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Les locations-financement (DCG UE10)

Les locations-financement (Crdit-Bail)


EXERCICES DAPPLICATION
EXERCICE 1 : Crdit bail mobilier

La socit DCG a pris en crdit-bail un vhicule utilitaire. Le contrat a t sign le 01/03/N. cette date, un dpt de
garantie de 1 500 a t pay ainsi que la premire redevance annuelle dun montant HT de 5 000 . La valeur
dorigine de ce vhicule est de 20 000 HT. Le prix de la leve de loption dachat est fix 3 000 HT.
Le contrat a une dure de 5 ans et lentreprise pense utiliser ce vhicule pendant 9 ans au total.
Lentreprise a cd ce vhicule une autre socit pour une valeur de 2 000 HT le 31/12/N+7.
Questions :
1) Le vhicule rpond-il la dfinition dune immobilisation corporelle ? doit-il tre immobilis ?
En France, les contrats de crdit-bail sont des contrats de location-financement au sens de la norme IAS17 ds lors quils
respectent au moins une de ces conditions :
- un transfert de proprit obligatoire au terme du bail ;
- un transfert de proprit non obligatoire mais hautement probable compte tenu dun prix de leve doption trs favorable
par rapport la valeur relle des biens ;
- une dure du bail proche de la dure dutilisation prvue par le preneur ;
- une corrlation forte entre la juste valeur des biens pris en crdit-bail et le cumul des redevance payes actualises la
date de conclusion du contrat.
La seconde condition est presque systmatiquement remplie par les contrats de crdit-bail en France, do une prsomption forte
de qualification en contrat de location-financement au sens de la norme IAS17.
Alors que les biens pris en crdit-bail rpondent la dfinition gnrale dun actif (dune immobilisation dailleurs), et que donc
ils devraient suivre le traitement comptable prvu dans le rfrentiel IFRS, savoir un enregistrement lactif en tant
quimmobilisation, le PCG ne permet pas linscription lactif du bien (exception la rforme dinscription des actifs) dans les
comptes individuels.
Le rfrentiel IFRS est toutefois suivi dans les comptes consolids (mthode prfrentielle).
2) Prsentez toutes les critures de lexercice N.

La redevance enregistre en charges en N


couvre la priode du 01/03/N au 28/02/N+1.
Une partie de la charge correspond lexercice
N+1 mais a t enregistre en N. Il convient de
diminuer la charge de N pour la partie
correspondant N+1 (charge constate
davance) : 5 000 / 12 x 2 = 833,33 .
Cette criture sera contre-passe au 01/01/N+1.

3) Prsentez lcriture de leve doption et au 31/12/N+5.


Enregistrement de la leve doption, le dpt de
garantie est soustrait du total verser.

Inscrit lactif, limmobilisation samortit sur la


dure de vie rsiduelle estime (ici 4 ans).
Dotation N+5 : 3 000 / 4 x 10/12 = 625 .

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4) Prsentez les critures de cession et de sortie de patrimoine du vhicule. Quel est le rsultat comptable et fiscal de
lopration ? (dans les cas dun assujettissement lIS puis dun assujettissement au rgime des BIC)

Ecriture de cession classique.

Calcul de la VNC :
Prix de leve doption : 3 000
Amortissements : 625 + 3 000 / 4 x2
VNC = 3 000 2 125 : 875 .
Le rsultat comptable de la cession de ce vhicule est de 2 000 875 = + 1 125 (plus value). Fiscalement, il en est de mme.
Si la socit est soumise lIS : PVCT = 1 125
Si la socit nest pas soumise lIS :
-

si cession dans les deux ans de la dtention : PVCT = 1 125

si cession au-del des deux ans de dtention :


o

PVCT hauteur des amortissements pratiqus (2 125) et de lamortissement fiscal thorique (17 000) :
PVCT = 1 125

PVLT au-del : 0

5) Quelles seraient les modifications en cas de vhicule de tourisme (en imaginant que la dure dusage fiscale est de
5 ans en linaire) ?
-

au niveau comptable :
Il ny a aucun changement dans les schmas comptables en dehors de la non dductibilit de la TVA.
o la comptabilisation des redevances TTC : la TVA ntant pas dductible sur les vhicules de tourisme, la TVA
sur les redevances de crdit-bail pour un vhicule de tourisme ne lest pas non plus.
o la leve doption pour le montant TTC : et du coup les amortissements seront galement modifis.

au niveau fiscal :
Lamortissement dductible des VT est limit une base de 18 300 TTC (9 900 pour les VT polluants ). Une
fraction des redevances (gale la rintgration quun propritaire du VT serait oblig de faire) nest pas dductible et
sera donc rintgre.
Dans le cas, la valeur dorigine du bien stablit 20 000 x 1,2 = 24 000 .
Lexcdent non dductible au titre des amortissements = 24 000 18 300 = 5 700
Amortissement non dductible =
5700 / 5 x 10/12 = 950 pour N / 1 140 pour N+1, N+2, N+3, N+4 et 190 pour N+5
Ces montants thoriques sont donc les montants des redevances non dductibles fiscalement, il convient alors de les
rintgrer.

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EXERCICE 2 : Crdit bail immobilier

La socit DCG a conclu un contrat de crdit-bail portant sur un ensemble immobilier le 01/01/N. Voici les
caractristiques du contrat :
montant des redevances annuelles = 360 000 (de fin de priode = terme chu), pas de dpt de garantie.
dure du contrat = 15 ans
frais et valeurs dorigine :
o frais dacquisition : 100 000
o terrain : 500 000
o construction : 2 000 000 (fiscalement la dure dusage est de 25 ans)
prix de leve doption : 300 000
Lors de la leve doption, lentreprise pensait conserver lensemble immobilier pendant 10 ans.
Lensemble immobilier est finalement cd 3 000 000 (700 000 pour le terrain) la fin de lanne N+17 (cession
non soumise la TVA).
Information complmentaire : Cot global = Redevances x [ 1 - ( 1 + i ) -n] / i + prix de loption x ( 1 + i ) -n
Questions :
1) La valeur de lanne N a-t-elle une influence sur le traitement comptable ou fiscal de lopration ?
Non pour le traitement comptable.
Oui pour le traitement fiscal :
-

contrats conclus avant le 1er janvier 1996 : bnfice du doute , aucune quote-part nest calculer pendant le
versement des redevances car elles sont considres comme totalement dductibles.

contrats conclus partir du 1er janvier 1996 : Le montant rintgrer correspond lcart entre le prix dorigine du
terrain et le prix de la leve de loption. Il sagit de la quote-part des redevances dduites comptablement relatives au
terrain.

2) Calculez le taux actuariel de lemprunt (contrat conclu aprs 1995)


Le taux actuariel permet de raliser le tableau de remboursement de lemprunt pour dterminer la quote-part des redevances non
dductibles (sur le terrain).

Cot global = Redevances x [ 1 - ( 1 + i ) -n] / i + prix de loption x ( 1 + i ) -n


Soit : 2 600 000 = 360 000 x [ 1 - ( 1 + i ) -15] / i + 300 000 x ( 1 + i ) -15
On trouve i = 11,345% peu de choses prs.
Il faut alors raliser le tableau de remboursement de lemprunt en affectant les amortissements au remboursement :
- dabord des frais dacquisition,
- ensuite la valeur dorigine de la construction
- enfin la valeur dorigine du terrain.

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3) Prsentez le tableau de remboursement thorique de lemprunt

Annexe 1
Num de
l'annuit

Capital
restant d
au dbut de
la priode

Intrts

Amortissements

Annuits

Amortissement
des frais
d'acquisition

Amortissement
de la
construction

Terrain

Capital
restant d la
fin de la
priode

2 600 000

294 971

65 029

360 000

65 029

2 534 971

2 534 971

287 593

72 407

360 000

34 971

37 436

2 462 564

2 462 564

279 379

80 621

360 000

80 621

2 381 943

2 381 943

270 232

89 768

360 000

89 768

2 292 175

2 292 175

260 048

99 952

360 000

99 952

2 192 223

2 192 223

248 708

111 292

360 000

111 292

2 080 931

2 080 931

236 082

123 918

360 000

123 918

1 957 014

1 957 014

222 024

137 976

360 000

137 976

1 819 038

1 819 038

206 370

153 630

360 000

153 630

1 665 408

10

1 665 408

188 941

171 059

360 000

171 059

1 494 349

11

1 494 349

169 534

190 466

360 000

190 466

1 303 883

12

1 303 883

147 926

212 074

360 000

212 074

1 091 809

13

1 091 809

123 866

236 134

360 000

236 134

855 675

14

855 675

97 077

262 923

360 000

262 923

592 752

15

592 752

67 248

292 752

360 000

92 752

200 000

3 100 000

2 300 000

5 400 000

2 000 000

200 000

100 000

300 000

4) Concluez sur le traitement fiscal li lannexe 1 remplie.


Les remboursements affects au terrain ne sont pas dductibles et doivent tre rintgrs (car enregistres en 6125). On constate
quil sagit de la diffrence entre la valeur dorigine du terrain et le prix de la leve de loption, la rintgration intervenant la
dernire anne. Il faut donc rintgrer 200 000 en N+14.
Dans le cas o le prix de leve doption est infrieur la valeur dorigine du terrain, la diffrence sera rintgrer au cours des
dernires annes (la dernire seulement si la redevance est suprieure au montant global rintgrer : le tableau devient inutile).
5) Prsentez lcriture de leve doption au terme du contrat.

Remarque : malgr lentre dans le patrimoine de la construction, elle napparat pas en comptabilit dans le cas prsent (prix de
loption < valeur dorigine du terrain).
6) Expliquez le traitement fiscal de la leve doption et son but.
Pour un traitement fiscal identique entre une entreprise qui achte directement lensemble immobilier et celle qui le prend en
crdit bail avant de lever loption, il convient de comparer la valeur rsiduelle fiscale thorique de lensemble immobilier avec le
prix de la leve doption.
Si la valeur rsiduelle fiscale est suprieure au prix de leve de loption, alors le locataire aura pu dduire en charges
(redevances) plus que le propritaire. Lcart sera donc rintgr.
Calcul de la valeur rsiduelle fiscale : valeur dorigine de lensemble immobilier amortissements thoriques
VRF = 2 500 000 2 000 000 x 15/25 = 1 300 000
Calcul de lcart = valeur rsiduelle fiscale prix de leve de loption = 1 300 000 300 000 = 1 000 000
Dans le cadre dun contrat conclu partir du 1 er janvier 1996, la rintgration de lcart est diminue des rintgrations
intervenues pendant la location. Ce montant correspond lamortissement acclr de la construction (quand la dure du contrat
est infrieure la dure dusage fiscale de la construction). Rintgration = 1 000 000 200 000 = 800 000
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7) Justifiez la ncessit de constater des amortissements drogatoires.
Au niveau comptable, il est rare que la construction soit immobilise compte tenu du prix de loption et de la valeur du terrain.
Par consquent, aucun amortissement sur la dure de vie rsiduelle ne sera comptabilis.
Remarque : il est possible au niveau comptable de ventiler le prix de leve doption entre le terrain et la construction selon les lments fournis
dans lacte notari ou, dfaut, dire dexpert. La part du foncier dans le prix global sera dtermine selon la localisation et la demande (dans
les zones o le foncier est rare et la demande forte, le prix du foncier est dtermin par diffrence avec la valeur estime de lensemble
immobilier ; dans les autres zones, le prix du foncier est gnralement connu).

Au niveau fiscal, la valeur rsiduelle de lensemble est ventile :


-

pour la construction : il sagit de la valeur dorigine amortissements = 2 000 000 x 10/25 = 800 000

pour le terrain : diffrence entre la valeur rsiduelle fiscale de lensemble et le prix de la construction. En gnral, on
retrouve la valeur dorigine du terrain = 1 300 000 800 000 = 500 000 (maintien du cot historique du terrain au
sens fiscal).

Fiscalement, la valeur de la construction peut faire lobjet dun amortissement (sur la dure dusage restante). Ici on a une
dotation potentielle 800 000 / 10 = 80 000 (ou 2 000 000 / 25)
Pour bnficier de cette dductibilit, lentreprise devra donc enregistrer des dotations aux amortissements drogatoires
(80 000 / exercice) jusquau terme de la dure dusage restante (10 ans). On constate quils correspondent des dductions
successives du montant rintgr la leve doption (talement). Ces amortissements drogatoires seront repris lors dune
ventuelle cession de lactif.

8) Prsentez lcriture de cession de lensemble immobilier. Quel est le rsultat comptable ?

Montant de la reprise des


amortissements drogatoires :
Dotation N+15 : 80 000
Dotation N+16 : 80 000
Dotation N+17 : 80 000
Total reprendre = 240 000
On considre la dotation de
N+17 enregistre
(68725 145 pour 80 000 )

Le rsultat comptable ressort 3 000 000 300 000 + 240 000 = 2 940 000 .
9) Calculez le rsultat de cession fiscal et indiquez les ventuels retraitements.
Fiscalement, le rsultat de cession est le suivant : 3 000 000 -500 000 (VO terrain) 2 000 000 x (25-18)/25 = 1 940 000
- terrain : 700 000 500 000 = + 200 000
- construction : 2 300 000 560 000 = 1 740 000
On constate un cart de 1 000 000 qui correspond aux rintgrations ayant eu lieu lors de la location (200 000 ) et de la leve
doption (800 000 ). Il faut alors dduire extra comptablement lcart de 1 000 000 pour corriger dans un premier temps le
rsultat issu de la comptabilit.
10) Prcisez le traitement fiscal du rsultat de cession dans les hypothses fiscales (IS puis BIC).
Si la socit est soumise lIS : PVCT = 1 940 000
Si la socit nest pas soumise lIS :
-

si cession dans les deux ans de la dtention : PVCT = 1 940 000

si cession au-del des deux ans de dtention :


o PVCT hauteur des amortissements pratiqus (240 000) + QP des loyers dduits sur la construction (2 000 000)
rintgration lors de la leve doption (800 000). On trouve alors 240 000 + 2 000 000 800 000= 1 440 000
o PVLT au-del : Construction (1 740 000 1 440 000) = 300 000
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Terrain = 200 000 .

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EXERCICE 3 : Crdit bail immobilier

La socit DCG a conclun un contrat de crdit-bail portant sur un ensemble immobilier le 01/01/N. Voici les
caractristiques du contrat :
montant des redevances annuelles = 200 000 payables compter du 31/12/N.
dure du contrat = 8 ans
frais et valeurs dorigine :
o frais dacquisition : 50 000
o terrain : 200 000
o construction : 1 000 000 .
prix de leve doption : 160 000
Dure dusage fiscal de la construction : 10 ans. Lentreprise pensait conserver lensemble 5 ans aprs le contrat.
Cession de lensemble immobilier le 31/12/N+11 pour 1 500 000 (150 000 pour le terrain).
Questions :
1) Calculez le taux actuariel et remplissez lannexe 1. (N=2000)

Annexe 1
Calcul du taux actuariel :
Cot global = Redevances x [ 1 - ( 1 + i ) -n] / i + prix de loption x ( 1 + i ) -n
Soit : 1 250 000 = 200 000 x [ 1 - ( 1 + i ) -8] / i + 160 000 x ( 1 + i ) -8
On trouve i = 7,718% peu de choses prs.

Num de
l'annuit

Capital
restant d au
dbut de la
priode

Intrts

Amortissements

Annuits

Capital
restant d la
fin de la
priode

Amortissement
des frais
d'acquisition

Amortissement
de la
construction

50 000

53 525

1 146 475

Terrain

2000

1 250 000

96 475

103 525

200 000

2001

1 146 475

88 485

111 515

200 000

111 515

1 034 960

2002

1 034 960

79 878

120 122

200 000

120 122

914 838

2003

914 838

70 607

129 393

200 000

129 393

785 446

2004

785 446

60 621

139 379

200 000

139 379

646 067

2005

646 067

49 863

150 137

200 000

150 137

495 930

2006

495 930

38 276

161 724

200 000

161 724

334 206

2007

334 206

25 794

174 206

200 000

134 206

40 000

510 000

1 090 000

1 600 000

1 000 000

40 000

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50 000

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160 000

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2) Procdez tous les calculs permettant de raliser lanalyse comptable et fiscale de ces oprations (de la signature
la cession de lensemble immobilier) et prsentez les critures au 31/12/N, la leve doption, au 31/12/N+8, au
31/12/N+9 et au 31/12/N+11.
Au 31/12/N, enregistrement
redevance annuelle.

de

la

Selon lannexe 1, il faut rintgrer


40 000 en 2007 (N+7)
Prix de leve doption < valeur
dorigine du terrain : la construction
nest pas immobilise.
Enregistrement du terrain pour le prix
de loption.
Valeur rsiduelle fiscale :
Globale : 1 200 000 1 000 000 x8/10 =
400 000
Prix de leve de loption : 160 000
Ecart rintgrer = 400 000 160 000
40 000 = 200 000 ( Rint en N+8)
Construction :
1 000 000 x 2/10 = 200 000
Terrain :
400 000 200 000 = 200 000
Fiscalement,
la
dure
rsiduelle
dusage est de 2 ans.
Dotation aux amort.
drogatoires
=
200 000 / 2 =
100 000 en N+8 et
en N+9.
Cession de lensemble immobilier.
Sortie du terrain pour sa valeur
dacquisition (prix de loption cas < prix
dorigine du terrain)
Reprise des AD constats (100 000 x 2)

Rsultat comptable de la cession :


1 500 000 160 000 + 200 000 = 1 540 000
Rsultat fiscal de la cession :
Fiscalement, le rsultat de cession est le suivant : 1 500 000 -200 000 (VO terrain) 1 000 000 x (10-10)/10 = 1 300 000
- terrain : 150 000 200 000 = - 50 000 (moins value)
- construction : 1 350 000 - 0 = 1 350 000
On constate un cart de 240 000 qui correspond aux rintgrations ayant eu lieu lors de la location (40 000 en N+7) et de la
leve doption (200 000 en N+8). Il faut alors dduire extra comptablement lcart de 240 000 pour corriger dans un
premier temps le rsultat issu de la comptabilit.
3) Qualifiez le rsultat de cession sachant que la socit DCG nest pas soumise lIS.
Pour le terrain (bien non amortissable + dtention dau moins 2 ans) : MVLT 50 000

La cession intervient au-del des deux ans de dtention :


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o PVCT hauteur des amortissements pratiqus (200 000) + QP des loyers dduits sur la construction (1 000 000)
rintgration lors de la leve doption (200 000). On trouve 200 000 + 1 000 000 200 000= 1 000 000
o PVLT au-del : Construction (1 350 000 1 000 000) = 350 000 .

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EXERCICE 4 : Crdit bail immobilier

Une socit (soumise au rgime des BIC) vous communique le tableau relatif un ensemble immobilier (terrain +
construction) pris en crdit-bail le 01/07/N (clture de lexercice comptable au 31/12).
Elle vous indique par ailleurs qu lorigine, la construction valait le double du terrain.
Les redevances sont verses en fin de priode, la premire le 30/06/N+1.
La construction a une dure dusage de 25 ans. Lors de la leve doption, lentreprise pense conserver le bien
immobilier pendant 20 ans encore.
Num de
l'annuit

Capital restant d
au dbut de la
priode

Intrts

Amortissements

Annuits

Amortissement
des frais
d'acquisition

3 227 707

322 771

177 229

500 000

177 229

3 050 478

305 048

194 952

500 000

50 478

2 855 526

285 553

214 447

2 641 078

264 108

2 405 186

240 519

2 145 705

Amortissement
de la
construction

Terrain

Capital restant d
la fin de la
priode
3 050 478

144 474

2 855 526

500 000

214 447

2 641 078

235 892

500 000

235 892

2 405 186

259 481

500 000

259 481

2 145 705

214 570

285 430

500 000

285 430

1 860 275

1 860 275

186 028

313 972

500 000

313 972

1 546 303

1 546 303

154 630

345 370

500 000

345 370

1 200 933

120 093

379 907

500 000

200 933

10

821 026

82 103

417 897

500 000

2 175 422

2 824 578

5 000 000

TOTAUX

227 707

2 000 000

1 200 933
178 974

821 026

417 897

403 129

596 871

Dossier 1 : traitement comptable et fiscal du crdit-bail immobilier


Questions :
1) Retrouvez toutes les caractristiques du contrat de crdit-bail en compltant lannexe 1
ANNEXE 1
Prix de leve doption
Taux dintrt
Dure du contrat
Valeur de la construction
Valeur du terrain
Montant de la redevance annuelle
( retrouver par le calcul)

Valeurs
403 129
10%
10 ans
2 000 000
1 000 000
500 000

Justifications
Il correspond au capital restant d aprs la dernire annuit.
(322 771 / 3 227 707)
2 000 000 / 2 (ou 3 227 707 2 000 000 227 707)
Selon le tableau ou [(227 707 + 2 000 000 + 1 000 000) 403 129 x
(1,10)^-10 ] x [10% / (1-(1,10)^-10)] = 499 999,96

2) Prsentez les critures relatives au crdit-bail en N et en N+10 jusqu la leve de loption.


Les redevances enregistres pour
chaque exercice restent 500 000
mais le principe de sparation des
exercices impose des rgularisations
(250 000 ) la fin de chaque exercice
(extournes au dbut des exercices
suivants). Seuls les exercices N et
N+10 font apparatre des charges de
crdit-bail pour 250 000 (500 000 x
6/12)

La construction nest pas immobilise


puisque le prix de leve de loption ne
dpasse pas la valeur dorigine du
terrain.
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3) Indiquez les retraitements fiscaux raliser, du dbut du contrat la leve de loption.
Le tableau indique les quotes-parts des redevances non dductibles (sur le terrain) : 178 974 et 417 897 soit 596 871
rintgrer.
Il y a cependant un dcalage prendre en compte puisque le contrat a t dbut 01/07/N.
Il y a donc 3 exercices concerns par les rintgrations :
N+8 : 178 974 *6/12 = 89 487
N+9 : 178 974 x 6/12 + 417 897 x 6/12 = 298 435
N+10 : 417 897 x 6/12 = 208 949
Total rintgr = 596 871
Lors de la leve doption, le 01/07/N+10, lentreprise devra rintgrer la diffrence entre la valeur rsiduelle fiscale et le prix de
leve doption (rintgration diminue des rintgrations effectues lors du contrat).
Valeur rsiduelle fiscale = 2 200 000
- terrain : 1 000 000
- construction : 2 000 000 x (25-10)/25 = 1 200 000
Prix de leve doption = 403 129
Rintgrations au cours du contrat = 596 871
Total rintgrer = (2 200 000 - 403 129) 596 871 = 1 200 000
4) Expliquez les critures ncessaires la clture de lexercice de leve de loption (sans les enregistrer).
Le terrain ntant pas amortissable et la construction non immobilise, aucun amortissement comptable ne peut tre enregistr.
La construction peut cependant faire lobjet dun amortissement fiscal, enregistr en amortissements drogatoires pour un
montant annuel de 1 200 000 / dure dusage restante (25 10) = 80 000 .
En N+10, lamortissement drogatoire sera enregistr pour 80 000 x 6/12 = 40 000 .
5) Sachant que lentreprise a rgulirement enregistr une reprise damortissements drogatoires de 100 000 lors
de la cession de lensemble immobilier (4 000 000 dont 1 000 000 pour le terrain), calculez la date de cession
ainsi que la plus value comptable et fiscale.
Pour obtenir un total damortissements drogatoires de 100 000 , lentreprise a d conserver lensemble immobilier 100 000 /
80 000 = 1,25 anne. La cession est donc intervenue le 01/10/N+11.
Plus value comptable = 4 000 000 403 129 + 100 000 = 3 696 871
Plus value fiscale = 4 000 000 1 000 000 (2 000 000 2 000 000 x 11,25/25) = 1 900 000
Montant dduire en N+11 = 3 696 871 1 900 000 = 1 796 871 Cet cart correspond la rintgration lors du contrat
(596 871 ) et lors de la leve doption (1 200 000 ).
La dtention tant infrieure 2 ans, lensemble de la plus value est court terme et pourra alors faire lobjet dun talement sur
3 ans car lentreprise relve de lIR-BIC (cf nonc).

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La socit de crdit-bail avait propos un autre contrat lentreprise pour le mme ensemble immobilier. La date de
signature ainsi que les modalits de versement des redevances taient identiques (1 re redevance le 30/06/N+1).
Capital
restant d au
dbut de la
priode

Num de
l'annuit

Intrts

Amortissements

Annuits

Amortissement
des frais
d'acquisition

Capital restant
d la fin de la
priode

Terrain

3 227 707

435 740

314 260

750 000

86 553

2 913 447

2 913 447

393 315

356 685

750 000

356 685

2 556 763

2 556 763

345 163

404 837

750 000

404 837

2 151 926

2 151 926

290 510

459 490

750 000

459 490

1 692 436

1 692 436

521 521

1 170 915

TOTAUX

228 479

521 521

750 000

1 693 208

2 056 792

3 750 000

227 707

Amortissement
de la
construction

227 707

1 829 085

Dans cette hypothse, lentreprise avait prvu de conserver lensemble immobilier 25 ans aprs la leve doption.
Dossier 2 : Simulation
Questions :
1) Retrouvez toutes les caractristiques de ce contrat de crdit-bail en compltant lannexe 2
ANNEXE 2

Valeurs

Prix de leve doption

1 170 915

Taux dintrt

13,5%

Dure du contrat

5 ans

Valeur de la construction

2 000 000

Valeur du terrain

1 000 000

Montant de la redevance annuelle


( retrouver par le calcul)

750 000

Justifications
Il correspond au capital restant d aprs la dernire annuit.
(435 740 / 3 227 707)

2 000 000 / 2
Selon le tableau ou [(227 707 + 2 000 000 + 1 000 000) 1 170 915
x (1,135)^-5 ] x [13,5% / (1-(1,135)^-5)] = 749 999,95

2) Les retraitements fiscaux durant le contrat et la leve doption auraient-ils t identiques au premier contrat ?
Non, en labsence de quote-part de redevance affecte au terrain, aucune rintgration naurait eu lieu pendant la dure du
contrat. Toutes les redevances auraient donc t dductibles.
Lors de la leve doption :
Valeur rsiduelle fiscale = 2 600 000
- terrain : 1 000 000
- construction : 2 000 000 x (25-5)/25 = 1 600 000
Prix de leve doption = 1 170 915
Rintgrations au cours du contrat = 0
Total rintgrer en N+5= (2 600 000 - 1 170 915) 0 = 1 429 085

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3) Prsentez toutes les critures qui auraient t enregistres lexercice de leve de loption (hors redevances)

Dans ce cas, la construction est


immobilise pour la diffrence entre
le prix de leve doption et la VO du
terrain.
La
construction
samortit
comptablement sur 25 ans soit
170 915 / 25 x 6/12 = 3 418,30
La construction fait lobjet dun
amortissement drogatoire :
1 600 000 / 20 x 6/12 3 418,30 =
36 581,70 .

4) En considrant que la cession ait eu lieu la mme date et au mme prix que dans le cas prcdent (01/10/N+11)
indiquez les traitements comptable et fiscal de lopration.

Dotations
Dotations
comptables
amort. drog
enregistres
enregistres
N+5
3 418,30
36 581,70
N+6
6 836,60
73 163,40
N+7
6 836,60
73 163,40
N+8
6 836,60
73 163,40
N+9
6 836,60
73 163,40
N+10
6 836,60
73 163,40
N+11
5 127,45
54 872,55
TOTAUX
42 728,75
457 271,25
Remarque : les dotations aux amortissements
comptables et drogatoires de lexercice N+11
ne sont pas prsentes.
Exercices

Rsultat comptable : 4 000 000 1 128 186,25 + 457 271,25 = 3 329 085
Plus value fiscale = 4 000 000 1 000 000 (2 000 000 2 000 000 x 11,25/25) = 1 900 000
Montant dduire en N+11 = 3 329 085 1 900 000 = 1 429 085 Cet cart correspond la rintgration lors de la leve
doption (1 429 085 ).
Cession au-del des deux ans de dtention (leve de loption le 01/07/N+5 donc dtention de 6 ans et 3 mois) :
o PVCT hauteur des amortissements pratiqus (42 728,75+ 457 271,25) + QP des loyers dduits sur la construction
(1 829 085) rintgration lors de la leve doption (1 429 085) = 900 000
o PVLT au-del : Construction (1 900 000 900 000) = 1 000 000

LOCAFI_CO

Terrain = 0 .

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