Curso Contabilidad

Bsica

Fundamentos de la Contabilidad
Partida Doble

Pg. 2

Ecuacin Contable

Pg. 3

Costo, Gastos o Activo?

Pg. 4

Boletn Tcnico N1
Equidad

Pg. 6

Moneda

Pg. 7

Objetividad

Pg. 8

Ingreso-Gasto

Pg. 9

Cuentas

Pg. 10

Documentacin Comercial
Prestacin de Servicios

Pg. 11

Compra y Venta

Pg. 14

Boletas de Compraventas y Servicios

Pg. 18

Infracciones

Pg. 22

Informacin til sobre los cheques

Pg. 26-31

Fundamentos de la
Contabilidad

Fundamentos de la Contabilidad
Partida Doble

SE IDENTIFICAN
LOS RECURSOS

SE IDENTIFICAN
LAS FUENTES DE
FINANCIA-MIENTO
DE LOS
RECURSOS

PASIVOS

ACTIVOS

El ordenamiento contable en un punto o momento del tiempo, manteniendo el criterio de entidad, recoge los intereses de los
distintos actores:

SE IDENTIFICAN
LOS RECURSOS

SE IDENTIFICAN
LAS FUENTES DE
FINANCIAMIENTO
DE LOS
RECURSOS

Fundamentos de la Contabilidad
Pueden Considerarse Como Recursos:

Fundamentalmente Aportan Financiamiento:

DINERO

BANCA

SE IDENTIFICAN
LOS RECURSOS

CTAS X COBRAR

SE IDENTIFICAN
LAS FUENTES DE
FINANCIAMIENTO
DE LOS
RECURSOS

PROVEEDORES

EXISTENCIAS
PROPIETARIOS

INSTALACIONES

Ecuacin Contable

ACTIVOS = PASIVOS + PATRIMONIO

Recursos con
potencial
generador de
ingreso

Financia-miento
de terceros no
vinculados a la
propiedad

Financia- miento
de los
propietarios

Fundamentos de la Contabilidad
Uso y Fuentes
Todo Recurso

EMPRESA

Tiene su
Fuente

Costo, Gastos o Activo?

COSTO: Es el consumo de recursos (materias primas, mano de obra, etc.) para realizar actividades relacionadas directamente
con la produccin del bien o la prestacin del servicio. El beneficio obtenido por el sacrificio de estos recursos se obtendr una
vez se venda el producto final.
GASTO: Es el consumo de recursos requerido para realizar actividades que apoyen la produccin del bien o la prestacin del
servicio. El sacrificio de estos recursos deber cargarse al estado de resultados del periodo en el cual fueron consumidos

ACTIVO: Son todos los bienes y derechos que posee una empresa.

La Nic 38 define a un activo como aquel:
a) Controlado por la empresa como resultado de sucesos pasados y;
b) del que se espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos para la entidad

Fundamentos de la Contabilidad
DESEMBOLSOS

Asociados con los

productos o servicios

Asociados con periodos

futuros

Costos

Propiedad, planta y
equipo

Costos del Producto

Depreciacin, agotamiento
o amortizacin

Asociados con el
periodo

Gastos

Gastos del periodo

Gastos de ventas,
administrativos y
generales

Costos de Productos
vendidos

Boletn Tcnico N1
Colegio de Contadores de Chile

Boletn Tcnico N1
Equidad
Los estados financieros deben prepararse de modo que reflejen con equidad los distintos
intereses en juego en una entidad dada.

Entidad contable
Los estados financieros se refieren a entidades econmicas especficas, que son distintas
al dueo o dueos de la misma.

Empresa en marcha
Se presume que no existe un lmite de tiempo en la continuidad operacional de la entidad econmica y por consiguiente las
cifras expresadas no estn reflejadas a sus valores de realizacin.

inicio

Bienes econmicos
Los estados financieros se refieren a hechos, recursos y obligaciones
econmicas susceptibles de ser valorizados en trminos

Boletn Tcnico N1
Moneda
La contabilidad se mide en trminos monetarios, lo que permite reducir todos sus componentes
heterogneos a un comn denominador.

Perodo de tiempo (periodo contable)

Los estados financieros resumen la informacin relativa a perodos determinados
de tiempo, los que son conformados por el ciclo normal de operaciones de la
entidad, requerimientos legales u otros.

Devengado
Se deben tomar en consideracin todos los recursos y obligaciones del perodo, hayan sido o no percibidos o pagados, de
manera de que los costos y los gastos puedan ser debidamente relacionados.

Realizacin
Los resultados econmicos slo deben computarse cuando sean realizados, o sea, cuando la operacin que la origina queda
perfeccionada desde el punto de vista de la legislacin o prcticas comerciales aplicables y se hayan ponderado los riesgos
inherentes a tal operacin.

Costo histrico
El registro de las operaciones se basa en costos histricos (produccin, adquisicin o canje).
Ejemplo: mercaderas.

Boletn Tcnico N1
Objetividad
Los cambios en activos, pasivos y patrimonio deben ser contabilizados tan pronto sea posible medir esos cambios objetivamente.

Criterio prudencial
Ante dos o ms alternativas debe escogerse la ms conservadora. Este criterio de aplicacin debe ser adems comprobable.

Significacin o importancia relativa

Se debe actuar con sentido prctico. (econmico). Frente a situaciones que no en cuadren con los principios y normas aplicables, pero cuyo efecto no distorsione los estados financieros considerados en su conjunto.

Uniformidad
Los procedimientos de cuantificacin utilizados deben ser uniformemente aplicados de un perodo a otro. Caso contrario, deber informarse de este hecho y su efecto.

Contenido de fondo por sobre la forma

La contabilidad pone nfasis en el contenido econmico de los eventos, an cuando la legislacin puede requerir un tratamiento diferente.

Dualidad econmica
(partida doble)
Los recursos tienen su contrapartida en las fuentes que constituyen los pasivos contrados.

Boletn Tcnico N1
Relacin fundamental de los estados financieros
O complemento de los estados financieros, los cuales deben informarse en forma integral mediante un estado de situacin
financiera y un estado de cuentas de resultados.

Objetivos generales de la informacin financiera

Est destinada bsicamente a servir las necesidades comunes de todos los usuarios.

Exposicin
Los estados financieros deben contener toda la informacin y discriminacin bsica y adicional que sea necesaria para una
adecuada interpretacin de la situacin financiera y de los resultados econmicos.

Ingreso-Gasto

Principio de correlacin de ingresos y gastos: El resultado del ejercicio estar constituido por los ingresos de dicho periodo menos los gastos del mismo realizados para la obtencin de aquellos, as como los beneficios y quebrantos no relacionados claramente con la actividad de la empresa.

Las Cuentas

Las Cuentas son registros que recogen las variaciones experimentada por un elemento patrimonial determinado y
ponen de manifiesto su situacin en una fecha determinada.

Las clasificaremos en cuentas de
- Activo
- Pasivo
- Patrimonio

- Resultado prdida

- Resultado Ganancia

Boletn Tcnico N1
Cuentas
Por lo tanto hay tantas cuentas como elementos patrimoniales tenga la empresa. Grficamente se dibujan como una T, donde
a la parte izquierda se llama Debe y a la parte derecha Haber, sin que estos trminos tengan ningn otro significado ms
que el indicar una mera situacin fsica dentro de la cuenta.

Nombre Cuenta
DEBE
Anotar en
el Debe

Cantidad Abonada

Cargar
Debitar
Adeudar
Cargo
Suma del Debe
SALDO

10

HABER
Abonar
Acreditar

Abono
Suma del Haber

Anotar en
el Haber

Documentacin
Comercial

Documentacin Comercial
Introduccin
El respaldo de las operaciones comerciales esta determinado por la existencia de una
serie de documentos de validez legal. La manera correcta de emitir estos documentos,
la oportunidad, el objetivo y las sanciones asociadas a una mala emisin, constituye una
informacin necesaria para el manejo rutinario de una actividad comercial.
Bajo esta perspectiva, se incluye a continuacin la descripcin y antecedentes ms
importantes de los documentos comerciales de mayor uso en una actividad comercial de
movimiento relativo.

Prestacin de servicios

Boletas de honorarios:

Por cada ingreso percibido del ejercicio de la profesin o actividad lucrativa, debe emitirse una Boleta de Honorarios,
cumpliendo con los requisitos que se indican en el punto siguiente, cualquiera sea el domicilio o residencia de la persona
que solicit el servicio.

Requisitos

Numeracin correlativa impresa y timbrada por el Servicio de Impuestos Internos;

Emisin en duplicado con el siguiente destino impreso: Original: Cliente y Copia: Archivo contribuyente para su
posterior revisin por el Servicio de Impuestos Internos.

Se podr agregar un mayor nmero de copias para fines de control interno, caso en el cual en cada una de ellas
deber indicarse su destino en forma impresa y la frase COPIA NO VALIDA PARA EFECTOS TRIBUTARIOS;

Contener en forma impresa la siguiente informacin del contribuyente emisor: Nombre completo; Nmero de RUT;
Direccin (calle, N, casilla, telfono y comuna) y profesin o actividad.

Contener la siguiente informacin del cliente: Nombre completo; N de RUT, Direccin (calle, N y comuna) y actividad.

11

Documentacin Comercial
Oportunidad en que deben emitirse las boletas de honorarios
La boleta se emite cuando se percibe el honorario o la remuneracin respectiva, entendindose que tal situacin ocurre cuando la renta ha ingresado materialmente al patrimonio del contribuyente, sin que importe si ella se ha devengado o no al momento de
su percepcin. De esta manera, la percepcin de un honorario en forma anticipada a la
prestacin del servicio mismo, genera la obligacin de emitir la boleta correspondiente y
considerarlo como ingreso bruto del perodo en que se percibi.

Boletas de servicios prestados por terceros:

Requisitos y Caractersticas

Estas boletas deben emitirse en conformidad a la Resolucin N 551, publicada el 30.05.75.

Deben timbrarse previamente en el S.I.I.

Deben emitirse en duplicado: la Copia para el prestador del servicio y el Original para el emisor, esto es, el beneficiario del servicio. Los ejemplares extras o voluntarios debern llevar impresa la siguiente leyenda: COPIA NO VALIDA
PARA EFECTOS TRIBUTARIOS

El impuesto del 10% retenido corresponde al impuesto de Segunda Categora de la Ley de la Renta que afecta al
prestador del servicio y como tal debe ser declarado por la empresa que lo retuvo sin que pueda imputar contra l Crdito alguno.
No corresponde emitir estas boletas de servicios de terceros cuando el prestador del servicio es un contribuyente

de la Primera Categora de la Ley de la Renta (Pequeos industriales, Talleres artesanales, etc.), caso en el cual el propio prestador del servicio debe emitir la correspondiente factura afecta a I.V.A.

12

Documentacin Comercial
Oportunidad de emisin de boletas a terceros
Las empresas obligadas a llevar contabilidad que reciban servicios de personas de escasos conocimientos -que no se encuentran en condiciones de emitir una Boleta de Honorarios sujeta a las formalidades descritas precedentemente, debern emitir Boletas de
Prestacin de Servicios de Terceros por cuenta de tales personas. Estos documentos
debern cumplir, en general, con los mismos requisitos exigidos para las Boletas de Honorarios anterior, con las excepciones que se indican:

Emitirse en duplicado, entregndose la copia al prestador del servicio y el original queda en poder de la empresa pagadora de la renta para su posterior revisin por el Servicio, indicndose en forma destacada e impresa su calidad
de Boleta de Prestacin de Servicios de Terceros,
Indicar nombre completo, domicilio y N de Cdula Nacional de Identidad o RUT del prestador del servicio, y


El ejemplar original que queda en poder de la empresa debe ser firmado por el prestador del servicio.

Sanciones por no otorgar boletas de honorarios

El no otorgamiento de Boletas de Honorarios o de Prestacin de Servicios a Terceros, o el otorgamiento de stas sin
cumplir con los requisitos exigidos, es sancionado con una multa del 50% al 500% del monto del ingreso no boleteado,
con un mnimo de 2 Unidades Tributarias Mensuales y un mximo de 40 Unidades Tributarias Anuales, y adems, con
la clausura de hasta 20 das de la oficina o del estudio profesional en el cual se cometi la infraccin, considerando las
atenuantes y agravantes del infractor.
La reiteracin de la infraccin sealada, es sancionada con presidio o relegacin menor en su grado mximo, entendindose que existe reiteracin cuando se cometan dos o ms infracciones entre las cuales no medie un perodo superior a 3 aos.

13

Documentacin Comercial
Tiempo que debern ser conservados los documentos
Los duplicados de las facturas, facturas de compra, guas de despacho, liquidacin, liquidaciones-factura, notas de dbito y notas de crdito, y los originales de las Boletas deben quedar en poder del emisor, como asimismo, los originales y
triplicados de los mismos documentos, que deben quedar en poder del comprador o beneficiarios de los servicios (cuando no se hubieren retirado por el S.I.I.) debern conservarse durante seis aos calendarios completos siguientes

Compra y venta
Factura
Destino de los ejemplares:

Original - Cliente. Se entrega al comprador.

Duplicado - S.I.I. Queda en poder del vendedor.
Triplicado - Control Tributario. Se entrega al comprador.

Datos que debe llevar una factura al momento de su emisin

Sealar fecha de emisin.

Indicar los datos de identificacin del comprador: nombre o razn
social, RUT, domicilio, comuna, giro del negocio y telfono.
Detalle de las mercaderas transferidas o naturaleza del servicio,

precio unitario y monto de la operacin. El detalle de las mercaderas y el
precio unitario podrn omitirse cuando se hayan emitido oportunamente
las correspondientes guas de despacho.

Indicar separadamente la cantidad recargada por concepto de
impuesto, cuando proceda.

Indicar nmero y fecha de la gua de despacho, cuando corresponda.

14

Documentacin Comercial

Indicar condiciones de venta: al contado, al crdito, mercadera puesta en bodega del vendedor o del comprador,
etc.
El duplicado y triplicado del documento se emitirn mediante el empleo de papel carbnico o procedimiento qumi
co autocopiativo.

Optativamente, puede colocarse, adems, el precio total a pagar en letras.

Las facturas no tienen monto mnimo de emisin.

Requisitos para anular una factura

Para anular una factura se debe tener todos los ejemplares, original y copias, y colocar la palabra NULA. En el caso
que se quiera emitir una nueva factura de reemplazo debe indicar la siguiente leyenda: Esta factura reemplaza la factura
nmero xxx de la fecha xxx.

Factura de compra
Ordenadas por Resoluciones Nos. 551 y 1496, fueron creadas para efectuar compras a particulares o a contribuyentes de
IVA de difcil fiscalizacin. La factura de compra se emite por el comprador en las siguientes ocasiones:

Cuando el vendedor es un particular, en cuyo caso esta operacin no est afecta al Impuestos al Valor Agregado
(IVA).
Cuando el vendedor no tiene facturas de ventas o no tiene la calidad de vendedor habitual.

Requisitos de las facturas de compra

La factura de compra debe cumplir con los mismos requisitos de las facturas, con las siguientes exigencias adicionales:

Indicar en el recuadro rojo el RUT del emisor y el nombre del documento factura de compra.

La emisin en triplicado tambin es obligatoria, con la exigencia de entregarse el duplicado al vendedor de las
especies, quien deber firmar el original, que quedar en poder del adquirente conjuntamente con el triplicado Control Tributario para su revisin posterior por el Servicio y para hacer uso del crdito fiscal, cuando corresponda.

15

Documentacin Comercial

Adems de los antecedentes de individualizacin del vendedor exigidos para las facturas de ventas, debe consignarse el nmero de la Cdula de Identidad del vendedor, quien debe firmar el original, y contener cualquier otro antecedente que permita la mejor identificacin del vendedor de la especie (patente del vehculo, etc).

Numeradas con numeracin nica nacional.

Diferencia entre factura de ventas y factura de compra

Ambas facturas tienen requisitos comunes. La nica diferencia es que la factura de compra es emitida por el comprador
por ser el vendedor un particular o no tener facturas de ventas y no tener la calidad de vendedor habitual.

Gua de despacho
Emisin de una Gua de Despacho
Exigidas en el artculo N 55 del D.L. N 825, de 1974, son documentos de
emisin obligatoria cuando se hubiera optado por postergar el otorgamiento de la factura y cuando se trasladen bienes que constituyan o no venta.

Requisitos de emisin

Emitirse en triplicado, debiendo el original y el triplicado acompaar
a los bienes corporales muebles que se trasladan con motivo de una venta, de una convencin asimilada a venta, de una prestacin de servicios o
por traslados que no constituyan ventas. El duplicado deber conservarlo
el emisor, en su poder, a objeto de proceder posteriormente a la facturacin de la operacin, cuando corresponda. Debe cumplir con los mismos
requisitos sealados para las facturas.

Igualmente deber indicarse el nombre completo del prestador de servicio y receptor de los bienes remitidos,
cuando se trate de convenciones que no constituyen venta, adems del resto de los antecedentes legales exigidos;

Detalle completo de las especies que se trasladan, con indicacin de las unidades, peso o volumen, nombre y
caractersticas de las especies y valor unitario.

16

Documentacin Comercial

En los traslados de bienes corporales muebles que correspondan a envos que efecten los vendedores a
consignatarios, comisionistas o martilleros, cuando no importen ventas, ser obligatorio para los mandantes consignar
en las guas de despacho, un precio unitario de las especies, aproximado al valor real de los bienes de que se trate.
Pueden totalizarse, pero no indicar separadamente el Impuesto al Valor Agregado.
En los otros traslados que no importen venta podr omitirse el valor unitario, pero habr de consignarse en forma clara
y detallada el motivo del mismo, as por ejemplo: si se trata de traslado de bienes para su reparticin, de una bodega a
otra del propio emisor, para su distribucin, etc.

Liquidaciones

Las liquidacin es un trmite que se les exige a comisionistas distribuidores (mandatarios), los cuales deben
rendir a su proveedor (mandante), dentro de cada perodo tributario, a lo menos una liquidacin total de las ventas o de
los servicios efectuados por su cuenta, y el monto de IVA recargado en dichas operaciones

Si el comisionista distribuidor efecta varias liquidaciones dentro de un perodo tributario, deber en todo caso,
hacer una liquidacin que resuma las parciales realizadas dentro del mismo perodo tributario.

Estas liquidaciones constituyen el dbito fiscal del mandante, y debern ser numeradas correlativamente y timbradas por el S.I.I.

Notas de dbito
Requisitos y Caractersticas:

Exigidas en el artculo 57 del D.L. N 825, de 1974, por aumento del impuesto facturado.

De acuerdo a lo dispuesto en el artculo 71 del Reglamento, las notas de dbito deben cumplir los mismos requisitos para las facturas y solamente pueden ser emitidas al mismo comprador o beneficiario del servicio para modificar facturas otorgadas con anterioridad.

Respecto de estos documentos rigen las mismas exigencias o requisitos que se han mencionado para las facturas.

17

Documentacin Comercial
Notas de crdito
Requisitos

Exigidas en el artculo 57 del D.L. N825, de 1974, por los descuentos o bonificaciones otorgadas con posterioridad a la facturacin.

Las notas de crdito deben cumplir los mismos requisitos exigidos para la facturas, y solamente pueden ser emitidas al mismo comprador o beneficiario del servicio para modificar facturas otorgadas con anterioridad.

Respecto de estos documentos rigen las mismas exigencias o requisitos que se han mencionado para las facturas.

Boletas de compraventas y servicios

Requisitos para emitir una boleta de compraventas

Debe estar timbrada por el Servicio de Impuestos Internos

Debe emitirse en duplicado

Debe indicar la fecha de emisin

Debe indicar el monto de la operacin

Opcionalmente puede incluir el detalle de la venta

Monto mnimo para emitir una boleta de compraventa es de $ 180
Diferencia entre una boleta de compraventa y una boleta de honorarios

La boleta de compraventa se emite en los casos de transferencia de especies o prestaciones de servicios y la boleta de honorarios se emite para cobrar las remuneraciones por la prestacin de servicios profesionales o de actividades
lucrativas.
Tiempo que deben guardarse las boletas de compraventas

Los talonarios de boletas de compraventa deben guardarse por un perodo de 6 aos.
Trmite que se debe hacer ante el SII por la prdida de boletas
En caso de prdida de boletas se debe dar aviso en la Unidad del Servicio correspondiente al domicilio del contri
buyente, en los diez das siguientes, utilizando para ello el formulario 3238 Aviso-Informe Prdida de Documentos.

18

Documentacin Comercial
Otras Caractersticas

No es necesario detallar los bienes que se venden o los servicios que se prestan.

Pueden contener, adems, otras informaciones necesarias para el vendedor y su diseo es convencional. Opcionalmente pueden anotarse datos del comprador.

Previa autorizacin del S.I.I. pueden emitirse mediante mquinas registradoras.

Las cantidades consignadas incluyen el I.V.A.

No deben anotarse los centavos. No debe tabularse columna para los centavos.

El mes debe anotarse utilizando nmeros rabes o palabras.

Letra de cambio

Es una promesa o mandato de pago exigible en una fecha determinada. Todo firmante de la letra se hace responsable solidario del pago de la misma.

Las Letras de Cambio y los Pagars deben ser timbrados por el Servicio de Impuestos Internos, adems de llevarse un registro y control de estas.

Es una promesa o mandato de pago exigible en una fecha determinada. Todo firmante de la letra se hace responsable solidario del pago de la misma.

Las Letras de Cambio y los Pagars deben ser timbrados por el Servicio de Impuestos Internos, adems de llevarse un registro y control de estas.

Gua de traslado
Es un documento que ser proporcionado por la Municipalidad al pequeo productor agrcola que no tenga iniciacin de
actividades, y por ende facturas, para el transporte de mercaderas desde el o los predios que explota a los centros de
comercializacin

Obtencin de la Gua de Traslado

En la Municipalidad correspondiente, se deben presentar los siguientes documentos o antecedentes:

Carnet de Identidad o RUT.

N de Rol del o los predios que explota y el avalo total.

Monto estimado de ventas anuales.

19

Documentacin Comercial
Entregar al municipio los duplicados de todas las Guas de Traslado utilizadas que se le proporcionaron la ltima vez.
Solicitar a la Municipalidad que le llenen el formulario de Solicitud de Gua de Traslado. Este documento contempla tres
ejemplares:

El ejemplar denominado Original: Comprador es el que se entrega a la empresa compradora al momento de la
venta.

El ejemplar denominado Duplicado: Municipalidad es el que el pequeo productor agrcola guarda despus de
hacer una venta y lo entrega en la Municipalidad cuando solicita ms Guas de Traslado.

El ejemplar denominado Triplicado: Control tributario o comprador es el que el Servicio de Impuestos Internos,
retira en los controles carreteros cuando la mercadera se traslada del predio a la empresa compradora. Si esto no ocurre debe ser entregado a la empresa compradora.

Traslado de los productos para su venta

Antes de salir del predio con los productos agrcolas debe llenar los tres ejemplares de la Gua de Traslado, con los
siguientes datos:

Fecha del da
Comuna de destino
Posibles empresas compradoras
Productos a trasladar. (Cantidad, Precio unitario aproximado y valor total aproximado de la mercadera).

Llevar los tres ejemplares de la Gua de Traslado hasta la empresa compradora, salvo que en un control carretero del SII
se le retire el triplicado. Vender a empresas que emitan Factura de Compra, es decir, que le retengan el 100% del IVA.
Exigir a la empresa compradora que llene en los ejemplares de la Gua, los antecedentes de la empresa y el valor cancelado y que le entregue la factura de compra y el ejemplar duplicado de la Gua de Traslado. Se debe guardar el duplicado
de las Guas de Traslado utilizadas para ser entregado a la Municipalidad cuando se soliciten ms Guas de Traslado. El
monto mximo de las especies a trasladar por Gua debe ser menor o igual a $500.000 (Res N Ex. 539 de 1997 y Res.
N Ex. 749 de 1999)

20

Documentacin Comercial
Venta de ganado
Documentos que deben emitirse cuando la venta es efectuada por un mandatario:

Guas de despacho.

Por las entregas de ganado a los compradores de los mismos, en los casos en que el mandatario postergue la emisin de la factura propia;

Cuando se trata de ventas cuyo mandante sea una persona natural de difcil fiscalizacin y

En los casos de mandantes que teniendo facturas autorizadas no la emitan, o si las emitieran, no lo hicieren dentro
del plazo legal que permita al comprador hacer uso del crdito fiscal.

Factura.

Opera la emisin de factura propia, en las ventas por cuenta de mandantes personas naturales de difcil fiscalizacin y de aquellos vendedores que no emitan la factura dentro del plazo, contando con ellas.

La emisin de la factura, tambin corresponder por la comisin o remuneracin pactada por la intermediacin,
debidamente recargada con el Impuesto al Valor Agregado.

Liquidacin.

En las operaciones efectuadas por el mandatario en que opera el cambio de sujeto de derecho del IVA, es obligatorio que emita al mandante una liquidacin, a lo menos una en cada perodo tributario.

Liquidacin-Factura.

Igualmente el mandatario podr emitir al mandatario este documento, a fin de evitar la emisin de liquidacin y factura por su comisin o remuneracin.

21

Documentacin Comercial
Documentos que deben emitirse en la venta de ganado por el Mandante:

Guas de despacho.

Por los envos de ganado hasta corrales o recintos del mandatario, efectuados mediante vehculos destinados a su
transporte.

Declaracin de retencin del IVA por parte del mandatario

Para todos los efectos legales, el Impuesto al Valor Agregado recargado en las facturas emitidas por los mandatarios, constituir para ellos un impuesto sujeto a retencin, el que deber declararse ntegramente en arcas fiscales, no
resultando procedente efectuarle deduccin o imputacin alguna por concepto de crditos u otras causas. Por su parte el
mandante, en estos casos, no debe considerar cantidad alguna como dbito fiscal.

Infracciones
Clasificacin

Las infracciones contempladas se clasifican en graves, menos graves y leves, atendiendo a la mayor o menor intencionalidad de evitar los impuestos que de ellas se desprende, y las circunstancias agravantes y atenuantes del Art. 107 del
Cdigo Tributario.

1. GRAVES, para efectos de aplicacin del Art.97 N 10 del Cdigo Tributario.

No otorgamiento de documentos


Otorgamiento de documentos por montos inferiores

Otorgamiento de documentos no autorizados o sin timbre, sin contabilizar o sorprendida en el traslado de bienes.

Fraccionamiento del monto de la operacin para eludir el otorgamiento de boletas.

Otorgamiento de facturas o guas de despacho sin fecha, y sin contabilizar la factura o sin facturar la gua o sorprendida en el momento de trasladar mercaderas.
Falta de facturacin de guas de despacho


Emisin de gua de despacho para el propio contribuyente, sin indicar sucursal, bodega y otro destino.

22

Documentacin Comercial

Otorgamiento de documento sin individualizar al comprador o beneficiario de los servicios y sin indicar RUT de
ellos, siempre que sea sorprendida en el traslado de mercaderas.

Negativa del conductor para identificar el vendedor o prestador de servicios que no emiti gua de despacho o
factura para el traslado de especies.

Falta de detalle de la mercadera, tanto en la gua de despacho como en la factura correspondiente o en la factura
cuando no se ha emitido gua o en las notas de dbito o en las notas de crdito.

Otorgamiento de factura o gua de despacho sin detalle de las mercaderas, sorprendida en el traslado de las mercaderas.

Emisin de documentos ilegibles.

MULTAS

Primera infraccin ( para las siguientes aumentan sanciones) 300% del monto de la operacin, con un mnimo de 2 UTM
y un mximo de 120 UTM, sin embargo, si el 50% del monto de la operacin es superior a las 120 UTM, se aplicar este
50% con el mximo legal de 40 UTM. Clausura 06 das.

2. MENOS GRAVES

Otorgamiento de documentos en menor nmero de ejemplares que los exigidos por la ley.

No otorgamiento de documentos o emisin de documentos ilegibles de operaciones contabilizadas.

Otorgamiento de documentos por montos inferiores de operaciones contabilizadas por el total correcto.

Otorgamiento de facturas, notas de dbito y notas de crdito sin indicar el precio unitario ni el monto de la operacin.

Otorgamiento de facturas o guas de despacho sin indicar el lugar de destino o indicando destinatario que no corresponde.
Otorgamiento de boleta, correspondiendo otorgar gua de despacho o factura.


Otorgamiento de factura de compra sin retener el Impuesto al Valor Agregado en los casos que la Direccin del
Servicio, mediante resolucin, as lo disponga.

23

Documentacin Comercial
MULTAS

Primera infraccin ( para siguientes aumentan sanciones) 150% del monto de la operacin, con un mnimo de 2UTM y un
mximo de 12 UTM, sin embargo, si el 50% del monto de la operacin es superior a 12 UTM, se aplicar este 50% con el
mximo legal de 40 UTA. Clausura de 04 das.

3. LEVES

Otorgamiento de documentos sin indicar precio unitario o monto.

Facturacin de guas de despacho fuera del plazo legal y transcurrido el plazo para efectuar la correspondiente
declaracin de impuesto.

No otorgamiento de la boleta diaria por el valor total de ventas o servicios inferiores al mnimo legal.

Otorgamiento de gua sin detalle de mercaderas, siempre que en la factura correspondiente se haya detallado.

Otorgamiento de factura sin detalle de mercaderas y sin indicar gua de despacho, siempre que en la gua correspondiente se haya detallado.

Otorgamiento de factura o gua de despacho sin fecha, siempre que la factura est contabilizada o anotada en el
registro correspondiente o la gua facturada o contabilizada si se trata de gua emitida para autodestinacin.

No emisin de notas de crdito.

Otorgamiento de boletas en forma manuscrita sealando el mes de emisin, en nmeros romanos.

La falta de emisin o los defectos de las guas de despacho que los reparadores de bienes deben emitir para retirar o devolver a particulares los bienes objeto de la reparacin.

Otorgamiento de facturas o boletas sin timbrar pero que se encuentran debidamente contabilizadas al momento de
sorprenderse la infraccin, o si esta infraccin ha sido autodenunciada.

Otorgamiento de facturas con omisin o errores en el detalle de la mercadera, cuando ste est consignado correctamente en otro documento anexo a llas, que d plena fe. Dan plena fe los documentos autorizados por el Servicio.
Otorgamiento de facturas con omisin o errores en el monto total de la operacin si se consignan correctamente

los valores unitarios, de modo que permita establecer el monto total.

MULTAS

Primera infraccin ( para siguientes aumentan sanciones) 50% del monto de la operacin, con un mnimo de 2UTM y un
mximo de 40 UTA. Clausura de 02 das.

24

Documentacin Comercial
4. OTRAS INFRACCIONES

Otorgamiento de facturas o guas de despacho con omisin o errores de RUT del vendedor, del prestador del servicio, del comprador o del beneficiario del servicio, siempre que se haya dejado constancia correcta del nombre y domicilio.

Otorgamiento de facturas o guas de despacho con omisin o errores en la individualizacin del vendedor, del
prestador del servicio, del comprador o del beneficiario del servicio, pero indicando, correctamente el RUT.

Otorgamiento de documentos en los cuales no figuren todos los establecimientos o sucursales o en los cuales se
hayan cometido errores en su indicacin.

Otorgamiento de guas de despacho sin timbrar y cuya correspondiente factura se encuentre emitida y contabilizada al momento de sorprenderse la infraccin o si esta infraccin ha sido autodenunciada.

Facturacin de guas de despacho fuera del plazo legal, pero dentro del plazo para efectuar la correspondiente
declaracin de impuesto.

No otorgamiento de la boleta diaria por el valor total de venta o servicios inferiores al mnimo legal siempre que las
ventas o servicios estn debidamente contabilizadas.

No otorgamiento u otorgamiento defectuoso de guas de despacho para el traslado de bienes del activo fijo, siempre que no importen ventas.

Otorgamiento de boletas por medios mecnicos con la individualizacin del vendedor ilegible (Nombre, o direccin
o RUT).

Otorgamiento de facturas con omisin o errores de los precios unitarios, siempre que se indique correctamente el
monto total de la operacin.
Otorgamiento de facturas sin indicacin del domicilio del comprador, si este consta correctamente en la gua de

despacho.

25

Informacin til sobre los Cheques

Giro de un cheque
Todos los cheques que se extienden deben contener lo
siguiente:

lugar y fecha de expedicin

Cantidad girada en letras y en nmeros

firma del titular

Ciudad desde donde se gira un cheque.

En el cheque se debe sealar el nombre de la ciudad desde donde se gira el cheque, para determinar el plazo de presentacin para su cobro. Si no se anota la ciudad de giro, se presume extendido en la plaza en que funciona la sucursal
sobre la cual fue girado.

Fecha de giro.

Siempre deber sealarse la fecha. La fecha es necesaria para determinar la vigencia del cheque. Si no aparece la fecha o se le pone una inexistente, el banco se ver obligado a protestarlo.

Forma de emitir un cheque

La forma en que ste expresado un cheque, condiciona la seguridad y la forma de pago de ste. As los cheques pueden
ser:

Cheque al portador
Cuando no tiene tachada ninguna expresin contenida en el cheque al Portador. Quien presente este tipos de cheque
se presume que es su dueo, por lo que puede ser cobrado en forma inmediata, siempre y cuando cumpla con todas las
formalidades de correcta emisin. En la prctica suele llamarse cheque abierto

Cheque A la orden de

Cuando se borra solamente las palabras o al portador, el cheque se transforma en cheque a la orden, con ello se convierte en endosable. La finalidad de este tipo de cheques es que pueda ser cobrado solamente por quien se haya designado, o a quin ste lo endose. En la prctica suele llamrsele cheque cerrado.

26

Informacin til sobre los Cheques

Cheque Nominativo

Cuando se tacha conjuntamente las palabras a la orden

de y al portador, el cheque pasa a ser nominativo. Esto
significa que slo puede ser cobrado por la persona a cuyo
nombre est girado.

Cheque Cruzado

Cuando se trazan dos lneas paralelas en forma transversal

sobre el cheque, ste pasa a denominarse cheque cruzado
en general. Con ello, no puede ser cobrado por caja, sino
que slo puede ser depositado en una cuenta corriente o
de ahorro para su cobro, encomendando su cobranza a un
banco Si adems se especifica el nombre de un banco entre
las lneas, ese cheque solamente podr ser depositado en
el Banco sealado. A esto ltimo se denomina cheque cruzado especial (ver cheque a continuacin).
Es muy aconsejable cruzar los cheques, ya que de esta forma se tiene la seguridad que va a ser depositado en un banco y cobrado a travs de l, con lo cual queda plenamente identificada la persona a la cual le fue depositado o pagado
ese documento. En caso de hurto, robo o extravo, es muy difcil que un cheque cruzado sea depositado sin identificar la
cuenta y el banco donde se realiz. Adems, permite evitarse cargos por cobro de cheques por caja.

Endoso de un cheque
Es la firma del beneficiario puesta en el reverso del cheque, con la cual se transfiere el dominio del documento o se entrega en cobro. Esto permite que el cheque sea cobrado por una persona distinta de la especificada originalmente. Un cheque que ha sido endosado puede ser reendosado. Esto constituye un nuevo endoso del documento por parte del tenedor,
a favor de su anterior endosante u otra persona.

27

Informacin til sobre los Cheques

Los cheques nominativos no se pueden endosar
La autenticidad de la firma colocada en un endoso es materialmente imposible que pueda controlarse. Por este motivo
ningn banco puede responsabilizarse por endosos falsificados.

Endoso General
Si alguien endosa un cheque a un tercero, bastar con que estampe al dorso del documento su firma. Si es de una
persona jurdica debe ir acompaado por el timbre de la razn social antecedida de las palabrea Por Poder o las letras
P.P
Cualquier cheque que se deposite en su Cuenta Corriente debe firmarlo al reverso (endoso), siendo indispensable que le
agregue su nmero de Cuenta Corriente.

Lpiz para escribir un cheque

Se recomienda usar una lapicera a tinta o pasta para evitar falsificaciones. Por ningn motivo usar lpiz de grafito o plumn. Evitar dejar espacios en blanco antes y despus de la cifra numrica o las palabras.

Cheque a fecha
El cheque a fecha no existe legalmente.
Una vez girado el cheque puede ser cobrado en cualquier instante. Por ello los fondos deben estar disponibles para su
pago desde el momento del giro.
Deben tomarse todas las precauciones del caso el entregar un cheque postdatado, en especial tener siempre la provisin previa de los fondos, por cuanto no servir para eximirse de responsabilidad la circunstancia de haberse girado el
cheque sin fecha o a una fecha posterior a la de su expedicin.
Como el cheque es siempre pagadero a la vista, cualquier fecha futura se entender por presente.
En consecuencia, un cheque cobrado antes del da indicado como fecha de emisin, debe ser pagado a su presentacin.

28

Informacin til sobre los Cheques

Plazo para cobrar un cheque
La fecha en que sea cobrado un cheque, respecto a la fecha de giro y el lugar en que sea cobrado y el indicado en el
documento, determinan la vigencia de ste. El portador de un cheque en moneda chilena que desee cobrarlo en un banco
establecido en el pas, debe hacerlo dentro de los siguientes plazos contados desde su fecha:
a). 60 das, cuando el banco en el cual se cobra, est en la misma plaza de emisin
b). 90 das, si el cheque es girado en una plaza distinta a la de la oficina del banco librado
c). 3 meses, si es cheque en moneda chilena, pero girado en el extranjero.
d). 12 meses, para un cheque girado en moneda extranjera, cualquiera sea su lugar de emisin y de su pago.
Si un cheque tiene una fecha inexistente o no tiene fecha no pueden ser pagados.
Todo cheque debe indicar la fecha de expedicin, segn lo estipula la Ley. En consecuencia, si se presenta un cheque sin
fecha, el banco no debe pagarlo.

Protesto de un cheque
Si un cheque es presentado a cobro en el banco y no es pagado, el banco tiene que dar testimonio del hecho en forma
escrita. Esto se denomina protesto del cheque.
El protesto se estampa al dorso expresndose la causa, la fecha y la hora con la firma del banco.
Si el protesto es por motivos de falta de fondos o cuenta cerrada debe ser aclarado a la brevedad en el banco. El protesto
de un cheque puede dar lugar a un delito, segn sea su causa.

Causas de Protesto de un cheque

1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.

Firma disconforme
Fecha inexistente
Diferencia entre la cantidad en nmeros y letras
Caducidad del cheque.
Orden de no pago
Mal extendido
Deteriorado
Falta de fondos
Cuenta Corriente Cerrada

29

Informacin til sobre los Cheques

Las dos ltimas causas son sancionadas con las penas que establece el articulo 467 del cdigo penal segn lo dispone el
articulo 22 de la ley sobre cuentas corrientes bancarias y cheques. Dichas sanciones consisten en penas privativas de libertad sin perjuicio de la obligacin de pagar la cantidad adeudada, adems de la publicacin del protesto en el Boletn de
Informaciones Comerciales. La Ley exige que al momento de girar un cheque la Cuenta Corriente disponga de los fondos
necesarios para cubrirlo.

Giro de cheques sin fondos

La persona que gira sin tener fondos suficientes o crditos disponibles en su Cuenta Corriente, o retira los fondos disponibles despus de girado el cheque, o gira sobre cuenta cerrada o inexistente, y que no consignare fondos suficientes para
atender el pago del cheque, ms los intereses corrientes y las costas judiciales, dentro del plazo de tres das contados
desde la fecha en que se le notifique el protesto, ser sancionado con las penas de presido indicadas en el cdigo penal,
igual sancin tendr el que de al banco una orden de no pago por causales no previstas en la ley.

Orden de no pago de un cheque

Hay tres causales aceptadas por la Ley:
1.
Cuando ha sido falsificada la firma
2.
Cuando el cheque ha sido alterado en la cifra o la persona a quien ha sido girado, con posterioridad a la emisin.
3.
Cuando el cheque ha sido perdido, hurtado o robado. En dichos casos se debern realizar las siguientes diligencias:
a.
Dar aviso por escrito al banco
b.
Adicionalmente, se deber publicar un aviso del hecho en un diario de la localidad por tres das.
c.
En caso que el portador lo haya hurtado, debe dar una orden de no pago escrita, la que deber ratificar el
girador dentro de un plazo de 10 das calendarios, lo que de no ocurrir, dejar nula la orden original.

30

Informacin til sobre los Cheques

Disponibilidad de fondos depositados
Los fondos depositados tendrn la siguiente disponibilidad:

Depsitos en efectivo en cajas.

Estn disponibles de inmediato y pueden ser girados desde cualquier oficina del banco respectivo, por medio de tarjetas
magnticas bancarias en cajeros automticos del pas.

Depsitos con cheques y/o documentos del mismo Banco

Su disponibilidad es inmediata y slo est condicionada a una verificacin previa de la extensin del documento o cheque
y a la existencia de fondos.

Depsitos con cheque y/o documentos de otros bancos de la misma plaza.

Estos cheques y /o documentos estn disponibles previa confirmacin del otro banco. Por consiguiente, estn disponibles
a partir de las 13:00 horas del da hbil siguiente al de su depsito.

Depsitos con cheques y / o documentos de otros bancos de otras plazas.

Se dispone de estos fondos previa confirmacin del otro banco, de acuerdo a la distancia que tenga la plaza de pago respecto de aquella en que se efectu el depsito. Los das de retencin son variables, por lo que es muy conveniente consultar con el ejecutivo el perodo de retencin.

Impuesto que afecta el uso de la Cuenta Corriente

Cada transaccin que se realiza a travs de cheques, giro por medio de cajeros automticos, compras en comercio Chechline y/o Electron o pagos automticos est gravada por el Impuesto establecido en el D.L 3475 de 1980 sobre Impuesto
de Timbres y Estampillas que grava cada giro o pago que se efecta con motivo de una orden de pago como tambin a
cualquier otro giro, cargo o traspaso de fondos.
El talonario de cheques no tiene costo, segn lo indica la ley. Sin embargo, al momento de retirarlo, se debe cancelar el
impuesto a que est afecto, como se indica en el articulo 1 del D.L. 3475 de 1980.

31

Curso Contabilidad
Bsica