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ANTECEDENTES DE LA
INTRODUCCIN A MXICO DEL
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
MTRO. MAURICIO PAVN PAVN
DARACONOCERLOS
ANTECEDENTESDELIMPUESTO
ALVALORAGREGADO
TEMTICA
1.1CONCEPTODEIMPUESTOS.
1.2CONCEPTO
DE
IMPUESTOS
INDIRECTOSYSUCLASIFICACIN.
1.3FILOSOFADELI.V.A.
1.3.1 ORIGEN DEL IMPUESTO AL
VALORAGREGADO.
1.3.2 IMPUESTO SOBRE INGRESOS
MERCANTILES.
1.4TRATAMIENTOCONTABLEDELI.V.A.
1.5CASOPRCTICO.
REGIMEN FISCAL DE IMPUESTOS INDIRECTOS- LEY IVA
TEMTICA
1.1CONCEPTODEIMPUESTOS.
LAOBLIGACINTRIBUTARIAYSULEGALIDAD
LA ORGANIZACIN Y FUNCIONAMIENTO DEL ESTADO
SUPONE PARA STE LA REALIZACIN DE GASTOS Y LA
PROCURA
DE
LOS
RECURSOS
ECONMICOS
INDISPENSABLES PARA CUBRIRLOS, AQU ENTENDEMOS
PORESTADOLAPOBLACINORGANIZADAJURDICAMENTE,
CON UN GOBIERNO Y ESTABLECIDA EN UN TERRITORIO
DETERMINADO,PEROINDISCUTIBLEMENTESURGEENESTE
MOMENTO UN PRIMER PROBLEMA, EL CUAL ES EL DE LA
JUSTIFICACIN DEL ESTADO PARA CONSTITUIRSE EN
PROPIETARIO DE UN CONJUNTO DE RIQUEZAS, CUYO
ORIGEN FUNDAMENTAL ES LA APORTACIN QUE HACEN
LOSMIEMBROSDELPROPIOESTADO,ESTEPROBLEMAEST
ELEMENTOSDELACONTRIBUCIN
SEGN EL ARTCULO QUINTO DEL CDIGO FISCAL DE LA
FEDERACIN, "LAS DISPOSICIONES FISCALES QUE
ESTABLEZCAN CARGAS A LOS PARTICULARES Y LAS QUE
SEALAN EXCEPCIONES A LAS MISMAS, AS COMO LAS QUE
FIJANLASINFRACCIONESYSANCIONESSONDEAPLICACIN
ESTRICTA. SE CONSIDERA QUE ESTABLECEN CARGAS A LOS
PARTICULARES LAS NORMAS QUE SE REFIEREN AL SUJETO,
OBJETO, BASE, TASA O TARIFA", DEL ANLISIS DE ESTE
PRRAFO SE DESTACA QUE LOS ELEMENTOS DE LA
CONTRIBUCIN SON: OBJETO, SUJETO, EXENCIONES, BASE,
TARIFA,PAGO,INFRACCIONESYSANCIONES.
ESTRUCTURAJERARQUICA
C.P.E.U.M.
TRATADOS
C.F.F.
LEY
I.S.R.
LEY
INFONAVIT
LEYDE
INGRESOSDELA
FEDERACIN.
LEY
LEYDE
LEYFEDERAL
I.V.A. CONTRIBUCIONES
DE
(ISAN,IEPS,ISAI)
DERECHOS
TEMTICA
1.2CONCEPTODEIMPUESTOS
INDIRECTOSYSUCLASIFICACIN.
CONTRIBUCIONESDIRECTAS
LAS CONTRIBUCIONES DIRECTAS SON AQUELLAS QUE
INCIDENENFORMAINEVITABLEENLAECONOMADEQUIEN
LOSPAGA.DESDEELPUNTODEVISTAJURDICO,NOPUEDEN
TRASLADARSUEFECTOAOTRASPERSONAS.
COMOEJEMPLOSSETIENEN:
IMPUESTOSOBRELARENTA.
IMPUESTOPREDIAL.
IMPUESTOSOBRETENENCIAYUSODEVEHICULOS.
CONTRIBUCIONESDIRECTAS
EN LAS CONTRIBUCIONES DIRECTAS TIENE APLICACIN
GENERAL EL PRINCIPIO PROPORCIONALIDAD DE LOS
IMPUESTOS, QUE CONSISTE EN FIJAR LA CARGA FISCAL O
MONTO DEL IMPUESTO A PAGAR EN FUNCIN DE LA
CAPACIDADECONMICADELOSCONTRIBUYENTES.
CONTRIBUCIONESINDIRECTAS
LASCONTRIBUCIONESINDIRECTASSONAQUELLASENLAS
QUE EL OBLIGADO A PAGAR LAS MISMAS NO SUFRE EL
IMPACTO ECONMICO, YA QUE EST LEGALMENTE
PERMITIDO EL TRASLADO EXPRESO O TCITO DEL
GRAVAMENALOSADQUIRIENTESDEBIENESYSERVICIOS.
ELCONTRIBUYENTEES QUIENREALIZA LAS ACTIVIDADES
AFECTAS AL TRIBUTO, PERO EST PREVISTA SU
TRASLACIN, POR LO QUE FINALMENTE QUIEN SUFRE EL
IMPACTOECONMICODELGRAVAMENESELCONSUMIDOR
FINAL.
CONTRIBUCIONESINDIRECTAS
EJEMPLOSDEESTOSGRAVAMENESSON:
IMPUESTOSOBREINGRESOSMERCANTILES.
IMPUESTOALVALORAGREGADO.
IMPUESTOSOBREAUTOMVILESNUEVOS.
IMPUESTO
SERVICIOS.
ESPECIAL
SOBRE
PRODUCCIN
2.IMPUESTOSDIRECTOSEINDIRECTOS.
SON IMPUESTOS DIRECTOS AQUELLOS QUE NO PUEDEN
SER TRASLADADOS, DE MODO QUE INCIDEN EN EL
PATRIMONIO DEL SUJETO PASIVO DE LA OBLIGACIN,
PUESTO QUE NO LO PUEDE RECUPERAR DE OTRAS
PERSONAS.
SON IMPUESTOS INDIRECTOS LOS QUE SI PUEDEN SER
TRASLADADOS, DE MODO QUE NO INCIDEN EN EL
PATRIMONIO DEL SUJETO PASIVO, SINO EN EL DE
OTRAS PERSONAS DE QUIENES LO RECUPERA EL
SUJETOPASIVO.
REGIMEN FISCAL DE IMPUESTOS INDIRECTOS- LEY IVA
3.IMPUESTOSREALESYPERSONALES.
LOS IMPUESTOS REALES SON LOS QUE SE ESTABLECEN
DE ACUERDO A LOS BIENES O COSAS QUE SE GRAVAN,
ESTOES,SINTOMARENCUENTAALASPERSONAS.
LOS IMPUESTOS PERSONALES, ESTOS SI TOMAN EN
CUENTA LAS PERSONAS, O SEA QUIEN VA A PAGAR EL
IMPUESTO,SINTOMARENCONSIDERACINLOSBIENESO
COSASQUEPOSEA.
7.IMPUESTOSALCABALATORIOS.
ESTOSGRAVANLACIRCULACINDEMERCANCASENUN
TERRITORIODETERMINADO,SEPUEDEPRESENTARDELA
FORMASIGUIENTE:
IMPUESTOSALTRNSITO.
IMPUESTODECIRCULACIN.
IMPUESTODEEXTRACCIN.
IMPUESTODEINTRODUCCIN.
8.IMPUESTOSFEDERALES,ESTATALESYMUNICIPALES.
ESTOS SON DE ACUERDO AL LEGISLADOR QUE LOS
ESTABLEZCA Y EL LUGAR EN QUE SE APLIQUEN DICHOS
IMPUESTOS.
SERN FEDERALES, LOS CREADOS POR EL CONGRESO DE LA
UNIN,YSUAPLICACINESENTODALAREPBLICA.
LOS ESTATALES SON CREADOS POR LOS CONGRESOS
LOCALES, Y SU APLICACIN SER DENTRO DEL TERRITORIO
DEUNAENTIDADFEDERATIVA.
LOS MUNICIPALES SON CREADOS POR LOS CONGRESOS
LOCALESYSUAPLICACINSERDENTRODEUNMUNICIPIO.
CONTRIBUCIONESDIRECTASEINDIRECTAS
ELEMENTOS
SUJETO
OBJETO
BASE
TASA
DIRECTAS
INDIRECTAS
RECAE SOBRE QUIEN RECAE EN QUIEN
OBTIENE
LOS REALIZA
LAS
INGRESOS
ACTIVIDADES
GRAVADAS
NORMALMENTE ES GENERALMENTE ES
LA
UTILIDAD ELVALORAGREGADO
GRAVABLE
INGRESOS
MENOS VALOR TOTAL DEL
DEDUCCIONES
BIENOSERVICIO
TASASYTARIFAS
TASAS
ELEMENTOS
EFECTO
TRASLACIN
JURIDICA
DIRECTAS
INDIRECTAS
DIRECTAMENTE AL INDIRECTA
Y
CONTRIBUYENTE
TEMPORALMENTE AL
CONTRIBUYENTE
Y
DIRECTAMENTE
AL
CONSUMIDOR
NOTIENE
SITIENE
ADMINISTRACIN S.H.C.P.
TRATAMIENTOS
DIFERENCIALES
VARIA SEGN
SUJETO
CAUSACIN
PROVISIONALES
ANUAL
S.H.C.P.
EL VARIA SEGN
OPERACIN
LA
Y PAGOS DEFINITIVOS Y
ANUAL
TEMTICA
1.3FILOSOFADELI.V.A.
FUEHASTAELAODE1948CUANDODESPUSDEREALIZAR
DIVERSOSESTUDIOSTCNICOSSOBREESTEPARTICULAR,SE
ESTABLECI EN FRANCIA, PERO EN FORMA EXCLUSIVA
PARA EL NIVEL DE MAYORISTA, EL IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO, EL CUAL YA CONTEMPLABA QUE DEBA
RECAUDARSE EN ETAPAS PERIDICAS, PERMITIENDO A SU
VEZ LA DEDUCCIN DE LA PARTE DEL IMPUESTO YA
CUBIERTOENLAETAPAOPERIODOANTERIOR.
EN1966ELCONSEJODELAASOCIACINLATINOAMERICANA
DE LIBRE COMERCIO (ALALC) RECOMEND REALIZAR
ESTUDIOS TENDIENTES A DISEAR UN IMPUESTO A LAS
VENTAS QUE SIRVIERAN DE MODELO A LOS PAISES
LATINOAMERICANOS.
ANTES DE TERMINAR LA DECADA DE LOS 60S URUGUAY Y
BRASIL ESTABLECIERON UN GRAVAMEN DEL TIPO DEL
I.V.A., EL OBJETIVO CONSISTIA EN PROMOVER
TRANSFORMACIN EN LOS SISTEMAS TRIBUTARIOS
INDIRECTOS Y REDUCIR LOS OBSTCULOS QUE IMPEDIAN
UNCOMERCIOMAYORENTRELOSPAISESDELREA.
DEBASEESTRECHA.YAQUESOLOGRAVABALAMAYORA
DE LAS ACTIVIDADES MERCANTILES, EXCLUYENDO POR LO
TANTO LAS NO MERCANTILES, PERMITIENDOSE CON ELLO
UNADIVERSIDADDEIMPUESTOSLOCALES.
PLURIFSICO.GRAVABATODASLASETAPASDELPROCESO
DEPRODUCCINYDISTRIBUCINDEBIENESYSERVICIOS.
ACUMULATIVO. EL IMPUESTO DE UNA ETAPA PASABA A
FORMARPARTEDELABASEDELASIGUIENTE,PROPICIANDO
DISTINTAS CARGAS FISCALES, DEPENDIENDO DEL NMERO
DEETAPASPORLASQUEATRAVESABAELPRODUCTO.ESTE
EFECTODECASCADAERAELQUEMASDISTORSIONABAAL
SISTEMADEPRECIOS.
ANTECEDENTESDELI.V.A.ENMXICO
EN 1966 LA S.H.C.P. INICIA EN MXICO LOS PRIMEROS
ESTUDIOS PARA ESTABLECER EL I.V.A., IMPUESTO QUE
SUBSANARIALASDEFICIENCIASDELI.S.I.M.ELCUAL:
NO PERMITA CONSOLIDAR EL PROCESO DE
COORDINACINCONENTIDADESFEDERATIVAS.
NOPERMITALADEDUCCINDELI.S.I.M.PAGADOEN
LAETAPAANTERIOR.
TENIA COMO REQUISITO PARA SU CAUSACIN, LA
MERCANTILIDADDELASACTIVIDADES.
PRESIDENTEJOSLPEZPORTILLOYPACHECO.
DIJOQUELUCHARACONTRALAINFLACIN;QUEHABAQUE
DEFINIRUNASANAPOLTICADEPRECIOS;QUERECONOCALA
FUNCIN SOCIAL DE LA PROPIEDAD PRIVADA Y
GARANTIZABA LA QUE ESTABA CONSTITUIDA CONFORME A
LA LEY; QUE RECHAZA LA RIQUEZA INVENTADA POR
DECRETOS QUE ACELERABA LA INFLACIN Y REPARTA
ILUSIONES; QUE MXICO DEBA APROVECHAR EL MERCADO,
EL FINANCIAMIENTO Y LA TECNOLOGA EXTERNOS; QUE LA
RECAUDACINDEBAINCREMENTARSENOPORELAUMENTO
DE LOS IMPUESTOS NO ERA NADA MS RECAUDAR SINO
ABRIROPCIONESALAPRODUCCIN.
REGIMEN FISCAL DE IMPUESTOS INDIRECTOS- LEY IVA
PRESIDENTECARLOSSALINASDEGORTARI.
LAPRIMERATAREAALAQUESEABOCELGOBIERNOFUE
SANEAR LAS FINANZAS PBLICAS. ENTRE 1987 Y 1994 EL
NMERODECONTRIBUYENTESNOASALARIADOSSUBIDE
1,760,000 A 5,660,000, ES DECIR UN 222% Y EN ESE MISMO
PERODO LA RECAUDACIN DEL GOBIERNO FEDERAL
CRECI UN 32% EN TRMINOS REALES, NO OBSTANTE QUE
SE REDUJO LA TASA MARGINAL DEL ISR A PERSONAS
FSICASDEL50%AL35%,ELIMPUESTOALARENTADELAS
EMPRESASDEL40%AL34%YELIVADEL20%Y15%AL10%.
PRESIDENTEERNESTOZEDILLOPONCEDELEN.
TEMTICA
1.4TRATAMIENTOCONTABLE
DELI.V.A.
CON
OPERACIONES
EXENTAS
ACREDITAMIENTO.
SIN
DERECHO
DERECHO
A
A
I.V.A.TRASLADADO.
IDENTIFICADOCONLACOMPRADEINVENTARIOS.
NOIDENTIFICADOPOROTRASADQUISICIONES.
I.V.A.PAGADOENIMPORTACIONES.
IDENTIFICADOCONLACOMPRADEINVENTARIOS.
NOIDENTIFICADOPOROTRASADQUISICIONES.
REGIMEN FISCAL DE IMPUESTOS INDIRECTOS- LEY IVA
ARTICULO32FRACC.III
EL I.V.A. CANCELADO O RESTITUIDO POR DEVOLUCIONES,
DESCUENTOS O BONIFICACIONES DEBE FIGURAR TAMBIN
EN FORMA EXPRESA Y POR SEPARADO EN LA NOTA DE
CRDITOCORRESPONDIENTE.
I.V.A.NETOPAGADOENIMPORTACIONES.
IDENTIFICADOCONLACOMPRADEINVENTARIO.
NOIDENTIFICADO,POROTRASADQUISICIONES.