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29.11.

2008

Journal officiel de l'Union europenne

FR

L 320/1

I
(Actes pris en application des traits CE/Euratom dont la publication est obligatoire)

RGLEMENTS

RGLEMENT (CE) No 1126/2008 DE LA COMMISSION


du 3 novembre 2008
portant adoption de certaines normes comptables internationales conformment au rglement (CE)
no 1606/2002 du Parlement europen et du Conseil
(Texte prsentant de l'intrt pour l'EEE)
LA COMMISSION DES COMMUNAUTS EUROPENNES,

l'IAS 39 (relative la comptabilisation et l'valuation des


instruments financiers).

vu le trait instituant la Communaut europenne,


(3)

Les diffrentes normes internationales ont t adoptes par


un certain nombre de rglements modificatifs, ce qui cre
une inscurit juridique et rend difficile la bonne
application des normes comptables internationales dans la
Communaut. Afin de simplifier la lgislation communautaire sur les normes comptables, il convient, par souci de
clart et de transparence, de regrouper en un seul texte les
normes contenues actuellement dans le rglement (CE)
no 1725/2003 et ses modifications successives.

(4)

Il convient ds lors de remplacer le rglement (CE) no 1725/


2003 par le prsent rglement.

(5)

Les mesures prvues au prsent rglement sont conformes


l'avis du comit de rglementation comptable,

vu le rglement (CE) no 1606/2002 du Parlement europen et du


Conseil du 19 juillet 2002 sur l'application des normes
comptables internationales (1), et notamment son article 3,
paragraphe 1,

considrant ce qui suit:

(1)

Le rglement (CE) no 1606/2002 prvoit que, pour chaque


exercice commenant le 1er janvier 2005 ou aprs cette
date, les socits qui font appel public l'pargne et sont
rgies par le droit national d'un tat membre sont tenues,
dans certaines conditions, de prparer leurs comptes
consolids conformment aux normes comptables internationales dfinies l'article 2 dudit rglement.

A ARRT LE PRSENT RGLEMENT:


(2)

Certaines normes comptables internationales et les interprtations s'y rapportant, telles qu'en vigueur au 14 septembre 2002, ont t adoptes par le rglement (CE)
no 1725/2003 de la Commission du 29 septembre 2003
portant adoption de certaines normes comptables internationales conformment au rglement (CE) no 1606/2002
du Parlement europen et du Conseil (2). Compte tenu de
l'avis du groupe d'experts techniques (TEG) du groupe
consultatif pour l'information financire en Europe
(EFRAG), la Commission a modifi ce rglement pour y
inclure toutes les normes prsentes par l'International
Accounting Standards Board (IASB) ainsi que toutes les
interprtations s'y rapportant prsentes par l'International
Financial Reporting Interpretations Committee (IFRIC) et
adoptes intgralement dans la Communaut le 15 octobre
2008 au plus tard, l'exception de certaines parties de

(1) JO L 243 du 11.9.2002, p. 1.


(2) JO L 261 du 13.10.2003, p. 1.

Article premier
Les normes comptables internationales dfinies l'article 2 du
rglement (CE) no 1606/2002 sont adoptes telles qu'numres
l'annexe du prsent rglement.

Article 2
Le rglement (CE) no 1725/2003 est abrog.

Les rfrences au rglement abrog s'entendent comme faites au


prsent rglement.

L 320/2

FR

Journal officiel de l'Union europenne


Article 3

Le prsent rglement entre en vigueur le troisime jour qui suit celui de sa publication au Journal officiel de
l'Union europenne.
Le prsent rglement est obligatoire dans tous ses lments et directement applicable dans tout
tat membre.
Fait Bruxelles, le 3 novembre 2008.
Par la Commission
Charlie McCREEVY

Membre de la Commission

29.11.2008

29.11.2008

FR

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L 320/3

ANNEXE
NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES

Page
IAS 1

Prsentation des tats financiers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

IAS 2

Stocks . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

22

IAS 7

Tableaux des flux de trsorerie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

27

IAS 8

Mthodes comptables, changements d'estimations comptables et erreurs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

34

IAS 10

vnements postrieurs la date de clture . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

42

IAS 11

Contrats de construction . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

46

IAS 12

Impts sur le rsultat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

53

IAS 16

Immobilisations corporelles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

72

IAS 17

Contrats de location . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

83

IAS 18

Produits des activits ordinaires . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

93

IAS 19

Avantages du personnel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

99

IAS 20

Comptabilisation des subventions publiques et informations fournir sur l'aide publique . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

130

IAS 21

Effets des variations des cours des monnaies trangres . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

134

IAS 23

Cots d'emprunt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

142

IAS 24

Information relative aux parties lies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

146

IAS 26

Comptabilit et rapports financiers des rgimes de retraite . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

150

IAS 27

tats financiers consolids et individuels . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

156

IAS 28

Participations dans des entreprises associes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

161

IAS 29

Information financire dans les conomies hyperinflationnistes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

167

IAS 31

Participations dans des coentreprises . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

171

IAS 32

Instruments financiers: prsentation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

179

IAS 33

Rsultat par action . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

195

IAS 34

Information financire intermdiaire . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

208

IAS 36

Dprciation d'actifs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

215

IAS 37

Provisions, passifs ventuels et actifs ventuels . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

241

IAS 38

Immobilisations incorporelles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

252

IAS 39

Instruments financiers: comptabilisation et valuation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

270

IAS 40

Immeubles de placement . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

323

IAS 41

Agriculture . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

335

IFRS 1

Premire adoption des normes internationales d'information financire . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

342

IFRS 2

Paiement fond sur des actions . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

356

IFRS 3

Regroupements d'entreprises . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

373

IFRS 4

Contrats d'assurance . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

390

IFRS 5

Actifs non courants dtenus en vue de la vente et activits abandonnes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

405

IFRS 6

Prospection et valuation de ressources minrales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

413

IFRS 7

Instruments financiers: informations fournir . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

417

IFRS 8

Secteurs oprationnels . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

432

L 320/4

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29.11.2008
Page

IFRIC 1

Variation des passifs existants relatifs au dmantlement, la remise en tat et similaires . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

439

IFRIC 2

Parts sociales des entits coopratives et instruments similaires . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

441

IFRIC 4

Dterminer si un accord contient un contrat de location . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

447

IFRIC 5

Droits aux intrts manant de fonds de gestion ddis au dmantlement, la remise en tat et la rhabilitation
de l'environnement . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

450

IFRIC 6

Passifs dcoulant de la participation un march spcifique dchets d'quipements lectriques et lectroniques

453

IFRIC 7

Application de l'approche du retraitement dans le cadre d'IAS 29 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

455

IFRIC 8

Champ d'application d'IFRS 2 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

457

IFRIC 9

Rexamen de drivs incorpors . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

459

IFRIC 10

Information financire intermdiaire et dprciation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

461

IFRIC 11

IFRS 2 actions propres et transactions intra-groupe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

462

SIC-7

Introduction de l'euro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

464

SIC-10

Aide publique absence de relation spcifique avec des activits oprationnelles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

465

SIC-12

Consolidation entits ad hoc . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

466

SIC-13

Entits contrles en commun apports non montaires par des coentrepreneurs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

468

SIC-15

Avantages dans les contrats de location simple . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

470

SIC-21

Impt sur le rsultat recouvrement des actifs non amortissables rvalus . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

471

SIC-25

Impt sur le rsultat changements de statut fiscal d'une entit ou de ses actionnaires . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

472

SIC-27

valuation de la substance des transactions impliquant la forme juridique d'un contrat de location . . . . . . . . . . .

473

SIC-29

Informations fournir accords de concession de services . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

476

SIC-31

Produits des activits ordinaires oprations de troc portant sur des services de publicit . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

478

SIC-32

Immobilisations incorporelles cots lis aux sites web . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

479

Reproduction autorise dans l'Espace conomique europen. Tous droits rservs en dehors de l'EEE,
l'exception du droit de reproduire des fins d'utilisation personnelle ou autres fins lgitimes. Des
informations supplmentaires peuvent tre obtenues de l'IASB l'adresse suivante: www.iasb.org

L 320/22

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NORME COMPTABLE INTERNATIONALE 2


Stocks

OBJECTIF
1

Lobjectif de la prsente norme est de prescrire le traitement comptable des stocks. Une des questions fondamentales
de la comptabilisation des stocks est celle du montant des cots comptabiliser en tant quactif et diffrer jusqu la
comptabilisation des produits correspondants. La prsente norme donne des commentaires sur la dtermination du
cot et sa comptabilisation ultrieure en charges, y compris toute dprciation jusqu la valeur nette de ralisation.
Elle donne galement des commentaires sur les mthodes de dtermination du cot qui sont utilises pour imputer
les cots aux stocks.

CHAMP D'APPLICATION
2

La prsente norme sapplique tous les stocks, sauf:


a)

aux travaux en cours gnrs par des contrats de construction, y compris les contrats directement connexes de
fourniture de services (voir IAS 11 Contrats de construction);

b)

aux instruments financiers (voir IAS 32 Instruments financiers: prsentation et IAS 39 Instruments financiers:
comptabilisation et valuation); et

c)

aux actifs biologiques relatifs lactivit agricole et la production agricole au moment de la rcolte (voir
IAS 41 Agriculture);

La prsente norme ne sapplique pas lvaluation des stocks dtenus par:


a)

les producteurs de produits agricoles et forestiers, de production agricole aprs rcolte et de minraux et de
produits dorigine minrale, dans la mesure o ils sont valus la valeur nette de ralisation selon des
pratiques bien tablies dans ces secteurs dactivits. Lorsque ces stocks sont valus la valeur nette de
ralisation, les variations de cette valeur sont comptabilises dans le rsultat de la priode au cours de laquelle
la variation est intervenue;

b)

les courtiers arbitragistes de marchandises, qui valuent leurs stocks la juste valeur, diminue des cots de
vente. Lorsque ces stocks sont valus la juste valeur diminue des cots de vente, les variations de juste
valeur diminue des cots de vente sont comptabilises dans le rsultat de la priode au cours de laquelle est
intervenue la variation.

certains stades de la production, les stocks viss au paragraphe 3a) sont valus la valeur nette de ralisation.
Cest le cas, par exemple, au moment de la rcolte des produits agricoles ou de lextraction de minraux, lorsque la
vente est assure en vertu dun contrat terme ou dune garantie de ltat ou lorsquun march actif existe et que le
risque de mvente est ngligeable. Ces stocks ne sont exclus que des obligations dvaluation de la prsente norme.

Les courtiers arbitragistes sont ceux qui achtent ou vendent des marchandises pour le compte de tiers ou pour leur
propre compte. Les stocks dsigns au paragraphe 3b) sont essentiellement acquis en vue de leur vente dans un
avenir proche et de dgager un bnfice des fluctuations de prix ou de la marge du courtier arbitragiste. Lorsque ces
stocks sont valus la juste valeur diminue des cots de vente, ils ne sont exclus que des obligations dvaluation
de la prsente norme.

DFINITIONS
6

Dans la prsente norme, les termes suivants ont la signification indique ci-aprs:
Les stocks sont des actifs:
a)

dtenus en vue de la vente dans le cours normal de lactivit;

b)

en cours de production pour une telle vente; ou

c)

sous forme de matires premires ou de fournitures devant tre consommes dans le processus de production
ou de prestation de services.

La valeur nette de ralisation est le prix de vente estim dans le cours normal de lactivit, diminu des cots estims
pour lachvement et des cots estims ncessaires pour raliser la vente.
La juste valeur est le montant pour lequel un actif pourrait tre chang, ou un passif teint, entre parties bien
informes, consentantes, et agissant dans des conditions de concurrence normale.

29.11.2008

29.11.2008

FR

Journal officiel de l'Union europenne

La valeur nette de ralisation dsigne le montant net quune entit sattend raliser sur la vente de stocks dans le
cours normal de lactivit. La juste valeur reflte le montant pour lequel les mmes stocks pourraient tre changs
entre acqureurs et vendeurs bien informs et consentants sur le march. La premire est une valeur spcifique de
lentit, contrairement la seconde. La valeur nette de ralisation des stocks peut ne pas tre gale la juste valeur
diminue des cots de vente.

Les stocks englobent les biens achets et dtenus pour la revente y compris, par exemple, les marchandises achetes
par un dtaillant et dtenues pour la revente, ou des terrains ou dautres biens immobiliers dtenus pour la revente.
Les stocks englobent galement les biens finis produits, ou en cours de production, par lentit et comprennent les
matires premires et fournitures en attente dutilisation dans le processus de production. Dans le cas dun prestataire
de services, les stocks incluent les cots du service, tels que dcrits au paragraphe 19, pour lesquels lentit na pas
encore comptabilis les produits correspondants (voir IAS 18 Produits des activits ordinaires).

VALUATION DES STOCKS


9

Les stocks doivent tre valus au plus faible du cot et de la valeur nette de ralisation.

Cot des stocks


10

Le cot des stocks doit comprendre tous les cots dacquisition, cots de transformation et autres cots encourus
pour amener les stocks lendroit et dans ltat o ils se trouvent.

Cots dacquisition
11

Les cots dacquisition des stocks comprennent le prix dachat, les droits de douane et autres taxes autres que les
taxes ultrieurement rcuprables par lentit auprs des administrations fiscales), ainsi que les frais de transport, de
manutention et autres cots directement attribuables lacquisition des produits finis, des matires premires et des
services. Les rabais commerciaux, remises et autres lments similaires sont dduits pour dterminer les cots
dacquisition.

Cots de transformation
12

Les cots de transformation des stocks comprennent les cots directement lis aux units produites, tels que la mainduvre directe. Ils comprennent galement laffectation systmatique des frais gnraux de production fixes et
variables qui sont encourus pour transformer les matires premires en produits finis. Les frais gnraux de
production fixes sont les cots indirects de production qui demeurent relativement constants indpendamment du
volume de production, tels que lamortissement et lentretien des btiments et de lquipement industriels, et les frais
de gestion et dadministration de lusine. Les frais gnraux de production variables sont les cots indirects de
production qui varient directement, ou presque directement, en fonction du volume de production, tels que les
matires premires indirectes et la main-duvre indirecte.

13

Laffectation des frais gnraux fixes de production aux cots de transformation est fonde sur la capacit normale
des installations de production. La capacit normale est la production moyenne que lon sattend raliser sur un
certain nombre de priodes ou de saisons dans des circonstances normales, en tenant compte de la perte de capacit
rsultant dun entretien planifi. Il est possible de retenir le niveau rel de production sil est proche de la capacit de
production normale. Le montant des frais gnraux fixes affect chaque unit produite nest pas augment par suite
dune baisse de production ou dun outil de production inutilis. Les frais gnraux non affects sont comptabiliss
comme une charge de la priode au cours de laquelle ils sont encourus. Dans des priodes de production
anormalement leve, le montant des frais gnraux fixes affects chaque unit produite est diminu de telle sorte
que les stocks ne soient pas valus au-dessus du cot. Les frais gnraux variables de production sont affects
chaque unit produite sur la base de lutilisation effective des installations de production.

14

Un processus de production peut donner lieu la production simultane de plus dun produit. Cest le cas, par
exemple, en cas de production de produits lis ou lorsquil y a un produit principal et un sous-produit. Lorsque les
cots de transformation de chaque produit ne sont pas identifiables sparment, ils sont rpartis entre les produits
sur une base rationnelle et cohrente. Cette rpartition peut tre opre, par exemple, sur la base de la valeur de vente
relative de chaque produit, soit au stade du processus de production o les produits deviennent identifiables
sparment, soit lachvement de la production. La plupart des sous-produits sont non significatifs par nature.
Lorsque tel est le cas, ils sont souvent valus la valeur nette de ralisation et cette valeur est dduite du cot du
produit principal. De ce fait, la valeur comptable du produit principal nest pas diffrente de faon significative de
son cot.

Autres cots
15

Les autres cots ne sont inclus dans le cot des stocks que dans la mesure o ils sont encourus pour amener les
stocks lendroit et dans ltat o ils se trouvent. Par exemple, il peut tre appropri dinclure dans le cot des stocks
des frais gnraux autres que ceux de production ou les cots de conception de produits lusage de clients
spcifiques.

L 320/23

L 320/24

Journal officiel de l'Union europenne

FR
16

Exemples de cots exclus du cot des stocks et comptabiliss en charges de la priode au cours de laquelle ils sont
encourus:
a)

montants anormaux de dchets de fabrication, de main-duvre ou dautres cots de production;

b)

cots de stockage, moins que ces cots ne soient ncessaires au processus de production pralablement une
nouvelle tape de la production;

c)

frais gnraux administratifs qui ne contribuent pas mettre les stocks lendroit et dans ltat o ils se
trouvent; et

d)

frais de commercialisation.

17

IAS 23 Cots demprunt identifie les circonstances limites dans lesquelles des cots demprunt sont inclus dans le
cot des stocks.

18

Une entit peut acheter des stocks selon des conditions de rglement diffr. Lorsque laccord contient effectivement
un lment de financement, celui-ci, par exemple une diffrence entre le prix dachat pour des conditions normales
de crdit et le montant pay, est comptabilis comme une charge dintrt sur la priode du financement.

Cot des stocks dun prestataire de services


19

Dans la mesure o des prestataires de services ont des stocks, ils les valuent leur cot de production. Ces cots se
composent essentiellement de la main-duvre et des autres frais de personnel directement engags pour fournir le
service, y compris le personnel dencadrement, et les frais gnraux attribuables. La main-duvre et les autres cots
relatifs aux ventes et au personnel administratif gnral ne sont pas inclus mais sont comptabiliss en charges de la
priode au cours de laquelle ils sont encourus. Le cot des stocks dun prestataire de services ne comprend pas les
marges bnficiaires ou les frais gnraux non attribuables qui sont souvent incorpors dans les prix facturs par les
prestataires de services.

Cot de produits agricoles rcolts partir dactifs biologiques


20

Selon IAS 41 Agriculture, les stocks comprenant la production agricole, rcolts par une entit partir de ses actifs
biologiques, sont valus lors de la comptabilisation initiale leur juste valeur, moins les cots des points de vente
estims au moment de la rcolte. Il sagit du cot des stocks cette date pour lapplication de la prsente norme.

Techniques dvaluation du cot


21

Les techniques dvaluation du cot des stocks, telles que la mthode du cot standard ou la mthode du prix de
dtail, peuvent tre utilises pour des raisons pratiques si ces mthodes donnent des rsultats proches du cot. Les
cots standard retiennent les niveaux normaux dutilisation de matires premires et de fournitures, de mainduvre, defficience et de capacit. Ils sont rgulirement rexamins et, le cas chant, rviss la lumire des
conditions actuelles.

22

La mthode du prix de dtail est souvent utilise dans lactivit de la distribution au dtail pour valuer les stocks de
grandes quantits darticles rotation rapide, qui ont des marges similaires et pour lesquels il nest pas possible
dutiliser dautres mthodes de cots. Le cot des stocks est dtermin en dduisant de la valeur de vente des stocks le
pourcentage de marge brute appropri. Le pourcentage utilis prend en considration les stocks qui ont t
dmarqus au-dessous de leur prix de vente initial. Un pourcentage moyen pour chaque rayon est souvent utilis.

Mthodes de dtermination du cot


23

Le cot des stocks dlments qui ne sont pas habituellement fongibles et des biens ou services produits et affects
des projets spcifiques doit tre dtermin en utilisant une identification spcifique de leurs cots individuels.

24

Lidentification spcifique du cot signifie que des cots spcifiques sont attribus des lments identifis des
stocks. Cest le traitement appropri pour les lments qui sont affects un projet spcifique, quils aient t achets
ou produits. Toutefois, lidentification spcifique des cots nest pas approprie lorsquil existe un grand nombre
dlments de stocks qui sont ordinairement fongibles. En de telles circonstances, le mode de slection des lments
qui restent dans les stocks pourrait tre utilis pour obtenir des effets prdtermins sur le rsultat net.

25

Le cot des stocks, autres que ceux traits au paragraphe 23, doit tre dtermin en utilisant la mthode du premier
entr premier sorti (PEPS) ou celle du cot moyen pondr. Une entit doit utiliser la mme mthode de
dtermination du cot pour tous les stocks ayant une nature et un usage similaires dans lentit. Pour les stocks ayant
une nature ou un usage diffrent, lapplication dautres mthodes de dtermination du cot peut tre justifie.

29.11.2008

29.11.2008

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Journal officiel de l'Union europenne

26

Par exemple, des stocks utiliss dans un secteur oprationnel peuvent avoir un usage diffrent pour lentit du mme
type de stocks utiliss dans un autre secteur oprationnel. Toutefois, une diffrence dans la situation gographique
des stocks (ou dans les rgles fiscales applicables) nest pas suffisante en soi pour justifier lutilisation de mthodes
diffrentes de dtermination du cot.

27

La mthode PEPS suppose que les lments du stock qui ont t acquis ou produits les premiers sont vendus les
premiers, et quen consquence, les lments restant en stock la fin de la priode sont ceux qui ont t achets ou
produits le plus rcemment. Selon la mthode du cot moyen pondr, le cot de chaque lment est dtermin
partir de la moyenne pondre du cot dlments similaires au dbut dune priode et du cot dlments similaires
achets ou produits au cours de la priode. Cette moyenne peut tre calcule priodiquement ou lors de la rception
de chaque nouvelle livraison, selon la situation particulire de lentit.

Valeur nette de ralisation


28

Le cot des stocks peut ne pas tre recouvrable si ces stocks ont t endommags, sils sont devenus compltement
ou partiellement obsoltes ou si leur prix de vente a subi une baisse. Le cot des stocks peut galement ne pas tre
recouvrable si les cots estims dachvement ou les cots estims ncessaires pour raliser la vente ont augment. La
pratique consistant dprcier les stocks au-dessous du cot pour les ramener leur valeur nette de ralisation est
cohrente avec le principe suivant lequel les actifs ne doivent pas tre comptabiliss un montant suprieur au
montant que lon sattend obtenir de leur vente ou de leur utilisation.

29

Les stocks sont habituellement dprcis la valeur nette de ralisation lment par lment. Dans certains cas,
toutefois, il peut tre appropri de regrouper des lments similaires ou ayant un rapport entre eux. Ce peut tre le
cas dlments de stocks ayant trait la mme ligne de produits qui ont des finalits ou usages finaux similaires, qui
sont produits et commercialiss dans la mme zone gographique, et qui pratiquement ne peuvent pas tre valus
sparment des autres lments de cette ligne de produits. Il nest pas appropri de pratiquer une dprciation des
stocks sur la base dune classification des stocks, par exemple les produits finis, ou pour la totalit des stocks dun
secteur oprationnel. Les prestataires de services cumulent gnralement les cots relatifs chaque service donnant
lieu la facturation dun prix de vente distinct. En consquence, chacun de ces services est trait comme un lment
distinct.

30

Les estimations de la valeur nette de ralisation sont fondes sur les lments probants les plus fiables disponibles
la date laquelle elles sont faites, du montant que lon sattend raliser des stocks. Ces estimations tiennent compte
des fluctuations de prix ou de cot directement lies aux vnements survenant aprs la fin de la priode, dans la
mesure o de tels vnements confirment les conditions existant la fin de la priode.

31

Les estimations de la valeur nette de ralisation prennent galement en considration le but dans lequel les stocks
sont dtenus. Par exemple, la valeur nette de ralisation de quantits dtenues en stocks pour satisfaire des contrats
de vente ou de services fermes est fonde sur le prix spcifi dans le contrat. Si les quantits spcifies dans le contrat
sont infrieures aux quantits dtenues en stock, la valeur nette de ralisation des quantits en excdent est fonde
sur les prix de vente gnraux. Des provisions peuvent survenir au titre de contrats de vente fermes suprieurs aux
quantits de stocks dtenues ou de contrats dachat fermes. Ces provisions sont traites selon IAS 37 Provisions, passifs
ventuels et actifs ventuels.

32

Les matires premires et autres fournitures dtenues pour tre utilises dans la production des stocks ne sont pas
dprcies en dessous du cot sil est attendu que les produits finis dans lesquels elles seront incorpores seront
vendus au cot ou au-dessus de celui-ci. Cependant, lorsquune baisse du prix des matires premires indique que le
cot des produits finis est suprieur la valeur nette de ralisation, les matires premires sont dprcies leur
valeur nette de ralisation. Dans de telles circonstances, le cot de remplacement des matires premires peut se
rvler tre la meilleure mesure disponible de leur valeur nette de ralisation.

33

Une nouvelle valuation de la valeur nette de ralisation est effectue lors de chaque priode suivante. Lorsque les
circonstances qui justifiaient prcdemment de dprcier les stocks en dessous du cot nexistent plus ou lorsquil y a
des indications claires dune augmentation de la valeur nette de ralisation en raison dun changement de la situation
conomique, le montant de la dprciation fait lobjet dune reprise (cest--dire que la reprise est limite au montant
de la dprciation initiale), de sorte que la nouvelle valeur comptable est le plus faible du cot et de la valeur nette de
ralisation rvise. Tel est le cas, par exemple, lorsquun lment des stocks qui est comptabilis la valeur nette de
ralisation parce que son prix de vente a baiss est encore disponible lors dune priode ultrieure et que son prix de
vente a augment.

COMPTABILISATION EN CHARGES
34

Lorsque les stocks sont vendus, la valeur comptable de ces stocks doit tre comptabilise en charges de la priode au
cours de laquelle les produits correspondants sont comptabiliss. Le montant de toute dprciation des stocks pour
les ramener leur valeur nette de ralisation et toutes les pertes de stocks doivent tre comptabiliss en charges de la
priode au cours de laquelle la dprciation ou la perte se produit. Le montant de toute reprise dune dprciation
des stocks rsultant dune augmentation de la valeur nette de ralisation doit tre comptabilis comme une rduction
du montant des stocks comptabilis en charges dans la priode au cours de laquelle la reprise intervient.

L 320/25

L 320/26

Journal officiel de l'Union europenne

FR
35

Certains lments de stocks peuvent tre affects dautres comptes dactifs, par exemple, les stocks utiliss comme
lments des immobilisations corporelles produites par lentit pour elle-mme. Les stocks affects un autre
lment dactif suivant cette modalit sont comptabiliss en charges pendant la dure dutilit de cet actif.

INFORMATIONS FOURNIR
36

Les tats financiers doivent indiquer:


a)

les mthodes comptables adoptes pour valuer les stocks, y compris la mthode de dtermination du cot
utilise;

b)

la valeur comptable totale des stocks et la valeur comptable par catgories appropries lentit;

c)

la valeur comptable des stocks comptabiliss la juste valeur, diminue des cots de vente;

d)

le montant des stocks comptabiliss en charges dans la priode;

e)

le montant de toute dprciation des stocks comptabilise en charges de la priode selon le paragraphe 34;

f)

le montant de toute reprise de dprciation comptabilise en rduction de la valeur des stocks comptabiliss en
charges de la priode selon le paragraphe 34;

g)

les circonstances ou vnements ayant conduit la reprise de la dprciation des stocks selon le
paragraphe 34; et

h)

la valeur comptable des stocks donns en nantissement de passifs.

37

Les informations concernant les valeurs comptables des diffrentes catgories de stocks ainsi que ltendue des
variations de ces actifs sont utiles aux utilisateurs des tats financiers. Les classifications usuelles des stocks sont les
marchandises, les fournitures de production, les matires premires, les travaux en cours et les produits finis. Les
stocks dun prestataire de services peuvent tre dsigns comme travaux en cours.

38

Le montant des stocks comptabilis en charges de la priode, souvent appel cot des ventes, se compose des cots
prcdemment compris dans lvaluation de stocks qui ont maintenant t vendus et des frais gnraux de
production non attribus et des montants anormaux de cots de production des stocks. Les particularits de lentit
peuvent galement justifier linclusion dautres montants, tels que les cots de distribution.

39

Certaines entits adoptent pour le rsultat net un format qui conduit prsenter des chiffres, autres que le cot des
stocks, comptabiliss en charges au cours de la priode. Selon ce format, une entit prsente une analyse des charges
utilisant une classification tablie par nature des charges. Dans ce cas, lentit mentionne les cots comptabiliss en
charges pour les matires premires et consommables, les cots de main-duvre et autres cots ainsi que le
montant de la variation nette des stocks dans la priode.

DATE D'ENTRE EN VIGUEUR


40

Une entit doit appliquer la prsente norme pour les priodes annuelles ouvertes compter du 1 er janvier 2005. Une
application anticipe est encourage. Si une entit applique la prsente norme pour une priode ouverte avant le
1er janvier 2005, elle doit lindiquer.

RETRAIT DAUTRES POSITIONS OFFICIELLES


41

La prsente norme annule et remplace IAS 2 Stocks (rvise en 1993).

42

La prsente norme annule et remplace SIC-1 Cohrence des mthodes diffrentes mthodes de dtermination du cot des
stocks.

29.11.2008