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COMPTABILITE APPROFONDIE

Nabil BOUAYAD AMINE


DOCTEUR ES SCIENCES DE GESTION

CADRE LGAL DE LA
COMPTABILIT GNRALE

PROFESSEUR: Nabil BOUAYAD

Sommaire

Partie 1: Cadre Lgal de la Comptabilit Gnrale

Partie 2: Structure du Dispositif Comptable




2.1: Dispositif de Fond

2.2: Dispositif de Forme

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PRESENTATION DE LA COMPTABILITE

ALORS

QUOI SERT LA COMPTABILITE ?

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DEFINITION ET CHAMP DAPPLICATION

Enregistrer les oprations dordre conomique et financier


effectues par lentreprise

Achats, Ventes,
Paiements, .

Dcrire la situation qui en rsulte.

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Rsultat.

DEFINITION ET CHAMP DAPPLICATION

Source dinformations

Interne

Externe

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Peut-on sen passer ?

Est-elle obligatoire ?

Cest une obligation lgale

Droit Fiscal

Droit comptable

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Est-elle obligatoire ?

Larticle 1 de la loi n 9-88 relative aux obligations


comptables des commerants.

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INTRODUCTION

 Au Maroc, la comptabilit des entreprises a t, jusqu

la mise en place de la rforme, considre comme un


moyen de preuve et une base aux rglements des
litiges entre les oprateurs conomiques dans le cadre
de leurs transactions.

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INTRODUCTION

 Avant la rforme, la comptabilit ne constituait pas un

cadre suffisant permettant dobtenir une information


crdible, oriente vers la gestion.

 Elle se composait uniquement dune somme de rgles

ayant chacune une spcificit propre, et en commun la


dfense des intrts des cranciers.

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INTRODUCTION

 La

comptabilit marocaine avait privilgi


davantage la connaissance des soldes des
comptes chaque date dinventaire, plus que
lanalyse des flux conomiques et financiers
de lentreprise.

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INTRODUCTION

 Dans ces conditions, la comptabilit

ne pouvait rpondre quimparfaitement


aux besoins dinformation, sans
cesse croissants, sur les vritables
performances des entreprises et sur
lvolution de leur quilibre financier.

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INTRODUCTION

 Pour

combler ces lacunes, il est


apparu la loi comptable qui a t
suivie par lavnement du code
gnral de normalisation comptable
(CGNC).

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1. Base lgale de la comptabilit gnrale

Loi n 9-88 du 25
dcembre 1992 relative
aux obligations
comptables des
commerants

LOI
COMPTABLE

Code Gnral de
Normalisation Comptable

CGNC

Entre en vigueur : 01/01/1994

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1. Base lgale de la comptabilit gnrale

Objectifs

Loi
Comptable

 Mettre en place un dispositif rigoureux pour la normalisation des


comptabilits au Maroc
 Renforcer la valeur probante de la comptabilit normalise en
prvoyant que ladministration fiscale peut rejeter les
comptabilits qui ne sont pas tenues dans les formes prescrites
par la prsente loi et les tableaux y annexs
 Responsabiliser de manire solennelle et non quivoque tous les
intervenants dans le processus dlaboration des comptabilits
des entreprises : les experts comptables - les comptables agrs les directeurs financiers - le personnel comptable

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1. Base lgale de la comptabilit gnrale

Contenu
 Personnes vises par la normalisation
Loi
Comptable

 Toute

personne physique ou morale ayant


commerant au sens du Code de Commerce

la

qualit

de

 Finalit laquelle doivent rpondre les tats de synthse annuels


 Les tats de synthse annuels doivent donner une image fidle
des actifs et passifs ainsi que la situation financire et des rsultats
de lentreprise
REGULARITE
REGULARITE

Conformit aux
prescriptions de
la loi

SINCERITE

IMAGE
FIDELE
IMAGE FIDELE

Application de
bonne foi de ces
prescriptions

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1. Base lgale de la comptabilit gnrale

Contenu

7 Principes comptables fondamentaux garantissent limage fidle


Loi
Comptable

Continuit dexploitation

Permanence des mthodes

Cot historique

Spcialisation des exercices

Prudence

Clart

Importance significative
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1. Base lgale de la comptabilit gnrale


PRINCIPES COMPTABLES FONDAMENTAUX
 7 principes fondamentaux pour atteindre cet objectif
 Continuit dexploitation
Les comptes annuels de lentreprise sont tablis dans la perspective de la continuit
de son exploitation dans des conditions normales.
Dans le cas contraire, les comptes de lentreprise en cessation dactivit (totale ou
partielle) sont tablis selon des mthodes diffrentes de celles prvues par la loi
(valeurs liquidatives des actifs et passifs).

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1. Base lgale de la comptabilit gnrale


PRINCIPES COMPTABLES FONDAMENTAUX

 7 principes fondamentaux pour atteindre cet objectif


 Continuit dexploitation (suite)

La valeur dutilit pour lentreprise, qui est une valeur globale


dexploitation est diffrente de sa valeur de march qui est une valeur
individuelle de revente. Ainsi, la valeur de revente des immobilisations
corporelles dune entreprise en cessation dactivit
sera probablement
infrieure leur valeur nette comptable.

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1. Base lgale de la comptabilit gnrale


PRINCIPES COMPTABLES FONDAMENTAUX
 7 principes fondamentaux pour atteindre cet objectif
 Permanence des mthodes
Dans un souci de comparabilit dans la lecture des tats de synthse dun exercice
lautre, il est ncessaire que lentreprise utilise des rgles dvaluation et de
prsentation des comptes identiques.
Si des changements dans les rgles et mthodes habituelles interviennent dun
exercice lautre, ces derniers sont dcrits et justifis dans lETIC (*), avec
indication de leur influence sur le patrimoine, la situation financire et les rsultats.

(*) Etat des Informations Complmentaires

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1. Base lgale de la comptabilit gnrale


PRINCIPES COMPTABLES FONDAMENTAUX
 7 principes fondamentaux pour atteindre cet objectif
 Permanence des mthodes (suite)
Ces changements peuvent rsulter :
 De correction derreurs
 De ladoption dune mthode permettant d atteindre une image fidle rsultant
des oprations concernes

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1. Base lgale de la comptabilit gnrale


PRINCIPES COMPTABLES FONDAMENTAUX
 7 principes fondamentaux pour atteindre cet objectif

 Cot historique
Lentreprise constate lensemble de ses lments actifs et passifs leur valeur
dentre dans son patrimoine, savoir, cot de production pour les biens
produits, cot dachat pour les biens acquis et valeur actuelle pour les biens
reus gratuitement.
Tous les lments du bilan y figurent toujours pour leur valeur dentre, tant
entendu que les risques de dprciation ultrieurs sont couverts par la
constitution de provisions ou d amortissements.

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1. Base lgale de la comptabilit gnrale


PRINCIPES COMPTABLES FONDAMENTAUX
 7 principes fondamentaux pour atteindre cet objectif
 Cot historique (suite)
Deux exceptions toutefois ce principe :
-

Les crances et dettes en monnaies trangres qui sont converties au cours du jour
de clture ,

Les immobilisations corporelles et financires qui peuvent tre rvalues (cf article
10 de la loi relative aux obligations des commerants dite loi comptable n9-88 du
25/12/92).

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1. Base lgale de la comptabilit gnrale


PRINCIPES COMPTABLES FONDAMENTAUX
 7 principes fondamentaux pour atteindre cet objectif
 Spcialisation des exercices (IMPORTANT)
Le rsultat de chaque exercice rsulte des produits et charges qui sy rattachent.

Ce qui dtermine le rattachement dune opration un exercice est :


-

Pour une charge :


La ralisation des travaux ou des services, la livraison du matriel ou des
fournitures et non le paiement de la charge, mme si la facture a t reue.

Pour un produit :
La livraison du produit vendu ou la ralisation de la prestation, et non le
rglement par le client mme si la facture a t tablie.
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1. Base Lgale de la Comptabilit Gnrale

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PRINCIPES COMPTABLES FONDAMENTAUX


 7 principes fondamentaux pour atteindre cet objectif
 Spcialisation des exercices (suite)
Ainsi, toutes les charges et tous les produits rattachs lexercice, non encore
facturs, sont enregistrs en comptabilit sur la base des documents de rception
et/ou livraison.
Lapplication de ce principe implique un ensemble doprations effectuer en fin
dexercice (qui sinscrit dans le cadre des travaux dinventaire) et destin
rattacher lensemble des produits et charges lexercice concern, tels que :
- Recensement des litiges pour lvaluation des provisions,
- Recensement des prestations ou fournitures reues ou travaux termins non
encore facturs,
- Recensement des congs dus et non encore consomms pour valuer la
provision pour congs pays,
- Recensement des autres charges consommes et non encore factures, type
eau lectricit, tlphone, loyer,..
- Constatation des amortissement qui reprsentent la quote-part de
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dprciation rattachable lexercice.

1. Base lgale de la comptabilit gnrale


PRINCIPES COMPTABLES FONDAMENTAUX
 7 principes fondamentaux pour atteindre cet objectif
Prudence
Le principe de prudence dicte que les charges sont enregistres ds lors quelles
sont probables alors que les produits sont constats lorsquils sont dfinitivement
acquis.
Les risques sont pris en compte mme sils sont connus entre la date de clture des
comptes et celle de leur tablissement.

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1. Base lgale de la comptabilit gnrale


PRINCIPES COMPTABLES FONDAMENTAUX


7 principes fondamentaux pour atteindre cet objectif


Prudence (suite)
Ce principe implique 2 comportements:
1.

Ds lors quil existe un risque (ventualit) de perte de lentreprise, ce dernier


devrait tre valu dans les comptes travers la constatation de provisions.

Exemples:
litiges o lentreprise est dfendeur (commercial, social, fiscal),
restructuration (licenciement, dpart anticip retraite),
risque de perte probable de valeur de titre,
obsolescence de stock,
dfaillance dun client,
perte sur march (cot de production > prix vente),...
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1. Base lgale de la comptabilit gnrale


PRINCIPES COMPTABLES FONDAMENTAUX


7 principes fondamentaux pour atteindre cet objectif


Prudence (suite)
2.

Dautre part, un produit ou un gain n est constat dans les comptes que lorsquil
est certain.
Ceci implique la non comptabilisation du produit latent (gain de change,
augmentation du cours de titre,...) ou de produits ventuels (promesses de
commandes, de vente, apprciation sur le march de la valeur des actifs tels que
terrains, constructions, stocks, ).

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1. Base lgale de la comptabilit gnrale


PRINCIPES COMPTABLES FONDAMENTAUX
 7 principes fondamentaux pour atteindre cet objectif

Clart (IMPORTANT)
-

Les tats de synthse doivent tre tablis et prsents conformment aux


prescriptions de la loi comptable et du code gnral de normalisation comptable.

Les lments dactif et de passif doivent tre valus sparment et sans


compensation.

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1. Base lgale de la comptabilit gnrale


PRINCIPES COMPTABLES FONDAMENTAUX
 7 principes fondamentaux pour atteindre cet objectif

Clart (suite)
-

Les comptes de trsorerie dbiteurs (crditeurs chez la banque) doivent tre


constats distinctement des comptes crditeurs.

Les oprations dachats et de ventes auprs dun mme tiers doivent tre
enregistres dans des comptes distincts.

Il en est de mme des dettes et crances vis vis de lEtat, du personnel et de tout
autre tiers.

A lexception des cas expressment prvus par la loi, les pertes et gains de change
ne peuvent tre compenss.

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1. Base lgale de la comptabilit gnrale


PRINCIPES COMPTABLES FONDAMENTAUX
 7 principes fondamentaux pour atteindre cet objectif
Importance significative
Certaines informations sont prvues dans lETIC, celui-ci constitue un lment
indissociable des tats de synthse.
Il s agit des informations relatives toutes les oprations dont limportance pourrait
avoir une incidence sur les valuations et dcisions des dirigeants.
Seules les informations ayant une importance significative doivent tre inscrites dans
lETIC.

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1. Base lgale de la comptabilit gnrale

Contenu

CGNC

La Norme Gnrale
Comptable
NGC

 Regroupe les choix directeurs, les principes fondamentaux et les conventions de base qui rgissent
la normalisation comptable au Maroc
 Conue de faon satisfaire 2 objectifs de la normalisation comptable :
servir de base linformation et la gestion de lentreprise
fournir une image aussi fidle que possible de lentreprise tous les utilisateurs des comptes
 Se matrialise par :
lintroduction de la notion dimage fidle et laffirmation des principes comptables fondamentaux
la conception dtats de synthse complets tourns vers laide la gestion et mieux adapts aux
besoins de la comptabilit nationale
la dfinition dune architecture des comptes permettant lobtention automatique des tats de
synthse
lindication de mthodes dvaluation prcises permettant de traiter avec un maximum de
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scurit les transactions des entits
conomiques

1. Base lgale de la comptabilit gnrale


LES OBJECTIFS DE LA NCG
Assurer une analyse conomique
et financire pertinente et fiable
CGNC
Analyse de la situation

Analyse de la gestion

Le Bilan

CPC

Analyse financire

ESG

TF

ETIC

Dfinition des moyens

Dispositions de fonds
Principes
comptables

Mthodes
d valuation

Dispositions de forme
Conception
des tats de
synthse

Organisation
comptable

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Plan des
comptes

Prsentation
des tats de
synthse
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1. Base lgale de la comptabilit gnrale

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Les objectifs de la normalisation comptable


CGNC

1. Se conformer aux
normes mondiales

2. Assurer une
information fiable
aux tiers.

Normalisation
Comptable

3. Assurer une
information fiable pour la
comptabilit nationale

4. Adopter une terminologie


et des principes dans un but
d homognisation et de
comparabilit de l information
comptable.
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1. Base lgale de la comptabilit gnrale

Consquences pratiques de la normalisation comptable


CGNC

Adoption de principes
comptables reconnus au
niveau international

Dconnexion de la
comptabilit par rapport
la fiscalit

Pratiques comptables
conformes la norme

Image fidle des tats de synthse

Prise de dcision des agents conomiques sur la base


d informations crdibles
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1. Base lgale de la comptabilit gnrale

Contenu

CGNC

Le Plan Comptable
Gnral des Entreprises
PCGE
 Donne un trac prcis des tats de synthse :
Modle normal
Modle simplifi

 Fixe les modalits dapplication des mthodes dvaluation


 Trace le cadre comptable et le plan dtaill des comptes

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2.2. Dispositif de forme

Dispositif
de forme

Organisation comptable

Plan comptable

Prsentation des tats de synthse

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2.2. Dispositif de forme

Organisation comptable

Dispositif
de forme

 Lobjectif de lorganisation comptable est de dfinir larchitecture matrielle


lgale apte :
 saisir et traiter tout fait, vnement ou situation ne dans lexercice
de manire exhaustive;
 rcapituler les rsultats de ces traitements de faon

claire

et

sans compensation entre eux;


 organiser les oprations dinventaire

de fin dexercice;

 garantir la sincrit et la fiabilit de ces traitements depuis leur


origine jusqu leur aboutissement aux tats de synthse.

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2.2. Dispositif de forme

Organisation comptable
 La structure du systme dinformation comptable:
quotidien

Dispositif
de forme

Pices comptables de base


Journal
Grand livre

priodique

Balance avant inventaire


Oprations dinventaire
Balance avant critures dinventaire

annuel

Dtermination du rsultat
Balance aprs inventaire

Saisie chronologique des pices


Reports mthodologiques des critures des pices
Reports mthodologiques des critures du journal
A partir des comptes du grand livre
Inventaire physique
enregistrement des critures au journal
report au grand livre
Comptes des classes 1 7
Par regroupement des comptes de gestion
Comptes des classes 1 7
Comptes des classes 6 et 7 solds

tats de synthse
Patrimoine la clture de l exercice

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2.2. Dispositif de forme

Plan comptable

Dispositif
de forme

 Le lgislateur a mis laccent sur laspect obligatoire et central du cadre


comptable applicable tous les assujettis.
 Ce cadre considre que lensemble de lactivit de lentreprise est retrac
dans un plan de comptes :
vnement, fait conomique, situation
Inscription dans au moins
un compte demploi
Agrgation
dans des
comptes
dactif

Inscription dans au moins


un compte de ressources

Agrgation
dans des
comptes de
charges

Actif immobilis

Agrgation
dans des
comptes de
passif
Passif permanent

Charges courantes
Actif circulant

Passif circulant
Charges non courantes

Trsorerie Actif

Agrgation
dans des
comptes de
produits

Trsorerie Passif

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Produits courants
Produits non courants

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2.1. Dispositif de forme

Plan comptable

Dispositif
de forme

 Larticle 2 de la loi comptable stipule que : Le plan de comptes doit


comprendre des classes de comptes de situation, des classes de comptes
de gestion et des classes de comptes spciaux, telles quelles sont
dfinies aux tableaux annexs la prsente loi.
 Cette disposition a pour objectif de faire converger obligatoirement tous
les types de comptes subdivisionnaires et sous-comptes en un modle de
plan comptable unique, qui permettrait une informatisation intgrale de
toutes les nomenclatures, et constituer par consquent un interface
rigoureux vers les traitements de la comptabilit nationale.
 Ce souci rpond galement un autre objectif majeur : Obtenir le passage
automatique des comptes aux tats de synthse, lesquels sont euxmmes conus comme une simple prsentation agrge des mouvements
et soldes des comptes qui dcoulent leur tour du cadre comptable.
 Ainsi, le lgislateur a codifi avec prcision les diffrents lments du
Chemin obligatoire de llaboration comptable :
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2.2. Dispositif de forme

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Plan comptable

Dispositif
de forme

 Chaque masse est subdivise en rubrique, et chaque rubrique renferme un


certain nombre de postes, qui eux-mmes regroupent un certain nombre de
comptes, dits principaux selon larchitecture suivante:
Compte principale

Les comptes
de situation

Classes de
15

Les comptes
de gestion

Classes de
68

Les comptes
analytiques

Classe 9

Les comptes
spciaux

Classe 0

Poste

Rubrique

Masse

tats de synthse

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2.2. Dispositif de forme

Plan comptable

Dispositif
de forme

 Deux modles de plans comptables sont proposs, en fonction de la taille


des entreprises :


Lun de droit commun qui est prvu pour toute entreprise : c'est le
"modle normal" ;

Lautre rserv aux entits de petite dimension est simplifi par


rapport au modle normal : c'est le "modle simplifi".

 Le modle simplifi "embotable" dans le modle normal, est considr


comme suffisant aux besoins d'information des petites entreprises et aussi
incitatif vers des mthodes rationnelles de gestion.
 Les critres de taille de lentreprise pouvant recourir au modle simplifi,
sont fonds sur plusieurs critres, qui pourraient tre le chiffre d'affaires, le
total du bilan et leffectif ; les chiffres limites sont fixer par le lgislateur.

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2.1. Dispositif de forme

tats de synthse

CINQ DOCUMENTS FORMANT UN TOUT INDISSOCIABLE


Dispositif
de forme

Bilan
(BL)

Compte de
Produits et
Charges
(CPC)

tat des Soldes


de Gestion
(ESG)

Tableau de
Financement
(TF)

tat des
Informations
Complmentaires

(ETIC)

TOUS LES COMMERCANTS

COMMERCANTS DONT LE CHIFFRE DAFFAIRES


DEPASSE 10.000.000 DHS

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LEVALUATION DES IMMOBILISATIONS

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Distinction:
Immobilisation ou Charge ?

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Distinction: Immobilisation ou Charge ?


 Si la dpense assure seulement le maintien du bien en bon

tat dutilisation, elle constitue en principe une charge


charge.
 Si au contraire, la dpense conduit une augmentation de la

valeur du bien, ou de sa dure de vie, on est en prsence


dun investissement qui doit faire lobjet d une
immobilisation.
immobilisation
 Drogation: Les biens de faible valeur:

Malgr leur usage durable, ils sont virs en charge.


Aucun seuil nest fix dans les normes marocaines.
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Caractristiques dune immobilisation


Critres observer pour une
immobilisation corporelle

- Dure dutilisation:
- Biens dutilisation
de plus dun an:
Investissement, donc
Immobilisation.
- Dpenses relatives
des biens se rapportant
un seul exercice:
Charges

- Affectation et lusage:
Ce nest pas la nature du
bien qui fait de lui une
immobilisation.
Ex: Acquisition des
ordinateurs:
Pour un usager:
Immobilisation.
Pour un revendeur:
Achats de m/ses.

- Proprit du bien:
Biens appartenant
Lentreprise:
Immobilisation.
Biens durables utiliss
par lentreprise mais non
possds: Ne doivent
Pas figurer parmi ses
immobilisations;
EX: Biens lous.
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valuation Trois Occasions

A lentre

A la fin de
chaque
exercice

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A la sortie

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Comment dterminer la valeur dune


immobilisation son entre ?
Origines dune
immobilisation

Production
Acquisition
ou prlvement
titre onreux
sur stocks

Apports en
nature

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Apport gratuit:
Dons ou
subventions

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VALEUR DENTREE

Les immobilisations incorporelles et


corporelles sont inscrites
1

Leur cot d'acquisition pour les


immobilisations acquises titre onreux ;

2 Leur cot de production pour celles qui sont

produites par lentreprise pour elle-mme.


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51

COMMENT EST DETERMINE LE COUT


DACQUISITION ?

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COUT DACQUISITION
1

Prix d'achat + Droits de douane et autres


impts + Taxes non rcuprables - Rductions
commerciales obtenues et taxes lgalement
rcuprables

+ les charges accessoires d'achat y


affrentes, tels que : Transports + Frais de
transit + Frais de rception + Assurances +
Transport ...
lexclusion des taxes lgalement
rcuprables.

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COUT DACQUISITION
SONT A EXCLURE
Les charges accessoires d'achat des immobilisations
les frais d'acquisition d'immobilisations qui consistent3
en :
- Droits de mutation (enregistrement) ;
- Honoraires et commissions ;
- Frais d'actes.
OU SONT ELLES INSCRITES ?
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54

Les charges accessoires d'achat des immobilisations


les frais d'acquisition d'immobilisations qui consistent
en :
- Droits de mutation (enregistrement) ;
3
- Honoraires et commissions ;
- Frais d'actes.

OU SONT ELLES INSCRITES ?

Ces frais sont inscrire en charges rpartir


sur plusieurs exercices , et amortir sur cinq
exercices.
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COUT DACQUISITION

+ Les charges d'installation qui sont ncessaires


pour mettre le bien, en tat d'utilisation lexclusion
des frais d'essais et de mise au point qui sont
classer dans les charges de lexercice ou, le cas
chant, susceptibles d'tre rpartis sur plusieurs
exercices.

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56

COUT DACQUISITION

ET QUEN EST-ILS DES


FRAIS GENERAUX ET DES CHARGES
FINANCIERES ?

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57

COUT DACQUISITION
5

ET QUEN EST-ILS DES FRAIS GENERAUX ET


DES CHARGES FINANCIERES ?

SONT EXCLUS
Toutefois
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PROFESSEUR: Nabil BOUAYAD

COUT DACQUISITION

FRAIS GENERAUX ET CHARGES


FINANCIERES SONT EXCLUS

Toutefois, dans le cas exceptionnel d'un dlai


d'acquisition suprieur un an, les frais
financiers spcifiques de prfinancement se
rapportant cette priode peuvent tre inclus
dans
le
cot
d'acquisition
de
ces
immobilisations ; avec mention expresse dans
lETIC (AI).
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APPLICATION

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Lentreprise AL HAMDE a acquis le 05/10/N un matriel industriel aux conditions suivantes:


Prix hors taxe
100 000
Remise 5%
- 5 000
--------------------------Net commercial
= 95 000
Escompte 2%
- 1 900
--------------------------Net financier
= 93 100
TVA
20 %
+ 18 620
--------------------------Total payer
= 111 720
Les frais de livraison et dinstallation assurs par le fournisseur de la machine slvent :
Honoraires (HT)
12 000
TVA 20%
+ 2 400
--------------------------Total payer
= 14 400
Lentreprise a pay par ailleurs des honoraires un ingnieur conseiller qui a t consult pour cet
investissement: Hors taxe
3000
TVA 20 %
+ 600
--------------------Total (TTC)
= 3 600
Enregistrez lacquisition de cette machine

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61

Cot dacquisition de la machine =


Prix dacquisition (Net commercial) + Frais
dacheminement et dinstallation.
Cot = 95.000 + 12.000 = 107.000
Les honoraires du conseiller sont immobiliser en frais
dacquisition dimmobilisations

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62

APPLICATION

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Le 01/04/N, la S.A passe une commande dune machine au prix


de 500.000 DH H.T. Ce matriel est destin la fabrication
dun nouveau produit en application dun brevet obtenu
par la S.A. La livraison est prvue le 15/09/N
La commande est accompagne dun acompte de 10% par chque
bancaire du montant H.T du bien, le solde devant faire
lobjet dun rglement 45 jours de la livraison.
Le 08/09/N Expdition de la machine, la facture est date
du 09/09/N.
Le 12/09/N Arrive dans les locaux, la facture du transporteur
date du 15/09 est de 10.000 DH H.T.
La prime dassurance sur cette opration: 1.000 DH.
Travaux de mise en tat de la machine: 3.000 DH le 14/09/N
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Du 01 au 05/09 Formation de 4 membres du personnel dans


les locaux du fournisseur. Formation la charge de lentreprise.
Rmunration mensuelle du personnel form: 1.900 DH
Taux moyen des charges sociales: 45%
18/09 Frais de transport et dhbergement du personnel
20.000 DH.
Du 12 au 15/09 mise en place de la machine.
Frais divers facturs la S.A le 20/09: 2.500 DH H.T
Le 15/09 ngociation dun emprunt de 250.000 DH au taux
de 6,5% auprs dune banque pour le financement de ce matriel.
Lemprunt est dbloqu le 01/10.
Tests, rglages et essais de la machine avec 2 salaris
du 15 au 18/09. La matire consomme : 1.500 DH H.T
Le 22/09 Mise en service de la machine.
Le 30/09 Rception dune facture de commission de lintermdiaire
65
Intervenu au titre de cette opration: 40.000 DH H.T

SOLUTION
Seules certaines charges seront retenues
dans le cot dachat de limmobilisation.
Les autres sont prises en compte dans les frais
dacquisition dimmobilisation.
Les frais financiers relatifs lemprunt ne sont
pas pris en compte au titre de lacquisition
de limmobilisation.

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66

SOLUTION

Cot dachat
Prix dachat:
500.000
Frais de transport:
10.000
Prime dassurance:
1.000
Frais dinstallation:
3.000
Mise en place:
2.500
Total = 516.500 DH

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67

SOLUTION
Frais dacquisition dimmobilisation:
Commission : 40.000
Autres charges lies lacquisition
Frais de formation:
Rmunration des salaris: (1.900 x 1,45 x 5/30) x 4 = 1.837
= 20.000
Transport, hbergement :

Tests, Rglages:
Rmunration des salaris: (1.900 x 1,45 x 4/30) x 2 = 735
Matires consommes:
= 1.500
Total =
24.072 DH
68

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SOLUTION
01/04/N
2397

Avances et acomptes verss sur commande


dimmobilisations corporelles

5141

50.000

Banque

50.000

09/09/N
2393
34551
4481
2397

Immobilisation corporelle en cours


tat TVA Rcuprable sur Immobilisation
Dettes sur acquisition dimmobilisation
Avances et acomptes verss sur
commande dimmobilisations corporelles

500.000
100.000
550.000
50.000
69

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SOLUTION

14/09/N
2393
34551
4481

Immobilisation corporelle en cours


tat TVA Rcuprable sur Immobilisation

3.000
600

Dettes sur acq. dimmobilisation

3.600

15/09/N
2393
34551
4481

Immobilisation corporelle en cours (10.000 +1.000)


tat TVA Rcuprable sur Immobilisation
Dette sur acq. dimmobilisation

PROFESSEUR: Nabil BOUAYAD

11.000
2.200
13.200

70

SOLUTION

15/09/N
6121
34552
4411

Achat de matires premires


Etat TVA Rcuprable sur charges
Fournisseur

PROFESSEUR: Nabil BOUAYAD

1.500
300
1.800

71

SOLUTION

18/09/N
6143
4411

Dplacements, missions et rceptions

20.000

Fournisseur

20.000

20/09/N
2393
34551
4481

Immobilisation corporelle en cours


tat TVA Rcuprable sur Immobilisation
Dettes sur acq. dimmobilisation

PROFESSEUR: Nabil BOUAYAD

2.500
500
3.000

72

SOLUTION

22/09/N
2332
2393

Matriel et outillage

516.500

Immobilisation corporelle en cours

516.500

30/09/N
61361
34552
4411

Commissions et courtages
tat TVA Rcuprable sur Charges
Fournisseur

PROFESSEUR: Nabil BOUAYAD

40.000
8.000
48.000

73

SOLUTION

01/10/N
5141
1481

Banque

250.000

Emprunts auprs des tablissements


de crdit

250.000

23/10/N
4481

Dette sur acquisition dimmobilisation

5141

Banque

PROFESSEUR: Nabil BOUAYAD

550.000
550.000

74

SOLUTION

31/10/N
4481
4411
5141

Dette Acq dimmobilisation (3.600 + 13.200 +3.000)


Fournisseur (20.000 + 48.000)

19.800
68.000

Banque

87.800

31/12/N
2121
7197

Frais dacquisition des immobilisations


(40.000 + 24.072)
Transfert de charges dexploitation

PROFESSEUR: Nabil BOUAYAD

64.072
64.072

75

SOLUTION

31/12/N
6191

D.E.A de limmobilisation en non valeur

28121

Amortissement des frais dacquisition


des immobilisations

12.814
12.814

64.072 x 20%

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76

SOLUTION

31/12/N
6193

D.E.A des immobilisations corporelles

28332

Amortissement du matriel et outillage


industriel
516.600 x 10% x 4/12 = 17.220

PROFESSEUR: Nabil BOUAYAD

17.220
17.220

77

Immobilisation Produite par lEntreprise


pour Elle-mme

PROFESSEUR: Nabil BOUAYAD

78

COMMENT EST ELLE EVALUEE ?

PROFESSEUR: Nabil BOUAYAD

79

COMMENT EST DETERMINE LE COUT


DE PRODUCTION ?

PROFESSEUR: Nabil BOUAYAD

80

PROFESSEUR: Nabil BOUAYAD

COUT DE PRODUCTION
Cot d'acquisition des matires et fournitures utilises
pour la production de llment ;
Charges directes de production tels les charges de
personnel, les services extrieurs, les amortissements ;
Charges indirectes de production dans la mesure o
elles peuvent tre raisonnablement rattaches la
production de limmobilisation tels le loyer, facture deau
de tlphone du local qui fabrique plusieurs produits,
lamortissement dun matriel concourant la fabrication
de tous les types de produits
de lentreprise.
PROFESSEUR: Nabil BOUAYAD

81

COUT DE PRODUCTION
NE COMPREND PAS SAUF CONDITION SPECIFIQUE
(ETIC A1)
les frais d'administration gnrale de lentreprise ;
les frais de stockage ;
les frais de recherche et dveloppement ;
les charges financires.

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82

COUT DE PRODUCTION

Nanmoins le cot de production des immobilisations


peut comprendre le montant des intrts relatifs aux
dettes contractes pour le financement de cette
production depuis le dont le cycle normal est
suprieur 12 Mois peuvent tre incluses dans le
cot de production.

Mention doit tre faite dans lETIC de cette inclusion de


charges financires.
83

PROFESSEUR: Nabil BOUAYAD

COUT DE PRODUCTION
Pour les Stocks
SONT EXCLUS

Les pertes et gaspillages.


La quote-part supplmentaire de charges fixes
unitaires rsultant d'une sous activit caractrise de
lentreprise par rapport une capacit normale de
production.
Impossible d'afficher l'image. Votre ordinateur manque peut-tre de mmoire pour ouv rir l'image ou l'image est endommage. Redmarrez l'ordinateur, puis ouv rez nouv eau le fichier. Si le x rouge est toujours affich, v ous dev rez peut-tre supprimer l'image av ant de la rinsrer.

Quant aux charges de distribution, elles ne sauraient


en aucun cas tre portes dans les cots de production.
84

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APPLICATION

Une S.A a ralis en N un btiment usage de dpt de stockage,


amortissable en 20 ans. La mise en service de ce dpt tait le 01/07/N
Cot de la construction comprend:
Matires et fournitures diverses
Main duvre
Frais divers (charges dexploitation)
Frais financiers (intrts intercalaires)
Total (HT)

100 000
200 000
160 000
40 000
-----------------500 000

A VOUS DE JOUER
Passez lcriture de lentre du btiment en activit.
Calculez et enregistrez la dotation aux amortissements de cette construction
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85

Les immobilisations produites par lentreprise


pour elle-mme sont values leur cot de production.

Cot de ralisation de la construction:


100.000 + 200.000 + 160.000 + 40.000 = 500.000

Malgr que la TVA soit neutre pour lentreprise:


elle doit tre enregistre

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86

SOLUTION

01/07/N
2321
34551
7143
7397
4455

Btiments
tat TVA Rcuprable sur immobilisation
Immobilisation corporelle produite
Transfert de charges financires
tat TVA facture

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500.000
100.000
460.000
40.000
100.000

87

Immobilisation apporte par lassoci

A loccasion de constitution, daugmentation du capital ou de


restructuration (fusions, scissions, apports partiels
dactifs), une entreprise peut recevoir des apports en
nature.
Parmi ces apports en nature peuvent figurer des
immobilisations. Ces dernires doivent tre values par
un commissaire aux apports et approuves par lassemble
des associs et faire lobjet dune identification sur un acte
dapport.
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88

IMMOBILISATION ACQUISE
PAR VOIE DCHANGE

PROFESSEUR: Nabil BOUAYAD

89

Immobilisation acquise par voie dchange

Les immobilisations sont comptabilises la valeur


actuelle du bien cd, prsume gale celle du
bien acquis. Toutefois lorsque lune de ces deux
valeurs actuelles est difficilement dterminable,
est retenue comme valeur d'entre la valeur actuelle
dont lestimation est la plus sre.

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90

Immobilisation acquise par voie dchange

Un matriel industriel acquis le 02/01/09 pour 360.000 DH


ayant une dure de vie de 10 ans.
Le 01/07/2012, il est chang contre un matriel industriel
neuf estim 354.000 DH TVA 20% amortissable selon
le mode linaire au taux de 10%, moyennant une soulte
verse par chque bancaire, de 330.800 DH.

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91

Immobilisation acquise par voie dchange

FACTURE
M.B = 354.000
T.V.A 20% = 70.800
Montant T.T.C = 424.800
Reprise ancien matriel = 94.000 (Prix de cession)
Net payer = 330.800 (Soulte)
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92

IMMOBILISATION ACQUISE
A TITRE GRATUIT

PROFESSEUR: Nabil BOUAYAD

93

Immobilisation acquise titre gratuit

Valeur d'entre = Valeur actuelle


Cest une valeur estime la date
de lentre en fonction du march et de
lutilit conomique du bien pour
lentreprise.
Impossible d'afficher l'image. Votre ordinateur manque peut-tre de mmoire pour ouv rir l'image ou l'image est endommage. Redmarrez l'ordinateur, puis ouv rez nouv eau le fichier. Si le x rouge est toujours affich, v ous dev rez peut-tre supprimer l'image av ant de la rinsrer.

Assimile quoi ?
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94

IMMOBILISATION ACQUISE
A TITRE DAPPORT

PROFESSEUR: Nabil BOUAYAD

95

Immobilisation acquise titre dapport

La valeur d'entre est gale au montant


stipul dans lacte d'apport.

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96

Immobilisation acquise avec paiement terme

PROFESSEUR: Nabil BOUAYAD

97

Immobilisation acquise avec paiement terme

La valeur d'entre des biens, fonde sur


le prix convenu, est indpendante
des modalits futures de rglement en
cas de paiement diffr.

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98

IMMOBILISATION ACQUISE PAR


CRDIT-BAIL

PROFESSEUR: Nabil BOUAYAD

99

Immobilisations obtenues en crdit-bail

Ces biens n'entrant pas dans le patrimoine de lentreprise


ne peuvent figurer lactif de son bilan aussi
longtemps que n'est pas leve loption d'achat .

En cas de leve de cette option, le bien est inscrit


en immobilisations
pour le prix rsiduel fix dans le contrat.
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100

Immobilisation acquise par Crdit-bail

Versement de la Garantie
2486
5141

Dpt et cautionnement vers

X
Banque

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101

Immobilisation acquise par Crdit-bail

Versement de la Redevance

6132
34552
5141

Redevance crdit bail


tat TVA rcuprable/Charges

X
X
Banque

PROFESSEUR: Nabil BOUAYAD

102

Immobilisation acquise par Crdit-bail

Leve doption dachat

Immobilisation

2486
5141

Dpt et cautionnements verss


Banque

X
X
X

Position fiscale ?
103

PROFESSEUR: Nabil BOUAYAD

APPLICATION

Le 01 Septembre N une S.A lve loption dachat


dun contrat de leasing portant sur un Matriel de transport.
Montant de loption: 60.000 DH
Garantie verse la signature du contrat: 5.000 DH
Soulte verse par virement bancaire: 55.000 DH
Taux damortissement: 20%

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104

ENSEMBLES IMMOBILIERS

PROFESSEUR: Nabil BOUAYAD

105

ENSEMBLES IMMOBILIERS
La valeur d'entre d'un ensemble immobilier,
tel un terrain construit ou un
immeuble achet, doit tre ventile entre ses
deux lments constitutifs :

La

valeur d'entre du terrain ;


La valeur d'entre de la construction.

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106

IMMOBILISATION ACQUISE DONT LE PRIX


EST INDEXE

PROFESSEUR: Nabil BOUAYAD

107

Immobilisation acquise dont le prix est index

En cas de rglement diffr avec indexation de la dette,


les variations de
lindice retenu restent sans influence sur la valeur d'entre.

Lorsque le prix est dfinitivement fix


la date d'entre de limmobilisation.

PROFESSEUR: Nabil BOUAYAD

108

Immobilisation acquise dont le prix est index

En cas de rglement de clause de rvision de la dette.

Lorsque le prix nest pas dfinitivement fix


la date d'entre de limmobilisation: la valeur d'entre
est modifie, en hausse ou en baisse,
en fonction des stipulations du contrat,
jusqu' fixation du prix dfinitif.
109

PROFESSEUR: Nabil BOUAYAD

Immobilisation acquise dont le prix est index

Achat dimmobilisation

Crdit long terme

ALORS

Les annuits de paiement peuvent faire lobjet dune indexation

Les diffrences de rglement lies la variation de lindex sont:


Charges ou Produits
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110

PROFESSEUR: Nabil BOUAYAD

Immobilisation acquise dont le prix est index

A la clture de chaque exercice: Application du principe des


carts de conversion

La valeur de limmobilisation reste intangible,


La dette est actualise par la constatation dun cart de conversion

Les hausses probables doivent tre provisionnes


Les baisses latentes des dettes indexes ne sont pas prise en compte:
Principe de prudence
111

APPLICATION

Une S.A achte le 06/01/N une machine 1.000.000 DH H.T TVA 20%
Le rglement doit tre effectu comme suit:
250.000 DH la livraison compte tenu de la TVA qui sy rapporte
Le solde en trois versements gaux le 31/12/N, le 31/12/N+1, le 31/12/N+2
Ces montants seront indexs au taux dinflation officiel de lanne:
2,5% fin N
3% fin N+1
3,25% fin N+2
Le matriel est amortissable sur 10 ans.
PROFESSEUR: Nabil BOUAYAD

112

Immobilisation acquise dont le prix est index


06/01/N
2332
34551
5141
1486

Matriel et outillage
tat TVA Rcuprable/Immobilisation

1.000.000
200.000

Banque (250.000 x 1,2)


Fournisseur dimmobilisation

300.000
900.000

criture dAcquisition du matriel

PROFESSEUR: Nabil BOUAYAD

113

Immobilisation acquise dont le prix est index


31/12/N
1486
63118
5141

Fournisseur dimmobilisation
Autres intrts des emprunts et dettes
Banque (300.000 x 1,025)

300.000
7.500
307.500

criture Premire Annuit

PROFESSEUR: Nabil BOUAYAD

114

Immobilisation acquise dont le prix est index


31/12/N
2720

1486

Augmentation des dettes de


financement

15.000

Fournisseur dimmobilisation

15.000

criture de conversion: 2 annuits restantes


600.000 x 1,025 = 615.000
615.000 600.000 = 15.000
PROFESSEUR: Nabil BOUAYAD

115

Immobilisation acquise dont le prix est index


31/12/N
6393

Dotations aux provisions pour R-CH


financiers

1558

Provisions pour Hausse des Prix

15.000

15.000

criture de constatation de la provision en application du


Principe de prudence.
PROFESSEUR: Nabil BOUAYAD

116

Immobilisation acquise dont le prix est index


31/12/N
6193

D.E.A des immobilisations corporelles

28332

Amortissement du matriel et
outillage
1.000.000 x 10% = 100.000

PROFESSEUR: Nabil BOUAYAD

100.000

100.000

117

Immobilisation acquise dont le prix est index


Dbut N+1

Lcart de conversion constat fin N a pour but


dactualiser la dette restante.
Pour ltablissement dun bilan transparent et sincre.
Au dbut de N+1, il doit tre contre pass.

PROFESSEUR: Nabil BOUAYAD

118

Immobilisation acquise dont le prix est index


31/12/ N+1
1486
63118
5141

Fournisseur dimmobilisation
Autres intrts des emprunts et dettes
Banque (300.000 x 1,03)

300.000
9.000
309.000

criture Seconde Annuit

PROFESSEUR: Nabil BOUAYAD

119

Immobilisation acquise dont le prix est index


31/12/N+1
2720

1486

Augmentation des dettes de


financement

9.000

Fournisseur dimmobilisation

9.000

criture de conversion: annuit restante


300.000 x 1,03 = 309.000
309.000 300.000 = 9.000
PROFESSEUR: Nabil BOUAYAD

120

Immobilisation acquise dont le prix est index


31/12/N+1
6393

Dotations aux provisions pour R-CH financiers

1558

Provisions pour hausse des prix

9.000
9.000

criture de constatation de la provision en application du


Principe de prudence.

Attention: Rajustement de la provision.


1558
7393

Provisions pour Hausse des Prix


Reprises sur provisions pour R-CH financiers

15.000
15.000
121

PROFESSEUR: Nabil BOUAYAD

Immobilisation acquise dont le prix est index


31/12/N+1
6193

D.E.A des immobilisations corporelles

28332

Amortissement du matriel et
outillage
1.000.000 x 10% = 100.000

DEBUT N+2

100.000

100.000

LECART DE CONVERSION EST CONTRE PASSE

PROFESSEUR: Nabil BOUAYAD

122

Immobilisation acquise dont le prix est index


31/12/ N+2
1486
63118
5141

Fournisseur dimmobilisation
Autres intrts des emprunts et dettes
Banque (300.000 x 1,0325)

300.000
9.750
309.750

criture Troisime Annuit

PROFESSEUR: Nabil BOUAYAD

123

PROFESSEUR: Nabil BOUAYAD

Immobilisation acquise dont le prix est index


31/12/N+2
6193

D.E.A des immobilisations corporelles

28332

Amortissement du matriel, outillage


1.000.000 x 10% = 100.000

1558

Provisions pour Hausse des Prix

7393

100.000

Reprises sur provisions pour R-CH financiers

100.000

9.000
9.000

On constate que les variations dindexation entranent une charge


financire de plus pour lentreprise, mais ninfluence pas la valeur
124
dorigine de limmobilisation qui reste inchange.

IMMOBILISATION ACQUISE DONT LE PRIX


EST EXPRIME EN DEVISES

PROFESSEUR: Nabil BOUAYAD

125

PROFESSEUR: Nabil BOUAYAD

Le cot de limmobilisation est converti en DH


au cour du jour de lopration
(Principe du cot historique).
Lamortissement est calcul sur
la valeur dentre.
Les carts entre le cours initial et les
cours dchance
de rglement constituent des gains
ou des pertes de change pour lentreprise.
126

APPLICATION

PROFESSEUR: Nabil BOUAYAD

127

Le 02/01/N, une S.A importe une machine


industrielle auprs de son fournisseur Espagnol
Barcelone au prix de 410.000 Euros,
rglement dans 45 jours.
Les frais dimportation sont de 75.000 Euros
pays par virement bancaire.
Le cours de change la date de facturation:
1 Euro = 11,45 DH.
La S.A a obtenu la suspension de la
TVA auprs de la douane.
16/02/N, Avis de dbit bancaire en faveur du fournisseur
Espagnol. Commission bancaire: 2.500 DH TVA 10%
Le cours de change cette date: 1 Euro = 11,65 DH.
128

PROFESSEUR: Nabil BOUAYAD

FACTURE

02/01/N

M.B = 410.000 Euros


Frais = 75.000 Euros
Montant H.T = 485.000 Euros
Montant H.T en DH = 485.000 x 11,45
= 5.553.250 DH
PROFESSEUR: Nabil BOUAYAD

129

02/01/N
2832

Matriel et outillage

4481
5141

Dettes sur acquisition dimmobilisation


Banques

5.553.250
4.694.500
858.750

16/02/N
4481
6147
34552
6331

Dettes sur acquisition dimmobilisation


Services bancaires
Etat TVA rcuprable sur charges
Perte de change propre lexercice

5141

Banques
PROFESSEUR: Nabil BOUAYAD

4.694.500
2.500
250
82.000
4.779.250
130

IMMOBILISATION ACQUISE PAR


RENTE VIAGERE

PROFESSEUR: Nabil BOUAYAD

131

Immobilisation acquise par Rente Viagre

Achat dimmobilisation

Crdit long terme

ALORS

Lacqureur sengage au versement dune rente priodique


jusquau dcs du crdirentier.
Ds la signature du contrat, il y a transfert de la proprit
du Bien. Le bilan doit enregistrer le bien et constater ses
amortissements.
132

PROFESSEUR: Nabil BOUAYAD

Immobilisation acquise par Rente Viagre

Daprs le PCM, le bien acquis doit tre enregistr par


la valeur stipule dans le contrat ou dfaut par son
prix estimatif.

2
1486
5141

Immobilisation
Rente viagre
Banques

X
X
X

criture dacquisition de limmobilisation


133

PROFESSEUR: Nabil BOUAYAD

PROFESSEUR: Nabil BOUAYAD

Immobilisation acquise par Rente Viagre

Lors de chaque chance

1486
5141

Rente viagre

X
Banques

A chaque chance et tant que le vendeur est en vie,


lacqureur doit effectuer le versement prvu par le contrat:
il sagit dun remboursement de la dette (rente viagre).
134

PROFESSEUR: Nabil BOUAYAD

Immobilisation acquise par Rente Viagre

A LA FIN DU PLAN DAMORTISSEMENT DE LA DETTE

6588
5141

Autres charges non courantes


Banques

X
X

Lorsque la dette initialement enregistre est teinte,


les versements effectus en plus constituent une charge
non courante pour lentreprise.
135

PROFESSEUR: Nabil BOUAYAD

Immobilisation acquise par Rente Viagre

AVANT LA FIN DU PLAN DAMORTISSEMENT DE LA DETTE

1486
7588

Rente viagre

Autres produits non courants

Si le vendeur dcde avant lexpiration de la dette


initialement constate, le reste de la dette constituera
pour lentreprise un Gain exceptionnel.
136

APPLICATION

PROFESSEUR: Nabil BOUAYAD

137

Le 01/02/N, une S.A souscrit une rente viagre


de 400.000 DH auprs de son fournisseur dimmobilisation
en complment dachat dun matriel de production
dont la valeur est de 650.000 DH TVA 20%,
moyennant un chque bancaire.
Le matriel est amortissable sur 10 ans. Mode: Dgressif.
Au dbut de chaque exercice, la S.A verse annuellement
une redevance de 40.000 DH par virement bancaire.
Le 01/07/N+6, on apprend la nouvelle du dcs
de notre fournisseur dimmobilisation.
138

PROFESSEUR: Nabil BOUAYAD

01/02/N
2332
34551
1486
5141

Matriel et outillage industriel


Etat TVA Rcuprable sur
Immobilisation

650.000
130.000

Rente viagre
Banques

400.000
380.000

criture dacquisition de limmobilisation

PROFESSEUR: Nabil BOUAYAD

139

PROFESSEUR: Nabil BOUAYAD

01/02/N
1486
5141

Rente viagre

40.000
Banques

40.000

Remboursement lchance

Mme criture jusqu N+6


140

Annuit damortissement
31/12/N
6193

D.E.A des Immobilisations corporelles

28332

Amortissement du matriel
outillage

59.583,33
59.583,33

650.000 x 10% x 11/12

65941 D.N.C pour amortissements


drogatoires
1351

Provisions pour amortissements


drogatoires

11.116,67
119.116,67

650.000 x (3 x 10% x 11/12) 59.583,33

PROFESSEUR: Nabil BOUAYAD

141

PROFESSEUR: Nabil BOUAYAD

02/01/N+6

1486
5141

Rente viagre

40.000
Banques

40.000

Remboursement lchance

142

AVANT LA FIN DU PLAN DAMORTISSEMENT DE LA DETTE

02/01/N+6
1486
7588

Rente viagre
Autres produits non courants

120.000
120.000

De N N+6 la S.A aura vers au crdirentier:


40.000 x 7 = 280.000 DH
La Rente nest pas teinte entirement.
Le solde reste crditeur de:400.000 280.000 = 120.000 DH

PROFESSEUR: Nabil BOUAYAD

Produit non courant 143

A SUIVRE.

PROFESSEUR: Nabil BOUAYAD

144

Merci de votre attention

PROFESSEUR: Nabil BOUAYAD

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