Académique Documents
Professionnel Documents
Culture Documents
NOTE CIRCULAIRE
N 724
RELATIVE AUX DISPOSITIONS FISCALES
DE LA LOI DE FINANCES N100-14
POUR L'ANNEE BUDGETAIRE 2015
1
D.G.I., le 23 janvier 2015
A- Institution
de
des
socits
3
D.G.I., le 23 janvier 2015
- Montant de l'excdent des acomptes verss sur le montant de l'I.S. d au titre de lexercice
2015 :
120.000 - 40.000. .............................................................................. = 80.000 DH
Imputation du trop vers sur les acomptes dus au titre de l'exercice 2016 :
- Excdent d'impt vers au titre de lexercice 2015
= 80.000 DH
= -10.000 DH
= 70.000 DH
= - 10.000 DH
= - 10.000 DH
= - 10.000 DH
A la clture de lexercice 2016, et aprs imputation des quatre acomptes, il subsiste au titre de
lexercice 2015 un trop vers de
= 40.000 DH
Reliquat de lexcdant dimpt aprs imputation sur le 4me acompte
de lexercice 2016 :
= 40.000 DH
Rgularisation de lIS d au titre de lexercice 2016:
I.S. d selon le rsultat fiscal dclar au titre de l'exercice 2016................ = 36.000 DH
Imputation des 4 acomptes verss au titre de l'exercice 2016 .................. = 40.000 DH
Montant de l'excdent des acomptes verss sur le montant
de l'I.S. d au titre de lexercice 2016 :
40.000 - 36.000. ................................................................................. = 4.000 DH
A la clture de lexercice 2016, la socit dispose dun excdent dimpt de 44.000 DH
(40.000+4.000) quil sagira dimputer sur les acomptes dus au titre de 2017.
Imputation du trop vers sur les acomptes dus au titre de l'exercice 2017:
- Excdent d'impt vers
= 44.000 DH
= - 9.000 DH
= 35.000 DH
5
D.G.I., le 23 janvier 2015
= - 9.000 DH
= - 9.000 DH
= 100.000 DH
= 36.000 DH
= 8.000 DH
6
D.G.I., le 23 janvier 2015
8
D.G.I., le 23 janvier 2015
Exemples de calcul :
Dduction des primes ou cotisations :
Exemple n 1 :
Un contribuable mari, ayant 3 enfants charge, a dispos au cours de
l'anne 2015 des revenus suivants :
- Revenu net professionnel
200 000 DH
160 000 DH
200 000 DH
296 000 DH
30 000 DH
- Montant dductible =
296 000 x 10% =
29 600 DH
266 400 DH
Exemple n 2 :
Soit un contribuable clibataire, qui dispose dun salaire brut annuel de
70 000 DH et dun revenu net foncier de 180 000 DH et qui a souscrit un rgime de
retraite complmentaire. Le montant de la prime annuelle est de 100 000 DH.
Ce contribuable a la possibilit de dduire la prime :
soit dans la limite de 50% de son salaire net imposable, peru
rgulirement au cours de son activit ;
9
D.G.I., le 23 janvier 2015
70 000 DH
- Dductions
- Frais professionnels
70 000 x 20 % =
14 000 DH
2 772 DH
364 DH
7 000 DH
24 136 DH
45 864 DH
180 000 DH
= 225 864 DH
10
D.G.I., le 23 janvier 2015
Sur le plan fiscal, les avances dont bnficie lassur avant le terme du
contrat et/ou avant lge de cinquante ans sont considres comme des rachats
imposables comme suit :
Lorsque l'assur bnficie dune avance avant lexpiration de la dure de
huit ans et/ou avant l'ge de cinquante ans, le montant peru est impos par voie de
retenue la source, opre par le dbirentier concern, au taux du barme en vigueur
au moment de la perception du montant de ladite avance, sans aucun abattement et
sans prjudice de l'application des majorations prvues l'article 208 du C.G.I.
Toutefois et avant son imposition, le montant de lavance doit tre rparti
parts gales sur quatre ans ou sur la priode effective de souscription, si celle-ci est
infrieure quatre ans. Cette opration permet d'obtenir le montant de l'impt annuel.
Il convient ensuite de multiplier l'impt annuel par quatre ou par le nombre d'annes
effectives de cotisations, si celui-ci est infrieur quatre ans.
Lorsque chaque part nette du capital est infrieure au seuil imposable, le
dbirentier ne retient aucun impt.
En vue de rgulariser sa situation fiscale, le contribuable disposant d'autres
revenus doit souscrire une dclaration annuelle du revenu global pour chacune des
annes de la priode d'talement (4 ans ou priode effective de souscription si elle est
infrieure 4 ans).
Les dispositions de larticle 28-III du C.G.I., telles que modifies et
compltes par le paragraphe I ci-dessus sont applicables aux avances accordes
compter du 1er janvier 2015.
Par ailleurs, il convient de prciser que les avances accordes aprs la dure
de huit (8) ans et lge de 50 ans rvolus ne constituent pas des rachats et bnficient
de labattement de 40% prvu larticle 28-III du C.G.I.
3- Exclusion par voie rglementaire de certaines professions,
activits et prestations de service du bnfice du rgime de
lauto entrepreneur
Les dispositions de larticle 4 de la L.F. n 110-13 pour lanne budgtaire
2014 promulgue par le dahir n 1-13-115 du 26 safar 1435 (30 dcembre 2013) et
publie au bulletin officiel n 6217 bis du 31 dcembre 2013 avaient exclu du bnfice
du rgime de lauto entrepreneur, les contribuables exerant des professions librales
ou des activits, exclues du rgime du bnfice forfaitaire en vertu des dispositions du
dcret n 2-08-124 du 3 Joumada II 1430 (28 Mai 2009), dsignant les professions ou
activits exclues du rgime du bnfice forfaitaire.
11
D.G.I., le 23 janvier 2015
salaire
mensuel
brut
plafonn
14
D.G.I., le 23 janvier 2015
montant
40%
lorsque
168 000 dirhams.
le
brut
montant
ne
dpasse
brut
pas
dpasse
annuellement
annuellement
brut
annuel
infrieur
ou
gal
Montant de labattement
- 168.000 X 55%
= 92.400 DH
- 22.000 X 40%
= 8.800 DH
Total :
101.200 DH
= 88.800 DH
I.R. correspondant :
(88.800 x 34%1) - 17.200
=12.992 DH
I.R. exigible :
12.992 - 3602
1
2
= 12.632 DH
Barme de lIR
Dduction pour charge de famille.
16
D.G.I., le 23 janvier 2015
par le biais des intermdiaires financiers habilits teneurs de comptes titres, ces
derniers doivent adresser par lettre recommande avec accus de rception ou
remettre, contre rcpiss, linspecteur des impts du lieu de leur sige social, de leur
principal tablissement au Maroc avant le 1er avril de chaque anne, la dclaration des
produits susviss, sur ou daprs un imprim-modle tabli par ladministration,
comportant :
- la dnomination et ladresse de lintermdiaire financier habilit teneur de
comptes ;
- les lments chiffrs de l'imposition indiquant :
le montant global des produits distribus ;
la date de la retenue la source ;
le montant de l'impt retenu la source ;
- lidentit des bnficiaires des produits distribus ou le numro
denregistrement de la dclaration vise larticle 4 ter- II-1-a) de la L.F.
n 110-13 pour lanne 2014.
Cette dclaration est effectue dans les mmes conditions vises ci-dessus
par les banques, lorsquelles procdent la retenue la source.
b-3) Dclaration des produits de placements revenu fixe
Lorsque le versement, la mise la disposition ou linscription en compte des
produits de placements revenu fixe de source trangre est opr par le biais des
intermdiaires financiers habilits teneurs de comptes titres, la dclaration susvise doit
tre souscrite par ces intermdiaires et doit comporter les indications vises au b-2) cidessus.
Cette dclaration est effectue dans les mmes conditions par les banques,
lorsquelles procdent la retenue la source.
Ces dispositions sappliquent aux dclarations dposes compter du
1 janvier 2015 au titre des revenus et profits de capitaux mobiliers de source
trangre perus, mis disposition ou inscrits en compte du bnficiaire.
er
les
les
les
les
la date de lopration ;
lidentification du vendeur ou du prestataire de services ;
la dsignation du produit ou du service ;
la quantit et le prix de vente avec mention, le cas chant, de la taxe sur
la valeur ajoute.
Quelle que soit la forme de ces crits (facture, reu, billet, quittance, ticket
de caisse, etc.), ces documents sont soumis au droit de timbre des quittances, car
ces documents emportent libration ou dcharge du prix pay et constatent, de ce
fait, des paiements ou des versements de sommes en espces.
33
D.G.I., le 23 janvier 2015
2- Exonrations
Sont exonres des droits de timbre, les quittances de sommes payes
par chque bancaire ou postal, par virement bancaire ou postal ou par mandat postal
ou par versement au compte courant du vendeur, condition de mentionner la date
de lopration, les rfrences du titre ou du mode de paiement et lorganisme
bancaire ou postal, en application des dispositions de l'article 250 (II- 2) du C.G.I. ;
3- Tarif
Le droit de timbre est d pour chaque reu, dcharge ou quittance au
taux de 0,25%, calcul sur le montant de la somme d'argent dont le dbiteur se
trouve libr.
4- Modes de recouvrement
mode obligatoire de versement sur dclaration que si son chiffre daffaires reste
infrieur ce montant, pendant trois (3) exercices conscutifs, en application de
larticle 179- II du C.G.I., tel quil a t modifi et complt par larticle 6- I de la L.F.
n 100-14 prcite.
Pour les entreprises qui taient autorises avant le 1er janvier 2015
acquitter les droits de timbre sur les quittances sur dclaration et dont le chiffre
daffaires annuel au titre du dernier exercice clos, soit au 31 dcembre 2014, est
infrieur deux millions (2.000.000) de dirhams, elles continuent comme par le
pass acquitter les droits prcits selon le mode dclaratif pour lequel ils ont opt.
Pour les autres entreprises dont le chiffre daffaires est inferieur au seuil
prcit, loption pour le paiement des droits de timbre sur dclaration peut tre
exerce sur la base dune demande prsente au service dassiette dont dpend le
domicile fiscal, le sige social ou le principal tablissement desdites entreprises.
5- Sanctions
A titre de rappel, larticle 207 bis du C.G.I. traite des sanctions relatives
aux droits de timbre de quittance, savoir :
-
et
de
- compter du 1er janvier 2010 pour les entreprises dont le chiffre daffaires
annuel est gal ou suprieur 100 millions de dirhams, hors taxe sur la
valeur ajoute ;
- compter du 1er janvier 2011 pour les entreprises dont le chiffre daffaires
annuel est gal ou suprieur 50 millions de dirhams, hors taxe sur la
valeur ajoute.
Dans le cadre de la poursuite de lamlioration de la gestion fiscale, et en
vue de faire bnficier les PME des services lectroniques, les dispositions des
articles 155 et 169 ont t compltes par des mesures visant llargissement de
lapplication des procds de tldeclaration et de tlpaiement selon le calendrier
suivant :
- compter du 1er janvier 2016, lorsque le chiffre daffaires ralis est
suprieur ou gal 10 millions de dirhams, hors taxe sur la valeur
ajoute ;
- compter du 1er janvier 2017, lorsque le chiffre daffaires ralis est
suprieur ou gal 3 millions de dirhams, hors taxe sur la valeur ajoute.
VII- MESURES COMMUNES A TOUS LES IMPOTS, DROITS ET TAXES
38
D.G.I., le 23 janvier 2015