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Chapitre I Evaluation des actifs corporels & incorporels

Section I : Rgles gnrales dvaluation des actifs et des passifs


I.1. Bases lgales
Les rgles dvaluation des actifs et passifs sont organises par les
dispositions combines des articles 35 64 de lacte uniforme portant
organisation et harmonisation des comptabilits des entreprises
(Syscohada).
I.2. Les mthodes dvaluation prvues par le Syscohada
Le Syscohada a consacr un chapitre entier aux rgles dvaluation des
actifs et passifs. Il prcise que qu leur date dentre dans le patrimoine, les
biens acquis titre onreux sont comptabiliss leur cot dacquisition, les
biens produits sont comptabiliss leur cout de production, la valeur
dapport pour ceux apports par lEtat ou les associs, la valeur actuelle
pour ceux acquis titre gratuit ou, en cas dchange, par la valeur de celui
des deux lments dont lestimation est la plus sre.
Section II : Evaluation des immobilisations corporelles et
incorporelles
II-1) Entre dans le patrimoine
A) Cas des immobilisations corporelles
Une immobilisation corporelle est dfinie comme un lment corporel
destin servir de faon durable lactivit de lentreprise.
A-1) Cot dacquisition
Le cot dacquisition dune immobilisation est constitu (article 37 du
rglement) :
- de son prix dfinitif dachat factur par le fournisseur
- des charges accessoires rattachables directement lopration dachat ;
- des charges dinstallation qui sont ncessaires pour mettre le bien en tat
dutilisation.
* Le prix dachat dfinitif est le prix mentionn sur la facture dduction
faite de toutes remises, rabais et ristournes commerciaux. Par contre, les
rductions financires (escomptes de rglement) n'ont aucune incidence sur
le prix d'achat. Elles doivent tre inscrites dans le compte 773 Escomptes
obtenus.

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Les taxes non rcuprables font partie de la valeur bien. En tout tat de
cause, le compte 645 ne doit tre utilis.
* Les charges accessoires :
- externes c'est--dire de celles qui sont directement lies
lacquisition et la mise en tat dutilisation du bien dans la mesure o elles
ont accru sa valeur vnale. Il sagit notamment des frais de transport, droits
de douane, frais dinstallation et de montage, des taxes non rcuprables, la
prparation du site, les commissions et honoraires (darchitecte,
dingnierie).
- internes c'est--dire toutes les charges internes lies directement
lachat : du cot des transports par les vhicules de lentreprise (salaires,
fournitures extrieures, assurances, amortissements, etc.), des charges de
personnel (personnel affect aux achats, et non personnel administratif
"rparti"), du cot de rception, manutention, mise en stock (mais non de
stockage).
Exemple : Le cot dacquisition dun terrain inclut les frais destins
rendre le terrain libre et nu. Ces frais peuvent tre des frais de dmolition
de limmeuble qui y tait construit, lindemnit dviction paye en vue de
rendre le terrain libre, le droit au bail des locaux etc.
Sont exclus des cots dacquisition les dpenses effectues au titre des frais
dacquisition des immobilisations (droits de mutation, commissions
verses, frais dactes, honoraires notaire). Ces frais sont enregistrs au
pralable dans les comptes de charges par nature mais peuvent tre
transfrs en charges immobilises compte 2022. Ces charges sont amorties
sur une dure nexcdant pas 5 ans.
Illustrations
1) La socit ZYX a fait lacquisition au 1er mars N dun matriel industriel et a effectu les
dpenses suivantes :
- Prix dachat brut du matriel :
50.000
- Remise accorde par le fournisseur :
2.500
- Escompte attribu par le fournisseur :
475
- Droits de douane :
6.000
- TVA rcuprable :
10.393
- Frais dinstallation ncessaires la mise en utilisation du bien (dont Tva 588) :
3.588
- Frais de transport postrieurs la mise en utilisation (dont Tva : 392)
2.392

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Solution :
Cot dentre : 50.000 2.500 475 + 6.000 + 3.000 = 56.025

2) La socit S ralise lacquisition au 1er avril N dun ensemble immobilier


rnover et effectue les suivantes :
- Prix dachat du terrain
36.000
- Prix dachat de la construction
164.000
- Droits denregistrement
9.600
- Frais dacte
700
- Honoraires notaire (dont Tva : 490)
2.990
- Commissions (dont Tva 980)
5.980
- Frais darchitectes (dont Tva : 784)
4.784
- Grosses rparations (dont Tva : 8.624)
52.624
- Charges financires exposes pour lacquisition du terrain et de la construction (priode
allant de la signature de lacte la mise en service) 1.000

Solution :
Cot dentre du terrain : 36.000 + (1.000* 36.000/(164.000+36.000)) =
36.180
Cot
dentre
de
la
construction :
164.000
+
(1.000*
164.000/(164.000+36.000)) +4.000 + 44.000 = 212.820
A-2) Cot de production
Les biens produits par lentreprise sont comptabiliss leur cot de
production correspondant au cot dacquisition des matires et fournitures
consommes auquel sajoutent les charges directes de production quelles
soient externes (services extrieurs) ou internes (salaires, amortissements).
Les charges indirectes sont galement prises en considration dans la
mesure o elles peuvent tre raisonnablement rattaches la production des
biens.
Le cot dune construction produite par lentreprise comprend
notamment les honoraires darchitectes, ceux verss aux surveillants de
travaux (bureaux dtudes), le prix dachat dun immeuble dtruire en vue
de la reconstruction, les frais de dmolition.
Le cot de production des biens produits ou raliss par lentreprise pour
elle-mme comprend les agios sur dcouverts ou les intrts sur emprunts
contracts pour le financement de leur fabrication, la double condition
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que cela soit justifi par des circonstances spcifiques de lexploitation et


quil sagisse du seul montant des intrts se rapportant la priode de
fabrication.
Le cot de production peut inclure aussi les pertes, rebuts et dchets qui
sont invitables et normaux.
Nentrent pas dans le cot de production des biens :
- les charges commerciales et les charges dadministration gnrale qui
ne rentrent pas dans le processus de production ;
- le cot de stockage du produit fini ;
- la quote part de charges correspondant la sous activit ;
- les pertes et les gaspillages de caractre accidentel ou anormal.
A-3) Biens acquis titre gratuit
Les immobilisations transfres gratuitement lentreprise ou sous forme
de subvention sont enregistres en comptabilit pour leur valeur actuelle au
jour
du
transfert de proprit.
Lopration est constate par le truchement du compte 14 Subventions
dinvestissement.
Sil sagit dune entreprise individuelle, le bien acquis titre gratuit doit tre
inscrit dans les comptes dimmobilisations par le biais du compte 104
Compte de lexploitant. La dotation aux amortissements de ce bien nest pas
dductible fiscalement.
A-4) Biens transfrs lentreprise titre dapport en nature
Les biens reus titre dapport en nature sont enregistrs en comptabilit
aux valeurs pour lesquelles ils figurent dans lacte dapport.
A-5) Biens acquis par voie dchange
Une immobilisation est acquise par change, pour tout ou partie, avec un
autre actif, elle doit tre comptabilise sa valeur actuelle ou la valeur
nette comptable de lactif chang, compte tenu de tout rglement ou
encaissement supplmentaire ou autre contrepartie (soulte). A cette fin, la
valeur peut tre dtermine par rfrence soit lactif donn en change,
soit lactif acquis, suivant celle des deux valeurs qui parait la plus sre.
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A-6) Cas particuliers

A-6-1) Bien acquis avec clause de rvision de prix


Lorsqu'un bien est acquis avec une clause de rvision de prix, le prix dachat
dfinitif est celui qui tient compte de toutes les modifications de prix
conscutives la clause de rvision. Dans ce cas, la valeur dentre des
immobilisations sera modifie en tenant compte des variations de prix.
Illustration
Le 30 Juin 2002, lentreprise DIOP achte une machine FCFA 100 000 crdit sur 2 ans. Le contrat prvoit une
clause de rvision de prix la fin de chaque anne de crdit sur la base du cours dollars :
- 30 juin 2002 ..................................................................................
- 30 juin 2003 ..................................................................................

cours1 $ = 500 FCFA


1 $ = 600 FCFA

La valeur immobilise se prsente ainsi :


a) 30 juin 2002, montant immobilis = 100.000 FCFA
b) 30 juin 2003, le montant de limmobilisation doit tre modifi en tenant compte du cours du dollar
Montant immobilis au 30 juin 2002 = 100.000
Rvision du prix 200 (600 - 500) = 20.000
Nouvelle valeur immobilisation = 120.000
La valeur brute de limmobilisation comptabilise au 30 juin 2002 doit tre modifie de la variation de prix de FCFA
20 000. En consquence, la dotation aux amortissements du 30 juin au 31 dcembre 2002 doit tre rajuste au 31
dcembre 2003 pour tenir compte de lincidence de la rvision du prix par le biais du compte 68 Dotations aux
amortissements.
La dotation de lexercice du 1er janvier au 31 dcembre 2003 doit tre calcule sur la nouvelle valeur, soit FCFA 120
000.

A-6-2) Biens dont la valeur est exprime en monnaie trangre


Lorsque le cot des immobilisations entres dans le patrimoine est exprim en
monnaie trangre, le cot de ces immobilisations est converti en unit
montaire lgale au cours du jour de lacquisition quel que soit le mode de
paiement.
Si un crdit a t consenti par le fournisseur dimmobilisations, les
diffrences de change constates lors du rglement sont inscrites dans le
compte 676 Pertes de change ou 776 Gains de change.
A-6-3) Biens acquis avec clause de rserve de proprit
Selon le Systme Comptable OHADA, la clause dite de rserve de
proprit est une clause par laquelle le transfert de la proprit est
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suspendu, jusqu lexcution intgrale de la prestation due en contrepartie.


Ainsi en vertu de cette clause suspensive et protectrice du vendeur, le
transfert de proprit du bien est diffr jusqu la date de paiement du
dernier franc, nonobstant la livraison antrieure du bien de lacheteur.
A-6-4) Biens acquis en nu-proprit et en usufruit
Les biens acquis en nu-proprit sont inscrits au bilan pour leur valeur
d'apport et sont, le cas chant, amortissables sur cette base sur la dure
d'utilisation ou de vie du bien.
Les frais engags pour satisfaire les obligations du nu-propritaire ou de
l'usufruit sont des charges inscrire dans les comptes de charges par nature.
En revanche, le Systme Comptable OHADA est muet pour un bien reu en
usufruit. En principe, il ne doit pas tre inscrit dans les comptes d'actifs
immobiliss corporels en ce sens que l'entreprise n'est pas propritaire,
mais elle dispose d'un droit de jouissance.
A-6-5) Biens acquis contre versement de rentes viagres :
Ces biens sont comptabiliss pour le montant stipul dans le contrat ou,
dfaut, la valeur actuelle la date du contrat. La contrepartie est porte pour
la mme valeur au passif du Bilan dans le compte 1681 Rentes viagres
capitalises.
Le dcs prmatur du crdirentier, ou sa survie, conduit l'enregistrement
du gain correspondant en produits financiers 7781 Gains sur rentes viagres
ou de la perte 6781 Pertes sur rentes viagres.
Illustration
La socit B. a acquis le 1er janvier N contre une rente viagre de 6.000 KF Cfa par an
(payable en fin danne) un ensemble immobilier (dont un terrain est estim 20.000 KF).
Un versement initial a fait lobjet dun chque de 30.000 KF remis au crdirentier le 1er janvier
N.
Lesprance de vie du crdirentier est estime 20 ans et le taux dactualisation de la rente est
fix 9%.

Solution

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En labsence de stipulation de prix dans le contrat, le prix de lensemble immobilier peut tre
1 - 1,09 - 20
= 84.800 do valeur de la construction
estim : 30.000+ 6.000 *
0,09
84.000-20.000 = 64.8000
Ecriture comptable
21

Terrain

20.000

22

Constructions

64.800

521

Banque

30.000

1681

Rentes viagres

54.800

B) Cas des immobilisations incorporelles


B-1) Rgles dvaluation des immobilisations incorporelles
Les immobilisations incorporelles sont constitues par les lments
autres que corporels, devant servir de faon durable lactivit de
lentreprise et susceptible de gnrer des avantages futurs.
Les cots dentre se dterminent de manire semblable aux cots dentre
des immobilisations corporelles.
B-2) Cas particuliers
B-2-1) Frais de recherche et dveloppement
Les dpenses engages dans la recherche sont susceptibles dtre
capitalises condition de remplir les critres suivants :
- ne pas tre de dpenses de recherche fondamentale,
- ne pas tre de dpenses relatives aux exercices antrieurs,
- tre engages dans des projets identifis et pouvant tre mesures de
faon fiable,
- engages dans des projets dont la russite technique peut tre
dmontre,
- engages dans des projets pour lesquels il existe un march potentiel
faisant esprer une bonne rentabilit commerciale,

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engages dans des projets qui peuvent tre mens terme par
lentreprise.

Si les conditions ci-dessus sont remplies, les charges correspondantes sont


enregistres au dbit du compte 211 Frais de recherche et de
dveloppement par le crdit du compte 721 Production immobilise
incorporelle.
Les frais de recherche et de dveloppement doivent comprendre tous les
cots qui sont directement imputables aux activits de recherche et de
dveloppement ou qui peuvent tre affects de faon raisonnable de telles
activits.
Ils comprennent :
- les salaires, appointements et autres cots annexes du personnel engag
dans les activits de recherches ;
- les cots de matires premires et de services utiliss dans les activits de
recherche et de dveloppement ;
- lamortissement du matriel et des constructions, dans la mesure o ils sont
utiliss pour les activits de recherche et de dveloppement;
- les cots indirects, autres que les frais administratifs dordre gnral lis aux
activits de recherche et de dveloppement. Ces cots sont imputs sur des
bases analogues celles retenues pour laffectation des cots indirects aux
stocks ;
- les autres cots, tels que lamortissement des brevets et licences dans la
mesure o ces actifs sont utiliss pour la recherche et le dveloppement ;
- les frais financiers imputables directement la recherche et au
dveloppement.
Les cots commerciaux ne sont pas compris dans les frais de recherche et de
dveloppement.
Les frais capitaliss doivent tre amortis sur une dure maximale de cinq
ans avec toutefois une possibilit dune dure plus longue si cela tait
justifi (information fournir en annexe).
B-2-2) Logiciels
Les logiciels peuvent tre
- Acquis
- Crs par lentreprise.
* Logiciels acquis : Deux cas :
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a) Logiciels non dissociables du matriel achet par lentreprise.


Dans ce cas, la valeur du programme fera partie de celle du matriel et il ne
sera pas effectu un enregistrement propre au programme.
b) Logiciel dissociable et disposant donc dune existence distincte
de celle du matriel, il sera comptabilis part. La valeur retenue est celle
facture par le fournisseur en tenant compte ventuellement des frais
ncessaires son installation.
* Logiciels crs par lentreprise
Les programmes informatiques crs par lentreprise ont un traitement
peu prs similaire celui des frais de recherche et dveloppement.
II-2) Evaluation postrieure la date dentre : Amortissements &
dprciation
A) Principes gnraux
A linventaire, lentreprise doit procder au recensement et lvaluation de
ses biens, crances et dettes, la valeur effective du moment, dite valeur
actuelle. La valeur actuelle sapprcie en fonction du march et de lutilit
du bien pour lentreprise (article 42 AU-OHCE).
A la clture de lexercice, la valeur dinventaire est gale la valeur actuelle
(article 43 AU-OHCE).
A la date de clture :
- la valeur brute des biens correspond la valeur dentre dans le
patrimoine, sauf dans le cas des immobilisations rvalues.
- la valeur nette comptable correspond la valeur brute diminue des
amortissements cumuls et des dprciations.
-

la valeur brute des lments dactif et de passif est compare la valeur


dinventaire la mme date. La plus-value constate entre la valeur actuelle
dun actif et sa valeur dentre nest pas comptabilise ; ce serait contraire la
convention de prudence. En revanche, les moins-values sont constates en
comptabilit.

- les moins-values constates par diffrence entre la valeur brute et la valeur


actuelle, sont prises en compte dans les conditions suivantes :
- Pour les biens dont lusage est limit dans le temps pour des raisons
physiques, techniques ou juridiques, lentreprise tablit un plan
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damortissement qui permet de calculer la valeur nette comptable de ces


biens.
pour les biens dont la valeur actuelle est significativement infrieure, soit
la valeur nette comptable, soit la valeur brute. La comparaison entre la
valeur actuelle et la valeur brute ou la valeur nette comptable est effectue
lment par lment.

B) Notion damortissement

B-1. Dfinitions
- Un actif amortissable est un actif dont lutilisation par lentreprise est
dterminable, c'est--dire quelle est limite dans le temps.
La limitation de lutilisation dans le temps peut rsulter de critres
physiques (lusure), techniques (obsolescence qui rsulte de lvolution des
techniques) ou juridiques (priode de protection lgale).
- Lamortissement est la constatation comptable obligatoire de
lamoindrissement de la valeur des immobilisations qui se dprcient de
faon certaine et irrversible avec le temps, lusage ou en raison du
changement des techniques, de lvolution des marchs ou de toute autre
cause (Alina 1 article 45 AU-OHCE).
Il consiste rpartir le cot du bien sur sa dure probable dutilisation
selon un plan prdfini. Ce plan est appel plan damortissement .
Mme en cas dabsence ou dinsuffisance de bnfice, il est procd aux
amortissements (et dprciations) ncessaires . Lentreprise qui omettrait
sciemment de constater des amortissements serait passible des sanctions
pnales frappant le dlit de prsentation de comptes annuels ne donnant
pas une image fidle de lentreprise.
B-2. Le plan damortissement
Le plan damortissement dsigne le tableau prvisionnel o lon inscrit les
montants respectifs rpartis sur chacun des exercices comptables couverts
par la dure probable du bien.
Le plan damortissement est tabli ds lentre du bien dans le patrimoine
de lentit et toute modification doit tre justifie.
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Le plan damortissement est tabli en fonction :


- du montant amortissable dun actif est sa valeur brute sous dduction de sa
valeur rsiduelle.
La valeur rsiduelle est le montant, net des couts de sortie prvus, quune
entreprise obtiendrait en cdant le bien en fin dutilisation, comte tenu de
sa vtust. La valeur rsiduelle est dtermine aux conditions actuelles du
march. Elle nest prise en compte pour dterminer le montant
amortissable que lorsquelle est significative et mesurable.
- de la dure probable dutilisation (DPU) qui correspond :
. soit la priode laquelle lentreprise sentend utiliser un actif
amortissable ;
. soit le nombre dunits de production ou dunits similaires que
lentreprise sattend obtenir.
Dans la pratique, la plupart des entreprises retiennent la dure dusage
fiscale pour dterminer le plan damortissement comptable.
- de lannuit : cest la valeur de la dprciation du bien en une anne
correspondant sa valeur dorigine divise par la DPU.
- du taux damortissement correspond au taux qui, appliqu la base
amortissable, donne le montant de lannuit.
- de la date de mise en service correspond la date laquelle
limmobilisation commence tre amortie. Elle ne concide pas
ncessairement avec la date dentre dans le patrimoine.
- de la valeur nette comptable (VNC) est la diffrence entre la valeur dorigine
et les annuits cumules une date donne.
B-3. Mthodes et taux damortissement
En principe, il faut retenir la mthode qui reflte le mieux le rythme
dutilisation du bien amortissable. Cette mthode est applique de manire
constante pour tous les actifs de mme nature ayant des conditions
dutilisation similaires.
Trois mthodes damortissement sont prconises par les dispositions de
lAU-OHCE. Il sagit :

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B-3-1) Amortissement linaire


Ce mode est appliqu dfaut de mode mieux adapt.
* Lannuit est obtenue soit :
-

en faisant le rapport entre le montant amortissable et la dure probable


dutilisation,
en appliquant au montant amortissable le taux damortissement.

* Le taux damortissement est gal au quotient suivant : 100 / dure


dutilisation prvue.
* La premire annuit doit tre rduite proportionnellement au temps
coul entre la date de mise en service et la date de clture.
Exemple de plan damortissement :
Acquisition le 13-04-97 dune machine industrielle pour un montant F 6
500 000 et mise en service le 1er 05-97.
Dure dutilisation prvue : 8ans - Valeur rsiduelle : 500 000
Annes

Valeur dentre

Annuit
damort.

Amortis.
cumul

VNC

1997

6 500 000

500 000

500 000

6 000 000

1998

6 500 000

750 000

1 250 000

5 250 000

1999

6 500 000

750 000

2 000 000

4 500 000

2000

6 500 000

750 000

2 750 000

3 750 000

2001

6 500 000

750 000

3 500 000

3 000 000

2002

6 500 000

750 000

4 250 000

2 250 000

2003

6 500 000

750 000

5 000 000

1 500 000

2004

6 500 000

750 000

5 750 000

750 000

2005

6 500 000

250 000

6 000 000

500 000

Observation

(6.500.000 - 500.000) 12,5 x 8


1.200
(6.500.000 - 500.000)12,5
100

(6.500.000 - 500.000) x 12,5 x


1.200

6 000 000

Taux = 100 = 100 = 12, 5


N
8

PR 2005 :

B-3-2). Amortissement acclr


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Lamortissement est purement fiscal, car ne correspondant pas lobjet


normal dun amortissement. Par consquent, il est rgi par les dispositions
fiscales de chaque Etat Partie de lespace Ohada.
Cette mthode obit aux rgles applicables lamortissement linaire.
Toutefois, on ajoute la premire annuit rgulirement calcule, une
annuit complte.
En consquence, limmobilisation est amortie plus rapidement car
lentreprise a gagn un an damortissement supplmentaire.
Exemple de plan damortissement selon la mthode de lamortissement
acclr.
Acquisition le 13-04-97 dune machine industrielle pour un montant F 6
500 000 et mise en service le 1er 05-97.
Dure dutilisation prvue : 8ans - Valeur rsiduelle : 500 000
Annes

Valeur
dentre

Annuit
damort.

Amortis.
cumul

VNC

Observation

1997

6 500 000

1.250 000

1.250 000

6 000 000

(6.500.000 - 500.000) 12,5 x 8 + 750.000


1.200

1998

6 500 000

750 000

1 250 000

5 250 000

1999

6 500 000

750 000

2 000 000

4 500 000

(6.500.000- 500.000)12,5
100

2000

6 500 000

750 000

2 750 000

3 750 000

2001

6 500 000

750 000

3 500 000

3 000 000

2002

6 500 000

750 000

4 250 000

2 250 000

2003

6 500 000

750 000

5 000 000

1 500 000

2004

6 500 000

750 000

5 750 000

750 000

2005

6 500 000

250 000

6 000 000

500 000

(6.500.000 - 500.000) x12,5 x4


1.200

6 000 000

B-3-3). Amortissement dgressif


Lamortissement dgressif peut tre utilis pour les biens dquipement
neufs autres que les immeubles dhabitation, les chantiers et les locaux
servant lexploitation de la profession, acquis ou fabriqus depuis le 1er 01-1987 par les entreprises industrielles.
1ere annuit = VO * taux dgressif
Autres annuits :
Amortissement dgressif = VNC x taux dgressif

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Taux dgressif = taux constant x coefficient


Il nexiste que deux coefficients : 2 et 2, 5
Coefficient = 2
si dure dutilisation prvue = 5 ans
Coefficient = 2, 5 si dure dutilisation prvue > 5 ans
Principe : On applique un taux dgressif sur la VNC pour obtenir lannuit
damortissement.
La premire annuit est calcule partir du 1er jour du mois dacquisition.
Ainsi une machine acquise le 17 mars sera amortie partir du 1er mars.
Exemple dillustration :
Acquisition dun matriel le 23-04-98 : 6 000 000.
Dure dutilisation prvue : 5 ans
Calculons le taux dgressif
Taux dgressif = taux constant x coefficient.
T = 100 x 2 = 20 x 2 = 40
T= 40%
5
Taux
constant

Base
damort.

Annuits

Amort.
cumul

VNC

Observation

20 %

6 000 000

1 800 000

1 800 000

4 200 000

6 000 000 x40% x 9/12

25 %

4 200 000

1 680 000

3 480 000

2 520 000

4 200 000 x 40 %

33, 3 %

2 520 000

1 008 000

4 488 000

1 512 000

2 520 000 x 40 %

50 %

1 512 000

756 000

5 244 000

756 000

1 512 000 x 50%

50 %

1 512 000

756 000

6 000 000

6 000 000

B-4). Comptabilisation
B-4-1) Amortissement des biens dexploitation
* Schmas comptables : Immobilisations incorporelles et corporelles

Comptabilit approfondie iface 2009 / CAK

14

6812/3

Dotat aux amort. immob. Incorp


(6812) corpor. (6813)

282. Comptes amort. Immob Incorp &


corpor.

Dotations de lexercice

B-4-2. Cas particuliers :


B-4-2-1) Amortissements drogatoires

Des textes de nature fiscale autorisent la comptabilisation d amortissements


qui ne correspondent pas lobjet normal dun amortissement. On les appelle des
amortissements drogatoires. Cest le cas pour lamortissement acclr de
lannuit double.
851

151.

Dotat aux provisions rglementes


Amortissements drogatoires

Partie de lamortis. dcoulant des textes


fiscaux

a. La constatation dun amortissement drogatoire doit faire lobjet


dune mention ltat annex.
b. A la sortie du bien faisant lobjet dun amortissement dun
amortissement drogatoire :
o lamortissement drogatoire ne doit pas tre utilis pour la
dtermination de la valeur comptable du bien,
o lamortissement drogatoire doit tre repris par le biais du
compte 861 Reprises de provisions rglementes .
B-4-2-2) Amortissements HAO
Le compte 852 Dotations aux amortissements HAO est utiliser dans
les deux cas suivants :
o la dprciation irrversible est due une destruction
accidentelle ou une restructuration dentreprise,
o lamortissement concerne des actifs immobiliss ne participant
pas au processus de production. Ex. terrains et btiments
inutiles lobjet conomique de lentreprise, uvres dart sans
lien avec lactivit.

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15

Dbit
Crdit
Libell
Dbit
Crdit
C. Les provisions
Seules les immobilisations non amortissables sont concernes par le rgime
des dprciations des immobilisations. Ce rgime porte sur :
- les fonds commerciaux et autres immobilisations incorporelles
non amortissables ;
-

les terrains et autres gisements.

Mais, le SYSCOHADA prvoit la constatation de provisions pour dprciation


pour les immobilisations amortissables, lorsque la dprciation nest pas juge
irrversible.

II-3) Evaluation postrieure la sortie : Cession & Mise au rebut


La cession des immobilisations est priori anormale car on ne vend pas les
moyens de production. Cest ce qui explique que les comptes HAO sont
utiliss pour constater la cession des immobilisations aussi bien la valeur
nette que le prix de cession.
Cependant, sil savre que la cession intervient dans le cadre dune
opration rcurrente et normale eu gard au secteur dactivit de
lentreprise (une entreprise de location de vhicules qui cde
systmatiquement les lments de son parc aprs une priode dutilisation),
la cession revtira un caractre normal et les comptes dactivits ordinaire
seront utiliss.
Les lments du patrimoine qui sont mis au rbus, dtruits ou vols
doivent tre soustraits de lactif. La valeur rsiduelle constituera une perte
pour lentreprise inscrire parmi les comptes HAO.
Exemple dune cession dimmobilisation : valeur brute 2 000 000
FCFA, Amortissement antrieur 400 000 FCFA, dotation le jour de la
cession 200 000 FCFA ; Prix de cessions 1 500 000 FCFA.
Les critures suivantes seront enregistres :

Dotation complmentaire
Sortie dactif du bien

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16

Amortissement
600 000
Valeur nette comptable AO 1 400 000
Ou valeur nette comptable
HAO

28
654
812

2 000 000

Bien

Cession au comptant
Dbit

Crdit

Libell
Banque chque reu

51
754 ou
822

Prix de cession AO
Ou prix de cession HAO

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Dbit

Crdit

1 500 000
1 500 000

17