BAB II

PENDAHULUAN
Peraturan Pemerintah No. 24 tahun 2005 tentang Standar Akuntansi Pemerintahan,
yang berbasis cash towards accrual, mengatur bahwa pendapatan dan belanja diakui pada saat
diterima atau dikeluarkan dari Rekening Kas Umum Negara, sedang aset dan kewajiban diakui
pada saat timbulnya hak dan kewajiban yang mempengaruhi kekayaan bersih pemerintah.
Pengalaman implementasi SAP selama ini, khususnya pada saat penutupan buku pada akhir
tahun, menunjukkan masih terdapat berbagai macam penafsiran dalam mengindentifikasi,
mengukur, menyajikan dan mengungkapkan pos-pos dalam laporan keuangan. Hal tersebut
disebabkan PSAP hanya menetapkan secara umum mengenai identifikasi, pengukuran,
penyajian dan pengungkapan pos-pos laporan keuangan, sehingga masih memerlukan penjelasan
atas pos-pos di neraca sesuai dengan karakteristiknya
Salah satu pos yang penting di Neraca adalah piutang, dimana pada cut of period tertentu
apabila terdapat hak pemerintah untuk menagih, harus dicatat sebagai penambahan aset
pemerintah berupa piutang.
Definisi aset menurut PSAP 01 tentang Penyajian Laporan Keuangan, adalah sumber
daya ekonomi yang dikuasai dan/atau dimiliki oleh pemerintah sebagai akibat dari peristiwa
masa lalu dan dari mana manfaat ekonomi dan/atau sosial di masa depan diharapkan dapat
diperoleh, baik oleh pemerintah maupun masyarakat, serta dapat diukur dalam satuan uang,
termasuk sumber daya non-keuangan yang diperlukan untuk penyediaan jasa bagi masyarakat
umum dan sumber-sumber daya yang dipelihara karena alasan sejarah dan budaya. Selanjutnya
khusus mengenai piutang, diatur pada paragraf 43 PSAP 01, dinyatakan bahwa Neraca
mencantumkan sekurang-kurangnya antara lain piutang pajak dan bukan pajak.
Dalam praktik ternyata masih banyak peristiwa yang menyebabkan timbulnya piutang,
yang merupakan salah satu aset penambah kekayaan bersih pemerintah. Hak pemerintah ini
tidak hanya terbatas pada piutang pajak dan bukan pajak, tetapi masih banyak sumber daya
ekonomi akibat peristiwa-peristiwa masa lalu yang menimbulkan hak pemerintah, yang masih
memerlukan penjabaran lebih lanjut.
IPSAS menyatakan bahwa secara substansi akuntansi transaksi, pendapatan terbagi
menjadi dua golongan besar, yaitu pendapatan dalam pertukaran (exchange transaction) dan
pendapatan dari bukan transaksi pertukaran (non-exchange transaction). Transaksi pertukaran
menyebabkan entitas menerima barang dan jasa, atau penghapusan pengurangan utang, dengan
memberi nilai setara atau hampir setara barang, jasa atau penggunaan aset entitas, misalnya
transaksi pembelian- penjualan barang atau jasa, dan sewa fasilitas bangunan atau sarana.
Penyediaan jasa terkait kinerja yang disepakati untuk suatu periode waktu tertentu, suatu
peristiwa, periode, lintas periode, misalnya jasa layanan yang menghasilkan pendapatan
fasilitas air dan jalan tol. Pendapatan bukan karena transaksi pertukaran (non exchange
transaction) termasuk pendapatan akibat penggunaan kekuasaan, misalnya pajak langsung atau
tak langsung, bea meterai, denda, sumbangan, dan donasi.

Dalam Undang Undang Dasar 1945 (Bab VIII Hal Keuangan), antara lain disebutkan
bahwa anggaran pendapatan dan belanja negara ditetapkan setiap tahun dengan undang-undang,
dan ketentuan mengenai pajak dan pungutan lain yang bersifat memaksa untuk keperluan negara
ditetapkan dengan Undang-Undang.
Menurut ketentuan tersebut, pendapatan berupa pajak dan pungutan lainnya yang bersifat
memaksa, merupakan sumber pendapatan utama pemerintah untuk membiayai keperluan
negara, seperti yang tercantum dalam APBN.
Pemerintah memperoleh pendapatan pajak dan bukan pajak. Sehubungan dengan adanya
desentralisasi fiskal, terdapat pendapatan pajak maupun bukan pajak yang dilimpahkan
kewenangannya ke daerah. Dalam rangka perimbangan keuangan terdapat Pendapatan
Pemerintah Pusat yang dibagihasilkan ke pemerintah daerah (transfer), dalam bentuk Dana
Alokasi Umum (DAU), Dana Alokasi Khusus (DAK), dan Dana Bagi Hasil (DBH). Di samping
itu, terdapat bagi hasil atas pajak provinsi ke pemerintah kabupaten/kota, seperti Pajak Bahan
Bakar, Pajak Kendaraan Bermotor, dan Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor.
Peristiwa-peristiwa atau transaksi lain yang menimbulkan hak pemerintah untuk
menagih, antara lain timbul dari perikatan misalnya transaksi pemberian pinjaman oleh
pemerintah, jual beli atau pertukaran, kemitraan, dan pemberian jasa-jasa yang telah dilakukan
pemerintah. Hubungan keuangan antara Pemerintah Pusat dengan pemerintah daerah, misalnya
kewajiban Pemerintah Pusat dalam hubungannya dengan perimbangan keuangan, juga akan
menimbulkan utang-piutang antara Pemerintah Pusat dan pemerintah daerah. Demikian pula
kemungkinan timbulnya piutang akibat dari hubungan antar pemerintahan. Peristiwa lainnya
adalah berkaitan dengan timbulnya hak tagih dalam hal terjadi kerugian negara.
Selanjutnya juga perlu diberikan pedoman terhadap pengakuan timbulnya hak tagih atas
perjanjian jual beli, transaksi kemitraan, dan transaksi pemberian jasa. Selama ini dikenal
pengakuan dan pencatatan piutang berdasarkan nilai nominal saja, tanpa memperhitungkan
kolektibilitas sesuai dengan sifat dan karakteristik debitur. Hal tersebut akan menimbulkan moral
hazard (kerugian moril bagi bangsa dan negara) yang tinggi atas akuntansi piutang, karena dapat
menimbulkan adanya hak pemerintah untuk menagih, yang tidak dilaporkan atau yang
disalahgunakan.

BAB II
PEMBAHASAN

A. AKUNTANSI PENDAPATAN
Dalam Peraturan Pemerintah Nomor 71 Tahun 2010, dikenal 2 istilah pendapatan,
yakni Pendapatan-LO dan Pendapatan-LRA. Pendapatan-LO adalah hak pemerintah
daerah yang diakui sebagai penambah ekuitas dalam periode tahun anggaran yang
bersangkutan dan tidak perlu dibayar kembali. Sedangkan Pendapatan-LRA adalah
semua penerimaan Rekening Kas Umum Negara/Daerah yang menambah Saldo
Anggaran Lebih dalam periode tahun anggaran yang bersangkutan yang menjadi hak
pemerintah, dan tidak perlu dibayar kembali oleh pemerintah.
Pendapatan diklasifikasi berdasarkan sumbernya, secara garis besar ada tiga
kelompok pendapatan daerah yaitu:
a. Pendapatan Asli Daerah (PAD),
b. Pendapatan Transfer,
c. Lain-lain Pendapatan Daerah yang Sah,
Dalam Bagan Akun Standar, Pendapatan diklasifikasikan sebagai berikut:
Pendapatan Asli Daerah

Pajak Daerah
Retribusi Daerah
Hasil Pengelolaan Kekayaan Daerah yang
Dipisahkan
Lain-lain PAD yang sah
Pendapatan Dana Perimbangan/ Pendapatan Bagi Hasil/DAU/DAK /Pendapatan Transfer
Transfer
Pemerintah Pusat
Pendapatan Transfer Pemerintah Lainnya
Pendapatan Transfer Pemerintah Daerah
Lainnya
Bantuan Keuangan
Lain-lain Pendapatan Daerah yang Sah
Pendapatan Hibah
Dana Darurat
Pendapatan Lainnya
a. PENGAKUAN
Pendapatan LO diakui pada saat:
1. timbulnya hak atas pendapatan, kriteria ini dikenal juga dengan earned; atau
2. pendapatan direalisasi, yaitu adanya aliran masuk sumber daya ekonomi baik
sudah diterima pembayaran secara tunai (realized).
Pendapatan LRA menggunakan basis kas sehingga pendapatan LRA diakui pada saat:
1. diterima di rekening Kas Umum Daerah; atau
2. diterima oleh SKPD; atau
3. diterima entitas lain diluar pemerintah daerah atas nama BUD.
Dengan memperhatikan sumber, sifat dan prosedur penerimaan pendapatan maka
pengakuan pendapatan dapat diklasifkasikan kedalam beberapa alternatif:

1. Pengakuan pendapatan ketika pendapatan didahului dengan adanya penetapan

terlebih dahulu, dimana dalam penetapan tersebut terdapat jumlah uang yang
harus diserahkan kepada pemerintah daerah. Pendapatan ini diakui pada
pendapatan LO ketika dokumen penetapan tersebut telah disahkan.
Sedangkan untuk pendapatan LRA diakui ketika pembayaran telah dilakukan.
2. Pengakuan pendapatan ini terkait pendapatan pajak yang didahului dengan
penghitungan sendiri oleh wajib pajak (self assessment) dan dilanjutkan
dengan pembayaran oleh wajib pajak berdasarkan perhitungan tersebut.
Selanjutnya, dilakukan pemeriksaan terhadap nilai pajak yang dibayar apakah
sudah sesuai, kurang atau lebih bayar untuk kemudian dilakukan penetapan.
Pendapatan ini diakui pada pendapatan LO dan Pendapatan LRA ketika wajib
pajak melakukan pembayaran pajak. Dan apabila pada saat pemeriksaan
ditemukan kurang bayar maka akan diterbitkan surat ketetapan kurang bayar
yang akan dijadikan dasar pengakuan pendapatan LO. Sedangkan apabila
dalam pemeriksaan ditemukan lebih bayar pajak maka akan diterbitkan surat
ketetapan lebih bayar yang akan dijadikan pengurang pendapatan LO.
3. Pendapatan ini terkait pendapatan pajak yang pembayarannya dilakukan di
muka oleh wajib pajak untuk memenuhi kewajiban selama beberapa periode
ke depan. Pendapatan LO diakui ketika periode yang bersangkutan telah
terlalui sedangkan pendapatan LRA diakui pada saat uang telah diterima.
4. Pengakuan pendapatan ini terkait pendapatan pajak yang didahului dengan
penghitungan sendiri oleh wajib pajak (self assessment) dan pembayarannya
diterima di muka untuk memenuhi kewajiban selama beberapa periode ke
depan. Selanjutnya, dilakukan pemeriksaan terhadap nilai pajak yang dibayar
apakah sudah sesuai, kurang atau lebih bayar, untuk selanjutnya dilakukan
penetapan. Pendapatan LRA diakui ketika diterima pemerintah daerah.
Sedangkan pendapatan LO diakui setelah diterbitkan penetapan berupa Surat
Ketetapan (SK) atas pendapatan terkait.
5. Pengakuan pendapatan adalah pendapatan yang tidak perlu ada penetapan
terlebih dahulu. Untuk pendapatan ini maka pengakuan pendapatan LO dan
pengakuan pendapatan LRA pada saat pembayaran telah diterima oleh
pemerintah daerah.
b. PENGUKURAN
1. Pendapatan-LRA diukur dan dicatat berdasarkan azas bruto, yaitu dengan
membukukan penerimaan bruto, dan tidak mencatat jumlah netonya (setelah
dikompensasikan dengan pengeluaran).
2. Dalam hal besaran pengurang terhadap pendapatan-LRA bruto (biaya) bersifat
variabel terhadap pendapatan dimaksud dan tidak dapat dianggarkan terlebih
dahulu dikarenakan proses belum selesai, maka asas bruto dapat dikecualikan.
3. Pendapatan-LO dilaksanakan berdasarkan azas bruto, yaitu dengan
membukukan pendapatan bruto, dan tidak mencatat jumlah netonya (setelah
dikompensasikan dengan pengeluaran).
4. Dalam hal besaran pengurang terhadap pendapatan-LO bruto (biaya) bersifat
variabel terhadap pendapatan dimaksud dan tidak dapat diestimasi terlebih
dahulu dikarenakan proses belum selesai, maka asas bruto dapat dikecualikan.

5. Pendapatan Hibah dalam mata uang asing diukur dan dicatat pada tanggal
transaksi menggunakan kurs tengah Bank Indonesia.
c. PENYAJIAN
Pendapatan LO disajikan pada Laporan Operasional sesuai klasifikasi dalam BAS.

Pendapatan LRA disajikan pada Laporan Realisasi Anggaran sesuaiklasifikasi dalam

BAS

d. PENGUNGKAPAN
Hal-hal yang harus diungkapkan dalam Catatan atas Laporan Keuangan terkait
dengan pendapatan adalah:
1. penerimaan pendapatan tahun berkenaan setelah tanggal berakhirnya tahun
anggaran;
2. penjelasan mengenai pendapatan yang pada tahun pelaporan yang
bersangkutan terjadi hal-hal yang bersifat khusus;
3. penjelasan sebab-sebab tidak tercapainya target penerimaan pendapatan
daerah;
4. informasi lainnya yang dianggap perlu.

B. AKUNTANSI PIUTANG
o PERISTIWA YANG MENIMBULKAN PIUTANG
a. Pungutan Pendapatan Negara/Daerah
Timbulnya piutang di lingkungan pemerintahan pada umumnya terjadi
karena adanya tunggakan pungutan pendapatan dan pemberian pinjaman serta
transaksi lainnya yang menimbulkan hak tagih dalam rangka pelaksanaan
kegiatan pemerintahan. Pendapatan Pemerintah Pusat dikelompokkan menjadi
Pendapatan Pajak, Pendapatan Negara Bukan Pajak (PNBP), dan Pendapatan
Hibah. Pendapatan pemerintah daerah terdiri dari Pendapatan Asli Daerah,
Pendapatan Transfer, dan Lain-lain Pendapatan yang sah, dimana dalam
komponen Pendapatan Asli Daerah terdapat Pendapatan Pajak.
1. Piutang Pajak
Pajak pada dasarnya merupakan iuran umum untuk mengisi kas
negara/daerah yang menurut ketentuan perundang-undangan bersifat
memaksa untuk membiayai pengeluaran umum, dan kepada pembayar pajak
tidak diberikan imbalan secara langsung. Ketentuan tentang perpajakan diatur
secara khusus dalam berbagai peraturan perundang-undangan di bidang
perpajakan. Dengan mempertimbangkan bahwa pemungutan pajak lebih
didasarkan pada hak negara/daerah yang dijamin dengan undang-undang dan
tidak didasarkan pada penyerahan suatu prestasi kepada pembayar pajak serta
Standar Akuntansi Pemerintahan menyatakan bahwa basis akuntansi untuk
aset adalah basis akrual, maka piutang pajak terjadi pada saat hak
negara/daerah untuk menagih timbul.
Terdapat dua cara yang digunakan untuk pemungutan pajak,
yaitu menggunakan self assessment, dimana wajib pajak menaksir serta
menghitung pajaknya sendiri, dan melalui penetapan oleh kantor pajak.
Dalam hal digunakan self assessment, seperti untuk Pajak Penghasilan,
dimana batas akhir penyampaian SPT Tahunan pada akhir Maret tahun
berikutnya, maka pada akhir tahun buku, apabila ada Surat Ketetapan Pajak,
baik yang berkenaan dengan tahun pajak yang lalu maupun tahun pajak yang
berjalan, merupakan dasar untuk menimbulkan tagihan kepada wajib pajak
dikurangi dengan jumlah yang telah diterima di rekening kas negara. Dengan

demikian di neraca disajikan sebesar tunggakan pajak yang belum dilunasi

oleh wajib pajak.
Dalam hal pengenaan pajak yang dilakukan dengan proses penetapan oleh
kantor pajak, misalnya Pajak Bumi dan Bangunan, Pajak Restoran, dan Pajak
Reklame maka piutang pajak diakui pada akhir tahun berdasarkan Surat
Ketetapan Pajak atau dokumen lain tentang penetapan pajak yang dikeluarkan
sampai dengan tanggal 31 Desember tahun anggaran yang bersangkutan
dikurangi dengan jumlah yang telah diterima dari wajib pajak.
Penagihan pajak adakalanya mengalami kegagalan sehingga terjadi
tunggakan. Apabila terjadi ketidaksepakatan antara kantor pajak dan wajib
pajak, ada mekanisme banding atas tunggakan pajak. Suatu piutang pajak
yang dibawa ke Majelis Pertimbangan Pajak untuk proses banding, piutang
pajak tetap dicatat sebagai aset pada Satuan Kerja yang berpiutang.
Pemutakhiran saldo piutang pajak baru dilakukan setelah ada ketetapan dari
pengadilan pajak.
Wajib pajak seringkali mempunyai berbagai macam kewajiban pajak. Dari
berbagai jenis kewajiban pajak tersebut ada yang lebih setor dan ada yang
kurang setor. Dalam hal terjadi hal yang demikian, selama belum ada Surat
Ketetapan Pajak yang memperhitungkan kelebihan/kekurangan pajak yang
harus dibayar dari kantor pajak, maka pencatatan kekurangan pembayaran
pajak tetap dicatat sebagai piutang, sedangkan terhadap kelebihan
pembayaran/setoran pajak dicatat sebagai utang dalam kewajiban jangka
pendek.
2. Piutang Pendapatan Negara/Daerah Selain Pajak.
Piutang yang timbul dari pungutan pendapatan negara/daerah selain pajak
banyak sekali jenisnya. Di lingkungan Pemerintah Pusat antara lain
pendapatan minyak bumi, gas alam, pertambangan umum, kehutanan, dan
bagian laba BUMN. Di lingkup pemerintah daerah antara lain terdapat
piutang retribusi, yaitu imbalan yang dipungut oleh pemerintah daerah dari
masyarakat sehubungan dengan pelayanan yang diberikan, misalnya retribusi
kesehatan dan ijin trayek.
Satuan kerja yang mempunyai tugas dan fungsi untuk melakukan
pemungutan pendapatan selain pajak, misalnya dari sumber daya alam,
berkewajiban menyelenggarakan administrasi penagihan pendapatan. Piutang
ini baru dapat diproses dalam sistem akuntansi apabila telah ditetapkan
jumlahnya, yang ditandai dengan terbitnya surat penagihan atau ketetapan.
Disamping itu apabila pada akhir periode pelaporan masih ada tagihan
pendapatan yang belum ada surat penagihannya, satuan kerja dimaksud
wajib menghitung besarnya piutang tersebut dan selanjutnya menyiapkan
dokumen sebagai dasar untuk menagih. Dokumen inilah yang menjadi
dokumen sumber untuk mengakui piutang, untuk disajikan di neraca.
Piutang atas bagian laba BUMN/D timbul apabila pada suatu tahun buku
telah diselenggarakan Rapat Umum Pemegang Saham (RUPS) dan dalam
RUPS tersebut telah ditetapkan besarnya bagian laba yang harus disetor ke
kas Negara/daerah. Apabila persyaratan dokumen sesuai dengan ketentuan
peraturan perundang- undangan telah dipenuhi, namun sampai dengan

tanggal 31 Desember belum diterima pembayarannya, maka pada akhir tahun

buku diakui adanya piutang atas bagian laba BUMN/D.
Piutang Retribusi diakui apabila satuan kerja telah memberikan pelayanan
sesuai dengan tugas dan fungsinya, misalnya Dinas Pasar yang mempunyai
piutang atas sewa kios yang belum dibayar oleh penyewa pada akhir periode
pelaporan.
3. Piutang dalam Valuta Asing
Sehubungan dengan telah dibukanya rekening Kas Umum Negara dalam USD
oleh Ditjend. Perbendaharaan c.q. Direktorat Pengelolaan Kas Negara, maka
dalam praktik, kemungkinan terdapat transaksi-transaksi yang menggunakan
valuta asing, misalnya penerimaan pajak dan PNBP dalam USD. Apabila pada
akhir periode pelaporan dapat diketahui adanya dokumen-dokumen yang
membuktikan adanya hak pemerintah untuk menagih dalam USD, maka
piutang tersebut dicatat dalam rupiah dengan menggunakan kurs tengah Bank
Indonesia pada tanggal pelaporan.
b. Perikatan
Terdapat berbagai perikatan antara instansi pemerintah dengan pihak lain
yang menimbulkan piutang, seperti pemberian pinjaman, jual beli, pemberian
jasa, dan kemitraan.
1. Pemberian Pinjaman
Piutang karena pemberian pinjaman timbul sehubungan dengan
adanya pinjaman yang diberikan pemerintah kepada pemerintah
lainnya, perorangan, BUMN/D, perusahaan swasta, atau organisasi
lainnya.
2. Jual Beli
Pemerintah dapat melakukan pemindahtanganan barang milik
Negara, sesuai dengan ketentuan perundang-undangan yang berlaku,
dimana pada jenis dan batas nilai
tertentu
harus
mendapat
persetujuan dari pihak yang berwenang. Pemindahtanganan
barang ini antara lain dapat dilakukan melalui penjualan.
Penjualan barang ada yang dilakukan secara tunai dan ada yang
dilakukan secara cicilan atau angsuran. Apabila penjualan dilakukan
secara kredit atau angsuran maka sisa tagihan tersebut diakui sebagai
piutang penjualan angsuran dan disajikan di neraca sebagai aset di
neraca dari satuan kerja yang memiliki barang tersebut sesuai dengan
ketentuan perundang-undangan yang berlaku.
3. Kemitraan
Dalam rangka mengoptimalkan pemanfaatan sumber daya yang
dimiliki dan/atau dikuasai
pemerintah,
instansi
pemerintah
diperkenankan melakukan kemitraan dengan pihak lain dengan
prinsip saling menguntungkan sesuai dengan peraturan perundangundangan. Kemitraan ini antara lain bisa berupa Bangun Guna Serah
dan Bangun Serah Guna. Hak dan kewajiban masing-masing pihak
dalam kemitraan tersebut dituangkan dalam naskah perjanjian kerja

sama. Piutang pemerintah timbul jika terdapat hak pemerintah yang

dapat dinilai dengan uang, yang sampai dengan berakhirnya tahun
anggaran, per 31 Desember yang bersangkutan, belum dilunasi oleh
mitra kerja samanya. Tagihan inilah yang diakui dan disajikan sebagai
piutang di neraca.
4. Pemberian Fasilitas/Jasa
Piutang pemerintah juga dapat timbul sehubungan dengan adanya
fasilitas yang diberikan oleh pemerintah kepada pihak lain, misalnya
pemberian konsesi kepada perusahaan untuk melakukan eksplorasi
terhadap sumber daya alam. Apabila dalam pemberian fasilitas atau
jasa tersebut pemerintah berhak untuk memperoleh imbalan yang
dapat dinilai dengan uang maka hak tersebut diakui sebagai
pendapatan bukan pajak dan harus dituangkan dalam dokumen
perjanjian pemberian fasilitas/jasa. Hak pemerintah atas imbalan yang
dapat dinilai dengan uang dan per 31 Desember belum diterima dari
pihak terkait tersebut diakui sebagai piutang dan disajikan di neraca.
5. Transaksi Dibayar Dimuka
Dalam hal terdapat perikatan antara pemerintah dengan pihak ketiga,
yaitu penyediaan jasa yang terkait dengan kinerja yang disepakati
untuk suatu periode waktu tertentu, dimana pemerintah harus
melakukan pembayaran lebih dahulu tetapi prestasinya pada akhir
periode pelaporan belum diserahkan, maka selisih pembayaran
yang belum diserahkan prestasinya tersebut pada akhir periode
pelaporan dapat diakui sebagai hak menagih dengan akun Biaya
Dibayar Dimuka.