Académique Documents
Professionnel Documents
Culture Documents
Persoanele impozabile care solicit scoaterea din eviden ca pl titori de TVA conform
art. 152 alin. (7) din Codul fiscal prin depunerea formularului 096 "Declara ie de men iuni
privind anularea nregistr rii n scopuri de TVA n cazul persoanelor impozabile, nregistrate n
scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, care n cursul unui an calendaristic nu
dep esc plafonul de scutire prev zut la art. 152 din Codul fiscal" (a se vedea materialul
informativ "Ie irea din eviden a pl titorilor de TVA n anul 2012"), trebuie s ajusteze TVA
dedus
aferent BUNURILOR AFLATE N STOC, SERVICIILOR NEUTILIZATE,
ACTIVELOR CORPORALE FIXE ALTELE DECT CELE CARE SUNT CONSIDERATE
BUNURI DE CAPITAL, ACTIVELOR CORPORALE FIXE N CURS DE EXECU IE,
ACHIZI IILOR DE BUNURI I SERVICII CARE URMEAZ A FI OB INUTE, i BUNURILOR
DE CAPITAL, constatate pe baz de INVENTARIERE n momentul trecerii la regimul de
scutire.
Momentul trecerii la regimul de scutire = data comunic rii de c tre organul fiscal a
deciziei privind anularea nregistr rii n scopuri de TVA.
Pn la comunicarea deciziei de anulare a nregistr rii n scopuri de TVA,
persoanei impozabile i revin toate drepturile i obliga iile persoanelor nregistrate
[art. 152 alin. (7) Cod fiscal]
n scopuri de TVA conform art. 153.
OBLIGA II DECLARATIVE PRIVIND AJUST RILE:
Valoarea rezultat ca urmare a efectu rii tuturor ajust rilor de TVA se eviden ieaz n
ultimul decont de TVA - formular 300 "Decont de tax pe valoarea ad ugat ", care se depune
pn la data de 25 a lunii urm toare celei n care a fost comunicat decizia de anulare a
nregistr rii n scopuri de TVA, indiferent care a fost perioada fiscal la TVA (luna sau
trimestrul).
n cazul n care ajust rile de tax nu au fost declarate n ultimul decont sau au fost
efectuate ajust ri incorecte, acestea se declar n formularul 307 "Declara ie privind sumele
rezultate din ajustarea/corec ia ajust rilor/regularizarea taxei pe valoarea ad ugat ".
[pct. 61 alin. 8 din Norme, art. 1563 alin. (9) lit. a) Cod fiscal, OANAF 2223/2013
MODUL DE EFECTUARE A AJUST RILOR:
III. AJUSTAREA TVA DEDUS AFERENT ACTIVELOR CORPORALE FIXE, ALTELE DECT
CELE CARE SUNT CONSIDERATE BUNURI DE CAPITAL cf. art. 149 din Codul fiscal,
const n colectarea TVA, conform art. 128 alin. (4) lit. c), aferent valorii r mase neamortizate la
momentul trecerii la regimul de scutire, n func ie de cota de TVA n vigoare la data achizi iei
[art. 152 alin. (7) Cod fiscal, pct. 61 alin. (6) lit. b) i alin. 7, pct. 18 alin. (4) din Norme]
ACTIVE CORPORALE FIXE ALTELE DECT CELE CARE SUNT CONSIDERATE BUNURI DE
CAPITAL, cf. art. 149 din Codul fiscal = activele corporale fixe (amortizabile) care au o durat de
amortizare fiscal egal sau mai mare de un an, dar mai mic de 5 ani i care nu sunt amortizate
integral, constatate pe baz de inventariere n momentul trecerii la regimul de scutire.
IV. AJUSTAREA TVA DEDUS AFERENT ACTIVELOR CORPORALE FIXE N CURS DE
EXECU IE aflate n proprietatea sa, constatate pe baz de inventariere n momentul trecerii la
regimul de scutire
const n anularea TVA deduse ini ial.
[pct. 53 alin. (6), pct. 61 alin. (6) lit. b) i alin. (7) din Norme]
V. AJUSTAREA TVA DEDUS AFERENT ACHIZI IILOR DE BUNURI I SERVICII CARE
URMEAZ A FI OB INUTE
const n anularea TVA deduse ini ial.
[pct. 61 alin. (6) lit. c) i alin. (7) din Norme]
ACHIZI IILE DE BUNURI I SERVICII CARE URMEAZ A FI OB INUTE = bunuri i servicii pentru
care se de in facturi sau au fost pl tite avansuri, dar bunurile nu au fost livrate sau serviciile nu au fost
prestate de furnizor/prestator nainte de data anul rii nregistr rii n scopuri de TVA, urmnd s fie
livrate/prestate dup aceast dat .
VI. AJUSTAREA TVA DEDUS AFERENT BUNURILOR DE CAPITAL pentru care perioada de
ajustare a deducerii nu a expirat, aflate n proprietate, constatate pe baz de inventariere n momentul
trecerii la regimul de scutire:
BUNURI DE CAPITAL =
TOATE ACTIVELE CORPORALE FIXE DE INUTE PENTRU:
- a fi utilizate n produc ia sau livrarea de bunuri ori n prestarea de servicii
- a fi nchiriate ter ilor
- scopuri administrative
DAC
au durat de amortizare fiscal egal cu sau mai mare de 5 ani,
precum i
OPERA IUNILE DE: - CONSTRUC IE
- TRANSFORMARE
a bunurilor imobile (EXCLUSIV repara iile
- MODERNIZARE
sau lucr rile de ntre inere a acestor active)
[art. 149 alin. (1) lit. a) Cod fiscal, pct. 54 din Norme]
Mijloacele fixe amortizabile care fac obiectul nchirierii, leasingului, concesion rii sau
oric rei alte metode de punere a acestora la dispozi ia unei persoane sunt considerate
bunuri de capital apar innd persoanei care le nchiriaz , le d n leasing
(locator/finan ator) sau le pune la dispozi ia altei persoane, dac limita minim a duratei
de amortizare fiscal este egal sau mai mare de 5 ani.
[art. 149 alin. (1) lit. a) i b) Cod fiscal, pct. 54 din Norme]
- Dac la data anul rii codului de TVA, nu a fost achitat integral taxa aferent achizi iei,
pe m sur ce se pl te te diferen a de tax , nu se exercit dreptul de deducere a taxei
respective.
- n cazul activelor corporale fixe amortizabile, pe m sur ce se pl te te diferen a de tax ,
nu se deduce partea din taxa pl tit corespunz toare valorii r mase neamortizate la data
anul rii codului de TVA. [art. 148 alin. (1) lit. c) Cod fiscal, pct. 53 alin. (7) din Norme]
- n cazul bunurilor de capital, dac la data anul rii codului de TVA, nu a fost achitat
integral taxa aferent achizi iei, pe m sur ce se pl te te diferen a de tax , se determin taxa
care ar fi deductibil sau nedeductibil corespunz tor utiliz rii bunului de capital pentru
opera iuni cu ori f r drept de deducere n cadrul perioadei de ajustare i se eviden iaz n
decontul de tax aferent perioadei fiscale n care taxa a fost pl tit .
[ pct. 54 alin. (19) din Norme]
EXCEP IE!
BUNURI CARE NU SE AFL N STOC LA DATA ANUL RII CODULUI DE TVA, ACHIZI IONATE
NAINTEA ANUL RII CODULUI DE TVA:
n cazul activelor corporale fixe achizi ionate printr-un contract de leasing, dac transferul
dreptului de proprietate asupra bunurilor are loc dup anularea codului de TVA a
locatarului/utilizatorului, acesta are obliga ia, pn cel trziu pe data de 25 a lunii urm toare
celei n care a intervenit transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, s ajusteze:
a) taxa deductibil aferent bunurilor de capital, inclusiv taxa pl tit sau datorat nainte
de data transferului dreptului de proprietate, potrivit prevederilor art. 149 din Codul fiscal i pct.
54 din norme;
OBS!
Data la care bunul de capital se consider achizi ionat din punctul de vedere al TVA de locatar/utilizator este data la
care se face transferul dreptului de proprietate. Pentru taxa aferent achizi iei bunurilor de capital care au fost cump rate de
locatar/utilizator printr-un contract de leasing, perioada de ajustare ncepe la data de 1 ianuarie a anului n care a avut loc
transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, dar ajustarea se efectueaz pentru suma integral a taxei deductibile
aferente bunurilor de capital, inclusiv pentru taxa pl tit sau datorat nainte de data transferului dreptului de proprietate.
Ajustarea se declar n formularul 307 "Declara ie privind sumele rezultate din ajustarea/corec ia
ajust rilor/regularizarea taxei pe valoarea ad ugat " .
Persoana impozabil care a aplicat sistemul TVA la ncasare i al carei cod de TVA a fost anulat
la cerere are obliga ia s colecteze TVA pentru facturile emise dup anularea codului de TVA pentru
bunurile livrate/serviciile prestate nainte de anularea codului de TVA, potrivit regulii generale:
n cazul opera iunilor pentru care se aplic sistemul de TVA la ncasare prev zut la art. 1342 alin. (3),
regimul de impozitare aplicabil este regimul n vigoare la data la care intervine faptul generator, cu
excep ia situa iilor n care se emite o factur sau se ncaseaz un avans, nainte de data la care
intervine faptul generator. n aceste situa ii se aplic regimul de impozitare n vigoare la data emiterii
facturii sau la data ncas rii avansului, dup caz.
[art. 134 alin. (41 ) Cod fiscal]
REGULARIZAREA FACTURILOR EMISE NAINTE DE ANULAREA CODULUI DE TVA
DE PERSOANELE IMPOZABILE CARE AU APLICAT SISTEMUL TVA LA NCASARE
Persoana impozabil care a aplicat sistemul TVA la ncasare i al carei cod de TVA a fost anulat
la cerere are obliga ia s colecteze TVA la data ncas rii, pentru:
1. facturile emise nainte de anularea codului de TVA pentru contravaloarea total a livr rii de bunuri
sau a prest rii de servicii, indiferent dac acestea sunt ori nu ncasate, dac livrarea bunurilor sau
prestarea serviciilor are loc dup anularea codului de TVA;
2. facturile emise nainte de anularea codului de TVA pentru contravaloarea par ial a livr rii de bunuri
sau a prest rii de servicii emise nainte de anularea codului de TVA, dac livrarea bunurilor sau
prestarea serviciilor are loc dup anularea codului de TVA, numai pentru TVA aferent contravalorii
par iale a livr rilor/prest rilor facturate nainte de anularea codului de TVA.
Pentru facturile par iale emise de c tre persoana impozabil nainte de anularea codului de TVA, care
nu au fost ncasate integral nainte de anularea codului de TVA, orice sum ncasat dup anularea
codului de TVA se atribuie mai nti p r ii din factur nencasate pn la anularea codului de TVA, att
la furnizor, ct i la beneficiar.
TVA-ul astfel colectat se declar n formularul 311 Declara ie privind taxa pe valoarea ad ugat
datorat de c tre persoanele impozabile al c ror cod de nregistrare n scopuri de tax pe valoarea
ad ugat a fost anulat conform art. 153 alin. (9) lit. a) - e) sau g din Codul fiscal, pn la data de 25
inclusiv a lunii urm toare celei n care a avut loc ncasarea, dat pn la care trebuie efectuat i plata
TVA.
[art. 1563alin. (101 ) Cod fiscal, art. 134 alin. (41 )alin. (5), art. 1342 alin. (7) lit. b), pct. 162 alin. (16) lit.b),
Ordin ANAF nr. 2224/2013]
REGULARIZAREA FACTURILOR EMISE NAINTE DE ANULAREA CODULUI DE TVA
DE PERSOANELE IMPOZABILE CARE NU AU APLICAT SISTEMUL TVA LA NCASARE
Dac au fost emise facturi sau au fost ncasate avansuri pentru contravaloarea par ial a
livr rilor de bunuri/prest rilor de servicii taxabile, nainte de anularea codului de TVA, iar
livrarea/prestarea intervine dup anularea codului de TVA, se va proceda la regularizare pentru a se
aplica regimul de impozitare n vigoare la data livr rii de bunuri/prest rii de servicii, prin emiterea unei
facturi de regularizare pe care se nscrie cu semnul minus baza de impozitare i TVA colectat pentru
partea facturat /ncasat nainte de anularea codului de TVA i concomitent se nscrie contravaloarea
integral a livr rii de bunuri/prest rii de servicii f r TVA aplicnd regimul de scutire pe aceea i factur
sau pe o factur separat , conform prevederilor art. 159 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal.
Facturile de regularizare se transmit beneficiarului care are obliga ia s efectueze ajust rile TVA
deduse n conformitate cu prevederile art. 148 i 149 din Codul fiscal.
Factura de regularizare nu trebuie s con in men iunea referitoare la codul de nregistrare n scopuri
de TVA a furnizorului/prestatorului.
Furnizorul/Prestatorul poate solicita restituirea TVA colectate astfel regularizate pe baza formularului
307"Declara ie privind sumele rezultate din ajustarea/corec ia ajust rilor/regularizarea taxei pe
valoarea ad ugat ".
[art. 134 alin. (5) Cod fiscal, pct. 152 din Norme, art. 156 3alin. (9) lit. b) Cod fiscal]
Persoanele obligate la aplicarea sistemului TVA la ncasare aplic prevederile art. 1342 alin. (10)
i (11) din Codul fiscal, potrivit c rora n cazul evenimentelor men ionate la art. 138, regimul de
impozitare, cotele aplicabile i cursul de schimb valutar sunt acelea i ca i ale opera iunii de baz
care a generat aceste evenimente, dar pentru stabilirea exigibilit ii taxei se aplic urm toarele
prevederi:
a) pentru situa ia prev zut la art. 138 lit. a):
1. n cazul n care opera iunea este anulat total nainte de livrare/prestare, exigibilitatea taxei
intervine la data anul rii opera iunii, pentru contravaloarea pentru care a intervenit exigibilitatea taxei.
Pentru contravaloarea pentru care nu a intervenit exigibilitatea taxei se opereaz anularea taxei
neexigibile aferente;
2. n cazul n care opera iunea este anulat par ial nainte de livrare/prestare, se opereaz
reducerea taxei neexigibile aferente contravalorii pentru care nu a intervenit exigibilitatea taxei, iar n
situa ia n care cuantumul taxei aferente anul rii dep e te taxa neexigibil , pentru diferen
exigibilitatea taxei intervine la data anul rii opera iunii;
b) pentru situa ia prev zut la art. 138 lit. b) se aplic corespunz tor prevederile lit. a);
c) pentru situa ia prev zut la art. 138 lit. c) se aplic corespunz tor prevederile lit. a) pct. 2;
d) pentru situa ia prev zut la art. 138 lit. d) se opereaz anularea taxei neexigibile aferente;
e) pentru situa ia prev zut la art. 138 lit. e) se aplic corespunz tor prevederile lit. a).
[pct. 20 alin. (11) din Norme, art. 1342 alin. (10) Cod fiscal]
Evenimentele prev zute la art. 138, n cazul c rora baza de impozitare se reduce, sunt:
a) dac a fost emis o factur i, ulterior, opera iunea este anulat total sau par ial, nainte de livrarea
bunurilor sau de prestarea serviciilor;
b) n cazul refuzurilor totale sau par iale privind cantitatea, calitatea ori pre urile bunurilor livrate sau ale
serviciilor prestate, precum i n cazul anul rii totale ori par iale a contractului pentru livrarea sau prestarea n
cauz ca urmare a unui acord scris ntre p r i sau ca urmare a unei hot rri judec tore ti definitive i
irevocabile sau n urma unui arbitraj;
c) n cazul n care rabaturile, remizele, risturnele i celelalte reduceri de pre prev zute la art. 137 alin. (3) lit.
a) sunt acordate dup livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor;
d) n cazul n care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate ncasa din cauza
falimentului beneficiarului. Ajustarea este permis ncepnd cu data pronun rii hot rrii judec tore ti de
nchidere a procedurii prev zute de Legea nr. 85/2006; (Legea nr. 85/2006 a fost abrogata, a se vedere Legea
nr. 85/2014)
e) n cazul n care cump r torii returneaz ambalajele n care s-a expediat marfa, pentru ambalajele care
circul prin facturare.
[art. 138 Cod fiscal]
Material informativ actualizat data de 26.11.2014