Académique Documents
Professionnel Documents
Culture Documents
23.10.2014 26.10.2014
30.10.2014 02.11.2014
06.11.2014 -09.11.2014
13.11.2014 16.11.2014
20.11.2014 23.11.2014
> IAI
16.10.2014 19.10.2014
> CONSTANA
23.10.2014 26.10.2014
> CLUJ-NAPOCA
02.10.2014 05.10.2014
> BRAOV
09.10.2014 12.10.2014
> PITETI
16.10.2014 19.10.2014
> TIMIOARA
30.10.2014 02.11.2014
SUMAR
Anul III, Nr. 4 (12)/2014
Reportaj
Principiul
prevalenei
economicului
asupra juridicului
Conferina anual a Camerei
Auditorilor Financiari din
Romnia
34
Mirela Punescu
Pregtire
profesional
Interviu
Martin Manuzi,
director regional
pentru Europa al
ICAEW:
Idei, sugestii,
experiene
Auditarea vnzrilor i
veniturilor - aplicaie practic
Ana Dinc,
Alexandru Stelea
16
22
Standardele Internaionale
de Educaie i obligativitatea
pregtirii profesionale
a auditorilor financiari
Diana Sndulescu,
Daniela tefnu
39
Provocri
i tendine
internaionale
Chestionar IFAC.
Practicile contabile mici
i mijlocii - evoluii actuale
i perspective
Viitorul auditului
i asigurrii subiect
de interes n agenda de lucru
a Federaiei Europene
a Contabililor
44
52
Adriana Spiridon
Juridic
ntrebri i rspunsuri
pe teme profesionale.
n sprijinul auditorilor
i stagiarilor
Daniela tefnu
63
Conferina anual
a Camerei Auditorilor
Financiari din Romnia
Anul 3 - 4/2014
Reportaj
Mesaje de salut
Lazr Balaj,
Adrian Vascu,
preedintele Asociaiei Naionale a
Evaluatorilor Autorizai din Romnia
Sunt onorat s m aflu n rndul colegilor de
breasl i de profesii liberale. Mesajul pe care
vreau s l transmit este legat de experiena pe
care ANEVAR o are i am constatat n ultima
perioad c vorbim foarte mult ntre noi n interiorul profesiei i al organizaiei, ajungnd s
avem acelai limbaj. Ceea ce nu este ru, dar am
constatat c nu prea ne nelege publicul. Nu ne
prea neleg clienii pentru care lucrm i de
aceea am decis s ncercm s transmitem, ca
profesie, nite mesaje ctre public, astfel nct s
ne fie mai uor nou, celor care lucrm, fiecare
n profesia din care trim. Pentru c sunt diverse
confuzii n pia.
Am constatat c, printre altele, criza a dus la o
selecie a evaluatorilor, a auditorilor financiari nu
pe criterii profesionale, ci pe criteriul pre, ceea
ce a condus la o scar foarte periculoas. Cei
care ne selecteaz nu sunt profesioniti, preurile
cu care suntem pltii sunt mici, termenele care
ni se cer sunt nguste, calitatea pe care o realizm este bun, dar toat aceast spiral a condus
la o scdere a respectului pe care publicul l are
fa de noi, ca profesie. i atunci cred c este
bine s strngem rndurile acolo unde avem zone
comune, astfel nct s reuim s ctigm respectul de care aceste profesii au nevoie n pia,
pentru c fr noi nu se poate ntr-un asemenea
mediu.
V vorbesc din poziia cunosctoare a pieei evalurii, pe care ncercm s o meninem la nivelul
ei. Pe de alt parte, fcnd parte i din KPMG,
neleg ce nseamn rolul auditorului financiar i
intersecia cu zona de evaluare. Apelul pe care l
facem este ca noi, ca profesioniti, s militm
pentru ctigarea respectului fiecruia, noi, ca
organizaie, onornd valoarea.
4
membru al
Consiliului Superior
al Consiliului pentru Supravegherea
n Interes Public a
Profesiei Contabile
mi face o deosebit plcere s adresez un salut
clduros tuturor participanilor la Conferina ordinar anual a Camerei Auditorilor Financiari din
Romnia.
Permitei-mi s urez succes lucrrilor acestei
Conferine din partea mea i a membrilor
Consiliului Superior al Consiliului pentru
Supravegherea n Interes Public a Profesiei
Contabile din Romnia. tim c acest eveniment
este unul foarte important pentru dvs. deoarece n
acest an avei posibilitatea s alegei membrii
Consiliului dumneavoastr, care s v reprezinte
interesele n urmtorii trei ani. Mai mult dect
att, CAFR mplinete 15 ani de existen, fiind
aadar i o ediie jubiliar. Apreciem ca pozitiv
faptul c organismul dvs. profesional a implementat nc de la nceput prevederile Directivei
europene n domeniul auditului statutar, constituindu-se, nc din start, ntr-o profesie care a
funcionat dup standardele profesionale internaional recunoscute.
Aa cum tim cu toii, trim ntr-o lume tot mai
globalizat, n care schimbrile au devenit factorul comun. Directiva european care reglementa
activitatea de audit statutar la momentul nfiinrii
Camerei a fost valabil mai mult de 20 de ani. n
2006 a fost nlocuit i acum, dup nici zece ani,
s-a modificat substanial. Organismele de supraveghere n domeniul auditului statutar au fost
introduse nc din 2006. n acest context, aa
cum tii, a fost nfiinat n 2008 Consiliul pentru
Supravegherea n Interes Public a Profesiei
Contabile din Romnia, ca principal structur
operaional n cadrul sistemului naional de
supraveghere public a activitii de audit statutar. Reamintim c rolul su este de a asigura
mbuntirea activitii de audit i, prin urmare,
Marius
Vorniceanu,
consilier la
Curtea de Conturi
a Romniei
n salutul preedintelui Curii de Conturi a
Romniei, Nicolae Vcroiu, transmis de Marius
Vorniceanu, se spune:
Curtea de Conturi a Romniei are atribuii bine
definite prin Legea nr. 94/1992, republicat i
este instituia care exercit controlul asupra
modului de formare, administrare i ntrebuinare
a resurselor financiare ale statului, asupra conturilor de execuie ale ordonatorilor de credite, asupra modului de constituire a veniturilor care formeaz bugetul de stat. Din punct de vedere profesional, activitatea de audit a Curii de Conturi a
Romniei este foarte asemntoare cu activitatea
pe care o desfoar membrii Camerei
Auditorilor Financiari din Romnia. i unii i
alii au reguli precise, pornind de la reglementrile proprii, codul de conduit fiind construit pe
aceleai principii i la unii i la alii. Standardele
de audit pe baza crora i desfoar activitatea
i auditorii Curii de Conturi a Romniei i cei ai
Anul 3 - 4/2014
Reportaj
rezultatele UNPIR au fost recunoscute pe plan
internaional prin faptul c, ncepnd cu anul
2000, organizaia noastr este membr INSOL
EUROPE.
Preocuparea permanent a UNPIR este pregtirea
profesional continu, care are drept scop dezvoltarea i meninerea competenei profesionale n
vederea furnizrii unor servicii de calitate care s
Consiliului Camerei
Auditorilor Financiari
din Romnia pe anul 2013
Dup cum cunoatei, n anul 2013
am desfurat mpreun cu dumneavoastr o multitudine de activiti.
Asupra ctorva mai importante m
voi referi n cele ce urmeaz.
Astfel, am reuit s traducem
Manualul de reglementri internaionale de control al calitii, audit,
revizuire, alte servicii de asigurare
i servicii conexe pe care dumneavoastr l folosii n activitatea de zi
6
pe calculator de la domiciliu, ponderea ntre cele dou sisteme clasic i e-learning - fiind cam de
jumtate-jumtate. S-au organizat
cursuri suplimentare pe diverse
teme, precum i o serie de manifestri profesionale, cum a fost cea din
aprilie 2013 cu prilejul Conferinei
anuale la care a participat ca invitat
preedintele Camerei Auditorilor
Publici din Germania.
n ceea ce privete Ziua Naional a
Auditorului Financiar din Romnia,
am marcat i n anul precedent
aceast srbtoare prin manifestri
organizate n timpul cursurilor care
s-au inut la aceea dat.
De asemenea, am avut ntlniri pe
zone la Cluj-Napoca, Oradea i
Baia Mare, unde au fost dezbtute
teme de interes pentru profesia
noastr, am participat la Ziua
Profesiilor Liberale, la seminarii
care sunt considerate pregtire profesional nestructurat, la seminariile organizate de ACCA, cu care
avem foarte bune relaii de colaborare. Recent, am semnat cu conducere a ACCA un Acord pentru prelungirea colaborrii noastre n
domeniul pregtirii profesionale
continue. Pentru membrii notri
am ntreprins asemenea aciuni att
Reportaj
Legat de activitatea pe care o desfoar Departamentul de Etic se
observ c am fost nevoii s sancionm cu avertisment 85 de auditori pentru nendeplinirea obligaiilor fa de Camer, s-a retras calitatea de auditor financiar pentru 172
de auditori cu respectarea ntregii
metodologii i suspendarea dreptului de exercitare a activitii pe o
perioad de ase luni pentru o firm
de audit financiar.
Tot n legtur cu activitatea
Departamentului de Etic am avut
n vedere o serie de obiective legate
n special de Codul Etic al
Profesionitilor Contabili.
n perioada analizat Consiliul a
emis o serie de hotrri prin care
s-au aprobat o serie de aspecte care
ne intereseaz n activitatea de zi cu
zi, norme privind revizuirea calitii, norme legate de numrul minim
de ore pentru finalizarea unei
misiuni de audit pentru ISRS 4400,
pentru stoparea practicrii unor preuri de dumping.
Am avut relaii de colaborare foarte
bune cu toate organismele care
funcioneaz n ara noastr i sperm s le mbuntim. Fac o meniune special n ceea ce privete
mbuntirea relaiilor cu CSIPPC
i sunt convins c n perioada urmtoare vom gsi mpreun un mod de
colaborare care s fie n sprijinul
profesiei i al creterii calitii acti-
Ana Dinc,
prim-vicepreedinte al Consiliului CAFR
Situaiile financiare anuale la 31 decembrie 2013
Execuia bugetului de venituri i cheltuieli pentru anul 2013
Proiectul bugetului de venituri i cheltuieli pentru anul 2014
Bilanul la 31 decembrie 2013 arat
astfel. Poziia de active imobilizate
are o cretere. n principal, aceasta
se bazeaz pe creterea imobilizrilor corporale, ntruct au fost reevaluate cldirile. Indicatorul total
active are, de asemenea, o cretere, bazat pe acelai algoritm, de
reevaluare. Capitalurile proprii, n
consecin, reflect aceeai tendin.
Situaia pasivelor este prezentat
comparativ cu perioada precedent:
sumele sunt echivalente, capitalurile
proprii au o cretere bazat tot pe
reevaluare.
Anul 3 - 4/2014
Reportaj
asemenea, am evaluat gradul de
adecvare a politicilor contabile folosite i rezonabilitatea estimrilor
contabile elaborate de ctre conducere, precum i situaiile financiare
prezentate, luate n ansamblul lor.
Considerm c probele de audit pe
care le-am obinut sunt suficiente i
adecvate pentru a constitui baza
opiniei noastre de audit.
denaturri semnificative.
Un audit implic realizarea procedurilor necesare pentru obinerea
probelor de audit referitoare la
sume i alte informaii prezentate n
situaiile financiare. Procedurile utilizate n vederea obinerii probelor
de audit depind de raionamentul
auditorului, inclusiv de evaluarea
riscurilor de denaturare semnificativ a situaiilor financiare ca urmare
a fraudei, fie ca urmare a erorii. De
2014
Strategia Consiliului CAFR n perioada 2014-2017
Activitatea Consiliului CAFR pe
anul 2014 a fost conturat pe cteva
domenii prioritare i anume: creterea calitii activitii de audit financiar, mbuntirea capacitii orga10
Reportaj
Dezbateri
n cadrul discuiilor asupra documentelor prezentate au luat cuvntul
urmtorii auditori financiari:
Gheorghe Popescu Bucureti,
Ion Nstas Neam, Victoria
Ruse Braov, Carmen
Mataragiu Timi, Emil Culda
Cluj, Alexandru Groza Cluj,
Gheorghe Rusu Constana, Ana
Morariu Bucureti, Ion
Mihilescu Arge, Monica tefan Bucureti, Alin Zgreabn
Bucureti, Ali Eden - Bucureti.
n lurile de cuvnt au fost abordate
probleme actuale stringente ale profesiei, generate de condiiile dificile
de pe piaa de audit, de unele practici de concuren neloial, de
structura i coninutul programelor
de pregtire profesional, de rigiditatea unor reglementri legale,
ndeosebi n ceea ce privete limitele prea nalte prevzute pentru obligativitatea auditului la unele entiti
economice.
n legtur cu unele din problemele
abordate, participanii au primit
anumite clarificri din partea dr.
Georgeta Petre i a prof. univ. dr.
Horia Neamu. Au fost apreciate
progresele marcate prin aciunile
ntreprinse n privina ordonrii pieei serviciilor de audit pentru proiectele cu finanare european i a
fost subliniat cerina aplicrii n
practic pn la capt, de ctre
toate autoritile de management ale
proiectelor, a msurilor stabilite att
n organizarea licitaiilor, ct i n
legtur cu formatul i coninutul
contractului de auditare.
n contextul observaiilor formulate,
au fost fcute o serie de propuneri
i recomandri pentru a fi luate n
analiz i soluionate de ctre noul
Consiliu al Camerei. Astfel, plenul
Conferinei a abilitat noul Consiliu
s analizeze propunerile legate de
modificarea unor prevederi ale
12
Regulamentului de organizare i
funcionare al Camerei i s ntreprind demersurile necesare pentru
promovarea acestora la instituiile
de reglementare.
O alocuiune emoionant a rostit
prof. univ. dr. Ion Mihilescu,
unul dintre fondatorii Camerei
Auditorilor Financiari din Romnia,
personalitate marcant a profesiei
contabile i de audit, care a avut un
rol determinant n construcia, dezvoltarea i afirmarea organizaiei
profesionale pe plan intern, european i internaional.
mi aduc aminte c n urm cu
aproximativ 8-10 ani, cu ocazia
diverselor ntlniri, vedeam n sal
n marea majoritate a participanilor colegi cu prul crunt i iat,
acum, cei tineri au devenit majoritari. Acest lucru ne asigur c profesia contabil, cu vrful ei de
lance, auditul financiar, se afl pe
mini bune. V ndemn, stimai
colegi, s avei ncredere n cei
tineri, s i atragem la munca de
organizaie, pentru c o organizaie
puternic, ancorat la standardele
i practicile internaionale, presu-
Consiliului, a Comisiei
de auditori statutari
i a Comisiei de disciplin
tari
Comisia de disciplin
Ion Manole, membru titular; Mihai
Aristotel Ungureanu, membru titular; Anne-Marie Grecea, membru
supleant; Gheorghe tefnu, membru supleant.
Comisia de disciplin va fi format
din membrii titulari mpreun cu un
consilier juridic, desemnat de
Consiliul Camerei.
n urma edinei Consiliului
Camerei din data de 2 octombrie
a.c. au fost stabilite urmtoarele
funcii n cadrul Consiliului i al
Biroului Permanent:
l
Prim-vicepreedinte al
Consiliului: Ciprian-Teodor
Mihilescu
Vicepreedini ai Consiliului:
Iosif Cornel Kameniczki,
Clemente Kiss, Mirela
Punescu
Preedintele, prim-vicepreedintele
i vicepreedinii formeaz Biroul
Permanent al Consiliului.
Preedinte de Onoare al CAFR a
fost numit prof. univ. dr. Horia
Neamu
Anul 3 - 4/2014
13
14
interviu
16
interviu
Exist un numr de organizaii profesionale n Marea Britanie. Chiar
dac exist o oarecare competiie
ntre ele i au anumite interese de
mprit, acestea vin laolalt i
coopereaz n cteva domenii, prin
intermediul Comitetului Consultativ
al Organismelor de Contabilitate
(CCAB ccab.org.uk n.r.).
De asemenea, a dori s spun cteva cuvinte despre accesul la profesie. Spre deosebire de alte calificri
acordate n diferite alte jurisdicii,
contabilii autorizai ICAEW i acumuleaz cunotinele prin intermediul calificrii contabile autorizate
de ICAEW, ACA. ACA furnizeaz o combinaie de cunotine tehnice, aptitudini profesionale i experien practic. Aceast calificare
pregtete persoane talentate pentru
a activa, la cel mai nalt nivel, n
profesia contabil, financiar i n
mediul de afaceri. Aceasta nseamn c o persoan se poate pregti
pentru a deveni contabil autorizat
ICAEW, avnd o diplom universitar n orice disciplin. De fapt,
stagiarii notri ACA nici mcar nu
au nevoie de o diplom, multe dintre organizaiile care ofer oportuniti de formare ACA deruleaz programe de succes pentru persoanele
care au absolvit, cu rezultate bune,
o unitate de nvmnt. Calificarea
ACA este oferit peste tot n lume
i un sfert din studenii notri studiaz n afara Marii Britanii.
Dup cum probabil cunoatei,
organismul de supraveghere
public din Romnia a fost
nfiinat doar cu civa ani n
urm, ulterior adoptrii pe
plan naional a Directivei
43/2006/CE. ns Marea
Britanie are o experien mult
mai bogat n acest sens. Cum
colaboreaz ICAEW cu organismul de supraveghere? Care
au fost leciile nvate n acest
domeniu?
Anul 3 - 4/2014
Martin Manuzi,
director regional
pentru Europa,
Institutul Contabililor
Publici Autorizai
din Anglia i ara
Galilor (ICAEW)
INTERVIU
stabileasc ateptrile i s caute s
optimizeze partajarea responsabilitilor. O mai bun nelegere a provocrilor i constrngerilor fiecreia
dintre pri poate consolida sistemul
economic mai larg, ca ntreg.
Consiliul de Raportare Financiar i
organizaiile profesionale de contabilitate lucreaz n parteneriat pentru a reglementa contabilii i auditorii. n timp ce FRC rspunde de
revizuirea auditului entitilor de
interes public (EIP-uri), un numr
mare de sarcini sunt delegate. La
ICAEW, Departamentul de asigurare a calitii controleaz alte audituri i, de asemenea,verific practica activitii de non-audit.
Marea Britanie s-a orientat ctre o
structur de supraveghere nainte de
directiva din 2006 i ICAEW a
derulat misiuni de asigurare a calitii firmelor de foarte muli ani.
Este corect s spunem c avem
puin mai mult experien dect
multe alte organisme profesionale
cu autoritatea de reglementare din
Marea Britanie, Consiliul de
Raportare Financiar (FRC).Ce am
nvat este c trebuie s investim
corespunztor n structurile de
reglementare, s lucrm n parteneriat cu FRC i s ne ndeplinim
obligaiile ntr-un mod transparent
i profesional, pentru a genera
ncredere i credibilitate.
O abordare bazat pe un parteneriat
real cu autoritile de supraveghere
i reglementare reprezint un factor
cheie nu doar pentru profesia nsi,
ci i pentru sistemul economic mai
larg n care lucrm. Pentru a continua s se bucure de ncrederea
acordat de autoritile de supraveghere i reglementare, organismele
profesionale de contabilitate trebuie
s investeasc, s dea dovad de
transparen i profesionalism. Este
n interesul public ca organizaiile
profesionale s fie parteneri dinamici, s propun iniiative, s i
18
Ne axm pe mprtirea
experienei noastre
tehnice pe scena de la
Bruxelles, pe marginea
unor aspecte de interes
pentru profesie, incluznd
aici auditul i contabilitatea care au fost
subiectul unei dezbateri i
negocieri ndelungate n
ultimii trei ani precum
i pentru guvernana
corporativ, calificrile
profesionale, politica
fiscal, serviciile
financiare i raportarea
financiar din sectorul
public
INTERVIU
eficient i continu s evolueze. Am
fost, totodat, n contact cu numeroase organisme profesionale din
Europa, realiznd schimburi de
experien n domeniul monitorizrii - i ne-am luat angajamentul de a
continua n aceast direcie.
n afar de activitile pe care
institutul dumneavoastr le
deruleaz pe plan naional,
tim c ICAEW are i o serie
de birouri n diferite coluri
ale lumii. Care este acoperirea
internaional a ICAEW i ce
servicii v propunei s oferii
n afara granielor Marii
Britanii? Care sunt beneficiile
extinderii teritoriale a activitii ICAEW?
Ca organizaie asociativ de renume
mondial, cu sediul central la
Londra, noi avem, de asemenea,
birouri i la Beijing, Bruxelles,
Dubai, Hong Kong, Kuala Lumpur
i Singapore, venind n sprijinul
celor 142.000 membri menionai
anterior precum i al studenilor
notri. Avem un numr mare de
membri i studeni n afara granielor Marii Britanii.
Birourile noastre internaionale au
fost nfiinate pentru a implementa
strategia ICAEW furnizarea de
calificri i dezvoltare profesional;
dezvoltarea reputaiei i influenei
noastre mprtirea de cunotine, perspective i experien tehnic; promovarea, dezvoltarea i sprijinirea membrilor notri; i protejarea calitii i integritii profesiei.
Suntem, de asemenea, membri fondatori ai Federaiei Europene a
Contabililor(FEE), ai Federaiei
Internaionale a Contabililor
(IFAC), ai Asociaiei Contabililor
Autorizai de Pretutindeni i ai
Alianei Contabile Globale. Ca
membri de frunte ai acestor organizaii, credem c ele joac un rol
important n sprijinirea profesiei i
Anul 3 - 4/2014
INTERVIU
calificarea de Contabil Autorizat
ICAEW ACA, pentru care exist
n prezent programe active nu doar
n Romnia, ci i n Cipru, Grecia,
Malta, Bulgaria i Gibraltar.
Preconizm c programele ACA se
vor dezvolta n i mai multe ri din
regiune n urmtorul an sau n
urmtorii doi ani, alturi de portofoliul nostru extins de calificri,
inclusiv n domeniul IFRS-urilor.
INTERVIU
asemenea, c se va implica n proiectele permanente de lucru ale
Forumului, a cror idee s-a desprins n urma ultimei reuniuni.
Evenimentul care a constituit modelul Forumului Strategic al Profesiei
Contabile (APSF) a fost organizat
la Sinaia n cooperare cu CECCAR.
Ulterior, am organizat acest Forum
la Sofia, Bulgaria i la Varovia,
Polonia.
APSF are la baz o abordare de tip
parteneriat cu organismele profesionale de contabilitate participante.
Scopul este de a discuta principalele
provocri cu care se confrunt institutele contabile profesionale i care
au impact asupra dezvoltrii lor
durabile i relevanei permanente,
n contextele lor economice naionale. Se ncurajeaz planificarea strategic pro-activ i inovaia, astfel
nct organismele profesionale de
contabilitate s i poat consolida
credibilitatea i s poat rspunde la
nevoile pieei i ale interesului
public.
Anul acesta am fost ncntai s
ntmpinm peste 70 de participani
din 33 de organizaii. Organismelor
profesionale contabile din Europa
Central i de Est, rile baltice i
Sudul Europei li s-au alturat invitai din Suedia, Frana, IFAC, FEE
i Banca Mondial, precum i
Nathalie Berger, eful direciei de
Audit i Agenii de Risc de Credit
din cadrul Comisiei Europene. Mai
multe informaii pot fi gsite la
adresa: icaew.com/strategicforum.
Camera Auditorilor Financiari
din Romnia se mndrete cu
bunele relaii de colaborare pe
care le desfoar cu Institutul
Contabililor Autorizai din
Anglia i ara Galilor, marcate chiar printr-un Acord oficial
de cooperare, semnat n 2009.
Cum vedei proiectele comune
viitoare derulate ntre ICAEW
i CAFR?
Anul 3 - 4/2014
Forumului Strategic al
Profesiei Contabile
(APSF) are la baz o
abordare de tip
parteneriat cu organismele profesionale de
contabilitate participante.
Scopul este de a discuta
principalele provocri cu
care se confrunt
institutele contabile
profesionale i care au
impact asupra dezvoltrii
lor durabile i relevanei
permanente, n contextele
lor economice naionale.
Se ncurajeaz
planificarea strategic
pro-activ i inovaia
Adriana Spiridon
21
Auditarea vnzrilor
i veniturilor
aplicaie practic
Ana Dinc, Managing partner
Alexandru Stelea, Junior auditor
SC Audit One SRL - Moore Stephens Ltd
Veniturile constituie creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile,
sub form de intrri sau majorri de active ori reduceri ale datoriilor, care se concretizeaz n creteri ale
capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din
contribuiile acionarilor.
Pe de alt parte, cheltuielile reprezint diminuri ale
beneficiilor economice nregistrate pe parcursul
perioadei contabile sub forma de ieiri sau scderi ale
valorii activelor sau creteri ale datoriilor care se
concretizeaz n reduceri ale capitalurilor proprii,
altele dect cele rezultate din distribuirea acestora
ctre acionari.
Datoriile reprezint obligaii actuale ale ntreprinderii
care decurg din evenimente trecute i prin decontarea
crora se ateapt s rezulte o ieire de resurse care
ncorporeaz beneficii economice.
22
APLICAIE PRACTIC:
AUDITUL VENITURILOR,
CHELTUIELILOR I
CREDITORILOR LA
SOCIETATEA
EXEMPLU SA
Client:Exemplu SA
Perioada auditat:
01.01.2013 31.12.2013
ntocmit: XX
Data: 21.01.2014
Revizuit: YY Data: 22.01.2014
n cadrul acestui material vom prezenta testele efectuate la societatea
Exemplu SA n vederea obinerii
asigurrii rezonabile c informaiile
prezentate n situaiile financiare
ncheiate la 31.12.2013 referitoare
la venituri, cheltuieli i creditori nu
conin denaturri semnificative.
aferent cunoaterii
clientului
Prezentare general
Societatea Exemplu SA activeaz
pe piaa industriei de mbrcminte
din anul 2000. Noi am fost numii
s auditm situaiile financiare ale
anului ncheiat la 31 decembrie
Anul 3 - 4/2014
23
Cheltuieli financiare:
20.000.000 lei;
datorii comerciale
104.123.323 lei;
mprumuturi de la prile
afiliate 10.933.162 lei;
24
Politici contabile
Veniturile din vnzrile de bunuri
sunt recunoscute n momentul n
care societatea a transferat cumprtorului principalele riscuri i
beneficii. n situaiile financiare ale
anului 2013, veniturile sunt prezentate la valoarea brut.
Cifra de afaceri reprezint sumele
facturate i de facturat, fr TVA i
este format n cea mai mare parte
din contravaloarea bunurilor livrate
terilor.
Cheltuielile societii Exemplu
SA reprezint valorile pltite sau de
pltit pentru:
2. Identificarea i
evaluarea riscurilor
(ISA 315)
consumuri de stocuri;
lucrri executate i
servicii prestate de care
beneficiaz entitatea;
cheltuieli cu personalul;
3. Cerine de informaii
ale auditorului
Pentru a putea efectua testele de
audit aferente celor trei seciuni am
solicitat i primit urmtoarele
informaii:
Componenele conturilor de
datorii comerciale: 401, 404,
408, 419, 462 la 31.12.2013;
Detalierea soldurilor de datorii
comerciale exprimate n valut;
Detalierea mprumuturilor contractate de societate, care s
cuprind minim urmtoarele
informaii: terul de la care a
fost contractat mprumutul,
numrul i data contractului de
mprumut, moneda
mprumutului;
Situaia dobnzilor datorate
aflate n sold la 31.12.2013,
precum i calculaia i modul
de nregistrare a acestora;
Raportul plilor ctre furnizori
de la nceputul anului 2014 pentru datoriile aflate n sold la
31.12.2013;
Registrul jurnal, pe baza cruia
se vor stabili eantioane pentru
tranzaciile semnificative i
neobinuite pentru care vom
solicita i documente suport:
facturi, anexe, contracte etc.;
n cazul n care un registru jurnal nu poate fi furnizat, vom
solicita fiele aferente conturilor
de cheltuieli/venituri;
Acordul clientului pentru comunicarea cu auditorul precedent.
4. Auditarea vnzrilor
i veniturilor
4.1. Aspecte teoretice privind
auditul vnzrilor i veniturilor
26
Anul 3 - 4/2014
27
28
Anul 3 - 4/2014
29
30
Anul 3 - 4/2014
31
32
Bibliografie
Consiliul pentru Standarde Internaionale de Audit i
Asigurare, Manual de reglementri internaionale de control al calitii, audit, revizuire, alte servicii de asigurare
i servicii conexe, tradus i republicat de Camera
Auditorilor Financiari din Romnia, Bucureti, 2012
Institutul Contabililor Autorizai din Scoia n parteneriat cu
Camera Auditorilor Financiari din Romnia, Ghid pentru
un Audit de Calitate, Editura Print Group SRL,
Bucureti, 2012
Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate n
parteneriat cu Corpul Experilor Contabili i Contabililor
Anul 3 - 4/2014
33
Principiul prevalenei
economicului asupra
juridicului
Studiu de caz
Lect. univ. dr.Mirela Punescu, ASE, ACCA, auditor financiar
Exemplu
Prevalena economicului
nu trebuie neleas
ca ducnd la ignorarea
cerinelor legale sau a
cerinei ca nregistrrile
n contabilitate s
se fac doar pe baza
documentelor
justificative. Dimpotriv,
documentele care stau la
baza nregistrrii n
contabilitate a
operaiunilor economicofinanciare trebuie s fie
n concordan cu
realitatea, iar tranzaciile
i contractele ncheiate
ntre pri trebuie s
respecte cadrul legal
existent
36
Concluzie
Aplicarea principiului prevalenei
economicului asupra juridicului este
evident o chestiune de raionament
profesional. n lipsa unor indicii
mai clare, rmne la alegerea entitii raportoare i apoi a auditorului
s decid dac rspunsul la ntrebarea noastr, rspuns formulat n
conformitate cu IFRS, respect i
cerinele reglementrilor romneti.
Bibliografie
IASB, IFRS 2014, www.iasb.org, accesat la 1 iulie 2014
***, Directiva a IV a Comunitii Europene (78/660/CEE), publicat n
Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr. 22 din 14 august 1978
***, Directiva 2013/34/UE privind situaiile financiare anuale, situaiile financiare consolidate i rapoartele conexe ale anumitor tipuri de ntreprinderi,
publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr. 182 din 29 iunie 2013
***, OMFP nr. 3055 din 29 octombrie 2009 pentru aprobarea Reglementrilor
contabile conforme cu directivele europene, publicat n Monitorul Oficial al
Romniei, Partea I, nr. 766 din 10 noiembrie 2009
Pregtire profesional
Standardele Internaionale
de Educaie (IES)
i obligativitatea pregtirii
profesionale a auditorilor financiari
Diana Sndulescu, ef al Departamentului de admitere, pregtire continu i stagiari, CAFR
Daniela tefnu, consilier juridic, CAFR
Scopul educaiei profesionale este acela ca experiena practic, pus fiind pe o baz educaional permanent mbuntit i nnoit, s aib ca rezultat auditori financiari competeni,
capabili s aduc o contribuie pozitiv profesiei i entitii n care lucreaz.
Educaia profesional a auditorilor financiari are la baz opt standarde de educaie, pe care le
enumerm n cele ce urmeaz:
PRINCIPII
GENERALE
IES 3 detaliaz abilitile profesionale care se cer unui candidat pentru a se califica drept contabil profesionist;
abiliti intelectuale;
abiliti personale;
mediul IT.
39
Pregtire profesional
procesul de monitorizare i de
sancionare.
Pregtire profesional
41
Pregtire profesional
cnd organismul membru o cere, s
ofere suficiente dovezi care s
demonstreze c i-au ndeplinit obligaiile cerute de organismul membru.
Scopul programului de pregtire
profesional continu este de a ajuta
auditorii financiari s i dezvolte
competena profesional pentru a
oferi publicului servicii de o nalt
calitate. Msurarea ndeplinirii pregtirii profesionale continue se
poate realiza prin cel puin trei
metode diferite:
a. metoda bazat pe intrri stabilirea unui set de activiti care
sunt considerate cele mai potrivite pentru dezvoltarea i meninerea competenei;
Msurarea
Auditorilor financiari li se cere s-i
msoare (cuantifice) activitile de
pregtire, pentru a veni n ntmpinarea cerinelor de pregtire profesional ale organismului membru.
Verificarea
Acest standard este bazat pe principiul c activitile de pregtire profesional pot fi verificate. Aceasta
nseamn c pregtirea profesional
poate fi verificat, n mod obiectiv,
de ctre o surs competent. Unele
activiti de pregtire pot fi msurate, dar nu i verificate.
Auditorii financiari sunt responsabili s-i pstreze o eviden, precum i documentele referitoare la
pregtirea profesional i, atunci
Pregtire profesional
de pstrare a competenei profesionale.
Primul pas este de a determina
auditorul financiar s respecte
cerinele de pregtire profesional
continu. Trebuie s se realizeze o
balan ntre o sanciune, care permite auditorului s evite satisfacerea
cerinelor de dezvoltare profesional
i acele sanciuni excesiv de riguroase.
Excluderea sau retragerea dreptului
de a practica profesia se pot aplica
acelor auditori financiari care refuz sistematic s ndeplineasc cerinele de dezvoltare profesional continu.
Impunerea de sanciuni nu este o
aciune ce se face cu uurin.
Pentru un auditor financiar care nu
ndeplinete aceste cerine reprezint o eludare a unei datorii profesionale, care justific o sanciune disciplinar.
Un organism membru trebuie s
asigure un proces de monitorizare i
sancionare adecvat. Organismele
membre pot s stabileasc un comitet director sau o comisie format
Anul 3 - 4/2014
CONCLUZIE
Camera Auditorilor Financiari din
Romnia este permanent preocupat
pentru meninerea n rndul membrilor si a unui nivel ridicat de
cunotine n domeniile relevante
activitii de audit financiar, prin
elaborarea anual a Programului de
pregtire profesional continu,
care ine cont de cerinele pieei,
dar i de modificrile din domeniul
auditului financiar, n general,
determinat de clarificrile aduse
Standardelor Internaionale de Audit
i din domeniul auditului statutar n
special (noile reglementri europene
emise pentru auditul statutar al entitilor de interes public).
Bibliografie
Federaia Internaional a Contabililor, Manual de Declaraii
Internaionale de Educaie (IES)
ediia 2014, IES 7 Dezvoltare profesional continu
(reformulat), disponibil la:
http://www.ifac.org/publications-resources/ies-7-continuingprofessional-developmentredrafted
Hotrrea Consiliului Camerei nr.
06/2014 pentru aprobarea Normelor de pregtire profesional
continu a auditorilor financiari, publicat n M.O. nr. 214/
26 martie 2014.
43
Viitorul auditului
i asigurrii
subiect de interes n agenda
de lucru a Federaiei Europene
a Contabililor (FEE)
ederaia European a
Contabililor a iniiat o discuie deschis, la care toate
organismele sale membre au fost
invitate s i aduc o contribuie,
privind viitorul auditului i asigurrii, pe fondul convingerii c profesia
trebuie s aib curajul s se autochestioneze, mai ales ntr-o perioad
n care politica de audit se confrunt
cu noi tendine.
44
PROVOCRI
ALE PROFESIEI,
IDENTIFICATE DE
FEE
Prioritile profesionistului
contabil n viaa de zi cu zi
competen profesional i
atenie cuvenit,
confidenialitate,
comportament profesional.
Scepticismul profesional
n centrul competenelor
profesiei
Integritatea, n aciunile de zi cu
zi, este demonstrat prin anumite
caracteristici comportamentale: a fi
onest i sincer, a oferi tratament
echitabil, a da dovad de consecven, a te conforma att spiritului, ct
i literei legii, a ine cont de interesul public, a fi deschis i a efectua
aciuni corective, dac este cazul.
Inovaia generat de
tehnologie i competen
Unul dintre factorii critici ai viitorului auditului i asigurrii este utilizarea eficient a tehnologiei informaiei n desfurarea auditului. ITul a avut, are i continu s aib
un impact uria asupra modelelor
de afaceri. Aa-numitele tehnologii Big Data vor revoluiona profesia de audit: automatizarea datelor
privind reconcilierile, eantionarea
i testarea n audit, recalculrile
complexe etc. vor fi utilizate din ce
n ce mai mult, n viitor.
Dezvoltarea tehnologiei informaiei,
complexitatea crescut a societii
noastre i a mediului de afaceri ar
trebui vzute drept oportuniti de
dezvoltare pentru auditori, dar pot
uor deveni ameninri. Auditorii
vor trebui s i menin cunotinele i aptitudinile profesionale la un
nivel corespunztor. Mediul de
afaceri se schimb i auditorii trebuie s se adapteze, la fel ca i
46
FEE
n alt mod cu cei care sunt furnizori (unde predomin costurile de administrare a clienilor i
costurile de asigurare a
clienilor).
Ar fi, de asemenea, util consultarea practicienilor auditori persoane fizice sau juridice pe categorii:
profesoniti cu minim 2 misiuni de
3. Standardele adaug valoarea intenionat sau mpiedic inovaia? Devin standardele prea mult bazate
pe reguli?
Profesia de auditor este bazat pe
reguli, norme, standarde naionale
sau globale, este o profesie standardizat (acolo unde exist reguli, nu
pot exista suspiciuni asupra raportrii). Regulile sunt bune ntr-o anumit msur i chiar necesare. ns,
peste o anumit limit, ele determin o oarecare ndeprtare de profesie, dac se ader ad-litteram la
regulile scrise, fr filtrul raionamentului profesional. Pe de alt
parte, standardizarea este o barier
intenionat n meseria noastr, pentru creativitate n sensul ei negativ. Existena unor reguli de
lucru nu permite abateri sau
compromisuri foarte mari. ntr-o
industrie care este afectat de, dar
i care afecteaz n egal msur,
situaia economic n mod direct,
acest risc trebuie controlat extrem
de bine.
Standardele reprezint un set de
reguli de uniformizare, dar sunt
concepute ca un minim. n spe,
ISA-urile clarificate i ISQC 1
sunt de natur s contribuie la audituri armonizate i de calitate care,
la rndul lor, vin n sprijinul calitii i credibilitii situaiilor financiare. Nimeni nu a impus modul n
care auditorii aduc plus-valoare
standardelor existente, pe baza
experienelor presante i a unor
nevoi presante.
Desigur, ISA-urile pot fi mbuntite, pentru a le adapta mai bine
necesitilor IMM-urilor (nu exist
statistici ale pieei, cu privire la
Anul 3 - 4/2014
CONCLUZII
n ultimii ani am asistat la o permanent chestionare a profesiei de
audit, la nivelul Comisiei Europene, care i-a propus s reformeze
piaa auditului. Din aceast primvar, reforma profesiei dispune i
de un nou cadru legal, la nivelul Uniunii.
Federaia European a Contabililor, organizaia reprezentativ a
profesionitilor contabili i auditorilor din statele membre UE, dispune de capacitatea i de prghiile necesare pentru a sprijini progresele viitoare n acest domeniu.
Sprijinul FEE se poate manifesta prin promovarea calitilor i
obiectivelor auditului, a manierei de lucru i a beneficiilor obinute
n urma misiunilor de audit, aciuni de lobby la nivelul bncilor
care au afaceri n Europa, aciuni de promovare la nivelul entitilor care au societi fiice n ri din spaiul Europei de est.
De asemenea, Camera Auditorilor Financiari din Romnia crede
ntr-o promovare a auditorului local, a valorii auditului dincolo de
brand sau de numele companiei n care un individ este angajat.
51
Chestionar
PROVOCRI
I PROBLEME
Cea mai mare provocare
cu care se confrunt clienii
IMM-urilor (Figura 2)
n cel mai recent chestionar, rspunsurile la nivel global au artat c
provocarea cea mai mare o reprezint incertitudinea economic
(18%), urmat ndeaproape de presiunea exercitat pentru reducerea
preurilor produselor i serviciilor
i dificulti n accesarea finanrii
(15%), de costurile n continu
cretere (14%) i absena cererii
pentru produsele i serviciile lor
(13%).
Anul 3 - 4/2014
53
Regiunea i dimensiunea
practicii
S-au evideniat diferenieri importante ntre diferitele regiuni.
Incertitudinea economic s-a situat
pe primul loc n rspunsurile primite din America Central i de Sud /
Caraibe i din Europa, dar numai
pe locul cinci n rspunsurile primite din Asia, unde costurile n continu cretere au reprezentat cea mai
important preocupare. n acelai
timp, presiunea asupra clienilor
pentru reducerea preurilor i dificultile n accesarea finanrii au
fost considerate principalele provocri n America de Nord i, respectiv, n Africa / Orientul Mijlociu.
Opiniile au fost divergente i n
funcie de dimensiunea practicilor.
Respondenii aparinnd firmelor
mai mici, n special profesionitii
independeni, au considerat c provocarea cea mai mare pentru clienii lor IMM-uri este incertitudinea
economic. Pentru practicile mai
mari, principala provocare pentru
IMM-uri a fost presiunea pentru
reducerea preurilor.
Regiunea i dimensiunea
practicii
Rspunsurile privind principalele
provocri cu care se confrunt
PMM-urile nu au nregistrat diferene majore n funcie de regiune.
Atragerea i pstrarea clienilor este
principala provocare a PMM-urilor
din America Central i de Sud /
Caraibe, Asia i Africa/Orientul
Mijlociu, n timp ce principala
preocupare n Europa este presiunea
pentru reducerea onorariilor.
Principala provocare a practicilor
din America de Nord este informarea permanent n domeniul noilor
reglementri i standarde.
55
PROPUNERILE IAASB
Numai 16% dintre respondeni consider c entitile necotate vor prezenta n mod voluntar n rapoartele
de audit aspectele principale de
audit. Aceste rezultate par s susin propunerea ca aceste prezentri
de informaii s fie voluntare.
PRIVIND RAPORTUL
AUDITORULUI
Chestionarul IFAC a inclus trei
ntrebri privind modificrile propuse de Consiliul pentru Standarde
Internaionale de Audit i Asigurare
(IAASB) pentru raportul auditorului. n special, ntrebrile s-au referit la Standardele Internaionale de
Audit (ISA) 260, 570 i 720.
ISA 701 Comunicarea aspectelor
principale de audit n raportul auditorului independent este un standard
nou propus, care este obligatoriu
pentru companiile cotate, dar poate
fi aplicat i n mod voluntar.
Principalele aspecte de audit sunt
definite drept cele mai importante
n auditul perioadei curente i
includ urmtoarele: domeniile identificate drept riscuri semnificative;
domenii n care auditorul s-a con-
56
Anul 3 - 4/2014
c privind continuitatea
activitii (Figura 7)
Peste jumtate din respondeni au
fost de acord c fiecare raport de
audit ar trebui s includ o declaraie specific privind continuitatea
activitii, chiar dac nu au fost
identificate probleme din acest
punct de vedere, rezultatele indicnd astfel o oarecare susinere a
propunerilor.
n Romnia, 64.1% dintre respondeni au fost de acord c fiecare
raport de audit ar trebui s includ
o declaraie specific privind continuitatea activitii.
Avnd n vedere c propunerile noilor standarde ale IAASB vizeaz
oferirea unor informaii suplimenta-
57
SERVICII
I CRETERE
58
Regiunea i dimensiunea
practicii
Rspunsurile la aceast ntrebare au
variat semnificativ n funcie de
regiune. n Europa, Africa/Orientul
Mijlociu i America de Nord rezultatele au fost consecvente cu rezultatele globale. La nivel european,
59
ATEPTRI
PRIVIND
ACTIVITATEA N ANUL
2014,
N COMPARAIE
CU ANUL
Regiunea i dimensiunea
practicii
Zona euro abia a nceput s ias din
recesiune la finalul anului 2013, n
timp ce n Asia s-a nregistrat o
ncetinire a creterii economice.
Rezultatele chestionarului au reflectat aceste tendine regionale, Europa
i Asia fiind cele dou regiuni n
care s-a considerat c n anul 2014
va fi mai ru dect n anul 2013.
RAPORTAREA NARATIV
I NON-FINANCIAR
60
Probabilitatea ca IMM-urile
s solicite ajutorul firmei de
contabilitate pentru implementarea raportrii integrate
n urmtorii cinci ani
(Figura 14)
Evalund perspectivele urmtorilor
cinci ani, aproape jumtate dintre
respondeni cred c este probabil
sau foarte probabil ca IMM-urile s
solicite ajutorul firmei de contabilitate pentru implementarea raportrii
integrate.
Astfel, 33% dintre clienii PMMurilor solicit n prezent sprijin n
domeniul raportrii narative i nonfinanciare, ceea ce sugereaz c
respondenii se ateapt ca interesul
s creasc n mod constant n urmtorii ani. Pe de alt parte, cealalt
jumtate a respondenilor consider
c probabilitatea este redus sau
Anul 3 - 4/2014
61
NOTA
REDACIEI
Juridic
n sprijinul auditorilor
i stagiarilor
Daniela tefnu,
consilier juridic, CAFR
a. absolvenii programelor
masterale pentru care exist
protocol ncheiat ntre instituiile de nvmnt superior i Camer. Totodat, n
acest caz, persoanele pot
beneficia i de reducerea
vechimii de 4 ani n domeniul financiar contabil.
Reducerea vechimii se acor-
Anul 3 - 4/2014
63
Juridic
Sunt planificat la
inspecia de calitate
organizat de
Departamentul de
monitorizare din cadrul
CAFR, dar nu pot
rspunde solicitrii
echipei de inspecie, pot
amna inspecia de
calitate?
Conform Hotrrii Consiliului
CAFR nr.187/2010 pentru
aprobarea Procedurilor privind
programarea i desfurarea
inspeciilor de calitate a activi-