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Introduccin y Marco Conceptual de

las NIIF

NICOLS CANEVARO BOCANEGRA

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Contenido

Introduccin
Nacimiento del IASB
Modelo contable de las NIIF
Normas vigentes
Marco conceptual para la informacin financiera

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Estructura Organizacional bsica del


IFAC
155 Miembros
(122 pases)

IFAC

Diversos
Comits Tcnicos

IASC
International Accounting
Standard Committee

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Enero
1975

IFAC

Diversos
Comits Tcnicos

IASC
International
Accounting
Standard Committee

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NIC (IAS)
1

IFAC

Diversos
Comits

IASC
International Accounting
Standard Committee

NIC (IAS)
1
NIC 41

SIC
Standards Interpretations
Committee

Interpretacin

SIC 1
Interpretacin

SIC 33

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Inicio del IASB


NIC (IAS)
1

IFAC

IASB
Diversos
Comits
Tcnicos

International Accounting
Standards Board

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Interpretacin

SIC 1

Normas a cargo del IASB


NIC (IAS)
1

IASB
International Accounting
Standards Board

Interpretacin

SIC 1
NIIF 8
NIIF (IFRS)
1

IFRIC 16
IFRIC
IFRIC 1

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NIIF
NIIF (IFRS)
1 - 13
IFRIC
1 - 21

NIIF
NIC (IAS)
1 - 41
Interpretacin

SIC 1 - 33

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Introduccin a los estndares


internacionales de contabilidad
Los pases han
desarrollado sus
propios principios
contables

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USGAAP (FAS)
PEC
NIF
DPC
PCGAN

Introduccin a los estndares


internacionales de contabilidad
La evolucin de la contabilidad responde
a la evolucin del mundo de los negocios,
de su internacionalizacin
Se crea el International Accounting
Standard Committee (IASC)

Y, se emite la primera Norma


Internacional de Contabilidad (NIC 1)

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Ao

1973

1975

Introduccin a los estndares


internacionales de contabilidad
Caractersticas del mundo econmico moderno
Mercados sin fronteras, las decisiones se toman en
cualquier lugar del mundo;
Acuerdos multilaterales y regionales (TLC);
Nuevos productos financieros;
Operaciones nuevas y complejas

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Introduccin a los estndares


internacionales de contabilidad
El entorno cambiante implica adoptar un
modelo contable que agrupe a cada vez
ms naciones

IASC cambia a IASB


Se emiten las primeras cinco NIIF

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Ao

2000
2003

Modelo contable NIIF


Elementos

Hecho
Econmico

a. PCGE

1. Reconocimiento
2. Medicin

3. Presentacin
4. Revelacin

Legislacin

Herramientas

Tratamiento
Tributario

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Estados
Financieros
b. Manual para la
preparacin de
Informacin Financiera
(SMV)

Auditora

Modelo contable de las NIIF


Incluye:

NIIF (13)

NIC (28)

Interpretaciones CINIIF (17)

Interpretaciones SIC (8)

Otras disposiciones del CNC?

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Composicin del Modelo contable NIIF


E
L
E
M
E
N
T
O
S

Reconocimiento
Medicin
Presentacin
Exposicin

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Modelo contable aplicable en el


Per

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Modelo contable aplicable en el Per


1994

Resolucin
Sobre aplicacin
de NIC

Adopcin del
Modelo NIIF

1998

Segunda
Resolucin
sobre NIC

Obliga su
aplicacin

2000 a 2008 Se aprueban diversas normas e interpretaciones

2010

Aprueban normas
versin 2009

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Actualiza
Aplicacin
mundial

Desarrollo contable en el Per


1974

Plan Contable
General

Vigencia
1975

1984

Plan Contable
General Revisado

Vigencia
1985

2008

Aprobacin
del PCGE

Res. CNC
041-2008-EF/94

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Desarrollo contable en el Per


2009

Difieren
uso obligatorio
del PCGE

Res. CNC
042-2009-EF/94

2010

Aprobacin
Modificacn
Al PCGE

Res. CNC
043-2010-EF/94

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1. Modelo contable anterior y actual aplicados


en el pas
2. Marco conceptual modificado: Diferencias
con el marco anterior. Hiptesis contable
fundamental, Caractersticas cualitativas.
Diversas formas de valuacin
3. NIC 1 Presentacin de estados financieros

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Modelo contable
aplicado con anterioridad

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Modelo contable aplicado con


anterioridad
1. Principios de contabilidad generalmente aceptados
(PCGA)
2. Oficializacin de Normas e Interpretaciones de
acuerdo a lo establecido por el Consejo Normativo
de Contabilidad (CNC)
3. Aplicacin de ciertas NIIF, modelo incompleto.
4. Intervencin normativa de la SMV (antes
CONASEV)

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1. Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados
Depreciacin
Contable

Depreciacin
Tributaria

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4. Intervencin Normativa de la SMV


antes (CONASEV)
Ley N 29720

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Ley N 29720
Ley que promueve las emisiones de valores mobiliarios
y fortalece el mercado de capitales. Publicada el 25 de
junio de 2011 en el Diario Oficial El Peruano

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Ley N 29720

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Modelo contable aplicado en el Per


Hasta 1993
Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados
Base fundamental: Costo histrico
Confluan devengado y diferido

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Modelo contable aplicado en el Per


Desde 1994,
reafirmado en 1998
Modelo Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF), antes Normas Internacionales
de Contabilidad (NIC)
Base fundamental: Valor razonable
(valor de mercado, valor actual neto...)
Hiptesis: devengado y empresa en marcha
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Composicin del Modelo


Contable NIIF
E
L
E
M
E
N
T
O
S

Reconocimiento

Medicin
Presentacin

Exposicin

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Elementos del modelo NIIF


Reconocimiento
Qu se registra?
Cmo y cunto se registra?
Es un activo o un gasto?
Es pasivo, patrimonio o ingreso?

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Reconocimiento
Ejemplo: Unidades por Recibir
Una Empresa compra en el ao 2009 una maquinaria a un
proveedor domiciliado en Europa. La maquinaria no llega al pas
hasta 2013.

Cmo se presenta en los EE FF de 2013?

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Elementos del modelo NIIF


Medicin

Qu valor es el indicado?
Qu tipo de cambio se utiliza?
Se vala al costo o al valor razonable?
Se utiliza el valor de tasacin?
Los flujos de caja descontados se pueden
usar como valor presente?

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Ejemplo de Medicin
Tener presente: Si se aplica NIIF, los
inventarios deben medirse al costo o al
Valor Neto de Realizacin, el que sea
menor. Todos?
Casos distintos: valor de reposicin
valor razonable

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Elementos del modelo NIIF


Presentacin
Cmo y dnde se presenta?
Se puede presentar neta una partida?
Los saldos deudores se presentan netos
del pasivo donde se registr?
Ciertas partidas se deben presentar
desagregadas?
Diferencia entre corriente y no corriente
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Ejemplo de presentacin
El impuesto de renta diferido puede ser dbito o crdito,
pero nunca los dos.

Dependiendo de la diferencia del impuesto determinado


en la liquidacin , el impuesto diferido puede ser debito o
crdito.

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Elementos del modelo NIIF


Exposicin
Cunto y qu tipo de informacin se debe revelar?
Slo se revela informacin sobre los rubros o
partidas presentadas en los estados financieros?
Se requiere informar sobre los riesgos
principales de la empresa?

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Marco Conceptual Modificado - 2010


CAPTULOS:

Setiembre 2010

El objetivo de la
informacin financiera
con propsito general
La entidad que informa
Caractersticas
cualitativas
de
la
informacin financiera
til
El texto restante.
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Marco Conceptual
Informacin para terceros
Mediciones financieras aproximadas y no de montos
exactos, basadas en reglas y convenciones.

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Marco Conceptual
Objetivo, utilidad y limitaciones de la informacin
financiera con propsito general
Proporcionar informacin
financiera sobre la entidad
que informa para que sea
til a los inversores,
prestamistas
y
otros
acreedores para tomar
decisiones
sobre
el
suministro de recursos a la
entidad.
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Marco Conceptual
Caractersticas cualitativas de la informacin
financiera til
Fundamentales:
Relevancia y representacin fiel
De Mejora:
Comparabilidad,
Verificabilidad,
Oportunidad, y
Comprensibilidad
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Marco Conceptual
Relevancia
Informacin que ejerce influencia sobre las decisiones
econmicas por parte de los usuarios.
Por ejemplo:
Siniestros
Contratos a futuro
Discontinuidad de operaciones

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Marco Conceptual
Relevancia
Caso a revisar:
Firmamos un contrato en diciembre de 2012, el
que tendr efecto a partir de marzo 2013
Identificamos registrado en Propiedad, planta y
equipo, gastos financieros indebidos por
S/55,000 (2% del total PPE)

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Marco Conceptual
Representacin fiel
Informacin libre de error material y de sesgo o
prejuicio. Presentacin razonable.
Por ejemplo:
Reconocimiento de provisiones
Realidad econmica antes que forma legal
(arrendamiento financiero)
Acuerdos de compra no confirmados;
los que no deben revelarse.
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Marco Conceptual
Representacin fiel
Caso a revisar:
Existan juicios por los que el abogado indic
que era posible que se pierdan en 2012. los
mismos se revelaron en notas a los EE FF;
Se utiliz una tasacin para actualizar valor de
las propiedades inmobiliarias.

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Marco Conceptual
Comparabilidad
CARACTERSTICAS
CUALITATIVAS
DE MEJORA

Verificabilidad
Oportunidad
Comprensibilidad

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Marco Conceptual
Comparabilidad
Tendencias de la situacin financiera y desempeo de
una empresa.
La informacin debe permitir la comparacin con la de
otras entidades para evaluacin y toma de decisiones.
Por ejemplo:
Polticas contables uniformes
Reconocimientos de errores

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Marco Conceptual
Verificabilidad
Pretende asegurar a los usuarios que la informacin
presentada con la caracterstica de fiabilidad, se puede
comprobar.
La verificacin puede ser directa o indirecta.
Por ejemplo:
Verificando efectivo;
Recalculando el inventario

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Marco Conceptual
Oportunidad
Se refiere a tener informacin disponible a tiempo para
influir en las decisiones.

A ms antigua la informacin menos utilidad se le da.

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Marco Conceptual
Comprensibilidad
Se supone que los usuarios tienen conocimiento
razonable de las actividades econmicas y del mundo de
los negocios.
Informacin de temas complejos debe ser incluida en los
estados financieros.
Por ejemplo:
Plusvala mercantil comprada
Titulizacin
Fideicomisos
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Hiptesis Fundamental
Empresa en marcha
Se supone que la empresa no tiene la
intencin ni la necesidad de liquidar
o recortar de manera importante
sus operaciones

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Devengado
Sigue siendo considerado como una base contable
para elaborar los estados financieros (NIC 1)

El Marco conceptual ya no lo considera como Hiptesis


contable fundamental (Marco conceptual 2010)

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Reconocimiento de elementos
Probabilidad de
beneficio
econmico
Futuro (entradas
y salidas)

Confiabilidad
de la Valuacin

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Activo
Los beneficios econmicos futuros incorporados a un
activo consisten en el potencial del mismo para
contribuir directa o indirectamente, a los flujos de
efectivo y de otros equivalentes al efectivo de la entidad.
Pueden ser:
de tipo productivo, o

convertibles en efectivo u otras partidas equivalentes.

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Cmo llegan a la entidad los


beneficios econmicos futuros
incorporados a un activo?
Un activo puede ser:

a) utilizado aisladamente, o en combinacin con otros


activos, en la produccin de bienes y servicios a
vender por la entidad;
b) Intercambiados por otros activos;
c) Utilizado para satisfacer un pasivo;

d) Distribuido a los propietarios de la entidad.

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Activo
Ejemplo de Activos:
Marcas adquiridas
Maquinarias de exploracin

Mercaderas para venta

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Pasivo
Obligacin en el momento presente; procedentes de
transacciones o sucesos pasados; pueden ser exigibles
legalmente como consecuencia de la ejecucin de un
contrato o de un mandato contenido en una norma
legal.
Normalmente un pasivo surge slo cuando se ha
recibido el activo o la entidad entra en un acuerdo
irrevocable para adquirir un bien o un servicio.

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Pasivo
La cancelacin de una obligacin presente, generalmente
implica entrega de recursos que llevan incorporado
beneficios econmicos, por ejemplo:
a) Pago de efectivo;
b) Transferencia de otros activos;
c) Prestacin de servicios;
d) Sustitucin de ese pasivo por otra deuda; o
e) Conversin del pasivo en patrimonio

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Pasivo
Ejemplo de Pasivos:
oPrstamos bancarios

oDeudas con proveedores


oImpuestos por pagar

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Ingresos
La definicin de ingresos incluye los ingresos de
actividades ordinarias y las ganancias.

- Ingresos de actividades ordinarias.- surgen en el curso


de las actividades ordinarias de la entidad.
- Ganancias.- otras partidas que cumplen la definicin
de ingresos y pueden o no surgir de las actividades
ordinarias de la entidad.

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Ingresos
Ejemplo de Ingresos:
Ventas de mercaderas
Honorarios
prestados

por

servicios

Incremento del valor en libros de


activos
Dividendos

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Gastos
La definicin de gastos incluye tanto las prdidas
como los gastos que surgen en las actividades
ordinarias de la entidad. Usualmente los gastos tienen
la forma de una salida de o depreciacin de activos,
tales como efectivo y otras partidas equivalentes al
efectivo, inventarios y propiedades, planta y equipo.

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Gastos
Son prdidas otras partidas que, cumpliendo la
definicin de gasto, pueden o no surgir de las
actividades ordinarias de la entidad; stas
representan decrementos en los beneficios
econmicos y como tales, no son diferentes en su
naturaleza de cualquier otro gasto.

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Gastos
Ejemplo de Gastos:
Salarios
Costo de ventas
Depreciacin
Publicidad

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Medicin de los estados financieros


Valuacin de los elementos bases de medicin
Histrico

COSTO
Corriente

De liquidacin

VALOR
Actual

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Diferencias entre bases de medicin


Existencias
C. Histrico

Inv.
Inmobiliarias
C. corriente

Provisiones
V. actual
Base de medicin

Antes

Hoy

Futuro

Diferencias entre bases de medicin

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Adopcin por primera vez de las NIIF

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Contenido

Ley N 29720
Primeros estados financieros bajo NIIF
Reconocimiento y medicin
Presentacin y revelacin
Problemtica
Proceso de adopcin
Consideraciones en la adopcin de NIIF para PPE
Otros casos

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Ley 29720 (09.06.11)


Artculo 5
Las sociedades o entidades distintas a las que se
encuentran bajo supervisin de CONASEV, cuyos
ingresos anuales por venta de bienes o prestacin de
servicios o sus activos totales sean iguales o excedan a
3,000 UIT, deben presentar a dicha entidad sus estados
financieros auditados por sociedades de auditora,
conforme a las NIIF y sujetndose a las disposiciones y
plazos que determine CONASEV.
Los estados financieros presentados son de acceso al
pblico.
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Informacin a ser remitida a la SMV


RESOLUCIN N011-2012-SMV/01
Obligatorio
Estado de situacin financiera
Estados de resultado del periodo y otro resultado
integral
Estado de flujos de efectivo
Estado de cambios en el patrimonio
Dictamen de la sociedad de auditoria

Voluntario
Notas a los estados financieros
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Plazo
Entre el 1 al 30 de junio del siguiente ejercicio
econmico.
Cronograma ser establecido por la SMV.

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Sancin
INFORMACIN PRESENTADA

SANCIN

Dentro del mes siguiente a la


fecha de vencimiento de
presentacin

No menos de 1 ni mayor de 6
UIT

Con atraso mayor al mes de la


fecha de vencimiento de
presentacin

No menor de 6 ni mayor de 25
UIT

Incompleta o sin observar los


formatos, condiciones o
especificaciones tcnicas

De 1 a 25 UIT, aplicando
razonabilidad y
proporcionalidad

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Definiciones

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Costo Atribuido
Importe asumido como valor del inmueble,
maquinaria y equipo, del activo intangible, o de
propiedades de inversin.
Sustituye al costo o costo neto de depreciacin o
amortizacin.
Suele ser el valor de tasacin.

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Fecha de transicin a las NIIF


Inicio del primer periodo para el que una entidad
presenta informacin comparativa completa de
acuerdo con NIIF
Primeros estados financieros conforme a NIIF

Ao 2013 (31 de diciembre de 2012), si los estados


financieros que presentamos son los del ao 2014.

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Primeros estados conforme a las NIIF


Los primeros estados financieros anuales en los

cuales una entidad adopta las Normas


Internacionales de Informacin Financiera (NIIF),
mediante una declaracin, explcita y sin reservas, de
cumplimiento con las NIIF.

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Alcance
Primeros estados financieros
segn NIIF
Se
aplica a:

Cada Informe Financiero


Intermedio (NIC 34) referido
a una parte del perodo
cubierto por NIIF

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Alcance
Primeros Estados Financieros (EE FF)
Segn NIIF
Un Adoptante por Primera vez, es una empresa
que
por primera vez, hace una declaracin explcita y sin
reservas que la informacin financiera presentada cumple
con las NIIF.

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Alcance Primeros EEFF segn NIIF


Una empresa es un Adoptante por Primera vez cuando:

Ha presentado sus EE FF mas recientes:


Segn requerimientos locales no conformes

a NIIF
Segn NIIF en todos los aspectos pero sin la
declaracin explcita.

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Alcance Primeros EEFF segn NIIF


Una empresa es un Adoptante por Primera vez cuando:
1

Ha presentado sus EF mas recientes:


Declarando explcitamente que se cumplen con algunas
NIIF, pero no con todas.
Segn requerimientos locales no conformes a NIIF pero

utilizando NIIF para ciertas partidas no normadas


localmente.
Segn requerimientos locales pero adjuntando una
conciliacin de algunas cifras segn NIIF.
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Alcance Primeros EEFF segn NIIF


2

Prepara sus EF segn NIIF pero slo para fines


internos (no los proporciona a los propietarios ni a
usuarios externos)

Prepara sus EF segn NIIF pero slo para fines de


Consolidacin.

No ha presentado EF en periodos anteriores.

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Alcance Primeros EEFF segn NIIF


Una empresa NO es un Adoptante por Primera vez cuando:
1

Deja de presentar EF segn requerimientos locales que se


acompaaban a otros EF preparados con declaracin
explcita de cumplimiento con las NIIF

Present EF en el ao
precedente

2.1 Segn requerimientos locales


pero con una declaracin
explcita que estos EF cumplan
con las NIIF
2.2 con una declaracin explcita que
estos EF cumplan con las NIIF,
aun si los Auditores emitieron un
Dictamen con Salvedades

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RECONOCIMIENTO Y
MEDICIN

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Balance de Apertura de Acuerdo a NIIF


Ejemplo
Adopcin en 2014
31 Dic 2014

31 Dic 2013

1 Enero 2013

Los EF 2014 se
prepararn de
acuerdo a NIIF por
Primera Vez

Los EF 2013 se
prepararon con
algunas NIIF

Los EF 2012 se
prepararon segn
Normas locales

Hay que
adecuarlos a
NIIF para
comparacin

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Es el BG de
APERTURA Hay
que adecuarlo
a NIIF

Reconocimiento y Medicin
Polticas Contables
1

El BG de APERTURA y
los
perodos
comparativos que se
presenten

Se aplican:
Las MISMAS
Contables

Polticas

contina

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Reconocimiento y Medicin
Polticas Contables
DEBEN SER las VIGENTES a la Fecha de
Presentacin de los primeros EF preparados
de acuerdo a NIIF
2

Las NIIF que se


apliquen

NO DEBEN CORRESPONDER a versiones


anteriores de NIIF
( modificadas o eliminadas)
Pueden ser las NIIF an NO VIGENTES
siempre que stas permitan su aplicacin
anticipada
contina

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Reconocimiento y Medicin
Polticas Contables
RECONOCERA
Activos y Pasivos segn NIIF
NO RECONOCERA
3

El
BG
de
APERTURA

Activos y Pasivos no aceptados por NIIF


MEDIRA
Activos y Pasivos, reconocidos, segn NIIF

RECLASIFICARA
Activos, Pasivos Y Patrimonio anteriores para
adecuarlos a NIIF
contina
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Reconocimiento y Medicin
Polticas Contables
4

Disposiciones
Transitorias de las
NIIF

SE APLICAN a: Las empresas que ya


vienen preparando EF segn NIIF
NO SE APLICAN a: Las empresas que
adoptan las NIIF por primera vez

Los Ajustes
resultantes de la
Adopcin de NIIF

Se contabilizan contra:
RESULTADOS ACUMULADOS

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Reconocimiento y Medicin
Ajustes al Balance de Apertura
1. NO SE RECONOCEN activos y pasivos no
aceptados por NIIF
La empresa debe eliminar activos y pasivos
reconocidos con PCGA si no califican con los
requerimientos de las NIIF.

contina

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Reconocimiento y Medicin
Ajustes al Balance de Apertura
1. NO SE RECONOCEN activos y pasivos no aceptados por NIIF

Ejemplos:
La NIC 38 no reconoce como activos a la investigacin, pre operativos,
entrenamiento, publicidad y mudanza

Las NIIF no reconocen las Reservas generales


La NIIF 37 no reconoce los Activos Contingentes

contina
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Reconocimiento y Medicin
Ajustes al Balance de Apertura
2. SE RECONOCEN activos y pasivos segn NIIF,
La empresa deber reconocer todos los activos y pasivos
que las NIIF requieran, an cuando no fueron
reconocidos segn la aplicacin de anteriores PCGA.

contina

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Reconocimiento y Medicin
Ajustes al Balance de Apertura
2. SE RECONOCEN activos y pasivos segn NIIF,

Ejemplos:
NIC 37 reconoce los Pasivos por Provisiones tales como garantas, litigios
restauracin
NIC 12 reconoce los Pasivos por IR diferido

NIC 19 reconoce los Pasivos por pensiones y complementarios


NIC 39 reconoce los Activos derivados
contina
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Reconocimiento y Medicin
Ajustes al Balance de Apertura
3. RECLASIFICACIONES
La empresa debe reclasificar previos saldos iniciales segn PGCA a la debida
clasificacin segn NIIF.

Ejemplos:
Si los activos intangibles en una Combinacin de Negocios se
contabilizaron como Intangibles hay que reclasificarlos como
Goodwill
Si anteriores GAAP permitan reconocer las Acciones de Tesorera
como Activos hay que reclasificarlo como Patrimonio
Si se permitieron Compensaciones en los EE FF
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Reconocimiento y Medicin
Ajustes al Balance de Apertura
4. MEDICIN

La empresa debe aplicar, a todos los activos y pasivos


reconocidos, los requerimientos de Medicin de las NIIF
vigentes a la fecha de la adopcin.
Los casos especiales son tratados como:
a) Excepciones opcionales
b) Excepciones obligatorias

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Reconocimiento y Medicin
Excepciones de Medicin: Opcionales
1. Combinaciones de negocios ocurridas antes de la
fecha del ESF de Apertura.
2. Valor razonable de Propiedades, planta y equipo,
activos intangibles e inversin inmobiliaria reconocidos
originalmente al costo.
3. Beneficios del personal

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Reconocimiento y Medicin
Excepciones de Medicin: Opcionales
4. Diferencias de cambio acumuladas

5. Instrumentos financieros compuestos


6. Activos y pasivos de asociadas y negocios conjuntos
7. Contratos de seguros

8. Pagos mediante acciones


9. Designacin de los activos y pasivos financieros
10. Informacin comparativa para los instrumentos financieros

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Reconocimiento y Medicin
Excepciones de Medicin: Obligatorias
Esta NIIF prohbe la aplicacin retroactiva de algunos aspectos de
otras NIIF respecto a:
1. Desreconocimiento (baja) de Instrumentos Financieros
2. La Contabilidad de Coberturas
3. Las estimaciones Contables

4. Activos disponibles
discontinuadas

para la venta y operaciones

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PRESENTACIN Y
REVELACIN

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Presentacin y Revelacin
Exoneraciones

Esta NIIF no contiene


exoneraciones de presentacin

EF Comparativos

Hay
que
presentar
EF
Comparativos de 1 ao, por lo
menos (NIC 1)
Excepcin:
No hay la obligacin de cumplir
con la NIC 32, NIC 39 y NIIF 4
contina
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Presentacin y Revelacin
Si la empresa quisiera presentar esos EF
con Informacin histrica anterior a los EF
comparativos adecuados a NIIF por
Primera vez:
a)
b)

Informacin
Histrica
anterior a EF presentados
segn NIIF

EE FF Intermedios

c)

No se encuentra obligada
Hay que identificar claramente
la Informacin no de acuerdo a
NIIF
Hay que revelar la naturaleza de
la adecuacin (no su importe)

Esta NIIF se aplica a EF Intermedios

contina
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Presentacin y Revelacin
Hay que preparar conciliaciones de:
a)
b)
c)

Patrimonio entre la fecha


de transicin y el ltimo EF
Resultado del ao ms
antiguo presentado
Prdidas o reversiones de la
aplicacin de la NIC 36

Conciliaciones

Si se aplic el
Valor Razonable

Hay que revelar:


a) Los tems y su valor acumulado
b) El importe segn PCGA

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MODELOS DE ESTADOS
FINANCIEROS:
Estado de Situacin Financiera y
Estado de Resultados

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Modelo de estado de situacin financiera


Grupo XYZ
Estado de situacin financiera consolidado al 31 de diciembre
20X2
Notas
20X2
20X1
u.m.
u.m.
ACTIVOS
Activos corrientes
Efectivo
Deudores comerciales y
otras cuentas por cobrar
Inventarios

20X0
u.m.

28,700

22,075

18,478

10

585,548

573,862

521,234

11

57,381

47,920

45,050

671,629

643,857

584,762

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Modelo de estado de situacin financiera


Notas

20X4

20X1

20X0

u.m.

u.m.

u.m.

Activos no corrientes
Inversiones en asociadas
Propiedades, planta y
equipo, neto

12

107,500

107,500

107,500

13

2,549,945

2,401,455

2,186,002

Activos intangibles, neto


Activo por impuestos
diferidos

14

850

2,550

4,250

15

4,309

2,912

2,155

2,662,604

2,514,417

2,299,907

3,334,233

3,158,274

2,884,669

Activos totales

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Modelo de estado de situacin financiera


Notas

20X2
u.m.

20X1
u.m.

20X0
u.m.

PASIVOS Y PATRIMONIO
Pasivos corrientes
Sobregiros bancarios

16

83,600

115,507

20,435

Acreedores comerciales

17

431,480

420,520

412,690

Intereses por pagar

2,000

1,200

271,647

190,316

173,211

18

4,200

5,040

2,000

19

4,944

4,754

4,571

20

21,461

19,884

18,423

819,332

757,221

631,330

Impuestos corrientes por pagar


Provisin para obligaciones por
garantas
Obligaciones a corto plazo por
beneficios a los empleados
Obligaciones a corto plazo por
arrendamientos financieros

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Modelo de estado de situacin financiera


Notas

20X2
u.m.

20X1
u.m.

20X0
u.m.

16

50,000

150,000

150,000

19

5,679

5,076

5,066

20

23,163

44,624

64,508

78,842

199,700

219,574

898,174

956,921

850,904

Pasivos no corrientes
Prstamos bancarios
Obligaciones a largo plazo
por beneficios a los
empleados
Obligaciones por
arrendamientos financieros

Pasivos totales

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Modelo de estado de situacin financiera


Notas

20X2

20X1

20X0

u.m.

u.m.

u.m.

Patrimonio

Capital en acciones

22

30,000

30,000

30,000

Ganancias acumuladas

2,406,059

2,171,353

2,003,765

2,436,059

2,201,353

2,033,765

3,334,233

3,158,274

2,884,669

Total pasivos y patrimonio

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Modelo de estado de resultados integral


por funcin del gasto
GRUPO XYZ
Estado del resultado integral y ganancias acumuladas consolidado para
el ao que termina el 31 de diciembre de 20X2
Notas

Ingresos de actividades ordinarias

20X2

20X1

u.m

u.m

6,863,545

5,808,653

Costo de ventas

5,178,530

4,422,575

Ganancia bruta

1,685,015

1,386,078

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Modelo de estado de resultados integral


por funcin del gasto
Notas

20X2

20X1

u.m

u.m

88,850

25,000

Costos de distribucin

175.550

156,800

Gastos de administracin

810,230

660,389

Otros gastos

106,763

100,030

Otros ingresos

Costos financieros

26,366

36,712

Ganancia antes de impuestos


Gasto por impuestos a las
ganancias

654,956

457,147

270,250

189,559

384,706

267,588

Ganancia del ao

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Modelo de estado de resultados integral


por funcin del gasto
Notas

Ganancias acumuladas al comienzo


del ao
Dividendos

Ganancias acumuladas al final del ao

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20X2

20X1

u.m

u.m

2,171,353

2,003,765

150,000

100,000

2,406,059

2,171,353

Modelo de estado de resultados integral


por naturaleza del gasto
Grupo XYZ
Estado del resultado integral y ganancias acumuladas consolidado para
el ao que termina el 31 de diciembre de 20X2
Notas
20X2
u.m.

20X1
u.m.

Ingresos de actividades ordinarias

6,863,545

5,808,653

Otros ingresos
Variacin en los inventarios de productos
terminados y en proceso

88,850

25,000

3,310

1,360

4,786,699

4,092,185

936,142
272,060

879,900
221,247

Consumos de materias primas y consumibles


Salarios y beneficios a los empleados
Gastos por depreciacin y amortizacin

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Modelo de estado de resultados integral


por naturaleza del gasto
Notas
Deterioro del valor de propiedades, planta y
equipo

20X2

20X1

u.m.

u.m.

30,000

Otros gastos

249,482

145,102

Costos financieros

26,366

36,712

Ganancia antes de impuestos

654,956

457,147

Gasto por impuesto a las ganancias

270,250

189,559

384,706

267,588

2,171,353

2,003,765

150,000

100,000

2,406,059

2,171,353

Ganancia del ao

Ganancias acumuladas al comienzo del ao


Dividendos
Ganancias acumuladas al final del ao
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PROBLEMTICA
Cuentas por cobrar comerciales y otras
Antigedad de saldos
Evaluacin individual del deudor o das de atraso;
Recomposicin de saldos

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PROBLEMTICA
Inventarios
Rotacin de inventarios

Obsolescencia
Partes de propiedad, planta y equipo
Inventarios para produccin y para consumo

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PROBLEMTICA
Propiedades, planta y equipo

Vida til y depreciacin


Uso del valor o costo atribuido
Inicio de la recomposicin del saldo (costo y depreciacin)

Componetizacin

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PROBLEMTICA
Inversiones
Uso del valor de participacin patrimonial
Clasificacin entre: Al valor razonable y al costo
amortizado
Determinacin del beneficio econmico esperado

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PROBLEMTICA
Provisiones
Definicin de polticas contables
Reestructuraciones, garantas
Responsabilidad social
Estudios de impacto ambiental
litigios

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PROBLEMTICA
Polticas contables
Definicin y aprobacin
Cambios en polticas
Elaboracin del manual
Responsabilidad de su cumplimiento

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Adopcin de NIIF
CRONOGRAMA DEL PROCESO
Ao de transicin
01.01.2013

31.12.2013

Fecha de transicin
Balance de apertura
bajo NIIF
Requerido:
- Balance general

Ao de cambio
31.12.2014

31.03.2015

Primeros estados financieros


bajo NIIF (al 31 de diciembre
de 2013 y 2014)

Estados Financieros intermedios bajo NIIF

DICTAMEN EE.FF. BAJO NIIF


Requerido:
-Estado de situacin financiera
Requerido:
-Estado de resultados integrales
-Estado de situacin financiera
-Estado de cambios en el patrimonio-Estado de resultados integrales
-Estado de flujos de efectivo
-Estado de cambios en el patrimonio
-Estado de flujos de efectivo
- Revelaciiones
Presentan estados financieros

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30.06.2015 30.09.2015

Metodologa NIIF 2014


PARTE 1
FASE 1:Diagnstico Conceptual e
identificacin de polticas
contables NIIF aplicables.

PARTE 2
FASE 3: Conversin del Estado de
Situacin Financiera al 1 de enero
del 2012 bajo NIIF.

PARTE 3
FASE 5: Formulacin de Estados
Financieros al 31.12. 2013 de
acuerdo a NIIF.

.
FASE 2: Diseo de Componentes
para Aplicacin concurrente:

FASE 4: Conversin de los estados


financieros al 31/DIC/2012 bajo
NIIF.

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FASE 6: Formulacin de EE.FF.


Intermedios 2014.

Ejemplo de evaluacin de impactos por


partidas
Incidencia en la
Materialidad

Incidencia en la
Complejidad

Impacto en
Procesos y
Sistemas

Moderada

Moderada

Alta

B. Gastos de
exploracin,evaluacin y
desarrollo

Baja

Baja

Baja

C.Inversionesenacciones

Moderada

Baja

Baja

Alta

Alta

Alta

Moderada

Moderada

Moderada

Baja

Baja

Moderada

PRINCIPALES RUBROS DE EE.FF.


SUJETOS A CONVERSION A NIIF

A.Existencias

D. Inmuebles, maquinaria y
equipo
E. Activos intangibles
F. Instrumentos financieros
derivados

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Incidencia en la
Materialidad

Incidencia en la
Complejidad

Impacto en
Procesos y
Sistemas

Alta

Alta

Moderada

Moderada

Baja

Baja

Alta

Moderada

Baja

Moderada

Moderada

Moderada

Baja

Baja

Moderada

Moderada

Baja

Baja

M.Consolidacin y combinaciones de
negocios

Alta

Alta

Alta

N.Formulacin del manual de


polticas contables

Baja

Alta

Moderada

O.Revelaciones

Baja

Alta

Moderada

PRINCIPALES RUBROS DE EE.FF. SUJETOS A


CONVERSION A NIIF

G. Provisiones, pasivos
y activos contingentes
H. Participacin de los trabajadores
diferida
I. Patrimonio
J. Ingresos
K.Monedaextranjera
L.Deterioro

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Factores a tener en cuenta en la


Adopcin
Adaptacin de los procesos de negocio para generar
los datos necesarios y en tiempo real.
Tecnolgico, que implica adaptar los sistemas
informticos a los requerimientos normativos.
Recursos humanos, fuerte inversin en capacitacin y
contar con el concurso de expertos.
Mayor divulgacin de informacin.

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A nivel de procesos
Diversos procesos son impactados por efectos de la
aplicacin plena de normas IFRS, y que
corresponden a las reas comerciales, financieras,
contables e incluso de las reas TCNICAS.

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Procesos Comerciales:
Determinacin de Probabilidad de cobranza de cuentas por
cobrar comerciales, las mismas que actualmente se realizan de
acuerdo al tiempo transcurrido, (Ejemplo: ms de 360 das de
atraso)
Estimacin de precios internos por actividad de transmisin y
distribucin para informacin por segmentos.

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Procesos Financieros:
Identificacin de usos de fuentes de financiamiento
externo por actividades de operacin y actividades de
inversin, a efectos de identificar los costos de
financiamiento y su posterior tratamiento contable.
Determinacin de valor actual de contingencias y
provisiones por pasivos.

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Control Patrimonial de Activos


Determinacin de Vida til, valor residual, valor neto de
depreciable para efectos de alta contable y verificacin anual
de la razonabilidad de dichas estimaciones y posterior ajuste
de activos inmovilizados materiales e inmateriales.
Medicin peridica de indicios exteriores e interiores de
deterioro de activos inmovilizados, material e inmaterial.

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Control Patrimonial de Activos


Control contable de activos sobre la base de unidades
generadoras de efectivo, a efectos de la realizacin de test de
deterioro cuando se detecten indicios segn la NIC 36.
Control permanente de bajas y reemplazos de activos
inmovilizados.

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Control de Almacenes:
Inventario peridico y determinacin de activos
realizables sujetos a desvalorizacin.
Tasacin de activos realizables
desvalorizacin (ver rotacin de activos).

sujetos

Conciliacin contable, alta y baja de diferencias de


almacn.

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reas de Proyectos, operaciones


Conciliacin entre data contable y operativa a efectos de
determinar nuevos activos en USO o activos dados de alta
retirados del uso para efectos del tratamiento de altas,
bajas, deterioro que indican las NIIF
Comunicacin peridica de informes de obsolescencia
tcnica de activos, suministros y otros en uso de actividades
de transmisin y distribucin.

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Impacto en T.I.
A nivel de aplicaciones
Revisin del PCGE para presentar informes multi-propsitos.
Herramientas de medicin y estimacin de partidas segn NIIF,
el Sistema computarizado debe permitir la aplicacin de
modelos financieros que soportan los mtodos de medicin del
valor razonable de acuerdo a la naturaleza de cada partida.
Costo amortizado, valor presente, valor presente neto valor
de uso.
Modificacin de sistemas de consolidacin y/o herramientas de
soporte contable.
Aplicativos para generar Revelaciones que exigen las NIIF.

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A Nivel de Reportes:
Cambios en la presentacin de informes financieros, se deber
de contemplar toda la formalidad de modelos de EE.FF. bajo NIIF
y emitidos por la SMV.
Incremento de informacin financiera a revelar. Las
revelaciones que provienen de datos contables procesados deben
de generarse en forma integrada al proceso de registro de datos
Informes y reportes adicionales, que soporten detalladamente
la derivacin y la justificacin de los cambios de un perodo a
otro, y por las diferencias temporales que surgen en el
tratamiento entre las normas contables actuales, las tributarias y
las NIIF.

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A Nivel de Datos:
Necesidades de entradas de datos nuevas, derivadas de las
diferencias en el tratamiento entre las normas contables
actuales, las tributarias y las NIIF. Entre las principales partidas
se encuentran:

Exigibles
Realizables
Inmovilizados
Pasivos

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Impacto en Recursos Humanos


La conversin a NIIF tendr un impacto muy relevante en el
recurso humano de las empresas, tanto en aquellos que se
dedican a las reas de contabilidad y finanzas, como a las de
las otras reas de la gestin, como el rea comercial, control
patrimonial, proyectos, almacenes, legal, operaciones, etc.
Todos deben encontrarse debidamente capacitados en NIIF,
los contables deben dominar NIIF.

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Comunicacin con los Involucrados


(o afectados)
La conversin a NIIF tambin significa anticipar las
necesidades de informacin y comunicacin que tienen los
grupos de interesados externos de la empresa, incluyendo la
junta de accionistas, directorio, prestamistas y analistas, entre
otros.
Sensibilizar sobre el proceso de conversin y los resultados de
sta, ajustes patrimoniales, impactos tributarios, etc., los que
finalmente debern de ser aprobados por dichas instancias de
gobierno.

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