Potestad Tributaria

Obligacin Tributaria y Elementos

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Es la facultad que tiene el Estado de crear,

modificar o suprimir unilateralmente tributos.
La creacin obliga al pago por las personas
sometidas a su competencia. Implica, por
tanto, la facultad de generar normas
mediante las cuales el Estado puede compeler
a las personas para que le entreguen una
porcin de sus rentas o patrimonios para
atender las necesidades pblicas.
(Fuente: VILLEGAS, H. B. (2002). Curso de finanzas, derecho financiero y
tributario, Ed. Astrea, 8 Ed. Buenos Aires, p. 252)

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Es la capacidad del Estado de afectar o no afectar en la riqueza de las

personas al crear, modificar o suprimir tributos o bien, eximiendo de
ellos.

Al decir el Estado, se est delimitando la creacin normativa-legislativa.

As slo el Estado, como ente supremo podr crear, mediante ley, los
tributos.
Es un fenmeno de carcter pblico y no privado, por ser representacin
del colectivo y no de un individuo. Puede darse, pues, por autoridad, y
autoridad supone subordinacin a un orden pblico, a un ente mayor,
que es el Estado.

Es pues la Constitucin (por ser la mxima representacin de la

sociedad) quin debe determinar cmo y quienes pueden crear tributos,
por que decir el Estado es slo alusin a la monopolizacin de este
poder en un ente pblico, en un ente representativo de la voluntad
social.

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La Obligacin Tributaria

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Relacin jurdica tributaria

La relacin jurdica tributaria es el vnculo jurdico obligacional que se
entabla entre el fisco como sujeto activo que tiene la pretensin de una
prestacin pecuniaria a ttulo de tributo, y un sujeto pasivo, que est
obligado a la prestacin. (VILLEGAS). Se refiere al conjunto de obligaciones y
deberes, derechos y potestades originadas por la aplicacin de los tributos,
tanto para los obligados tributarios como para la Administracin tributaria.
La obligacin tributaria surge entre el Estado, en las distintas expresiones del
Poder Pblico, y los sujetos pasivos, en cuanto ocurra el supuesto de hecho
previsto en la Ley.
El artculo 13 del Cdigo orgnico Tributario dispone que:
La obligacin tributaria surge entre el Estado en las distintas expresiones
del Poder Pblico y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el presupuesto de
hecho previsto en la ley.
Constituye un vnculo de carcter personal aunque su cumplimiento se
asegure mediante garanta real o con privilegios especiales.

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Las obligaciones tributarias pueden ser materiales y formales.

Son obligaciones materiales aquellas que se satisfacen mediante el pago de una
cantidad de dinero y a su vez pueden clasificarse en:
La. obligacin tributaria principal es la que tiene por objeto el pago del tributo.
Las. obligaciones accesorias son pagos que se deben satisfacer a la Administracin
tributaria, distintos de la obligacin principal, pero dependiente de sta y cuya exigencia
se impone como otra obligacin tributaria. Son obligaciones accesorias el inters de
mora, los recargos por declaracin extempornea, los recargos del perodo ejecutivo as
como otras que imponga la ley
Las obligaciones formales no tienen carcter monetario y son impuestas por la
normativa a los sujetos pasivos, deudores o no del tributo, y cuyo cumplimiento est
relacionado con el desarrollo de actuaciones o procedimientos tributarios o aduaneros.
Entre otras son obligaciones formales:

La obligacin de solicitar y utilizar el nmero de identificacin fiscal (RIF) en sus relaciones de

naturaleza o con trascendencia tributaria.
La obligacin de presentar declaraciones, autoliquidaciones y comunicaciones.
La obligacin de llevar y conservar y aportar a la Administracin Tributaria cuando sta lo requiera,
libros de contabilidad y registros, as como los programas y archivos informticos que les sirvan de
soporte y los sistemas de codificacin utilizados que permitan la interpretacin de los datos cuando
la obligacin se cumpla con utilizacin de sistemas informticos. En todo caso, los obligados
tributarios que deban presentar autoliquidaciones o declaraciones por medios telemticos debern
conservar copia de los programas y archivos generados que contengan los datos originarios de los
que deriven los estados contables y las autoliquidaciones o declaraciones presentadas.
La obligacin de expedir y entregar facturas o documentos sustitutivos y conservar aquellos que
tengan relacin con sus obligaciones tributarias.
La obligacin de facilitar la prctica de inspecciones y comprobaciones administrativas.
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Elementos de la Obligacin Tributaria

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SUJETO ACTIVO

Es aquel a quien la ley faculta para administrar y percibir los tributos, en su beneficio o en beneficios
de otros entes. A nivel nacional el sujeto activo es el Estado representado por el Servicio Nacional
Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT).
Giuliani Fonrouge dice que el sujeto activo de la potestad tributaria coincide generalmente con el
sujeto activo de la obligacin tributaria, aunque no hay que confundir ambos sujetos.
Segn este autor, generalmente el sujeto activo de obligacin tributaria es el Estado, ya que la
obligacin tributaria es consecuencia del ejercicio del poder impositivo o tributario. El Estado es el
sujeto por excelencia, en sus diversas manifestaciones: Nacin, Municipalidades, etc.
Sin embargo, a veces el Estado crea organismos especiales, dotados de recursos financieros y les
concede facultades de exigir directamente las respectivas contribuciones. Ej.: Colegios Profesionales,
quienes carecen de potestad tributaria, pero son sujetos activos de las obligaciones tributarias por
autorizacin estatal. Este no es el caso de entes descentralizados, en los que el estado es el sujeto
activo.
Habla tambin de ciertos organismos internacionales que son tambin sujetos activos de obligaciones
tributarias; son los dotados de personalidad jurdica con facultad de contratar emprstitos, aplicar
impuestos. Ej.: ONU, Comunidad Europea del Acero y del Carbn, viene a ser una nueva modalidad de
sujeto activo, con esquema similar al nacional.
En resumen, el sujeto activo es siempre el acreedor de la obligacin tributaria y no debe ser confundido
con el sujeto recaudador del tributo o con el sujeto administrador.
Artculo 18 del Cdigo Orgnico Tributario declara: Es sujeto activo de la obligacin tributaria el ente
pblico acreedor del tributo.

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SUJETO PASIVO
Se trata de las personas naturales o jurdicas obligadas al pago de los tributos
siempre que se realice el hecho generador de esta obligacin tributaria sustancial
(pagar el impuesto) y deben cumplir las obligaciones formales y accesorias.

Los sujetos pasivos cumplen sus obligaciones en forma personal o por intermedio
de sus representantes legales.

Tambin tendrn este carcter aquellos a quienes la normativa tributaria impone

el cumplimiento de obligaciones tributarias formales.

Tendrn la consideracin de obligados tributarios, en las leyes en que as se

establezca, las herencias yacentes, comunidades de bienes y dems entidades
que, carentes de personalidad jurdica, constituyan una unidad econmica o un
patrimonio separado susceptibles de imposicin.
La concurrencia de varios obligados tributarios en un mismo presupuesto de una
obligacin determinar que queden solidariamente obligados frente a la
Administracin tributaria al cumplimiento de todas las prestaciones, salvo que por
ley se disponga expresamente otra cosa. Las leyes podrn establecer otros
supuestos de solidaridad distintos.

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El Cdigo Orgnico Tributario establece que son obligados tributarios las

personas naturales o jurdicas y las entidades a las que la normativa tributaria
impone el cumplimiento de obligaciones tributarias (art. 19 COT).
Entre otros, son obligados tributarios:
Los contribuyentes: persona natural o jurdica, prescindiendo de su capacidad
(art..22 COT)
Los responsables: sujetos pasivos que , sin tener el carcter de contribuyente,
deben cumplir las obligaciones tributarias de otro por imperio de la Ley (art. 25
COT)
Agentes de retencin o percepcin: personas naturales o jurdicas, designados por
Ley o por La Administracin, previa autorizacin legal y/o por razn de sus
actividades privadas (art. 27 COT)
Los responsables solidarios: (terceros) obligados a realizar pagos de tributos,
multas y accesorios derivados de los bienes que administren, reciban o
dispongan: padres, tutores, curadores, directores, gerentes administradores o
representantes, mandatarios, sindicas y liquidadores de quiebra, socios y
accionistas y los que la ley designe con tal fin (art. 28)
Tambin se establecen como obligados tributarios a los sucesores o legatarios de
las personas fsicas que asumirn las obligaciones tributarias pendientes aunque
no estuviese liquidada la deuda al fallecimiento del causante. Sin embargo las
sanciones no se transmiten (numeral 1, art. 28 COT)

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HECHO IMPONIBLE
Es el hecho econmico considerado por la ley sustancial como elemento fctico de la obligacin tributaria. Su
verificacin imputable a determinado sujeto causa el nacimiento de la obligacin; en otras palabras, el hecho
imponible se refiere a la materializacin del hecho generador previsto en las normas.
HECHO GENERADOR
Se trata de la manifestacin externa del hecho imponible. Supone que al realizarse un ingreso se va a producir o
se produjo una venta; que al venderse, importarse o exportarse un bien se va a producir un consumo; que al
registrarse un acto notarial se va a dar un cambio de activos.
La obligacin tributaria nace de un hecho econmico al que la ley le atribuye una consecuencia.
Este acto es el HECHO GENERADOR definido por el Modelo de Cdigo tributario para Amrica Latina (Art. 37) en
la siguiente forma: El hecho generador es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya
realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria.

La vinculacin del sujeto pasivo al activo se produce siempre a travs del hecho imponible: toda obligacin
tributaria nace de la realizacin de un hecho imponible.
La materializacin del hecho imponible sirve para:
a) identificar el momento en que nace obligacin tributaria;
b) determinar el sujeto pasivo principal;
c) fijar los conceptos de incidencia, no incidencia y exencin;
d) determinar el rgimen jurdico de obligacin tributaria;
e) elegir el criterio para la interpretacin, para determinar los casos de evasin y definir competencias
impositivas.

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El artculo 36 del Cdigo Orgnico Tributario define el hecho imponible

como el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y
cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria.

Segn el artculo 37 ejusdem se considera ocurrido el hecho imponible

y existentes sus resultados:
1. En las situaciones de hecho, desde el momento que se hayan
realizado las circunstancias materiales necesarias para que produzcan
los efectos que normalmente les corresponden.
2. En las situaciones jurdicas, desde el momento en que estn
definitivamente constituidas de conformidad con el derecho aplicable.
Si el hecho imponible estuviere condicionado por la ley o fuere un acto
jurdico condicionado, se le considerar realizado:
1. En el momento de su acaecimiento o celebracin, si la condicin fuere
resolutoria.
2. Al producirse la condicin, si sta fuere suspensiva.
(En caso de duda se entender que la condicin es resolutoria) (Artculo
38 COT).

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