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E.N.I.T.

UNIVERSITE
NANCY 2

PROGRAMME
INTRODUCTION.2

I- LES SPECIFICITES DES ACTIVITES BANCAIRES....5


I.1 LA SENSIBILITE DES ACTIVITES BANCAIRES AU TRAVERS DE
LANALYSE DES BILANS AGREGES5
I.2 LES RISQUES BANCAIRES : TYPOLOGIE ET DEFINITIONS...19

II- LES GRANDS PRINCIPES DE LA REGLEMENTATION BANCAIRE .....27


II.1 LE CONTROLE PAR LES RATIOS DIT PRUDENTIELS ..30
II.2 LES INNOVATIONS DU C.R.B.F 97.02 BALE II- Mac DONOUGH..35
II.3 LA PROBLEMATIQUE DE LAPPLICATION DES NORMES I.A.S..37

III- LA PLACE DE LAUDIT DANS LE DISPOSITIF DE PILOTAGE/CONTROLE


DES BANQUES42
III.1 LE SYSTEME DE CONTROLE INTERNE...42
III.2 LORGANISATION DES NIVEAUX DE CONTROLE DANS LE GROUPE
C.M-C.I.C....50

IV- EXEMPLES DAPPLICATION DE LA DEMARCHE DAUDIT BANCAIRE .56


IV.1 ANALYSE DES BILANS BANCAIRES SIMPLIFIES.58
IV.2 SPECIFICITE DE LAUDIT DES ACTIVITES DE MARCHE60
IV.3 AUDIT DUN RESEAU DAGENCES..62
ANNEXES....64

MODULE: AUDIT BANCAIRE

Pr. TABIBI

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INTRODUCTION
Le prsent programme du MASTER- A.C.S.I sinscrit dans le cadre des rformes
internationales relatives aux rglementations et activits bancaires issues de lapplication des
normes prudentielles de gestion des systmes nationaux et internationaux dchange.
Le programme est compos de quatre parties.
La premire concerne les spcificits des activits bancaires du fait, dune part, de leur
sensibilit cause de la rglementation bancaire, du rle conomique des banques, des
spcificits de la comptabilit bancaire et les obligations qui en dcoulent : les normes, les
obligations et les contrles comptables, et dautre part, des diffrents risques ( risques majeurs
et les autre risques ) et le processus de leur gestion .
Pour la seconde partie, elle est axe sur les grands principes de la rglementation bancaire
suite la dmarche de la mise en place progressive des recommandations du comit BALE II
et notamment le contrle par les Ratios Prudentiels, et les deux dispositifs. Parmi ceux-ci, on
retrouve le rglement CRBF 97-02 sur le contrle interne et ses innovations, ainsi que la
problmatique de lapplication des normes IAS.
La troisime partie est plus pratique tant donn quelle dtermine dune part, et dune
manire gnrale la place de laudit dans le dispositif du pilotage et de contrle des banques et
dautre part, de manire prcise , le cas unique de lorganisation des niveaux de contrle dans
le groupe C M- C I C .
Enfin, la dernire partie, est trs pratique dans la mesure o elle concerne trois exemples
dapplication de la dmarche daudit bancaire avec une introduction pour les trois aspects
gnraux applicables tous les exemples ( plan daudit , travail de qualit et mthodologie du
droulement dune mission ) . Les trois exemples constituent les missions spcifiques les plus
rpandues : lanalyse des bilans simplifis, laudit des activits de marchs et laudit dun
rseau dagence.
MODULE: AUDIT BANCAIRE

Pr. TABIBI

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PREMIERE PARTIE
I- LES SPECIFICITES DES ACTIVITES BANCAIRES...5
I-1- LA SENSIBILITE DES ACTIVITES BANCAIRES AU TRAVERS DE
LANALYSE DES BILANS AGREGES
INTRODUCTION : BILAN AGREGE (BILAN SIMPLIFIE).......5
I-1-1- SPECIFICITES DE LACTIVITE BANCAIRE.....7
I-1-1-1- REGLEMENTATION BANCAIRE.7

CARACTERISTIQUES...7

ORGANISATION DE LA PROFESSION BANCAIRE....8

LES DIFFERENTES CATEGORIES.9

I-1-1-2- ROLE ECONOMIQUE DES E.C..10


I-1-1-3- SYSTEME BANCAIRE MAROCAIN...11

LA REGLEMENTATION BANCAIRE....11

INNOVATIONS DE LA NOUVELLE LOI..11

LA STRUCTURE DU SYSTEME BANCAIRE...12

I-1-2- SPECIFICITES DE LA COMPTABILITE BANCAIRE....13


I-1-2-1- LES NORMES COMPTABLES 14

LES PRINCIPES COMPTABLES....14

CARACTERISTIQUES REFERENTIELS IFRS....15

I-1-2-2- LES OBLIGATIONS COMPTABLES...16

OBLIGATIONS GENERALES..17

OBLIGATIONS LEGALES

PROCEDURES COMPTABLES

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OBLIGATIONS SPECIFIQUES....17

PISTE DAUDIT

CONSERVATION DES FICHIERS

COMPTABILITE MATIERE

APPLICATIF

SECURITE DES SYSTEMES DINFORMATIONS

I-1-2-3- LES CONTROLES COMPTABLES......18

LES DIFFERENTS NIVEAUX DE CONTROLE....18

I-2- LES RISQUES BANCAIRES.19


I-2-1- TYPOLOGIE & DEFINITIONS....19
I-2-1-1- TYPOLOGIE DES RISQUES.....20
I-2-1-1-1- LES RISQUES MAJEURS...20

LE RISQUE DE CREDIT...20

LE RISQUE DE MARCHE....20

LE RISQUE OPERATIONNEL.....20

I-2-1-1-2- LES AUTRES RISQUES......20


I-2-1-2- DEFINITION DES RISQUES ....21

DEFINITIONS ....21

TYPES DEVENEMENTS ORIGINES DES PERTES


(COMITE DE BALE) .....24

I-2-2- GESTION DES RISQUES .25


I-2-2-1- PROCESSUS DE GESTION DES RISQUES...25

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I- LES SPECIFICITES DES ACTIVITES BANCAIRES


I-1- LA SENSIBILITE DES ACTIVITES BANCAIRES AU TRAVERS DE
LANALYSE DES BILANS AGREGES

INTRODUCTION : BILAN AGREGE

DEFINITIONS :

COMPTABILITE

: Technique dont lobjet est de traduire les faits conomiques,

financiers, juridiques et fiscaux, en un enregistrement sous une forme normalise.

ACTE COMPTABLE : Toute opration dans un tablissement de crdit,


matrialise par un engagement ou un flux financier, qui doit tre comptabilise
suivant les normes, constitue un acte de banque.

BILAN

: Etat qui reprsente la photographie une date donne

(gnralement fin danne), les avoirs (actif) et les dettes (passif) du patrimoine de
lentit.

BILAN AGREGE

: Bilan simplifi de la banque, qui reprend en dtail seulement

les parties relatives aux prts pour lactif et aux dpts pour le passif.
Pour les autres parties, une seule rubrique est suffisante.
Modle dun bilan agrg et les autres documents comptables de synthse, sont joints
en annexe.

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BILAN SIMPLIFIE DUNE BANQUE

ACTIF (EMPLOIS)

PASSIF
(RESSOURCES)

BILAN

INTERBANCAIRES

COURT
TERME

INTERBANCAIRES

P
R
E

DEPOTS
A VUE

D
E
P
T

MOYEN &
LONG TERME

IMMOBILISATIONS

O
T
S

DEPOTS
A TERME

QUASI FONDS PROPRES

INCORPORELLES
CORPORELLES
FINANCIERES

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FOND PROPRES

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I- I -1- LES SPECIFICITES DE LACTIVITE BANCAIRE


I-1-1-1- REGLEMENTATION BANCAIRE
CARACTERISTIQUES

Lorganisation de lactivit et de la profession est rgie par plusieurs textes


rglementaires dont lossature est constitue par la LOI BANCAIRE (Loi n 84-86
du 24 janvier 1984).

Lensemble de ces textes a t codifi par le C.M.F (Code Montaire et Financier).

Lensemble des intervenants sont les tablissements de Crdit, qui sont dfinis par
larticle 1 de la dite loi comme :
Des personnes morales qui effectuent titre de profession habituelle des oprations
de banque .

Les activits dun tablissement de crdit appeles aussi services bancaires sont de
trois catgories :

Les oprations de banque : rception des fonds du public, oprations de crdit,


mise disposition et gestion des moyens de paiement (monopole des E de C).

Les oprations connexes : oprations de change, oprations sur or, ngociation


de valeurs mobilires ou tout autre produit financier, le conseil et lassistance
en gestion de patrimoine, en gestion financire, les oprations de location
simple, les prises de participation (limites par le CRBF).

Les autres oprations : oprations non bancaires, limites 10% du produit net
bancaire.

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ORGANISATION DE LA PROFESSION BANCAIRE


Elle est constitue par un ensemble dorganes :
UN ORGANE DAGREMENT

: COMITE DES ETABLISSEMENTS DE

CREDIT ET DES ENTREPRISES DINVESTISSEMENT (C.E.C.E.I).


UN ORGANE REGLEMENTAIRE : COMITE DE LA REGLEMENTATION
BANCAIRE & FINANCIERE (C.R.B.F).
UN ORGANE CONSULTATIF

: CONSEIL NATIONAL DE CREDIT ET DU

TITRE (C.N.C.T).
UN ORGANE DE CONTROLE

: COMMISSION BANCAIRE (C.B.)

ORGANISME PROFESSIONNEL : ASSOCIATION FRANCAISE DES


ETABLISSEMENTS DE CREDIT & DES ENTREPRISES DINVESTISSEMENT
(A.F.E.C).

MINISTERE DE LECONOMIE
ET DES FINANCES

AGREMENT

BANQUE DE FRANCE

REGLEMENTATION CONSULTATIF CONTROLE

C.E.C.E.I

A/ PROFESSIONNELLE
A.F.E.C

C.R.B.F

C.N.C.T

C.B

ETABLISSEMENTS
DE CREDIT

SCHEMA DORGANISATION DE LA PROFESSION

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LES DIFFERENTES CATEGORIES


DETABLISSEMENTS DE CREDIT
LES BANQUES
LES BANQUES MUTUALISTES OU COOPERATIVES
LES CAISSES DE CREDIT MUNICIPAL
LES CAISSES DEPARGNE ET DE PREVOYANCE
LES SOCIETES FINANCIERES
LES INSTITUTIONS FINANCIERES SPECIALISEES

I-1-1-2- ROLE ECONOMIQUE DES ETABLISSEMENTS DE CREDIT :

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BANQUES
EMPLOIS

RESSOURCES
DEPOTS
EPARGNE

PRETS
TSSSS

DEMANDEURS DE
CAPITAUX

OFFREURS
DE CAPITAUX
MARCHES
MONETAIRE FINANCIER

DERIVES

INTERMEDIATION :
1. LES OFFREURS DE CAPITAUX CONFIENT LEURS DEPOTS & EPARGNES
2. LES DEMANDEURS DE CAPITAUX SOLLICITENT DES FINANCEMENTS
MARCHES DIRECTS (DESINTERMEDIATION) :
LE ROLE DES ETABLISSEMENTS DE CREDIT EST DE METTRE EN RAPPORT
OFFREURS & DEMANDEURS DE CAPITAUX :
3. LES OFFREURS DE CAPITAUX INVESTISSENT DIRECTEMENT SUR LE
MARCHE.
4. LES DEMANDEURS DE CAPITAUX SE FINANCENT AUPRES DES MARCHES.

I-1-1-3- LE SYSTEME BANCAIRE MAROCAIN :

MODULE: AUDIT BANCAIRE

Pr. TABIBI 10

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LA REGLEMENTATION BANCAIRE :
- ELLE REGROUPE LENSEMBLE DES DISPOSITIONS LEGALES ET
REGLEMENTAIRES (DAHIRS, LOIS, DECRETS, ARRETES MINISTRIELS,
CIRCULAIRES BAM,).
-

LA BASE DE LA REGLEMENTATION EST LA LOI BANCAIRE :

HUIT TITRES
CADRE INSTITUTIONNEL, CONDITIONS,
ACTIVITES, REGLES, CONTROLE, SANCTIONS

150 ARTICLES

LES INNOVATIONS DE LA NOUVELLE LOI :


RENFORCEMENT DU CONTROLE BAM.
RENFORCEMENT DES NORMES DE GESTION ET DE CONTROLE INTERNE
AU SEIN DU SYSTEME.

RENFORCEMENT DU CADRE INSTITUTIONNEL.

- LA STRUCTURE DU SYSTEME BANCAIRE

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Pr. TABIBI 11

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LES AUTORITES
BANCAIRES

LES AUTORITES
MONETAIRES

Ministre de
lEconomie &
Finances
Bank Al Maghreb
(BAM)

LES INSTANCES
COLLEGIALES

Conseil National de Crdit


et dEpargne (CNCE)
Comit des Etablissements
de Crdit (CEC)
Commission de Discipline

BANQUES

ASSOCIATIONS
PROFESSIONNELLES

Groupement Professionnel
des Banques au Maroc
(GPBM)

-1-2- SPECIFICITES DE LA COMPTABILITE BANCAIRE


MODULE: AUDIT BANCAIRE

Pr. TABIBI 12

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LOI BANCAIRE

COMPTABILITE
BANCAIRE

APPLICATIONS
BANCAIRES

APPLICATIONS DE
GESTION

INTERPRETEUR SYSTEME
DINFORMATION

EXAUSTIVITE, FIABILITE DES


INFORMATIONS

IMAGE FIDELE

ETATS DE SYNTHESE

ETATS
FINANCIERS
ACTIONNAIRES
MARCHES FINANCIERS

ETATS
STATISTIQUES

ETATS FISCAUX

COMMISSION BANCAIRE
BANQUE DE FRANCE
MARCHES FINANCIERS

I-1-2-1- LES NORMES COMPTABLES


MODULE: AUDIT BANCAIRE

Pr. TABIBI 13

E.N.I.T.E

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- LE POURQUOI ?
C.B.R.F

REGLEMENTATION

CODE DE COMMERCE

NORMES COMPTABLES

IMAGE FIDELE
SITUATION FINANCIERE
RESULTAT
RISQUES

LES SOURCES

TEXTES COMMUNAUTAIRES : DIRECTIVE C.E.E 78.660

REGLEMENT 91-01 DU C.R.B.F (1993)

DEPUIS 6 AVRIL 1998, C.R.C a remplac le CRBF pour les attributions comptables
(REGLEMENTATION CRC 2000 03)

LES PRINCIPES COMPTABLES


ENSEMBLE

DE

DEVALUATION

CONCEPTS,
ET

DE

QUI

CONSTITUE

COMPTABILISATION,

UNE

BASE

DONT

LE

DE

NORMES

RESPECT

EST

PRIMORDIAL POUR LA SINCERITE DES COMPTES.


ILS SONT DU NOMBRE DE DIX (10) :

PRINCIPE DE PRUDENCE

COUT HISTORIQUE

PREEMINENCE DU FOND SUR LA FORME

PERMANENCE DES METHODES

MODULE: AUDIT BANCAIRE

Pr. TABIBI 14

E.N.I.T.E

POURSUITE DE LACTIVITE

INDEPENDANCE DES EXERCICES

INTANGIBILITE DU BILAN DOUVERTURE

NON COMPENSATION

REGULARITE, SINCERITE ET IMAGE FIDELE

IMPORTANCE SIGNIFICATIVE

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CARACTERISTIQUES REFERENTIEL IFRS :


CARACTERISTIQUES :

Les normes sappliquent toutes les entreprises (il nexiste pas de normes
sectorielles).

La numrotation des normes IAS et IFRS est purement chronologique.

Le niveau du dtail et de prcision est inconnu en France (environ 3000 pages en


Anglais dont la traduction en France est trs rcente).

Il nexiste pas de modle de Bilan et de Compte de rsultat : seules les rubriques


minimales sont imposes.

Absence dun plan de compte : chaque entit est libre dorganiser son plan de compte
interne.

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Pr. TABIBI 15

E.N.I.T.E

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I-1-2-2- LES OBLIGATIONS COMPTABLES

COMPTABILITE BANCAIRE

OBLIGATIONS COMPTABLES

OBLIGATIONS
GENERALES

OBLIGATIONS
LEGALES
(CODE DE
COMMERCE)

OBLIGATIONS
SPECIFIQUES

CONTROLES
COMPTABLES

PISTE DAUDIT
CONSERVATION DES
FICHIERS
COMPTABILITE
MATIERE
APPLICATIF
SECURITE SYSTEME
DINFORMATION

LES DIFFERENTS
NIVEAUX DE CONTROLE :
PREMIER NIVEAU
DEUXIEME NIVEAU
TROISIEME NIVEAU

- OBLIGATIONS GENERALES :

Ensemble des textes lgislatifs et rglementaires.

En plus texte spcifique : REGLEMENT 97.02 du C.R.B.F

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Pr. TABIBI 16

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OBLIGATIONS LEGALES

Tenue dun livre journal, dun G.L. et dun livre inventaire (relev de tous les
lments dactif et de passif qui sont mentionns avec la quantit et la valeur
de chacun deux).

Lenregistrement chronologique des oprations.

Lobligation davoir un plan de compte.

PROCEDURES COMPTABLES (ARTICLE 1) :


Document dcrivant les procdures et lorganisation comptable, des lors que ce document
est ncessaire la comprhension du systme de traitement et la ralisation du compte .

- OBLIGATIONS SPECIFIQUES :
PISTE DAUDIT (ARTICLE 12 du REGLEMENT 97.02 du CRBR)
Ensemble de procdures qui permet :
A. DE RECONSTITUER DANS UN ORDRE CHRONOLOGIQUE LES
OPRATIONS.
B. DE JUSTIFIER TOUTE INFORMATION PAR UNE PICE DORIGINE PARTIR
DE LAQUELLE, IL DOIT TRE POSSIBLE DE REMONTER PAR UN CHEMIN
ININTERROMPU AU DOCUMENT DE SYNTHSE ET RCIPROQUEMENT.
C. DEXPLIQUER LVOLUTION DES SOLDES DUN ARRT LAUTRE PAR
LA CONSERVATION DU MOUVEMENT AYANT AFFECT LES POSTES
COMPTABLES.
CONSERVATION DES FICHIERS (ARTICLE 15 DU REGLEMENT 97.02
C.R.B.F)
OBLIGATION POUR LES ETABLISSEMENTS DE CREDIT DE CONSERVER
JUSQU LA DATE DE LARRETE SUIVANT, LENSEMBLE DES FICHIERS
NECESSAIRES A LA JUSTIFICATION DES DOCUMENTS DU DERNIER ARRETE
REMIS LA COMMISSION BANCAIRE
COMPTABILITE MATIERE (ARTICLE 16)

MODULE: AUDIT BANCAIRE

Pr. TABIBI 17

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SUIVI MATIERE A PART POUR LES ELEMENTS DETENUS PAR LES


ETABLISSEMENTS DE CREDIT POUR LE COMPTE DES TIERS .
APPLICATIF
ENSEMBLE DES SOUS TRAITEMENTS (DE LENTREE A LA SORTIE)
INFORMATIQUES CONCERNANT LES INFORMATIONS COMPTABLES.
SECURITE DES SYSTEMES DINFORMATION
LEXISTENCE DES PROCEDURES DE SECOURS INFORMATIQUE (BACK-UP) ET
DUN PLAN DE CONTINUITE DE LACTIVITE.

I-1-2-3- LES CONTROLES COMPTABLES :


- OBJECTIF :

COMPTABILITE FIABLE ET IMAGE FIDELE

TROIS CONDITIONS

PRINCIPES NORMES METHODES SAINS

SCHEMAS COMPTABLES

COMPTES JUSTIFIES

- LES DIFFERENTS NIVEAUX DE CONTRLE

CONTRLE DE 1er NIVEAU : UNITES OPERATIONNELLES

CONTRLE DE 2me NIVEAU : DIRECTION COMPTABLE

CONTRLE DE 3me NIVEAU : AUDIT INTERNE & AUDIT EXTERNE

MODULE: AUDIT BANCAIRE

Pr. TABIBI 18

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I-2- LES RISQUES BANCAIRES

I-2-1- TYPOLOGIE & DEFINITIONS

METIER DE BANQUE = METIER DE RISQUE

LE RISQUE

SOURCE DE PROFIT

AUCUN RISQUE

TROP DE RISQUES
INNACCEPTABLES

LE PLUS GRAND RISQUE :


LA FAILLITE

I-2-1-1- TYPOLOGIE DES RISQUES


MODULE: AUDIT BANCAIRE

Pr. TABIBI 19

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I-2-1-1-1- LES RISQUES MAJEURS


(PILIER I DES 3 PILLIERS DE BALE II)
LE RISQUE DE CREDIT

RISQUE DE LIQUIDITE (CONTRE-PARTIE)

RISQUE JURIDIQUE

LE RISQUE DE MARCHE

RISQUE DE CHANGE

RISQUE DE TAUX DINTERETS

RISQUE DE PRIX

LE RISQUE OPERATIONNEL

RISQUE INFORMATIQUE

RISQUE COMPTABLE

RISQUE DEONTOLOGIQUE

I-2-1-1-2- LES AUTRES RISQUES


ILS DECOULENT DES RISQUES MAJEURS
RISQUE DU TAUX DINTERETS (PORTEFEUILLE BANQUE)
RISQUE STRATEGIQUE
RISQUE DE REPUTATION
RISQUE SYSTEMIQUE

I-2-1-2- DEFINITION DES RISQUES


LE RISQUE DE CREDIT
MODULE: AUDIT BANCAIRE

Pr. TABIBI 20

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LE RISQUE DE CRDIT EST LA PERTE POTENTIELLE CONSCUTIVE QUI


RSULTE DE LINCAPACIT PAR LE DBITEUR DHONORER SES ENGAGEMENTS.
LENGAGEMENT PEUT CONCERNER LE BILAN (FONDS EMPRUNTS) OU LE
HORS BILAN (CAUTION, FONDS OU TITRES POUR UNE OPRATION TERME) .
LE RISQUE DE CRDIT CONSTITUE LA PREMIRE CAUSE DES DIFFICULTS ET
DES FAILLITES DES BANQUES.
RISQUE DE MARCHE
LE RISQUE DU MARCH EST LE RISQUE DE PERTE RSULTANT DE LA
VARIATION DES TAUX DINTRTS, DES COURS DE CHANGE ET DES PRIX DES
ACTIONS ET DES PRODUITS DE BASE .
RISQUE OPERATIONNEL

DEFINITION BALE II :

RISQUE DIRECT OU INDIRECT DE PERTES RESULTANT DE PROCESSUS


INTERNES, DE PERSONNES ET DE SYSTEMES DEFAILLANTS OU INADEQUATS,
OU DEVENEMENTS EXTERNES .

AUTRE DEFINITION :

RISQUE DE PERTES RESULTANT DE CARENCES OU DE DEFAILLANCES


ATTRIBUABLES A DES PROCEDURES, PERSONNELS ET SYSTEMES INTERNES OU
A DES EVENEMENTS EXTERIEURS.

LA DEFINITION

INCLUT

LE

RISQUE

JURIDIQUE, MAIS EXCLUT LES RISQUES STRATEGIQUE ET DATTEINTE A LA


REPUTATION .

RISQUE DE LIQUIDITE :
RISQUE ENCOURU PAR UNE BANQUE DE NE PAS POUVOIR FAIRE FACE A SES
ENGAGEMENTS PAR LIMPOSSIBILITE DE SE PROCURER LES FONDS DONT ELLE
A BESOIN OU DY PARVENIR A UN COUT TRES IMPORTANT .

MODULE: AUDIT BANCAIRE

Pr. TABIBI 21

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RISQUE JURIDIQUE :
LE RISQUE JURIDIQUE SENTEND COMME LE RISQUE DE SURVENANCE DE
LITIGES

SUCCEPTIBLES

DENGAGER

LA

RESPONSABILITE

DE

LETABLISSEMENT DE CREDIT DU FAIT DIMPRECISIONS DE LACUNES OU


DINSUFFISANCES DANS LES CONTRATS ET AUTRES

ACTES

DE NATURE

JURIDIQUE LE LIANT A DES TIERS .


RISQUE DE CHANGE :
CEST

UN

RISQUE

SPECIFIQUE

AUX

ACTIVITES

INTERNATIONALES,

LORSQUUN ETABLISSEMENT DE CREDIT A DES CREANCES OU DES DETTES


LIBELLES EN DEVISES .
RISQUE DE TAUX DINTERETS :
LE RISQUE GLOBAL DE TAUX DINTERETS SE DEFINIT COMME LIMPACT
NEGATIF QUE POURRAIT AVOIR UNE EVOLUTION DEFAVORABLE DES TAUX
DINTERETS SUR

LA SITUATION

FINANCIERE DE LETABLISSEMENT DE

CREDIT.

RISQUE INFORMATIQUE :
LE

RISQUE

SURVENANCE

INFORMATIQUE

SENTEND

DE DYSFONCTIONNEMENTS

FONCTIONNEMENT DU

SYSTEME

COMME

OU DE

LE

RISQUE

RUPTURES

DE

DANS LE

DE TRAITEMENT DE LINFORMATION,

IMPUTABLES A DES DEFAILLACES DANS LE MATERIEL OU A DES ERREURS, DE


MANIPULATIONS OU

AUTRES

MOTIFS

(VIRUS),

AFFECTANT

LES

PROGRAMMES DEXECUTION .
RISQUE COMPTABLE :
ENSEMBLE DE RISQUES SPECIFIQUES POUVANT GENERER DES PERTES A
CAUSE DUN MANQUE DE FIABILITE DES INFORMATIONS PRODUITES DANS
DES DELAIS DE PRODUCTION EXCESSIFS AVEC UNE QUALITE INSUFFISANTE
MODULE: AUDIT BANCAIRE

Pr. TABIBI 22

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DES ANALYSES OU ENCORE UTILISATION DES PRINCIPES COMPTABLES ET


METHODES DEVALUATION NON CONFORMES, AINSI QUE DES COMPTES NON
JUSTIFIES, SOURCES DE PERTES ET DE FRAUDES. LE DERNIER RISQUE
CONCERNE LES COMPTES ANNUELS QUI NE REFLETENT PAS UNE IMAGE
FIDELE DU PATRIMOINE ET DU RESULTAT DE LETABLISSEMENT DE CREDIT .
RISQUE STRATEGIQUE :
RISQUE GLOBAL DECOULANT DE LA STRATEGIE DE LA BANQUE QUI POURRA
ENGENDRER LUN OU LENSEMBLE DES RISQUES MAJEURS .
RISQUE SYSTEMIQUE :
CEST UN RISQUE DE LENSEMBLE DUN SYSTEME DU FAIT QUE LES
ETABLISSEMENTS DE CREDIT SONT INTERDEPENDANTS LES UNS PAR
RAPPORT AUX AUTRES, LES PERTES CONSECUTIVES A LA DEFAILLANCE DUN
ETABLISSEMENT SONT SUPPORTEES PAR UN EFFET DE CONTAGION,
ESSENTIELLEMENT PAR LE SYSTEME BANCAIRE, SOUS TROIS FORMES :

LES OPERATIONS INTERBANCAIRES, CONCLUES AVEC


LETABLISSEMENT DEFFAILLANT, SE MATERIALISERONT PAR UNE
PERTE POUR LETABLISSEMENT PRETEUR.

LA SOLIDARITE DE TOUS LES INTERVENANTS OBLIGE


FREQUEMMENT LES ETABLISSEMENTS A PARTICIPER A
LAPUREMENT DU PASSIF DE LETABLISSEMNT DEFAILLANT.

LES ACTIONNAIRES DUN ETABLISSEMNT DE CREDIT (DAUTRES


ETABLISSEMENTS) DEVRONT, SUIVANT LEUR ROLE, PARTICIPER
AU SAUVETAGE DE LETABLISSEMENT DEFAILLANT.

TYPES DEVENEMENTS, ORIGINES DES PERTES LIEES AUX


RISQUES OPERATIONNELS (COMITE DE BALE) :

LA FRAUDE INTERNE: Dfaut intentionnel dinformation sur les positions, le vol,

MODULE: AUDIT BANCAIRE

Pr. TABIBI 23

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le virement interne.

LA FRAUDE EXTERNE: Le vol, la contrefaon, le chque de cavalerie et les


dommages rsultant du piratage informatique.

LES PRATIQUES EN MATIERE DEMPLOI ET DE SURETE SUR LE LIEU


DU TRAVAIL : Les compensations demandes par les employs : la violation des
rgles sur la sant et sur la sret du personnel, sur lorganisation des activits du
travail, les rclamations sur la discrimination et sur la responsabilit en gnral.

LES CLIENTS, LES PRODUITS ET SUR LES PROCEDURES DE GESTION:


Les infractions fiduciaires, les abus dinformation confidentielle sur le client , les
transactions interdites sur les comptes de la banque ,le blanchiment dargent et la
vente des produits interdits.

LES DOMMAGES AUX BIENS CORPORELS : Terrorisme, Vandalisme, les


tremblements de terre, les feux, les inondations.

DES PERTURBATIONS DES PROCESSUS METIERS ET LES PANNES DU


SYSTEME : Les pannes de matriel et de logiciel, les problmes de communication
et les pannes issues des services sous traits.

LEXECUTION, LE RESULTAT ET LE CONTRLE DU PROCESSUS : Les


erreurs de saisie de donnes, les effets collatraux des erreurs de gestion, la
documentation lgale incomplte, laccs non autoris au compte des clients, le dfaut
de la contre partie non cliente et les conflits entre fournisseurs.

I-2-2- GESTION DES RISQUES

MODULE: AUDIT BANCAIRE

Pr. TABIBI 24

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I-2-2-1- PROCESSUS DE GESTION DES RISQUES

IDENTIFICATION DES RISQUES

EVALUATION DES RISQUES (QUATIFICATION)

ANALYSE DES RISQUES

MISE EN PLACE DES MESURES

SURVEILLANCE DES RISQUES

REPORTING DES RISQUES

DEUXIEME PARTIE

MODULE: AUDIT BANCAIRE

Pr. TABIBI 25

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II- LES GRANDS PRINCIPES DE LA REGLEMENTATION


BANCAIRE...................................................................................................27
INTRODUCTION : BALE II....27
II-1- LE CONTROLE PAR LES RATIOS DITS PRUDENTIELS .30
II- 1- 1- LES PRINCIPES GENERAUX..30
II - 1-1 1- LES OBJECTIFS DE SURVEILLANCE PRUDENTIELLE.....30
II -1 - 1- 2- MOYENS POUR LA REALISATION DES OBJECTIFS..31
II 1- 2- LES REGLES PARTICULIERES....32
II - 1- 2 -1- AGREMENT....32
II-1-2-2- ROLE DES ACTIONNAIRES ET DE LA PLACE.....32
II -1-2-3- AUTRES REGLES32
II- 1- 3- LES DISPOSITIFS...32
II 1 3- 1 LE DISPOSITIF QUANTITATIF : LES RATIOS..32
II-1-3-2- LE DISPOSITIF DU CONTROLE INTERNE....33
II 2 LES INNOVATIONS DU C.B.R.F 97 - 02 BALE II MAC DOUGH....35
II 2 1 LE C.B.R.F 97-02.....35
II - 2 2 LES INNOVATIONS..35
II 3 LA PROBLEMATIQUE DE LAPPLICATION
DES NORMES I.A.S AUX BANQUES..37
II 3 1 LES NORMES I.A.S.......37
II - 3 2 LA PROBLEMATIQUE DE LAPPLICATION ....39

II LES GRANDS PRINCIPES DE LA REGLEMENTATION


BANCAIRE

MODULE: AUDIT BANCAIRE

Pr. TABIBI 26

E.N.I.T.E

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INTRODUCTION : BALE II
LE COMITE DE BALE :
Le comit de BALE sur le contrle bancaire a t institu en 1975 par les Gouverneurs
des Banques Centrales des pays du Groupe DIX (Autorits de contrle des banques).
Il est compos de hauts reprsentants des autorits de contrle bancaire et des Banques
Centrales dAllemagne, de Belgique, du Canada, des Etats-Unis, de France, de lItalie, du
Japon, du Luxembourg, des Pays Bas, du Royaume Uni, de Sude, et de la Suisse.
Le comit se runit gnralement la B. R. I. (Banque des Rglements Internationaux)
Ble, o se trouve son secrtaire permanent.

PRINCIPALES DATES DEPUIS LORIGINE :


1971

: CREATION

C.R.P.C.O.B

COMITE DES REGLES ET


PRATIQUES DE CONTROLE
DES OPERATIONS BANCAIRES.

1974 : CREATION
C.B.C.B

1975

1988

EN REMPLACEMENT DU
C R P C O B, LE COMITE DE
BALE SUR LE CONTROLE
BANCAIRE A ETE CREE SUITE A
LA FAILLITE EN JUIN DE LA
BANQUE ALLEMANDE LA
BANKHANS HERSTAT (PERTE
DES CONTRE PARTIES).

: ACCORD INITIAL

: NOUVEL ACCORD : RATIO MINIMUM DES FONDS

MODULE: AUDIT BANCAIRE

Pr. TABIBI 27

E.N.I.T.E

UNIVERSITE
NANCY 2
BALE I
(RATIO COOK)

PROPRES APPLICABLES AUX


BANQUES SUR LE PLAN
INTER NATIONAL.
PREND EN COMPTE LE
RISQUE DE CREDIT.
EGALITE DES CONDITIONS
DE CONCURRENCE.

1996 :

MODIFICATION :
BALE II
MAC DONOUGH

RISQUE DE MARCHE
SECURITE POUR COUVRIR
DAUTRES RISQUES (TAUX,
OPERATIONNEL,)

2006 :

ACCORD BALE II :

DIFFERENTIATION DES BESOINS


EN FONDS PROPRES EN FONCTION
DES RISQUES DE CREDIT.
PRISE EN COMPTE DU RISQUE OPERATIONNEL.
AFFINAGE DES EXIGENCES DE SURVEILLANCE.
INTRODUCTION DES EXIGENCES
EN MATIERE DE PUBLICATIONS.

MODULE: AUDIT BANCAIRE

Pr. TABIBI 28

E.N.I.T.E

UNIVERSITE
NANCY 2

NOUVEAU DISPOSITIF
-

APPLICABLE A TOUTES LES BANQUES

IL REPOSE SUR TROIS PILLIERS :


EXIGENCE MINIMALE DES FONDS PROPRES
SUVEILLANCE PRUDENTIELLE
DISCIPLINE DU MARCHE

PILLIER I
EXIGENCE MINIMALE
EN FONDS PROPRES

RISQUE DE
CREDIT

RISQUE
OPERATIONNEL

RISQUE DE
MARCHE

NOUVEL
ACCORD

SURVEILLANCE
PRUDE NCIELLE

DISCIPLINE DE
MARCHE

PILLIER II

PILLIER III

SCHEMA NOUVEAU DISPOSITIF

MODULE: AUDIT BANCAIRE

Pr. TABIBI 29

E.N.I.T.E

UNIVERSITE
NANCY 2

II 1 LE CONTROLE PAR LES RATIOS DITS


PRUDENTIELS
II 1 1 LES PRINCIPES GENERAUX
LES ETABLISSEMENTS DE CREDIT SONT SOUMIS LENSEMBLE DU DISPOSITIF
DE LA SURVEILLANCE.

II 1 1 1 LES OBJECTIFS DE LA SURVEILLANCE


PRUDENTIELLE
- SOLVABILITE
- LIQUIDITE
- EQUILIBRE FINANCIER

NATIONAL
- PROTEGER LES INTERETS DES DEPOSANTS
- STABILITE DU SYSTEME BANCAIRE
- EGALITE DE CONCURRENCE

INTERNATIONAL
COHERENCE DE LENSEMBLE DU SYSTEME
BANCAIRE A LECHELON INTERNATIONAL

MODULE: AUDIT BANCAIRE

Pr. TABIBI 30

E.N.I.T.E

UNIVERSITE
NANCY 2

II 1 1 2 LES MOYENS POUR LA REALISATION DES


OBJECTIFS

DISPOSITIFS
QUANTITATIFS

RATIOS
PRUDENTIELS

PILIERS
BALE II

PILIER I

- R.SOLVABILITE
- R.DIVISION RISQUES

- CONTROLE
INTERNE

PILIERII

- SURVEILLANCE
PRUDENTIELLE

- R.LIQUIDITE

MODULE: AUDIT BANCAIRE

Pr. TABIBI 31

E.N.I.T.E

UNIVERSITE
NANCY 2

II- 1-2- LES REGLES PARTICULIERES


II-1-2-1- L AGREMENT
Lagrment de la C.E.C.E.I (Comit des tablissements de crdit et des entreprises
dinvestissement) constitue la premire mesure de surveillance.

II- 1.2.2 ROLE DES ACTIONNAIRES ET DE LA PLACE


Le gouverneur de la banque centrale peut demander en cas de difficult dun
tablissement

de crdit, aux actionnaires et la place, mesures pour sauvegarder les

dposants et la renomme de la place.

II-1-2-3- LES AUTRES REGLES

- Ladhsion a un systme de garantie des dpts et des titres.


- Activit non bancaire limite 10% du PNB.
- Limitation de participation dans les entreprises a caractre non financier (15 et 60%).
- Un bon contrle interne.
- Un capital minimum.

II-1-3- LES DISPOSITIFS


II-1-3-1- LE DISPOSITF QUANTITATIF : LES RATIOS

LE RATIO DE SOLVABILITE
DEFINITION ET OBJECTIFS :

Le ratio est un rapport entre les fonds propres (numrateur) et les risques pondrs
(dnominateur).
Il dtermine la capacit de la banque a supporter les risques* pondrs de ses engagements
par rapport aux capitaux propres dans la limite de 8%.
* Les trois risques majeurs.

MODULE: AUDIT BANCAIRE

Pr. TABIBI 32

E.N.I.T.E

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NANCY 2

LA PONDERATION : Elle se fait suivant :


La contre partie
La garantie
Lopration
LEVALUATION : 5 Taux (0-10,-20-50 et 100%).

LE RATIO DE LIQUIDITE
Ce ratio est lune des normes les plus anciennes, dont lobjectif est de rendre les

tablissements de crdit aptes faire face aux demandes de remboursements des dposants.
Rapport permanent entre les liquidits (numrateur) et les exigibilits (dnominateur).
Les lments du numrateur et du dnominateur sont valus suivant une quotit variant
de 5 100%.

LE RATIO DE DIVISION DES RISQUES

Le ratio est un indicateur pour assurer le suivi du risque encouru par les tablissements de
crdit sur un mme bnficiaire, qui ne doit pas dpasser 20%.
Rapport permanent entre les capitaux propres et les engagements actifs et les lments
hors bilan.
Tous les lments sont pondrs suivant une quotit de 100%.

II- 1- 3-2- DISPOSITIF DU CONTROLE INTERNE


DEFINITONS DU C.I :

Lordre des experts comptables de France (1977) :


Lensemble des scurits contribuant la matrise de lentreprise. Il a pour but dun ct
dassurer la protection, la sauvegarde du patrimoine et la qualit de linformation, de lautre
limplication de la direction et de favoriser lvaluation des performances.

MODULE: AUDIT BANCAIRE

Pr. TABIBI 33

E.N.I.T.E

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NANCY 2

Groupe de travail tradway commission (1992) :


Le CI est un processus mis en uvre par le conseil dadministration, des dirigeants et le
personnel dune organisation, destin fournir une assurance raisonnable quand a la
ralisation des objectifs suivants :
-

la ralisation et loptimisation des oprations

la fiabilit des informations financires

la conformit aux lois et aux rglementations en rigueur.

Bank al Maghreb (article 2 circulaire n6 -19 fvrier 2001) :


Le systme de CI consiste en un ensemble de dispositif conus et mis en uvre, par les
instances comptentes, en vue dassurer en permanence, notamment la vrification des
oprations et des procdures internes, la mesure, la matrise et la surveillance des risques, la
fiabilit des conditions de la collecte, de traitement, de diffusion et de conservation des
donnes comptables et financieres, lefficacit des canaux de la circulation interne de la
documentation et de linformation ainsi que leur diffusion auprs des tiers.
LES PRINCIPES FONDAMENTAUX
Des objectifs clairement dfinis et moyens appropris
Organisation cohrente
Systmes de mesure et gestion des risques rigoureux
Stricte sparation des tches et une supervision adquate
Manuels de procdure qui mettent en application la politique du contrle interne
Systme comptable pour traduire une image fidle
Entit daudit interne forte.

MODULE: AUDIT BANCAIRE

Pr. TABIBI 34

E.N.I.T.E

UNIVERSITE
NANCY 2

II- 2- LES INNOVATIONS DU C.R.B.F 97-2002


BALE II: MAC DONOUGH
RATIO MAC DONOUGH:
Baptis en hommage a lancien prsident du comit de ble (WILIAM J MAC
DONOUGH), cest le nouveau ratio de solvabilit bancaire qui vendra remplacer fin 2006, le
traditionnel ratio cooke.
Comme ce dernier, il impose aux banques des fonds propres minimum. Outre les risques
de crdit, il lintgre les risques de march et les risques oprationnels.

II- 2-1-LE C.R.B.F 97-02


LES PRINCIPES
Assurer le meilleur suivi des risques et des cots
Renforcer la rentabilit des oprations
Garantir la transparence de linformation
Ladaptation exhaustive du contrle interne a chaque tablissement de crdit
Information des dirigeants, actionnaires et organes de contrle
Systme de sanctions pour les analyses, suivi et contrle des risques.

II- 2-2- LES INNOVATIONS

ENSEMBLES DES REGLES QUALITATIVES


-

Amlioration du contrle interne

Avantages dune meilleure matrise du risque

VISION GLOBALE
-

Toutes les oprations

Toutes les entits du groupe

MODULE: AUDIT BANCAIRE

Pr. TABIBI 35

E.N.I.T.E

UNIVERSITE
NANCY 2

IMPORTANCE ET ENTITE DU CONTROLE INTERNE ET DU SYSTEME


DINFORMATIONS
-

Formalisation de lorganisation du contrle interne

Systme dinformation et de contrle, performant.

MODULE: AUDIT BANCAIRE

Pr. TABIBI 36

E.N.I.T.E

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NANCY 2

- INTEGRATION

-DEFAILLANCE

NOUVEAUX

DE CERTAINES

MARCHES CAPITAUX

BANQUES

- CONCURRENCE

COMITE DE BALE
-RESPONSABILISATION
ACTIONNAIRES, LA PLACE,
DIRIGEANTS OPERATIONELS

MARCHE DETAIL

DEMARCHE
QUALITATIVE
SYSTEME DE
CONTROLE &
DINFORMATION
REACTF ET FIABLE

- AMELIORATION DU
TOUTES LES
OPERATIONS

CONTROLE INTERNE
- MELLEURE MAITRISE DU

ENSEMBLE DES
ENTITES DU GROUPE

RISQUE
- CIRCULATION FLUIDE
DES INFORMATIONS

EFFICACITE ET
COMPETITIVITE

SCHEMA DES INNOVATIONS

MODULE: AUDIT BANCAIRE

Pr. TABIBI 37

E.N.I.T.E

UNIVERSITE
NANCY 2

II-3 LA PROBLEMATIQUE DE LAPPLICATION DES NORMES I.A.S


AUX BANQUES
II-3-1 LES NORMES IAS (INTERNATIONAL ACCOUNTING
STRANDAR)
-

I.A.S est la norme fondamentale pour la prparation et la prsentation des tats


financiers .

Lobjectif est de prescrire les bases pour la prsentation des tats financiers qui
assurent leur comparabilit avec les priodes prcdentes dune mme entit et
la comparabilit avec les autres entits.

Les principales dates

2003 : Adoption des normes en Europe sauf 32 et 39


2004 : Publication de la version finale 32 et 39
2005 : Premiers comptes consolides aux normes I.A.S pour les
Socits cotes.
2007 : pour les socits non cotes mettant des titres cots.

MODULE: AUDIT BANCAIRE

Pr. TABIBI 38

E.N.I.T.E

UNIVERSITE
NANCY 2

ETATS FINANCIERS

INFORMATION SUR :

- Les tats
- Les dettes
- Les capitaux propres
- Les revenus et les dpenses incluant les gains et les pertes
- Les autres variations des capitaux propres
- Les flux de trsorerie

LES COMPOSANTES :

- Un bilan (balance sheet)


- Un compte de rsultat (incom statement)
- Un tat de variation des capitaux propres (statement of changes in equity)

Soit tous les changements affectant les capitaux propres

Soit uniquement des changements autres que les transactions avec les propritaires et
les distributions aux propritaires.

- Un tableau de flux de trsorerie


- Des notes comprenant un rsum des mthodes dvaluation significatives et dautres notes
explicatives.

MODULE: AUDIT BANCAIRE

Pr. TABIBI 39

E.N.I.T.E

UNIVERSITE
NANCY 2

II- 3-2-PROBLEMATIQUE DE LAPPLICATION

SUIVI DES RISQUES DE CREDIT


Qualit fiabilit de linformation comptable (piste daudit)
Globaliser lencours par bnficiaire du groupe
Segmentation sectorielle des risques

ORGANISATION DE CERTAINES STRUCTURES DE LA BANQUE


Type dorganisation : multi activits, multi- implantations
Relation maisons mres et filiales
Niveaux du contrle interne diffrents (prcisions, rapidit et
efficacit).

MODULE: AUDIT BANCAIRE

Pr. TABIBI 40

E.N.I.T.E

UNIVERSITE
NANCY 2

LISTES DES NORMES IAS (NON EXHAUSTIVE)


(LISTE COMPLETE EN ENNEXE)
NORMES RELATIVES AUX ETATS FINANCIERS
IAS 1 : PRESENTATION DES ETATS FINANCIERS
IAS 8 : METHODES COMPTABLES, ESTIMATIONS
COMPTABLES, ERREURS
IAS 30 : INFORMATIONS A FOURNIR PAR LES BANQUES

NORMES RELATIVES A LA PERFORMANCE


IAS 7 : TABLEAU DES FLUX DE TRESORERIE
IAS 18 : PRODUITS
IAS 19 : AVANTAGES DU PERSONNEL
IAS 33 : RESULTAT PAR ACTION

NORMES RELATIVES A LA CONSOLIDATION


IAS 3 : REGROUPEMENTS D ENTREPRISES
IAS 27 : ETATS FINANCIERS CONSOLIDES

NORMES RELATIVES AUX IMMOBLISATION ET A LA DEPRECIATION


IAS 16 : IMMOBILISATIONS CORPORELLES
IAS 36 : DEPRECIATION DACTIFS

NORMES RELATIVES AUX INSTRUMENTS FINANCIERS


IAS 32 : INFORMATION ET PRESENTATION DES
INSTRUMENTS FINANCIERS
IAS 39 : COMPTABILISATION ET EVALUATION DES
INSTRUMENTS FINANCIERS

MODULE: AUDIT BANCAIRE

Pr. TABIBI 41

E.N.I.T.E

UNIVERSITE
NANCY 2

TROISIEME PARTIE
III -LA PLACE DE LAUDIT DANS LE DISPOSITIF DE
PILOTAGE / CONTROLE DES BANQUES...42
III-1 - LE SYSTEME DE CONTROLE INTERNE...42
III-1-1- LAUDIT INTERNE.....42
III-1-1-1 DEFINITION..........42
III-1-1-2 OBJECTIFS............42
III-1-1-3 CHARTE DAUDIT....43
III-1-1-4 COMITE D AUDIT.....43
III-1-2- LE CONTROLE INTERNE.....44
.
III-1-2-1- DEFINITION.....................44
III-1-2-2- ORGANISATION DU CONTROLE INTERNE....44
III-1-2-3- PRINCIPES DEVALUATION...46
III-1-2-4- DEFAILLANCES DU SYSTEME...47
III-1-3- LE CAS MAROCAIN..47
III-1-3-1- LETIC....47
III-1-3-2- CIRCULAIRE BAM N6..48
III-2- LORGANISATION DES NIVEAUX DE CONTROLE DANS LE GROUPE
C.M-C.I.C......50
III-2-1- PRESENTATION DU GROUPE C.M-C.I.C.....50
III-2-1-1- CARACTERISTIQUES...50
III-2-1-2- LE GROUPE EN CHIFFRES.....50
III-2-2- SPECIFICITE DE LORGANISATION DU CM- C.I.C..51
III-2-2-1- ORGANISATION..51
III-2-2-2- SPECIFICITES DE LORGANISATION..52
III-2-2-3- LES DISPOSITIFS DU CONTROLE INTERNE..52
MODULE: AUDIT BANCAIRE

Pr. TABIBI 42

E.N.I.T.E

UNIVERSITE
NANCY 2

III LA PLACE DE LAUDIT DANS LE DISPOSITIF DE


PILOTAGE / CONTROLE DES BANQUES
III-1 - LE SYSTEME DE CONTROLE INTERNE
III-1-1- LAUDIT INTERNE
III-1-1-1- DEFINITION
Traduction de LI.F.A.C.I (institut franais des auditeurs internes) de la dfinition de juin
1999 de I.I.A (institut of internal auditors) :
Laudit interne est une activit indpendante et objective qui donne a une organisation
une assurance sur le degr de matrise de ses oprations, lui apporte ses conseils pour les
amliorer, et contribue a crer la valeur ajoute .
Il aide cette organisation atteindre ses objectifs en valuant par une approche
systmatique et mthodique, ses processus de management des risques, de contrle, et de
gouvernement dentreprise, et en faisant des propositions pour renforcer leur efficacit .

III-1-1-2-OBJECTIFS
LAUDIT INTERNE, COMPOSANTE DU SYSTEME DU CONTROLE INTERNE A
TROIS OBJCTIFS ESSENTIELS :
SASSURER DE LEXISTANCE DUN BON SYSTEME DE CONTROLE
INTERNE QUI PERMET DE MAITRISER LES RISQUES.
VEILLER

DE

FACON

PERMANENTE

LEFFICACITE

DE

SON

FONCTIONNEMENT.
INFORMER

REGULIEREMENT,

DE

MANIERE

INDEPENDANTE,

LA

DIRECTION GENERALE, LORGANE DELIBERANT ET LE COMITE DAUDIT


DE LETAT DE CONTROLE INTERNE.

MODULE: AUDIT BANCAIRE

Pr. TABIBI 43

E.N.I.T.E

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NANCY 2

III-1-1-3-CHARTE DAUDIT
Daprs le comit de bale une charte daudit garantit la place et lautorit de laudit
interne dans la banque .
Elle doit prciser :
Les objectifs de laudit interne
Le domaine de ses comptences
Sa position dans lorganigramme
Ses pouvoirs et ses responsabilits.
Document rdig par le Directeur de laudit, approuv par les organes dlibrant et excutif et
largement diffuss.

III- 1-1-4- LE COMITE DAUDIT


Origine Anglo-Saxone avec lappellation gouvernement dentreprise .
Protger les investisseurs et les pargnants.
Composition : membres du C.A- Responsable daudit et des directeurs centraux dont
un dans le domaine financier et comptable.
Objectifs et missions
-

Surveiller le fonctionnement

Apprcier le contrle interne

Vrifier la clart des informations

Apprcier la pertinence des mthodes comptables

Approuver la clart daudit, le plan daudit et budget

Suivre les travaux de laudit interne

Donner sur avis sur lauditeur externe

MODULE: AUDIT BANCAIRE

Pr. TABIBI 44

E.N.I.T.E

UNIVERSITE
NANCY 2

III-1-2- LE CONTROLE INTERNE


III-1-2-1- DEFINITIONS (PAGES 33 ET 35)
III-1-2-2- ORGANISATION DU SYSTEME DU CONTROLE INTERNE

ORGANISATION DU SYSTEME DE CONTROLE INTERNE


Autorit contrle bancaire

Auditeurs externes

Organe dlibrant

Comit daudit

Organe excutif

Audit interne

Contrle deuxime niveau

Contrle premier niveau

Auto - contrle

Activits bancaires

Liens hirarchiques
Liens de concertations
MODULE: AUDIT BANCAIRE

Pr. TABIBI 45

E.N.I.T.E

UNIVERSITE
NANCY 2

LES QUATRE NIVEAUX DU CONTROLE INTERNE


LAUTO-CONTROLE
LEXECUTANT OPERATIONNEL
PROCEDURES (ENREGISTREMENT ET RESTITUTION) .

1. CONTROLE DE PREMIER NIVEAU


VERIFICATION DE LOPERATION
LE RANG ET LA FONCTION VARIE SUIVANT LORGANISATION :
PREMIER RESPONSABLE HIERARCHIQUE
CONTROLEUR INTERNE .

2. CONTROLE DE DEUXIEME NIVEAU


DIRECTION OPERATIONNELLE OU FONCTIONNELLE
COMPETENCE

LIMITEE

(TYPE

DOPERATION,

DOMAINE

DINTERVENTION,) .

3. CONTROLE DE TROISIEME NIVEAU


REGI

PAR

DES

TEXTES

REGLEMENTAIRES

NATIONAUX

OU

INTERNATIONAUX.
LAPPELLATION DIFFERE DUNE BANQUE A UNE AUTRE :

AUDIT INTERNE

INSPECTION

CONTROLE GENERAL .

4. CONTROLES EXTERNES
AUTORITES BANCAIRES
COMMISSAIRES AUX COMPTES
AUDITEURS EXTERNES .

MODULE: AUDIT BANCAIRE

Pr. TABIBI 46

E.N.I.T.E

UNIVERSITE
NANCY 2

III-1-2-3- PRINCIPES DEVALUATION


LES PRINCIPES POUR LEVALUATION DU SYSTEME DE CONTROLE
INTERNE
En janvier 1998, le comit de ble II a dfini quatorze principes.
Un systme de contrle interne efficace permet de sassurer de la ralisation des objectifs
relatifs lorganisation, la gestion bancaire et la rentabilit, il repose sur six piliers :

Rle des organes dirigeants et culture de contrle


1- Responsabilit de lorgane dlibrant
2- Responsabilit de la DG
3- Responsabilit conjointe (org. Delib. et DG)

Evaluation des risques (DG)


4- Identification et valuation
5- Evaluation continue

Contrle des activits (DG)


6- Structure de contrle
7- Sparation des tches

Information et communication (DG)


8- Existence des informations fiables et disponibles.
9- Efficacit du canal de communication interne
10- Existence dun systme dinformation global

Surveillance (DG)
11- Surveillance de lefficacit des contrles internes
12- Audit interne du systme du CI
13-Identification et report des faiblesses du CI

Evaluation du systme de contrle interne par les autorits de surveillance

MODULE: AUDIT BANCAIRE

Pr. TABIBI 47

E.N.I.T.E

UNIVERSITE
NANCY 2

14- Evaluation et prise de dcision .

III-1-2-4- DEFAILLANCES DU SYSTEME DU CONTROLE INTERNE


DEFAILLANCES DU SYSTEME DU CONTROLE INTERNE : LES
PRINCIPALES CAUSES DE PERTE
Daprs le comit de ble, elles sont au nombre de cinq grandes catgories :
1- Absence de supervision de la D.G et de culture de contrle.
2- Evaluation inadquate du risque de certaines activits bancaires.
3- Absence ou dfaillance de contrles cls (sparation de tches, vrifications).
4- Communication inadquate entre les niveaux de management.
5- Programme de laudit inefficace.

III-1-3- LE CAS MAROCAIN


En plus de la loi bancaire et des statuts de BAM, le systme de contrle interne est rgi
par deux autres textes (annexes) :
LE.T.I.C (tat des informations complmentaires) du P.C.E.C (plan comptable des
tablissements de crdit)
Circulaire BAM n6

III- 1-3-1- E.T.I.C


Les sections
A- principes et mthode comptables

MODULE: AUDIT BANCAIRE

Pr. TABIBI 48

E.N.I.T.E

UNIVERSITE
NANCY 2
B- complments dinformations au bilan, au CPC
C- autres informations
D- informations sur le systme de gestion des risques

La section D
D-1- contrle interne
D-2- comits techniques
D-3- risque de crdit
D-4- risque de march
D-5- risque global de taux dintrt
D-6- risque de liquidit
D-7- risques oprationnels
D-8- actifs a risque
La rubrique D1
Ltablissement de crdit dcrit lorganisation et les moyens du dispositif du contrle
interne.

III-1-3-2- CIRCULAIRE BAM N6


DEFINITION DU C.I ( PAGE 33 et 34) .
AUTORITE POUR LA CONCEPTION (ARTICLE 3)
La conception du systme du CI incombe a lorgane de Direction (Direction Gnrale
Directoire ou toute instance quivalente), qui doit, a cet effet :

Identifier lensemble des mesures de risques internes et externes ;


Dfinir les procdures de contrle interne adquates ;
Prvoir les moyens humains et matriels ncessaires a la mise en uvre du CI.

MODULE: AUDIT BANCAIRE

Pr. TABIBI 49

E.N.I.T.E

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NANCY 2

DISPOSITIFS DE MESURE, DE MAITRISE ET DE SURVEILLANCE


DES RISQUES (synthse des articles 26 et 30)
Risques particulirement viss :

crdit, march, taux dintrt global,

liquidit, rglement, juridique ;


Les risques crdit, march, taux dintrt global, liquidit et rglement doivent
tre

limits

par lorgane

de direction

et

approuvs

par

lorgane

dadministration ;
Ils doivent tre revus au moins annuellement et tenir compte des fonds
propres ;
Ces limites doivent tre contrles de manire rgulire et inopine et donner
lieu a des comptes rendus lattention des organes comptents ;
Des comits spcifiques peuvent tre constitues : comit de risques, de crdit,
de liquidit

MODULE: AUDIT BANCAIRE

Pr. TABIBI 50

E.N.I.T.E

UNIVERSITE
NANCY 2

III- 2- LORGANISATION DES NIVEAUX DE CONTROLE DANS LE


GROUPE C.M-C.I.C
III- 2-1- PRESENTATION DU GROUPE CREDIT MUTUEL-C.I.C
III-2-1-1- CARACTERISTIQUES :
Le crdit mutuel est une banque mutualiste cre il y a cent ans.
Il est devenu actionnaire majoritaire du C.I.C en 1998.
Il est prsent dans lensemble des activits bancaires.
Il a une organisation unique en France : banque cooprative et mutualiste, il est
organis en trois niveaux : local, rgional et national.

Cest une banque de proximit.


III-2-1-2- LE GROUPE EN CHIFFRES (Quelques Chiffres )
13,8 Millions de clients
54.300 salaris
1.830 caisses locales
4.990 guichets
18 fdrations rgionales
5,8 Millions de socitaires
25.000 administrateurs
Total bilan 2004 : 387.372 (millions euro)
4e groupe franais
1e banque pour la montique
1e banque des associations
2e banque des assurances
2e rseau par les guichets.
Pour le march des particuliers :
1e bancassurance

MODULE: AUDIT BANCAIRE

Pr. TABIBI 51

E.N.I.T.E

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2e financement habitat et crdit a la consommation.

III 2-2- SPECIFICITE DE LORGANISATION DU C.M C.I.C


III-2-2-1- ORGANISATION DU GROUPE

3 DEGRE:
- 1er DEGRE : Local
- 2 DEGRE : Rgional
- 3 DEGRE : National

Clients

Socitaires

Administrateurs :

1 Voix

Reprsentants bnvoles des socitaires du C.A ou


Conseils de surveillance dans les 3 niveaux (Degrs).

- Obligation de Confidentialit.

Caisses locales :

Etablissements de crdit sous la forme de SICAV

Ralisent les 3 catgories dopration Bancaires

Adhrent la Fdration Rgionale affilis la Caisse


Fdrale.

Fdrations rgionales :

Caisse Fdrale :

Groupe Rgional :

Organe de Stratgie reprsentant la rgion.

Organe Financier et Technique.

2 Niveau du Groupe compos dune fdration rgionale


et caisse fdrale.

Confdration Nationale : - 3me Niveau (Degr) du Groupe


- Organe Central et de Contrle
- Reprsentant du Groupe auprs des autorits.

MODULE: AUDIT BANCAIRE

Pr. TABIBI 52

E.N.I.T.E

UNIVERSITE
NANCY 2

III-2-2-2- SPECIFICITES DE LORGANISATION

Capital dtenu par les socitaires

Structure non centralise

Chaque niveau son CA

Chaque CA contrle lactivit et approuve les comptes

Les rsultats renforcent la situation financire.

III-2-2-3- LES DISPOSITIFS DU CONTROLE INTERNE

Ils sont conformes aux dispositions rglementaires malgr les spcificits de


lorganisation.

Lexistence des mmes acteurs du dispositif du C.I pour les six ples :
-

Organe dlibrant : C.A

Organe excutif : D.G

Comit dAudit : Prsid par le Prsident CNME


Il comprend plusieurs membres.
Il a intgr les modifications

Les niveaux de Contrle : 1 niveau : Oprationnels


2niveau : Fonctions
Indpendantes des oprationnels
3 niveau : Inspection gnrale

MODULE: AUDIT BANCAIRE

Pr. TABIBI 53

E.N.I.T.E

UNIVERSITE
NANCY 2

L Inspecteur Gnral : - Responsable du Dispositif du C.I sur base


consolide.
- Etablit les procdures du CI.
- Contrle annuellement les 3 Niveaux du contrle
- Certifie les bilans des C.L.

Les modifications dans le domaine du C.I :


Plusieurs modifications rglementaires ont t intgres pour suivre lvolution

internationale et elles concernent : le comit daudit, la conformit, la place du contrle


dans la prestation de service , la scurit informatique, les risques groupe, taux, contre
partie, oprationnel, la place du contrle de lactivit.

MODULE: AUDIT BANCAIRE

Pr. TABIBI 54

E.N.I.T.E

UNIVERSITE
NANCY 2

QUATRIEME PARTIE

IV- EXEMPLES DAPPLICATION DE LA DEMARCHE DAUDIT


BANCAIRE..56
INTRODUCTION : DEMARCHE GLOBALE..56
-

PLAN DAUDIT......56

TRAVAIL DE QUALITE.......56

METHODOLOGIE ET DEROULEMENT DUNE MISSION.....57

IV- 1- ANALYSE DE BILANS BANCAIRES SIMPLIFIES.58


IV- 1-1- LES GRANDES MASSES DU BILAN...58
IV- 1-1-1- MASSES DE LACTIF.58
IV-1-1-2- MASSES DU PASSIF58
IV-1-2- OBJECTIF ET DEMARCHE.....58
IV- 1-2-1- OBJECTIF....58
IV-1-2-2- DEMARCHE.........59
IV-1-3- RECOMMANDATIONS & SUIVI59
IV-1-3-1- RECOMMANDATIONS (RAPPORT)......59
IV-1-3-2- SUIVI DES RECOMMANDATIONS....59
IV-2- SPECIFICITES DE LAUDIT DES ACTIVITES DE MARCHES...60
IV-2-1- LES ENJEUX DE LAUDIT.......60

MODULE: AUDIT BANCAIRE

Pr. TABIBI 55

E.N.I.T.E

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NANCY 2

IV-2-2- SPECIFICITES DES ACTIVITES DE MARCHES........60


IV-2-2-1- ACTIVITES..60
IV-2-2-2- OBJECTIFS..61
IV-2-3- RISQUES DES ACTIVITES DE MARCHE......61
IV-2-3-1-RISQUES SPECIFIQUES......61
IV-2-3-2- DISPOSITIF DE MAITRISE DES RISQUES........61
IV-3- AUDIT DUN RESEAU DAGENCES..62
DEFINITION : RESEAU DAGENCES ....62
IV-3-1- TYPES DE MISSIONS.....62
V-3-1-1- MISSIONS GENERALES SIEGE ...............................62
IV-3-1-2- MISSIONS GENERALES AGENCES ......62
IV-3-1-3- AUTRES MISSIONS ....62
IV-3-2- DEROULEMENT DE MISSIONS .62
IV-3-2-1-PHASES...62
IV- 3-2-2- SUIVI..62

MODULE: AUDIT BANCAIRE

Pr. TABIBI 56

E.N.I.T.E

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NANCY 2

IV EXEMPLES DAPPLICATION DE LA DEMARCHE


DAUDIT BANCAIRE
INTRODUCTION : DEMARCHE GLOBALE
PLAN DAUDIT
PLANIFICATION

EFFICACITE

Dterminer les domaines a auditer


Evaluer les risques propres a chaque domaine
Attribuer la frquence de chaque mission
Dfinir le type de mission
Evaluer le budget des missions
Evaluer le total JOURS/ HOMMES
Faire les arbitrages
Etablir le planning annuel
Prsenter le plan la D.G pour approbation
Traduire le plan approuv en calendrier et quipes.
TRAVAIL DE QUALITE
Organisation de la fonction
Etude pralable
Programmes de travail
Techniques appropries
Dossiers documents
Rapports de qualit
Suivi rel des recommandations.

MODULE: AUDIT BANCAIRE

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METHODOLOGIE DEROULEMENT DUNE MISSION

OBJECTIFS

Examiner les composantes de lorganisation


Analyser les conditions de fonctionnement
Identifier et valuer les risques
Dterminer les opportunits

PHASES
Prparation

Budget allocation

Etude

Outils de travail

Vrification
Sondages
Questionnaires
Rapprochements
Interviews
Rapport

Constatations

Recommandations

MODULE: AUDIT BANCAIRE

Pr. TABIBI 58

E.N.I.T.E

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IV-1- ANALYSE DES BILANS BANCAIRES SIMPLIFIES


IV- 1-1- LES GRANDES MASSES DU BILAN
IV- 1-1-1- MASSES DE LACTIF
INTERBANCAIRES :
Oprations de Trsorerie et Oprations Interbancaires et Assimiles
LES CREDITS A LA CLIENTELE

Crdit de Trsorerie

Crdit lquipement

Crdit lhabitat

Autres Crdits.

IV-1-1-2- MASSES DU PASSIF


INTERBANCAIRES :
COMPTES DE LA CLIENTELE

Comptes Ordinaires

Comptes dEpargne

Dpts Terme

Autres comptes crditeurs .

RESULTATS
Rsultats Nets de lExercice.

IV-1-2- OBJECTIF& DEMARCHE


IV- 1-2-1- OBJECTIF
LIMAGE FIDELE :
MODULE: AUDIT BANCAIRE

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Un contrle interne efficace

Un systme comptable fiable

Un systme dinformation & de communication performant et scuris .

IV-1-2-2- DEMARCHE
Aprs la prparation de la mission, suivant un programme/ plan daudit on procde l :
-

Examen des donnes


o Comptabilit
o Etats

Analyse par :
o Questionnaire du contrle interne
o Piste dAudit (Aller & Retour)
o Ratios
o Autres moyens (Echantillons, Sondages ) .

IV-1-3- RECOMMANDATIONS & SUIVI


IV-1-3-1- RECOMMANDATIONS (RAPPORT)
-

Recommandations dordre gnral

Recommandations dordre spcifiques

IV-1-3-2- SUIVI DES RECOMMANDATIONS


-

Planning de ralisation

Information

MODULE: AUDIT BANCAIRE

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NANCY 2

IV-2-SPECIFICITES DE LAUDIT DES ACTIVITES DE MARCHE


IV-2-1- LES ENJEUX DE LAUDIT
Enjeux rglementaires
Rglement CRBF 97.02 (contrle interne des tablissements de crdit)
NORMES 32 ET 39
Les principes du comit de BALE
Enjeux financiers

IV-2-2- SPECIFICITES DES ACTIVITES DE MARCHES


IV-2-2-1- ACTIVITES (DESKS OU TABLES)

NOUVEAUX
MARCHES

BACK OFFICE *

Traitement administratif

MODULE: AUDIT BANCAIRE

NOUVEAUX
INSTRUMENTS

SALLES DES
MARCHES

FRONT OFFICE *

Traitement commercial

March des changes

March des eurodevises

March montaire

March des titres

Pr. TABIBI 61

E.N.I.T.E

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NANCY 2

March dinstruments
Financiers a terme

* Deux units indpendantes et spares (Muraille de chine) .

IV-2-2-2- OBJECTIFS SALLE DES MARCHES


Servir la banque et la clientle
Augmenter la rentabilit par concertation de lensemble des marchs
Renforcer la scurit par la centralisation des risques de marchs .

IV-2-3- RISQUES DES ACTIVITES DE MARCHE


IV-2-3-1-RISQUES SPECIFIQUES
Risques gnraux
Rentabilit (investissement lourd)
Nouveaux marchs et instruments (spcifiques)
Prix (ngociation instruments)
Dontologiques.
Risque de liquidit
Risque de contrepartie
Risque de change
Risque taux dintrts

IV-2-3-2- DISPOSITIF DE MAITRISE DES RISQUES

MODULE: AUDIT BANCAIRE

Pr. TABIBI 62

E.N.I.T.E

UNIVERSITE
NANCY 2

Dfinir les objectifs


Mettre en place les moyens
Sparer les deux fonctions
Avoir un systme dinformation efficace
Fixer les limites et les contrler
Avoir un personnel qualifi .

IV-3- AUDIT DUN RESEAU DAGENCES

DEFINITION : RESEAU DAGENCES

STRUCTURE RESEAU AGENCES

IV-3-1- TYPES DE MISSIONS


V-3-1-1- MISSIONS GENERALES SIEGE
IV-3-1-2- MISSIONS GENERALES AGENCES
IV-3-1-3- AUTRES MISSIONS
Les deux catgories, mais surtout agences
Missions thmatiques
Missions POST-AUDIT
Missions rclamations clientle
Missions dinspection .
IV-3-2-DEROULEMENT DES MISSIONS

IV-3-2-1-PHASES
1- Travaux prparatoires
2- Intervention sur place

MODULE: AUDIT BANCAIRE

Pr. TABIBI 63

E.N.I.T.E

UNIVERSITE
NANCY 2

3- Finalisation
4- Diffusion rapport
5- Analyse rponses et synthses .

IV- 3-2-2- SUIVI


o Recommandations spcifiques
o Recommandations gnrales

LES ANNEXES
TABLE DES MATIERES
DOCUMENTATION

FRANCAISE

LA REFORME BALE 2.1

SYNTHESE DU REGLEMENT N97.02 ...17

LE REGLEMENT N97.02 RENFORCE LE CONTROLE INTERNE..21

LE CONTROLE INTERNE APRES LE REGLEMENT 97.02 ...24

BALE II : DES QUESTIONS SUBSISTENT.28

BALE II : VERS UNE CONVERGENCE DES DIFFERENTES


METHODOLOGIES31

LES BANQUES EUROPEENNES ET LE RATIO MC DONOUGH.34

DU COMITE DAUDIT AU COMITE DE CONTROLE INTERNE.36

DOCUMENTATION

MODULE: AUDIT BANCAIRE

MAROCAINE

Pr. TABIBI 64

E.N.I.T.E
-

UNIVERSITE
NANCY 2

NOTE DE PRESENTATION DU PLAN COMPTABLE DES


ETABLISSEMENTS DE CREDIT (.P.C.E.C)...48

NOTE DE PRESENTATION DE LA CIRCULAIRE N 6-BAM...49

LA RECEPTION DES FONDS DU PUBLIC....53

REGLES BALE II : COMMENT TRAQUER


LE RISQUE OPERATIONNEL..54

REGLES BALE II : LES BANQUES ACCELERENT LA CADENCE.55

MODULE: AUDIT BANCAIRE

Pr. TABIBI 65