Instructiunea DAI PDF

Direcia Audit Intern
Chiinu 2013
Instruciunea privind desfurarea misiunilor de audit intern

n cadrul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova

CUPRINS:
Acronime i abrevieri... 4
CAPITOLUL I: DISPOZIII GENERALE PRIVIND DESFURAREA ACTIVITII
DE AUDIT INTERN N CADRUL MINISTERULUI FINANELOR AL
REPUBLICII MOLDOVA
1.1. Scopul instruciunii........ 5
1.2. Funcia de audit intern a Ministerului Finanelor.. 5
1.2.1 Organizarea auditului intern n cadrul Ministerului Finanelor... 5
1.2.2 Structura Direciei audit intern a Ministerului Finanelor... 5
1.2.3 Atribuiile Direciei audit intern.... 6
1.3. Tipuri de audit desfurate de Direcia audit intern.. 7
1.4. Cadrul normativ aplicabil Direciei audit intern.... 8
1.4.1 Standardele Naionale de Audit Intern (SNAI).... 8
1.4.2 Codul etic al auditorului intern..... 8
1.4.3 Carta de audit intern (Regulamentul intern de funcionare).... 8
1.4.4. Normele metodologice de audit intern n sectorul public... 9
1.4.5 Alte acte normative.... 9
CAPITOLUL II: INSTRUCIUNI SPECIALE PRIVIND DESFURAREA
MISIUNILOR DE AUDIT INTERN N CADRUL MINISTERULUI
FINANELOR AL REPUBLICII MOLDOVA
2.1. Schema general privind derularea misiunii de audit intern... 10
2.2. Planificarea misiunii de audit intern....12
2.2.1 Iniierea misiunii de audit... 12
2.2.2 Colectarea i analiza datelor... 16
2.2.3 Organizarea i desfurarea edinei de deschidere a misiunii de audit..19
2.2.4 Elaborarea Programului de lucru a misiunii de audit.. 24
2.3. Lucrul n teren.. 27
2.3.1 Analiza controalelor.... 27
2.3.2 Evaluarea riscurilor i elaborarea Programului de testare... 31
2.3.3 Colectarea probelor /Testarea.. 35
2.3.4 Formularea concluziilor i constatrilor de audit, precum i a recomandrilor
preliminare. 37
2.3.5 Desfurarea edinei de finalizare a lucrului n teren. 44
2.4. Raportul de audit... 45
2.4.1 ntocmirea proiectului raportului de audit.... 45
2.4.2 Desfurarea edinei de nchidere a misiunii de audit. 51
2.4.3 ntocmirea raportului de audit final.. 54
2.4.4 Comunicarea rezultatelor misiunii de audit.... 56

2.4.5 Documentarea activitii de audit intern..... 60

2.5. Urmrirea implementrii recomandrilor de audit.. 65
2.5.1 Iniierea procedurii de urmrire a implementrii recomandrilor de audit.65
2.5.2 Raportarea situaiei privind implementarea recomandrilor de audit 69
Glosarul termenilor utilizai 72
Anex...... 75

Acronime i abrevieri
AI
CCI
CI
DACFPI
DAI
MF
MFC
NMAISP
SNAI
SNCI
Audit intern
Chestionar de control intern
Control intern
Direcia de armonizarea controlului financiar public intern
a Ministerului Finanelor
Direcia audit intern a Ministerului Finanelor
Ministerul Finanelor
Management financiar i control
Normele metodologice de audit intern n sectorul public,
aprobate prin Ordinul Ministerului Finanelor nr. 105 din
15.07.2013
Standardele naionale de audit intern, aprobate prin
Ordinul Ministerului Finanelor nr. 113 din 12.10.2012
Standardele naionale de control intern n sectorul public,
aprobate prin Ordinul Ministerului Finanelor nr. 51 din
23.06.2009

CAPITOLUL I: DISPOZIII GENERALE PRIVIND DESFURAREA

ACTIVITII DE AUDIT INTERN N CADRUL MINISTERULUI
1.1. SCOPUL INSTRUCIUNII
Scopul prezentei Instruciuni este de a reglementa desfurarea misiunilor de audit
intern n cadrul Ministerului Finanelor.
1.2. FUNCIA DE AUDIT INTERN A MINISTERULUI FINANELOR
1.2.1. Organizarea auditului intern n cadrul Ministerului Finanelor
n conformitate cu art. 19 din Legea RM nr. 229 din 23.09.2010 privind controlul
financiar public intern, la nivelul Ministerului Finanelor auditul intern este organizat astfel:
La nivelul MF - activitatea de audit intern se desfoar de ctre Direcia de
audit intern (DAI), instituit n subordinea direct a Ministrului Finanelor;
La nivelul instituiilor aflate n subordine - activitatea de audit intern se
desfoar prin structurile proprii de audit, organizate sub form de direcii
/secii /servicii n conformitate cu prevederile alin. (3) art.19 din Legea RM
nr.229 din 23.09.2010. n cazul n care entitile publice din subordinea MF nu
dispun de propriile uniti de audit sau la solicitarea conducerii MF, funcia de
audit intern va fi asigurat de DAI. Lista structurilor aflate n subordinea MF
este prezentat n Anexa la prezenta Instruciune.
1.2.2. Structura Direciei audit intern a Ministerului Finanelor
Direcia audit intern a Ministerului Finanelor a fost constituit la data de 22
decembrie 2008, n baza Hotrrii Guvernului RM nr.1265 din 14.11.2008 cu privire la
reglementarea activitii Ministerului Finanelor, prin reorganizarea Seciei audit intern a
Trezoreriei de Stat. DAI dispune de un stat de personal n numr de 5 uniti.
Direcia este condus de eful Direciei, numit i destituit n /din funcie de ctre
Ministrul Finanelor. eful Direciei raporteaz direct Ministrului Finanelor, care, dispune
accesul liber al auditorilor interni la bunuri, persoane relevante, informaii (inclusiv n
format electronic) necesare pentru atingerea obiectivelor misiunii de audit intern, precum i,
n caz de necesitate, asigur asistena specialitilor din cadrul sau din afara ministerului.
Angajaii DAI snt subordonai i raporteaz direct efului Direciei, iar n lipsa acestuia
efului adjunct al Direciei.
Organigrama DAI este prezentat n diagrama nr.1.

Diagrama nr. 1 Structura ierarhic a DAI
1.2.3. Atribuiile Direciei audit intern

n conformitate cu Carta de audit intern a DAI principalele atribuiile ale efului i
personalului DAI snt:
a) de a elabora i nainta spre aprobare Ministrului Finanelor Carta de audit intern i,
n caz de necesitate, a instruciunilor proprii de aplicare a NMAISP, innd cont de specificul
activitii Ministerului Finanelor;
b) de a elabora planul strategic pe termen mediu i planul anual al activitii de audit
intern, folosind metodologia corespunztoare bazat pe evaluarea riscurilor, politicile n
domeniu i preocuprile conducerii MF privind controlul sau gestionarea riscurilor, precum
i prezint aceste planuri Ministrului Finanelor pentru examinare i aprobare;
c) de a efectua misiuni de audit intern pentru evaluarea sistemului MFC al unitii
auditate, prin colectarea probelor de audit ntru justificarea constatrilor, precum i
instituirea unui mecanism de urmrire a implementrii recomandrilor, care s permit
monitorizarea i garantarea faptului c recomandrile acceptate de conducere au fost
implementate n mod eficient sau c conducerea a acceptat s-i asume riscul de a nu
ntreprinde nici o msur;

d) de a raporta periodic conducerii MF i anual DACFPI, rezultatele activitii de

audit intern desfurate n cadrul MF;
d) de a informa imediat conducerea MF despre suspiciuni privind fraude depistate n
procesul desfurrii activitii de audit;
e) de a informa Ministrul Finanelor despre cele mai recente tendine i practici de
succes n domeniul auditului intern i de a propune msuri de aliniere la acestea;
f) de a nainta ctre DACFPI propuneri de modificare a actelor legislative i
normative n domeniul de competen.
1.3. TIPURI DE AUDIT DESFURATE DE DIRECIA AUDIT INTERN
DAI desfoar misiuni de audit care pot fi clasificate dup mai multe criterii dup
cum urmeaz:
I. Dup funcia auditului intern (criteriu stabilit n pct. 2.2 din NMAISP 1), DAI
efectueaz:
a) misiuni de asigurare, care constituie o examinare obiectiv a
elementelor probante, efectuat n scopul de a oferi conducerii MF o
evaluare independent i obiectiv privind procesele de management al
riscurilor, de control i de guvernare a entitii;
b) misiuni de consiliere, care constituie activiti cu caracter consultativ,
oferite conducerii MF cu scopul de a asista managementul la realizarea
obiectivelor entitii.
Dup obiectivul misiunii de audit (criteriu stabilit n art. 20 din Legea RM nr.
229 din 23.09.2010 privind controlul financiar public intern), DAI efectueaz:
a) auditul de sistem, care examineaz sistemul de management financiar i
control pentru a evalua eficiena funcionrii acestuia;
b) auditul de conformitate (regularitate), care verific respectarea
cadrului normativ, a politicilor i a procedurilor aplicate i, dup caz,
necesitatea mbuntirii procedurilor de control intern utilizate pentru a
asigura respectarea legislaiei;
c) auditul financiar, care evalueaz funcionarea adecvat i eficient a
procedurilor de control intern aferente sistemelor financiare;
d) auditul performanei, care examineaz utilizarea resurselor n cadrul
unui program, funcii, operaiuni sau sistem de management pentru a
determina dac resursele snt utilizate n cel mai economic, eficient i
eficace mod pentru ndeplinirea obiectivelor entitii publice;
e) auditul tehnologiilor informaionale, care examineaz eficacitatea
managementului financiar i controlului sistemelor informaionale.
Menionm c, o misiune de audit poate ntruni concomitent elemente a ctorva tipuri
de audit.
II.
III.
Dup cauza iniierii misiunii de audit (criteriu stabilit n NMAISP 3), DAI
efectueaz:

a) misiuni planificate, care snt efectuate conform planului anual al

activitii de audit intern, aprobat de Ministrul Finanelor.
b) misiuni ad-hoc (neplanificate), care snt efectuate n regim de urgen,
la solicitarea Ministrului Finanelor a auditrii anumitor subiecte mai
devreme dect este planificat n planul anual /strategic.
1.4. CADRUL NORMATIV APLICABIL DIRECIEI AUDIT INTERN
Instituirea Direciei audit intern a Ministerului Finanelor este reglementat
art.19 din Legea RM nr. 229 din 23.09.2010 privind controlul financiar public intern.
Alte acte legislative i normative care reglementeaz activitatea DAI snt:
1.4.1. Standardele Naionale de Audit Intern (SNAI)

SNAI, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanelor nr. 113 din 12.10.2012, ce
reprezint declaraii dezvoltate la cel mai nalt nivel de conceptualizare, care stau la baza
ndeplinirii unei misiuni de audit, asigur criteriile att de realizare, ct si de evaluare a
activitii de audit, constituind fundamentul unui nalt nivel profesional n practica auditrii.
1.4.2. Codul etic al auditorului intern
Codul etic al auditorului intern, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanelor nr. 139
din 20.10.2010, reprezint un ansamblu de principii i reguli de conduit, care
reglementeaz activitatea angajailor din cadrul unitilor de audit intern n domeniul eticii
profesionale. Codul prevede un ir de principii fundamentale pe care auditorii interni snt
obligai s le respecte:
Integritate;
Independen i obiectivitate;
Competen;
Confidenialitate.
1.4.3. Carta de audit intern (Regulamentul intern de funcionare)
Carta de audit intern, aprobat de Ministrul Finanelor, definete sfera de activitate a
DAI, stabilete poziia acesteia n structura organizaional a MF, stipuleaz drepturile i
obligaiile angajailor Direciei, autorizeaz accesul la personal, documente i bunuri fizice,
necesare ndeplinirii corespunztoare a activitii de audit intern.
1.4.4. Normele metodologice de audit intern n sectorul public (NMAISP)
NMAISP, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanelor nr. 105 din 15.07.2013,
reprezint ndrumare metodologice necesare pentru aplicarea SNAI, oferind att reglementari
obligatorii, ct si recomandri suplimentare privind formularele-tip, exemple practice
aferente normelor prezentate etc.

1.4.5. Alte acte normative

Alte acte normative de care se conduce DAI n activitatea sa snt:
Regulamentul privind raportarea activitii de audit intern n sectorul public,
aprobat prin Ordinul Ministerului Finanelor nr.113 din 15.09.2011;
Regulamentul privind certificarea auditorilor interni din sectorul public, aprobat
prin Ordinul Ministerului Finanelor nr.100 din 29.08.2012.
CAPITOLUL II: INSTRUCIUNI SPECIALE PRIVIND DESFURAREA

MISIUNILOR DE AUDIT INTERN N CADRUL MINISTERULUI
Aceast parte prezint proceduri i tehnici utilizate n derularea unei misiuni de audit
intern n cadrul Ministerului Finanelor, descrie atribuiile fiecrei pri implicate i ofer
modele standard ale documentelor utilizate.

2.1. SCHEMA GENERAL PRIVIND DERULAREA MISIUNII DE AUDIT

INTERN
Diagrama prezentat mai jos ofer o viziune general asupra procesului de audit intern
din cadrul MF. n partea stng a graficului snt prezentate etapele procesului de audit intern,
cu referire la procedurile de urmat, iar n partea dreapt rezultatele obinute cu referire la
documentele corespunztoare.
Diagrama nr.2
Descrierea grafic a misiunii de audit intern

Etape
Proceduri
Iniierea misiunii de audit
Colectarea i analiza datelor

Planificarea
de audit
Ordinul cu privire la efectuarea

misiunii de audit
Declaraia de interese
(A1)
(A2)
Lista actelor normative care

reglementeaz domeniul auditat
Plan al misiunii de audit intern
(A3)
(A4)
misiunii
Organizarea i desfurarea
edinei de deschidere a
misiunii de audit
Procesul verbal al edinei de deschidere

(A5)
B-01
Elaborare programului de lucru

al misiunii de audit
Programul de lucru al misiunii de audit

(A6)
informaiilor
Analiza controalelor
Evaluarea riscurilor i
elaborarea Programului de
testare
Lucrul n teren
Documente
P03 Alt coresponden cu cei

auditai B-04
Diagrama i /sau descrierea narativ a

procesului auditat
Chestionar de Control Intern
(B1)
Studiu
nregistrri cu privire la sistem /proces
Formular de evaluare a riscurilor

Program de testare
(C1)
(C2)
Interviu
List de verificare
Chestionar de Control Intern
Grafice, diagrame etc
Copii ale documentelor analizate
(D1)
Formularea concluziilor i
constatrilor de audit, precum
i a recomandrilor preliminare
Test
(D2)
Desfurarea edinei de
finalizare a lucrului n teren
Procesul verbal al edinei de finalizare a

lucrului n teren
(D3)
ntocmirea proiectului raportului

de audit
Proiectul raportului de audit
Colectarea probelor /Testarea
(E1)

Raportul de audit
Urmrirea
implementrii
recomandrilor
audit
nchidere a misiunii de audit
Procesul verbal al edinei de nchidere a

misiunii de audit
(E2)
ntocmirea raportului de audit

final
Raport de audit final

Comentariile unitii auditate
Comunicarea rezultatelor
misiunii de audit
Scrisoare de solicitare a ntocmirii

Planului de aciuni
(E5)
Planul de aciuni privind implementarea
recomandrilor de audit
(E6)
Documentarea activitii de
audit intern
Lista de verificare a documentelor de

lucru
Iniierea procedurii de urmrire

a implementrii recomandrilor
de audit
Scrisoare de solicitare a informaiei privind

implementarea recomandrilor
de audit
(F1)
Formular privind implementarea
(F2)
Raportarea situaiei privind

implementarea recomandrilor
de audit
Not raport privind urmrirea

implementrii recomandrilor
de audit
(E3)
(E4)
de
(F3)

2.2. PLANIFICAREA MISIUNII DE AUDIT INTERN

2.2.1. INIIEREA MISIUNII DE AUDIT
Scopul:
De a repartiza sarcinile de serviciu ntre auditorii interni, astfel nct acetia s poat
demara misiunea de audit intern.
De a informa subdiviziunea auditat c urmeaz s se desfoare o misiune de audit
intern.
Descriere general:
Ordinul privind efectuarea misiunii de audit (A1) act administrativ prin care se
confer autoritate oficial de a efectua misiunea de audit. Acest ordin ntrunete urmtoarele
aspecte:
a) specific aria de aplicabilitate a misiunii prin titlul su;
b) indic locul de efectuare a misiunii (unitatea auditat);
c) ofer informaii privind componena echipei de audit, inclusiv desemnarea efului
echipei de audit;
d) specific relaiile de raportare n realizarea misiunii, inclusiv desemnarea
supervizorului;
e) specific datele concrete de prezentare a proiectului raportului de audit i raportului
de audit final.
Proiectul ordinului se ntocmete de ctre eful echipei de audit, la indicaia efului
DAI, n baza Planului anual de activitate a Direciei, iar n cazul misiunilor ad-hoc n baza
indicaiei Ministrului Finanelor. Ulterior, ordinul este avizat de ctre eful DAI i naintat
spre aprobare Ministrului Finanelor.
Declaraia de interese (A2) ofer informaii despre funciile sau interesele deinute
de ctre auditorul intern n raport cu unitatea auditat, care au un impact asupra activitii
acestuia.
Pn la aprobarea ordinului privind efectuarea misiunii de audit intern de ctre
Ministrul Finanelor, fiecare auditor desemnat de eful DAI ca ef /membu al echipei de
audit, trebuie s ntocmeasc o declaraie de interese. Astfel, un auditor nu va fi desemnat
acolo unde exist incompatibiliti personale, doar dac repartizarea lui este imperios
necesar, fiind furnizat n acest sens o justificare din partea efului DAI, prezentat n
form scris Ministului Finanelor.
Dac n timpul efecturii misiunii de audit intern apare o incompatibilitate, real sau
presupus, auditorii snt obligai s informeze de urgen eful DAI.

Atribuii:
eful echipei de
audit
Membrii echipei de
audit (inclusiv eful
echipei)
Conductorul DAI
1. La indicaia efului DAI, ntocmete proiectul Ordinul

privind efectuarea misiunii de audit intern;
2. Prezint efului DAI pentru examinare i avizare proiectul
Ordinul privind efectuarea misiunii de audit intern i
declaraiile de interese ale membrilor echipei de audit;
3. Dup semnarea Ordinului de ctre Ministrul Finanelor,
asigur aducerea lui la cunotina tuturor prilor
implicate (membrilor echipei de audit, efilor
subdiviziunilor auditate, dup caz, supervizorului i altor
persoane implicate);
4. Include Ordinul privind efectuarea misiunii de audit
intern i declaraiile de interese n dosarul curent.
1. Completeaz Declaraia de interese;
2. Dac n timpul misiunii apare o incompatibilitate real
sau presupus, informeaz de ndat eful DAI.
1. Repartizeaz sarcinile de serviciu pe fiecare auditor n
parte;
2. Coordoneaz proiectul privind efectuarea misiunii de
audit intern cu Planul anual de activitate a Direciei, iar n
cazul misiunilor ad-hoc cu indicaia Ministrului
Finanelor;
3. Avizeaz Ordinul i l nainteaz spre aprobare
Ministrului Finanelor;
4. Examineaz i semneaz Declaraiile de interese ale
membrilor echipei de audit;
5. Dup caz, identific incompatibilitile semnalate de ctre
auditori i stabilete modalitatea n care acestea poate fi
atenuate;
6. Dup caz, ntreprinde msuri de rigoare pentru a obine
autorizaiile necesare pentru oferirea accesului la
informaii sau baze de date secrete, sisteme
informaionale sau ncperi cu acces limitat.

Model (A1) Ordin privind efectuarea misiunii de audit

MINISTERUL FINANELOR
AL REPUBLICII MOLDOVA
ORDIN
_________________20__
or. Chiinu
.
Nr.__________
Cu privire la efectuarea
misiunii de audit
n scopul realizrii Planului anual al activitii Direciei audit intern pentru anul ____, aprobat de
Ministrul Finanelor la data de ________________ .
ORDON:
1. De a realiza misiunea de audit intern cu titlul____________________ desfurat n cadrul
____________________.
(denumirean unitii auditate)
2. Direcia audit intern va asigura efectuarea auditului intern n perioada _____________ de ctre echipa
de audit n urmtoarea componen:
dl (dna) _______________________________ eful echipei,
(numele, prenumele, funcia auditorului)
dl (dna)
_______________________________ membru echipei.

(numele, prenumele, funcia auditorului/ auditorilor)
3. Controlul privind executarea calitativ a misiunii, n termenii stabilii i conform cadrului normativ n
vigoare este pus n sarcina supervizorului dlui (dnei) __________________.
(numele, prenumele, funcia)
4. Angajaii Ministerului Finanelor i instituiilor subordonate vor coopera activ i vor asigura echipa de
audit cu informaia necesar i documentele solicitate.
5. Proiectul raportului de audit va fi prezentat la data de __________ dlui (dnei) ___________________,
care n termen de ___ zile va nainta comentarii la proiectul raportului
6. Raportul de audit va fi prezentat dlui (dnei) _____________________, Ministru Finanelor,

(numele, prenumele)
la data de __________________.
Ministru Finanelor

(numele, prenumele, semntura)
Model (A2) Declaraie de independen

Nr. de referin al documentului de lucru: A 2
DECLARAIA DE INTERESE
Numele, prenumele:
Funcia deinut:
Entitatea public: Ministerul Finanelor.
Titlul misiunii de audit intern:
Unitatea auditat:
Incompatibiliti n legtur cu unitatea auditat
Da
Ai avut/avei vreo relaie oficial, financiar sau personal cu cineva din unitatea auditat, care ar
putea s V limiteze msura n care putei s V interesai, s descoperii sau s constatai
iregulariti i neajunsuri?
Avei idei preconcepute fa de persoane, grupuri, organizaii sau obiective care ar putea s V
influeneze n misiunea de audit intern?
Ai avut/avei funcii sau ai fost/suntei implicat() pe parcursul ultimului an n activitatea unitii
auditate?
Au deinut/dein soul/soia, rudele pn la al doilea grad de rudenie ale auditorului
intern/angajatului din cadrul unitii de audit intern funcii de conducere, pe parcursul ultimului an,
n unitatea auditat?
Ai fost implicat() n elaborarea i implementarea sistemului de management financiar i control
al unitii auditate?
Avei vreun interes direct sau unul de fond financiar indirect la unitatea auditat?
Alte circumstane, ce genereaz conflict de interese: ____________________________
______________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________
Semnat _____________________ _________________________

(numele, prenumele)
(semntura)
Data ________________________
Declaraia a fost examinat de:
Semnat _____________________ _________________________
(numele, prenumele)
Data ________________________
(semntura)
D
Nu

2.2.2. COLECTAREA I ANALIZA DATELOR

Scopul:
Variaz n dependen de tipul misiunii de audit i vizeaz urmtoarele aspecte:
De a obine mai multe cunotine despre domeniul auditat;
De a distinge domeniile semnificative, ce necesit atenie special n decursul
misiunii de audit;
De a identifica procesele, obiectivele, riscurile, procedurile i activitile de control
intern aferente sistemului auditat;
De a obine informaii necesare, care vor facilita efectuarea misiunii de audit.
Descriere general:
La aceast etap auditorii interni colecteaz informaii i date cu caracter general despre
unitatea auditat, fr verificarea detaliat a acestora. Procedura ofer echipei de audit intern
oportunitatea de a obine cunotine adecvate despre domeniul auditat, a identifica
principalele procese i obiective operaionale, precum i a efectua o evaluare preliminar a
riscurilor.
Informaia va fi colectat din diferite surse accesibile cum ar fi:
- dosarul permanent al DAI, inclusiv pentru familiarizarea cu rapoartele de audit intern
precedente;
- Internet, n special web site-ul Ministerului Finanelor, Guvernului RM, altor autoriti
publice, organizaiilor non-guvernamentale etc;
- solicitarea informaiei de la unitatea auditat, n special referitoare la documentarea
proceselor (descrierea grafic i narativ) i managementul riscurilor (registrul
riscurilor, rapoarte privind gestionarea riscurilor etc);
- solicitarea informaiei de la alte subdiviziuni ale Ministerului Finanelor (de regul
regulamente interne de funcionare, fiele posturilor, ordine interne de serviciu de la
Direcia managementul resurselor umane; planuri de activitate, rapoarte de activitate,
dri de seam de la Direcia analiz, monitorizare i evaluare a politicilor);
- Moldlex, pentru determinarea actelor normative i legislative relevante domeniului
auditat;
- rapoarte de audit extern precedente i alte rapoarte de control;
- publicaii etc.
Informaii i datele astfel obinute vor fi supuse unei prelucrri care const n:
a) analiza unitii auditate i activitii sale;
b) determinarea cadrului normativ care reglementeaz domeniul auditat, cu ntocmirea
Listei actelor normative (A3);
c) stabilirea obiectivelor i ariei de aplicabilitate a auditului, reieind din titlul misiunii de
audit;
d) identificarea proceselor de baz ale unitii auditate, riscurilor semnificative aferente
obiectivelor operaionale i modului de gestiune a lor de ctre management (activitile
de control stabilite pentru atenuarea riscurilor);

e) determinarea metodelor i tehnicilor de audit care vor fi utilizate n cadrul misiunii

pentru colectarea probelor.
f) ntocmirea i aprobarea unui Plan al misiunii de audit (A4).
Not: La definirea ariei de aplicabilitate a misiunii de audit se va ine cont de titlul misiunii de audit, cu
indicarea perioadei de timp pentru care vor fi colectate probele de audit. De ex: Evaluarea eficienei
procesului __________ n perioada _________________.
Rezultatul principal al colectrii i analizei preliminare a informaiei const n

confirmarea ariei de aplicabilitate a misiunii de audit (titlului) i a fezabilitii acesteia.
Atribuii:
Membrii echipei de 1. Colecteaz din diferite surse informaii i date privind
activitatea unitii, procesele auditate;
echipei)
2. Identific actele normative care reglementeaz domeniul
auditat;
3. Sistematizeaz i prelucreaz informaia i datele colectate
n scopul determinrii:
obiectivelor misiunii de audit;
ariei de aplicabilitate a misiunii de audit;
obiectivelor operaionale ale unitii auditate i riscurile
asociate acestora;
metodele i tehnicile de audit care vor fi utilizate pentru
colectarea probelor.
eful echipei de 1. ntocmete Lista actelor normative care reglementeaz
audit
domeniul auditat;
2. Organizeaz o edin cu membrii echipei de audit pentru:
- confirmarea ariei de aplicabilitate a auditului;
- stabilirea obiectivelor misiunii de audit;
- identificarea obiectivelor operaionale ale unitii
auditate;
- identificarea principalelor risc asociate obiectivelor
operaionale ale unitii auditate;
- determinarea metodelor i tehnicilor de audit utilizate.
3. ntocmete i prezint conductorului DAI pentru aprobare
Planul misiunii de audit;
4. Include Planul misiunii de audit aprobat, Lista actelor
normative care reglementeaz domeniul auditat i alte
informaii i date utile colectate (regulamente interne,
rapoarte, dri de seam, diagrame etc) n dosarul curent.
Conductorul DAI 1. Examineaz i aprob Planul misiunii de audit.
Model (A3) Lista actelor normative care reglementeaz domeniul auditat

Numrul de referin al documentului de lucru: A 3
Lista actelor normative

care reglementeaz domeniul auditat1
I. Legi:
1. Legea nr.______ din ___________ cu privire la _______________________;
2. ............................................................................................................................
II. Acte normative subordonate legii:

1. Hotrrea Guvernului nr.____ din ______________ privind ________________;
2. .
III. Acte normative departamentale:

1. Ordinul Ministerului Finanelor nr.____ din ___________ cu privire la ________________;
2.
IV. Acte administrative:

1. Instruciuni i proceduri, aprobate prin ordine interne ale conducerii.
ntocmit de ctre: ______________ ________________ /data:______________

(numele, prenumele)
(semntura)
Supervizat de ctre: ________________ ______________ /data:______________

(numele, prenumele)
(semntura)
Model (A4) Planul misiunii de audit

1
Actele normative se prezint n ordinea emiterii lor.

APROBAT,
ef Direcie audit intern,
____________________
(numele, prenumele)
___________________
(semntura)
___ ___________ 20__
PLAN
AL MISIUNII DE AUDIT INTERN
Titlul misiunii de audit:
Unitatea auditat:
eful echipei de audit:
Data
planificat
pentru
proiectului raportului:
prezentarea
Data
planificat
raportului final:
prezentarea
Membrii echipei de audit:

pentru
1. Obiectivele misiunii de audit:
1. _______________________________________________________________________;
2. _______________________________________________________________________;
3. _______________________________________________________________________;
2. Aria de aplicabilitate:
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
3. Obiectivele operaionale ale unitii auditate:

1. _______________________________________________________________________;
2. _______________________________________________________________________;
3. _______________________________________________________________________;
4. Principalele riscuri asociate obiectivelor operaionale:
_______________________________________________________________________;
_______________________________________________________________________;
5. Metode i tehnici de audit utilizate:
_______________________________________________________________________;
_______________________________________________________________________;

(numele, prenumele)
(semntura)

2.2.3. ORGANIZAREA I DESFURAREA EDINEI DE DESCHIDERE A

MISIUNII DE AUDIT
Scopul:
De a explica reprezentanilor unitii auditate modul de realizare a misiunii de audit, de
a familiariza cu titlul i obiectivele misiunii de audit, de a confirma obiectivele operaionale
i principalele riscuri aferente realizrii acestora, precum i de a conveni asupra graficului
desfurrii auditului i persoanelor de contact.
Descriere general:
Scopul edinei de deschidere este de a facilita efectuarea eficient a misiunii de audit.
Organizarea edinei const n:
Identificarea problemelor i subiectelor eseniale ce vor fi puse n discuie cu
reprezentanii unitii auditate;
Stabilirea datei i orei desfurrii edinei de deschidere;
Remiterea unitii auditate a copiilor Ordinului privind efectuarea misiunii de audit i
Planului misiunii de audit.
Ordinea de zi a edinei de deschidere trebuie s cuprind:
prezentarea datelor generale privind misiunea de audit: titlul /aria de
aplicabilitate i obiectivele misiunii, perioada desfurrii, componena echipei
de audit;
discutarea /confirmarea obiectivelor operaionale i principalelor riscuri aferente
realizrii acestora;
comunicarea modului de realizare a interveniei la faa locului (metodelor i
tehnicilor utilizate);
convenirea asupra unui Program de lucru al misiunii de audit intern;
asigurarea condiiilor necesare derulrii misiunii de audit intern;
desemnarea persoanei de contact disponibil s susin echipa de audit n timpul
misiunii (aceasta va stabili ntlniri, va acorda acces la documente de lucru, baze
de date, sistemele computerizate, persoane, bunuri etc., necesare auditorilor
interni pentru colectarea informaiilor i datelor probante);
rezolvarea oricror probleme practice care vor mpiedica efectuarea auditului.
n rezultatul edinei de deschidere se ntocmete Procesul verbal al edinei de
deschidere (A5), care urmeaz s fie semnat att de participanii din partea unitii de audit
intern, ct i de reprezentanii unitii auditate. n cazul n care, din partea unitii auditate
particip mai mult de 2 persoane, Procesul verbal va fi semnat doar de managerii
operaionali prezeni la edin.
Atribuii:

Membrii echipei de 1. Stabilesc de comun problemele i subiectele eseniale ce

vor fi puse n discuie n cadrul edinei de deschidere cu
echipei)
2. Discut n detaliu modul de desfurare a edinei de
deschidere;
3. Particip la edina de deschidere;
4. Examineaz i semneaz Procesul verbal al edinei de
deschidere.
eful echipei de 1. Stabilete mpreun cu conducerea unitii auditate data i
audit
ora desfurrii edinei de deschidere a misiunii de audit,
precum i informeaz succint despre obiectivele edinei;
2. Remite unitii auditate copiile Ordinului privind
efectuarea misiunii de audit i Planului misiunii de audit;
3. Organizeaz o edin cu membrii echipei de audit pentru:
- stabilirea problemelor i subiectelor eseniale ce vor fi
puse n discuie n cadrul edinei de deschidere cu
- determinarea modului de desfurare a edinei de
deschidere, desemnarea moderatorului edinei i
persoanei care va discuta detalii tehnice.
4. Particip la desfurarea edinei de deschidere, de regul
n calitate de persoan care discut detaliile tehnice;
5. ntocmete de sine stttor sau desemneaz membrul
echipei de audit responsabil de ntocmirea Procesului
verbal al edinei de deschidere;
6. Remite Procesul verbal pentru semnare reprezentanilor
unitii auditate care au participat la proces;
7. Include Procesul verbal al edinei de deschidere n dosarul
curent.
Supervizorul
1. Discut cu membrii echipei de audit modul de desfurare
a edinei de deschidere;
2. De regul, particip la desfurarea edinei de deschidere
n calitate de moderator;
3.Revizuie i semneaz Procesului verbal al edinei de
deschidere, dup semnarea acestuia de ctre toi
participanii la edin;
4. Revede documentaia din dosarul curent.
Unitatea auditat
1. Stabilete mpreun cu eful echipei de audit data i ora
desfurrii edinei;
2. Stabilete persoanele responsabile din cadrul unitii
auditate care vor participa la edina de deschidere (de
regul 2-3 persoane implicate nemijlocit n procesul
auditat);

3. Particip la edina de deschidere pentru clarificarea

aspectelor legate de desfurarea misiunii de audit;
2. Desemneaz o persoan de contact ntre unitatea auditat
i echipa de audit;
3. Examineaz i semneaz Procesul verbal al edinei.
Model (A5) Proces verbal al edinei de deschidere
PROCESUL VERBAL AL EDINEI DE DESCHIDERE
Unitatea implicat n procesul auditat:
Data planificat pentru prezentarea proiectului

raportului de audit:

Data planificat pentru prezentarea raportului
final de audit:
Participanii la edina de deschidere:
I.
Reprezentani ai Direciei audit intern:
1. ___________________;
2. ..
II.
Reprezentani ai unitii auditate:

1. ___________________;
2. ..
ORDINEA DE ZI:
1. Prezentarea datelor generale privind misiunea de audit: titlul /aria de aplicabilitate i
obiectivele misiunii, perioada desfurrii, componena echipei de audit;
2. Discutarea /confirmarea obiectivelor operaionale i principalelor riscuri aferente realizrii
acestora;
3. Comunicarea modului de realizare a interveniei la faa locului (metodelor i tehnicilor de
audit);
4. Convenirea asupra unui Program de lucru al misiunii de audit intern;
5. Stabilirea condiiilor necesare derulrii misiunii de audit intern;
6. Desemnarea persoanei de contact din cadrul unitii auditate disponibil s susin echipa de
audit n timpul misiunii (aceasta va stabili ntlniri, va acorda acces la documente de lucru,
baze de date, sistemele computerizate, persoane, bunuri etc., necesare auditorilor interni
pentru colectarea informaiilor i datelor probante);
7. Rezolvarea altor probleme practice care vor mpiedica efectuarea auditului.

DISCUII:
DECIZII I CONCLUZII:
Semnat de:
Data: ___________
Reprezentanii Direciei audit intern:
1. ___________________ _________________
(numele, prenumele)
(semntura)
2. ...
Reprezentanii unitii auditate:
1. ___________________ _________________
(numele, prenumele)
(semntura)
2. ...
(numele, prenumele)
(semntura)

(numele, prenumele)
(semntura)

2.2.4. ELABORAREA PROGRAMULUI DE LUCRU A MISIUNII DE AUDIT

Scopul:
De a oferi tuturor membrilor echipei de audit indicaii clare cu privire la rolurile
acestora n cadrul misiunii de audit i perioada de timp de care dispun pentru realizarea
etapelor misiunii de audit.
Descrierea general:
Programul de lucru al misiunii de audit (A6) este un document al dosarului de audit,
care reflect principalele activiti necesare de realizat pentru atingerea obiectivelor misiunii
de audit, precum i resursele de timp alocate pentru acestea. Activitile snt prezentate
suficient de detaliat, astfel nct fiecare membru al echipei de audit s-i cunoasc
responsabilitile sale.
Programul de lucru al misiunii de audit este actualizat dac pe parcursul misiunii au loc
modificri semnificative n ceea ce privete:
alocarea resurselor (modificarea componenei echipei de audit, modificarea
perioadei de desfurare a misiunii de audit);
planificarea activitilor, de ex.: n urma obinerii unei informaii adiionale din care
rezult necesitatea efecturii unor teste noi sau inutilitatea realizrii unor teste
anterior planificate.
Procedura de elaborare i aprobare a modificrilor la program este similar procedurii
de elaborare i aprobare a programului propriu-zis.
Not: La alocarea resurselor pentru cele patru etape ale misiunii de audit se va ine cont de urmtorul
raport:
planificarea misiunii de audit - constituie 30% din volumul de lucru;
lucrul n teren constituie 50% din volumul de lucru;
ntocmirea raportului de audit constituie 10% din volumul de lucru;
gestionarea /supervizarea misiunii constituie 10% din volumul de lucru.
Atribuii:
Membrii echipei
de audit (inclusiv
eful echipei)
eful echipei de
audit
1. Particip la elaborarea Programului de lucru al misiunii de audit;

2. Iau act de cunotin cu Programului de lucru aprobat;
3. Utilizeaz Programul de lucru n efectuarea misiunii de audit.
1. ntocmete Programul de lucru al misiunii de audit i l prezint
spre examinare i aprobare conductorului DAI;
2. n cazul unor modificri semnificative a resurselor alocate sau
activitilor planificate, ntocmete Programul actualizat de lucru
al misiunii de audit i l prezint spre aprobare conductorului
DAI;
3. Include Programul de lucru aprobat i, dup caz, Programul

Conductorul
DAI
actualizat de lucru n dosarul curent.

1. Examineaz Programul de lucru i, dup caz, Programul
actualizat de lucru din punct de vedere al corespunderii lui cu
volumul de lucru necesar pentru realizarea obiectivelor de
audit, resursele disponibile i termenii limit stabilii;
2. Aprob Programul de lucru i, dup caz, Programul actualizat
de lucru al misiunii de audit;
3. Urmrete modul de realizare al Programului de lucru pe
parcursul ntregii misiuni de audit.
Model (A6) Programul de lucru al misiunii de audit intern

APROBAT,
ef Direcie audit intern,
____________________
(numele, prenumele)
___________________
(semntura)
___ ___________ 20__
PROGRAMUL DE LUCRU AL MISIUNII DE AUDIT INTERN

Perioada desfurrii misiunii de audit:

Echipa de audit:
eful echipei ___________________;
(numele, prenumele)
Membrul 1 al echipei _________________;

(numele, prenumele)
Membrul 2 al echipei __________________;

(numele, prenumele)
Responsabil
Etapa
Activitatea
Planificarea
misiunii de
audit
Iniierea misiunii de audit.

Colectarea i analiza datelor
Organizarea i desfurarea
edinei de deschidere
Elaborarea Programului de
lucru
Lucrul n
teren
Analiza controalelor
Evaluarea riscurilor
Data de la
/pn la
eful
echipei
Membrul 1
al echipei
Membrul 2
al echipei
Nr. de zile
planificate
pe
activitate
Nr. de ore
planificate
pe
activitate

Testarea
Formularea constatrilor i
recomandrilor preliminare
de audit
Raportul de
audit
ntocmirea proiectului
raportului de audit
nchidere a misiunii de audit
ntocmirea raportului de
audit final
TOTAL
___ zile

(numele, prenumele)
(semntura)
___ ore

2.3. LUCRUL N TEREN

2.3.1. ANALIZA CONTROALELOR
Scopul:
De a acumula cunotine ct mai exacte privind: (i) riscurile, obiectivele de
control i activitile de control instituite n cadrul procesului operaional auditat, (ii)
eficacitatea activitilor de control, adic msura n care aceste activiti de control
contribuie la diminuarea riscurile aferente procesului auditat, (iii) activitile de
control adecvate procesului auditat pentru meninerea riscurilor la un nivel rezonabil.
Descriere general:
Pentru a iniia lucrul n teren echipa de audit trebuie s efectueze un studiu
aprofundat al activitilor de control. n acest scop vor fi utilizate, combinat sau
separat, urmtoarele instrumente:
a) CCI;
b) documentarea procesului;
c) studiul.
Documentarea procesului echipa de audit va analiza descrierea grafic i
narativ a procesului, elaborate de unitatea auditat. Totodat, prin aplicarea
diverselor metode de audit, i anume interviuri, analiza documentelor de lucru,
confirmri la faa locului, analiza sistemelor automatizate etc, se va stabili
corectitudinea i actualitatea descrierilor menionate i, dup necesitate, se vor
introduce modificrile de rigoare.
n cazul n care se constat c sistemul auditat cuprinde procese pentru care nu
este elaborat descrierea grafic i/sau narativ, la solicitarea conducerii unitii
auditate, auditorii interni acord asisten la documentarea proceselor n cauz. De
asemenea, reieind din obiectivele misiunii de audit, resursele de timp disponibile,
precum i propriile necesiti, echipa de audit poate s recurg de sine stttor la
documentarea anumitor procese n cazurile cnd descrierea efectuat de managementul
operaional nu este suficient de detaliat sau a unui segment al procesului care,
conform obiectivelor misiunii de audit, prezint o importan major i necesit o
analiz mai minuioas.
Sursele de informaii utilizate la documentarea proceselor snt:
prevederile actelor normative;
regulamentul unitii auditate, organigrame, fiele posturilor;
ghiduri, manuale i instruciuni, utilizate de ctre personalul care
gestioneaz sistemul auditat;
planuri, rapoarte, alte date statistice;
dosarele de audit precedente;
CCI i interviuri cu personalul care gestioneaz sistemul auditat etc.
La documentarea proceselor, echipa de audit se va ghida de prevederile SNCI
nr.12 Documentarea proceselor operaionale i Ghidul metodologic pentru
identificarea i descrierea proceselor.

Chestionarul de control intern (B1) este utilizat de ctre auditorii interni pentru a
descrie procesul auditat i identifica dac activitile de control exist i funcioneaz.
CCI se aplic n special cnd informaia necesit a fi colectat de la mai multe
persoane sau acestea se afl n locaii diferite sau ndeprtate. Pn la repartizare,
formularul CCI i lista persoanelor destinatare urmeaz s fie coordonat cu
supervizorul.
Studiul poate fi axat pe obiective, riscuri, activiti de control sau etape ale
procesului auditat:
- studiul axat pe obiective ale procesului tinde s identifice cel mai bun mod de
atingere a obiectivelor procesului auditat i control al riscurilor aferente.
Acest studiu ncepe prin identificarea activitilor de control prin care se
asigur ndeplinirea obiectivelor procesului i continu cu determinarea
riscurilor reziduale.
- studiul axat pe riscuri tinde n primul rnd s identifice riscurile legate de
realizarea obiectivelor procesului auditat. Auditorul intern ncepe prin
ntocmirea listei tuturor obstacolelor, ameninrilor i riscurilor care pot
mpiedica realizarea unui obiectiv al procesului auditat, ulterior examinnd
activitile de control i verific dac acestea snt suficiente pentru
gestionarea riscurilor identificate.
- studiul axat pe activiti de control studiaz, n primul rnd, buna funcionare
a activitilor de control existente. Auditorul intern apreciaz msura n care
activitile de control contribuie la atenuarea riscurilor. Scopul acestui studiu
este de a identifica i analiza diferena dintre eficacitatea real a activitilor
de control i eficacitatea ateptat a acestora.
- studiul axat pe etape ale procesului auditat vizeaz examinarea, n primul
rnd, a multiplelor activiti /pai intermediari ai procesului auditat. Auditorul
intern evalueaz, actualizeaz, valideaz i, ulterior, propune msuri de
mbuntire i raionalizare att a etapelor, ct i activitilor de control din
cadrul procesului auditat. Astfel, poate fi identificat inutilitatea unor
activiti de control sau necesitatea instituirii unor activiti de control noi.
La aceast etap a misiunii de audit, auditorii interni evalueaz controalele din
punct de vedere a urmtoarelor caracteristici:
corespunderea cu cadrul de reglementare i cu obiectivele de control;
eficacitatea dac asigur atingerea obiectivelor de control;
eficiena dac costul activitilor de control este echilibrat cu riscurile
controlate.

Atribuii:
Membrii echipei 1. Analizeaz descrierea procesului auditat prin aplicarea diferitor
de audit (inclusiv
metode de audit i raporteaz efului echipei de audit despre
eful echipei)
corectitudinea i actualitatea documentrii procesului;
2. Dup necesitate, elaboreaz /modific descrierea grafic i /sau
narativ a procesului /anumitor segmente ale procesului;
3. La solicitarea unitii auditate, acord asisten la documentarea
proceselor;
4. Elaboreaz ntrebrile din CCI;
5. Distribuie formularele CCI, ofer explicaii privind modul de
completare i ntrebrile din CCI, colecteaz CCI completate i
analizeaz rspunsurile;
6. Efectueaz studii, analize i evaluri ale riscurilor i activitilor
de control aferente procesului auditat.
eful echipei de 1. Repartizeaz membrilor echipei de audit sarcinile i domeniile
audit
de activitate;
2. Stabilete metodele de audit care urmeaz a fi aplicate pentru
determinarea corectitudinii i actualitii descrierilor grafice i
narative ale procesului auditat;
3. Raporteaz supervizorului privitor la necesitatea elaborrii sau
actualizrii descrierilor unor procese sau a unor segmente din
proces;
4. Verific corectitudinea descrierilor grafice i /sau narative
elaborate sau modificate de ctre membrii echipei de audit;
5. Verific corectitudinea elaborrii de ctre membrii echipei de
audit a CCI n funcie de obiectivele urmrite;
6. Identific, mpreun cu membrii echipei de audit, persoanele
destinatare ale CCI;
7. Analizeaz concluziile membrilor echipei de audit efectuate n
baza studiilor efectuate;
8. Include descrierile procesului auditat, att a celor efectuate de
unitile auditate, ct i cele efectuate de echipa de audit, precum
i a CCI, studiilor, altor nregistrri cu privire la proces n
dosarul curent.
Supervizorul
1. Decide privitor la necesitatea elaborrii /actualizrii descrierilor
unor procese sau a unor segmente din proces;
2. Accept formularul CCI i lista persoanelor destinatare;

Model 1 (B1) Chestionar de control intern

CHESTIONAR DE CONTROL INTERN

Numrul de referin al documentului de lucru: B 1
Nr.
ntrebare
Rspuns
Comentarii
1.
2.
(numele, prenumele)
(semntura)
Completat de ctre: ________________ ______________ /data:______________

(numele, prenumele)
(semntura)
Revizuit de ctre: ______________ ________________ /data:______________

(numele, prenumele)
(semntura)

(numele, prenumele)
(semntura)
Model 2 (B1) Chestionar de control intern

CHESTIONAR DE CONTROL INTERN

Numrul de referin al documentului de lucru: B 1
Nr.
Rspuns
ntrebare
DA
NU
Comentarii
1.
2.
(numele, prenumele)
(semntura)
Completat de ctre: ________________ ______________ /data:______________

(numele, prenumele)
(semntura)
Revizuit de ctre: ______________ ________________ /data:______________

(numele, prenumele)
(semntura)

(numele, prenumele)
(semntura)

2.3.2. EVALUAREA RISCURILOR I ELABORAREA PROGRAMULUI

DE TESTARE
Scopul:
De a prioretiza principalele riscuri aferente sistemului auditat n baza analizei
impactului lor i probabilitii producerii acestora.
De a oferi tuturor membrilor echipei de audit indicaii clare cu privire la
coninutul, responsabilii, termenele, metodele i tehnicile aplicate pentru colectarea
probelor de audit.
Descrierea general:
n rezultatul analizei controalelor instituite n cadrul procesului auditat, lista
riscurilor stabilite n Procesul verbal al edinei de deschidere va fi confirmat sau
completat.
Evaluarea riscurilor se efectueaz n baza criteriului dublul de impact i
probabilitatea apariiei, apreciate pe o scar cu trei nivele: mic, mediu sau mare. O
atenie deosebit, n acest caz, se acord riscului de fraud i modului n care acesta
este gestionat de entitate.
Pentru a prioretiza i evalua riscurile auditorul intern va utiliza Formularul de
evaluare a riscurilor (C1).
Ulterior evalurii i prioretizrii riscurilor, auditorul intern selecteaz activitile
de control care trebuie analizate i determin testele ce vor fi efectuate pentru
evaluarea acestora.
n scopul planificrii i desfurrii testelor de audit, auditorii intern elaboreaz
Programul de testare (C2). Acesta se ntocmete n baza Programului de lucru al
misiunii de audit i prezint, n mod detaliat, toate activitile pe care auditorii interni
i propun s le efectueze, responsabilii i perioada de realizare a lor. Pentru a ajuta
auditorii interni s neleag scopul i importana testului, Programul de testare va
reflecta relaia dintre procesul auditat, riscuri aferente, obiectivul controlului i
activitatea de testare (ce i cum urmeaz a fi testat).
De asemenea, la aceast etap este important s se determine volumul ce urmeaz
s fie testat eantionul. Metoda de eantionare aplicat este selectat n funcie de
obiectivele misiunii de audit, este coordonat cu supervizorul i trebuie s ofere o
asigurare ferm c eantionul selectat este reprezentativ, astfel nct constatarea de
audit s fie corect i relevant pentru ntreaga populaie.

Atribuii:
Membrii echipei 1. Evalueaz riscurile pe domeniile repartizate n baza criteriului
de audit (inclusiv
dublul de impact i probabilitate i completeaz Formularul de
eful echipei)
evaluare a riscurilor;
2. Identific i selecteaz activitile de control ce urmeaz a fi
examinate /testate;
3. Stabilesc coninutul testelor, metodele i tehnicile ce urmeaz a
fi aplicate pentru colectarea probelor de audit;
4. Determin caracteristicile cantitative i calitative ale populaiei,
nainteaz propuneri argumentate privind metoda de
eantionare;
5. n baza metodei de eantionare acceptate de supervizor,
stabilesc mrimea eantionului i selecteaz elementele din
eantion.
eful echipei de 1. Repartizeaz membrilor echipei de audit sarcinile i domeniile
audit
de activitate;
2. Revizuiete Formularul de evaluare a riscurilor completat de
membrii echipei de audit;
3. Organizeaz o edin cu membrii echipei de audit pentru a
stabili lista activitilor de control care urmeaz a fi evaluate n
cadrul testrilor, coninutul testelor, metodele i tehnicile ce
urmeaz a fi aplicate pentru colectarea probelor de audit;
4. ntocmete Programul de testare;
5. Raporteaz supervizorului privitor la metoda de eantionare ce
urmeaz a fi aplicat;
6. Informeaz supervizorul despre necesitatea antrenrii unui
specialist de profil din cadrul sau din afara MF pentru facilitarea
acumulrii probelor de audit i asisten n teren;
7. Include Formularul de evaluare a riscurilor i Programul de
testare n dosarul curent.
Supervizorul
1. Decide privitor la metoda de eantionare ce urmeaz a fi
aplicat;
2. Solicit conducerii MF atragerea serviciilor specializate pentru
desfurarea misiunii de audit;
3. Revizuiete i accept Programul de testare;

Model (C1) Formular de evaluare a riscurilor

FORMULAR DE EVALUARE A RISCURILOR
Numrul de referin al documentului de lucru: C 1

Obiective operaionale:
.......................... ;
Proces:
Numrul
riscului:
Descrierea riscului:
Descrierea impactului asupra procesului:

1. ;
2. ;
Motive de apreciere a probabilitii:

1. ;
2. ;
...................................
*Not: Rou (notat cu litera R) = risc intolerabil snt necesare aciuni;

Galben (notat cu litera G) = tolerabil pot fi luate aciuni;
Verde (notat cu litera V) = acceptabil nu snt necesare aciuni.

(numele, prenumele)
(semntura)
Revizuit de ctre: ________________ ______________ /data:______________

(numele, prenumele)
(semntura)

(numele, prenumele)
(semntura)
Nivelul impactului: _________ Expunerea la risc*:

(mare /mediu /mic) Risc ___________________
(intolerabil /tolerabil /acceptabil)
Nivelul probabilitii: ______

(mare /mediu /mic)

Model (C2) Program de testare

PROGRAM DE TESTARE
Numrul de referin al documentului de lucru: C 2
Procesul:
Riscul:
Obiectivul controlului:
Descrierea testului:
Perioada desfurrii
Responsabil
Perioada desfurrii
Responsabil
Test D 1:
Test ..:
Riscul:
Test D 1:
Test ..:

(numele, prenumele)
(semntura)

(numele, prenumele)
(semntura)

(numele, prenumele)
(semntura)

2.3.3. COLECTAREA PROBELOR /TESTAREA

Scopul:
De a colecta informaii suficiente, relevante i sigure, care s oferire o baz
rezonabil pentru constatrile i concluziile de audit.
Descrierea general:
La etapa de colectare i prelucrare a informaiilor, auditorul intern efectueaz
testri n conformitate cu Programul de testare. Munca n cadrul acestei faze produce
probe de audit n baza crora auditorul formuleaz constatri, concluzii i
recomandri.
Tehnicile utilizate la aceast etap de auditorii interni snt:
1) Verificarea asigur validarea, confirmarea, acurateea nregistrrilor,
documentelor, declaraiilor, concordana cu cadrul normativ i reglementrile
interne, precum i eficacitatea activitilor de control. Tehnicile de verificare
snt:
Comparaia confirm identitatea unei informaii dup obinerea acesteia
din dou sau mai multe surse diferite;
Examinarea presupune urmrirea n special a detectrii erorilor sau a
iregularitilor;
Recalcularea verificarea calculelor matematice;
Confirmarea solicitarea informaiei dintr-o surs independent (a treia
parte) n scopul validrii acesteia;
Urmrirea verificarea realitii tranzaciilor nregistrate prin examinarea
operaiunilor de la documentele justificative spre articolul nregistrat;
Inventarierea verificarea realitii tranzaciilor nregistrate prin
examinarea operaiunilor de la articolul nregistrat spre documentele
justificative.
2) Observarea fizic reprezint probe fizice sub form de observri, examinri
la faa locului, cercetri, nregistrri, fotografii etc prin care auditorii interni i
formeaz o prere proprie.
3) Interviul se realizeaz de ctre auditorii interni prin intervievarea angajailor
unitii auditate sau persoanelor tere vizate. Informaiile obinute n cadrul
interviului nu pot servi ca probe sigure i trebuie confirmate prin alte probe de
audit (de ex.: documente, observri fizice etc). Dac auditorul intern i
argumenteaz constatarea doar n baza informaiei obinute n cadrul
interviului, aceasta urmeaz s fie confirmat de intervievat prin semntur.
4) Chestionarea este realizat prin intermediul chestionarului de control intern,
ce cuprinde o list de ntrebri, nchise sau deschise, care au ca scop
identificarea obiectiv a disfunciilor i cauzelor reale ale acestora.
5) Analiza const n descompunerea unui ntreg n elemente componente, care
pot fi izolate, identificate, cuantificate i msurate distinct.

6) Simularea situaiei const n trecerea prin proces a unor date de testare

pentru a verifica dac activitatea de control funcioneaz, de exemplu
introducerea ntr-un sistem informaional a unor informaii greite pentru a
observa dac acesta o va depista /respinge. Acest tip de test se realizeaz
numai cu acordul conducerii unitii auditate i cu supravegherea persoanelor
responsabile.
7) Studiul reprezint compararea informaiilor sau datelor perioadei curente cu
cele similare din perioada precedent sau cu datele unui sistem similar pentru
aceeai perioad.
8) etc
n cadrul procesului de testare, auditorii interni abordeaz urmtoarele obiective
de control:
I. Dac n cadrul procesului auditat snt instituite activitile de control
preconizate conform cadrului normativ teste de conformitate;
II. Dac activitile de control existente au funcionat eficient pe ntreaga
perioad analizat (au ntrunit obiectivele de control i au diminuat riscurile
inerente) teste substaniale.
Pentru nregistrarea i confirmarea probelor acumulate n cadrul testelor,
auditorii interni ntocmesc liste de verificare, interviuri (D1), CCI (B1), grafice,
diagrame etc i fac copii ale documentelor analizate.
Lista de verificare reprezint o modalitate de documentare a activitilor
efectuate de auditorul intern la etapa testrii. Acest document consemneaz
informaiile obinute i analizele fcute i trebuie s confirme constatrile i
recomandrile de audit.
Important! Auditorii intern poart responsabilitate integral pentru
veridicitatea probelor acumulate.
Atribuii:
Membrii echipei 1. Efectueaz testrile conform procedurilor i termenelor stabilite
de audit (inclusiv
n Programul de testare;
eful echipei)
2. Documenteaz testele efectuate prin ntocmirea listelor de
verificare, interviurilor, CCI, graficelor, diagramelor etc i
scoaterea copiilor documentelor analizate.
eful echipei de 1. Apreciaz dac probele obinute de membrii echipei de audit
audit
snt suficiente, relevante i sigure;
2. Analizeaz dac listele de verificare, interviurile, CCI, graficele,
diagramele etc snt corect ntocmite, iar copiile documentelor
snt suficiente i relevante pentru susinerea probelor de audit;
3. Include listele de verificare, interviurile, CCI, graficele,
diagramele etc, precum i copiile documentelor n dosarul
curent.
Supervizorul

Model (D1) Interviu

Interviu ___
Numrul de referin al documentului de lucru: D 1
Data desfurrii interviului:

Persoana intervievat:
Obiectivul interviului:
ntrebare:
1?
Rspuns:
ntrebare:
2?
Rspuns:
ntrebare:
Rspuns:

(numele, prenumele)
(semntura)

(numele, prenumele)
(semntura)

(numele, prenumele)
(semntura)

2.3.4. FORMULAREA CONCLUZIILOR I CONSTATRILOR DE

AUDIT, PRECUM I A RECOMANDRILOR PRELIMINARE
Scopul:
De a formula n baza testelor efectuate a opiniilor /concluziilor i constatrilor de
audit, precum i de a expune o versiune preliminar a recomandrilor pentru
soluionarea situaiei constatate.
Descrierea general:
n baza informaiilor colectate din diferite surse i procedurilor analitice aplicate,
auditorul intern formuleaz concluzii i constatri prin utilizarea unor argumente
logice i, dup caz, ofer recomandri de soluionare a situaiei. Constatrile i
recomandrile preliminare de audit snt prezentate n Test (D2).
Constatrile de audit snt formulate astfel nct s ntruneasc cele 4 elemente:
a) Criteriul precizeaz standardele sau criterii stabilite, descrie situaia
ideal;
b) Situaia indic faptele constatate n rezultatul testelor efectuate,
obligatoriu facndu-se referin la probe concrete de audit;
c) Cauza precizeaz de ce s-au ntmplat cele constatate;
d) Efectul indic impactul produs n rezultatul materializrii riscului / ce
rezultat a avut constatarea.
n cazul constatrii unor puncte slabe ale procesului auditat, auditorul intern va
formula recomandri, implementarea crora va apropia situaia identificat (situaia
din constatarea de audit) de situaia dorit (de criteriu). Recomandrile vor fi redactate
clar, concis pentru fiecare deficien constatat. Recomandrile trebuie s fie fezabile
i economice i s aib un grad de semnificaie important n ceea ce privete efectul
previzibil asupra procesului auditat. Trebuie s aib un caracter de anticipare i, pe
aceast baz, de prevenire a eventualelor disfuncionaliti sau tendine negative la
nivelul entitii /unitii auditate
Auditorul intern discut toate constatrile semnificative cu unitatea auditat pe
msura identificrii lor. Unitatea auditat poate oferi informaii utile i colabora cu
auditorul intern pentru a gsi cea mai bun cale de soluionare a constatrilor.

Atribuii:
Membrii echipei 1. Formuleaz constatrile de audit i versiunea preliminar a
de audit (inclusiv
recomandrilor;
eful echipei)
2. ntocmesc testele, la care anexeaz probele de audit
documentate prin liste de verificare, interviuri, CCI, grafice,
diagrame etc, precum i copii ale documentelor;
3. Poart discuii neformale cu angajaii unitii auditate despre
potenialele erori i puncte slabe, pentru a fi siguri de faptul c
acestea exist i c punctele slabe dintr-un anumi domeniu nu
snt compensate de alte activiti de control la o alt etap a
procesului auditat.
eful echipei de 1. Revizuiete testele pentru a aprecia dac constatrile de audit
audit
reflect cele 4 elemente obligatorii: criteriu, situaie, cauz i
efect, iar recomandrile de audit snt fezabile i ofer soluia
cea mai bun pentru corectarea situaiei;
2. Include testele n dosarul curent.
Supervizorul
Unitatea auditat
1. Discut cu auditorii interni despre potenialele erori i puncte

slabe n vederea confirmrii acestora sau, dup caz, prezentrii
informaii suplimentare pentru identificarea corect a situaiei
existente;
2. Colaboreaz cu auditorii interni pentru a gsi cea mai bun cale
de soluionare a constatrilor.

Model (D2) Test

TEST ____

Descrierea riscului:
Populaia:
Eantionul:
Metode i tehnici
utilizate:
Rezultatele testului:
Versiunea preliminar a constatrii de audit:
Versiunea preliminar a recomandrii de audit:

(numele, prenumele)
(semntura)

(numele, prenumele)
(semntura)

(numele, prenumele)
(semntura)

2.3.5. DESFURAREA EDINEI DE FINALIZARE A LUCRULUI N

TEREN
Scopul:
De a prezenta unitii auditate versiunea preliminar a constatrilor i
recomandrilor de audit pentru a obine asigurri suplimentare precum c constatrile
se bazeaz pe fapte sigure, iar recomandrile oferite snt realizabile.
Descrierea general:
Indiferent ct de calitativ nu ar fi efectuat misiunea de audit, exist riscul unor
erori sau nenelegeri privind probele de audit care stau la baza constatrilor i,
ulterior, care influeneaz formularea recomandrilor de audit. Pentru a obine o
asigurare suplimentar precum c constatrile se bazeaz pe fapte sigure, iar
recomandrile oferite snt realizabile, auditorii interni poart discuii neformale cu
angajaii unitii auditate (n special personalul de conducere) privind constatrile
semnificative pe msura identificrii lor, precum i se consult privitor la cea mai
bun cale de soluionare a situaiei constatate.
n cazul n care versiunea preliminar a constatrilor i recomandrilor de audit
necesit a fi discutat i cu reprezentanii altor uniti structurale ale MF sau ai
instituiilor subordonate, sau dac la etapa colectrii probelor de audit nu a fost
posibil confirmarea situaiei constatate de ctre personalul unitii auditate, la decizia
efului echipei de audit i cu acceptul supervizorului va fi desfurat o edin de
finalizare a lucrului n teren, n cadrul creia echipa de audit va oferi unitii auditate
posibilitatea de a analiza i a discuta constatrile i recomandrile de audit
preliminare, totodat favoriznd procesul de nelegere i acceptare a lor.
Pentru desfurarea eficient a edinei de finalizare a lucrului n teren, echipa
de audit va prezenta din timp unitii auditate, n form scris, varianta preliminar a
celor mai importante constatri i recomandri.
n rezultatul edinei de finalizare a lucrului n teren se ntocmete Procesul
verbal al edinei de finalizare a lucrului n teren (D3), care urmeaz s fie semnat de
toi participanii. n cazul n care, din partea unitii auditate, altei uniti structurale
ale MF sau instituiei subordonate particip mai mult de 2 persoane, Procesul verbal
va fi semnat doar de un singur reprezentant al acesteia care deine funcia ierarhic
superioar.
Atribuii:
Membrii echipei de 1. Comunic efului echipei de audit despre necesitatea
desfurrii edinei de finalizare a lucrului n teren;
echipei)
2. Particip la edina de finalizare a lucrului n teren prin
argumentarea, la necesitate, a probelor acumulate,
constatrilor formulate i recomandrilor oferite;

finalizare a lucrului n teren;

4. Dup caz, modific constatrile i recomandrile de audit i
pregtesc documente suplimentare necesare pentru a
justifica modificrile introduse.
eful echipei de 1. Decide i comunic supervizorului referitor la necesitatea
audit
2. Stabilete mpreun cu ceilali participani, data i ora
3. Cu cteva zile naintea desfurrii edinei, remite
participanilor versiunea preliminar a constatrilor i
recomandrilor de audit;
verbal al edinei de finalizare a lucrului n teren;
9. Remite Procesul verbal pentru semnare participanilor la
edin;
10. Include Procesul verbal al edinei de finalizare a lucrului
n teren n dosarul curent.
Supervizorul
1. Accept desfurarea edinei de finalizare a lucrului n
teren;
2. Dup necesitate, particip la edina de finalizare a lucrului
n teren;
3. Revizuie i semneaz Procesului verbal al edinei de
finalizare a lucrului n teren, dup semnarea acestuia de
ctre ceilali participani la edin.
Participanii la
1. Stabilesc mpreun cu eful echipei de audit, supervizorul
edina de
sau eful DAI, data i ora desfurrii edinei de finalizare
finalizare a lucrului
a lucrului n teren;
n teren (unitatea
2. Desemneaz persoanele care vor participa la edina de
auditat, alte uniti
finalizare a lucrului n teren;
structurale ale MF, 3. Pn la desfurarea edinei, iau act de cunotin cu
instituiile
versiunea preliminar a constatrilor i recomandrilor de
subordonate)
audit;
4. Particip la edina de finalizare a lucrului n teren pentru
a-i declar opiniile n privina constatrilor de audit, dup
caz, pentru a prezenta informaii suplimentare pentru
identificarea corect a situaiei existente, precum i
colaboreaz cu auditorii interni pentru a gsi cea mai bun
cale de soluionare a constatrilor;

Model (D3) Proces verbal al edinei de finalizare a lucrului n teren

PROCESUL VERBAL
AL EDINEI DE FINALIZARE A LUCRULUI N TEREN


Participanii la edina de finalizare a lucrului n teren:

I.
1. ___________________;
2. ..
II.

1. ___________________;
2. ..
III.
Reprezentani ai altor uniti structurale ale MF i instituii subordonate:
1. ___________________;
2. ..
ORDINEA DE ZI:
1. Prezentarea versiunii preliminare a constatrilor i recomandrilor de audit.
DISCUII:
Data: ___________
Semnat de:
1. ___________________ _________________
(numele, prenumele)
(semntura)
2. ...
1. ___________________ _________________
(numele, prenumele)
(semntura)
2. ...

Reprezentanii altor uniti structurale ale MF sau instituii
subordonate:
1. ___________________ _________________
(numele, prenumele)
(semntura)
2. ...
(numele, prenumele)
(semntura)

(numele, prenumele)
(semntura)

2.4. RAPORTUL DE AUDIT

2.4.1. NTOCMIREA PROIECTULUI RAPORTULUI DE AUDIT
Scopul:
De a prezenta cadrul general de desfurare a misiunii de audit, obiectivele,
constatrile, concluziile i recomandrile echipei de audit.
Descriere general:
Elaborarea proiectului Raportului de audit se efectueaz pe baza testelor i a
celorlalte documente din dosarul curent. La redactarea textului proiectului trebuie s
fie respectate urmtoarele cerine:
- constatrile trebuie s fie prezentate ntr-o manier pertinent, obiectiv,
incontestabil, cu referin la probe concrete de audit;
- recomandrile trebuie s fie n concordan cu constatrile i s prezinte cea
mai eficient i econom soluie de remediere a situaiei i de reducere a
potenialelor riscuri;
- evitarea utilizrii expresiilor generale, nemsurabile (de exemplu: n general,
uneori, majoritatea, deseori, n multe cazuri etc), cu un ton critic, tendenios,
prtinitor;
- utilizarea unui limbaj ct mai uzual i a unui stil de exprimare clar i concret,
astfel nct s nu fie necesar o interpretare sau comentare verbal a raportul;
- ierarhizarea constatrilor i recomandrilor, clasificate n funcie de
importana lor n majore, medii i minore;
- menionarea aspectelor pozitive i a mbuntirilor constatate de la ultima
misiune de audit sau pe parcursul misiunii curente.
Raportul de audit are o structur standard i trebuie s includ urmtoarele
capitole:
1) Foaia de titlu include date de identificare a misiunii de audit i anume:
numrul raportului i anul elaborrii, titlul misiunii, unitatea auditat, autorul
raportului (entitatea, structura, componena echipei de audit, supervizorul),
meniunea privind avizarea raportului de eful echipei de audit i supervizor,
meniunea privind aprobarea raportului de ctre Ministrul Finanelor;
2) Cuprins este o prezentare a structurii raportului cu indicarea paginii pentru
fiecare capitol i paragraf;
3) Acronime i abrevieri prezint o list a acronimelor i abrevierilor utilizate
n textul raportului. Nu vor fi utilizate acronime i abrevieri pentru cuvintele
sau sintagmele utilizate doar 1-2 ori n raport;
4) Sumarul executiv se ntocmete la etapa elaborrii raportului de audit final
i include informaii succinte privind: (i) titlul misiunii, perioada desfurrii,
unitatea auditat; (ii) rezumatul constatrilor i recomandrilor de importan
major i medie; (iii) dup caz, existena unui dezacord a unitii auditate fa
de constatrile sau recomandrile de audit;
5) Introducere prezint informaii privind perioada desfurrii misiunii de

6)
7)
8)
9)
audit cu referin la actul administrativ care dispune realizarea acesteia i

cuprinde urmtoarele paragrafe:
a) Titlul misiunii conform Ordinului privind efectuarea misiunii de audit;
b) Tipul auditului poate fi audit de sistem /financiar /de conformitate
/performan /tehnologiilor informaionale, uneori reflectnd i aspecte
ale altor tipuri de audit;
c) Obiectivele misiunii coincid cu cele nscrise n Planul misiunii de
audit;
d) Metodologia auditului o prezentare a cadrului normativ- metodologic
de reglementare i aplicare a auditului intern n sectorul public i
descrierea succint a celorlalte capitole din raport, inclusiv criteriile de
determinare a importanei constatrilor i recomandrilor de audit;
e) Domeniul de aplicare coincide cu cel nscris n Planul misiunii de
audit;
f) Echipa de audit numele, prenumele i funcia efului i membrilor
echipei de audit conform Ordinului privind efectuarea misiunii de audit;
g) Metode i tehnici utilizate o descriere succint a metodei de
eantionare aplicate, precum i explic tehnicile i instrumentele de
audit utilizate pentru colectarea probelor de audit;
Context administrativ include o descriere general a sistemului auditat,
prin prisma obiectivelor operaionale, cu evidenierea importanei acestuia
pentru entitate, a cadrului de reglementare, a modului de organizare i
desfurare a procesului n ansamblu, astfel nct cititorul raportului s
neleag n ce conjunctur snt prezentate constatrile i recomandrile de
audit;
Constatri i recomandri auditorii interni trebuie s se pronune asupra
obiectivelor misiunii de audit n ordinea n care acestea au fost stabilite n
Planul misiunii de audit. Constatrile efectuate trebuie prezentate cu trimitere
explicit la anexele din dosarul curent (teste, liste de verificare, informaii,
copii ale documentelor etc). Snt prezentate distinct constatrile cu caracter
pozitiv de constatrile cu caracter negativ, n scopul generalizrii aspectelor
pozitive, pe de o parte, i al identificrii cilor de eliminare a deficienelor
stabilite, pe de alt parte. Recomandrile succed constatrile de audit astfel
nct constatrile cu caracter negativ snt urmate de una sau mai multe
recomandri. Att constatrile, ct i recomandrile de audit vor fi prezentate
n funcie de nivelul de prioritate stabilit: major, mediu i minor.
Concluzii conine o opinie general despre constatrile i recomandrile de
audit prezentate, spre exemplu pentru a oferi o evaluare general a eficacitii
activitilor de control asupra ntregului sistem sau pentru a oferi recomandri
de nivel nalt pentru conducerea superioar.
Anexe include o clasificare a constatrilor i recomandrilor de audit
conform importanei lor, prezentat sub form de matrice. Astfel, constatrile
snt evaluate n funcie de importana lor, n baza criteriului dublu de impact al
riscurilor i conformitate cu cadrul normativ, calificate ca fiind majore dac

necesitatea mbuntirilor este indispensabil, medii dac snt necesare

mbuntiri semnificative a eficienei i minore dac impactul constatrilor
este minim sau schimbrile nu snt n competena MF. Recomandrile, de
asemenea, snt evaluate dup criteriul dublu, format din impactul obinut n
rezultatul implementrii i fezabilitatea acestei aciuni, calificate ca fiind
majore dac efectul este maxim i implementarea lor este uor realizabil,
medii dac recomandrile snt semnificative dar mai greu realizabile i minore
dac efectul este minim sau recomandrile snt dificil de implementat.
De asemenea, anexele la raport pot conine i alte informaii necesare
unitii auditate pentru a aciona pe marginea constatrilor i recomandrilor
de audit, sau informaiile necesare pentru a susine constatrile de audit.
Acestea pot fi prezentate sub form de:
- tabele, grafice, diagrame etc;
- comentarii ale unitii auditate n cazul dezacordului privind constatrile
i recomandrile de audit;
- planul de aciuni privind implementarea recomandrilor de audit;
- etc.
Atribuii:
Membrii echipei de 1. ntocmesc capitolul Constatri i recomandri al
Proiectului raportului de audit conform sarcinilor i
echipei)
domeniilor repartizate la etapa lucrului n teren;
2. Indic pentru fiecare constatare din Proiectul raportului de
audit anexa din dosarul curent care conine informaii
probante corespunztoare.
eful echipei de 1. ntocmete Proiectul raportului de audit prin compilarea
audit
textului capitolului Constatri i recomandri i elaborarea
celorlalte capitole ale raportului cu excepia Sumarului
executiv.
2. Transmite supervizorului Proiectul raportului de audit,
mpreuna cu anexele din dosarul curent la care se fac
trimiteri n textul raportului;
3. Efectueaz schimbrile n textul raportului propuse de ctre
supervizor;
4. Include Proiectul raportului de audit n dosarul curent.
Supervizorul
1. Analizeaz Proiectul raportului de audit i formuleaz
propuneri de modificare, dac este cazul;
2. Stabilete dac proiectul, n ntregime sau doar pri din el,
necesit consultri specializate (de exemplu: revizuire din
punct de vedere juridic) pe care la organizeaz.

Model Foaie de titlu

Aprob,
Ministru Finanelor,
___________________
___ ___________ 20__
MINISTERUL FINANELOR AL REPUBLICII MOLDOVA

DIRECIA AUDIT INTERN
20__
RAPORT
Nr. 04-08-__
DE AUDIT INTERN
.
.
Supervizor:
Unitatea auditat:
________________________________
____________
(numele, prenumele)
eful echipei:
____________
(numele, prenumele)
Membrii echipei:
____________
(numele, prenumele)

MINISTERUL FINANELOR AL REPUBLICII MOLDOVA

DIRECIA AUDIT INTERN
RAPORT DE AUDIT INTERN
TITLUL MISIUNII DE AUDIT:
UNITATEA AUDITAT:
________________________________
SUPERVIZOR:
______________________
EFUL ECHIPEI: ______________________

MEMBRII ECHIPEI: ______________________

Raportul avizat de ctre supervizor, ef Direcie audit intern _______________

(semntura)
Raportul avizat de ctre eful echipei de audit intern _______________

(semntura)

Model Matrice de evaluare a constatrilor i recomandrilor de audit

Anex la Raportul de audit
Clasificarea constatrilor i recomandrilor*
mediu
u
mic
IMPACT
mare
CONSTATRI
mare
medie
mic
CONFORMITATE
mare
mediu
mic
IMPACT
RECOMANDRI
mic
*Not:
medie
mare
FEZABILITATE
Rou (notat cu litera R) = constatare /recomandare major;

Galben (notat cu litera G) = constatare /recomandare medie;
Verde (notat cu litera V) = constatare /recomandare minor.

2.4.2. DESFURAREA EDINEI DE NCHIDERE A MISIUNII DE

AUDIT
Scopul:
De a obine din partea unitii auditate a acordului cu privire la constatrile i
recomandrile de audit.
De a oferi unitii auditate posibilitatea de a contesta opinia auditorilor interni
nainte de emiterea oficial a raportului de audit.
De a conveni asupra unui grafic pentru primirea comentariilor la constatrile de
audit n cazul dezacordului cu echipa de audit.
Descriere general:
Proiectul raportului de audit este transmis unitii auditate pn la data limit
stipulat n Ordinul privind efectuarea misiunii de audit. Unitii auditate i se ofer un
termen de 3 zile lucrtoare pentru analiza proiectului raportului de audit i formularea
punctului de vedere la constatrile i recomandrile auditorilor. La solicitarea
argumentat a unitii auditate, termenul menionat poate fi extins.
Dup expirarea termenului de examinare a Proiectului raportului de audit,
echipa de audit organizeaz o edin de nchidere a misiunii de audit cu reprezentanii
unitii auditate, inclusiv conducerea unitii auditate. n caz de necesitate, la edin
poate participa conducerea MF sau o persoan delegat de acesta, precum i
conductorul DAI.
Discuiile n cadrul edinei de nchidere a misiunii de audit se axeaz pe
acceptarea constatrilor de audit, examinarea posibilitii de aplicare n practic a
recomandrilor i ce aciuni urmeaz a fi realizate de ctre unitatea auditat.
n cazul dezacordului cu constatrile i /sau recomandrile de audit, se
stabilete o dat limit pn la care conducerea unitii auditate formuleaz i prezint
n form scris DAI comentarii la constatrile i recomandrile de audit. Data limit
de prezentare a comentariilor la raport trebuie s precede cu cel puin 2 zile termenul
de prezentare a raportului final Ministrului Finanelor, n caz contrar unitatea auditat
va nainta conducerii MF o not raport de solicitare a modificrii termenului de
prezentare a raportului de audit final.
n urma edinei de nchidere a misiunii de audit se ntocmete Procesul verbal
al edinei de nchidere a misiunii de audit (E2), care urmeaz s fie semnat de
reprezentanii DAI i unitii auditate. n cazul n care, din partea unitii auditate
particip mai mult de 2 persoane, Procesul verbal va fi semnat doar de managerii
operaionali prezeni la edin.

Atribuii:
Membrii echipei de audit
(inclusiv eful echipei)
1. Particip la edina de nchidere a misiunii de audit;

nchidere a misiunii de audit.
eful echipei de audit
1. Transmite unitii auditate, n termen, Proiectul
raportului de audit;
2. Stabilete mpreun cu ceilali participani, data i ora
desfurrii edinei de nchidere a misiunii de audit;
verbal al edinei de nchidere a misiunii de audit;
4. Remite Procesul verbal pentru semnare participanilor
la edin;
5. Include Procesul verbal al edinei de nchidere a
misiunii de audit n dosarul curent.
Supervizorul
1. Decide referitor la posibilitatea i raionalitatea
extinderii termenului de examinare a Proiectului
raportului de audit de ctre unitatea auditat;
2. Particip la edina de nchidere a misiunii de audit;
3. Revizuie i semneaz Procesului verbal al edinei de
nchidere a misiunii de audit, dup semnarea acestuia
de ctre ceilali participani la edin.
Conducerea
unitii 1. Analizeaz Proiectul raportului de audit;
auditate
2. Solicit, dac este cazul, o extindere a termenului de
examinare a Proiectului raportului de audit;
3. Stabilesc mpreun cu eful echipei de audit,
supervizorul sau eful DAI, data i ora desfurrii
edinei de nchidere a misiunii de audit;
4. Desemneaz persoanele care vor participa la edina de
nchidere a misiunii de audit;
5. Particip la edina de nchidere a misiunii de audit
pentru a-i declar punctul de vedere asupra Proiectului
raportului de audit, dup caz, pentru a prezenta
informaii suplimentare pentru identificarea corect a
situaiei existente, iar n caz de neacceptare a unor
constatri i /sau recomandri de audit convine asupra
unui termen limit de transmitere a comentariilor la
raportul de audit;

Model (E2) Proces verbal al edinei de nchidere a misiunii de audit

PROCESUL VERBAL
AL EDINEI DE NCHIDERE A MISIUNII DE AUDIT
Numrul de referin al documentului de lucru: E 2


Participanii la edina de nchidere a misiunii de audit:

I.
1. ___________________;
2. ..
II.

1. ___________________;
2. ..
III.
Ali participani la edin:

1. ___________________;
2. ..
ORDINEA DE ZI:
1. Prezentarea proiectului raportului de audit.
DISCUII:
Data: ___________
Semnat de:
1. ___________________ _________________
(numele, prenumele)
(semntura)
2.
...
1. ___________________ _________________
(numele, prenumele)
(semntura)
2. ...
(numele, prenumele)
(semntura)

(numele, prenumele)
(semntura)

2.4.3. NTOCMIREA RAPORTULUI DE AUDIT FINAL

Scopul:
De a definitiva textul raportului de audit cu reflectarea n acesta a comentariilor
unitii auditate i innd cont de obieciile supervizorului, dac exist.
Descriere general:
Raportul de audit final trebuie s includ modificrile discutate i convenite n
cadrul edinei de nchidere a misiunii de audit. Raportul de audit final va fi finalizat
n baza proiectului raportului de audit completat cu capitolul Sumar executiv care
reprezint o prezentare n sintez a informaiilor privind: (i) titlul misiunii, perioada
desfurrii, unitatea auditat; (ii) rezumatul constatrilor i recomandrilor de
importan major i medie; (iii) dup caz, existena unui dezacord a unitii auditate
fa de constatrile sau recomandrile de audit. Rapoartele de audit succinte pot s nu
conin sumar executiv.
n cazul dezacordului cu constatrile i /sau recomandrile de audit, unitatea
auditat va prezenta DAI pn la data limit stabilit n cadrul edinei de nchidere a
misiunii de audit comentariile la constatrile i recomandrile de audit.
Netransmiterea comentariilor n termenul menionat presupune acceptarea de ctre
unitatea auditat a constatrilor i recomandrilor de audit din Proiectul Raportului de
audit.
Comentariile primite trebuie analizate de ctre echipa de audit. n cazul acceptrii
comentariilor parvenite de la unitatea auditat, echipa de audit modific constatrile i
recomandrile de audit incluse n raportul de audit final. n cazul neacceptrii
comentariilor parvenite de la unitatea auditat, echipa de audit poate anexa aceste
comentarii la raportul de audit final, pentru a oferi Ministrului Finanelor o mai mare
cunotin de cauz n luarea deciziei privind acceptarea constatrilor i
recomandrilor de audit.

Atribuii:
Membrii echipei de 1. Analizeaz comentariile parvenite de la unitatea auditat;
audit (inclusiv eful 2. Expun efului echipei de audit opinia privind acceptarea
echipei)
/neacceptarea comentariilor parvenite de la unitatea
auditat.
eful echipei de 1. Comunic supervizorului decizia privind acceptarea
audit
auditat;
2. Reflect n Raportul de audit final aspectele acceptate din
comentariile unitii auditate, dac este cazul.
3. Definitiveaz textul Raportul de audit final prin operarea
tuturor modificrilor discutate i convenite n cadrul
edinei de nchidere a misiunii de audit;
4. Prezint Raportul de audit final spre revizuire
supervizorului;
5. Imprim i avizeaz prin semntur Raportul de audit final.
Supervizorul
1. Aprob decizia efului echipei de audit privind acceptarea
auditat;
2. Constat c toate modificrile la raportul de audit, discutate
i convenite n cadrul edinei de nchidere a misiunii de
audit, snt efectuate;
3. Decide referitor la anexarea la Raportul de audit final a
comentariilor parvenite de la unitatea auditat;
4. Avizeaz prin semntur Raportul de audit final i l
transmite spre aprobare Ministrului Finanelor.
Conducerea unitii
4.
1. Transmite DAI n termenul stabilit comentariile la
auditate
raportul de audit.

2.4.4. COMUNICAREA REZULTATELOR MISIUNII DE AUDIT

Scopul:
Analizarea i aprobarea Raportul de audit de ctre Ministrul Finanelor.
De a ntocmi i aproba un Plan de aciuni privind implementarea recomandrilor
de audit acceptate de conducerea MF.
Descriere general:
Conductorul DAI transmite Raportul de audit final, dup caz, mpreun cu
comentariile unitii auditate Ministrului Finanelor pentru luarea atitudinii fa de
constatrile i recomandrile de audit i aprobarea raportului.
Dup aprobare, Raportul de audit va fi distribuit n copie unitii auditate, precum
i altor persoane indicate n rezoluie.
DAI printr-o scrisoare (E5) va solicita unitii auditate n termen de 10 zile
ntocmirea unui Plan de aciuni (E6) privind implementarea recomandrilor de audit
acceptate de ctre conducere. Planul menionat va fi elaborat n baza unui formular
prestabilit de DAI, care urmeaz s fie completat cu msuri de aciune, termene de
realizare i persoane responsabile.
Proiectul planului de aciuni urmeaz s fie examinat i avizat de conductorul
DAI. Ulterior, Planul de aciuni avizat de DAI este transmis de ctre unitatea auditat
conducerii MF spre aprobare.
n scopul monitorizrii ulterioare a implementrii recomandrilor de audit,
unitatea auditat va remite n adresa DAI o copie a Planului de aciuni aprobat att pe
suport de hrtie, ct i n format electronic.
Atribuii:
eful echipei de 1. ntocmete o scrisoare adresat unitii auditate prin care se
audit
solicit ntocmirea, n termen de 10 zile, a unui Plan de aciuni
privind implementarea recomandrilor de audit acceptate de
ctre conducere. La scrisoare se anexeaz formularul Planului de
aciuni i o copie a Raportului de audit aprobat de Ministrul
Finanelor;
2. Distribuie, contra semntur, copiile Raportului de audit
persoanelor /unitilor structurale /instituiilor conform indicaiei
conductorului DAI sau ntocmete o list de repartizare a
copiilor Raportului de audit;
3. Include copia Raportului de audit aprobat, copia scrisorii de
solicitare a ntocmirii Planului de aciuni, lista de repartizare sau
alte confirmri ale distribuirii copiilor Raportului de audit,
precum i copia Planului de aciuni privind implementarea
recomandrilor de audit aprobat de conducerea MF n dosarul
curent.

Conductorul
DAI
Unitatea
auditat
Ministrul
Finanelor
1. Transmite pentru aprobare Ministrului Finanelor Raportul de

audit final i, dup caz, comentariile unitii auditate;
2. Examineaz decizia Ministrului Finanelor pe marginea
implementrii recomandrilor de audit i identific persoanele
/unitile structurale /instituiile crora va fi remise copii ale
Raportului de audit;
3. Examineaz, semneaz i transmite unitii auditate scrisoarea
de solicitare a ntocmirii Planului de aciuni privind
implementarea recomandrilor de audit;
4. Constat dac lista de repartizare a copiilor Raportului de audit
este complet i corect, semneaz i o transmite Direciei
documentare i arhivare spre executare;
5. Examineaz i avizeaz proiectul Planului de aciuni.
1. n termen de 10 zile, elaboreaz i transmite DAI proiectul
Planului de aciuni privind implementarea recomandrilor de
audit;
2.Transmite Planul de aciuni privind implementarea
recomandrilor de audit, avizat de conductorul DAI, pentru
aprobare conducerii MF;
3. Transmite DAI o copie a Planului de aciuni aprobat;
4. Aduce la cunotin Planul de aciuni aprobat persoanelor
responsabile;
5. Asigur realizarea n termen a msurilor planificate pentru
implementarea recomandrilor de audit.
1. Decide msurile adecvate, dac snt necesare de ntreprins, ca
rspuns la constatrile de audit din Raportul de audit;
2. Decide de a accepta i implementa recomandrile din Raportul
de audit;
3. Aprob Raportul de audit.

Model (E5) Scrisoare de solicitare a ntocmirii Planului de aciuni
Direciei ___________________
Nr. 04-05-__
din __ _________ 20__
Conform Ordinului Ministrului Finanelor nr. __ din __ __________ 20__, de

ctre angajaii Direciei audit intern a fost efectuat misiunea de audit cu titlul:
____________________________________________________________.
n Raportul de audit snt prezentate constatri i oferite recomandri n scopul
mbuntirii procesului auditat.
n conformitate cu prevederile art.24, alin.(2), lit.d) din Legea nr. 229 din
23.09.2010 privind controlul financiar public intern i a pct.13 din Normele
metodologice de audit intern n sectorul public nr.6 Raportul de audit, aprobate prin
Ordinul Ministerului Finanelor nr.__ din ______, rugm Direcia _______________,
n termen de 10 zile, de a ntocmi un Plan de aciuni privind implementarea
recomandrilor de audit, cu stabilirea msurilor de aciune, termenelor de realizare i
persoanelor responsabile.
Reamintim c pn la aprobare de ctre conducerea Ministerul Finanelor,
planul de aciuni menionat urmeaz s fie preavizat de Direcia audit intern.
De asemenea, n scopul monitorizrii ulterioare a implementrii recomandrilor
de audit, solicitm remiterea n adresa Direciei audit intern a unei copii a planului de
aciuni aprobat att pe suport de hrtie, ct i n format electronic la urmtoarea adres
de e-mail: _________@mf.gov.md.
Anexe: 1. Formularul planului de aciuni __ file;
2. Copia Raportului de audit intern aprobat de Ministrul Finanelor la
data de __ __________ 20__ __ file.
ef Direcie audit intern
___________________

Model (E6) Formular al Planului de aciuni privind implementarea recomandrilor de audit

APROB:
Ministrul Finanelor
______________________
________________20__
Plan de aciuni
privind implementarea recomandrilor oferite n urma misiunii de audit
__________________________________________________________________________
N
Nr.
Recomandarea
Coninutul msurilor planificate
1
1.
2
2.
3
3.
ef Direcie _____________________
_______________________
Termenul de realizare
Responsabilul
pentru
implementare

2.4.5 DOCUMENTAREA ACTIVITII DE AUDIT INTERN

Scopul:
De a asigura pstrarea n mod corespunztor a documentelor ntocmite sau
utilizate n procesul desfurrii misiunii de audit, n vederea garantrii integritii
acestora i atestrii faptului c misiunea de audit a fost realizat cu respectarea SNAI
i metodologiei n domeniu.
Descriere general:
n cadrul DAI dosarele curente ale misiunilor de audit snt inute att n format
de hrtie, ct i n format electronic.
I. Dosarul curent n format de hrtie conine toate informaiile ntocmite i
colectate de auditorii interni pe parcursul misiunii. Nectnd la faptul c acesta este
completat la fiecare etap a misiunii, pentru asigurarea plenitudinii i corectitudinii
completrii, dup finalizarea etapei de ntocmire a raportului de audit final, echipa de
audit va revedea documentele din dosar din punct de vedere al formei i coninutului,
precum i va ntocmi Lista de verificare a documentelor de lucru.
Se va verifica dac:
de ctre echipa de audit au fost ntocmite toate documentele de lucru
prevzute n NMAISP i n prezenta Instruciune, fiindu-le atribuite
numere de referin corespunztoare;
toate documentele de lucru snt semnate i datate de ctre auditorii interni
care le-au ntocmit, revizuite de eful echipei de audit i supervizate;
n dosar nu au fost incluse copii ale documentelor care nu au tangen cu
operaiunile unitii auditate sau care nu aduc valoare adugat
constatrilor de audit;
dosarul conine toate informaiile, justificative i probante, prezentate sub
form de copii, extrase sau rezumate, precum i tabele, calcule, diagrame
etc.
n cazul n care informaia necesar justificrii constatrilor de audit este
voluminoas, n scop de economicitate, la decizia conductorului DAI, aceasta va fi
pstrat doar n format electronic, fr imprimarea i anexarea ei la dosarul curent n
format de hrtie.
II. Dosarul curent n format electronic conine:
a) documentele de lucru elaborate de echipa de audit pe parcursul misiunii;
b) informaii colectate de echipa de audit pe parcursul misiunii de audit,
disponibile n format electronic.
Dosarul curent i Lista de verificare se va completa, ulterior, cu documente
aferente etapei de urmrire a implementrii recomandrilor de audit. Dosarul curent se
va pstra n cadrul DAI pn la raportarea implementrii tuturor recomandrilor de
audit sau pn la efectuarea unei noi misiuni de audit intern de evaluare a aceluiai
proces.

Dosarul permanent conine toate informaiile de baz eseniale, permanente i

relevante pentru nelegerea specificului activitii Ministerului Finanelor, care nu se
modific de la an la an. Informaia din dosar este examinat de auditorii interni la
nceputul fiecrei misiuni i este actualizat, n cazul unor schimbri majore, la finele
fiecrei misiuni. Dosarul permanent conine informaii n format electronic sau pe
hrtie referitoare la:
a) lista actelor legislative i normative, care se refer la domeniul de activitate i
reglementeaz activitatea MF;
b) descrierile grafice i narative ale proceselor operaionale de baz ale MF,
copia registrului riscurilor aferente fiecrui proces, altor documente ce conin
informaii privind managementul riscurilor, descrieri ale activitilor de
control;
c) rapoarte de audit intern efectuate de DAI;
d) planuri strategice i anuale, rapoarte de activitate etc;
e) organigrama, statul de personal, regulamente interne de funcionare, fie ale
posturilor, instruciuni, ghiduri de activitate etc;
f) orice alte informaii, care pot influena derularea misiunilor de audit i
analiza riscurilor.
eful DAI desemneaz persoana responsabil de pstrarea (att n format de
hrtie, ct i n format electronic), numerotarea i arhivarea dosarului curent, precum i
pstrarea i gestionarea dosarului permanent.
Important! Angajailor DAI se interzice transmiterea dosarelor de audit, pe
hrtie sau electronic, sau a unor documente, extrase sau copii ale documentelor din
dosarele de audit, unor persoane din afara direciei n lipsa acordului conductorului
DAI. nainte de a transmite documentele ctre prile externe, conductorul DAI va
solicita aprobarea conducerii MF.
Auditorii intern snt obligai s asigure confidenialitatea i securitatea datelor,
inclusiv a celor cu caracter personal, la care au avut acces n procesul realizrii
atribuiilor sale de serviciu, n caz contrar fiind sancionai conform prevederilor
cadrului normativ n vigoare.

Atribuii:
eful echipei de
audit
1. Revede documentele din dosar din punct de vedere al

corectitudinii perfectrii i prelucrrii (prezena tuturor
semnturilor);
2. ntocmete de sine stttor sau desemneaz un membru al
echipei de audit pentru ntocmirea Listei de verificare a
documentelor de lucru pe care o anexeaz la dosarul curent;
3. Completeaz dosarul curent i Lista de verificare a
documentelor de lucru pe parcursul urmririi implementrii
4. Dup caz, actualizeaz dosarul permanent al DAI;
5.Transmite dosarul curent, pe hrtie i electronic,
responsabilului desemnat.
Supervizorul
1. Revizuiete dosarul curent al misiunii din punct de vedere a
plenitudinii i corectitudinii completrii;
2. Dispune actualizarea dosarului permanent.
Responsabilul de
1. Recepioneaz dosarul curent de la eful echipei de audit;
pstrarea i arhivarea 2. Asigur pstrarea, etichetarea, numerotarea i arhivarea
dosarelor de audit.
dosarelor de audit.

Model Lista de verificare a documentelor de lucru

LISTA DE VERIFICARE A DOCUMENTELOR DE LUCRU
Titlul misiunii de audit: _______________________________________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________________________________________________
Nr. de
Data
Responsabil
referin
ntocmirii
a docum.
A: Planificarea misiunii de audit
A1
A2
A3
A4
A5
A6
B: Analiza controalelor
B 1.1
B 1.2
B2
B3
B4
C: Evaluarea riscurilor
C1
C2
D: Testarea
D1
D 1.1
D 1.2
D 1.3
D 1.4
Documentul de lucru
Ordinul cu privire la efectuarea misiunii de audit nr.__ din __________.

Declaraia de interese
Lista actelor normative care reglementeaz domeniul auditat
Planul misiunii de audit intern
Procesul verbal al edinei de deschidere
Programul de lucru al misiunii de audit
Chestionar de control intern 1
Chestionar de control intern 2
Diagrama i descrierea narativ a procesului auditat
Studiu
nregistrri cu privire la sistem /proces
Formularul de evaluare a riscurilor
Program de testare
Interviu
Lista de verificare
Chestionar de control intern
Graficul, diagrama etc
Copii ale documentelor analizate
Nr. de file
Pagina

Nr. de
Data
Responsabil
referin
Documentul de lucru
ntocmirii
a docum.
D2
Test
D3
Proces verbal al edinei de finalizare a lucrului n teren
E: Raportul de audit
E1
Proiectul raportului de audit
E2
Proces verbal al edinei de nchidere a misiunii de audit
E3
Raportul de audit final
E4
Comentariile unitii auditate
E5
Scrisoare de solicitare a ntocmirii Planului de aciuni
E6
Planul de aciuni privind implementarea recomandrilor de audit
F: Urmrirea implementrii recomandrilor de audit
F1
Scrisori de solicitare a informaiei privind implementarea recomandrilor de audit
F2
Formularul privind implementarea recomandrilor de audit
F3
Not raport privind urmrirea implementrii recomandrilor de audit
(numele, prenumele)
(semntura)

(numele, prenumele)
(semntura)
Nr. de file
Pagina

2.5. URMRIREA IMPLEMENTRII RECOMANDRILOR DE AUDIT

2.5.1. INIIEREA PROCEDURII DE URMRIRE A IMPLEMENTRII
RECOMANDRILOR DE AUDIT
Scopul:
De a urmri i formaliza modul de implementare a recomandrilor din Raportul
de audit.
Descriere general:
Urmrirea implementrii recomandrilor de audit este efectuat conform Planului
anul de activitate al DAI.
DAI printr-o scrisoare (F1) va solicita unitii auditate prezentarea informaiei
despre etapele de realizare a fiecrei msuri planificate conform Planului de aciuni
aprobat, cu stabilirea unei date limit. n scopul facilitrii prezentrii informaiei
solicitate, n adresa unitii auditate anexat se va remite pentru completare Formularul
pentru urmrirea implementrii recomandrilor de audit (F2).
Unitatea auditat va completa formularul menionat, indicnd gradul de
implementare a fiecrei recomandri (implementat integral /implementat parial
/neimplementat) i anexnd documentele confirmative de rigoare. n cazul n care, n
termenul planificat, recomandarea nu a fost implementat sau a fost parial
implementat, n coloana Comentarii este obligatoriu de indicat motivele.
Informaia se va prezenta DAI pn la data limit, att pe suport de hrtie, ct i n
format electronic. Unitatea auditat poart responsabilitate deplin pentru
veridicitatea informaiei prezentate n Formularul pentru urmrirea implementrii
n cazul n care formularul completat de unitatea auditat nu va conine informaii
suficiente i relevante, iar n baza documentelor anexate nu va putea fi confirmat
gradul de implementare a recomandrilor, auditorii interni pot solicita unitii auditate
informaii suplimentare (verbale sau scrise). n urma analizei informaiei prezentate de
unitatea auditat, DAI i rezerv dreptul de modificare a gradului de implementare a
recomandrilor de audit raportat de unitatea auditat.
n anumite circumstane, unitatea auditat poate decide actualizarea Planului de
aciuni aprobat anterior. Aceast decizie poate fi determinat de mai multe motive:
- un eveniment nou, care modific riscurile inerente i presupune alte activiti
de control;
- modificarea volumului resurselor (umane, financiare) disponibile pentru
implementarea Planului de aciuni;
- perioade de implementare prea scurte etc.
Procedura de actualizare a Planului de aciuni este identic cu procedura de
elaborare i aprobare a Planului de aciuni.
n cazul unor recomandri cu prioritate nalt sau cu un risc sporit de
neimplementare, conductorul DAI poate decide aplicarea altor proceduri de urmrire
a implementrii acestora cum ar fi:

a) Verificarea ulterioar - efectuarea unei verificri la faa locului la unitatea

auditat pentru colectarea probelor ce demonstreaz implementarea
recomandrii de audit. n acest caz, auditorul intern va completa de sine
stttor Formularul pentru urmrirea implementrii recomandrilor de audit;
b) Audit ulterior - reprezint o misiune deplin, obiectivele creia includ
revizuirea total sau parial a modului, n care unitatea auditat a
implementat recomandrile de audit.
Atribuii:
Conductorul DAI
Unitatea auditat
1. ntocmete scrisoarea de solicitare a informaiei privind

implementarea recomandrilor de audit, la care anexeaz
Formularul
pentru
urmrirea
implementrii
2. Analizeaz informaia prezentat de unitatea auditat i
determin gradul de implementare a recomandrilor de
audit;
3. Dup caz, solicit informaii suplimentare (verbale sau
scrise) privind implementarea recomandrilor de audit;
4. Include copia scrisorii de solicitare a informaiei privind
implementarea recomandrilor de audit i Formularul
completat
privind
urmrirea
implementrii
recomandrilor de audit, cu documentele anexe n dosarul
curent;
5. Completeaz Lista de verificare a documentelor de lucru
cu documentele anexate la dosarul curent.
1. Determin modul n care va fi urmrit implementarea
2. Revizuiete, semneaz i transmite unitii auditate
scrisoarea de solicitare a informaiei privind
implementarea recomandrilor de audit.
1. Transmite DAI, la data stabilit, Formularul completat
privind urmrirea implementrii recomandrilor de audit,
la care anexeaz documentele confirmative de rigoare;
2. Prezint informaii suplimentare solicitate de auditorul
intern privind implementarea recomandrilor de audit.

Model (F1) Scrisoare de solicitare a informaiei privind implementarea

Direciei _________________
Nr. 04-05-__
din __ _________ 20__
V informm c conform Planului anual al activitii Direciei audit intern pe

anul 20__, precum i prevederilor Normelor metodologice de audit intern n sectorul
public NMAISP 7 Urmrirea implementrii recomandrilor de audit, aprobate prin
Ordinul Ministerului Finanelor nr.__ din _____________, n scopul asigurrii
monitorizrii i raportrii rezultatelor activitii de audit intern Ministrului Finanelor,
Direcia audit intern a iniiat procedura de urmrire a implementrii recomandrilor
oferite n rezultatul misiunii de audit efectuate n cadrul subdiviziunii Dvs. n perioada
________________, cu titlul __________________________________________.
n acest context, bazndu-ne pe prevederile art.24, alin.(2), lit. f) din Legea
privind controlul financiar public intern nr. 229 din 23.09.2010, solicitm respectuos
prezentarea informaiei despre etapele de realizare a fiecrei msuri planificate
conform Planul de aciuni aprobat de ctre Ministru Finanelor la data de _________ .
n scopul facilitrii prezentrii informaiei solicitate, v remitem anexat
Formularul pentru urmrirea implementrii recomandrilor de audit, pentru
completarea acestuia. n cazul n care, n termenul planificat, recomandarea nu a fost
implementat sau a fost parial implementat, n coloana Comentarii este obligatoriu
de indicat motivele. De asemenea, v rugm s anexai la formular, documentele de
rigoare care ar confirma implementarea recomandrilor.
Informaia solicitat se va prezenta Direciei audit intern pn la data de
___________, att pe suport de hrtie, ct i n format electronic la urmtoarea adres
de e-mail: ____________@mf.gov.md.
Anex: Formular pentru urmrirea implementrii recomandrilor de audit __ file
transmis n mod electronic.
___________________

Model (F2) Formular privind implementarea recomandrilor de audit

Formular privind implementarea recomandrilor de audit
Titlul misiunii:
Echipa de audit:
Unitatea auditat:
Perioada desfurrii misiunii de audit:
Numrul de referin al documentului de lucru: F 2
N
Nr.
Recomandarea
Coninutul msurilor
planificate
Termenul
Responsabilul
pentru
implementare
Gradul
implementrii
(implementat
/implementat
parial
/neimplementat)
1.
2.
3.
ef Direcie _____________________
_______________________
Comentarii

2.5.2. RAPORTAREA SITUAIEI PRIVIND IMPLEMENTAREA

RECOMANDRILOR DE AUDIT
Scopul:
De a informa conducerea MF despre situaia privind implementarea
Descriere general:
n rezultatul consolidrii aciunilor de urmrire a implementrii recomandrilor
de audit pentru fiecare raport de audit /misiune de audit DAI prin note raport (F3)
comunic Ministrului Finanelor situaia privind implementarea recomandrilor de
audit. n cadrul DAI se ine un registru de eviden a recomandrilor de audit n baza
cruia este planificat, realizat i raportat urmrirea implementrii recomandrilor
de audit.
Atribuii:
Conductorul DAI
Ministrul Finanelor
1. ntocmete Nota raport privind urmrirea implementrii

2. Distribuie, contra semntur, unitii auditate, altor
persoane indicate n rezoluie o copie a Notei raport
aprobat de Ministrul Finanelor sau ntocmete o list de
repartizare a Notei raport;
2. Include copia Notei raport aprobate i, dup caz, a listei
de repartizare n dosarul curent;
5. Completeaz Lista de verificare a documentelor de lucru
cu documentele anexate la dosarul curent.
1. Examineaz, semneaz i transmite Ministrului Finanelor
Nota
raport
privind
urmrirea
implementrii
2. Examineaz decizia Ministrului Finanelor pe marginea
situaiei neimplementrii sau implementrii pariale a
3. Identific persoanele /unitile structurale /instituiile
crora va fi remise copii ale Notei raport;
4. Constat dac lista de repartizare a copiilor Notei raport
este complet i corect, semneaz i o transmite Direciei
documentare i arhivare spre executare.
1. Ia act de cunotin cu Nota raport privind urmrirea
implementrii recomandrilor de audit i, dup caz,
decide referitor la situaia de neimplementare sau
implementare parial a recomandrilor de audit.
Model (F3) Not raport privind urmrirea implementrii recomandrilor de

audit
Ministrului Finanelor
____________________
(numele, prenumele)
Not raport
privind implementarea recomandrilor oferite n urma misiunii de audit
efectuat de ctre Direcia audit intern n cadrul _________________________
(denumirea unitii auditate)
Conform Planului anual al activitii Direciei audit intern pentru anul -----, precum
i prevederilor Normelor metodologice de audit intern n sectorul public NMAISP 7
Urmrirea implementrii recomandrilor de audit, aprobate prin Ordinul Ministerului
Finanelor nr.__ din _________, n scopul asigurrii monitorizrii i raportrii rezultatelor
activitii de audit intern, Direcia audit intern a efectuat procedura de urmrire a
implementrii recomandrilor oferite n rezultatul misiunii de audit desfurate n cadrul
__________________ n perioada ____________ cu titlul ___________________.
n rezultatul misiunii de audit au fost oferite __ recomandri pentru implementarea
crora la data de ________, a fost aprobau un plan de aciuni.
Conform pct.2.9, alin. (b) din NMAISP 7, pentru colectarea probelor de audit
privind implementarea recomandrilor menionate s-a considerat oportun aplicarea
procedurii de chestionarea n form scris cu anexarea documentelor justificative.
Concluziile fcute snt bazate pe informaiile prezentate de _____________________ n
formularul privind implementarea recomandrilor de audit i documentele anexe.
Astfel, conform termenelor de realizare stabilii, n perioada de raportare urmau s
fie implementat __ recomandri. n rezultatul examinrii informaiilor colectate Direcia
audit intern a constatat c:
__ recomandri au fost implementate integral;
__ recomandri au fost implementate parial;
__ recomandri snt neimplementate.
Menionm c, neimplementarea recomandrilor de audit este motivat prin _____
___________________________________________________________________
_______________________________________________________________________ .
innd cont de faptul c, implementarea recomandrilor de audit va contribui la
corectarea disfuncionalitilor constatate, diminuarea riscurilor existente i mbuntirea
sistemului management financiar i control al Ministerului Finanelor, Direcia audit
intern recomand actualizarea Planului de aciuni din data de __________ n vederea
stabilirii unor termene fiabile de realizare a msurilor planificate.
Anex:
Informaie privind implementarea de ctre __________________

recomandrilor oferite n urma misiunii de audit __ file.

___________________

Anex la Nota raport
INFORMAIE
privind implementarea de ctre _____________________________
a recomandrilor oferite n urma misiunii de audit
N
Nr.
Recomandarea
Coninutul msurilor
planificate
Termenul de
realizare
Responsabilul
pentru
implementare
Gradul
implementrii
(implementat /
implementat parial
/neimplementat)
Comentarii
1.
2.
3.
72

Glosarul termenilor utilizai

Termen
Explicaie
Audit intern (AI) O activitate independent i obiectiv, care ofer managerilor

asigurarea unui grad de control asupra operaiunilor, precum i
o consultan n ceea ce privete mbuntirea activitii
entitii, contribuind la adugarea unui plus de valoare acesteia.
Auditul intern ajut entitatea public n atingerea obiectivelor
sale, evalund printr-o abordare sistematic i metodic, sistemul
de management financiar i control, oferind propuneri de
consolidare a eficacitii lui.
Chestionar
de Un set de ntrebri utilizate de auditorul intern pentru a
control
intern identifica punctele forte i slabe ale procesului auditat,
(CCI)
structurate astfel nct rspunsurile s ofere o descriere a
procesului i s aprecieze dac activitile de control exist i
funcioneaz. ntrebrile din chestionarul de control intern pot fi
nchise sau deschise i au scopul de a colecta informaii ct mai
exacte de la un numr mai mare de persoane implicate n proces.
Control
intern un sistem organizat de managerul entitii publice i personalul
(CI)
acesteia, care cuprinde totalitatea politicilor, procedurilor,
regulilor interne, proceselor i activitilor realizate n cadrul
entitii publice pentru a gestiona riscurile i a oferi o asigurare
rezonabil privind atingerea obiectivelor i rezultatelor
planificate.
CI=AI+MFC
Documentarea
proceselor
Eantion
O activitate prin intermediul creia se asigur gestionarea

riscurilor pentru activitile operaionale n cel mai econom i
eficient mod. Aceasta ncepe cu ntocmirea unei descrieri
grafice, sub forma unei diagrame i, dup necesitate, a unei
descrieri narative, a procesului operaional, care trebuie s fie
suficient de detaliat pentru a identifica principalele riscuri i
obiectivele de control ce vor fi utilizate pentru a preveni aceste
riscuri.
O parte sau un numr de elemente din populaia total a unei
colectiviti, care face obiect al unei verificri sau cercetri a
crei rezultate snt reprezentative pentru ntreaga colectivitate.
Gradul de precizie depinde de talia eantionului, rezultatele fiind
cu att mai exacte cu ct eantionul luat n studiu este mai mare.
Construirea eantionului se poate face prin metode non-statistice
(aleatorie sau raional) sau statistice (de ex.: pe baza unitii
monetare).
73

Eantionarea
Aplicarea procedurilor analitice de audit pentru o cantitate mai

mic de 100% de uniti dintr-o anumit categorie (operaiuni
/tranzacii /documente etc), astfel nct orice unitate de
eantionare s poat fi selectat.
Management
Sistemul implementat i realizat de persoanele responsabile de
financiar
i guvernare, administrare i de alt personal n conformitate cu
control (MFC)
cadrul normativ i reglementrile interne, pentru a oferi o
asigurare rezonabil c fondurile publice snt utilizate de ctre
entitatea public n mod legal, etic, transparent, economic,
eficient i eficace.
Managementul
Este procesul, organizat i efectuat n scopul asigurrii
riscurilor
rezonabile privind atingerea obiectivelor entitii publice, care
include identificarea, evaluarea, gestionare, monitorizarea i
raportarea riscurilor, precum i ntreprinderea unor aciuni
corective, n special prin modificarea sistemului de management
financiar i control.
Misiune de audit Activitate desfurat de auditorii interni n scopul de a evalua
funcionalitatea sistemului de management financiar i control
prin colectarea probelor de audit ntru justificarea constatrilor
i oferirea recomandrilor relevante.
Procedura
Un ansamblu de reguli i/sau o aciune ntreprins de o persoan
pentru a oferi probe precum c o aciune legal sau normativ a
fost realizat.
Proceduri
Activiti ntreprinse de personalul entitii publice, inclusiv
/activiti
de managerul entitii i managerii operaionali, care includ
control
proceduri de autorizare i aprobare, segregare a sarcinilor,
verificri, supravegheri, documentare i descriere a proceselor,
fr a se limita la acestea. Ele au drept scop minimizarea
riscurilor aferente proceselor operaionale.
Proces
O succesiune de activiti, logic structurat ntr-o anumit
perioad, care utilizeaz anumite resurse, adugndu-le valoare,
ofer un produs i ating un obiectiv definit.
Raport de audit
Constatrile i opiniile scrise ale auditorului intern, bazate pe un
ansamblu de date probante suficiente, clare i certe, precum i
recomandrile privind mbuntirea sistemului curent de
management financiar i control, care este distribuit
managerului unitii auditate i managerului entitii publice i,
dup caz, altor pri interesate.
Recomandare
Propunerea formulat de auditorul intern pentru a corecta
/ameliora deficienele constatate.
Risc
Un eveniment posibil de a se produce, cu un impact negativ
asupra capacitii entitii publice de a realiza obiectivele sale.
Supervizarea
Activitatea de ndrumare, consiliere, supraveghere i verificare,
efectuat de ctre supervizor asupra activitii echipei de audit,
74

Supervizor
Testarea
care se formalizeaz prin semnarea documentelor ntocmite de

auditori, conform procedurilor. Supervizarea poate fi realizat
de conductorul unitii de audit intern sau o persoan
desemnat de ctre acesta.
Persoana desemnat, responsabil de ghidarea i controlul
activitii auditorilor interni n toate etapele misiunii de audit,
n scopul ajustrii cu maximum de eficacitate a operaiilor,
procedurilor i testelor la obiectivele misiunii de audit i SNAI.
O activitate de baz a lucrului n teren n cadrul creia snt
colectate probele de audit.
Executor Ludmila Popa

telefon: 022 262 795
e-mail: ludmila.popa@mf.gov.md
75

76

Anex
Lista instituiilor aflate n subordinea Ministerului Finanelor2

Statutul unitii de audit
intern
Nr. de uniti
conform statelor
de personal
1
Serviciul Vamal al RM
Direcia audit intern
2
Inspectoratul Fiscal Principal de Stat
Direcia audit intern
Nu dispune
-----
Serviciu audit intern
N
N/o
1.
2.
3.
4.
Denumirea instituiei publice
3
Inspecia Financiar
4
Agenia Achiziii Publice
Not: Lista va fi periodic actualizat
77

Instructiunea DAI PDF

Transféré par

Informations du document

Titre original

Copyright

Formats disponibles

Partager ce document

Partager ou intégrer le document

Options de partage

Avez-vous trouvé ce document utile ?

Ce contenu est-il inapproprié ?

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Instructiunea DAI PDF

Transféré par

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Direcia Audit Intern

Instruciunea privind desfurarea misiunilor de audit intern

Instruciunea privind desfurarea misiunilor de audit intern

Instruciunea privind desfurarea misiunilor de audit intern

2.4.5 Documentarea activitii de audit intern..... 60

Instruciunea privind desfurarea misiunilor de audit intern

Instruciunea privind desfurarea misiunilor de audit intern

CAPITOLUL I: DISPOZIII GENERALE PRIVIND DESFURAREA

Instruciunea privind desfurarea misiunilor de audit intern

Diagrama nr. 1 Structura ierarhic a DAI

1.2.3. Atribuiile Direciei audit intern

Instruciunea privind desfurarea misiunilor de audit intern

d) de a raporta periodic conducerii MF i anual DACFPI, rezultatele activitii de

Instruciunea privind desfurarea misiunilor de audit intern

a) misiuni planificate, care snt efectuate conform planului anual al

1.4.1. Standardele Naionale de Audit Intern (SNAI)

Instruciunea privind desfurarea misiunilor de audit intern

1.4.5. Alte acte normative

CAPITOLUL II: INSTRUCIUNI SPECIALE PRIVIND DESFURAREA

Instruciunea privind desfurarea misiunilor de audit intern

2.1. SCHEMA GENERAL PRIVIND DERULAREA MISIUNII DE AUDIT

Descrierea grafic a misiunii de audit intern

Colectarea i analiza datelor

Ordinul cu privire la efectuarea

Lista actelor normative care

Procesul verbal al edinei de deschidere

Elaborare programului de lucru

Programul de lucru al misiunii de audit

P03 Alt coresponden cu cei

Diagrama i /sau descrierea narativ a

Formular de evaluare a riscurilor

Procesul verbal al edinei de finalizare a

ntocmirea proiectului raportului

Proiectul raportului de audit

Colectarea probelor /Testarea

Instruciunea privind desfurarea misiunilor de audit intern

Procesul verbal al edinei de nchidere a

ntocmirea raportului de audit

Raport de audit final

Scrisoare de solicitare a ntocmirii

Lista de verificare a documentelor de

Iniierea procedurii de urmrire

Scrisoare de solicitare a informaiei privind

Raportarea situaiei privind

Not raport privind urmrirea

Instruciunea privind desfurarea misiunilor de audit intern

2.2. PLANIFICAREA MISIUNII DE AUDIT INTERN

Instruciunea privind desfurarea misiunilor de audit intern

1. La indicaia efului DAI, ntocmete proiectul Ordinul

Instruciunea privind desfurarea misiunilor de audit intern

Model (A1) Ordin privind efectuarea misiunii de audit

_______________________________ membru echipei.

6. Raportul de audit va fi prezentat dlui (dnei) _____________________, Ministru Finanelor,

Instruciunea privind desfurarea misiunilor de audit intern

Model (A2) Declaraie de independen

Semnat _____________________ _________________________

Instruciunea privind desfurarea misiunilor de audit intern

2.2.2. COLECTAREA I ANALIZA DATELOR

Instruciunea privind desfurarea misiunilor de audit intern

e) determinarea metodelor i tehnicilor de audit care vor fi utilizate n cadrul misiunii

Rezultatul principal al colectrii i analizei preliminare a informaiei const n

Model (A3) Lista actelor normative care reglementeaz domeniul auditat

Instruciunea privind desfurarea misiunilor de audit intern

Semnat _ _____

ntocmit de ctre: /data:

Supervizat de ctre: /data:

_ _______ 20

ntocmit de ctre: /data:

Supervizat de ctre: /data:

_ _______ 20

ntocmit de ctre: /data:

Completat de ctre: /data:

Revizuit de ctre: /data:

Supervizat de ctre: /data:

Completat de ctre: /data:

Revizuit de ctre: /data:

Supervizat de ctre: /data: