Note Circulaire 724 2015 PDF

ROYAUME DU MAROC
Direction Gnrale des Impts
NOTE CIRCULAIRE
N 724
RELATIVE AUX DISPOSITIONS FISCALES
DE LA LOI DE FINANCES N100-14
POUR L'ANNEE BUDGETAIRE 2015
1
D.G.I., le 23 janvier 2015
Larticle 6 de la loi de finances (L.F.) n 100-14 pour lanne budgtaire

2015, promulgue par le dahir n 1.14.195 du 1er rabii I 1436 (24 dcembre 2014) a
modifi et complt les dispositions du Code Gnral des Impts (C.G.I.) par de
nouvelles mesures fiscales, visant :
lencouragement de linvestissement et lamlioration de la comptitivit
de lentreprise ;
la rduction des ingalits sociales ;
la promotion de lemploi ;
la poursuite de lamlioration des relations avec les contribuables ;
llargissement de lassiette et le renforcement de lquit fiscale.
Ces mesures sinscrivent dans le cadre de la vision terme, arrte en
concertation avec les oprateurs conomiques et les professionnels de la fiscalit,
lors des travaux de la deuxime dition des Assises nationales sur la fiscalit de
2013, visant entreprendre, par tape, une rforme profonde du systme fiscal
national dans le sens dune amlioration de son efficience. Elles sinscrivent
galement dans le cadre de la mise en uvre des orientations du Gouvernement et
de la vision stratgique arrte par la Direction Gnrale des Impts (D.G.I.) pour la
priode 2012-2017.
Ainsi, les mesures fiscales insres dans la loi de finances n 100-14
prcite sont commentes dans la prsente note circulaire, selon le plan suivant :
mesures spcifiques limpt sur les socits ;
mesures spcifiques limpt sur le revenu ;
mesures spcifiques la taxe sur la valeur ajoute ;
mesures spcifiques aux droits denregistrement et de timbre ;
mesures spcifiques la taxe spciale annuelle sur les vhicules
automobiles ;
mesures communes.
I.- MESURES SPECIFIQUES A L'IMPT SUR LES SOCIETES
Les mesures spcifiques limpt sur les socits concernent :

linstitution dun rgime fiscal spcifique pour les bureaux de
reprsentation, ouverts par les entreprises non rsidentes, ayant le statut
de Casablanca finance city ;
la simplification des obligations dclaratives des socits prpondrance
immobilire cotes en bourse ;
limputation de lexcdant dimpt vers, au titre dun exercice donn, sur
les acomptes provisionnels dus au titre des exercices suivants.
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A- Institution
dun rgime spcifique pour les bureaux

reprsentation relevant de la place financire de Casablanca
de
Pour amliorer lattractivit du systme fiscal, la loi des finances n 43-10

pour lanne budgtaire 2011 avait institu un rgime fiscal de faveur pour :
- les socits de services ayant le statut " Casablanca Finance City " (CFC),
conformment la lgislation et la rglementation en vigueur ;

- les siges rgionaux ou internationaux ayant le statut "Casablanca Finance
City", conformment la lgislation et la rglementation en vigueur.
Sinscrivant dans la mme tendance, larticle 6 de la L.F. pour lanne

budgtaire 2015 a complt les dispositions des articles 8 et 19 du C.G.I., en
largissant lapplication du rgime fiscal des siges rgionaux ou internationaux aux
bureaux de reprsentation des socits non rsidentes, ayant le statut Casablanca
Finance City, institus par larticle 10 ter de la loi n 44-10 relative au statut de
Casablanca finance city , telle que modifie et complte par la loi n 68-12.
Ainsi et en vertu des dispositions de larticle 19-II-B du C.G.I., telles
quelles ont t compltes par larticle 6 de la L.F. pour lanne 2015, les bureaux
de reprsentation des socits non rsidentes, ayant le statut de Casablanca
finance city bnficient du taux rduit de 10% compter du premier exercice
doctroi dudit statut.
A linstar des siges rgionaux et sous rserve de lapplication de la
cotisation minimale prvue larticle 144 du C.G.I. et des conventions de non
double imposition, la base imposable des bureaux de reprsentation ayant le
statut de Casablanca finance city est gale :
- en cas de bnfice, au montant le plus lev rsultant de la comparaison
du rsultat fiscal avec le montant de 5% des charges de fonctionnement

desdits bureaux de reprsentation ;
- en cas de dficit, au montant de 5% des charges de fonctionnement
desdits bureaux de reprsentation.

B- Simplification
des obligations dclaratives

prpondrance immobilire cotes en bourse
des
socits
Antrieurement au 1er janvier 2015, les socits prpondrance

immobilire taient soumises lobligation de joindre leur dclaration de rsultat
fiscal la liste nominative de lensemble des dtenteurs de leurs actions ou parts
sociales.
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Pour faciliter lintroduction en bourse de ces socits et compte tenu de la

particularit de leurs titres cots en bourse, au regard de leur mode de cession et de
changement frquent de lidentit de leurs dtenteurs, larticle 6 de la L.F. pour
lanne budgtaire 2015 a modifi les dispositions du troisime alina de larticle 20-I
du C.G.I. relatives aux obligations dclaratives des socits prpondrance
immobilire, en supprimant lobligation pour celles cotes de produire la liste
nominative de lensemble des dtenteurs de leurs actions ou parts sociales.
C- Imputation de lexcdent dimpt vers au titre dun exercice
donn
Avant lentre en vigueur de la loi de finances pour lanne budgtaire
2015, lexcdent dimpt vers par une socit, au titre des acomptes provisionnels
dun exercice donn, tait imput doffice par la socit sur le 1er acompte
provisionnel chu et, le cas chant, sur les autres acomptes restants. Le reliquat
ventuel tait restitu doffice la socit par le Ministre charg des finances ou la
personne dlgue par lui cet effet, dans le dlai dun mois compter de la date
dchance du dernier acompte provisionnel.
La modification introduite par la loi de finances pour lanne budgtaire
2015 prcite prvoit que l'excdent d'impt vers par la socit est imput d'office
par celle-ci sur les acomptes provisionnels dus au titre des exercices suivants et
ventuellement, sur limpt d au titre desdits exercices.
Cette disposition sapplique lexcdent dimpt vers par la socit au
titre des exercices ouverts compter du 1er janvier 2015.
En ce qui concerne les dispositions de larticle 170-IV du code gnral des
impts en vigueur avant le 1er janvier 2015, celles-ci demeurent applicables
lexcdent dimpt vers par la socit au titre des exercices ouverts avant ladite
date.
N.B : - En cours dexploitation, la socit na pas le droit de demander la restitution
du reliquat de l'excdent d'impt vers ;
- En fin dexploitation, la socit peut demander la restitution de l'excdent
d'impt vers dans le cadre de la rgularisation de sa situation fiscale.
Exemple dapplication :
- I.S. d au titre de l'exercice de rfrence 2014.................................... = 120.000 DH
- Acomptes verss au titre de l'exercice 2015 ....................................... = 120.000 DH
- I.S. d selon le rsultat fiscal, dclar au titre de l'exercice 2015 ............ = 40.000 DH
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- Montant de l'excdent des acomptes verss sur le montant de l'I.S. d au titre de lexercice
2015 :
120.000 - 40.000. .............................................................................. = 80.000 DH
Imputation du trop vers sur les acomptes dus au titre de l'exercice 2016 :
- Excdent d'impt vers au titre de lexercice 2015
= 80.000 DH
- au 31/3/2016, 1er acompte: 40.000 x 25%
= -10.000 DH
- Reliquat de l'excdent d'impt aprs imputation sur le 1er acompte :
= 70.000 DH
- au 31/6/2016, 2me acompte : 40.000 x 25%
= - 10.000 DH
- Reliquat de l'excdent d'impt aprs imputation sur le 2me acompte : = 60.000 DH

- au 31/9/2016, 3me acompte : 40.000 x 25%
= - 10.000 DH

- au 31/12/2016, 4me acompte : 40.000 x 25%
= - 10.000 DH
A la clture de lexercice 2016, et aprs imputation des quatre acomptes, il subsiste au titre de
lexercice 2015 un trop vers de
= 40.000 DH
Reliquat de lexcdant dimpt aprs imputation sur le 4me acompte
de lexercice 2016 :
= 40.000 DH
Rgularisation de lIS d au titre de lexercice 2016:
I.S. d selon le rsultat fiscal dclar au titre de l'exercice 2016................ = 36.000 DH
Imputation des 4 acomptes verss au titre de l'exercice 2016 .................. = 40.000 DH
Montant de l'excdent des acomptes verss sur le montant
de l'I.S. d au titre de lexercice 2016 :
40.000 - 36.000. ................................................................................. = 4.000 DH
A la clture de lexercice 2016, la socit dispose dun excdent dimpt de 44.000 DH
(40.000+4.000) quil sagira dimputer sur les acomptes dus au titre de 2017.
Imputation du trop vers sur les acomptes dus au titre de l'exercice 2017:
- Excdent d'impt vers
= 44.000 DH
- au 31/3/2017, 1er acompte : 36.000 x 25%
= - 9.000 DH
- Reliquat de l'excdent d'impt aprs imputation sur le 1er acompte :
= 35.000 DH
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- au 31/6/2017, 2me acompte : 36.000 x 25%
= - 9.000 DH

- au 31/9/2017, 3me acompte : 36.000 x 25%
= - 9.000 DH

- au 31/12/2017, 4me acompte : 36.000 x 25%
= - 9.000 DH
A la clture de lexercice 2017 et aprs imputation des quatre acomptes, il subsiste au titre de
lexercice 2016 un trop vers de 8.000 DH, quil sagira dimputer sur le montant de lIS d au
titre de lexercice 2017.
Rgularisation de lIS d au titre de lexercice 2017:
I.S. d selon le rsultat fiscal dclar au titre de l'exercice 2017
= 100.000 DH
Acomptes verss au titre de l'exercice 2017
= 36.000 DH
Trop vers au titre de lexercice 2016
= 8.000 DH
Le reliquat payer au titre de lexercice 2017 est de 100.000 - (36.000 + 8.000),

soit 56.000 DH
II- MESURES SPECIFIQUES A L'IMPOT SUR LE REVENU
Les mesures spcifiques limpt sur le revenu concernent :

la limitation et le relvement des taux de la dduction des primes ou
cotisations se rapportant aux contrats dassurance retraite ;
limposition des avances accordes au contribuable dans le cadre des
contrats dassurance retraite ;
lexclusion par voie rglementaire de certaines professions, activits et
prestataires de service du bnfice du rgime de lauto-entrepreneur ;
linstitution de la possibilit de tl-dclaration et de tlpaiement en
faveur de lauto-entrepreneur ;
la limitation du dlai du bnfice de lexonration de lindemnit de stage ;
lexonration du salaire mensuel brut plafonn 10.000 dirhams ;
linstitution de la progressivit au niveau des taux dabattement
applicables au montant brut des retraites ;
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la taxation des profits de cession titre onreux dactions ou parts

sociales des socits prpondrance immobilire, cotes en bourse ;
la simplification du mode de dtermination du profit net imposable des
obligations et autres titres de crance ;
loctroi du choix de taxation au titre des traitements, moluments et
salaires bruts, verss aux salaris des socits ayant le statut
Casablanca Finance City ;
le changement du mode de recouvrement des revenus et profits de
capitaux mobiliers de source trangre et linstitution des obligations de
dclaration au titre des revenus et profits de capitaux mobiliers de source
trangre ;
labrogation de lobligation de tenue de registre pour les contribuables
dont le revenu professionnel est dtermin selon le rgime du bnfice
forfaitaire ;
linstitution de lobligation de prsentation des pices justificatives des
achats pour les contribuables dont le revenu professionnel est dtermin
selon le rgime du bnfice forfaitaire et le montant des droits en principal
dpasse 5 000 dirhams au titre dudit revenu ;
la prorogation jusquau 31/12/2016 de lavantage relatif lapport du
patrimoine professionnel dune ou de plusieurs personnes physiques une
socit passible de lI.S. ;
la prorogation jusquau 31/12/2016 des mesures dencouragement en
faveur des contribuables nouvellement identifis et qui exeraient des
activits dans le secteur informel.
1- Limitation et relvement des taux de la dduction des primes
ou cotisations se rapportant aux contrats dassurance retraite
Avant le 1er janvier 2015, les contribuables assujettis lI.R. peuvent dduire
sans limitation de leur revenu salarial, les primes ou cotisations se rapportant aux
contrats d'assurance retraite souscrits, individuellement ou collectivement sous forme
de contrats d'assurance groupe pour une dure gale au moins huit ans, auprs des
socits d'assurances tablies au Maroc, dont les prestations sont servies aux
bnficiaires partir de lge de 50 ans rvolus, en vertu des dispositions de l'article 28III du C.G.I.
Pour viter la non contribution fiscale de certains salaris, la loi de

finances pour lanne 2015 a apport les modifications suivantes :
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Lorsquun contribuable dispose :

- uniquement de revenus salariaux, il peut dduire, dans la limite de
50% de son salaire net imposable peru rgulirement au cours
de son activit, le montant des cotisations correspondant son ou ses
contrats dassurance retraite, conformment aux dispositions de larticle
59 (II- A) du C.G.I. ;
- de revenus salariaux et des revenus relevant dautres catgories,
il a la possibilit de dduire soit dans la limite de 50% de son salaire
net imposable peru rgulirement au cours de son activit, soit
dans la limite de 10% de son revenu global imposable, le montant
desdites cotisations ;
- de revenus autres que salariaux, il a la possibilit de dduire le
montant desdites cotisations, dans la limite de 10% de son revenu
global imposable.
Il convient de prciser que le salaire net imposable concern comprend aussi
bien les rmunrations mensuelles que les complments perus en cours danne,
telles que les indemnits et les primes trimestrielles ou en fin danne comme les
primes de bilan, le treizime mois, etc.
Par revenu global imposable, il faut entendre la somme des revenus nets
catgoriels dtermins suivant les rgles propres chaque catgorie, tel que prvu
larticle 25 du C.G.I.
La dduction dans la limite de 10% vise ci-dessus nest pas cumulable
avec celle prvue larticle 59 (II- A) du C.G.I. pour les rgimes de retraite prvus
par les statuts des organismes marocains de retraite, constitus et fonctionnant
conformment la lgislation et la rglementation en vigueur en la matire.
En effet, lorsque lemployeur effectue la source la dduction des
cotisations ou primes se rapportant lassurance retraite complmentaire, le
bnficiaire ne peut pas demander la dduction desdites cotisations ou primes dans la
limite de 10%.
Les dispositions de larticle 28-III du C.G.I. telles que modifies et
compltes par le paragraphe I de larticle 6 de la L.F. n 100-14 prcite sont
applicables aux contrats conclus compter du 1er janvier 2015, en application du
paragraphe III dudit article 6 de la L.F. n 100-14.
Par consquent, les contrats conclus avant cette date continuent bnficier
du rgime fiscal applicable avant le 1er janvier 2015.
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Exemples de calcul :
Dduction des primes ou cotisations :
Exemple n 1 :
Un contribuable mari, ayant 3 enfants charge, a dispos au cours de
l'anne 2015 des revenus suivants :
- Revenu net professionnel
200 000 DH
- Revenu foncier brut
160 000 DH
Au cours de la mme anne, ce contribuable a souscrit un contrat

d'assurance retraite d'une dure gale 20 ans, dont les cotisations annuelles s'lvent
30 000 DH.
a) Dtermination du revenu global net imposable
- Revenu net professionnel =
200 000 DH
- Revenu net foncier aprs abattement de 40 % :

160 000 - (160 000 x 40 %) =
96 000 DH
Revenu net imposable
296 000 DH
b) Dduction des primes pour assurance retraite, dans la limite

de 10% du revenu global net imposable
- Cotisation verse =
30 000 DH
- Montant dductible =
296 000 x 10% =
29 600 DH
- Revenu net taxable :

296 000 29 600 =
266 400 DH
Exemple n 2 :
Soit un contribuable clibataire, qui dispose dun salaire brut annuel de
70 000 DH et dun revenu net foncier de 180 000 DH et qui a souscrit un rgime de
retraite complmentaire. Le montant de la prime annuelle est de 100 000 DH.
Ce contribuable a la possibilit de dduire la prime :
soit dans la limite de 50% de son salaire net imposable, peru
rgulirement au cours de son activit ;
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soit au niveau du revenu global imposable, dans la limite de 10% dudit

revenu.
Ce contribuable a souscrit sa dclaration de revenu global portant sur les
lments suivants :
- salaire brut imposable
70 000 DH
- Dductions
- Frais professionnels
70 000 x 20 % =
14 000 DH
- CNSS long terme

70 000 x 3, 96 % =
2 772 DH
- CNSS court terme

70 000 x 0,52 % =
364 DH
- Cotisation de retraite de base

70 000 x 10 % =
7 000 DH
Total des dductions
24 136 DH
- salaire net imposable
45 864 DH
- Revenu foncier net imposable

Revenu net global imposable
180 000 DH
= 225 864 DH
1) Dduction calcule sur le revenu global

225 864 DH x 10 %
= 22 586 DH
2) Dduction hauteur de 50% du revenu net salarial vis ci-dessus,
soit : 22 932 DH
Dans ce cas, la dduction calcule hauteur de 50% du salaire se rvle
plus avantageuse que celle pratique au niveau du revenu global au taux de 10%.
2- Imposition des avances accordes au contribuable dans le
cadre des contrats dassurance retraite
Conformment aux dispositions de larticle 89 de la loi n 17-99 portant code
des assurances, promulgue par le Dahir n 1-02-238 du 25 Rejeb 1423 (3 octobre
2002), des avances peuvent tre faites par lassureur au contractant dans le cadre des
contrats dassurance retraite, dans la limite de la valeur du rachat.
Selon cette loi, lavance sentend dun prt accord par lassureur au
souscripteur.
10
Sur le plan fiscal, les avances dont bnficie lassur avant le terme du
contrat et/ou avant lge de cinquante ans sont considres comme des rachats
imposables comme suit :
Lorsque l'assur bnficie dune avance avant lexpiration de la dure de
huit ans et/ou avant l'ge de cinquante ans, le montant peru est impos par voie de
retenue la source, opre par le dbirentier concern, au taux du barme en vigueur
au moment de la perception du montant de ladite avance, sans aucun abattement et
sans prjudice de l'application des majorations prvues l'article 208 du C.G.I.
Toutefois et avant son imposition, le montant de lavance doit tre rparti
parts gales sur quatre ans ou sur la priode effective de souscription, si celle-ci est
infrieure quatre ans. Cette opration permet d'obtenir le montant de l'impt annuel.
Il convient ensuite de multiplier l'impt annuel par quatre ou par le nombre d'annes
effectives de cotisations, si celui-ci est infrieur quatre ans.
Lorsque chaque part nette du capital est infrieure au seuil imposable, le
dbirentier ne retient aucun impt.
En vue de rgulariser sa situation fiscale, le contribuable disposant d'autres
revenus doit souscrire une dclaration annuelle du revenu global pour chacune des
annes de la priode d'talement (4 ans ou priode effective de souscription si elle est
infrieure 4 ans).
Les dispositions de larticle 28-III du C.G.I., telles que modifies et
compltes par le paragraphe I ci-dessus sont applicables aux avances accordes
compter du 1er janvier 2015.
Par ailleurs, il convient de prciser que les avances accordes aprs la dure
de huit (8) ans et lge de 50 ans rvolus ne constituent pas des rachats et bnficient
de labattement de 40% prvu larticle 28-III du C.G.I.
3- Exclusion par voie rglementaire de certaines professions,
activits et prestations de service du bnfice du rgime de
lauto entrepreneur
Les dispositions de larticle 4 de la L.F. n 110-13 pour lanne budgtaire
2014 promulgue par le dahir n 1-13-115 du 26 safar 1435 (30 dcembre 2013) et
publie au bulletin officiel n 6217 bis du 31 dcembre 2013 avaient exclu du bnfice
du rgime de lauto entrepreneur, les contribuables exerant des professions librales
ou des activits, exclues du rgime du bnfice forfaitaire en vertu des dispositions du
dcret n 2-08-124 du 3 Joumada II 1430 (28 Mai 2009), dsignant les professions ou
activits exclues du rgime du bnfice forfaitaire.
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Toutefois, certaines activits ou professions figurant dans ledit dcret

peuvent tre exerces par lauto entrepreneur, notamment les entrepreneurs de
travaux divers, de travaux informatiques, etc.
Aussi, les dispositions de la L.F. pour lanne budgtaire 2015 ont modifi
larticle 42 terIII du C.G.I pour exclure par voie rglementaire, du bnfice du rgime
susvis certaines professions, activits ou prestations de services.
4- Institution de loption de tl-dclaration et de tlpaiement
en faveur de lauto entrepreneur
a) Tl dclaration :
Larticle 6-I de la L.F. pour lanne 2015 a complt larticle 155 du C.G.I.
par des dispositions qui prvoient la possibilit pour les contribuables soumis lI.R. au
titre du revenu professionnel dtermin selon le rgime de lauto entrepreneur, de
souscrire auprs de lorganisme vis larticle 82 bis dudit code, par procd
lectronique les dclarations prvues au mme code.
Ces tl dclarations produisent les mmes effets juridiques que les
dclarations prvues par le C.G.I.
b) tl paiement :
Larticle 6-I de la L.F. pour lanne 2015 a complt larticle 169 du C.G.I.
par des dispositions qui prvoient la possibilit pour les contribuables exerant une
activit en tant quauto-entrepreneur tel que dfini larticle 42 bis du C.G.I. deffectuer
auprs de lorganisme gestionnaire, par tout procd lectronique ou tout moyen en
tenant lieu, les versements prvus par le C.G.I.
Ces tlpaiements produisent les mmes effets juridiques que les paiements
prvus par le C.G.I.
5- Limitation du dlai du bnfice de lexonration de lindemnit
de stage de 6 000 dirhams

Larticle 57-16 du C.G.I exonre lindemnit de stage mensuelle brute,
plafonne 6.000 dirhams, pour la priode allant du 1er janvier 2013 au 31 dcembre
2016, verse au stagiaire laurat de lenseignement suprieur ou de la formation
professionnelle, recrut par les entreprises du secteur priv.
Avant le 1er janvier 2015, cette exonration tait accorde au stagiaire pour
une priode de 24 mois, renouvelable pour une dure de 12 mois en cas de
recrutement dfinitif.
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En vue dharmoniser les dispositions fiscales relatives lexonration de

lindemnit de stage avec les mesures d'encouragement aux entreprises organisant des
stages de formation-insertion professionnelle, prvues par la loi n 1-93-16 du 23 mars
1993, telle que modifie et complte, les dispositions de la L.F. pour lanne 2015 ont
modifi larticle 57-16 du C.G.I., en limitant la priode dexonration de lindemnit de
stage 24 mois, au lieu de 36 mois.
Lexonration susvise est accorde dans les conditions suivantes :
les stagiaires doivent tre inscrits depuis au moins six (6) mois lAgence
Nationale de Promotion de lEmploi et des Comptences (ANAPEC) ;
les mmes stagiaires ne peuvent bnficier deux fois de cette
exonration ;
lemployeur doit sengager procder au recrutement dfinitif dau moins
60% desdits stagiaires.
Le mode de dtermination de 60% susvis est fix par voie rglementaire.
Les dispositions susvises sont applicables aux contrats conclus compter
du 1er janvier 2015.
Par ailleurs, il convient de rappeler que lemployeur est tenu de remettre
avant le 1er mars de chaque anne, linspecteur des impts de son domicile fiscal, de
son sige social ou de son principal tablissement, une dclaration comportant la liste
des stagiaires bnficiant de cette exonration, daprs un imprim-modle tabli par
ladministration et comportant :
- le nom, prnom et adresse du bnficiaire ;
- le numro de la carte d'identit nationale ou de la carte de sjour pour les
trangers et le numro d'immatriculation la Caisse Nationale de Scurit
Sociale (C.N.S.S.) ;
- le montant brut des traitements, salaires et moluments ;
- le montant brut des indemnits payes en argent ou en nature, pendant
ladite anne ;
- le montant des indemnits verses titre de frais d'emploi et de service,
de frais de reprsentation, de dplacement, de mission et autres frais
professionnels ;
- le montant du revenu brut imposable ;
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- le montant des retenues opres au titre de la pension de retraite, de la

C.N.S.S. et des organismes de prvoyance sociale ;
- le montant du revenu net imposable ;
- la priode laquelle s'applique le paiement ;
- une copie du contrat de stage ;
Dans un objectif de simplification, la copie du contrat de stage est exige
uniquement lors du dpt de la premire dclaration.
- une attestation dinscription lANAPEC par stagiaire dment lgalise.
6- Exonration
du
10 000 dirhams
salaire
mensuel
brut
plafonn
Afin de promouvoir l'emploi, la comptitivit de l'entreprise et lintgration du

secteur informel, les dispositions de la LDF 2015 ont modifi larticle 57-20 du C.G.I
pour exonrer le salaire mensuel brut plafonn 10 000 dirhams.
Cette exonration est accorde sous rserve du respect des conditions
suivantes :
- elle est accorde pour une dure de 24 mois compter de la date de
recrutement du salari et limite 5 salaris ;
- le salaire doit tre vers par une entreprise cre durant la priode allant du
1er janvier 2015 au 31 dcembre 2019 ;
- le salari doit tre recrut dans le cadre dun contrat de travail dure
indtermine ;
- le recrutement doit tre effectu dans les deux premires annes compter
de la date de cration de lentreprise.
De mme, la L.F. susvise a galement institu lobligation pour lemployeur
de remettre avant le 1er mars de chaque anne linspecteur des impts de son
domicile fiscal, de son sige social ou de son principal tablissement, une dclaration
comportant la liste des salaris bnficiant de cette exonration, daprs un imprimmodle tabli par ladministration et comportant :
- le nom, prnom et adresse du bnficiaire ;
14
- le numro de la carte d'identit nationale ou de la carte de sjour pour les

trangers et le numro d'immatriculation la C.N.S.S. ;
- le montant brut des traitements, salaires et moluments ;
- le montant brut des indemnits payes en argent ou en nature, pendant
ladite anne ;
- le montant des indemnits verses titre de frais d'emploi et de service,
de frais de reprsentation, de dplacement, de mission et autres frais
professionnels ;
- le montant du revenu brut imposable ;
- le montant des retenues opres au titre de la pension de retraite, de la
C.N.S.S.et des organismes de prvoyance sociale ;
- le montant du revenu net imposable ;
- la priode laquelle s'applique le paiement ;
- une copie du contrat de travail dure indtermine.
Dans un objectif de simplification, cette copie est exige uniquement lors
du dpt de la premire dclaration.
7- Institution de la progressivit au niveau des taux dabattement
applicables aux montants bruts des retraites
Avant le 1er janvier 2015, le revenu net imposable en matire de
pensions et rentes viagres tait dtermin aprs application sur le montant des
abattements proportionnels suivants :
55% lorsque le
168 000 dirhams ;
montant
40%
lorsque
168 000 dirhams.
le
brut
montant
ne
dpasse
brut
pas
dpasse
annuellement
annuellement
A compter du 1er janvier 2015, ces taux dabattement sappliquent de

manire progressive comme suit :
55% sur le montant
168 000 dirhams ;
brut
40% pour le surplus.

15
annuel
infrieur
ou
gal
Ces taux sappliquent aux montants bruts imposables desdites pensions et

rentes, sous rserve de la dduction par la suite des cotisations sociales, le cas
chant.
Par ailleurs, il convient de prciser que le bnfice des abattements de
55% ou 40% prcits est accord galement, dans la limite des montants viss
ci-dessus aux prestations servies au bnficiaire sous forme de rente viagre au
terme dun contrat individuel ou collectif dassurance retraite prvu larticle 28-III
du C.G.I.
Quant aux prestations servies sous forme de capital ou de rente certaine,
elles bnficient de labattement de 40%.
Ces abattements sappliquent aux pensions de retraite et rentes viagres,
acquises compter du 1er janvier 2015.
Exemple de calcul :
Un contribuable mari bnficie dune pension de retraite de source

marocaine dun montant brut de 190.000 DH.
Calcul de limpt :
Montant de labattement
- 168.000 X 55%
= 92.400 DH
- 22.000 X 40%
= 8.800 DH
Total :
101.200 DH
Montant net imposable

190.000 101.200
= 88.800 DH
I.R. correspondant :
(88.800 x 34%1) - 17.200
=12.992 DH
I.R. exigible :
12.992 - 3602
1
2
= 12.632 DH
Barme de lIR
Dduction pour charge de famille.
16
8- Taxation des profits de cession, titre onreux, dactions ou

parts sociales des socits prpondrance immobilire
cotes en bourse
Avant le 1er janvier 2015, les profits de cession, titre onreux, dactions ou
parts sociales des socits prpondrance immobilire cotes en bourse taient
soumis lI.R. dans la catgorie des profits immobiliers.
Afin dencourager les socits prpondrance immobilire sintroduire en
bourse, les dispositions de la LDF pour lanne 2015 ont modifi respectivement les
dispositions des articles 61-II et 66-II du C.G.I pour :
soumettre les plusvalues rsultant de la cession des actions des socits

prpondrance immobilire non cotes en bourse des valeurs lI.R.
dans la catgorie des profits fonciers ;
et soumettre celles rsultant de la cession des actions des socits

prpondrance immobilire cotes en bourse des valeurs lI.R. dans la
catgorie des profits de capitaux mobiliers.
Cette distinction permet de taxer, dans les conditions de droit commun,

chaque catgorie de profits selon les rgles propres ces derniers.
A titre de rappel, est considr comme socit prpondrance immobilire,
toute socit dont lactif brut immobilis est constitu pour 75% au moins de sa valeur
dtermine louverture de lexercice au cours duquel intervient la cession imposable,
par les immeubles ou des titres sociaux mis par les socits objet immobiliers vises
larticle 3-3 du C.G.I. ou par dautres socits prpondrance immobilire. Ne sont
pas pris en considration les immeubles affects par la socit prpondrance
immobilire sa propre exploitation industrielle, commerciale, artisanale, agricole,
lexercice dune profession librale ou au logement de son personnel salari.
9- Octroi du choix de taxation au titre des traitements,
moluments et salaires bruts, verss aux salaris des socits
ayant le statut Casablanca Finance City
Avant le premier janvier 2015, les traitements, moluments et salaires bruts
verss aux salaris qui travaillent pour le compte des socits ayant le statut
Casablanca Finance City , taient soumis au taux non libratoire de 20%, pour une
priode maximale de 5 ans compter de la date de prise de leurs fonctions.
A compter du 1er janvier 2015, les salaris des socits sus-vises peuvent
opter de manire irrvocable, auprs de leurs employeurs, pour limposition de leurs
traitements, moluments et salaires :
soit au taux libratoire de 20% ;
17
soit, dans les conditions de droit commun prvues larticle 58 du

C.G.I., au taux du barme progressif prvu larticle 73-I dudit code.
Cette disposition est applicable aux traitements, moluments et salaires
bruts acquis compter du 1er janvier 2015, en application du paragraphe IV-2 de
larticle 6 de la L.F. n 100-14 prcite.
10- Simplification du mode de dtermination du profit net imposable
des obligations et autres titres de crance
Conformment aux dispositions de larticle 70 du C.G.I, le profit net de
cession de valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance est calcul par
rfrence aux cessions effectues sur chaque valeur ou titre. Il est constitu par la
diffrence entre :
- le prix de cession diminu, le cas chant, des frais supports l'occasion
de cette cession, notamment les frais de courtage et de commission ;
- et le prix d'acquisition major, le cas chant, des frais supports
l'occasion de ladite acquisition, tels que les frais de courtage et de
commission.
Toutefois, avant le 1er janvier 2015, pour les obligations et autres titres de
crance dtenus par les personnes physiques, les prix de cession et d'acquisition
s'entendent du capital du titre, exclusion faite des intrts courus et non encore
chus aux dates desdites cession et acquisition.
A compter du 1er janvier 2015, le prix de cession et dacquisition pour ces
titres s'entend du capital du titre, y compris les intrts courus et non encore chus
aux dates desdites cession et acquisition.
11- Changement du mode de recouvrement des revenus et profits
de capitaux mobiliers de source trangre et institution des
obligations de dclaration au titre des revenus et profits de
capitaux mobiliers de source trangre
Larticle 6-I de la L.F. n 100-14 prcite a modifi et complt les articles
25, 84, 152, 153, 173, 174 du C.G.I. par des dispositions qui visent simplifier les
modalits de recouvrement de limpt sur le revenu d au titre des revenus et profits
de capitaux mobiliers de source trangre et a institu certaines obligations comme
suit :
a) Mode de recouvrement
Pour les revenus et profits de capitaux mobiliers de source
trangre, gnrs par des titres non inscrits en compte auprs
dintermdiaires financiers habilits, teneurs de compte titres
18
Limpt d au titre desdits revenus et profits est vers spontanment,

conformment aux dispositions de larticle 173-I du C.G.I, avant le 1er avril de lanne
suivant celle au cours de laquelle lesdits revenus et profits ont t perus, mis
disposition ou inscrits en compte du bnficiaire, auprs du receveur de ladministration
fiscale du lieu du domicile fiscal du cdant ou bnficiaire des valeurs mobilires et
autres titres de capital et de crance.
Pour les revenus et profits de capitaux mobiliers de source
trangre, gnrs par des titres inscrits en compte auprs
dintermdiaires financiers habilits, teneurs de compte titres,
ainsi que ceux dclars auprs des banques
Limpt d au titre desdits revenus et profits est vers par voie de retenue
la source par lesdits intermdiaires et banques, conformment aux dispositions de
larticle 174-II du C.G.I, avant le 1er avril de lanne suivant celle au cours de laquelle
lesdits revenus et profits ont t perus, mis disposition ou inscrits en compte du
bnficiaire ou sur prsentation par le contribuable concern, dun document contenant
certaines informations permettant ladite retenue.
b) Obligations dclaratives
b-1) Dclaration des profits de capitaux mobiliers
Les intermdiaires financiers habilits teneurs de comptes titres et les
banques, doivent rcapituler pour chaque titulaire de titres, les cessions effectues
chaque anne, au titre de capitaux mobiliers de source trangre, sur une dclaration,
tablie sur ou daprs un imprim-modle de ladministration, quils sont tenus
dadresser par lettre recommande avec accus de rception ou remettre contre
rcpiss, avant le 1er avril de lanne qui suit celle desdites cessions, linspecteur des
impts du lieu de leur sige, conformment aux dispositions de larticle 84-III du C.G.I.
Cette dclaration doit comporter les indications suivantes :
- la dnomination et ladresse de lintermdiaire financier habilit teneur de
comptes ou de la banque ;
- les nom, prnom et adresse du cdant ou le numro denregistrement de la
dclaration vise larticle 4 ter -II-1-a) de la L.F. n 110-13 pour lanne
2014 ;
- la dnomination des titres cds ;
- le solde des plus-values ou des moins-values rsultant des cessions
effectues au cours de lanne.
b-2) Dclaration des produits des actions, parts sociales et revenus
assimils
Lorsque le versement, la mise la disposition ou linscription en compte des
produits des actions, parts sociales et revenus assimils de source trangre est opr
19
par le biais des intermdiaires financiers habilits teneurs de comptes titres, ces
derniers doivent adresser par lettre recommande avec accus de rception ou
remettre, contre rcpiss, linspecteur des impts du lieu de leur sige social, de leur
principal tablissement au Maroc avant le 1er avril de chaque anne, la dclaration des
produits susviss, sur ou daprs un imprim-modle tabli par ladministration,
comportant :
- la dnomination et ladresse de lintermdiaire financier habilit teneur de
comptes ;
- les lments chiffrs de l'imposition indiquant :
le montant global des produits distribus ;
la date de la retenue la source ;
le montant de l'impt retenu la source ;
- lidentit des bnficiaires des produits distribus ou le numro
denregistrement de la dclaration vise larticle 4 ter- II-1-a) de la L.F.
n 110-13 pour lanne 2014.
Cette dclaration est effectue dans les mmes conditions vises ci-dessus
par les banques, lorsquelles procdent la retenue la source.
b-3) Dclaration des produits de placements revenu fixe
Lorsque le versement, la mise la disposition ou linscription en compte des
produits de placements revenu fixe de source trangre est opr par le biais des
intermdiaires financiers habilits teneurs de comptes titres, la dclaration susvise doit
tre souscrite par ces intermdiaires et doit comporter les indications vises au b-2) cidessus.
Cette dclaration est effectue dans les mmes conditions par les banques,
lorsquelles procdent la retenue la source.
Ces dispositions sappliquent aux dclarations dposes compter du
1 janvier 2015 au titre des revenus et profits de capitaux mobiliers de source
trangre perus, mis disposition ou inscrits en compte du bnficiaire.
er
12- Abrogation de lobligation de tenue de registre pour les

contribuables dont le revenu professionnel est dtermin
selon le rgime du bnfice forfaitaire
Larticle 4 de la L.F. n 110-13 pour lanne 2014 avait complt les
dispositions du C.G.I. par larticle 145 bis qui prvoit lobligation pour tous les
contribuables soumis au rgime du bnfice forfaitaire, de tenir un registre vis par un
responsable relevant du service dassiette et sur lequel sont enregistres toutes les
sommes verses, au titre des achats et des ventes appuys de pices justificatives.
20
Suite aux dolances des contribuables concerns et aux engagements pris

par le Gouvernement ce sujet, le paragraphe III de larticle 6 de la L.F. n 100-14
prcite a abrog les dispositions des articles :
145 bis relatif lobligation de tenue dudit registre ;
212 bis relatif au contrle dudit registre ;
229 bis relatif la taxation suite au contrle dudit registre.
Par ailleurs et suite ladite abrogation, le contribuable exerant son activit
professionnelle dans le cadre du rgime de lauto entrepreneur est galement dispens
de la tenue dudit registre conformment aux dispositions de larticle 42 (II- ter-C) du
C.G.I., tel quil a t modifi par larticle 6-I de la L.F. n 100-14 prcite.
13- Institution de lobligation de prsentation des pices
justificatives des achats pour les contribuables dont le revenu
professionnel est dtermin selon le rgime du bnfice
forfaitaire et le montant des droits en principal dpasse 5 000
dirhams au titre dudit revenu
Dans le cadre de la mise en uvre des propositions dcoulant des assises
nationales sur la fiscalit, visant lamlioration du rgime du forfait pour plus de
rendement, de justice et de transparence, larticle 6 de la L.F. n 100-14 pour lanne
2015 a institu pour le contribuable dont le revenu professionnel est dtermin selon le
rgime du bnfice forfaitaire et dont le montant des droits en principal dpasse 5 000
dirhams au titre dudit revenu :
une obligation de tenir des pices justificatives des achats ;
un droit de constatation pour lAdministration.

a) Obligation de tenir les pices justificatives des achats
Les contribuables dont le revenu professionnel est dtermin selon le rgime

du bnfice forfaitaire, prvu larticle 40 du C.G.I., sont soumis lobligation prvue
larticle 146 bis dudit code, compter de lanne qui suit celle au cours de laquelle le
montant de limpt sur le revenu annuel mis en principal dpasse 5 000 dirhams.
Ainsi et en vertu des dispositions dudit article, tout achat de biens ou service
effectu par un contribuable auprs d'un fournisseur soumis la taxe professionnelle
doit tre justifi par une facture rgulire ou toute autre pice probante tablie au nom
de l'intress.
Par autre pice probante, il faut entendre tout crit dress par une personne
physique ou morale pour constater les conditions de vente des produits, denres ou
marchandises, des services rendus ou des travaux excuts.
21
Ces crits valent factures et doivent tre tablis en double exemplaire.

L'original est remis au client et le double est conserv par le vendeur ou le prestataire
de services.
La facture ou le document en tenant lieu doit comporter, en sus des
indications habituelles d'ordre commercial, les indications suivantes :
lidentit du vendeur ;
le numro d'identification fiscale attribu par le service local des impts,
ainsi que le numro d'article dimposition la taxe professionnelle ;
la date de lopration ;
les nom, prnom ou raison sociale et adresse des acheteurs ou clients ;
les prix, quantit et nature des marchandises vendues, des travaux excuts
ou des services rendus ;
les rfrences et le mode de paiement se rapportant ces factures ou
mmoires ;
et tous autres renseignements prescrits par les dispositions lgales.
Pour les achats ou approvisionnements et les prestations effectus auprs
des fournisseurs non soumis la taxe professionnelle et qui ne dlivrent pas de
factures, le contribuable doit tablir un ordre de dpense sur lequel il doit prciser :
le nom, l'adresse et le n de la C.N.I. du fournisseur ;

les modalits de rglement de l'achat ou de l'approvisionnement.
Par ailleurs, il convient de prciser que ladite obligation est applicable, de

manire permanente, quel que soit le montant de limpt sur le revenu mis en
principal au titre des annes ultrieures.
b) Droit de constatation pour ladministration
A compter du 1er janvier 2015, ladministration fiscale exerce un droit de
constatation en vertu duquel elle peut demander au contribuable dont le revenu
professionnel est dtermin selon le rgime du bnfice forfaitaire et dont le montant
des droits en principal dpasse 5 000 dirhams, au titre dudit revenu de se faire
prsenter les factures dachats ou toute autre pice probante, tel que vis ci-dessus.
Elle peut demander auxdits contribuables, une copie des factures ou
documents se rapportant aux achats effectus par lesdits contribuables lors de son
intervention sur place.
22
Ce droit de constation sexerce dans les mmes conditions que celles

prvues larticle 210 du C.G.I.
14- Prorogation de lavantage relatif lapport du patrimoine
professionnel dune ou de plusieurs personnes physiques
une socit passible de lIS
Pour permettre aux entreprises individuelles dadapter leur structure
juridique aux exigences des mutations conomiques et renforcer leur comptitivit,
larticle 6 de la L.F. pour lanne 2015 a prorog le rgime fiscal en faveur des
oprations dapport du patrimoine professionnel dune ou plusieurs personnes
physiques une socit passible de limpt sur les socits en renforant sa neutralit
fiscale.
Ainsi, les personnes physiques qui, au 31 dcembre 2014, exercent titre
individuel, en socit de fait ou dans l'indivision une activit professionnelle passible de
l'impt sur le revenu, selon le rgime du rsultat net rel ou du rsultat net simplifi, ne
sont pas imposes sur la plus-value nette ralise la suite de l'apport de l'ensemble
des lments de l'actif et du passif de leur entreprise une socit soumise limpt
sur les socits, qu'elles crent entre le 1er janvier 2015 et le 31 dcembre 2016 dans
les conditions suivantes :
les lments dapport doivent tre valus par un commissaire aux
apports, choisi parmi les personnes habilites exercer les fonctions de
commissaire aux comptes ;
ledit apport doit tre effectu entre le 1er janvier 2015 et le 31 dcembre
2016.
Par ailleurs, le bnfice de lavantage qui prcde est acquis, sous rserve
que la socit bnficiaire de l'apport dpose, auprs de linspecteur des impts du lieu
du domicile fiscal ou du principal tablissement de l'entreprise ayant procd audit
apport, dans un dlai de soixante (60) jours suivant la date de l'acte d'apport, une
dclaration en double exemplaire, comportant :
lidentit complte des associs ou actionnaires ;
la raison sociale, l'adresse du sige social, le numro d'inscription au
registre du commerce, ainsi que le numro d'identification fiscale de la
socit ayant reu l'apport ;
le montant et la rpartition du capital social.
Cette dclaration est galement accompagne des documents suivants :
un tat rcapitulatif comportant tous les lments de dtermination de la
plus-value nette imposable ;
23
un tat rcapitulatif des valeurs transfres la socit et du passif pris en

charge par cette dernire ;
un tat concernant les provisions figurant au passif du bilan de l'entreprise
ayant fait lapport avec indication de celles qui n'ont pas fait l'objet de
dduction fiscale ;
l'acte d'apport dans lequel la socit bnficiaire de l'apport s'engage :
1- reprendre comptablement pour leur montant intgral les provisions
dont l'imposition est diffre ;

2- rintgrer dans ses bnfices imposables, la plus-value nette ralise
sur lapport des lments amortissables, par fractions gales, sur la

priode damortissement desdits lments. La valeur d'apport des
lments concerns par cette rintgration est prise en considration
pour le calcul des amortissements et des plus-values ultrieures ;
3- ajouter aux plus-values constates ou ralises ultrieurement
l'occasion du retrait ou de la cession des lments non concerns par la

rintgration prvue au 2) ci-dessus, les plus-values qui ont t
ralises suite lopration dapport et dont l'imposition a t diffre.
Les lments du stock transfrer la socit bnficiaire de lapport sont

valus, sur option, soit leur valeur dorigine soit leur prix du march.
Les lments concerns ne peuvent tre inscrits ultrieurement dans un
compte autre que celui des stocks.
A dfaut, le produit qui aurait rsult de lvaluation desdits stocks sur la
base du prix du march lors de lopration dapport, est impos entre les mains de la
socit bnficiaire de lapport, au titre de lexercice au cours duquel le changement
daffectation a eu lieu, sans prjudice de lapplication de la pnalit et des majorations
prvues aux articles 186 et 208 du C.G.I.
En cas de non respect de lune des conditions ou obligations cites
ci-dessus, l'administration rgularise la situation de lentreprise ayant procd l'apport
de l'ensemble de ses lments d'actif et du passif, dans les conditions prvues larticle
221 du Code prcit.
Par ailleurs, il convient de rappeler que lacte constatant lapport de
lensemble des lments de lactif et du passif dune entreprise individuelle une
socit soumise limpt sur les socits reste passible dun droit fixe denregistrement
de 1 000 DH.
24
15- Prorogation des mesures dencouragement en faveur des

contribuables nouvellement identifis et qui exeraient des
activits dans le secteur informel
Les dispositions de larticle 247-XVIII du C.G.I prvoient pour une priode
allant du 1er janvier 2013 au 31 dcembre 2014, en faveur des contribuables exerant
des activits dans linformel, des mesures incitatives leur permettant de sintgrer dans
le tissu conomique.
A compter du 1er janvier 2015, ces dispositions sont proroges jusquau 31
dcembre 2016, en application de larticle 6 de la L.F. n 100-14 pour lanne 2015.
Ainsi, les contribuables personnes physiques exerant une activit passible
de limpt sur le revenu qui sidentifient pour la premire fois auprs de ladministration
fiscale, en sinscrivant au rle de la taxe professionnelle partir du 1er janvier 2015, ne
sont imposables que sur la base des revenus acquis et des oprations ralises partir
de la date de leur identification.
Cette disposition est applicable aux contribuables susviss, quel que soit le
rgime de dtermination de leurs revenus nets professionnels : rgime du rsultat net
rel, rgime du rsultat net simplifi ou rgime du bnfice forfaitaire.
Par ailleurs, les stocks en possession des contribuables dont les revenus
professionnels sont dtermins selon le rgime du rsultat net rel ou sur option selon
le rgime du rsultat net simplifi, la date de leur identification, sont valus, de
manire dgager, lors de leur cession ou retrait, des marges brutes suprieures ou
gales 20%.
En cas dassujettissement la taxe sur la valeur ajoute, le paiement de la
TVA sera effectu sur la base de la marge brute ralise sur la vente du stock ayant fait
lobjet dvaluation dans les conditions prcites, sans droit dduction, jusqu
puisement dudit stock.
A cet effet, et conformment aux dispositions du paragraphe XVIII de
l'article 247 du C.G.I, les redevables concerns sont tenus de dposer au service local
des impts dont ils relvent, linventaire des marchandises dtenues dans le stock la
date de leur identification en faisant ressortir la nature, la quantit et la valeur des
lments constitutifs dudit stock.
N.B : Il convient de prciser galement que les contribuables concerns bnficient des
avantages prvus par le C.G.I. en matire d'impt sur le revenu.
III.- MESURES SPECIFIQUES A LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE
La poursuite de la rforme de la TVA revt un caractre prioritaire dans la
rforme globale du systme fiscal et ce, suite aux recommandations des assises
nationales sur la fiscalit, tenues Skhirat, les 29 et 30 avril 2013.
25
A cet effet, la mise en uvre de cette rforme au titre de lanne 2015,

sest traduite par lintroduction au niveau du C.G.I dun certain nombre de mesures,
savoir :
l'application du taux rduit de 10% aux oprations et produits suivants :
les
les
les
les
oprations de crdit se rapportant au logement social ;

chauffe-eaux solaires ;
uvres et objets dart ;
engins et filets de pche.
l'application du taux normal de 20% aux oprations et produits suivants:

les farines et semoules de riz et les farines de fculents ;
le th en vrac ou conditionn ;
le page d pour emprunter les autoroutes.
le prolongement de la dure dexonration des biens dinvestissement ;
la rduction du seuil des projets conventionnels dinvestissement.
A/ Application du taux de 10%

Suite aux recommandations des assises nationales sur la fiscalit visant
linstitution de deux taux dimposition la TVA, savoir 10% et 20%, la loi de
finances pour lanne budgtaire 2015 a soumis les oprations et produits cits
ci-aprs au taux rduit de 10%, compter du 1er janvier 2015.
1- Application du taux de 10% aux oprations de crdit se
rapportant au logement social
Bnficiaient de lexonration de la TVA sans droit dduction en
application des dispositions de larticle 91 (III- 2) du C.G.I, les oprations de crdit
foncier et de crdit la construction se rapportant au logement social vis larticle
92 (I- 28) du C.G.I.
Dans le cadre de la mise en uvre des recommandations des assises
nationales sur la fiscalit visant llargissement de lassiette par la suppression des
exonrations qui ne se justifient plus, la loi de finances pour lanne 2015 a soumis
les oprations de crdit foncier et de crdit la construction se rapportant au
logement social vis larticle 92 (I- 28) du C.G.I, au taux de 10% en
harmonisation avec les oprations bancaires de manire gnrale.
Le taux rduit de 10% sapplique aux intrts de crdit dont les contrats
sont conclus compter du 1er janvier 2015, en application des dispositions du
paragraphe IV-4 de larticle 6 de la loi de finances pour lanne 2015.
26
2- Application du taux de 10% aux chauffe-eaux solaires

Les chauffe-eaux solaires taient soumis la TVA au taux de 14%
lintrieur et limportation conformment aux dispositions des articles 99-3 et
121-3 du C.G.I.
Dans le cadre de lappui au plan nergtique mis en place par le
gouvernement et afin dencourager lusage de lnergie solaire, la loi de finances
pour lanne budgtaire 2015 a soumis les chauffe-eaux solaires au taux rduit de
10%.
3- Application du taux de 10% aux uvres et objets dart
En matire de TVA, les uvres et objets dart raliss par des artistes
(peintres, sculpteurs, calligraphes) sont considrs comme des actes civils situs
hors champ dapplication de la TVA, ds lors quils constituent des travaux de
crations artistiques portant sur des pices uniques cres par lesdits artistes dans le
cadre de leur activit artistique.
Toutefois, lorsque les uvres en question faisaient lobjet de revente par
des commerants importateurs ou par des commerants dont le chiffre daffaires
total gal ou suprieur 2.000.000 DH, elles taient soumises la TVA au taux
normal de 20%, conformment aux dispositions des articles 89 et 98 du C.G.I.
Dans le but de mettre en place une fiscalit de lart conforme aux
meilleures pratiques internationales, la loi de finances pour lanne budgtaire 2015 a
prvu lapplication du taux rduit de 10% aux uvres et objets dart aussi bien
lintrieur qu limportation en application des dispositions des articles 99-2 et
121-2 du C.G.I.
Ainsi, compter du 1er janvier 2015, la vente et la livraison des uvres et
objets dart effectus par les commerants dont le chiffre daffaires total est gal ou
suprieur 2.000.000 DH sont soumises la TVA au taux rduit de 10%.
Sont considrs, titre indicatif, comme des uvres et objets d'art
bnficiant du taux rduit de la TVA :
les tableaux, peintures, collages et dessins, entirement excuts la

main par l'artiste ;
les gravures artistiques, estampes et lithographies originales ;
les productions originales de l'art statuaire ou de la sculpture en toutes

matires, excutes entirement par l'artiste ;
les maux sur cuivre, entirement excuts la main.

27
4- Application du taux de 10% aux engins et filets de pche

Avant le 1er janvier 2014, les engins et filets de pche bnficiaient,
lintrieur et limportation, de lexonration de la T.V.A en vertu des anciennes
dispositions des articles 92 (I-3) et 123- 9 du C.G.I. Cette exonration a t
supprime par la loi de finances pour lanne budgtaire 2014.
Ainsi et compter du 1er janvier 2014, les engins et filets de pche
deviennent passibles de la T.V.A, lintrieur et limportation, au taux normal de
20% conformment aux dispositions des articles 98 et 121 du C.G.I.
Etant donn que les produits de la pche sont exonrs de la TVA sans
droit dduction conformment aux dispositions de larticle 91- (I-A-5) du C.G.I, les
professionnels du secteur nont pas la possibilit de dduire la TVA grevant leurs
dpenses. Ainsi, leurs charges se trouvent greves du montant de la TVA, ce qui
renchrit le prix de vente des produits de la mer.
En vue dallger lesdites charges, la loi de finances pour lanne 2015 a
soumis les engins et filets de pche au taux rduit de 10%.
Par engins et filets de pche, on entend tout instrument ou produit
servant attirer, appter, capturer ou conserver le poisson.
B/ Application du taux de 20%
Dans le cadre de la poursuite de la mise en uvre des recommandations
des assises nationales sur la fiscalit visant linstauration de la neutralit fiscale de la
TVA, la loi de finances pour lanne budgtaire 2015 a soumis, compter du
1er janvier 2015, les produits et oprations cits ci-aprs au taux normal de 20%.
1- Application du taux de 20% aux farines et semoules de riz et aux
farines de fculents
Etaient soumis la TVA au taux de 10% lintrieur et limportation,
conformment aux dispositions des articles 99- 2 et 121-2 du C.G.I, le riz usin, les
farines et semoules de riz, ainsi que les farines de fculents.
Dans le cadre de la rforme de la TVA visant llargissement de lassiette,
la loi de finances pour lanne budgtaire 2015 a prvu la taxation au taux de 20%
des farines et semoules de riz et des farines de fculents, tant prcis que le riz
usin demeure soumis au taux rduit de 10%.
2- Application du taux de 20% au th
Le th en vrac ou conditionn tait soumis la TVA, lintrieur et
limportation, au taux de 14% en application des dispositions des articles 99-3 et
121-3 du C.G.I.
28
Faisant suite aux recommandations des assises nationales sur la fiscalit,

la loi de finances pour lanne budgtaire 2015 a prvu lapplication du taux normal
de 20% lintrieur et limportation du th en vrac ou conditionn en application
des dispositions des articles 98 et 121 du C.G.I.
3- Application du taux de 20% au page d pour emprunter les
autoroutes
Le page d pour emprunter les autoroutes tait soumis la TVA au taux
rduit de 10% conformment aux dispositions de larticle 99-2 du C.G.I.
En application de cette disposition, la socit des Autoroutes Du Maroc
(ADM) tait soumise des taux diffrents de TVA en amont et en aval. De ce fait,
elle disposait dun crdit de TVA de faon permanente tant donn que la TVA
dductible est largement suprieure la TVA exigible. Il sagit ainsi dun crdit
structurel de taxe (butoir) qui enfreint au principe de la neutralit de la TVA pour cet
oprateur conomique.
Suite aux recommandations des assises nationales sur la fiscalit visant
llimination des situations de butoir, en vue de consacrer le principe de la neutralit
de la TVA, la loi de finances pour lanne budgtaire 2015 a soumis au taux normal
de 20% le page d pour emprunter les autoroutes et ce, compter du
1er janvier 2015.
C/ Prolongement de la dure dexonration des biens dinvestissement
La dure dexonration de la TVA des biens dinvestissement tait limite
24 mois aussi bien lintrieur qu limportation, en application des dispositions des
articles 92-I-6 et 123-22-a) du C.G.I.
Rpondant aux sollicitations des oprateurs conomiques, la loi de
finances pour lanne budgtaire 2015 a introduit une mesure visant le prolongement
de la dure dexonration des biens dinvestissement de 24 36 mois compter de
la date du dbut dactivit telle que dfinie aux articles prcits.
Cette mesure concerne les entreprises cres compter du 1er janvier
2015.
Toutefois et titre transitoire, ce prolongement du dlai dexonration
concerne galement les entreprises qui nont pas puis le dlai de 24 mois la date
du 31 dcembre 2014 en application des dispositions du paragraphe IV-3 de larticle
6 de la loi de finances pour lanne 2015 qui prvoient que Les dispositions des
articles 92-I-6 et 123-22-a) du code gnral des impts, telles que modifies par le
paragraphe I de la loi de finances pour lanne budgtaire 2015, sont applicables aux
entreprises qui nont pas puis, au 31 dcembre 2014, le dlai de 24 mois ainsi que
les dlais supplmentaires .
29
D/ Rduction du seuil des projets conventionnels dinvestissement

En application des dispositions de larticle 123-22-b) du C.G.I, taient
exonrs de la TVA limportation les biens dquipement, matriels et outillages
ncessaires la ralisation des projets dinvestissement portant sur un montant de
deux cent (200) millions de dirhams, dans le cadre dune convention conclue avec
lEtat, acquis par les assujettis pendant une dure de trente six (36) mois compter
de la date du dbut dactivit.
En vue dtendre ce rgime conventionnel au profit dun plus grand
nombre dinvestisseurs potentiels, la loi de finances pour lanne budgtaire 2015, a
prvu la rduction du seuil des programmes dinvestissement ligibles au rgime
conventionnel de deux cent (200) millions cent (100) millions de dirhams.
Ce nouveau seuil dinvestissement est applicable aux conventions signer
avec lEtat compter du 1er janvier 2015.
E/ Dispositions transitoires suite au changement de taux de TVA
Les contribuables concerns par lapplication du taux rduit de 10% ou du
taux normal de 20% tel que dvelopp ci-dessus, doivent, en application des
dispositions de larticle 125 du C.G.I, observer lobligation fiscale ci-aprs :
Les sommes perues compter du 1er janvier 2015 par les contribuables
assujettis au taux de 10% ou de 20%, compter de cette date, en paiement des
oprations imposables excutes avant cette date, demeurent soumises au rgime
fiscal en vigueur la date de ltablissement des factures.
Par consquent, les contribuables concerns et pour lesquels le fait
gnrateur est constitu par lencaissement, doivent adresser avant le 1 er mars 2015
au service local des impts dont ils relvent, une liste nominative des clients
dbiteurs au 31 dcembre 2014, en indiquant pour chacun deux, le montant des
sommes dues au titre des oprations imposables soumises au taux en vigueur au
31/12/2014.
IV- MESURES SPECIFIQUES AUX DROITS DENREGISTREMENT, AUX
DROITS DE TIMBRE ET A LA TAXE SPECIALE ANNUELLE SUR LES
VEHICULES AUTOMOBILES
A/ MESURES SPECIFIQUES AUX DROITS DENREGISTREMENT
Ces mesures concernent :

le rgime des cessions de parts et dactions des socits prpondrance
immobilire ;
le relvement du taux applicable aux cessions de valeurs mobilires.
30
1- Le rgime des cessions de parts et dactions des socits

prpondrance immobilire
Il est rappel quavant lentre en vigueur de la L.F. pour lanne 2015, les
cessions d'actions ou de parts des socits prpondrance immobilire, vises
larticle 61- II du C.G.I., taient obligatoirement soumises l'enregistrement, quelles
soient verbales ou crites et quelle que soit la forme de l'crit qui les constate, sous
seing priv ou authentique, en application des dispositions de l'article 127 (I- A- 1c) du C.G.I.
Pour encourager les oprations la bourse des valeurs de Casablanca et
en harmonisation avec les modifications introduites en matire dI.S. et dI.R., au
niveau des articles 20, 61 et 66 du C.G.I., larticle 6 de la L.F. n 100-14 prcite a
modifi le rgime fiscal concernant les cessions dactions et de parts dans les
socits prpondrance immobilire comme suit :
- exclusion du champ dapplication des droits denregistrement pour les
socits cotes en bourse ;
- assujettissement auxdits droits pour les socits non cotes en bourse.
Ainsi, sont considres hors champ dapplication des droits
denregistrement, toutes les conventions portant cession dactions ou de parts des
socits prpondrance immobilire cotes en bourse, en application des nouvelles
dispositions de l'article 127 (I- A- 1- c) du C.G.I., telles que modifies par l'article 6
de la L.F. pour l'anne budgtaire 2015.
Les cessions d'actions ou de parts des socits prpondrance
immobilire cotes en bourse ne deviennent obligatoirement soumises
l'enregistrement que lorsqu'un acte sous seing priv ou authentique est tabli pour
constater ces cessions, en application des mmes dispositions de l'article 127 (I- B3) du C.G.I.
Par contre, les conventions portant cession dactions ou de parts des
socits prpondrance immobilire non cotes en bourse demeurent
obligatoirement assujetties aux droits denregistrement, en application des nouvelles
dispositions de l'article 127 susvis.
Les conventions susvises sont soumises obligatoirement
l'enregistrement, qu'elles soient verbales ou crites et quelle que soit la forme de
l'acte qui les constate, sous seing priv ou authentique (notari, adoulaire,
hbraque, judiciaire ou extrajudiciaire).
A dfaut d'actes, les cessions d'actions ou de parts des socits
prpondrance immobilire non cotes en bourse doivent faire l'objet de dclarations
dtailles et estimatives, souscrire par les parties auprs de l'inspecteur des impts
charg de l'enregistrement dans le dlai de trente (30) jours, compter de la date
de la cession, en application des dispositions de l'article 136- I du C.G.I.
31
Le taux applicable ces cessions est de 6%, en application des

dispositions de larticle 133 (I- A- 2) du C.G.I., tel quil a t modifi par larticle 6- I
de la L.F. pour lanne budgtaire 2015.
Les dispositions des articles 127 (I- A- 1- c) et 133 (I- A- 2) du C.G.I.,
telles que modifies par larticle 6- I de la L.F. pour lanne budgtaire 2015,
sappliquent aux oprations de cessions d'actions ou de parts des socits
prpondrance immobilire, effectues compter du 1er janvier 2015.
2- Relvement du taux applicable aux cessions de valeurs
mobilires.
Avant lentre en vigueur de la L.F. pour lanne 2015, les cessions de
parts sociales et dactions dans les socits taient soumises au taux de 3%, en
application de larticle 133 (I- B- 1) du C.G.I.
La L.F. prcite a relev le taux applicable auxdites cessions 4%, en
harmonisation avec le taux prvu par le mme article 133 (I- F) du C.G.I. pour les
cessions dimmeubles construits ou de terrains nus construire ou lotir.
Le taux de 4% sapplique aux cessions de parts sociales et dactions
ralises compter du 1er janvier 2015.
A ce sujet, il convient de rappeler que lorsque la cession est constate
dans un acte, cest la date de cet acte qui dtermine le taux applicable de 3 ou 4%,
selon que cette date est antrieure ou postrieure au 1er janvier 2015.
Si lacte ne comporte pas de date de rdaction, cest la date laquelle les
signatures ont t lgalises et, en cas de lgalisation des dates diffrentes, cest
la dernire date de lgalisation de signature qui est retenue pour lapplication du
taux de 3 ou 4%.
Si la mutation a t conclue verbalement, cest la date de la ralisation de
laccord des parties qui est prise en considration et, dans ce cas, les parties doivent
souscrire une dclaration et sacquitter des droits auprs de linspecteur charg de
lenregistrement dans les trente (30) jours de lentre en possession du bien objet de
la mutation, en application des dispositions de larticle 136- I du C.G.I.
B/ MESURE RELATIVE AUX DROITS DE TIMBRE
Larticle 6- I de la L.F. n 100-14 pour lanne 2015 a complt larticle

179- II du C.G.I. par des dispositions qui prvoient que les droits de timbre de
quittance, viss larticle 252 (I- B) sont payables sur dclaration pour les
entreprises dont le chiffre daffaires annuel ralis au titre du dernier exercice clos,
est gal ou suprieur deux millions (2.000.000) de dirhams.
32
Au cas o le chiffre daffaires ralis au titre dun exercice donn est

infrieur au seuil prcit, lentreprise nest dlie de lobligation de paiement sur
dclaration que lorsque son chiffre daffaires est rest infrieur au montant de deux
millions (2.000.000) de dirhams, pendant trois (3) exercices conscutifs.
1- Oprations concernes
Il est rappel quaux termes de larticle 252 (I- B) du C.G.I., sont soumis
au droit de timbre de 0,25%, les quittances pures et simples ou acquits donns au
pied des factures et mmoires, reus ou dcharges de sommes et tous titres qui
emportent libration ou dcharge.
Pour que le droit de timbre soit exigible en vertu de ces dispositions, il
faut :
un crit, qui constitue le fait gnrateur de limpt ;
que cet crit soit pur et simple et ne contienne pas dautres stipulations de
nature confrer lune des parties, crancier ou dbiteur, une valeur
juridique autre que celle dune libration ou dcharge.
Il en est ainsi dun reu portant la somme de 1.000 DH, reprsentant le
prix des marchandises achetes.
Par contre, le timbre de quittance nest pas exigible sur lacte comportant
une quittance du prix donne dans un acte de vente d'une maison, car cette
quittance n'est pas pure et simple, mais se rattache la vente ;
que cet crit forme le titre qui constate la libration ou la dcharge.
Il sagit des factures, des reus, des billets de transport de voyageurs, des
quittances de loyer ou des rgies autonomes de distribution d'eau et d'lectricit, etc.
Il en est de mme des tickets de caisse qui, en vertu de larticle 145- III
du C.G.I., tiennent lieu de facture en cas de vente de produits ou de marchandises
par les entreprises des particuliers, condition de comporter au moins les
indications suivantes, prvues par le mme article :
-
la date de lopration ;
lidentification du vendeur ou du prestataire de services ;
la dsignation du produit ou du service ;
la quantit et le prix de vente avec mention, le cas chant, de la taxe sur
la valeur ajoute.
Quelle que soit la forme de ces crits (facture, reu, billet, quittance, ticket
de caisse, etc.), ces documents sont soumis au droit de timbre des quittances, car
ces documents emportent libration ou dcharge du prix pay et constatent, de ce
fait, des paiements ou des versements de sommes en espces.
33
2- Exonrations
Sont exonres des droits de timbre, les quittances de sommes payes
par chque bancaire ou postal, par virement bancaire ou postal ou par mandat postal
ou par versement au compte courant du vendeur, condition de mentionner la date
de lopration, les rfrences du titre ou du mode de paiement et lorganisme
bancaire ou postal, en application des dispositions de l'article 250 (II- 2) du C.G.I. ;
3- Tarif
Le droit de timbre est d pour chaque reu, dcharge ou quittance au
taux de 0,25%, calcul sur le montant de la somme d'argent dont le dbiteur se
trouve libr.
4- Modes de recouvrement
Avant lentre en vigueur de la L.F. n 100-14 pour lanne 2015, les

droits de timbre de quittance susviss taient payables sur option :
- soit par apposition matrielle des timbres mobiles sur les titres prcits ;
- soit par dclaration pour les entreprises utilisant un grand nombre de
timbres.
Toutefois, ces modes de paiement optionnels laissaient au bon soin du
contribuable lui-mme, lacquittement des droits de timbre, do la constatation
dinfractions par certains oprateurs pour dfaut dapposition de timbre, utilisation de
timbre infrieur celui qui devrait tre utilis ou dfaut de versement des droits.
Pour remdier cette situation, larticle 179- II du C.G.I., tel quil a t
modifi et complt par larticle 6-I de la L.F. n 100-14 pour lanne 2015 a prvu
lobligation de payer les droits de timbre de quittance sur dclaration pour les
entreprises dont le chiffre daffaires annuel ralis, au titre du dernier exercice clos,
est gal ou suprieur deux millions (2.000.000) de dirhams.
Pour ces entreprises, les droits de timbre de quittance dus au titre dun
mois donn doivent tre verss avant lexpiration du mois suivant, en application des
dispositions du mme article 179- I et de larticle 254- II du C.G.I.
Ce versement doit tre effectu auprs du receveur de ladministration
fiscale dont dpend le domicile fiscal, le principal tablissement ou le sige social de
lentreprise sur dclaration, souscrite selon un imprim-modle tabli par
ladministration, faisant ressortir le nombre des quittances, leurs montants et les
droits exigibles,
Au cas o le chiffre daffaires ralis au titre dun exercice donn est
infrieur deux millions (2.000.000) de dirhams, lentreprise nest affranchie du
34
mode obligatoire de versement sur dclaration que si son chiffre daffaires reste
infrieur ce montant, pendant trois (3) exercices conscutifs, en application de
larticle 179- II du C.G.I., tel quil a t modifi et complt par larticle 6- I de la L.F.
n 100-14 prcite.
Pour les entreprises qui taient autorises avant le 1er janvier 2015
acquitter les droits de timbre sur les quittances sur dclaration et dont le chiffre
daffaires annuel au titre du dernier exercice clos, soit au 31 dcembre 2014, est
infrieur deux millions (2.000.000) de dirhams, elles continuent comme par le
pass acquitter les droits prcits selon le mode dclaratif pour lequel ils ont opt.
Pour les autres entreprises dont le chiffre daffaires est inferieur au seuil
prcit, loption pour le paiement des droits de timbre sur dclaration peut tre
exerce sur la base dune demande prsente au service dassiette dont dpend le
domicile fiscal, le sige social ou le principal tablissement desdites entreprises.
5- Sanctions
A titre de rappel, larticle 207 bis du C.G.I. traite des sanctions relatives
aux droits de timbre de quittance, savoir :
-
une pnalit de 100% du montant des droits simples exigibles avec un

minimum de 100 dirhams, en cas d'infraction aux rgles du timbre
proportionnel de 0,25% prvu l'article 252 (I- B) du C.G.I.
une majoration dassiette de 15%, une pnalit pour paiement tardif de

10% et une majoration de retard de 5% pour le 1er mois de retard et de
0,50% par mois ou fraction de mois supplmentaire pour dfaut ou retard
de dpt de la dclaration, au cas o les droits de timbre sont pays sur
dclaration ;
une pnalit de 100% du montant des droits simples exigibles avec un

minimum de 1.000 dirhams, en cas de dissimulation ou omission totale ou
partielle dans les dclarations, ayant entran la liquidation de droits d'un
montant infrieur celui rellement d.
6- Contrle et contentieux
Le contrle et le redressement des droits de timbre de quittance pays sur

dclaration sont effectus dans les conditions prvues aux articles 220 et 221 du
C.G.I. relatifs aux procdures de rectification des bases d'imposition.
C/ MESURE SPECIFIQUE A LA TAXE SPECIALE ANNUELLE SUR LES
VEHICULES AUTOMOBILES (T.S.A.V.A.)
Avant lentre en vigueur de la L.F. n 100-14 prcite, les dispositions de

larticle 262 du C.G.I. fixaient le tarif de la T.S.A.V.A. selon le carburant utilis :
gasoil ou essence.
35
Toutefois, ces dispositions ne prenaient pas en considration les vhicules

moteur lectrique et les voitures moteur hybride utilisant, la fois, llectricit et
le carburant.
A ce sujet, larticle 6 de la L.F. n 100-14 prcite a complt larticle 262
prcit par des dispositions qui prvoient lapplication auxdits vhicules, du tarif des
vhicules essence.
Cette mesure vise laccompagnement des nouvelles technologies dans le
domaine de lautomobile, en encourageant lutilisation de ces nouvelles catgories de
vhicules, qui contribuent la protection de lenvironnement.
V.- MESURE COMMUNE A LIMPOT SUR LES SOCIETES ET LIMPOT SUR LE
REVENU
-
Dductibilit des dons octroys aux associations artistiques
Les dispositions de larticle 10-B-I-2 (3me tiret) du C.G.I. relatives la

dductibilit des dons octroys certaines associations reconnues dutilit publique,
ont t compltes par une disposition largissant le bnfice dudit avantage aux
dons octroys aux associations reconnues dutilit publique artistiques.
Ainsi, les dons en argent et en nature, accords aux associations
reconnues dutilit publique qui uvrent dans un but artistique bnficieront dune
possibilit de dduction totale chez le donateur personne physique ou morale,
linstar de ce qui est prvu actuellement pour les associations reconnues dutilit
publique uvrant dans un but charitable, scientifique, culturel, littraire, ducatif,
sportif, denseignement ou de sant.
Cette disposition est applicable aux dons octroys compter du
1 janvier 2015.
er
VI.-MESURE COMMUNE A LIMPOT SUR LES SOCIETES, A LIMPOT SUR LE

REVENU ET A LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE
-
Elargissement de lobligation de tldclaration

tlpaiement aux petites et moyennes entreprises
et
de
Dans le cadre de la modernisation de ladministration fiscale et de la

simplification des procdures de dclaration des contribuables et du paiement de
leurs impts, la loi de finances pour lanne budgtaire 2005 avait prvu, en matire
dIS et de TVA, un dispositif de dclaration et de paiement lectronique optionnel. La
loi de finances pour lanne budgtaire 2006 a ensuite largi ce dispositif lIR.
Ensuite, la loi de finances pour lanne budgtaire 2009 a institu
progressivement lobligation de la tldclaration et de tlpaiement en ciblant les
grandes entreprises :
36
- compter du 1er janvier 2010 pour les entreprises dont le chiffre daffaires
annuel est gal ou suprieur 100 millions de dirhams, hors taxe sur la
valeur ajoute ;
- compter du 1er janvier 2011 pour les entreprises dont le chiffre daffaires
annuel est gal ou suprieur 50 millions de dirhams, hors taxe sur la
valeur ajoute.
Dans le cadre de la poursuite de lamlioration de la gestion fiscale, et en
vue de faire bnficier les PME des services lectroniques, les dispositions des
articles 155 et 169 ont t compltes par des mesures visant llargissement de
lapplication des procds de tldeclaration et de tlpaiement selon le calendrier
suivant :
- compter du 1er janvier 2016, lorsque le chiffre daffaires ralis est
suprieur ou gal 10 millions de dirhams, hors taxe sur la valeur
ajoute ;
- compter du 1er janvier 2017, lorsque le chiffre daffaires ralis est
suprieur ou gal 3 millions de dirhams, hors taxe sur la valeur ajoute.
VII- MESURES COMMUNES A TOUS LES IMPOTS, DROITS ET TAXES
Ces mesures concernent :

lextension du bnfice des logements faible valeur immobilire aux
trangers rsidents de manire rgulire au Maroc ;
relvement de la redevance locative du logement social et du logement
faible valeur immobilire et rduction de la dure dexonration ;
linstitution dune procdure en matire daccord pralable sur les prix de
transfert.
1- Extension du bnfice des logements faible valeur immobilire aux
trangers rsident de manire rgulire au Maroc
Avant lentre en vigueur de la L.F. n 100-14 prcite, lacquisition des
logements faible valeur immobilire et des logements destins la classe moyenne
tait rserve exclusivement aux citoyens marocains, en application des dispositions
de larticle 247 (XII et XXII) du C.G.I.
Par consquent, les trangers rsidents au Maroc en situation rgulire ne
pouvaient acqurir que le logement social, conformment aux dispositions de larticle
247- XVI dudit code.
37
La L.F n 100-14 prcite a prvu la possibilit pour ces trangers

rsidents au Maroc et en situation rgulire dacqurir galement des logements
faible valeur immobilire et des logements destins la classe moyenne.
Cette mesure sinscrit dans le cadre de la mise en uvre des orientations
de la stratgie nationale sur limmigration.
2- Relvement de la redevance locative du logement social et du
logement faible valeur immobilire et rduction de la dure
dexonration
Avant lentre en vigueur de la L.F. pour lanne budgtaire 2015, les
personnes physiques ou morales qui concluent une convention avec lEtat, ayant
pour objet lacquisition dau moins 25 logements sociaux ou 20 logements faible
valeur immobilire, en vue de les affecter la location, taient exonres pour une
priode maximum de vingt (20) ans de :
-
limpt sur les socits ou de limpt sur le revenu, au titre de leurs

revenus professionnels affrents ladite location ;
la plus-value ralise en cas de cessions des logements susviss.

Cette exonration tait conditionne par :
- la ncessit daffecter les logements prcits la location usage

dhabitation principale pendant une dure minimale de huit (8) ans ;
- la fixation du montant du loyer 700 DH pour le logement faible valeur
immobilire et 1.200 DH pour le logement social.
Pour diversifier loffre en matire du logement et encourager les
promoteurs mieux sinvestir dans les logements prcits, la L.F. n 100-14 pour
lanne 2015 a :
- relev la redevance locative de 700 1.000 DH pour le logement faible
valeur immobilire et de 1.200 2.000 DH pour le logement social ;
- rduit la dure de lexonration des revenus affrents la location de 20
8 ans.
3- Institution dune procdure en matire daccord pralable sur les
prix de transfert
Dans le cadre de la mise en uvre des recommandations des assises
nationales sur la fiscalit de 2013 et afin de rpondre aux dolances des oprateurs,
il a t institu une nouvelle procdure permettant aux entreprises ayant des liens de
dpendance avec des socits trangres de conclure un accord pralable sur les
prix de transfert conformment au principe de pleine concurrence.
38
Pour assurer une scurit juridique et une stabilit de lenvironnement

fiscal, notamment des socits multinationales oprant au Maroc, la L.F. pour lanne
budgtaire 2015 a institu au niveau du titre 1er du livre II concernant les procdures
fiscales du C.G.I., un chapitre V ddi la procdure daccord pralable en matire
de prix de transfert, subdivis en deux articles 234 bis et 234 ter.
3-1- Champ dapplication de laccord
Les entreprises imposables au Maroc, ayant directement ou indirectement
des liens de dpendance avec des entreprises situes hors du Maroc, peuvent
demander ladministration fiscale de conclure un accord pralable sur la mthode
de dtermination des prix.
3-2- Dure de laccord
Selon larticle 234 bis du C.G.I, la dure dun accord pralable sur les prix
de transfert ne doit pas dpasser quatre (4) exercices.
3-3- Modalits de laccord
Les modalits de conclusion de ces accords feront lobjet dun texte
rglementaire qui prcisera notamment :
- le dpt, la forme et le contenu de la demande ainsi que les pices et
documents devant laccompagner ;
- lexamen de la demande et le droulement des ngociations ;
- la dure de laccord et sa porte ;
- la structure administrative charge de la prise en charge et du suivi de ces
accords.
3-4- Garanties lies laccord
Laccord sur la mthode de dtermination des prix de transfert permet la
socit concerne de bnficier des garanties suivantes :
la garantie que les prix pratiqus dans ses relations industrielles,
commerciales ou financires intra-groupe ne feraient pas lobjet dune
rectification au titre des bnfices indirectement transfrs.
la garantie que ledit accord sapplique toutes ses transactions futures
ralises durant la priode de laccord.
Par consquent, ladministration ne peut remettre en cause la mthode de
dtermination des prix de transfert ayant fait lobjet dun accord pralable avec une
entreprise, conformment aux dispositions de larticle 234 bis ci-dessus que dans les
cas suivants :
39

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ROYAUME DU MAROC

Direction Gnrale des Impts

Larticle 6 de la loi de finances (L.F.) n 100-14 pour lanne budgtaire

I.- MESURES SPECIFIQUES A L'IMPT SUR LES SOCIETES

Les mesures spcifiques limpt sur les socits concernent :

dun rgime spcifique pour les bureaux

Pour amliorer lattractivit du systme fiscal, la loi des finances n 43-10

conformment la lgislation et la rglementation en vigueur ;

City", conformment la lgislation et la rglementation en vigueur.

Sinscrivant dans la mme tendance, larticle 6 de la L.F. pour lanne

du rsultat fiscal avec le montant de 5% des charges de fonctionnement

desdits bureaux de reprsentation.

des obligations dclaratives

Antrieurement au 1er janvier 2015, les socits prpondrance

Pour faciliter lintroduction en bourse de ces socits et compte tenu de la

- au 31/3/2016, 1er acompte: 40.000 x 25%

- Reliquat de l'excdent d'impt aprs imputation sur le 1er acompte :

- au 31/6/2016, 2me acompte : 40.000 x 25%

- Reliquat de l'excdent d'impt aprs imputation sur le 2me acompte : = 60.000 DH

- Reliquat de l'excdent d'impt aprs imputation sur le 3me acompte : = 50.000 DH

- au 31/3/2017, 1er acompte : 36.000 x 25%

- Reliquat de l'excdent d'impt aprs imputation sur le 1er acompte :

- au 31/6/2017, 2me acompte : 36.000 x 25%

- Reliquat de l'excdent d'impt aprs imputation sur le 2me acompte : = 26.000 DH

- Reliquat de l'excdent d'impt aprs imputation sur le 3me acompte : = 17.000 DH

Acomptes verss au titre de l'exercice 2017

Trop vers au titre de lexercice 2016

Le reliquat payer au titre de lexercice 2017 est de 100.000 - (36.000 + 8.000),

Les mesures spcifiques limpt sur le revenu concernent :

la taxation des profits de cession titre onreux dactions ou parts

Pour viter la non contribution fiscale de certains salaris, la loi de

Lorsquun contribuable dispose :

- Revenu foncier brut

Au cours de la mme anne, ce contribuable a souscrit un contrat

- Revenu net foncier aprs abattement de 40 % :

b) Dduction des primes pour assurance retraite, dans la limite

- Revenu net taxable :

soit au niveau du revenu global imposable, dans la limite de 10% dudit

- CNSS long terme

- CNSS court terme

- Cotisation de retraite de base

Total des dductions

- salaire net imposable

- Revenu foncier net imposable

1) Dduction calcule sur le revenu global

Toutefois, certaines activits ou professions figurant dans ledit dcret

de stage de 6 000 dirhams

En vue dharmoniser les dispositions fiscales relatives lexonration de

- le montant des retenues opres au titre de la pension de retraite, de la

Afin de promouvoir l'emploi, la comptitivit de l'entreprise et lintgration du

- le numro de la carte d'identit nationale ou de la carte de sjour pour les

A compter du 1er janvier 2015, ces taux dabattement sappliquent de

40% pour le surplus.

Ces taux sappliquent aux montants bruts imposables desdites pensions et

Un contribuable mari bnficie dune pension de retraite de source

Montant net imposable

8- Taxation des profits de cession, titre onreux, dactions ou

soumettre les plusvalues rsultant de la cession des actions des socits

et soumettre celles rsultant de la cession des actions des socits

Cette distinction permet de taxer, dans les conditions de droit commun,

soit, dans les conditions de droit commun prvues larticle 58 du

Limpt d au titre desdits revenus et profits est vers spontanment,

12- Abrogation de lobligation de tenue de registre pour les