SAS 99 CONSIDERACIONES

DE
FRAUDE
EN
UNA
AUDITORIA DE ESTADOS
FINANCIEROS

FRAUDE: CONSIDERACIONES A TENER

PRESENTE EN LAS AUDITORAS

SAS 99
(2002)

FRAUDES, ERRORES Y ACTOS

ILEGALES
SON DIFERENTES?

 El trmino fraude se refiere a un acto intencional

llevado a cabo por una o ms personas de la
gerencia del ente, sus empleados o terceras
partes, el cual resulta en una afirmacin errnea en
los estados financieros.
El fraude puede involucrar entre otros:
la manipulacin, falsificacin o alteracin de
registros contables o documentos,
la malversacin o distraccin de activos o
aplicar mal intencionalmente las normas
contables.

 El trmino error se refiere a equivocaciones no

intencionales en los estados financieros, tales
como: errores aritmticos en los registros e
informacin contable, descuido o interpretacin
equivocada de los hechos o la aplicacin errnea
no intencional de las normas contables.
El trmino actos ilegales es definido como un acto
u omisin que viola una ley, norma o reglamento
que puede o no, resultar en una afirmacin errnea
en los estados financieros.

RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR

El objetivo de una auditora es obtener una razonable

seguridad de que los estados financieros estn libres
de afirmaciones errneas significativas. Los fraudes,
actos ilegales y errores llevan a ello.
Para lograr nuestro objetivo de auditora, planeamos
nuestro examen y aplicamos procedimientos de
auditora a fin de obtener una razonable seguridad de
que
los
estados
financieros
presentan
razonablemente la situacin patrimonial y los
resultados del ente, en todos sus aspectos
significativos, es decir, no contienen afirmaciones
significativas errneas.

POR QUE UNA NUEVA NORMA?

PORQUE
Provee a los auditores de una gua clara y
especfica para fraudes.
Reitera el rol de la Gerencia y del Directorio de la
empresa en la prevencin y deteccin de fraudes

 SAS 99 es aplicable a la auditora de Estados

Financieros.
Su enfoque es tambin valioso para otro tipo de
auditora.

10

EL IMPACTO DEL SAS 99 EN EL AUDITOR

No modifica la responsabilidad del auditor para
detectar fraudes significativos en una auditora de
Estados Financieros.
No modifica los requisitos de informar del auditor
cuando hay evidencia de fraude.
Incorpora
cambios
significativos
en
procedimientos y la documentacin de
auditora de Estados Financieros.

11

los
una

LA NORMA SAS 99 DICE

Es responsabilidad de la Gerencia:
Establecer un ambiente adecuado.
Crear y mantener una cultura de honestidad y
tica.
Establece controles apropiados.

12

EL TRIANGULO DEL FRAUDE

Incentivo

Oportunidad

13

Racionalizacin

Incentivo/presin:

La administracin u otros empleados tienen un

incentivo o estn bajo presin, que les brinda una
razn para cometer fraude.

Esto incluye:
presiones excesivas a la administracin o
personal operativo para lograr metas financieras
o expectativas de terceros,
estabilidad econmica amenazadas por
condiciones econmicas de la industria o
condiciones operativas de la entidad, y
compensaciones financieras para la
administracin o directores amenazadas por los
logros financieros de la entidad.
14

Oportunidad:

15

Existen circunstancias por ejemplo, la

ausencia de controles, controles inefectivos o la
habilidad de la administracin de sobrepasar
los controles que ofrecen una oportunidad para
que el fraude sea perpetrado.
En alguna medida este factor depende tambin
de:
La naturaleza de la industria ;
La naturaleza de las operaciones de la entidad,
El monitoreo inefectivo o inexistente
El grado de complejidad o de inestabilidad de
las estructuras organizaciones complejas o

Racionalizacin/actitud:

Los involucrados son capaces de racionalizar

la ejecucin de un acto fraudulento.

Algunos individuos poseen una actitud,

carcter o valores ticos que les permite con
conocimiento e intencin cometer actos
deshonestos.

No obstante lo anterior, es posible que

individuos honestos, puedan cometer fraudes en un
medio que les impone mucha presin.

Mientras mayor sea el incentivo o la presin,

mayor ser tambin la probabilidad que el individuo
sea capaz de racionalizar la aceptacin de cometer
fraude.
16

LOS DOS TIPOS DE FRAUDE SEGN EL SAS 99

Distorsiones resultantes de informacin financiera
fraudulenta.
Inadecuada revelacin u origen de eventos
significativos, transaccin u otra instancia.
Mala aplicacin intencional de PCGA.
Falsificacin o manipulacin de registros
contables o documentos.
Tergiversaciones ocurrida por apropiacin indebida
de activos.
Robos que originen que los Estados Financieros
no reflejen razonablemente sus aspectos
significativos
17

EJERCIENDO EL ESCEPTISIMO PROFESIONALES

Se define como una actitud que incluye un
cuestionamiento mental y una evaluacin crtica de
la evidencia de auditora.
Predisposicin que reconoce que cualquier
distorsin significativa sea el resultado de un
fraude.
Requiere un entrenamiento permanente acerca si
la evidencia surgiese de un posible fraude.

18

QUE SE DOCUMENTA
Sesiones de discusin y anlisis.
Procedimientos efectuados para obtener la
informacin necesaria para identificar y evaluar los
riesgos de fraude.
Riesgos de fraude especficos y descripcin acerca
de cmo usted respondi a sus riesgos.

19

VISION GENERAL DEL PROCESO DE

AUDITORA DE FRAUDES
Reuniones de trabajo

Obteniendo informacin
acerca del riesgo

Documentando

Comunicando

Proceso
continuo a
travs de la
auditora

Evaluando evidencia

Evaluando riesgos

Respondiendo a
los riesgos

20

Identificando riesgos

VISION GENERAL DEL PROCESO DE

AUDITORA DE FRAUDES
Reuniones de trabajo

Obteniendo informacin
acerca del riesgo

Documentando

Comunicando

Identificando riesgos

Evaluando evidencia

Evaluando riesgos

Respondiendo a
los riesgos

21

REUNIONES DE TRABAJO
Planificacin de auditora.
Cmo y dnde los estados financieros pueden ser
susceptibles al fraude (o qu hay aqu para
robar?).
Enfatizar la importancia de una adecuada actitud
mental (escepticismo profesional) durante la
auditora.
Incluir el riesgo de que la Gerencia evada los
controles.
Debera continuar a travs de la auditora.

22

REUNIONES DE TRABAJO
Discutir incentivos / presiones y oportunidades.
Por qu la Gerencia querra falsificar los estados
financieros?.
Promesas polticas como de corte de gastos.
Presiones presupuestarias considerar el clima.

23

REUNIONES DE TRABAJO
Qu es lo que alguien querra robar, como lo
haran.
Cules son los activos atractivos (fciles de
transferir, valiosos, deseables, convertibles en
dinero).
Cmo
alguien
podra
convertir
gastos
personales en gastos de la empresa.

24

REUNIONES DE TRABAJO
Cul es la cultura de la organizacin.
Es sta una cultura de confianza, esperanza y
amor.
Considerar las oportunidades para cometer un
fraude
Etilo gerencial (abierto o cerrado).
Registros e informes.
Segregacin de responsabilidades, controles
y polticas.

25

REUNIONES DE TRABAJO
Considerar la efectividad del comit de vigilancia.
Comit de auditora.
Directorio.
Continuar el proceso a travs de la auditora.
Enfatizar el escepticismo profesional.
Aplicar continuamente pensamiento crtico:
Podra esta transaccin ser fraude?
Este documento habla realmente de la
verdadera historia de la transaccin?

26

OBTENIENDO INFORMACION
ACERCA DEL RIESGO
Reuniones de trabajo

Obteniendo informacin
acerca del riesgo

Documentando

Comunicando

Identificando riesgos

Evaluando evidencia

Evaluando riesgos

Respondiendo a
los riesgos

27

OBTENIENDO INFORMACION
ACERCA DEL RIESGO
Consultar a la Gerencia y otra acerca del riesgo de
fraude y de sus respuestas al riesgo.
Conocimiento directo (de la Gerencia).
Acusacin de fraude por terceros.
Entendimiento de la Gerencia acerca del riesgo
de fraude y de dnde es ms probable que
exista.
Programas y controles establecidos para mitigar
los riesgos especficos identificados.
Cmo la Gerencia comunica la tica a sus
empleados.

28

IDENTIFICANDO RIESGOS

Reuniones de trabajo

Obteniendo informacin
acerca del riesgo

Documentando

Comunicando

Identificando riesgos

Evaluando evidencia

Evaluando riesgos

Respondiendo a
los riesgos

29

IDENTIFICANDO LOS RIESGOS DE FRAUDE

Se requiere juicio profesional.
Pensar en trminos de incentivo / presiones,
oportunidades y racionalizacin.
La norma tiene excelentes listas.
Atributos de riesgo a considerar:
Tipo de riesgo: informe o malversacin.
Importancia del riesgo, debera ser material.
Probabilidad del riesgo, cul es la probabilidad
que el riesgo se convierta en fraude.
Siempre considerar la posibilidad que la Gerencia
se desve de los controles en aquellos riesgos
especficamente identificados.

30

EVALUANDO LOS RIESGOS DE FRAUDE

Reuniones de trabajo

Obteniendo informacin
acerca del riesgo

Documentando

Comunicando

Identificando riesgos

Evaluando evidencia

Evaluando riesgos

Respondiendo a
los riesgos

31

EVALUANDO LOS RIESGOS DE FRAUDE

Juicio profesional Que tengo que hacer cuando
considero que he obtenido un riesgo de fraude.
La evaluacin debera tomar en cuenta una
evaluacin de los programas y controles de la
entidad dirigida a riesgos de fraude.
La empresa capacita a su personal en tica y
valores?

32

RESPONDIENDO A LOS RIESGOS DE FRAUDE

Reuniones de trabajo

Obteniendo informacin
acerca del riesgo

Documentando

Comunicando

Identificando riesgos

Evaluando evidencia

Evaluando riesgos

Respondiendo a
los riesgos

33

RESPONDIENDO A LOS RIESGOS DE FRAUDE

Existen tres maneras de responder:
Alternar totalmente la forma en que se hace
auditora.
Cambiar la naturaleza, alcance u oportunidad de
los procedimientos de auditora.
Efectuar procedimientos para identificar los
riesgos relacionados con la posibilidad que la
Gerencia se desve de los controles.

34

OTRAS RESPUESTAS
Si el riesgo indica fraude en la nmina:
Observar las actividades.
Examinar las actividades de salida / entrada
electrnicos.
Agregar imprevistos a los procedimientos.
Usar tcnicas de ayuda por computador
Comparar fecha de contratacin v/s fecha de
pago de nmina.
Cambiar el cdigo de pago u otros campos.
Cambios inusuales (retiros negativos?).

35

EVALUANDO LA EVIDENCIA
DE AUDITAR PARA UN FRAUDE
Reuniones de trabajo

Obteniendo informacin
acerca del riesgo

Documentando

Comunicando

Identificando riesgos

Evaluando evidencia

Evaluando riesgos

Respondiendo a
los riesgos

36

EVALUANDO LA EVIDENCIA
DE AUDITAR PARA UN FRAUDE

37

La evidencia tenida durante la auditora puede indicar riesgos

adicionales.
Estar alerta con:
Discrepancias en los registros contables como:
Saldos por cobrar no concuerdan con los del cliente.
Dinero cobrado peridicamente pero no depositado
regularmente.
Composicin de los depsitos en efectivo/cheques.
Evidencia perdida o confusa.
Tal vez ellos no guardaron el respaldo de una mala
transaccin.
Relaciones problemticas o inusuales entre el auditor y el
cliente.

EVALUANDO LA EVIDENCIA DE AUDITORIA

El fraude es un acto intencional.
Los errores no tienen intencin.
Demostrar los elementos del fraude.
Robo: Tomar algo que pertenece a otro y sin su
conocimiento, con la intencin de quitrselo
definitivamente.
Fraude de nmina pblica: pagar por servicios
no recibidos o enormemente inadecuado como
compensacin.

38

COMUNICANDO LA EVIDENCIA DEL FRAUDE

Reuniones de trabajo

Obteniendo informacin
acerca del riesgo

Documentando

Comunicando

Identificando riesgos

Evaluando evidencia

Evaluando riesgos

Respondiendo a
los riesgos

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COMUNICANDO LA
EVIDENCIA DEL FRAUDE
Cada vez que se encuentra evidencia de fraude
debe alertar al nivel apropiado de la Gerencia.
Aunque la materia sea de poca importancia.
Reportar directamente al Comit de Auditora
cuando:
El fraude produce distorsiones.
El fraude involucra a la alta Gerencia.
Obtener un entendimiento anticipado con el Comit
de Auditora acerca del fraude que involucra
empleados de menor nivel.

40

DOCUMENTACION DE
CONSIDERACIONES DE FRAUDE
Reuniones de trabajo

Obteniendo informacin
acerca del riesgo

Documentando

Comunicando

Identificando riesgos

Evaluando evidencia

Evaluando riesgos

Respondiendo a
los riesgos

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SEALES DE ADVERTENCIA
El enfoque para detectar fraudes y actos ilegales es
tener presente qu tipos de seales de advertencia
tempranas de un fraude o acto ilegal busca el auditor.
Ejemplos de seales de advertencia tempranas, son
entre otros, los siguientes:
a) Operaciones
no
autorizadas,
operaciones
registradas incorrectamente, u operaciones no
registradas de manera completa y oportuna.
b) Pagos significativos o inusuales por servicios no
especificados a consultores, afiliadas o empleados.

42

SEALES DE ADVERTENCIA

c) Comisiones
por
ventas
u
honorarios
a
representantes que parezcan ser excesivas con
respecto a aquellas pagadas normalmente por la
empresa o por los servicios realmente recibidos.
d) Una actitud excesivamente agresiva de la gerencia
respecto a la informacin financiera o un nfasis
excesivo puesto en cumplir con las ganancias
proyectadas.

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SEALES DE ADVERTENCIA

e) Indicios de que la gerencia tiene una predisposicin

a distorsionar los estados financieros, tales como
discusiones frecuentes sobre la aplicacin agresiva
de normas contables que incrementan las
ganancias, respuestas evasivas a preguntas de los
auditores, o un nfasis excesivo en alcanzar
objetivos cuantificables que deben ser logrados
para permitirle a la gerencia recibir una porcin
significativa de su retribucin.

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