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Calcul et analyse des cots (D.

Bodin) -Ch

2-1

CH 2. LA FORMATION DES COUTS


ET LA GESTION DES STOCKS
Les cots calculer sont fonction du mode dorganisation gnrale et du cycle dexploitation de lentreprise.
Lobjectif de ce chapitre est de faire dcouvrir comment se forment les cots et
comment grer les stocks dans le cadre de la comptabilit analytique ?

.1 LA FORMATION DES COUTS


La formation des cots en comptabilit analytique suit lorganisation du cycle dexploi tation. La hirarchie des calculs diffre suivant le secteur d'activit : industriel, commercial ou prestataire de services.

.1.1.

Les cots dans l'entreprise industrielle


Achats

Production

Stock MP
SI

Ventes

Stock PF
SI

SF

SI = Stock initial
SF = Stock final
MP = Matires premires
PF = Produits finis

SF

Charges incorporables
1
2
Calcul des
Sorties des
cots dachat stocks de MP

3
Calcul des
cots de
production

4
Sorties des
stocks de PF

5
Calcul des cots de revient
et des rsultats analytiques
par produits

SI des PF
Prix dachat
Frais dachat

SI des MP
Cot dachat
des MP
achetes
SF des MP

Cot dachat
des MP
utilises
Frais de
production

Cot de
production
des PF
fabriqus
SF des PF

Charges incorporables autres que les achats (60*)

Cot de
production
des PF
vendus

Chiffre
daffaires

Frais hors
production (1)
Rsultat
analytique

(1) Frais de distribution et frais administratifs

Les cots se calculent pour chaque flux ralis (pour chaque matire ou produit) en
prenant en compte toutes les lments consomms au niveau des ruptures du cycle
dexploitation : lors des entres ou des sorties de stocks et lors de la vente.

.1.2.

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Les cots dans l'entreprise commerciale


Achats

Vente

Stock Mses
SI

2-2

SI = Stock initial
SF = Stock final
Mses = Marchandises

2 3

SF
Charges incorporables
1
Calcul des
cots dachat

Prix dachat
Frais dachat

2
Sorties des
stocks de
Mses
SI des MP

3
Calcul des cots de revient et des rsultats
analytiques
par types de marchandises

Cot dachat

Cot dachat

Cot de

Chiffre

des Mses

des Mses

revient

daffaires

achetes

vendues

des Mses

SF des MP

Frais hors

vendus

production (1)
Rsultat
analytique
Charges incorporables autres que les achats (60*)

.1.3.

(1) Frais de distribution et frais administratifs

Les cots dans l'entreprise de services

Les entreprises de services vendent des heures de travail. La facturation de la prestation est parfois forfaitaire, mais elle est toujours plus ou moins fonction du temps
pass et du degr de comptence des intervenants.
Dans ce cadre, la comptabilit analytique consiste calculer le cot de revient de la
prestation facture au client : nombre d'heures, journes de location... Ce cot pour
une priode dtermine (le mois ou l'anne ou autre) se dtermine ainsi :
Charges de la priode
Nombre d'units de prestations factures
Si l'entreprise a en parallle une activit commerciale, la gestion analytique de celle-ci
se ralise comme indique au paragraphe prcdent. Dans ce cas, les charges de la
priode doivent tre ventiles entre les deux activits : activit de service et activit
commerciale.
Applications

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2-3

.2 LA GESTION DES STOCKS


Les stocks correspondent des ruptures de flux au niveau de cycle dexploitation :
entre lachat et la vente pour les entreprises commerciales ;
entre lacquisition dune matire et son utilisation ou entre les diffrentes phases
de ralisation dun produit jusqu sa vente dans les entreprises industrielles.
Malgr la volont des entreprises de rduire au maximum ses ruptures et de travailler
en flux tendus, leur cycle dexploitation ( lexception des entreprises de services)
passe ncessairement par des phases de stockage.
La gestion des flux internes ncessite de suivre les stocks au jour le jour, c'est ce que
l'on appelle l'inventaire permanent en opposition l'inventaire intermittent de la
comptabilit gnrale (inventaire physique en fin de priode).

.2.1.

La gestion des entres en stock

La gestion des entres en stocks se ralisent ainsi :


Elments stocks
Les matires
Les produits

.2.2.

Documents de saisie
Evaluation
Bons de rception des fournisseurs
au cot dachat
Bons dentre raliss par le magasinier au cot de production

La gestion des sorties de stock

Les sorties de stock sont justifies par la rdaction dun bon de sortie ralis par le
magasinier.
Leur valuation peut se raliser suivant plusieurs mthodes :
1.
Les mthodes du cot moyen :
Les sorties sont values en calculant le cot unitaire des lments en stocks :
Cumul du stock initial et des entres en valeurs
Cumul du stock initial et des entres en quantits
La mthode du Cot Unitaire Moyen Pondr en fin de Priode (CUMPP) ;
La mthode du Cot Unitaire Moyen Pondr aprs chaque entre (CUMP).

2.

Les mthodes dpuisement de lots :


Les sorties sont values en puisement le lot le plus ancien ou le plus rcent :
La mthode du "Premier Entr, Premier Sorti" (PEPS) ou First In First Out (FIFO) ;
La mthode du "Dernier Entr, Premier Sorti" (DEPS) ou Last In First Out (LIFO).

3. Autres mthodes :
La mthode du cot de remplacement ou Next In First Out (NIFO).
Cette mthode concerne les lments stocks achets. Les sorties sont values
partir des prix pratiqus par les fournisseurs au moment du calcul, ce qui permet
de prendre en compte plus rapidement les variations prix ventuels et de
dterminer ainsi un cot de revient plus pertinent.
La mthode du cot approch ou cot standard : mthodes utilises pour simplifier
les calculs ou valuer le futur proche.

.2.3.

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La dtermination du stock final

.2.3.1.

2-4

Le stock final en quantits

Le stock en fin de priode se dtermine :


soit partir des quantits enregistres (stock initial + entres - sorties) ;
soit en procdant un inventaire physique des articles rellement en stock.
Le stock thorique valu partir des mouvements peut tre diffrent du stock rel.
La diffrence dinventaire ventuelle correspond :
soit des malis d'inventaire (manquants lis des vols, des pertes de poids...) ;
soit des bonis d'inventaire (excdents donns par les fournisseurs...).
Leur valuation se ralise partir du cot de sortie retenu.

.2.3.2.

Lvaluation du stock final

Le stock final rel est utile pour la dtermination du stock prendre au dbut de la
priode de calcul suivante et dans le cadre de la comptabilit gnrale pour dterminer le rsultat comptable.
Son valuation doit respecter le principe de cot historique. En dautres termes,
lvaluation des lments en stock doit correspondre ce qui a t achet en fin de
priode.
Ainsi, les trois dernires mthodes dvaluation des sorties (la mthode du dernier
entr, premier sorti, la mthode du cot de remplacement, la mthode du cot
standard) ne sont pas autorises car elles ne permettent pas de respecter ce principe.
Lutilisation de ces mthodes ncessite de rgulariser la valeur du stock final rel pour
dterminer le stock final prendre en compte.

.2.3.3.

Lincidence du stock final sur les rsultats

Dans le cadre de la comptabilit analytique, le stock final nintervient pas dans le


calcul des cots. Ceux-ci sont valus, chaque niveau, partir des sorties de stock,
donc avant la dtermination des diffrences dinventaire et calcul du stock final rel.
Dans le cadre de la comptabilit gnrale, le stock final rel apparat dans le compte
de rsultat :
au dbit pour dterminer les consommations = Achats + SI - SF + Autres charges ;
au crdit pour dterminer la production = Ventes + SF - SI + Autres produits.
Ainsi, les diffrences dinventaire ventuelles gnrent un cart du rsultat entre les
deux systmes comptables :
Les rsultats analytiques
- les malis dinventaire
+ les bonis dinventaire
= le rsultat de la comptabilit gnrale
Cet cart constitue dans le langage de la comptabilit analytique une diffrence
dincorporation. Les autres diffrences sont tudies dans le chapitre suivant.

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.2.4.

2-5

La prsentation des fiches de stock

.2.4.1.

La prsentation en compte

Article : ...............................
Date Mouvements
Q
Stock initial
Entre
...
Bonis dinventaire
Rgularisation SF

Cu

X
X

Dbit Date

X
X

X
X

Cumul dbit

.2.4.2.

Mouvements

Sortie
...
Stock final thorique
Malis dinventaire
Rgularisation SF
Stock final rel
Cumul crdit

La prsentation horizontale classique

Article : ...............................
Date
Mouvements
Stock initial
Entre
Sortie
...
Diffrence dinventaire
Rgularisation du SF

.2.4.3.

N : ..........
Cu
Crdit

ENTREES
Q
Cu
Mts
X
X

X
X

Stock initial
Entre
...
Cumul des entres
Sortie
....
Cumul de sorties
Stock final thorique
Diffrence dinventaire
Rgularisation du SF
Stock final rel

Applications

X
X
X

Bonis

Malis
X

La prsentation verticale en liste

Article : ...............................
Date
Mouvements

SORTIES
Cu
Mts

N : ..........
Cu
Mts

X
X

X
X

X
X

N : ..........
STOCK
Cu
Mts