PRINCIPIOS TRIBUTARIOS

Derecho tributario:
El derecho constitucional tributario es el conjunto de principios y normas
constitucionales que gobiernan la tributacin. Es la parte del derecho
Constitucional que regula el fenmeno financiero que se produce con motivo
de detracciones de riqueza de los particulares en favor del Estado

Potestad tributaria
La potestad tributaria est orientada por principios que han sido elaborados
por la doctrina, recogidos por el constituyente y plasmados en la
Constitucin Poltica. Tienen un sentido tridimensional, pues orientan al
legislador en la creacin y tratamiento general de las normas tributarias;
sirven a la autoridad administrativa tributaria en las decisiones que le
corresponde adoptar en los diversos casos concretos, puesto que los actos y
resoluciones en general no pueden ignorar los alcances de la potestad en
referencia; y, finalmente, sirven de garanta constitucional a los
contribuyentes porque el legislador no puede afectar con tributos a la
poblacin rebasando los alcances de estos principios.
PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY - PRINCIPIO DE LEGALIDAD

El primer prrafo del artculo 74 de la Constitucin establece que los

tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneracin, exclusivamente
por ley o decreto legislativo en caso de delegacin de facultades, salvo los aranceles y
tasas, los cuales se regulan mediante decreto supremo. Los gobiernos locales pueden
crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de stas, dentro de su
jurisdiccin y con los lmites que seala la ley.
La potestad tributaria del Estado debe ejercerse, antes que en funcin de la
ley, en funcin de la Constitucin principio jurdico de supremaca
constitucional (artculo 51 de la Constitucin) y de los principios que ella
consagra y que informan, a su vez, el ejercicio de tal potestad. Dichos
principios, por otra parte, constituyen una garanta para los contribuyentes,
en tanto impone que no se puede ejercer la potestad tributaria en contra de
la Constitucin ni de modo absolutamente discrecional o arbitrariamente.
En tal sentido, la potestad tributaria del Estado, antes que someterse al
principio de legalidad, est supeditado a la Constitucin. Es en funcin de
ella que el principio de legalidad tiene validez y legitimidad. Ahora bien, es
bastante frecuente la confusin que existe entre el principio de legalidad y
el de reserva de ley. Se debe partir de sealar que no existe identidad entre
ellos.
El principio de legalidad, en sentido general, se entiende como la
subordinacin de todos los poderes pblicos a leyes generales y abstractas
que disciplinan su forma de ejercicio y cuya observancia se halla sometida a
un control de legitimidad por jueces independientes; la reserva de ley, por el

contrario, implica una determinacin constitucional

regulacin, slo por ley, de ciertas materias.

que

impone

la

As, mientras el Principio de legalidad supone una subordinacin del

Ejecutivo al Legislativo, la Reserva no slo es eso sino que el Ejecutivo
no puede entrar, a travs de sus disposiciones generales, en lo
materialmente reservado por la Constitucin al Legislativo. De ah que
se afirme la necesidad de la Reserva, ya que su papel no se cubre con
el Principio de legalidad, en cuanto es slo lmite, mientras que la
Reserva implica exigencia reguladora>>
En materia tributaria, el principio de legalidad implica, pues, que el ejercicio
de la potestad tributaria por parte del Poder Ejecutivo o del Poder
Legislativo, debe estar sometida no slo a las leyes pertinentes, sino, y
principalmente, a lo establecido en la Constitucin.
A diferencia de este principio, la reserva de ley significa que el mbito de la
creacin, modificacin, derogacin o exoneracin entre otros de tributos
queda reservado para ser actuada mediante una ley. El respeto a la reserva
de ley para la produccin normativa de tributos tiene como base la frmula
histrica no taxation without representation es decir, que los tributos
sean establecidos por los representantes de quienes van a contribuir.
As, conforme se establece en el artculo 74 de la Constitucin, la reserva
de ley, es ante todo una clusula de salvaguarda frente a la posible
arbitrariedad del Poder Ejecutivo en la imposicin de tributos
PRINCIPIO DE IGUALDAD
El principio de igualdad establece que existiendo obligacin de todos los
ciudadanos de un estado de contribuir al sostenimiento del gasto pblico,
deben todos contribuir segn sus capacidades econmicas. Este principio
busca que todos los contribuyentes sean iguales ante el tributo. Segn el
principio de igualdad tributaria los contribuyentes con homognea
capacidad contributiva deben recibir el mismo trato legal y administrativo
frente al mismo supuesto de hecho tributario
El principio de igualdad es un lmite que prescribe que la carga tributaria
debe ser aplicada de forma simtrica y equitativa entre los sujetos que se
encuentran en una misma situacin econmica, y en forma asimtrica o
desigual a aquellos sujetos que se encuentran en situaciones econmicas
diferentes.
Este principio se estructura en el principio de capacidad contributiva,
formulada dentro del marco de una poltica econmica de bienestar y que
no admite las comparaciones intersubjetivas
Finalmente, es importante mencionar que la igualdad se traduce en dos
tipos:

I.
II.

Igualdad en la Ley,
Igualdad ante la Ley.

En el primer caso, el legislador se encuentra impedido de tratar desigual a

los iguales, en el segundo caso, una vez que la norma se ha dado, es la
Administracin Tributaria quien tiene el deber de tratar a los contribuyentes
en la misma forma, es decir trato igual ante la Ley.

PRICIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD
Este principio establece que el monto recaudado de los contribuyentes no
debe ser un porcentaje excesivo del total de sus rentas. El tributo debe
guardar relacin con la capacidad de pago de las personas, caso contrario
sera una confiscacin de bienes y un no respeto a la propiedad. Por esta
razn este principio debe entenderse conjuntamente con dos normas
constitucionales ms, con la norma consagrada en el inciso 16, del artculo
2, que manifiesta Toda persona tiene derecho a la propiedad y a la
herencia y con el articulo70 que seala El derecho de propiedad es
inviolable. E l Estado lo garantiza. Se ejerce en armona con el bien comn y
dentro de los lmites de ley. A nadie puede privarse de su propiedad sino,
exclusivamente por causa de seguridad nacional o necesidad pblica,
declarada por ley y previo pago en efectivo de indemnizacin justipreciada
que incluye compensacin por el eventual perjuicio
Estos principios (no confiscatoriedad y respeto a la propiedad privada) son
una garanta para el contribuyente porque evitan la apropiacin de los
bienes de los ciudadanos por parte del Estado, sea en forma directa
(expropiacin) o indirecta (tributos confiscatorios).
PRICIPIO DE RESPETO LOS DERECHOS FUNDAMENTALES
El respeto a los derechos humanos determina un lmite al ejercer la
potestad tributaria. As, el legislador en materia tributaria debe cuidar que
la norma tributaria no vulnere alguno de los derechos humanos
constitucionalmente protegidos, como lo son el derecho al trabajo, a la
libertad de asociacin, al secreto bancario o a la libertad de trnsito, entre
otros que han sido recogidos en el artculo 2 de la Constitucin Poltica del
Per. Un ejemplo de ello que podemos extraer de la constitucin:
LAS COMUNICACIONES, TELECOMUNICACIONES O SUS INSTRUMENTOS
SOLO PUEDEN
SER
ABIERTOS, INCAUTADOS,
INTERCEPTADOS
O
INTERVENIDOS POR MANDAMIENTO MOTIVADO DEL JUEZ, CON LAS
GARANTIAS PREVISTAS EN LA LEY. SE GUARDA SECRETO DE LOS ASUNTOS
AJENOS AL HECHO QUE MOTIVA SU EXAMEN. (ART. 2 -10)

Es importante comentar que la Comisin de Estudios de Bases de Reforma

de la Constitucin, en la separata especial publicada en el diario el
Peruano ,relacionado a los principios indica lo siguiente:

Lmites al ejercicio de la potestad tributaria. La potestad tributaria, para ser

legtima, tiene que ser ejercida respetando los derechos fundamentales de
las personas, lo cual se garantiza mediante la incorporacin de los principios
de observancia obligatoria. Se sugiere que los siguientes principios deban
ser

Legalidad,
Igualdad,
Generalidad,
No Confiscatoriedad.

Como podemos apreciar, no se seala al respeto a los derechos

fundamentales como un principio ms, sino como el requisito indispensable
para que la potestad tributaria sea legtima.
OTROS PRINCIPIOS TRIBUTARIOS

SIMPLICIDAD

Un sistema tributario debe respetar el principio de simplicidad, ya que

los tributos se deben traducir en frmulas que sean de fcil
entendimiento y aplicacin por parte de los contribuyentes, y para
propiciar la eficiencia de la Administracin Tributaria.
Consiste en que la norma tributaria debe ser clara y precisa, debe
determinar con precisin el sujeto, el hecho imponible, la base
imponible, la alcuota, fecha, plazo y modalidades de pago, exenciones y
beneficios en general, infracciones posibles, sanciones aplicables y
recursos legales que proceden frente a una actuacin ilegal de la
administracin.
En este sentido, las normas tributarias deben ser claras y entendibles,
que excluyan toda duda sobre los derechos y deberes de los
contribuyentes, que sean simples de entender.
ECONOMA DE LA RECAUDACIN

Mediante este principio las normas tributarias no pueden resultar

inoportunas, en el sentido que para el cumplimiento de estas en la
recaudacin no pueden generar un gasto mayor que el que por la va del
tributo se obtiene; es decir, si el cumplimiento de la norma genera
mucho gasto, tanto que es mayor a lo que se obtendran por el ingreso
de ese tributo, entonces la norma viola el principio de economa en la
recaudacin.
Evidentemente la recaudacin es la funcin ms importante que debe
cumplir la Administracin Tributaria, y ello genera evidentemente un

gasto al poner en movimiento toda la maquinaria de la Administracin

para poder recaudar determinado tributo, entonces, de lo que se trata es
que el monto recaudado por un tributo sea mayor al monto que se gasta
para recaudar este, de lo contrario no tendra ningn efecto que la
norma se cumpla, ya que en lugar de recaudacin, lo que se generara
sera un mayor gasto para la Administracin, que finalmente se
convertira en un gasto tributario, por decir lo menos absurdo.
EQUIDAD

Consiste en que la imposicin del tributo mediante la norma debe ser

justa, entendiendo justicia como razonable.
Relacin a la presin tributaria, la equidad significa que debe existir una
relacin prudente entre el total de ingresos de los contribuyentes y la
porcin que de stos se detrae para destinarla al pago de tributos; en
relacin a las clases de equidad, hay equidad horizontal y equidad
vertical, entendiendo como equidad horizontal que aquellos
contribuyentes que se encuentran en una misma situacin deben
soportar idntica carga tributaria, a diferencia de la equidad vertical, que
implica que los contribuyentes que tienen menor capacidad contributiva
asuman menor presin tributaria, mientras que los contribuyentes que
poseen una mayor riqueza deben soportar una carga tributaria ms
elevada.
PUBLICIDAD

Este principio establece que las normas tributarias deben ser

debidamente publicadas en el diario oficial El Peruano para poder
tener vigencia.
Este principio est muy relacionado con la vigencia de las normas, ya
que sin publicacin no hay vigencia, y por tanto, tampoco eficacia. El
artculo 51 de la Constitucin vigente seala que . La publicidad es
esencial para la vigencia de toda norma del Estado.
Promulgacin y Publicacin
La promulgacin es el acto por el cual el Jefe de Estado firma el proyecto
que le ha sido enviado por el congreso.
Se entiende que con la promulgacin el Jefe de Estado le atestigua la
existencia de la ley y ordena a las autoridades que la cumplan y hagan
cumplir en todas sus partes, as como dispone la publicacin como el
requisito indispensable para que una norma exista y sea de obligatorio
cumplimiento.

En relacin a la publicacin, es hacer de conocimiento de todos los

ciudadanos una ley que ha sido previamente suscrita o por el Jefe de
Estado o el Presidente del Congreso, de ser el caso. Es poner en
conocimiento del pblico en general, de los ciudadanos, el texto ya
promulgado, y tiene lugar mediante la insercin de la norma jurdica en
el diario oficial

CAPACIDAD CONTRIBUTIVA

Conocida tambin como capacidad econmica de la obligacin, consiste

en la aptitud econmica que tienen las personas y empresas para asumir
cargas tributarias tomando en cuenta la riqueza que dicho sujeto
ostenta.
Existen 2 tipos de capacidad contributiva:
1. Absoluta: aptitud abstracta que tienen determinadas personas para
concurrir a los tributos creados por el estado en ejercicio de su potestad
tributaria. Este tipo de capacidad contributiva se toma en cuenta en el
momento en el que el legislador delimita los presupuestos de hecho de
la norma tributaria.
2. Relativa: Es aquella que orienta la determinacin de la carga
tributaria en forma concreta. Este tipo de capacidad contributiva,
permite fijar cuales son los elementos de la cuantificacin de la deuda
tributaria.
La persona que esta apta econmicamente para pagar impuestos debe
contribuir, el que tiene riqueza solo para cubrir sus necesidades vitales y
las de su familia, carece de capacidad contributiva, por el contrario, la
existencia de grandes utilidades constituye evidencia de capacidad
contributiva.