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ORAMENTO E CONTROLE
Professor M. Sc. Almir Carvalho dos Reis
almir.cdosreis@gmail.com
_______________/____
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Vargas.
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I INSTITUTOS FGV
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CURSOS CORPORATIVOS
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Superintendentes
Coordenadores Especiais
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Pedro Carvalho Mello
Sumrio
1. PROGRAMA DA DISCIPLINA
1.1 EMENTA
1.2 CARGA HORRIA TOTAL
1.3 OBJETIVOS
1.4 CONTEDO PROGRAMTICO
1.5 METODOLOGIA
1.6 CRITRIOS DE AVALIAO
1.7 BIBLIOGRAFIA RECOMENDADA
CURRICULUM RESUMIDO DO PROFESSOR
1
1
1
1
2
2
2
3
INTRODUO
CAPTULO I - ORAMENTO-MESTRE
25
38
53
65
ii
1. Programa da disciplina
1.1 Ementa
Conceito de oramento. Finalidade do oramento. Mecanismos oramentrios.
Implantao do sistema oramentrio. Elaborao do oramento operacional:
balano projetado, resultado projetado, fluxo-de-caixa. Controle: centro de
receita e centro de custo padro e as variaes de eficincias e preo em
custos variveis e de capacidade oramentria em custos fixos.
1.3 Objetivos
Desenvolver a viso estratgica tendo o oramento como uma ferramenta de
acompanhamento para a tomada de deciso.
Oramento e Controle
1.5 Metodologia
Aulas expositivas.
Oramento e Controle
Oramento e Controle
Introduo
Um aspecto do planejamento e controle, em que se decide qual a melhor
opo entre projetos ou medidas alternativas, denominado planejamento de
projeto. Quando a deciso da administrao referir-se ao que deve ser
realizado durante um perodo especfico de tempo, isto chamado
planejamento peridico. Se o planejamento peridico referir-se s vendas,
produo ou nveis de estoque temos planejamento de operaes ou
oramento. Se o oramento inclui todas as funes e nveis administrativos da
empresa, teremos um oramento total ou oramento-mestre.
Oramento e Controle
Captulo I Oramento-Mestre
Natureza do Oramento
O oramento uma expresso quantitativa dos objetivos da gerncia e
um meio de dirigir o progresso na direo destes objetivos. Para ser efetivo, o
oramento deve ser bem coordenado com a gerncia relacionada e com os
sistemas contbeis. Por exemplo, deve haver um organograma e um plano de
contas bem definido. O organograma mostra as responsabilidades de cada
executivo para o qual um oramento apresentado. Outra exigncia importante
de um bom oramento um sistema de custos-padro que acumule os custos
e fornea dados para relatrios de acordo com a responsabilidade. Os
executivos so responsveis pela preparao e administrao de seus prprios
segmentos de oramento. Para que seja eficiente, os dirigentes da empresa
devem participar do planejamento do oramento e devem compreender sua
responsabilidade em realizar o trabalho do oramento.
Dependendo do tipo de oramento, estes podem cobrir diferentes
perodos de tempo. Por exemplo, oramentos de operaes normalmente
cobrem um perodo de um ano ou menos (curto prazo). Oramentos para
alteraes de produto ou de local da fbrica podem cobrir um perodo de 2 a 10
anos (longo prazo). O oramento operacional frequentemente dividido em
meses para o primeiro trimestre e no total para os trs trimestres seguintes. No
final do primeiro trimestre, os oramentos para os trs trimestres seguintes so
reorganizados, baseando-se em novas informaes. Muitas empresas usam
agora oramentos contnuos ou mveis, pelos quais esto sempre disponveis
dados de 12 meses. No final de cada ms, acrescenta-se um novo ms no
final, de modo que sempre haver oramento de 12 meses.
Responsabilidade da Oramentao
Geralmente, o diretor de oramento responsvel pela coordenao de
todas as partes do oramento. Os vrios componentes, tais como vendas por
produto e por territrio e produo por ms, so preparados pelo pessoal do
setor. Na maior parte das indstrias grandes, o diretor de oramentos se
reportar diretamente comisso oramentria, que geralmente consiste do
presidente, vice-presidentes encarregados de marketing, produo e
engenharia, do tesoureiro, e do controlador.
Oramento e Controle
Oramento-Mestre
A preparao, passo a passo, dos vrios segmentos do oramentomestre, fora consideraes muito cuidadosas da administrao e muitas
decises-chave relativas determinao de preo, linhas de produtos,
programao da produo, gastos financeiros, pesquisa e desenvolvimento e
muitas outras. O esquema inicial de um oramento e, sua reviso crtica,
sempre enseja muitas questes e decises da administrao, levando a novos
esquemas antes que o oramento final seja aprovado.
A Tabela 1-1 apresenta os principais componentes de um oramentomestre. Na prtica, haveria muitas anlises adicionais fundamentando os
oramentos apresentados.
Tabela 1-1
Oramento-Mestre
Plano
Oramentos operacionais:
Vendas
Produo
Compras de materiais diretos
Emprego de materiais diretos
Mo-de-obra direta
Custos indiretos de produo
Custo dos produtos vendidos
Despesas com vendas
Despesas administrativas
Oramento do resultado
Oramentos financeiros:
Previso de recebimento de caixa
Previso de desembolsos de caixa
Oramento financeiro
Oramentos de balano geral:
Oramento do estoque final
Balano geral orado
Anexo
1a
1b
1c
1d
1e
1f
1g
1h
1i
1
2a
2b
2
3
3
Desenvolvimento do Oramento-Mestre
Os passos bsicos no desenvolvimento do oramento-mestre comeam
com a previso das vendas. O processo termina com o trmino do oramento
do resultado, oramento de caixa, e do oramento do balano final. A
apresentao nas demonstraes finais semelhante de demonstraes
Oramento e Controle
Oramento de Vendas
A base sobre a qual se apia o oramento de vendas e todas as outras
partes do oramento-mestre a previso de vendas. Se esta previso tiver
sido preparada com cuidado e preciso, os passos subseqentes no processo
oramentrio podero ser confiveis. Por exemplo, a previso de vendas
fornece os dados para desenvolvimento de oramentos de produo,
oramentos de compras e oramentos de despesas administrativas e com
vendas. Se a previso de vendas estiver incorreta, os oramentos relacionados
no podero ser confiveis.
Em muitas empresas, a previso de vendas inicia-se com a preparao
de estimativas de vendas pelos vendedores individualmente. Estas estimativas
so ento apresentadas aos gerentes de distrito apropriados. Neste ponto, os
procedimentos de previso variam muito. Geralmente, os gerentes de distrito
revisam as estimativas e fazem ajustamentos baseando-se em informaes
adicionais ou em sua prpria experincia. As estimativas so ento
consolidadas e apresentadas ao gerente geral de marketing para reviso e
aprovao. Logo antes do incio deste processo, certos dados bsicos internos
e externos tero sido desenvolvidos pelo departamento do gerente geral de
marketing ou por um departamento separado de pesquisa de mercado numa
firma grande. Essas informaes estaro disponveis, em algumas empresas,
ao gerente distrital e mesmo ao pessoal de vendas como auxlio para o
desenvolvimento da previso. Em outras empresas, a informao estar
disponvel apenas para o gerente geral de vendas. Geralmente considerados
Oramento e Controle
Plano 1a
Informaes necessrias:
1. Oramento de vendas, unidades (OV, u).
2. Preo de vendas, unidades (PV, u).
Frmula:
Oramento de vendas (OV) = (OV, u) x (PV, u).
Oramento e Controle
Oramento de Vendas
Primeiro Trimestre de 20x6
Territrio
Jan.
Fev.
Mar.
Trimestre
Unidades
1
2
3
4
Total
1.000
600
925
430
2.955
1.125
650
900
450
3.125
1.210
675
960
475
3.320
3.335
1.925
2.785
1.355
9.400
Valor - R$
1
2
3
4
Total
33.000
19.800
30.525
14.190
97.515
37.125
21.450
29.700
14.850
103.125
39.930
22.275
31.680
15.675
109.560
110.055
63.525
91.905
44.715
310.200
Oramento de Produo
As quantidades para o oramento de produo devem ser
cuidadosamente ligadas quelas do oramento de vendas e s dos nveis
desejados de estoques. O oramento de produo, essencialmente, o
oramento de vendas ajustado para as alteraes de estoques. Antes que se
trabalhe muito no oramento de produo, deve-se determinar se a fbrica
pode produzir as quantidades estimadas na previso de vendas. A produo
deve ser programada a um nvel eficiente, de modo que no haja grandes
flutuaes. Para estabilizar a produo, necessrio que sejam mantidos
estoques a nvel eficiente. Se os estoques de materiais estiverem muito baixos,
a produo pode ser interrompida; se estiverem muito altos, o custo de
armazenagem poder ser excessivo.
A Companhia ACR deseja que as seguintes unidades de produtos
acabados estejam disponveis nas datas especificadas no prximo ano: 1 de
janeiro, 2.140; 31 de janeiro, 2.050; 28 de fevereiro, 2.175; 31 de maro, 2.215.
Os estoques de matrias-primas devem ser fixados a 60% das necessidades
do ms seguinte.
Com as informaes fornecidas pelo oramento de vendas e pelas
estimativas de estoque, pode ser desenvolvido o oramento de produo. Para
compreenso mais fcil das ilustraes de oramentos, estamos usando
somente os trs primeiros meses do ano e somente um departamento de
produo. Outros meses ou departamentos seriam repetitivos.
Plano 1b
Informaes necessrias:
Oramento e Controle
10
Unidades
Jan.
Fev.
Mar.
Oramento de vendas
Mais: estoque final desejado
Subtotal
Menos: estoque inicial
Unidades de produo necessrias
2.955
2.050
5.005
2.140
2.865
3.125
2.175
5.300
2.050
3.250
3.320
2.215
5.535
2.175
3.360
Trimestre
9.400
2.215
11.615
2.140
9.475
Oramento e Controle
11
Plano 1c
Informaes necessrias:
1.
2.
3.
4.
Frmula:
Custo com compra de materiais diretos, (CMD, c) = (OP, u + EF, u EI, u) x
(PC, u).
Oramento de Compra de Materiais Diretos
Primeiro Trimestre de 20x6
Produo necessria:
Unidades
Mais: estoque final desejado (1)
Subtotal
Menos: estoque inicial (2)
Compras necessrias
Preo por unidade
Custo com compras (3)
Jan.
Fev.
Mar.
2.865
1.950
4.815
1.719
3.096
8,50
26.316
3.250
2.016
5.266
1.950
3.316
8,50
28.186
3.360
2.100
5.460
2.016
3.444
9,00
30.996
Trimestre
9.475
2.100
11.575
1.719
9.856
8,67 (4)
85.498
Oramento e Controle
12
unitrio o mesmo que o usado para compras, ou seja, R$ 8,50 para janeiro e
fevereiro, e R$ 9,00 para maro. O uso orado como segue:
Plano 1d
Informaes necessrias:
1. Oramento de produo de materiais diretos, unidades (PMD, u).
2. Preo de compra, unidades (PC, u).
Frmula:
Oramento de consumo de materiais diretos, (OCMD) = (PMD, u) x (PC, u).
Oramento de Consumo de Materiais Diretos
Primeiro Trimestre de 20x6
Jan.
Unidades exigidas de materiais diretos
Custo unitrio dos materiais
Custo de uso dos materiais diretos
2.865
Fev.
3.250
Mar.
Trimestre
3.360
9.475
8,50
8,50
9,00
8,68 (1)
24.353
27.625
30.240
82.218
13
Plano 1e
Informaes necessrias:
1. Oramento de produo, unidades (OP, u).
2. Oramento de horas de mo-de-obra direta, unidades (OHMD, u).
3. Taxa por hora (TH).
Frmula:
Oramento de mo-de-obra direta, (OMOD) = (OP, u) x (TH).
Oramento de Mo-de-Obra Direta
Primeiro Trimestre de 20x6
Jan.
Fev.
Mar.
2.865
5.730
3,00
17.190
3.250
6.500
3,50
22.750
3.360
6.720
3,50
23.520
Trimestre
9.475
18.950
3,35 (2)
63.460
(1) Arredondado.
(2) R$ 63.460 9.475.
Plano 1f
Oramento e Controle
14
Informaes necessrias:
1. Oramento de horas de mo-de-obra, unidades (OHMO, u).
2. Custos fixos, cada (CF, c).
3. Custos variveis, cada (CV, c).
Frmula:
Oramento de custos indiretos de produo, (OCTP) = (CF, c) + (OHMO, u x
CV, c).
Oramento de Custos Indiretos de Produo
Janeiro de 20x6 - Horas de MOD, 5.730
Tipo de custo
Materiais indiretos
Mo-de-obra indireta (varivel - R$ 0,50)
Superviso
Encargos sociais sobre salrios (varivel - R$ 0,30)
Manuteno (varivel - R$ 0,20)
Energia Eltrica (varivel - R$ 0,10)
Fora (varivel - R$ 0,12)
Seguros
Impostos
Depreciao
Diversos (varivel - R$ 0,15)
Total dos custos indiretos de produo
Fixo
Varivel
1.200
1.500
1.250
2.865
1.719
1.146
573
688
500
600
450
650
1.000
3.000
860
7.850
10.150
Total
1.200
4.365
1.250
1.719
1.646
1.173
1.138
650
1.000
3.000
860
18.000
Tipo de custo
Materiais indiretos
Mo-de-obra indireta (varivel - R$ 0,50)
Superviso
Encargos sociais sobre salrios (varivel - R$ 0,30)
Manuteno (varivel - R$ 0,20)
Energia Eltrica (varivel - R$ 0,10)
Fora (varivel - R$ 0,12)
Seguros
Impostos
Depreciao
Diversos (varivel - R$ 0,15)
Total dos custos indiretos de produo
Fixo
1.200
1.500
1.250
500
600
450
650
1.000
3.000
10.150
Varivel
3.250
1.950
1.300
650
780
975
8.905
Total
1.200
4.750
1.250
1.950
1.800
1.250
1.230
650
1.000
3.000
975
19.055
Oramento e Controle
15
Tipo de custo
Materiais indiretos
Mo-de-obra indireta (varivel - R$ 0,50)
Superviso
Encargos sociais sobre salrios (varivel - R$ 0,30)
Manuteno (varivel - R$ 0,20)
Energia Eltrica (varivel - R$ 0,10)
Fora (varivel - R$ 0,12)
Seguros
Impostos
Depreciao
Diversos (varivel - R$ 0,15)
Total dos custos indiretos de produo
Fixo
1.200
1.500
1.250
500
600
450
650
1.000
3.000
10.150
Varivel
3.360
2.016
1.344
672
806
1.008
9.206
Total
1.200
4.860
1.250
2.016
1.844
1.272
1.256
650
1.000
3.000
1.008
19.356
Plano 1g
Informaes necessrias:
1.
2.
3.
4.
5.
Frmula:
Oramento do custo dos produtos vendidos (OCPV) = OCMD + OMOD + OCIP
+ EI - EF
Oramento e Controle
16
Oramentos de apoio
Plano
Jan.
Fev.
Mar.
Materiais diretos
Mo-de-obra direta
Custos indiretos de produo
Custos de produo
Mais: EI produtos acabados
Produtos disponveis
Menos: EF - produtos acabados
Custo dos produtos vendidos
1d
1e
1f
24.353
17.190
18.000
59.543
43.035
102.578
42.599
59.979
27.625
22.750
19.055
69.430
42.599
112.029
46.458
65.571
30.240
23.520
19.356
73.116
46.458
119.574
48.198
71.376
3
3
Trimestre
82.218
63.460
56.411
202.089
43.035
245.124
48.198
196.926
Plano 1h
Informaes necessrias:
1. Vendas em reais (VR).
2. Despesas fixas, cada (DF, c).
3. Despesas variveis, cada (DV, c).
Frmula:
Oramento de despesas com vendas (ODV) = (DF, c) + (VC x DV, c).
Oramento e Controle
17
Tipo de despesa
Salrios
Comisses (3%)
Viagens (2%)
Propaganda (1%)
Depreciao
Devedores Duvidosos (0,5%)
Diversos
Total de despesas com vendas
Fixo
Varivel
Total
3.000
2.925
1.950
975
1.000
488
800
4.800
6.338
3.000
2.925
1.950
975
1.000
488
800
11.138
Tipo de despesa
Salrios
Comisses (3%)
Viagens (2%)
Propaganda (1%)
Depreciao
Devedores Duvidosos (0,5%)
Diversos
Total de despesas com vendas
Fixo
Varivel
Total
3.000
3.094
2.063
1.031
1.000
516
800
4.800
6.703
3.000
3.094
2.063
1.031
1.000
516
800
11.503
Tipo de despesa
Salrios
Comisses (3%)
Viagens (2%)
Propaganda (1%)
Depreciao
Devedores Duvidosos (0,5%)
Diversos
Total de despesas com vendas
Fixo
Varivel
Total
3.000
3.287
2.191
1.096
1.000
548
800
4.800
7.121
3.000
3.287
2.191
1.096
1.000
548
800
11.921
Oramento e Controle
18
Plano 1i
Informaes necessrias:
1. Despesas fixas, cada (DF, c).
Frmula:
Oramento de despesas administrativas (ODA) = somatrio das DF, c.
Oramento Mensal das Despesas Administrativas
Primeiro Trimestre de 20x6
Tipo de despesa
Total
2.800
500
400
200
800
500
5.200
Oramento e Controle
19
Anexo 1
Oramento da Demonstrao do Resultado
Primeiro Trimestre de 20x6
Oramentos de apoio
Plano
Jan.
Fev.
Mar.
Trimestre
Vendas
Custo dos Produtos Vendidos
Lucro Bruto
Despesas Operacionais:
. Despesas com vendas
. Despesas administrativas
Total das despesas operacionais
Lucro antes do IRPJ
IRPJ
Lucro Lquido
1a
1g
97.515
59.979
37.536
103.125
65.571
37.554
109.560
71.376
38.184
310.200
196.926
113.274
1h
1i
11.138
5.200
16.338
21.198
7.183
14.015
11.503
5.200
16.703
20.851
5.706
15.145
11.921
5.200
17.121
21.063
6.453
14.610
34.562
15.600
18.962
63.112
19.342
43.770
20
Plano 2a
Previso de Caixa
Primeiro Trimestre de 20x6
Jan.
Entradas:
Vendas DEZ, R$ 95.040 - R$ 4.200 = R$ 90.840
. 80%
. 8%
Vendas JAN, R$ 97.515 - R$ 5.400 = R$ 92.115
. 10%
. 80%
. 8%
Vendas FEV, R$ 103.125 - R$ 6.200 = R$ 96.925
. 10%
. 80%
Vendas MAR, R$ 109.560 - R$ 7.500 = R$ 102.060
. 10%
Total de entradas estimadas
Vendas a vista
Fev.
Mar.
72.672
7.267
9.212
73.692
7.369
9.693
77.540
81.884
90.652
10.206
95.115
5.400
6.200
7.500
Oramento e Controle
21
Plano 2b
Previso de Desembolsos de Caixa - Materiais Diretos
Primeiro Trimestre de 20x6
Jan.
Saldo em 01/01/20x6 (suposto)
Compras: Jan., R$ 26.316
. 60%
. 40%
Compras: Fev., R$ 28.186
. 60%
. 40%
Compras: Mar., R$ 30.996
. 60%
Total dos desembolsos de caixa
Fev.
Mar.
10.300
15.790
10.526
16.912
11.274
26.090
27.438
18.598
29.872
22
Anexo 2
Oramento de Caixa
Primeiro Trimestre de 20x6
Plano
Jan.
Fev.
Mar.
20.137
20.758
21.124
20.137
2a
2a
81.884
5.400
87.284
107.421
90.652
6.200
96.852
117.610
95.115
7.500
102.615
123.739
267.651
19.100
286.751
306.888
2b
1e
1f
1h
1i
26.090
17.190
15.000
9.650
4.400
7.183
22.000
101.513
27.438
22.750
16.055
9987
4400
5706
10000
96.336
29872
23520
16356
10373
4400
6453
7500
98.474
83.400
63.460
47.411
30.010
13.200
19.342
39.500
296.323
5.908
21.274
25.265
10.565
Trimestre
15.000
-150
14.850
-150
-150
-5.000
-150
-5.150
15.000
-5.000
-450
9.550
20.758
21.124
20.115
20.115
Oramento e Controle
23
Estoques Finais
Necessrio orar as quantidades de materiais e de produtos
acabados, no final do ms, para fins de oramento do balano. Os clculos
destas quantidades so apresentados no Plano 3 a seguir. O estoque inicial de
materiais diretos a 1 de janeiro de 20x6 era de 1.719 unidades a R$ 8,50 = R$
14.612. O estoque inicial de produtos acabados era de 2.140 unidades a R$
20,11 = R$ 43.035.
Plano 3
Oramento de Estoques Finais
Primeiro Trimestre de 20x6
Unidades
Materiais diretos, final do ms:
. Janeiro
. Fevereiro
. Maro
. 1 de janeiro de 20x6
Produtos acabados, final do ms:
. Janeiro
. Fevereiro
. Maro
. 1 de janeiro de 20x6
* Custo unitrio
Ms
Janeiro
Fevereiro
Maro
1.950
2.016
2.100
1.719
2.050 (A)
2.175 (B)
2.215 (C)
2.140
Plano 1g
Custo de
Produo
59.543
69.430
73.116
Custo Unitrio *
8,50
8,50
9,00
8,50
20,78
21,36
21,76
20,11
Plano 1b
Quantidades
produzidas
2.865
3.250
3.360
Montante
16.575
17.136
18.900
14.612
42.599 **
46.458 **
48.198 **
43.035
Custo
Unitrio
20,78
21,36
21,76
Oramento e Controle
24
Anexo 3
Balano Geral Orado
31 de maro de 20x6
Ativo
Circulante
Caixa
Contas a Receber
Materiais
Produtos acabados
Total
Permanente
Terrenos
Prdio e equipamento
Depreciao acumulada
Total
Total
Passivo
Circulante
Contas a pagar
Patrimnio Lquido
Capital
Lucros Acumulados
20.115
97.185
18.900
48.198
184.398
(Anexo 2)
(A)
(Plano 3)
(Plano 3)
35.000 (B)
200.000 (C)
-50.000 (D)
150.000
185.000
369.398
12.398 (E)
100.000 (F)
257.000 (G)
(A)
(B)
(C)
Suposto.
Suponha um saldo inicial de
Mais: compras, novos equipamentos
(D)
(E)
(F)
(G)
357.000
369.398
73.736
291.100
267.651
97.185
160.500
39.500
200.000
35.600
14.400
50.000
10.300
85.498
83.400
12.398
100.000
213.230
43.770
257.000
Oramento e Controle
25
Componente
Montante
Materiais indiretos
12.000
Mo-de-obra indireta
24.000
Suprimentos
10.500
Consertos e reparos
7.500
Luz, energia e aquecimento
8.000
Superviso
10.000
Depreciao do equipamento
3.000
Aluguel da fbrica
5.000
Total dos custos indiretos de produo
80.000
Custo indireto de produo por unidade
8,00
(R$ 80.000 10.000 unidades = R$ 8,00 por unidade)
Sabemos que os itens acima incluem custos fixos, variveis e semivariveis. Suponhamos, neste exemplo, que os primeiros quatro itens mudam
com o volume e so considerados variveis. O item seguinte, luz, energia e
aquecimento, possuem pores variveis e fixas. A poro fixa inclui um custo
Oramento e Controle
26
Componente
1,20
2,40
1,05
0,75
0,60
6,00
Custo fixo
total
2.000
10.000
3.000
5.000
20.000
Oramento e Controle
27
Componentes / Unidades
R$/U.
4.000
6.000
8.000
10.000
12.000
1,20
2,40
1,05
0,75
0,60
6,00
4.800
9.600
4.200
3.000
2.400
24.000
7.200
14.400
6.300
4.500
3.600
36.000
9.600
19.200
8.400
6.000
4.800
48.000
12.000
24.000
10.500
7.500
6.000
60.000
14.400
28.800
12.600
9.000
7.200
72.000
Custos fixos:
. Luz, energia e aquecimento
. Superviso
. Depreciao
. Aluguel da fbrica
Total - custos fixos
2.000
10.000
3.000
5.000
20.000
2.000
10.000
3.000
5.000
20.000
2.000
10.000
3.000
5.000
20.000
2.000
10.000
3.000
5.000
20.000
2.000
10.000
3.000
5.000
20.000
Custos Totais
44.000
56.000
68.000
80.000
92.000
Custo unitrio
11,00
9,33
8,50
8,00
7,67
6,00
5,00
11,00
6,00
3,33
9,33
6,00
2,50
8,50
6,00
2,00
8,00
6,00
1,67
7,67
Custos variveis:
. Materiais indiretos
. Mo-de-obra indireta
. Suprimentos
. Consertos
. Luz, energia e aquecimento
Total - custos variveis
28
Operaes Departamentais
Controle de Custos
Nos dados precedentes estvamos preocupados com a produo de
toda a fbrica. Todavia, para fins de controle e avaliao, tambm devemos
verificar as operaes dos centros de custos e dos departamentos. Usaremos,
no exemplo a seguir, a taxa-padro baseada em horas de mo-de-obra direta,
a mesma usada para custeio da produo. Como os padres estavam
baseados em um nvel de produo, teremos de dar efeito variao de
eficincia para quaisquer alteraes no volume de produo. Haver tambm
uma variao de gastos representando a diferena entre os resultados reais e
Oramento e Controle
29
Custos Unitrios
As taxas-padro para hora de mo-de-obra direta foram estabelecidas
como sendo custos indiretos controlveis para o departamento de enchimento,
como segue:
Taxa por
Hora MOD
Materiais indiretos
Mo-de-obra indireta
Suprimentos
Consertos e reparos
Luz, energia e aquecimento
Total dos custos indiretos controlveis
0,45
1,05
0,75
0,45
0,30
3,00
Oramento Flexvel
Com os custos unitrios acima, podemos construir o oramento flexvel
para os custos controlveis no departamento de enchimento (Tabela 2-2). O
intervalo est entre 3.000 e 7.000 horas de trabalho direto. Os custos-padro
usados no custeio do produto esto baseados em um volume planejado de
5.000 horas de mo-de-obra direta por ms. taxa padro de R$ 3,00 por hora
de mo-de-obra direta, o oramento controlvel de custos indiretos de R$
15.000 por ms para 5.000 horas.
Oramento e Controle
30
padro
3.000
4.000
5.000
6.000
7.000
. Materiais indiretos
. Mo-de-obra indireta
. Suprimentos
. Consertos
. Luz, energia e aquecimento
Total - custos variveis
0,45
1,05
0,75
0,45
0,30
3,00
1.350
3.150
2.250
1.350
900
9.000
1.800
4.200
3.000
1.800
1.200
12.000
2.250
5.250
3.750
2.250
1.500
15.000
2.700
6.300
4.500
2.700
1.800
18.000
3.150
7.350
5.250
3.150
2.100
21.000
Oramento e Controle
31
D
F
D
D
F
D
Custos no-controlveis:
. Superviso
. Depreciao
. Alocao aos deptos. de servio
Total de custos no controlveis
Total de custos departamentais
2.000
1.000
2.500
5.500
20.800
2.000
1.000
2.500
5.500
20.500
-300
Avaliao de Desempenho
A diferena lquida entre o efetivo e o orado, no valor de R$ 300,
constitui uma diferena compensatria entre uma variao de eficincia
desfavorvel (devido ao nmero maior de horas usadas) e uma variao
favorvel de gastos (em virtude das economias em reais realizadas durante o
ms). Para avaliar o desempenho do supervisor neste departamento, teramos
de desenvolver um oramento flexvel baseado nas horas efetivas incorridas. O
oramento flexvel ser inicialmente comparado aos resultados reais para
determinar a variao de gastos associada aos custos controlveis (Tabela 2-4,
abaixo).
A seguir, compare o oramento flexvel ao real, com o oramento ao
padro, para determinar a variao de eficincia associada aos custos
controlveis (Tabela 2-5).
Com efeito, o montante da variao desfavorvel de R$ 300 pode ser
dividido entre uma variao favorvel de gastos de R$ 900 e uma variao
desfavorvel de eficincia de R$ 1.200. Atravs do uso de um oramento
flexvel, as diferenas compensatrias podem ser facilmente verificadas.
Oramento e Controle
32
F
F
D
F
F
F
D
D
D
D
D
D
D = desfavorvel; F = favorvel
Oramento e Controle
33
75%
37.500
85%
42.500
100%
50.000
18.000
36.000
54.000
20.400
36.000
56.400
24.000
36.000
60.000
0,48
0,96
1,44
0,48
0,85
1,33
0,48
0,72
1,20
Outras Atividades
H muitas outras aplicaes do oramento flexvel alm daquelas
usadas nos departamentos de produo. Primeiro, h os departamentos de
servio que fornecem servios necessrios empresa, tais como o
departamento de manuteno, que conserta o equipamento da fbrica. Em
segundo lugar, h as funes de marketing e administrativas nas empresas
industriais e no-industriais. Em terceiro lugar, h um grande volume de
operaes repetitivas em todos os negcios (tais como as operaes de
faturamento) e muitos tipos de operaes em companhias de seguros, bancos,
empresas financeiras e outras que mantm grande volume de registros dos
clientes.
Oramento e Controle
34
Departamentos de Servio
O departamento de manuteno um bom exemplo de um
departamento de servio em uma empresa industrial. Este departamento deve
manter as mquinas em funcionamento e pode ter de fazer o servio somente
numa base crtica de necessidade. O departamento tambm poder ter uma
programa de manuteno preventiva que antecipe quebras de equipamento. A
fbrica ter custos fixos j estabelecidos (tais como superviso, aluguel e
ferramentas) e custos unitrios variveis (para pagamentos de mecnicos,
suprimentos da fbrica, etc.) que sero utilizados no oramento flexvel do
departamento de manuteno. A Tabela 2-7 um exemplo de oramento
flexvel de um departamento de manuteno.
Tabela 2-7 - Departamento de Manuteno
Oramento Flexvel - Mensal
Horas de manuteno
Porcentagem de capacidade da fbrica
Superviso
Tcnicos
Suprimentos
Ferramentas
Depreciao
Aluguel
Total dos custos
Resumo:
. Custos fixos *
. Custos variveis
3.000
60%
1.900
21.000
9.000
2.100
3.000
1.000
38.000
4.000
80%
2.200
28.000
12.000
2.800
3.000
1.000
49.000
5.000
100%
2.500
35.000
15.000
3.500
3.000
1.000
60.000
5.500
110%
2.650
38.500
16.500
3.850
3.000
1.000
65.500
5.000
33.000
38.000
5.000
44.000
49.000
5.000
55.000
60.000
5.000
60.500
65.500
11,00
11,00
11,00
11,00
1.000
3.000
1.000
Departamentos de marketing
H grande variedade de material publicado e muitos tipos de estudos de
tempo relativos a marketing ou custos de distribuio. Estes variam desde
Oramento e Controle
35
Departamento Administrativo
Apesar de a maior parte das despesas administrativas serem fixas,
ainda assim necessrio que a alta administrao conhea estes custos a
vrios nveis de vendas, assim como conhecem os custos flexveis nas outras
funes industriais discutidas. Como mostramos na Tabela 2-9, h um maior
aumento de custos entre os diferentes nveis na faixa superior. Como o
executivo mais alto tem a responsabilidade fundamental pelos resultados,
muitas empresas tm algum tipo de incentivo ou benefcio para manuteno
das vendas acima de um determinado nvel. O nvel das vendas um fator
muito importante onde os custos fixos significativos esto envolvidos.
Tabela 2-8 - Departamento de "Marketing"
Oramento Flexvel - Mensal
Vendas lquidas
%V
1.600.000
1.800.000
2.000.000
2.200.000
6,0%
96.000
108.000
120.000
132.000
. Propaganda
2,0%
32.000
36.000
40.000
44.000
1,5%
24.000
27.000
30.000
33.000
. Outras despesas
0,5%
Fixa
8.000
9.000
10.000
11.000
25.000
25.000
25.000
25.000
185.000
205.000
225.000
245.000
11,6%
11,4%
11,3%
11,1%
Custos de marketing:
. Salrios com vendas
. Depreciao
Total dos custos mensais
% das vendas
%V
1.600.000
1.800.000
2.000.000
2.200.000
Fixa
40.000
40.000
50.000
65.000
. Depreciao
Fixa
10.000
10.000
10.000
10.000
. Taxas
Fixa
8.000
8.000
8.000
8.000
. Seguros
Fixa
5.000
5.000
5.000
5.000
4,0%
64.000
72.000
80.000
88.000
Custos Administrativos:
. Despesas gerais
Total dos custos mensais
% das vendas
127.000
7,9%
135.000
7,5%
153.000
7,7%
176.000
8,0%
Oramento e Controle
36
Outras Operaes
Praticamente todas as empresas possuem um volume grande de
operaes repetitivas. Estas incluem no somente a manuteno de registros e
funes contbeis, mas tambm as contas de clientes, atividades de vendas,
empacotamento, correio e vrias outras funes. O padro usado para estas
operaes pode ser estudado em termos de tempo ou pode constituir uma cota
por hora ou por dia baseada em experincia. A unidade de medida varia de
operao para operao e pode ser produto, unidades, quilos, toneladas ou
qualquer outro tipo de medido, por exemplo:
Trabalho
Manuteno de registro:
. Recebimentos
. Preparao de comprovantes
. Emisso de cheques
Vendas:
. Faturamento
. Visitas a clientes
Fbrica:
. Empacotamento
. Despacho
Unidades de medida
Lanamentos por hora
Comprovantes por hora
Cheques por hora
Faturas por hora
Visitas por hora
Pacotes por hora
Pacotes por hora
Quadro de Etapas
Como o oramento flexvel requer clculos para vrios nveis de
produo, os montantes dos custos indiretos de produo so ajustados com
os custos pertinentes de materiais ou de mo-de-obra. Algumas empresas
usam quadros de etapas para orar os custos indiretos de produo. Este
quadro constitui um esquema conveniente para apresentar, em espao mnimo,
a proviso departamental para o pessoal que no da produo. Apresenta a
Oramento e Controle
37
Oramento e Controle
38
Ms/Ano
Janeiro/20x6
Fevereiro/20x6
Maro/20x6
5
91.500
87.500
110.500
Horas
0,834409
0,830115
0,856078
Custos
R$ 3,595359
R$ 3,613957
R$ 3,504352
Oramento e Controle
39
Oramento e Controle
40
Pede-se:
Prepare os seguintes oramentos para a empresa, para o primeiro
trimestre de 20x6:
a.
b.
c.
d.
e.
f.
g.
h.
i.
j.
Vendas;
Produo;
Compras de materiais diretos.
Uso dos materiais diretos.
Mo-de-obra direta;
Custos indiretos de produo;
Custo dos produtos vendidos;
Despesas com vendas;
Despesas administrativas;
Demonstrao do resultado orado, supondo um imposto de renda de
40%;
k. Oramento de caixa.
Oramento e Controle
41
1
750
640
810
2
790
670
805
3
910
870
895
4
820
785
805
Oramento e Controle
42
Oramento e Controle
43
Efetivo
Unidades produzidas
Esttico de
19x0
27.000
30.000
R$ 25.000,00
R$ 24.900,00
15.000,00
15.300,00
9.100,00
9.000,00
Manuteno da maquinaria
11.200,00
11.100,00
Total
60.300,00
60.300,00
Pede-se:
1. Prepare um relatrio do desempenho comparando o oramento esttico de
19x0 com os resultados efetivos do departamento L. Inclua as variaes e
indique se so favorveis ou desfavorveis.
2. Desenvolva um oramento flexvel para 19x0. Use os seguintes nveis de
produo: 24.000, 27.000, 30.000 e 36.000 unidades.
3. Prepare um relatrio de desempenho para comparar o oramento flexvel
de 19x0 com os resultados efetivos. Inclua as variaes, indicando se so
favorveis ou desfavorveis.
Oramento e Controle
44
Descrio
Montante
Fixo
R$ 1,50
Mo-de-obra indireta
0,70
Custos de recebimento
0,54
R$ 5.500,00
2.000,00
Impostos
450,00
2,60
9.600,00
0,46
1.700,00
0,70
750,00
R$ 6,50
R$ 20.000,00
Total
Oramento e Controle
45
Efetivos
Orados (*)
R$ 19.500,00
R$ 1,10
17.950,00
0,95
Suprimentos
4.000,00
0,30
Lubrificantes
4.750,00
0,25
Consertos e reparos
6.700,00
0,35
Vrios
1.200,00
0,10
R$ 54.100,00
R$ 3,05
Mo-de-obra indireta
Total
Oramento e Controle
46
Valores
R$ 21.420,00
Mo-de-obra direta
22.140,00
10.080,00
Mo-de-obra indireta
13.680,00
Superviso
1.000,00
Aluguel
450,00
Depreciao
680,00
Total
R$ 69.450,00
Valores
R$ 17.700,00
Mo-de-obra direta
18.000,00
8.700,00
Mo-de-obra indireta
11.400,00
Superviso
1.000,00
Aluguel
450,00
Depreciao
680,00
Total
R$ 57.930,00
Oramento e Controle
47
Montante
% Fixa
R$ 43.290,00
100
13.400,00
100
8.750,00
40
4.250,00
100
10.000,00
65
Superviso FBRICA
10.845,00
100
Mo-de-obra direta
33.250,00
Materiais indiretos
10.500,00
Propaganda
28.860,00
100
875,00
20
Aluguel FBRICA
1.330,00
100
7.215,00
6.000,00
Mo-de-obra indireta
Materiais de escritrio
Materiais diretos
100
525,00
1.443,00
28.000,00
4.810,00
40
5.772,00
75
555,00
35
175,00
2.100,00
100
700,00
Oramento e Controle
48
Oramento e Controle
49
Descrio
Mo-de-obra direta
Custo
Fixo
R$ 4,55
Mo-de-obra indireta
1,65
Materiais diretos
5,60
Materiais indiretos
2,05
Aluguel
R$ 4.500,00
Depreciao
10.000,00
Utilidades
0,70
1.775,00
Manuteno
0,25
5.680,00
Vrios
0,05
430,00
Custos
R$ 1.000,00
10.000 29.999
2.200,00
30.000 59.999
4.500,00
6.000,00
Custos
20.000 49.999
R$ 4.000,00
9.000,00
Pede-se:
Desenvolva um oramento flexvel para as seguintes horas-mquina:
5.000, 10.000, 40.000 e 60.000. Inclua o custo total unitrio para os custos de
fabricao.
Oramento e Controle
50
Valores
Custos fixos:
Energia eltrica e aquecimento
R$ 36.000,00
Superviso
15.000,00
Mo-de-obra indireta
21.000,00
Aluguel da fbrica
10.000,00
Depreciao do equipamento
66.000,00
Custos variveis:
(baseados em chuteiras produzidas)
Mo-de-obra direta
196.350,00
Materiais indiretos
157.080,00
Materiais diretos
207.570,00
Consertos e reparos
48.620,00
Mo-de-obra indireta
140.250,00
90.695,00
Superviso
34.595,00
Oramento e Controle
51
Custo varivel
Operrios especializados
Custo Fixo
R$ 27.060,00
Superviso
5.500,00
Suprimentos
3.300,00
Ferramentas
1.452,00
Depreciao
R$ 15.760,00
2.000,00
7.780,00
Aluguel
3.600,00
Total
R$ 37.312,00
R$ 29.140,00
Oramento e Controle
52
Departamento Administrativo
Valores
Depreciao
R$ 4.560,00
Fixos:
Valores
R$ 15.750,00
Aluguel
2.000,00
Depreciao
2.100,00
Seguro
1.040,00
Aluguel
1.500,00
Vrios
Variveis:
500,00
Seguro
500,00
150,00
Seguros
1.250,00
Vrios
Variveis:
Salrios do escritrio
50.000,00
Salrios do escritrio
Propaganda
12.500,00
Seguros
Vrios
250.00
Total
R$ 72.100,00
37.500,00
1.250,00
Vrios
500,00
Total
R$ 59.250,00
Oramento e Controle
53
Territrio
1
2
3
4
5
Jan
Fev
67.500
80.000
35.000
101.000
91.500
375.000
Mar
64.000
89.500
41.000
97.500
87.500
379.500
Trimestre
70.500
86.000
29.500
112.000
110.500
408.500
202.000
255.500
105.500
310.500
289.500
1.163.000
56,00
Companhia ORADA
Primeiro Trimestre de 20x6 - Vendas em valor (R$)
Territrio
1
2
3
4
5
Jan
Fev
Mar
Trimestre
3.780.000,00
4.480.000,00
1.960.000,00
5.656.000,00
5.124.000,00
21.000.000,00
3.584.000,00
5.012.000,00
2.296.000,00
5.460.000,00
4.900.000,00
21.252.000,00
3.948.000,00
4.816.000,00
1.652.000,00
6.272.000,00
6.188.000,00
22.876.000,00
11.312.000,00
14.308.000,00
5.908.000,00
17.388.000,00
16.212.000,00
65.128.000,00
Oramento de Produo
Companhia ORADA
Primeiro trimestre de 20x6 - Produo em unidades
Unidades
Oramento de vendas
Mais: Estoque final desejado
Sub-total
Menos: Estoque inicial
Unidades de produo necessrias
Jan
375.000
201.500
576.500
204.650
371.850
Fev
379.500
195.900
575.400
201.500
373.900
Mar
408.500
206.100
614.600
195.900
418.700
Trimestre
1.163.000
206.100
1.369.100
204.650
1.164.450
Oramento e Controle
54
Unidades
Jan
Produo necessria
371.850
205.645
Sub-total
Menos: Estoque inicial
Compras necessrias
Preo unitrio - R$
Custo de compra
577.495
Fev
Mar
373.900
(A)
230.285
Trimestre
418.700
(B)
119.191
1.164.450
(C)
119.191
604.185
537.891
1.283.641
205.645
230.285
204.518
372.977
398.540
307.606
1.079.123
44,00
44,00
44,00
44,00
16.410.988,00
17.535.760,00
13.534.664,00
47.481.412,00
204.518
(D)
Unidades
Produo
Preo unitrio - R$
Custo do consumo (uso)
Jan
Fev
Mar
Trimestre
372.977
398.540
307.606
1.079.123
44,00
44,00
44,00
44,00
16.410.988,00
17.535.760,00
13.534.664,00
47.481.412,00
Oramento e Controle
55
Jan
Fev
Mar
371.850
373.900
418.700
Trimestre
1.164.450
310.275
310.380
3,595359
1.115.550,00
3,613957
1.121.700,00
358.440
3,504352
1.256.100,00
3.493.350,00
Oramento e Controle
56
Janeiro / 20x6
Horas de trabalho direto:
Fixo
Varivel
Mo-de-obra indireta
Encargos sociais
Manuteno
Energia eltrica
Fora e luz
Outros
Depreciao
Impostos
Seguros
Materiais indiretos
Superviso
700,00
350,00
400,00
2.500,00
1.000,00
700,00
1.500,00
600,00
7.750,00
#######
62.055,00
77.569,00
15.514,00
31.028,00
6.206,00
#######
310.275
Total
#######
62.055,00
77.569,00
15.864,00
31.428,00
6.206,00
2.500,00
1.000,00
700,00
1.500,00
600,00
#######
Oramento e Controle
57
Fevereiro / 20x6
Horas de trabalho direto:
Fixo
Varivel
Mo-de-obra indireta
Encargos sociais
Manuteno
Energia eltrica
Fora e luz
Outros
Depreciao
Impostos
Seguros
Materiais indiretos
Superviso
700,00
350,00
400,00
#######
62.076,00
77.595,00
15.519,00
31.038,00
6.208,00
#######
62.076,00
77.595,00
15.869,00
31.438,00
6.208,00
2.500,00
1.000,00
700,00
1.500,00
600,00
#######
#######
2.500,00
1.000,00
700,00
1.500,00
600,00
7.750,00
310.380
Total
Oramento e Controle
58
Maro / 20x6
Horas de trabalho direto:
Fixo
Varivel
Mo-de-obra indireta
Encargos sociais
Manuteno
Energia eltrica
Fora e luz
Outros
Depreciao
Impostos
Seguros
Materiais indiretos
Superviso
700,00
350,00
400,00
2.500,00
1.000,00
700,00
1.500,00
600,00
7.750,00
#######
71.688,00
89.610,00
17.922,00
35.844,00
7.169,00
#######
358.440
Total
#######
71.688,00
89.610,00
18.272,00
36.244,00
7.169,00
2.500,00
1.000,00
700,00
1.500,00
600,00
#######
Oramento e Controle
59
2.100,00
1.050,00
1.200,00
7.500,00
3.000,00
2.100,00
4.500,00
1.800,00
23.250,00
#######
#######
#######
48.955,00
97.910,00
19.583,00
#######
#######
#######
#######
50.005,00
99.110,00
19.583,00
7.500,00
3.000,00
2.100,00
4.500,00
1.800,00
#######
Oramento e Controle
60
Oramentos auxiliares
Materiais diretos
Mo-de-obra direta
Custos indiretos de produo
Custos de Produo
Mais: EIPE
Menos: EFPE
Custos da Produo Acabada
Mais: EIPA
Menos: EFPA
Custo dos Produtos Vendidos
Jan
Fev
Mar
Trimestre
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
######
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
######
#REF!
#REF!
(A)
(B)
(C)
Oramento e Controle
61
Tipo de despesa
Salrios
Comisses
Viagens
Propaganda
Devedores duvidosos
Total
Tipo de despesa
Salrios
Comisses
Viagens
Propaganda
Devedores duvidosos
Total
Tipo de despesa
Salrios
Comisses
Viagens
Propaganda
Devedores duvidosos
Total
Tipo de despesa
Salrios
Comisses
Viagens
Propaganda
Devedores duvidosos
Total
Janeiro / 20x6
Vendas de R$
Fixa
Varivel
3.400,00
3.400,00
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
Fevereiro / 20x6
Vendas de R$
Fixa
Varivel
3.400,00
3.400,00
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
Maro / 20x6
Vendas de R$
Fixa
Varivel
3.400,00
3.400,00
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
Total
3.400,00
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
Total
3.400,00
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
Total
3.400,00
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
10.200,00
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
10.200,00
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
Oramento e Controle
62
Tipo de despesa
Pr-labore
Salrios
Seguros
Impostos
Total
Jan
Fev
Mar
Trimestre
2.800,00
650,00
500,00
250,00
4.200,00
2.800,00
650,00
500,00
250,00
4.200,00
2.800,00
650,00
500,00
250,00
4.200,00
8.400,00
1.950,00
1.500,00
750,00
12.600,00
Oramento e Controle
63
Oramentos de apoio
Vendas
Custo dos Produtos Vendidos
Lucro Bruto
Despesas operacionais:
. Despesas com Vendas
. Despesas Administrativas
. Total
Lucro Operacional
IRPJ = 40%
Lucro Lquido
Jan
Fev
Mar
Trimestre
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
Oramento e Controle
64
Oramento de Caixa
Companhia ORADA
Primeiro Trimestre de 20x6 - em valor (R$)
Saldo inicial
Entradas:
. Vendas a vista
Total disponvel
Sadas:
. Materiais diretos
. Mo-de-obra direta
. Custos indiretos de produo
. Despesas com vendas
. Despesas administrativas
. IRPJ
. Total de desembolsos
Saldo final
Jan
Fev
Mar
Trimestre
#######
#REF!
#REF!
#######
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
Oramento e Controle
65
Ms/Ano
Janeiro/20x6
Fevereiro/20x6
Maro/20x6
5
91.500
87.500
110.500
Oramento e Controle
66
Ms/Ano
Janeiro/20x6
Fevereiro/20x6
Maro/20x6
Departamento A
Horas
Taxa Horria
0,84
R$ 13,60
0,83
R$ 13,61
0,86
R$ 13,50
Departamento B
Horas
Taxa Horria
0,16
R$ 14,60
0,17
R$ 14,61
0,14
R$ 14,50
67
Vendas;
Produo;
Compras de materiais diretos.
Uso dos materiais diretos.
Mo-de-obra direta;
Custos indiretos de produo;
Custo dos produtos vendidos;
Despesas com vendas;
Despesas administrativas;
Demonstrao do resultado orado;
Oramento de caixa;
Balano patrimonial orado.
Oramento e Controle