Revista cientfica General Jos Mara Crdova, Bogot, D. C.

(Colombia)
Seccin Ciencia y Tecnologa. Vol. 11, Nm. 11, Ao 2013, enero-junio.

REVCGJMC.11(11): 209-226, 2013

La polmica Macintosh-Mattessich
sobre la realidad de los conceptos de
ingreso y capital en contabilidad*
Recibido: 4 de enero de 2013.

Aceptado: 6 de marzo de 2013.

Understanding the Debate MacintoshMattessich on the Reality of the Notions

of Income and Capital in Accounting
La controverse Macintosh-Mattessich au
sujet de la ralit des concepts de revenu
et de capital en comptabilit
Para entender o debate MacintoshMattessich sobre a realidade das noes
de Receita e Capital em Contabilidade
Rafael Franco Ruza

Revista cientfica
General Jos Mara Crdova,
Bogot, D. C. (Colombia)
Seccin Ciencia y Tecnologa.
Vol. 11, Nm. 11, Ao 2013,
enero-junio, pp. 209-226.
ISSN 1900-6586

* Avance de investigacin en Epistemologa contable, en el contexto del Doctorado

en Ciencias Contables de la Universidad de los Andes de Venezuela.
a Profesor de la Universidad Libre. Contador pblico de la Universidad Libre, Magster
en Administracin Econmica y Financiera de la Universidad Tecnolgica de Pereira.
Comentarios a: investigar1@gmail.com

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Rafael Franco

Resumen. Este artculo realiza avances en estudios interdisciplinarios, tales como: las ciencias
orientadas por objetivos estratgicos, v. gr.: las ciencias militares y las ciencias contables. La
comprensin de la polmica Macintosh-Mattessich sobre los conceptos contables de ingreso y capital
permanece sin resolver en la actual teora de la representacin contable. El artculo plantea que el
problema es imposible de resolver mientras se confundan los conceptos de medicin y valoracin
contables. Por lo dems, la aplicacin del mtodo hermenutico permite ubicar el debate de dos
corrientes de pensamiento, el objetivismo y el subjetivismo, en sus mltiples dimensiones ontolgica,
epistemolgica, metodolgica y social. Macintosh y sus seguidores se ubican en el enfoque subjetivista,
mientras que Mattessich adopta una posicin eclctica mediante la cual sustituye el determinismo
fundado en la dualidad causa-efecto por un razonamiento instrumental con fundamento en la
dualidad medios-fines, reconociendo la accin humana en el desarrollo del conocimiento, basado
en su mtodo normativo condicional, en la bsqueda del justo medio aristotlico para el trabajo
cientfico.
Palabras clave. Macintosh, Mattessich, ingreso, capital, Contabilidad como simulacin e
hiperrealidad, evolucin de la contabilidad.

Abstract. This paper makes advances in interdisciplinary studies, such us the sciences oriented
by strategic objectives, i. e. the military studies and the accounting knowledge. Understanding the
Macintosh-Mattessich debate about accounting concepts of income and capital remains unsolved in
the current accounting representation theory. The article argues that the problem is impossible to solve
while confusing the concepts of measurement and valuation in accounting. Moreover, the application
of critical-hermeneutical method allows locating the debate in the controversy between two schools
of thought, objectivism and subjectivism, in its ontological, epistemological, methodological and social
dimensions. Macintosh and his followers are located in the subjectivist approach, while Mattessich
adopts an eclectic position by means of which he replaces a determinism based a on cause-effect
duality by an instrumental reasoning on a means-ends duality basis, recognizing human action in
the development of knowledge, based on its conditional-normative method, in pursuit of Aristotelian
golden mean for scientific work.
Keywords. Macintosh, Mattessich, Income, Capital, Accounting as Simulacrum and Hyperreality,
Evolution of Accounting.

Rsum. Cet article fait des progrs dans les tudes interdisciplinaires, tels comme les sciences
orients par dobjectifs stratgiques, i. e. les tudes militaires et la discipline comptable. Comprendre le
dbat Macintosh-Mattessich sur les concepts de la comptabilit du revenu et du capital demeure sans
rsolue dans la thorie actuelle de la reprsentation comptable. L'article soutient que le problme est
insoluble en confondant les notions de mesure et de la valoration comptable. En outre, l'application
de la mthode critique-hermneutique permet situer le dbat dans la controverse entre deux coles
de pense, l'objectivisme et le subjectivisme, dans ses dimensions ontologique, pistmologique,
mthodologique et sociale. Macintosh et ses partisans se trouvent dans l'approche subjectiviste,
tandis que Mattessich adopte une position clectique selon laquelle il remplace le dterminisme
fond sur la dualit cuase-effet par un raisonnement sur la base d'une dualit moyens-fins, tout en
reconnaissant l'action humaine dans le dveloppement de la connaissance, fonde sur sa mthode
normative-conditionnelle, la poursuite de l'aristotlicienne juste moyen pour le travail scientifique.
Mots-cls. Macintosh, Mattessich, revenu, capital, comptabilit comme simulation et hyperralit, evolution de la comptabilit.

Resumo. Este artigo faz avanos em estudos interdisciplinares, tais como as cincias orientadas
por objectivos estratgicos, i. e. os estudos militares e as cincias contbeis. Compreender a discusso
Macintosh-Mattessich sobre conceitos contbeis de Receita e de Capital continua por resolver na teoria
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GENERAL JOS MARA CRDOVA
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atual da representao contbil. O artigo argumenta que o problema insolvel enquanto confundir
conceitos de medio e avaliao contbeis. Alm disso, a aplicao do mtodo hermenutico permite
localizar o debate das duas escolas de pensamento, o objetivismo e o subjetivismo, em suas mltiplas
dimenses ontolgica, epistemolgica, metodolgica e social. Macintosh e seus seguidores esto
localizados na abordagem subjetivista, enquanto Mattessich adota uma posio ecltica em que ele
substitui o determinismo baseado na dualidade causa-efeito pelo raciocnio com base na dualidade
de meios-fins instrumental, reconhecendo a ao humana no desenvolvimento do conhecimento,
com base na sua abordagem normativa condicional, em busca do justo-meio de Aristteles para o
trabalho cientfico.
Palavras-chave. Macintosh, Mattessich, Receita, Capital, Contabilidade como Simulacro e Hiperrealidade, Evoluo da Contabilidade.
En aquel Imperio, el Arte de la Cartografa logr tal Perfeccin que el mapa de una sola Provincia
ocupaba toda una Ciudad, y el mapa del imperio, toda una Provincia. Con el tiempo, esos Mapas
Desmesurados no satisfacieron [sic] y los colegios de Cartgrafos levantaron un Mapa del Imperio, que
tena el tamao del Imperio y coincida puntualmente con l. Menos adictas al Estudio de la Cartografa,
las Generaciones Siguientes entendieron que ese dilatado Mapa era intil y no sin Impiedad lo entregaron
a las Inclemencias del Sol y de los Inviernos. En los desiertos del Oeste perduran despedazadas Ruinas
del Mapa, habitadas por Animales y por Mendigos; en todo el Pas no hay otra reliquia de las Disciplinas
Geogrficas.

Borges, Del Rigor en la Ciencia, 1960

Introduccin
El debate acadmico entre los pensadores contables Norman Macintosh y Richard Mattessich
ha ocupado un espacio significativo en los anlisis del pensamiento contable reciente, colocando
los conceptos de capital e ingreso en el centro de la polmica, la cual gira en torno a la ontologa,
la epistemologa y la metodologa contables, con fundamento en dos corrientes antitticas de
pensamiento contable, una objetivista y otra subjetivista. La controversia, de orden filosfico, pone
en tela de juicio el objeto de conocimiento de la contabilidad, que tradicionalmente corresponde
a hechos relacionados con la riqueza (realidad material) y la propiedad (realidad social) pero se
deslizan a los propios signos en la economa simblica, cuando las representaciones se desplazan de
los referentes materiales para fundamentarse en pronsticos, pasando de la realidad a los sueos, a
las meras intenciones.
Comprender y resolver esta polmica resulta de importancia capital para el desarrollo del
pensamiento contable. Es posible que nos encontremos en el umbral de una transformacin
cualitativa del conocimiento contable, lo que implica cambios profundos en las bases ontolgicas y
epistemolgicas de nuestra disciplina que se apartan del objetivismo para reconocer la emergencia
de una accin con arreglo a fines, que puede establecer la consolidacin de una expresin ideolgica
sobre las posibilidades de una consolidacin cientfica del pensamiento contable.
La comprensin de la polmica se sita en los enfoques objetivistas y subjetivistas del conocimiento
y sus caractersticas ontolgicas, epistemolgicas y metodolgicas, dados los referentes filosficos de
los dos pensadores contables que nos ocupan. Macintosh se apoya en Jean Baudrillard, un subjetivista
posmoderno quien plantea el problema de hiperrealidad, una simulacin de la realidad mediante

LA POLMICA MACINTOSH-MATTESSICH SOBRE LA REALIDAD DE LOS CONCEPTOS

DE INGRESO Y CAPITAL EN CONTABILIDAD

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Rafael Franco

modelos de algo supuesto sin bases reales, y Richard Mattessich en Mario Bunge, un objetivista
de toda una tradicin de filsofos de la ciencia que defienden la teora axiomtica de la llamada
concepcin heredada formulada por Carnap (Cf. Carnap, 1923, citado por Supe, 1979, 35-36).

Baudrillard recrea la simulacin de la realidad en el cuento Del Rigor de la Ciencia de Jorge Luis
Borges (Cf. Borges, 1960), como l mismo lo explicita en el comienzo de su libro Cultura y simulacro:
Si ha podido parecernos parecemos la ms bella alegora de la simulacin aquella fbula de Borges
en que los cartgrafos del Imperio trazan un mapa tan detallado que llega a recubrir con toda exactitud
el territorio (aunque el ocaso del Imperio contempla el paulatino desgarro de este mapa que acaba
convertido en una ruina despedazada cuyos girones se esparcen por los desiertos belleza metafsica
la de esta abstraccin arruinada, donde fe del orgullo caracterstico del Imperio y a la vez pudrindose
como una carroa, regresando al polvo de la tierra, pues no es raro que las imitaciones lleguen con el
tiempo a confundirse con el original) pero sta es una fbula caduca para nosotros y no guarda ms que
el encanto discreto de los simulacros de segundo orden.

(Baudrillard, 1993, 9).

Segn el autor, hoy en da la simulacin de la realidad ha generado lo hiperreal, aduciendo que

el territorio ya no precede al mapa ni le sobrevive, pues en adelante ser el mapa el que precede
al territorio, es decir, se trata de lo que l llama la precesin de los simulacros, configurados por
girones del territorio que se pudren lentamente sobre la superficie del mapa, de modo que: Son
los vestigios de lo real, no los del mapa, los que todava subsisten esparcidos por unos desiertos que
ya no son los del imperio, sino nuestro desierto. El propio desierto de lo real (Baudrillard, 1993,
9-10). Baudrillard considera que los objetos han sido enmascarados por influencia de lo social, sus
costumbres y relaciones, desnaturalizando su naturaleza material para transformarlo en un signo de
esa imbricacin de objeto-sociedad, que se autonomiza y se hace autoreferente.

En la concepcin heredada, la representacin del conocimiento es coherente con el criterio

de verdad como correspondencia de la teora con los fenmenos explicados, la cual contiene
proposiciones del tipo: si se coloca el objeto x en una balanza y el indicador de la balanza coincide con
el nmero y, entonces la masa de x es el nmero designado por y. En este sentido, la indagacin sobre
el significado de conceptos como ingreso o capital en el lenguaje contable, depende de su significado
lgicamente verdadero o de un significado esencial en clave ontolgica, con referencia a reglas de
correspondencia. As pues, si por verdadero se entiende el significado lgico del trmino, entonces el
sujeto de observacin queda por fuera, so pretexto de hacer una explicacin objetiva que asume que
el significado verdadero o propio de las palabras no es arbitrario sino que est establecido de manera
exacta por los trminos de una teora cientfica fundada en reglas de correspondencia, puesto que el
lenguaje no es ms que un recipiente de experiencias donde no hay lugar a las ideologas.
Mattessich se centrar en este pensamiento objetivista para controvertir a Baudrillard,
ponderando la historia interna de la ciencia y el contexto de justificacin, pero dando un giro en las
argumentaciones especficamente contables, basndose en su mtodo normativo condicional para
avanzar en una postura eclctica a explicar sus coincidencias con el discurso contable de Macintosh
y su equipo o por lo menos parte sustancial de este.
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El anlisis comprensivo de esta polmica no se clausura en este trabajo se requiere hacer

seguimiento de argumentaciones y contra-argumentaciones posteriores, pero se logra iniciar el
camino identificando ms coincidencias que contradicciones que se profundizan cuando se logra
controlar cierto despotismo ilustrado en la exposicin argumental.

Macintosh et al. (2000) y su equipo originan la polmica con la publicacin del artculo Contabilidad
como simulacro e hiperrelidad: perspectivas sobre el ingreso y el capital (traducido), escrito con
fundamento en Las eras del signo en los rdenes de simulacro de Jean Baudrillard, y que los autores
aplican a la reconstruccin de la historia de los signos contables. Los resultados de la investigacin
arrojan que stos han perdido sus referentes en la realidad, en el sentido de que solo se refieren a
signos propios de la economa simblica, en tanto que conceptos autorreferenciales.
Contrario sensu y fundamentado en la filosofa de la ciencia de Mario Bunge, Richard Mattessich
reivindica el objetivismo y la ontologa realista, sosteniendo que la contabilidad se mantiene anclada
en la realidad y que los conceptos de ingreso y capital mantienen su referente objetivo, aduciendo que
la posicin subjetivista se centra en la confusin de los asuntos ontolgicos con los metodolgicos,
sintetizando el problema en cuatro aspectos: (1) la inconveniencia del enfoque de Baudrillard para el
anlisis cientfico; (2) los referentes reales de los conceptos de ingreso y capital; (3) la necesidad de
una representacin contable basada en el objetivo para realizar la valoracin; y (4) la importancia del
ingreso limpio para el desarrollo del conocimiento contable.
Mattessich concluye que hay acuerdo en los dos ltimos aspectos, coincidentes con sus
formulaciones tericas pero no sobre los dos primeros que corresponden a la fundamentacin
filosfica de Macintosh, en verdad su controversia se orienta a descalificar la filosofa Baudrillerdina
desde el pensamiento de Bunge, desarrollando anlisis ontolgicos, epistemolgicos y metodolgicos,
pero reconociendo muchas de las argumentaciones de su contradictor. Mas tarde, al analizar la
problemtica de Enron terminara retirando sus argumentaciones sobre el segundo eje de la
controversia.
1. Aspectos metodolgicos
La indagacin que soporta este escrito es cualitativa, su problema es la identificacin de los
factores subyacentes en la controversia acadmica entre Richard Mattessich (2003a) y Norman
Macintosh (Macintosh, Shearer, Thornton, & Welker, 2000) en su artculo Accounting as simulacrum
and hyperreality: perspectives on income and capital. Los textos constituyen una controversia sobre el
problema de la realidad de las representaciones contables, en especial las referidas a ingresos y capital.
El mtodo de indagacin se basa en la hermenutica, incorporando mtodos especficos que van
desde los anlisis exegticos, a la interpretacin lgica e histrica, con el fin de develar los orgenes
de la controversia en los desarrollos de la teora contable y como consecuencia de la existencia de
concepciones opuestas sobre la naturaleza, objeto y mtodo de la contabilidad. Ello requiere la
ubicacin histrica de la polmica y su gnesis.

Las fuentes de informacin son bibliogrficas y se constituyen de una parte por los textos
incorporados en la controversia y otros relacionados con ella, para poderla abordar no en una condicin
esttica sino en su proceso evolutivo y en segundo lugar por formulaciones tericas relacionadas con
los conceptos y su funcin en la controversia, dentro de la teora contable. Esta intencin no sera
posible sin abordar, aunque de manera incipiente, los fundamentos filosficos y epistemolgicos que
LA POLMICA MACINTOSH-MATTESSICH SOBRE LA REALIDAD DE LOS CONCEPTOS
DE INGRESO Y CAPITAL EN CONTABILIDAD

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Rafael Franco

respaldan los argumentos en controversia, el realismo en la concepcin de Mario Bunge como soporte
de Mattessich y el hiperrealismo de Jean Baudrillard en el caso de Macintosh y su equipo.
Develar el origen y efecto de la controversia conceptual constituye el objetivo de este trabajo,
para contribuir al proceso de clarificacin de los constructos contables y avanzar en la formacin
epistemolgica del autor.
2. El entorno de la polmica
La polmica entre los pensadores Mattessich y Macintosh no es un evento casual surgido de
eventualidades accidentales, darle tal tratamiento implica el riesgo de no entender el asunto de fondo;
la controversia se sita en la existencia de diversas maneras de concebir y desarrollar el pensamiento
contable, en perspectivas intelectuales del conocimiento. En la actualidad compiten dos escuelas o
formas de abordar la teora de la contabilidad, una de corte objetivista y otra de corte subjetivista,
aunque dentro de ellas se consideren vertientes mucho ms especficas.

La primera tradicin investigativa se conoce como teora positiva de la contabilidad (PAT por sus
iniciales en ingls, Positive Accounting Theory), la cual se orienta a la explicacin de la contabilidad,
considerando que la teora contable explica y predice una prctica contable empricamente
contrastable (Aquel, Cicerchia, & Mileti, 2012) y se considera parte de la economa. Se inscribe
dentro del positivismo para el cual la realidad es lo dado, valorando el concepto de sistema; explica
la teora como evolucin mediante leyes generales, ponderando la historia interna, el contexto de
justificacin y la racionalidad contable. Se postula la importancia del hecho contable en una realidad
concreta, independiente, anterior y externa al sujeto que conoce por observacin, el cual se comporta
por determinismo social. En ese sentido la ontologa se constituye por el realismo, la epistemologa
por el positivismo, su metodologa es bsicamente cuantitativa y la naturaleza humana determinista
(Larrinaga, 1999).
La investigacin contable se desarrolla en dos planos, el primero relativo al mercado de valores
en el que se construyen explicaciones contables referentes a la eficiencia de los mercados (Watts &
Zimmerman, 1986), destacando los comportamientos del inversor frente a la informacin contable,
determinando la importancia de datos relativos a objetivos de los oferentes de valores, dando base a
probables aspectos predictivos de la contabilidad.

El segundo plano de la investigacin contable se sita en la teora de la firma, concentrndose

finalmente en la teora de la agencia, campo en que la contabilidad debe describir las relaciones entre
inversionistas y gestores y entre proveedores, gestores e inversionistas privilegiando el aspecto
financiero de la contabilidad y el nfasis en usuarios externos de la informacin. Este es el campo en
que Mattessich desarrolla sus esfuerzos de formalizacin matemtica.

La segunda tradicin contable se conoce como Corriente Crtica Interpretativa (Critical

Interpretive View, CIV) que postula que la contabilidad no se puede ver en contextos exclusivamente
organizacionales, se debe considerar su contexto social e institucional (Aquel, Cicerchia, & Mileti,
2012). Parte de concepciones interpretacionistas segn las cuales la realidad es creada por el
hombre, por lo cual es determinante el proceso en situaciones histricas de tiempo y lugar, es decir
se reivindica la historia externa de la ciencia y el contexto de descubrimiento, sin ignorar la historia
interna y el contexto de justificacin.
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Considera que lo real es la contradiccin. En un sentido considera que como resultado de la

observacin emprica, la contabilidad explica la naturaleza racional de los procesos organizacionales
y en otro considera que el estudio sobre las prcticas, hechos y procesos se determina por la
naturaleza cambiante de las instituciones, sus roles y procesos. Es claro su carcter subjetivista,
considera al sujeto actor y no simple observador, el sujeto es parte de la realidad estudiada.

Existen consideraciones sobre diversas corrientes de esta tradicin, dando lugar a subclasificaciones como el interpretacionismo, la concepcin crtica y las relaciones de poder (Larrinaga,
1999), pero en general se postula que el conocimiento se construye por el sentido de la accin humana
por cuanto el sujeto es autnomo y practca acciones volitivas que impactan la realidad. Sus mtodos
provienen de la hermenutica que permite interpretar la accin humana y los medios culturales en
que ella se objetiva. Su ontologa es nominalista, su epistemologa interpretacionista, su metodologa
cualitativa y expresa el aspecto volitivo de la naturaleza humana.
Tabla 1. Naturaleza del conocimiento.
mbito cognitivo

Dimensin cognitiva

Objetivista

Subjetivista

Ontolgico

Realismo

Nominalismo

Epistemolgico

Positivismo

Interpretativismo

Metodolgico

Cuantitativa

Cualitativa

Naturaleza humana

Determinismo

Voluntarismo

Fuente: Original del autor, a partir de Larrinaga 1999.

Estos elementos son claves para la comprensin de las posturas intelectuales de Mattessich y
Macintosh. El primero podra ubicarse en los enfoques positivos pero ello resultara fuera de la lgica de su pensamiento, l afirm que no considerar las condiciones histricas, metodolgicas y morales de la investigacin contable es equivalente a retirar las races a una planta (Mattessich, 2003).

Al tomar la ruta de la teora y la metodologa normativo condicional Mattessich toma distancia

de los enfoques positivos sin renunciar a ellos, es un realista de tradicin bungeana, pero concede la
existencia de factores subjetivos que inciden en las formulaciones tericas y acepta un desplazamiento
de las tesis eterinistas fundamentadas en causa-efecto a otras fundamentadas en la dualidad fines
medios, que desde luego son construcciones sociales.

Macintosh por su parte se fundamenta en la filosofa de Baudrillard, un filosofo posmoderno

claramente identificado con enfoques subjetivistas del conocimiento, en conceptos semiticos como
la hiperrealidad que denota la incapacidad de la conciencia para distinguir entre la realidad y la
fantasa concibindola como un medio para definir lo que es verdaderamente real en un medio en
que no se relaciona el sujeto con el objeto.
La teora axiomtica de la concepcin heredada, en el contexto de las bases filosficas y
metodolgicas de Mattessich es analizada por las espaolas Amparo Cuadrado y Lina Valmayor,
prologadas por el mismo Mattesich (Cf. Cuadrado & Valmayor, 1998, 1-67). Segn esta concepcin,
los filsofos de la ciencia construyen teoras cientficas como clculos axiomticos a los que se da una
interpretacin observacional por medio de reglas de correspondencia de la verdad. En lo esencial,
la Concepcin Heredada concibe las teoras cientficas como teoras axiomticas formuladas en una
lgica matemtica L, que reune las siguientes condiciones:
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La teora se formula en una lgica matemtica de primer orden con identidad, L.

Los trminos no lgicos o constantes de L se dividen en tres clases disjuntas llamadas
vocabularios:
El vocabulario lgico (Vl) constituido por constantes lgicas (incluidos trminos matemticos).
El vocabulario observacional (Vo) que contiene trminos observacionales..
El vocabulario terico Vt que contiene trminos tericos.
Los trminos de Vo se interpretan como referidos a objetos fsicos o a caractersticas de los
objetos fsicos, directamente observables.
Hay un conjunto de postulados tericos T, cuyos nicos trminos no lgicos pertenecen a Vt.
Se da una definicin explcita de los trminos de Vt en trminos de Vo mediante reglas de
correspondencia C.

El conjunto de axiomas T es el conjunto de leyes tericas de la teora. El conjunto de reglas de

correspondencia C estipula las aplicaciones que pueden hacerse de la teora a los fenmenos. La
teora se identifica con la conjuncin TC de T y C.

La polmica se inicia por el trabajo de Macintosh, construido como un comentario a las

pretensiones de FASB de fundamentar una contabilidad para representar la realidad a partir de un
marco conceptual que sustente los principios contables o reglas, que se considera una simulacin de
informacin dado que los signos contables de ingreso y capital han perdido su contacto con la realidad.
A ese planteamiento responde Mattessich reivindicando una ontologa realista fundamentada en
Bunge pero tomando distancia del extremo positivista.
3. Las argumentaciones en conflicto
En coherencia, las argumentaciones tienen un orden de presentacin, inician con una
fundamentacin filosfica, ontolgica y epistemolgica,
encuadrando dentro de ella las
argumentaciones referidas al problema contable, dado que resulta complejo afirmar que la referencia
es al hecho contable, eso por lo menos sesgara el anlisis.
3.1. El planteamiento de Macintosh
Los argumentos de Macintosh se fundamentan en los trabajos de Baudrillard aceptando su
afirmacin de que el lenguaje y el discurso dominan la naturaleza del ser en la posmodernidad
apoyndose en la semitica estructural de Saussure (Macintosh, Shearer, Thornton, & Welker, 2000)
en que se identificaron cuatro elementos: Significantes (palabras escritas o habladas); significados
(la imagen mental que evoca cada palabra); signos (combinaciones uno a uno de significantes nicos
con significados particulares); y referentes (los objetos o ideas reales a los que los signos se refieren).
Ambas relaciones, el signo a referente y el significante a significado, revel Saussure (1959) son
arbitrarias, as que un signo no tiene significado por s mismo. Tiene significado slo porque difiere
de todos los otros signos en su sistema lingstico.
Baudrillard plantea una evolucin del signo determinando cuatro eras o etapas que son asimiladas
por Macintosh para explicar la evolucin de los conceptos de ingreso y capital como signos de la
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contabilidad. Esas cuatro etapas del signo caracterizan los ordenes de simulacro, es decir las formas
como se representan los referentes en las referencias (Baudrillard, 1994), creando una clasificacin
que integra la realidad profunda, la falsificacin, la produccin y la simulacin, dejando claro que el
simulacro es verdadero y no lo que oculta la verdad.
Macintosh utiliza los ordenes de simulacro de Baudrillard para reconstruir la historia de la
contabilidad como signo, fundamentndose en diversos autores, entre los cuales Mattessich, para
ir reconociendo las transformaciones de la contabilidad, en especial los signos de ingreso y capital,
hasta llegar a la condicin actual de simulacin en la cual la contabilidad perdi su coneccin con la
realidad, la antecede, desnaturalizando su carcter de forma de representacin de hechos.
3.1.1. La era de la realidad profunda
La contabilidad se ha estructurado como representacin de una realidad dual en la que se significan
la realidad fsica, material, expresin de la riqueza y la realidad social, las relaciones sociales en las
cuales se tiene y produce tal riqueza representando la propiedad de la misma.

Esa propiedad de la contabilidad como signo de una realidad dual no es nueva, es constituyente
de la naturaleza misma de la contabilidad desde sus orgenes como se verifica en los trabajos
arqueolgicos Schmandt-Bessarat (Surez & otros, 2004, 51-98), interpretados por Mattessich,
confirmando que en la contabilidad por fichas se representa la realidad fsica en las fichas que
representan bienes y la realidad social en las urnas que representan la propiedad o financiamiento
(Surez & otros, 2004, 62-100).
Macintosh et l, (2000) argumentan que esa misma funcin-signo se mantiene en las prcticas
de contabilidad a costo histrico la cual representa la realidad de manera similar a como lo hicieran
los sumerios y que caracteriz las prcticas hasta el feudalismo; el simulacro de la realidad profunda
ligado ahora a la contabilidad de carga y data que es un sistema de partida simple que no sirve a
propsitos comerciales.
3.1.2. La era de la falsificacin
La partida doble es reciente en la historia de la contabilidad, no tiene mas de siete siglos, y de
ella se deriv la idea de la contabilidad como representacin fiel de realidades fsicas y sociales; la
contabilidad de costo histrico registra la riqueza, los recursos constituyentes de una realidad material
que se hallan controlados por entidades constituyentes de una realidad social. El financiamiento
constituye el origen de fondos proporcionados bajo una relacin de propiedad, esta es la esencia de
la realidad social y se aplican como inversin en diferentes formas de riqueza que constituyen una
realidad material, He ah uno de los componentes bsicos de la teora de la partida doble, que logra
entenderse por el anlisis de los signos.
El origen de la partida doble se sita en las ciudades-estado de Italia y con ella se inicia el simulacro
de falsificacin en que el signo disfraza y desnaturaliza una realidad profunda, proporcionando
imgenes distorsionadas que privan a la realidad de su calidad profundamente arraigada. La
partida doble representa de manera directa la correspondencia entre la realidad fsica y la realidad
social e inicia la diferenciacin entre capital e ingreso por los procesos de representacin; hasta
ese momento tal diferenciacin no se realiz y el ingreso se determin como la diferencia entre el
LA POLMICA MACINTOSH-MATTESSICH SOBRE LA REALIDAD DE LOS CONCEPTOS
DE INGRESO Y CAPITAL EN CONTABILIDAD

218

Rafael Franco

capital en un momento dado y uno anterior, en verdad no existe una diferenciacin de los conceptos,
se reconoce la capacidad del capital para variar en el tiempo. La contabilidad por doble entrada
origina la diferenciacin entre cuentas nominales o transitorias mediante las cuales se controla y
calcula el ingreso y cuentas reales o permanentes que representan la realidad fsica (la riqueza) y la
realidad social (la propiedad). Las cuentas nominales son solo nombres, valores extinguidos que no
representan riqueza (Macintosh, 2008). Son simplemente signos autorreferentes.
Tabla 2. Historia de los signos contables ingreso y capital.
rdenes de
simulacro

Elementos caractersticos
Expresin contable

Definicin

Vigencia

Realidad
profunda

Fidelidad y
transparencia

Hasta la era
feudal

Diferencial de
capital inicial y
final. Operaciones
discretas

Capital incial ms
resultados, medidos
por operaciones
discretas

Falsificacin

Desnaturaliza la
realidad profunda.
Representacin
distorsionada

Del renacimiento hasta la primera revolucin

industrial

Partida doble.
Operaciones discretas

Capital inicial ms
resultados, medidos
por operaciones
discretas en unidades
monetarias

Produccin

Enmascaramiento
de la ausencia de
realidad profunda.
Apariencia de la
realidad.

Simulacin

El signo precede
a la realidad, no
hay relacin con la
realidad

Ingreso

Era industrial

Separacin de costo
y gasto, ocultamiento
del origen de la
riqueza. Operaciones
continuas

Era postindustrial

Diferencia de capital
inicial y final. Teora
del ingreso limpio

Capital

Capital inicial ms
resultados, medido
por operaciones
continuas
Capital inicial ms
resultados, medidos por
operaciones continuas;
ms cambios en la
valoracin de la riqueza

Fuente: Original del autor, a partir de Macintosh et l. (2000).

La contabilidad se posiciona como elemento bsico de la actividad mercantil que se consolida en

el origen del capitalismo y comienza a incorporar factores de distorsin de la informacin a partir
de variables determinantes en el desarrollo del comercio como son la consolidacin de la cultura
monetaria, los problemas de precio justo y la usura, como lo explica Raymond de Roover (19041972) (Suarez & otros, 2004, 125-139). Ya no hay representacin directa de la realidad fsica, esta
es mediada por el dinero un nuevo signo incorporado en la representacin a ms de los problemas
de valoracin surgidos de la determinacin del precio justo y la influencia de la usura. La realidad
fsica es distorsionada para su representacin y dado que la realidad social es su reflejo tambin los
conceptos de ingreso y capital empiezan a distorsionarse.
Los comerciantes individuales no se preocuparon mucho del asunto, continuaron determinando el
ingreso de manera posterior a las transacciones discretas por la deduccin de los costos a los ingresos
correlacionados. La complejidad es incorporada por la aparicin de empresas de propiedad colectiva
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con aportantes pasivos, antecedente de las sociedades mercantiles; se determina la necesidad de una
contabilidad de agencia y surge la importancia de la rendicin de cuentas, aunque el problema no es
fundamental dado que el concepto de empresa estaba relacionado con acciones discretas (un viaje
de ida y vuelta al lejano oriente) y no con la actividad continua que posteriormente se consolidara
requiriendo el desarrollo del convenio de perodo contable. El ingreso se puede determinar al final de
cada perodo dentro de la vieja concepcin del diferencial del capital antes y despus de la empresa
y se distribua en dinero y bienes al liquidarse tal empresa. Estas eran ganancias en el verdadero
sentido de la palabra y no ingresos. Era el resultado de la liquidacin; meda el valor neto de una
operacin cerrada, no un clculo peridico de operaciones continuas. (Littleton, 1968, 290)1.

El ingreso, entonces, no se distingua del capital invertido, excepto hasta el punto en que la
participacin de cada socio en los dividendos difera de su costo inicial. Los signos contables eran
reflexiones transparentes de recibo y disposicin de bienes en agencia; an el ingreso era un reflejo
obligado del resultado de liquidacin de una transaccin comercial concluida.
3.1.3. La era de la produccin
La revolucin industrial conduce al simulacro de produccin al incorporar nuevas variables en la
realidad fsica como produccin en serie, desarrollo tecnolgico, operacin continua, desarrollo de
la empresa, administracin por delegacin. La operacin continua determina el fin de la liquidacin
del ingreso sobre bases discretas y establece su estimacin peridica, no ya como acumulacin
del empresario individual sino de un propietario despersonalizado derivado de las sociedades de
capital en la organizacin, al interior de la cual se sede el dominio directo a los administradores que
incorporan sus propios intereses y todo ello incide en el significado de ingreso y capital.
La actividad empresarial ya no solo se sustenta en el intercambio, aparece como nueva esfera la
produccin realizada en ausencia de las condiciones de la demanda pero aportante de elementos
del concepto de ingreso, desde luego entendido como acumulacin del capital y en este aspecto es
importante la mutacin del signo en relacin con la realidad (Baudrillard J. , 2005).

El ingreso en el orden de falsificacin constituy una analoga de dividendos o rendimientos

del capital para el propietario en la liquidacin de la empresa, ahora es concebido como el retorno
peridico al capital despersonalizado sealando un profundo cambio en la relacin entre signo y
realidad, la lgica del mercado ahora los gobierna. La comparacin y la reproduccin se convirtieron
en la finalidad y la medida del sistema. El capital deja de ser una herramienta para la actividad
econmica y se convierte en un factor de produccin que origina rendimientos que ya no son estmulos
al emprendimiento sino rentabilidad, un bien de produccin estandarizado, en serie, cuyo principal
valor es facilitar el intercambio de mercado del capital despersonalizado. El capital y el ingreso se
transforman en elementos de un nuevo mercado, el de valores. En este proceso fue determinante el
concepto de organizacin que fue mutando de su disponibilidad para la actividad a su capacidad para
generar ingresos futuros que caracteriza la etapa de la gerencia del valor del paradigma de utilidad,
segn argumenta Macintosh y su equipo:
Esto sugiere que era, quizs, el impacto ms significante de la forma corporativa en la contabilidad:
una transformacin de la fuente del valor de los activos de la corporacin. Como la importancia de la
calidad de la corporacin, como una preocupacin continua, vino a ser apreciada, asimismo lo fue el

1 Citado por Macintosh et l.

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DE INGRESO Y CAPITAL EN CONTABILIDAD

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punto de vista de que los valores de la hoja de balances real no dependen del costo, ni de la liquidacin,
ni de los valores del mercado. Ellos dependen de la futura capacidad de la firma para generar ganancias,
la cual se refleja en su lucro actual (Irish, 1968, 71). Las cuentas nominales se vieron como, por lo menos,
siendo tan importantes como, y ciertamente no menos reales, que las cuentas reales.

(Macintosh, Shearer, Thornton, & Welker, 2000).

3.1.4. La era de la simulacin

Estos conceptos iniciaron su influencia en la regulacin; poco a poco se abandonaron los criterios
de ingreso como dividendo, como diferencial de capital en mediciones peridicas, se considera
realizado el ingreso en el momento de la venta reconociendo los costos asociados, para iniciar un
reconocimiento que no se fundamenta en el hecho (la venta) sino en pronsticos (capacidad de
generacin de beneficios futuros). En la tercera fase el signo enmascara la ausencia de cualquier
realidad profunda. Como en la magia, juega a ser una apariencia de una realidad (ibd).

Emerge el cuarto orden de simulacro, la simulacin. El signo no representa la realidad como en

el orden de realidad profunda, ni se refiere a un referente que se puede distinguir, como las cuentas
nominales y reales en la falsificacin, no absorbe y domina el referente opacando la diferencia entre
nominal y real en la produccin, el signo es su propia simulacin, ha sustituido al referente.
Estamos en el escenario de la economa simblica, el desarrollo tecnolgico elimin las distancias
y comprimi el tiempo. La produccin dio paso a la especulacin financiera como generadora de
ingresos. El riesgo se minimiza, se terceriza a travs de un aseguramiento escalar, aparecen activos no
transaccionales originados por las dinmicas endgenas de las empresas o por sistemas de relacin
antes que de intercambio y la fuente de creacin de valor se desplaza del trabajo a los smbolos, al
tiempo que surgen activos derivados, inexistentes pero reconocidos con base en activos existentes.
El cambio de la economa real a la economa simblica debe generar cambios en los signos
contables, pero tal cosa no est sucediendo, los estudios recientes siguen anclados en ontologas
realistas que reclaman un anclaje en la realidad y los avances en la regulacin desarrollada por FASB
en Estados Unidos y Asimilada por IASB a nivel internacional continan basados en los conceptos
del orden de simulacro correspondiente a la produccin en serie. Esto genera cuestionamientos de
coherencia en la regulacin y en la teora contable desarrollada sobre ontologas realistas. Todas
ellas postulan la transparencia como valor empresarial y en trminos de la informacin esta se
entiende transparente no solo porque se elabore con base en estndares tcnicos de alta calidad sino
porque incorporan un criterio de verdad como correspondencia, es decir, la informacin representa
la realidad, se fundamenta en hechos. Los requerimientos de transparencia son exigidos por los
rganos de regulacin y control, as lo argumenta Macintosh y su equipo:

En 1998, por ejemplo, el jefe de la Comisin de Valores y Cambio (SEC) pidi cambios en las normas para
que los reguladores y los que establecen estndares mejoren la transparencia de los estados financieros
(Levitt, 1998) y afirmo que la administracin corporativa y Wall Street necesitan pasar por un cambio
cultural de ventas: premiando a quienes practican la mayor transparencia y castigando a quienes no (Levitt,
1998). Previamente la Junta de Estndares de Contabilidad Financiera (FASB por su nombre en ingls)
expuso un borrador sobre contabilidad para instrumentos financieros y actividades identificadas como
falta de transparencia como una de las cuatro fallas en contabilidad para instrumentos financieros que

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las propuestas normas de contabilidad para derivados buscara superar (FASB, 1996d, 42). De hecho, las
palabras transparente y transparencia aparecen siete veces en ese importante borrador de exposicin.
Entonces, el pensamiento sobre contabilidad convencional contemporneo parece casado implcitamente
con la proposicin de que hay una realidad objetiva subyacente a la cual los signos contables deben
corresponder y contra la cual la fidelidad del signo puede ser juzgada.

(Macintosh, Shearer, Thornton, & Welker, 2000).

Es una manifestacin de compromiso de FASB y SEC con una ontologa realista, mientras la
realidad reclama una ontologa ligada a objetivos e intencionalidad, una ontologa subjetivista, nica
probabilidad de garantizar la transparencia y fidelidad de la informacin,

Se establece que el ingreso constituye el valor neto de las rentas menos los gastos en un perodo
determinado de tiempo pero se exige informacin que requiere informar el resultado integral,
el cual puede definirse como la variacin del capital en un periodo menos el resultado peridico
determinado por la sntesis de rentas y gastos durante el mismo. Es el concepto de ingreso limpio
(Mattessich, 2002) que inici su formulacin a finales del siglo XIX y que origina algunas reflexiones.
Si el ingreso limpio se constituye por la diferencia en el capital en dos momentos del tiempo que
pueden o no delimitar un periodo contable y la representacin contable incorpora una realidad
material (la riqueza) que se refleja en una realidad social (la propiedad), entonces el ingreso limpio
de integrar por los resultados de la actividad y la variacin de los valores de la riqueza que ya no se
determinan con base en el costo histrico sino en valor razonable.

A estas condiciones debe agregarse que el valor razonable se origin en la necesidad de reconocer
activos inexistentes que se soportan en activos reales como es el caso de los derivados (FASB, 2011)
y de algunos tipos de transacciones virtuales como los futuros. Sin duda surgen nuevos criterios para
el reconocimiento del ingreso y muchos de ellos no tienen referente en la realidad, corresponden
a pronsticos y estos constituyen un elemento diferente de los hechos, los cuales deben ser los
referentes de los signos contables (Glover, Ijiri, Levin, & Jinghong, 2008).
3.2. El planteamiento de Mattessich
Mattessich argumenta que la contabilidad gira alrededor de la propiedad, la deuda y otros
derechos, sus derivados y valoraciones y su ontologa debe adaptarse a la realidad cotidiana y a la
realidad cientfica. Si el derecho de propiedad es real, el ingreso es real por constituir un derecho
de propiedad derivado del control, postula en un ejercicio silogstico de carcter determinista para
oponer una idea al pensamiento de Macintosh, quin sostiene que el capital y el ingreso perdieron sus
referentes con la realidad al dejar de representar hechos y hacerlo con pronsticos, lo que Mattessich
considera un problema de valoracin que no corresponde a la ontologa sino a la metodologa, en
clara contradiccin con su argumentacin primera, segn la cual la contabilidad gira alrededor de la
propiedad, la deuda y otros derechos, sus derivados y valoraciones. (Mattessich, 2003a).
3.2.1. La problemtica ontolgica
Su ontologa de las capas de cebolla resulta impactante para explicar niveles diversos de
realidad, con ella rompe las ideas de criterios lineales en el pensamiento contable. Un derecho
LA POLMICA MACINTOSH-MATTESSICH SOBRE LA REALIDAD DE LOS CONCEPTOS
DE INGRESO Y CAPITAL EN CONTABILIDAD

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de propiedad es una representacin contable con un referente real, una sustancia y no se puede
confundir el derecho con el bien, lo cual ocurre cuando se recurre a analogas metafricas. Si
desaparecen los bienes desaparece el derecho de propiedad sobre ellos y en consecuencia
desaparece su representacin. Esos bienes no han desaparecido y por tanto los signos contables
no han perdido sus referentes en la realidad y ese es un problema diferente a los efectos de los
mtodos de valoracin de tales bienes, aunque es cierto que la valoracin puede originar cambios
en la representacin de los bienes y por tanto es un componente del ingreso, que determina un
cambio en el valor de la propiedad pero no un cambio en la propiedad.
La teora de las capas de cebolla avanza en el reconocimiento de varios niveles de la realidad, entre
los cuales est la biolgica, la material y, desde luego, la social. Explica como surgen las caractersticas
emergentes, el fenmeno segn el cual la combinacin de varios elementos de la realidad origina
otros elementos diferentes, con propiedades diferentes a sus componentes y en tal circunstancia, se
puede considerar que el valor de la riqueza se une a la riqueza para proporcionar una nueva forma de
representacin, pero sus elementos continan siendo existentes, son porque as lo determina el sentido
comn y la general aceptacin, dado que la realidad cientfica no se puede separar de la realidad cotidiana.
3.2.2. La argumentacin epistemolgica
Si un derecho de propiedad es real, un ingreso es real y su reconocimiento como realidad social
es independiente de su valor, se fundamenta en la general aceptacin y en la manera como esta
se asume por la cotidianidad, se establece ontolgicamente en la realidad cotidiana (Mattessich,
2003a). El ingreso es un concepto y los conceptos son entes mentales, son conocimiento puro, tienen
referente en la realidad a diferencia del nombre que es un ente semntico cuyos referentes pueden o
no ser reales, argumenta en actitud crtica frente al subjetivismo que subyace en el pensamiento de
Baudrillard, fundamento filosfico de los anlisis de Macintosh. Mattessich se ubica en una posicin
eclctica, ni muy positiva ni muy crtica como puede confirmarse en su afirmacin (2006):
Ello dio el impulso a una ingente literatura sobre contabilidad estadstico-emprica, fuera de la cual
surgi a final de los setenta y durante los ochenta la lnea extrema de la teora positiva de la contabilidad
de Watts y Zimmerman (1978). Pero hubo una reaccin a esta tendencia radical. Lleg de Gran Bretaa,
en forma de una nueva lnea, conocida hoy da como campo critico-interpretativo (o interpretativo).
Su lder intelectual es Anthony Hopwood (1978), y su principal rgano es la revista de Accounting
Organizations, and Society (Contabilidad, Organizacin y Sociedad), que el edit desde su inicio en
1975. Esta lnea est fuertemente influenciada por la sociologa y las ciencias del comportamiento tales
como la sociologa, psicologa, y filosofa. Es sumamente crtica con la economa neoclsica y moderna, y
abarca un amplio espectro poltico que va desde las ideas sociales moderadas al socialismo ms radical
(como se manifest, por ejemplo, en los escritos de Tinker, 1985). Esta ha encontrado discpulos tanto
en el continente europeo como en Norte Amrica y otros lugares. Yo, personalmente, simpatizo con la
rama moderada de esta lnea, principalmente por su inters en las cuestiones filosficas (a las cuales yo
tambin intente contribuir).

(Mattessich, 2006).

3.2.3. Las tesis contables

En las crticas relativas a las tesis de Macintosh la intensidad de las contradicciones se abrevia, en
cierto modo se llega a identidades fundamentadas en el mtodo normativo condicional, constituyente
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de una va de escape al determinismo objetivista para acercarse al voluntarismo subjetivista y la

aceptacin de la teora del ingreso limpio a la que reconoci y soport en sus formulaciones tericas
(Mattessdich, 2002). En el plano filosfico una gran controversia en el plano contable mas identidades
que contradicciones, puede ser una sntesis de este debate.
4. Los resultados de la controversia
Bien puede concluirse que en la controversia Macintosh-Mattessich existen dos niveles o tal vez
dos debates, uno filosfico y otro contable. En el primero hay un escenario de inconmensurabilidad,
se est argumentando desde dos posiciones diferentes, el objetivismo de Bunge y el subjetivismo de
Baudrillard, una controversia por encargo, mediada por pensadores contables en la consideracin de
que si una filosofa puede descalificar a la otra el debate contable est resuelto.
4.1. Comprensin crtica de los argumentos en controversia
En la polmica filosfica el primer escenario de la controversia est en la ontologa, el estudio de
lo que es; la ontologa de Bunge es realista, se ubica en la tradicin heredada y por tanto se soporta en
la verdad como correspondencia entre el objeto y la representacin. No debe olvidarse que la realidad
es una representacin del objeto, propiedad descuidada en las argumentaciones en controversia y
en verdad lo que se conoce es la realidad, la representacin y no el objeto mismo. Los hechos son
manifestaciones de la realidad, esta representa objetos que son, se refiere al uso de algo y desde luego
estn anclada en el pasado y por tanto descarta los pronsticos. En el plano epistemolgico Bunge es
positivista, el conocimiento es cientfico y se desarrolla por la afirmacin de teoras en el marco de la
verificacin por la experiencia.

Baudrillard es subjetivista, lo que es constituye una virtualidad y en su ontologa nominalista

recupera al sujeto con su carcter volitivo en el trnsito de objeto-mtodo-objetivo. Su concepto de
verdad es la utilidad del conocimiento y no la correspondencia. La epistemologa de este pensador
es interpretativa partiendo del criterio de que la realidad no est dada, es creada por el hombre y en
ella se destaca el proceso en sus manifestaciones o sobre el sistema para buscar la comprensin de
las situaciones histricas, a los aspectos espacio-temporales, la historia externa del conocimiento y
el contexto de descubrimiento, sin descuidar la historia interna y el contexto de justificacin, lo real
es la contradiccin.
Dos concepciones filosficas caracterizadas por tan profundos elementos diferenciadores
resultan inconmensurables, no es posible buscar explicaciones de la una a partir de la otra ni explicar
los hechos en pretendidas armonas.

Mattessich decide descalificar la filosofa de Baudrillard con criterios ms afectivos que racionales,
por eso apela a descalificaciones burdas y se fundamenta para tal intencin en la filosofa de Bunge en
sus manifestaciones ms radicales, incluso olvidando por momentos que el mismo tom va de escape
de tal radicalismo al concebir su teora y mtodo normativo-condicional, que como el subjetivismo
reconoce al sujeto y su accin volitiva para fundamentar la dualidad medios-fines. En este campo el
debate resulta estril, se fundamenta en un despotismo ilustrado.
Se puede argumentar y de hecho se argumenta (Mattessich, 2003a) que la representacin
contable se basa en activos reales y el asunto de la valoracin no es un problema ontolgico sino
LA POLMICA MACINTOSH-MATTESSICH SOBRE LA REALIDAD DE LOS CONCEPTOS
DE INGRESO Y CAPITAL EN CONTABILIDAD

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metodolgico, pero este es un argumento pobre dado que los hechos representados por los signos
contables corresponden a riqueza valorada y no a la riqueza fsica como pudo ocurrir en el orden de
simulacro de la realidad profunda.

El otro nivel de la controversia radica en el pensamiento contable y en este escenario aflora el

eclecticismo de Mattessich, su reconocimiento de un sujeto activo en la produccin de conocimiento,
lo cual conduce a que solo mantenga un punto de contradiccin con Macintosh, el relacionado al
anclaje de los conceptos contables de ingreso y capital con la realidad y reconociendo identidades
en la influencia de los objetivos, accin volitiva del sujeto, en los procesos de valoracin y desde
luego el reconocimiento del modelo de ingreso limpio como alternativa de progreso del pensamiento
contable. En verdad Mattessich se acerca a las argumentaciones contables de Macintosh y ello se
confirma en su anlisis del problema de Enron (Mattessich, 2003b).

Mattessich reconoce el trabajo de Macintosh, en especial los argumentos que coinciden con su teora y
mtodo normativo condicional, pero siguiendo los criterios de su mentor filosfico rechaza el pensamiento
de Baudrillard como gua de anlisis y construcciones contables, como se evidencia en su afirmacin:
Aunque no estoy plenamente de acuerdo con aplicar a la contabilidad las teoras de Baudrillard,
segn se sugiere en Macintosh et al (2000), si puedo suscribir muchas de sus conclusiones (cf Mattessich
2001b) desde su enfoque orientado a los fines (en Macintosh et al. 2000: 41-44) hasta las crticas al
acercamiento de diversos aspectos del acercamiento de Baudrillard, como por ejemplo los siguientes:
el uso de metforas cuasicientficas; unas descripciones excesivamente rgidas; una visin dramtica y
totalizadora; la distorsin de la genealoga de los signos o de la nocin de simulacro; la idea de que los
signos ya no remiten a la realidad o que incluso la preceden o que la informacin queda neutralizada por
las masas; y por ltimo, las exageraciones y la obsesin con el mundo de los signos en general.

(Mattessich, 2003).

Se mantiene una controversia filosfica irresoluble por inconmensurable que requiere un

metanivel de anlisis que bien puede constituirse por el pensamiento crtico por el pensamiento
complejo. Pero en los referente a los aspectos contables la controversia resulta inexistente, los dos
comulgan con ideas centrales al reconocer que la dualidad contable se determina por la existencia
de un mundo material, en un caso, o de signos o nominaciones en el otro, como base ontolgica
que se reflejan en la realidad social, en la propiedad y all existe un problema trascendental para el
desarrollo de la contabilidad que ninguno de los devela.
4.2. Elementos para superar la polmica

No existe controversia sobre el concepto de dualidad contable, la controversia surge en la

determinacin del valor razonable, dado que este dejo de calcularse sobre la base del costo histrico
y de hechos econmicos que influyan en la valoracin de la riqueza y se centr en pronsticos de
ingresos futuros fundamentados en expectativas vlidas, es decir la valoracin se separ de los
hechos, no tiene un referente en la realidad y no puede ser explicado a partir de una ontologa realista.
El problema no es de menor factura y no puede despacharse con el argumento de que la
valoracin constituye un elemento metodlogico y por tanto excluyente de discusiones ontolgicas
y epistemolgicas, en el ncleo del problema hay una equivocacin ontolgica y consecuentemente
epistemolgica en las dos argumentaciones en controversia.
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De una parte Macintosh, fundamentado en el pensamiento postestructuralista de Baudrillard,

al construir su ontologa nominatitiva conceptualiza el signo como una construccin social que por
efectos de el consumismo, los mercados, los estilos de vida y dems elementos de una sociedad
caracterizada por las modas y otros factores del consumo, envolvieron, enmascararon al objeto real
hasta transformarlo en algo nuevo, desconectado de la realidad, hiperreal, una especie de fantasia,
una virtualidad, una potencia para existir sin referente, un ente aureferencial; y al hacerlo en verdad
se desprende de la realidad a partir del desconocimiento del sujeto en la construccin del signo,
porque este se origina en una realidad social informe, una mayora silenciosa que no influye en la
determinacin de la verdad contable de manera conciente, ni siquiera desde la perspectiva pragmtica
de que lo verdadero es lo til.
Mattessich por su parte se sita ontolgicamente en un realismo ingenuo segn el cual la
riqueza esta en la realidad material y se refleja en la realidad social, constituida por la propiedad
como conjunto de derechos y obligaciones, una concepcin profundamente jurdica. Asegura que las
prcticas metodolgicas de la valoracin afectan la riqueza pero no la propiedad, como si esto fuera
posible; en verdad la representacin contable es una representacin valorada y en consecuencia
influye la realidad en su conjunto, no solo la riqueza, tambin la propiedad. Quiz la teora de las capas
de cebolla le puede permitir el fenmeno pero su dogmatismo filosfico no lo permite, an a costa
de sus propias formulaciones sobre la dualidad medios fines, que sustenta sus afirmaciones sobre
el normativismo condicionado con el cual se haba separado significativamente de las ontologas
realistas y las epistemologas positivistas.
Hay un asunto que los dos ignoraron y constituye uno de los enigmas fundamentales, cuya
develacin puede permitir un gran paso en la teora de la contabilidad. Se trata de la imbricacin
de los conceptos de medicin y valoracin; la contabilidad los ha considerado una nica instancia,
se refiere a ellos como partes integradas, como elementos constitutivos de un mismo hecho y
tal razonamiento es equivocado y constituye un obstculo epistemolgico fundamental para el
crecimiento del pensamiento contable.
La medicin se ubica en la realidad material es parte integrante de las caractersticas de esa
realidad material, es inherente a ella, su funcionalidad depende de la observacin directa o mediada
por ayudas instrumentales y contribuye a describir, pero no ha transformar la s cualidades del objeto.
La valoracin es un proceso de asignacin de cualidades a la realidad material, incorpora
elementos subjetivos, es mediada por la voluntad del sujeto y en tal circunstancia se afecta por
intereses y valores sociales. La medicin es nica, la valoracin es diversa y depende de la accin
volitiva de los sujetos que valoran.
Conclusin
En consecuencia la realidad social no es reflejo de la realidad material, no es pasiva en la dualidad
contable, los dos planos, material y social son activos en la representacin, la realidad material se
refleja en una realidad social con determinada organizacin y rgimen de propiedad y la realidad
social valora con base en intereses y valores en ejercicio de poder influyendo las caractersticas de la
representacion de la realidad material, estos planos de la realidad no se relacionan unidireccionalmente
por causa efecto, se interrelacionan e interafectan dialcticamente.
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DE INGRESO Y CAPITAL EN CONTABILIDAD

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La controversia continua frente a la regulacin, FASB y por reflejo IASB han incorporado reglas
de valoracin reconociendo pronsticos y no hechos, sin renunciar al anclaje positivo de hechos y
realidad y esto ha generado nuevas argumentaciones en dos versiones adicionales del trabajo de
Mattessich en 2004 y 2006 y un nuevo artculo de Macintosh (Contabilidad: verdad, mentira o
embuste, 2006). El debate contina.
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