Udhezimi Nr.6 Date 30.01.2015 Per TVSH-ne (I Indeksuar Nga Deloitte)

UDHZIMI NR.
6
DAT 30.01.2015 PR
TVSH-N
INDEKSUAR PR LEHTSI PRDORIMI NGA DELOITTE ALBANIA
DEPARTAMENTI I TAKSAVE DHE SHTJEVE LIGJORE
Struktura e Udhzimit nr. 6, dat 30.01.2015, Pr TVSH-n
STRUKTURA E UDHZIMIT NR. 6, DAT 30.01.2015, PR TVSH-n

FUSHA E ZBATIMIT, PERSONAT E TATUESHM
Neni 1
Neni 2
Neni 3
Neni 4
Neni 5
Neni 6
Neni 7
Qllimi i Udhzimit ................................................................................................... 1

Prkufizime t prgjithshme ..................................................................................... 1
Fusha e zbatimit ....................................................................................................... 2
Personat e tatueshm, veprimtaria ekonomike ......................................................... 4
Regjistrimi i personit t tatueshm ............................................................................ 5
regjistrimi nga TVSH i personit t tatueshm ......................................................... 6
T tjera pr procedurn e regjistrimit nga TVSH ..................................................... 7
Neni 8
Neni 9
Veprimtaria e organizatave jofitimprurse................................................................. 7

Organet publike ........................................................................................................ 9
TRANSAKSIONET E TATUESHME
Neni 10
Neni 11
Neni 12
Neni 13
Neni 14
Neni 15
Neni 16
Furnizimet e tatueshme ...........................................................................................13

Furnizimi i mallit .......................................................................................................15
Furnizimi i shrbimit ................................................................................................16
Furnizimet e mallrave dhe shrbimeve t kryera kundrejt pagess .........................17
Furnizimi i mallrave kundrejt pagess ......................................................................20
Furnizime shrbimi kundrejt pagess ......................................................................22
Prcaktimi i dhuratave me vler t vogl dhe mostrave (kampioneve) ....................23
Neni 17 Qiraja financiare, rregulla pr tu zbatuar ..................................................................24

Neni 18 Dhnia n prdorim e aktiveve t veprimtaris ........................................................26
Neni 19 Transaksionet e ndrmjetsve .................................................................................28
Neni 20 Punimet e ndrtimit, kryerja e procesit t ndrtimit, si dhe t mirmbajtjes ..............35
Neni 21 Transferimi i veprimtaris ekonomike ......................................................................43
VENDI I FURNIZIMIT T TRANSAKSIONEVE T TATUESHME

Neni 22 Vendi i furnizimit t mallrave ....................................................................................47
Neni 23 Vendi i furnizimit t shrbimeve (prkufizime, rregulla t prgjithshme) ...................51
Neni 24 Vendi i furnizimit t shrbimeve kundrejt nj personi t tatueshm q vepron si i till
..............................................................................................................................................54
Neni 25 Vendi i furnizimit t shrbimeve kundrejt personave t pa-tatueshm .....................57
Neni 26 Vendi i furnizimit t shrbimeve q lidhen me nj pasuri t paluajtshme .................61
Neni 27 Prfaqsuesi tatimor ...............................................................................................64
LINDJA E TATIMIT, KRKUESHMRIA

Neni 28 Lindja e tatimit, krkueshmria, momenti i lshimit t faturs tatimore ....................65
Indeksuar dhe formatuar nga Deloitte
VLERA E TATUESHME
Neni 29 Vlera e tatueshme e furnizimit .................................................................................66
Neni 30 Elementet q prfshihen n vlern e tatueshme ......................................................67
Neni 31 Elementet q i zbriten vlers s tatueshme .............................................................70
Neni 32 Saktsimi i vlers s tatueshme ..............................................................................71
Neni 33 Rimbursimi i shpenzimeve q nuk prfshihen n vlern e tatueshme ......................73
Neni 34 Kuptimi i vlers s tregut pr qllime t prcaktimit t vlers s
tatueshme .............75
Neni 35 Vlera e tatueshme e arit t prpunuar .....................................................................76
SHKALLA TATIMORE
Neni 36 Zbatimi i shkalls s TVSH-s .................................................................................78
PRJASHTIMET, FURNIZIMET ME SHKALL ZERO, EKSPORTET, IMPORTET

Neni 37 Prjashtimi i disa veprimtarive me interes t prgjithshm ......................................78
Neni 38 Furnizimet e barnave dhe shrbimeve shndetsore ..............................................78
Neni 39 Prjashtimi nga TVSH pr furnizimin e shrbimeve arsimore ..................................82
Neni 40 Prjashtimi nga TVSH i furnizimeve t sigurimit dhe ri-sigurimit ..............................84
Neni 41 Prjashtimi nga TVSH i shrbimeve financiare ........................................................84
Neni 42 Shrbimet postare dhe pullat ...................................................................................87
Neni 43 Prjashtime t tjera .................................................................................................87
Neni 44 Furnizimi i toks, ndrtess dhe dhnia me qira e pasurive t
paluajtshme .............87
Neni 45 Ushtrimi i s drejts pr t zgjedhur aplikimin e TVSH-s pr furnizimet e
prjashtuara ..........................................................................................................................89
Neni 46 Prjashtimi i gazetave, librave, reklams nga media ...............................................89
Neni 47 Prjashtime t tjera .................................................................................................90
Neni 48 Eksportet .................................................................................................................91
Neni 49 Procedura e rimbursimit pr mallrat n bagazhin personal t udhtarit ...................94
Neni 50 Transporti ndrkombtar dhe shrbimet e lidhura me t ..........................................95
Neni 51 Importi dhe rregullat pr TVSH-n ......................................................................... 101
E DREJTA E ZBRITJES
Neni 52
Neni 53
Neni 54
106
Neni 55
Neni 56
Neni 57
Zbritshmria e TVSH-s ........................................................................................ 104

Transaksione q mundsojn zbritjen e TVSH-s ................................................. 104
Kriteret formale pr ushtrimin e s drejts s zbritjes s TVSH-s ........................
Kufizime t zbritjes s TVSH-s pr disa furnizime .............................................. 110
Rregulla praktike mbi zbritjen e TVSH-s .............................................................. 111
Rregullimet e zbritjes s TVSH-s ......................................................................... 115
Neni 58 Rregullat dhe procedura pr daljet jasht prdorimit t mallrave ...........................

119
Neni 59 Vjedhja ose humbja e pasuris .............................................................................. 121
Neni 60 Trajtimi fiskal i firove/humbjeve gjate procesit t prodhimit, magazinimit, transportit
............................................................................................................................................ 121
Neni 61 Kushtet e njohjes s borxhit t keq ........................................................................ 122
Neni 62 Rimbursimi i TVSH-s (rregullat dhe procedura e rimbursimit) ..............................
123
Neni 63 Rimbursimi pr marrveshjet financiare ................................................................ 128
Neni 64 Procedura e rimbursimit dhe prjashtimit pr diplomatt, organizatat ndrkombtare,
NATO .................................................................................................................................. 131
Neni 65 Furnizimi i arit pr Bankn e Shqipris ................................................................ 133
DETYRIMET E PERSONAVE T TATUESHM DHE T DISA PERSONAVE JO T

TATUESHM
Neni 66
Neni 67
Neni 68
Neni 69
139
Faturimi ................................................................................................................. 133

Deklarata e TVSH-s ............................................................................................ 138
Libri i shitjeve dhe libri i blerjeve ............................................................................ 138
Raste t posame kur fatura lshohet nga blersi .................................................
REGJIME T VEANTA
Neni 70
142
Neni 71
Neni 72
Neni 73
Neni 74
Neni 75
Neni 76
Objekti i regjimit t bizneseve t vogla ...................................................................

E drejta e zgjedhjes ............................................................................................... 143
Transaksione dhe aktivitete pr t cilat nuk zbatohet ky regjim ............................. 144
Qarkullimi .............................................................................................................. 145
Dokumentimi e t tjera........................................................................................... 146
Kalimi n regjimin normal t TVSH-s ................................................................... 147
E drejta e zbritjes s TVSH-s ............................................................................... 148
Neni 77 Regjimi pr agjencit e udhtimit ........................................................................... 149

Neni 78 Rregulla t zbatimit t regjimit t marzhit t fitimit ..................................................
154
Neni 79 Rregulla t zbatimit t regjimit t shitjeve me ankand ...........................................
160
DISPOZITA KALIMTARE DHE T FUNDIT

Neni 81 Zbatimi i Udhzimit ................................................................................................ 164
Neni 82 Shfuqizime ............................................................................................................ 164
Neni 83 Hyrja n fuqi .......................................................................................................... 164
Pr m shum informacione dhe prditsime mbi legjislacionin pr TVSH-n n Shqipri dhe

n Bashkimin Europian, ju lutem referojuni faqeve t internetit dhe publikimeve t
mposhtme.
Informacione dhe publikime nga Deloitte
Deloitte Albania Tax & Legal News Prmbledhje t ndryshimeve m t fundit ligjore n Shqipri
prgatitur nga Departamenti i Taksave dhe shtjeve Ligjore n Deloitte Albania
http://www2.deloitte.com/al/en/pages/tax/articles/tax-alerts.html
Deloitte Global Indirect Tax News Prditsime mbi ndryshimet m t fundit ligjore n fushn e
TVSHs n shtete t ndryshme, prmbledhur nga Deloitte Global
http://www2.deloitte.com/global/en/pages/tax/articles/global -indirect-tax-news.html
Deloitte Global indirect tax rates Tabel informuese mbi shkallt e TVSH-s (n prqindje) zbatuar n
shtete t ndryshme
http://www2.deloitte.com/global/en/pages/tax/solutions/global -indirect-tax-rates.html
Deloitte EU VAT Identification tool Program i zhvilluar nga Deloitte pr identifikimin e personave t
tatueshm t regjistruar pr TVSH n shtetet antare t Bashkimit Europian
http://www2.deloitte.com/be/en/pages/tax/solutions/Deloitte -EU-VAT-Identification-Tool-DeloitteBelgiumTax.html
Global Financial Services Indirect Tax News Prditsime mbi ndryshimet m t fundit ligjore n
fushn e TVSH-s n sektorin financiar n shtete t ndryshme, prmbledhur nga Deloitte Global
http://www2.deloitte.com/global/en/pages/tax/articles/global -financial-services-indirect-tax-news.html
Deloitte European VAT refund guide 2014 Udhzues mbi rimbursimin e TVSH-s n shtetet antare
t Bashkimit Europian
http://www2.deloitte.com/content/dam/Deloitte/global/Documents/Tax/dttl -tax-vat-refund-guidegtce2014.pdf
Deloitte tax@hand Aplikacion global i dedikuar pr prditsime n fushn e taksave s shpejti edhe
pr Shqiprin
http://www2.deloitte.com/global/en/pages/tax/articles/deloitte -tax-at-hand-mobile-app.html
Informacione dhe publikime nga organizma ndrkombtare

Summary of EU VAT Directive Prmbledhse e Direktivs s Bashkimit Europian mbi TVSH-n
http://europa.eu/legislation_summaries/taxation/l31057_en.htm
EU How VAT Works Sqarime mbi qllimin dhe mnyrn e zbatimit t TVSH-s n Bashkimin Europian
http://ec.europa.eu/taxation_customs/taxation/vat/how_vat_works/index_en.htm
EU VAT Invoicing Rules Udhzues mbi rregullat e faturimit n Bashkimin Europian
http://ec.europa.eu/taxation_customs/taxation/vat/traders/invoicing_rules/index_en.htm
OECD International VAT/GST guidelines Udhzues ndrkombtar mbi TVSH-n
http://www.oecd.org/ctp/consumption/international-vat-gst-guidelines.pdf
Udhzimi nr. 6, dat 30.01.2015, Pr TVSH-n
REPUBLIKA E SHQIPRIS MINISTRIA E FINANCAVE

UDHZIM
Nr. 6, Dat 30.01.2015
PR TATIMIN MBI VLERN E SHTUAR N REPUBLIKN E SHQIPRIS
N mbshtetje t nenit 102, pika 4 t Kushtetuts s Republiks s Shqipris, t ligjit nr.
92/2014, dat 24.07.2014 Pr tatimin mbi Vlern e Shtuar n Republikn e Shqipris,
Ministri i Financave, udhzon,
Neni 1 Qllimi i Udhzimit
Ky udhzim ka pr qllim t prcaktoj rregullat dhe procedurat mbi zbatimin e TVSH-s
sipas dispozitave ligjore t prcaktuara n ligjin nr. 92/2014, dat 24.07.2014 Pr Tatimin mbi
Vlern e Shtuar n Republikn e Shqipris.
Neni 2 Prkufizime t prgjithshme
Pr qllime t ktij udhzimi, termat e mposhtme t prdorura n kt udhzim kan
kuptimin:
1. Ligji- ligjin nr. 92/2014 dat 24.07.2014 Pr Tatimin mbi Vlern e Shtuar n Republikn e
Shqipris.
2. TVSH/tatim Tatimi mbi Vlern e Shtuar sipas kuptimit t ligjit.
3. Fatur tatimore- fatura tatimore e TVSH-s sipas kuptimit t ligjit.
4. Autoriteti tatimor sht Administrata Tatimore Qendrore e Republiks s Shqipris
prgjegjse pr zbatimin e legjislacionit tatimor nprmjet strukturave t saj, Drejtoris s
Prgjithshme t Tatimeve dhe Drejtorive Rajonale Tatimore ku personi i tatueshm sht i
regjistruar.
5. Legjislacion tatimor sht kuadri ligjor si prcaktohet n ligjin Pr Procedurat Tatimore
n Republikn e Shqipris.
6. Autoriteti doganor sht Administrata Doganore e Republiks s Shqipris, prgjegjse pr
zbatimin e legjislacionit doganor, dhe do autoritet tjetr i ngarkuar me ligj pr t zbatuar
dispozita t veanta t legjislacionit doganor.
7. Legjislacion doganor sht kuadri ligjor si prcaktohet n Kodin Doganor t Republiks s
Shqipris.
8. Biznese t vogla jan personat e tatueshm, t cilt i nnshtrohen regjimit t Bizneseve t

Vogla sipas seksionit I, t Kreut XI t ligjit, qarkullimi i t cilave sht nn kufirin minimal t
regjistrimit pr TVSH-n.
Neni 3 Fusha e zbatimit

1. N kuptim t nenit 2 t ligjit, nj transaksion sht n fushn e zbatimit t TVSH-s n
Republikn e Shqipris, nse sht furnizim malli ose furnizim shrbimi, i kryer kundrejt
pagess, brenda territorit t Republiks s Shqipris, nga nj person i tatueshm q vepron si i
till, n kuptimin q ligji i jep secilit prej koncepteve prkatsisht furnizim malli, furnizim
shrbimi, kundrejt pagess, vendi i furnizimit, person i tatueshm.
Gjithashtu importi i mallrave sipas kuptimit t ligjit sht n fushn e zbatimit t TVSH-s.
2. Transaksionet n fushn e zbatimit t TVSH-s jan transaksione t tatueshme me TVSH n
Shqipri. Kto transaksione mund t jen t tatueshme me TVSH sipas shkalls s TVSH-s s
aplikueshme sipas ligjit, ose t prjashtuara nga TVSH kur ligji prcakton prjashtimin. Sipas
ktij ligji tatohen me TVSH:
a) furnizimet e mallrave t kryera kundrejt pagess nga nj person i tatueshm q vepron si i
till;
b) furnizimet e shrbimeve t kryera kundrejt pagess nga nj person i tatueshm q vepron
si i till; dhe
c) importet e mallrave.
2.1. Nj nga kriteret q duhet marr parasysh pr sa i prket zbatimit t TVSH-s
sht vendi ku kryhet transaksioni. Pr t prcaktuar vendin e furnizimit, pr pasoj vendin ku
zbatohet TVSH-ja, duhen dalluar:
a) vendi i furnizimit t mallrave dhe /ose
b) vendi i furnizimit t shrbimeve.
Furnizimet e mallrave ose shrbimeve, vendi i furnizimit t t cilave sht n Republikn e
Shqipris jan furnizime t tatueshme me TVSH sipas shkalls tatimore t TVSH-s n
Republikn e Shqipris, prve se kur ky ligj n mnyr eksplicite i ka prjashtuar nga TVSH.
Ndrkoh nse vendi i furnizimit nuk sht n Republikn e Shqipris ather furnizimi i mallit
ose shrbimit nuk sht objekt i aplikimit t TVSH-s n Shqipri. Pr furnizime t tilla nuk
prmbushet kriteri i vendit t furnizimit.
2.2. Gjithashtu q nj transaksion t konsiderohet n fushn e zbatimit t TVSH, duhet t
ekzistoj nj lidhje e drejtprdrejt mes furnizimit t kryer dhe kundrvlers (pagess) s marr.
Pr t provuar lidhjen e drejtprdrejt duhet t verifikohen kushtet e mposhtme, t cilat duhet t
plotsohen njkohsisht:
a) avantazhi q transaksioni i sjell klientit, pra nse klienti ka marr nj furnizim t
drejtprdrejt ose t individualizuar ose jo.
b) mimi, pra nse ky mim ka lidhje me avantazhin e marr prej klientit ose jo.
2
Shembull 1: Shrbimet e bra nga nj organizat jofitimprurse n dobi t komunitetit,

shrbime t cilat mbulohen nga donacionet dhe jo nga pagesat q kryejn ata q prfitojn
shrbimin, nuk prfshihen n fushn e zbatimit pasi nuk jan shrbime t individualizuara.
Shembull 2: Kuota e antarsimit n nj shoqat prej 1000 lek q paguhet nga antart. Kjo
shum nuk prkon me at q presin antart nga kjo shoqat n kmbim, pra kuota e
antarsimit nuk prfshihet n fushn e zbatimit t TVSH-s.
Kur nj organizm kryen nj veprim kolektiv, por q shkon pr interesa t veanta dhe n
kt mnyr paguesit e kuotizacioneve prfitojn nj avantazh t drejtprdrejt, plotsohet kushti
n lidhje me marrjen e nj avantazhi t individualizuar. sht e nevojshme q paguesit e
kuotizacioneve t prfitojn nj avantazh t drejtprdrejt nga ky veprim kolektiv. N kt rast
furnizimi sht n fushn e zbatimit t TVSH-s.
Shembull 3: Nj organizm ngarkohet nga antart e tij pr t br promovimin e
produkteve q vet ata prodhojn. Shrbimi i dhn n kt rast mund t jet kolektiv, por
paguesit e kuotave pr organizimin e promovimit prfitojn nj avantazh t drejtprdrejt dhe
mimi i paguar sht i lidhur me avantazhin e marr prej klientit.
Shembull 4: Nj shoqat sindikaliste e autorizuar nga disa prej antarve t saj kryen
shrbim kolektiv pr t mbrojtur trojet q rrezikohen nga lumi, me an t nj kuotizacioni t
caktuar n mnyr proporcionale me interesin e drejtprdrejt t do pronari t trojeve. N kt
rast, kjo shoqat ushtron nj aktivitet brenda fushs s zbatimit t TVSH-s.
Mbi prmbushjen e kushteve pr prcaktimin e lidhjes s drejtprdrejt, pa u kufizuar vetm
n to, mund t gjykohet mbi:
i. Ekzistencn e nj angazhimi t qart nga ana e furnizuesit t mallit/shrbimit pr t kryer nj
furnizim malli/shrbimi t caktuar kundrejt personit q mbulon (siguron) financimin;
ii. ose n munges t nj angazhimi t qart, kur sht ndrmarr nj veprim apo kur jan vn
n zbatim mjete q mundsojn t vrtetohet ekzistenca e nj angazhimi t till. Pr
ekzistencn e ktij angazhimi krkohen edhe elementet e t drejts apo faktit (marrveshjet,
etj).
2.3. Pr ekzistencn e lidhjes direkte transaksion-kundrvler nuk sht kusht q mimi si
kundrvler e furnizimit t paguhet domosdoshmrisht nga prfituesi i furnizimit.
Kundrvlera mund t paguhet nga nj i tret, i cili sht nj person i ndryshm nga prfituesi i
furnizimit t mallit/shrbimit:
a) ose trsisht: Pr shembull n rastin kur nj kompani sigurimesh n vend t klientit kryen
pagesat pr kstet q normalisht ky i fundit duhet ti paguante nj shoqrie leasing.
b) ose pjesrisht: Pr shembull n rastet e subvencioneve publike q plotsojn mimin e
paguar nga prdoruesit e nj shrbimi publik t tatueshm (p.sh. mimi i transportit t kryer nga
nj ndrmarrje paguhet pjesrisht nga prdoruesit (bileta) dhe pjesrisht nga pushteti publik.
2.4. Emrtimi q palt n transaksion i bjn pagess sht i parndsishm pr t

prcaktuar lidhjen e drejtprdrejt. N kt mnyr, bizneset prdorin gjithnj e m shum
praktikn e kompensimit ose faljes s detyrimeve/ borxheve midis tyre apo subvencioneve
pikrisht pr t rregulluar vshtirsit ekonomike me t cilat prballen disa prej tyre. Kur nj
subjekt financohet nga shuma q cilsohen si ndihma, subvencione, falje detyrimesh ose
borxhesh, duhet verifikuar rast pas rasti nse:
a) Shumat e paguara prbjn n fakt kundrvlern e nj transaksioni t realizuar n
prfitim
t pals q ka paguar shumat, termi subvencion sht i paprshtatshm. N kt rast, bhet
fjal pr mimin e paguar pr nj shrbim t marr apo pr nj furnizim t kryer. Ky transaksion
sht n fushn e zbatimit t TVSH-s dhe ky subvencion sht i tatueshm, prve rastit kur
ligji parashikon prjashtim nga TVSH-ja pr furnizimin.
b) shumat e derdhura plotsojn mimin e nj transaksioni t tatueshm, n formn e nj
subvencioni pr mimin, i cili sht n fushn e zbatimit t TVSH-s .
N rastin kur subvencioni, ndihma apo donacioni nuk prdoret si n rastet e prshkruara m
lart, ato nuk tatohen me TVSH.
Kur nj organizm financohet nga shuma q cilsohen si ndihma, grante, donacione,
subvencione, verifikohet rast pas rasti, nse shumat e derdhura prbjn kundrvlern e nj
furnizim malli ose furnizim shrbimi t realizuar n prfitim t pals q ka derdhur shumat, apo
nse shumat e derdhura plotsojn mimin e nj furnizim malli apo shrbimit t tatueshm,
ather pavarsisht prdorimit t donjrit prej ktyre termave pr t emrtuar pagesn, nuk do t
thot q n kt rast transaksioni sht jasht fushs s zbatimit t TVSH-s. N nj rast t till
bhet fjal pr mimin e paguar pr nj shrbim t marr apo pr nj furnizim malli. Ky
transaksion hyn n fushn e zbatimit t TVSH-s dhe shumat e marra n form granti, donacioni,
subvencioni jan t tatueshme pr TVSH-n, prve rastit kur ky furnizim malli ose shrbimi
sht i prjashtuar nga TVSH-ja sipas ligjit.
Neni 4 Personat e tatueshm, veprimtaria ekonomike
1. Person i tatueshm sht do person qoft ky individ, person fizik ose juridik, ose i organizuar n
do form tjetr t njohur nga legjislacioni n Republikn e Shqipris, i cili n mnyr t
pavarur kryen veprimtari ekonomike sipas kuptimit t ligjit, pavarsisht vendit, qllimit, ose
rezultatit t ksaj veprimtarie. Pr TVSH-n nuk sht i rndsishm rezultati (humbje/fitim) i
veprimtaris ekonomike.
Elemente q nuk ndikojn n prcaktimin e t qenit personi i tatueshm jan: mungesa e fitimit;
statuti i personave ose forma e organizimit; prgjegjsia prkundrejt llojeve t tjera t tatimeve;
kryerja efektive ose jo e pagess s TVSH-s.
2. N kuptim t nenit 4 t ligjit veprimtari ekonomike sht do veprimtari e kryer nga prodhuesit,
tregtart, personat q furnizojn mallra ose shrbime, prfshir veprimtarin nxjerrse, bujqsore
dhe aktivitetet profesionale.
Gjithashtu konsiderohet veprimtari ekonomike shfrytzimi i pasuris s trupzuar ose t

patrupzuar, kur bhet me qllim realizimin e t ardhurave me karakter t vazhdueshm. Me
pasuri t trupzuar dhe pasuri t patrupzuar kuptohen prkatsisht aktivet materiale (t
luajtshme dhe t paluajtshme) dhe aktivet jo-materiale.
3. Nocioni i pavarsis n lidhje me cilsin e personit t tatueshm
T qenit person i tatueshm me TVSH rrjedh nga realizimi n mnyr t pavarur i transaksioneve
q lidhen me nj aktivitet ekonomik, si prcaktohet n nenin 5 t ligjit.
a) Personat q veprojn n mnyr t pavarur jan ata q ushtrojn nj aktivitet nn
prgjegjsin e tyre dhe gzojn liri t plot n organizimin dhe zbatimin e veprimeve q
prmban ky aktivitet.
Mund t veprojn n mnyr t pavarur personat q ushtrojn nj aktivitet profesional
bazuar n nj kontrat/ marrveshje, me an t s cils nj person merr prsipr t kryej nj
pun pr dik tjetr, duke ruajtur pavarsin e tij n kushtet e zbatimit t detyrave q i jan
ngarkuar ose, bazuar n nj kontrat prfaqsimi/marrveshje me an t s cils nj person merr
prsipr t veproj n emr t nj personi tjetr q e prfaqson juridikisht.
b) Personat q konsiderohen se nuk veprojn n mnyr t pavarur, pra veprojn n mnyr
t varur nuk konsiderohen si persona t tatueshm pr TVSH- n. Si t till prmenden:
i. Punmarrsit dhe persona t tjer q lidhen me nj kontrat pune apo me do lloj
tjetr lidhje juridike duke krijuar marrdhnie varsie n lidhje me kushtet e puns,
modalitetet e pagess, ose prgjegjsin e pundhnsit;
ii. puntort q punojn n shtpi, t ardhurat e t cilve konsiderohen si pag ose
shprblim, nse ata e ushtrojn aktivitetin e tyre sipas formave dhe kushteve t
parashikuara nga Kodi i Puns.
N kuptim t nocionit t pavarsis n lidhje me cilsin e personit t tatueshm, si persona
q nuk veprojn n mnyr t pavarur, pa u kufizuar, prmenden gjithashtu persona t tjer
punmarrs t cilt, gjat ushtrimit t aktivitetit t tyre, jan n nj gjendje varsie kundrejt
pundhnsit t tyre, nprmjet kontrats s puns, t shrbimit, apo kritereve pr t vlersuar
ekzistencn e lidhjeve t varsis; si: praktikantt, artistt e spektaklit, gazetart, korrespondentt
lokal t shtypit; fotomodelt; puntort q punojn n shtpi; bashkpuntor rastsor t
shrbimit publik dhe t gjitha format e punsimit t parashikuara n Kodin e Puns s
Republiks s Shqipris.
Neni 5 Regjistrimi i personit t tatueshm
1. do person i tatueshm sipas nenit 3 t ligjit regjistrohet duke u prfshir n regjistrin e TVSHs. Kta persona i nnshtrohen regjimit normal t TVSH-s, prve atyre q i nnshtrohen
regjimit t bizneseve t vogla si prcaktohet n seksionin 1 t Kreut XI t ligjit dhe udhzimit
n zbatim t tij.
2. N zbatim t nenit 91 t ligjit, do person i tatueshm duhet t regjistrohet n regjimin normal t

TVSH-s, brenda 15 ditve nga data e fillimit t veprimtaris ekonomike, sipas procedurs s
parashikuar pr identifikimin dhe regjistrimin n ligjin Pr Qendrn Kombtare t Regjistrimit
dhe ligjin Pr Procedurat Tatimore n Republikn e Shqipris.
3. N regjimin normal t TVSH-s regjistrohet do person i tatueshm q vepron si i till dhe
parashikon t tejkaloj kufirin minimal t regjistrimit pr TVSH-n t prcaktuar me Vendim t
Kshillit t Ministrave, pra q nuk i nnshtrohet regjimit t biznesit t vogl sipas ligjit, si dhe
regjimit t veant Pr skemn e kompensimit t Prodhuesve Bujqsor.
4. sht i detyruar ti nnshtrohet regjimit normal dhe t regjistrohet pr TVSH-n, do person fizik
apo juridik q kryen importe t mallrave qarkulluese (mallra q tregton apo pr tu tregtuar),
pavarsisht qarkullimit t realizuar apo qarkullimit t pritshm.
Prjashtohen nga ky rregull personat e tatueshm q realizojn ose parashikojn t realizojn
qarkullim nn kufirin minimal t regjistrimit dhe importojn mallrat e grupit AQT t tilla si:
makineri dhe pajisje pune, instalime teknike, makineri e pajisje energjetike, instrumente e vegla,
mjete transporti, mobilie e orendi zyrash, pajisje zyrash e informatike, mallra q prdoren n
funksion t veprimtaris ekonomike, dhe jo pr tu tregtuar.
Kta persona t tatueshm mund t kryejn importe mallrash t investimit pr qllim t
prdorimit t veprimtaris s tyre ekonomike q i nnshtrohet regjimit t biznesit t vogl n
kuptim t ligjit, pa qen t detyruar ti nnshtrohen regjimit normal t TVSH-s.
Gjithashtu nuk jan t detyruar ti nnshtrohen regjimit normal t TVSH-s personat e
tatueshm q kryejn eksporte, qarkullimi i t cilve sht nn kufirin minimal t regjistrimit t
TVSH-s.
5. Ka t drejt t regjistrohet dhe ti nnshtrohet regjimit normal t TVSH-s do person i
tatueshm, i cili kryhen furnizime t tatueshme, pavarsisht se nuk plotson kushtet pr t qen i
regjistruar. N kt rast ky person i nnshtrohet kushteve t prcaktuara n nenin 120 t ligjit dhe
dispozitave t ktij udhzimi.
6. Nuk detyrohet t regjistrohet dhe ti nnshtrohen regjimit normal pr TVSH-n, do organizat
jofitimprurse q nuk kryen veprimtari ekonomike, pra kur prfitojn pagesa nga kuotizacionet,
nse kan t tilla, ose fonde, grante, donacione t prfituara pr qllime t veprimtaris
jofitimprurse t organizats, n prputhje me ligjin pr organizatat jofitimprurse. Nse kto
organizata prfitojn pagesa si rezultat i veprimtaris ekonomike, jan t detyruar t regjistrohen,
prve kur prcaktohet ndryshe n ligj apo n aktet nnligjore t tij.
7. do person i cili plotson kriteret pr tu regjistruar si person i tatueshm pr TVSH-n dhe nuk
sht regjistruar, e as ka krkuar t regjistrohet pr TVSH-n, regjistrohet n mnyr t
detyrueshme nga autoriteti tatimor n momentin (periudhn) q konstatohet. Detyrimet pr
TVSH-n pr furnizimet (shitjet) e kryera pr periudhat e mparshme q ka qen i detyruar t
regjistrohej, i llogariten me efekt nga data kur ka qen i detyruar t regjistrohej. Kto detyrime
do t vlersohen n regjistrin e TVSH-s n emr t personit t tatueshm n periudhn e par q
ai regjistrohet pr TVSH-n.
6
Neni 6 regjistrimi nga TVSH i personit t tatueshm

do person i tatueshm i regjistruar n regjimin normal t TVSH-s, ka t drejt t krkoj
t regjistrohet nga TVSH, n rastet e mposhtme:
a) Kur personi i tatueshm mbyll veprimtarin e tij ekonomike.
Personi i tatueshm, i regjistruar n regjimin normal t TVSH-s, i cili prfundon
veprimtarin e tij ekonomike, detyrohet t bj krkes pr regjistrim brenda 15 ditve nga data
e mbylljes s veprimtaris ekonomike.
N kt rast krkesa pr regjistrim i drejtohet Qendrs Kombtare t Regjistrimit dhe pr
dijeni i adresohet edhe autoritetit tatimor prkats. Procedura e regjistrimit kryhet si sht
prcaktuar n ligjin dhe udhzimin e procedurave tatimore. Autoriteti tatimor reflekton
ndryshimet pr regjistrim t personit t tatueshm n regjistrin tatimor, pasi njoftohet nga
Qendra Kombtare e Regjistrimit.
N rastin e organizatave jofitimprurse krkesa pr regjistrim i drejtohet Drejtoris
Rajonale Tatimore, e cila kryen procedurn n prputhje me ligjin Pr tatimin mbi vlern e
shtuar dhe ligjin Pr Procedurat Tatimore n Republikn e Shqipris.
b) Kur personi i tatueshm ka plotsuar kushtet dhe procedurn pr tiu nnshtruar regjimit t
bizneseve t vogla, si prcaktohet n kt udhzim.
Kur personi i tatueshm i regjistruar n regjimin normal t TVSH- s pr shkak se ka
ushtruar t drejtn e zgjedhjes pr tiu nnshtruar vullnetarisht ktij regjimi, heq dor nga
zgjedhja pr t qen i regjistruar pr TVSH-n pasi ka plotsuar kushtet dhe procedurn q
prcaktohet n kt udhzim pr tiu nnshtruar regjimit t bizneseve t vogla.
c) Kur personi i tatueshm i regjistruar pr TVSH-n nuk ka qen asnjher i detyruar t
jet i regjistruar dhe as nuk e ka ushtruar vullnetarisht t drejtn e zgjedhjes pr tu regjistruar
pr TVSH-n.
Ky person regjistrohet n momentin kur konstatohet q as ka qen i detyruar dhe as nuk e
ka ushtruar vullnetarisht t drejtn e zgjedhjes pr tu regjistruar pr TVSH-n.
Ky person i tatueshm sht prgjegjs pr t prmbushur do prgjegjsi pr TVSH-n q
nga momenti q sht regjistruar deri n momentin q regjistrohet nga TVSH-ja.
Krkesa pr regjistrimin e personit t tatueshm pr rastet b) dhe c) i drejtohet Drejtoris
Rajonale Tatimore, e cila kryen procedurn prkatse. Autoriteti tatimor ka detyrimin ligjor q
pasi personi i tatueshm t jet regjistruar nga regjimi normal i TVSH-s, t njoftoj brenda tre
ditve kalendarike Qendrn Kombtare t Regjistrimit pr ndryshimin dhe evidentimin e ktij
ndryshimi n regjistrin tregtar, pr sa ka t bj me ndryshime n regjistrim.
Neni 7 T tjera pr procedurn e regjistrimit nga TVSH
1. Nse personi i tatueshm q regjistrohet ose krkon t regjistrohet nga TVSH-ja ka mallra stok
(inventar) t pa-shitura, ose mallra kapitale, aktive t tjera t prdorura pr veprimtarin, ku
7
TVSH-ja mbi kto mallra ka qen trsisht apo pjesrisht e zbritshme, n baz t nenit 9 t ligjit,
kto mallra do t konsiderohen si furnizim kundrejt pagess dhe personi i tatueshm sht i
detyruar t llogaris ose rregulloj TVSH-n pr kt furnizim.
Bazuar n nenin 38 t ligjit, vlera e tatueshme e ktij furnizimi duhet t jet e prbr nga mimi
i blerjes s ktyre mallrave ose n munges t mimit t blerjes nga vlera e kostos e prcaktuar
n momentin kur personi i tatueshm prfundon veprimtarin e tij ekonomike t tatueshme. N
kt rast mallrat inventar (pr tu shitur) do t konsiderohen si furnizim kundrejt pagess, ndrsa
pr mjetet aktive t luajtshme ose t paluajtshme do t bhet rregullimi i zbritjes s TVSH-s n
prputhje me afatin e prdorimit t ktyre aktiveve pr qllime t veprimtaris. Rregullimi bhet
pr afatin 5 vjet pr aktivet e luajtshme dhe 10 vjet pr aktivet e paluajtshme n prputhje me
rregullat e prcaktuara n kt udhzim.
2. Personat e tatueshm q nuk kryejn me veprimtari ekonomike dhe do t regjistrohen jan t
detyruar t deklarojn furnizimet e kryera pr qllime t piks 1 t ktij neni, n deklaratn q i
prket periudhs m t fundit kur ai ka kryer furnizime t tatueshme.
Personi i tatueshm q regjistrohet nga regjimi normal dhe kalon n regjimin e bizneseve t
vogla, ose kur sht regjistruar vullnetarisht pr TVSH-n, detyrohet t paraqes kto furnizime
n deklaratn e TVSH-s t periudhs s fundit q sht i regjistruar pr TVSH-n.
Neni 8 Veprimtaria e organizatave jofitimprurse
1. Bazuar n nenin 3 t ligjit, nuk konsiderohet person i tatueshm do organizat jofitimprurse pr
pagesa t prfituara nga kuotizacionet, nse kan t tilla, ose fonde, grante, donacione t
prfituara pr qllime t veprimtaris jofitimprurse t organizats, n prputhje me ligjin pr
organizatat jofitimprurse, prve kur kjo organizat prfiton pagesa si rezultat i veprimtaris
ekonomike.
2. Nj organizat jofitimprurse q prfiton pagesa t tilla si kuotizacionet, nse ka t tilla, fonde,
grante, donacione prej donatorve pr qllime t veprimtaris jofitimprurse t organizats, n
prputhje me ligjin pr organizatat jofitimprurse dhe si kundrvler e ktyre pagesave t
prfituara nuk i kryen donatorve nj furnizim malli ose shrbimi, por pagesat e prfituara i
prdor pr t realizuar qllimin e veprimtaris s saj jofitimprurse, ather kto shuma t
prfituara nuk jan n fushn e zbatimit t TVSH-s. Organizata q kryen veprimtarin e saj n
kto kushte nuk sht person i tatueshm pr TVSH-n dhe si e till nuk sht e detyruar t
regjistrohet pr TVSH-n.
3. Bazuar n kriteret q duhet t prmbushen q nj transaksion t jet n fushn e zbatimit t
TVSH-s, sipas t cilave nj furnizim malli ose shrbimi duhet ti sjell avantazh t
drejtprdrejt klientit dhe kundrvlera ose mimi i mallit apo shrbimit duhet t kt lidhje me
avantazhin q klienti ka marr, nse nuk plotsohen kto 2 kushte, ather transaksioni sht
jasht fushs s zbatimit t TVSH-s.
Kshtu furnizimet e shrbimeve t bra (jo kundrejt pagess) nga nj organizat
jofitimprurse pr grupime t ndryshme, p.sh. njerz n nevoj nuk prfshihen n fushn e
zbatimit t TVSH-s pasi nuk jan shrbime t individualizuara pr nj klient t caktuar dhe
8
klienti apo prfituesi i shrbimit n kt rast nuk paguan pr shrbimin e marr n mnyr q t
krijohet lidhja midis avantazhit t marr nga klienti dhe kundrvlers ose pagess. Kto shrbime
mbulohen me fonde apo donacione q nj organizat jofitimprurse prfiton si rezultat i
veprimtaris s saj jofitimprurse.
Nj rast tjetr kur nj pages e marr nuk sht n fushn e zbatimit t TVSH-s, prmendet
p.sh. kuota e antarsimit n nj shoqate, kuot, e cila krijon mundsin dhe i jep t drejtn atij
q e paguan q t jet antar i saj dhe n kmbim t ksaj kuote antari nuk merr nj shrbim t
drejtprdrejt t individualizuar, pra shuma e paguar si kuot antarsimi nuk prkon me ka
antari pret t marr n kmbim nga shoqata. Kshtu kuota e antarsimit nuk prfshihet n
fushn e zbatimit t TVSH-s.
4. N kuadr t veprimtaris jofitimprurse q kryejn organizatat jofitimprurse t tilla si:
shoqatat, fondacionet, qendrat, t cilat e zhvillojn veprimtarin e tyre n mnyr t pavarur dhe
pa u ndikuar nga shteti, bazuar n ligjin nr. 8788, dat 07.05.2001 Pr Organizatat
Jofitimprurse, prfshihet do veprimtari jo-ekonomike ose ekonomike, me kusht q t ardhurat
ose pasurit e organizatave jofitimprurse, kur ka t tilla, t prdoren vetm pr realizimin e
qllimeve t prcaktuara n statutin e organizats.
N veprimtarin jofitimprurse prfshihet prve veprimtaris jo-ekonomike edhe
veprimtaria ekonomike e nj OJF-je, e cila sht veprimtaria q kryen nj organizat
jofitimprurse, me qllim nxjerrjen e t ardhurave n kmbim t ofrimit t shrbimeve apo t
mallrave t ofruara, pr t mundsuar misionin e organizats, me kushtin q kjo veprimtari nuk
prbn qllimin parsor t organizats, si dhe t prdoren pr prmbushjen e qllimeve t
prcaktuara n statut dhe n aktin e themelimit.
Kshtu pavarsisht qllimit pr t cilin organizata jofitimprurse kryen veprimtari
ekonomike, vendi, qllimi, ose rezultati i ksaj veprimtarie n zbatim t nenit 3 t ligjit, nuk
sht prcaktues pr t konsideruar nj person juridik si person t tatueshm pr TVSH-n.
Prcaktues pr t konsideruar nj organizm si person t tatueshm pr TVSH-n n zbatim t
nenit 4 t ligjit sht, kryerja e nj veprimtarie ekonomike n mnyr t pavarur.
N rastin kur nj organizat jofitimprurse prfiton pagesa si rezultat i veprimtaris s saj
ekonomike, pavarsisht nse kjo veprimtari nuk sht veprimtari kryesore e saj, pr qllime t
TVSH-s kjo organizat sht person i tatueshm dhe transaksionet q ajo kryen jan n fushn e
zbatimit t TVSH-s si furnizime t tatueshme, prve nse jan furnizime t prjashtuara nga
TVSH-ja, si sht prcaktuar n nenin 51 t ligjit.
5. Organizata jofitimprurse burimi i t ardhurave t t cils jan:
a) T ardhurat nga kuotizacioni kur ka t tilla dhe t ardhura nga fonde, grante ose
donacione t ofruara nga subjektet private ose publike, vendas ose t huaj q jan jasht fushs
s zbatimit t TVSH-s (nuk ofrohet nj furnizim si kundrvler e pagess s prfituar,
pavarsisht emrtimit t saj), nuk jan persona t tatueshm pr TVSH-n dhe si t till nuk jan
t detyruar t regjistrohen pr TVSH-n.
b) T ardhurat nga veprimtaria ekonomike dhe shfrytzimi i pasurive n pronsi t
organizats jofitimprurse, ose t ardhurat nga shrbimet e ofruara si kundrvler e pagesave t
prfituara prej organizats, kryejn transaksione n fushn e zbatimit t TVSH-s dhe si t tilla
duhet t regjistrohen pr TVSH-n, prve kur furnizime t tilla jan t prjashtuara nga
TVSHja, sipas ligjit.
c) T ardhurat q organizatat jofitimprurse prfitojn si rezultat i kontraktimeve me
organet publike, nprmjet procedurave n fushn e siprmarrjes, t tenderimit dhe t prokurimit
t granteve, t kontraktimeve dhe t shitblerjeve nga ana e organeve shtetrore t shrbimeve
publike, t mallrave dhe t pasurive publike, si dhe t transferimit t shrbimeve publike dhe
pasurive prkatse nga sektori publik tek organizatat jofitimprurse, procedura t cilave u
nnshtrohen n t njjtn koh dhe kan t drejt t marrin pjes edhe personat e tjer juridik,
duke e trajtuar si nj rast n kushtet e konkurrencs me do subjekt tjetr tregtar, konsiderohen si
transaksione n fushn e zbatimit t TVSH-s dhe pr kt qllim organizata konsiderohet
person i tatueshm pr TVSH-n dhe duhet t regjistrohen, prve kur furnizime t tilla jan t
prjashtuara nga TVSH-ja sipas ligjit.
d) Nse nj OJF realizon njkohsisht t ardhura nga kuotizacioni, t ardhura nga fonde,
grante dhe donacionet e ofruara nga subjektet private ose publike, vendas ose t huaj, si dhe t
ardhurat nga veprimtaria ekonomike dhe pasurit n pronsi t organizats jofitimprurse,
ather kjo OJF do t deklaroj dhe paguaj TVSH-n vetm pr furnizimet e mallrave dhe
shrbimeve nga veprimtaria ekonomike apo nga shfrytzimi i pasuris s organizats, nse si
rezultat i ksaj veprimtarie ekonomike realizon ose parashikon t realizoj nj qarkullim vjetor
q kalon kufirin minimal t regjistrimit pr TVSH-n.
6. Organizatat jofitimprurse, t cilat fitojn personalitetin juridik pasi regjistrohen n
gjykat, sipas nenit 13 t ligjit Pr Organizatat Jofitimprurse, pr qllime tatimore
regjistrohen n autoritetin tatimor kompetent sipas ligjit Pr Procedurat Tatimore n RSH. N
momentin e regjistrimit, organizata jofitimprurse deklaron edhe statusin lidhur me prgjegjsin
tatimore pr TVSH-n, n prputhje me veprimtarin q ajo do t kryej. Regjistrohet pr
TVSH-n do organizat, e cila sht e detyruar t regjistrohet si e till, ashtu si prcaktohet n
pikn 5 t ktij neni.
Neni 9 Organet publike
1. N zbatim t nenit 6 t ligjit, organet e pushtetit qendror dhe vendor dhe organe t tjera t
s drejts publike nuk konsiderohen si persona t tatueshm pr veprimtari ose pr veprime q
ushtrojn pr qllim dhe n ushtrimin e funksionit t tyre si autoritete publike, pavarsisht nse
prfitojn taksa, tarifa, kontribute dhe pagesa, prve kur t qenit person jo i tatueshm shkakton
shtrembrim t konkurrencs.
Personat juridik t s drejts publike prmenden kryesisht:
- organet e pushtetit qendror prfshir administratn n nivel qendror;
- organet e pushtetit vendor, njsit territoriale lokale (vendore si bashkit, komunat, rajonet
ose ndarjet e tjera administrative dhe grupimet e tyre);
- institucionet dhe entet publike t shtetit, prfshir ktu dhe ato q kan nj karakter industrial
apo tregtar;
- grupimet e prbra ekskluzivisht nga personat juridik t s drejts publike, nse ata
sigurojn misione t shrbimit publik dhe funksionojn me pjesmarrjen dhe nn kontrollin e
autoritetit publik, financimi i t cilave sigurohet n gati trsin e tyre nga fondet publike, etj.
10
i) N rastin kur kto organe t s drejts publike nuk konsiderohen persona t tatueshm,
veprimtaria e tyre sht jasht fushs s zbatimit t TVSH-s. ii) N rastin kur t qenit
person jo i tatueshm i ktyre organeve, shkakton shtrembrim t konkurrencs,
veprimtaria e tyre sht n fushn e zbatimit t TVSH-s.
2. Nocioni i konkurrencs, i cili merret pr referenc pr t ditur nse nj organizm i t drejts
publike sht i tatueshm apo jo me TVSH, shihet n nj kuadr q tejkalon kufijt e zons n t
ciln ai organizm ushtron aktivitetin. Sipas rastit, fusha konkurrenciale mund t varioj n
funksion t fushs s veprimit gjeografik t organizmit n fjal, t shtrirjes s tregut apo t
klientels drejt s cils orientohet ky aktivitet.
Karakteri konkurrues i aktivitetit t nj organizmi publik mund t vendoset vetm n raport
me t njjtin aktivitet apo nj aktivitet t ngjashm, pr t cilin ndrmarrjet private i nnshtrohen
TVSH-s. Nga kjo rrjedh q, organizmit publik q ushtron t njjtin aktivitet me nj organizm
privat veprimtaria e t cilit sht e prjashtuar, nuk i krkohet t jet person i tatueshm pr
TVSH-n.
Si rregull praktik, duhet t konsiderohen se mund t hyjn n konkurrenc me sektorin
privat veanrisht shrbimet publike me karakter industrial dhe tregtar t organizmave t s
drejts publike, t cilat mund tu jepen me koncesion ndrmarrjeve private.
Kur nj person juridik i t drejts publike konsiderohet si i tatueshm me TVSH, sepse
ushtron nj aktivitet q i nnshtrohet detyrimisht TVSH-s, ose sepse ndodhet n konkurrenc
me nj veprimtari private, operacionet q ai kryhen i nnshtrohen efektivisht pagess s
TVSHs, prve kur ato nuk prfitojn nga nj prjashtim me karakter t prgjithshm.
3. Pr zbatimin e ktij neni, fillimisht prcaktohen aktivitetet e kryera nga personat juridik t s
drejts publike, aktivitete t cilat nuk vendosen n fushn e zbatimit t TVSH-s, me qllim pr
ti dalluar ato nga operacionet e tatueshme ose t prjashtuara.
Jan mnyrat e ushtrimit t ktyre aktiviteteve q bjn t mundur prcaktimin e pa
tatueshmris s ktyre organizmave, dhe jo objekti apo qllimi i ktyre aktiviteteve. N kt
kontekst pa-tatueshmria mund t lidhet dhe me aktivitete ekonomike q kryhen nga persona t
s drejts publike, kur ato aktivitete nuk shkaktojn shtrembrim t konkurrencs.
4. Nse ekzistojn rrethana t veanta, t cilat nuk mund t vlersohen rast pas rasti, duhet t kihet
parasysh q aktivitetet e personave juridik t s drejts publike, t cilat mund t kryhen
gjithashtu nga operator privat, mund t ndahen n tre kategori. Pr t vlersuar nse nj
aktivitet i ushtruar nga nj person juridik i t drejts publike ndodhet apo jo n fushn e zbatimit
t TVSH-s, duhet t prcaktohet se n ciln nga tre kategorit e mposhtme prfshihet ky
aktivitet.
Veprimtarit e kryera nga organet publike klasifikohen:
a) Aktivitetet e ushtruara n baz t pushtetit t sovranitetit apo interesit t prgjithshm si
autoritet publik
11
Aktivitetet e ushtruara n baz t pushtetit t sovranitetit apo interesit t prgjithshm si

autoritet publik konsiderohen detyrat administrative baz dhe t detyrueshme, q shteti dhe
organet publike ushtrojn n baz t funksionit t tyre t pushtetit publik (mbrojtja kombtare,
arsimi kombtar, policia, siguria publike, drejtsia, diplomacia, shndeti publik, gjendja civile,
mbledhja e tatimeve, etj.).
T ardhurat e marra nga personat juridik t s drejts publike n kuadrin e ushtrimit t
ktyre funksioneve t pushtetit publik, jan jasht fushs s TVSH-se dhe nuk jan t tatueshme.
P.sh. tarifat q prfitojn institucionet publike pr lshimin e dokumenteve t caktuara.
Gjithashtu aktivitetet e ushtruara si autoritet publik, jan ato q kryejn organizmat e t
drejts publike n kuadrin e funksionit t tyre t prcaktuar me aktin sipas t cilit, ky autoritet
sht i organizuar dhe funksionon, me prjashtim t aktiviteteve q ata ushtrojn n t njjtat
kushte juridike si operatort ekonomik privat.
Pr qllime t prcaktimit t fushs s zbatimit t TVSH-s, nuk sht e rndsishme nse
gjat ushtrimit t ktyre aktiviteteve merren taksa, tarifa, kontribute apo pagesa. Ktu prfshihen
edhe aktivitete t cilat, ndonse nuk lidhen me ushtrimin e sovranitetit dhe nuk krkojn
ushtrimin e pushtetit, ushtrohen nga personat juridik t s drejts publike n funksionin e
autoritetit publik. Si shembull mund t prmendet rasti i tarifave q merren prej autoritetit publik
si kundrvler pr hyrjen n nj park kombtar.
b) Aktivitetet e shrbimeve t organeve publike, pa-tatueshmria e t cilave mund t
shkaktoj shtrembrime t kushteve t konkurrencs
b/1 Aktivitetet pr t cilat mos konkurrenca duhet t prezumohet (merret e mirqen) dhe q
ndodhen jasht fushs s zbatimit t TVSH-s Ktu prfshihen aktivitetet e mposhtme:
i. operacionet q lidhen ngusht me asistencn sociale dhe sigurimet shoqrore. Jan
pikrisht operacionet q kryhen n shtpit e kujdesit pr t moshuarit dhe qendrat e strehimit
publik. Pr shkak t mnyrs s tyre t funksionimit dhe karakterit social shum t theksuar,
patatueshmria e ktyre institucioneve nuk mund t shkaktoj shtrembrime t konkurrencs;
ii. furnizimet e shrbimit dhe furnizimet e mallrave q lidhen ngusht me mbrojtjen e
fmijve dhe t rinjve (qendrat publike t argtimit, kampet publike t pushimeve);
iii. shrbimet sportive dhe kulturore, publike. Ktu prfshihen tarifat e marra pr hyrjen dhe
shfrytzimin e nj biblioteke, t muzeve, monumenteve historike, si dhe taksat ose tarifat
e marra nga organizimi i ekspozitave (panaireve) me interes lokal e kombtar dhe t
ardhurave q lidhen me aktivitetet e msimdhnies muzikore apo artistike; iv.
shrbimet e informimit on-line q kryhen n kuadrin e nj misioni t shrbimit
publik (p.sh. shrbimi i informimit on-line i bashkis).
b/2 Aktivitetet pr t cilat konkurrenca duhet t prezumohet dhe q ndodhen brenda fushs s
zbatimit t TVSH-s
Ktu prfshihen aktivitetet t cilat pr nga natyra e tyre, shtrirja apo klientela s cils i drejtohet
dhe mjetet e vna n zbatim (reklama, tarifat e aplikuara) jan n konkurrenc t drejtprdrejt
me ndrmarrjet tregtare q propozojn shrbime t ngjashme.
12
Shembull: I till sht rasti i t ardhurave q lidhen me shfrytzimin e nj fushe golfi, nj

kopshti zoologjik apo botanik, nj parku lojrash, nj sall spektaklesh apo kinemaje,
institucionet pr kurat termale dhe organizimi i spektakleve apo i festivaleve (muzikor apo
teatral).
b/3 Aktivitete t tjera
Regjimi i TVSH-s q zbatohet pr aktivitete t tjera t personave juridik t s drejts publike
duhet t vlersohet rast pas rasti duke marr n konsiderat mundsin ose jo t sektorit privat
pr t prmbushur nevojat n fjal.
Kshtu kur nj aktivitet i ushtruar nga nj person juridik i t drejts publike nuk ndodhet jasht
fushs s zbatimit t TVSH-s n baz t kritereve t shprehura n nenin 2 t ligjit (referencat e
pikave t udhzimit m sipr) ai ndodhet domosdoshmrisht brenda fushs s zbatimit t ktij
tatimi dhe do t jet ose i tatueshm ose i prjashtuar.
Pr Shembull, institucionet arsimore publike dhe kopshtet publike kryejn veprimtari n
fushn e zbatimit t TVSH-s t tatueshme me TVSH, por prjashtohen n zbatim t nenit
51, pika g) dhe gj).
c) Aktivitete t cilsuara t tatueshme q kryhen nga organe t s drejts publike
Bazuar n nenin 6 pika 3 t ligjit, pr aktivitetet t listuara me posht prcaktohet
shprehimisht zbatimi i TVSH-s, kur kto aktivitete kryhen nga persona juridik t s drejts
publike dhe nuk jan t paprfillshme.
Kto aktivitete listohen si m posht:
- Shrbimet e telekomunikacioneve.
- Furnizimi me uj, gaz, energji elektrike dhe termike.
- Transporti i mallrave.
- Kryerja e shrbimeve portuale dhe aeroportuale.
- Transporti i personave.
- Shitjet e mallrave t reja, t prodhuara pr shitje.
- Veprimet e organizmave bujqsor t ndrhyrjes, lidhur me produkte bujqsore, t kryera n
zbatim t rregulloreve mbi organizimin e prbashkt t tregjeve t ktyre produkteve.
- Menaxhimi i panaireve dhe i ekspozitave me karakter tregtar.
- Shrbimi i magazinimit.
- Veprimtarit e zyrave t publicitetit tregtar.
- Veprimtarit e agjencive t udhtimit.
- Menaxhimi i shitjeve, i kooperativave, i mensave t ndrmarrjeve dhe t ngjashme. Menaxhimi i enteve radio-televizive, kur nuk jan t prjashtuara, mbi bazn e nenit 51,
shkronja m, t ktij ligji.
Kto aktivitetet do t konsiderohen se nuk jan t paprfillshme nse t ardhurat e krijuara
prej ksaj veprimtarie zn m shum se 10 % t t ardhurave totale n dispozicion t organit
publik.
d) Shitjet n ankand publik
13
a. Furnizimi i mallrave q kryhen nga persona juridik t s drejts publike, t shitura

nprmjet procedurs s ankandit publik si parashikohet n ligjin Pr ankandin publik, sht
jasht fushs s zbatimit t TVSH-s. Kshtu shitjet n ankand publik t realizuara n prputhje
me ligjin Pr ankandin Publik, nuk tatohen me TVSH, kur shitja n ankand kryhet nga kto
organizma q veprojn si autoritete publike.
Shembull 1: Shitja e ktyre mallrave nprmjet procedurs s ankandit publik kryhet nga
administrata publike qendrore ose vendore, apo entet publike q kryejn veprimtarin e tyre
jasht fushs s zbatimit t TVSH-s.
Shembull 2: Drejtoria e Prgjithshme e Doganave ose organe publike t tjera kryejn
shitje n ankand t mallrave t konfiskuara, kur nuk i sht paguar TVSH-ja, prgjat ushtrimit
t veprimtaris s tyre pr qllime t detyrimeve tatimore.
Prjashtim nga ky rregull prbn rasti i shitjes n ankand publik sipas ligjit Pr Ankandin
Publik, kryer nga persona juridik t s drejts publike, pr mallra t reja, ose mallra t cilat
jan tatuar me TVSH n import dhe jan t paprdorura, pavarsisht nse jan mallra t
konfiskuara ose t blera prej vet ktyre organeve. Kto mallra i nnshtrohen TVSH-s n
prputhje me dispozitat e ligjit.
Shembull : Drejtoria e Prgjithshme e Doganave ose organe publike t tjera kryejn
shitje n ankand t mallrave t konfiskuara, pr t cilt sht paguar TVSH-ja, prgjat ushtrimit
t veprimtaris s tyre pr qllime t detyrimeve tatimore.
Neni 10 Furnizimet e tatueshme
1. Pr qllime t TVSH-s duhet t bhet qart dallimi midis furnizimit t mallrave dhe
furnizimit t shrbimeve pr zbatimin e dispozitave n lidhje me vendin e furnizimit (vendi
i tatimit), krkueshmrin, momentin e lshimit t faturs, shkalln e TVSH-s ose
prjashtimin, si dhe n lidhje me regjimet e ndryshme tatimore.
2. Ligji i prcakton transaksionet si:
i) t tatueshme nga natyra dhe kto jan pikrisht furnizimet e mallrave dhe shrbimeve t
tatueshme, prve kur bjn pjes n transaksionet e prjashtuara; ii) t tatueshme, kur ligji i
prcakton si t tilla. Kto transaksione t tatueshme sipas ligjit
edhe pse nuk jan transaksione t tatueshme pr nga natyra, trajtohen si transaksione t
tatueshme kundrejt pagess, sepse nse nuk tatohen ato shkaktojn shtrembrim t konkurrencs.
Shembull: Nj person i tatueshm, super-market, furnizon mallra ushqimore. N fund t vitit
u shprndan dhurat punonjsve t super-marketit nga nj shport mallrash me vler 7.000 lek
pr festat e fundvitit. Ky person i tatueshm kryen furnizime t tatueshme sipas natyrs pasi ai
furnizon mallra ushqimor t tatueshm me TVSH. Ndrkoh mallrat q shprndan si dhurat
14
pr punonjsit, edhe pse nuk jan shitur, pr qllime t TVSH-s ligji i konsideron si furnizim
kundrejt pagess dhe si t tilla konsiderohen transaksione t tatueshm, sepse ligji i prcakton t
till.
N transaksionet e tatueshme nga natyra si prcaktohet n nenet 7,8,10 dhe 11 t ligjit
prkufizohen kategorit q hyjn n fushn e zbatimit t TVSH-s, konkretisht:
a) furnizimi i mallrave t trupzuara, ku prfshihen mallra t luajtshm dhe t paluajtshm;
b) furnizimi i shrbimeve;
3. Shpesh disa operacione paraqesin nj karakter t przier malli dhe shrbimi. Pr sa i prket
furnizimeve t prziera sipas nenit 17 t ligjit prcaktohet se furnizimi i shrbimeve i prfshir
n furnizimin e mallrave sht furnizim malli. Ashtu sikurse furnizimi i mallrave, i prfshir n
furnizimin e shrbimeve, sht furnizim shrbimi. Furnizimi i shrbimeve, i prfshir n
importin e mallrave, sht pjes e importit t mallrave.
Kto raste jan t nj natyre t till q duhet t analizohen rast pas rasti n varsi t
transaksionit q kryhet, por duhet t kuptohet q nuk sht vlera ose kosto ajo q bn
prcaktimin nse nj furnizim sht furnizim malli ose shrbimi.
Shembuj t aktiviteteve q paraqesin karakter t przier prmendim: Punimet e instalimit
lidhen n t njjtn koh me furnizimin e materialeve dhe me shrbimin pr vendosjen e tyre.
Po ashtu, duhet br dallimi mes riparimit q ka karakterin e nj furnizimi shrbimi (malli q
riparohet e ruan cilsin e tij si objekt i prdorur edhe pse pr t kryer riparimin mund t
furnizohen n t njjtn koh edhe materiale, ndrkoh q rinovimi dhe prpunimi i nj malli
karakterizohen me krijimin e nj malli t ri dhe pr pasoj me nj furnizim malli t fabrikuar.
Shrbimi q merr pacienti n spital kur shkon pr tu diagnostikuar sht shrbim pr realizimin
e t cilit prdoren edhe materiale apo mallra spitalore, por ajo q sht vendimtare n kt rast,
sht konsulta, vizita e mjekut, trajtimi i pacientit, si nj furnizim shrbimi pasi ky sht edhe
qllimi i hospitalizimit.
Nga ana tjetr, tirazhi i fotografive q konsiston thjesht n printimin e skedarve q i
dorzohen klientit duke br ndoshta edhe ndonj prmirsim t standardizuar (dimensionet,
kontrolli i cilsis), konsiderohet si furnizim malli, ndryshe nga fotografit q bhen nga nj
profesionist i fushs, t cilat karakterizojn punn e fotografit pr t zgjedhur modelin, sugjeruar
pozicionin, etj. dhe jo thjesht nga printimi i fotove. Pra, realizimi i fotografive me an t
shkrepjeve t aparatit t fotografit, me krkes t klientit, do t konsiderohet si furnizim
shrbimi.
Po ashtu, do t konsiderohen si furnizime malli rastet e prodhimit dhe shitjes n nj numr t
madh kopjesh t artikujve tregtar si kartolinat e ndryshme, portretet e artistve apo t
personaliteteve, etj.
Nocioni i seris (p.sh. prodhimi n seri) shpesh bn dallimin mes furnizimit t mallrave dhe
furnizimit t shrbimeve pr operacionet q kryhen me filmat. Ashtu sikurse furnizimi i
standartsoftware, t cilt prodhohen n seri, sht furnizim malli ndrkoh q furnizimi i
software-ve t ndrtuar dhe konceptuar (prshtatur) sipas nevojave specifike dhe krkess s
klientit sht furnizim shrbimi.
Puna e krijimit dhe vendosjes s imazheve n nj suport publicitar ose manjetik, ose
prodhimi i nj software special (sipas porosis), jan nj furnizim shrbimi pr aq koh sa vlera e
15
shrbimit nuk mund t krahasohet n vlern e suportit t tij material, ose e shprehur ndryshe,
shrbimi nuk materializohet trsisht n produkt.
Prkundrazi, shitja e riprodhimeve n nj numr t madh kopjesh filmash konsiderohet si
furnizim malli, sepse pjesa e furnizimit t produktit seri tejkalon gjersisht vlern e shrbimit t
fotografimit dhe t tirazhit.
Neni 11 Furnizimi i mallit
1. Furnizimi i mallrave
Sipas nenit 7 pika 1 t ligjit, me furnizim malli kuptohet transferimi i s drejts pr t
disponuar si pronar nj mall t trupzuar. Ky prcaktim prjashton mallrat e patrupzuara duke i
konsideruar ato pr qllime t TVSH-s si furnizim shrbimi, bazuar n nenin 10 t ligjit. Pr
qllime t ligjit, pasuria e trupzuar sht pasuria e luajtshme ose e paluajtshme.
Transferimi i s drejts pr t gzuar dhe disponuar lirisht nj mall brenda kufijve t caktuar nga
ligji, prbn transferimin e pronsis, sipas s drejts civile n Republikn e Shqipris. Rasti me
i prgjithshm i transferimit t pronsis s mallit si nj mall i trupzuar sht shitja e tij. Nga
ana tjetr, transaksionet q kan t bjn me transferimin e pronsis s mallrave t luajtshme t
patrupzuara (transferimet e t drejtave, licencave, markave t prodhimit, etj.) konsiderohen si
furnizim shrbimi.
Gjithashtu pr qllime t ligjit, jan mallra t trupzuara t luajtshme energjia elektrike,
gazi, energjia pr ngrohje ose ftohje, dhe uji si i ngjashm me kto mallra pr nga mnyra e
disponimit ose shprndarjes.
2. Sipas nenit 7 t ligjit, konsiderohet furnizim malli, transferimi i pronsis s nj malli t
trupzuar q kryhet me urdhr ose sipas krkess s autoritetit publik. Pr shembull, kur bhet
nj shpronsim pr nevoja publike, kryer nga autoriteti publik kundrejt pagess, personi i
tatueshm q shpronsohet prfiton nj pages si kundrvler. Ky transaksion sht furnizim i
tatueshm malli. Nuk lind TVSH-ja kur furnizimi i mallit q shpronsohet sht furnizim i
prjashtuar nga TVSH-ja sipas prcaktimeve pr furnizimet e prjashtuara t bra n nenet 51,
53, 54, 55 dhe 56 ligjit, p.sh. shpronsimet kundrejt pagess s truallit ose ndrtess.
3. sht furnizim malli dorzimi i mallrave n baz t nj kontrate, ku parashikohet shitja me kste
e mallit, kalimi i pronsis i t cilit bhet me pagesn e kstit t fundit;
Kjo dispozit gjen zbatim n rastet e kontratave t shitjeve me kste ku transferimi i
pronsis parashikohet deri n pagesn e plot t mimit dhe t gjitha kontratave t shitjes q
prmbajn klauzoln e shitjes me rezerv t pronsis e q kan t njjtin efekt. Shitja me
rezerv e prons bazuar n Kodin Civil prcakton se kur mimi i shitjes paguhet me kste,
blersi e fiton pronsin e sendit me pagimin e kstit t fundit t mimit, duke marr prsipr
rreziqet q n astin e dorzimit. Kalimi me rezerv i pronsis me kushtin e siprm duhet t
pasqyrohet n kontrat.
Sipas dispozits s ligjit, elementi q shihet si prbrs i furnizimit t mallit sht dorzimi
material i mallit dhe jo transferimi i s drejts pr t zotruar nj mall si pronar.
16
Kshtu edhe pse pronsia e mallit n nj shitje me kste fitohet normalisht nga disponuesi
apo ata q gzojn t drejtn, jo m von se pagesa e kstit t fundit, sipas nj kontrate q
prmban klauzoln e shitjes me rezerv t pronsis, furnizimi i mallit kryhet kur bhet dorzimi
i mallit dhe jo sipas ksteve t pagess dhe pavarsisht kalimit t pronsis.
Bazuar n nenin 8 t ligjit, furnizim malli konsiderohet gjithashtu furnizimi i pasuris s
trupzuar si p.sh:
i) T drejtat mbi pasurin e paluajtshme, t cilat i japin mbajtsit t drejtn pr ta
shfrytzuar pasurin, prve qiradhnies q sht furnizim shrbimi.
ii) T drejtat reale t cilat i japin atij q i gzon, t drejtn e prdorimit mbi pasurin e
paluajtshme; iii) T drejtat (aksione, interesa ose t ngjashme) q i japin mbajtsit t tyre
juridikisht ose
faktikisht, t drejtn e pronsis ose t posedimit t pasuris s paluajtshme ose t nj pjese t
saj, pasuri e cila sht e prjashtuar sipas grmave g dhe gj t nenit 53 t ligjit.
Sipas t drejts civile, kto t drejta kan t bjn me t drejta q pronari i nj pasurie t
paluajtshme i jep (dhuron) shfrytzuesit t pasuris, pr t shfrytzuar dhe fituar t mirat prej
pasuris s paluajtshme. Nj nga format e ksaj t drejte sht uzufrukti ose t drejta t tjera
reale si prcaktohen n t drejtn civile t Republiks s Shqipris, q i japin mbajtsit t
drejtn e shfrytzimit t pasuris s paluajtshme, ose aksionet e t drejta t ngjashme q i japin
mbajtsit ose juridikisht, ose faktikisht t drejtn e pronsis, ose t posedimit t pasuris s
paluajtshme, ose nj pjes t saj.
Kshtu bazuar n Kodin Civil, uzufrukti sht e drejta e nj personi (uzufruktari) pr t
gzuar nj send q sht n pronsi t nj tjetri, me detyrim q ta ruaj e ta mirmbaj at.
Uzufrukti mbi nj send t paluajtshm duhet t regjistrohet n regjistrat e pasurive t
paluajtshme. Uzufruktari gzon t drejtat e tjera reale q do ti gzonte vet pronari, prve
kufizimeve t parashikuara n aktin e krijimit t uzufruktit apo n ligjin prkats.
Neni 12 Furnizimi i shrbimit
Sipas nenit 2 t ligjit, TVSH zbatohet mbi furnizimet e shrbimit q kryhen kundrejt pagess
nga nj person i tatueshm q vepron si i till.
Me furnizime shrbimi sipas nenit 10 e 11 t ligjit kuptohen ato furnizime q nuk
konsiderohen si furnizime mallrash n kuptim t nenit 7, 8 dhe 9 t ligjit.
T till jan pr shembull transferimet (shitjet), koncesionet e mallrave t patrupzuara
(jomateriale); qiradhnia e mallrave t trupzuara dhe t patrupzuara; qiradhnia e mallrave t
paluajtshme; transportet dhe shrbimet dytsore; punimet n pasurit e paluajtshme, kryerja e
procesit t ndrtimit, mirmbajtjes, kryerja e operacioneve t realizuara nga ndrmjets q
veprojn n emr dhe pr llogari t dikujt tjetr; i punimeve studimore, krkimore dhe t
ekspertizs;
N mnyr t prgjithshme, jan furnizime shrbimi kryerja e t gjitha operacioneve q
lidhen me kontratat me an t s cilave nj person angazhohet t kryej me an t nj pagese t
prcaktuar apo shkmbimi me nj mall ose shrbim tjetr nj pun fardo, apo t ushtroj
aktivitete q sjellin prfitime t ndryshme, pavarsisht nse paguhet n form shprblimi,
zbritjeje, prqindje e caktuar, ose detyrimi reciprok; operacionet e ndrhyrjes q kryhen nga
prfaqsuesit apo nga shoqrit prfaqsuese q marrin komision pr ndrhyrjet e tyre n
17
operacionet e importeve; kur detyrohesh t mos bsh apo tolerosh nj akt apo nj situat;
operacionet, prfshir negocimin, n lidhje me valutat, kartmonedhat bankare dhe monedhat q
jan mjete pagese t ligjshme, me prjashtim t monedhave dhe kartmonedhave t koleksionit;
operacionet q lidhen me aksionet, pjesmarrjet e shoqris, obligacionet dhe titujt e tjer, me
prjashtim t titujve prfaqsues t mallrave dhe kuotat e interesit, posedimi i t cilave siguron
sipas t drejts apo faktit dhnien e pronsis apo gzimin e nj malli t paluajtshm, ose nj
pjese t nj malli t paluajtshm, etj.
Punimet e ndrtimit dhe t mirmbajtjes q kryhen gjat procesit t ndrtimit konsiderohen
gjithashtu furnizim shrbimi.
Nuk sht furnizim shrbimi si sht trajtuar n pikn 3 t nenit 4 t ktij udhzimi,
shrbimi i br nga nj i punsuar pr pundhnsin e tij pr arsye t punsimit sipas kushteve t
nj kontrate sipas Kodit t Puns.
Neni 13 Furnizimet e mallrave dhe shrbimeve t kryera kundrejt pagess

T prgjithshme
1. Furnizimi i mallit ose furnizimi i shrbimit konsiderohet i kryer kundrejt pagess, trsisht ose
pjesrisht, nse furnizuesi direkt apo indirekt merr apo ka t drejt t marr, pages n para a n
natyr pr at furnizim, si prej personit t furnizuar apo ndonj personi tjetr.
Kur nj person i tatueshm furnizon nj mall ose shrbim, ky furnizim konsiderohet i kryer
kundrejt pagess nse furnizuesi direkt prej personit t furnizuar, ose indirekt prej nj personi
tjetr q mbulon pagesn pr llogari t furnizimit ose t t furnizuarit, merr pages ose ka t
drejt t marr pages, pavarsisht nse kjo pages sht n para apo n natyr.
2. Gjithashtu bazuar n nenin 9 dhe 12, ligji vendos n fushn e zbatimit t TVSH-s duke i
prcaktuar si t tatueshme:
a) furnizimet e mallrave t kryera kundrejt pagess, nga nj person i tatueshm q vepron si
i till;
b) Furnizimet e shrbimeve t kryera kundrejt pagess, nga nj person i tatueshm q
vepron si i till.
Nj furnizim i kryer kundrejt pagess sht n fushn e zbatimit t TVSH-s, ka supozon
ekzistencn e nj kundrvlere, por gjithashtu edhe nj furnizim q konsiderohet i kryer kundrejt
pagess sipas prcaktimeve t nenit 9 dhe 12 t ligjit sht n fushn e zbatimit t TVSH-s.
Furnizimet e mallrave dhe furnizimet e shrbimeve si pjes e veprimtaris ekonomike, t
kryera kundrejt pagess jan t tatueshme me TVSH. Transaksione t kryera kundrejt pagess
kuptojn t gjith elementet q prfshihen n furnizim, kur blersi i mallit apo prfituesi i
shrbimit paguajn nj kundrvler, cilado qoft vlera ose natyra e saj (para, mall i furnizuar apo
shrbim i dhn, etj.).
3. Furnizim kundrejt pagess sht operacioni me an t t cilit vet personi i tatueshm me ose pa
ndrhyrjen e nj t treti, merr nj mall (furnizim malli) apo nj shrbim nga mallrat, elementet
18
apo mjetet q i prkasin dhe jan n prdorim t veprimtaris ekonomike t vet personit t
tatueshm (furnizim shrbimi), pr:
i. Qllim privat t tij ose t stafit t tij, pr qllime t ndryshme nga ato t veprimtaris s
tij ekonomike, ii. E kalon pr prdorim privat kur nuk kryen m veprimtari
ekonomike (pr tu regjistruar);
iii. Shrbimet jepen pa pages pr nevoja personale ose t stafit ose pr qllime t ndryshme
nga ato t biznesit t tij.
Furnizimet sipas t cilave personi i tatueshm i trajton mallrat ose shrbimet e biznesit jo pr
ti prdorur pr qllimet e veprimtaris njihen si prdorim privat i mallrave ose shrbimeve t
veprimtaris dhe konsiderohen furnizime kundrejt pagess pr qllime t TVSH-s.
4. Furnizim kundrejt pagess zbatohet gjithashtu pr operacionin me an t t cilit personi i
tatueshm me ose pa ndrhyrjen e nj t treti, merr nj mall (furnizim malli) apo nj shrbim nga
mallrat, elementet apo mjetet q i prkasin dhe jan n prdorim t veprimtaris ekonomike t
personit t tatueshm (furnizim shrbimi), pr ti prdorur pr qllime t nj veprimtarie jo m
t drejt t plot zbritjeje t TVSH-s, n rastin kur e drejta e zbritjes mbi kt mall ose shrbim,
nse do t blihej nga nj prson tjetr i tatueshm, nuk do t ushtrohej.
5. Vetfurnizimi
Bn prjashtim nga ky rregull, veprimi me an t t cilit personi i tatueshm me ose pa
ndrhyrjen e nj t treti, merr nj mall (furnizim malli) apo nj shrbim nga mallrat, elementet
apo mjetet q i prkasin dhe jan n prdorim t veprimtaris ekonomike t personit t tatueshm
(furnizim shrbimi), pr ti prdorur pr qllime t veprimtaris s tij ekonomike t tatueshme.
Bazuar n nenin 15 t ligjit, n kt rast, personi i tatueshm konsiderohet se ka kryer nj
vetfurnizim t mallrave dhe shrbimeve me kushtin q kto mallra e shrbime t prdoren pr
qllime t veprimtaris ekonomike t tatueshme, jo t prjashtuar t personit t tatueshm.
Personi i tatueshm prdor pr nevoja t biznesit t tij nj mall t prodhuar, nxjerr,
prpunuar, bler, importuar ose shrbime t kryera n kuadr dhe pr qllime t veprimtaris s
tij ekonomike t tatueshme.
Personi i tatueshm i furnizon dhe gjithashtu i trajton kto mallra ose shrbime si furnizime
t marra prej tij, pr qllime t veprimtaris ekonomike t tatueshme, duke aplikuar
zbritshmrin e TVSH-s, n prputhje me dispozitat e ktij ligji.
Pr kt, personi i tatueshm lshon nj fatur pr furnizimin si furnizues i mallit ose
shrbimit dhe n t njjtn koh si blers i ktij furnizimi pr nevoja t biznesit t tatueshm.
a) Kujdes n rastin kur personi i tatueshm, merr nj mall t biznesit t tij ose e prdor
mallin pr qllime t furnizimeve t prjashtuara (pa t drejt t zbritjes s TVSH-s) q ai kryen
n kuadr t veprimtaris s tij, kur ky mall ka pasur t drejt t plot ose t pjesshme t zbritjes
s TVSH-s n momentin e blerjes, ky person nuk kryen vetfurnizim t mallit, por nj furnizim
kundrejt pagess pasi malli do t prdoret pr nj veprimtari t prjashtuar nga TVSH-ja.
b) Gjithashtu konsiderohet furnizim kundrejt pagess furnizimi i nj shrbimi nga personi i
tatueshm pr qllime t veprimtaris s tij ekonomike, n rastin kur ky shrbim po ti furnizohej
nga nj person tjetr i tatueshm, TVSH-ja e furnizimit nuk do t ishte trsisht e zbritshme.
19
Pr Shembull: Kur shoqrit e ndrtimit t licencuara profesionalisht, do t ndrtojn

objekte pr qllim prdorimi n funksion t aktivitetit t tyre t tatueshm (jo pr furnizime t
prjashtuara) kemi t bjm me vetfurnizim t ndrtesave. Pr do muaj, shoqria ndrtuese
prpilon situacionin e punimeve t kryera. Bashkngjitur do situacioni mujor, do t jet
detyrimisht edhe fatura tatimore. Personi i tatueshm sht i detyruar t llogaris TVSH-n do
muaj kalendarik. Fatura tatimore e prpiluar si m sipr, regjistrohet njkohsisht n librin e
blerjeve dhe t shitjeve t shoqris . Nj vetfurnizim i till duhet t jet objekt i TVSH-s.
Vetfurnizimi zbatohet vetm n rastin kur kemi t bjm me nj furnizim t tatueshm dhe
pr qllime prdorimi t veprimtaris s tatueshme.
TVSH-ja sht e zbritshme pjesrisht apo trsisht n varsi t qllimit t prdorimit pr nj
veprimtari t tatueshme t ndrmarrjes, prve rastit kur malli prjashtohet nga e drejta e zbritjes
pr shkak t natyrs apo prdorimit t tij n kt furnizim pr nevoja t ndryshme nga ato t
veprimtaris ekonomike (prdorimi i tij pr nevoja t ndryshme nga ato t veprimtaris
ekonomike ka ndodhur q n blerje t mallit) ose kur prdoret pr nj aktivitet t prjashtuar.
I till sht rasti kur TVSH-ja n blerjen e autoveturs nuk sht e lejuar t zbritet sipas ligjit
dhe pr sa TVSH-ja nuk sht zbritur q n momentin e blerjes s autoveturs, ather nuk
prbn rndsi qllimi i prdorimit t saj, pra nse do t prdoret pr veprimtarin e zbritshme
pjesrisht apo trsisht.
6. Furnizimi i mallrave t prdorura pr nevoja t ndryshme nga ato t aktivitetit ekonomik
Furnizimi i mallrave t prdorura pr nevoja t ndryshme nga ato t aktivitetit ekonomik jan t
tatueshme me TVSH edhe nse ndrmarrja i ka prodhuar apo ndrtuar vet ato, ose i ka bler dhe
i ka furnizuar n at gjendje, n rastin kur TVSH ja n blerjen apo importimin e ktyre mallrave
ose t mallrave dhe shrbimeve t prdorura pr prodhimin e tyre sht zbritur trsisht apo
pjesrisht gjat blerjes apo importimit.
Kur nj mall apo nj shrbim i bler nga ndrmarrja ose i krijuar me mjetet e ndrmarrjes
prdoret pr nevoja t ndryshme nga ato t ndrmarrjes, por TVSH e paguar n blerje pr mallrat
ose mjetet nuk sht i zbritshm, pr pasoj nuk do t konsiderohet si furnizim kundrejt pagess.
N t kundrt, furnizimi sht i tatueshm nse kto mallra dhe shrbime, gjat blerjes apo
importimit t tyre, ishin caktuar pr realizimin e operacioneve me t drejt zbritje, edhe nse
zbritja ka qen totale apo e pjesshme pavarsisht nse sht kryer efektivisht apo jo.
Shembull: Nj prodhues apo shits televizorsh ose makinerish transferon pa pages tek nj
klient, furnizues apo nj punonjs i stafit t tij nj televizor apo makineri t marr nga stoku,
ather jemi n kushtet e nj furnizimi kundrejt pagess.
Konsiderohet furnizim shrbimi kundrejt pagess edhe n rastin kur nuk i transferon dhe as i
prjashton nga stoqet n bilanc, por tua l ti prdorin pa pages (vetm pr nj periudh t
shkurtr kohore q prkon me provn apo demonstrimin e tyre).
Shembull: Nj ndrtues ndrtesash i cili ka ndrtuar nj ndrtes pjesrisht pr ta shitur dhe
pjesrisht e jep me qira t tatueshm. Ky ndrtues rezervon t drejtn e prdorimit t nj
20
ambienti apo nj pjes t ndrtess pr qllime t ndryshme nga ato t shitjes (banim personal,
strehim pa pages pr stafin e tij). Megjithat, theksohet se pr sa ai e prdor ambientin pr
realizimin e operacioneve t tatueshme (qiradhnie pr shembull), prdorimi prej tij i
ambienteve ose i stafit t tij pr strehim, konsiderohet furnizim kundrejt pagess dhe si i till
tatohet me TVSH.
7. Mbyllja e veprimtaris ekonomike t tatueshme
Mbyllja e veprimtaris ekonomike dallohet nga transferimi i veprimtaris ekonomike.
Transferimi i ndrmarrjes prmban transferimin e saj kundrejt pagess apo pa pages, me
vazhdimsi t veprimtaris. N t kundrt, me mbyllje t veprimtaris kuptohet n mnyr t
prgjithshme braktisja, prfundimi i trsis s aktivitetit industrial apo tregtar pr shkak t
mbylljes prfundimtare t ndrmarrjes, ose nga ndarja e shoqris n mnyr vullnetare, ose n
kuadrin e nj procedure gjyqsore. N parim, mbyllja e veprimtaris, fillon nga data kur personi i
tatueshm nuk kryen m aktivitet, nuk tregton mallra ,etj.
P.sh. nj ndrmarrje, objektivi i t cils sht shitja e mallrave, duhet t konsiderohet sikur e
ka mbyllur aktivitetin e saj jo m von se data n t ciln ajo ka shitur trsin e stoqeve t
mallrave.
Mallrat pr investim (aktivet) gjendje n datn e mbylljes s aktivitetit jan objekt i
rregullimeve t TVSH-s s zbritshme nse nuk jan shitur.
Megjithat, pr qllime t TVSH-s konsiderohet se mbyllja e aktivitetit ndodh n datn kur
stoqet (inventari) jan transferuar (shitur), ose n datn kur t gjitha mallrat kapitale t luajtshme
jan transferuar (shitur) apo jan nxjerr jasht prdorimit nse kjo procedur ka qen e
nevojshme t zbatohej.
Mallrat e luajtshme t investimit gjendje, t cilat kalojn pr prdorim privat gjat mbylljes
s aktivitetit t personit t tatueshm, jan objekt i rregullimit t TVSH-s s zbritur m par,
nse kto mallra kan pasur t drejt zbritje t plot apo t pjesshme t TVSH-s. Mallrat e
paluajtshme jan objekt i rregullimit t TVSH-s s zbritur m par gjithashtu.
8. Furnizimi kundrejt pagess i mallrave q prdoren pr nj sektor aktiviteti t prjashtuar,
pa t drejt zbritje t TVSH-s
Ky rast i aplikimit t TVSH-s si nj furnizim kundrejt pagess, prfshin trsin e mallrave
t luajtshme ose t paluajtshme. Personat e tatueshm q kryejn veprimtarin e tyre n sektor
t tatueshm dhe sektor t prjashtuar pa t drejt zbritje, duhet q n rastin e ndryshimit t
prdorimit t nj malli q ka pasur t drejt zbritje t plot apo t pjesshme t TVSH-s gjat
blerjes apo prdorimit t tij t mparshm, tia nnshtroj TVSH-n prdorimin e ktij malli n
sektorin e prjashtuar pa t drejt zbritje t TVSH-s. TVSH-ja pr kt rast sht e pazbritshme.
N kt rast, kur kemi ndryshim t prdorimit t nj malli n kuadr t veprimtaris s
personit t tatueshm, nga nj veprimtari e tatueshme e tij me t drejt t zbritjes s TVSH-s,
ose pjesrisht e till (zbritje e pjesshme), n nj veprimtari t prjashtuar pa t drejt t zbritjes
s TVSH-s, n momentin kur ndodh ndryshimi i prdorimit t mallit n kuadr t veprimtaris,
21
pr tia nnshtruar kt transaksion TVSH-s, bazuar n nenin 9 t ligjit, zbatohet rregullimi i

TVSH-s s zbritshme si prcaktohet n kt udhzim.
Gjithashtu, mallrat stok q jan objekt i nj ndryshimi n prdorimin e tyre (kalimi n asete
t veprimtaris) n kuadrin e t njjtit aktivitet apo n kuadrin e prdorimit n sektor t tjer t
aktivitetit t shoqris, jan objekt i aplikimit t TVSH-s si furnizim kundrejt pagess, por me t
drejt t zbritjes s TVSH-s nse kto mallra prdoren pr t njjtn veprimtari t tatueshme,
dhe pa t drejt zbritje t TVSH-s n rastin kur prdoren pr nj veprimtari t prjashtuar nga
TVSH-ja. N kt rast kryhet furnizim kundrejt pagess si prcaktohet n nenin 9 t ligjit.
Neni 14 Furnizimi i mallrave kundrejt pagess
N zbatim t nenit 9 t ligjit parashikohet se tatohen me TVSH veprimet e mposhtme q
ngjasojn, sipas rastit, me furnizime malli apo furnizime shrbimi t kryera kundrejt pagess.
Ngjasojn me furnizime malli t kryera kundrejt pagess rastet kur:
1. Sipas piks 2/a t nenit 9, nj personi i tatueshm merr mallra q jan pjes e pasuris s
ndrmarrjes, pr qllim privat t tij apo t stafit t tij ose i transferon ato pa pages, duke i
prdorur prgjithsisht pr qllime t ndryshme nga ato t veprimtaris s tij ekonomike n qoft
se ka zbritur trsisht apo pjesrisht TVSH n blerje t ktij malli apo elementeve q prbjn
mallin.
Nocioni nevoja t ndryshme nga ato t veprimtaris ekonomike i prkufizon kto nevoja si
nevojat e drejtuesve apo stafit t ndrmarrjes apo dhe t tretve. Pra, ato nuk furnizohen ose nuk
kryhen pr nevojat e aktivitetit ekonomik.
2. Sipas piks 2/b t nenit 9 t ligjit, n rastin kur nj person i tatueshm prfundon veprimtarin e
tij ekonomike, t gjitha mallrat n pronsi t personit t tatueshm apo t personave q gzojn t
drejtn, n qoft se sht zbritur trsisht apo pjesrisht TVSH-ja n blerje t mallrave apo n
prdorimin e tyre n prputhje me paragrafin e dyt.
N rastin e mbylljes s nj veprimtarie mallrat inventar, t luajtshme dhe t paluajtshme q
personi i tatueshm disponon pr t cilat sht zbritur trsisht ose pjesrisht TVSH-ja n blerje
do t konsiderohen furnizime kundrejt pagess.
N kt rast mallrat inventar (q jan pr tu shitur) do t konsiderohen si furnizim kundrejt
pagess, ndrsa pr mjetet aktive t luajtshme ose t paluajtshme t pa shitura do t bhet
rregullimi i zbritjes s TVSH-s n prputhje me afatin e prdorimit t ktyre aktiveve pr
qllime t veprimtaris. Rregullimi bhet pr afatin 5 vjet pr aktivet e luajtshme dhe 10 vjet pr
aktivet e paluajtshme n prputhje me rregullat e prcaktuara n kt udhzim.
3. Sipas piks 2/c t nenit 9 t ligjit nj person i tatueshm prdor pr nevojat e ndrmarrjes s tij
nj mall t prodhuar, t nxjerr, t prpunuar, t bler, t importuar n kuadrin e aktivitetit t tij
dhe kur blerja e ktij malli tek nj person tjetr i tatueshm, e kryer n momentin e prdorimit t
tij pr nevojat e ndrmarrjes, nuk do t kishte t drejt t plot zbritje sepse e drejta e zbritjes
mbi kt mall prbn objekt prjashtimi, kufizimi apo mund t jet objekt rregullimi; kjo
22
dispozit zbatohet edhe n rastet kur mallrat prdoren pr operacione jasht fushs s zbatimit t
TVSH-s.
Shembull: Nj shoqri e cila tregton karburant, pr nevoja t mjeteve t ndrmarrjes s vet
ksaj shoqri i nevojiten 500 litra karburant gazoil n nj muaj pr ti prdorur pr autoveturat
e shoqris q ka n dispozicion. Sasia e karburantit t prdorur prej 500 litra gjat nj periudhe
tatimore pr nevojat e autoveturave t shoqris do t trajtohet si furnizim kundrejt pagess i
tatueshm me TVSH, pr sa e drejta e zbritjes s TVSH-s mbi karburantin e prdorur pr
autoveturat, sht objekt kufizimi sipas ligjit.
4. Sipas piks 2/ t nenit 9 t ligjit nj person i tatueshm prdor nj mall n nj sektor aktiviteti t
prjashtuar pa t drejt zbritje, n rastin kur ky mall ka pasur t drejt t plot ose t pjesshme
zbritje t TVSH-s n momentin e blerjes apo prdorimit t tij n prputhje me paragrafin m
sipr.
Shembull: Nj person i tatueshm q tregton bojra pr lyerje pr t cilat e ka zbritur
TVSHn n blerje, ndrkoh ka edhe nj ambient t cilin e lshon me qira si furnizim t
prjashtuar. Personi i tatueshm nj sasi boje prej bojrave q tregton, e prdor pr lyerjen e
ambienteve q lshon me qira. Pra prdorimi i bojrave prej tij sht br pr nj sektor
aktiviteti t prjashtuar nga TVSH-ja pa t drejt zbritje t TVSH-s, kshtu furnizimi i bojrave
do t konsiderohet furnizim kundrejt pagess i tatueshm me TVSH.
N secilin nga rastet e msiprme (1 deri 4), si parashikohet n shkronjat a, b, c, ,
t piks 2, t nenit 9 t ligjit, bazuar n nenin 38 pika 1 t ligjit, vlera e tatueshme e furnizimit
prbhet prej mimit t blerjes s ktyre mallrave apo t mallrave t ngjashme ose, n munges
t mimit t blerjes, nga vlera e kostos, e prcaktuar n momentin, n t cilin kryhen veprimet e
prdorimit, disponimit apo mbajtjes.
Neni 15 Furnizime shrbimi kundrejt pagess
Furnizimi kundrejt pagess i shrbimeve sht veprimi me an t t cilit nj person merr nj
furnizim shrbimi t tatueshm nga mallrat, elementet apo mjetet q i prkasin pasuris s
ndrmarrjes. Ky person mund t prdor edhe t trett pr kryerjen e plot apo t pjesshme t
furnizimit.
Ngjasojn me furnizime shrbimi t kryera kundrejt pagess rastet kur:
1. Sipas piks 2/a t nenit 12 t ligjit, prdorimi pr qllime private i nj malli q bn pjes n
pasurin e ndrmarrjes, nga personi i tatueshm apo stafi i tij, apo prgjithsisht pr qllime t
ndryshme nga ato t veprimtaris s tij ekonomike, n qoft se ky mall ka qen objekt i nj
zbritje t plot apo t pjesshme t TVSH-s.
Shembull: Nj shoqri transporti mallrash, nj kamion t shoqris s saj pr t cilin ka
zbritur TVSH-n n blerje e v n dispozicion t administratorit ose financieres s shoqris pr
23
transportimin e mallrave personale t shtpis. N kt rast ky shrbim transporti duke prdorur

mallin(pasurin) e ndrmarrjes konsiderohet si furnizim shrbimi kundrejt pagess.
2. Sipas piks 2/b t nenit 12 t ligjit, furnizimi i shrbimeve t kryera pa pages nga nj person i
tatueshm pr nevojat e tij personale apo t stafit t tij, apo prgjithsisht pr qllime t
ndryshme nga ato t veprimtaris s tij ekonomike.
Shembull: Nj person i tatueshm arkitekt i bn dizenjimin e shtpis djalit t vet pa pages.
N kt rast arkitekti kryen nj furnizim kundrejt pagess.
Shembull: Nj shoqri pastrimi, person i tatueshm njher n jav v n dispozicion nj
punonjs pastrues t shoqris pr t pastruar shtpin e Drejtorit t Financs. N kt rast
kryen nj furnizim shrbimi kundrejt pagess.
N secilin nga rastet e msiprme, n rastin e furnizimit t shrbimit, t parashikuar n
shkronjat a dhe b, t piks 2, t nenit 12, t ligjit, bazuar n nenin 38 pika 2 t ligjit, vlera e
tatueshme prbhet nga kostoja e plot e shpenzuar nga personi i tatueshm pr kryerjen e
shrbimeve.
3. Sipas nenit 12, pika 2 shkronja c) furnizimi i shrbimeve nga nj person i tatueshm, pr qllime
t veprimtaris s tij ekonomike, n rastin kur TVSH-ja pr furnizimin e ktij shrbimi, po t
ishte kryer prej nj personi tjetr t tatueshm, nuk do t ishte trsisht e zbritshme.
Pr rastin e ktij furnizimi shrbimi, t kryera nga personi i tatueshm pr nevojat e biznesit
s vet, sipas nenit 38/3,vlera e tatueshme do t jet vlera e tregut e shrbimit t furnizuar.
Shembull: Nj person i tatueshm, shoqri q jep shrbime inxhinierie, arkitekturore, desing,
et.,j projekton t zgjeroj veprimtarin e saj edhe me nj shkoll universitare t arkitekturs dhe
nj pjes pr zyrat e saj t projektimit.
Shoqria bn projektimin e ambienteve t universitetit dhe kryen kshtu nj furnizim kundrejt
pagess, vlera e tatueshme e t cilit sht vlera e tregut e shrbimit t projektimit. Nse ky
shrbim do t ishte kryer prej nj personi tjetr t tatueshm pr shoqrin nuk do t ishte
trsisht i zbritshm n varsi t qllimit t prdorimit pjesrisht si shkoll (furnizime t
prjashtuara) dhe pjesrisht pr zyra pr furnizim t tatueshm.
Neni 16 Prcaktimi i dhuratave me vler t vogl dhe mostrave (kampioneve)
Bazuar n pikn 3 dhe 4 t nenit 9 t ligjit nuk konsiderohen si furnizim kundrejt pagess rastet
kur nj person i tatueshm prdor, shfrytzon mallra t biznesit si dhurata me vler t vogl apo
mostra (kampione).
1. Pr qllime t aplikimit t dispozits s parashikuar, mostr (kampion) konsiderohen ato objekte
t lidhura drejtprdrejt me kryerjen e aktiviteteve t personave t tatueshm, q i ofrohen
konsumatorve, klientve t zakonshm apo atyre potencial dhe nuk jan pr qllime shitje. Kto
objekte nuk jan pr qllime shitje ose nuk shiten pasi kan trajtn q pamundson shitjen e tyre.
24
Mallrat q jepen si mostra biznesi duhet t jen t shenjzuara si t tilla dhe duhet ta ken trajtn
ose paketimin ndryshe krahasuar me mallrat (objektet) t cilat kan pr qllim shitjen.
2. Pr qllime t aplikimit t dispozits s parashikuar, dhurat me vler t vogl, konsiderohet nj
mall me vler individuale t tregut m t vogl se 2.000 lek, q shprndahet pa pages pr
qllim t zgjerimit, publicitetit dhe promovimit t veprimtaris ekonomike t personit t
tatueshm, t ciln personi i tatueshm ia jep konsumatorve t rregullt ose konsumatorve
potencial.
N rastin kur dhuratat jan nga mallrat e biznesit ky rregull lejohet t zbatohet vetm pr nj
objekt pr t njjtin prfitues dhe vetm nj her n vit, pavarsisht vlers s mallit, por jo m
shum se vlera e prcaktuar. Duhet t provohet qartsisht nga ana e personit t tatueshm q nj
dhurat me vler nn 2,000 lek sht prfituar vetm pr nj objekt, njher t vetme nga i njjti
klient prgjat nj viti.
Gjithashtu mallra dhurat me vler t vogl konsiderohen mallrat e prdorura si artikujt
publicitar dhe promocional t veprimtaris ekonomike, me vlera t vogla pr njsi dhe q
publikojn nj logo a emr t personit t tatueshm
3. Si parim kur mallrat merren apo prdoren nga ndrmarrja konsiderohen si furnizim kundrejt
pagess t tatueshme me TVSH. Brenda ksaj kategorie prfshihen pikrisht mallrat q merren
pr qllime private dhe nuk prdoren pr realizimin e transaksioneve t tatueshme nga
ndrmarrja ose kur kto mallra nuk prdoren pr nevojat e shfrytzimit t saj.
Megjithat, bazuar n nenin 9 t ligjit parashikohet nj prjashtim nga parimi, pr mallrat me
vler prdorimi si mostra (kampione) dhe dhuratave me vler t vogl q merren, prdoren ose
shprndahen pa pages pr nevojat e veprimtaris ekonomike.
Marrja e nj malli me vler t vogl t transferuar pa pages nga mallrat e ndrmarrjes nuk
sht furnizim kundrejt pagess n kuptim t ligjit dhe nuk krkohet t zbatohet TVSH nse
plotsohen t dy kushtet e mposhtme njkohsisht:
1. Prdorimi kryhet pr nevojat e veprimtaris ekonomike.
2. Prdorimi lidhet me nj mostr (kampion) ose me nj objekt me vler t vogl
Gjat blerjes, importim ose prodhimit t ktij malli, t drejtat e zbritjes s TVSH-s s mallit
jan ushtruar sipas kritereve t s drejts s zbritjes.
Nse dy kushtet e msiprme nuk plotsohen, pavarsisht vlers s mallit q mund t jet
nn vlern e prcaktuar n pikn 2 t ktij neni, furnizimi konsiderohet i kryer kundrejt pagess.
Shembull: Furnizimi duhet ti nnshtrohet TVSH-s kur malli q merret pa pages nga
inventari i ndrmarrjes, ndonse n vler t vogl p.sh. 1000 lek, prdoret pr nevojat private t
drejtuesve t ndrmarrjes dhe jo pr nevojat e veprimtaris ekonomike.
N zbatim t parimeve t s drejts s zbritjes s TVSH-s nuk lejohet zbritja e TVSH-s pr
blerjet e mallrave ose prodhimin e mallrave t caktuara t destinuara pr tu transferuar pa
pages, prve se pr mostrat (kampione), ose pr mallra me vler t vogl t prcaktuara sipas
piks 2 t ktij neni.
25
Shembull: Nj tregtar televizorsh, pr t promovuar nj produkt t ri blen radio dor me

vler 3000 lek (m e madhe se 2000 lek, vlera maksimale e lejuar) dhe i dhuron ato pa pages.
N kt rast kto mallra konsiderohen furnizim kundrejt pagess pr sa ato mallra jan nj
produkt i ri i prshtatshm pr rishitje dhe nuk sht bler me qllim pr ti shrbyer
veprimtaris t tatueshme t shitjes s televizorve.
Shembull: Nj ndrmarrje i ofron nj mall dhurat nj klienti t saj t rregullt. N kt rast,
paraqiten dy situata:
i. malli q i dhurohet klientit nuk bn pjes n rastin prjashtues t parashikuar, Nse nuk
plotsohen t dy kushtet sipas piks 3 t ktij neni dhe n kt rast kemi nj furnizm kundrejt
pagess t tatueshm me TVSH.
ii. malli q i dhurohet klientit bn pjes n rastin prjashtues si sht parashikuar m
sipr
pasi plotsohen t dy kushtet (vlera totale e mallit sht nn 2000 lek dhe dhurohet si nj klient i
rregullt, si dhe pr t promovuar mallin e ri t sezonit/ vetm nj her n vit), dhe n kt rast
nuk kryhet furnizim kundrejt pagess edhe pse TVSH-ja e mallit sht zbritur n momentin e
blerjes s tij nga personi i tatueshm.
Neni 17 Qiraja financiare, rregulla pr tu zbatuar
1. Kontrata e qiras financiare ose leasing sht nj kontrat q analizohet si nj qiradhnie pr
klientin ose qiramarrsin, t cilit i jepet nj mundsi e thjesht blerjeje duke paguar nj mim t
miratuar, i cili merr n konsiderat, t paktn pjesrisht, pagesat e kryera n formn e pagesave
periodike.
Ky operacion konsiderohet si qiradhnie q ndiqet nga shitja dhe pronari mund t mos jet
domosdoshmrish ish- qiramarrsi.
Bazuar n ligjin nr 9396, dat 12.05.2005 Pr qiran financiare, nprmjet nj kontrate t
"Qiras financiare" krijohet nj marrdhnie juridike, sipas s cils qiradhnsi i blen furnizuesit
nj send t przgjedhur nga qiramarrsi pran furnizuesit dhe ia jep at qiramarrsit pr ta
prdorur pr nj afat t caktuar, kundrejt nj mimi t caktuar n kontrat dhe, me mbarimin e
afatit t kontrats, qiramarrsi mund ta blej sendin, t vazhdoj ta mbaj me qira pr nj afat
tjetr ose t'ia kthej at qiradhnsit.
2. Palt n qiran financiare jan qiradhnsi, qiramarrsi dhe furnizuesi, ku "Qiradhnsi" i cili
sht personi juridik q ka dhe ruan t drejtn e pronsis mbi mallin dhe q i jep qiramarrsit
(individ, person fizik ose juridik) t drejtn t mbaj dhe t prdor sendin gjat afatit t
kontrats s qiras, sipas kushteve t prcaktuara n kontrat.
Qiramarrsi mund t fitoj t drejtn e pronsis pasi ka mbajtur n prdorim sendin gjat
afatit t kontrats s qiras dhe pasi ka shlyer t gjitha pagesat e qiras dhe mimin prfundimtar
t blerjes, i cili sht shuma e paracaktuar, q qiramarrsi paguan pas mbarimit t afatit t
kontrats s qiras, kur ose nse vendos ta blej sendin.
Furnizuesi, person fizik ose juridik, n baz t kontrats s furnizimit, q lidh me
qiradhnsin pr sendin e przgjedhur nga qiramarrsi, n prputhje me prcaktimet e
26
qiramarrsit dhe me kushtet e miratuara prej tij, me an t s cils qiradhnsi fiton t drejtn e
pronsis mbi at send, i shet qiradhnsit sendin q i jepet me qira qiramarrsit.
Bazuar n nenin7 t ligjit furnizimi i mallit (sendit) i kryer nga furnizuesi pr qiradhnsin
sipas kontrats s furnizimit sht furnizim malli. Furnizuesi lshon fatur tatimore me TVSH
20% pr furnizimin dhe TVSH lind mbi vlern e mallit.
3. Qiradhnsi qoft ky institucion financiar ose bank, ose jo, kur lejohet t kryej veprimtari t
qiras financiare, sipas krkesave t legjislacionit t fushs do t zbatoj rregullat si prcaktohet
n vijim:
3.1Qiradhnsi, nprmjet nj kontrate t qiras financiare, q lidhet ndrmjet tij dhe qiramarrsit i
jep me qira financiare sendin qiramarrsit. Sipas ksaj kontrate prcaktohet afati i prdorimit t
sendit, prkundrejt pagesave periodike, shuma e t cilave sht sa vlera reale n treg e sendit, por
q mbulon investimin e qiradhnsit dhe siguron nj fitim mbi investimin.
3.2Qiradhnsi e regjistron faturn e lshuar nga furnizuesi si blerje me TVSH duke e regjistruar
prkatsisht n librin e blerjes dhe ka t drejt t zbres TVSH-n e shnuar n fatur.
3.3N prputhje me afatin e prcaktuar t qiras financiare, qiradhnsi i dorzon mallin
qiramarrsit dhe pr do periudh mujore i faturon qiramarrsit pagesat e qiras. Pagesat e qiras
ashtu si prcaktohet n legjislacionin e fushs jan pagesat periodike, q bn qiramarrsi gjat
afatit t kontrats s qiras financiare, sipas kushteve t prcaktuara n t. Qiraja sht n form
pagesash, t cilat prllogariten duke vlersuar edhe normn e amortizimit t sendit, t nj pjese
ose t pjesve thelbsore t tij.
3.4Vlera e tatueshme q shnohet n faturn tatimore me TVSH sht sa vlera e pagess periodike t
qiras, prve interesit, me TVSH 20%. Faturat regjistrohen nga qiradhnsi n librin e shitjes
dhe deklarohen si shitje t tatueshme, sipas periudhave tatimore q i takojn.
3.5Qiramarrsi, kur sht person i tatueshm q i nnshtrohet regjimit normal t TVSHs ushtron t
drejtn t zbres TVSH-n e shnuar n faturn e qiras financiare n prputhje me parashikimet
e kapitullit X t ligjit pr sa i prket zbritshmris s TVSH-s.
3.6N fund t periudhs s kontrats, nse qiramarrsi do t ushtroj mundsin e blerjes s mallit t
prcaktuar n t, qiradhnsi lshon pr t nj fatur prfundimtare me vler t tatueshme pr
vlern shtes q duhet t paguaj si sht prcaktuar n kontrat nse ushtron t drejtn e blerjes
s mallit.
E njjta procedur si m sipr kryhet n rastin kur qiradhnsi e prodhon vet mallin, me
ndryshimin q prjashtohet nga skema roli i furnizuesit.
Edhe kur qiradhnsi sht nj bank ose institucion financiar q kryen edhe aktivitetin e
qiras financiare prve se duhet ta ushtoj kt veprimtari n prputhje me krkesat e
legjislacionit pr qiran financiare duhet t zbatoj rregullat pr aplikimin e TVSH-s sipas piks
3 t ktij neni.
4. Aktiviteti i qiras financiare sht i tatueshm pr TVSH-n, pavarsisht nga cilsia e
personit t tatueshm q e kryen kt aktivitet. Nse banka ose nj institucion financiar kryen
aktivitetin e qiras financiare, ather kryen furnizime t tatueshme pr TVSH-n dhe ka t
drejt t zbres TVSH-n e aplikuar prej furnizuesit pr blerjen e mallit objekt i qiras financiare
dhe t llogaris TVSH-n pr pagesat periodike t qiras financiare t llogaritura pr do muaj
pr qiramarrsin prve interesit.
27
do pages e arktuar ose vler e faturuar nga qiradhnsi pr qiramarrsin mbi baza mujore,
prtej vlers s pagesave periodike t qiras n kuadr t kontrats s qiras financiare,
konsiderohet element i vlers s tatueshme t pagesave pr furnizimin e qiras financiare dhe si
element prbrs i vlers s tatueshme t furnizimit t qiras financiare sht e tatueshme me
TVSH 20%, prve interesit.
Furnizimi i qiras financiare sht furnizim i tatueshm pr TVSH-n kur objekti i qiras
financiare sht nj mall, i cili nse do t blihej ose do t vihej n dispozicion t qiramarrsit n
kushte normale do t ishte i tatueshm me TVSH, jo i prjashtuar.
Faturat e blerjes dhe shitjes prkatsisht regjistrohen n librin e blerjes dhe shitjes dhe
deklarohen n periudhn prkatse n deklaratn e TVSH-s.
Nse aktiviteti i qiras financiare kryhet nga nj bank, prve veprimtaris s qiras
financiare, banka n t njjtn koh kryen edhe veprimtarin e saj si bank, t prjashtuar nga
TVSH sipas prcaktimeve t nenit 53 t ligjit. E drejta pr t zbritur TVSH-n ushtrohet n
prputhje me kapitullin X t ligjit dhe me kt udhzim
Neni 18 Dhnia n prdorim e aktiveve t veprimtaris
1. N rastet kur nj person i tatueshm, i cili tregton mallra i jep klientit t tij n prdorim,
pa pages, aktive t qndrueshme t trupzuara pjes e veprimtaris s tij, me qllim mbajtjen,
ruajtjen me qllim tregtimi t mallrave q ai furnizon, (frigorifer, banak frigoriferik dhe t
tjera t ksaj natyre) trajtimi i TVSH-s do t jet si m posht:
i. N rast se klienti, t cilit i sht dhn n prdorim aktivi nga furnizuesi i tij, paguan t
njjtin mim si edhe nj klient, i cili thjesht blen mallra pa marr n prdorim aktive t ksaj
natyre, ather nuk llogaritet TVSH mbi dhnien n prdorim t aktiveve.
ii. N rast se klienti, t cilit i sht dhn aktivi n prdorim nga furnizuesi i tij, paguan nj
vler m t madhe pr mallrat e furnizuara nga ky i fundit se nj klient i cili thjesht blen mallra,
ather llogaritet TVSH, me shkall tatimore 20%, mbi diferencn e mimit. Kjo diferenc
konsiderohet si vler e dhnies n prdorim t aktivit. Ky parim zbatohet vetm aty ku nuk ka
detyrim pr blersin pr t br nj pages n para ose n natyr, pr prdorimin e aktivit.
2. Si kusht pr kt trajtim nevojitet:
i. Midis furnizuesit (pronar i aktivit) dhe klientit, t ekzistoj nj kontrat e lidhur sipas s
cils furnizuesi kryen furnizime t vazhdueshme t atij malli, pr ruajtjen e t cilit jan t
domosdoshme aktivet prkatse. N t njjtn kontrat sqarohet q dhnia n prdorim e ktyre
aktiveve bhet pa pages.
ii. Zbatimi n praktik i ksaj kontrate, pra furnizimet e vazhdueshme t furnizuesit (pronar
i aktivit) pr klientin t jen konkretizuar me dokumente justifikuese. N rast se konstatohet q
klienti t cilit i sht dhn n prdorim aktivi nuk sht m klient i furnizuesit pra nuk ka marr
m furnizime t mallit n fjal tek furnizuesi pr nj periudh t caktuar kohe q duhet t jet e
prcaktuar n kontrat dhe aktivi nuk i sht kthyer furnizuesit, ather aktivi n fjal pr t cilin
sht zbritur TVSH-ja n blerje do t konsiderohet si furnizim kundrejt pagess. iii. Furnizuesi i
paraqet kto aktive n dokumentet e tij t kontabilitetit kundrejt t gjitha
rregullave, si pron t tij.
28
Trajtimi i msiprm sht i vlefshm vetm n rastet kur nuk ka detyrim pr klientin
(blersin) pr t br nj pages n vler ose natyr pr llogari t furnizuesit, pr marrjen n
prdorim t aktivit. sht n prgjegjsin e furnizuesit t provoj dhe dokumentoj q pr
aktivin nuk sht marr pages n vler ose natyr prej klientit. Pr t vrtetuar kt fakt prve
kontrats klienti duhet ti lshoj nj vrtetim furnizuesit ku t vrtetoj q atij nuk i sht
krkuar t kryej asnj pages nga furnizuesi pr dhnien n prdorim t aktivit.
Nse dhnia n prdorim e ktyre aktiveve/mallrave, ose e drejta pr ti prdorur ato, bhet
kundrejt pagess, ather kemi t bjm me furnizim t tatueshm dhe mbi transaksionin
zbatohet TVSH 20%. do pages e marr nga furnizuesi n formn e nj garancie pr nj
furnizim, konsiderohet element i vlers s tatueshme t furnizimit si pages pr dhnien n
prdorim t aktivit dhe si e till sht e tatueshme me TVSH.
3. N rastet kur nj person i tatueshm, i cili kryen nj furnizim shrbimi ose malli pr
klientt e tij dhe pr qllime t kryerjes s furnizimit v n prdorim mallra t veprimtaris s tij
si pjes e furnizimit t shrbimit, ather do mall i vn n dispozicion i nevojshm pr ofrimin
e shrbimit prej furnizuesit, sht pjes e furnizimit. do vler e paguar nga klienti ose do vler
e mbajtur, marr n form garancie nga furnizuesi i shrbimit n funksion t realizimit t
kontrats s shrbimit pr vet shrbimin ose pr do mall t prfshir n furnizimin e shrbimit
prbjn ose prfshihen n vlern e tatueshme t furnizimit t tatueshm.
N rastin kur vlera e mbajtur ose marr si garanci n kushtet e msiprme i kthehet klientit
ather bhen saktsimet e nevojshme edhe pr qllimet e TVSH-s.
Shembull: N momentin e lidhjes s kontrats pr marrjen e nj shrbimi telefonie furnizuesi
i shrbimit i cili bn t mundur krijimin e infrastrukturs pr kapjen e sinjalit prej prfituesit t
shrbimit, n mnyr q t garantoj q klienti i tij nuk e tjetrson kontratn pr nj periudh t
caktuar kohe (p.sh. 1 vit), i mban atij nj garanci n vler t prcaktuar n kontrat. Vlera e
ksaj garancie konsiderohet si pages e br n funksion t realizimit t shrbimit dhe si e till
konsiderohet element i vlers s tatueshme t furnizimit.
Prjashtim nga ky rregull, bjn garancit e marra dhe t depozituara n nj bank ose t nj i
tret, pa t drejt prdorimi, pr aq koh sa qllimi i garancis nuk sht plotsuar.
Nse pr do arsye, n prfundim t afatit t garancis, pr arsye t plotsimit ose
mosplotsimit t qllimit t garancis, nj pjes e garancis mbahet nga personi i tatueshm,
ather pjesa e mbajtur tatohet pr TVSH-n si pjes e furnizimit t tatueshm.
Garancit e marra n lidhje me nj shrbim apo mall, i cili sht i prjashtuar nga TVSH
sipas parashikimeve t ligjit, pr qllime t TVSH-s trajtohet e prjashtuar nga TVSH, Nse
furnizimi mallit ose shrbimit me t cilin pagesa e garancis lidhet sht i prjashtuar nga TVSH,
p.sh. garanci pr shitjen e pasurive t paluajtshme.
Neni 19 Transaksionet e ndrmjetsve
Bazuar n dispozitat e ligjit dallojm dy lloje ndrmjetsish:
a) Ndrmjets q veprojn pr llogari t nj personi tjetr, por n emrin e tyre;
b) Ndrmjetsit q veprojn pr llogari dhe n emr t nj personi tjetr
29
1. Koncepte t prgjithshme mbi transaksionet e ndrmjetsve

do ndrmjets ndrhyn mes dy personave, personi n emr t t cilit ai vepron (m posht
do t quhet klient-i)dhe nj t treti.
Aktivitetet e ndrmjetsve karakterizohen:
i. juridikisht, nga ekzistenca e nj mandati (dokument- kontrate) q parashikon mundsit e
pagess s ndrmjetsit dhe ekzistencn e nj pasqyre llogarish.
Ky dokument i mundson ndrmjetsit t veproj pr llogari t nj personi tjetr dhe
ndrkoh personit n emrin e t cilit ai vepron i mundson t disponoj nj pasqyr t qart t
veprimtaris s ndrmjetsit (ndrmjetsi nuk vepron me iniciativn e tij); ii. ekonomikisht,
nga fakti q ndrmjetsit nuk e bjn furnizimin e mallit dhe t shrbimit
me mjetet e shfrytzimit t tyre n transaksionin ku ata ndrhyjn.
N kt mnyr, ndrmjetsit nuk jan pronar t mallrave pr t cilat jan ngarkuar ti
blejn apo ti shesin.
Sipas dispozitave t ligjit, aktivitetet e ndrmjetsve i nnshtrohen regjimeve t ndryshm,
nse ata veprojn n emr t tyre ose n emr t nj personi tjetr.
2. Ndrmjets q veprojn pr llogari t nj personi tjetr, por n emrin e tyre
Bazuar n nenin 13 t ligjit kur nj person i tatueshm, i cili vepron n emrin e tij, por pr
llogari t nj personi tjetr, merr pjes n kryerjen e nj furnizimi shrbimi, ai konsiderohet sikur
ka marr dhe ka furnizuar vet kt shrbim.
Gjithashtu bazuar n nenin 7, pika 2, c) t ligjit, transferimi i mallrave bazuar n nj kontrat,
sipas s cils paguhet komision pr blerjen apo pr shitjen, konsiderohet furnizim malli dhe
personi konsiderohet sikur e ka marr dhe e ka furnizuar vet kt mall.
Kto dispozita zbatohen pr personat e tatueshm, ndrmjets n lidhje me nj furnizim malli
ose furnizim shrbimi, q veprojn pr llogari t nj personi tjetr, i cili mund t jet ose klienti
ose nj i tret, por n emrin e tyre.
Ndrmjetsit veprojn n emrin e tyre ather kur ata i furnizojn vet mallrat dhe
shrbimet. Kta ndrmjets konsiderohen sikur e kan bler ose furnizuar vet mallin kur ata
ndrmjetsojn furnizimet e mallrave, apo sikur e kan furnizuar ose marr personalisht
shrbimin n ndrmjetsimet e furnizimeve t shrbimit.
Shembuj:
1) Nj ndrmjets pr shitjen e mallrave konsiderohet se ia blen mallrat klientit t tij dhe
ia shet ato nj blersi t tret;
2) nj ndrmjets pr blerje mallrash konsiderohet se ia blen mallrat nj furnizuesi t
tret dhe ia shet ato klientit t tij.
I njjti parim sht i vlefshm edhe pr ndrmjetsit q ndrhyjn n furnizimet e shrbimit.
Shembull: Nj njsi shitje e vendosur n nj qendr tregtare ka nevoj pr shrbimin e
pastrimit, pra ka nevoj t blej shrbimin e pastrimit. Ajo kontakton me zyrn e administrimit t
30
qendrs tregtare, e cila n rolin e ndrmjetsit pr llogari t njsis s shitjes, por n emr t vet,
kontrakton nj furnizues t shrbimeve t pastrimit dhe ia shet kt shrbim njsis pr llogari t
s cils ndrmjetsoi. Zyra e administrimit t qendrs tregtare blen furnizimin e shrbimit t
pastrimit dhe i rishet kt shrbim njsis tregtare. Pra zyra e administrimit nuk i ka pajisjet dhe
mundsin q ta kryej vet pastrimin, por sillet sikur e kryen vet.
Kto rregulla prmbajn dy pasoja:
1. Ndrmjetsi konsiderohet se e furnizon vet mallin apo kryen vet shrbimin pr klientin
(subjekti kontraktues) nse ndrmjetson pr nj blerje;
2. ndrmjetsi konsiderohet se e blen vet mallin apo e blen vet shrbimin prej klientit t tij
(subjekti kontraktues) nse ndrmjetson pr nj shitje.
Shembull: Operatori i Sistemit t Transmetimit (OST sh. A.), q nj shoqri tregtare me seli
n Shqipri, ka lidhur me SEE CAO nj shoqri tregtare me seli n Malin e Zi, nj marrveshje
sipas s cils SEE CAO do t veproj n emr t SEE CAO, por pr llogari t OST sh.a. pr t
gjitha aktivitetet e zhvillimit t ankandeve pr alokimin e kapaciteteve t interkoneksioneve. N
kt rast OST sh.a. do t lshoj ndaj SEE CAO (ndrmjetsi) nj fatur pr alokimin e
kapaciteteve interkoneksioneve, sipas nenit 13 t ligjit, duke konsideruar se SEE CAO e ka
marr vet kt shrbim. N kto kushte, n kuptim t nenit 24, pika 1 e ligjit, vendi i furnizimit t
shrbimit do t jet Mali i Zi dhe OST sh.a. do t lshoj faturn (e siprprmendur) ndaj SEE
CAO, pa TVSH.
Furnizuesi i mallit apo i shrbimit, kur ndrmjetsi ndrmjetson klientin pr blerje, ose
ndrmjetson pr shitje konsiderohet se ia furnizon mallin ose shrbimin ndrmjetsit. Vlera e
tatueshme e ktij transaksioni e bler nga ndrmjetsi sht e barabart me mimin pa komision.
Vlera e tatueshme e transaksionit t ndrmjetsit sht e barabart me shumn totale t
transaksionit, e cila sht mimi i paguar nga subjekti ose nga klienti duke prfshir edhe
komisionin.
N rastin e ktyre transaksioneve q realizohen nga ndrmjetsit q veprojn n emr t tyre,
komisioni sht i fshehur dhe nuk tatohet m vete si i till, por tatohet me TVSH prkatsisht
vlera e plot e transaksionit.
3. Ndrmjetsit q veprojn pr llogari dhe n emr t nj personi tjetr
Kjo kategori ndrmjetsish bn dallim nga kategoria e par. Ndrmjetsit q veprojn pr
llogari dhe n emr t nj personi tjetr kryejn nj furnizim shrbimi t ndrmjetsimit n
kuptim t nenit 10 t ligjit. Kta ndrmjets quhen ndrmjets transparent, pasi n marrdhniet
e tyre me kontraktort (blersit apo shitsit), ndrmjetsi q vepron n emr t dikujt tjetr
shfaqet qart si prfaqsues i klientit.
Transaksionet e ndrmjetsis t ktyre ndrmjetsve konsiderohen si furnizime shrbimi
ndrmjetsimi dhe i nnshtrohen t gjitha rregullave prkatse.
Vlera e tatueshme e furnizimit t shrbimit t ndrmjetsit sht komisioni i cili i faturohet
prej ndrmjetsit personit q ai prfaqson.
31
Gjithashtu, duhet konsideruar se nj ndrmjets vepron n emr t nj personi tjetr nse ai

lidh dy persona q kontraktojn mes tyre. N kt rast, ndrmjetsit nuk i furnizojn vet mallrat
dhe shrbimet, por ata kryejn nj shrbim pr njrn ose tjetrn pal kundrejt nj komisioni t
prcaktuar mbi vlern e transaksionit t kryer. Furnizimi i mallit ose shrbimit kryhet
prkatsisht drejtprdrejt nga personi i tatueshm furnizues pr klientin dhe ndrmjetsi, i cili
sht n rolin e komisionerit prfiton komision pr shrbimin e kryer ose nga blersi nse ka
ndrmjetsuar pr blerjen ose nga shitsi nse ka ndrmjetsuar pr shitjen prkatsisht sipas
kontrats.
N rolin e ndrmjetsit transparent, ndrmjetsi n emr dhe pr llogari t nj personi tjetr
mund t kontraktoj personalisht me nj t tret n rastet kur:
a) kontrata noteriale shpreh qart se ai (ndrmjetsi) nuk vepron n emr t tij, por vepron
n emr dhe pr llogari t nj personi tjetr dhe kushti plotsohet vetm nse n kontrat
shkruhet emri, identiteti, adresa, si dhe NIPT-i i klientit, pr t cilin parashikohet ndrmjetsimi;
b) fatura pr nj furnizim n kto raste lshohet drejtprdrejt nga klienti pr t tretin
(ndrmjetsimi pr shitjen) apo i adresohet drejtprdrejt klientit nga i treti (ndrmjetsimi
pr blerje) dhe ndrmjetsi faturon vetm komisionin e ndrmjetsimit.
c) Por nse fatura pr vlern e furnizimit lshohet nga ndrmjetsi dhe jo vet nga klienti
duhet t tregohet qart n kontrat me shkrim q ky i fundit vepron n emr t nj personi tjetr
dhe t bhen t qarta dhe transparente, identiteti dhe t dhnat e personit n emr t t cilit
vepron ndrmjetsi edhe n faturn q lshon pr blersin.
N munges t faturs (n rastet kur fatura nuk sht e detyrueshme t lshohet pr
furnizimet e realizuara me persona t pa-tatueshm), duhet q t tregohen rrethana, situata apo
fakte q (pikrisht shqyrtimi i kushteve t kontrats q lidh ndrmjetsin me klientin) t
mundsojn, t vrtetojn se i treti kishte njohuri pr faktin se ndrmjetsi vepronte n emr t
nj personi tjetr.
Shembull: Raste apo situata t tilla mund t jen ndrmjetsit transparent t shrbimeve,
p.sh. agjencit e biletave t transportit ndrkombtar ajror dhe detar; shitja e kohs s biseds
pr klientt e operatorve t telefonis; shitja e kartave t platformave digitale apo
transmetimeve televizive; shitjet e biletave t lotarive televizive me mime t parashtypura, ku
klienti sht n dijeni dhe e vrteton n do moment faktin se shrbimet e msiprme i furnizohen
nga personi i tatueshm dhe ndrmjetsi vepron n emr t tij.
N rastin kur, n rolin e ndrmjetsit transparent, furnizimi kryesor faturohet nga vet
furnizuesi i mallit ose shrbimit pr blersin dhe ndrmjetsi i faturon vetm komisionin klientit
t tij, ather qarkullimi vjetor pr qllime t kufirit minimal t regjistrimit pr TVSH-n sht
vlera totale e komisioneve t prftuara.
N rastin kur, n rolin e ndrmjetsit transparent, ndrmjetsi n emr t furnizuesit kryesor
(klientit) sipas kontrats me t, faturon furnizimin e shrbimit ose furnizimin e mallit n rolin e
furnizuesit duke e br transparent faktin se n emr t cilit vepron, ather qarkullimi vjetor pr
qllime t kufirit minimal t regjistrimit pr TVSH-n llogaritet n baz t mimit gjithsej q
paguan blersi pr vlern e furnizimit, pa prfshir TVSH-n.
4. REGJIME PR SEKTOR T VEANT
32
Bazuar n nenin 10, t ligjit dhe dispozitat e ktij udhzimi me qllim zbatimin n praktik t
aplikimit t TVSH-s n disa sektor t veant zbatohen regjimet sektoriale t mposhtme:
4.1. Kartat me parapagim ose mbushja/rimbushja me koh bisede/abonime televizive
Operatort kryesor t telekomunikacionit dhe operatort kryesor t transmetimeve
televizive toksore dhe satelitor, llogarisin dhe paguajn TVSH pr vlern e plot t kartave t
parapaguara, ose t kodeve tarifore/ paketave tarifore t telekomunikacionit/abonime
transmetimi televizive me parapages, q ata u furnizojn distributorve t tyre.
Furnizimi i ktyre kartave, ose kohs bisedore nprmjet kodeve tarifore ose paketave, ose
abonimeve t transmetimit televiziv, nga distributort nuk sht objekt i aplikimit t TVSH-s,
pasi TVSH sht aplikuar pr mimin prfundimtar nga operatori kryesor q furnizon shrbimin
e telekomunikacionit ose shrbimin e transmetimit televiziv.
Distributort nuk kan t drejt t zbresin vlern e TVSH-s s faturuar nga operatort
kryesor pr furnizimin e kryer me karta/kode tarifore/paketa tarifore
telekomunikacioni/abonime televizive, pr sa ata nuk kan t drejt t aplikojn TVSH pr
furnizimet e mtejshme t kryera n fazat pasardhse.
Pr qllime dokumentimi t do transaksioni q kryejn n fazat pasardhse pr shitjen e
kartave/kodeve tarifore/paketave tarifore t telekomunikacionit/abonimeve televizive,
distributort duhet t lshojn fatur tatimore pa llogaritur TVSH, n t ciln mimi i ktyre
furnizimeve sht i barabart me mimin prfundimtar (prfshir TVSH-n) t faturuar prej
operatorit kryesor n momentin e furnizimit t ktyre produkteve. Ndrkoh, distributort e
ktyre produkteve t parapaguara i faturojn operatorit kryesor vlern e komisionit q ato
prfitojn pr shrbimin e ndrmjetsimit q kryejn. TVSH e llogaritur n kt rast, sht e
zbritshme pr operatorin kryesor. Nse distributori i nnshtrohet regjimit t biznesit t vogl
sipas ligjit, ai nuk llogarit TVSH pr komisionin. T gjitha transaksionet e kryera si m sipr
regjistrohen nga secila pal n librin e shitjes dhe t blerjes.
Distributori faturn e blerjes e regjistron si blerje me TVSH jo t zbritshme dhe faturn e
shitjes e regjistron si shitje pa TVSH. Faturn pr komisionin e regjistron si shitje me TVSH.
Distributori ka t drejt t zbres TVSH-n pr furnizimet e marra pr qllime t veprimtaris s
tij t tatueshme si distributor. Qarkullimi i distributorit n prputhje me nenin 119 t ligjit sht
qarkullimi i realizuar pr t gjitha transaksionet e kryera prej distributorit (shitjet e
kartave/paketave ose abonimeve dhe komisioni) dhe llogaritet n baz t mimit gjithsej q
duhet t paguaj blersi.
Shembull: Supozojm q operatori kryesor i telekomunikacionit X hedh n treg karta
telefonike me mim t 1.000 lek (prfshir TVSH).
Kjo shoqri do t lshoj nj fatur ku TVSH e llogaritur do t jet:
833.4+166.6(TVSH)=1.000 lek.
Shoqria distributore Y q blen kartn me faturn e msiprme, nuk llogarit m TVSH n
rishitjen e ksaj karte dhe nuk ka t drejt t zbres 166.6 lek TVSH t faturs s lshuar nga
operatori kryesor.
33
N rast se pr shrbimin q i kryen operatorit X, distributori Y prfiton nj komision n masn

15 %.
TVSH e llogaritur do t jet: 150:6=25 lek pra, 125+25(TVSH) = 150 lek.
Operatori kryesor X ka t drejt t zbres TVSH n blerje pr shumn 25 lek. Distributori
regjistron n librin e blerjes dhe n deklaratn e TVSH-s faturn e blerjes s kartave si blerje
me TVSH jo t zbritshme dhe faturn e shitjes s tyre si shitje pa TVSH. Faturn e komisionit me
TVSH 25 lek e regjistron si shitje me TVSH. Distributori ka t drejt t zbres TVSH-n pr
furnizimet e marra pr qllime t veprimtaris s tij si distributor
4.2. Furnizimi i cigareve
Bazuar n nenet 7, 10, 13 t ligjit pr qllime t tregtimit t cigareve, operatort e

mposhtm do t zbatojn skemn e deklarimit dhe pagess s TVSH-s n nj faz t vetme.
Pr qllime t zbatimit t ksaj skeme, termat e mposhtm kan kt kuptim:
"Furnizues kryesor" konsiderohen importuesit dhe prodhuesit vendas t cigareve.
"Furnizues t ndrmjetm" konsiderohen tatimpaguesit q furnizohen me qllim pr t rishitur te
furnizues t tjer t ndrmjetm dhe/ose te njsit e shitjes me pakic.
"Njsi t shitjes me pakic" konsiderohen tatimpaguesit q furnizohen pr t shitur te blersit,
konsumator final.
"Furnizim i par" sht furnizimi q furnizuesi kryesor bn pr furnizuesit e ndrmjetm apo pr
njsit e shitjes me pakic.
"mim i shitjes me pakic" sht mimi i paguar nga blersi, konsumator final.
TVSH pr cigaret paguhet trsisht nga Furnizuesi kryesor n Furnizimin e par
Furnizuesi kryesor e llogarit TVSH-n mbi vlern e tatueshme t bazuar n mimin me
pakic pr do furnizim t kryer. Pra, vlera e tatueshme e do furnizimi, t kryer nga furnizuesi
kryesor pr t trett, prcaktohet si produkt i sasis s cigareve t shitura, me mimin e shitjes
me pakic, pa prfshir TVSH-n.
Furnizuesi kryesor zbret direkt n fatur vlern e ndrhyrjes n treg pr t gjith furnizuesit
e mvonshm pa ndikuar TVSH-n e llogaritur sipas piks 3.2. m lart.
Blersi i par, qoft ai Furnizues i ndrmjetm ose Njsi e shitjes me pakic, q merr
furnizimin nga Furnizuesi kryesor., nuk ka t drejt t zbres TVSH-n e faturuar n faturn e
lshuar prej Furnizuesit kryesor.
Furnizimi i cigareve n vazhdim nga furnizuesit e ndrmjetm, do t kryhet pa llogaritur
TVSH n fatur pasi TVSH-ja sht paguar nga Furnizuesi kryesor bazuar n mimin e shitjes
me pakic, i cili sht edhe mimi prfundimtar i ktij artikulli tek konsumatori final. N do
fatur t lshuar nga furnizuesit e ndrmjetm do t zbritet vlera e ndrhyrjes n treg t hallkave
pasardhse.
Furnizuesi kryesor prcakton mimin maksimal t shitjes me pakic t cigareve dhe sht
i detyruar ta deklaroj at mim n Drejtorin e Prgjithshme t Tatimeve dhe n Drejtorin
Rajonale Tatimore ku sht i regjistruar, jo m von se 10 dit para dats s aplikimit t mimit
t ri.
Furnizuesi kryesor sht i detyruar t publikoj deklaratn e ndryshimit t mimit
maksimal t shitjes me pakic pr do lloj cigareje dhe pakete n jo m pak se dy gazeta ditore
kombtare dhe jo m von se 5 dit nga data e aplikimit t mimit t ri. Pr efekte marketingu
34
mimet maksimale mund t vazhdojn t publikohen n do media t shkruar apo elektronike pr

aq koh sa ato mime jan n fuqi.
Shembull:
mimi i shitjes me pakic pr nj paket cigare t nj marks "1" sht 300 lek dhe mimi
me pakic i nj pakete cigare t marks "2" sht 240 lek.
Furnizuesi Kryesor "K" furnizon nj Furnizues t Ndrmjetm (Rishits) "N" me cigare t ktyre
markave dhe "K" do t faturoj "N" me mimet q vijojn: 250 + 50 (TVSH) = 300 lek dhe 200
+ 40 (TVSH) = 240 lek. TVSH-ja deklarohet dhe paguhet normalisht nga Furnizuesi Kryesor.
Po n kt fatur, Furnizuesi Kryesor zbret vlern e ndrhyrjes n treg t hallkave pasardhse,
p.sh. 60 lek dhe 50 lek, pa ndikuar n TVSH-n e llogaritur si m sipr. Pra fatura e lshuar
nga furnizuesi Kryesor "K" do t paraqitet:
Furnizuesi Kryesor "K"pr furnizuesin e ndrmjetm "N"
mimi
Prshkrimi i Mallit ose
Njsia e
Nr.
Sasia pr njsi
Shrbimit
Matjes
pa TVSH
1
Cigare marka1
Cop
1
250
2
Zbritje pr ndrhyrje n treg
3
Cigare marka 2
Cop
1
200
4
TOTALI
Furnizime t tatueshme
Furnizime t pa-tatueshme
250
(60)
200
(50)
50
40
-
Vlefta
me
TVSH
300
(60)
240
(50)
340
340
0
90
430
Vlefta pa
TVSH
TVSH
Furnizuesi i ndrmjetm "N" nuk ka t drejt t zbres TVSH prej 90 lek.

E njjta skem zbatohet kur furnizuesi kryesor "K" furnizon direkt nj njsi t shitjes me pakic
"P".
Kur Furnizuesi i Ndrmjetm "N" furnizon nj Furnizues tjetr t Ndrmjetm "N1", furnizimi
sht jasht skems s TVSH, pasi TVSH-ja sht paguar nga Furnizuesi kryesor, dhe faturimi
bhet duke lshuar fatur tatimore me mimin final pa aplikuar TVSH-n, duke zbritur vlern e
ndrhyrjes n treg t hallkave pasardhse. Pra "N" do t faturoj "N1" si vijon:
Furnizuesi i ndrmjetm "N" pr furnizuesin e ndrmjetm "N1"
mimi pr
Vlefta
Njsia e
pa
Nr.
Sasia njsi pa
Shrbimit
Matjes
TVSH
TVSH
1
Cigare marka1
Cop
1
300
300
2
(40)
3
Cigare marka 2
Cop
1
240
240
4
(30)
TOTALI
470
Vlefta
me
TVSH
300
(40)
240
(30)
470
TVSH
35
Furnizime t pa-tatueshme
0
470
E njjta skem zbatohet kur Furnizuesi i Ndrmjetm "N" furnizon direkt nj Njsi t shitjes
me pakic "P".
Kur "Furnizuesi i Ndrmjetm "N1" furnizon Njsin e Shitjes me Pakic "P" faturimi bhet
duke lshuar fatur tatimore me mimin final pa aplikuar TVSH, duke zbritur vlern e ndrhyrjes
n treg t hallks pasardhse (pra t njsis s shitjes me pakic). Fatura q "N1" i lshon
Njsis s Shitjes me Pakic "P" paraqitet:
Furnizuesi i ndrmjetm "N1" pr Njsin e Shitjes me Pakic "P"
mimi pr
Vlefta
Njsia e
njsi
pa
pa
Nr.
Sasia
Shrbimit
Matjes
TVSH
TVSH
1
Cigare marka1
Cop
1
300
300
2
(30)
3
Cigare marka 2
Cop
1
240
240
4
(20)
TOTALI
Furnizime t patatueshme
490
0
490
Vlefta
me
TVSH
300
(30)
240
(20)
490
TVSH
N do rast mimi maksimal me pakic i cigareve pr konsumatorin final do t jet ai i deklaruar

nga Furnizuesi kryesor. N rastin e ktij shembulli, mimi maksimal me pakic do t jet
respektivisht 300 lek dhe 240 lek.
Rregulla t prgjithshme
i) Furnizuesi kryesor eshte i detyruar t publikojn deklaratn e ndryshimit t mimit
maksimal t shitjes me pakic pr do lloj cigareje dhe pakete n jo m pak se dy gazeta ditore
kombetare dhe jo m von se 5 dit nga data e aplikimit t mimit t ri. Pr efekte marketingu
mimet maksimale mund t vazhdojn t publikohen n do media t shkruar apo elektronike
pr aq koh sa ato mime jan n fuqi. ii) Me momentin e ndryshimit te cmimit maksimal te
shitjes me pakice furnizuesi kryesor ne
rolin e kryesorit dhe me cilesine e personit pergjegjes te ngarkuar per deklarimin e cmimit
maksimal detyrohet te deklaroje ne Drejtorine Rajonale Tatimore inventarin e mallit te pashitur
ende tek konsumatori perfundimtar, inventar i cili do ti nenshtrohet cmimit te ri. Perpara
ndryshimit te cmimit maksimal te shitjes me pakice, furnizuesi kryesor ne rolin e kryesorit dhe
me cilesine e personit pergjegjes te ngarkuar per deklarimin e cmimit maksimal, deklaron dhe
paguan tvsh-ne e papaguar, llogaritur si prodhim i ndryshimit te cmimit te ri me ate te
meparshmin me sasine e nxjerre ne qarkullim prej furnizuesit kryesor (te shitur prej tij ne
hallken/hallkat pasardhese) por te pashitur ende tek konsumatori final ne momentin e aplikimit
te cmimit te ri.
36
iii) Drejtoria e Prgjithshme e Tatimeve sht e detyruar t publikoj n faqen e saj t internetit
mimet e reja maksimale t shitjes me pakic t cigareve jo m von se dy dit para dats s
zbatimit t mimeve t reja. Drejtoria e Prgjithshme e Tatimeve mund t publikoj mimet
maksimale t shitjes me pakic t cigareve n do form tjetr publikimi.
iv) Ndalohet shitja e cigareve me mim m t lart se mimi maksimal i shitjes me pakic, i
deklaruar dhe publikuar prej Furnizuesit Kryesor dhe i publikuar nga Drejtoria e Prgjithshme
e Tatimeve.
v) Drejtorit Rajonale Tatimore kontrollojn zbatimin e mimeve maksimale t shitjes me
pakic t cigareve. Shitja e nj pakete cigare me mim m t lart se mimi i deklaruar,
konsiderohet shkelje dhe penalizohet n prputhje me dispozitat e ligjit Pr Procedurat Tatimore
n Republikn e Shqipris.
vi) Furnizuesit e ndrmjetm dhe njsit e shitjes me pakic t cigareve jan t detyruar t
dokumentojn t gjitha shitjet e cigareve t kryera me fatura tatimore apo kupon tatimor fiskal.
Ata jan t detyruar ti regjistrojn, evidentojn n librin e shitjes dhe n librin e blerjes
transaksionet e shit-blerjes s cigareve, n prputhje me krkesat ligjore t ktij udhzimi dhe
procedurat tatimore n fuqi. Si furnizime pa TVSH, evidentimi dhe regjistrimi i ktyre faturave
n librin e blerjeve dhe t shitjeve do t bhet n rubrikat Shitje pa TVSH dhe Blerje pa
TVSH dhe do t deklarohet n rubrikat respektive t deklarats s TVSH-s.
Neni 20 Punimet e ndrtimit, kryerja e procesit t ndrtimit, si dhe t mirmbajtjes
1. Punimet n pasurit e paluajtshme
Bazuar n nenin 11, pika c), operacionet e ndrtimit, kryerja e procesit t ndrtimit, si dhe
mirmbajtjes, jan furnizim shrbimi n kuptim t ligjit t TVSH-s.
Bazuar n nenin 53, pika g) furnizimi i shrbimeve t ndrtimit, kryerja e procesit t
ndrtimit, punimeve te ndrtimit, si dhe t mirmbajtjes, jan furnizime t tatueshme pr
TVSHn.
Ndrtimi prcaktohet si do operacion q ka pr rezultat prfundimin trsor ose pjesor t
nj ndrtese t re ose substancialisht t ndryshuar.
Mirmbajtja prcaktohet si do operacion i kryer mbi tok ose n ndrtes, pr t
parandaluar degradimin ose dmtimin dhe pr tì mbajtur tokn dhe ndrtesat me pamje t mir
dhe rregull funksionimi, duke prfshir pastrimin.
Punime q kan t bjn me procesin e ndrtimit, pa u kufizuar vetm n to, jan: i)
Punimet e ndrtimit t ndrtesave dhe punime t tjera t ndrtimit;
ii) punimet pr pajisjen e ndrtesave q kan si efekt t prfshijn prfundimisht vendosjen e
aparateve apo materialeve t instaluara; iii) punimet e restaurimit dhe t riparimit t
ndrtesave, si dhe instalimet me karakter t
paluajtshm.
a) N punimet e ndrtimit bjn pjes:
i) Punimet e ndrtimit q kryhen nga grupe t ndryshme profesionesh q marrin pjes n
37
ndrtimin e ndrtesave, t tilla si: grmimet, krijimi i themeleve, spastrimi dhe nivelimi i
territorit, puset dhe grmimet paraprake pr ndrtimin e pasurive t paluajtshme, punimet e
ekipit t terrenit (sjellja e ujit, gazit, energjis, ndrtimi i kanaleve dhe lidhja e rrjetit, rrugt e
brendshme dhe rrugt dytsore); muratora, beton arme, armaturat, atit/tarracat; zdrukthtaria
(p.sh. vendosja e dyerve, dritareve, shkallve, parketeve); vendosja e bravave, punimet e metalit
dhe t hekurit q prdoren pr ndrtesat, persianet, kanatet, q prbjn pajisjet e domosdoshme
dhe normale t ndrtess; shtrimi i dyshemes dhe veshja e mureve; vendosja e pllakave,
mozaiku, shtrimi me kalldrm, punimet me mermer, vendosja e pasqyrave; restaurimi i fasadave,
suvat, bojatisja dhe punimet paraprake (p.sh. pastrimet, kruajtjet); vendosja e xhamave dhe
paneleve me xham; mbylljet e ndryshme, grilat, dyert; tabelat e trupzuara n fasadat e
ndrtesave; tabelat e reklamave t pikturuara direkt mbi mure, fasada etj, monumentet me natyr
imobiliare, etj.; ii) punt publike t tilla si: rrugt, hekurudhat, urat dhe t gjitha veprat e artit,
pistat e
fluturarimit, stadiumet; portet, kanalet, skelat, digat, prfshire portat;ujsjellsi, kanalet,
drenazhet, vaditjet, kanalizimet; punimet, pastrimi i shtratit t lumenjve nga shkmbinjt,
nivelimi pr t thelluar apo krijuar nj kanal, nj ur etj, rregullimi i parqeve dhe kopshteve, etj.
iii) punimet me flett metalike t ndrtesave si dhe ndrtimet metalike t tilla si punimet e
grumbullimit apo t qarkullimit: fuit, cisternat, siloset, bunkert metalik, gazometrat, depot e
ujit, tubacionet hidraulike, tubacionet e gazit/nafts, kanalizimet, oxhaqet; depot, shtyllat, veprat
e artit, skeletet metalike t minierave, aparate t mdha t ngritjes, etj.
iv) punimet e rregullimit t territorit q sjellin modifikimin e relievit ekzistues t tilla si:
zbulimet e guroreve, nivelim i shpateve; grmimi dhe mbushja e gropave; spastrimi i
dheut;punimet pr mbjelljen e barit, t cilat nuk mund t ndahen nga punimet pr spastrimin e
dheut, punimin dhe hapjen e toks, si dhe nivelimin e terrenit; heqja e shkurreve, punimi dhe
hapja e toks, t cilat, nga njra an krkojn ndrhyrjen e nj ndrmarrje t specializuar t
pajisur me material t rndsishm (buldozer, makina pr grmimin e toks) dhe nga ana tjetr,
ato sjellin nj modifikim t ndjeshm t relievit ekzistues.
Operacionet e numruara m sipr nuk jan shteruese. Kto operacione, por jo vetm, prbjn
punimet q kryhen n pasurit e paluajtshme.
Disa punime, pa u kufizuar vetm n to q lidhen me ndrtesat dhe me pasurin e paluajtshme
gjithashtu edhe pse qllimi kryesor nuk sht ndrtimi i objektit, konsiderohen si furnizime
shrbimi t tilla si: pastrimet e caktuara vetm pr mirmbajtjen dhe hapjen e kanaleve t vegjl
n porte, lumenj, etj; punimet krkimore pr shtresat e ujit, nafts, mineraleve; punimet
studimore t toks q ojn n krijimin e nj dosjeje teknike; sondazhet pr minierat jo
prodhuese; lyerja dhe lustrimi i parketeve; fshirja, heqja e pluhurave, pastrimi i oxhaqeve;
pastrimi i puseve, kanaleve, gropave, plehrimi; ripyllzimi, shpyllzimi, spastrimi i drizave,
spastrimi i shtresave t ndryshme, minimi; montimi dhe qiradhnia e skelave t ndrtimit;
punimet pr pastrimin e dbors.
b) Punimet q prfshihen n punimet pr pasurin e paluajtshme
Punimet e instalimit q prmbajn vendosjen e elementeve q e humbin karakterin e tyre t
luajtshm pr shkak t prfshirjes s tyre n nj trsi t paluajtshme, pr zbatimin e TVSH-s
38
duhet t konsiderohen, si pjes e pasuris t paluajtshme prderisa ato kan si qllim t

prfshijn n ndrtime t paluajtshme aparate apo punime q jan objekt instalimi.
Konsiderohen si t tilla kur heqja e materialit t instaluar nuk mund t kryhet pa dmtime t
rnda q pson ky material apo ndrtesa q e mban at.
Pr shembull, operacionet e mposhtme bjn pjes n punimet n pasurit e paluajtshme:
i) Instalimet dytsore n ndrtimin e ndrtesave t tilla si instalimet elektrike (drita,
energjia, zilja); instalimet sanitare (lavaman, dushe, pllaka dushi); instalimi i aparateve q
prodhojn uj t ngroht t prfshira n ndrtes; instalimi i ngrohjes, i pajisjeve hidraulike, pr
thithjen e tymit etj; instalimi i shtresave t dyshemes, etj., kur veshja e realizuar sht solide me
tokn me an t nj ngjitjeje t prshtatshme dhe mund t hiqet vetm nse shkatrrohet;
instalimi i mureve t holla ndarse t palvizshme t caktuara pr t zvendsuar muret
tradicionale prej muratorie, dhe n parim, nuk mund t zhvendosen pa u dmtuar; instalimi i nj
antene kolektive radioje apo televizioni n nj ndrtes; instalimet e organove madhshtore;
instalimet e kanalizimeve t ndryshme me karakter t paluajtshm me t cilat lidhen grupet
elektrogjene; instalimet e grupeve q furnizojn me uj kaldajat, centralet termike; instalimet e
aparateve q shrbejn pr seleksionimin e korrespondencs n ambientet e Posts; instalimet
elektrike dhe hidraulike pr funksionimin e portave t baseneve dhe ekluzeve; grupi mekanik
(motopompa) dhe kanalizimi i instalimeve t aparateve t palvizshme t mjeljes (elementet e
luajtshme: bidont pr mjelje, kovat i nnshtrohen regjimit t shitjes); instalimet pr zhvendosje:
vinat lvizs, shirit transportieri, rripat transportues, ashensort, makart etj. instalimet e ajrit
t kondicionuar, heqjes s pluhurit, ventilimit, ngrirjes (dhomat e ftohta);instalimet telefonike
dhe or shprndarjes, me prjashtim t aparateve marrse q nuk jan t njjtat me ato t
interkomunikacionit; instalimet e sinjalistiks rrugore, ajrore, hekurudhore; instalimet e ndriimit
publik; instalimet n fasadat e ndrtesave ose n ndrtimet me korniza metalike heqja e t cilave
do t prishte fasadn; instalimet kirurgjikale: pajisjet hidraulike, qarku pr lndn ftohse dhe
energjin, furnizimi dhe vendosja e gjeneratorve dhe e qarqeve t ajrit t rralluar; instalimet e
tavolinave dhe etazherve n laboratort e spitalit.
ii) Punimet q nuk prfshihen n punimet pr pasurit e paluajtshme jan ato t cilat,
cilado
qoft natyra e ndrtess ku kryhen instalimet e objekteve apo aparateve t luajtshme, n
momentin q vendosen e ruajn karakterin e tyre t luajtshm.
Konsiderohen si t tilla instalimet e aparaturave si: pajisjet elektro-shtpiake, pajisjet e
pavarura t ngrohjes me energji apo gaz, sobat e thjeshta dhe materiali i kuzhinave t
specializuara, dollapt frigoriferik, pajisjet e ndriimit, llambat, llambadart, aparatet matse, t
kontrollit, televizort apo aparatet telefonike; elementet e sistemimit si: raftet, pasqyrat e murit,
dollap farmacie, biblioteka, mobiliet e tualetit, mbajtse peshqirsh, raftet e lavamanit.
i) Instalimi i makinerive dhe pajisjeve n nj uzin t tilla si: ii) t gjitha materialet
dhe makinerit q prbjn elemente t pavarura q mund t
montohen pa u dmtuar dhe t riprdoren n t njjtn gjendje n nj vend tjetr pune
(p.sh. tharset, pompat, furrat, grupet elektrogjen, vinat dhe vagont n shina); iii) t
gjitha makinerit q prbjn mjetet e nj uzine, t cilat, edhe nse vendosen n
themele t veanta dhe pavarsisht mnyrs s montimit, mund t hiqen pa shkaktuar dmtime t
rnda.
39
Bashkimi i tubacioneve q sjellin ujin, vajin, gazin apo q heqin tymin, pluhurat, etj., nuk e
ndryshon regjimin fiskal t ktyre instalimeve. N kt mnyr, vendosja e makinerive-mjete,
cilado qoft natyra, pesha apo vllimi i tyre (tornot, trapanot, mjetet e zdrukthtaris, presat,
tezgjaht, etj.) nuk mund t ngjasojn me nj pun n pasurit e paluajtshme. Punimet n
inxhinierin civile t kryera para instalimit t ktyre makinerive (p.sh. bazamentet prej betoni,
gropat, kanalizimet) ndjekin regjimin e punimeve n pasurit e paluajtshme.
Objektet, mjetet dhe makinerit e prfshira e ruajn karakterin e tyre t luajtshm edhe nse
furnizimi i tyre parashikohet n kuadrin e nj serie punimesh q lidhen me nj instalim me
karakter t paluajtshm dhe nse mimi i tyre i shitjes prfshihet n shumn e prgjithshme t
punimit (p.sh. aparatet e telefonit n nj instalim telefonik, pompat e luajtshme n instalimin e
nj kantine).
Nse heqja e mjeteve t montuara mund t kryhet pa dmtime t rnda pr vet ato apo pr
ndrtesn n t ciln jan instaluar, kto instalime e humbin karakterin e tyre t luajtshm pr
shkak t prfshirjes s tyre n kt ndrtes dhe duhet t tatohen sipas regjimit t punimeve pr
pasurit e paluajtshme.
sht pikrisht kshtu pr instalimet e tendave t jashtme (tenda sipas stilit italian, tenda t
jashtme veneciane, qepena) t caktuar pr t zvendsuar mbylljet tradicionale, cilado qoft
natyra e ambienteve apo instalimet e realizuara.
Saktsohet se:
i) vendosja e zbukurimeve metalike n atit apo dritaret e nj ndrtese me rastin e
instalimit t tendave ndjek t njjtin regjim tatimor si ky instalim; ii) furnizimi dhe vendosja
e zbukurimeve metalike n atit apo dritaret e nj ndrtese pa
instalimin e tendave analizohen si nj shitje e shoqruar me nj furnizim shrbimi; iii) rifiksimi dhe riparimet e rndsishme t zbukurimeve metalike apo t shinave t nj
instalimi ekzistues duhet ti nnshtrohen t njjtit regjim si ai q zbatohet pr instalimet e reja.
c) Punimet e restaurimit apo t riparimit q kan si qllim rinovimin e nj ndrtese apo t
nj instalimi me karakter t paluajtshm konsiderohen si punime n pasurit e paluajtshme
Konsiderohen si t tilla kur operacionet e realizuara prmbajn vendosjen e materialeve apo
t elementeve q integrohen n nj pasuri t paluajtshme ose kur kto operacione kan si qllim
zvendsimin e elementeve t prdorura t nj instalimi me karakter t paluajtshm ose shtimin e
elementeve t reja q prfshihen n kt instalim apo n ndrtesn q i mban ato.
Nga kto operacione, mund t citojm:
i) restaurimin e fasadave q prmban punimet pr pastrimin e fasadave t ndrtesave t
vjetra apo q mund t integrohen n nj cikl t plot t ndrtimit t ri; ii)
riparimi i ative, oxhaqeve, parketeve, dyerve dhe dritareve;
iii) ripunimi apo riparimi i nj instalimi elektrik (elsi, siguresa, etj.), riparimet hidraulike
(tubacionet, rubinetet, etj.), e oxhaqeve; iv) zvendsimi i nj grile persiane, i vasks, i
kaldajs apo nj radiatori t ngrohjes
qendrore;
v) vendosja e nj radiatori shtes; vi) transformimi i instalimit t ngrohjes qendrore me
qymyr n nj instalim me mazut; vii) trajtimi i armaturave dhe parketeve kundr insekteve
(kandrrave) me an t injektimit t
40
nj produkti anti-parazitar n mas ose me pluhurizim n siprfaqe; viii) mbrojtja e

armaturave dhe parketeve duke i lyer me nj boj q mbron nga djegja.
2. Vlera e tatueshme e punimeve t ndrtimit
Vlera e tatueshme e punimeve t ndrtimit duhet t prfshij gjithka q prbn vlern
korresponduese q furnizuesi i shrbimit t punimeve t ndrtimit merr ose do t marr nga
blersi n kmbim t furnizimit.
Vlera korresponduese sht vlera e tregut dhe pikrisht sht shuma e plot q blersi pr t
prfituar shrbimin e ndrtimit, n t njjtn faz t tregtimit n t cilin furnizimi kryhet, duhet ti
paguaj me kushtet e konkurrencs s barabart furnizuesit t shrbimit, i cili vepron si i pavarur.
Kjo vler e tatueshme e punimeve t ndrtimit prcaktohet n mnyr analitike nga vlerat
prkatse t zrave t elementeve t punimeve q prbjn situacionin e punimeve t kryera, ose
shrbimeve prkatse duke shtuar dhe do element q prfshihet n vlern e tatueshme t nj
furnizimi sipas nenit 39 t ligjit. Kto vlera pasqyrohen n situacionin mujor t punimeve t
kryera, vlera totale e t cilit reflektohet n faturn tatimore me TVSH, t cils situacioni i
bashkngjitet pr t justifikuar do z t punimeve t kryera.
Gjithashtu, prcaktimi i kostos reale n sektorin e ndrtimit, t investimeve private apo
publike, prcaktohet n baz t metodologjis s dhn n vendimin e Kshillit t Ministrave
Pr prdorimin e manualit teknik t mimeve t punimeve t ndrtimit. Kto metodologji t
llogaritjes s kostos minimale fiskale, mimit dhe fitimit minimal fiskal pr efekt t llogaritjes s
detyrimeve tatimore n sektorin e ndrtimit, t investimeve private apo publike, t prcaktuara n
aktet ligjore e nnligjore n fuqi, do t shrbejn si metodologji alternative t vlersimit.
3. Modalitetet dhe mnyra e zbatimit t TVSH-s n ndrtim
TVSH-ja n ndrtim zbatohet :
1. Kur nj person i tatueshm, shoqri ndrtimi kryen punime ndrtimi t do lloji pr pun private
ose publike, punime n t cilat prve vlers s puns prfshihet edhe vlera e materialeve t
prdorura, punime rikonstruksioni, restaurimi t nj objekti ose ndrton nj objekt (ndrtes) t
re, ose kryen punime q kan t bjn me pun publike (rrug, rregullim terrenesh, etj), sht i
detyruar q do muaj t situacionoj punimet e kryera nprmjet nj situacioni analitik ku t
tregoj t gjitha zrat e punimeve t kryera, materialet e prdorura n sasi e vler dhe do
element tjetr punimesh t prfshir n situacionin e punimeve, prfshir edhe tatimet apo taksat
apo detyrime t tjera q llogariten dhe prfshihen n vlern e tatueshme t punimeve t kryera,
prve TVSH-s.
Bazuar n nenin 99, pika 5 t ligjit fatura n ndrtim lshohet do muaj. do situacioni mujor
t punimeve t kryera i bashkngjitet detyrimisht fatura tatimore me numr serial. TVSH-ja
llogaritet dhe paguhet do muaj mbi vlern e situacionit mujor t punimeve, e cila sht edhe
vlera e tatueshme mbi t ciln do t llogaritet TVSH- ja n masn 20%.
Gjithashtu do person i tatueshm q kryen punime t pjesshme n ndrtimin e nj objekti si
p.sh. punimet elektrike t objektit sht i detyruar t tregoj n fatur zrat e punimeve t kryera,
materialet e prdorura dhe vlerat prkatse pr do z m vete.
41
Vlera e do situacioni mujor t shoqruar me faturn tatimore me TVSH regjistrohet n librin

e shitjeve dhe deklarohet n deklaratn e TVSH-s t periudhs q i prket.
2. N rastin kur ndrtohet nj objekt ose kryhen punime ndrtimi prej nj personi t tatueshm, i cili
ka marr prsipr t ndrtoj sipas porosis s investitorit nj objekt, i cili do t ket apartamente
banimi dhe ambiente pr qllime tregtare, t cilat investitori do ti shes veprohet si m posht:
Personi i tatueshm ndrtues situacionon dhe i lshon faturn tatimore investitorit t objektit,
pr punimet e kryera pr do muaj duke llogaritur dhe paguar TVSH, pasi ka zbritur TVSH-n
q ka rnduar blerjet e kryera prej tij pr kt qllim. Nga ana tjetr, investitorit t objektit, i cili
do t furnizoj apartamentet dhe ambientet e ndryshme, bazuar n dispozitat prkatse q kan t
bjn me zbritshmrin e TVSH-s, kapitulli X i ligjit, nuk i lind e drejta t zbres TVSH-n e
paguar personit t tatueshm ndrtues pr punimet e ndrtimit pasi ky investim do t prdoret pr
nj veprimtari t prjashtuar nga TVSH-ja si sht furnizimi i ndrtesave, pra nuk i shrben
furnizimeve t tatueshme pr TVSH-n. Faturat e blerjeve t punimeve t kryera nga investitori
regjistrohen si blerje t prjashtuara n librin e blerjes dhe n deklaratn e TVSH-s.
3. Kur nj person i tatueshm ndrtues i licencuar si e till ndrton shtpi banimi pr vete, ose pr
do person tjetr, ai kryen furnizim kundrejt pagess dhe pr kto furnizime llogarit dhe paguan
TVSH mbi vlern e situacioneve t punimeve t kryera.
4. N rastin kur ndrtohet nj objekt prej nj personi t tatueshm q ndrton sipas porosis s nj
personi tjetr t tatueshm, nj objekt pr qllime t kryerjes s veprimtaris ekonomike s tij
ekonomike, mund t ndeshemi me dy situata:
a) Objekti q do t ndrtohet do ti shrbej veprimtaris ekonomike t prjashtuar t
personit t tatueshm;
b) Objekti q do t ndrtohet do ti shrbej veprimtaris ekonomike t tatueshme t personit
t tatueshm.
Pr sa i prket piks 4, rasti a), ku objekti q ndrtohet do ti shrbej veprimtaris ekonomike
t prjashtuar t personit t tatueshm. Pr shembull ndrtohet nj bank, ose nj shkoll, ose nj
spital, ather:Personi i tatueshm ndrtues situacionon dhe i lshon faturn tatimore personit t
tatueshm investitor t objektit, pr punimet e kryera pr do muaj duke llogaritur dhe paguar
TVSH-n, pasi ka zbritur TVSH-n q ka rnduar blerjet e kryera prej tij pr kt qllim. Nga
ana e tij, personit t tatueshm invesitor t objektit, i cili do ta prdor objektin e ndrtuar pr
veprimtarin e tij t prjashtuar nga TVSH-ja, bazuar n rregullat e zbritshmris s TVSH-s t
parashikuara n kapitullin X t ligjit, nuk i lind e drejta t zbres TVSH-n e paguar personit t
tatueshm ndrtues pr punimet e ndrtimit pasi ky investim, kto punime t kryera bazuar edhe
n parimin e neutralitetit t TVSH-s do t prdoren dhe do ti shrbejn nj veprimtarie, nga e
cila nuk lindin pagesa t TVSH-s, pr sa kemi t bjm me veprimtari t prjashtuar nga
TVSHja sipas ligjit.
Pr sa i prket piks 4, rasti b), ku objekti q ndrtohet do ti shrbej veprimtaris
ekonomike t tatueshme t personit t tatueshm, pr shembull ndrtohet nj magazin q
personi i tatueshm e prdor pr magazinimin e mallrave pr tu shitur, ather:
Personi i tatueshm ndrtues situacionon dhe i lshon faturn tatimore personit t tatueshm
investitor t objektit, pr punimet e kryera pr do muaj duke llogaritur dhe paguar TVSH, pasi
ka zbritur TVSH-n q ka rnduar blerjet e kryera prej tij pr kt qllim. Nga ana e tij, personit
t tatueshm investitor t objektit, i cili do ta prdor objektin e ndrtuar pr veprimtarin e tij t
tatueshme, bazuar n rregullat e zbritshmris s TVSH-s t parashikuara n kapitullin X t
42
ligjit, i lind e drejta e zbritjes s TVSH-n s paguar personit t tatueshm ndrtues pr punimet
e ndrtimit pasi ky investim do t prdoret pr nj veprimtari t tatueshme me TVSH, pr pasoj
bazuar n parimin e neutralitetit t TVSH-s do ti shrbej nj veprimtarie nga e cila lindin
pagesa t TVSH-s.
5. Kur nj person i tatueshm njkohsisht ndrtues edhe investitor ndrton nj objekt pr tu
shfrytzuar nga vet ai pr kryerjen e nj veprimtarie t tatueshme (jo t prjashtuar) q do t
kryej pasi t prfundoj investimi. Pr shembull ndrtohet nj hotel. Personi i tatueshm
ndrtues pr kryerjen e punimeve blen materiale, mallra, shrbime, etj., t nevojshme pr
kryerjen e punimeve. Kto blerje regjistrohen n librin e blerjes si blerje me TVSH t zbritshme
pr sa i shrbejn punimeve t ndrtimit pr t cilat paguhet TVSH. do muaj pr punimet e
kryera harton situacionet prkatse s bashku me faturn ku llogarit TVSH-n. Personi i
tatueshm ndrtues i cili n kt rast sht vet edhe investitor i objektit, n faturn e lshuar pr
do situacion do t paraqitet si shits dhe blers n t njjtn koh. Personi i tatueshm ndrtues
do t situacionoje dhe faturoj punimet q i prkasin objektit q do t shfrytzohet nga vet
shoqria pr veprimtari t tatueshme. Kto fatura prkatsisht regjistrohen si vetfurnizim, n
librin e shitjes si shitje me TVSH 20 % dhe n librin e blerjes si blerje me TVSH t zbritshme.
sht e rndsishme q t jet e verifikueshme n do rast q kemi t bjm me ndrtimin e nj
hoteli, nga shfrytzimi i t cilit do t lindin pagesa t TVSH-s.
6. Kur nj person i tatueshm ndrtues, njkohsisht edhe investitor ndrton nj objekt i cili
pjesrisht sht pr tu shitur, ndrsa pjesrisht pr tu shfrytzuar nga vet shoqria pr nj
veprimtari t tatueshme q shoqria do t kryej pasi t prfundoj investimi.
Personi i tatueshm ndrtues pr kryerjen e punimeve blen materiale, mallra, shrbime, etj.,
t nevojshme pr kryerjen e punimeve. Kto blerje regjistrohen n librin e blerjes si blerje me
TVSH t zbritshme. do muaj harton situacionet prkatse t punimeve t kryera dhe llogarit
TVSH. Prsa personi i tatueshm ndrtues sht vet edhe investitor i objektit n faturn e
lshuar pr do situacion ai do t paraqitet si shits dhe blers n t njjtn koh.
Personi i tatueshm ndrtues do t situacionoj dhe faturoj t ndar m vete n nj fatur
(fatur 1) pjesn e punimeve q i prkasin pjess s objektit q do t shfrytzohet nga vet
shoqria pr veprimtari t tatueshme dhe n fatur m vete (fatur 2) pjesn e objektit pr tu
shitur si shitje ndrtese e prjashtuar nga TVSH-ja bazuar n nenin 53 pika g) t ligjit. Gjithashtu
n prqindje ndrtuesi do t vlersoj edhe ndaj edhe pjesn e punimeve t prbashkta si
themele, tarraca, korridore, ashensor duke ndar pjesn n prqindje q i takon shfrytzimit t
objektit pr veprimtari t tatueshme dhe pjesn n prqindje q i takon objektit pr veprimtari t
prjashtuar. Kto fatura prkatsisht regjistrohen n librin e shitjes si shitje me TVSH 20 % dhe
n librin e blerjes regjistrohen prkatsisht, fatura 1- si blerje me TVSH t zbritshme dhe fatura
2- regjistrohet n vler totale si blerje me TVSH jo t zbritshme.
sht e rndsishme dhe duhet t jet qartsisht e prcaktuar q n fillim t ndrtimit t
objektit n planimetrin e tij, pjesa q do t prdoret pr shfrytzim nga vet personi i tatueshm
dhe pjesa q do t jet ambiente pr tu shitur. P.sh. 30 % e ndrtess do t shfrytzohet pr
qllime t veprimtaris s tatueshme t personit t tatueshm, pr tu prdorur vet prej tij si
kinema ose restorant dhe ambiente argtimi, por jo si ambiente pr tu shfrytzuar pr veprimtari
t cilat jan t prjashtuara sipas ligjit, (p.sh. lojra fati, kazino, etj). Ndrkoh 70 % e ndrtess
do t jet pr tu shitur. Prve se punimet e ndrtimit pr pjesn q i prkasin veprimtaris s
tatueshme duhet t jen faturuar dhe situacionuar m vete nga pjesa tjetr, pr punimet e
prbashkta si themelet, tarraca, ambientet e prbashkta, etj, q jan n funksion t t dyjave
43
qllimeve do t ndahen n baz t prqindjes prkatse sipas s cils jan planifikuar t

shfrytzohen ambientet e objektit.
7. N rastin kur pjesa q personi i tatueshm ndrtues dhe investitor do t mbaj pr vete pr
veprimtarin e tij jan ambiente pr zyra dhe ky investitor kryen edhe veprimtari t tatueshm
dhe t prjashtuar (p.sh. investitori n ndrtim, kryen ndrtime si veprimtari e tatueshme dhe
furnizon apartamente apo jep me qira ato si veprimtari e prjashtuar), ather TVSH-ja e
zbritshme q ai vetfurnizon pr ndrtimin e zyrave duke i situacionuar m vete nga pjesa tjetr e
punimeve, sht e zbritshme pjesrisht n proporcion me pjesn q z veprimtaria e tatueshme e
ndrtimit si ndrtues dhe veprimtaria e tij si furnizues i ndrtesave si furnizim i prjashtuar nga
TVSH.
8. Rregulla t prgjithshme
a) Rastet e msiprme jan ilustruese t situatave t ndryshme n ndrtim, por nuk jan
shteruese.
b) N do rast pr sa i prket ndrtimit por edhe do fushe tjetr t veprimtaris, rregullat
pr qllime t TVSH-s, si n kt rast, prcaktohen pr t rregulluar dhe sqaruar zbatimin e
tatimit pr nj veprimtari t kryer bazuar n legjislacionin e fushs ku ushtrohet veprimtaria
(p.sh. ndrtim, bank, tregti, hidrokarbure) duke siguruar n do moment q do operacion,
transaksion, furnizim, sht kryer n prputhje me lejet, licencat, krkesat, kriteret, etj.), t
krkuara sipas legjislacionit t fushs.
c) Pr qllime t zbatimit t dispozitave t ligjit dhe prcaktimeve t ktij neni pr
veprimtarin n ndrtim duhet q:
N do rast t prcaktohet qart n lejet prkatse prve t dhnave q lidhen me
ndrtuesin dhe investitorin, t dhnat pr llojin e objektit, natyrn dhe qllimin e prdorimit t
tyre. Kur qllimi i prdorimit t objektit sht i przier t jet prcaktuar qart n prputhje me
planimetrin e objektit pjesa prkatse dhe qllimi i prdorimit.
Duhet t prcaktohet n leje qartsisht lloji i objektit dhe prdorimi i tij, n mnyr q t
jet i mundur t vrtetohet qllimi i prdorimit n lidhje me veprimtarin, pasi e drejta e zbritjes
s TVSH-s pr vetfurnizimin ushtrohet m par sesa t jet provuar qllimi i prdorimit t
objektit t vetfurnizuar pr veprimtari t tatueshme. Pr vet specifikn q paraqet veprimtaria e
ndrtimit, sidomos n rastet e vetfurnizimeve n ndrtim, ku ndrtimi i objektit (situacionimi
dhe faturimi i punimeve) shtrihet pr nj periudh kohe, m t gjat se nj periudh tatimore dhe
nga njra an zbritja e TVSH-s kryhet n momentin e prcaktuar me ligj sipas nenit, ndrkoh
q mbarimi i punimeve q ka t bj me momentin e fillimit t prdorimit t objektit ndodh n
nj moment tjetr t ndryshm nga momenti i lindjes s zbritshmris t TVSH-s, sht kusht i
domosdoshm q prve se objekti i ksaj natyre duhet t jet i till q t jet i destinuar pr
kryerjen e aktiviteteve t tatueshme, por duhet t jet i nj tipi t till, q lloji, natyra dhe qllimi
i prdorimit t tij t shpallet dhe aprovohet n lejen e ndrtimit t dhn sipas legjislacionit t
fushs n fuqi.
Prkatsisht, n rastin e nj investimi p.sh. nj kinema, ose nj qendr tregtare, kur kemi
vetfurnizim t objektit, duhet t jet paracaktuar dhe t shprehet qart n lejen e ndrtimit t
objektit q objekti n trsi ose nj pjes e tij, duke prcaktuar siprfaqen prkatse, do t
prdoret nga shoqria ndrtuese ose investitor (sipas rastit) duke prcaktuar edhe veprimtarin
pr t ciln do t prdoret siprfaqja e ndrtuar. Ky kusht do t bj m t qart dhe t besueshm
llojin dhe qllimin e prdorimit t objektit t vetfurnizuar pr t cilin sht zbritur TVSH-ja.
44
Barra e provs pr t provuar dhe plotsuar do krkes si m sipr sht e personit t

tatueshm.
Data e prfundimit t ndrtimit t objektit sht momenti i prfitimit t mallit pr qllime
t aplikimit t rregullave pr rregullimin e zbritjes s TVSH-s n prputhje me afatin e
prcaktuar n nenin 80 t ligjit.
d) Pr do punim n ndrtim t kryer n shkelje t lejes prkatse t ndrtimit t lshuar
nga autoritetet e fushs, ose do punim t kryer prpara se leja prkatse e krkuar nga
legjislacioni i fushs, t jet lshuar, personi i tatueshm ndrtues sht i detyruar t paguaj
TVSH pr pjesn e punimeve t kryera, por ndrkoh atij nuk i lejohet t zbres TVSH-n pr
blerjet e kryera q i korrespondojn situacioneve (pjess s punimeve) n fjal, prsa pr
kryerjen e punimeve nuk jan respektuar krkesat dhe dispozitat ligjore t fushs prkatse. Nga
ana tjetr investitorit t objektit, nse e ka zbritur TVSH-n e punimeve t kryera prej personit t
tatueshm ndrtues, nuk i lejohet t zbres TVSH-n prkatse t punimeve t ndrtimit t
kryera n kushtet e shkeljes.
e) Paradhnia n ndrtim
1. Nse arktohet paradhnie pr punimet e ndrtimit q do t kryhen, ather personi i tatueshm
q merr paradhnien detyrohet t lshoj fatur n momentin e marrjes s saj dhe kt fatur e
regjistron n librin e shitjes s periudhs tatimore n t ciln sht marr paradhnia. Pr vlern e
paradhnies do t llogaritet TVSH-ja prkatse.
2. Nse arktohet paradhnie pr furnizimin e ndrtess, personi i tatueshm q merr paradhnien
detyrohet t lshoj nj fatur pr vlern e arktuar, por prsa shitja e ndrtess sht e
prjashtuar nga TVSH-ja dhe paradhnia e arktuar pr kt qllim sht e prjashtuar nga
TVSH-ja.
Neni 21 Transferimi i veprimtaris ekonomike
1. Transferimi trsor apo i pjesshm i veprimtaris ekonomike
Bazuar n nenin 16, t ligjit nuk prbn furnizim malli ose furnizim shrbimi dhe pr pasoj
nuk sht i tatueshm pr TVSH-n, transferimi kundrejt pagess ose jo, apo n formn e nj
kontributi n nj siprmarrje, i trsis s aseteve apo t nj pjese t tyre, kur kjo realizohet
midis dy personave t tatueshm pr TVSH-n, nse marrsi siguron vazhdimsin e
veprimtaris s transferuar.
Prkufizimi
Termi i transferimit kundrejt pagess ose jo apo n formn e nj kontributi n nj shoqri, i
trsis s aseteve apo nj pjese t tyre lidhet me transferimin e trsis s veprimtaris
ekonomike ose t nj pjese autonome t nj veprimtarie q prfshin, elemente t trupzuara dhe,
sipas rastit, t patrupzuara, t cilat s bashku formojn nj veprimtari (siprmarrje) ose nj pjes
t nj siprmarrje, e cila n gjendjen q transferohet t mund t vazhdoj nj aktivitet ekonomik
t pavarur, n kushte t ngjashme si prpara transferimit.
a) Nuk konsiderohen transferim i veprimtaris ekonomike rastet e mposhtme, por duke
45
mos u kufizuar vetm n to;transferimet e mallrave dhe shrbimeve q realizohen n prfitim t

nj personi t tatueshm q nuk synon t shfrytzoj trsin e transmetuar, por thjesht likuidon
aktivitetin n fjal ose krkon ta shes at.
b) Transferimi i mallrave, si shitja e nj stoku produktesh ose nj shitje e izoluar e nj
malli/ mallrave t luajtshm ose paluajtshm t ndrmarrjes.
c) Kalimi i aseteve ose nj pjes t tyre q i prkasin nj personi t tatueshm t destinuara
prej tij pr t kryer nj veprimtari, veprimtari e cila n fakt nuk sht ushtruar nga transferuesi.
2. Modalitetet e zbatimit
Marrsi i transferimit duhet t konsiderohet si pasardhsi i transferuesit dhe t vazhdoj t
shfrytzoj trsin e transferuar n nj form apo nj tjetr. Megjithat, nuk krkohet q ai t
ket ushtruar paraprakisht t njjtin aktivitet me transferuesin apo t vazhdoj m pas n mnyr
strikte t njjtin aktivitet me at q ka ushtruar m par transferuesi.
Si nj element thelbsor i transferimit, pas transferimit duhet t sigurohet, autonomia
(pavarsia) e trsis s aseteve q transferohen, qoft kjo si nj transferim trsor t aseteve ose
si nj transferim i nj trsie t pjesshme.
a) N prputhje me kt parim, konsiderohet si transferim i trsis s aseteve apo nj pjes
t tyre (nj trsie t pjesshme) kontributet globale q kryhen n kuadrin e nj operacioni
bashkimi, prthithje apo ndarje dhe kontributet e pjesshme t aseteve t konstatuara pr shembull
n rastin e ristrukturimit t nj grupi (kontributet e nj dege t plot aktiviteti).
Gjithashtu konsiderohen transferim:
b) transferimet kundrejt pagess s fondit t investimeve t nj ndrmarrjeje bujqsore,
tregtare apo profesionale, q ka t bj me nj trsi t aseteve ose nj trsie t pjesshme t tyre;
c) transferimet e pjesshme q realizohen n kuadrin e planeve t transferimit nse ato lidhen me
transferimin e degve t plota t aktivitetit;
d) transferimi trsor i pasuris q realizohet n kuadrin e operacionit t ndarjes pa likuidim, etj.
Shembull: Transferimi trsor apo i pjesshm i aseteve
Pyetje: A ekzistojn veori n lidhje me operacionet e bashkimit apo t ndarjes pa likuidim t
personave juridike?
Prgjigje: Marrsi i transferimit n varsi t rastit kur nuk lind e nevojshme t bhet rregullim i
TVSH-s s zbritshme, mund t prfitoj nga transferimi i TVSH- s s zbritshme q lidhet me
personin juridik t prthithur apo t ndar, rimbursimi i t cilit nuk sht krkuar nga ky person
para humbjes s statusit juridik.
3. Natyra e transferuesit dhe e marrsit t transferimit
Mosaplikimi i TVSH-s pr transferimet e nj trsie t plot apo t pjesshme t aseteve
krkon q transferimi t kryhet midis dy personave t tatueshm q e shfrytzojn veprimtarin e
transferuar pr nj veprimtari t tatueshme si rezultat i s cils do t paguajn TVSH.
- N kt mnyr, mosaplikimi i TVSH-s nuk zbatohet kur transferimi realizohet nga nj person i
tatueshm q paguan TVSH n prfitim t nj personi t tatueshm t prjashtuar (jo pagues t
TVSH).
46
- Nga ana tjetr, mosaplikimi i TVSH-s lejohet kur transferimi realizohet mes dy personave, kur
njri prej tyre ose t dy kan cilsin e tatimpaguesit t pjesshm pr trsin e transferuar. Sipas
ktyre hipotezave, marrsi i transferimit, i cili trajtohet si pasardhs i transferuesit, duhet t
kryej, pr mallrat e investimit t transferuara brenda afatit t rregullimit, rregullimet e TVSH-s
t zbritur m par.
4. Mallrat dhe shrbimet e prfshira
Transferimi i veprimtaris zbatohet pr trsin aseteve (t mallrave dhe shrbimeve) q i
prkasin trsis s transferuar, ose trsis s pjesshme t transferuar, cilado qoft natyra e tyre.
Trsia e aseteve t nj personi t tatueshm n nj veprimtari ekonomike prbn fondin
e investimit, i cili prfshin stokun, pasurin e paluajtshme, aktive t trupzuara, ose t
patrupzuara, patentat e ndryshme, kontratat e punsimit, etj.
Kalimi (transferimi) i fondit t investimit apo i nj pjese t tij mund t jet kundrejt pagess ose
jo, ose n formn e nj kontributi n nj siprmarrje t caktuar.
T gjith elementet e mposhtm, por jo vetm, prbjn fondin e investimit dhe si t till
prmenden:
- transferimet e mallrave t reja dhe mallrave t tjera q mbahen n stoqe;
- transferimet e mallrave t trupzuara pr investim q kan hapur t drejtn pr zbritjen e
plot apo t pjesshme t TVSH gjat blerjes s tyre, importit apo vetfurnizimit;
- transferimet e mallrave t patrupzuara pr investim;
- transferimet e ndrtesave dhe trojeve pr ndrtim;
- transferimin e t drejtave dhe detyrimeve respektive (kontratave t punsimit), etj.
Transferimi i veprimtaris ka t bj me transferimin e t gjith ktyre elementeve q
prbjn fondin e investimit.
5. Transferimi i nj aktivi t patrupzuar t fondit t investimit
Transferimi i nj elementi t patrupzuar, pjes e fondit t investimit prbn n
prgjithsi nj furnizim t zakonshm, i cili sjell si pasoj krkueshmrin e TVSH-s.
N kt mnyr, tatohen normalisht me TVSH:
- Transferimi nga koncensionari i nj marke tregtare i t drejts s tij pr t ushtruar
kufizimin e plot apo t pjesshm t saj;
- transferimi i t drejts pr t shfrytzuar nj gurore apo nj minier, etj.;
- transferimi i t drejts q lidhet me nj film;
- transferimi nga nj ndrmarrje shtypi i t drejts s riprodhimit;
- Dhnia e nj elementi t ndar nga fondi (marka, licenca...), kryer kundrejt pagess
prbn nj transaksion t tatueshm.
Qiradhnia e fondit t investimit (klientela, blersit rastsor, e drejta e qiradhnies, logoja,
emri tregtar, marka e fabriks, licencat, mallrat e luajtshme, mjetet, materiali...) prbn nj
furnizim shrbimi t kryer kundrejt pagess q tatohet me TVSH. Ky transaksion prbn pr
qiradhnsin nj mnyr shfrytzimi t aktivit t tij tregtar, e cila i jep ktij operacioni nj
karakter tregtar duke e br t tatueshm me TVSH.
47
6. Procedura e transferimit t veprimtaris dhe rregullat q duhet t zbatohen, por jo

domosdoshmrisht dhe kur jan t identifikueshme:
a. N prgjithsi transferimi i veprimtaris bazohet mbi nj kontrat (akt transferimi) t
noterizuar midis transferuesit dhe marrsit t transferimit. Ky akt regjistrohet n pasqyrat
financiare t ndrmarrjes dhe me kt akt njoftohet administrata tatimore. Prkatsisht detyrimet
dhe t drejtat e transferuesit t evidentuar n pasqyrat financiare, ose t njohura para kohs s
transferimit, zhvendosen duke u br detyrim dhe e drejt e marrsit t transferimit.
b. T gjitha t dhnat, librat dhe regjistrimet q kan t bjn me trsin e aseteve apo
pjesn e tyre q sht transferuar t detyrueshme pr tu mbajtur, pas transferimit, n vend t
transferuesit duhet t mbahen nga marrsi i transferimit.
c. Bazuar n nenin 16 t ligjit krkohet q transferimi t bhet ndrmjet dy personave t
tatueshm t regjistruar pr TVSH-n. Personat e tatueshm, pal n procesin e transferimit t
veprimtaris ekonomike, duhet t njoftojn me nj njoftim me shkrim Drejtorin Rajonale
Tatimore prkatse, t paktn 45 dit kalendarike prpara se t ndodh transferimi.
d. Pr qllime t piks 6 t nenit 16 t ligjit, pr aktivet e luajtshme q transferohen afati i
rregullimit n prputhje me ligjin fillon nga data e blerjes ose prodhimit t aktivit nga personi i
tatueshm transferues. Kshtu edhe afati i rregullimit t TVSH-s s zbritshme transferohet duke
ruajtur numrimin e viteve t prdorimit q nga momenti i blerjes ose prodhimit t ktyre
aktiveve prej transferuesit. Rregullimi i TVSH-s s zbritur kryhet gjithmon kur krkohet sipas
dispozitave dhe n prputhje me parashikimet e ligjit pr t drejtn e zbritjes s TVSH-s.
Shembull: Transferohet nj veprimtari ekonomike q plotson kushtet pr tu transferuar.
Pjes e aseteve sht edhe nj pajisje (makineri prodhimi). Makineria sht bler nga personi i
tatueshm A (transferuesi) m janar 2013. Personi i tatueshm A n prill 2015 transferon
veprimtarin ekonomike tek personi i tatueshm B marrs i transferimit, i cili do t vazhdoj t
kryej veprimtarin ekonomike si personi i tatueshm A. Personi i tatueshm B (marrsi i
transferimit) n tetor 2016 mbyll veprimtarin ekonomike. Pajisja nuk sht shitur prgjat
procesit t likuidimit.
Personi i tatueshm B duhet t rregulloj TVSH-n e zbritshme t pajisjes n momentin e
mbylljes s veprimtaris ekonomike. Afati 5-vjear i rregullimit t TVSH-s s zbritshme do t
filloj nga data e blerjes s aktivit tek personi i tatueshm A m janar 2013 dhe jo nga data e
transferimit t veprimtaris tek personi i tatueshm B, prill 2015. Kshtu janar 2013 deri m
tetor 2016 pr qllime t ktij rregulli konsiderohen 4 vjet. Rregullimi i TVSH-s s zbritshme
nga B pr kt pajisje do t bhet pr e TVSH-s q kan qen zbritur pr aktivin n momentin
e blerjes s tij sipas faturave prkatse tatimore.
e. Rregullime t TVSH-s s zbritshme, bazuar n parimin dhe t drejtn e zbritjes, sipas
rastit do t bhen prkatsisht kur kemi t bjm me ndryshime t veprimtaris e pr pasoj me
ndryshime t prdorimit t aktivit nga transferuesi tek i transferuari pas transferimit, pra aktivi q
prdorej pr nj veprimtari t tatueshme tek marrsi i transferimit prdoret m pas pr nj
veprimtari t prjashtuar ose pjesrisht t till.
f. Palt e prfshira n transferim, n aktin e transferimit, kontratn prkatse midis tyre, n
48
rastin kur transferuesi n momentin e transferimit rezulton me TVSH t zbritshme, t ciln

akoma nuk e ka krkuar pr rimbursim duhet t shprehen dhe t evidentojn qartazi kt fakt si
dhe t shprehen nse e drejta e kalimit t TVSH-s s zbritshme duke evidentuar edhe shumn
prkatse, i kalon ose jo marrsit t transferimit.
N kt rast transferuesi duhet t rregulloj TVSH-n e zbritshme t zbritur prej tij, e cila
vazhdon t zbritet prej marrsit t transferimit n prputhje me krkesat e ligjit.
g. Nse transferuesi nuk ka kryer dhe nuk ka evidentuar rregullimin e TVSH-s s
zbritshme t transferuar n momentin e transferimit ather autoriteti tatimor bn vet
rregullimin prkats dhe personi i tatueshm marrs i transferimit nuk gzon t drejtn t njoh
si t zbritshme TVSH-n prkatse.
h. N do rast akti i transferimit (kontrat e noterizuar) prve evidentimit t veprimeve n
pasqyrat prkatse financiare t secilit prej personave t tatueshm, shoqrohet detyrimisht me
nj kartel ku evidentohet do aktiv i trupzuar (i luajtshm dhe i paluajtshm), vlera e
tatueshme dhe TVSH-ja e zbritshme n momentin e blerjes ose prodhimit t aktivit t vrtetuar
me dokumentacionin prkats t blerjes s aktivit dhe data e blerjes s tij. Gjithashtu n nj
kartel t dyt analitike krkohet t evidentohen n mnyr analitike do aset (aktiv) i transferuar
si aktive t patrupzuar, mallra inventar q transferohen, t drejta e detyrime t tjera, etj., zra
sipas bilancit.
i. Transferuesi prve dokumentacionit t krkuar e dokumenton me fatur tatimore shitje
transferimin e trsis s aseteve ose trsis s pjesshme ku evidentohen zrat prkats t
bilancit q transferohet dhe vlera totale e transferimit. Nse transferuesi edhe pse mund t jet n
kushtet e zbatimit t dispozitave t nenit 16 t ligjit pr TVSH-n, lshon nj fatur q prfshin
TVSH-n, ai sht prgjegjs pr TVSH-n e faturuar. N raste t tilla, marrsi i transferimit nuk
gzon t drejtn t zbres TVSH-n.
j. Transferuesi dhe marrsi i transferimit detyrohen q t njoftojn autoritetin tatimor
(Drejtorin Rajonale Tatimore) kur kryejn transferim t veprimtaris ekonomike sipas ktij
udhzimi.
Njoftimi me shkrim depozitohet n dosjen e tatimpaguesit dhe
prmban: i) T dhnat n lidhje me transferuesin dhe marrsin e
transferimit; ii) Kontrata n lidhje me kushtet e transferimit t biznesit;
iii) Specifikat prfshir prshkrimin, sasit dhe vlern e pasuris, e cila transferohet sipas
kartelave analitike; iv) Vendndodhja e pasuris
q transferohet.
v) Nj deklarat me shkrim, q specifikon dhe detyron pr korrigjim (rregullim) t TVSH-s
s zbritshme pr secilin mall t kapitalit, q duhet t nnshkruhet nga t dy palt nga furnizuesi
dhe pranuesi. Kjo deklarat duhet q ti drgohet administrats tatimore jo m von se data e
dorzimit t deklarats s TVSH-s n periudhn n t ciln ka ndodhur transferimi. Rregullimi i
TVSH-s s zbritshme kur krkohet sipas ligjit nga transferuesi bhet n kutin prkatse t
librit t blerjes dhe ky rregullim evidentohet n kutin prkatse t deklarats s TVSH-s.
l. E drejta e marrsit t transferimit sht q t njoftohet nga transferuesi pr t gjitha
detyrimet tatimore q rezultojn t papaguara Nse ka t tilla, n mnyr q blersi t ket t
qart detyrimet tatimore pr transferimin e ktij biznesi. N nj transferim trsor t veprimtaris
ekonomike detyrimet tatimore t papaguara ne datn e transferimit i transferohen marrsit t
transferimit.
49
Pr sa i prket transferimit t trsis s pjesshme t biznesit, bartja e detyrimeve tatimore

dhe TVSH-s s zbritshme duhet t prcaktohet qart prej transferuesit tek transfert-marrsi.
Mos njoftimi i kryerjes s procedurs s transferimit t veprimtaris ekonomike sipas ktij
udhzimi, konsiderohet mosdhnie informacioni dhe penalizohet n prputhje me nenin 126, t
ligjit pr procedurat tatimore.
Neni 22 Vendi i furnizimit t mallrave
Vendi i tatueshmris s furnizimeve t mallrave t luajtshme t trupzuara ndryshon nse
mallrat drgohen apo transportohen, nse montohen apo instalohen apo nse furnizohen n
bordin e nj anijeje, t nj mjeti fluturues apo t nj treni.
Vendi i furnizimit t mallrave t luajtshme t trupzuara t parashikuara n nenin 7, 8, 9 t
ligjit, e pr rrjedhoj vendi i tatimit t tyre pr qllime t TVSH-s, prcaktohet n nenet 18 deri
n nenin 21 t ligjit.
1. Furnizimet e mallrave pa drges apo pa transport
Bazuar n nenin 18 t ligjit kur malli nuk drgohet ose nuk transportohet, vendi i furnizimit
t mallit sht n Republikn e Shqipris, nse malli ndodhet n Republikn e Shqipris n
momentin kur i vihet n dispozicion blersit pavarsisht vendndodhjes apo vendbanimit t ktij
t fundit brenda ose jasht Republiks s Shqipris. N kt rast furnizimi i mallit sht i
tatueshm n Republikn e Shqipris sipas rregullave t prcaktuara n kt ligj.
N t kundrt, nse malli i cili nuk drgohet, ose nuk transportohet, ndodhet jasht
Republiks s Shqipris n momentin e vnies n dispozicion t blersit, vendi i furnizimit t
mallit nuk sht n Republikn e Shqipris dhe furnizimi nuk sht i tatueshm n Republikn e
Shqipris.
2. Furnizimi i mallrave me drges ose me transport nga shitsi, blersi ose nj pal e tret pr
llogari t tyre
a. Piknisja (fillimi) i drgimit ose i transportit t mallit ndodhet n Shqipri.
Bazuar n nenin 19 t ligjit, kur malli drgohet apo transportohet nga Republika e
Shqipris, vendi i furnizimit t mallit ndodhet n Republikn e Shqipris, pavarsisht
destinacionit t mallit n nj vend jasht saj, Ky rregull zbatohet n t gjitha rastet, pavarsisht se
drgesa ose transporti kryhet nga blersi ose nga nj pal e tret pr llogari t tij.
Kur vendi i furnizimit t mallrave ndodhet n Republikn e Shqipris tatueshmria e
mallrave pr qllime t TVSH-s bhet n prputhje me rregullat e prcaktuara n ligj dhe n
kt udhzim.
b. Piknisja e drgimit apo e transportit t mallit ndodhet jasht Republiks s Shqipris
dhe vend-mbrritja n Republikn e Shqipris
50
Bazuar n nenin 19 t ligjit, kur piknisja (fillimi) e drgimit apo e transportit t mallit
ndodhet jasht Republiks s Shqipris, vendi i furnizimit t mallrave sht i ndryshm n
varsi t faktit se prej cilit person kryhet furnizimi (importimi).
Bazuar n nenin 22 dhe 34 t ligjit, importimi i mallrave i nnshtrohet TVSH gjat
importimit n prputhje me rregullat e parashikuara n kt ligj, prve rasteve kur vet ligji ka
parashikuar prjashtim nga TVSH-ja n import.
b/1 Furnizimi kryhet nga importuesi ose pr llogari t tij
N prputhje me dispozitat e nenit 22 t ligjit, kur furnizimi kryhet nga importuesi ose pr
llogari t tij, vendi i furnizimit t mallit t drguar apo t transportuar, piknisja e t cilit ndodhet
jasht Shqipris dhe vend-mbrritja sht n Shqipri, sht vendi i importimit t mallrave.
Shembull: Malli i drguar apo transportuar nga nj vend apo territor jasht Shqipris,
importuesi i s cils sht nj person i tatueshm n Shqipri, vendi i furnizimit prputhet me
vendin e importimit t mallrave dhe ky mall i nnshtrohet procedurave t importit n Shqipri.
I nnshtrohen t njjtit rregull furnizimet q lidhen me mallin e importuar, pikrisht ato
furnizime q prfshihen n vlern e tatueshme t mallit dhe q ndjekin furnizimin e kryer nga
importuesi, gjithmon kur piknisja ndodhet jasht Shqipris.
b/2 Furnizimi kryhet nga nj person i ndryshm nga importuesi
Vendi i furnizimit n lidhje me nj mall q ndodhet jasht territorit t Shqipris gjat nisjes
s tij me destinacion blersin, nuk sht n Shqipri kur ky furnizim nuk kryhet nga importuesi.
(ose kur blersi i mallit sht nj person i ndryshm nga importuesi i tij)
Ky rregull zbatohet edhe kur furnizimi i mallit sht kryer jasht Shqipris, ose para
zhdoganimit t mallit dhe vet blersi i tij procedon me importimin e mallit. N kt rast TVSH
sht i krkueshm pr importin e mallrave t kryer nga blersi, gjat zhdoganimit.
3. Furnizimi i mallrave me montim apo instalim nga shitsi apo pr llogari t tij
Bazuar n nenin 19 t ligjit, vendi i furnizimit t mallrave t luajtshme t trupzuara sht n
Shqipri nse malli ndodhet n Shqipri gjat montimit apo instalimit nga shitsi apo pr llogari
t tij.
Ky rregull sht i vlefshm edhe nse shitsi sht person i tatueshm q nuk sht i
vendosur n Shqipri.
Kur nj person i tatueshm q nuk sht vendosur n Shqipri, importon n kt vend mallra
t destinuara pr tu montuar apo instaluar nga ky person i tatueshm apo pr llogari t tij, ky
operacion sht i tatueshm sipas dispozitave t ligjit. N kt rast, personi i tatueshm realizon
n Shqipri nj operacion importi dhe nga ana tjetr nj furnizim mallrash me montim ose
instalim, furnizim i tatueshm n Shqipri.
4. Furnizimet e mallrave n bordin e anijeve, aeroplanve apo trenave
51
Bazuar n nenin 20 t ligjit, vendi i furnizimit t mallrave t luajtshme t trupzuara t

shitura n bordin e anijeve, aeroplanve apo trenave pr transport ndrkombtar t pasagjerve,
sht n Shqipri kur mallrat ndodhen n Shqipri n momentin e nisjes s transportit,
vendmbrritja e t cilit ndodhet n territorin e nj shteti tjetr jasht Shqipris.
Kjo dispozit zbatohet vetm pr mallrat e luajtshme t trupzuara q tregtohen (shiten) n
bord, por nuk jan t destinuara pr tu konsumuar n bord, ose kryhen dhe konsumohen n t
njjtn koh n bordin e ktyre mjeteve t transportit.
Nuk sht objekt i ksaj dispozite, pra nuk bjn pjes n kt rregull, furnizimi i mallrave i
destinuar pr furnizimin e mjeteve prkatse t transportit.
Shitjet e mallrave, t realizuara n bordin e nj anijeje apo aeroplani, t destinuara pr tu
konsumuar n bord nuk i nnshtrohen TVSH-s n Shqipri si furnizime t ngjashme me
eksportet.
Ky rregull zbatohet vetm n bordin e mjeteve pr transportin ndrkombtar t pasagjerve
si p.sh. pr ushqim dhe shrbim restoranti, mallra duty free, etj., t ksaj natyre. Nuk zbatohet
dhe nuk prfshihen n kt rregull furnizimi i mallrave pr qllime tregtare.
5. Furnizimi i gazit natyror, energjis elektrike, ujit, energjis pr ngrohje dhe ftohje
nprmjet sistemeve t shprndarjes
a) Mallrat pr t cilat zbatohen kto rregulla:
Bazuar n nenin 21 t ligjit rregullat e parashikuara n kt nen zbatohen pr gazin natyror,
energjin elektrike, energjin pr ngrohje dhe ftohje t furnizuara nprmjet sistemeve (rrjeteve)
t transportit ose shprndarjes me destinacion blersin. Kto rregulla gjithashtu zbatohen edhe
pr vendin e furnizimit t ujit, i cili n Shqipri furnizohet nprmjet sistemeve t shprndarjes
(rrjeti i ujit).
Kto rregulla t vendit t furnizimit t ktyre mallrave nuk zbatohen nse drgimi i tyre drejt
konsumatorit apo prdoruesit nuk kryhet me an t sistemeve (rrjeteve) t transportit ose t
shprndarjes. P.sh. vendi i furnizimit nuk prcaktohet sipas ktij neni nse transporti i gazit
natyror bhet me mjete t lvizshme t posame pr tu prpunuar n gaz natyror t djegshm
ose pr tu tregtuar.
b) Vendi i furnizimit t ktyre mallrave
Vendi i furnizimit t gazit natyror, energjis elektrike, energjis pr ngrohje dhe ftohje dhe
ujit sht n Shqipri nse:
- kto mallra jan konsumuar apo prdorur efektivisht n Shqipri, pavarsisht vendndodhjes s
blersit ose shitsit;
- n munges t konsumit apo prdorimit efektiv t ktyre mallrave n Shqipri, kur blersi person
i tatueshm ka n Shqipri selin e veprimtaris s tij ekonomike apo njsin fikse ku furnizohen
mallrat ose n munges t tyre vendi ku ai ka adresn e prhershme ose ku ai banon. I till sht
rasti i operacioneve t blerjes-rishitjes t gazit natyror, energjis elektrike, ngrohjes dhe ftohjes.
Kur energjia elektrike, gazi natyror, energjia pr ngrohje apo ftohje konsumohen apo
prdoren jasht Shqipris, vendi i furnizimit t tyre nuk sht n Shqipri. Furnizuesi i ktyre
mallrave nj person i tatueshm n Shqipri i nnshtrohet formaliteteve, rregullave dhe
detyrimeve q krkohen nga legjislacioni doganor n fuqi.
52
Kur furnizuesi person i tatueshm sht i vendosur n Shqipri dhe pretendon se kto mallra
nuk jan furnizuar ose konsumuar n Shqipri, ai duhet t justifikoj me dokumentacionin
prkats ligjor dhe tatimor q kto mallra jan transportuar pr tu konsumuar ose tregtuar jasht
Shqipris.
Dokumentet q mund t krkohen pr t vrtetuar sa m sipr jan pr shembull: lejet e
posame q krkohen, kontratat, faturat, t dhnat e blersit (destinuesit) t energjis,
dokumentet q lidhen me krkesn pr akses n linjat e transmetimit (interkoneksionet), faturat e
shrbimit t transportit apo t shprndarjes ose t lejimit t prdorimit t rrjeteve apo linjave,
deklaratat doganore prkatse n prputhje me procedurn dhe legjislacionin doganor, vrtetime
pr vendndodhjen e blersit t lshuar nga autoritetet tatimore t vendit t destinacionit, leje e
lshuar nga autoritetet e ngarkuara pr energjin pr t ushtruar aktivitetin e blerjes pr rishitje,
kur krkohet nga legjislacioni i fushs.
5.1Furnizimet me gaz natyror, energji elektrike, ngrohje apo ftohje t tatueshme n vendin e
konsumit
Furnizimi me gaz natyror, energji elektrike, ngrohje apo ftohje sht i tatueshm n Shqipri
nseblersi, pavarsisht vendit ku ndodhet selia e veprimtaris s tij ekonomike apo vendndodhja
e qndrueshme, konsumon apo prdor efektivisht n Shqipri gazin natyror, energjin elektrike,
ngrohjen apo ftohjen.
N rastin kur kto mallra konsumohen ose prdoren nga konsumatori, praktikisht, vendi i
konsumit apo i prdorimit efikas t gazit natyror, energjis elektrike, energjis pr ngrohje ose
ftohje sht vendi ku ndodhet matsi i gazit natyror, energjis elektrike, energjis pr ngrohje
apo ftohje.
Ky rregull zbatohet edhe pr furnizimin me uj nprmjet rrjetit t shprndarjes.
5.2Furnizimet me gaz natyror, energji elektrike, ngrohje apo ftohje t tatueshme n vendin ku
ndodhet blersi
Furnizimet me gaz natyror, energji elektrike, ngrohje apo ftohje pr qllime t ndryshme nga
ato t konsumit apo t prdorimit t tyre nga blersit, jan t tatueshme n Shqipri kur blersi
person i tatueshm ka n Shqipri selin e veprimtaris s tij ekonomike apo nj vendndodhje t
qndrueshme si prcaktohet n nenin 23 t ktij udhzimi, ku furnizohen kto mallra ose n
munges t tyre, vendin ku ai ka adresn e prhershme ose ku ai banon.
I till sht rasti i personave t tatueshm q blejn gaz natyror, energji elektrike, ngrohje
apo ftohje me qllim rishitjen e tyre n Shqipri. Ky furnizim sht i tatueshm n Shqipri sipas
rregullave t prcaktuara n kt ligj.
Kur nj person i tatueshm blers- rishits q ka nj vendndodhje t qndrueshme n
Shqipri blen nga nj furnizues jasht Shqipris energji pr ta ri-shitur jasht Shqipris, (blerja
e energjis nga furnizuesi i sht faturuar ri-shitsit), ather vendi i furnizimit t energjis sht
n Shqipri, n vendin ku personi i tatueshm rishits ka vendndodhjen e qndrueshme. Ky
transaksion sht i tatueshm n prputhje me rregullat e prcaktuara n ligj. Dokumentimi bhet
n prputhje me legjislacionin tatimor dhe doganor n fuqi.
53
Shembull 1: Nj person i tatueshm ka selin e veprimtaris s tij ekonomike jasht

Shqipris, por ka n Shqipri nj vendndodhje t qndrueshme (deg), blen gaz natyror tek nj
furnizues i huaj (Transaksioni nr. 1).Furnizuesi i huaj ia faturon transaksionin vendndodhjes s
qndrueshme n Shqipri. Gazi natyror shitet nga vendndodhja e qndrueshme pjesrisht tek nj
klient konsumator n Shqipri (Transaksionin nr. 2) dhe pjesrisht i shitet nj klienti t vendosur
n nj vend jasht Shqipris, p.sh. Kosov (Transaksioni .r 3).
Kto transaksione realizohen si m posht:
- Transaksioni nr. 1: Furnizimi sht i tatueshm n Shqipri n vendin ku sht vendosur blersi.
Vendndodhja e qndrueshme sht paguese e TVSH-s n import.
- Transaksioni nr. 2: Furnizimi sht i tatueshm n Shqipri. Vendndodhja e qndrueshme kryen
furnizimin e gazit t Shqipri pr klientin konsumator, konsum i cili matet n vendin e
veprimtaris s klientit ku sht vendosur matsi. Dega furnizon dhe paguan TVSH-n pr
furnizimin.
- Transaksioni nr. 3: Furnizimi ndodh n Shqipri n vendin ku ndodhet dega e cila pr sasin q
rishet pr klientin e vendosur jasht Shqipris, n Kosov kryen eksport dhe e dokumenton
sipas procedurave doganore.
Furnizimet me gaz natyror, energji elektrike, ngrohje apo ftohje q pasojn furnizimin e par
jan t tatueshme ose jo n Shqipri sipas rregullave q zbatohen pr do furnizim n lidhje me
vendin e furnizimit t ktyre mallrave.
Neni 23 Vendi i furnizimit t shrbimeve (prkufizime, rregulla t prgjithshme)
Vendi i furnizimit t shrbimeve dhe rregullat prkatse parashikohen prkatsisht n nenet
23 deri 30 t ligjit.
N zbatim t rregullave t prgjithshme t parashikuara n nenin 24 t ligjit, vendi i furnizimit t
shrbimeve sht n Shqipri nse:
1. Shrbimi sht marr nga nj person i tatueshm q vepron si i till dhe ka n Shqipri selin e
veprimtaris t tij ekonomike ose nj vendndodhje t qndrueshme pr t ciln jan kryer
shrbimet, ose n munges t tyre, banesn ose rezidencn e zakonshme;
2. Shrbimi sht marr nga nj person i pa-tatueshm dhe furnizuesi i shrbimit, person i
tatueshm ka n Shqipri selin e veprimtaris s tij ekonomike ose nj vendndodhje t
qndrueshme, nga e cila jan ofruar shrbimet ose n munges t tyre, banesn ose rezidencn e
zakonshme.
Ligji
92/2014,
dat
24.07.2014
Vendi ku sht
vendosur
furnizuesi
person i
tatueshm
Neni 24/1
N Shqipri
Vendi ku sht
vendosur
marrsi i
shrbimit,
person i
tatueshm
Jasht
Shqipris
Vendi ku sht
vendosur
marrsi i
shrbimit,
person i
patatueshm
Vendi i
furnizimit t
shrbimit/tatimit
I pa-tatueshm n
Shqipri
54
Neni 24/2
Jasht
Shqipris
N Shqipri
N Shqipri
Jasht
Shqipris
Jasht
Shqipris
N Shqipri
I tatueshm n
Shqipri
I tatueshm n
Shqipri
I pa-tatueshm n
Shqipri
N rastet e shrbimeve t parashikuara n nenet 25 deri 30 t ligjit, zbatohen prjashtime

nga dy rregullat e prgjithshme m sipr, me qllim q t merret n konsiderat m mir parimi i
tatimit n vendin e konsumit efektiv t furnizimit t shrbimit
1. Nocioni i personave t tatueshm
Meqense rregullat e vendit t furnizimit t shrbimit jan t ndryshme nse marrsi i
shrbimit sht nj person i tatueshm apo i pa-tatueshm, cilsia e marrsit t shrbimit sht e
rndsishme pr prcaktimin e vendit t furnizimit t shrbimeve dhe pr pasoj prcaktimin e
vendit t tatimit.
N prputhje me nenin 23 t ligjit, prve personave t tatueshm t parashikuar ne nenin 3
t ligjit, duhet t konsiderohen gjithashtu si persona t tatueshm, pr sa i prket rregullave t
prcaktimit t vendit t furnizimit t shrbimit, personat e mposhtm:
a. Persona t tatueshm pjesrisht
Pr zbatimin e rregullave n lidhje me vendin e furnizimit t shrbimit, konsiderohet si
person i tatueshm pr t gjitha shrbimet q i jan furnizuar, edhe nj person i tatueshm kur ai
realizon gjithashtu operacione n kuadrin e nj aktiviteti t vendosur jasht fushs s zbatimit t
TVSH, dhe shrbimet jan bler pr nevojat e ksaj veprimtarie, por ndrkoh kjo organizat
kryen edhe veprimtari ekonomike
Shembull 1 : Nj organizat jofitimprurse e cila prfiton grante pr t kontribuar pr njerz
n nevoj. Ndrkoh kjo organizat n funksion dhe pr t kryer veprimtarin e saj
jofitimprurse ushtron edhe veprimtari ekonomike duke ofruar shrbime konsulence dhe shet
studime t kryera n fushn sociale kundrejt pagess. Organizata blen nj software special jasht
Shqipris n funksion t veprimtaris s saj jasht fushs, pr t zbavitur fmijt n nevoj. Kjo
organizat konsiderohet person i tatueshm pr TVSH-n pr shrbimin e marr nga jasht.
Shembull 2: Nj shoqri holding, prve administrimit t pjesmarrjeve,kryen furnizime
shrbimi kundrejt pagess pr filialet e saj. Pr t prcaktuar vendin e furnizimit t shrbimeve
q ajo blen, shoqria holding konsiderohet si nj person i tatueshm.
b. Persona juridik t pa-tatueshm dhe t identifikuar me TVSH
Pr zbatimin e rregullave n lidhje me vendin e furnizimit t shrbimeve, konsiderohet si
person i tatueshm nj person juridik i pa-tatueshm q ka nj numr identifikimi t TVSH- s.
55
Nj person juridik i pa-tatueshm i s drejts publike q nuk kryen veprimtari ekonomike por q
pr nevoja t ushtrimit t funksionit t vet publik merr nj furnizim shrbimi jasht Republiks
s Shqipris pr qllime t ligjit, konsiderohet person i tatueshm.
c. Persona t tatueshm jo tatimpagues t TVSH-s
- Nj subjekt q nuk sht tatimpagues i TVSH-s pr shkak se i nnshtrohet regjimit t biznesit t
vogl si parashikohet n kapitullin XI, seksioni I t ligjit, ose,
- Nj subjekt q nuk sht tatimpagues i TVSH-s pr shkak t prjashtimit nga TVSH-ja q
zbatohet pr furnizimet q realizon, sipas prcaktimeve n kt ligj;
Kta persona t cilt kan cilsin e personit t tatueshm dhe jan t pajisur me nj numr
identifikimi pr TVSH-n sipas nenit 3 t ligjit, kur blejn shrbime t ofruara nga nj furnizues i
vendosur jasht Shqipris, jan persona t tatueshm edhe pr qllime t prcaktimit t vendit t
tatimit t furnizimit t shrbimeve t marra nga jasht Shqipris.
2. Nocioni i selis ekonomike dhe vendndodhjes s qndrueshme
a) Prkufizimi i selis ekonomike
Pr t prcaktuar pr qllime t TVSH-s, vendin e selis s veprimtaris ekonomike t nj
personi t tatueshm, merren n konsiderat nj sr treguesish, si selia statutore e shoqris,
vendi i administrats qendrore, vendi ku mblidhen drejtuesit e shoqris, si dhe vendi, q
zakonisht sht i njjti, ku vendoset pr politikn e prgjithshme t ksaj shoqrie.
N rast t treguesve kontradiktor, vendi i selis s aktivitetit ekonomik sht prfundimisht
vendi ku merren vendimet kryesore n lidhje me drejtimin e prgjithshm t shoqris apo dhe ai
ku ushtrohen funksionet e administrats qendrore t ksaj t fundit.
Prania e nj shoqrie vetm me kutin postare apo atyre fantazm nuk do t mund ti
jepte statusin e selis s veprimtaris ekonomike nj personi t tatueshm, q nuk prmbush
kushtet e msiprme.
b) Prkufizimi i vendndodhjes s qndrueshme
Prkufizimi i vendndodhjes s qndrueshme n fushn e TVSH-s duhet t dallohet nga
prkufizimet q merren n konsiderat pr tatimet dhe taksat e tjera q kan t bjn kryesisht
me t ardhurat.
N lidhje me kt shtje, nj vendndodhje e qndrueshme karakterizohet nga nj shkall e
mjaftueshme qndrueshmrie dhe nj struktur e aft si nga personeli, ashtu dhe nga pajisjet
teknike, e cila bn t mundur ose furnizimin e shrbimit nga kjo vendndodhje, ose prdorimin
nga kjo vendndodhje t shrbimeve q i jan furnizuar.
N kt mnyr, sht e nevojshme q vendndodhja nga e cila kryhet furnizimi i shrbimit,
t jet e aft t furnizoj shrbimet e duhura, ose vendndodhja q ka marr shrbimin e furnizuar,
t jet e aft t marr dhe t prdor shrbimet e duhura.
c) Nocioni i baness dhe rezidencs s zakonshme
Vendi i baness s nj personi fizik, i tatueshm apo i pa-tatueshm, sht n fakt ai q
rezulton nga adresa e deklaruar n administratn tatimore nse e ka deklaruar.
56
Rezidenca e zakonshme e nj personi fizik, i tatueshm apo i pa-tatueshm, sht vendi ku,
n momentin e furnizimit t shrbimeve, ky person banon zakonisht pr shkak t lidhjeve
personale dhe profesionale apo n rastin e nj personi pa lidhje profesionale, pr shkak t atyre
personale q shprehen me lidhjet e ngushta t ktij t fundit dhe vendit ai ku banon.
Neni 24 Vendi i furnizimit t shrbimeve kundrejt nj personi t tatueshm q vepron
si i till (Rregulli i prgjithshm)
1. Bazuar n nenin 24 pika 1 t ligjit, si rregull i prgjithshm, vendi i furnizimit t
shrbimeve prve atyre t parashikuara n nenin 25, 26 t ligjit (prjashtimet nga rregulli i
prgjithshm), sht n Shqipri, kur marrsi i shrbimit sht nj person i tatueshm q vepron
si i till dhe ka n Shqipri, selin e veprimtaris s tij ekonomike apo nj vendndodhje t
qndrueshme pr t ciln jan kryer shrbimet ose n munges t tyre, ka banesn ose rezidencn
e zakonshme.
Prndryshe, vendi i furnizimit t shrbimit nuk ndodhet n Shqipri, kur marrsi i shrbimit
sht nj person i tatueshm q vepron si i till n nj vend jasht Republiks s Shqipris, pra
marrsi nuk sht i vendosur n Shqipri.
Pr do shrbim t kryer nga nj person i tatueshm pr nj person tjetr t tatueshm q
nuk sht i renditur si rast prjashtimor n asnjrin nga nenet 25 dhe 26 t ligjit, vendi i
furnizimit t shrbimit prcaktohet sipas rregullit t prgjithshm t parashikuar n nenin 24 pika
1 t ligjit, duke prcaktuar si vendin e furnizimit t shrbimit vendin e marrsit t shrbimit.
Kshtu vendi i shrbimit sht n Shqipri kur marrsi i tij person i tatueshm sht n Shqipri.
Cilat shrbime bjn pjes n kt rregull?
Shrbimet e parashikuara n kt dispozit jan t gjitha shrbimet q nuk prfshihen n
rastet q bjn prjashtim nga ky rregull prkatsisht shrbimet e prmendura n nenet 25, 26 t
ligjit, shrbime pr t cilat vendi i furnizimit t shrbimit prcaktohet rast pas rasti si
parashikohet n secilin nen t ligjit.
- Kshtu kur shrbimi kryhet ndrmjet dy personave t tatueshm, personi i tatueshm furnizues
sht jasht Shqipris dhe personi i tatueshm marrs i shrbimit n Shqipri, vendi i furnizimit
t shrbimit sht n Shqipri, sepse aty sht vendosur marrsi i shrbimit.
- Kshtu kur shrbimi kryhet ndrmjet dy personave t tatueshm, personi i tatueshm furnizues
sht n Shqipri dhe personi i tatueshm marrs i shrbimit jasht Shqipris, vendi i furnizimit
t shrbimit nuk sht n Shqipri, sepse marrsi i shrbimit nuk sht i vendosur n Shqipri.
Kur shrbimi i furnizohet nj vendndodhje t qndrueshme t marrsit (dege), e cila ndodhet
n Shqipri ndrkoh q selia e shoqris ndodhet jasht Shqipris (p.sh. n Kosov), furnizimi
tatohet atje ku ndodhet vendndodhja e qndrueshme, pra n Shqipri.
N rastin kur vendi i tatimit sht n vendin e marrsit t shrbimit dhe marrsi i shrbimit
sht nj person i tatueshm jasht Shqipris, ather shrbimi nuk tatohet me TVSH-n n
Shqipri. N faturn e TVSH-s t lshuar nga furnizuesi ku jepet prshkrimi i sakt i llojit t
shrbimit t furnizuar dhe t dhnat e qarta t marrsit t shrbimit nuk llogaritet TVSH, pasi ky
shrbim nuk sht objekt i aplikimit t tatimit n Shqipri. N fatur duhet t shnohet neni i
ligjit, t cilit i referohet trajtimi i shrbimit pa TVSH. sht kusht q t jepet prshkrimi i plot i
shrbimit n fatur.
57
2. Pr prcaktimin e vendit t furnizimit t shrbimit, n vendin e marrsit t shrbimit,

furnizuesi sht i detyruar t provoj q shrbimi i sht furnizuar nj personi t tatueshm q
nuk sht i vendosur n Shqipri, pra marrsi i shrbimit sht nj person i tatueshm pr
TVSHn q vepron si i till jasht Shqipris, referuar kuptimit t nocionit t personit t
tatueshm sipas dispozitave t nenit 23 t ligjit.
N do rast kur marrsi i shrbimit sht nj person i tatueshm i TVSH-s jasht Shqipris,
ather, pr t prcaktuar vendin e tatimit t furnizimit t shrbimeve, furnizuesi nj person i
tatueshm i vendosur n Shqipri, duhet t marr dhe disponoj informacionet e nevojshme nga
marrsi i shrbimit duke siguruar n nj nivel t arsyeshm verifikimin e ktyre informacioneve.
Dokumentacioni i nevojshm sht:
i) Kontrata pr shrbimin ku t identifikohet qart emri i personit t tatueshm, t dhnat e
tij identifikuese, si dhe t identifikohet vendndodhja e qndrueshme si marrs shrbimesh; ii)
Vrtetim nga autoritetet tatimore t vendit t marrsit t shrbimit ku t shprehet qart q
personi i tatueshm sht i regjistruar pr TVSH-n dhe numri i identifikimit t TVSH-s s
personit t tatueshm sht aktiv; iii) Elementet e pagess nprmjet llogaris bankare, nga
llogaria e personit t tatueshm
furnizues n llogarin e personit t tatueshm marrs t shrbimit, t identifikuar nominalisht
me t dhnat e shoqris; iv) N faturn e shrbimit q furnizuesi do t lshoj pr personin e
tatueshm marrs t
shrbimit duhet t evidentoj t dhnat e sakta dhe t plota q krkon fatura si p.sh. emrin e
personit t tatueshm me t cilin sht identifikuar blersi pran autoritetit tatimor t vendit t tij,
nr. e identifikimit t TVSH-s, si dhe adresn e sakt t vendndodhjes s qndrueshme ose selis
s prhershme s cils i sht kryer shrbimi;
v) N fatur duhet t jepet prshkrimi i plot i shrbimit t kryer dhe t shnohet neni i ligjit,
t cilit i referohet trajtimi i shrbimit.
Furnizuesi ngarkohet t mbledh do element tjetr q vrteton se marrsi i furnizimit t
shrbimit vepron si person i tatueshm.
Me qllim zbatimin me korrektsi t rregullave t vendit t furnizimit t shrbimit, sipas
ligjit sht prgjegjsi e furnizuesit t shrbimit t sigurohet pr cilsin e marrsit t shrbimit si
person i tatueshm i identifikuar pr TVSH-n n vendin e tij dhe sht detyrim i tij t verifikoj
dhe ti provoj autoritetit t tij tatimor vlefshmrin e numrit t identifikimit t marrsit t
shrbimit.
N t kundrt, n do rast kur furnizuesi i shrbimit nj person i tatueshm i vendosur n
Shqipri, nuk sht n gjendje t vrtetoj sa m sipr, pra t tregoj q vepron n kushtet e piks
1, t nenit 24 t ligjit, sipas s cils furnizimi i shrbimit i sht ofruar nj personi t tatueshm
t identifikuar pr TVSH-n jasht Shqipris, ather vendi i furnizimit t shrbimit sht n
vendin e furnizuesit t shrbimit n Shqipri n prputhje me pikn 2, t nenit 24 t ligjit.
3. Kur marrsi i furnizimit t shrbimit sht nj person i tatueshm n kuptim t nenit 3 dhe nenit
23 t ligjit, i vendosur n Shqipri pr furnizimet e shrbimit t marra jasht Shqipris vendi i
furnizimit t t cilave sht n vendin e marrsit t shrbimit, vendi i tatimit prcaktohet t jet
n Shqipri dhe marrsi i furnizimit duhet t aplikoj TVSH-n n Shqipri n prputhje me
nenin 99 pika 2 dhe nenin 86 pika 2 t ligjit dhe prcaktimeve n kt udhzim.
58
Pr kt marrsi i shrbimit lshon nj fatur tatimore n t ciln do t llogaris TVSH-n

mbi vlern totale t faturs s marr nga furnizuesi i shrbimit. Fatura duhet t prpilohet sipas
krkesave t nenit 101 t ligjit dhe n t duhet t evidentohet dukshm shnimi si prcaktohet
n pikn ll) t nenit 101 t ligjit Auto-ngarkes e TVSH-s- reverse charge.
4. Marrsi i shrbimit nj person i tatueshm pr TVSH-n, pr rastet kur vendi i furnizimit sht n
Shqipri, auto-ngarkon TVSH-n pr furnizime t cilat nse do t kryheshin brenda vendit do t
ishin t tatueshme, jo t prjashtuara nga TVSH-ja.
1. Marrsi i shrbimit sht nj person i tatueshm n Shqipri
Shembull 1- A person i tatueshm i identifikuar pr TVSH-n n Franc i kryen nj shrbim
konsulenc juridike mbi legjislacionin n Franc nj personi t tatueshm B q ka vendndodhjen
e qndrueshme n Shqipri. Vlera e shrbimit t kryer sht 1000 euro. Bazuar n nenin 24, pika
1 t ligjit vendi i furnizimit t ktij shrbimi sht n Shqipri n vendin ku marrsi B i shrbimit
nj person i tatueshm ka vendndodhjen.
B pr vlern e shrbimit t marr sipas faturs lshon nj fatur tatimore n t ciln sillet sikur e
ka kryer vet shrbimin pr vete, n mnyr q t bj t mundur t ngarkoj shrbimin e marr
me TVSH- n Shqipri prej 20 %. Vlera e transaksionit llogaritet e konvertuar n monedhn
shqiptare me kursin e dits kur lshohet fatura. P.sh. 1000 euro = 140.000 lek x 20% = 28.000
lek sht vlera e TVSH-s. Kjo fatur regjistrohet njkohsisht n librin e blerjes dhe at t
shitjes s personit t tatueshm. N fatur duhet t shkruhet Auto-ngarkes e TVSH-s- reverse
charge.
Shembull 2. N rastin kur personi B, person i tatueshm pr TVSH-n n Shqipri, merr nj
shrbim t konsulencs juridike n Franc dhe ndrkoh B sht nj shoqri q ofron furnizime
shrbimi n fushn e sigurimeve t prjashtuara nga TVSH, bazuar n nenin 53 t ligjit, ather
ai sht pagues i TVSH-s n Shqipri. B si person i tatueshm marrs i shrbimit n Shqipri do
t ngarkoj me TVSH n Shqipri shrbimin e marr pr sa vendi i furnizimit t shrbimit sht
n vendin e marrsit. Nga ana tjetr ky person nuk ka t drejt t zbres TVSH-n e ktij
shrbimi q i shrben furnizimeve t prjashtuara, t cilat kryen n kuadr t veprimtaris s tij
dhe pr pasoj detyrohet t paguaj TVSH-n n Shqipri.
Shembull 3. Nj shoqri X n Shqipri i krijon mundsin nj studenti t shkoj t bj
praktikn n nj kompani Y q ka selin n Austri. Shoqria austriake Y n prfundim t
praktiks ia faturon kt shrbimin shoqris X n Shqipri pr 2.000.000 lek.
A do t paguaj TVSH-n 20 % pr kt shrbim shoqria X n Shqipri?
Shoqria X do t lshoj nj fatur dhe do t llogaris TVSH 20% prej 400.000 lek dhe do t
paguaj TVSH-n. Shoqria X nuk ka t drejt t zbres TVSH-n e faturs s lshuar si
autongarkes e TVSH-s- reverse charge, pasi ky shrbim nuk i shrben veprimtaris ekonomike
t shoqris. (Kompania X ka sponsorizuar praktikn e nj studenti).
2. Furnizuesi n Shqipri, marrsi i shrbimit nj person i tatueshm jasht Shqipris
Shembull 4. Nj person i tatueshm X i identifikuar pr TVSH-n n Shqipri i kryen nj
shrbim konsulenc financiare nj personi t tatueshm Z t identifikuar pr TVSH-n n
Kosov. Personi i tatueshm X i lshon fatur pa llogaritur TVSH-n personit t tatueshm n
Kosov. N fatur duhet t shnohen t dhnat e sakta identifikuese t blersit t shrbimit, si
59
dhe t prshkruhet qart lloji i shrbimit. Gjithashtu duhet t shkruhet neni i ligjit ku bazohet
mos-tatueshmria e ktij shrbimi n Shqipri. P.sh. neni 24, pika 1 e ligjit 92/2014, dat
24.07.2014. Kto shitje do t regjistrohen n librin e shitjes dhe deklaratn e TVSH-s n kutin
me emrtimin shitje pa TVSH. Personi i tatueshm furnizues i shrbimit duhet t provoj q
shrbimi i ofrohet nj personi t tatueshm t identifikuar pr TVSH-n jasht Shqipris duke
siguruar dokumentacionin sipas piks 2 t ktij neni.
Shembull 5: Furnizuesi i shrbimit sht nj person i tatueshm A n Shqipri, i cili i njeh
ose jep t drejtn nj personi t tatueshm B n Malin e Zi, t shrbimit kundrejt pagess t
vnies n dispozicion t kapaciteteve t transmetimit t energjis pr persona t tret q
aksesojn kto kapacitete transmetimi. Personi i tatueshm A n Shqipri i furnizon nj shrbim
personit t tatueshm B n Malin e Zi, vendi i furnizimit t t cilit sht n vendin ku sht
vendosur personi i tatueshm B, pra jasht Shqipris. Ky furnizim shrbimi sht i patatueshm
n Shqipri bazuar n vendin e furnizimit t tatimit sipas rregullit t prcaktuar n nenin 24 pika
1, t ligjit dhe n kt udhzim.
Neni 25 Vendi i furnizimit t shrbimeve kundrejt personave t pa-tatueshm
1. Rregulli i prgjithshm
Bazuar n nenin 24 pika 2 t ligjit, vendi i furnizimit pr furnizimet e shrbimeve kundrejt
nj personi t pa-tatueshm, prve rasteve prjashtuese t parashikuara n nenet 25, 27, 28, 29,
30 t ligjit, sht n t gjitha rastet n Shqipri, kur shrbimet furnizohen nga furnizuesi, i cili ka
n Shqipri, selin e aktivitetit t tij ekonomik ose nj vendndodhje t qndrueshme nga e cila
kryhet shrbimi, ose n munges t tyre banesn apo rezidencn e tij t zakonshme.
Shrbimet e parashikuara n kt dispozit jan t gjitha shrbimet q nuk prfshihen n
rastet q bjn prjashtim nga ky rregull prkatsisht shrbimet e prmendura n nenet 25, 27,
28, 29, 30 t ligjit, shrbime pr t cilat vendi i furnizimit t shrbimit prcaktohet rast pas rasti
si prcaktohet n secilin nen dhe lidhet ose me vendin e kryerjes efektive t shrbimit, ose vendi
i shrbimit nuk sht n vendin e furnizuesit, por n vendin ku ka adresn ose banon personi i
pa-tatueshm marrs i shrbimit.
N kuptim t nenit 3 dhe nenit 23, t ligjit, persona t pa-tatueshm, prve individve, jan
gjithashtu edhe do person tjetr q nuk sht i pajisur me nj numr identifikimi pr TVSH-n
ose nuk sillet si person i tatueshm.
Sipas parimit t rregullit t prgjithshm, si prcaktohet n nenin 24, pika 2, vendi i
furnizimit t shrbimit dhe pr pasoj i tatimit sht n Shqipri kur furnizuesi i ktij shrbimi
nj person i tatueshm sht i vendosur n Shqipri. Marrsi i shrbimit n kt rast sht nj
person i pa-tatueshm.
2. Ndrkoh prsa i prket shrbimeve t listuara n nenin 29 dhe 30 t ligjit:
a) N rastin kur personi i tatueshm furnizues nuk sht i vendosur n Shqipri, vendi i
furnizimit sht n Shqipri n vendin ku shrbimi merret (prdoret).
b) N rastin kur personi i tatueshm furnizues sht i vendosur n Shqipri, vendi i
60
furnizimit sht n Shqipri kur shrbimi prdoret (merret) nga persona t pa-tatueshm n
Shqipri. Nse shrbimi merret nga persona t pa-tatueshm jasht Shqipris vendi nuk sht n
Shqipri, por n vendin e marrsit t pa-tatueshm.
N rastin kur shrbimet e prcaktuara n nenet 29 dhe 30, t ligjit furnizohen nga nj person
i tatueshm pr nj person t tatueshm, pr sa nuk sht rast prjashtimor i parashikuar n ligj,
vendi i furnizimit t shrbimit prcaktohet sipas rregullit t prgjithshm t parashikuar n nenin
24, pika 1, t ligjit sipas t cilit vendi sht n vendin e marrsit t shrbimit.
Furnizimet e shrbimeve q i furnizohen personave juridik t s drejts publike vendosur
jasht Shqipris, nga nj person i tatueshm n Shqipri, i nnshtrohen normalisht TVSH n
Shqipri nprmjet furnizuesit t shrbimit. Nse kta persona t s drejts publike nuk kan
cilsin e personit t tatueshm n vendin e tyre. Prndryshe kto shrbime nuk tatohen n
Shqipri.
Gjithashtu furnizimet e shrbimeve q i furnizohen personave juridik t s drejts publike
t vendosur n Shqipri, prej nj personi t tatueshm jasht Shqipris, sipas parimit q
shrbimi tatohet n vendin e marrsit t shrbimit, i nnshtrohen normalisht TVSH-n Shqipri
kur kta persona t s drejts publike bhen persona t tatueshm pr TVSH-n n Shqipri, pr
sa edhe prdorimi i ktyre shrbimeve kryhet n territorin e Shqipris.
N t kundrt, nse marrs i shrbimit nj person juridik i s drejts publike nuk bhet
person i tatueshm n Shqipri dhe si i till konsiderohet person i pa-tatueshm paguan TVSHn n Shqipri pr do shrbim t marra nga jasht Shqipris t listuar n nenin 29 dhe 30 t
ligjit. Pr shrbimet e tjera q nuk listohen n kto nene, vendi i furnizimit t shrbimit sht n
vendin e furnizuesit dhe TVSH paguhet n vendin e furnizuesit t shrbimit, jasht Shqipris.
3. Furnizimi i shrbimeve elektronike kundrejt personave t pa-tatueshm
N zbatim t nenit 29 t ligjit, vendi i furnizimit t shrbimeve t telekomunikacionit, t
transmetimit dhe shrbimeve elektronike ndaj personave t pa-tatueshm, shrbime kto
furnizuar (kryer) nga persona t tatueshm me vendndodhje n Shqipri ose jo, jan n Shqipri
kur realizohen n prfitim t personit t pa-tatueshm q sht vendosur apo ka banesn e tij t
zakonshme n Shqipri.
Tabel prmbledhse e shrbimeve t furnizuara n rrug elektronike, bazuar n nenin 29
dhe 30 t ligjit, kundrejt personave t pa-tatueshm
Vendi ku sht
vendosur furnizuesi
Nenet 29, 30 t
ligjit 92/2014,
dat 24.07.2014
N Republikn e
Shqipris
Jasht Shqipris
Vendi ku sht vendosur

marrsi i pa-tatueshm i
shrbimit
Jasht Shqipris
N Shqipri
Vendi i tatimit
I pa-tatueshm n
Shqipri
I tatueshm n
Shqipri
61
N zbatim t nenit 29 dhe 30 t ligjit vendi i furnizimit t shrbimeve t prcaktuara n kto

dispozita, furnizuar personave t pa-tatueshm, sht n Shqipri, prve se kur furnizuesi i
shrbimit, nj person i tatueshm n Shqipri sht n gjendje t vrtetoj dhe dokumentoj n
do form e me do mjet, se personat e pa-tatueshm marrs t furnizimit jan vendosur jasht
Shqipris dhe kto shrbime efektivisht jan prdorur dhe shfrytzuar prej tyre jasht
Shqipris, n adresn e prhershme apo ku banon zakonisht.
N t kundrt kur shrbimi sht marr nga persona t pa-tatueshm n Shqipri, (n
adresn e tyre t prhershme apo ku zakonisht banojn), vendi i furnizimit t shrbimeve t
prcaktuara n dispozitat e nenit 29 dhe 30 t ligjit, sht n Shqipri dhe kto shrbime duhet t
tatohen me TVSH n Shqipri.
Ktu prfshihen shrbimet e mposhtme:
i) transferimet dhe koncesionet e t drejtave t autorit, patentave, licencave, markave t
prodhimit dhe t drejtave t tjera t ngjashme; ii) qiradhniet e mallrave t luajtshme t
trupzuara, me prjashtim t mjeteve t transportit; iii) shrbime publiciteti;
iv) shrbimet e konsulentve, avokatve, inxhinierve, zyrave projektuese n t gjitha fushat,
llogaritarve;
v) prpunimi i t dhnave dhe dhnia e informacionit;
vi) transaksionet bankare, financiare dhe t sigurimit apo t ri-sigurimit, me prjashtim t
qiradhnies s kasafortave; vii)
furnizimi me personel;
viii) detyrimet pr t mos ushtruar, qoft edhe pjesrisht, nj aktivitet profesional apo nj t
drejt t parashikuar n nenin 30 t ligjit; ix)
shrbimet e telekomunikacionit;
x) shrbime transmetimi radio-televizive jan: do transmetim tingujsh apo imazhesh, me
prjashtim t imazheve q konsistojn kryesisht n grma, shifra apo imazhe fikse, t arritshme
n koh reale dhe n mnyr t njkohshme dhe identike pr gjith publikun apo nj kategori
t tij, prbn nj shrbim transmetimi radio-televiziv; xi) shrbime t furnizuara n mnyr
elektronike si web-site,web-hosting, mirmbajtje n
distanc e programeve, soft-ware; xii) shrbimet e lejimit t aksesit n rrjetet e transmetimit
dhe shprndarjes t gazit natyror
dhe energjis elektrike, si dhe gjith shrbimet e tjera q lidhen drejtprdrejt me to, etj.
4. T tjera shrbime q nuk lidhen me vendin ku sht i vendosur furnizuesi ose marrsi i
shrbimit, por me vendin ku kryhet efektivisht shrbimi.
Vendi i furnizimit t shrbimit pr shrbimet q prmenden n nenin 25 t ligjit, nuk sht i
lidhur me vendin ku sht i vendosur personi i tatueshm q jep apo merr shrbimin dhe as me
cilsin e ktyre personave.
Si prjashtim, nga rregulli i prgjithshm q parashikohet n nenin 24 t ligjit, prcaktimi i
vendit t tatimit t shrbimeve t listuara m posht, kryhet n funksion t kritereve t tjera, p.sh.
t vendit t kryerjes faktikisht t tyre, pavarsisht cilsis s marrsit t shrbimit:
i) qiradhniet afatshkurtra t mjeteve t transportit; ii)
shrbimet q lidhen me nj pasuri t paluajtshme;
iii) furnizimet e transportit t pasagjerve;
62
iv) shrbimet e furnizuara nj personi t pa-tatueshm q kan si qllim aktivitetet kulturore,

artistike, sportive, shkencore, edukative, zbavitse apo aktivitete t ngjashme t tilla si panairet
dhe ekspozitat, prfshir shrbimet e organizatorve t aktiviteteve t tilla, si dhe shrbimet
mbshtetse t ktyre aktiviteteve;
v) shitjet q konsumohen n vend;
vi) shrbimet e furnizuara personave t tatueshm prfshir dhe shrbimet mbshtetse t
cilat lejojn aksesin n aktivitetet kulturore, artistike, sportive, shkencore, edukative,
zbavitse apo aktivitete t ngjashme t tilla si panairet dhe ekspozitat; vii) shrbimet e
agjencive t udhtimit;
Pavarsisht nse kto shrbime furnizohen nga nj person i tatueshm n Shqipri ose jasht
saj, dhe pavarsisht se nse personi q merr shrbimin sht person i tatueshm ose jo, i
vendosur ose jo n Shqipri, vendi i furnizimit t tyre dhe pr pasoj vendi i tatimit sht n
Shqipri, n vendin ku ndodhet pasuria, ku kryhet efektivisht shrbimi, ku kryhet fizikisht
shrbimi, ose ku vihet n dispozicion mjeti q kryen shrbimin, etj., sipas llojit t shrbimit t
prcaktuar n nenin 25 t ligjit.
5. Nocioni i prdorimit apo shfrytzimit efektiv
Kriteret e prdorimit apo shfrytzimit faktikisht dhe fizikisht marrin n konsiderat
natyrn e do shrbimi t parashikuar n nenet 25,26,27,28 dhe kushtet sipas t cilave prdoret
apo shfrytzohet secili nga shrbimet e prcaktuara n kto nene, t cilat duhet t analizohen rast
pas rasti.
Pr t sqaruar kuptimin prmendim shembujt e mposhtm:
a) Kshtu shrbimet e publicitetit jan kryer n Shqipri kur vendi nga i cili shprndahen
spotet publicitare pr nj publik t synuar ndodhet n Shqipri. I till sht rasti pr shembull i
nj fushate publicitare q kryhet me an t afisheve kur tabelat publicitare vendosen n Shqipri
apo n rastin e nj fushate pr shtyp kur media e shkruar shprndahet kryesisht n Shqipri apo
dhe n kuadrin e nj fushate audio-vizuale kur media transmeton duke pasur si destinacion
publikun n Shqipri.
Fakti q media mund t kapet prtej Shqipris nuk ndikon, n rastin kur publiku i synuar
ndodhet efektivisht n Shqipri.
b) Shrbimet e telekomunikacionit t furnizuara me an t nj linje konsiderohen se
prdoren efektivisht n Shqipri kur telefoni i klientit q emeton komunikacionin ndodhet n
kt vend. N rastin e nj telefoni celular, prdorimi apo shfrytzimi efektiv prezumohen t jen
n Shqipri kur karta SIM sht shitur n kt vend.
c) Vendi i prdorimit apo shfrytzimit efektiv t shrbimeve t transmetimit radio-televizive,
t cilat i mundsojn klientit t shoh transmetimet televizive apo t dgjoj radio sht n
Shqipri, kur aparatet e marrsit q mundsojn prfitimin e shrbimeve ndodhen n kt vend,
ka prkon n shum raste me vendin e nj pasurie t paluajtshme ku furnizohet aksesi n kto
shrbime.
Bazuar n nenin 27 t ligjit vendi i furnizimit t shrbimeve t realizuara nga ndrmjetsit
q veprojn n emr dhe pr llogari t nj personi tjetr sht n Shqipri nse vendi i shrbimit
kryesor pr t cilin ndrmjetson ndrmjetsi sht n Shqipri. Vendi i furnizimit t shrbimit
kryesor prcaktohet sipas rregullave t prcaktuara n nenet 23 deri 30 t ligjit.
63
Shembull: Nj ndrmjets nga Kosova vepron n emr dhe pr llogari t zonjs me iniciale
A.B q banon n Maqedoni, tek nj transportues person i tatueshm n Shqipri pr realizimin e
transportit t mallrave t apartamentit t zonjs A.B nga apartamenti i saj n Vlor tek t afrmit
e saj n Maqedoni. Vendi i furnizimit t shrbimit t transportit t mallrave q realizohet nga
transportuesi, sipas nenit 28, pika a) sht n Shqipri n funksion t distancs s prshkuar.
Shrbimi i ndrmjetsimit sht gjithashtu i tatueshm n Shqipri n t njjtin proporcion.
Nga ana tjetr, pr prcaktimin e vendit t nj aktiviteti ndrmjetsimi, nuk ka rndsi fakti
nse operacioni kryesor sht i tatueshm me TVSH apo nse sht i pa-tatueshm. Vendi i
operacionit kryesor prcaktohet nga kriteret q merren n konsiderat pr operacionet me t
njjtn natyr q ndodhen n fushn e zbatimit t TVSH-s.
6. N rastet kur furnizuesi dhe klienti i shrbimit komunikojn n rrug elektronike, kjo nuk
do t thot q shrbimi sht furnizuar n rrug elektronike
Shrbimet e furnizuara n rrug elektronike konsiderohen ato shrbime t cilat nuk prkojn
as me furnizimin e mallrave t luajtshme t trupzuara, as me furnizimin e shrbimeve
tradicionale, as me shrbimet e telekomunikacionit.
Furnizimi i nj malli t luajtshm t trupzuar, porosia e t cilit kryhet n rrug elektronike
dhe sjell si pasoj furnizimin material t mallit, n rrug postare pr shembull, i nnshtrohet t
gjitha rregullave t territorialitetit pr operacionet q lidhen me mallrat, veanrisht atyre n
lidhje me furnizimet, shitjet n distanc apo eksporteve dhe importeve. I till sht rasti pr
shembull i nj malli t porositur me internet dhe q i dorzohet fizikisht klientit. Ktu prfshihen
gjithashtu t gjitha mallrat e prodhuara n seri si gazeta, disketa, CD-ROM, kaseta audio/video,
DVD, lojra, etj.), t cilat mbrrijn tek klienti n nj suport material. Ato i nnshtrohen
rregullave prkatse t TVSH-s.
Me shrbime tradicionale kuptohen shrbimet e arritshme me mnyra t tjera komunikimi,
pr t cilat mnyra elektronike sht vese nj vektor shprndarje ashtu si sht nj suport i
shkruar, telefonik apo telematik. Kto shrbime i nnshtrohen regjimit prkats t TVSH-s.
Neni 26 Vendi i furnizimit t shrbimeve q lidhen me nj pasuri t paluajtshme
1. Bazuar n nenin 25 t ligjit, furnizimi i shrbimeve q lidhen me nj pasuri t
paluajtshme, prfshir shrbimet e ekspertve dhe agjentve imobiliar, furnizimi i strehimit n
sektorin hotelier apo n sektor q kan funksion t ngjashm me t si kampe pushimi ose zona
t rregulluara pr tu prdorur si vende kampingu, dhnia e t drejtave t prdorimit t pasurive
t paluajtshme dhe shrbimet pr prgatitjen dhe bashkrendimin e punimeve t ndrtimit, t tilla
si shrbimet e arkitektve dhe ndrmarrjeve q mbikqyrin zbatimin e punimeve, jan t
tatueshme n Shqipri, nse pasuria e paluajtshme ndodhet n Shqipri.
Prve truallit, i cili konsiderohet si nj pjes e prcaktuar e siprfaqes s toks, prbjn
pasuri t paluajtshme ndrtimet e trupzuara n tok, prfshir dhe pjest mbshtetse t tyre
(si pr shembull kanalizimet, tubacionet, kabllot), kur ato nuk mund t montohen dhe as t
zhvendosen me lehtsi.
64
Kshtu, edhe nj mall q nuk sht i trupzuar n mnyr t pandashme me tokn, mund t
prmbaj nj karakter t paluajtshm.
Si shrbime t parashikuara shprehimisht nga ligji si t tatueshme n vendin ku ndodhet
pasuria e paluajtshme prfshihen shrbimet e parashikuara n nenin 25 t ligjit.
Si shrbime t nj natyre t till prmenden: a.
punimet e ndrtimit t do lloji,
b. shrbimet e ekspertve dhe agjentve imobiliar, si:
i. shrbimet e vlersimit t pasurive t paluajtshme,
ii. shrbimet e ndrmjetsimit n blerje, n shitje apo n qiradhnien e pasurive t
paluajtshme nga agjentt imobiliar,
iii. shrbimet pr ndarjen apo kufizimin e pasuris;
c. furnizimi i strehimit n sektorin hotelier apo n sektor t ngjashm me t;
d. dhnia e t drejtave t prdorimit t pasurive t paluajtshme ku prfshihen:
i. qiradhniet e pasuris s paluajtshme pr prdorim banimi, industrial, tregtar apo
bujqsor, ii. t drejtat e prdorimit t rrugve t komunikacionit dhe
veprave t artit, iii. transferimet apo koncesionet e t drejtave t gjuetis
apo t peshkimit n nj pjes t prcaktuar t territorit;
iv. shrbimet e magazinimit, ruajtjes s prkohshme t mobilieve t zyrs e t tjera mjete;
P.sh. Nj shoqri n Shqipri v n dispozicion t nj shoqrie me seli n Kosov nj
ambient t rregulluar pr prdorim zyrash n nj ndrtes t saj n Shqipri, kundrejt
nj shprblimi, ose nj ambient pr t vendosur mobiljet e saj dhe i l ato n ruajtje. Ky
sht nj furnizim shrbimi q sht i lidhur me pasurin e paluajtshme n Shqipri.
TVSH-ja duhet t faturohet nga furnizuesi n Shqipri dhe vlera e tatueshme prbhet
nga t gjitha shumat e marra si kundrvler e vnies n dispozicion t ndrtess.
e. shrbimet pr prgatitjen dhe bashkrendimin, supervizimin e punimeve t ndrtimit;
projektimet, punimet e ndrtimit e t pajisjes, rikonstruksionit e mirmbajtjes,
supervizime, ekspertiza t lidhura me pasurit e paluajtshme;
Bazuar n kt dispozit, lidhen me pasurin e paluajtshme shrbimet e arkitektve t
cilat konsistojn n konceptimin e projekteve t pasurive t paluajtshme q nga faza e
tenderimit apo n zbatimin e tyre kur projekti sht miratuar. Ktu prfshihen gjithashtu
dhe shrbimet q vijn si pasoj e ndrtimit, si shrbimet e gjeometrave, zyrave
projektuese, mbikqyrse pr pasurit e paluajtshme, etj.
Prve ktyre shrbimeve, konsiderohen si shrbime q kan nj lidhje mjaft t ngusht m
pasurin e paluajtshme shrbimet e mposhtme, lista e t cilave nuk sht shteruese:
- shrbimet e pastrimit t pasuris s paluajtshme;
- shrbimet e ruajtjes/mbikqyrjes s pasuris paluajtshme;
- shrbimet e riparimit dhe t mirmbajtjes t pasuris paluajtshme;
- shrbimet e ekspertve n lidhje me vlersimin e dmeve dhe dmshprblimet e caktuara
pr riparimin e dmeve t shkaktuara pasuris s paluajtshme, etj.
Gjithashtu, prve shrbimeve t parashikuara shprehimisht n nenin 25, pika a) t ligjit, si
shrbime q lidhen me nj pasuri t paluajtshme, bjn pjes dhe shrbimet q paraqesin nj
lidhje mjaft t ngusht me pasurin e paluajtshme.
Kshtu do t konsiderohen se kan nj lidhje mjaft t ngusht me pasurin e paluajtshme
shrbimet pr t cilat pasuria e paluajtshme prbn nj element qendror dhe t domosdoshm t
65
furnizimit. Pr kt qllim, shrbimet q kan si qllim t modifikojn fizikisht apo juridikisht

nj pasuri t paluajtshme, paraqesin nj lidhje mjaft t ngusht me pasurin e paluajtshme me t
ciln lidhen.
1. Konsiderohen si shrbime q modifikojn fizikisht j pasuri e paluajtshme, punimet e ndrtimit,
t shkatrrimit, t riparimit, t rinovimit, t prmirsimit, t transformimit, t rregullimit q
lidhen me nj pasuri t paluajtshme t ndrtuar apo t pa ndrtuar (rregullimi i kopshteve,
nivelimi i terrenit).
2. Konsiderohen si shrbime q modifikojn juridikisht nj pasuri e paluajtshme, prpilimi i akteve
dhe marrveshjeve me an t t cilave pranohen t drejtat reale apo personale pr nj pasuri t
paluajtshme (hartimi i akteve t pronsis, i kontratave t qiradhnies).
N t kundrt, konsiderohen si shrbime q nuk e modifikojn juridikisht pasurin e
paluajtshme, shrbimet e konsulencs juridike para hartimit t nj kontrate shitje t nj pasurie t
paluajtshme, e cila p.sh. ka si synim t prcaktoj regjimin tatimor q zbatohet n operacionin e
parashikuar apo t vlersoj kushtet n t cilat mund t realizohet transferimi i mallit t
paluajtshm.
Shembull 1: Shrbimi i konsulencs pr zbatimin e nj skeme pr pagimin e tatimit dhe q ka
si qllim blerjen e nj malli t paluajtshm, nuk konsiderohet i lidhur me pasurin e paluajtshme
dhe pr pasoj nuk sht i tatueshm n vendin ku ndodhet malli i paluajtshm pr t cilin sht
parashikuar blerja.
Shembull 2: Nj person i tatueshm n Shqipri kryen nj furnizim shrbimi vlersim t nj
pasurie t paluajtshme q sht e vendosur n Kosov. Pasuria e paluajtshme nuk ndodhet n
Shqipri kshtu q vendi i furnizimit t ktij shrbimi nuk sht n Shqipri. Personi i tatueshm
n Shqipri nuk do t llogaris TVSH-n n faturn e lshuar pr personin e tatueshm n
Kosov pr shrbimin e vlersimit t pasuris s paluajtshme. Ky person q t justifikoj
mosllogaritjen e tatimit n do rast duhet t provoj dhe dokumentoj q shrbimi sht kryer n
Kosov pr nj pasuri t vendosur atje.
Shembull 3: Nj person i tatueshm n Shqipri kryen nj projekt pr ndrtimin e nj
ndrtese n lidhje me nj pasuri t paluajtshme n Shqipri. Shrbimi i sht porositur nga nj
shoqri e vendosur n Itali. Pavarsisht se ku sht vendosur marrsi i shrbimit person i
tatueshm, n kt rast vendi i furnizimit t shrbimit sht n Shqipri n vendin ku ndodhet
pasuria e paluajtshme, kshtu q furnizuesi i shrbimit do ti lshoj nj fatur me TVSH 20 %
marrsit t shrbimit person i tatueshm n Itali. Furnizuesi i shrbimit duhet t paguaj TVSH
n Shqipri.
Shembull 4. Nj person i tatueshm n Maqedoni i krkon nj agjencie imobiliare n Kosov
t ndrmjetsoj pr marrjen me qira t nj ndrtese pr qllime t nj panairi n Shqipri.
Agjencia imobiliare n Kosov, i lshon fatur shoqris n Maqedoni pr shrbimin e
ndrmjetsimit pr qiramarrjen e ndrtess n Shqipri. Vendi i furnizimit t shrbimit, pr sa ka
t bj me qiradhnien e nj ndrtese pasuri e paluajtshme n Shqipri, sht n Shqipri kshtu
q Agjencia Imobiliare n Kosov duhet t caktoj nj prfaqsues tatimor n Shqipri pr t
paguar TVSH-n pr shrbimin n Shqipri.
66
Shembull 5. Nj shoqri e vendosur n Greqi i kryen shrbimin e mirmbajtjes s nj pasurie

t paluajtshme nj personi t tatueshm, shoqri e vendosur n Shqipri. Vendi i furnizimit t
ktij shrbimi sht n Shqipri n vendin ku ndodhet pasuria e paluajtshme dhe vendi i tatimit
sht n Shqipri. TVSH-ja do t paguhet n Shqipri nprmjet auto-ngarkess s TVSH-s,
(reverse- charge) nga marrsi i shrbimit personi i tatueshm n Shqipri.
Shembull 6. Nj person i tatueshm A n Gjermani i kontraktuar nga nj person i tatueshm
B i vendosur n Franc i kryen ktij t fundit nj shrbim projektimi mbi ndrtimin e nj qendre
sportive n Shqipri. Personi i tatueshm B sht kontraktuar pr kryerjen e ktij shrbimi nga
Federata Shqiptare e Lojrave me Dor.
Personi i tatueshm B n Franc pasi merr shrbimin prej shoqris gjermane A, ia faturon at
Federats Shqiptare t Futbollit. Shrbimi i kryer sht projektimi i qendrs sportive n Tiran.
Vendi i furnizimit t ktij shrbimi q ka lidhje me pasurin e paluajtshme n Shqipri sht n
Shqipri. Kshtu q shoqria gjermane krkohet t emroj nj prfaqsues tatimor n Shqipri
dhe t paguaj TVSH-n n Shqipri. Shoqria franceze gjithashtu emron nj prfaqsues
tatimor n Shqipri dhe paguan TVSH-n n Shqipri pr shrbimin q i furnizon Federats
Shqiptare. N munges t emrimit t nj prfaqsuesi tatimor prgjegjs pr t paguar TVSH-n
n Shqipri sht Federata Shqiptare e Lojrave me Dor.
Neni 27 Prfaqsuesi tatimor
1. Pagesa e TVSH-s nprmjet prfaqsuesit tatimor
a. Sipas parimit t prgjithshm t prcaktuar n nenin 86 t ligjit personi prgjegjs pr t
paguar TVSH-n n Shqipri sht personi i tatueshm q furnizon shrbimin. N rastin kur ky
person nuk sht i regjistruar pr TVSH-n n Shqipri dhe personi q e ka marr shrbimin
sht nj person i tatueshm i regjistruar pr TVSH-n n Shqipri, ather sht marrsi i
shrbimit personi prgjegjs pr t paguar TVSH-n. Ky person e paguan TVSH-n duke
aplikuar ngarkesn e kundrt (reverse-charge) si prcaktohet n pikn 2 t nenit 86 t ligjit.
b. Nse marrsi i ktij shrbimi nuk sht nj person i tatueshm i regjistruar pr TVSH-n
n Shqipri ather personi i tatueshm q ka kryer shrbimin cakton nj prfaqsues tatimor pr
t paguar TVSH-n n Shqipri.
Kshtu, bazuar n nenin 87 dhe 88 t ligjit, n rastin kur vendi i furnizimit t shrbimit sht
n Shqipri, por furnizuesi i ktij shrbimi (person prgjegjs pr pagesn e TVSH-s) sht nj
person i tatueshm q nuk sht i vendosur n Shqipri, vend n t cilin duhet t paguhet
TVSHja, ky person cakton nj prfaqsues tatimor pr t paguar TVSH-n, prvese kur marrsi
i shrbimit sht nj person i tatueshm n Shqipri.
c. Pr do shrbim t tatueshm vendi i furnizimit t t cilit prcaktohet t jet n Shqipri
referuar dispozitave t neneve 23, 24, 25, 26, 27, 28,29 dhe 30 t ligjit, kur furnizuesi i shrbimit
sht nj person q nuk sht i regjistruar n Shqipri, ndrsa marrsi i shrbimit sht ose nj
person i pa-tatueshm n Shqipri, ose nj person q nuk sht i regjistruar pr TVSH-n n
Shqipri, ose nj person i vendosur jasht Shqipris, furnizuesi sipas nenit 87 dhe 88 t ligjit
detyrohet t emroj nj prfaqsues tatimor pr t paguar TVSH-n n Shqipri.
d. N t kundrt nse TVSH-ja nuk paguhet prej prfaqsuesit tatimor pr rastet e
67
msiprme, detyrohet ta paguaj TVSH-n n Shqipri marrsi i shrbimit, i cili ka banesn e

prhershme ose zakonisht banon n Shqipri.
Shembull 1: Nj shoqri italiane i bn mbikqyrjen e punimeve t ndrtimit t nj shtpie
banimi n Shqipri individit X q banon n Shqipri. Shoqria Italiane duhet t emroj nj
prfaqsues tatimor pr t paguar TVSH-n n Shqipri pr vlern e shrbimit. N munges t
emrimit t nj prfaqsuesi tatimor n momentin q konstatohet, TVSH-n e paguan individi X
q banon n Shqipri.
Shembull 2. Nj grup artistik kngtarsh rroku jep shfaqje n Shqipri dhe t ardhurat nga
biletat e hyrjes pr t par shfaqjen i prfiton menaxheri i grupit n emr t grupit t rrokut.
Vendi i ktij koncerti sht n Shqipri, bazuar n nenin 28, pika b) t ligjit. Shrbimi i ofrohet
personave t pa-tatueshm, individve q blejn biletat pr t par shfaqjen. Pr kt shrbim
vendi i t cilit sht n Shqipri atje ku shrbimi kryhet faktikisht, grupi i rrokut duhet t paguaj
TVSH-n n Shqipri. Pagesa e TVSH-s n kt rast bhet nprmjet nj prfaqsuesi tatimor.
2. Modalitetet e prfaqsuesit tatimor
a. Personi q caktohet si prfaqsues tatimor, duhet t jet nj person i tatueshm n Shqipri.
Pr qllime t prmbushjes s detyrimit si prfaqsues tatimor do person i tatueshm q
caktohet si i till duhet t regjistrohet m vete me nj numr identifikimi t ri si prfaqsues
tatimor. Ky person i emruar si prfaqsues tatimor sht personalisht prgjegjs, pr t
prmbushur t gjitha detyrimet, prfshir do gjob a dnim, pr t cilat detyrohet personi q
prfaqson dhe gzon gjithashtu t gjitha t drejtat e personit q prfaqson. Nse personi q
detyrohet, nuk emron nj prfaqsues tatimor, t gjitha detyrimet dhe penalitetet n ngarkim
t tij do t paguhen nga prfituesi vendas i furnizimit.
b. Procedura pr regjistrimin dhe regjistrimin e prfaqsuesit tatimor zbatohet si sht
prcaktuar n ligjin dhe udhzimin pr procedurat tatimore n RSH. Personat q regjistrohen si
prfaqsues tatimor prmbushin detyrimet ne lidhje me mbajtjen e dokumentacionit (librave t
shitjes dhe librave t blerjes), deklarimit, faturimit, etj., si do person tjetr i tatueshm i
regjistruar pr TVSH-n.
c. N rastin kur personi i tatueshm marrs i furnizimit sht nj tatimpagues q nuk sht i
regjistruar pr TVSH-n, pr shembull sht nj tatimpagues q i nnshtrohet regjimit t biznesit
t vogl ose sht nj institucion ose organ publik q nuk sht i regjistruar pr TVSH-n, ose
nj individ, krkohet emrimi i nj prfaqsuesi tatimor pr t paguar TVSH-n. N munges t
emrimit t nj prfaqsuesi tatimor, ather prfituesi vendas i shrbimit sht prgjegjs pr t
paguar TVSH-n.
Neni 28 Lindja e tatimit, krkueshmria, momenti i lshimit t faturs tatimore
1. Bazuar n nenin 31 t ligjit, TVSH-ja lind kur prmbushen kushtet ligjore t domosdoshme
pr t krkuar tatimin mbi vlern e shtuar. Autoriteti tatimor duke filluar nga momenti i
prcaktuar me ligj sipas ngjarjes s ndodhur, moment n t cilin lind TVSH-ja ka t drejt q
tia krkoj at personit prgjegjs q ngarkohet nga ligji pr ta paguar.
68
2. Kushtet ligjore pr lindjen e TVSH-s.

Bazuar n nenin 32 dhe 33 t ligjit, kushtet ligjore pr lindjen e TVSH-se prmbushen kur: a)
Kryhet furnizimi i mallrave ose shrbimeve;
b) kryhen pagesa pjesore ose pagesa t njpasnjshme pr furnizimet e mallrave ose t
shrbimeve, por furnizimi i mallrave ose shrbimeve faktikisht nuk sht kryer, kto furnizime
mallrash ose shrbimesh konsiderohen t kryera n prfundim t do periudhe, s cils i
referohen pagesat. (P.sh. leasing).
Nga ky rregull bjn prjashtim rastet kur kryhen pagesa pjesore ose pagesa t
njpasnjshme pr furnizimet e mallrave q kan si objekt qiradhnien e nj malli pr nj
periudh t caktuar ose shitjen e mallrave, sipas pagesave me kste, si prcaktohet n shkronjn
b, t piks 2, t nenit 7, t ktij ligji, furnizime mallrash pr t cilt TVSH lind kur furnizimi i
mallrave kryhet (pr shembull, shitja e mallrave me kredi, ose pagesa me kste, shitja me
rezerv).
c) Furnizimet e mallrave dhe shrbimeve t kryera n mnyr t vazhdueshme, brenda nj
periudhe kohore, prfshir operacionet e ndrtimit, konsiderohen t kryera n t njjtin muaj, n
t cilin lshohet fatura n prputhje me pikn 5, t nenit 99, t ligjit.
Shembuj t furnizimit t mallrave dhe furnizimit t shrbimeve n mnyr t vazhdueshme
prmenden p.sh: shrbimet e vazhdueshme t telefonis, furnizimi n mnyr t vazhdueshme i
energjis elektrike, furnizimi n mnyr t vazhdueshme me uj nprmjet rrjetit etj., furnizime
t nj natyre t till q malli ose shrbimi lvrohet ose kryhet n mnyr t vazhdueshme (t
pandrprer), por sipas rregullave t ligjit, fatura pr furnizimin e kryer, duhet t lshohet
periodikisht do periudh tatimore. Periudh tatimore pr qllime t ligjit sht muaji.
d) Pr do pages t kryer para se t kryhet furnizimi i mallit ose para prfundimit t
furnizimit t shrbimit, TVSH-ja mbi pagesn lind dhe bhet e krkueshme n momentin e
arktimit t shums s paguar.
e) Si rregull bazuar n pikn 1, t nenit 99, t ligjit, fatura lshohet n momentin e
furnizimit t mallit ose shrbimit, por n rastin kur fatura tatimore sht lshuar prpara
furnizimit, TVSH-ja bhet e krkueshme n momentin kur sht lshuar fatura.
3. Bazuar n nenin 99 t ligjit, personi i tatueshm q kryen nj furnizim mallrash ose
shrbimesh, detyrohet t lshoj nj fatur pr at furnizim:
i) n momentin e furnizimit t mallit ose shrbimit;
ii) kur mallrat jan lvruar ose kur ato bhen t disponueshme, n prputhje me dispozitat e
parashikuara n seksionin 1, t kreut IV, t ligjit; iii)
n momentin kur shrbimet jan kryer;
iv) fatura mund t lshohet n mnyr periodike pr disa furnizime mallrash ose shrbimesh,
t cilat furnizohen n mnyr t rregullt ose t vazhdueshme, t realizuara midis personit t
tatueshm dhe klientit t tij n t njjtin muaj, n t cilin furnizimet jan kryer. Gjithashtu n
ndrtim fatura tatimore duhet lshuar do muaj;
v) pr furnizimet e shrbimeve pr t cilat TVSH-ja paguhet nga marrsi i furnizimit sipas
piks 2 t nenit 86 t ligjit, fatura duhet t lshohet n t njjtn periudhe tatimore n t ciln
shrbimi sht marre, por jo m von se data 14 e muajit pasardhs.
69
Neni 29 Vlera e tatueshme e furnizimit

1. Bazuar n nenin 37 t ligjit, vlera e tatueshme e furnizimit t mallrave ose furnizimit t
shrbimeve, prbhet nga t gjitha shumat, vlerat, pagesat mallrat apo shrbimet e marra apo q
do t merren nga furnizuesi i mallit/furnizuesi i shrbimit si kundrvler e ktyre furnizimeve,
kundrejt blersit, klientit apo nj t treti, prfshir dhe subvencionet q lidhen drejtprdrejt me
mimin e ktyre furnizimeve.
Nse furnizimi kmbehet n mallra/shrbime ose pjesrisht n para dhe pjesrisht n
mallra/shrbime (natyr), vlera e tatueshme e furnizimit duhet t jet vlera e tregut e mallrave
ose shrbimeve t pranuara, e llogaritur n datn, n t ciln tatimi bhet i krkueshm. Nse
prve mallit bhet edhe pages shtes n para pr mallin e furnizuar ather vlers s tregut t
mallit/shrbimit t pranuar, i shtohet edhe vlera e arktuar.
Nuk sht i rndsishm pr qllime t prcaktimit t vlers s tatueshme Nse pagesat n
para apo n natyr merren n t njjtn koh ose n momente t ndryshme. T gjitha ato jan
pjes e vlers s tatueshme, Ndrkoh q prshkallzimi ose marrja e tyre n koh t ndryshme
pr t aplikuar tatimin sht e lidhur me lindjen, krkueshmrin e tatimit sipas nenit 27 t ktij
udhzimi.
Bjn pjes gjithashtu n vlern e tatueshme, dmshprblimet e derdhura q lidhen me nj
furnizim kur prbjn kundrvlern direkte apo indirekte t nj furnizimi t tatueshm. Pr kt
sht e rndsishme t provohet lidhja e dmshprblimit me furnizimin, i cili mund t jepet pr
nj furnizim t ri ose si pjes e vlers s shrbimit t kryer.
2. Pr sa i prket rasteve t prcaktuara si furnizime kundrejt pagess ose vetfurnizime,
vlera e tatueshme sht prcaktuar pr do rast si parashikohet n nenin 38 t ligjit.
3. Subvencionet q lidhen drejtprdrejt me mimin e nj furnizimi malli ose shrbimi jan
gjithashtu elemente t vlers s tatueshme te furnizimit.
Kshtu subvencioni sht element i vlers s tatueshme n rastin kur:
a) I jepet nj personi t tatueshm q furnizon mallin ose shrbimin me nj mim i cili nuk i
mbulon kostot e furnizimit dhe pr kt prfitohet nj subvencion q lidhet drejtprdrejt me
mimin e mallit ose t shrbimit, ose sepse personi i tatueshm e shet mallin me nj mim m t
ult n treg pr arsye tregtare dhe pr kt ai prfiton nj subvencion si vler plotsuese e mimit
ose pr shrbimin e kryer, etj;
b) Subvencioni prbn kundrvlern e nj furnizimi.
Q subvencioni t mos prfshihet n vlern e tatueshm t nj furnizimi duhet t verifikohet
rast pas rasti q :
- shumat e derdhura si subvencion nuk prbjn kundrvlern e nj furnizimi shrbimi (apo
furnizim malli) q hyn n fushn e zbatimit t TVSH. Si prov mund t shrbej ekzistenca ose
konstatimi i nj angazhimi nga marrsi i subvencionit, pr furnizimin e nj malli apo shrbimi t
prcaktuar pr dhnsin e subvencionit.
70
Kshtu, duhet verifikuar n do situat q subvencioni nuk sht mimi i nj shrbimi t

dhn n mnyr t drejtprdrejt. Raste t tilla t mungess s shrbimit t drejtprdrejt sipas
t cilave kemi t bjm me nj subvencion q nuk prfshihet n vlern e tatueshme prmenden :
i)
subvencionet globale t derdhura nga nj qytet ose dhom tregtie n funksion t
perspektivave t prgjithshme t veprimitpr nj organizm, i cili duke pasur si qllim
favorizimin e ekspansionit ekonomik t nj rajoni, kryen studime, informon dhe kshillon
komunat dhe ndrmarrjet e ktij rajoni. ii) financimi i nj organizmi (i nj shoqate) vetm
nga qllimet e prgjithshme q ai ka apo nga angazhimi pr ti plotsuar ato, nuk prbn
kundrvlern e nj furnizimi shrbimi. Krkesa e dhnsit t subvencionit pr nj raport n
lidhje me prdorimin e fondeve nuk tregon ekzistencn e nj furnizimi shrbimi. iii)
subvencionet e derdhura nga nj ent publik pr organizimin e nj aktiviteti prderisa
marrsi nuk ka prcaktuar asnj detyrim si kundrvler t ktyre subvencioneve.
Prmenden si subvencione q nuk prfshihen n vlern e tatueshme:
i) kompensimet si ndihm pr punsimin q merren nga ndrmarrjet prderisa ato nuk
prbjn kundrvlern e nj furnizimi shrbimi;
ii) ndihma apo subvencioni i caktuar pr t mbuluar sigurimet shoqrore;
iii) ndihmat q prbjn thjesht nj nxitje t pastr t punsimit (pr shembull ndihma pr
krijimin e vendeve t puns me iniciativn lokale);
iv) subvencionimi pr ndihma, e caktuar pr pagn e edukatorve t punsuar nga
ndrmarrjet ndrmjetse ose qendrat e ndihms pr punn e kryer ndaj personave me
aftsi t kufizuar;
v) ndihmat q derdhen nga shteti pr t kompensuar kostot shtes q rrjedhin nga punsimi
i puntorve me kapacitet profesional t reduktuar; etj.
Neni 30 Elementet q prfshihen n vlern e tatueshme
1. Vlera e tatueshme e nj furnizimi prbhet jo vetm nga mimi i mallit apo i shrbimit, por
prfshihen gjithashtu edhe elemente te ndryshme q lidhen me t. N vlern e tatueshme t
nj furnizimi prfshihen elementet e mposhtme:
a) tatimet, taksat, detyrimet, tarifat dhe pagesa t ngjashme, q lidhen me
furnizimin, me
prjashtim t TVSH-se, si dhe,
b) shpenzimet dytsore, t tilla si shpenzimet komisionere, t ambalazhimit, t
transportit
dhe t sigurimit q furnizuesi ia ngarkon blersit ose klientit pr furnizimin.
Shpenzimet dytsore nuk prfshihen n vlern e tatueshme t nj furnizimi nse ato sipas rastit i
faturohen vemas klientit, (p.sh. transporti faturohet si furnizim m vete dhe veohet nga shitja e
mallit) ose nse kryhen vet nga klienti dhe shpenzimet prballohen vet prej tij.
2. Vlera e tatueshme e ambalazheve
Bazuar n pikn 2 t nenit 39 t ligjit n vlern e tatueshme t furnizimit prfshihet vlera e
ambalazheve kur ato jan t pakthyeshme. Vlera e ambalazheve t kthyeshme nuk prfshihet n
vlern e tatueshme t furnizimit, prve kur ambalazhet e kthyeshme nuk jan kthyer nga blersi.
71
Ambalazhet mund t jen t kthyeshme dhe t pakthyeshme. N funksion t ktij dallimi

ndryshon edhe mnyra e aplikimit t TVSH-s.
a) Ambalazhet e kthyeshme
Ambalazhet qarkulluese jan ambalazhe t tipit: kontenier, qelqe, arka, bombola apo
depozita gazi t lengshm dhe t tjera t ksaj natyre. Ambalazhet qarkulluese si rregull
furnizohen s bashku dhe n t njjtn koh me mallrat q ato prmbajn.
Kto lloj ambalazhesh jepen nga shitsi (furnitori), s bashku me mallin n to n drejtim t
blersit (klientit); ato ruhen provizorisht nga blersi dhe m pas kthehen nga ky i fundit prsri
n drejtim t shitsit. Blerja e ambalazheve nga shitsi i jep atij t drejtn e zbritjes s TVSH-s
sipas rregullave t parashikuara n kapitullin X t ligjit. Vlera e ambalazheve q i jepen blersit
nga shitsi nuk prfshihen n vlern e tatueshme t mallrave q ato shoqrojn gjat furnizimit.
Ambalazhet q i jan dhn blersit, duhet t kthehen tek shitsi brenda nj afati normal sipas
fushs s aktivitetit t cilit ato i takojn. Ky afat varion edhe sipas natyrs s produktit q
ambalazhet prmbajn dhe duhet t paraqitet n kontratn e lidhur mes palve.
Pr mosllogaritjen e TVSH mbi vlern e ambalazheve qarkulluese duhen plotsuar dy
kushtet e mposhtme:
- Vlera e tyre t mos jet prfshir n vlern e faturs nga shitsi.
- T ekzistoj nj kontrat e lidhur midis palve pr dhnien dhe kthimin e ambalazheve. N
kontrat paraqitet edhe afati i kthimit t ambalazheve nga blersi tek shitsi. Ambalazhet q
blersi nuk i kthen tek shitsi konsiderohen sikur t ishin shitur dhe i nnshtrohen TVSH-s
mbi vlern e tyre.
b) Ambalazhet e pakthyeshme
Jan ambalazhe t natyrs si: karton, shishe plastike, qese plastike, etj. Vlera e ktyre
ambalazheve sht element i vlers s tatueshme t mallrave q ato prmbajn. Blerja e
ambalazheve nga shitsi, i jep atij t drejtn e zbritjes s TVSH-s sipas rregullave t
parashikuara n kapitullin X t ligjit. Mbi vlern e tatueshme t mallrave q prfshin edhe vlern
e ambalazheve, zbatohet TVSH n shitje.
3. Furnizime shrbimi t ndryshme, t kryera n funksion t realizimit t shitjeve ose blerjeve
q kryen pas furnizimit
Bhen pjes e vlers s tatueshme t nj furnizimi dhe jan t tatueshme me TVSH, pagesat q i
jepen ose prfitohen prej ri-shitsit, n formn e uljes s mimit, apo q i derdhen periodikisht
atij n funksion t shitjeve ose pjes-pjes gjat zbatimit nga ana e ri-shitsit t detyrimeve q
rrjedhin nga kontrata e shitjes ose edhe n formn e klauzols s garancis.
N zbatim t kushteve t kontratave disa prodhues ose tregtar t ndryshm u sigurojn
(japin) personave q u japin ekskluzivitetin apo t drejtn t tregtojn produkte t marks s tyre
(rishits t mallrave t marks s tyre) nj pages t veant pr shrbimet q kan t bjn me
realizimin e shitjeve t mallrave ose kur kan rn dakord sipas kushteve t kontrats midis tyre
n kuadrin e shrbimeve q duhet tu kryejn klientve n zbatim t klauzols s garancis.
72
Shembull 1: Nj shoqri pijesh i jep ekskluzivitetin nj shoqrie t tregtoj produktet e

marks s saj dhe pr kt i jep nj pages pr realizimin e shitjeve t produktit mbi nj sasi ose
vler t caktuar. Shuma e prfituar nga rishitsi i produkteve sht e tatueshme me TVSH, edhe
nse nuk prfitohet si pages, por n formn e zbritjes pr furnizimin e radhs t kryer.
Shembull 2: Nj shoqri prfiton nj pages bazuar n nj klauzol garancie t vendosur
n kontrat, sipas s cils i garanton furnizuesit t mallit s mallrat e tij do ti vendos ose
ekspozoj n nj vend t dukshm n super-market. Pagesa e prfituar n kt rast nga ri-shitsi
i ktyre mallrave sht vlera e shrbimit t kryer pr furnizuesin dhe si e till sht e tatueshme
me TVSH 20%. Nuk ka asnj ndryshim nse kjo vler prfitohet edhe n formn e nj zbritje pr
furnizimin.
Shembull 3: Nj shoqri prfiton nj pages bazuar n nj klauzol garancie t vendosur
n kontrat, sipas s cils prfiton nj pages shtes (n formn e nj bonusi) nse tregton
brenda nj periudh t caktuar mallrat ose prfundon shrbimin n kushtet e krkuara dhe sipas
cilsis s prcaktuar n kontrat. Pagesa e prfituar n kt rast nga ri-shitsi i ktyre mallrave
sht vlera e shrbimit t kryer pr furnizuesin dhe si e till sht e tatueshme me TVSH 20%.
Nuk ka asnj ndryshim nse kjo vler prfitohen edhe n formn e nj zbritjeje pr furnizimin.
N kto situata ose t ngjashme me to nuk kemi t bjm me zbritje t mimit t aplikuara
n kuptim t nenit 41 t ligjit.
Kshtu vlerat e pa-arktuara faktikisht por t paraqitura n formn e zbritjes s mimit q
i prfitojn personat e tatueshm ri-shits s produkteve nuk mund t konsiderohen si zbritje
mimi sepse prbjn kundrvlern e nj shrbimi.
Pra, shuma e ktyre pagesave ose shuma e zbritur nuk zbritet nga vlera e tatueshme e
furnizimit. Edhe personi i tatueshm q kryen pagesn ose akordon zbritjen pr personin rishits
nuk duhet t korrigjoj ose ul vlern e tatueshme t furnizimit t kryer, sepse nuk kemi t bjm
me ulje t t ardhurave, por me nj shrbim t pavarur.
Pr personin e tatueshm ri-shits ose ai q prfiton t ardhurn (pagesn ose zbritjen),
prderisa kto shuma ose zbritje prbjn kundrvlern e shrbimeve q u kryhen prodhuesve
ose furnizuesin kryesor t tyre, uljet e marra nga ri-hitsi prbjn t ardhura t tatueshme me
shkalln 20 % t TVSH-s dhe duhet t shoqrohen me lshimin e faturave tatimore. Nga ana
tjetr personi i tatueshm q kryen pagesn (prodhuesi) ka t drejt t zbres TVSH-n e
shnuar n fatur.
Pavarsisht nse pagesa shtes, ose zbritjet, bonuset prfitohen nga blersi i mallit ose
shrbimit, por edhe nse prfitohen nga furnizuesi pr kryerjen e nj furnizimi si klauzol
garancie, ose n formn e nj dmshprblimi sipas kushteve t kontrats, kemi t bjm me nj
furnizim t tatueshm me TVSH.
4. TVSH e treguar ose jo n fatur
4.1 Nse furnizimi i tatueshm i nj malli ose shrbimi sht kryer pa nj shum t ndar
pr TVSH-n, ather TVSH konsiderohet e prfshir n vlern totale t furnizimit. P.sh. nse
73
vlera totale e arktuar sht 120 lek, ather TVSH llogaritet 120 lek/6= 20 lek, Vlera e
tatueshme 120-20=100 lek.
Kur klienti sht vet nj person i tatueshm pr TVSH-n, furnizuesi i mallit/ i
shrbimit duhet ti lshoj klientit t tij nj fatur rregulluese n lidhje me rregullimin e
TVSH-s. N rastin kur rasti sht konstatuar nga autoriteti tatimor dhe palt vendosin mes
tyre t rrisin mimin fillestar t furnizimit me nj shtes mimi q prkon me shumn e
TVSH, kjo shtes mimi duhet ti nnshtrohet TVSH, ashtu si dhe shuma themelore e
mimit. (vlera shtes/6)
Shembull: Nj furnizues shrbimi faturon 100 000 lek nj shrbim t tatueshm pa
treguar TVSH n fatur. Shuma e TVSH pr kt furnizim do t jet 100 000 x 0,8333 x 20% =
16.667 lek.
Furnizuesi duhet ti lshoj klientit t tij nj fatur rregulluese q prmban vlern e tatueshme
prej 83333 lek dhe TVSH 16667 lek.
Nse, n marrveshje me klientin, furnizuesi i krkon atij m pas nj pages shtes me nj shum
q prkon me at t TVSH-s, ai duhet ta tatoj gjithashtu kt shtes me shkalln q zbatohet
pr kt furnizim. Fatura shtes (apo rregulluese), e cila do ti adresohet klientit, do t prmbaj
shtesn e mimit prej 16667 lek t cils i zbatohet 3333 lek TVSH (16667 x 20%).
4.2 Nse furnizimi i nj malli ose shrbimi q nuk sht i prjashtuar nga TVSH sipas
dispozitave t ligjit, sht faturuar si furnizim i prjashtuar nga TVSH dhe fatura sht lshuar
pr nj furnizim t prjashtuar pa llogaritur TVSH, ather TVSH nuk konsiderohet e prfshir
n vlern totale t furnizimit. TVSH do t llogaritet duke aplikuar shkalln tatimore prkatse
mbi vlern e furnizimit.
5. Vlera e tatueshme edhe nse n fatur sht shnuar n nj monedh t ndryshme nga ajo
kombtare, sht e detyrueshme q kto vlera t shprehen dhe shnohen n fatur n monedhn
kombtare ekuivalente me kursin e kmbimit t Banks s Shqipris n momentin kur tatimi
bhet i krkueshm, i cili pr qllime t ligjit prkon me momentin kur lshohet fatura.
Neni 31 Elementet q i zbriten vlers s tatueshme
1. Bazuar n nenin 40 t ligjit n vlern e tatueshme nuk prfshihen ulje ose reduktime
tmimit q i bhen blersit ose klientit n kuadr dhe pr qllime t politikave tregtare t
personit t tatueshm q lidhen me nj furnizim t tilla si:
- Uljet/zbritjet e mimit pr pagesa t hershme t kryera pr furnizimin;
- Uljet/reduktimet e mimit pr blersin ose klientin q prfitohen n momentin e
furnizimit.
P.sh. Zbritje pr mimin e nj furnizimi pr shkak se pagesa bhet menjher n dor ose
se nj pjes e saj sht paguar m par.
Nj tjetr shembull mund t ishte skonto tregtare p.sh. klienti prfiton 10 % ulje nse e kryen
pagesn e furnizimit brenda 10 ditve.
74
Kto ulje/ zbritje t mimit nuk prfshihen n vlern e tatueshme t furnizimit. Uljet/ zbritjet
e mimit t kryera n kushtet e msiprme duhet t shnohen dhe evidentohen n faturn
tatimore t lshuar si prcaktohet n nenin 101 dhe 102 t ligjit pr rastet kur nuk sht e
detyrueshme t lshohet fatura tatimore, por lshohet kuponi i kass fiskale.
N rastin kur zbritjet evidentohen n prputhje me kt nen ato reduktojn vlern e
tatueshme t furnizimit. N t kundrt nse zbritjet/uljet e mimit n momentin e furnizimit ose
n formn e skontove tregtare nuk jan evidentuar, llogaritur n faturn tatimore n momentin e
furnizimit, nuk konsiderohen ulje pr qllime t nenit 40 t ligjit.
Neni 32 Saktsimi i vlers s tatueshme
Pr furnizimet e mallrave dhe shrbimeve, TVSH sht e detyrueshme n datn e
furnizimit apo t faturimit pavarsisht dats s pagess s furnizimit.
1. Bazuar n nenin 40 dhe 41 t ligjit jan parashikuar rastet kur lejohet t bhet nj
saktsim i TVSH-s s faturuar prej furnizuesit t mallit/shrbimit, n rast anulimi apo trheqje
prej furnizimit ose nj reduktim i mimit pas momentit t kryerjes s furnizimit. Vlera e
tatueshme saktsohet duke u reduktuar n prputhje me rregullat dhe procedurn e prcaktuar n
kt nen.
a) Pr qllime t kryerjes s saktsimit furnizuesi do t lshoj nj fatur prej faturave q
prdor, e cila sht fatur korrigjuese dhe sipas rastit dhe qllimit pr t cilin sht aplikuar duhet
t prmbaj shnimin:
Fatur korrigjuese kur nuk krkohet q midis palve t rimbursohen vlerat (pagesa nuk sht
kryer n rast trheqje prej furnizimit).
Fatur korrigjuese - Not krediti nse korrigjon n ulje vlern e faturs fillestare;
Fatur korrigjuese- Not debiti nse korrigjon n rritje vlern e faturs fillestare; Not krediti
ose not debiti lshohet n ato raste kur prej blersit pretendohet kthimi (rimbursimi) i shums
nga furnizuesi.
b) Me anulim apo trheqje prej furnizimit n funksion t zbatimit t ktij neni kuptohet:
nj furnizim do t konsiderohet i anuluar, n datn kur, pasi sht br porosia dhe kryer
parapagesa, blersi, i cili nuk do ta vazhdoj kt porosi, i krkon shitsit ti kthej (rimbursoj)
shumn e parapagesave t bra ;
furnizim do t konsiderohet i trhequr, n datn kur palt rivendosen n situatn q ishin para
realizimit t furnizimit. Pra mallrat i kthehen shitsit pasi furnizimi nuk sht i njjt me at q
ka krkuar blersi ose mallrat jan t dmtuara ose shrbimi nuk sht kryer.
2. Zbritje n momentin e furnizimit
Kur ulja prfitohet n momentin e furnizimit ajo pasqyrohet n faturn e lshuar nga
furnizuesi pr furnizimin, duke treguar edhe vlerat prkatse fillestare dhe ato pas uljes.
Furnizuesi dhe bleresi regjistrojn faturn n librat prkats duke marr parasysh edhe uljen ose
reduktimin e vlers n momentin e furnizimit. N kt rast nuk duhet t zbatohet fatur
korrigjuese.
75
3. Zbritja e kushtzuar n fatur

N rastin kur ulja prfitohet m von, jo n momentin e furnizimit, por e kushtzuar me datn
kur do t kryhet pagesa apo do kusht tregtar tjetr, q t merret parasysh reduktimi i vlers s
tatueshme t furnizimit n momentin kur kushti plotsohet prej blersit ose klientit duhet q ky
fakt t jet evidentuar (shkruar) n fatur n momentin e furnizimit prej furnizuesit.
Pr t lejuar mosprfshirjen n vlern e tatueshme t furnizimit sht kusht q: n fatur t cilsohen kushtet e skontos tregtare t aplikuar;
- t shnohet data kur krkohet t kryhet pagesa n mnyr q t prfitohet skonto; - t
prcaktohen edhe penalitetet nse pagesa kryhet me vones.
Kur ulja prfitohet n nj moment t ndryshm nga momenti i furnizimit, ather duhet t
kryhet nj saktsim i faturs s lshuar.
Kshtu fatura pr furnizimin sht lshuar, regjistruar dhe deklaruar nga furnizuesi dhe
blersi sipas dats s lshimit t faturs. N momentin q prfitohet ulja, moment i cili mund t
jet n nj periudh tjetr tatimore furnizuesi lshon nj fatur tatimore me TVSH (not krediti)
pr blersin ose klientin duke evidentuar n t:
- Dukshm shnimin fatur korrigjuese- not krediti;
- T dhnat e faturs q korrigjon si nr. fature, nr. serial, dat, etj.;
- Vlerat saktsuese prkatse prkatsisht n rastin e nj ulje duhet t jen me vlera negative; T shkruhet arsyeja e korrigjimit t vlers s furnizimit.
Kjo fatur regjistrohet prej shitsit n kutit prkatse t librit t shitjes si shitje me TVSH.
Vlerat regjistrohen me shenj negative dhe i zbriten vlers s shitjeve dhe TVSH
prkatsisht.
Blersi nga ana e tij kt fatur korrigjuese e regjistron si vler negative n kutit prkatse
t blerjeve me TVSH dhe ia zbret vlers s blerjeve dhe TVSH prkatse.
N rastin kur kemi t bjm me fatur korrigjuese, vlera e korrigjuar i shtohet prkatsisht
vlerave t shitjes nga ana e shitsit dhe atyre t blerjes nga ana e blersit.
4. Rregulla t prgjithshme pr tu zbatuar
Pr t konsideruar t sakt procedurn e kryer krkohet q :
a) Fatura e re q anulon, zvendson ose korrigjon t mparshmen duhet t prmbaj
referencn e sakt t faturs fillestare dhe shnimin e anulimit t ksaj t fundit. Prve ksaj, ajo
duhet t prmbaj trsin e informacioneve q prmban nj fatur tatimore si dhe vlerat
prkatse t korrigjuara.
b) N rastin kur lshohet nota e kreditit, ajo duhet t prmbaj referencn e faturs fillestare
dhe t tregoj shumn e uljes s miratuar, si dhe shumn e TVSH korresponduese.
c) Prve ksaj, nota e kreditit duhet t prmbaj t dhnat identifikuese t palve, si dhe
vlern e furnizimit dhe TVSH e detyrueshme pas zbatimit t reduktimit t mimit. T
evidentohet qart edhe vlerat prkatse t zbritjes. N t njjtn koh, klienti blers i tatueshm
me TVSH, nse e ka kryer zbritjen e TVSH q figuron n faturn fillestare, sht i detyruar t
reduktoje (ul) shumn e ksaj zbritje sipas shums s tatimit q figuron n notn e kreditit.
76
Shembull:Firma Pr. n datn 30.07.2014 furnizon klientin e saj Bar Tirana me 500 litra
pije freskuese me mim pr njsi 40 lek. Ajo lshon fatur tatimore kur kryen furnizimin. Pas
kryerjes s furnizimit n datn 1 gusht 2014 shitsi konstaton se mes pijeve t drguara nj sasi
prej 100 litrash i prkasin nj lloji pijesh freskuese q kan nj mim 50l/litr. Ather n kt
rast firma Pr. duhet t lshoj nj fatur korrigjuese - not debiti me qllim rregullimin e
detyrimit t TVSH. Pr. do t paguaj TVSH-n shtes ndrsa Bar Tirana ka t drejt t zbres
shumn e TVSH-s s korrigjuar me not debiti.
Neni 33 Rimbursimi i shpenzimeve q nuk prfshihen n vlern e tatueshme
1. Rregulla t prgjithshme
N zbatim t piks 1/c dhe 2 t nenit 40 t ligjit, nuk prfshihen n vlern e tatueshme t nj
furnizimi, shumat q ka marr nj person i tatueshm nga ana e blersit apo klientit t tij si
rimbursim pr shpenzimet e bra n emr dhe pr llogari t ktyre t fundit dhe t regjistruara n
kontabilitetin e personit t tatueshm si llogari provizore.
Kto shumat e marra si rimbursim t shpenzimeve t dokumentuara pr llogari t porositsve
t tyre duke plotsuar kushtet e mposhtme nuk prfshihen n vlern e tatueshme t furnizimit.
a) Pr zbatimin e ksaj dispozite, personi i tatueshm duhet t paraqes prova t shums
efektive t ktyre shpenzimeve t cilat jan t nj natyre specifike. Ai nuk duhet t kryej zbritje
t TVSH-s q mund t jet llogaritur mbi kto shuma.
b) sht kusht q nse personi q i kryen shpenzimet i faturon personit n emr t t cilit ka
vepruar, komision/tarif pr kryerjen e ktyre pagesave, ose shton vler mbi shpenzimet e bra t
dokumentuara, ather nuk jemi n kushtet e zbatimit t nenit 40, pika 1/c t ligjit.
Nse shpenzimet futen n koston totale t shrbimit ather kto shpenzime prfshihen n
vlern e tatueshme t furnizimit.
2. Modalitetet dhe rregullat e zbatimit
Pr zbatimin e ktij prcaktimi marrin pjes tre pal:
a) I pari, i cili mund t jet person i tatueshm ose jo;
b) I dyti, i cili sht person i tatueshm q sht kontraktuar nga i pari pr kryerjen e nj
shrbimi, pr kryerjen e t cilit nevojiten t kryhen kto shpenzime pr llogari dhe n emr t
personit t par;
c) I treti, i cili sht personi t cilit i kryhen pagesat nga i dyti, autorizuar prej personit t
par pr llogari t tij.
Pr mosprfshirjen e ktyre vlerave n vlern e tatueshme t furnizimit duhet t prmbushen
kushtet e mposhtme:
1- T jet nnshkruar nj kontrat midis palve ku t jen prcaktuar veprimet q do t kryejn
palt. T tregohet se veprimet q do t kryhen jan kryer prej personit t autorizuar (i dyti) me
autorizim (urdhr) dhe n emr t tij (t parit). Pr kryerjen e shrbimit pr t cilin i dyti sht
ngarkuar, jan t nevojshme t kryhen pagesa shpenzimesh t cilat provohet dhe dokumentohet
se jan kryer realisht n emr dhe pr llogari t personit t par. Pr t justifikuar do shpenzim
t kryer, duhet t jet prpiluar nj dokument ligjor ku personi i par t kt deleguar/autorizuar
77
t drejtat pr t vepruar n emr dhe pr llogari t personit t par. Nse kto shpenzimeve nuk
jan parashikuar n kontrat duhet t vrtetohen q jan kryer pr kt qllim dhe pr llogari t
personit autorizues.
2- Duhet t ekzistoj nj fatur ose dokument i qart ku evidentohet shuma e sakt e paguar dhe t
dhnat e personit pr t cilin ka qen e detyrueshme t kryhej pagesa, e cila ka lidhje me nj
furnizim shrbimi q i dyti do t kryej pr llogari t t parit. Shuma e paguar n emr dhe pr
llogari t klientit duhet t jet e barabart me shumn e arktuar nga klienti pr kt qllim.
3- Kto shpenzime duhet t justifikohen me saktsisht dhe qartsisht pr autoritetin tatimor duke iu
bashkngjitur dokumenti justifikues, dokumentet e pagess, si dhe nj kopje e dokumentit
/autorizimit pr t deleguar t drejtat pr t vepruar n emrin e tij.
4- Shpenzime t tilla q kryhen pr llogari t nj personi tjetr, n kontabilitet duhet t jen
regjistruar n llogari provizore.
sht kusht q kto shpenzime jan t nevojshme t kryhen nga personi i tatueshm pr
llogari t klientit t tij prgjat kryerjes s nj shrbimi pr t cilin klienti e ka kontraktuar
personin e tatueshm. Kto shpenzime jan t nevojshme dhe evidentohen dhe faturohen m vete
n faturn q personi i tatueshm i lshon klientit t tij.
Nse kushtet e msiprme nuk plotsohet ather konsiderohet shrbim i tatueshm.
Gjithashtu nse shpenzime t tilla nuk provohen dhe dokumentohen sipas rregullave t ktij
udhzimi ather vlera e tyre e plot ose vlera e paprovuar ose dokumentuar do t konsiderohet
vler e tatueshme pr t ciln zbatohet TVSH.
Shembull: Avokati nj person i regjistruar kontraktohet nga nj klient i tij A.X pr t
prfaqsuar interesat e tij n nj proces gjyqsor n gjykat mbi pronsin e baness s tij. Palt
bien dakord sipas kontrats pr do veprim q avokati, person i tatueshm pr TVSH-n do t
kryej pr llogari t klientit t tij, si dhe pr vlern e shrbimit t avokatis n prfundim t
procesit gjyqsor prej 120.000 lek prfshir TVSH-n. Ndrkoh pr kryerjen e ktij procesi
jan t detyrueshme dhe t nevojshme kryerja e disa shpenzimeve n emr dhe pr llogari t
klientit A.X, pr t cilat klienti autorizon ti kryej avokati i tij. Vlera e ktyre shpenzimeve nuk
prfshihet n vlern e shrbimit t avokatis prej 120.000 lek dhe n momentin e lidhjes s
kontrats mund t jet e njohur ose jo nga palt.
Kshtu avokati kryen pagesn e tarifs s regjistrimit t krkes padis s klientit n gjykat prej
12.000 lek, shpenzimet e noterit pr noterizimin e autorizimit pr kryerjen e ktyre
shpenzimeve n emr t klientit t tij prej 3.000 lek si dhe paguan 2.000 lek pr trheqjen e nj
vrtetimi pran zyrave t hipoteks n lidhje me pronsin. Krkohet q n dokumentet q
justifikojn kryerjen e ktyre shpenzimeve t evidentohet se shpenzimet jan kryer pr llogari t
klientit.
Avokati i kryen vet shpenzimet pr llogari t klientit dhe m pas ia ngarkon atij.
N nj fatur tatimore avokati liston shpenzimet e kryera dhe vlerat prkatse, t cilat duhet t
jen t barabarta dhe t prputhen me dokumentet q vrtetojn shpenzimet (pagesat e kryera)
n emr t klientit. P.sh.: tarif pr regjistrimin e padis 12.000 lek; shpenzime noterie 3.000
lek; tarif hipotekore 2.000 lek. Total: 17.000 lek.
N kopjen e faturs tatimore q mban avokati i bashkngjit detyrimisht dokumentet q vrtetojn
pagesat pr shpenzimet e kryera. N rast se mungon ndonj dokument q vrteton pagesn ose
vlera n fatur sht m e madhe se vlera e pagesave t kryera dhe t vrtetuara me dokumente,
78
ather do vler shtes e pa dokumentuar prfshihet n vlern e tatueshme t furnizimit dhe mbi
t zbatohet TVSH.
N rastin kur avokati ia ngarkon kto shpenzime klientit n t njjtin moment kur i lshon faturn
pr shrbimin, ather n fatur ai evidenton:
Shrbim avokatie Vlera e tatueshme 100.000 lek; TVSH 20.000 lek;Vlera totale 120.000 lek
Tarif pr regjistrimin e padis 12.000 lek; shpenzime noterie 3.000 lek; tarif hipotekore
2.000 lek. Total: 17.000 lek.
Vlera e shpenzimeve, t cilat n kontabilitet regjistrohen n llogari provizore dhe jo si
shpenzime, nuk regjistrohen n librin e shitjes dhe as n deklaratn e TVSH-s. Prve pagess
s shrbimit t tij, avokatit do ti rimbursohen edhe shpenzimet q ka br pr llogari t klientit
t cilat i ka regjistruar n llogari provizore.
Neni 34 Kuptimi i vlers s tregut pr qllime t prcaktimit t vlers s tatueshme
1. Bazuar n nenin 36 t ligjit sht prcaktuar kuptimi i vlers s tregut
Me vler tregu kuptohet shuma e plot q blersi, pr t prfituar mallrat apo shrbimet n
t njjtn faz t tregtimit n t ciln furnizimi kryhet, duhet ti paguaj n kushtet e
konkurrencs s barabart furnizuesit t mallit ose shrbimit, i cili vepron si i pavarur n kushtet
e tregut n territorin e Shqipris, n t cilin ky furnizim sht subjekt i tatimit.
N qoft se nuk mund t sigurohen vlera t krahasueshme pr furnizimet e mallrave ose
shrbimeve, ather me termin vler tregu kuptohen shumat e mposhtme:
a) pr mallrat, nj shum jo m e vogl se mimi i blerjes s mallit apo t mallrave t
ngjashme ose, n munges t mimit t blerjes, sa vlera e kostos e prcaktuar n kohn e
furnizimit.
b) n rastin e shrbimeve, nj shum jo m e vogl se kostoja e plot e kryerjes s shrbimit
prej personit t tatueshm.
2. Vlera e tatueshme e nj furnizimi sht vlera q sht prcaktuar n nenin 37 t ligjit, e
cila zbatohet n do rast me prjashtim t rregullave t veanta t prcaktuara n nenin 38, pika
1, 2, 3 t ligjit ku prfshihen rastet q konsiderohen si furnizim kundrejt pagess.
N raste kur vlera e tatueshme e nj transaksioni nuk sht e mundur t prcaktohet
bazuar n nenin 37 t ligjit, ather autoriteti tatimor pr do rast prfshir edhe ato t
prmendura me posht aplikon vlern e tregut sipas prcaktimit n nenin 36 t ligjit. Rastet pr
t cilat sht parashikuar q t zbatohet vlera e tregut jan:
i) Neni 38, pika 3 pr rastin e furnizimit t shrbimit sipas nenit 12, pika 2 shkronja c) t
ligjit t kryera nga personi i tatueshm pr nevojat e biznesit.
ii) Neni 38, pika 4 , pr rastet kur furnizimi kmbehet n mallra/shrbime ose pjesrisht t
tilla dhe pjesrisht n para,vlera e tatueshme e furnizimit duhet t jet vlera e tregut e mallrave
ose shrbimeve t pranuara, e llogaritur n datn kur TVSH bhet i krkueshm.
iii) Si masa pr t parandaluar shmangien dhe evazionin tatimor, nse konstatohen raste t
parashikuara n nenin 42 t ligjit t tilla si:
Pr furnizimet e mallrave dhe shrbimeve, n rastet e mposhtme, pr blers ose klient, me
t cilt furnizuesit kan marrdhnie familjare apo lidhje t tjera t ngushta personale,
79
menaxhimi, pronsie, antarsie, financiare apo juridike, vlera e tatueshme sht e barabart me
vlern e tregut n qoft se:
a) Vlera korresponduese sht m e vogl se vlera e tregut dhe blersi ose klienti nuk gzon
plotsisht t drejtn e zbritjes s TVSH-s, sipas neneve 68, 69, 70, 71, 72, 73 e 74, t ktij ligji;
b) vlera korresponduese sht m e vogl se vlera e tregut dhe furnizuesi nuk gzon
plotsisht t drejtn e zbritjes s TVSH-s mbi bazn e neneve 68, 69, 70, 71, 72, 73 e 74, t ktij
ligji, dhe kur furnizimi sht i prjashtuar mbi bazn e neneve 51, 53 dhe 54, t ktij ligji;
c) vlera korresponduese sht m e madhe se vlera e tregut dhe furnizuesi nuk gzon
plotsisht t drejtn e zbritjes mbi bazn e neneve 68, 69, 70, 71, 72, 73 e 74, t ktij ligji.
Kto masa zbatohen gjithashtu pr marrdhniet midis pundhnsit dhe punmarrsit ose
familjes s punmarrsit apo personave t tjer t lidhur ngushtsisht me t.
Neni 35 Vlera e tatueshme e arit t prpunuar
1. Furnizimi i arit t prpunuar
N vlern e tatueshme t arit t prpunuar, t importuar dhe arin e prpunuar, t furnizuar
brenda vendit, nuk prfshihet vlera e arit t prdorur si lnd e par.
Njkohsisht, n vlern e tatueshme t nj importi apo furnizimit brenda vendit, prfshihen
prbrs material t till si: argjend, gur t muar,lnd plastike,vlera e puns s gjall, firo t
prpunimit, etj.
Lnda e par ar e prdorur pr prodhimin e bizhuterive, matet dhe konvertohet n ar me
prmbajtjen m t lart t arit t pastr n t 999,9%, ose ar 24 karat. Nj lnd e till me
prmbajtje t arit kimikisht t pastr sht e kuotuar n burs, ku edhe prcaktohet mimi i saj.
N kushtet e prpunimit, lidhja ar i prdorur si lnd e par me metale t tjera krijon kategori
t ndryshme ari q dallojn nga njra-tjetra nga prqindja e arit t pastr. Cilsit standarde m t
prdorshme t arit jan:
8karat - 333/000
9karat - 375/000
14 karat - 585/000
18 karat - 750/000
21 karat - 875/000
24 karat - 999,9/000.
N do bizhuteri sht e stampuar edhe shifra pr mij e arit t pastr n t. Kjo shifr
detyrimisht paraqitet n faturn e importit dhe faturn tatimore pr furnizimet brenda vendit.
Nse numri i stampuar sht 750, ather lidhja sht klasifikuar 18 karat dhe prmban 7,50
gram ar t pastr n 10 gram t lidhjes gjithsej.
2. Vlera e tatueshme e arit t prpunuar t importuar
Vlera e tatueshme pr arin e prpunuar, t importuar, prcaktohet n prputhje me
legjislacionin doganor e at tatimor.
80
Vlers s tatueshme t llogaritur sipas nenit 43 te ligjit, i zbritet vetm vlera e arit t prdorur
si lnd e par.
Dokument baz justifikues sht fatura e shitsit t huaj lshuar n adres t blersit vendas.
Nga vlera gjithsej mallit t importuar,n fatur detyrimisht duhet t paraqitet vemas vlera e arit
t konvertuar n ar t pastr, si dhe n valut.
Mungesa e nj ndarje t till t vlers s nj furnizimi,nuk i jep t drejtn importuesit pr
t mos prfshir n vlern e tatueshme t importit vlern e arit t prdorur si lnd e par. Nga
vlera gjithsej q paraqitet n fatur zbritet vlera e arit t prdorur si lnd e par dhe shuma q
del, sht e barabart me vlern e tatueshme q merret pr baz edhe pr llogaritjen e TVSH-s.
Autoriteti doganor pr llogaritjen e bazs s tatueshme pr arin e prpunuar t importuar
prdor kursin e kmbimit t arit t publikuar.
Shembull : N dogann shqiptare paraqitet importuesi A pr t deklaruar e zhdoganuar
bizhuteri me baz ari.
N faturn q ai disponon q ja ka lshuar shitsi i huaj,shnohet:
Sasia - 3 000 gr. bizhuteri, - nr. stampuar - 585 (14 karat).
Llogaritja e vlers s tatueshme bhet si m posht:
- Konvertimi i sasis s bizhuterive t importuara n ar t pastr:
3 000 x 0,585 = 1 755 gr. ar i pastr, sasi e cila n fatur paraqitet vemas edhe e shprehur n
valut.
Kjo vler nuk prfshihet n vlern e tatueshme t importit dhe zbritet nga vlera gjithsej e arit t
importuar. Mbi vlern e mbetur, bhet taksimi n dogan pr efekt t TVSH-s, sipas
procedurave t zakonshme t zhdoganimit.
TVSH e zbatuar mbi vlern e mbetur deklarohet si e zbritshme nga A.
3. Vlera e tatueshme e arit t prpunuar t furnizuar brenda vendit
Vlera e furnizimit brenda vendit sht sa pagesa e plot e atij furnizimi.
Vlera e tatueshme e arit t prpunuar, t furnizuar brenda vendit, llogaritet, duke zbritur nga
pagesa e plot e furnizimit, vlern e arit t prdorur si lnd e par.
Dokument baz justifikues sht fatura e furnizuesit, person i tatueshm, e lshuar n adres
t blersit, e cila paraqet t ndar vemas vlers totale t furnizimit,vlern e arit t prdorur si
lnd e par.
Mungesa e nj ndarjeje t till t vlers s nj furnizimi brenda vendit, nuk i jep t drejt
furnizuesit q t mos prfshij n vlern e tatueshme t furnizimit, vlern e arit t prdorur si
lnd e par.
Pavarsisht natyrs s furnizimit,me shumic apo me pakic dhe pavarsisht vlers s
furnizimit, nga furnizuesi person i tatueshm, lshohet fatur tatimore si prcaktohet ne nenin
101 te ligjit.
Shembull: Personi i tatueshm A ushtron veprimtarin ekonomike n fushn e prpunimit dhe
tregtimit me shumic t bizhuterive.
Klienti i tij B sht njkohsisht person i tatueshm q ushtron veprimtarin n fushn e shitjes
me pakic t bizhuterive e artikujve t tjer t luksit.
81
B porosit dhe blen tek A,disa artikuj bizhuterie me baz ari,me sasi - 700 gr. dhe nr. stampuar 750 (18 karat).
- Konvertimi i sasis s bizhuterive t furnizuara n ar t pastr:
700 x 0,750 = 525 gr. ar i pastr.
- Kursi i publikuar nga Banka e Shqipris sht:
1 gr.ar i pastr = 1850 lek
- Vlera e arit t prdorur si lnd e par.
- 525 x 1850 = 971 250 lek
Kjo vler nuk prfshihet n vlern e tatueshme t furnizimit.N faturn tatimore q A lshon pr
B, paraqet vemas kt vler dhe sasin respektive, t cilat, korrespondojn me t dhnat e arit
t furnizuar si lnd e par.
TVSH zbatohet mbi vlern e mbetur t prpunimit dhe deklarohet si e mbledhshme nga furnizuesi
dhe e zbritshme nga blersi.
Neni 36 Zbatimi i shkalls s TVSH-s
Shkalla standarde e tatimit mbi vlern e shtuar pr furnizimet e mallrave dhe shrbimeve,
sht 20 pr qind. Kjo shkall zbatohet si nj prqindje e vlers s tatueshme. Shkalla e TVSH-s
q zbatohet pr furnizimet e tatueshme, sht shkalla e TVSH-s n fuqi n momentin e lindjes
s tatimit, i cili pr qllime t ligjit prkon me momentin e faturimit.
Neni 37 Prjashtimi i disa veprimtarive me interes t prgjithshm
T prgjithshme mbi prjashtimin nga TVSH
Disa lloje transaksionesh q ndodhen n fushn e zbatimit t TVSH prjashtohen nga
TVSH kur ligji prcakton prjashtimin. Prjashtimet prcaktohen n mnyr te shprehur nga ligji
dhe shtrirja e tyre pr analogji nuk sht e mundur.
Personat q kryejn transaksione t prjashtuara nuk jan t prjashtuar nga detyrimet q
u takojn personave t tatueshm (p.sh. lshimi i faturave, plotsimi i deklaratave, etj), prve se
kur prcaktohet me ligj.
Prjashtimi nga TVSH e shtrin fushn e veprimit jo vetm mbi furnizimet e prjashtuara,
por kufizon gjithashtu edhe t drejtat mbi blerjet. Prjashtimi nga TVSH sjell humbjen e t
drejts s zbritjes s TVSH-s q ka rnduar mbi elementet e mimit t transaksionit t realizuar.
Kategorit e transaksioneve t prjashtuara nga TVSH pa t drejt t zbritjes s TVSH-s
n blerjet e bra pr qllime t ktyre transaksioneve, jan furnizimet e prjashtuara q
prfshihen n nenet 51, 52, 53, 54,55,56 t ligjit, t cilat ndahen n kategori:
a) Prjashtim i veprimtaris n interes t prgjithshm sipas nenit 51 t ligjit,
b) Prjashtime t tjera sipas nenit 53 t ligjit,
c) Prjashtime n import sipas nenit 56 t ligjit.
Neni 38 Furnizimet e barnave dhe shrbimeve shndetsore
82
I.
N furnizimet e prjashtuara nga TVSH pr transaksionet me interes t prgjithshm

bazuar n nenin 51 pikat b),c), ),d), dh) dhe ll) t ligjit prfshihen:
1. Furnizimi i barnave, pajisjeve mjeksore t implantueshme aktive dhe pajisjeve mjeksore

t implantueshme sht furnizim i prjashtuar nga TVSH-ja.
N kuptim t ksaj pike, me barna kuptohen barnat pr konsum njerzor dhe barnat q
prdoren pr kafsht.
Agjencia Kombtare e Barnave dhe Pajisjeve Mjeksore miraton listn e barnave t
prjashtuara nga TVSH-ja dhe i vihen n destinacion autoritetit doganor dhe atij tatimor pr
zbatimin e prjashtimit sipas ksaj pike.
Pajisjet mjeksore t impantueshme dhe pajisjet mjeksore t impantueshme aktive t
prjashtuara nga TVSH-ja, jan si m posht:
Prshkrimi
Kodet e NKM
Pacemakera kardiak(ritmbrs) t implantueshm dhe aksesort e tyre.

Defibrillatore t implantueshem
Stimulator nervor t implantueshm
Stimulator fshikze
Stimulator diafragme
Implantet kokleare
Pajisje e implantueshme aktive pr aplikimin e barit
Pajisje e implantueshme monitorimi
Stimulator t ndryshm, t implantueshm aktiv, me funksione sekondare
(pr shtylln kurrizore, sistemin urinar etj.)
Protezat e valvolave kardiake
Proteza endovaskulare
Filtra Vena cava
Stenta vaskulare
Graftet sintetike vaskulare
Implantet dentare
Suprastrukturat e implanteve dentare
Kapse intrakraniale vetmbyllse
Shunt dhe komponent hidrocefalus t implantueshm
Implantet: protezat e zvendsimit t gjymtyrve: kmb, shpatull, gju, hip,
brryl, ku.
Implantet spinale: torako-lumbar, hapsinuesit intervertebral, pajisjet pr
ruajtjen e lvizshmris, implantet cervikale, stimuluesit spinal.
Implantet ortobiologjike: zvendsuesit e kocks, faktort pr rritjen e kocks,
imento kockore,
90215000100
90189084100
90189075100
90189075100
90189075100
90214000100
90189084100
90181910100
90189075100
90213990100
90213990100
90213990100
90213990100
90213990100
90212900100
90212900100
90189084100
90189084100
90211090100
90211010100
30064000100
83
Implantet e traums: Vidat dhe pllakat e prdorura n ortopedi pr fiksime t

brendshme, implantet craniomaxillofaciale.
Implantet (protezat) e gjirit
Proteza intraokulare me injektor pr implantim intraokular dhe solucion pr
implantimin intraokular
Proteza e syrit
Dispositiv intrauterin (DIU)
Implante pr osteosintez
Implant ezofageal dhe t rrugve t frymmarrjes
90211090100
90213990100
90213910100
90213910100
90189084100
90211010100
90192000100
1. Furnizimi i shrbimeve shndetsore dhe veprimeve t lidhura ngusht me to, q kan pr qllim
mbrojtjen e shndetit t shtetasve, prfshir parandalimin, diagnozn, trajtimin, kurimin e
smundjes apo rregullimeve shndetsore dhe rehabilitimin, nga institucionet shndetsore
publike ose private, t njohura si t tilla nga autoriteti kompetent shndetsor;
2. furnizimet e shrbimeve shndetsore, t ofruara pr qllime t kujdesit pr shndetin, n kuadr
t ushtrimit t profesionit mjeksor ose para-mjeksor, t njohur si t till dhe t licencuar, sipas
legjislacionit n fuqi pr licencimin;
3. furnizimi i organeve, gjakut dhe t qumshtit njerzor;
4. furnizimet e shrbimeve shndetsore, t kryera n kuadrin e profesionit t tyre nga stomatologt
dhe laborantt dentar;
5. furnizimi i transportit t t smurve apo t plagosurve me automjete t krijuara posarisht pr
kt qllim nga ana e organizmave t autorizuar posarisht.
II.
Shtrirja e prjashtimit t TVSH-s
Bazuar n pikn c) t nenit 51 t ligjit prjashtohet nga TVSH-ja:

- Furnizimi i shrbimeve shndetsore ndaj pacientit ku prfshihen t gjitha shrbimet pr
parandalimin, diagnozn, trajtimin, kurimin e smundjes apo rregullimeve shndetsore dhe
rehabilitimin, t ofruara nga institucionet shndetsore publike ose private t njohura ose t
licencuara nga autoritetet kompetente, sipas legjislacionit n fuqi.
N kuptim t ksaj dispozite veprimet e lidhura me shrbimet shndetsore jan veprimet e
domosdoshme q furnizohen (kryhen) nga vet institucioni shndetsor, pr ofrimin e shrbimit
shndetsor dhe si pjes e tij.
sht kusht q, kto shrbime dhe veprime t trajtohen si shrbime t prjashtuara nga
TVSH, duhet t ofrohen (furnizohen) nga institucionet shndetsore publike ose private, ose n
kuadr t ushtrimit t profesionit mjeksor ose para-mjeksor, t njohur dhe licencuar si t till
nga autoriteti kompetent shndetsor.
Profesionistt q e ushtrojn veprimtarin mjeksore si t pavarur n kuadr t ushtrimit t
profesionit mjeksor ose para-mjeksor, konsiderohen si profesionist t pavarur, qoft kur
shfrytzojn institucione shndetsore ose klinika private n t cilat ia kryejn shrbimin
drejtprsdrejti pacientit dhe e marrin drejtprdrejte shprblimin pr punn e tyre, qoft kur e
ushtrojn veprimtarin e tyre mjeksore n shrbim t pacientve me qllim kujdesin ndaj
shndetit nprmjet institucioneve shndetsore private ose publike, ose n kuadrin e shoqrive
civile profesionale.
84
Gjithashtu, furnizimi i organeve, gjakut dhe t qumshtit njerzor si pjes e furnizimit t

shrbimit shndetsor ose jo, jan t prjashtuara nga TVSH-ja.
Parimi i prjashtimit n rastin e shrbimeve shndetsore sht q shrbimi shndetsor i cili
sht kryesori dhe shrbimi ansor (aksesor) bhen nga i njjti person i tatueshm, n kt rast,
institucion shndetsor.
Shrbimet shndetsore dhe veprimet e lidhura ngusht me to prfshijn shrbimet pr
parandalimin, diagnozn, trajtimin, kurimin e smundjes apo rregullimeve shndetsore dhe
rehabilitimin e pacientit, t furnizuara drejtprdrejt pacientit nga insitucionet shndetsore
publike ose private t njohura si t tilla.
Hospitalizimi dhe trajtimi i t smurve prjashtohen nga TVSH-ja. Si veprime t lidhura
domosdoshmrisht me hospitalizimin prfshihen n fushn e zbatimit t prjashtimit nga
TVSHja operacionet e mposhtme, t cilat nuk jan shteruese, por e rndsishme n do rast
sht q shrbimet e ksaj natyre jan t prjashtuara kur furnizohen (ofrohen) nga institucionet
shndetsore q kryejn hospitalizimin.
i) Shpenzimet e qndrimit dhe t kujdesit mjeksor pr pacientt, me prjashtim t
krkesave t veanta t pacientit; ii) Shpenzimet e salls
s operacionit apo t lindjes;
iii) Shpenzimet e trajtimit mjeksor, kur kto mallra furnizohen nga institucioni gjat
qndrimit n spital dhe n vazhdn e drejtprdrejt dhe t menjhershme t kujdesit shndetsor;
iv) Ushqimi dhe dhomat e caktuara pr personat q shoqrojn t smurt, kur prania e nj
personi pran t smurit vjen n vazhdn e prshkrimit mjeksor dhe prania e tij vlersohet e
domosdoshme nga mjeku;
v) Shrbimi i strehimit t nnave pr t porsalindurit dhe foshnjat 0-1 vje, fmijt 1-14 vje
kur qndrimi i tyre pran fmijs sht i domosdoshm, sipas vlersimit t mjekut kurues,
prgjat hospitalzimit t fmijs sht furnizim i lidhur drejtprdrejt me hospitalizimin.
Nuk prjashtohen nga TVSH-ja:
i) Qiradhnia e ambienteve pr qllime mjeksore ose jo, edhe kur ky shrbim u jepet
mjekve t tjer, ose ofrimi i shrbimit t strehimit hotelier n spitale pr t afrm t t smurve
dhe shrbime t tjera t ksaj natyre, pavarsisht nse furnizohen nga institucionet shndetsore
publike ose private. Ato trajtohen sipas rastit n varsi t natyrs s shrbimit ose furnizimit t
mallit sipas dispozitave t ligjit; ii) Qiradhnia e pajisjeve t spitalit gjithashtu nuk sht shrbim
shndetsor;
iii) Veprimet q edhe pse furnizohen nga institucioni shndetsor pr pacientin, por nuk jan
t lidhura me hospitalizimin dhe trajtimin mjeksor t pacientit, ose nuk jan t nevojshme pr
kt qllim si pjes e hospitalizimit dhe trajtimit mjeksor, jan shrbime t tatueshme me
TVSH. Bhet fjal veanrisht pr elementt, q u faturohen t smurve dhe q prkojn me
krkesat e veanta t tyre, pastrim i ndrresave personale, shpenzime telefoni, televizorin. etj.;
iv) Shitjet e mallrave, t cilat nuk jan pjes e trajtimit mjeksor t pacientve (librari,
kancelari) kur t ardhurat i kalojn institucionit shndetsor.Edhe kur shitje t tilla tregtohen nga
persona t tatueshm tregtar brenda ambienteve t spitalit, jan t tatueshme me TVSH;
v) Furnizimet pr persona t ndryshm nga pacientt, prve kur shoqrojn t smurt; vi)
Shrbimet e vnies n dispozicion t ambienteve, lokaleve, personelit, materialeve, etj. Pr
mjekt dhe ndihmsit mjeksor, q ushtrojn n mnyr t pavarur veprimtarin e tyre
85
profesionale,cilido qoft cilsimi i llojit t shrbimit, apo cilado qoft natyra e shrbimit t kryer;
vii) Qiradhniet e ndryshme; viii) Vaktet e ushqimit:
a) Pr personelin e punsuar: institucionet spitalore vendosen n t njjtn situat si
pundhnsit e tjer, t cilt e ushqejn falas personelin e tyre, apo q zotrojn nj
mens n ndrmarrje;
b) Pr personat e tjer, m prjashtim t rastit kur personat jan domosdoshmrisht pr
t shoqruar t smurt.
Shembull: Nj shoqri, person i tatueshm, ofron shrbimin e prgatitjes dhe shprndarjes s
ushqimit pr pacientt e nj spitali. N kt rast, jan dy situata:
1. Shrbimi ofrohet nga shoqria drejtprdrejt pr pacientt e spitalit.
N kt rast ky shrbim nuk sht shrbim shndetsor edhe pse i nevojshm pr shrbimin
shndetsor. Furnizimi i vakteve t t smurve, kur ky shrbim nuk ofrohet si pjes e shrbimit
shndetsor nga vet institucioni shndetsor, nuk sht objekt i prjashtimit nga dispozitat e
nenit 51 t ligjit dhe pr pasoj sht i tatueshm me TVSH;
2. Shrbimi i ushqimit i ofrohet (furnizohet) spitalit nga shoqria n fjal. Ky shrbim nuk
sht shrbim shndetsor. T ardhurat prej shrbimit n kt rast prfitohen nga nj
shoqri, e cila nuk sht institucion shndetsor dhe nuk kryen shrbim shndetsor.
N rastin kur spitali ia ofron vet vaktet (ushqimin) pacientit si shrbim i lidhur me
shrbimin shndetsor i ofruar (furnizuar) nga spitali, ky shrbim sht i prjashtuar nga
TVSHja, pavarsisht nse shfaqet ose jo n fatur si nj shrbim i cilsuar.
Furnizimet e shrbimeve shndetsore, t kryera n kuadrin e profesionit t tyre nga
stomatologt dhe laborantt dentar jan t prjashtuar nga TVSH-ja.
Furnizimet e shrbimeve shndetsore, t ofruara pr qllime t kujdesit pr shndetin, n
kuadr t ushtrimit t profesionit mjeksor ose para-mjeksor, t njohur sit till dhe t
licencuar, sipas legjislacionit n fuqi pr kujdesin shndetsor n Republikn e Shqipris dhe
legjislacionin pr licencimin si vijon:
i) kujdesi shndetsor parsor; ii)
kujdesi spitalor;
iii) shrbimi i urgjencs mjeksore;
iv) shndeti publik;
v) shndeti stomatologjik; vi) kujdesi
pr t smurt terminal; vii) shrbimi
shndetsor n pun; viii) shrbimi
optik; ix) mjeksia rehabilituese dhe
sportive; x) mjeksia alternative.
Furnizimi i shrbimit t transportit t t smurve apo t plagosurve me automjete t krijuara
posarisht pr kt qllim si p.sh. shrbimi i autoambulancs private ose publike, kur ky
shrbim ofrohet nga ana e organizmave t autorizuar posarisht pr kt qllim, sht furnizim i
prjashtuar nga TVSH-ja.
E drejta e zbritjes s TVSH-s
86
Institucionet shndetsore q ofrojn shrbim shndetsor t prjashtuar nga TVSH jan

prjashtuar gjithashtu nga e drejta pr t zbritur TVSH- n e paguar n blerjen e do malli ose
shrbimi t marr pr qllime t veprimtaris s tyre t prjashtuar, sipas parimit t s drejts s
zbritjes dhe rregullave t prcaktuara n ligj dhe n kt udhzim.
Neni 39 Prjashtimi nga TVSH pr furnizimin e shrbimeve arsimore
1. Bazuar n pikn g) t nenit 51 t ligjit prjashtimi zbatohet pr furnizimet e mirfillta t
msimdhnies shkollore, universitare, formimit profesional dhe rikualifikimit, prfshir
furnizimin e shrbimeve ose t mallrave t lidhura ngusht me kt msimdhnie.
sht kusht q t jen t prjashtuara, prve se duhet t jen shrbime t edukimit dhe
msimdhnies n t gjitha nivelet, shrbimet duhet t jen t furnizuara nga institucione arsimore
t njohura si t tilla, pavarsisht nse jan shrbime arsimore ose shrbime dhe mallra t lidhura
ngushtsisht me to.
N kuptim t ksaj dispozite pr sa i prket shrbimeve t mirfillta t edukimit,
msimdhnies shkollore, universitare, formimit profesional dhe rikualifikimit, nuk prfshihen
shrbimet e ofruara nga institucione q ofrojn kurse trajnimi, kualifikimi, kurse t tjera speciale
ose profesionale, nprmjet t cilave nuk merret nj formim i vazhdueshm pr pjesmarrsit, i
cili n prfundim t tij t shoqrohet me nj diplom t vlefshme pr tu njohur si profesion
(zanat, specializim), por jan shrbime (kurse, etj.) nprmjet t cilave pjesmarrsi merr ose
zhvillon m tej njohurit e tij n nj fush t caktuar t profesionit ose t ndryshme.
Edhe nse kto kurse kryhen nga institucione t njohura si t tilla nga autoritetet
kompetente, shrbimet q ato ofrojn nuk jan shrbime n objektin e prjashtimit t nenit 51,
pika g) e ligjit.
Pr zbatimin e prjashtimit, konsiderohen furnizim i shrbimeve t edukimit t fmijve dhe
t rinjve, t msimdhnies shkollore apo universitare, formimit profesional dhe rikualifikimit,
furnizimet e mposhtme:
i) Furnizimi i shrbimit t msimdhnies pr realizimin e planeve dhe programeve
msimore, nga institucione t arsimit t lart, universitar dhe pasuniversitar t njohura si t tilla
nga autoriteti kompetent shtetror. ii) Furnizimi i shrbimeve arsimore t msimdhnies pr
realizimin e planeve dhe
programeve msimore n nivele t ndryshme shkollore e parashkollore (arsimi baz; arsimi i
mesm i prgjithshm dhe arsimi profesional, arsimi special, kopshtet). iii) Furnizimi i
shrbimeve arsimore t msimdhnies pr realizimin e programeve t arsimit
profesional dhe rikualifikimit.
iv) Furnizimi i shrbimeve arsimore q kryhen nga institucionet arsimore plotsuese jopublike, ku punohet n drejtim t arsimimit e t edukimit n lnd e specialitete t veanta q
kan t bjn me marrjen e njohurive n lnd t prfshira n programin msimor (p.sh. kurse t
gjuhs s huaj, matematik, fizik, kantoje etj), t miratuara nga autoriteti kompetent shtetror.
Furnizimi i mallrave dhe shrbimeve t lidhura ngusht me msimdhnien
87
N rastin kur prbjn nj element plotsues t domosdoshm dhe t pandashm t

msimdhnies, furnizimi (shitja) e materialeve msimore pr nxnsit dhe studentt (fotokopje,
etj.) prjashtohen nga TVSH-ja.
Po kshtu, shrbimi i printimit ose fotokopjes nga universitetet pr printim esesh dhe tezash
diplome prjashtohen nga TVSH-ja me kusht q:
a) kto printime tiu shrbejn studentve t ktyre institucioneve pr nevojat e studimeve t
tyre;
b) t bhen n nj numr t kufizuar kopjesh pa qen nevoja e prdorimit t metodave
komerciale t menaxhimit, t cilat mund tu japin karakter konkurrues.
Shembull: Nj universitet i cili ofron pr studentet e tij shrbimin arsimor dhe n t njjtn
koh edhe shrbimin e menss ose fjetjen, (konviktin) kryen shrbim t prjashtuar nga TVSH.
Nj shkoll e cila n t njjtn koh kryen me mjetet e veta transportin e nxnsve nga
shkolla n shtpi. Kur shkolla e kryen vet kt shrbim dhe ia faturon at nxnsit s bashku me
shrbimin arsimor kryen nj shrbim t prjashtuar nga TVSH-ja.
Nse kt shrbim shkolla e kryen me t tret, p.sh. nj shoqri transporti, ather shrbimi i
transportit t nxnsve n kt rast i faturuar prej shoqris s transportit qoft nxnsve, qoft
shkolls, sht furnizim i tatueshm pr TVSH. Shkolla e merr kt shrbim me TVSH si kosto t
shrbimit arsimor q ajo furnizon, dhe shrbimin arsimor (pa evidentuar vemas transportin)
pr nxnsit e faturon t prjashtuar nga TVSH-ja. Shkolla nuk duhet t faturoj transportin pr
nxnsit nse nuk e kryen vet at. Nse e faturon ajo sillet si ri-shits i shrbimit t transportit
dhe kt shrbim do tia faturoj me TVSH.
Kujdes! Qendrat e trajtimit t studentve q subvencionohen me fonde shtetrore, t cilat
funksionojn posarisht pr kt qllim, duke vn n dispozicion t studentve konviktet ose
mensat, shrbimi i fjetjes dhe i menss kur i ofrohet studentve ose nxnsve sht i prjashtuar
nga TVSH-ja, si shrbim i lidhur dhe i domosdoshm pr shrbimin arsimor. Kto qendra duhet
t vrtetojn n do rast q shrbimi q ato ofrojn i sht ofruar studentve dhe jo t tretve, me
rekomandim t universitetit publik. Prndryshe shrbimi i kryer prej tyre sht i tatueshm me
TVSH.
Furnizimi i objekteve t krijuara nga nxnsit n kuadrin e vnies n jet t msimdhnies s
ofruar, prfitojn nga prjashtimi pr aq koh sa kto operacione nuk shndrrohen n operacione
q hyjn n konkurrenc me operacionet e ndrmarrjeve apo profesioneve, t cilat i nnshtrohen
TVSH-s si dhe pr sa koh q nuk prdorin metoda komerciale menaxhimi. Kto parime
zbatohen kryesisht pr punt krkimore t realizuara nga studentt.
1. Bazuar n pikn gj) t nenit 51, jan t prjashtuara nga TVSH-ja kurset apo leksionet e veanta
t ofruara privatisht nga msuesit kur ofrojn shrbime q kan t bjn me msimdhnien
shkollore apo universitare, pr lnd q bjn pjes n kto programe msimore dhe q ndiqen
nga nxns e student. (p.sh. kurse matematike, gjuh e huaj, fizik, etj).
2. Megjithat bazuar n nenin 39 t ligjit, n do rast pr sa i prket prjashtimeve t prcaktuara n
pikn g) t nenit 51 t ligjit jan parashikuar kufizime n t drejtn e prjashtimit.
88
a) Nse shrbimet ose mallrat q furnizohen nga kto institucione arsimore nuk jan t
domosdoshme pr kryerjen e furnizimeve t prjashtuara t parashikuara n pikn g)
ato nuk prjashtohen nga TVSH; ose
b) Nse nprmjet furnizimit t ktyre mallrave ose shrbimeve realizohen t ardhura
shtes duke konkurruar drejtprdrejt me transaksionet e kryera nga siprmarrjet
tregtare, subjekte t TVSH-s, ato nuk prjashtohen nga TVSH.
Neni 40 Prjashtimi nga TVSH i furnizimeve t sigurimit dhe ri-sigurimit
Bazuar n nenin 53, shkronja a), t ligjit jan furnizime t prjashtuara nga TVSH-ja,
furnizimi i shrbimeve t sigurimit dhe t ri-sigurimit prfshir kryerjen e shrbimeve t
ndrmjetsimit n sigurime dhe ri-sigurime nga agjentt dhe brokerat e sigurimit.
Dispozita ligjore e shtrin prjashtimin pr shrbimet e sigurimit dhe ri-sigurimit si dhe
shrbimin e ndrmjetsimit n sigurime dhe ri-sigurime pavarsisht se kto shrbime furnizohen
nga shoqrit e sigurimit apo furnizohen nga agjentt dhe brokerat e sigurimit t njohur si t till
nga autoriteti kompetent financiar.
Neni 41 Prjashtimi nga TVSH i shrbimeve financiare
1. Bazuar n nenin 53, shkronja: b), c), ), d), dh) t ligjit, prjashtohen nga TVSH
transaksionet financiare t parashikuara e t shprehura n mnyr t qart n kto dispozita,
vetm nse ato kryhen nga nj institucion financiar, i cili sht i krijuar dhe licencuar nga
autoriteti kompetent n Republikn e Shqipris dhe q me ligj lejohet t kryej kto
transaksione.
do transaksion tjetr i furnizuar nga banka ose institucione financiare jo banka q nuk
sht i shprehur n kt dispozit, neni 53 i ligjit, nuk prjashtohet nga TVSH.
Gjithashtu nuk prjashtohet nga TVSH do transaksion tjetr q nuk sht i shprehur n
mnyr t qart n kt dispozit, ose n t njjtn koh nuk furnizohet nga nj institucion
financiar q lejohet t kryej kt transaksion.
N rast se shrbimet e listuara sipas nenit 53 shkronja: b), c), ), d), dh) t ligjit,kryhen nga
persona t tatueshm jo banka ose jo-institucione financiare t njohura si t tilla pr kryerjen e
ktyre veprimtarive pavarsisht nse kryhen direkt pr bankn ose pr klientin e banks ato nuk
jan t prjashtuara n kuptim t ktij neni. Prjashtimi nga TVSH-ja zbatohet kur shrbimi
furnizohet dhe sht kusht q ky shrbim t jet njri nga shrbimet e parashikuara n kt
dispozit dhe n t njjtn koh t jet furnizuar (shitur) nga institucione financiare ose banka q
kan objekt t kryerjes s veprimtaris s saj furnizimin e shrbimeve financiare t listuara n
nenin 53 t ligjit.
Shembull 1 : Nj klient paraqitet pran nj banke pr t marr nj kredi. Dhnia dhe
negocimi i kredis edhe menaxhimi i saj jan operacione t prjashtuara nga TVSH-ja. Klienti
paraqet nj dosje jo shum t mir dhe banka refuzon kredin ose i jep nj kredi jo t favorshme.
Nj person i tatueshm, i cili kryen veprimtari si negociues, merr prsipr t kryej kt shrbim
pr klientin pran banks. Ky person mund t jet individ ose agjenci. Shrbimi i kryer nga
negociuesi pr klientin nuk sht shrbim i prjashtuar nga TVSH, por i tatueshm me TVSH.
89
Shrbimi i negocimit prjashtohet nga TVSH kur kryhet (furnizohet) nga kredidhnsi, banka.
Edhe n rastin kur komisioni i ndrmjetsimit i faturohet banks prej personit t tatueshm ai
sht i tatueshm me TVSH.
Shembull 2: Nj bank jep me qira bankomatin pr prdorim nj banke tjetr. Ky operacion
nuk sht i prjashtuar nga TVSH edhe pse kryhet nga banka, pasi nuk sht n listn e
furnizimeve t prjashtuara n kt dispozit.
Mirmbajtja e bankomatit gjithashtu apo e sistemit t IT t banks nuk jan shrbime t
prjashtuara nga TVSH, pr sa nuk jan shrbime financiare dhe kryhen nga persona t
tatueshm t TVSH-s. Kto shrbime i nnshtrohen rregullave t prgjithshme pr aplikimin e
TVSH-s sipas vendit t furnizimit.
Shembull 3: Nj kompani e njohur e programeve kompjuterike prodhon nj program specifik
bankar sipas porosis s nj banke. Sistemi do t prdoret pr sistemin e pagesave t banks. N
kt rast kemi t bjm me nj furnizim shrbimi si sht shitja e software-it pr bankn nga
shoqria e programeve kompjuterike. Ky shrbim sht i tatueshm me TVSH, pr sa furnizimi i
software-ve t do lloji nuk sht nj furnizim i prjashtuar nga TVSH-ja sipas ligjit. Prjashtimi
nga TVSH n parim prcaktohet pr furnizimin e shrbimit dhe jo pr klientin q e prfiton
shrbimin.
2. Jan t prjashtuara nga TVSH shrbimet financiare t mposhtme t prcaktuara si t
tilla n ligjin Pr TVSH-n si dhe kur kto transaksione kryhen n prputhje me legjislacionin
bankar e financiar n Republikn e Shqipris:
- Dhnia, negocimi, menaxhimi i kredive kur kryhet nga institucioni financiar kredidhns; do
veprim q lidhet me kredin, por nuk kryhet nga vet institucioni kredidhns nuk prjashtohet
nga TVSH.
Shembull: Vlersimi i pasuris si garanci pr kredin sht shrbim i tatueshm me TVSH.
- Negocimi ose marrveshje t ngjashme pr garantimin e kredive, ose do garanci q ka lidhje
me parat, ose menaxhimi i garancive t kredive, t gjitha kto transaksione ose veprime kur
kryhen nga institucioni financiar kredidhns;
Shembull. Me qllim menaxhimin e garancis t kredis, nj bank i krkon informacion
institucioneve q merren me regjistrimin e pronave pr t verifikuar disa prona t luajtshme ose
t paluajtshme nse kan ose jo barr hipotekore ose barr siguruese, pr disa klient q kan
aplikuar pr kredi n bank. E njjta gj kur banka u krkon t vendosin barr mbi pronn pr
kredin. Kto institucione, persona t tatueshm, i furnizojn banks nj shrbim pr verifikimin
dhe informacionin e dhn t krkuar nga banka, ose pr shrbimin e vendosjes s barrs apo
hipoteks. Kto shrbime nuk jan shrbime financiare n kuptim t nenit 53 t ligjit e as nuk
kryhen nga nj institucion financiar.
Banka nga ana e saj kur i faturon shrbimin klientit n prfundim t negocimit pr kredin
(prfshin n shrbimin pr klientin gjith vlern e shrbimeve q lidhen me kredin) ia faturon si
shrbim t prjashtuar nga TVSH sipas nenit 53 pika c) t ligjit.
90
Transaksionet prfshir negocimin lidhur me veprimet e kmbimit, depozitat, llogarit

rrjedhse, furnizimin e likuiditeteve nprmjet pagesave, transfertave, transaksionet lidhur me
marrdhniet e borxhit, eqet dhe instrumentet e tjer t negociueshm, kur kto veprime ose
transaksione kryhen nga institucionet financiare ose bankare sipas legjislacionit prkats t
fushs.
Transaksionet prfshir negocimin lidhur me valutn, kartmonedhat apo monedhat e
prdorura si mjete ligjore pagese kur kto transaksione kryhen nga institucionet financiare ose
bankare sipas legjislacionit t fushs.
Transaksionet prfshir negocimin n aksione, kuota, pjes n shoqri apo shoqata, n
obligacione e tituj t tjer, prve titujve pr mallrat dhe t drejtat ose titujt mbi pasurin e
paluajtshme.
Prjashtohet gjithashtu bazuar n nenin 152 t ligjit furnizimi dhe importimi i arit pr investim.
3. Nuk jan t prjashtuara nga TVSH, edhe kur kryhen nga institucione financiare ose
banka, transaksionet e mposhtme:
-
Shrbimi i mbledhjes s borxhit;

Shembull: Nj bank ka dhn kredi e cila nuk sht shlyer. Banka kryen veprime pr
mbledhjen e borxhit t saj duke bllokuar n llogarin e klientit shumn e kredis s pashlyer dhe
nj komision shtes,( e ngjashme me veprimtarin prmbaruese). Komisioni q banka prfiton
nga llogaria e klientit n kt rast sht pages pr mbledhjen e borxhit e cila sht e tatueshme
me TVSH.
- Transaksionet prfshir negocimin pr monedhat dhe kartmonedhat pr koleksion, q do t
thot monedha ari, argjendi apo monedha t tjera metali ose kartmonedha q nuk prdoren
normalisht si mjet ligjor pagese ose monedha q paraqesin interes numizmatik;
- Transaksionet, prfshir negocimin, menaxhimin apo ruajtjen e aksioneve, kuotave, pjes n
shoqri apo shoqata, n obligacione dhe tituj t tjer, si dhe titujt mbi mallrat dhe t drejtat
apo titujt mbi pasurin e paluajtshme.
- Qiradhnia e kasafortave edhe nse ky shrbim kryhet nga nj bank sht i tatueshm pr
TVSH-n.
Shrbimet e renditura n kt pik nuk jan shteruese. do shrbim tjetr i cili nuk bn pjes
n shrbimet e prjashtuara t prcaktuara n nenin 53 t ligjit, t renditura n pikn 2 t ktij
neni, jan furnizime shrbimi t tatueshm me TVSH.
4. Bazuar n pikn e) t nenit 53 t ligjit prjashtohet nga TVSH, menaxhimi i fondeve t
investimeve, n kuptim t ligjit pr siprmarrjet e investimeve kolektive.
Neni 42 Shrbimet postare dhe pullat
Bazuar n nenin 51 shkronja a) dhe nenin 53 shkronja ) prjashtohen nga TVSH: furnizimi i shrbimit postar i kryer nga shrbimi publik postar n Shqipri n prputhje me
shrbimin universal postar;
91
- furnizimi me vlern e parashtypur i pullave postare pr prdorim pr shrbime postare n

territorin e Republiks s Shqipris dhe pullave t tjera t ngjashme;
Prjashtohen nga TVSH-ja furnizimet, n vlern e tyre zyrtare, t pullave postare pr
shrbime postare n territorin e Republiks s Shqipris dhe pullave t tjera t ngjashme. Ky
prjashtim prfshin vetm furnizimet, domethn shitjet e pullave. Nuk prfitojn nga
prjashtimi shtypja e pullave ose transporti i tyre, etj.
Prjashtimi prfshin pullat e do natyre, t cilat kan vler prdorimi n Republikn e
Shqipris, p.sh. pulla takse,regjistrimi, lejimi, etj., dhe q tregtohen nga autoritetet shtetrore.
Shitjet e pullave t koleksionit nga koleksionistt pr qllime tregtare i nnshtrohen TVSH-s.
Neni 43 Prjashtime t tjera
1. Furnizimi i basteve, lotarive dhe lojrave t tjera t fatit, n kuptim t ligjit pr lojrat e
fatit prjashtohen nga TVSH-ja. Prjashtohen ato furnizime t lojrave t prcaktuara n ligjin
specifik Pr lojrat e fatit dhe t cilat tatohen sipas prcaktimeve n kt ligj.
Nuk jan objekt i prjashtimit nga TVSH sipas ksaj dispozite do furnizim malli ose shrbimi
q kryhet prgjat organizimit t lojrat ose kryhen nga shoqrit e licencuara pr organizimin e
ktyre lojrave. Nuk jan furnizime t prjashtuara nga TVSH gjithashtu komisionet pr
shrbimet e ndrmjetsimit ose komisionet e agjentve pr shitjen e biletave t lojrave apo
lotarive t ndryshme, pr sa ligji nuk i prcakton kto prjashtime, si dhe pr sa kto shrbime
nuk jan objekt i tatimit t ligjit t lojrave t fatit.
Shembull: Nj shoqri bastesh me kuaj i jep me qira 10 kuaj pr organizimin e nj shfaqje
sportive nj klubi sportive. N kt rast shoqria e basteve ka kryer nj furnizim t tatueshm pr
TVSH-n. Ky shrbim i vnies n dispozicion t kuajve nuk sht objekt i tatimit t ligjit Pr
lojrat e fatit, si dhe nuk prjashtohet nga TVSH-ja sipas piks f) t nenit 53 t ligjit.
Neni 44 Furnizimi i toks, ndrtess dhe dhnia me qira e pasurive t paluajtshme
1. Bazuar n pikn g) dhe gj) t nenit 53 t ligjit sht furnizim i prjashtuar nga TVSH:
i) furnizimi i ndrtesave apo i pjesve t nj ndrtese si dhe furnizimi i toks, n t ciln
qndron ndrtesa, prve furnizimit t procesit t ndrtimit;
ii) furnizimi i toks
Me ndrtes kuptohet do lloj strukture e fiksuar n tok;
Me tok kuptohet do zon e papunuar, e paprpunuar, e pazhvilluar dhe e pa ndrtuar e
toks.
N kuptim t dispozits s msiprme nuk prbn dallim pr sa i prket prjashtimit nga
TVSH Nse kemi t bjm me ndrtesa pr banim apo pr qllime t tjera.
2. Gjithashtu bazuar n shkronjn h) t ligjit sht furnizim i prjashtuar nga TVSH dhnia
me qira e pasurive t paluajtshme, prve:
i. dhnies me qira t ndrtesave pr nj periudh deri n dy muaj;
92
ii. strehimit n hotele ose vende pushimi, t kryera n sektorin e hoteleris ose n sektor
q
kan funksione t njjta, prfshir qiradhnien e kampeve t pushimit apo t terreneve t pajisura
pr kampingje; iii. dhnien me qira t zonave t destinuara pr parkimin dhe magazinimin e
automjeteve dhe
mjeteve t tjera lvizse; iv. dhnien me qira t pajisjeve dhe makinerive t fiksuara n
mnyr t qndrueshme;
v. dhnien me qira t kasafortave.
Sipas ksaj dispozite prjashtohet nga TVSH dhnia me qira e pasuris s paluajtshme, tok
ose ndrtes.
Megjithat sipas nenit 53, pika h) t ligjit parashikohet t zbatohen disa prjashtime nga
prjashtimi i TVSH-s, duke i prcaktuar si furnizime t tatueshme furnizimet q prfshihen
prkatsisht n nnpikat: i),ii),iii),iv),v, t piks h), t nenit 53 t ligjit.
Bazuar n shkronjn h), t nenit 53 t ligjit jan furnizime t tatueshm me shkalln e
TVSHs 20%:
- dhnia me qira e ndrtesave pr nj periudhe me pak se 2 muaj. Pr qllime tatimore sht i
rndsishm shfrytzimi i ndrtesave pr qira dhe jo vetm lidhja e kontrats.
Shembull 1: Nse nj person i tatueshm ka lidhur nj kontrat me nj tjetr person t
tatueshm pr dhnien me qira t ndrtess pr nj periudh 6 muaj (mbi 2 muaj). Personi q
merr me qira ndrtesn parapaguan n momentin e lidhjes s kontrats shumn e qiras pr 6
muaj, kundrejt faturs s lshuar nga personi i tatueshm q kryen shrbimin e qiradhnies. N
faturn e lshuar nuk shnohet vlera e TVSH-s si nj furnizim i prjashtuar nga TVSH. Personi
i tatueshm e shfrytzon ndrtesn me qira vetm pr 2 muaj dhe largohet duke prishur
kontratn me qiradhnsin. N momentin e prishjes s kontrats qiradhnsi pavarsisht
parashikimeve dhe detyrimeve q kan rn dakord n kontrat pr kthimin ose jo t shums s
parapaguar t qiras, pr qllime t TVSH-s do t duhet t bj nj rregullim t TVSH-s. Kshtu
n momentin q kontrata prishet ai do t lshoj nj fatur tatimore me TVSH pr vlern e qiras
q do ti mbaj qiramarrsit duke llogaritur TVSH. N kt fatur duhet t jet shnuar q kjo
fatur lshohet pr saktsim t faturs s lshuar nr serial. Dat pr personin e
tatueshm.. me Nipt dhe vler .. . N librin e shitjeve t muajit do t
regjistroj me t kuqe veprimin e anuluar pr faturn e prjashtuar nga TVSH t lshuar m par
dhe do t regjistroj si shitje me TVSH faturn e saktsimit. Veprimet e saktsimit do t bhen n
prputhje me prcaktimet n kt udhzim.
Gjithashtu jan furnizime t tatueshm me shkalln 20 % t TVSH-s :
1) Strehimi n hotele ose vende pushimi, t kryera n sektorin e hoteleris ose n sektor q
kan funksione t njjta, prfshir qiradhnien e kampeve t pushimit apo t terreneve t
pajisura pr kampingje; hoteleria dhe qiradhnia e ktyre pasurive konsiderohen dhe
trajtohen n t njjtn mnyr si hotelet edhe dhomat apo ambientet e dhna me qira pr
pushime, n vende pushimi;
2) Dhnien me qira t zonave t destinuara pr parkimin dhe magazinimin e automjeteve dhe
mjeteve t tjera lvizse. Ky rregull vlen si pr vende ose zona pr parkim t hapura t
rrethuara dhe pr zona parkimi t mbyllura si pjes e ndrtesave,
93
3) Dhnien me qira t pajisjeve dhe makinerive t fiksuara n mnyr t qndrueshme:

P.sh. nj spital jep me qira nj universiteti skanerin e instaluar dhe t vendosur n nj
ambient t caktuar, t nevojshm pr zhvillimin e praktiks msimore t studentve. N kt rast
qiradhnia e pajisjes s fiksuar n mnyr t qndrueshme pr shkak edhe t instalimeve t
nevojshme q duhen pr prdorimin e tij, sht e tatueshme me TVSH.
Pr qllime t ktij neni prfshihen n qiradhnien e pajisjeve dhe makinerive t fiksuara n
mnyr t qndrueshme dhe si t tilla jan t tatueshme me TVSH, qiradhnia e pasurive t
paluajtshme q prfshijn nj trsi t aseteve (nj fond tregtar) dhe q jan t prshtatshme pr
kryerjen e veprimtarive ekonomike.
Pr shembull dhnia me qira e nj pike q furnizon me karburant, e cila prve ndrtess (Nse
ekziston nj e till) prfshin n trsin e saj q e bn t mundur pr tu shfrytzuar pajisje t
tjera dhe makineri, p.sh. prfshin depozitat e karburantit, pompat e karburantit, si dhe
infrastrukturn e nevojshme, etj.
4) Dhnien me qira t kasafortave.
Pr qllime t TVSH-s nuk sht i rndsishm statusi apo cilsia e personit t tatueshm
q jep me qira kasafortat, qoft kjo nj bank ose institucion financiar ose nj hotel, qiradhnia e
kasafortave sht furnizim i tatueshm.
Neni 45 Ushtrimi i s drejts pr t zgjedhur aplikimin e TVSH-s pr furnizimet e
prjashtuara
Pavarsisht nga trajtimi si furnizim i prjashtuar nga TVSH i qiradhnies s ndrtesave mbi
2 muaj, i parashikuara n nenin 53, pika h) t ligjit, personi i tatueshm q kryen veprimtari t
qiradhnies s ndrtess gzon t drejtn e zgjedhjes pr ta trajtuar qiradhnien e ndrtesave si
furnizim t tatueshm me TVSH 20%.
Kjo e drejt sht e kufizuar dhe nuk mund t ushtrohet pr qiradhnien e ndrtesave pr
banim.
Kjo e drejt do t ushtrohet n prputhje me modalitetet dhe rregullat e prcaktuara me
Vendim t Kshillit t Ministrave.
Neni 46 Prjashtimi i gazetave, librave, reklams nga media
Bazuar n shkronjn j) t nenit 53 t ligjit, furnizimi i shrbimeve t shtypshkronjave pr
gazetat, furnizimi i gazetave, i revistave dhe i librave t do lloji, si dhe furnizimi i shrbimit t
reklamave nga media e shkruar dhe nga media elektronike, prjashtohen nga tatimi mbi vlern e
shtuar.
Kshtu prjashtimi shtrihet pr:
94
1. Shrbimin e shtypshkrimit t gazetave. N kt rast person i tatueshm q kryen shrbimin e

shtypshkrimit t gazets n faturn tatimore t lshuar pr botuesin e gazets, vlers s tatueshme
nuk i ngarkon TVSH. Furnizime t tjera t shtypshkrimit nuk prfitojn nga prjashtimi
2. Shitja e gazetave, e revistave dhe e librave t do lloji. do material i ofruar jo n formn
tradicionale t nj gazete, reviste ose libri, pavarsisht prmbajtjes s tij, q mund t lexohet
nprmjet pajisjeve t tjera ndihmse prfshir ato elektronike, nuk jan t prjashtuar n kuptim
t ktij neni. Furnizim i prjashtuar sht edhe shitja e Fletores Zyrtare t Republiks s
Shqipris, botuar nga Qendra e Publikimeve Zyrtare.
3. Furnizimi i shrbimit t reklamave nga media e shkruar dhe nga media elektronike sht furnizim
i prjashtuar. Vlera e tatueshme n faturat tatimore q mediat e shkruara dhe elektronike lshojn
pr porositsit e reklamave, nuk ngarkohet me TVSH.
do veprimtari e kryer nga subjektet media, t shkruara dhe elektronike, veprimtari me
natyr tregtare, prve reklams, sht e tatueshme me TVSH 20%. N kt rast ato furnizojn
nj shrbim t ndryshm nga ai i shrbimit t reklams dhe pr pasoj nuk kryejn nj furnizim
t prjashtuar nga TVSH, por nj furnizim t tatueshm me TVSH 20%.
Shembull: T ardhurat q media prfiton nga furnizimi i nj programi pr nj televizion
tjetr, ose shitja e nj kronike televizive, ose shitja ose vnia n dispozicion e kohs televizive pr
transmetim, etj, nuk jan furnizime shrbimi t prjashtuar nga TVSH.
Nga ana tjetr furnizimi i shrbimit t reklamave nuk sht i prjashtuar kur furnizohet nga
persona t tjer t tatueshm, t cilt nuk jan media e shkruar ose elektronike.
Neni 47 Prjashtime t tjera
1. Bazuar n pikn i), t nenit 53 t ligjit prjashtohen nga TVSH furnizimi i kartave t
identitetit pr shtetasit. Furnizimi i pasaportave pr shtetasit nuk sht furnizim i prjashtuar
nga
TVSH.
2. Bazuar n nenin 54 t ligjit trajtohen si furnizime t prjashtuara nga TVSH:
a) Furnizimet e mallrave t luajtshme t prdorura pr nj veprimtari t prjashtuar, sipas
neneve 51 dhe 53, t ligjit, n rastin kur kto mallra nuk kan qen objekt i s drejts s zbritjes
s TVSH-s;
Shembull: Nj shkoll shet aparaturat e laboratorit t fiziks pasi i ka prdorur pr qllime
t msimdhnies. N momentin kur i ka bler kto pajisje shkolla i ka bler me TVSH, por nuk ka
zbritur TVSH-n pasi veprimtaria e saj sht e prjashtuar nga TVSH. Pas 2 vjetsh ajo i shet ,
ose nj pjes t tyre. Shitja e ktyre pajisjeve sipas nenit 54 sht e prjashtuar nga TVSH.
95
b) Furnizimet e mallrave, pr t cilat TVSH-ja nuk ishte e zbritshme n blerjen ose

prdorimin e tyre, n prputhje me nenin 74, t ligjit.
Shembull: Shoqria shet nj autovetur t ciln e ka bler me TVSH, por nuk e ka zbritur
TVSH-n n momentin e blerjes pr shkak t kufizimeve t prcaktuara n ligj. Ky furnizim sht
i prjashtuar nga TVSH sipas nenit 54 t ligjit.
Neni 48 Eksportet
1. Bazuar n nenin 57 t ligjit trajtohen si furnizime me shkall zero t TVSH-s:
a) Furnizimi i mallrave t drguara ose t transportuara jasht territorit t Republiks s
Shqipris. Eksportet e mallrave duhet t vrtetohen dhe dokumentohen me
dokumentacionin doganor t eksportit si sht parashikuar n legjislacionin prkats. Pr
eksportin e mallrave shkalla zero e TVSH-s zbatohet n momentin e kryerjes s
procedurave t eksportit.
Nuk prfitojn nga trajtimi me shkalln zero t TVSH-s mallrat e transportuara jasht territorit
t Republiks s Shqipris, prej personave t tatueshm, pr tu prdorur pr pajisjen apo
furnizimin e anijeve turistike, mjeteve fluturuese private apo t do lloj mjeti tjetr transporti t
prdorur pr prdorim privat. kto mallra nuk i nnshtrohen procedurave t eksportit.
b) Furnizimi i shrbimit t prpunimit t mallrave jo-shqiptare t kryera nga eksportuesi, t
klasifikuara nn regjimin e prpunimit aktiv (punt fason) shrbime, t cilat i shtojn vlern
mallit t prpunuar t destinuara pr tu ri-eksportuar jan furnizime me shkall zero% t
TVSHs.
Sigurohet trajtimi me shkalln e TVSH-s 0 % pr shrbimin e prpunimit t mallrave
joshqiptare n regjim prpunimi aktiv n faturn e lshuar nga operatori eksportues, fatur e
cila i bashkngjitet deklarats doganore t ri-eksportit t ktyre mallrave.
N rastin kur furnizimi i shrbimit t prpunimit t mallrave jo-shqiptar t destinuara pr
tu ri-eksportuar, kryhet nga nj nnkontraktor, i cili e kryen kt shrbim pr llogari t shoqris
s prpunimit aktiv q e ka kontraktuar (shoqria eksportuese) e cila i nnshtrohet regjimit t
prpunimit aktiv, ky furnizim shrbimi prpunimi sht i tatueshm me shkalln e TVSH-s
20%.
Nnkontraktori sht nj person i tatueshm i pajisur me autorizimin prkats prej autoritetit
doganor.
Pr kryerjen korrekte t procedurs pr dokumentimin e shrbimit t prpunimit pr kto
mallra, si dhe pr dokumentimin e lvizjes s mallrave jo-shqiptare nn regjimin e prpunimit
aktiv, pr qllime tatimore duhet t zbatohet procedura e mposhtme:
- Furnizimi i shrbimit pr prpunimin e mallrave jo-shqiptare, t destinuara pr tu rieksportuar
te kryer nga nnkontraktort e pajisur me autorizimin prkats prej autoritetit doganor, pr
llogari te shoqrive t prpunimit aktiv, sht furnizim shrbimi i tatueshm me TVSH. Aktivitetet e klasifikuara nn regjimin e prpunimit aktiv, konsiderohen trsisht t destinuara
pr ri-eksport.
- Kushtet e ekzistencs s ksaj natyre operacionesh jan:
96
i) Prpunuesi (nnkontraktori) asnjher nuk duhet t bhet pronar i materialeve t sjella

nga porositsi (shoqria e prpunimit aktiv) ii) Materialet e sjella nga porositsi tek
prpunuesi, duhet t trupzohen trsisht n
produktin e fabrikuar.
iii) Materialet e sjella nga porositsi n formn e lnds s par duhet ti kthehen atij fizikisht
nga prpunuesi n formn e gjysm produktit ose produktit t gatshm, me prjashtim t
mbetjeve teknologjike gjat procesit t prodhimit dhe n prputhje me kartat teknologjike t
prodhimit. Kjo krkon si domosdoshmri, q kto materiale t jen t identifikuara me
dokumentacionin prkats tek prpunuesi pr gjat gjith kohs s prpunimit.
iv) Nse rezulton q sasia e gjysm produktit ose produktit t gatshm sht m e vogl nga sa duhej
t ishte kundrejt materialeve t prdorura n prpunim, diferenca konsiderohet si shitje e kryer
nga prpunuesi dhe sht furnizim i tatueshm me TVSH. Pr kt qllim shkmbehet
informacion pr Drejtorin e Prgjithshme t Tatimeve.
Detyrime t veanta
1. Midis porositsit (kontraktori kryesor i vendosur nn regjimin e prpunimit aktiv) dhe

prpunuesit (nnkontraktori) t jet lidhur nj kontrat n prputhje me Kodin Civil.
Prpunuesit duhet t mbajn nj regjistr t veant, ku prshkruhet realizimi i punimeve pr
llogari t porositsit. N kt regjistr duhet t shnohet identiteti i porositsit, pra emri tregtar,
NIPT, emri/mbiemri i administratorit, statusi juridik i tij, adresa e selis. Pr do operacion hyrje
dhe dalje, shnohet:
i) Lloji dhe sasia e materialeve objekt i prpunimit dhe data e hyrjes. Lvizja e mallit do t
dokumentohet me fatur shoqrimi.
ii) Lloji dhe sasia e gjysm produktit ose produktit t fabrikuar, si dhe data e daljes.
iii) N regjistr duhet t evidentohet edhe malli gjendje tek prpunuesi. Pr kt hartohet
inventari mujor. iv) Lvizja e do sasie gjysm produkti ose produkti t gatshm
nga prpunuesi
(nnkontraktori) tek porositsi (kontraktori), shoqrohet me fatur tatimore me TVSH prej 20%,
pr vlern e shrbimit t kryer.
Pr zbatimin e ktyre rregullave do person i tatueshm nnkontraktor paraqet nj krkes n
Drejtorin Rajonale Tatimore prkatse. Krkess i bashkangjitet nj kopje e autorizimit t
lshuar nga autoriteti doganor, i cili e njeh nnkontraktorin si t till, si dhe nj kopje t kontrats
s lidhur me kontraktorin (shoqrin e prpunimit aktiv).
Pr do ndryshim nnkontraktori sht i detyruar t njoftoj autoritetin tatimor prkats.
Drejtoria Rajonale Tatimore lshon autorizimin Pr prfshirjen n operacione t prpunimit
aktiv. Vlefshmria e ktij autorizimi sht e njjt me at t lshuar nga autoriteti doganor.
T gjitha autorizimet e lshuara evidentohen nga Drejtoria Rajonale Tatimore n nj regjistr
t veant ku shnohet emri i personit t tatueshm (nnkontraktorit), NIPT, adresa, lloji i
veprimtaris, kontraktori pr t cilin punon, data e lshimit t autorizimit dhe afati i
vlefshmris.
N prputhje me prcaktimet e ligjit dhe t ktij udhzimi pr t drejtn e zbritjes s
TVSHs, nnkontraktori person i tatueshm ka t drejt t zbres TVSH-n pr shpenzime t
ndryshme t bra me TVSH t lejuara n kushte t regjimit q aplikon, t cilat i shrbejn
97
furnizimit t shrbimeve t tatueshme t prpunimit t ktyre mallrave pr llogari t shoqris s

prpunimit aktiv. Shoqria e prpunimit aktiv q ri-eksporton kto mallra ka t drejt gjithashtu
t zbres TVSH-n e ngarkuar n faturn e lshuar nga nnkontraktori pr punimet e kryera n
kuadr t regjimit.
2. Gjithashtu trajtohen si furnizime shrbimi me shkall zero t TVSH-s furnizimi i shrbimeve t
lidhura drejtprdrejt me importimin e mallrave n Shqipri, vlera e t cilave bazuar n nenin 44
t ligjit prfshihet n vlern e tatueshme t mallrave t importuara dhe si t tilla tatohen n
momentin e importit. T tilla jan shpenzimet dytsore, t tilla si shpenzimet e ambalazhimit, t
transportit q ndodhin deri n momentin e hyrjes s mallit n territorin doganor t Republiks s
Shqipris, cilado qoft mnyra e transportit t prdorur.
Nuk prfshihen n kto shrbime, kur bhen pjes e vlers s tatueshme n import, shrbimet e
prjashtuara nga TVSH sipas neneve 51 dhe 53 t ligjit.
Vlera e do furnizimi t shrbimeve t lidhura me importimin e mallrave, e cila nuk sht
prfshir n vlern e tatueshme t importit tatohen me TVSH n shkalln standarde n t njjtn
mnyr si do shrbim i kryer n territorin e Republiks s Shqipris.
3. Gjithashtu bazuar n nenin 57, pika c ) t ligjit eksporti i mallrave jasht territorit t Republiks
s Shqipris, prej organizatave jofitimprurse si pjes e veprimtaris s tyre humanitare,
bamirse jasht Shqipris n kuadr t marrveshjeve t posame sht furnizim me shkalln
zero t TVSH-s. TVSH e paguar n blerje pr kto mallra, t destinuara pr eksport pr
prmbushjen e qllimit bamirs t tyre, e dokumentuar me faturn prkatse tatimore t blerjes
sht e rimbursueshme. Organizatat q i nnshtrohen procedurs s mposhtme nuk duhet t
kryejn veprimtari ekonomike qoft edhe dytsore. Ato duhet t jen qartsisht me qllim
mirbrs dhe humanitar dhe shprndajn falas pa pages mallrat q blejn.
Pr t realizuar procedurn e rimbursimit t ktyre organizatave ato i nnshtrohen
procedurs s mposhtme:
N momentin e eksportit kto organizata duhet t paraqesin pran autoritetit tatimor, q
kryhen procedurat e eksportit, faturat origjinale t blerjes s tyre. Lloji, sasia dhe vlera e
mallrave t eksportuara duhet t prputhet me llojin, sasin dhe vlern e mallrave t blera sipas
faturave tatimore origjinale t blerjes s ktyre mallrave n Shqipri.
Blersi i mallrave n fatur duhet t jet organizata jofitimprurse (Emr, Nipt) q kryen
eksportin.
Faturat e blerjes s mallrave duhet t ken lidhje direkte me mallrat q eksportohen dhe t
mos jen prdorur n Republikn e Shqipris.
N momentin e kryerjes s procedurave t eksportit pran autoritetit doganor, organizata
jofitimprurse plotson formularin bashkangjitur ktij udhzimi n t cilin deklarohen n mnyr
analitike t gjitha faturat e blerjes s mallrave q eksportohen me emrin e personit t tatueshm
shits, nr serial, dat, vlera e tatueshme, TVSH dhe vlera totale sipas faturave. N prfundim t
procedurs ky dokument vuloset nga autoriteti doganor dhe nj kopje i vihet n dispozicion
organizats.
Pasi sht kryer eksporti i mallrave pr rimbursimi n TVSH-s organizata jofitimprurse
paraqet pran Drejtoris Rajonale Tatimore ku sht e regjistruar krkesn pr rimbursim t
TVSH-s dhe bashkangjitur dokumentacionin si vijon:
98
i) Fotokopje t noterizuar t certifikats s Nipt-it; ii)

Fotokopje t noterizuar t faturave origjinale t blerjes;
iii) Deklaratn e eksportit n t ciln organizatat q krkon rimbursimin duhet t jet
eksportuesi i mallit; iv) Nj kopje e noterizuar e marrveshjes s posame me organizatn
pr t ciln mallrat
jan destinuar, e cila duhet t jet e vendosur jasht Shqipris. Pritsi (destinuesi) i mallit n
deklaratn e eksportit dhe organizata, e cila sht pal n marrveshjen e posame, duhet t
prputhen;
v) Nj kopje e noterizuar e formularit t plotsuar dhe vulosur nga autoriteti doganor sipas
procedurs s msiprme. Shuma e TVSH-s sipas faturave pr t cilat krkohet t rimbursohet
TVSH duhet t jet e njjt me shumn e TVSH-s q rezulton n formularin e plotsuar nga
autoriteti doganor n momentin e eksportit t justifikuar me deklaratn doganore t eksportit;
vi) Nj deklarat ku jep informacion pr nr. e llogaris n t ciln do t rimbursohet TVSH.
Pas marrjes s ktij dokumentacioni Drejtoria Rajonale Tatimore kryen nga zyra verifikimet
e dosjes s paraqitur. Nse e gjykon t nevojshme mund t shkmbej informacion edhe me
autoritetin doganor. Verifikon shlyerjen e detyrimeve t tjera tatimore q kjo organizat mund t
kt dhe pas ktij procesi procedon me miratimin e shums s TVSH-s s rimbursueshme duke
vijuar procedurat e rimbursimit nprmjet thesarit.
N rast refuzimi t rimbursimit pr pasaktsi ose mosrakordim t shumave, Drejtoria
Rajonale Tatimore shprehet me shkrim duke dhn edhe arsyet e refuzimit t rimbursimit t
krkuar. Drejtoria Rajonale Tatimore mban n nj regjistr t veant ku regjistron t gjitha
procedurat e rimbursimit t ndjekura sipas ksaj procedure.
Neni 49 Procedura e rimbursimit pr mallrat n bagazhin personal t udhtarit
Pr zbatimin e dispozits s nenit 58 t ligjit, pr rimbursimin e TVSH-s s paguar n
Shqipri pr blerje mallrash t destinuara pr tu transportuar n bagazhin personal t udhtarve,
prcaktohet procedura e mposhtme:
1. Trajtimi me shkalln zero t TVSH-s realizohet nprmjet procedurs s rimbursimit t TVSHs s paguar n blerjen e ktyre mallrave.
2. Pr qllime t ushtrimit t s drejts pr rimbursim t TVSH-s pr qllime t ktij neni
konsiderohen si eksporte mallrat e eksportuara n bagazhin personal t udhtarit, vlera totale e t
cilave prfshir TVSH-n nuk sht m e vogl se 120 000 (njqind e njzet mij) lek. 3. Nj
person konsiderohet udhtar jo i vendosur brenda territorit t Republiks s
Shqipris, nse vrteton se banesa e prhershme apo rezidenca e tij e zakonshme nuk ndodhet
brenda ktij territori.
Pr t vrtetuar banesn e prhershme ose rezidencn e zakonshme individi duhet ti ket kto
t treguara n pasaportn, kartn e identitetit ose n nj dokument t posam t lshuar nga
autoritetet e shtetit ku ka rezidencn.
4. Individi udhtar, i cili n territorin e Shqipris ka bler mallra me nj vlere totale jo m pak se
120 000 (njqind e njzet mij) lek dhe sht n gjendje t vrtetoj se kto mallra jan t
destinuara pr tu transportuar n bagazhin e tyre personal dhe eksportohen pr tu prdorur jasht
territorit t Shqipris, nga udhtari i cili adresn e prhershme ose rezidencn e ka jasht
99
Shqipris, ather ky furnizim konsiderohet si eksport dhe trajtohet me shkalln zero t

TVSHs.
5. Pr t konsideruar furnizimin e ktyre mallrave si eksport pr t ushtruar t drejtn pr rimbursim
t TVSH-s udhtari duhet t plotsoj njkohsisht tre kushte:
a) udhtari duhet t vrtetoj se nuk sht i vendosur brenda Republiks s Shqipris
dhe pr kt duhet t tregoj se banesa e tij e prhershme ose rezidenca e zakonshme sht jasht
Shqipris;
b) mallrat e blera n territorin shqiptar transferohen jasht Republiks s Shqipris, jo
m von se 90 dit kalendarike q ndjekin datn e kryerjes s furnizimit sipas dats s shnuar n
faturn origjinale t blerjes s mallit;
c) vlera totale e furnizimit e shprehur n lek ose kundrvlern e saj n lek, prfshir
TVSH-n, t mos jet m e vogl se vlera 120 000 (njqind e njzet mij)lek.
Mallrat e lejuara n bagazhin personal t udhtarve q ln territorin shqiptar jan n
prputhje me prcaktimet e legjislacionit doganor shqiptar.
Udhtari i cili prmbush kushtet e parashikuara n kt dispozite, ka t drejt t aplikoj pr
rimbursimin e TVSH-s.
Pr qllime t zbatimit t ksaj dispozite udhtari duhet t kryej procedurn q vijon:
N momentin q udhton jasht Shqipris ai paraqitet pran autoritetit doganor n pikn e
kalimit t kufirit prkatse dhe deklaron se krkon t kryej procedur pr rimbursim t TVSHs
sipas nenit 58 t ligjit Pr TVSH-n.
N kt moment duhet ti paraqes autoritetit tatimor faturn origjinale tatimore t shitjes n
t ciln udhtari sht edhe individi blers. N fatur prve emrit duhet t jen shnuar edhe t
dhnat e identifikimit t dokumentit identifikues t udhtarit, pasaport ose kart identiteti. sht
kusht q fatura t kt bashkangjitur edhe kuponin tatimor q vrteton pagesn. Gjithashtu n
kt moment ai plotson formularin sipas modelit bashkangjitur ktij udhzimi q i vihet n
dispozicion nga autoriteti doganor.
Ndr t dhnat q prmban ky formular jan t dhnat identifikuese t udhtarit, adresn e
sakt t banimit, numr telefoni, numri i llogaris bankare, prshkrim i hollsishm t mallit
duke prfshir ktu llojin, tipin, sasin, mimin, vlera e paguar pr mallrat e blera n territorin e
Republiks s Shqipris, vlera e TVSH-s. Gjithashtu udhtari paraqet biletn e udhtimit, kur
ka nj t till.
Ky formular s bashku me faturn origjinale t blerjes s mallrave, bashkangjitur me
kuponin tatimor q vrteton kryerjen e pagess, vulosen nga autoriteti doganor shqiptar.
Aplikimi pr rimbursim t TVSH-s nga udhtari bhet kur udhtari sht jasht Shqipris
brenda nj periudhe prej 30 ditsh nga momenti i largimit nga territori shqiptar. Aplikimi pr
rimbursim prmban:
i) Formularin e plotsuar dhe t vulosur nga autoriteti doganor n pikn e kalimit t kufirit
t Republiks s Shqipris; ii) Faturn origjinale t blerjes, bashkangjitur s cils duhet t jet
kuponi tatimor, t vulosur
prej autoritetit doganor; iii) Fotokopje t dokumentit t
identifikimit t udhtarit;
100
Kto dokumente drgohen me post n adresne autoritetit tatimor, Drejtoria e Prgjithshme

e Tatimeve, (adresa e autoritetit tatimor i bhet e ditur udhtarit n formularin e aplikimit pr
rimbursim q do t drgohet me poste prej tij)
Autoriteti tatimor nprmjet Drejtoris Rajonale Tatimore brenda 30 ditve nga data e
marrjes s aplikimit verifikon aplikimin pr rimbursim nse jan plotsuar t gjitha kushtet,
procedurat dhe dokumentacioni i krkuar sipas ktij neni dhe nse po urdhron rimbursimin e
shums s TVSH-s n llogarin bankare t udhtarit t shnuar n formularin e drguar.
Nse pas verifikimit rezulton se nuk jan plotsuar korrekt, afatet, procedurat, kushtet dhe
dokumentacioni i krkuar, autoriteti tatimor refuzon krkesn pr rimbursim t udhtarit, duke i
kthyer prgjigje zyrtare n adresn e shnuar n formularin pr aplikim.
Neni 50 Transporti ndrkombtar dhe shrbimet e lidhura me t
Jan furnizime me shkall zero t TVSH-s transaksionet e mposhtme t transportit
ndrkombtar:
a) furnizimi me karburant dhe me rezerva t tjera t nevojshme, pr lundrimin n det t
hapur t:
i.anijeve pr transportin ndrkombtar t pasagjerve me pages ose,
ii.anijeve pr ushtrimin e veprimtarive tregtare, industriale e t peshkimit,
iii.anijeve pr kryerjen e veprimeve t shptimit dhe ndihms n det iv.anijeve
pr peshkimin bregdetar, prve furnizimit me rezerva t tjera t nevojshme;
b) furnizimi me karburant dhe me rezerva t tjera t nevojshme t anijeve luftarake t
prfshira n kodin e Nomenklaturs s Kombinuar (NC) 8906 10 00, t cilat ln territorin e
Republiks s Shqipris me destinacion ose pr tu ankoruar n nj port jasht saj;
c) furnizimi i shrbimeve t tilla si: riparimi, transformimi, mirmbajtja dhe dhnia me qira
e
tyre, t kryera pr anijet pr lundrim n det t hapur pr qllime t:
- transportit ndrkombtar t pasagjerve me pages;
- pr ushtrimin e veprimtarive tregtare, industriale e t peshkimit;
- pr kryerjen e veprimeve t shptimit dhe t ndihms n det;
d) furnizimi me karburant dhe me rezerva t tjera t nevojshme t mjeteve fluturuese q
prdoren nga kompanit e transportit ajror pr transport ndrkombtar me pages; dh) furnizimi i
shrbimeve t tilla si: riparimi, transformimi, mirmbajtja dhe dhnia me qira
e tyre, t kryera pr mjetet fluturuese q prdoren nga kompanit e transportit ajror pr transport
ndrkombtar me pages.
1. Shrbime t lidhura drejtprdrejt me mjetet pr transport ndrkombtar detar dhe ajror
A. Pr mjetet detare
Trajtohen si furnizime me zero % nse shrbimet kryhen pr anijet q jan t licencuara pr
aktivitetin e tyre ndrkombtar sipas legjislacionit shqiptar apo t huaj t fushs kur kryejn
aktivitet n ujra ndrkombtare si m posht:
101
- Anijet e prdorura pr nj veprimtari industriale n det t hapur dhe pr transportin ndrkombtar

t pasagjerve me pages. Ktu prfshihen vetm anijet e prdorura n hapsirn detare q
ndodhet prtej kufirit t jashtm t detit territorial t Republiks s Shqipris, t licenxuara
sipas legjislacionit shqiptar apo t huaj.
- Anijet e posame t licencuara pr peshkimin profesional, vetm kur peshkojn n ujra
ndrkombtare;
- Anijet e shptimit dhe t asistencs n det, prfshir anijet e pilotimit dhe ormexhimit.
Personi i tatueshm q kryen furnizimet sa m sipr duhet t dokumentoj dhe t zotroj t
gjith dokumentacionin e duhur sipas legjislacionit t fushs q t vrtetoj kryerjen e furnizimit
pr mjetet si m sipr. Pr kt ai duhet t pajiset edhe me nj vrtetim /deklarat noteriale t
lshuar nga blersi (zotruesi i anijes) pr do shrbim t kryer q dshmon se anija q
furnizohet kryen aktivitetin ndrkombtar sipas kushteve t prcaktuara n kt nen t ligjit.
Gjithashtu personi i tatueshm duhet t mbaj n nj regjistr t veant transaksionet pr t cilin
aplikon nenin 59 si dhe detaje t blersit, t dhnat mbi anijen, etj.
Nuk prfshihen ne trajtimin sipas nenit 59 anijet q nuk jan pjes e kategorive veanrisht
t prcaktuara me sipr. I till sht veanrisht rasti i:
- anijeve t prdorura pr nj veprimtari industriale brenda ujrave territoriale;
- anijeve t kultivuesve t midhjeve, kultivuesve t stridheve, kultivuesve t butakve - anijeve pr
qllime sportive ose pr argtim - anijeve t Flots Kombtare.
Shrbimet e kryera pr kto mjete nuk konsiderohen si shrbime n funksion t transportit
ndrkombtar dhe jan t tatueshme me shkalln tatimore 20%.
B. Shrbime t kryera pr mjetet detare dhe ngarkesn e tyre
Bazuar n nenin 59 pika ) dhe e) t ligjit konsiderohen si shrbime t kryera pr nevoja t
drejtprdrejta t ktyre anijeve apo ngarkess s tyre shrbimet e mposhtme t cilat duhet t
kryhen brenda hapsirs portuale.
a) Shrbimi pr prdorimin e kanalit t portit, nga mjetet lundruese q operojn n
transportin ndrkombtar.
b) Shrbimi pr qndrimin n kalatat e portit t mjeteve lundruese q operojn n transport
ndrkombtar.
c) Shrbimi pr qndrimin n kalat pas veprimeve tregtare t mjeteve lundruese q
operojn pr transport ndrkombtar.
d) Shrbimi i prdorimit t kalats nga mjetet lundruese q operojn pr transport
ndrkombtar;
e) Shrbimi i rimorkimit dhe pilotimit t anijes pr transport ndrkombtar;
f) Shrbimet shndetsore dhe sanitare q kryhen n mjetet lundruese t destinuara pr
g) Shrbimi pr ngarkimin e mallrave, si dhe shrbimet ndihmse (prpunimi i tyre,
manipulimi n sheshe, magazinimi), pr eksportin e kryer me mjetet lundruese q operojn n
h) Shrbimi pr shkarkimin e mallrave deri n kalat dhe pr tranzit ndrkombtar, si dhe
shrbimet ndihmse pr kto t fundit (prpunimi i tyre, manipulimi n sheshe, magazinimi) t
kryera nga mjetet lundruese q operojn n transportin ndrkombtar.
102
i) Shrbimet pr ngarkimin e kontenierve, si dhe shrbimet ndihmse (magazinimi,

prpunimi i kontenierve, pastrimi, shrbimet mbshtetse), pr eksportin e kryer me mjetet
lundruese q operojn n transportin ndrkombtar.
j) Shrbimet pr shkarkimin e kontenierve deri n kalat dhe pr tranzit ndrkombtar, si
dhe shrbimet ndihmse pr kto t fundit (magazinimi, prpunimi i kontenierve, pastrimi,
shrbimet mbshtetse) t kryera nga mjetet lundruese q operojn n transportin ndrkombtar.
k) Shrbimet pr do prekje t trageteve q operojn n transportin ndrkombtar;
l) Shrbimi pr imbarkimin e pasagjerve dhe mallrave t tyre pr tragetet q operojn n
m) Shrbimi pr imbarkimin e pasagjerve dhe mallrave t tyre pr tragetet q operojn n
n) Shrbimet e pastrimit, riparimit apo mirmbajtjes t mjeteve lundruese q operojn n
o) Shrbimi pr mbrojtjen kundr zjarrit pr mjete lundruese dhe ngarkesn e tyre, q
operojn n transportin ndrkombtar.
p) Furnizimi me karburant dhe me ushqime pr tu konsumuar n bord.
C. Pr mjetet ajrore
Shrbime t kryera pr mjete detare dhe ngarkesn e tyre
Konsiderohen si shrbime t kryera pr nevoja t drejtprdrejta t mjeteve fluturuese ose
ngarkess s tyre dhe trajtohen me shkall zero t TVSH-s furnizimet e shrbimeve t mjeteve
fluturuese q prdoren nga kompanit e transportit ajror pr transport ndrkombtar me pages.
Personi i tatueshm q kryen furnizimet sa m sipr duhet t dokumentoj dhe t zotroj t
gjith dokumentacionin e duhur sipas legjislacionit t fushs q t vrtetoj kryerjen e furnizimit
pr mjetet fluturuese pr transport ndrkombtar dhe pr nevoja t tyre. Pr kt ai duhet t
pajiset edhe me nj vrtetim /deklarat noteriale t lshuar nga blersi (zotruesi i mjetit) pr
do shrbim t kryer q dshmon se mjeti fluturues pr t cilin sht kryer shrbimi kryen
transport ndrkombtar sipas kushteve t prcaktuara n kt nen t ligjit. Gjithashtu personi i
tatueshm duhet t mbaj n nj regjistr t veant transaksionet pr t cilin aplikon nenin 59 si
dhe detaje t blersit, t dhnat mbi mjetin fluturues etj.
Nuk jan furnizime shrbimi me 0% shrbimet e kryera pr:
- mjetet fluturuese t prdorura pr kompanit ajrore, t cilat nuk i plotsojn kushtet e
transportit ndrkombtar, referuar legjislacionit t fushs;
- aviont, mjetet fluturuese pr turizm apo pr prdorim privat.
. Furnizimet e shrbimeve t kryera pr nevojat e drejtprdrejta t mjeteve fluturuese dhe
ngarkess s tyre
Furnizimet e shrbimeve t mposhtme duhet t jen kryer brenda hapsirs s aeroporteve:
a) Shrbimet pr uljen e ngritjen e avionve pr transport ndrkombtar.
b) Shrbimi i ndriimit t pists s ulje- ngritjes s avionve pr transport ndrkombtar.
c) Shrbimi pr drejtimin dhe parkimin e avionve n pist pr transport ndrkombtar.
d) Shrbime t lidhura me mbrritjen, parkimin dhe nisjen e mjeteve fluturuese.
103
e) Shrbimet e pastrimit, ngarkimit dhe shkarkimit t avionit pr transport ndrkombtar t

pasagjerve.
f) Shrbimet pr mirmbajtjen dhe riparimin e avionve pr transport ndrkombtar.
g) Shrbimi i ruajtjes dhe shrbimi pr parandalimin dhe luftn kundr rnies s zjarrit;
h) Shrbimet pr prdorimin e pajisjeve t aeroportit t destinuara pr avion pr transport
ndrkombtar.
i) Shrbimet q kryhen pr sigurin, ruajtjen dhe kontrollin e pasagjerve dhe mallrave n
aeroporte, t destinuara pr transport ndrkombtar.
j) Shrbimet e imbarkimit dhe zbarkimi i pasagjerve dhe bagazheve t tyre.
k) Ngarkimi dhe shkarkimi i mjeteve fluturuese.
l) Manovrimi i mallrave si operacion mbshtets i ngarkimit dhe shkarkimit t mjeteve
fluturuese.
m) Operacionet e asistencs pr pasagjert (veanrisht transporti i pasagjerve nga terminali
n mjetin fluturues), operacione t lidhura me regjistrimin e pasagjerve dhe at t bagazheve t
tyre.
n) Shrbimet e avaro-shptimit.
o) Furnizimi i materialeve t nevojshme n avion, karburant pr aviont dhe shrbimi
catering n bord.
2. Transporti ndrkombtar i pasagjerve
Bazuar n nenin 59 t ligjit, transporti ndrkombtar i pasagjerve nga Republika e
Shqipris me destinacion jasht Republiks s Shqipris sht furnizim shrbimi me shkall
zero t TVSH-s.
Vendi i furnizimit t transportit t pasagjerve t cilt nisen nga Shqipria me destinacion jasht
saj pa ndales sht n Shqipri n proporcion me distancn e prshkruar dhe si i till vendi i
tatimit sht n Shqipri. Ky shrbim n Shqipri sht i tatueshm me shkalln e TVSH-s 0 %
bazuar n nenin 59 pika ) t ligjit.
Transporti ndrkombtar i pasagjerve prfshin:
a) Transportin ajror ose detar t pasagjerve q kan si destinacion nj vend jasht
Shqipris;
b) Transportin rrugor t pasagjerve q kan si destinacion nj vend jasht Shqipris.
Ndrmjetsit e biletave (agjencit) e transportit ndrkombtar dhe shrbime pr transportin
ndrkombtar t pasagjerve
N cilsin e ndrmjetsve transparent (agjencit e biletave t transportit ndrkombtar t
pasagjerve) q veprojn n emr dhe pr llogari t nj personi tjetr bazuar n nenin 62 t ligjit,
furnizimi i shrbimit t kryer prej tyre si agjent pr biletat e udhtimit pr transportin
ndrkombtar t pasagjerve, sht furnizim shrbimi i tatueshm me shkalln 0 % t TVSH-s.
Gjithashtu furnizimi i shrbimit n rolin e agjentit t mbledhjes dhe pagess s tarifs pr
kalimin me avion t kufirit t Republiks s Shqipris si shrbim i lidhur me transportin
ndrkombtar t pasagjerve sht i tatueshm me 0%
104
3. Transporti ndrkombtar i mallrave

Pr t prcaktuar tatueshmrin e shrbimit t transportit ndrkombtar t mallrave sht e
nevojshme t analizojm sipas konceptit t vendit t furnizimit t shrbimit.
Vendi i furnizimit t shrbimit t transportit t mallrave nga nj person i tatueshm pr nj
person t tatueshm, pr sa ligji nuk prcakton ndryshe sht n vendin e marrsit t shrbimit.
a. N rastin kur marrsi i shrbimit t transportit ndrkombtar t mallrave sht nj person
i tatueshm n Shqipri, vendi i furnizimit t shrbimit t transportit sht n Shqipri. Ky
shrbim sht i tatueshm me TVSH n Shqipri, pavarsisht destinacionit t mallrave.
b. Nse personi i tatueshm marrs i shrbimit t transportit t mallrave me destinacion
jasht Shqipris sht nj person i tatueshm jasht Shqipris ather vendi i tatimit sht n
vendin e marrsit, sipas rregullit t prgjithshm t prcaktuar n ligj mbi vendin e furnizimit t
shrbimit. Ky furnizim shrbimi nuk sht i tatueshm n Shqipri kur marrsi i shrbimit sht
nj person i tatueshm jasht Shqipris.
Personi i tatueshm q kryen transportin duhet n do rast t vrtetoj q transporti
ndrkombtar i mallrave sht br pr nj person t tatueshm jasht Shqipris si dhe t faktoj
me dokumente udhtimin e kryer jasht, karakteristikat e mallit t transportuar si dhe t vrtetoj
eksportin e mallit.
c. N zbatim t nenit 57 pika d) t ligjit, n rastin kur transporti ndrkombtar i mallrave
sht nj proces i vazhdueshm prfshir eksportin e mallrave q transportohen deri n
dorzimin e tyre n destinacionin q ndodhet jasht territorit shqiptar, ather pavarsisht vendit
ku fillon transporti i mallrave, ky shrbim transporti konsiderohet shrbim i lidhur drejtprdrejt
me eksportin e mallrave dhe zbatohet shkalla e TVSH-s 0%.
Pr kt transportuesi duhet t vrtetoj q ka kryer shrbimin e transportit ndrkombtar
deri ne destinacionin jasht Shqipris, t mallrave pr t cilat vrteton se sht kryer procedura
e eksportit, nprmjet deklarats s eksportit.
Gjithashtu transportuesi duhet t regjistroje dhe t paraqes:
- nj vrtetim t lshuar nga pronari i mallit, me an t t cilit ai vrteton se transporti sht kryer
pr mallrat e destinuara pr eksport. Vrtetimi duhet t lshohet jo m von se momenti i
faturimit t transportit dhe n t duhet t jen shkruar prve destinacionit t produkteve dhe
emrit t klientit, karakteristikat e mallrave t transportuara.
- t regjistroj pr do transport n kontabilitetin e tij ose n librin e veant t transportit,
transportet e kryera jasht Shqipris, duke treguar datn e regjistrimit, emrin dhe adresn e
klientit t huaj;
- ti bashkngjis kontabilitetit vrtetimet q i jan dorzuar nga klientt e huaj dhe kopjet e
faturave q kta t fundit duhet ti drgojn, duke shnuar me korrektsi referencat (numrat,
datat, pikat e hyrjes doganore) n deklaratat e eksportit t mallrave t transportuara.
Transportuesit i duhet t provoj dhe t posedoj t gjitha vrtetimet q tregojn se mallrat e
transportuara e kan kaluar efektivisht kufirin, autorizimin e transportit ndrkombtar t lshuar
nga autoritetet prkatse.
Prova pr drgesn e mallrave me destinacion nj vend tjetr mbshtetet nga kopjet e
faturave dhe sipas rastit, nga vrtetimet e dorzimit t mallit apo nga fotokopjet e tyre kur kto
dokumente t fundit, jo t detyrueshme, jan plotsuar nga drguesi apo nn prgjegjsin e tij.
Nga ana tjetr, kto dokumente prbjn provn e drgess s mallrave drejt nj vendi apo
105
territori eksportues pr transportet q nuk kan nevoj pr autorizim t veant t transportit

ndrkombtar.
Ne rastin kur malli i transportuar nuk ka shkuar ne destinacion jasht Shqipris, shrbimi i
transportit sht i tatueshm me 20%
Pr arsye t thjeshtimit t procedurs, ndrmarrjet q kryejn transport ndrkombtar, por q
pr arsye procedure nuk mund t sigurojn dokumentacionin e krkuar pr t provuar transportin
ndrkombtar, aplikojn TVSH 20% pr shrbimin dhe klienti ka t drejt t aplikoj zbritjen e
TVSH-s n prputhje me aktivitetin q kryen.
Nuk prfiton nga trajtimi me 0%, furnizimi i shrbimit t transportit ndrkombtar i kryer
pr nj person t pa-tatueshm. P.sh. transporti i pajisjeve t banimit jasht Shqipris t nj
individi.
4. Drgesat postare pr eksport
Drgesat me an t shoqrive postare t vendosura n Shqipri t cilat marrin pjes n
trafikun ndrkombtar t pakove, zarfeve, kolive prbn nj furnizim transporti i lidhur me
drgesa (mallra) q eksportohen. Shrbimi q sigurojn kto shoqri, duke drguar jasht
territorit t Shqipris, pako, zarfe apo koli postare, pr t cilat vrtetohet eksporti sht furnizim
drejtprdrejt i lidhur me eksportin, i tatueshm me 0% t TVSH-s.
5. Mallrat e vendosura n regjim doganor
Trajtohen si furnizime me shkall zero furnizimet e mallrave t vendosura nn regjimet
doganore t prcaktuara n nenin 64 t ligjit. Autoriteti doganor ka prgjegjsin pr
dokumentimin dhe kryerjen e procedurave pr mallrat e vendosura n regjime doganore n
prputhje me procedurat e parashikuara n legjislacionin doganor n fuqi.
Pr mallrat q i nnshtrohen regjimeve doganore t prcaktuara n nenin 64 t ligjit, TVSH
pezullohet deri n momentin e daljes nga regjimi. N momentin e daljes nga regjimi pr tiu
nnshtruar procedurave t importit llogaritet TVSH-ja pr mallrat.
Bazuar n nenin 65 t ligjit trajtohen si furnizime me shkall zero veprimet e mposhtme:
a) furnizimet e mallrave q jan t destinuara pr tu pranuar n ujrat territoriale t
Republiks s Shqipris, n mnyr q t trupzohen n platformat e shpimit ose
t shfrytzimit, n funksion t ndrtimit, riparimit, mirmbajtjes, shndrrimit ose
pajisjes s ktyre platformave ose pr lidhjen e tyre me tokn;
b) furnizimi me karburant dhe me rezerva t tjera t nevojshme i platformave t
shpimit
ose t shfrytzimit, t vendosura n detin territorial t Republiks s Shqipris.
Procedura pr dokumentimin, verifikimin dhe lejimin e ktyre transaksioneve n momentin kur
kto mallra largohen pr n ujrat territoriale t Shqipris, pr tu siguruar q jan prdorur n
destinacionin e prcaktuar nga ligji do t kryhet nga autoriteti doganor.
Neni 51 Importi dhe rregullat pr TVSH-n
106
1. Kur mallrat me origjin nga territore t tjera lirohen pr qarkullim t lir n territorin doganor
shqiptar, i cili prfshin territorin toksor, ujrat territoriale, ujrat e brendshme dhe hapsirn
ajrore t Republiks s Shqipris, n prputhje me prcaktimet e legjislacionit doganor n fuqi,
ather kemi t bjm me importim t mallrave dhe vendi i importimit t ktyre mallrave sht
n Shqipri, n vendin ku kto mallra lirohen pr qarkullim t lir. Gjithashtu pr mallrat, t
cilat n momentin e hyrjes n Republikn e Shqipris nuk jan n qarkullim t lir, por i
nnshtrohen ndonjrit prej regjimeve t parashikuara n nenet 64 dhe 65, t ligjit pr TVSH-ne,
ose nn regjime t prkohshme importimi, me prjashtim total nga taksat doganore, ose regjimit
t tranzitit, vendi i importimit t ktyre mallrave sht n Shqipri, nse kto mallra lirohen nga
regjimet ose situatat e prmendura n territorin doganor shqiptar.
2. N zbatim t nenit 2 t ligjit pr TVSH-n, t gjitha importet e mallrave n territorin e
Republiks s Shqipris i nnshtrohen tatimit mbi vlern e shtuar, prve kur prjashtohen nga
TVSH-ja n import sipas ligjit. Furnizimet e shrbimeve t prfshir n vlern e tatueshme n
importin e mallrave, jan pjes e importit t mallrave. Vlera e tatueshme n kt rast sht vlera
e prcaktuar n momentin e importit nga autoriteti doganor dhe e pasqyruar n deklaratn
doganore t importit.
3. TVSH-ja n importet e mallrave lind dhe bhet e krkueshme ather kur sht kryer importimi i
mallrave n territorin e Republiks s Shqipris. Momenti i regjistrimit t importit n librin e
blerjeve t personit t tatueshm importues (kur importi quhet i kryer) sht Data e lirimit t
mallrave, dat kur mallrat lirohen nga dogana. Ajo paraqitet n Urdhrin e Lshimit,
dokument i lshuar nga organi doganor dhe i bashkngjitet deklarats doganore t importit.
4. N import TVSH-ja paguhet nga personi ose personat prgjegjs pr pagesn e detyrimeve
doganore n import, si prcaktohet n Kodin Doganor t Republiks s Shqipris. TVSH-ja
paguhet nga personi, i cili liron mallrat pr qarkullim t lir nga regjimet e prcaktuara e
pezullimit doganor t prcaktuar n nenet 64 dhe 65 t ligjit.
5. Vlera e tatueshme e mallrave t importuara prbhet prej vlers s prcaktuar n import nga
autoriteti doganor, mbi bazn e legjislacionit doganor n fuqi n Republikn e Shqipris.
Bazuar n Kodin Doganor, baza kryesore pr prcaktimin e vlers doganore t mallrave
sht vlera e transaksionit, q sht mimi realisht i paguar ose q duhet paguar pr mallrat e
shitura pr eksport drejt territorit doganor t Republiks s Shqipris, duke marr n
konsiderat edhe rregullimet, kur sht e nevojshme. mimi realisht i paguar apo q duhet
paguar sht pagesa e plot e br ose q duhet br nga blersi te shitsi ose nga blersi te nj
pal e tret n prfitim t shitsit pr mallrat e importuara dhe prfshin t gjitha pagesat e bra
ose q duhen br si kusht pr shitjen e mallrave t importuara.
Bazuar n nenin 44 t ligjit, vlera e tatueshme e mallrave t importuara prfshin, gjithashtu,
nse nuk jan prfshir elementet e mposhtme:
a) taksat, tatimet, detyrimet, tarifat dhe pagesa t tjera t detyrueshme pr tu paguar
jasht territorit doganor t Republiks s Shqipris, si edhe ato t detyrueshme, si rezultat i
importimit, me prjashtim t TVSH-s.
b) shpenzimet dytsore, t tilla si shpenzimet komisionere, t ambalazhimit, t transportit
107
dhe t sigurimit q ndodhin deri n momentin e hyrjes s mallit n territorin doganor t

Republiks s Shqipris.
Bazuar n nenin 45 t ligjit n vlern e tatueshme t mallrave t importuara nuk prfshihen
uljet e mimit pr rastet e zbritjes pr pagesa t hershme, t kryera pr furnizimin apo uljet dhe
reduktimet e mimit q i bhen blersit apo klientit dhe t prfituara nga ai n momentin, n t
cilin kryhet importimi.
6. Pr mallrat q jan eksportuar prkohsisht jasht territorit doganor t Republiks s Shqipris
dhe q n vijim importohen prsri n Republikn e Shqipris pasi i jan nnshtruar ndrkoh
riparimit, transformimit, prshtatjes, punimit ose ripunimit jasht Republiks s Shqipris, vlera
e tatueshme sht e njjt me at q do t ishte aplikuar nse riparimi, prpunimi, prshtatja,
punimi ose ripunimi do t kishin ndodhur n territorin e Republiks s Shqipris.
7. Shkalla e TVSH-s q zbatohet pr importimet e mallrave sht e njjta shkall e TVSHs q
zbatohet pr shitjen e t njjtit mall brenda territorit t vendit.
Parimi i tatueshmris s njjt t furnizimit t mallrave si brenda vendit ashtu dhe n import
zbatohet dhe pr prjashtimin nga tatimi mbi vlern e shtuar.
Kshtu prjashtohen nga TVSH n import t gjitha ato mallra furnizimi i t cilave brenda vendit
sht i prjashtuar sipas dispozitave t ligjit.
Por bazuar n nenin 56 t ligjit aplikohen edhe prjashtime t tjera nga TVSH-ja n import. Kto
prjashtime parashikohen nga ky ligj dhe n momentin e importit kryhen sipas rregullave t
prcaktuara n prputhje edhe me legjislacionin doganor pr prjashtimin nga taksat doganore.
8. Bazuar n nenin 75 t ligjit pr t gzuar t drejtn e zbritjes s TVSH-s, lidhur me importimet e
mallrave, personi i tatueshm duhet t zotroj nj dokument q provon importimin, t lshuar
n momentin e lirimit pr qarkullim t lir t mallrave n territorin e Republiks s Shqipris,
si prcaktohet n Kodin Doganor t Republiks s Shqipris, n t cilin ai cilsohet si marrsi
ose importuesi i mallit dhe ku t shkruhet shuma e TVSH-s s paguar dhe mnyra e llogaritjes
s saj;
9. Kreditimi n rastet e importeve
Pas kryerjes s procedurave t importit, autoriteti doganor mund t kryej rivlersime t
vlers doganore t mallrave t importuara. Dallohen rastet:
a) Rivlersim n rritje i vlers doganore t importit: personi i tatueshm sht debitor ndaj
dogans. Vetm pasi ai shlyen detyrimin ndaj dogans i njihet vlera e rritur e TVSH-s s
zbritshme nga importi n Deklaratn e TVSH-s t muajit n t cilin sht br pagesa. N rast
se nuk sht paguar TVSH, personi i tatueshm nuk ka t drejt t zbres TVSH-n.
Nse pagesa pr detyrimin e TVSH-s t vlersuar nga autoriteti doganor n import sht
kryer prtej 12 periudhave tatimore nga momenti kur personit t tatueshm i sht kryer
rivlersimi duke u deklaruar debitor nga autoriteti doganor, ather TVSH e paguar m von se
12 periudha tatimore nuk njihet si e zbritshme.
108
Shembull: N 12 janar 2015 personi i tatueshm ka br nj import nj aktiv investimi me

vler t tatueshme prej 1.000 000 lek. N deklaratn e periudhs tatimore 201501 ai deklaron
vlern 1.000.000 lek n kutin Importe mallra investimi dhe TVSH prkatse prej 200 000 lek.
N 25 shkurt 2015 dogana e rivlerson n rritje vlern e tatueshme nga 1.000.000 lek n
shumn 2.000.000 lek dhe i krkon personit t tatueshm t paguaj detyrimin shtes. Pagesa
pr shtesn e TVSH-s prej 200.000 lek bhet n 5 prill 2015, . Kjo vler shtes e dokumentuar
me dokumentin prkats doganor do t regjistrohet n librin e blerjes s muajit prill dhe do t
deklarohet n deklaratn e ksaj periudhe.
b) Import rivlersim n ulje i vlers doganore:personi i tatueshm ka paguar TVSH n
import m shum nga sa i takonte dhe nga ana tjetr n autoritetin tatimor ka deklaruar TVSH t
zbritshme, aq sa TVSH-ja e paguar n import.
N rast se autoriteti doganor i bn nj rivlersim n ulje t vlers doganore edhe TVSH-s
prkatse, njofton n t njjtn koh edhe autoritetin tatimor. Personi i tatueshm detyrohet t
ndryshoj deklarimin e TVSH-s n prputhje me vlerat e saktsuara nga ana e autoritetit
tatimor, pr t reflektuar nj situat reale dhe n prputhje me deklaratat doganore. Nse personi
i tatueshm nuk e bn me vullnetin e tij kt saktsim, autoriteti tatimor kryen veprimet pr
saktsimin e TVSH-s s zbritshme.
10. Kafsht pr majmri, importimi i t cilave sht i prjashtuar nga tatimi mbi vlern e
shtuar, n baz t nenit 56, pika 40 e ligjit, jan sipas Kodit t NKM 0102 29 29.
N momentin e importimit t kafshve t gjalla pr majmri, importuesi paraqet pran organit
doganor ku kryhen procedurat e zhdoganimit:
1. Vrtetim nga Drejtoria Rajonale Tatimore se, ushtron aktivitet n fushn e bujqsis dhe
peshkimit;
2. Vrtetim nga Drejtoria Rajonale e Bujqsis se, importuesi ka stabiliment t rritjes pr majmri t
kafshve t gjalla.
N datn 5 t do muaji, Drejtoria e Prgjithshme e Doganave i drgon zyrtarisht Drejtoris
s Prgjithshme t Tatimeve listn e importuesve t kafshve t gjalla, sasit dhe vlern, t
kafshve t gjalla pr majmri t importuara.
Neni 52 Zbritshmria e TVSH-s
Objekti dhe rndsia e t drejts s zbritjes s TVSH-s
Parime t prgjithshme
Ushtrimi i s drejts s zbritjes s TVSH-s q ka rnduar mbi elementet e mimit t
transaksioneve t tyre t tatueshme prbn nj nga mekanizmat thelbsor t TVSH-s. Lejimi
i personit t tatueshm q t bj zbritjen apo t marr rimbursimin e TVSH-s, e cila sht
derdhur n buxhetin e shtetit nga personi i tatueshm n fazn paraardhse on n faktin q
mimi i mallrave dhe shrbimeve n stadin e konsumit final t prballoj vetm nj her tatimin.
Por, detyrimi i neutralitetit bn q t prcaktohen dispozita t destinuara pr t shmangur
109
q moszbatimi i t drejts s zbritjes t shkaktoj shtrembrime n lidhje me neutralitetin fiskal.

Kshtu nenet 68 deri 84 t ligjit parashikojn kushtet, kufizimet, dhe rregullimet e
parashikuara pr ushtrimin e t drejts s zbritjes.
N prputhje me kto parime, nj person i tatueshm lejohet t zbres TVSH-n q ka
rnduar mimin e nj malli apo t nj shrbimi prderisa ky mall apo shrbim sht prdorur pr
realizimin e nj transaksioni t tatueshm me t drejt zbritje, me rezervn q nuk sht objekt i
ndonj kufizimi apo prjashtimi t veant shprehimisht i prcaktuar n ligj. Ashtu sikurse nj
person i tatueshm nuk lejohet t zbres TVSH-n q ka rnduar mimin e nj malli apo
shrbimi prderisa ky mall ose shrbim sht prdorur pr kryerjen e transaksioneve t
prjashtuara nga TVSH-ja sipas ligjit.
N lidhje me TVSH-n, kur nj siprmarrje realizon n t njjtn koh transaksione
brenda fushs s zbatimit t TVSH (t tatueshme me TVSH apo t prjashtuara) ose jasht saj,
ajo duhet t dalloj mallrat dhe shrbimet e blera, t cilat do t prdoren prkatsisht pr seciln
nga kategorit e transaksioneve me qllim aplikimin e s drejts s zbritjes s TVSH-s.
Neni 53 Transaksione q mundsojn zbritjen e TVSH-s
1. Rregulla t prgjithshme pr transaksionet q japin t drejtn e zbritjes s TVSH-s
Transaksionet, kryerja e t cilave i mundson personit t tatueshm zbritjen e TVSH-s pr
mallrat dhe shrbimet e marra t nevojshme pr realizimin e ktyre transaksioneve jan,
furnizimet e mallrave dhe shrbimeve t kryera kundrejt pagess nga ky person i tatueshm.
Cilat jan transaksionet, kryerja e t cilave i jep personit t tatueshm t drejtn e zbritjes?
Fillimisht duhet t bhet dallimi mes :
1. Transaksioneve t cilat bazuar n nenin 2 t ligjit dhe kritereve t prcaktuara n kt
udhzim ndodhen n fushn e zbatimit t TVSH-s. Kto transaksione cilsohen si
transaksione t tatueshme;
2. Transaksioneve q ndodhen jasht fushs s zbatimit t TVSH-s dhe si pasoj nuk jan t
tatueshme.
N grupin e par, (1) t transaksioneve t tatueshme prfshihen :
a. Furnizime t tatueshme pr nga natyra dhe sipas ligjit, q i nnshtrohen TVSH-s,
pavarsisht shkalls;
b. Furnizime t prjashtuara nga TVSH-ja, kur ligji i prcakton t tilla n mnyr t
specifikuar.
Transaksionet q japin t drejtn e zbritjes prfshijn transaksionet brenda fushs q i
nnshtrohen efektivisht tatimit dhe transaksionet t cilat ndonse nuk i nnshtrohen efektivisht
TVSH-s, ngjasojn me transaksione t tatueshme me t drejt t zbritjes s TVSH-s.(p.sh:
furnizimet ndrkombtare, eksportet e t ngjashme).
Efektivisht n kt kategori pra 1/a) prfshihen :
I. furnizimet e tatueshme me shkalln e TVSH-s n fuqi,
110
II. furnizimet me shkalln zero t TVSH-s ose t ngjashme me eksportet sipas piks b) t
nenit
70 t ligjit ;
III. furnizimet e kryera jasht territorit t Shqipris nga nj person i tatueshm, n kuadr t
veprimtaris se tij ekonomike, t cilat nse po t kryheshin brenda vendit do t ishin furnizime t
tatueshme me shkalln e TVSH-s dhe i japin t drejtn e zbritjes s TVSH-s personit t
tatueshm, sipas piks a) t nenit 70 t ligjit.
Transaksionet e prjashtuara sipas ligjit q prfshihen n 1/b) edhe pse jan transaksione
n fushn e zbatimit t TVSH-s, jan transaksione t prjashtuara pa t drejt t zbritjes s
TVSHs. Kryerja e furnizimeve t prjashtuara prej personit t tatueshm nuk i jep atij t drejtn
e zbritjes s TVSH-s pr furnizimet e marra.
Ndrkoh sht e qart q nse mallrat ose shrbimet nuk prdoren pr nevojat e
veprimtaris ekonomike t personit t tatueshm, por pr realizimin e transaksioneve apo
veprimtarive jasht fushs s zbatimit t TVSH-s, n zbatim t dispozitave t ligjit dhe ktij
udhzimi, nuk lind asnj e drejt zbritje e TVSH-s.
Pr Shembull: Nj shoqri holding prfiton t ardhura nga dividenti,kto t ardhura nuk
jan prfituar si rezultat i nj furnizimi malli ose shrbimi dhe si t tilla, nuk jan n fushn e
zbatimit t TVSH-s. Kjo shoqri nuk gzon t drejtn t zbres TVSH-n pr furnizimet apo
shpenzimet e kryera, pr sa kto blerje i shrbejn veprimtaris s saj jasht fushs s zbatimit t
TVSH-s.
2. Lindja e s drejts s zbritjes s TVSH-s
Bazuar n nenin 68 t ligjit, e drejta e zbritjes lind ather kur TVSH i zbritshm bhet i
krkueshm sipas nenit 32 t ligjit.
Neni 32 prcakton lindjen dhe krkueshmrin e TVSH-s prej furnizuesit. N kt
kuptim, ather kur TVSH bhet e krkueshme pr furnizuesin dhe ai duhet ta paguaj at, n t
njjtin moment lind e drejta e zbritjes s ksaj TVSH-je, pr personin q ushtron t drejtn e
zbritjes.
Bazuar n kto dispozita rrjedh se nse nj person i tatueshm q vepron si i till
prdor mallrat ose shrbimet pr nevojat e transaksioneve t tij t tatueshme me t drejt zbritje
t TVSH-s, ai ka t drejt t zbres TVSH-n q detyrohet t paguaj apo q ka paguar pr kto
mallra ose shrbime.
Sipas dispozitave t nenit 68 t ligjit, e drejta e zbritjes, lind kur TVSH-ja bhet i
krkueshm pr personin e tatueshm n baz t dispozitave t nenit 32 t ligjit.
TVSH e zbritshme sht pikrisht:
a) TVSH-ja q shkruhet n faturn e lshuar nga furnizuesi, dhe
b) TVSH-ja e paguar n import.
3. Zbritja e TVSH-s
Bazuar n nenin 69 t ligjit, personi i tatueshm q kryen furnizime t tatueshme gzon t
drejtn q t zbres nga TVSH e llogaritur, TVSH-n pr furnizimet e marra, n masn q kto
111
furnizime prdoren nga personi i tatueshm n funksion t transaksioneve t tatueshme q ai

kryen.
E drejta e zbritjes prej nj personi t tatueshm ushtrohet pr:
a) TVSH-n e paguar apo pr tu paguar pr furnizimet e mallrave dhe shrbimeve q i jan
furnizuar ose do ti furnizohen;
b) TVSH-ja e paguar n import pr mallrat e importuara;
c) TVSH-n pr tu paguar pr furnizimet kundrejt pagess t bra pr nevoja t
veprimtaris ekonomike n masn q ato i shrbejn veprimtaris t tatueshme (vetfurnizimet);
d) TVSH-n mbi furnizimet e marra q lidhen me nj pasuri t paluajtshme t personit t
tatueshm n proporcion me prdorimin e ksaj pasurie pr qllime t veprimtaris s tij t
tatueshme;
e) TVSH-ja mbi furnizime t tjera t marra, si p.sh. mallra t luajtshm, blerje pr qllime
administrative, etj., n proporcion me prdorimin e saj pr veprimtari t tatueshme.
f) Gjithashtu bazuar n nenin 70 t ligjit, personi i tatueshm ka t drejt t zbres
gjithashtu:
g) TVSH-n pr furnizimet e marra n masn q kto furnizime jan prdorur pr qllime t
furnizimeve t tatueshme t personit t tatueshm t kryera jasht territorit t Shqipris,
furnizime t cilat nse do t kryheshin n vend do ti jepnin atij t drejtn e zbritjes s TVSH-s.
Ktu prfshihen transaksionet n fushn e zbatimit t TVSH-s, por q nuk jan t prjashtuara
nga TVSH-ja sipas ligjit.
h) Furnizimet e prcaktuara n ligj si furnizime me shkall zero t TVSH-s, ose t
ngjashme me eksportet.
Nse personi i tatueshm i ka prdorur ose do ti prdor blerjet e mallrave ose shrbimeve
ose importet e mallrave pr kryerjen e furnizimeve t prjashtuara sipas ligjit personi i tatueshm
nuk ka t drejt t zbres TVSH-n e paguar ose pr tu paguar, pr blerjet e mallrave dhe
shrbimeve si dhe TVSH-n e paguar n import. Personi i tatueshm furnizimet e t cilit jan t
prjashtuara nga TVSH sipas ligjit, sht i prjashtuar gjithashtu edhe nga e drejta pr t zbritur
TVSH-n e paguar ose pr tu paguar pr furnizimet e marra.
Kur furnizimet q merr nj person i tatueshm, brenda vendit ose nprmjet importimit, nuk
prdoren pr ushtrimin e veprimtaris ekonomike, sipas nenit 4 te ligjit, ai nuk ka t drejt t
zbres TVSH-n e paguar ose pr tu paguar pr blerjet e mallrave dhe shrbimeve si dhe
TVSHn e paguar n import.
Neni 54 Kriteret formale pr ushtrimin e s drejts s zbritjes s TVSH-s
Parimisht, e drejta e zbritjes s TVSH-s e prfshir n mimin e blerjes s nj malli/shrbimi
ushtrohet prej blersit, kur TVSH-ja bhet e krkueshme tek furnizuesi si prcaktohet n nenin
32 t ligjit.
1. Dokumentimi
112
TVSH-ja e zbritshme sht TVSH e shnuar n faturn tatimore t lshuar nga furnizuesi, si
dhe TVSH e paguar n import e shnuar n dokumentin doganor t importit (deklarat
doganore).
Q t mund t ushtroj t drejtn e zbritjes s TVSH-s n deklaratn e TVSH-s, personi
i tatueshm duhet t zotroj faturn e blerjes me TVSH pr blerje t kryera n vend q e tregon
at si blers, ose do lloj dokumenti tjetr si deklarata e importit q e tregon at si marrsin e
mallrave t importuara.
Kshtu zbritja e TVSH-s n blerje krkohet mbi bazn e faturs tatimore origjinale t
lshuar prej furnizuesit dhe t plotsuar n prputhje me krkesat e prcaktuara n ligj.
Pr qllime t zbritjes s TVSH-s, konsiderohet e vlefshme edhe kopja e noterizuar e faturs
s blerjes (n rast se fatura origjinale humbet), me kusht q shitsi t zotroj kopjen e tij t
faturs dhe ta ket deklaruar at. Pa kt fatur nuk ushtrohet e drejta pr t zbritur TVSH-n e
paguar, ose pr tu paguar n blerje.
Pr t ushtruar t drejtn e zbritjes s TVSH-s s paguar n import, personi i tatueshm
duhet t zotroj deklaratn doganore origjinale t importit, n t ciln t tregohet TVSH e
paguar n import. Nuk mund t krkohet t zbritet nj TVSH nse ajo nuk sht llogaritur m
par n nj fatur ose dokument tjetr si prcaktohet n ligj.
2. Bazuar n nenin 75 t ligjit, personi i tatueshm pr t ushtruar t drejtn e zbritjes s
TVSH-s duhet t prmbush kriteret si m posht:
a) Pr zbritjen, sipas prcaktimit t shkronjs a, t piks 1, t nenit 69, t ligjit, lidhur me
shitjet e mallrave dhe kryerjen e shrbimeve, t zotroj nj fatur t hartuar n prputhje me
nenet nga 96 deri n 105 t ligjit; Fatura q nuk sht hartuar n prputhje me prcaktimet ligjore
t krkuara rast pas rasti, sht element kufizues i s drejts s zbritjes s TVSH-s.
b) Pr zbritjen, sipas prcaktimit t shkronjs b, t piks 1, t nenit 69 t ligjit, lidhur me
furnizimet kundrejt pagess, kur kemi t bjm me vetfurnizim dhe jan prmbushur
kriteret e prcaktuara sipas ktij udhzimi; Furnizimi duhet t jet dokumentuar me fatur.
c) Pr zbritjen e TVSH-s, sipas prcaktimit t shkronjs c, t piks 1, t nenit 69, t ktij
ligji, lidhur me importimet e mallrave, personi i tatueshm duhet t zotroj nj deklarat q
provon importimin, t lshuar n momentin e lirimit pr qarkullim t lir t mallrave n
territorin e Republiks s Shqipris, si prcaktohet n Kodin Doganor t Republiks s
Shqipris, n t cilin ai cilsohet si marrsi ose importuesi i mallit dhe ku t shkruhet shuma e
TVSH-s s paguar dhe mnyra e llogaritjes s saj;
d) Kur blersi detyrohet t paguaj TVSH-n, sipas prcaktimit t piks 2, t nenit 86 t
ligjit, pra zbaton skemn e auto-ngarkess s TVSH-s, gzon t drejtn e zbritjes s TVSH-s
n blerje sipas faturs s lshuar si prcaktohet n pikn 2 t nenit 99 t ligjit.
3. Momenti n t cilin ushtrohet e drejta e zbritjes
Kur lind krkueshmria e tatimit, e pr rrjedhoj lind e drejta e zbritjes pr personin e
tatueshm dhe personi i tatueshm zotron nj fatur tatimore ose nj deklarat t importit sipas
krkesave t ligjit, element shum i rndsishm q lidhet me t drejtn e zbritjes gjithashtu,
sht momenti n t ciln personi i tatueshm e ushtron t drejtn e zbritjes dhe deklarata e
TVSH-s n t ciln ai e deklaron kt TVSH.
113
E drejta e zbritjes ushtrohet n deklaratn e periudhs n t ciln furnizimi ose importi sht
kryer. Kjo sht edhe periudha n t ciln ka lindur krkueshmria e TVSH-s.
Deklarata e TVSH-s n t ciln ushtohet e drejta e zbritjes i prket periudhs q prkon
me datn e lshimit t faturs tatimore nga furnizuesi sipas prcaktimeve n nenin 99 t ligjit ose
data e shnuar n deklaratn doganore, e cila njihet si data e lirimit t mallrave.
Nse personi i tatueshm nuk kryen zbritjen e TVSH-s n periudhn tatimore n t ciln
i lind e drejta e zbritjes ai mund ta zbres kt shum t TVSH-s s zbritshme pas ksaj
periudhe, por jo m von se 12 periudha tatimore prfshir periudhn n fjal. Pas 12 periudhave
kjo fature regjistrohet si blerje me TVSH jo t zbritshme. TVSH-ja nuk zbritet prpara
periudhs n t ciln ka lindur e drejta e zbritjes.
Zbritja e TVSH-s q deklarohet nga personi i tatueshm n deklaratn e TVSH-s q i
prket nj periudhe tatimore, sht totali i TVSH-s pr t ciln ushtrohet e drejta e zbritjes n
prputhje me ligjin dhe me kt udhzim.
4. Deklarimi
Bazuar n nenin 76 t ligjit, personi i tatueshm nga shuma e TVSH-s s llogaritur mbi
vlern totale t tatueshme t t gjitha furnizimeve t tatueshme t kryera gjat nj periudhe
tatimore zbret shumn e TVSH-s, pr t ciln ka lindur e drejta e zbritjes, gjat s njjts
periudh tatimore.
N qoft se pr nj periudh tatimore shuma e TVSH-s s zbritshme sht me e madhe
se TVSH-ja e llogaritur pr tu paguar, ather pr kt periudh tatimore personi i tatueshm
rezulton me tepric t TVSH-s s zbritshme, TVSH e cila i rimbursohet personit t tatueshm
pasi plotsohen kriteret e parashikuara n nenin 77 t ligjit dhe dispozitave prkatse t ktij
udhzimi.
5. Kufizime t zbritjes s TVSH-s pr situata t parregullta, ose n raste shkeljeje
Pavarsisht se personi i tatueshm sht n kushtet e zbatimit t nenit 69 dhe 70, nuk do t
lejohet zbritja e TVSH-s pr rastet kur ai disponon fatur t lshuar nga persona t tret jo n
prputhje apo n shkelje t dispozitave t ligjit si prcaktohet n nenin 76 pikat 5, 6, 7 t ligjit,
si n rastet m posht:
a) Nse personi i tatueshm pranon nj fatur q tregon TVSH-n, nga personi i cili nuk ka
t drejt t llogaris TVSH-n sipas ktij ligji, personi, i cili pranon faturn, pavarsisht se e ka
paguar, nuk duhet t zbres TVSH-n e paraqitur n fatur, ndrkoh q personi q e ka
llogaritur padrejtsisht duhet tia paguaj TVSH-n administrats tatimore.
b) Personi i tatueshm, i cili ka pranuar nj fatur, sipas kushteve t piks 4, t nenit 86, t
ktij ligji, nuk ka t drejt t zbres TVSH-n e shnuar n fatur.
c) Nse nj person i tatueshm pranon nj fatur q tregon nj shum t TVSH-s, e cila e
tejkalon shumn e TVSH-s q duhej t ngarkohej sipas ktij ligji, personi i tatueshm q pranon
faturn, pavarsisht nse e ka paguar, nuk duhet t zbres shumn e TVSH-s t llogaritur m
tepr.
d) Personi i tatueshm, pr t cilin sht kryer nj furnizim malli ose shrbimi n kushtet e
114
piks 7, t nenit 86, t ktij ligji, nuk ka t drejt t zbres TVSH-n e shnuar n fatur.
N pikn 7 t nenit 86 t ligjit prcaktohet se personi i tatueshm pr t cilin sht
kryer nj furnizim malli ose shrbimi dhe q ka dijeni ose nuk mund t mohoj faktin q
TVSH-ja pr tu paguar ose pjes e ksaj TVSH-je mbi kt furnizim ose mbi t gjitha
furnizimet e mparshme t mallrave a shrbimeve, nuk sht paguar pr shkak te mashtrimit,
sht prgjegjs bashk me furnizuesin pr pagesn e TVSH-s.
N parim, nj blers i tatueshm nuk mund t konsiderohet prgjegjs pr mosrespektimin
e mundshm nga furnizuesi t detyrimeve q rrjedhin pr t, mbi krkueshmrin e TVSH-s pr
transaksionin e realizuar.
Sipas prcaktimit t msiprm vnia n dyshim e t drejts s zbritjes s TVSH-s ndodh
n rast se blersi kishte dijeni apo nuk mund t injoronte faktin q me blerjen e tij, ai merrte
pjes n nj mashtrim q synon t mos derdh TVSH-n e detyrueshm pr kt furnizim. N
kt rast TVSH-ja pr furnizimin n fjal nuk mund t jet objekt zbritje.
Shembull 1: Rasti i drejtprdrejt
Shoqria (B) kryen furnizim t tatueshm me TVSH mallrash pr shoqrin (C). Shoqria B
kryen mashtrim duke mos derdhur TVSH-n e mbledhur nga shoqria (C)
N kt situat, shoqris (C) mund ti vihet n dyshim e drejta e zbritjes pr mallrat e
furnizuara nga shoqria (B), nse ajo ishte n dijeni apo nuk mund t injoronte faktin se me
blerjen e saj, ajo merrte pjes n nj mashtrim t kryer nga(B) q konsiston n mos derdhjen e
tatimit t detyrueshm pr kt furnizim.
Shembull 2:Rast jo i drejtprdrejt
Shoqria (B) kryen furnizim mallrash t tatueshme me TVSH pr shoqrin (D), e cila nga ana e
saj furnizon mallrat tek shoqria (C). Shoqria B kryen mashtrim duke mos derdhur TVSH-n e
mbledhur nga shoqria (D).
N kt situat, shoqris (C) nuk mund ti vihet n dyshim e drejta e zbritjes pr mallrat e
furnizuara nga shoqria (D) pr shkakun se ajo ishte n dijeni apo nuk mund t injoronte faktin
q shoqria (B) nuk do ta derdhte TVSH-n e mbledhur pr furnizimet e kryera pr
shoqrin(D). Prkundrazi, e drejta e zbritjes e shoqris (D) mund t vihet n dyshim prderisa
shoqria (B) sht furnizuesi i saj i drejtprdrejt.
Vnia n dyshim e t drejts s zbritjes varet nga fakti q t vrtetohet se sht kryer nj
mashtrim n fillim nga furnizuesi i drejtprdrejt, si dhe nga fakti q blersi ishte n dijeni, ose
nuk mund t injoronte faktin q me blerjen e tij, ai merrte pjes n nj mashtrim.
Pr tu siguruar pr ekzistencn e nj mashtrimi t realizuar nga furnizuesi i
drejtprdrejt, kryhen nj sr verifikimesh :
S pari, duhet t prcaktohet q furnizuesi i nj malli nuk e ka shlyer n mnyr t
parregullt TVSH e detyrueshme pr furnizimin e mallit pr klientin e tij. Pr furnizuesin,
mashtrimi konsiston n mos derdhjen pr llogari t autoritetit tatimor t TVSH- s faturuar
klientit t tij, ndrkoh q sht zbritur nga ky i fundit n kuadrin e nj skeme mashtruese.
Nga ana tjetr, nuk sht e nevojshme dhe as e rndsishme t provohet nse blersi ka
nxjerr ose jo fitim nga mashtrimi.
Blersi ishte n dijeni, ose nuk mund t injoronte faktin se pjesmarrja n nj mashtrim
konsiston n mos derdhjen e TVSH-s.
115
N praktik, duhet t gjenden dhe vlersohen t gjith elementt q t tregojn se:

i) blersiishte n dijeni, duhet t ekzistojn elemente objektive t pakundrshtueshm se
blersi kishte dijeni pr mashtrimin e br nga furnizuesi i tij, ii) ose blersi nuk mund t
injoronte. Nse nuk mund t tregoj n mnyr objektive dhe t pakundrshtueshme se blersi
kishte dijeni pr mashtrimin, duhet t gjenden elemente q t mund t vrtetohej se ai nuk mund
ta injoronte at, q do t thot se elementet, faktet jan t till q blersi nuk mund t pretendoj
q e ka injoruar ekzistencn e mashtrimit.
Pr kt mund t verifikohet dhe tregohet se blersi i mallit nuk mund t injoronte faktin
se furnizuesi nuk e kishte shlyer n mnyr t parregullt TVSH-n e detyrueshme pr furnizimin,
duke u mbshtetur n treguesit e mposhtm :
i) ekzistenca e lidhjeve juridike, ekonomike dhe personale mes operatorve q marrin pjes
n transaksion (skem); ii) mimi i paguar sht m i ult se mimi m i ult q mund t pres
blersi pr t paguar n
mnyr t arsyeshme kto mallra n treg apo m i ult se mimi i krkuar pr do furnizim
t mparshm t mallrave t njjta ; iii) blerje pr periudha afatshkurtra dhe pr shuma t
rndsishme tek furnizuesit e
mpasshm t cilt shfaqen si inekzistent ; iv) nj adres banimi t furnizuesit, mungesa e stafit
dhe mjeteve t shfrytzimit n prputhje
me vllimin e transaksioneve t kryera ;
v) mungesa e dokumenteve n lidhje me furnizimin e mallrave; vi) nj aktivitet ekonomik i
furnizuesit pa lidhje me furnizimet e mallrave q jan kryer ; vii) nj mnyr pagese pr blerjet
q nuk prkon me mnyrn tregtare t pagess s vendosur (pagesa t shpejta, me ek bankar,
etj.).
Kur bhet fjal pr nj sr treguesish, mund t prdoret do element, natyra e t cilit do
t ndihmonte blersin t njihte pjesmarrjen e tij n nj skem mashtruese. Prve se duhet t
tregoj lidhjet mes operatorve n fjal pr t vrtetuar njohjen e mashtrimit, saktsia e treguesve
q merren n konsiderat duhet t bhet pr do rast t shfaqur rast pas rasti.
1. Mund t ndodh q vet personi i tatueshm sht tatimpagues i TVSH- s, pr t ciln
ushtron t drejtn e zbritjes.
I till sht rasti i :
i) TVSH-s s paguar n import. TVSH n import paguhet pr llogari t autoritetit doganor;
ii) Furnizimeve t mallrave/shrbimeve t kryera nga nj person i tatueshm i vendosur
jasht Shqipris, sipas prcaktimeve t piks 2 neni 86;
iii) mbi vetfurnizimet sipas nenit 15 t ligjit;
N kto situata, personi i tatueshm mund t ushtroj t drejtn e zbritjes s TVSH-s, pr t
cilin ai sht vet tatimpagues i ktyre transaksioneve, vetm kur ky tatim sht br i
krkueshm.
Neni 55 Kufizime t zbritjes s TVSH-s pr disa furnizime
Sipas piks 1 t nenit 74 t ligjit, prjashtohen nga e drejta e zbritjes s TVSH-s shpenzimet
pr blerjen, importin e mallrave, shpenzimet pr shrbimet e prcaktuara shprehimisht ne kt
dispozite.
116
N zbatim t nenit 74 pika 1 shkronja a/ii, prcaktohen normativat e zbritjes s TVSH-s s

gazoilit t prdorur sipas veprimtarive.
Prjashtohen nga e drejta e zbritjes s TVSH-s shpenzimet pr blerjen e gazoilit sipas
normativave t mposhtme, prve rastit kur gazoili i bler prve se pr tu shitur, prdoret si
lnd e par kryesore prbrse e produktit t prodhuar.
Me kushtin q gazoili i bler t prdoret vetm pr nevoja t veprimtaris ekonomike t
tatueshme, e drejta pr t zbritur TVSH-n ushtrohet deri n normativat e prcaktuara m posht
sipas veprimtarive.
Normativat aplikohen mbi bazn e treguesit t prcaktuar sipas peshs specifike, q blerjet
pr gazoil zn n raport me qarkullimin e tatueshm, t kryer n kuadr t veprimtaris
ekonomike.
Normativat e prdorimit t gazoilit sipas veprimtarive prcaktohen si m posht:
I. NDRTIM
a) Prodhim materiale inerte
deri m 33%
b) Ndrtim shtrim rrugsh
deri m 32%
c) Ndrtim banesash dhe objektesh t ndryshme
deri m 8%
) Prodhim betoni
deri m 14%
d) Grmime / shpime
deri m 25% dh) prodhim tullash dhe
tjegullash
deri me 33%
II. TRANSPORT
a)Transport udhtarsh
deri m 43 %
b)Transport mallrash
deri m 38 %
c) Transport mallrash me mjete teknologjike
deri me 78 %
III. SHRBIME
a) Autoshkolla
deri m 25%
b) Shrbime pastrimi qyteti
deri m 30%
c) Peshkimi
deri m 10%
IV. TREGTI
deri m 3%
V. T TJERA (veprimtari t tjera jo t listuara)
deri m 2%
Llogaritjet pr sa i prket aplikimit t normativave bhen dhe regjistrohen n librin e blerjes.
Kufizimet e tjera t s drejts s zbritjes s TVSH-s aplikohen sipas nenit 74 t ligjit.
Shembull: Nj shoqri q tregton karburant i njihet si e zbritshme dhe nuk aplikohen
kufizime, pr TVSH-n n blerje t sasis s karburantit t bler pr tu tregtuar. Ndrkoh nse
n ndrmarrje furnizohen me karburant edhe makinat q ndrmarrja ka n dispozicion pr
qllime t veprimtaris s saj ajo n kt rast kryen nj furnizim. N rastin kur karburanti
prdoret pr furnizimin e autoveturave t shoqris sipas nenit 9 t ligjit ky sht nj furnizim
kundrejt pagess dhe shoqria do t paguaj TVSH dhe ndrkoh pr kt furnizim nuk mund t
zbres TVSH n blerje pasi i kufizohet e drejta pr t zbritur TVSH-n pr shpenzimet e
karburantit pr autovetura, bazuar n nenin 74, pika 1/b t ligjit.
N rastin kur shoqria furnizon me karburant automjetet e veta t ndrmarrjes, jo autovetura
(p.sh. makina transporti t karburantit), n kt rast shoqria kryen nj vetfurnizim pr t cilin
117
sillet si shits dhe si blers. Faturn n shitje do ta regjistroj me vlerat prkatse Ndrkoh q
n blerje e drejta e zbritjes sht pjesore, pasi i kufizohet bazuar n nenin 74. Pika 1/a/ii , sipas
s cils e drejta e zbritjes s TVSH-s s vetfurnizimit t karburantit i lind aq sa normativa e
prcaktuar pr veprimtarin q kryen, n raport me qarkullimin e kryer. Meqense veprimtaria e
shoqris kategorizohet si tregti ather normativa e zbritjes s TVSH-s s karburantit sht
3% e qarkullimit. Deri n kt vler i lejohet zbritja e TVSH-s.
Neni 56 Rregulla praktike mbi zbritjen e TVSH-s
1. Analiza e t drejts s zbritjes s TVSH-s s nj furnizimi
Ushtrimi i t drejts s zbritjes s TVSH-s pr shpenzimet e prballuara nga nj person i
tatueshm varet nga respektimi i njkohshm i kushteve q rrjedhin nga dispozitat e ligjit, sipas
t cilave furnizimet /shpenzimet duhet :
a- t prdoren pr nevojat e nj furnizimi t kryer kundrejt pagess me t drejt zbritje, dhe
t mos prfshihen shprehimisht n furnizimet specifike pr t cilat kufizohet t drejta e zbritjes
sipas nenit 74 t ligjit ; b- t justifikohen nga nj fatur q prmban trsin e informacioneve
t parashikuara sipas
ligjit dhe n kt udhzim.
Nga ana tjetr, ligji prcakton rregullat dhe kushtet sipas t cilave personat e tatueshm q
nuk realizojn vetm transaksione brenda fushs dhe me t drejt zbritje, pra personat pjesrisht
t tatueshm mund t ushtrojn t drejtn e tyre t zbritjes s TVSH-s.
N praktik masa e zbritjes s TVSH-s q lidhet me nj mall apo shrbim mund t
ndryshoj nga nj mall/shrbim n tjetrin, n funksion t prdorimit t mallit ose shrbimit.
N funksion t prdorimit t mallit/ shrbimit prcaktohen:
i) koeficienti i tatueshmris: proporcioni i prdorimit t mallit apo shrbimit pr nj
veprimtari pr t ciln personi konsiderohet si person i tatueshm n kuptim t nenit 3 t ligjit,
dhe prdorimit t mallit/shrbimit nga i njjti person pr qllime q nuk kan t bjn me
veprimtarin e tij ekonomike, sipas pikave 2 dhe 3 t nenit 69 t ligjit.
ii) koeficienti i zbritjes s TVSH-s: pjesa e prdorimit t mallit apo shrbimit pr
furnizime n fushn e zbatimit t TVSH-s, pr furnizime q japin t drejtn e zbritjes, sipas
nenit 71 t ligjit, iii) koeficienti i kufizimit: furnizimi i mallit apo shrbimit sht
shprehimisht objekt i
kufizimeve t nenit 74 t ligjit.
Kshtu zbritja e TVSH-s s mallit apo shrbimit sht e barabart me produktin e
elementeve t msiprm.
2. Koeficenti i Tatueshmris (Kt)
Koeficienti i tatueshmris prcaktohet pr rastet n pikn 2 dhe 3 t nenit 69.
Pr
do mall apo shrbim, ai sht i barabart, me proporcionin e prdorimit t ktij malli/shrbimi
pr veprimtari ekonomike. Kshtu, nj pErson i tatueshm duhet q menjher pas blerjes s
nj malli apo shrbimi, t vendos pr prdorimin e tij n mnyr q t prcaktoj vlern e
koeficientit t tatueshmris.
118
Nga ky prkufizim rrjedh se :

i) koeficienti i tatueshmris s nj malli/shrbimi i prdorur vetm pr realizimin e
operacioneve jasht fushs s zbatimit t TVSH-s sht i barabart me zero ; ii)
koeficienti i tatueshmris s nj malli/shrbimi i prdorur vetm pr realizimin e
operacioneve brenda fushs s zbatimit t TVSH-s sht i barabart me 1, pavarsisht se kto
operacione jan t tatueshme apo t prjashtuara ligjrisht.
Proporcioni i prdorimit pr realizimin e operacioneve t tatueshme prcaktohet nga personi i
tatueshm nn prgjegjsin e tij. Ai duhet t shpreh n mnyr korrekte prdorimin real t do
malli/shrbimi.
Shembull: Nj organizat jofitimprurse zhvillon aktivitetin e saj bazuar n pagesa t
prfituara nga kuotizacionet, e antarsis si dhe fonde, grante, donacione t prfituara pr
qllime t veprimtaris jofitimprurse t organizats, aktivitet ky q referuar nenit 3 t ligjit nuk
e bn person t tatueshm, pra sht jasht fushs s zbatimit t TVSH-s. Prkrah aktivitetit
jofitimprurs OJF vendos t kryej veprimtari ekonomike (shrbime konsulence juridike kundrejt
pagess pr antart e tij , prtej vlers s kuotizacioneve ) pr t ciln plotson kushtet pr tu
regjistruar si prson i tatueshm pr TVSH-n sipas ligjit.
Pesha specifike e t ardhurave t secilit aktivitet sht prkatsisht 10% ose 0.1 dhe 90 % ose 0.9
t totalit t t ardhurave t saj.
Gjat periudhs tatimore ka paguar TVSH si m posht:
20.000 lek TVSH e paguar pr shpenzime, telefonike energjie, etj.. t zyrs
100.000 lek TVSH e paguar pr qira zyrash me TVSH
10.000 TVSH pr shrbime honorar t nj avokati, shrbim ky q i shrben direkt
furnizimeve t tatueshm kundrejt pagess q kryen.
Sa do t jet TVSH e zbritshme?
Zgjidhja
Furnizimet q i shrbejn si veprimtaris ekonomike pr t ciln OJF konsiderohet person i
tatueshm edhe pr veprimtarin jofitimprurs do t zbriten proporcionalisht pra vetm 10% t
tyre, ndrsa furnizimet q i shrbejn direkt aktivitetit t tatueshm do t zbriten trsisht.
Kshtu:
TVSH e zbritshme=10.000 lek +(20.000+100.000)x10%=22.000 lek.
TVSH pr tu zbritur pr periudhn tatimore n fjal do t jet 22.000 lek.
3. Koeficienti i Zbritjes s TVSH - s
Bazuar n nenin 71 t ligjit nse furnizimet e mallrave dhe shrbimeve prdoren nga nj
person i tatueshm, si pr kryerjen e transaksioneve t tatueshme q sjellin t drejtn e zbritjes s
TVSH-s mbi bazn e neneve 69 dhe 70, t ktij ligji, edhe pr transaksionet q nuk e sjellin kt
t drejt (transaksione te prjashtuara nga TVSH, neni 51,52,53,54,55), ather vetm pjesa e
TVSH-s q lidhet prdorimin e furnizimeve pr kategorin e transaksioneve t tatueshme sht
e zbritshme.
Llogaritja e zbritjes s pjesshme t TVSH-s bhet n baz t koeficientit t zbritjes s
TVSH-s, i cili llogaritet si prcaktohet n nenin 72 t ligjit.
119
Llogaritja e Koeficientit t zbritjes s pjesshme t TVSH-s

Koeficienti i zbritjes s TVSH-s (Kz) sipas nenit 72 t ligjit llogaritet n prqindje nga
raporti i mposhtm:
furnizime t tatueshme (neni 69,70)
Kz = __________________________________________________________________x 100
furnizime t tatueshme + furnizime t prjashtuara
N llogaritjen e koeficientit m sipr, bazuar n nenin 72, pika 2 t ligjit nuk merren
parasysh vlerat e qarkullimit t realizuara nga furnizimet e mallrave kapitale, t prdorura nga
personi i tatueshm pr nevoja t biznesit s tij si dhe qarkullimi i realizuar gjat vitit nga
transaksione financiare dhe t pasurive t paluajtshme, si dhe nga transaksione t prcaktuara
nga shkronja b deri n e, t nenit 53, t ktij ligji, nse kto transaksione jan rastsore.
Koeficienti i zbritjes s TVSH-s, i aplikueshm provizorisht pr nj vit, sht koeficienti
fillestar i zbritjes dhe ky koeficient llogaritet mbi bazn e transaksioneve t vitit t mparshm
kalendarik n kushtet e nenit 71, t ktij ligji.
N munges t ktyre transaksioneve n vitin e mparshm(viti i par i veprimtaris, ose
aplikim pr her t par i zbritjes s pjesshme), ose kur shuma e tyre sht e paprfillshme,
koeficienti fillestar i zbritjes s TVSH-s vlersohet provizorisht prej vet personit t tatueshm,
n baz t parashikimeve t tij dhe nn mbikqyrjen e administrats tatimore.
Zbritja e TVSH-s, e kryer mbi bazn e koeficientit fillestar t zbritjes, duhet t rregullohet
n periudhn e par tatimore t vitit pasardhs, sipas koeficientit prfundimtar t zbritjes s
TVSH-s.
Pra jo m von se data 31 janar e vitit pasardhs kalendarik, personi i tatueshm duhet t
rillogaris koeficientin prfundimtar t zbritjes s TVSH-s q i takon furnizimeve t tatueshme,
sipas qarkullimit t realizuar n fakt gjat vitit, dhe bn rregullimin vjetor n Zbritjen e TVSH-s
pr diferencn midis koeficientit fillestar me at prfundimtar.
Personi i tatueshm nuk sht i detyruar t korrigjoje zbritjen e TVSH-s sipas koeficientit
prfundimtar nse ndryshimi n TVSH-n e zbritshme sht m i vogl se 20.000 (njzet mij)
lek.
Veprimet pr llogaritjen e koeficientit t zbritjes s TVSH-s dhe rregullimi vjetor sipas
nenit 73 t ligjit, pasqyrohen n kutin prkatse me emrtimin Rregullime t TVSH-s s
zbritshme t librit te blerjeve t periudhs kur bhen llogaritjet (Janar), si dhe deklarohen n
kutin m t njjtin emrtim n Deklaratn e TVSH-s t ksaj periudhe.
Shembull
Personi i tatueshm kryen veprimtari ekonomike si konsulente tregtar, si dhe organizon
kurse profesionale t licencuara nga Ministria e Arsimit, dhe n vitet 2013 dhe 2014 ka kto
tregues lidhur me furnizimet e kryera.
Viti
2013
Furnizime te
tatueshme me Furnizime te
TVSH
perjashtuara
qarkullimi
total
koeficient
ii
zbritjes
60%
120
3,000,000
2,000,000
5,000,000
2014
56%
2,500,000
2,000,000
4,500,000
Personi i tatueshm n korrik 2014 merr nga nj person i tatueshm furnizime shrbimi punime
rikonstruksionin t zyrave ku kryen veprimtarin e tij ekonomike, n vlern 1.500.000 lek,
TVSH e paguar 300.000 lek.
Gjithashtu n muajin korrik 2014 ka kryer edhe shpenzime t prgjithshme administrimi me vler
500.000 lek, TVSH e paguar 100.000 lek.
Sa TVSH do t zbres personi i tatueshm pr periudhn tatimore korrik 2014, dhe rregullimi
vjetor n zbritjen e TVSH-s n periudhn janar 2015?
Sipas t dhnave n tabeln m sipr :
N vitin 2013 n periudhn e par n t ciln personi i tatueshm kryen edhe furnizime t
prjashtuara prve atyre t tatueshme aplikon nj koeficient fillestar t zbritjes me vlersimin e
tij t prafrt. P.sh 40%. N janar 2014 llogarit koeficientin prfundimtar mbi treguesit faktik t
realizuar dhe bn rregullimin me koeficientin 60% pr TVSH-n e blerjeve t realizuara n 2013
Nse ndryshimi i TVSH-s s zbritshme sht mbi 20.000 Lek.
Nse q n momentin q fillon veprimtarin personi i tatueshm ka dijeni q do ti kryej t dy
veprimtarit ather koeficientin mund ta aplikoj q n fillim pa pritur periudhn e par kur
kryen edhe transaksione t tatueshme.
Ndrkoh n periudhn tatimore korrik 2014, personi i tatueshm do t zbres TVSH-s sipas
koeficientit fillestar t zbritjes (koeficienti faktik vitit 2013) pra:
TVSH e zbritur provizorisht= (300.000 lek+100.000 lek)x60%= 240.000 lek.
N janar 2015 personi i tatueshm llogarit zbritjen e TVSH-s sipas koeficientit prfundimtar t
Zbritjes.
TVSH e zbritshme faktikisht = (300.000 lek+100.000 lek)x50%= 200.000 lek.
N periudhn tatimore janar 2015 personi i tatueshm do t bj rregullimin si m posht:
Zbritja e TVSH sipas Koeficientit prfundimtar t TVSH 200.000 lek; (-) zbritja
e TVSH sipas Koeficientit fillestar t TVSH
240.000 lek;
(=) Rregullimi i Zbritjes s TVSH
-40.000 lek.
Veprimet pr rregullimin prfundimtar t zbritjes s TVSH-s pasqyrohen n kutin rregullime
t TVSH-s s zbritshme prkatsisht vler e tatueshme -200.000 lek dhe TVSH -40.000 lek
( jo n vler absolute) t librit t blerjeve n janar 2015 dhe deklarohen n kutit me t njjtin
emrtim t deklarats s TVSH-s t ktij muaji - pr t njjtat vlera. N deklaratn e muajit
janar 2015 TVSH e zbritshme paksohet me 40.000 lek.
Procedura e Njoftimit
Personi i tatueshm, q gjendet n kushtet e zbatimit t nenit 71, brenda afateve t
prcaktuara n pikn 4 t nenit 73 t ligjit duhet t njoftoj Drejtorin Rajonale Tatimore, se
zbaton zbritjen e pjesshme t TVSH-s si dhe vlern e koeficientit fillestar t zbritjes s
TVSHs.
Neni 57 Rregullimet e zbritjes s TVSH-s
121
1. Parime t prgjithshme mbi rregullimin e TVSH s zbritur

Bazuar n nenin 82 t ligjit prcaktohen rregullat sipas s cilave do t kryhen rregullimet e
TVSH-s s zbritur.
Nse zbritja e TVSH-se sht kryer si duhet dhe/ose nuk lidhet me mallra t prjashtuara
nga e drejta e zbritjes, ather zbritja e ushtruar n kushtet e parashikuara n prputhje me ligjin
dhe udhzimin nuk sht n kushtet e nj rregullimi t TVSH-s s zbritur.
Megjithat, bazuar n nenin 78 t ligjit , zbritja e TVSH-s e kryer m par rregullohet kur
sht m e lart apo m e ult se ajo vler pr t ciln personi i tatueshm ka gzuar t drejtn e
zbritjes.
Kshtu ligji parashikon se duhet t kryhet nj rregullim kur koeficienti i zbritjes s
pjesshme t mallit apo shrbimit duhet t modifikohet pr shkak t ndryshimit/ zgjerimit t
prdorimit t mallit apo kur ndodhin ngjarje, t cilat detyrojn ndryshimin e prdorimit te mallit
ose shrbimit.
Rregullimet mund t kryhen brenda nj afati dhjet-vjear pr mallrat
kapitale t paluajtshme, pes-vjear pr mallrat kapitale t luajtshme duke filluar nga data n t
ciln mallrat jan bler ose prodhuar, me kusht q mimi i blerjes ose kosto e prodhimit t tyre t
jet mbi 500.000 (pesqind mij) lek pa prfshir TVSH- n.
Rregullimet e kryera mund t rezultojn ose me derdhjen e nj pjese t TVSH- s s
zbritur ose me nj zbritje shtes. N t dyja rastet ato deklarohen n librin e blerjes dhe n
rubrikn prkatse t Deklarats s TVSH-s, sipas efektit plus (+) ose (-) n zbritje t TVSH-s.
Megjithat, asnj rregullim nuk mund t kryhet pr mallrat me koeficient tatueshmrie t
barabart me zero, pra mallra t cilat q n fillim nuk jan prdorur nga nj person i tatueshm
q vepron si i till pr realizimin e transaksioneve brenda fushs s zbatimit t TVSH.
2. Rregullimet e zbritjes pr mallrat kapitale
Zbritja fillestare e TVSH-s korrigjohet ather kur shfrytzimi i mallrave kapitale pson
ndryshim q ndikon n t drejtn e personit t tatueshm pr zbritjen e shums s TVSH-s, q
mund t jet m e vogl apo m e lart.
Korrigjimi vjetor bhet vetm pr pjesn e s dhjets ( p.sh 1/10) e TVSH-s s pasuris
t paluajtshme dhe pr pjesn e t pests (p.sh. 1/5) t TVSH-s t mallrave t tjera kapitale, mbi
TVSH-n e mallrave kapitale.
Korrigjimi duhet t bhet mbi bazat e ndryshimeve t s drejts s zbritjes pr vitet
pasuese q ndrlidhen me vitin kur mallrat kapitale jan pranuar(bler ose prodhuar). Viti
kalendarik i paprfunduar do t merret si vit i plot. Veprimet e rregullimit t zbritjes duhet t
pasqyrohen n librin e blerjeve dhe ne kutin prkatse t Deklarats s TVSH-s.
Personi i tatueshm nuk sht i detyruar t korrigjoje zbritjen nse diferenca e TVSH-s s
zbritshme pr tu korrigjuar sht m e vogl se 20.000 (njzet mij) lek.
Afati i rregullimit t zbritjes pr mallrat kapitale sipas piks 3 dhe 4 nenit 80 fillon nga momenti
kur malli kapital sht bler, sht prodhuar dhe sht br i gatshm pr tu prdorur.
1. Bazuar n nenin 157, pika 1 t ligjit rregullimi i TVSH-s s zbritshme sipas afateve t
prcaktuara n nenin 80 t ligjit, prkatsisht pr mallrat kapitale t luajtshme 5 vjet dhe pr
mallrat kapitale t paluajtshme 10 vjet, do t zbatohet pr ato mallra kapitale t blera ose
122
2.
-
prodhuara pas dats 1 janar 2015 dhe me mim blerje ose kosto prodhimi mbi 500.000 (pesqind
mij) lek pa prfshir TVSH-n.
Ndrkoh pr mallrat kapitale t luajtshme ose t paluajtshme t blera ose prodhuara para
dats 1 janar 2015, afati i rregullimit t zbritjes s TVSH-s pr ndryshimin e s drejts s
zbritjes sipas prdorimit t aktivit nga nj veprimtari e tatueshme pr nj veprimtari t
prjashtuar nga TVSH do t vazhdoj t jet 5 vjet pr t gjitha mallrat kapitale dhe rregullimi
pr mallrat kapitale t paluajtshme do t kryhet pr aktive mbi 1milion lek.
Nse mallrat kapitale furnizohen gjat periudhs s korrigjimit duhet t veprohet si ne vijim:
n qoft se furnizimi sht i tatueshm me TVSH, mallrat kapitale duhet t konsiderohen se
shfrytzohen plotsisht pr qllime tatimore pr periudhn e mbetur t korrigjimit.
N qoft se tatimpaguesi nuk ka pasur t drejt t bj zbritjen e plot t TVSH-s s
zbritshme, korrigjimi mund t kryhet pr periudhn e mbetur korrigjuese t periudhs tatimore
kur mallrat kapitale jan furnizuar.
n qoft se furnizimi nuk sht i tatueshm me TVSH, mallrat kapitale duhet t konsiderohen se
shfrytzohen pr qllime q nuk jan t tatueshme pr periudhn e mbetur korrigjuese. N qoft
se tatimpaguesi ka pasur t drejtn pr zbritje t plot apo t pjesshme t TVSH-s s zbritshme,
korrigjimi duhet kryhet pr periudhn e mbetur t korrigjimit t periudhs tatimore kur jan
furnizuar mallrat kapitale;
n qoft se sht zbatuar neni 16 i ligjit pr transferimin e veprimtaris ekonomike, transferim i
cili nuk sht i tatueshm, korrigjimi i TVSH-se s zbritshme t mallrave kapitale n fjal i
transferohet pranuesit te transferimit, i cili duhet t zbatoj edhe procedurn e prcaktuar n kt
udhzim.
N qoft se nj ndrtes ose pajisje bhet e pashfrytzueshme pr arsye t vrtetuara prej
personit t tatueshm, prpara se ti skadoj afati periudhs s korrigjimit t TVSH-s s
zbritshme, ather arsyet pr korrigjim t TVSH-s s zbritshme duhet t ndrpriten.
N qoft investimet pasuese nuk e ndryshojn n thelb jetgjatsin e shfrytzimit t ndrtess
ose pajisjes, ather korrigjimi i TVSH-s s zbritshme pr at investim duhet t kryhet n vijim
t periudhs s korrigjimit t TVSH-s s zbritshme pr mallrat kapitale n fjal. Pra nuk
ndryshon ose zgjatet periudha, por vetm vlerat.
Nse bhet nj investim pasues i cili n thelb e ndryshon jetgjatsin e shfrytzimit ose paraqet
nj njsi t ndar si mund t jet p.sh. nj pjes e shtuar t nj ndrtese ekzistuese, pr
investimin e ri fillon nj periudh e re pr t ciln rregullimi i zbritjes s TVSH-s do t
llogaritet m vete.
Rregullimi i t drejts s zbritjes t ushtruar pr mallrat kapitale bhet pr kohn e mbetur t
rregullimit t zbritjes, n rastet kur ndodhin ngjarjet si m posht:
n kushtet e zbatimit t nenit 81 t ligjit;
sipas nenit 80 t ligjit pr ndryshimet e s drejts s zbritjes sipas prdorimit pr qllime t
veprimtaris;
pr rastet q mund t prcaktohen n zbatim t nenit 79, pika 3 t ligjit;
pr rastet kur prfundon veprimtaria sipas parashikimeve t bra n nenin 9 t ligjit dhe n
dispozitat prkatse t ktij udhzimi.
123
Shembull 1: Kompania A kryen furnizime t tatueshme me TVSH dhe furnizime t

prjashtuara nga TVSH. Pas do fund viti Kompania llogarit qarkullimin e furnizimeve t
tatueshme dhe furnizimet e prjashtuara si m posht :
Viti
Furnizime te
tatueshme me
TVSH I (ne
000/leke)
Furnizime te
perjashtuara
Totali i
furnizimev e
(ne 000/leke)
2015
150,000
E drejta e
zbritjes
(ne 000/leke)
100,000
250,000
60%
2016
170,000
90,000
260,000
65%
2017
200,000
150,000
350,000
57%
90,000
90,000
0%
2018
2019
120,000
140,000
260,000
46%
2020
175,000
150,000
325,000
54%
2021
300,000
50,000
350,000
86%
2022
160,000
100,000
260,000
62%
2023
300,000
150,000
450,000
67%
2024
250,000
250,000
100%
100,000
0%
2025
100,000
E drejta rrumbullakoset me nj numr t plot n prputhje me pikn 1 t nenit 73 t ligjit.

Kompania A ka rikonstruktuar magazinat, rikonstruksion i cili prfundon n gusht 2016. Vlera e
TVSH-s sht 1.500.000 lek. Kompania A ka zbritur faturat pr rikonstruksionin 1.500.000
lek prgjat vitit 2016 dhe fillon shfrytzimin n shtator 2016. Kompania e shfrytzon kt
magazin pr kryerjen e t dyja furnizimeve, t tatueshme dhe t prjashtuara.
Sa mund t zbres Kompania A pr kt investim gjat vitit 2016?
Llogarit shumn q mund ta zbres Kompania A si dhe korrigjimet vjetore t zbritjes s TVSH-s
zbritshme q do t kryhen nga Kompania ndr vite.
Gjat vitit 2016 n lidhje me investimin Kompania A zbret n total 900.000 lek TVSH. Arsyeja
pr kt sht se sipas piks 2 t nenit 73 zbritja fillestare mund t zbatohet provizorisht pr
vitin 2016 sipas koeficientit t zbritjes prfundimtar t vitit 2015 q sht 60%. N deklaratn e
TVSH-s s janarit 2017 q duhet t dorzohet deri n 14 shkurt 2017, kompania duhet t
korrigjoj zbritjen e kryer paraprakisht sipas koeficientit prfundimtar t zbritjes t llogaritur
pr vitin 2016, i cili referuar t dhnave t tabels llogaritet 65 %. Prandaj, kompania duhet t
rris zbritjen e TVSH-s s zbritshme me 75.000 lek q sht diferenca ndrmjet vlers
paraprake t zbritur dhe vlers prfundimtare q i takon sipas koeficientit prfundimtar t vitit
2016.
N vijim jan renditur korrigjimet e bra pr secilin vit.
124

Viti
E
drejta e
zbritje
s
Zbritje e
mundshme
per vit
Zbritja e
E drejta
Diferenca e
kryer
perfundimta re zbritjes
e zbritjes
paraprakis ht
se TVSH-se
Korrigjimi
vjetor
2016
65%
150,000
97,500
97,500
2017
57%
150,000
97,500
85,714
(11,786)
2018
0%
150,000
97,500
(97,500)
(97,500)
2019
46%
150,000
97,500
69,231
(28,269)
(28,269)
2020
54%
150,000
97,500
80,769
(16,731)
2021
86%
150,000
97,500
128,571
31,071
31,071
2022
62%
150,000
97,500
92,308
(5,192)
2023
67%
150,000
97,500
100,000
2,500
2024
100%
150,000
97,500
150,000
52,500
52,500
2025
0%
150,000
97,500
(97,500)
(97,500)
Kompania do t kryej rregullime vjetore pr rastet kur vlera absolute e ndryshimit midis vlers
s TVSH t zbritur paraprakisht me TVSH q ka t drejt t zbres sht mbi 20.000 lek, pra
korrigjimi do te kryhet sipas vlerave prkatse vetm pr vitet 2018, 2019, 2024 dhe 2025.
Kshtu n janar 2019 do t bhet rregullimi pr vitin 2018 prkatsisht duke u ulur TVSH e
zbritshme n vlern 97.500 lek. Kjo vler do t deklarohet prkatsisht n kutin me emrtimin
Rregullime t TVSH-s s zbritshme t librit t blerjes dhe n deklaratn e TVSH-s.
Prkatsisht n kutin 38 t deklarats regjistrohet vlera negative - 487.500 lek dhe n kutin
39 regjistrohet vlera negative - 97.500 lek.
N janar 2022 do t bhet rregullimi pr vitin 2021 prkatsisht duke rritur TVSH-n e
zbritshme n vlern 31.071 lek. Kjo vler do t deklarohet prkatsisht n kutin me emrtimin
Rregullime t TVSH-s s zbritshmet librit t blerjes dhe n deklaratn e TVSH-s.
Prkatsisht n kutin 38 t deklarats regjistrohet vlera pozitive 155.355 lek dhe n kutin 39
regjistrohet vlera pozitive 31.071 lek.
Shembull 2: Nj shoqri e cila kryen aktivitet trsisht t tatueshm blen brenda vendit n
korrik 2015 nj mall kapital te luajtshm me nj vler t tatueshme 2 milion lek. Zbritja e
TVSH-s n momentin e blerjes sht 400 mij lek (2 milion x 20% shkalla tatimore) dhe
paraqitet n librin e blerjeve t muajit korrik 2015 nga shoqria. Njkohsisht kjo shum
paraqitet n kutin prkatse t Deklarats s TVSH n prputhje me modalitetet e prcaktuara
pr deklarimin.
N maj 2017, veprimtaria ekonomike e personit t tatueshm si pasoj e nj ndryshimi ligjor
bhet trsisht e prjashtuar. Sa do t jet vlera e rregullimit t TVSH-s?
Malli kapital i bler n korrik 2015 do t prdoret pr furnizime t prjashtuara, dhe sht
objekt i rregullimit t TVSH-s pr pjesn e mbetur t afatit 5- vjear, referuar kohs s
periudhs s afatit t rregullimit pr mallrat kapital t luajtshme, meqense m par shoqria
kishte deklaruar t plot TVSH e zbritshme t tij.
125
Rregullimi i zbritjes do t bhet duke mbajtur parasysh nga 5 vitet e afatit te rregullimit sipas
nenit 80 pika 3, 2 vjett e mbetur n t cilat ky aktiv i qndrueshm nuk do t prdoret pr
veprimtari ekonomike.
Shuma e TVSH s zbritshme q duhet t kthej shoqria sht 400.000x2/5=160 mij lek.
Rregullimi bhet n librin e blerjeve t shoqris n periudhn tatimore n t ciln ka ndodhur
ngjarja q bn t detyrueshm rregullimin e zbritjes, si dhe deklarohet n rubrikat prkatse t
Deklarats s TVSH-s.
N rastin konkret, n librin e blerjeve t muajit maj 2017, n kutin prkatse t rregullimeve
paraqitet me vler negative (-) shuma e TVSH s zbritshme prej 160 mij lek q do t kthehet
nga shoqria duke paksuar totalin e TVSH s zbritshme t atij muaji.
Neni 58 Rregullat dhe procedura pr daljet jasht prdorimit t mallrave
1. Shkatrrimi i mallrave t dala jasht prdorimit
N kuptim t pikave 2 dhe 3 t nenit 79 t ligjit, nuk kryhet rregullimi i zbritjes s TVSH-s
pr daljet jasht prdorimit t mallrave pr shkak se jan t paprdorshme, ose u ka kaluar afati i
prdorimit t tyre, t provuara apo t konfirmuara, sipas procedurave prkatse ligjore e
nnligjore.
Nse mallrat pr t cilat nuk zbatohet rregullimi i TVSH-s s zbritshme sipas ktij neni
personi i tatueshm prfiton dmshprblim pr arsye t sigurimit t mallit, ather pr vlern e
prfituar, personi i tatueshm llogarit TVSH. Vlera e tatueshme ne kt rast sht vlera e
prfituar minus TVSH-n prkatse.
Barra e provs i takon personit t tatueshm, i cili duhet gjithashtu t zbatoj procedurat
prkatse sipas ligjit, si dhe procedurat e prcaktuara n legjislacionin e sektorit ku operon. Nse
personi i tatueshm nuk dokumenton mungesn e mallrave sipas procedurs s parashikuar m
posht, ather mallra t tilla do t konsiderohen si mallra t shitura.
2. Procedura pr daljet jasht prdorimit t mallrave
a. Personi i tatueshm duhet t mbaj nj regjistr pr mallrat ku t shnoj llojet e
mallrave
t skaduar, datn e blerjes s mallit t nxjerr jasht prdorimit, datn e skadencs s mallit,
sasin prkatse, arsyen pr nxjerrjen e mallrave jasht prdorimit, si dhe personat e pranishm
n kryerjen e procesit t daljes jasht prdorimit. Personi i tatueshm sht i detyruar t provoj
arsyen e mos shitjes s mallit dhe daljen jasht prdorimit t tij.
b. Personi i tatueshm i cili do t kryej nxjerrjen jasht prdorimit t mallrave duhet:
i) t bj nj njoftim me shkrim drejtuar autoritetit tatimor, prkatsisht Drejtoris
Rajonale Tatimore ku sht i regjistruar.
ii) Nprmjet njoftimit, autoriteti tatimor informohet n lidhje me:
a. Listn e mallrave q do t nxjerr jasht prdorimit,
b. arsyet e nxjerrjes jasht prdorimit pr secilin artikull dhe
c. numrin e njsive/sasin e mallrave,
d. mimin e blerjes s secilit prej mallrave;
126
e. vlern e mallrave;
f. datn kur do t kryhet ky proces. iii) Njoftimi duhet t drgohet pran Drejtoris
Rajonale Tatimore jo m von se 5 dit kalendarike, para dats s nxjerrjes jasht
prdorimit t mallit. iv) Drejtoria Rajonale Tatimore cakton pr t marr pjes n kt
proces dy inspektor, t cilt mbajn nj procesverbal pr kt qllim, t konfirmuar
edhe nga prfaqsuesi i personit t tatueshm dhe personat e tjer t pranishm gjat
ktij procesi.
v) Nse inspektoret nuk paraqiten brenda afatit t prcaktuar, personi i tatueshm ka t
drejt t vazhdoj normalisht me nxjerrjen jasht prdorimit t mallit. N kt rast
jan t nevojshme dokumentet e institucioneve prkatse t cilat kan verifikuar
shkatrrimin e mallrave, kur krkohet prania e tyre.
vi) Nj kopje e gjith dokumentacionit t mbajtur prgjat procesit t daljes jasht
prdorimit i drgohet Drejtoris Rajonale Tatimore.
vii) Ky proces nuk shoqrohet me fatur tatimore.
Nse procedura e msiprme nuk ndiqet ose inspektort tatimor kundrshtojn krkesn e
personit t tatueshm ose n rast kontrolli konstatojn se personi ka vepruar n kundrshtim me
prcaktimet ligjore tatimore apo me ligjet specifike t sektorit ku vepron, ather ai sht i
detyruar t kryej rregullimin e TVSH-s s zbritur pr mallin n prputhje me ligjin.
3. Raste t tjera t dmeve apo shkatrrimit t pasuris
Shkatrrimi i pasuris s personit t tatueshm pr shkaqe natyrore t tilla si trmete,
prmbytje, djegie,etj., n raste emergjencash civile sipas legjislacionit t fushs, ose pr shkak t
aksidenteve, t cilat jan t verifikueshme dhe t dokumentuara nga institucioni publik prkats,
nuk sht objekt i rregullimit t TVSH-s s zbritur.
Kur mallrat jan dmtuar apo shkatrruar nga fatkeqsia nuk kryhet rregullimi i TVSH-s s
zbritshme q lidhet me mallrat e dmtuara, t shkatrruara nse personi i tatueshm dokumenton:
a. nj prshkrim t mallrave t dmtuara, shkatrruara prfshir numrin e njsive/ sasin e
secilit lloj t mallit;
b. dokumente ose nj evidence t blerjes s mallrave dhe mimin me t cilin mallrat jan
bler;
c. raportin prkats nga organi kompetent q vrteton se mallrat jan dmtuar, shkatrruar
si
dhe mnyrn (ngjarjen) me t ciln mallrat jan dmtuar apo shkatrruar;
d. datn n t ciln mallrat jan dmtuar, shkatrruar;
Nse mallrat pr t cilat nuk zbatohet rregullimi i TVSH-s s zbritshme sipas ktij neni
personi i tatueshm prfiton dmshprblim pr dmin ose pr arsye t sigurimit t mallit, ose
vler t rikuperueshme pr mallin e dmtuar, ather pr vlern e prfituar, personi i tatueshm
llogarit TVSH. Vlera e tatueshme n kt rast sht vlera e prfituar minus TVSH-n prkatse.
4. Do t kryhet rregullimi i TVSH-s s zbritshme, pr do mall t dmtuar apo shkatrrim i
cili sht shkaktuar nga nj akt i qllimshm i personit t tatueshm apo dikush q vepron n
interes t tij, t tilla si pr shembull kur nj tatimpagues me qllim i v zjarrin mallrave t tij, ose
127
kur shkatrrimi ndodh pr shkak t veprimeve t kryera nga personi i tatueshm n shkelje t
dispozitave ligjore prkatse.
Neni 59 Vjedhja ose humbja e pasuris
N zbatim t piks 3 t nenit 79 t ligjit pr rastet e nj humbjeje t pasuris pr shkak t
vjedhjes, kryhet rregullimi i zbritjes s TVSH-s pr vlern e zbritur t TVSH-s s mallit t
vjedhur.
Rregullimi i TVSH-s regjistrohet n librin e blerjes n kolonn prkatse, si dhe n
deklaratn e TVSH-s t periudhs tatimore kur ka ndodhur vjedhja ose humbja.
N kushtet e paragrafit m sipr, kur malli i vjedhur ka qen i siguruar pran nj shoqrie
sigurimi apo ri-sigurimi dhe personi i tatueshm prfiton nj dmshprblim t dmit t psuar t
pasuris s tij, ather pr vlern e dmshprblimit n kt rast nuk zbatohet TVSH.
Neni 60 Trajtimi fiskal i firove/humbjeve gjate procesit t prodhimit, magazinimit,
transportit
1. N zbatim t piks 2 t nenit 79 t ligjit pr mallrat q psojn firo/humbje gjat procesit t
prodhimit, magazinimit, transportit, pr t cilat nuk ka prcaktime n akte t veanta ligjore
dhe nnligjore q prcaktojn normativat e firove, prllogaritjet do t bazohen n kartn
teknologjike. Kshtu pr sasin e humbjeve t lejuara sipas karts teknologjike nuk do t
krkohet t kryhet rregullimi i zbritjes s TVSH-s.
Pr qllime t ktij paragrafi personi i tatueshm, me fillimin e aktivitetit prodhues sht i
detyruar t dorzoj pran Drejtoris Rajonale Tatimore kartn teknologjike.
N rast t mosdorzimit t karts teknologjike, ose kur autoriteti tatimor konstaton shkelje
zbatohet TVSH pr sasin e firove/humbjeve prkatse pr proceset e msiprme.
2. Trajtimi i humbjeve n rrjet t energjis elektrike gjat procesit t shprndarjes
N rastin e furnizimit t energjis elektrike, humbje gjat shprndarjes s energjis
elektrike do t konsiderohet prqindja e humbjeve t energjis elektrike n shprndarje e
miratuar nga Enti Rregullator i Energjis (ERE).
Pr qllime t ktij udhzimi, niveli i humbjeve n rrjet t energjis elektrike sht vjetor
dhe niveli maksimal i humbjeve sht prqindja e miratuar do vit nga ERE.
N rast se prqindja faktike vjetore e humbjeve tejkalon prqindjen e miratuar nga ERE, pr
qllime t TVSH-s konsiderohet prqindja e miratuar nga ERE.
N rast se prqindja faktike vjetore e humbjeve sht m e ult se prqindja vjetore e
miratuar nga ERE, pr qllime t TVSH-s konsiderohet prqindja faktike e humbjeve.
Brenda tre muajve t vitit pasardhs, personi i tatueshm q operon n sektorin e
shprndarjes s energjis n bashkpunim me administratn tatimore kryejn rakordimet dhe
rregullimet prkatse.
128
Neni 61 Kushtet e njohjes s borxhit t keq

1. Kushtet e njohjes s borxhit t keq
Bazuar n nenin 84 t ligjit, kur nj pages nuk sht marr plotsisht apo pjesrisht pr
nj furnizim t tatueshm prej furnizuesit dhe sht shpallur si e pambledhshme, konsiderohet si
borxh i keq dhe pr shumn e pa arktuar t borxhit t keq, lejohet korrigjimi n zbritje i
TVSHs prkatse t zbatuar mbi furnizimin.
Pr njohjen e nj borxhi si borxh t keq me pasoj reduktimin e TVSH-s s pagueshme,
duhet t vrtetohet q furnizuesi i mallit/shrbimit ka ndrmarr t gjitha procedurat ligjore ose
gjyqsore pr t mbledhur borxhin dhe pas ksaj ai sht shpallur prfundimisht i pa
mbledhshm (borxhi i keq), pr arsye se personi i tatueshm blers ka falimentuar.
Gjithashtu, sht kusht t vrtetohet se pr arktimin e tij jan br t gjitha prpjekjet e
mundshme ligjore, jan shfrytzuar t gjitha mundsit ligjore pr arktimin e borxhit, jan
zbatuar sanksionet e prcaktuara n aktet ligjore e nnligjore n fuqi, dhe nuk sht br i
mundur arktimi i tij, dokumentuar me vendim t organeve gjyqsore, ose organeve t tjera
kompetente shtetrore t njohura me ligj.
Autoriteti tatimor nuk mund t pranojn n asnj rast borxhin e keq si t till, nse
furnizuesi nuk vrteton me vendim gjykate se blersi i tij sht debitor dhe ka falimentuar e pr
pasoje borxhi nuk mund t arktohet.
Mos mbledhja ose mospagesa e ktij borxhi n afat ose pr nj periudhe t caktuar nuk i
jep borxhit karakterin e nj borxhi t pa mbledhshm, cilido qoft shkaku i mungess s pagess
(pamundsi pagese, kundrshtim, mospranim, etj).
E drejta pr t lshuar nj fatur t borxhit t keq, nse jan plotsuar dhe vrtetuar se borxhi
sht borxh i keq, lind vetm nse kan kaluar minimumi 6 muaj nga periudha tatimore n t
ciln TVSH sht zbatuar.
2. Modalitetet e lshimit t faturs
N rastin e shpalljes s nj borxhi t keq, shitsi duhet t lshoj nj fatur tatimore me
TVSH . Ajo duhet t tregoj fjalt "borxh i keq", vlerat prkatse q do t korrigjohen, numrin
rendor, nr. serial, datn e faturs s furnizimit me t ciln lidhet ky borxh dhe t tregoj n fatur
q zbritja e TVSH-s s blersit duhet t zvoglohet. Kjo fatur prdoret nga shitsi pr t
zvogluar detyrimin pr TVSH, ndrsa nga blersi pr t zvogluar TVSH- ne e zbritshme.
Kur vetm nj pjes e vlers s transaksionit nuk sht arktuar, ather fatura duhet t
tregoj shumn e pa arktuar t transaksionit dhe TVSH q i prket ksaj shume.
Pr Shembull:
N faturn e par:
Shuma pr tu arktuar, prfshir TVSH sht
90 lek:
- TVSH pr tu arktuar
10 lek
- Shuma e arktuar
54 lek
- TVSH e arktuar
6 lek
N faturn e borxhit t keq:
Shuma e pa arktuar
36 lek
129
TVSH e zbritshme pr tu saktsuar (10-6)
4 lek
3. Regjistrimi dhe deklarimi i veprimeve me borxhin e keq

Saktsimet mbi bazn e faturs t borxhit t keq regjistrohen nga shitsi n librin e shitjeve
n kutin prkatse me emrtimin borxh i keq dhe n deklaratn e TVSH-s si paksim
detyrimi pr TVSH n kutit prkatse me t njjtin emrtim, prkatsisht vlera e tatueshme n
vler negative (-) n kutit me emrtimin Borxhi i keq dhe vlera e TVSH prkatse vler
negative (-) n kutit e deklarats. Ndrsa nga blersi n librin e blerjeve si paksim i zbritjes s
TVSH- s, dhe n kutit prkatse me emrtimin Borxhi i keq t deklarats s TVSH-s.
Shitsi ka detyrimin t njoftoj autoritetin tatimor q ka kryer procedurn e msiprme t
borxhit t keq, e cila nga ana e saj do t sigurohet q edhe blersi do t kryej veprimet
korrigjuese n ulje t TVSH-s s zbritshme bazuar n faturn e borxhit t keq t lshuar. N t
kundrt fatura e borxhit t keq nuk do t njihet pr qllime t reduktimit t TVSH-s, prej
shitsit.
Kur nj borxh i keq lejohet dhe i gjith ose nj pjes e ktij borxhi arktohet m von,
shitsi duhet t lshoj nj fatur t re pr vlern e borxhit t arktuar. Pr lshimin e ksaj fature
zbatohen t njjtat rregulla dhe fatura e re duhet t tregoj fjalt "borxh i keq i paguar" dhe
numrin rendor dhe serial t "faturs t borxhit t keq" me t ciln lidhet.
Neni 62 Rimbursimi i TVSH-s (rregullat dhe procedura e rimbursimit)

1. Rregullat e rimbursimit
N zbatim t nenit 77 t ligjit, rimbursimi i TVSH-s kryhet nprmjet sistemit t thesarit:
a) brenda 30 ditve nga data e paraqitjes s krkess s eksportuesve t kategorizuar sipas
Vendimit t Kshillit t Ministrave nr. 953, dat 29.12.2014 Pr dispozitat zbatuese t ligjit nr.
92/2014 Pr tatimin mbi vlern e shtuar;
b) brenda 60 ditve nga data e paraqitjes s krkess pr tatimpaguesit q nuk kategorizohen
m sipr.
2. Procedura e rimbursimit
Rimbursimi i TVSH-s kryhet nga sistemi i Thesarit. Afatet e prcaktuara pr rimbursimin e
TVSH- s sipas kategorive t personave t tatueshm fillojn nga data e protokollimit t krkess
pr rimbursim t TVSH-s, n nj regjistr t veant elektronik, n Drejtorin Rajonale
Tatimore.
2.A. Rimbursimi i personave t tatueshm
2.1 do person i tatueshm, i cili plotson kushtet e parashikuara n nenin 77 t ligjit, ka t
drejt t krkoj rimbursimin e TVSH-s. Pr t krkuar rimbursimin e TVSH-s, personi i
tatueshm, duhet:
130
a) T ket plotsuar dhe dorzuar elektronikisht formularin prkats Krkes pr

rimbursim
t TVSH-s sipas modelit bashkngjitur ktij udhzimi. Drejtoria Rajonale Tatimore, me
marrjen e krkess pr rimbursim, e regjistron at n nj regjistr t veant elektronik pr
rimbursimet e TVSH-s, sipas rendit kronologjik t dats s paraqitjes s krkess. Ky regjistr
ndiqet nga nj punonjs i Drejtoris Rajonale Tatimore, i caktuar si person prgjegjs pr
regjstrin e rimbursimeve nga drejtori i Drejtoris Rajonale Tatimore;
b) T paraqes elektronikisht nj krkes me objekt Krkes pr rimbursim t TVSH-s,
n t ciln specifikohen t dhnat identifikuese t personit t tatueshm, emri i administratorit/t,
adresn/at e sakt t veprimtaris, degn e banks dhe numrin e llogaris bankare t personit t
tatueshm, nj prshkrim t shkurtr t veprimtaris dhe arsyet e krijimit t TVSH-s kreditore,
periudhn prgjat s cils sht krijuar TVSH-ja kreditore, si edhe nse krkesa pr rimbursim
sht pr her t par apo jo. Nse personi i tatueshm q krkon rimbursimin e TVSH-s sht
eksportues, kjo shprehet n krkesn e paraqitur.
2.2 Punonjsi i ngarkuar me mbajtjen dhe administrimin e regjistrit t rimbursimeve, brenda
3 (tri) ditve pun, nga data e regjistrimit n regjistrin elektronik t rimbursimeve, kryen dhe
prfundon procesin e verifikimit paraprak t krkess pr rimbursim n lidhje me:
a) T dhnat identifikuese t personit t tatueshm (emri tregtar, NIPT-i, ortaku/ortakt,
administratori/ administratort, llojin e veprimtaris, numrin e llogaris bankare ku krkohet t
bhet rimbursimi, adresn(-at) e vendndodhjes s veprimtaris, evidentimin nse krkesa pr
rimbursim sht pr her t par apo krkes e prsritur, si dhe t dhna t tjera t dosjes s
personit t tatueshm;
b) Verifikimin e shums s paraqitur n formularin Krkes pr rimbursim, nse ajo sht
e barabart me shumn e paraqitur n rubrikn prkatse t FDP-s t muajit korrespondues, si
dhe periudhn pr t ciln sht krkuar rimbursimi;
c) Plotsimin e krkesave ligjore mbi krkesn pr rimbursim, t cilat konsistojn n:
i) Pr personat e tatueshm t prcaktuar eksportues sipas VKM-s pr kt qllim,
verifikimin e plotsimit t kriterit ligjor, nse teprica kreditore e krkuar pr rimbursim
sht e barabart ose m e madhe se 400.000 lek; ii) Pr personat e tatueshm t tjer
joeksportues, verifikimin e plotsimit t kriterit ligjor, nse personi i tatueshm ka mbartur
tepric kreditore t TVSH-s pr t paktn 3 periudha tatimore radhazi dhe kjo tepric
sht e barabart ose m e madhe se 400.000 lek; N prfundim t ktij procesi, personi
prgjegjs mban nj akt pr evidentimin e plotsimit ose jo t kritereve t msiprme.
2.3 Krkesa pr rimbursim konsiderohet e papranuar nse nga procesi i verifikimit paraprak
t krkess pr rimbursim, nuk jan plotsuar kriteret e prgjithshme si n pikn 2.1, ose e
pranuar nse kto kritere jan plotsuar.
a) N rastin kur nga procesi i verifikimit paraprak t krkess pr rimbursim rezulton se
kriteret nuk jan plotsuar, krkesa konsiderohet e parregullt dhe nuk pranohet. N kt rast,
punonjsi i caktuar me mbajtjen e regjistrit dhe me administrimin e krkesave pr rimbursim,
brenda 2 (dy) ditve pun nga prfundimi i procesit t verifikimit, nis nprmjet sistemit
elektronik, pr personin e tatueshm nj njoftim sipas formatit nr. 1, bashkngjitur ktij udhzimi
Njoftimi pr mospranim t krkess pr rimbursim t TVSH-s, ku i bhet e ditur se krkesa e
tij nuk sht pranuar, duke dhn njkohsisht edhe shkaqet e mospranimit. Ky person i
tatueshm, mund t paraqes nj krkes t dyt t re pr rimbursim sipas rregullave t
131
msiprme, vetm pasi t ket rregulluar situatn dhe t ket eliminuar shkaqet pr t cilat nuk iu
pranua krkesa e mparshme.
b) N rastin kur nga procesi i verifikimit paraprak t krkess pr rimbursim rezulton se
kriteret jan plotsuar, krkesa konsiderohet e pranuar. N kt rast, punonjsi i caktuar me
mbajtjen e regjistrit dhe me administrimin e krkesave pr rimbursim, brenda 2 (dy) ditve pun
nga prfundimi i procesit t verifikimit, nis njoftimin pr degn prkatse t Thesarit. Nj kopje
e ktij njoftimi i drgohet edhe personit t tatueshm n format elektronik. Njoftimi sipas
formatit nr. 2 Njoftim pr pranimin e krkess pr rimbursim t TVSH-s, bashklidhur ktij
udhzimi, informon degn e Thesarit se krkesa e personit t tatueshm pr rimbursim t
TVSHs sht pranuar nga Drejtoria Rajonale Tatimore dhe ky njoftim prmban: i) emrin dhe
NIPT-in e personit t tatueshm; ii) cilsimin nse subjekti sht eksportues ose jo; iii) shumn e
krkuar pr rimbursim; dhe iv) datn kur sht protokolluar krkesa n regjistrin elektronik n
Drejtorin Rajonale Tatimore sipas paragrafit 2.1.
Pr rastin b, n ditn n t ciln krkesa konsiderohet e pranuar, ajo adresohet pr kontroll n
vend, t personit t tatueshm. Radha e kontrollit ndjek, n do rast dhe pa asnj prjashtim,
radhn kronologjike t paraqitjes s krkesave pr rimbursim t TVSH-s. Drejtori i Drejtoris
Rajonale Tatimore, n prputhje me procedurn e kontrollit, lshon njoftimin pr kontroll tatimor
n vend t personit t tatueshm, ku jepet data e fillimit dhe e prfundimit t kontrollit,
inspektori/t e ngarkuar pr kontroll dhe qllimi i kontrollit, periudhat tatimore pr t cilat do t
shtrihet kontrolli etj. Procedura e kontrollit n vend kryhet si sht parashikuar n ligjin nr.
9920, dat 19.5.2008 Pr procedurat tatimore n Republikn e Shqipris, i ndryshuar.
2.4 Struktura prgjegjse e degs s Thesarit, brenda dits s nesrme t puns nga marrja e
njoftimit t Drejtoris Rajonale Tatimore, sipas piks 2.3/b, e regjistron at sipas rastit n nj
regjistr t veant t saj, ku regjistron datn e krkess pr rimbursim t personit t tatueshm
sipas dats s protokollit t krkess pr rimbursim n regjistrin elektronik n Drejtorin
Rajonale Tatimore, si dhe t dhnat e tjera sipas ksaj shkrese. Struktura prgjegjse e Thesarit
n qendr merr masa pr t siguruar likuiditetin e nevojshm pr pagesn e shums s
rimbursimit nga Drejtoria Rajonale Tatimore brenda 30 ditsh nga data e paraqitjes s krkess
pr rimbursim kur personi i tatueshm sht eksportues i klasifikuar sipas piks 2.B t ktij
udhzimi, ose pr rastin e marrveshjeve sipas nenit 77, pika 2 e ligjit, dhe brenda 60 ditsh nga
data e paraqitjes s krkess pr rimbursim pr tastet e tjera t personit t tatueshm.
Brenda 3 ditve t para t puns s do tremujori, dega e Thesarit rakordon me drejtorin
rajonale tatimore respektive mbi t dhnat e regjistruara nga t dyja institucionet pr krkesat e
personave t tatueshm pr rimbursim t TVSH-s.
2.5 Punonjsi i caktuar me mbajtjen e regjistrit dhe administrimin e krkesave pr
rimbursim, paralelisht dhe pavarsisht nga procedura e kontrollit n vend t personit t
tatueshm, n bashkpunim me punonjsin e dosjes s personit t tatueshm, kryen verifikimin e
situats financiare t tatimpaguesit n sistemin informatik, por pa u kufizuar vetm n t, dhe
evidenton detyrimet tatimore t papaguara.
Pas prfundimit t kontrollit dhe nxjerrjes s rezultateve prfundimtare, ku saktsohet shuma
e TVSH-s pr tu rimbursuar, raporti prfundimtar i kontrollit i prcillet drejtoris prgjegjse
pr prpunimin, vlersimin e t ardhurave dhe rimbursimin, e cila procedon me kompensimin e
detyrimeve tatimore t papaguara, prve kontributeve t sigurimeve shoqrore dhe
shndetsore. Pas saktsimit t shums s TVSH-s t mbetur pas kompensimit t detyrimeve t
132
papaguara, nse ka t tilla, punonjsi i caktuar me mbajtjen e regjistrit dhe administrimin e

krkesave pr rimbursim, prgatit njoftimin nprmjet sistemit elektronik, sipas formatit nr. 3
Njoftim pr miratimin e rimbursimit t TVSH-s, bashkngjitur ktij udhzimi. Njoftimi i
drgohet personit t tatueshm q ka br krkesn pr rimbursim t TVSH-s. Ky njoftim
prmban, prve t dhnave identifikuese t personit t tatueshm, dhe datn e protokollimit t
krkess pr rimbursim, shumn e TVSH-s s krkuar pr rimbursim sipas krkess s personit
t tatueshm, shumn e miratuar si t rimbursueshme sipas raportit prfundimtar t kontrollit,
shumn e nevojshme t prdorur apo pr tu prdorur (nse procesi i kompensimit nuk ka
prfunduar i plot brenda afateve) pr likuidimin e t gjitha detyrimeve tatimore t papaguara t
personit t tatueshm ndaj Drejtoris Rajonale Tatimore, si dhe shumn e TVSH-s, e cila duhet
t rimbursohet n llogarin e personit t tatueshm.
2.6 Punonjsi i caktuar me mbajtjen e regjistrit dhe administrimin e krkesave pr
rimbursim, plotson urdhr-pagesn pr rimbursim (UPR) me shumn e TVSH-s, e cila duhet t
rimbursohet pr personin e tatueshm dhe t dhna t tjera sipas formatit nr. 4 t urdhrpagess
bashkngjitur ktij udhzimi dhe s bashku me njoftimin n prputhje me formatin nr.3, sipas
piks 2.5, i drgohen me degs prkatse t Thesarit n dy kopje.
2.7 Njra nga kopjet e UPR-s, pasi kundrfirmoset dhe vuloset nga dega e thesarit, i kthehet
Drejtoris Rajonale Tatimore. Dega prkatse e thesarit, regjistron UPR-n n Sistemin
Informatik Financiar t Qeveris brenda 5 ditve nga data e paraqitjes nga Drejtoria Rajonale
Tatimore, duke debituar llogarin ekonomike t s ardhurs nga TVSH-ja pr shumn e
rimbursueshme. Drejtorit Rajonale t Tatimeve rakordojn me degt e thesarit n baz t
arktimeve t mjeteve monetare lidhur me TVSH-n. Struktura prgjegjse e degs prkatse t
thesarit pas rakordimit t posts bankare (nxjerrjes s llogaris s unifikuar t thesarit) njofton
zyrtarisht Drejtorin Rajonale Tatimore, e cila reflekton ndryshimet n dosjen e tatimpaguesit
dhe n kontabilitet. Nse pas rezultateve t kontrollit krkesa pr rimbursim refuzohet trsisht
ose pjesrisht, mbi refuzimin e krkess pr rimbursim, personi i tatueshm njoftohet me nj akt
tatimor sipas prcaktimit t ligjit nr. 9920, dat 19.5.2008 Pr Procedurat Tatimore n
Republikn e Shqipris, t ndryshuar.
2.8 N raste t refuzimit ose t mosmiratimit t nj krkese pr rimbursim, plotsisht ose
pjesrisht, nga Drejtoria Rajonale Tatimore pr arsye q kan t bjn me rezultatet e kontrollit
ose me shkelje t tjera ligjore, personi i tatueshm ndaj do refuzimi ose mosmiratimi pr
rimbursim, ka t drejt t apeloj n prputhje me dispozitat e ligjit nr. 9920, dat 19.05.2008
Pr Procedurat Tatimore n Republikn e Shqipris, t ndryshuar
2.9 T gjitha procedurat e msiprme, pr kryerjen e t cilave ngarkohet Drejtoria Rajonale
Tatimore, duhet t kryhen brenda afateve t prcaktuara, prkatsisht 30 dit pr eksportuesit dhe
60 dit pr personat e tjer t tatueshm, duke filluar nga data e protokollit t krkess pr
rimbursim n regjistrin elektronik n Drejtorin Rajonale Tatimore. N rast se organi tatimor
prfundon procedurat e kontrollit prpara afatit 30 dit pr eksportuesit dhe 60 dit pr personat
e tjer t tatueshm, procedura e rimbursimit vazhdon sipas prcaktimeve t bra n pikn 2.6 t
ktij udhzimi.
2.B. Rimbursimi i personave t tatueshm eksportues, n zbatim t nenit 77, pika 3 t ligjit,
rimbursimi i TVSH-s t personave t tatueshm eksportues kryhet nprmjet sistemit t Thesarit
sipas procedurs s prcaktuar n kt udhzim. Klasifikohen eksportues ata persona t
133
tatueshm q plotsojn kushtet dhe kriteret e prcaktuara me vendi t Kshillit t Ministrave.

Klasifikimi i personave t tatueshm eksportues me risk zero, bhet nga Drejtoria Rajonale e
Tatimeve n t ciln ato jan regjistruar, sipas kritereve t prcaktuara n kt vendim.
2.B/1 Pr personat e tatueshm t klasifikuar si eksportues me risk zero, kontrolli tatimor n
vend nuk sht i detyrueshm prpara miratimit t rimbursimit nga Drejtoria Rajonale Tatimore.
Pr kt kategori t eksportuesve, kontrolli tatimor mund t kryhet n do moment sipas
planifikimit pr kontroll.
N rastin kur personi i tatueshm eksportues ka plotsuar kriteret e prgjithshme pr
rimbursim sipas piks 2.1 dhe 2.2, krkesa konsiderohet e pranuar. N kt rast, punonjsi i
caktuar me mbajtjen e regjistrit elektronik dhe me administrimin e krkesave pr rimbursim,
brenda 2 (dy) ditve pune nga data e prfundimit t procesit t verifikimit, nis njoftimin pr
degn prkatse t Thesarit. Ky njoftim sipas formatit nr. 2 bashklidhur ktij udhzimi,
Njoftim pr pranim t krkess pr rimbursim, informon degn e Thesarit se personi i
tatueshm ka paraqitur nj krkes t rregullt pr rimbursim t TVSH-s. N t njjtn koh,
njoftimi sipas formatit nr. 2 (i drgohet edhe personit t tatueshm, eksportues me risk zero q ka
br krkesn pr rimbursim t TVSH-s).
N vijim t procedurs brenda, afatit 30-ditor, i cili fillon me datn e protokollit t krkess
n regjistrin elektronik, pr rimbursim, Drejtoria Rajonale Tatimore, pasi verifikon dhe
kompenson detyrimet tatimore t papaguara (nse ka t tilla), prve kontributeve t sigurimeve
shoqrore dhe shndetsore, prgatit njoftimin sipas formatit nr. 3 Njoftim pr miratimin e
rimbursimit t TVSH-s. Kt njoftim, s bashku me urdhr-pagesn pr rimbursim (UPR) me
shumn e TVSH-s, e cila duhet t rimbursohet pr personin e tatueshm dhe t dhna t tjera
sipas formatit nr. 4 t urdhrpagess, i drgohen degs prkatse t Thesarit n dy kopje.
Njra nga kopjet e UPR-s, pasi kundrfirmoset dhe vuloset nga dega e thesarit, i kthehet
dhe n kontabilitet.
2.B/2 Pr kategorit e tjera t eksportuesve sipas VKM-s, rimbursimi kryhet sipas
procedurave t zakonshme t prshkruara n pikn 2.A t ktij udhzimi, pasi shuma e krkuar
pr rimbursim i sht nnshtruar nj kontrolli tatimor n vend.
Rimbursimi i TVSH-s s miratuar kryhet nga dega e Thesarit nprmjet sistemit informatik
financiar t qeveris. N prfundim t procedurave me miratimin e TVSH-s s rimbursueshme,
brenda 30 ditve nga data e paraqitjes s krkess, punonjsi i caktuar me mbajtjen e regjistrit
elektronik dhe administrimin e krkesave pr rimbursim, plotson urdhr-pagesn pr rimbursim
(UPR) me shumn e TVSH-s, e cila duhet t rimbursohet pr personin e tatueshm eksportues
dhe t dhna t tjera sipas formatit t urdhrpagess bashkngjitur ktij udhzimi dhe s bashku
me njoftimin e prgatitur sipas 2.5, i drgohen degs prkatse t Thesarit n dy kopje. N t
134
njjtn koh, njoftimi i prgatitur sipas piks 2.5, i drgohet elektronikisht edhe personit t
tatueshm q ka br krkesn pr rimbursim t TVSH- s.
Njra nga kopjet e UPR-s, pasi kundrfirmoset dhe vuloset nga dega e thesarit, i kthehet
dhe n kontabilitet.
3. Drejtori Rajonal sht personi prgjegjs pr zbatimin e afatit t rimbursimit t TVSH-s, prve
kur ky afat pr qllime t kontrollit zgjatet nga Drejtori i Prgjithshm i Tatimeve n prputhje
me prcaktimet ligjore.
4. Administrata tatimore, para se t procedoj nj krkes pr rimbursim t TVSH-s pr nj person
t tatueshm, ka t drejt ta detyroj at person t provoj q qllimi i veprimtaris ekonomike
sht realizimi i transaksioneve t tatueshme, q i japin t drejtn e zbritjes s TVSHs.
Neni 63 Rimbursimi pr marrveshjet financiare
N rastet e parashikuara n pikn 2 t nenit 77 t ligjit, nse krkesa pr rimbursim sht
br n kuadr t marrveshjeve financiare t ratifikuara nga Kuvendi ose n kuadr t
marrveshjeve t granteve t miratuara nga Kshilli i Ministrave, n t cilat parashikohet
mosprdorimi i burimeve financiare t huaja pr t paguar taksa e tatime, tatimi mbi vlern e
shtuar i paguar u rimbursohet financuesve t huaj nprmjet sistemit t thesarit brenda 30 ditve,
sipas rregullave te prcaktuara n kt udhzim.
do procedur pr rimbursimin apo financimin e TVSH-s pr rastet e mposhtme
pavarsisht nse kryhen nga Drejtoria Rajonale e Tatimeve apo financohen sipas procedurave t
VKM-s nr. 509, dat 12.8.1996, nga prfituesi vendas, do t prfundoj brenda 30 ditve
prfshir edhe rimbursimin e shumave nga strukturat prgjegjse t Thesarit.
1. Kur pavarsisht prjashtimit, TVSH-ja prballohet (paguhet) direkt nga donatori.
a) Kur projekti realizohet (zbatohet) nga vet njsia zbatuese.
Njsia zbatuese e projektit pr qllime t rimbursimit t TVSH-s, duhet t pajiset me NIPT
(certifikat regjistrimi) n Drejtorin Rajonale Tatimore prkatse dhe t dorzoj deklaratn e
TVSH-s n prputhje me kt ligj. Njsia zbatuese e projektit regjistrohet n prfundim t
afatit t projektit. TVSH-ja mbulohet (prballohet) direkt nga njsia zbatuese e donatorit apo e
projektit n Shqipri, si pr blerjet brenda vendit, ashtu dhe pr importet, njsia paraqet n
135
1.
2.
3.
4.
Drejtorin Rajonale Tatimore, ku ka qendrn njsia zbatuese e projektit, dokumentacionin e

mposhtm:
Krkesn pr rimbursim, ku theksohet shuma e rimbursimit q krkohet, veprimtaria e kryer,
arsyet pr rimbursim, etj.
Kopjen n shqip t noterizuar t marrveshjes s ratifikuar n Kuvend ose t marrveshjes s
miratuar nga qeveria. Kontrata e projektit, e hartuar n kuadr t marrveshjes, duhet t prmbaj
emrtimin e projektit apo t projekteve, shumn totale pr secilin prej tyre, afatin kohor t
fillimit e t prfundimit t projektit. Kopja e kontrats shoqrohet edhe me listn (emrin dhe
mbiemrin) e prfaqsuesve zyrtar t do projekti.
Deklaratat e TVSH-s, teprica kreditore e mbartur e t cilave duhet t jet e barabart me shumn
e TVSH-s q krkohet t rimbursohet.
Faturat origjinale t blerjes (n rastin e blerjeve brenda vendit) dhe deklaratat origjinale doganore
(pr rastet e importeve). Si faturat, ashtu dhe deklaratat doganore t importit, duhet t prmbajn
n mnyr shum t dukshme shnimin Blerja/importi bhet n kuadrin e marrveshjes s
ratifikuar n Kuvend ose t miratuar nga Kshilli i Ministrave me nr. __, dat __/
__/ 20__ dhe pr qllimet e prcaktuara n kt marrveshje. Ky shnim do t bhet nga
prfaqsuesi zyrtar i njsis s zbatimit t projektit, i njohur nga Drejtoria Rajonale e
Tatimeve, n baz t lists s msiprme, i cili ve ksaj duhet t shnoj n fatur edhe emrin,
mbiemrin dhe nnshkrimin e tij.
b) Kur projekti realizohet nga siprmarrs t kontraktuar nga njsia zbatuese.
N kt rast, n kuadr t zbatimit t projektit, sht shoqria siprmarrse e punimeve, e cila

pr zbatimin e projektit sipas kontrats aplikon TVSH-n mbi vlern e punimeve, shrbimeve
apo furnizimit t mallrave t kryer. Shoqria siprmarrse nga TVSH-ja e faturuar zbret TVSHn e paguar n blerjet q ka br pr kt qllim, t prballuar nga vet ajo dhe diferenca
prfaqson TVSH-n e pagueshme nga kjo shoqri, TVSH-ja, e cila deklarohet dhe paguhet
sipas ktij ligji. Faturn origjinale t shitjes, s bashku me situacionin e punimeve, shoqria
siprmarrse e punimeve ia paraqet njsis zbatuese t projektit.
Njsia zbatuese e projektit, pr qllime t rimbursimit t TVSH-s, duhet t pajiset me NIPT
(certifikat regjistrimi) n Drejtorin Rajonale Tatimore prkatse dhe t dorzoj deklaratn e
TVSH-s n prputhje me kt ligj. Njsia zbatuese e projektit regjistrohet n prfundim t
afatit t projektit. Njsia zbatuese e projektit paraqet n Drejtorin Rajonale Tatimore, ku sht e
regjistruar, dokumentacionin e mposhtm:
1. Krkesn pr rimbursim, ku theksohet shuma e rimbursimit q krkohet, veprimtaria e kryer,
arsyet pr rimbursim etj.
2. Kopjen n shqip t noterizuar t marrveshjes s ratifikuar n Kuvend ose t marrveshjes s
miratuar nga qeveria. Kontrata e projektit, e hartuar n kuadr t marrveshjes, duhet t prmbaj
emrtimin e projektit apo t projekteve, shumn totale pr secilin prej tyre, afatin kohor t
fillimit e t prfundimit t projektit. Kopja e kontrats shoqrohet edhe me listn (emrin dhe
mbiemrin) e prfaqsuesve zyrtar t do projekti.
3. Deklaratat e TVSH-s, teprica kreditore e mbartur e t cilave duhet t jet e barabart me shumn
e TVSH-s q krkohet t rimbursohet.
136
4. Faturat origjinale t blerjes (n rastin e blerjeve brenda vendit) dhe deklaratat origjinale doganore
(pr rastet e importeve). Si faturat, ashtu dhe deklaratat doganore t importit, duhet t prmbajn
n mnyr shum t dukshme shnimin Blerja/importi bhet n kuadrin e marrveshjes s
ratifikuar n Kuvend ose t miratuar nga Kshilli i Ministrave me nr. __, dat __/
__/ 20__ dhe pr qllimet e prcaktuara n kt marrveshje. Ky shnim do t bhet nga
prfaqsuesi zyrtar i njsis s zbatimit t projektit, i njohur nga Drejtoria Rajonale e
Tatimeve, n baz t lists s msiprme, i cili ve ksaj duhet t shnoj n fatur edhe emrin,
mbiemrin dhe nnshkrimin e tij.
2. TVSH-ja prballohet nga prfituesi vendas i projektit si kosto lokale
Kryerja e punimeve, furnizimi i mallrave apo i shrbimeve pr zbatimin e projekteve do t
ngarkohet kurdoher me TVSH, e cila n do rast do t paguhet nga shoqria siprmarrse e
kontraktuar pr zbatimin e projektit. Por kjo TVSH do ti jepet atij prkundrejt paraqitjes s
faturs (situacionit) me TVSH nga burime t brendshme t financuara nga kosto lokale sipas
vendimit t Kshillit t Ministrave nr. 509, dat 12.8.1996. Kshtu, kur donatori nuk merr
prsipr t prballoj pagesn e TVSH-s, do t veprohet n prputhje me VKM-n nr. 509, dat
12.8.1996. N baz t ktij vendimi, TVSH-ja financohet nga prfituesi apo investitori vendas i
projektit dhe paguhet nga shoqria siprmarrse e punimeve pr zbatimin e projektit.
Tatimi mbi vlern e shtuar pr importimin e materialeve ushtarake pr Forcat e Armatosura, t
dhuruara nga vendet antare t Aleancs s NATO-s apo partnert, paguhet si kosto lokale nga
Ministria e Mbrojtjes.
3. N rastin e zbatimit t Marrveshjeve kuadr Mbi bashkpunim dhe zhvillim, midis
Kshillit t Ministrave t Republiks s Shqipris dhe Qeveris s Republiks s Italis dhe
Qeveris s Republiks s Austris, financimet n kuadr t ktyre marrveshjeve jan t
prjashtuara nga TVSH-ja. TVSH-ja do t financohet nga prfituesi vendas n territorin e
Republiks s Shqipris dhe faturohet e paguhet nga shoqria siprmarrse e furnizimeve pr
zbatimin e projektit. Skema e aplikimit t TVSH-s do t bhet n prputhje me vendimin e
Kshillit t Ministrave nr. 509, dat 12.8.1996 Pr mnyrn e prballimit t TVSH-s q lidhet
me zbatimin e projekteve t financuara nga donator e organizma t ndryshm ndrkombtar.
4. N zbatim t nenit 26, t ligjit nr. 9840, dat 10.12.2007 Pr ratifikimin e Marrveshjes
kuadr ndrmjet Kshillit t Ministrave t Republiks s Shqipris dhe Komisionit t
Komuniteteve Evropiane pr rregullat e bashkpunimit pr asistencn pr Shqiprin, n
kuadr t zbatimit t instrumentit t parazgjerimit (IPA) kontratort (organizatat
jofitimprurse) e projekteve t financuara nga IPA rimbursohen nga Drejtoria Rajonale
Tatimore pr TVSH-n e paguar n blerjen e mallrave dhe shrbimeve n kuadr t t tilla
projekteve, pas dorzimit t krkess pr rimbursim TVSH-JE dhe dokumenteve t tjera t
nevojshme sipas ktij udhzimi.
Me lidhjen e kontrats me delegacionin e KE-s n Tiran, OJF-t duhet t bjn nj krkes
pran Drejtoris Rajonale Tatimore ku jan t regjistruar si OJF, pr regjistrim pr efekt
rimbursimi TVSH-je n kuadr t zbatimit t projektit IPA, duke i bashklidhur dokumentet e
mposhtme:
137
a) Nj kopje t kontrats s noterizuar midis OJF-ve dhe delegacionit t KE-s n Tiran, n

gjuhn shqipe dhe angleze;
b) Emrin e projektit n gjuhn shqipe dhe angleze;
c) Shumn e grantit pr projektin prkats dhe periudha e kohzgjatjes;
d) Emrin e organizats jofitimprurse prgjegjse pr projektin;
e) Dokumentacion q provon statusin jofitimprurs t organizats.
Drejtoria Rajonale Tatimore regjistron n nj regjistr t veant t tilla OJF pr efekt t
rimbursimit t TVSH-s s paguar n kuadr t ktyre projekteve dhe lshon pr OJF-t nj
certifikat t regjistrimit t projektit pr efekt t rimbursimit t TVSH-s sipas formatit nr. 6
bashklidhur ktij udhzimi. Nj kopje e ksaj ertifikate i prcillet delegacionit t KE-s n
Tiran.
Organizata jofitimprurse i paraqet Drejtoris Rajonale Tatimore ku sht e regjistruar, krkesn
pr rimbursimin e TVSH-s s paguar pr zbatimin e ksaj kontrate, duke i bashklidhur
dokumentet e mposhtme:
1. Certifikatn e regjistrimit pr efekt t rimbursimit t TVSH-s;
2. Kopje t faturave origjinale t blerjeve t mallrave dhe shrbimeve n kuadr t zbatimit t
projektit;
3. Vrtetimin e lshuar nga Komisioni Evropian s bashku me listn e konfirmuar t t gjitha
faturave t detajuara pr shpenzimet e kryera nga OJF-t n kuadr t projektit t financuar
nga IPA.
Brenda 30 ditve pas marrjes s krkess dhe verifikimit t shums s pretenduar, Drejtoria
Rajonale Tatimore procedon me rimbursimin e TVSH-s.
N rastet e zbatimit t marrveshjeve kuadr pr bashkpunim dhe zhvillim, n baz t t
cilave prfitues jan institucionet buxhetore, t cilave n momentin e importimit nuk iu jan
lvruar nga Drejtoria e Thesarit fondet buxhetore pr pagimin e TVSH-s pr importimin e
mallrave t prfituara n kuadr t ktyre projekteve, administrata doganore procedon me shtyrje
t pagess s TVSH-s n momentin e importit, pr nj periudh deri n tre muaj, me kusht q
institucioni buxhetor prfitues t paraqes:
a) pran Drejtoris s Prgjithshme t Doganave - kopje t kontrats s lidhur midis institucionit
buxhetor prfitues dhe donatorit;
b) pran degs doganore q do t akordoj shtyrjen e TVSH-s, - urdhrin e pagess t vulosur nga
dega e thesarit prkats.
N qoft se nuk kryhet pagesa brenda periudhs 3-mujore, njoftohet Ministria e Financave.
Neni 64 Procedura e rimbursimit dhe prjashtimit pr diplomatt, organizatat
ndrkombtare, NATO
Diplomatt, organizatat ndrkombtare dhe NATO
1. Bazuar n nenin 60 t ligjit pr qllime t TVSH-s trajtohen si furnizime t ngjashme me
eksportet furnizimet e mposhtme :
a) furnizimet e mallrave dhe shrbimet e kryera n kuadrin e marrdhnieve diplomatike dhe
konsullore;
b) furnizimet e mallrave dhe shrbimeve ndaj organizatave ndrkombtare, si dhe antarve
138
t ktyre organizatave, t njohura si t tilla nga ana e autoriteteve publike t Republiks s

Shqipris ose nga antart e ktyre organizatave, brenda limiteve dhe sipas kushteve t
marrveshjeve ndrkombtare, n baz t t cilave jan themeluar;
c) Furnizimet e mallrave dhe shrbimeve n Republikn e Shqipris, t destinuara pr
forcat e armatosura t shteteve t tjera antare t NATO-s pr tu prdorur nga kto forca apo
prsoneli civil q i shoqron ato, si dhe pr t furnizuar mensat prkatse pr qllimin e
prbashkt t mbrojtjes.
2. Gjithashtu bazuar n pikn 33 dhe 34, t nenit 56 t ligjit, prjashtohen nga TVSH-ja n
import prkatsisht:
a) Importimet e mallrave t kryera n kuadrin e marrdhnieve diplomatike dhe konsullore, t
cilat prfitojn prjashtim nga taksat doganore, mbi bazn e reciprocitetit, si dhe importimet e
mallrave t kryera nga organizatat ndrkombtare, t njohura si t tilla prej autoriteteve publike
t Republiks s Shqipris, si dhe nga antart e ktyre organizatave, brenda limiteve dhe
sipas kushteve t marrveshjeve ndrkombtare, n baz t cilave jan themeluar.
b) Importimet e mallrave nga forcat e armatosura t shteteve t tjera antare t NATO-s pr
tu prdorur nga kto forca apo personeli civil q i shoqron ato si dhe pr t furnizuar mensat
prkatse pr qllimin e prbashkt t mbrojtjes.
c) Pr t siguruar trajtimin me shkalln tatimore t TVSH-s 0 pr qind pr furnizimet e
msiprme t kryera brenda, t cilat trajtohen si t ngjashme me eksportet, prcaktohet procedura
e rimbursimit t TVSH-s.
3. Misionet diplomatike, organizatat ndrkombtare dhe NATO regjistrohen pr TVSH dhe t
pajisen me Certifikatn e Numrit t Identifikimit pran autoritetit tatimor.
Pr blerjet brenda vendit, misionet diplomatike, organizatat ndrkombtare dhe personeli i
tyre, paguajn TVSH-n n momentin e blerjes, TVSH pr t ciln do t rimbursohen me kusht
q, do fatur blerjeje t jet m e madhe se 10.000 lek. E drejta e rimbursimit pr ambasadat
do t jepet n baz t parimit t reciprocitetit. Me procedurat e rimbursimit t TVSH-s s
paguar, do t merret Drejtoria e Protokollit n Ministrin e Punve t Jashtme, e cila sht
prgjegjse edhe pr zbatimin e parimit t reciprocitetit. Kjo drejtori do ti pajis misionet
diplomatike, organizatat ndrkombtare, e personelin e tyre me formularin "Krkes pr
Rimbursim" sipas modelit bashkngjitur ktij udhzimi. do mision diplomatik, organizat
ndrkombtare pr blerjet e bra nga vet ato ose nga personeli i tyre do t drgoj n drejtorin
e msiprme dy kopje t formularit "Krkes pr Rimbursim" (t firmosur e t vulosur nga
titullari i ambasads apo i organizats ndrkombtare) si edhe faturat origjinale t blerjes.
Drejtoria e Protokollit n Ministrin e Jashtme, kopjen origjinale t formularit "Krkes
pr rimbursim" dhe faturat origjinale t blerjes,i drgon pran autoritetit tatimor kompetent t
ngarkuar pr t kryer rimbursimin, i cili sht i detyruar q brenda 30 ditve nga data e paraqitjes
s dokumentacionit t msiprm nga ana e Drejtoris s Protokollit t Ministris s Punve t
Jashtme, t bj rimbursimin e TVSH-s s paguar sipas faturat prkatse. Brenda ktij afati,
autoriteti tatimor verifikon faturen e lshuar nga shitsi pr misionin diplomatik apo organizatn
ndrkombtare, regjistrimin e saj n librin e shitjeve, pasqyrimin e t dhnave n deklaratn e
TVSH-s pr muajin prkats dhe pagesn e TVSH-s n llogari t autoritetit tatimor. Pas
miratimit t krkess pr rimbursim, Drejtoria Rajonale Tatimore i drgon zyrtarisht Ministris
139
s Punve t Jashtme formularin nr. 3 Njoftim pr miratimin e rimbursimit t TVSHs, nj

kopje e t cilit drgohet zyrtarisht dhe n thesar. Ministria e Punve t Jashtme prpilon urdhrpagesn pr rimbursim (n katr kopje), pr do trup diplomatik, n baz t formularit nr. 4 dhe e
drgon pran degs s thesarit, ku kjo e fundit bn pagesat sipas legjislacionit n fuqi. Dega e
thesarit, pasi kontrollon prputhshmrin e lists prmbledhse, bashklidhur urdhrpagesave me
at t formularit nr. 4, kryen pagesat me Sistemin Informatik Financiar t Qeveris. N fund t
do muaji, Drejtoria Rajonale Tatimore, Ministria e Punve t Jashtme dhe Dega e Thesarit bjn
rakordimet pr pagesat e kryera gjat periudhs mujore.
4. Pr sa i prket blerjeve q personeli i NATO-s dhe bazat e saj brenda territorit t Shqipris,
bjn brenda vendit, ato nuk do t paguajn TVSH n pikn e blerjes. Pr kt n pikn e blerjes
prfaqsuesi i NATO-s, sht i detyruar ti dorzoj shitsit nj Certifikat Lvrimi, sipas
modelit bashkangjitur ktij udhzimi, mbi bazn e t cils shitsi harton faturn tatimore me
TVSH 0%. N fund t faturs, shitsi bn shnimin Ky prjashtim nga TVSH bazohet n
Certifikatn e Lvrimit Nr......dat....... Zyra e autorizuar pr lshimin e Certifikats s Lvrimit,
pran Komands s NATO-s n Shqipri, do muaj, brenda dats 10 drgon pran Drejtoris s
Prgjithshme t Tatimeve, nj list prmbledhse s bashku me kopjet e Certifikatave t Lvrimit
t lshuara pr blerjet e realizuara n muajin paraardhs, q do t shrbej pr kryqzimin dhe
verifikimin e faturave tatimore t lshuara me TVSH 0% prej personave t tatueshm q kan
kryer furnizimet.
Neni 65 Furnizimi i arit pr Bankn e Shqipris

Trajtohet si furnizim me shkalln e TVSH-s 0 pr qind furnizimi i arit ndaj Banks s
Shqipris.
Kur Banka e Shqipris n prputhje me legjislacionin sipas t cilit kryen veprimtarin e saj
furnizohet me ar prej bankave t nivelit t dyt n vend, ajo paguan TVSH n blerje sipas
faturave t lshuara prej ktyre bankave, dhe pr t sigururar trajtimin e TVSH-s me zero %,
TVSH-ja e paguar i rimbursohet Banks s Shqipris prej autoritetit tatimor, pas krkess s
paraqitur pr kt qllim. Bashkangjitur krkess pr rimbursim Banka e Shqipris paraqit nj
kopje t faturave tatimore prkatse. Drejtoria Rajonale Tatimore pasi verifikon q faturat e
shitjes dhe TVSH-n prkatse sht deklaruar nga furnizuesit , p.sh. bankat e nivelit t dyt,
kryen rimbursimin e TVSH-s pr Bankn e Shqipris.
Importimi i arit prej Banks s Shqipris sht furnizim i prjashtuar nga TVSH. Nuk
prjashtohet nga TVSH n import importimi i arit nga bankat e nivelit t dyt.
Neni 66 Faturimi
1. T prgjithshme
Pr qllime t tatimit mbi vlern e shtuar, do furnizim malli apo shrbimi dokumentohet
n prputhje me prcaktimet e ligjit pr TVSH-n. Dokumenti baz q prdoret sht fatura
140
tatimore. Ajo prcakton detyrimin e TVSH-s pr furnizuesin dhe shumn e TVSH-s t

zbritshm q do ti lejohet t krkoj blersi i regjistruar pr TVSH-n.
Bazuar n nenin 97 fatura tatimore sht e detyrueshme t lshohet:
- Pr do furnizim malli ose shrbimi t kryer kundrejt nj personi t tatueshm ose nj personi
juridik t pa-tatueshm;
- Pr do pages t arktuar prpara se t kryhet furnizimi i mallit ose prpara prfundimit t
furnizimit t shrbimit.
N raste t caktuara, pr t dokumentuar furnizimin e mallit apo shrbimit prdorn
dokumente tatimore t thjeshtuara si p.sh. kuponi tatimor, i cili n mnyr t detyruar prmban t
paktn elementet sipas nenit 102 t ligjit. Kuponi tatimor sht i detyrueshm t lshohet n do
rast q transaksioni nuk sht i detyruar t shoqrohet me fatur tatimore me TVSH-n pr
transaksione me vlera deri n 40.000 lek t kryera pr individ, prve kur blersi individ
krkon faturn tatimore sipas nenit 101 t ligjit. Pr do furnizim t till t br pr individt
konsumator jo-tregtar, n faturn e lshuar nga shitsi paraqitet detyrimisht emri, mbiemri dhe
adresa e blersit.
2. Prmbajtja e faturs tatimore
Bazuar n nenin 101 t ligjit, fatura tatimore duhet t prmbaj t gjith informacionin e
prcaktuar sipas krkesave t ligjit pr TVSH-n dhe konkretisht:
i) datn e lshimit t faturs; ii) nj numr serial q e
identifikon faturn n mnyr unike;
iii) numrin e identifikimit t TVSH-s t personit t tatueshm q kryen furnizimin e
mallrave dhe shrbimeve;
iv) numrin e identifikimit t TVSH-s t blersit, kur ai sht person i tatueshm pr
furnizime brenda territorit t Republiks s Shqipris;
v) emrin dhe adresn e plot t shitsit dhe t blersit; vi) emrin, adresn dhe NIPT-in e
transportuesit, targn e mjetit dhe orn e furnizimit; vii) sasin dhe prshkrimin e
mallrave t shitura dhe prshkrimin e shrbimeve t kryera; viii) datn, n t ciln
furnizimi i mallrave ose shrbimeve sht kryer ose datn, n t ciln
pagesa sht kryer, n qoft se kjo dat sht e ndryshme nga data e lshimit t faturs; ix)
mimin pr njsi, pa TVSH-n, pr dolloj malli apo shrbimi t furnizuar, si dhe do
ulje t mimit ose zbritje q nuk sht prfshir n mimin pr njsi;
x) vlern e tatueshme, sipas shkalls tatimore t zbatuar ose t prjashtuar; xi)
shkalln e zbatuar t TVSH-s, t shprehur n prqindje;
xii) vlern e TVSH-s s pagueshme, prve rasteve kur zbatohet nj regjim i veant, sipas
t cilit, n prputhje me ligjin, kjo vler nuk duhet t tregohet n fatur; xiii)
vlern totale me TVSH.
Prve sa m sipr, pr rastet sipas pikave: f), k), l), ll), m), n) dhe nj) t nenit 101 t ligjit,
fatura duhet t prmbaj edhe informacionin si m posht:
- kur fatura sht lshuar pr pages t kryer n avanc dhe TVSH-ja bhet e krkueshme n
momentin e marrjes s pagess, si dhe e drejta e zbritjes lind n kt moment, n fatur duhet t
shkruhet Pages n avanc;
141
- kur fatura lshohet nga blersi pr furnizimin e marr nga furnizuesi n faturn e lshuar duhet t
shkruhet Vetfaturim;
- n rast se personi i tatueshm furnizon mallra ose shrbime t prjashtuara nga TVSH-ja, fatura
duhet t tregoj dispozitn e ktij ligji, sipas s cils prjashtohet;
- n rast se personi i tatueshm n cilsin e blersit apo klientit sht prgjegjs pr pagesn e
TVSH-s, n fatur duhet t shkruhet auto-ngarkes e TVSH-s(reverse-charge);
- n rast t zbatimit t regjimit t veant pr agjencit e udhtimit, n fatur duhet t shkruhet
TVSH- ja sht zbatuar mbi marzhin, regjimi i agjencive t udhtimit;
- n rast t zbatimit t njrit prej regjimeve t veanta pr mallrat e prdorura dhe pr objektet e
artit, koleksioneve ose antikitetit, n fatur duhet t shkruhet respektivisht TVSH-ja sht
zbatuar mbi marzhin, regjimi i mallrave t prdorura; TVSH-ja sht zbatuar mbi marzhin,
objektet e artit; TVSH-ja sht zbatuar mbi marzhin, objektet e koleksioneve dhe antikitetit;
- n rast se personi prgjegjs pr pagesn e TVSH-s sht nj prfaqsues tatimor, pr
qllime t nenit 87, t ligjit, duhet t tregohet n fatur numri i identifikimit t TVSH-s t
prfaqsuesit tatimor, sipas neneve 91 dhe 92, t ligjit, s bashku me emrin dhe adresn e tij t
plot.
2. T tjera pr prmbajtjen e faturs
Personi q kryen furnizime t tatueshme, detyrohet t njoftoj n mnyr t dukshme
nprmjet shpalljes, kontrats apo reklams nse mimi i mallrave ose shrbimeve t furnizuara
ose mimi q duhet t paguhet pr furnizimin prfshin ose jo TVSH-n. Personi i tatueshm
detyrohet t evidentoj n mnyr t dukshme n faturn sipas nenit 101 ose 102 t ligjit,
zbritjen apo skonton tregtare, duke evidentuar gjithashtu dhe kushtet e saj.
Pr qllime t TVSH-s sht kusht q vlera e tatueshme dhe vlera e TVSH-s pr tu
paguar sipas faturs tatimore, t jen shprehur n monedhn kombtare shqiptare (Lek). Nse
fatura sht hartuar n nj monedh t huaj ajo duhet t konvertohet n Lek me kursin e
kmbimit n ditn q sht kryer furnizimi (sht lshuar fatura) dhe kursi i kmbimit duhet t
shnohet n fatur.
Fatura lshohet n origjinal dhe jo m pak se dy kopje, origjinali i faturs sht pr blersin
ndrsa kopjet jan pr shitsin dhe transportuesin. Nse lind e nevojshme fatura tatimore mund
t lshohet edhe n m shum se dy kopje. Vetm origjinali i faturs i jep t drejt blersit pr t
zbritur TVSH-n e paguar n blerje. Pr qllime t zbritjes s TVSH-s t shnuar n fatur, n
rastet kur kopja e par origjinale humbet, do t konsiderohet e vlefshme pr blersin kopja e
noterizuar e faturs s blerjes, me kusht q shitsi t zotroj origjinalin dhe ta ket deklaruar
at. N qoft se fatura nuk prmban t gjitha t dhnat e prcaktuara m lart, blersi nuk ka t
drejt t zbres TVSH-n e paguar n blerje, kurse shitsi nga ana e tij do t paguaj TVSH-n e
detyrueshme pr tù paguar. Faturat q mund t justifikojn zbritjen jan vetm ato q jan
lshuar n mnyr t rregullt nga furnizuesit e t mallrave/shrbimeve.
Pr ushtrimin e t drejts s zbritjes, fatura prbn nj dokument themelor sepse
mundson t justifikoj formalisht ekzistencn e nj TVSH-je t zbritshme. Pr kt qllim
fatura tatimore duhet t jet e sakt dhe t prmbaj t gjith informacionin e krkuar n zbatim
t krkesave t ligjit pr TVSH-n. Zbritja e tatimit mund t vihet n dyshim kur rndsia apo
natyra e mungesave dhe pasaktsive t konstatuara nuk mundsojn q dokumenti t
142
konsiderohet si fatur. Ndrkoh q vetm nj munges apo pasaktsi e informacioneve t

detyrueshme nuk sjell domosdoshmrisht vnien n dyshim t vlefshmris s nj fature pr
ushtrimin e t drejts s zbritjes s tatimit prderisa operacioni justifikohet n realitet dhe
prmbush kushtet e tjera t vendosura pr ushtrimin e t drejts s zbritjes. N do rast, fatura
duhet t mundsoj justifikimin e lindjes dhe ushtrimit t s drejts s zbritjes nga klienti.
4. Formati i faturs tatimore dhe procedurat e administrimit t tyre
Formati i faturs tatimore me TVSH sht sipas modelit bashkngjitur ktij udhzimi. Ajo
shprndahet nga autoritetet tatimore, si prcaktohet n ligjin Pr Procedurat Tatimore n
Republikn e Shqipris.
Faturat tatimore me TVSH prdoren vetm nga personat e tatueshm t regjistruar pr
TVSH-n.
Personi i tatueshm i cili sipas ligjit pr TVSH-n duhet t pajiset me fatura tatimore me
TVSH, i drejtohet me nj krkes Drejtoris Rajonale Tatimore ku sht i regjistruar, duke i
bashkngjitur krkess fotokopjen e NIPT-it, kopjen e karts s identitetit, si dhe nj autorizim
pr personin q do t trheq bllokun e faturave tatimore. Drejtoria Rajonale Tatimore pajis
personin e tatueshm me bllok faturash tatimore, pasi ka verifikuar faktin q personi i tatueshm
sht aktiv dhe subjekt deklarues n prmbushje t prgjegjsive pr t cilat sht regjistruar.
Blloku i faturave prdoret nga personi i tatueshm duke ruajtur rendin kronologjik t faturave
pjes e ktij blloku. Drejtoria Rajonale Tatimore nga ana e saj i regjistron n nj regjistr t
gjitha faturat tatimore me TVSH t trhequra nga do person i tatueshm duke evidentuar emrin
e personit t tatueshm, Nipt-in, intervalin e Numrave serial t faturave t trhequra, si dhe emrin
e personit i cili u paraqit pr t trhequr faturat.
Edhe n rastin kur personi i tatueshm nuk ka paraqitur nj krkes me shkrim pr t
trhequr faturat tatimore me numr serial, Drejtoria Rajonale Tatimore procedon n t njjtn
mnyr si m sipr.
N rastin kur personi i tatueshm q prdor blloqe t faturave tatimore t emetuara nga Drejtoria
e Prgjithshme e Tatimeve, kalon n pasiv ai detyrohet t deklaroj pran Drejtoris Rajonale
Tatimore numrat serial t blloqeve te paprdorur deri n momentin e kalimit n pasiv.
N rastin kur personi i tatueshm mbyll veprimtarin ekonomike, ai detyrohet t dorzoj
pran Drejtoris Rajonale Tatimore blloqet e faturave me numra serial t paprdorur. Drejtoria
Rajonale Tatimore mban nj akt pr kt qllim duke i shpallur numrat serial t pavlefshm dhe
njkohsisht kryen procedurn e asgjsimit t ktyre blloqeve duke mbajtur procesverbalin
prkats .
Nse nj person i tatueshm shet nj sasi t konsiderueshme artikujsh n t njjtn koh e
pr t njjtin klient, ai mund t lshoj fatur kompjuterike pr qllime t evidentimit n mnyr
analitike t artikujve ose karakteristikave t veanta t tyre. N kt rast, faturn kompjuterike
me t njjtin numr duhet tìa bashkngjis faturs tatimore me numr serial t parashtypur. N
kt mnyr, pr do klient lshohet detyrimisht fatura tatimore e emetuar nga autoriteti tatimor,
e cila plotsohet normalisht me t gjitha t dhnat e krkuara, t dhnat e shitsit dhe blersit,
ndrsa vlera e transaksionit t kryer me klientin do t paraqitet n vlera totale, duke evidentuar
prkatsisht vlern e tatueshme, TVSH dhe vlern totale.
143
5. Procedura e lejimit t mosprdorimit t faturs tatimore me numr serial t parashtypur

Drejtori i Prgjithshm i Tatimeve ka t drejt t lejoj mosprdorimin e faturave tatimore
me numr serial t parashtypur, n rastet kur personi i tatueshm i regjistruar mund t tregoj, me
krkes t organeve tatimore, q sistemi i tij i regjistrimeve sht i kompjuterizuar dhe i aft t
prodhoj fatura tatimore me numr serial pr do transaksion t tatueshm dhe q ka nj numr
t konsiderueshm klientsh konsumator.
Pr t ushtruar kt t drejt pr t lejuar mosprdorimin e faturave tatimore me numr serial
t parashtypur, duke prmbushur procedurn dhe kriteret e prcaktuara, personi i tatueshm
duhet t paraqes:
a) Nj krkes me shkrim pran Drejtoris Rajonale Tatimore, n t ciln t tregoj se
sistemi i tij i regjistrimeve sht i kompjuterizuar dhe i aft t prodhoj fatura tatimore me numr
serial unik dhe t paprsritshm pr do transaksion, dhe q ka nj numr t konsiderueshm
klientsh konsumator si dhe ;
b) Modelin e faturs kompjuterike q krkon t prdor;
Me krkes t autoritetit tatimor personi i tatueshm paraqet do t dhn tjetr ose
dokumentacion t krkuar n funksion t prmbushjes s procedurs.
Drejtoria Rajonale Tatimore, pas verifikimit nse fatura tatimore kompjuterike q personi i
tatueshm krkon t prdor prmban t gjith t dhnat e nevojshme t krkuara nga ligji,
krkesn s bashku me opinionin e saj si dhe modelin e faturs tatimore kompjuterike, e drgon
n Drejtorin e Prgjithshme t Tatimeve.
Drejtoria Rajonale Tatimore n opinionin e saj shprehet mbi modelin e faturs tatimore t
paraqitur nga personi i tatueshm, aftsin e sistemit t kompjuterizuar t regjistrimeve pr t
prodhuar fatura tatimore me numr serial unik dhe t paprsritshm pr do transaksion,
numrin e faturave t lshuara nga ky person gjat nj periudhe tatimore, numrin e klientve,
situatn e prgjithshme t personit t tatueshm si dhe do t dhn tjetr q e konsideron t
rndsishme.
Drejtori i Prgjithshm i Tatimeve, brenda 30 ditsh nga data e mbrritjes s
dokumentacionit t krkuar si m sipr t shoqruar me opinionin e Drejtoris Rajonale
Tatimore, shprehet pr miratimin ose jo t prdorimit t faturs tatimore kompjuterike sipas
modelit t krkuar. N prfundim t ksaj procedure njoftohet me shkrim personi i tatueshm
dhe Drejtoria Rajonale Tatimore.
N rastin e miratimit me marrjen zyrtarisht dijeni, Drejtoria Rajonale Tatimore, ku personi
sht regjistruar, i dorzon atij zyrtarisht diapazonin e numrave seriale q duhet t prmbaj do
fatur q ky person i tatueshm do t lshoj. Numrat serial t dorzuara do personi t
tatueshm regjistrohen n nj regjistr nga ana e Drejtoris Rajonale Tatimore.
E drejta pr t prdorur modelin e miratuar t faturs tatimore kompjuterike pr personin e
tatueshm fillon pasi sht pajisur me numrat serial q duhet t prmbaj do fatur.
do fatur e lshuar sipas modelit t miratuar duhet t prmbaj detyrimisht shnimin
Prdorimi i ksaj fature sht miratuar nga Drejtori i Prgjithshm i Tatimeve me shkresn
Nr, dat
Pr do ndryshim n modelin, prmbajtjen, formatin e faturs pr t ciln sht miratuar e
drejta e prdorimit, personi i tatueshm duhet t krkoj miratim t modelit t ndryshuar t
faturs tatimore. N kt rast duhet t kryej t njjtn procedur si n miratimin fillestar.
144
Nuk konsiderohet ndryshim prfshirja n sfondin e faturs ose n nj siprfaqe t caktuar t

saj, e elementeve t reklamave, nse ato nuk ndryshojn formatin e faturs
Kur konstatohet se personi i tatueshm pr transaksionet e kryera lshon fatur tatimore
kompjuterike jo sipas modelit q i sht miratuar nga Drejtori i Prgjithshm i Tatimeve, ose ka
br ndryshime n fatur pr t cilat nuk ka marr nj miratim t ri, ose faturat e lshuara nuk
prmbajn numr serial t miratuar, ose nuk prmbajn shnimin q tregon aktin e Drejtorit t
Prgjithshm t Tatimeve me t cilin sht miratuar fatura, dnohen sipas ligjit t procedurave
tatimore.
Nse konstatohet se personi i tatueshm ka keqprdorur miratimin pr prdorim t faturs
tatimore kompjuterike, me qllim shmangien e detyrimeve tatimore, Drejtori i Prgjithshm i
Tatimeve ka t drejt t rishqyrtoj miratimin e dhn.
N rastin kur personi i tatueshm kalon n pasiv, ai detyrohet t deklaroj pran Drejtoris
Rajonale Tatimore numrat serial t paprdorur deri n momentin e kalimit n pasiv.
N rastin kur personi i tatueshm mbyll veprimtarin ekonomike, ai detyrohet t deklaroj pran
Drejtoris Rajonale Tatimore numrat serial t paprdorur. Drejtoria Rajonale Tatimore mban nj
akt pr kt qllim duke i shpallur numrat serial t pavlefshm.
6. Nota e Kreditit dhe Nota e Debitit
N rastet kur nj person ka kryer furnizim t tatueshm dhe ka lshuar fatur tatimore, por
ka nevoj t bj nj saktsim pr pagesn, pasi sht lshuar fatura, lshon nj not
krediti,dokument i lshuar nga personi i tatueshm pr pranuesin e mallrave ose shrbimeve
duke e kredituar at pr furnizim e tatueshm t kryer.
Ndrkoh duhet t lshoj nj not debiti,dokument i lshuar nga personi i tatueshm pr
pranuesin e mallrave ose shrbimeve duke e debituar at pr furnizimin e tatueshm.
Bazuar n nenin 102 t ligjit nota e debitit dhe nota e kreditit jan faturat tatimore q personi
i tatueshm prdor, por kur ato prdoren pr qllime t korrigjimit t nj fature fillestare duhet t
prmbajn shnimin not debiti , not krediti, referencat e faturs q korrigjojn dhe t tjera
detaje q lidhen me korrigjimin. Prdorimi i ktyre dokumenteve bhet sipas ligjit dhe
prcaktimeve t ktij udhzimi.
Neni 67 Deklarata e TVSH-s
1. Bazuar n nenin 106 t ligjit, do person i tatueshm q detyrohet, duhet t dorzoj nj
deklarat t TVSH-s, sipas forms dhe prmbajtjes n modelin bashkngjitur ktij udhzimi.
2. Nj deklarat t till duhet t dorzoj edhe prfaqsuesi tatimor sipas kuptimit t nenit 87 t
ligjit pr TVSH-n.
3. Me prjashtim t rastit kur sipas prcaktimit n nenin 86, pika 2 t ligjit, pr shrbime t marra
jasht Shqipris, TVSH- ja paguhet (auto-ngarkohet) dhe deklarohet nga marrsi i shrbimit
person i tatueshm i regjistruar n Shqipri, n rastin kur personi q detyrohet t autongarkoj
TVSH-n sht nj person juridik i pa-tatueshm ather ai vetm pr qllime t pagess s
145
TVSH-s detyrohet t deklaroj dhe paguaj TVSH-n. Personi juridik i pa-tatueshm nuk i lind
e drejta t zbres TVSH-n e auto-ngarkuar, pasi nuk kryen transaksione t tatueshme.
N kt rast ai sht pagues i TVSH-s.
Dorzimi i deklarats s TVSH-s vetm pr qllime t pagess s TVSH-s, bhet sipas
prcaktimit n nenin 65 t ligjit Pr Procedurat tatimore n Republikn e Shqipris.
4. Bazuar n nenin 107 t ligjit, deklarata e TVSH-s duhet t dorzohet jo m von se 14 dit pas
prfundimit t periudhs tatimore q deklarohet. Pr qllime t deklarimit t TVSH-s, periudha
tatimore sht muaji kalendarik.
Nse personi i tatueshm regjistrohet pr her t par, ather periudha tatimore fillon ditn
kur regjistrimi i tij hyn n fuqi dhe mbaron n ditn e fundit t atij muaji.
Nse personi i tatueshm regjistrohet, ather periudha tatimore fillon n ditn e par t muajit
prkats dhe prfundon n ditn, n t ciln personi sht regjistruar.
5. T gjith personat, t cilt n zbatim t krkesave t ligjit pr TVSH-n kan detyrimin pr t
dorzuar deklaratn e TVSH-s, duhet ta shoqrojn at me regjistrat prmbledhs mujor si pr
furnizime t kryera, dhe pr furnizime t marra dhe saktsime t tyre, t emrtuar prkatsisht
Libr shitje dhe Libr blerje.
Neni 68 Libri i shitjeve dhe libri i blerjeve
1. Libri i blerjeve sht i detyrueshm t mbahet nga t gjith personat e tatueshm dhe t dorzohet
elektronikisht pr do periudhe tatimore. Forma dhe prmbajtja e tij sht sipas formularit
bashkngjitur ktij udhzimi. Ai duhet t tregoj numrin e identifikimit, emrin e personit t
tatueshm, periudhn pr t ciln deklarohet dhe do t dhn tjetr t krkuar. N t regjistrohen
pr do transaksion furnizuesi, t dhnat e faturs q paraqet transaksionin, data e lshimit t
faturs, numri rendor i faturs, numri serial i faturs, t dhnat e deklarats s importit, emri i
shitsit dhe numri i identifikimit t tij dhe do t dhn tjetr t krkuar n prmbajtjen e tij sipas
modelit.
2. Blerjet regjistrohen n vler totale, e cila prfshin edhe TVSH (n qoft se ka) si dhe t ndara n
blerje me TVSH dhe n blerje me TVSH jo t zbritshme ose pa TVSH. Blerjet me TVSH
regjistrohen t ndara n importe dhe blerje brenda vendit. Pr do blerje me TVSH personi
regjistron vlern e tatueshme dhe TVSH q i korrespondon ksaj blerje. Blerjet me TVSH
ndahen n blerje t aktiveve afatgjata dhe blerje e mallrave t tjer. E njjta edhe pr importet.
N blerjet t aktiveve afatgjata paraqiten do blerje e kryer n funksion t veprimtaris
ekonomike q sht pr qllime investimi.
Pr do blerje nga fermert sipas skems s veant, regjimi i kompensimit t prodhuesve
bujqsore, personi i tatueshm blers faturn e blerjes pr mallin e bler nga fermert e regjistron
n kutit prkatse t librit t blerjes me prcaktimin Vlera e tatueshme/nga fermer vendas
dhe n nj kuti t veant, regjistrohet vlera q i korrespondon norms s kompensimit, si
produkt i vlers s tatueshme t mallit me prqindjen e kompensimit.
146
Gjithashtu n librin e blerjes n kuti t ndara m vete do t regjistrohet edhe korrigjimi i

TVSH-s s zbritshme n rastet kur kemi t bjm me rregullime t zbritjes s TVSH-s, si edhe
borxhi i keq kur sht plotsuar procedura e krkuar.
3. Libri i shitjeve sht i detyrueshm t mbahet nga t gjith personat e tatueshm. Forma dhe
prmbajtja e tij sht sipas formularit bashkngjitur ktij udhzimi. Ai duhet t tregoj numrin e
identifikimit dhe emrin e personit t tatueshm, si dhe periudhn tatimore pr t ciln bhet
deklarimi. N t regjistrohen pr do transaksion, klienti dhe t dhnat e faturs q paraqet
transaksionin. N librin e shitjeve regjistrohen data e lshimit t faturs, numri rendor i faturs,
numri serial i fatures dhe numri i deklarats doganore kur mallrat eksportohen, emri i klientit dhe
numri i identifikimit t tij.
4. N t regjistrohet vlera totale e transaksionit prfshir TVSH (nqoftse ka). Shitjet regjistrohen
t ndara n: shitje t prjashtuara (shitjet t cilat ligji i kategorizon si t prjashtuara nga TVSH,
shitje pa TVSH (shitje t cilat jan shitje t tatueshme pr nga natyra, por vendi i furnizimit t
tyre nuk sht n Shqipri dhe t tjera t prcaktuara n udhzim), shitje me TVSH zero%,
eksporte, dhe shitje t tatueshme me TVSH 20%. Pr do shitje t tatueshme regjistrohen vlera e
tatueshme dhe TVSH. Gjithashtu n librin e shitjes do t deklarohet vlera e tatueshme dhe
TVSH-n prkatse pr t gjitha transaksionet e kryera nga personat e tatueshm q aplikojn
TVSH-n mbi marzhin, si agjentt e udhtimit, ri-shitsit e mallrave t prdorura, etj. N librin e
shitjes do t regjistrohet edhe do fatur e borxhit t keq pr korrigjimin e borxhit dhe pr
arktimin e tij (Nse kryhet).
5. Libri i shitjeve dhe libri i blerjeve sht i detyrueshm t mbahet nga t gjith personat e
tatueshm dhe duhet t dorzohen elektronikisht pr do periudh tatimore prpara dorezimit t
deklarats s TVSH-s t periudhs dhe jo m von se data 14 e muajit q pason periudhn
tatimore q deklarohet.
Neni 69 Raste t posame kur fatura lshohet nga blersi
I. Rregullat pr zbatim
Bazuar n nenin 100 t ligjit, n kt nen t udhzimit prcaktohen rastet kur sht e mundur
t zbatohet kjo procedur.
1. Sipas ksaj skeme parashikohet q fatura mund t lshohet nga blersi ose klienti i nj malli apo
shrbimi pr furnizimet e mallrave ose shrbimeve t marra prej tij nga nj person i tatueshm,
nse ka nj marrveshje paraprake midis dy palve dhe me kushtin q t ekzistoj nj procedur
pr pranimin nga furnizuesi i mallit ose shrbimit t do fature t lshuar pr llogari dhe n emr
t tij.
2. Pr zbatimin e ksaj skeme, n mnyr q blersi i shrbimit ose mallit person i tatueshm, t
lshoj faturn tatimore t TVSH-s pr llogari dhe n emr t furnizuesit t tij krkohet q:
147
a. Furnizuesi i mallit ose shrbimit t jet nj person i tatueshm i regjistruar pr TVSH-n.

Nj person i tatueshm q i nnshtrohet regjimit t bizneseve t vogla nuk mund t hyj n
marrveshje pr t aplikuar kt skem.
b. Furnizimi i kryer t jet furnizim i tatueshm me TVSH me shkalln tatimore t TVSHs. Nuk zbatohet kjo procedur pr furnizime t prjashtuara.
c. T ket nj marrveshje me shkrim paraprake midis furnizuesit dhe blersit, n t ciln t
jet parashikuar detyrimisht e shprehur nj procedur pr pranimin nga furnizuesi t faturs s
lshuar nga blersi. Procedura e pranimit t faturs s lshuar nga blersi pr llogari t
furnizuesit duhet t kryhet pr do fatur, si kusht q vrteton kryerjen dhe pranimin e furnizimit
t kryer.
d. do fatur e lshuar nga blersi n emr dhe pr llogari t personit t tatueshm duhet t
jet e miratuar prej ktij t fundit. sht prgjegjsi e blersit q t garantoj n do koh
autoritetin tatimor q furnizuesi sht nj person i tatueshm q ka nj vend biznesi.
e. Personi i tatueshm blers i cili pranon t kryej kt procedur sht i detyruar q m
par t njoftoj me shkrim autoritetin tatimor. Njoftimit i bashkngjitet lista e personave t
tatueshm furnizues me t cilt ky blers ka nnshkruar marrveshje, si dhe n t prshkruhet
procedura e pranimit t faturave pr t cilt palt kan rn dakord.
f. Personi i tatueshm blers nprmjet faturs s lshuar pr llogari dhe n emr t
furnizuesit ka marr prsipr edhe detyrimin pr t deklaruar dhe paguar TVSH-n n emr dhe
pr llogari t furnizuesit.
g. N faturn e lshuar prej blersit, n t dhnat e shitsit shnohen identitetet (Emr, Nipt,
adres, etj.) t furnizuesit dhe bazuar n nenin 101, pika k) n t duhet t shnohet
vetfaturim.
3. Personat e tatueshm t cilt mund t aplikojn kt skem jan personat e tatueshm,
organizator t lojrave t fatit me bileta, me mim t parashtypur, t cilt i paguajn komision
ndrmjetsve transparent pr shrbimin e shitjes s biletave t lotaris.
4. Organizatori pr vlern e komisionit t paguar pr do muaj, nga faturat tatimore q prdor
lshon nj fatur tatimore me TVSH 20%, ku si shits sht personi i tatueshm q prfiton
komisionin, furnizuesi dhe si blers ai vet. N fatur duhet t evidentohen qart vlera e
tatueshme dhe TVSH-n prkatse. Furnizuesit i paguhet nprmjet llogaris bankare, vlera e
komisionit duke zbritur TVSH-n. Faturn origjinale e mban blersi vet dhe furnizuesit i jep
kopjon e dyt t faturs.
5. Blersi i mban furnizuesit vlern e TVSH-s s shnuar n fatur, TVSH t ciln e deklaron dhe
paguan blersi pr llogari t furnizuesit, pran administrats tatimore. Pra nga vlera totale e
komisionit t faturuar blersi i mban 20% t vlers furnizuesit dhe i lvron atij n llogarin
bankare vlern e komisionit pa TVSH.
6. T gjitha kto fatura t lshuara regjistrohen prej (blersit) si blerje pa TVSH n kutin prkatse
t deklarats s TVSH-s. Veanrisht faturat q lshohen n kuadr t ksaj skeme regjistrohen
n kt rubrik jo me vlern totale t tyre por me vlern e tatueshme, pa prfshir TVSH-n. Nga
ana tjetr furnizuesi vlern e tatueshme sipas faturs (vlera pa TVSH) e regjistron sipas faturave
148
n rubrikn shitje pa TVSH t librit t shitjeve dhe n t njjtn rubrik t deklarats s TVSHs.
7. Blersi i cili sipas ksaj skeme ngarkohet t paguaj TVSH pr vlern e komisionit n emr dhe
pr llogari t furnizuesit vetm pr qllime t pagess s TVSH-s vlerat i deklaron n kutit
Shitje me TVSH t deklarats, prkatsisht vlera e tatueshme dhe TVSH. N Librat e shitjes n
kto rubrika shitsi nuk duhet t regjistroj asnj vler. Vlera e TVSH-s q do t paguhet n
kt rast nga blersi pr llogari t shitsit prputhet me 20 % t vlers s tatueshme (pa TVSH) t
regjistruar n kutin blerje pa TVSH t librit t blerjes prej blersit. Blersi sht prgjegjs pr
pagesn e TVSH-s pr llogari t furnizuesit pasi i mban TVSH-n furnizuesit me qllim pr ta
paguar pr llogari t tij.
8. Vlera e TVSH-s deklarohet dhe paguhet nga blersi pr do periudh tatimore n deklaratn e tij
t TVSH-s.
9. Bazuar n nenin 53 t ligjit, lojrat e fatit jan t prjashtuara nga TVSH-ja pa t drejt t zbritjes
s TVSH-s s paguar n blerjet e bra pr qllim t ksaj veprimtarie.
Shembull: Nj shoqri e lojrave t fatit n televizion i shet biletat e lojrave nprmjet
ndrmjetsve t saj me t cilt ka lidhur nj marrveshje. sht rn dakord q ndrmjetsi t
prfitoj 10 % komision (prfshir TVSH-n) t vlers totale t biletave t shitura. Ndrmjetsi
sht personi i tatueshm i regjistruar pr TVSH-n. N fund t muajit ndrmjetsi ka realizuar
shitje t biletave n vler 100.000 lek.
Komisioni q duhet t prfitoj ndrmjetsi sht 10% x 100.000=10.000 lek (prfshir
TVSHn). Shoqria e lojrave lshon nj fatur ku si shits sht ndrmjetsi dhe blersi sht
vet ajo N fatur llogarit prkatsisht:
Vlera e tatueshme 10.000/1.2 =8.333 lek X 20% = 1667 lek TVSH pr tu paguar.
Shoqria i paguan ndrmjetsit n llogari bankare vetm vlern 8.333 lek dhe i mban vlern
1.667 lek pr ta paguar me deklaratn e TVSH-s pr llogari dhe n emr t ndrmjetsit.
II.
Skema pr mbetjet industriale

Rregullat pr zbatim
1. Furnizimet e mbetjeve industriale dhe materialet e rikuperueshme (hekuri pr skrap, plastika, etj),
t cilat konsiderohen mallra t paprdorshme n gjendjen n t ciln jan, prgjithsisht
riprdoren si lnd e par dhe si t tilla i nnshtrohen TVSH-s sipas rregullave t prcaktuara n
ligj.
2. Bazuar n nenin 100 dhe 86 t ligjit, personat juridik ose fizik q kan cilsin e personit t
tatueshm t regjistruar pr TVSH-n t cilt kryejn veprimtarin e grumbullimit t mbetjeve
industriale me qllim furnizimin e tyre t mtejshm pr prpunim n industrin prpunuese, t
riciklimit, etj., pr qllime t tatimit mbi vlern e shtuar i nnshtrohen rregullave t prcaktuara
m posht n kt nen t udhzimit.
a. Personi i tatueshm i cili grumbullon kto mallra, n momentin e furnizimit (shitjes) s
149
tyre lshon nj fatur tatimore pa llogaritur TVSH mbi vlern e tatueshme t mallit te shitur pr
blersin e ktyre produkteve i cili mund t jet vet prpunuesi, person i tatueshm pr TVSH-n
ose nj person tjetr i tatueshm, i cili pasi grumbullon sasi t konsiderueshme ia shet ato
prpunuesit t ktyre mallrave.
b. Prpunuesi n momentin q blen kto mallra pr vlern e mallit t bler t dokumentuar
me faturat prkatse do t lshoj vet pr vete nj fatur tatimore ku mbi vlern e furnizimit do
t llogaris TVSH 20%. N kt mnyr prpunuesi sht prgjegjs pr pagesn e TVSH-s. Ai
do t sillet si pagues i TVSH-s n momentin e blerjes ndaj furnizuesit t tij, TVSH t ciln nuk
ia paguan furnizuesit por e deklaron si TVSH t mbledhshme pr llogari t autoritetit tatimor dhe
nga ana tjetr ai sillet si blers ku ka t drejt sipas ligjit t konsideroj t zbritshme TVSH-n e
deklaruar si t mbledhshme.
Kshtu ai do t deklaroj si shitje me TVSH t pagueshme furnizimin e marr dhe nga ana
tjetr e deklaron si blerje me TVSH t zbritshme.
Shembull: Nj grumbullues i mbetjeve te hekurit person i tatueshm i regjistruar pr
TVSHne grumbullon hekurishte prej individve persona t paregjistruar n vler prej 20.000 lek
dhe m pas sipas marrveshjes q ka me nj prpunues t hekurit ia shet sasin e grumbulluar
prpunuesit i cili sht nj person i tatueshm i regjistruar pr TVSH-n n vlern prej 23.000
lek.
Grumbulluesi person i regjistruar ne momentin kur i blen mbetjet prej individve lshon
fatur tatimore n emrin e individit nga faturat q ai prdor n prputhje me procedurn e
prcaktuar n nenin 53 t ligjit nr. 9920, dat 13.05.2008 Pr Procedurat Tatimore n RSH, ku
individi evidentohet si shits dhe grumbulluesi si blers, duke evidentuar ve t dhnave q
krkon fatura edhe sasin dhe vlern prkatse t furnizimit prej 20.000 lek, e cila sht vlera e
paguar individve. Grumbulluesi nga ana e tij kur kryen furnizimin i lshon nj fatur tatimore
prpunuesit t plotsuar me t gjitha t dhnat e krkuara duke evidentuar sasin e shitur dhe
vlern e tatueshme t furnizimit prej 23.000 lek pa llogaritur TVSH. Kjo sht vlera q
prpunuesi i detyrohet grumbulluesit. Prpunuesi nga ana e tij pr furnizimin e marr prej
grumbulluesit lshon nj fatur tatimore si shits dhe blers i furnizimit dhe n t evidenton
dukshm t dhnat e faturs prkatse me t ciln sht furnizuar prej grumbulluesit si dhe vlerat
prkatsisht vler e tatueshme 23.000 lek TVSH (20%) 4.600 lek, vler totale 27.600 lek. N
do rast kjo fatur do t shoqrohet me faturn e furnizimit t marr prej grumbulluesit. Nga ana
e prpunuesit fatura me TVSH do t deklarohet si shitje me TVSH t llogaritur dhe si blerje me
TVSH t zbritshme.
REGJIMI I BIZNESEVE T VOGLA

Neni 70 Objekti i regjimit t bizneseve t vogla
1. Sipas nenit 117 t ligjit, personat e tatueshm, qarkullimi vjetor i t cilve sht nn kufirin
minimal t regjistrimit pr TVSH-n i prcaktuar me Vendim t Kshillit t Ministrave, jan
objekt i regjimit specifik pr bizneset e vogla, duke prfituar prjashtimin nga detyrimi pr t
llogaritur TVSH-n n shitje pr t gjitha furnizimet e mallrave apo shrbimeve q ai kryen
150
n kuadr t veprimtaris s tij ekonomike, pr gjith periudhn n t ciln vazhdon t

plotsoj kriteret pr aplikimin e ktij regjimi.
2. Kshtu prfitojn t drejtn t zbatojn kt regjim t TVSH-s:
a. personat e tatueshm, t cilt regjistrohen pr t kryer veprimtari ekonomike pr her t
par dhe n fillim t veprimtaris s tyre ekonomike parashikojn t realizojn qarkullim vjetor
t pritshm sipas kuptimit t nenit 119 t ligjit nn kufirin minimal t regjistrimit. Nse kta
persona regjistrohen pr t kryer veprimtari ekonomike gjat vitit kalendarik, qarkullimi i
pritshm pr t prcaktuar kufirin llogaritet proporcionalisht pr periudhn e mbetur deri n fund
t vitit.
b. Personat e tatueshm, qarkullimi vjetor i t cilve bie nn kufirin minimal t regjistrimit
pr TVSH-n. Kta persona krkojn t regjistrohen nga regjimi normal i TVSH-s, me krkes
t tyre, n rast se qarkullimi vjetor bie nn kufirin minimal t regjistrimit pr TVSH-n.
regjistrimi nga regjimi normal i TVSH-se bhet pas miratimit nga autoriteti tatimor kompetent
n prputhje me procedurn e prcaktuar n nenin 122 t ligjit dhe dispozitave t ktij udhzimi.
3. Sipas piks 3 t nenit 117 t ligjit prjashtohen nga e drejta pr tiu nnshtruar regjimit t
bizneseve t vogla, edhe nse qarkullimi i tyre sht nn kufirin minimal t regjistrimit pr
TVSH-n, personat e tatueshm q jan konstatuar se kryejn veprimtari ekonomike si persona
t paregjistruar, q kan kryer evazion tatimor n kuptim t nenit 116 t ligjit Pr Procedurat
Tatimore n Republikn e Shqipris. Kta persona kur regjistrohen i nnshtrohen regjimit
normal t TVSH-s, pasi nuk mund t gzojn t drejtn pr tu prjashtuar nga detyrimi i
pagess s TVSH-s sipas ktij regjimi, pavarsisht qarkullimit t tyre.
Neni 71 E Drejta e zgjedhjes
1. Bazuar n nenin 120 t ligjit, personat e tatueshm q i nnshtrohen regjimit t bizneseve t
vogla duke prfituar nga prjashtimi pr t llogaritur TVSH, kan t drejt t zgjedhin ti
nnshtrohen regjimit normal t TVSH-s duke u regjistruar me prgjegjsi tatimore pr
TVSHn.
2. Kjo e drejt mund t ushtrohet n rastet e mposhtme:
a. Personat e tatueshm, t cilt regjistrohen pr t kryer veprimtari ekonomike pr her t
par, edhe pse qarkullimi q parashikojn t realizojn sht nn kufirin minimal t regjistrimit
pr TVSH-n, krkojn vullnetarisht pran autoriteteve kompetente ku paraqiten pr t
regjistruar veprimtarin e tyre, q t regjistrohen si persona t tatueshm pr TVSH-n n
prputhje me nenin 91 t ligjit. Zbatimi i regjimit normal t TVSH-s mbi furnizimin e mallrave
dhe shrbimeve te kryera prej tyre fillon nga data e regjistrimit t tyre pr TVSH-n.
b. Personat e tatueshm t regjistruar, t cilt n prputhje me nenin 117 t ligjit kryejn
veprimtari ekonomike n kushtet e regjimit pr bizneseve e vogla dhe krkojn n mnyr
vullnetare ti nnshtrohen regjimit normal t TVSH-s duke ushtruar n kt mnyr t drejtn e
zgjedhjes sipas nenit 120 t ligjit.
c. Personi q zgjedh ti nnshtrohet regjimit normal t TVSH-s, sipas piks 1 t ktij neni,
151
detyrohet t qndroj dhe ti nnshtrohet ktij regjimi jo m pak se 2 vjet kalendarik, prve se
kur personi i tatueshm nuk kryen m veprimtari ekonomike dhe regjistrohet sipas procedurs
s prcaktuar nligjin Pr Procedurat Tatimore n RSH. Ky person ka t drejt t krkoj ti
nnshtrohet regjimit t bizneseve t vogla, jo m par se 2 vjet kalendarike nga data e regjistrimit
t tij me zgjedhje pr TVSH-n.
3. Personi i tatueshm paraqet nj krkes pr regjistrim nga regjimi normal i TVSH-s pran
Drejtoris Rajonale Tatimore ku sht i regjistruar. Drejtoria Rajonale Tatimore prgjat nj
periudhe 6 muaj nga data e paraqitjes s krkess verifikon qarkullimin e realizuar prej personit
t tatueshm si dhe qarkullimin e pritshm t tij. N rast se kushtet plotsohen, pra personi i
tatueshm realizon nj qarkullim faktik dhe t pritshm nn kufirin minimal t regjistrimit pr
TVSH-n, Drejtoria Rajonale Tatimore merr masa q t kryej regjistrimin e tij nga TVSH jo
m von se 6 muaj nga data e krkess. Periudha 6-mujore nga data e krkess do t shrbej si
periudh pr t mbikqyrur qarkullimin faktik q realizon personi i tatueshm. Personi i
tatueshm vazhdon ti nnshtrohet regjimit normal t TVSH-s me t gjitha t drejtat dhe
detyrimet e parashikuara nga ligji, gjat periudhs q fillon nga data e krkess dhe deri n
hyrjen n fuqi t regjistrimit (6 muaj pas dats s krkess).
4. N rast se gjat periudhs ose n prfundim t saj, prgjat s cils personi i tatueshm ka
ushtruar t drejtn zgjedhjes, konstatohet se qarkullimi i tij tejkalon kufirin minimal t
regjistrimit pr TVSH-n, ather ky person humbet t drejtn q t trajtohet sipas nenit 120 t
ligjit, pr sa personi i tatueshm referuar kushteve t nenit 122 sht i detyruar t jet person i
tatueshm i regjistruar n regjimin normal t TVSH-s dhe n kt mnyr i nnshtrohet t gjitha
detyrimeve sipas regjimit normal t TVSH-s.
Neni 72 Transaksione dhe aktivitete pr t cilat nuk zbatohet ky regjim
Bazuar n nenin 118 t ligjit parashikohen disa transaksione, t cilat kryhen nga persona t
tatueshm t cilt zbatojn kt regjim, por q nuk merren parasysh pr qllime t ktij regjimi
apo dhe disa aktivitete specifike pr t cilat ky regjim nuk mund t zbatohet pr arsyet si m
posht:
a) furnizimi n mnyr rastsore i nj pasurie t paluajtshme, e cila bn pjes n pasurin e
tij, nga ana e personit t tatueshm i cili zbaton kt regjim, nuk sht nj furnizim i cili
prfshihet n qarkullimin e tatueshm t tij n kuptim t neneve 119 dhe 122 t ligjit. Pra kemi t
bjm nj furnizim t pasuris s paluajtshme, i cili konsiderohet rastsor ather kur kryerja e
furnizimeve t pasuris s paluajtshme apo t furnizimeve t tjera lidhura me to, nuk sht
veprimtari ekonomike kryesore e ktij personi t tatueshm.
b) aktivitetet e prfshira n skemn e prodhuesve bujqsor nuk prfshihen n kt regjim
pasi pr furnizimet q ata kryejn zbatohet TVSH nga blersit e furnizimeve t tyre, dhe ata e
prfitojn at si nj kompensim, si parashikohet n dispozitat prkatse pr regjimin e
prodhuesve bujqsor sipas seksionit Nr. 4 t kapitullit t XI t ligjit.
c) furnizimet e shrbimeve t kryera nga nj person i tatueshm q nuk sht i vendosur n
Republikn e Shqipris, vend n t cilin lind detyrimi pr TVSH-n, pavarsisht vlers s
furnizimit t tyre nuk mund t prfitojn nga prjashtimi pr t paguar TVSH si parashikohet
152
n kt regjim, pr sa n nenin 86 pika 2 dhe nenin 87 t ligjit prcaktohet pr secilin rast edhe
personi prgjegjs pr pagesn e TVSH-s, i cili n kt rast sht marrsi i shrbimit edhe
nse ky sht nj person i tatueshm, i cili i nnshtrohet ktij regjimi.
Kufiri minimal i regjistrimit pr TVSH-n i prcaktuar me VKM-n nuk zbatohet pr
personat q nuk kan selin ose nj vendndodhje t qndrueshme n Shqipri, por kryejn
furnizime shrbimi, vendi i furnizimit t t cilave sht n Shqipri, pavarsisht vlers s
furnizimit, t cilt sipas dispozitave t ligjit detyrohet t emrojn nj prfaqsues tatimor.
N rastin kur zbatohet procedura e auto-ngarkess s TVSH-s (reverse- charge) pr
furnizime shrbimi vendi i furnizimit t t cilave sht n vendin e marrsit t shrbimit n
Shqipri, marrsi i cili sht person q i nnshtrohet regjimit t bizneseve t vogla, sht i
detyruar t paguaj TVSH-n n Shqipri.
Neni 73 Qarkullimi
1. Bazuar n nenin 117 t ligjit kriteri kryesor q nj person i tatueshm t zbatoj kt regjim
sht q qarkullimi vjetor q realizon t jet nn kufirin minimal t regjistrimit pr TVSHn.
Pr qllim t ktij regjimi, bazuar n nenin 119 t ligjit, qarkullimi i personit t tatueshm
prfshin qarkullimin e realizuar nga t gjitha furnizimet e tatueshme t mallrave dhe shrbimeve
q ai kryen n kuadr t veprimtaris ekonomike t tij, dhe llogaritet n baz t mimit gjithsej
q paguan blersi, pa prfshir TVSH-n.
N qarkullimin sipas paragrafit m sipr prfshihen edhe furnizimet e kryera sipas neneve
57, 59, 60, 61 dhe 62, nga i njjti person i tatueshm t cilat sipas ligjit jan furnizime me shkall
zero t TVSH-s.
Bjn pjes n qarkullimin vjetor pr qllime t piks 1, t ktij neni, furnizimet e pasuris
s paluajtshme dhe shrbimet financiare, pavarsisht se jan furnizime t prjashtuara nga
TVSH-ja, sipas nenit 53, t ktij ligji, kur krijohen si rezultat i veprimtaris ekonomike kryesore.
2. Sipas piks 2 t nenit 119 t ligjit, n llogaritjen e vlers s qarkullimit pr qllime t ktij
regjimi nuk prfshihen n t, vlerat e transaksioneve t mposhtme:
a) furnizimet e aktiveve materiale dhe jo-materiale t personit t tatueshm, q
konsiderohen si aktive t investimit dhe nuk mbahen me qllim pr tu shitur.
Shembull: Nj person i tatueshm q kryen veprimtari n dhnien e shrbimeve t
reklamave, shet automjetin (aktiv investimi) q prdor pr qllime t aktivitetit t tij. N kt rast
vlera e prfituar nga shitja e automjetit i cili pr personin e tatueshm sht aktiv investimi, nuk
prllogaritet n qarkullimin sipas ktij regjimi.
b) Vlerat e prfituara nga veprimet financiare t parashikuara n nenin 53, shkronjat b
deri
n e, t ktij ligji, t cilat nuk krijohen si rezultat i kryerjes s veprimtaris ekonomike, por
jan veprime aksesore.
153
Shembull: Vlera e interesave bankare t prfituara n llogarin rrjedhse t personit t

tatueshm, t cilat paguhen nga banka mbi gjendjen e likuiditeteve q disponon n llogarin e tij
rrjedhse ky person i tatueshm, veprimtaria ekonomike kryesore e t cilit nuk sht n fushn e
shrbimeve financiare.
c) vlerat e prfituara nga veprimet mbi pasuri t paluajtshme, t cilat nuk krijohen si rezultat
i veprimtaris ekonomike kryesore, pr t ciln personi i tatueshm sht regjistruar.
Shembull: Nj person i tatueshm sht regjistruar n QKR pr t kryer veprimtari
ekonomike si tregtar mallrash industriale. Personi i tatueshm n fillim t aktivitetit t tij 1 janar
20xx, ka deklaruar qarkullimit t pritshm n vlern 4.000.000 lek. Kshtu subjekti sipas nenit
117 t ligjit sht n kushtet e zbatimit t regjimit t bizneseve t vogla. Gjat vitit kalendarik n
fjal personi ka realizuar transaksionet si m posht:
Furnizime mallrash industriale n vler totale
Shitje automjet (aktiv investimi)
T ardhura interesa bankare nga llog. Rrjedhse
3.800.000 lek
1.300.000 lek
50.000 lek
Totali
5.150.000 lek
Sipas nenit 121 t ligjit, vetm pr qllime t TVSH-s, referuar treguesve t msiprm,
qarkullimi q do t merret parasysh si kriter krahasimi me kufirin minimal t regjistrimit pr
TVSH-n (p.sh. 5.000.000 lek), pr kt person t tatueshm sht 3.800.000 lek, dhe jo vlera
5.150.000 e cila sht e ardhura faktike e shoqris pr vitin kalendarik n fjal. Kshtu pr sa
personi i tatueshm ka nj qarkullim m t ult se kufiri minimal i regjistrimit n TVSH, ai do t
vazhdoj t zbatoj regjimin e bizneseve t vogla pr furnizimet e mallrave dhe shrbimeve q
kryen.
3. Regjistrimi pr her t par si person i tatueshm
Pr qllime t ktij neni, pr nj person t tatueshm, i cili regjistrohet pr her t par pr t
kryer nj veprimtari ekonomike, kufiri minimal i regjistrimit llogaritet n mnyr proporcionale
me periudhn nga data e krijimit (regjistrimit) deri n fund t vitit fiskal.
a. Nse regjistrimi bhet para dats 15 t muajit, pr qllime t llogaritjes s kufirit
minimal
t regjistrimit n mnyr proporcionale, periudha q do t merret n konsiderat do t llogaritet
duke numruar muajt nga data 1 (nj) e t njjtit muaj.
b. Nse regjistrimi bhet pas dats 15 t muajit, pr qllime t llogaritjes s kufirit minimal
t regjistrimit n mnyr proporcionale, periudha q do t merret n konsiderat do t llogaritet
duke numruar muajt nga data 1 (nj) e muajit pasardhs.
Shembull 1: Nj person do t regjistrohet pr her t par pr t realizuar veprimtari
ekonomike duke filluar nga data 7 tetor 20XX. N mnyr q personi t gzoj t drejtn pr t
zbatuar regjimin e bizneseve t vogla duhet q qarkullimi i tij i parashikuar pr periudhn nga
154
data 7 tetor deri me 31 dhjetor t jet m i vogl se 1.250.000 lek (pra 5.000.000 lek x 3
muaj/12muaj).
Shembull 2: Nj person do t regjistrohet pr her t par pr t realizuar veprimtari ekonomike
duke filluar nga data 17 tetor 20XX. N mnyr q personi t gzoj t drejtn pr t zbatuar
regjimin e bizneseve t vogla duhet q qarkullimi i tij i parashikuar pr periudhn nga data 7
tetor deri me 31 dhjetor t jet m i vogl se 833.333 lek (pra 5.000.000 lek x 2 muaj/12muaj).
Neni 74 Dokumentimi e t tjera
1. Personat e tatueshm nn kt regjim nuk kan t drejt t llogaritin TVSH- n n fatur, pr kt
arsye ata nuk duhet t prdorin fatura tatimore me TVSH.
2. Dokumentimi nga ana e tyre i furnizimeve t mallrave apo shrbimeve t kryera do t bhet me
fatur t thjesht tatimore, si prcaktohet n ligjin pr procedurat tatimore n fuqi.
3. Gjithashtu personi i tatueshm q i nnshtrohet ktij regjimi, pr qllime t prcaktimit t
qarkullimit t tij sipas nenit 121 dhe nenit 122 t ligjit sht i detyruar t mbaj regjistrime pr
furnizimet e mallrave dhe shrbimeve t kryera si prcaktohet n ligjin Pr Procedurat
Tatimore. Regjistrimet duhet t mbahen n mnyr kronologjike, mujore dhe me vlera
kumulative, n mnyr q t identifikohet qarkullimi i realizuar gjat vitit kalendarik dhe
momenti kur qarkullimi kalon kufirin minimal t regjistrimit.
4. Personat e tatueshm nn kt regjim, t cilt n kundrshtim me neni 121 pika 2, llogarisin
TVSH-n n faturat e lshuara pr furnizimet e mallrave apo shrbimeve q kryejn jan t
detyruar q t paguajn TVSH-n e mbledhur dhe pr shkeljen i nnshtrohen dnimit si
prcaktohet n ligjin Pr procedurat tatimore n Republikn e Shqipris. Ndrkoh personi i
tatueshm q ka marr furnizimin n fjal nuk ka t drejt t zbres TVSH-n e faturuar nga
furnizuesi n shkelje t ligjit.
5. Personi i tatueshm i cili zbaton regjimin e biznesve t vogla, i lejohet q t kryej importe pa
qen i regjistruar pr TVSH-n, vetm nse importon mallra kapitale, por nuk lejohet t kryej
importim t mallrave me qllimin pr tu rishitur.
Ai duhet t krkoj t regjistrohet n regjimin normal t TVSH-s prpara se t kryej importin e
mallrave me qllim rishitje. Nse autoriteti tatimor konstaton se personi i tatueshm ka kryer
importe t mallrave me qllim rishitje, pra jo importe t mallrave kapitale, ather e regjistron
personin e tatueshm n regjimin normal t TVSH-s, sipas s cilit detyrohet t llogaris
TVSHn n shitjen e ktyre mallrave, por ndrkoh nuk i lejohet t zbres TVSH-n e paguar n
momentin e importit, pr sa nuk e ka ushtruar t drejtn pr tu regjistruar prpara momentit t
importimit t ktyre mallrave.
Neni 75 Kalimi n regjimin normal t TVSH-s
155
1. Pr qllime t zbatimit t nenit 122 t ligjit si dhe bazuar n nenin 117, pika 1 t ligjit qarkullimi
mbi t cilin zbatohen kto dispozita sht qarkullimi vjetor e pr pasoj periudh 12- mujore e
njpasnjshme do t konsiderohet viti kalendarik.
Kshtu personi i tatueshm q vepron n regjimin e bizneseve t vogla, i cili referuar t dhnave
t regjistruara pr qarkullimin gjat periudhs janar 20xx dhjetor 20xx, rezulton se ka kryer nj
qarkullim kumulativ vjetor t llogaritur n prputhje me nenin 121 t ligjit, q kalon kufirin
minimal t regjistrimit pr TVSH-n, sht i detyruar t krkoj t regjistrohet pr TVSH-n
brenda dats 15 janar t vitit kalendarik pasardhs.
2. N rast se kufiri minimal i regjistrimit pr TVSH-n, bazuar n qarkullimin kumulativ, tejkalohet
m par se 12 muaj t vitit, personi i tatueshm sht i detyruar t krkoj t regjistrohet pr
TVSH-n, menjher brenda 15 ditve nga data e kalimit t kufirit dhe t llogaris TVSH pr
shumn pr t ciln sht tejkaluar kufiri.
Shembull:Nse pr periudhn janar 20xx shtator 20xx personi i tatueshm ka realizuar nj
qarkullim prej 4.800.000 lek dhe n fillim t muajit tetor ai kryen shitje duke e shtuar
qarkullimin e tij n 5.100.000, fakt t cilin e konstaton n datn 5 tetor, ndrkoh q kufirin e ka
kaluar me shitjen e kryer n datn 2 tetor. Ky person sht i detyruar t regjistrohet menjher
pr TVSH-n brenda 15 ditsh duke filluar nga data 2 tetor, dat n t ciln ka kaluar kufirin e
regjistrimit, ndrkoh q TVSH do t llogaris dhe paguaj pr do shitje t kryer mbi vlern
5.000.000 lek. Pra detyrohet t llogaris dhe paguaj TVSH pr vlern 100.000 lek dhe do
shitje e mpasshme dokumentohet dhe i nnshtrohet regjimit normal t TVSH-s. Krkesa pr
regjistrim bhet n Drejtorin Rajonale Tatimore ku sht i regjistruar.
3. do person i tatueshm i regjistruar n regjimin normal t TVSH- s sipas piks 1 t ktij neni,
mund t krkoj pran Drejtoris Rajonale Tatimore q t regjistrohet nga regjimi normal i
TVSH-se dhe ka t drejt t krkoj ti nnshtrohet regjimit t bizneseve t vogla n rast se
qarkullimi i tij kumulativ pr t paktn 1 vit t plot kalendarik t mparshm (1 janar31dhjetor),
bie nn kufirin minimal t regjistrimit t TVSH-s. Kur regjistrimi bhet para dats 16 t muajit
janar,janari do t konsiderohet muaj i plot pr qllime t llogaritjes s vitit t plot kalendarik
sipas ktij paragrafi.
Bazuar n piken 2 t nenit 122, administrata tatimore brenda 12 muaj duke filluar nga data e
paraqitjes s krkess t personit t tatueshm, shprehet duke miratuar ose jo krkesn e personit
t tatueshm pr tiu nnshtruar regjimit t bizneseve t vogla. Prgjat ktyre 12 muajve q
pasojn nga dita e krkess pr regjistrim, autoriteti tatimor mbikqyr veprimtarin e personit t
tatueshm. Nse furnizimet e personit t tatueshm do t jen mbi kufirin minimal t regjistrimit
pr TVSH-n, ky person i tatueshm do t njoftohet nga Drejtoria Rajonale Tatimore se nuk i
sht miratuar krkesa pr regjistrim nga TVSH-ja. N se brenda 12 muajve nga dita e krkess
pr regjistrim, furnizimet e personit t tatueshm do t jen nn kufirin minimal te regjistrimit
pr TVSH-ne ky person i tatueshm do t njoftohet se i sht miratuar krkesa pr regjistrim
nga TVSH. Prgjat ksaj periudhe prej 12 muaj personi i tatueshm sht i detyruar t vazhdoj
ti nnshtrohet t gjitha detyrimeve dhe t drejtave pr TVSH-n sipas regjimit normal t
TVSHs.
156
Shembull: Personi i tatueshm i regjistruar n regjimin normal t TVSH-s n tetor 2014, ka

t drejt t krkoj t regjistrohet nga regjimi normal i TVSH-s nse qarkullimi i tij vjetor pr
vitin 2015 (vit i plot) bie nn kufirin minimal t regjistrimit t TVSH-s. N kt rast ka t drejt
q duke filluar nga data 1 janar 2016, t krkoj pran Drejtoris Rajonale Tatimore
regjistrimin nga TVSH. Drejtoria Rajonale Tatimore duke filluar nga data 1 janar 2016 deri n
31 dhjetor 2016 duhet t mbikqyr qarkullimin e personit t tatueshm n vitin n vijim, pr tu
shprehur pr miratimin ose jo t regjistrimit nga regjimi normal jo m von se 31 dhjetor 2016.
4. Nse autoriteti tatimor konstaton se personi i tatueshm i cili zbaton regjimin e bizneseve t
vogla ka qen i detyruar t regjistrohej n nj dat t mparshme n regjimin normal t TVSHs,
ajo procedon me regjistrimin e detyruar n regjimin e TVSH-s, dhe personi i tatueshm
detyrohet t paguaj TVSH-n pr furnizimet q ai i ka br nga data q e ka kaluar qarkullimin
dhe nuk sht regjistruar. Detyrimet tatimore i ngarkohen n periudhn tatimore n t ciln
regjistrohet.
Neni 76 E drejta e zbritjes s TVSH-s
1. Bazuar n nenin 121 pika 1 t ligjit, personat e tatueshm, t cilt prfitojn nga prfshirja n
kt regjim, nuk gzojn t drejtn e zbritjes s TVSH-s n prputhje me kreun X, t ligjit.
Kshtu TVSH e paguar nga personi i tatueshm n furnizimet e mallrave dhe shrbimeve t blera
nuk sht e zbritshme, pr sa ai duke iu nnshtruar ktij regjimi prfiton nga prjashtimi pr t
llogaritur TVSH-n.
2. Bazuar n nenin 83 t ligjit, personi i tatueshm i cili kalon kufirin minimal t regjistrimit t
TVSH-s dhe pr pasoj i nnshtrohet regjimit normal t TVSH-s, si dhe personi i cili
regjistrohet vullnetarisht n kt regjim ka t drejt q n periudhn e par tatimore kur bhet
person i tatueshm i regjistruar, t njoh TVSH-n e zbritshme pr mallrat e inventarit gjendje n
datn e regjistrimit n kt regjim, mallra kto me qllim pr tu shitur, pr t cilat do t llogaris
TVSH n shitje.
3. Kushtet q duhet t plotsohen pr t ushtruar kt t drejt jan si m posht:
a. mallrat do t shrbejn pr kryerjen e furnizimeve t tatueshme q kan t drejtn e
zbritjes. Nse e drejta e zbritjes s TVSH-s sht ushtruar ndrkoh q mallrat stok i shrbejn
furnizimeve te prjashtuara, ather duhet t bhet rregullimi i TVSH-s s zbritur sipas
prcaktimeve t ligjit.
b. personi i tatueshm duhet t disponoj listn e mallrave stok t specifikuar n sasi dhe n
vler, ku t evidentohet data e regjistrimit t stoqeve. Ky inventar duhet t dorzohet n organin
tatimor n momentin e regjistrimit n regjimin normal t TVSH-s dhe t jet i evidentuar n
regjistrat dhe kontabilitetin e personit t tatueshm.
c. do mall i prfshir n inventar duhet t jet i justifikuar me fatur tatimore t blerjes me TVSH,
i bler jo m par se 12 periudha tatimore prfshir periudhn n fjal, n prputhje me ligjin.
157
4. Bazuar n nenin 83 t ligjit, nse personi i tatueshm ka rezultuar me tepric t TVSH-s

s zbritshme pr 3 muaj radhazi si rezultat i TVSH-s s zbritshme t mallrave stok n momentin
kur bhet person i tatueshm, ather ky person nuk ka t drejt q t bj krkes pr rimbursim
t ksaj TVSH-je.
Neni 77 Regjimi pr agjencit e udhtimit
1. Prkufizime dhe koncepte
1. N kuptim t piks 1 t nenit 123 t Ligjit:
2. Agjencia e Udhtimit nnkupton "do person t tatueshm i cili n emr t tij apo si agjent,
ndrmjetson, siguron informacion apo merr prsipr ti mundsoj/siguroj udhtarit
(klientit) t udhtoj i vetm apo n grup, prfshir fjetjen, struktura akomoduese,
transportin, udhtime t organizuara dhe shrbime t tjera turistike, t cilat kryhen nga
persona t tatueshm t tret.
Agjenci udhtimi konsiderohen edhe organizatort e udhtimeve turistike.
Agjentt e udhtimit n prputhje me prcaktimet e ligjit duhet t zbatojn kt regjim pr
veprimet q agjencia kryen n emrin e saj pr klientin, pr realizimin e t cilave prdor
furnizimet e mallrave dhe t shrbimeve t ofruara nga persona t tjer t tatueshm. Kto
veprime konsiderohen si nj shrbim i vetm i furnizuar nga agjencia e udhtimit pr
klientin e saj.
3. Klienti nnkupton prfituesin e shrbimeve t udhtimit i cili sht:
i) Udhtari - Individ , ose
ii) person i tatueshm q nuk kryen aktivitet si agjenci udhtimi, por merr shrbimin e
vetm t agjencis s udhtimit jo me qllim pr ta rishitur at.
4. Paketa e turistike e udhtimit konsiderohet nj kombinim i paracaktuar ku prfshihen
detyrimisht t paktn dy prej tri grupeve t shrbimeve, t cilat sigurohen gjat nj periudh
kohore minimale 24 or, apo ku prfshihet kalimi i nj nate, si me posht:
i) Transporti;
ii) fjetja (akomodimi);
iii) T tjera shrbime t ndryshme nga shrbimet e transportit dhe fjetjes apo shrbimet
dytsore t lidhura me to, t cilat prbjn pjes t rndsishme t pakets s
shrbimit t udhtimit: si p.sh. shrbimi ushqimit, pjesmarrje n ngjarje shkencore,
kulturore, sportive, argtuese, vizita n muze e t tjera t ngjashme.
Pjes e pakets sht gjithmon edhe shrbimi kshillimor apo lehtsia q u ofrohet udhtarve
dhe turistve nga agjencit e udhtimit.
2. Shrbimi i vetm i agjencis s udhtimit
Veprimet q agjencia e udhtimit kryen n emrin e saj, n prfitim t klientit pr t cilat
prdor furnizime t mallrave dhe t shrbimeve t furnizuara nga persona t tjer t tatueshm,
n kuptim t piks 1 t nenit 124 t ligjit pr TVSH- n, konsiderohen si furnizim i nj shrbimi
t vetm trsor.
158
Vetm veprimet e kryera nga agjencit e udhtimit apo organizatort turistik q veprojn n
emr t tyre, pra sillen si ndrmjets t fshehur mund t aplikojn kt regjim.
N rastin kur agjencit e udhtimit veprojn n emr dhe pr llogari t nj klienti apo t nj
furnizuesi shrbimesh, pra sillen si ndrmjets transparent, furnizimet e tyre do t tatohen sipas
rregullave t regjimit normal t TVSH-s.
Ky regjim nuk zbatohet nse p.sh. agjencia ofron shrbimin n hotelin q e ka n pronsi apo
kryen transportin me autobusin q ka n pronsi, pasi duhet plotsuar kushti q agjencia t lidhet
me t tret.
3. Vendi i Furnizimit t Shrbimit t Agjencis s udhtimit
a) Si prcaktohet n pikn 2 t nenit 124 t ligjit pr TVSH-n vendi i furnizimit t ktij
shrbimi t vetm sht n Shqipri nse agjencia e udhtimit e ka t vendosur n Republikn e
Shqipris vendin kryesor t aktivitetit t saj ose nj njsi fikse, dhe furnizimi i shrbimit
kryhet nprmjet saj.
b) N kuptim t paragrafit m sipr, agjencit e udhtimit t cilat nuk kan vendin kryesor t
aktivitetit t tyre apo nj njsi fikse n Shqipri, dhe nga selia e tyre e vendosur jasht territorit
t Republiks s Shqipris organizojn udhtime turistike apo qndrime t klientve t saj n
Shqipri, ather shrbimi i tyre i vetm si agjenci udhtimi nuk sht objekt i aplikimit t
TVSH-s sipas ktij ligji.
c) Bazuar n nenin 127 t ligjit, nse veprimet, pr t cilat agjencia e udhtimit u sht
drejtuar personave t tjer t tatueshm, jan kryer nga kta persona jasht Republiks s
Shqipris, shrbimi i kryer nga agjencia e udhtimit sht i ngjashm me veprimtarin e
ndrmjetsit transparent dhe ky shrbim sipas nenit 62 t ligjit sht shrbim ndrmjetsimi me
shkall 0 % t TVSH-s.
d) Nse veprimet, sipas piks c), t ktij neni, jan kryer brenda dhe jasht Republiks s
Shqipris, marzhi zbatohet vetm pr shrbimin e agjencis s udhtimit t kryer brenda
vendit. Pjesa e shrbimit t agjencis s udhtimit, q u prket veprimeve jasht Republiks
s Shqipris, sipas nenit 62 t ligjit sht shrbim ndrmjetsimi me shkall 0 % t TVSHs.
4. Vlera e Tatueshme e shrbimit t vetm t agjencis s udhtimit
N kuptim t piks 1 t nenit 125 t ligjit, vlera e tatueshme e furnizimit t shrbimit t
vetm t agjencis s udhtimit sht marzhi i agjencis s udhtimit ku prfshihet edhe TVSH
qe lidhet me kt marzh.
Marzhi i agjencis s udhtimit llogaritet si diferenca ndrmjet mimit total t paguar nga
klienti dhe vlers reale t paguar nga agjencia e udhtimit pr furnizimet e mallrave dhe
shrbimeve t faturuara nga persona t tjer t tatueshm me kusht q donjri nga furnizimet e
mallrave dhe shrbimeve nga t tret prfitohet n mnyr t drejtprdrejt nga klienti.
Marzhi llogaritet mbi bazn e faturave t lshuara dhe faturave t mbledhura pr nj udhtim
turistik.
159
Transaksionet, ndrmjet klientit dhe agjencis dhe agjencis dhe personave t tjer t
tatueshm nprmjet t cilve sht br i mundur t kryhet shrbimi duhet t kryhen nprmjet
llogarive bankare.
Si rregull, marzhi i agjentit t udhtimit prfshin edhe TVSH-n dhe llogaritja e vlers s
tatueshme dhe t TVSH-s s mbledhshme sipas ktij regjimi bhet si m posht:
a) Vlera e tatueshme = Marzhi i agjentit t udhtimit - TVSH-n e mbledhshme
b) TVSH e mbledhshme =Vlera e tatueshme (x) shkalla tatimore e TVSH-s (20%)
TVSH bhet e krkueshme n periudhn tatimore n t ciln t gjith elementet e nevojshm pr
llogaritjen e vlers s tatueshme mund t prcaktohen me siguri. Nse kjo nuk sht e mundur
m par marzhi zbatohet dhe tatimi krkohet n momentin kur kryhet shrbimi i vetm i
agjencis s udhtimit.
5. Rregullat e faturimit dhe e TVSH-s
Vlera e TVSH-s s mbledhshme sipas ktij regjimi nuk shnohet dhe nuk identifikohet
vemas n faturn q agjencia e udhtimit lshon pr klientin.
N rast t zbatimit t regjimit t veant si prcaktohet ne shkronjn m) t nenit 101 t ligjit,
agjencia e udhtimit, n fatur duhet t shkruaj detyrimisht TVSH- ja sht zbatuar mbi
marzhin, regjimi i agjencive t udhtimit. N rast se ky shnim mungon n fatur, fatura
konsiderohet e parregullt dhe aplikohen sanksione sipas ligjit Pr Procedurat Tatimore n
RSH.
Agjencia e udhtimit nuk ka t drejt t zbres TVSH-n e faturuar nga persona t tret t
tatueshm, pr mallrat dhe shrbimet t cilat prdoren n prfitim t drejtprdrejt t klientit, pra
konsumohen direkt nga klienti gjat udhtimit dhe jan pjes e shrbimit t vetm t agjencis s
udhtimit. Kto fatura regjistrohen n regjistrin e posam pr qllime t llogaritjes s marzhit
dhe deklarohen n librin e blerjes si prcaktohet n kt udhzim.
Agjencia e udhtimit ka t drejt t zbres TVSH-n pr shpenzimet e prgjithshme
administrative t agjencis s udhtimit, furnizime kto q nuk prdoren dhe nuk bjn pjes n
furnizimin e shrbimit t vetm t agjencis s udhtimit.
Agjencia e udhtimit sht e detyruar t mbaj regjistra kontabl t veant ku t
regjistrohen transaksionet (faturat e marra dhe t lshuara) dhe mnyra e llogaritjes s marzhit t
agjencis, vlers s tatueshme dhe TVSH e mbledhshme pr do shrbim udhtimi q u sht
faturuar klientve pr t ciln zbaton regjimin e marzhit t udhtimit.
Agjencia e Udhtimit lejohet t kryej saktsime t vlers s llogaritur t marzhit dhe
TVSH-s prkatse nse vlera e furnizimeve t marra ndryshon duke ndikuar n vlern e
tatueshme nn regjimin e marzhit.
Llogaritja e qarkullimit t agjencive pr qllime t prcaktimit t kufirit minimal t
regjistrimit pr TVSH-n sht vlera totale e paguar prej klientit pr do shrbim, pavarsisht
nse ai shrbim i nnshtrohet ose jo regjimit t marzhit, sht i tatueshm me 0% si shrbim i
kryer pr jasht, apo i tatueshm me 20%.
1. Rregulla praktike dhe shembuj
160
Supozojm se agjencia shet nj paket me shrbime pr kryerjen e nj udhtimi turistik i cili

kryhet pjesrisht brenda territorit t RSH-s dhe pjesrisht jasht territorit t RSH-s. Pr kt
qllim agjencia do t blej nga persona t tret furnizime me TVSH apo pa TVSH.
Agjencia sht e detyruar q t shes dhe t faturoj shrbimet e udhtimit t prfshira n
paketn e udhtimit si nj shrbim i vetm (pavarsisht nse furnizimet e blera nga t tret jan
me apo pa TVSH). N faturn e lshuar nga agjencia nuk llogaritet TVSH, por agjencia pasi
prcakton marzhin e llogarit TVSH-n n regjistrat prkats si parashikohet n pikn 5 t ktij
neni t udhzimit, e deklaron at n Librin e shitjes dhe deklaratn e TVSH-s n kutin
prkatse me emrtimin Shitje n Regjimin e marzhit t agjencive t udhtimit. Faturat e
blerjes t cilat jan pjes e llogaritjes s marzhit deklarohen n librin e blerjes nga agjencia e
udhtimit, n kutin Blerje pa TVSH.
Kshtu n momentin e faturimit kur sht prcaktuar mimi q do t paguaj klienti pr
paketn e shrbimeve t udhtimit, agjencia ka mundsin t prcaktoj kostot e shrbimeve q
prfshihen n paket.
Pesha specifike q zn furnizimet e blera nga agjencia n prfitim t klientit prkatsisht
pr pjesn e udhtimit brenda territorit t RSH-s dhe pr pjesn e udhtimit jasht territorit t
RSH-s mbi totalin e tyre, do t prdoret si baz pr t prcaktuar pjesn q zn n mimin total
t faturuar, mimi i paguar pr shrbimet e pakets t ofruara brenda territorit t Shqipris dhe
mimi i paguar nga klienti pr shrbimet e ofruara jasht territorit t RSH-s.
Vlera e tatueshme dhe TVSH sipas marzhit, korrigjohet nse sht e nevojshme pasi
subjekti t kt marr edhe faturat e blerjes prkatse dhe rezultojn diferenca n marzhin e
llogaritur n momentin e lshimit t faturs.
Shembull 1: Agjencia ofron nj udhtim turistik me itinerar Tiran - Kor Selanik Tiran i cili zgjat 2 net dhe mimi i prcaktuar pr do udhtar sht 25.000 lek.
Kor
vlera me TVSH
Shrbim fjetje +ushqim /person
Shrbim transporti /person
Totali
4000 lek
1500 lek
5500 lek
Pesha specifike
29.7%
Pjesa e mimit q i takon udhtimit brenda vendit (25000*29.7%)
(-)totali i shpenzimeve/person brenda vendit
=Marzhi i agjencis
TVSH e mbledhshme =
1925*20/120=
Selanik
vlera
8000 lek
5000 lek
13000 lek
Totali
12000 lek
6500 lek
18500 lek
70.3%
7425 lek
5500 lek
1925 lek
321 lek
N faturn tatimore t shitjes q agjencia i bn klientit shnon vetm vlern totale t paguar prej
25.000 lek dhe nuk llogarit TVSH.
Ndrkoh deklarimi n libra i faturs me vler 25.000 lek bhet si m posht:
N kutin prkatseShitje n regjimin e marzhit t librit t shitjes dhe Deklaratn e TVSH-s
n Vlern e tatueshme shnohet 1604 lek, TVSH 321lek, pr Marzhin total 1925 lek, dhe
161
Furnizime me 0% n vlern 17.575 lek(25.000 x 70.3% = 17.575 lek).

Faturat e blerjeve brenda vendit t cilat i shrbejn furnizimeve t cilat i nnshtrohen llogaritjes
s TVSH-s mbi marzhin regjistrohen n librin e blerjeve n kutin Blerje me TVSH jo t
zbritshme dhe pa TVSH dhe ruhen pr t dokumentuar dhe provuar llogaritjen e sakt t
marzhit dhe TVSH-s prkatse. Ato regjistrohen edhe n regjistrat e posam t mbajtur pr
llogaritjen e TVSH sipas marzhit.
Shembull 2: Agjencia ofron nj udhtim turistik npr jugun e Shqipris i cili zgjat 2
net dhe mimi i prcaktuar pr do udhtar sht 15.000 lek.
Faturat e pranuara nga agjencia jan:
Vlera pa TVSH TVSH
Vler me TVSH
Shrbim fjetje hoteli 2 net/person
3000
600
3600 lek
Shrbim transporti vajtje ardhje/person
1000
200
1200 lek
Shrbim katering /person
2000
400
2400 lek
Totali
7200 lek
mimi i paguar nga udhtari

15000 lek
(-)totali i shpenzimeve/person
7200 lek
=Marzhi i agjencis
7800 lek
TVSH e mbledhshme = 7800*20/120=
1300 lek
N faturn e shitjes q agjencia i bn klientit shnon vetm vlern totale t paguar prej 15.000
lek pa llogaritur dhe pa shfaqur TVSH n fatur. Fatura e shitjes duhet t ket shnimin
TVSH- ja sht zbatuar mbi marzhin, regjimi i agjencive t udhtimit, dhe deklarohet n librin
e shitjes dhe n deklaratn e muajit n t ciln lshohet, e detajuar si m posht:
Vlera 7200 lek n kutinShitje pa TVSH
Vlera e tatueshme 6500lek si dhe 1300 lek TVSH n kutit prkatse Shitje Regjimi agjentve
t udhtimit.
Faturat e blerjes pr shrbimin e fjetjes n hotel, transport, shrbim catering deklarohen n
kutin Blerje me TVSH jo t zbritshme/pa TVSH t librit t blerjes dhe deklaratn prkatse t
muajit kur ato furnizohen nga t trett.
Shembull 3: Agjencia ofron nj udhtim turistik n Athin, i cili zgjat 2 net dhe mimi i
prcaktuar pr do udhtar sht 20.000 lek.
Faturat e pranuara nga agjencia jan:
Vlera e furnizuar
Shrbim fjetje+ushqim (ne Athine) 2 net/person
Shrbim transport ndrkombtar/person
10000 lek
3000 lek
Total : 13.000 lek mimi
i paguar nga udhtari 20.000 lek.

162
N kt rast nuk kryejm llogaritje t marzhit pr kt udhzim pasi shrbimi sht kryer jasht
Shqipris dhe shrbimi i ofruar nga agjencia sht i tatueshm me 0% sipas regjimit normal t
TVSH-dhe faturohet si Furnizim me 0% dhe deklarohet n kutin Furnizime me TVSH 0% t
Librit t shitjes dhe deklarats s TVSH-s.
Neni 78 Rregulla t zbatimit t regjimit t marzhit t fitimit
1. Koncepti i Regjimit t marzhit
Pr qllime t TVSH-se n seksionin 3 t kapitullit XI t ligjit parashikohen nj sr
rregullash t veanta pr transaksionet brenda vendit t shitjes s mallrave t prdorur, veprave t
artit, objekteve t koleksionit dhe antikitetit.
Regjimi i veant prcakton tatimin e ktyre transaksioneve pr qllime t TVSH-s sipas
marzhit.
Ky regjim bn t mundur tatimin me TVSH mbi vlern e marzhit t transaksioneve t shitjes
t kryera nga:
a) personi i tatueshm rishits n kushtet e zbatimit t regjimit t marzhit t fitimit sipas
nnseksionit 1 t seksionit 3 t kapitullit XI t ligjit; dhe
b) Organizatori i shitjeve n ankand n kushtet e zbatimit t regjimit t marzhit t fitimit
sipas nnseksionit 1 t seksioni3 t kapitullit XI t ligji.
2. Mallrat pr t cilat zbatohet regjimi
a) Koncepti i mallrave t prdorura
N kuptim t nenit 129 t ligjit, mallra t prdorura, jan mallra t prekshme t luajtshme
t cilat jan t prshtatshme pr prdorim t mtejshm n gjendjen q jan ose pasi jan
riparuar. Nuk konsiderohen mallra t prdorur veprat e artit, objektet e koleksionit dhe
antikitetit gjithashtu dhe metalet e muara apo gurt e muar sipas parashikimeve ligjore.
Shembull: Nj makin quhet e prdorur nse pasi sht prdorur njher sht e aft t
riprdoret prsri.
b) Ndryshimi riparimit t mallrave t prdorura nga rinovimi dhe transformimi
Mallrat e prdorura n kuptim t ktij regjimi, mund ti nnshtrohen nj procesi riparues.
D.m.th. nj operacion i cili on n rehabilitimin e mallit t prdorur nprmjet t cilit, mallit i
kthehen karakteristikat fillestare t objektit n gjendje t re.
Nse kemi t bjm me procese t tilla t cilat sjellin nj rinovim t vrtet t mallrave t
prdorura apo nj transformim trsor n raport me mallin origjinal para prdorimit, t cilat e
bjn mallin e prdorur q t humbas kualifikimin si mall i dors s dyt, ather ai bhet nj
produkt t ri, q tatohet n regjimin normal t TVSH-s si do produkt i ri.
Prcaktimi i dallimeve sa m sipr sht i rndsishm pasi furnizimet e mallrave t
prpunuara ose t rinovuara tatohen me TVSH pr vlern e tatueshme t shitjes sipas kuptimit t
nenit 37 t ligjit, ndrsa mallrat e prdorura t cilat riparohen, tatohen me TVSH vetm pr
marzhin duke ju nnshtruar ktij regjimi.
163
Kshtu me rinovim kemi t bjm kur vlera pa tatimin e elementeve t reja apo t
prdorura q vihen n prdorim pr rikthimin n gjendjen e mparshme sht m e lart se vlera
e vet mallit t prdorur, prfshir ktu edhe kosto t tjera ( p.sh. shpenzimet pr krahun e puns,
shpenzimet e prodhimit apo pjesa e shpenzimeve t prgjithshme q trupzohen n kt produkt)
pa prfshir n llogaritje t marzhit t fitimit.
Transformimi on n nj modifikim t karakteristikave fillestare t nj malli apo
produkti dhe shprehet me krijimin e nj malli t ri.
c) Veprat e artit, objektet e koleksionit dhe antikitetit
Veprat e artit, objektet e koleksionit dhe antikitetit pr t cilat zbatohet ky regjim dhe
karakteristikat specifike prcaktohen te detajuara n aneksin II t Ligjit.
3. Mallra pr t cilat nuk zbatohet regjimi
a. Mbetjet industriale
N kuptim t ktij regjimi nuk konsiderohen mallra t prdorura, mbetjet industriale dhe
materialet e rikuperueshme. Kto mallra ne fakt jan t paprdorshme n gjendjen n t ciln
jan dhe prgjithsisht riprdoren si lnd e par. Furnizimet e mbetjeve industriale (hekuri apo
plastike) pr qllime t TVSH-s tatohen si mallra t reja me shkalln 20%, dhe nuk mund t
tatohen n baze t regjimit t marzhit t fitimit.
b. Metalet e muara apo gurt e muar
Metalet e muara dhe gurt e muar, sipas ligjit prjashtohen nga prkufizimi i mallrave t
prdorura. Ato i nnshtrohen regjimit normal t TVSH-s si do mall tjetr i ri.
Pr qllime t ktij seksioni duhet t dallohen nga njra an, metale t muar dhe gurt e
muar dhe gjithashtu, mallrat e tjera t muara n veanti, mallrat bizhuteri.
Metalet e muara n fjal jan ari, argjendi dhe platin, dhe lidhjet e ktyre metaleve me
njritjetrin ose me metale t tjera n fardolloj proporcioni, n formn e tyre t natyrshme apo
n form lingote, flet, pluhur, pllaka, etj.
4. Zbatimi i Regjimit t marzhit t fitimit nga personi i tatueshm rishits
Personi i tatueshm rishits i mallrave sht nj person i tatueshm i regjistruar pr TVSH-n.
Ai zbaton TVSH sipas regjimit t marzhit t fitimit n transaksionet e shitjes s mallrave t
prdorura, veprave t artit, objekteve t koleksionit ose antikuarve t cilat i jan furnizuar atij
brenda vendit nga :
a) nga nj person qe nuk sht i tatueshm pr TVSH-n. P.sh nj individ i shet makinn e
tij t prdorur nj personi t tatueshm ri-shits.
N kt rast personi i tatueshm ri-shits do t dokumentoj blerjen nga personi i
patatueshm me Fatur nga Blersi pa zbatuar TVSH, n prputhje me ligjin Pr
Procedurat tatimore.
b) Nj person i tatueshm pr TVSH-n i cili nuk zbaton TVSH n faturn e tij t shitjes,
pr arsyet m posht:
1. Furnizimi i mallit t bler sht bler pa TVSH pasi sht bler si furnizim i
prjashtuar nga TVSH n shitje sipas nenit 54 t ligjit.
164
Ktu bjn pjes furnizimet e mallrave q jan prdorur vetm pr nj veprimtari t

prjashtuar nga TVSH, sipas neneve 51 dhe 53, t ktij ligji, n rastin kur kto mallra
nuk kan qen objekt i s drejts s zbritjes s TVSH-s.
P.sh. nj shoqri q kryen trsisht aktivitet t prjashtuar p.sh. lojrash fati shet nj
makin lojrash fati, t ciln e ka prdorur gjat aktivitetit. N kt rast personi i
tatueshm dokumenton shitjen tek personi i tatueshm ri-shits me fatur tatimore
shitje me TVSH (neni 101 i ligjit), pa zbatuar TVSH.
2. Furnizon nj mall pr t cilin personi i tatueshm nuk ka gzuar t drejtn e zbritjes s
TVSH-n n blerje sipas prcaktimeve t nenit 74 t ligjit.
P.sh. personi i tatueshm shet veturn e prdorur t administratorit t shoqris pr t
ciln nuk ka gzuar t drejtn e zbritjes s TVSH-s n momentin e blerjes.
c) nj person tjetr i tatueshm ri-shits, n qoft se furnizimi i mallrave prej ktij t fundit i
sht nnshtruar TVSH-s, n prputhje me kt skem t marzhit. Pra furnizuesi i mallit ka
zbatuar regjimin e marzhit t fitimit dhe ka dokumentuar transaksionin e shitjes me fatur ku nuk
zbatohet TVSH ne prputhje me nenin 135 t ligjit.
d) nj person i tatueshm, i cili sht subjekt i regjimit pr bizneset e vogla dhe furnizon
mallra kapital n mnyr rastsore.
N kt rast furnizuesi sht nj person i tatueshm i cili prfiton nga prjashtimi pr t
llogaritur TVSH mbi furnizimet e tij sipas prcaktimeve t seksionit 1, t kreut XI t ligjit, dhe
furnizimi q kryhet ka t bj me mall kapital t prfshir n aktivet afatgjata.
Personi i tatueshm rishits mund t zgjedh t zbatoj regjimin e marzhit nse shet brenda
vendit mallra t prdorura, t importuara nga ana e tij pr llogari t vet apo pr llogari t t
tretve.
N kt rast nuk mund t zbres TVSH-n e zbatuar mbi vlern e tatueshme n import nga
autoriteti doganor sipas nenit 44 t ligjit, pr mallrat e prdorura, veprat e artit, objekte t
koleksionit apo antikuare t importuara me qllim pr tu rishitur nga ana e tij.
5. E drejta e zgjedhjes pr objektet e artit
Bazuar n nenin 133 t ligjit nj person i tatueshm ri-shits i objekteve t artit, artikujve t
koleksionit dhe antikuarve, ka t drejt t zgjedh mbi aplikimin e regjimit t marzhit
veanrisht pr furnizimet e mallrave t mposhtme:
a) t objekteve t artit, artikujve t koleksionit dhe antikuarve, t cilat personi i tatueshm i ka
importuar vet;
b) t objekteve t artit, t cilat i jan furnizuar personit t tatueshm t tatueshm nga vet autori apo
nga ata q zotrojn t drejtat mbi to.
N rast t zbatimit t ktij regjimi pr kto kategori objektesh, personi i tatueshm detyrohet
t zbatoj regjimin me zgjedhje pr nj periudhe t paktn 3 vite ushtrimore dhe vlera e
tatueshme pr transaksionet e kryera do t jet n prputhje me nenin 131 t ligjit.
Pr furnizimet e objekteve t artit, artikujve t koleksionit dhe antikuareve t importuara nga
vet personi i tatueshm rishits, mimi i blerjes q merret parasysh pr llogaritjen e marzhit
sht i barabart me vlern e tatueshme t importit, e prcaktuar n prputhje me nenin 44, t
ktij ligji, shtuar me TVSH-n e paguar ose pr tu paguar pr importin.
165
6. Vlera e tatueshme sipas regjimit t marzhit

Ne zbatim t ktij regjimi vlera e tatimit pr tu paguar TVSH mbi marzhin sipas regjimit
t marzhit t fitimit llogaritet sipas formuls m posht:
TVSH mbi marzhin = [(SH- B) / (100%+20%)] x 20%
Pr qllime t zbatimit t TVSH-s sipas ktij regjimi ligji prcakton se vlera e tatueshme e
transaksionit t shitjes nn kt regjim, pr t ciln personi i tatueshm zbaton TVSH sht
vetm pr marzhin q ai ka realizuar zvogluar me vlern e TVSH-s q lidhet me vet marzhin.
Marzhi i realizuar nga personi i tatueshm sht i barabart me diferencn ndrmjet
mimit t shitjes s krkuar nga personi i tatueshm rishits dhe mimit t blerjes.
mim shitjeje-SH sht vlera totale q personi i tatueshm rishits prfiton apo do t
prfitoj nga blersi pr shitjen e mallrave te prdorura, veprave t artit, objekteve t koleksionit
dhe antikuaret, prfshir tatimet, taksat, shpenzime doganore, shpenzime dytsore si komisione,
shpenzime transporti, ambalazhimi, sigurim,i etj., duke prjashtuar shumat e rimbursuara sipas
shkronjs c, t piks 1, t nenit 40, t ktij ligji.
mimi i shitjes prbn vlera totale t faturs s lshuar nga personi i tatueshm ri-shits si
prcaktohet n nenin 135 t ligjit.
mim blerje- B sht vlera totale e paguar ose pr tu paguar furnizuesit t mallit.
Shkalla tatimore-20% e zbatuar nga personi i tatueshm rishits nn kt regjim sht shkalla
standarde e TVSH-s.
Shembull
Personi i tatueshm rishits blen nj autovetur nga nj individ me mim blerje pr vlern
300.000 lek. Personi e rishet me mim shitjeje pr vlern 480.000 lek. Kshtu ai lshon nj
fatur pr vlern totale 480.000 leke pa llogaritur TVSH n fatur.
Marzhi i fitimit = mimi shitjeje- mim blerje= 480.000 lek -300.000 lek= 180.000 lek.
Vlera e tatueshme = Marzhi i fitimit *SHT/(1+SHT)= 180.000 lek /1.2
Sa m sipr vlera e tatimit pr tu paguar TVSH mbi marzhinsipas regjimit t marzhit t fitimit
llogaritet sipas formuls m posht:
T = [(480.000- 300.000) / 1.2 ] x 20%=[180.000/1.2]*20%=180.000/6= 30.000 lek
Tatimi pr tu paguar nga personi i tatueshm ri-shits sht 30.000 lek. Tatimi deklarohet dhe
paguhet n deklaratn e TVSH-s n kutin prkatse vlera e tatueshme dhe TVSH mbi marzhin.
7. Marzhi individual pr do mall
166
Llogaritja e TVSH-s sipas nenit 5 t ktij udhzimi bhet rast pas rasti pr do mall. Kjo
mnyr llogaritje zbatohet nga personi i tatueshm ri-shits pr do mall t prdorur, vepr arti,
objekt koleksioni apo antikiteti nse mimi i shitjes s mallit sht (= ose > 50.000 lek).
Personit t tatueshm ri-shits i lind detyrimi pr t llogaritur TVSH, dhe ajo bhet e
krkueshme n momentin kur furnizimi sht kryer, dhe lshohet fatura e shitjes n prputhje me
ligjin. Ky sht edhe momenti n t cilin marzhi realizohet dhe t gjith elementt prcaktues t
marzhit jan t matshme me siguri.
TVSH e pagueshme mbi marzhin e fitimit n kt rast llogaritet sipas nenit 6 t ktij
udhzimi dhe deklarohet n kutin prkatse t deklarats s TVSH-s s deklaruar pr
periudhn tatimore kur sht lshuar fatura e shitjes nga ana e personit t tatueshm ri-shits.
8. Faturimi dhe regjistrimet kontabl sipas marzhit individual
Personat e tatueshm ri-shits, i cili zbatojn regjimin e marzhit sipas ktij neni, nuk duhet t
llogaritin apo t pasqyrojn t ndar vlern e TVSH-s n faturn e lshuar. N do fatur t
lshuar q i nnshtrohet regjimit t marzhit, personi i tatueshm rishits duhet t shnoj: Shitje
q i nnshtrohet regjimit t marzhit t fitimit.
Personat e tatueshm, t cilt kryejn transaksione q lidhen me mallrat e prdorura, veprat e
artit, objektet e koleksionit apo t antikuareve duhet t mbajn n mnyr t ndar llogarit pr
transaksione t kryera me kto mallra, sipas regjimeve t ndryshme q zbatojn.
9. Marzhi total
Kategorit e personave t tatueshm ri-shits q zbatojn kt regjim, jan ata t cilt shesin
nn kt regjim mallra me vler t vogl n sasi t mdha, t s njjts natyr t cilat n regjimin
normal t TVSH-s jan t tatueshme me t njjten shkall tatimore. Kta persona mund t
prllogarisin marzhin mbi baza mujore.
N kt rast si prcaktohet n nenin 132 t ligjit, vlera e tatueshme pr furnizimet e
mallrave, pr t cilat zbatohet e njjta tarif TVSH-je, prbhet prej marzhit total t realizuar pr
periudhn tatimore (muajin) pr t ciln personi i tatueshm ri-shits detyrohet t paraqes
deklarat sipas nenit 106, t ligjit zvogluar me TVSH-n, q lidhet me vet marzhin total.
Marzhi sipas ktij neni llogaritet si total dhe sht diferenca ndrmjet vlers totale t
furnizimeve me vlern totale t blerjeve t mallrave q i nnshtrohen ktij regjimi, t kryera gjat
do periudhe mujore, pr t ciln personi i tatueshm ri-shits detyrohet t deklaroj
10. Regjistrimet kontabl
Personi i tatueshm ri-shits q zbaton kt regjim duhet t mbaj n mnyr t sakt dhe t
regjistruar m vete inventarin kontabl t mallrave pr t cilat zbaton marzhin total mujor.
Gjithashtu personat e tatueshm, t cilt kryejn transaksione q lidhen me mallrat e
prdorura, duhet t mbajn n mnyr t ndar llogarit pr transaksione t kryera me kto
mallra, sipas regjimeve t ndryshme q zbatojn.
11. Faturimi
167
Pavarsisht zbatimit t marzhit total, personi i tatueshm ri-shits sht i detyruar t lshoj
fatur shitje pr do furnizim n momentin e kryerjes s tij n prputhje me ligjin.
Personi e tatueshm rishits, i cili zbaton regjimin e marzhit total n faturn e lshuar pr do
furnizim, nuk duhet t llogaris apo t pasqyroj t ndar vlern e TVSH-s n faturn e lshuar.
N do fatur t lshuar q i nnshtrohet regjimit t marzhit, personi i tatueshm ri-shits duhet
t shnoj: Shitje q i nnshtrohet regjimit t marzhit t fitimit.
12. Rregullimi mujor
Nse gjat nj periudhe mujore vlera totale e blerjeve sht m e madhe se vlera totale e
furnizimeve t kryera, diferenca i shtohet totalit t blerjeve t muajit pasardhs.
Rregullimi vjetor sipas inventarit
Bazuar n inventarin e mbajtur personi i tatueshm ri-shits bn nj rregullim vjetor t
vlers s inventarit si m posht:
a) nse diferenca midis vlers s stokut t dats 31 dhjetor me vlern e stokut t dats 1
janar t t njjtit vit sht negative, ajo i shtohet blerjeve t kryera n periudhn e par t vitit
pasardhs;
b) nse diferenca midis vlers s stokut t dats 31 dhjetor me vlern e stokut t dats 1
janar t t njjtit vit sht pozitive, ajo i zbritet blerjeve t kryera n periudhn e par t
vitit pasardhs.
Deklarimi
TVSH e pagueshme sipas skems s Marzhit total t llogaritur mbi baza mujore deklarohet n
kutit me kt emrtim t deklarats s TVSH-s s deklaruar pr periudhn tatimore kur sht
llogaritur marzhi nga ana e personit t tatueshm ri-shits.
Shembull:
Nj person i tatueshm i regjistruar pr TVSH-n me dat 01.09.2014. Veprimtaria e tij sht
tregti goma t prdorura automjetesh, dhe do t zbatoj regjimin e marzhit total. Inventari i tij
me 31.12.2014 n vler sht 100.000 lek.
Shtator
Tetor
Mbartje
diference
inventari
-
Vlere Blerje Vlere shitje Marzhi

Marzh
mallra totale mallra totale pozitiv
negativ
100,000
200,000
100,000
TVSH e
pagueshme
16,667
200,000
150,000
(50,000)
Nentor
50,000
100,000
120,000
(30,000)
Dhjetor
30,000
150,000
220,000
40,000
6,667
JANAR (n+1
(100,000)
320,000
500,000
280,000
46,667
168
13. E drejta e zbritjes s TVSH-s

Personat e tatueshm ri-shits nuk kan t drejt t zbresin TVSH-n n lidhje me blerjet
brenda vendit, importimin e veprave t artit, objektet e koleksionit ose t antikuareve prsa
furnizimet e tyre tatohen sipas regjimit t marzhit n prputhje me dispozitat e neneve 129 dhe
130, t ktij ligji.
Personi i tatueshm nuk ka t drejt t kreditoj TVSH-n pr mallrat q i jan furnizuar nga
nj person i tatueshm ri-shits n qoft se ky furnizim i sht nnshtruar regjimit t marzhit,
pasi n faturn e lshuar pr kt furnizim nuk shfaqet TVSH.
Personi i tatueshm ri-shits sipas ktij regjimi furnizon shrbime t tatueshm me TVSH
dhe sipas nenit 74 t ligjit gzon t drejtn t kreditoj TVSH e mallrave apo shrbimeve t blera
nga ai me qllimi konsumin dhe prdorimin e tyre pr qllime t realizimit t aktivitetit t tij te
tatueshm me TVSH. Ktu prfshihen blerjet pr shpenzime t prgjithshme administrative dhe
t funksionimit t tij si person i tatueshm pr TVSH-n dhe n asnj rast nuk prfshihen
furnizimet e blera dhe t mbajtura nga ai me qllim pr tu shitur nn regjimin e marzhit.
14. E drejta pr t zbatuar regjimin normal t TVSH-s
Nse personi i tatueshm ri-shits zbaton regjimin e marzhit, ather pr t ushtruar t drejtn
pr t zbatuar regjimin normal t TVSH-s duhet t respektohet afati i parashikuar n pikn 4 t
nenit 133 t ligjit.
Nse personi i tatueshm ri-shits ka bler n rrethana t caktuara mallra t cilat jan objekt i
ktij regjimi, pr t cilat sht zbatuar TVSH sipas regjimit normal, ather ai ka t drejtn ti
rishes ato n regjimin normal t TVSH-s.
Zbritja e TVSH-s n blerje t ktyre mallrave, nuk lind q n momentin e tyre t blerjes por
kushtzohet me momentin e realizimit t transaksionit t shitjes s mallit pra, me momentin e
lindjes dhe krkueshmris s TVSH-s n regjimin normal.
Pr t ushtruar t drejtn e zbritjes duhet t zotroj nj fatur tatimore me TVSH pr mallin
n prputhje me ligjin. N do rast periudha nga momenti i blerjes s mallit deri n shitjen e tij
nuk mund t tejkaloj periudhn 12 muaj kalendarike.
Neni 79 Rregulla t zbatimit t regjimit t shitjeve me ankand
1. Koncepti i marzhit t realizuar nga organizatori i shitjeve n ankand
Regjimi i TVSH-s s marzhit t realizuar n shitjen me ankand zbatohet nga Organizatori i
shitjeve n ankand i cili n kuadr t veprimtaris s tij ekonomike, n emr t tij por pr llogari
t Porositsit t shitjes n ankand nxjerr mallin e porositsit n ankand pr tia shitur ofertuesit
m t mir.
Organizator i shitjeve n ankand sht nj person i tatueshm i regjistruar pr TVSH-n.
Porositsi i shitjes n ankand sht cilido person, malli i t cilit i jepet pr tu shitur
169
organizatorit t shitjes n ankand mbi bazn e nj kontrate, sipas s cils ai prfiton komision pr
shitjen.
2. Mallrat pr t cilat organizatori i ankandit zbaton regjimin e marzhit
a. Pr qllime t ktij neni termi mallra t prdorura jan ato si prcaktohen n nenin 129 t
ligjit. Organizatori i ankandit nuk zbaton regjimin e marzhit t realizuar pr mallra t
ndryshme nga sa prcaktohet n nenin 129.
b. Veprat e artit, objektet e koleksionit dhe antikitetit pr t cilat zbatohet ky regjim dhe
karakteristikat specifike prcaktohen t detajuara n aneksin II t ligjit.
c. Organizatori i ankandit nuk zbaton regjimin e marzhit t realizuar pr veprat e artit,
objektet e koleksionit dhe antikitetit t ndryshme nga sa prcaktohen n nenin 129.
3. Personi porosits i shitjes n ankand
Organizatori i shitjes i mallrave sht nj person i tatueshm i regjistruar pr TVSH-n sipas
ligjit.
Ai zbaton TVSH sipas regjimit t realizuar n shitjen me ankand pr transaksionet e shitjes
s mallrave t prdorura, veprave t artit, objekteve t koleksionit ose antikuarve t cilat i kryen
n emr t tij por pr llogari t Porositsit t shitjes n ankand i cili sht njri nga personat e
mposhtm:
a. Nga nj person qe nuk sht i tatueshm pr TVSH-n.
Shembull: Nj OJF jo person i tatueshme sipas nenit 3 t ligjit , e cila n rolin e porositsit
ngarkon organizatorin q t shes n ankand , automjetin e prdorur q bn pjes n pasurin e
saj, i shfrytzuar pr qllime t aktivitetit t saj joekonomik jofitimprurs.
N kt rast organizatori shitjes n ankand do te dokumentoj blerjen nga personi i pa-tatueshm
me Fatur nga Blersi pa zbatuar TVSH, n prputhje me ligjin pr procedurat tatimore.
b. Nj person i tatueshm pr TVSH-n i cili nuk zbaton TVSH n faturn e tij t shitjes,
pr arsyet me posht:
1. Furnizimi i mallit q po kryen prjashtohet nga TVSH n shitje sipas nenit 54 t ligjit.
Ktu bjn pjes furnizimet e mallrave q jan prdorur vetm pr nj veprimtari t
prjashtuar nga TVSH, sipas neneve 51 dhe 53, t ktij ligji, n rastin kur kto mallra nuk kan
qen objekt i s drejts s zbritjes s TVSH-s.
Shembull: Nj shoqri q kryen trsisht aktivitet t prjashtuar p.sh. lojrash fati , n
rolin e porositsit ngarkon organizatorin e ankandit t shes aparatet e lojrave t fatit t
shfrytzuara nga ajo loj fati t ciln jan t prdorura.
N kt rast personi i tatueshm porosits dokumenton shitjen tek organizatori me
format me fatur tatimore shitje me TVSH sipas nenit 101 t ligjit, pa zbatuar TVSH, prsa ligji
e prjashton kt transaksion nga TVSH.
170
i. Porositsi i shitjes n ankand ngarkon organizatorin q t shes nj automjet pr t cilin

personi i tatueshm nuk ka gzuar t drejtn e zbritjes s TVSH-n n blerje sipas prcaktimeve
t nenit 74 t ligjit.
Shembull: Porositsi shet veturn e prdorur t administratorit t shoqris pr t ciln nuk
ka gzuar t drejtn e zbritjes s TVSH-s n momentin e blerjes, pr sa ligji nuk e lejon.
c. Nj person i tatueshm, i cili sht subjekt i regjimit pr bizneset e vogla dhe furnizon
mallra kapital n mnyr rastsore.
N kt rast furnizuesi sht nj person i tatueshm i cili prfiton nga prjashtimi pr t
llogaritur TVSH mbi furnizimet e tij sipas prcaktimeve t seksionit 1, t kreut XI, t ktij ligji,
dhe furnizimi q kryhet ka t bj me mall kapital t prfshir n aktivet afatgjata.
d. Nj person tjetr i tatueshm ri-shits, n qoft se furnizimi i mallrave prej ktij t fundit
i sht nnshtruar TVSH-s, n prputhje me kt skem t marzhit. Pra furnizuesi i mallit ka
zbatuar regjimin e marzhit t fitimit dhe ka dokumentuar transaksionin e shitjes me fatur n t
ciln nuk zbatohet TVSH sipas nenit 135 t ligjit.
4. Momenti i furnizimit
Furnizimi i mallrave organizatorit t shitjes me ankand publik konsiderohet si i kryer n
momentin kur realizohet shitja me ankand publik e ktyre mallrave, q prkon me momentin kur
lshohet fatura e shitjes ne ankand pr ofertuesin m t mir.
N kt moment organizatori i tatueshm llogarit me siguri marzhin e realizuar nga shitja n
ankand, i cili llogaritet rast pas rasti pr do shitje t realizuar. Dhe n do rast vlera e tatueshme
prllogaritet sipas prcaktimeve t nenit 141 te ligjit
5. Vlera e tatueshme
N zbatim t ktij regjimi vlera e tatimit pr tu paguar TVSH mbi marzhin sipas regjimit
t marzhit te realizuar nga shitja n ankand llogaritet sipas formuls m posht:
Tatimi = [VTB-(CShA-Komisioni )]x 20%
Marzhi i realizuar n shitjen me ankand nga organizatori q prfaqson nn kt regjim
vlern e tatueshme, llogaritet si diferenc e elementeve m posht: a) Vlers totale t
faturuar blersit (VTB); me
b) (VNP) vlern neto t porositsit sht vlera neto q organizatori i shitjes me ankand i ka
paguar apo do ti paguaj porositsit, e cila prbhet nga diferenca midis mimit t shitjes n
ankand (SHA) t mallit i cili pretendohet nga porositsi dhe vlers s komisionit, q
organizatori i shitjes n ankand ka marr ose do t marr prej porositsit, mbi bazn e kontrats
komisionere pr shitjen;Vlern neto q konsiston n mimin t shitjes s mallit t paracaktuar
nga porositsi n kontrat minus komisionin q i paracakton porositsi organizatorit.
Pra VNP= CshA-Komisioni
Vlera e tatueshme = VTB- VNP
TVSH=Vler e tatueshme x 20%
171
Shkalla tatimore e zbatuar nga personi i tatueshm ri-shits nn kt regjim mbi marzhin e
realizuar nga shitja n ankand sht gjithmon shkalla standarde e TVSH-s pra 20% e TVSHs.
6. Detyrime t faturimit ndaj blersit
Organizatori i shitjes me ankand ne momentin e realizimit t shitjes me ankand duhet ti
lshoj blersit nj fatur, n t ciln dallohen vemas elementet e mposhtme:
a) mimi i shitjes me ankand t mallit q sht dhe mimi i cili sht ofruar nga vet blersi
pr t bler artikullin e shfaqur n ankand.
b) tatimet dhe taksat, taksat doganore, tarifat dhe t tjera t ngjashme. kto jan detyrime t
veanta t cilat mund t aplikohen rast pas rasti n lidhje me shitjen n ankand nse ka. N kto
detyrime nuk bn pjes TVSH q duhet t llogaris organizatori mbi marzhin e realizuar nga
shitja n ankand e mallit.
c) shpenzime dytsore, si:komisione, shpenzime transporti, ambalazhimi, sigurimi etj., q
organizatori ia ngarkon blersit t malli- shpenzime shtes q duhet t bhen mbi artikullin e
shitur n ankand t cilat prballohen nga blersi pr sa jan t nevojshme pr ta drguar
artikullin tek blersi.
N faturn e lshuar nga organizatori i shitjes me ankand pr blersin nuk duhet t llogaritet
apo t pasqyrohet e ndar vlera e TVSH-s.
N do fatur t lshuar q i nnshtrohet shitjes me ankand organizatori i shitjes n ankand
duhet t shnoj: Shitje q i nnshtrohet regjimit t shitjes me ankand si prcaktohet n nenin
142 t ligjit.
Nse fatura nuk i lshohet blersit n prputhje me sa m sipr ajo do t konsiderohet e
parregullt.
7. Detyrime t organizatorit ndaj porositsit t ankandit
Organizatori i shitjes n ankand, t cilit i sht dorzuar malli, mbi bazn e nj kontrate
komisioni pr shitjen me ankand, duhet ti paraqes porositsit nj pasqyr t detajuar ku vlera
neto, sipas nenit 141, shkronja a, t ktij ligji, t detajohet si diferenc midis mimit t shitjes
s mallit n ankand q pretendohet nga porositsi dhe vlers s komisionit pr tu paguar nga
porositsi.
Nse porositsi nuk sht person i tatueshm pasqyra e hartuar sipas piks 1, t ktij neni
shoqron faturn e lshuar nga organizatori i shitjes n ankand pr t dokumentuar vlern n
blerje t mallit
Ndrsa n rastet kur porositsi vepron si personi i tatueshm ather do t lshoj faturn e
mallit t dorzuar sipas mimit t shitjes t prcaktuar n kontratn e dorzimit t mallit tek
porositsi, n momentin e kryerjes s furnizimit n prputhje me nenin 140, t ligjit.
Nse organizatori i shitjes ne ankand mbi bazn e nj kontrate komisionere ngarkohet t
shes nj mall n ankand ku porositsi sht person i tatueshm, apo malli i dorzuar nuk
prfshihet n prcaktimet e nenit 2, si furnizimet nga porositsi te organizatori dhe ri-shitja nga
organizatori tek ofertuesi m i mir, trajtohen si furnizime kundrejt pagess sipas regjimit normal
t ligjit duke zbatuar TVSH.
172
8. Mbajtja e llogarive kontabl

Organizatori i shitjes duhet t mbaj llogari kontabl t detajuara pr transaksionet e kryera
n kuadr t shitjes n ankand.
Organizatori i shitjes n ankand duhet t mbaj regjistra t veant ku t regjistrohen t gjitha
detajet e nevojshme dhe t gjitha veprimet e kryera n emr t tij, por pr llogari t secilit prej
porositsve, si dhe pasqyrat e hartuar n prputhje me nenin 143 t ligjit.
Duhet t disponoj n do moment kontratat me t cilat ka marr n dorzim mallin nga
porositsi ku prcaktohet mimi minimal i shitjes n ankand i cili pretendohet nga porositsi si
dhe komisioni i prcaktuar n vler.
Shembull: Individi A porositsi i shitjes n ankand i dorzon organizatorit t ankandit nj
piktur t krijuar nga vet ai. mimi i shitjes i prcaktuar nga individi sht 10.000 lek dhe
komisioni i organizatorit sht 1.000 lek ( 10% e mimit t porositsit).
Ankandi zhvillohet n Tiran.
mimi i shitjes n ankand i ofruar nga ofertuesi m i mir sht 15.000 lek
Shpenzime transporti t pikturs n Durrs ku edhe banon blersi-ofertues jan 1.500 lek,
t cilat i ngarkohen blersit. Sa sht TVSH e llogaritur.
VNP= CshA Komisioni = 10.000 -1000=9.000 lek
VTB= 15.000+1.500= 16.500 lek
Vler TVSH= [VTB-(CShA-Komisioni )]x 20%=(16.500-9.000)x20%=1.500 lek
Organizatori rezulton me TVSH pr tu paguar pr vlern 1.500 lek TVSH, vler e cila
deklarohet n rubrikat prkatse t librave t shitjes dhe n deklaratn e periudhs tatimore n t
ciln sht realizuar shitja n ankand.
Organizatori n zbatim t nenit 143 t ligjit do t hartoj pasqyrn dhe lshon fatur nga blersi
ku detajohen t njjtat zra t pasqyrs.
Organizatori lshon fatura tatimore shitje pr blersin ofertues m t mir ku detajohen
elementet q prbjn VTB 16.500 lek, pa shfaqur n t TVSH-n.
Neni 81 Zbatimi i Udhzimit
Ngarkohen me zbatimin e ktij udhzimi Autoriteti Tatimor dhe Autoriteti Doganor.
Neni 82 Shfuqizime
Me hyrjen n fuqi t ktij Udhzimi, Udhzimi i Ministrit t Financave nr. 17, dat 13.05.2008
Pr TVSH-n, shfuqizohet.
Neni 83 Hyrja n fuqi
Ky Udhzim botohet n Fletoren Zyrtare dhe i shtrin efektet nga 1 janari 2015.
173
SHKLQIM CANI
MINISTR I FINANCAVE
174

Udhezimi Nr.6 Date 30.01.2015 Per TVSH-ne (I Indeksuar Nga Deloitte)

Transféré par

Informations du document

Titre original

Copyright

Formats disponibles

Partager ce document

Partager ou intégrer le document

Options de partage

Avez-vous trouvé ce document utile ?

Ce contenu est-il inapproprié ?

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Udhezimi Nr.6 Date 30.01.2015 Per TVSH-ne (I Indeksuar Nga Deloitte)

Transféré par

Droits d'auteur :

Formats disponibles

UDHZIMI NR.

Struktura e Udhzimit nr. 6, dat 30.01.2015, Pr TVSH-n

STRUKTURA E UDHZIMIT NR. 6, DAT 30.01.2015, PR TVSH-n

Qllimi i Udhzimit ................................................................................................... 1

Veprimtaria e organizatave jofitimprurse................................................................. 7

Furnizimet e tatueshme ...........................................................................................13

Neni 17 Qiraja financiare, rregulla pr tu zbatuar ..................................................................24

VENDI I FURNIZIMIT T TRANSAKSIONEVE T TATUESHME

LINDJA E TATIMIT, KRKUESHMRIA

Struktura e Udhzimit nr. 6, dat 30.01.2015, Pr TVSH-n

PRJASHTIMET, FURNIZIMET ME SHKALL ZERO, EKSPORTET, IMPORTET

Zbritshmria e TVSH-s ........................................................................................ 104

Indeksuar dhe formatuar nga Deloitte

Struktura e Udhzimit nr. 6, dat 30.01.2015, Pr TVSH-n

Neni 58 Rregullat dhe procedura pr daljet jasht prdorimit t mallrave ...........................

DETYRIMET E PERSONAVE T TATUESHM DHE T DISA PERSONAVE JO T

Faturimi ................................................................................................................. 133

Objekti i regjimit t bizneseve t vogla ...................................................................

Neni 77 Regjimi pr agjencit e udhtimit ........................................................................... 149

DISPOZITA KALIMTARE DHE T FUNDIT

Struktura e Udhzimit nr. 6, dat 30.01.2015, Pr TVSH-n

Pr m shum informacione dhe prditsime mbi legjislacionin pr TVSH-n n Shqipri dhe

Informacione dhe publikime nga organizma ndrkombtare

Udhzimi nr. 6, dat 30.01.2015, Pr TVSH-n

REPUBLIKA E SHQIPRIS MINISTRIA E FINANCAVE

Udhzimi nr. 6, dat 30.01.2015, Pr TVSH-n

8. Biznese t vogla jan personat e tatueshm, t cilt i nnshtrohen regjimit t Bizneseve t

Neni 3 Fusha e zbatimit

Udhzimi nr. 6, dat 30.01.2015, Pr TVSH-n

Shembull 1: Shrbimet e bra nga nj organizat jofitimprurse n dobi t komunitetit,

Udhzimi nr. 6, dat 30.01.2015, Pr TVSH-n

2.4. Emrtimi q palt n transaksion i bjn pagess sht i parndsishm pr t

Udhzimi nr. 6, dat 30.01.2015, Pr TVSH-n

Gjithashtu konsiderohet veprimtari ekonomike shfrytzimi i pasuris s trupzuar ose t

Udhzimi nr. 6, dat 30.01.2015, Pr TVSH-n

2. N zbatim t nenit 91 t ligjit, do person i tatueshm duhet t regjistrohet n regjimin normal t

Udhzimi nr. 6, dat 30.01.2015, Pr TVSH-n

Neni 6 regjistrimi nga TVSH i personit t tatueshm

Udhzimi nr. 6, dat 30.01.2015, Pr TVSH-n

Udhzimi nr. 6, dat 30.01.2015, Pr TVSH-n

Udhzimi nr. 6, dat 30.01.2015, Pr TVSH-n

Udhzimi nr. 6, dat 30.01.2015, Pr TVSH-n

Udhzimi nr. 6, dat 30.01.2015, Pr TVSH-n

Aktivitetet e ushtruara n baz t pushtetit t sovranitetit apo interesit t prgjithshm si

Udhzimi nr. 6, dat 30.01.2015, Pr TVSH-n

Shembull: I till sht rasti i t ardhurave q lidhen me shfrytzimin e nj fushe golfi, nj

Udhzimi nr. 6, dat 30.01.2015, Pr TVSH-n

a. Furnizimi i mallrave q kryhen nga persona juridik t s drejts publike, t shitura

Udhzimi nr. 6, dat 30.01.2015, Pr TVSH-n

Udhzimi nr. 6, dat 30.01.2015, Pr TVSH-n

Udhzimi nr. 6, dat 30.01.2015, Pr TVSH-n

Udhzimi nr. 6, dat 30.01.2015, Pr TVSH-n

Neni 13 Furnizimet e mallrave dhe shrbimeve t kryera kundrejt pagess

Udhzimi nr. 6, dat 30.01.2015, Pr TVSH-n

Udhzimi nr. 6, dat 30.01.2015, Pr TVSH-n

Pr Shembull: Kur shoqrit e ndrtimit t licencuara profesionalisht, do t ndrtojn

Udhzimi nr. 6, dat 30.01.2015, Pr TVSH-n

Udhzimi nr. 6, dat 30.01.2015, Pr TVSH-n

pr tia nnshtruar kt transaksion TVSH-s, bazuar n nenin 9 t ligjit, zbatohet rregullimi i

Udhzimi nr. 6, dat 30.01.2015, Pr TVSH-n

Udhzimi nr. 6, dat 30.01.2015, Pr TVSH-n

transportimin e mallrave personale t shtpis. N kt rast ky shrbim transporti duke prdorur

Udhzimi nr. 6, dat 30.01.2015, Pr TVSH-n