MINISTERUL EDUCAIEI, CERCETRII, TINERETULUI I

SPORTULUI
UNIVERSITATEA VALAHIA DIN TRGOVITE
IOSUD COALA DOCTORAL DE TIINE ECONOMICE I
UMANISTE
Domeniul: CONTABILITATE

REZUMATUL TEZEI DE DOCTORAT

DEZVOLTRI I APROFUNDRI PRIVIND
NTOCMIREA, PREZENTAREA I UTILIZAREA
SITUAIILOR FINANCIARE.
INTERES I LIMITE

CONDUCTOR DE DOCTORAT:
Prof.univ.dr. Mariana MAN

DOCTORAND :
Liana GDU

TRGOVITE
2012
1

CUPRINS
1. Cuvinte Cheie..............................................................................................................................3
2. Introducere Demersul i metodologia cercetrii .................................................................3
2.1. Actualitatea i interesul temei de cecetare.......................................................................3
2.2. Contextul cercetrii ...........................................................................................................4
2.3. Obiectivele i coninutul cercetrii....................................................................................9
2.4. Ipotezele cercetrii............................................................................................................10
2.5. Metodologia cercetrii......................................................................................................20
3. Prezentarea sintetic a capitolelor tezei de doctorat ............................................................21
4. Concluzii, contribuii personale, propuneri i perspectivele cercetrii...............................10
5. Cuprinsul tezei de doctorat......................................................................................................11
6. Bibliografie selectiv ................................................................................................................13
7. Curriculum vitae.......................................................................................................................21

1. Cuvinte Cheie: normalizare, convergen, armonizare, reglementare, raportri financiare,

principii contabile, caracteristici calitative, poziie financiar, performan financiar, decizii,
instrumente manageriale.

2. Introducere Demersul i metodologia cercetrii

2.1. Actualitatea i interesul temei de cecetare
Cercetarea noastr are ca punct de plecare urmtoarea idee: dac ar trebui s caracterizm
prin concepte cheie evoluia contemporan a contabilitii n contextul creia trebuie ntocmite i
prezentate situaiile financiare, aceste concepte, fr ndoial ar fi normalizare, armonizare,
internaionalizare, convergen.
Situaiile financiare ca reflecie a imaginii activitilor entitilor economice, rmn un
subiect permanent de interes, discuie i de noi reglementri datorit extinderii viziunilor asupra
activitilor acestora, dar i datorit complexitii tot mai mari care caracterizeaz ntr-o dinamic
accelerat astfel de activiti n lume.
Tendina actual, privind ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare este cea de
convergen n procesul de normalizare, de trecere la o normalizare printr-un singur set de
standarde contabile, proces demarat de cele dou mari organisme contabile IASB i FASB, i
susinut de o serie de alte state, n special de cele ale Uniunii Europene. De asemenea, interesul fa
de tema de cercetare este dat i de proiectul comun al celor dou organisme de normalizare IASB i
FASB n realizarea unui Cadru conceptual comun ca baz de raportare n ntocmirea situaiilor
financiare, proiect demarat n septembrie 2010.
Interesul fa de tema de cercetare este susinut i de abordarea situaiilor financiare prin
prisma standardelor internaionale de contabilitate, n special cu privire la modificrile aduse
acestora pentru a se nscrie n procesul de convergen ( de exemplu: IAS 1 Prezentarea situaiilor
financiare, revizuit 2007, cu aplicabilitate 2009 care printre altele a introdus Situaia rezultatului
global; nlocuirea lui IAS 39 Instrumente financiare cu noul standard IFRS 9 Instrumente
financiare, cu aplicabilitate din 2013, care rezolv multe divergene cu privire la contabilizarea
acestor elemente n situaiile financiare, plus alte modificri n diverse standarde contabile).
Interesul temei de cercetare abordate i a premiselor ce au iniiat cercetarea noastr este dat i de
frecvena cu care acest subiect este abordat n literatura de specialitate.O cercetare a bazelor de date
3

naionale i internaionale ne indic o frecven ridicat a abordrii temei, i n permanen de

actualitate, cu att mai mult cu ct n ultimii ani au avut loc numeroase revizuiri ale standardelor
internaionale de contabilitate.
Interesul temei de cercetare este dat i de caracterul interdisciplinar al acesteia, i anume
situaiile financiare reprezint suportul informaional pentru analiza financiar i finanele
ntreprinderii n drumul lefuirii informaiei pentru a servii ca suport n fundamentarea deciziilor.
Majoritatea studiilor de cercetare economico-financiare au ca punct de plecare informaiile din
situaiile financiare, care prelucrate i analizate cu ajutorul analizei financiare dau posibilitatea
formulrii de judeci i aprecieri pertinente legate de multitudinea problemelor cercetate.
2.2. Contextul cercetrii
Cercetarea pe care o efectum se ncadreaz n contextul economico-financiar actual
determinat de multitudinea i varietatea de manifestri ale fenomenului globalizrii.
Asistm la profunde transformri prin care economia mondial trece de la modelul bazat pe
economii naionale interdependente, la modelul centrat pe o reea de firme multinaionale care
activeaz la nivel global. Scopul urmrit de marile entiti economice este gsirea de resurse
financiare suficente, i de aceea doresc s fie cotate pe mai multe piee financiare.
Entitatea economic actual evolund, activnd ntr-un mediu economic globalizat n care
pieele nu au frontiere, pentru a fi cotate pe piaa de capital trebuie s dispun de informaii
financiar-contabile, comparabile, transparente i de bun calitate. Acest demers este susinut de
utilizarea standardelor internationale de contabilitate. n acest fel utilizatorii informaiilor financiar
contabile dispun de aceeai baz de comparaie i de apreciere a activitilor entitilor economice.
n atingerea acestui obiectiv sistemele contabile europene au parcurs etapele armonizrii i
conformitii cu standardele internaionale de raportare.
n prezent, se depun eforturi susinute de ctre organismele internaionale de normalizare a
raportrii financiar-contabile n mbuntirea procesului de normalizare contabil i anume, n
determinarea unui cadru de referin comun bazat pe concepte, principii, norme contabile precise i
identice pentru toi productorii i utilizatorii de informaii contabile.
Contextul cercetrii pe tema aleas este ancorat n modificrile prezentului, att la nivel de
Cadru conceptual contabil, ct i de standarde internaionale de contabilitate.

Astfel, referenialul internaional IASB i cel american FASB au demarat un proiect comun
pentru dezvoltarea unui Cadru conceptual comun care n prezent s-a finalizat la nivel de Obiective
ale raportrii financiare cu scop generali de Caracteristici calitative ale informaiei contabile,
celelalte capitole fiind nc n lucru. Modificrile aduse standardului IAS 1 Prezentarea situaiilor
financiare cu aplicabilitate din 2009 sunt eseniale n procesul de convergen n care s-au nscris
cele dou mari refereniale contabile, IASB i FASB, toate aceste aspecte le-am analizat i
dezvoltat n coninutul lucrrii astfel nct cercetarea pe tema aleas surprinde evolutiv ntreaga
palet de modificri privind raportarea financiar a unei entiti economice.
Valoarea lucrrii este dat nu numai de tematica vast abordat pe subiectul ales, ci i de
prezentarea de informatii actuale privind raportarea financiar, i de nscrierea acesteia n trendul
evolutiv al necesitilor economico-financiare naionale i internaionale.
2.3. Obiectivele i coninutul cercetrii
Avnd n vedere c titlul tezei se refer la ntocmirea, prezentarea i utilizarea situaiilor
financiare, precizm c studiul de cercetare este structurat pe dou pri i anume:
ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare cercetare ce are la baz analiza n timp
i spaiu a aspectelor normalizatoare privind metodologia ntocmirii i prezentrii situaiilor
financiare n contextul tendinelor actuale de convergen ctre unitate i testarea modului de
reflectare a conceptelor conturate la nivel teoretic n practica raportrii financiare a entitilor,
cercetare aplicativ pe baz de chestionar;
utilizarea situaiilor financiare n analiza poziiei financiare, performanelor financiare, n
fundamentarea deciziilor manageriale cercetare dezvoltat att la nivel teoretic, ct i aplicativ pe
studiul de caz al unei entiti economice din ara noastr.
Obiectul principal al cercetrii noastre l constituie analiza aprofundat a teoriilor
circumscrise diferitelor refereniale contabile referitoare la metodologia de ntocmire i prezentare a
situaiilor financiare n contextul tendinelor actuale de convergen ctre unitate i utilizarea
situaiilor/raportrilor financiare n analiza poziiei financiare, performanelor financiare, n
fundamentarea deciziilor manageriale.
Prin studiul de cercetare ntreprins am urmrit atingerea a dou obiective, ce deriv din
obiectul principal al cercetrii, enunat mai sus.

Primul obiectiv urmrete clarificarea conceptelor explicate mai mult sau mai puin
diferit de referenialele contabile abordate: european, internaional, american i naional, cu
privire la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare, avnd n vedere tendinele actuale de
nscriere n procesul de convergen a standardelor de raportare la nivel global.
Pentru atingerea acestui obiectiv, cercetarea a fost ndreptat, n principal, pe urmtoarele
studii: analiza situaiilor financiare prin prisma proceselor de normalizare, armonizare, convergen
i conformitate n contabilitate; aprofundarea teoriilor cu privire la normalizarea contabil pe care
am dezvoltat-o pe cele dou direcii: reglementat i profesional; efectuarea unei ample analize
critice a definirii, recunoaterii i evalurii elementelor n situaiile financiare; analiza obiectiv a
principiilor contabile care stau la baza ntocmirii situaiilor financiare prin abordarea comparativ
n diferitele refereniale pentru a gsi o baz comun de raportare privind principiile contabile;
analiza calitii informaiilor prezentate n situaiile financiare n special, n corelaie cu ultimile
modificri legislative internaionale n contabilitate; efectuarea unei analize obiective dar i critice
a modelelor, schemelor, coninutului situaiilor financiare. Toate acestea le-am abordat n viziunea
referenialelor contabile amintite, surprinznd asemnrile i deosebirile, putnd astfel argumenta
necesitatea nscrierii n procesul de convergen global. De asemenea, am urmrit analiza evoluiei
normalizrii prin situaiile financiare pe plan internaional i european n contextul prezentului, al
convergenei contabile i al extinderii implementrii IAS/IFRS-urilor n Europa.
Cercetarea literaturii de specialitate i analiza evolutiv a reglementrilor principalelor
refereniale contabile ne-au asigurat cadrul pentru nelegerea procesului actual complex de
normalizare a raportrii financiare, dar i nscrierea tendinei acestuia de convergen ctre unitate.
Pe baza studiului teoretic privind ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare, ideea
general conturat este c metodologia folosit de organismele de normalizare cu privire la aceast
problem tinde s se uniformizeze n contextul elaborrii unor standarde contabile convergente,
acceptate ntr-o msur crescnd n practica de raportare financiar.
n acest context, extindem cercetarea teoretic a ntocmirii i prezentrii situaiilor
financiare cu o cercetare empiric - bazat pe chestionar, n care cerinele teoretice din Cadrul
general IASB i IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare se regsesc, n prezent, ntr-o msur tot
mai mare n raportarea financiar a diverselor entiti la nivel internaional i nu depind de
declararea conformitii cu IAS/IFRS-urile.

La baza motivrii acestui studiu stau att mbuntirile pe care le-am punctat n studiul
teoretic aduse reglementrilor contabile din ara noastr cu privire la ntocmirea i prezentarea
situaiilor financiare, mbuntiri care demonstreaz o apropiere de cerinele referenialului
internaional, ct i activitatea susinut de Consiliul U.E. n corelarea cerinelor din Directivele
contabile europene cu cerinele standardelor internaionale de raportare financiar.
Al doilea obiectiv privete partea de utilizare a informaiilor din situaiile financiare, i
anume conturarea ct mai complet a conceptelor de poziie financiar i performan ale
activitii unei entiti economice.
Avnd la dispoziie ansamblul de concepte, tehnici i metode specifice ale analizei
financiare, am pus n eviden faptul c prin utilizarea informaiilor din situaiile financiare, prin
tratarea i interpretarea acestora pot fi emise aprecieri reprezentative i bine argumentate tiinific
asupra activitii unei entiti, pentru formularea de recomandri pertinente privind evoluia
acesteia, poziia financiar, nivelul i calitatea performanelor, riscurile la care poate fi supus.
Pentru aceast parte a lucrrii am abordat aspectele teoretice plecnd de la valorificarea
informaiilor din Bilanul contabil n analiza poziiei financiare, explicnd i argumentnd
necesitatea completrii acesteia i cu informaii degajate i de alte situaii financiare, extinznd
analiza i ctre indicatorii de creare de valoare. De asemenea, plecnd de la valorificarea
informaiilor din Contul de Profit i Pierdere n analiza performanelor, am explicat i argumentat
necesitatea completrii acestora i cu indicatori de flux de numerar, dar i cu indicatori de creare de
valoare i indicatori de performan bursier.
Aceste aspecte teoretice au fost exemplificate pe situaiile financiare ale unei entiti
economice romneti, ca justificare a analizelor ntreprinse, ceea ce a reprezentat studiul de caz
referitor la utilizarea informaiilor din situaiile financiare. Am folosit datele activitilor unei
entiti economice, pe 3 ani consecutivi, i chiar dac analiza am efectuat-o pe un caz particular,
rezultatele analizei se regsesc n activitile multor entiti economice.
Punctul de pornire n cadrul demersului de cercetare l-a constituit poziionarea
epistemologic a cercetrii. Astfel, studiul de cercetare realizat mbin att trsturi ale cercetrii
de tip normativ care reflect n principal procesul de normalizare contabil cu scopul de a
clarifica conceptele explicate mai mult sau mai puin diferit n referenialele contabile menionate,
remarcndu-se n special prin utilitatea la nivel tiinific, ct i trsturi ale cercetrii de tip pozitiv
prin care enunurile contabile expuse la nivel teoretic sunt acceptate doar prin demonstrarea lor

practic. n contextul prezentei cercetri, rezultatele studiilor aplicative referitoare att la

ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare, ct i la utilizarea acestora au permis o cunoatere
mai aprofundat a obiectului cercetrii i au dat posibilitatea verificrii ipotezelor cercetrii. De
asemenea, aceste studii aplicative au permis aplicarea rezultatelor cercetrii teoretice i au facilitat
elaborarea concluziilor.
2.4. Ipotezele cercetrii
Ipotezele cercetrii sunt urmtoarele:
Ipoteza studiului privind ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare este:
cerinele teoretice normalizatoare din Cadrul conceptual IASB i norma IAS 1Prezentarea
situaiilor financiare se regsesc, n prezent, ntr-o msur tot mai mare n raportarea financiar a
diverselor entiti la nivel internaional i nu depind de declararea conformitii cu IAS/IFRS-urile.
Ipoteza formulat cu privire la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare este
dezvoltat n cadrul cercetrii aplicative pe baz de chestionar, pe o serie de problematici, care
reflect cerinele specifice ale raportrii la nivel de Cadru conceptual IASB i norma IAS 1.
Ipotezele studiului privind utilizarea informaiilor din situaiile financiare sunt:
Determinarea conceptului de Poziie financiar a unei entiti economice trebuie
s cuprind, pe lng informaiile din Bilanul contabil i informaii din alte situaii financiare,
extinznd completarea i cu informaii degajate de indicatorii de creare de valoare;
Determinarea conceptului de performan a activitii unei entiti trebuie s
depeasc indicatorii clasici de rezultate de la nivelul Contului de Profit i Pierdere i s fie
completat cu indicatori de flux de numerar, dar i cu indicatori de creare de valoare i de
performan bursier. Ipotezele formulate cu privire la utilizarea informaiilor din situaiile
financiare sunt validate n cadrul cercetrii aplicative pe situaiile financiare ale unei entiti
economice, i chiar dac analiza am efectuat-o pe un caz particular, rezultatele analizei se regsesc
n activitile multor entiti.
2.5. Metodologia cercetrii
Plecnd de la obiectivele stabilite n faza premergtoare cercetrii, aflarea raspunsurilor la
acestea s-a fcut pe baza unei cercetri teoretice prin care s-a realizat analiza aprofundat a
teoriilor circumscrise diferitelor refereniale contabile referitoare la metodologia de ntocmire i

prezentare a situaiilor financiare n contextul tendinelor actuale de convergen ctre unitate,

precum i a utilizrii situaiilor/raportrilor financiare n analiza poziiei financiare, performanelor
financiare, n fundamentarea deciziilor manageriale. Studiul a fost completatat de o cercetare
aplicativ care rspunde analizelor problematicilor abordate.
Cercetarea teoretic prezint i analizeaz stadiul actual al cunoaterii pe tema cercetat
contribuind la completarea acestuia i la clarificarea unor aspecte ce stau la baza demersului
aplicativ ulterior. n cercetarea efectuat s-a plecat de la documentarea teoretic ce a constat n
studierea literaturii de specialitate, dar i n studierea reglementrilor contabile ale diverselor
organisme de normalizare a raportrii financiar-contabile.
n afar de documentarea teoretic au mai fost folosite o serie de procedee de cercetare ca:
observarea, comparaia, gruparea, clasificarea, analiza, sinteza, interpretarea datelor,
generalizarea rezultatelor, reprezentarea grafic, raionamentul inductiv i deductiv, studiul de
caz, chestionarul. Acest lucru ne-a permis o structurare i o nelegere ct mai complet a
conceptelor referitoare la tema studiului de cercetare.
Documentarea bibliografic s-a bazat pe folosirea surselor de bun calitate avnd n vedere:
lucrri de cercetare pe tema abordat att din literatura romneasc ct i cea strin; normative ale
organismelor de reglementare contabil internaionale i naional; studii i cercetri elaborate de
diferite organisme profesionale; acte legislative.
Cercetarea noastr a fost completat prin consultarea unor baze de date de indexare a
studiilor de cercetare n domeniu, traduceri i prelucrri din literatura de specialitate. n demersul
cercetrii noastre, am urmrit n atingerea obiectivului principal al cercetrii, s depim cadrul
teoretic i s testm reflectarea conceptelor conturate la nivel teoretic n practica de raportare a
entitilor economice.
Astfel, pentru prima parte a studiului privind ntocmirea i prezentarea situaiilor
financiare care are la baz analiza n timp i spaiu a aspectelor normalizatoare n contextul
tendinelor actuale de convergen ctre unitate, testarea modului de reflectare a conceptelor
conturate la nivel teoretic n practica raportrii financiare a entitilor s-a fcut printr-o cercetare
aplicativ pe baz de chestionar.
Pentru partea a doua a studiului privind utilizarea situaiilor financiare n analiza poziiei
financiare, a performanelor financiare, n fundamentarea deciziilor manageriale, cercetarea a fost

dezvoltat att la nivel teoretic, ct i aplicativ pe studiul de caz al unei entiti economice
romneti. S-au formulat concluzii i propuneri referitoare la cercetrile aplicative efectuate.

3. Prezentarea sintetic a capitolelor tezei de doctorat

Structura tezei de doctorat urmrete, in cele cinci capitole, obiectivele propuse n metodologia
de cercetare tiinific, o prezentare succint a fiecrui capitol este redat n continuare.

n Capitolul I Normalizare, reglementare, convergen privind situaiile financiare.

Dezvoltri i aprofundri s-au avut n vedere urmtoarele probleme de cercetare:
S-a realizat o radiografie a contextului actual economico-financiar n care entitile i
desfoar activitile, n strns legtur cu evoluia contemporan a contabilitii, n cadrul cruia
trebuie ntocmite i prezentate situaiile financiare. Astfel, au fost reliefate conceptele definitorii
care stau la baza ntocmirii i prezentrii situaiilor financiare cum sunt: normalizarea,
armonizarea, internaionalizarea, convergena, concepte definite i analizate, evideniindu-se
caracteristicile specifice, i ceea ce este mai important s-au scos n eviden avantajele acestora
pentru ntocmirea situaiilor financiare. Au fost abordate situaiile financiare din punct de vedere al
definirii lor n raport de spaiul de normalizare, evideniindu-se tipurile de raportri financiare
existente ce pot fi furnizate de contabilitate, utilitatea situaiilor financiare funcie de categoriile de
utilizatori care apeleaz la acestea. S-a considerat important s se prezinte situaiile financiare n
funcie de organismul cruia i se circumscriu, problemele vizate au urmrit: dac denumirea este
reglementat sau nu, componena setului de situaii financiare, obiectivul urmrit de acestea etc.
Pe lng situaiile financiare obligatorii, cercetarea a fost extins i la alte tipuri de raportri
financiare care le completeaz. S-au identificat i analizat factorii mai importani care conduc la
diferenieri n reglementrile i practicile contabile din diverse ri, cu impact direct asupra
raportrii financiare din ara respectiv.
S-a demonstrat c ntregul demers contabil actual pe plan internaional este circumscris
obiectivului realizrii de standarde contabile globale care s fie aplicate n aceeai manier de
organismele internaionale FASB i IASB, sau de organismele naionale de normalizare. S-au
punctat etapele mai importante i apropiate de prezent din evoluia procesului de dezvoltare a unor
standarde globale de contabilitate n contextul convergenelor contabile internaionale prin lucrrile
organismelor IASB i FASB, studiu completat i cu Reglementarea IAS privind aplicarea
IAS/IFRS-urilor n Europa. S-au abordat situaiile financiare prin prisma celor doi poli ai

10

normalizrii i anume: normalizarea reglementat (al crei instrument definitoriu este Planul
contabil General) i normalizarea profesional (al crei instrument este Cadrul contabil
conceptual) pentru a evidenia avantajele, limitele oferite de cele dou sisteme de referin, n ce
msur satisfac acestea exigenele, cerinele actuale n ntocmirea i prezentarea situaiilor
financiare. Aici s-a insistat, n special, pe analiza Cadrului contabil conceptual deoarece reprezint
un sistem de referin la care contabilitile multor ri converg, cu att mai mult cu ct n prezent
lucrrile celor dou organisme IASB i FASB s-au intensificat pentru dezvoltarea unui Cadru
conceptual comun. Acest lucru nu nseamn c s-a minimizat importana Planul contabil General,
ale crui caracteristici au fost evideniate cel mai bine prin abordare comparativ cu Cadrul
conceptual, artnd c balana nclin n favoarea celui din urm, ca instrument eficent al
normalizrii contabile, acesta definind obiectivele contabilitii i ale situaiilor financiare,
categoriile de utilizatori, ct i nevoile de informare ale acestora. De asemenea, s-au abordat
etapele mai importante i apropiate de prezent ale evoluiei normalizrii i reglementrii contabile
n Romnia, n strns legtur cu tendinele i evoluiile pe plan internaional.
Au fost prezentate i analizate structurile incluse n situaiile financiare, definiiile lor prin
raportare la cele mai importante refereniale contabile: internaional, american, european,
punctndu-se asemnrile i deosebirile ntre acestea. Abordrile au fost completate cu o serie de
exemplificri. n ceea ce privete recunoaterea elementelor n situaiile financiare s-a efectuat o
analiz de detaliu la nivel de referenial: internaional, american, naional. Cercetarea a fost
diversificat pe diferite tipuri de elemente, cu ct mai multe exemplificri, iar la nivel de Cadru
conceptual IASB, ghidrile generale de recunoatere a elementelor n situaiile financiare date de
acesta au fost completate i cu alte precizri gsite n standardele contabile specifice. S-a efectuat i
o analiz comparativ a criteriilor de recunoatere la nivelul cadrelor conceptuale amintite. Un alt
concept reprezentativ abordat, alturi de cel al recunoaterii elementelor n situaiile financiare a
fost i conceptul de evaluare. Studiul de cercetare a fost efectuat prin prisma referenialelor
contabile mai sus amintite, unde au fost analizate bazele de evaluare puse la dispoziie de acestea,
evideniindu-se ct de credibile i fiabile sunt n msurarea elementelor situaiilor financiare,
precum i avantajele i limitele acestor baze, completnd cercetarea cu cerinele specifice privind
evaluarea gsite n standardele internaionale de contabilitate. Metodele de cercetare folosite n
capitol sunt: documentarea teoretic de specialitate, studiul

actelor

normative

11

domeniul

contabilitii,

observarea,

compararea,

clasificarea informaiilor, raionamentul

inductiv i deductiv, analiza.

n Capitolul II Analiza conceptelor i principiilor care stau la baza ntocmirii
situaiilor financiare. Dezvoltri i aprofundri au fost cercetate urmtoarele probleme:
S-a constatat o inconsecven n folosirea termenilor ca: postulate, principii, reguli, norme
att n literatura contabil de specialitate ct i n reglementri, de aceea s-a considerat necesar o
analiz pentru nelegerea i aezarea ct mai corect a acestor concepte. S-a cercetat literatura de
specialitate pentru a vedea cum sunt clasificate i ncadrate conceptele mai sus amintite,
constatndu-se o abunden n clasificri i ncadrri ale acestora, de aceea s-au analizat cele mai
reprezentative clasificri. S-a extins cercetarea clasificrilor i ncadrrilor acestor concepte la nivel
de: Cadru general IASB, norma internaional IAS 1, referenial american, Directive contabile
europene, reglementri naionale, ntre care s-au fcut abordri comparative pentru a evidenia
asemnrile i deosebirile, dar i aciunile susinute din ultimii ani ale acestor refereniale de a se
apropia privind abordarea acestor concepte. S-a efectuat o analiz obiectiv dar i critic a
coninutului principiilor contabile avnd ca suport de ghidare clasificarea gsit n norma IAS 1 i
n Cadrul general IASB, dar pentru obinerea unei analize de calitate s-au realizat conexiuni i cu
celelalte refereniale contabile i cu literatura de specialitate. Analiza a fost completat i cu
informaii specifice din diverse standarde internaionale de contabilitate pe problemele cercetate
legate de principiile contabile (IAS 10, IAS 8, IAS 18, IAS 11, IAS 20). La nivelul analizei fiecrui
principiu contabil pe problemele tratate s-au adus exemplificri n ct mai multe situaii posibile.
S-a analizat principiul continuitii activitii din punct de vedere al ncadrrii conceptului
n viziunea referenialelor amintite, al coninutului conceptului, al impactului acestuia asupra
diferitelor practici contabile care stau la baza ntocmirii situaiilor financiare, criteriile de care
trebuie s se in seama atunci cnd se evalueaz msura n care este adecvat prezumia
continuitii activitii, indiciile nefavorabile cu privire la o degradare a continuitii activitii etc.
De asemenea, a fost aprofundat principiul contabilitii de angajamente pornind de la cele dou
principii de baz care l definesc, principiul recunoaterii veniturilor i cel al conectrii cheltuielilor
la venituri, cu problemele multiple ridicate de acestea: care sunt momentele mai obiective privind
recunoaterea veniturilor, situaiile n care principiile nu pot fi aplicate, cum pot fi aceste situaii
depite de contabilitate etc. S-a abordat principiul prudenei n conexiune cu celelalte refereniale
contabile, unde s-a scos n eviden necesitatea prudenei pentru estimrile ce trebuie fcute n

12

condiii de incertitudine ale mediului economic, impactul principiului asupra practicilor contabile
care stau la baza ntocmirii situaiilor financiare, n special asupra evalurii elementelor, asupra
relevanei i fidelitii informatiilor contabile, intensitatea principiului asupra raportrii financiare,
avantajele i limitele acestuia. S-a analizat conceptul consecvenei n clasificare i metode n
conexiune cu referenialele contabile amintite, insistndu-se pe impactul acestuia asupra asigurrii
comparabilitii raportrilor financiare, asupra consecvenei modului de prezentare i clasificare a
elementelor n situaiile financiare, condiiile n care entitile pot adopta o nou prezentare etc.Un
loc important l-a avut analiza principiului prezentrii fidele i conformitii cu standardele
internaionale de contabilitate cu implicaii directe asupra ntocmirii i credibilitii informaiilor
din situaiile financiare. Complexitatea abordrii principiului imaginii fidele const n faptul c
acesta nglobeaz att obiectivitate dat de respectarea reglementrilor, ct i un anumit grad de
subiectivitate dat de profesionalismul celui care ntocmete situaiile financiare, aspecte analizate i
evideniate detaliat n tez. Analizele fcute au privit i aprofundarea principiilor relative cu privire
la ntocmirea situaiilor financiare i anume: principiul pragului de semnificaie i agregarea i
principiul compensrii i necompensrii.
O alt direcie de cercetare a reprezentat-o cea a caracteristicilor calitative ale informaiilor
contabile prezentate n situaiile financiare pentru a fi utile, efectuat prin prisma analizrii lor n
diverse refereniale contabile, n special internaional i american, att nainte de modificrile aduse
Cadrelor conceptuale n 2010 pentru a se nscrie n procesul de convergen, ct i n prezent.
FASB i IASB au lansat prima faz a proiectului n septembrie 2010, ca rezultat, Cadrele
conceptuale internaional i american emise n 2011, n ceea ce privete caracteristicile calitative
ale informaiilor se remarc prin aceeai punere de acord asupra componenei, definirii, ierarhizrii
acestora, dar i a restriciilor pe care trebuie s le ndeplineasc. S-a completat analiza
caracteristicilor calitative i la nivel de referenial naional, considernd necesar ca i reglementrile
contabile romneti pe aceast problematic s se alinieze la ultimile modificri aduse Cadrului
conceptual IASB.
Metodele de cercetare folosite n capitol sunt: documentarea teoretic de specialitate,
studiul actelor normative n domeniul contabilitii, observarea, analiza comparativ, sinteza,
clasificarea informaiilor, interpretarea datelor.
n Capitolul III Modele i scheme de situaii financiare n viziunea diferitelor
refereniale contabile. Asemnri i deosebiri studiul de cercetare a abordat urmtoarele

13

problematici: Plecnd de la relaia Bilan-Poziie financiar s-a cutat s se defineasc conceptul de

Poziie financiar, s se stabileasc dimensiunile lui, cercetarea efectundu-se la nivel de diferite
refereniale contabile: Cadrul conceptual IASB, norma IAS 1, Cadrul conceptual FASB,
Directivele contabile europene, completat i cu informaii din literatura de specialitate. S-a fcut o
abordare a Bilanului cu privire la coninutul, forma i formatul acestuia prin prisma normei
internaionale IAS 1 i s-au avut n vedere ultimile modificri aduse standardului evideniate n
capitolele tezei. Direciile de cercetare au urmrit: politicile privind clasificarea elementelor dup
criteriul curent/noncurent, dar i a altor baze de prezentare, politicile cu privire la structura
minimal, la cea dezvoltat, politicile de subclasificare i prezentare suplimentar a informaiilor
fie n Bilan, fie n Note, completate cu o serie de exemplificri. S-au propus dou modele de Bilan
cu clasificarea elementelor dup criteriile curent/necurent i lichiditate, plecnd de la ghidrile
gsite n IAS 1, pentru a avea o baz de analiz n concluziile desprinse.
S-au abordat formatul, coninutul Bilanului prin prisma reglementrilor Directivei a IV-a
european, cercetare corelat cu cerinele din Directiva contabil de modernizare, pentru
apropierea de cerinele din normele contabile internaionale. S-a prezentat Bilanul cu privire la
coninut, form, format conform cerinelor din referenialul american, direciile de cercetare fiind
aceleai ca cele urmrite n cazul normei IAS 1 prezentate mai sus, fcndu-se astfel comparaii
pentru a se sublinia asemnrile i deosebirile pe problemele analizate. n ceea ce privete
coninutul, forma i formatul Bilanului s-au analizat i prin prisma reglementrilor contabile
actuale romneti, dar i comparativ cu cerinele din IAS 1 i Directivele contabile.
Plecnd de la relaia Cont de Profit i Pierdere-Performan s-a cutat s se defineasc
conceptul de performan i s se stabileasc dimensiunile acestuia. Cercetarea a fost abordat la
nivel de refereniale: Cadrul IASB cu completri din IAS 1, Cadrul FASB, completat i cu
informaii din literatura de specialitate. Cu privire la cerinele de prezentare a veniturilor i
cheltuielilor unei entiti prin prisma normei IAS 1, s-a efectuat o analiz detaliat, att a Contului
de Profit i Pierdere, ct i a Situaiei rezultatului global insistndu-se n special pe noutile aduse
de aceasta din urm. Tot aici s-a fcut o abordare comparativ cu privire la prima parte a Situaiei
rezultatului global i anume Profitul sau pierderea cu clasificarea elementelor dup natur ct i
dup funcii, evideniindu-se avantajele i limitele fiecrei metode. S-au analizat forma, coninutul
Contului de Profit i Pierdere prin prisma referenialului american, subliniind asemnrile,
deosebirile fa de cerinele din IAS 1, particularitile prin cele dou forme analitic i sintetic, cu

14

avantajele i limitele aduse de acestea. S-a extins cercetarea i asupra Situaiei rezultatului global.
Cercetarea cu privire la formatul, coninutul Contului de Profit i Pierdere a fost completat i cu
abordrile n viziunea reglementrilor Directivei a IV-a corelate cu modificrile ulterioare aduse
acesteia i a reglementrilor naionale, n comparaie cu cerinele din Directivele contabile (exist
anumite particulariti fa de cerinele din directive, punctate n lucrare) i din norma IAS 1.
S-au analizat formatul, coninutul Situaiei modifictilor capitalurilor proprii n
referenialele menionate, insistnd pe modificrile aduse coninutului acesteia de ultima revizuire
a normei IAS 1. S-au argumentat necesitatea i avantajele ntocmirii Situaiei fluxurilor de
trezorerie care completeaz imaginea performanei i poziiei financiare a unei entiti. De
asemenea, s-au aprofundat coninutul, forma, formatul Situaiei fluxurilor de trezorerie n viziunea
referenialului internaional prin norma IAS 7, prezentndu-se caracteristicile celor trei tipuri de
activiti, avantajele i limitele metodelor: direct i indirect. Cercetarea a fost extins la o serie de
elemente pentru care IAS 7 face precizri speciale, completndu-se cu o serie de exemplificri.
Aceleai direcii de cercetare au fost urmrite i n abordarea Situaiei fluxurilor de trezorerie n
viziunea referenialului american, efectundu-se abordri comparative ntre cele dou refereniale
pe problemele studiate. Analiza coninutului, formatului Situaiei fluxurilor de trezorerie a fost
completat cu cerinele gsite n referenialul naional, subliniind mbuntirile aduse acesteia,
aspect care o apropie de referenialul internaional. Au fost aprofundate cerinele legate de
coninutul, formatul situaiei Notelor explicative i Politicilor contabile, analize efectuate
comparativ n referenialele amintite. Cu privire la ntocmirea situaiilor financiare consolidate au
fost prezentate i analizate elementele de specificitate ale acestora, analiz fcut comparativ cu
structurile situaiilor financiare individuale.
Metodele de cercetare folosite n capitol sunt: documentarea teoretic de specialitate,
studiul actelor

normative n

domeniul

contabilitii, observarea, analiza documentelor,

analiza comparativ, sinteza, clasificarea informaiilor.

n Capitolul IV Proiectarea cercetrii aplicative pe baz de chestionar privind
ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare,cercetarea teoretic din capitolele anterioare a
impus necesitatea unei completri cu aspecte practice desprinse din efectuarea unui studiu aplicativ,
care s arate gradul n care se rspunde cerinelor IAS/IFRS privind ntocmirea i prezentarea
situaiilor financiare, n contextul economico-financiar actual. n acest scop, cercetarea teoretic pe
aceast seciune a studiului a fost extins cu o cercetare aplicativ bazat pe chestionar. Ideea

15

general desprins din studiul teoretic pe care am dorit s o verificm pe baz de chestionar este
c, cerinele normalizatoare din Cadrul conceptual IASB i standardul IAS 1 se aplic n prezent, n
raportarea financiar a tot mai multor entiti la nivel internaional i nu depind de declararea
conformitii cu IAS/IFRS-urile. Aceasta este i ipoteza studiului aplicativ cu privire la ntocmirea
i prezentarea situaiilor financiare. Pentru a putea asigura o cercetare ct mai credibil i relevant,
ipoteza a fost dezvoltat pe o serie de problematici, care la rndul lor au fost detaliate pe o serie de
cerine specifice din referenialul internaional cu privire la: componena setului de situaii
financiare; rapoartele financiare complementare; obiectivul raportrii financiare prin prisma
categoriilor de utilizatori; bazele de evaluare; caracteristicile calitative ale informaiei raportate;
forma, formatul, coninutul situaiilor financiare, criteriile de clasificare a elementelor, includerea
anumitor elemente n categoriile active/datorii curente; cerinele specifice legate de Notele
explicative, Politicile contabile, raionamentul profesional. Pentru verificarea problemelor
prezentate s-au folosit ca metode de cercetare: chestionarul, gruparea, clasificarea, analiza,
sinteza, compararea i interpretarea datelor, generalizarea rezultatelor, iar ca form a cercetrii
sondajul statistic.
n Capitolul V Analiza financiar i interpretarea situaiilor financiare, studiu de caz.
Reluri i dezvoltri pentru o cultur managerial s-au cercetat urmtoarele probleme:
Au fost reliefate rolul i importana analizei financiare, care plecnd de la informaiile din
situaiile financiare, prin metodele, tehnicile puse la dispoziie de aceasta, permite tratarea
respectivelor informaii n obinerea unora superioare pentru a se putea formula judeci de valoare
asupra strii i performanelor entitii analizate.
S-a evideniat dependena direct dintre exigenele cadrului normalizator contabil actual i
calitatea analizei financiare, n sensul c prin alinierea la normele contabile internaionale s-au creat
premisele creterii calitii informaiei contabile i a calitii analizei financiare. Plecnd de la
valorificarea informaiilor din Bilanul contabil s-a abordat analiza Poziiei financiare a unei
entiti explicndu-se i argumentndu-se necesitatea completrii acesteia i cu informaii degajate
i de alte situaii financiare.
Totodat s-a prezentat modul cum este tratat conceptul de Poziie financiar la nivel de
referential contabil internaional i naional, scond n eviden neajunsurile n definirea i
nelegerea acestui concept. S-a considerat necesar c, pentru a obine informaii relevante cu
privire la Poziia financiar a unei entiti trebuie efectuat analiza pornind de la analiza structurii

16

Bilanului contabil folosind metoda ratelor. n formularea unor judeci de valoare mai complexe
privind Poziia financiar, valoarea, echilibrul, sntatea unei entiti s-a apelat i la analiza pe baza
Bilanurilor retratate: Bilanul financiar i Bilanul funcional, artnd efectiv etapele n ntocmirea
acestora plecndu-se de la informaiile din Bilanul contabil, dar i avantajele aduse de aceste tipuri
de bilanuri. Ca indicatori de analiz s-au folosit indicatorii n mrime absolut (FR, NFR, TN), ct
i diveri indicatori sub form de rate ca (ratele de acoperire, ratele de lichiditate, ratele de
solvabilitate, de ndatorare, ratele de rotaie).
Analiza conceptului de Poziie financiar a fost completat, fcnd apel i la indicatori de
fluxuri de numerar, dar i la indicatori de creare de valoare. De asemenea, s-a cutat s se
contureze ct mai complet conceptul de performan al activitii unei entiti avnd ca punct de
plecare informaiile din Contul de Profit i Pierdere. Pentru aprecierea performanelor unei entiti
pe baza Contului de Profit i Pierdere s-a urmrit analiza i interpretarea structurii i dinamicii
fluxurilor de rezultate, a soldurilor intermediare de gestiune. Avnd n vedere limitele indicatorilor
clasici de performan rezultai din analiza Contului de Profit i Pierdere, prin studiul efectuat s-a
cutat depirea acestor limite, completnd analiza performanei cu indicatori de flux de numerar
pe baza situaiei Fluxurilor de trezorerie. Pentru a se putea argumenta necesitatea acestei completri
au fost prezentate limitele indicatorilor clasici de performan, n special ale profitului contabil
influenat de principiile contabile, metodele contabile folosite n calcularea acestui rezultat, dar i
de ali factori cu un anumit grad de subiectivism. Aceste argumente au fost susinute i cu o serie de
exemplificri. S-a demonstrat c analiza performanelor activitii unei entiti trebuie completat i
prin prisma analizei altor indicatori, alturi de indicatorii abordai mai sus, datorit necesitilor
impuse de contextul actual economico-financiar. S-a avut n vedere analiza indicatorilor de creare
de valoare: Valoarea economic adugat, Valoarea de pia adugat, Valoarea lichid adugat,
Rentabilitatea lichid a investiiilor, dar i analiza indicatorilor de performan bursier. Toate
analizele fcute n acest capitol au fost exemplificate pe studiul de caz efectuat la o entitate
economic romneasc.
De asemenea, n acest capitol s-a evideniat necesitatea finalizrii valorificrii informaiilor
din situaiile financiare la nivel de decizii economico-financiare. n acest sens, au fost prezentate
domeniile decizionale cele mai importante n activitatea financiar-contabil, analizate prin prisma
particularitilor specifice i completate cu exemplificrile pe studiul de caz ales. Ca instrumente
manageriale semnificative n luarea deciziilor au fost analizate: Tabloul de Bord i Balanced

17

Scorecard, cu caracteristicile i particularitile lor, prezentnd i exemple. Metodele de cercetare

folosite n capitol sunt: documentarea teoretic de specialitate, analiza documentelor, observarea,
raionamentul inductiv i deductiv, compararea, gruparea, clasificarea, analiza, sinteza,
interpretarea datelor, generalizarea rezultatelor, reprezentarea grafic, studiul de caz.

4. Concluzii, contribuii personale, propuneri i perspectivele cercetrii

Concluziile i recomandrile desprinse pe parcursul cercetrii, pe tema tezei sunt prezentate
n finalul lucrrii n Concluzii, contribuii personale, propuneri i perspectivele cercetrii. n
aceast parte a studiului sunt prezentate rezultatele referitoare la validarea/invalidarea ipotezelor pe
problematicile cercetate privind ntocmirea, prezentarea i utilizarea situaiilor financiare, dar i
prezentarea de contribuii proprii, propuneri i direcii viitoare posibile de cercetare pe tema tezei.
Contribuii proprii
Contribuiile personale sunt reflectate de problematicile abordate, legate att de
metodologia de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare, ct i de utilizarea informaiilor din
situaiile financiare. Prezentm cteva din contribuiile la studiul cercetrii:
Am analizat i interpretat procesele de normalizare, armonizare, internaionalizare, convergen
scond n eviden avantajele acestora pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor/ raportrilor
financiare, analize actualizate cu ultimile informaii din prezent.
Am adus informaii de noutate, dar am asigurat i o continuitate a celor existente prin analiza
etapelor mai importante i apropiate de prezent din evoluia procesului de dezvoltare a unor
standarde globale de contabilitate n contextul convergenelor contabile internaionale.
Am analizat n detaliu diversele probleme legate de definirea, recunoaterea, evaluarea
elementelor din situaiile financiare prin raportare la cele mai importante refereniale contabile:
internaional, american, european, naional punctnd asemnrile dar i deosebirile ntre acestea
printr-o susinut analiz comparativ.
Am efectuat o analiz obiectiv dar i critic a coninutului principiilor contabile, a
caracteristicilor calitative ale informaiilor contabile prezentate n situaiile financiare pentru a fi
utile, prin prisma analizrii lor n diversele refereniale contabile, analize corelate cu ultimile
modificri din prezent.

18

 Aspectele de noutate, dar i aprofundarea celor existente, care ne-au permis emiterea propriilor
reflecii, au putut fi puse n eviden prin prezentarea i analiza situaiilor financiare din punct de
vedere al coninutului, formei i formatului prin prisma referenialelor contabile amintite, ntre care
am fcut comparaii, putnd sublinia asemnrile dar i deosebirile pe problemele analizate.
Prin analizele realizate s-a cutat s se contureze ct mai complet conceptul de Poziie financiar
si de performan a activitii unei entiti economice.

5. Cuprinsul tezei de doctorat

List tabele, figuri, grafice, anexe....................................................................................................6
INTRODUCERE DEMERSUL I METODOLOGIA CERCETRII...................................12
CAPITOLUL I: NORMALIZARE, REGLEMENTARE, CONVERGEN PRIVIND
SITUAIILE FINANCIARE. DEZVOLTRI I APROFUNDRI
1.1. Normalizare, armonizare, convergen i conformitate n contabilitate.............................22
1.2. Delimitri conceptuale privind situaiile financiare..............................................................30
1.3. Factori care influeneaz sistemele de raportare financiar pe plan
internaional..............................................................................................................................38
1.4. Situaiile financiare n contextul convergenelor contabile internaionale.........................40
1.5. Normalizare i reglementare privind situaiile financiare...................................................46
1.5.1. ntre reglementare i dereglementare..........................................................................46
1.5.2. Situaiile financiare ntre Planul contabil general i Cadrul contabil
conceptual. Interes i limite..........................................................................................56
1.5.3. Rolul i evoluia normalizrii i armonizrii contabile n Romnia.........................58
1.6. Definirea, recunoaterea i evaluarea elementelor n situaiile financiare.
Criterii i opiuni discutabile..................................................................................................62
1.6.1. Analiz de detaliu privind definirea elementelor.......................................................62
1.6.1.1. Noiunea de avere(patrimoniu) i importana pricipiului
prevalenei economicului asupra juridicului.................................................62
1.6.1.2. Definirea i structurarea elementelor. Diversitate i nevoia
de convergen..................................................................................................64
1.6.2. Analiz de detaliu privind recunoaterea elementelor..............................................71
1.6.2.1. Normalizarea procesului de recunoatere a elementelor.
Credibilitatea i relevana informaiilor.........................................................71
1.6.2.2. De la reguli generale la analiz de detaliu privind recunoaterea
elementelor.........................................................................................................75
1.6.3. Analiz de detaliu privind evaluarea elementelor......................................................86
CAPITOLUL II: ANALIZA CONCEPTELOR I PRINCIPIILOR CARE STAU LA BAZA
NTOCMIRII SITUAIILOR FINANCIARE. DEZVOLTRI I APROFUNDRI

19

2.1. Delimitri i aezri conceptuale n analiza postulatelor, principiilor, normelor

i regulilor contabile................................................................................................................98
2.2. O analiz obiectiv a principiilor contabile ce stau la baza ntocmirii situaiilor
financiare. n cutarea unei baze comune de raportare...................................................100
2.2.1. Concepte de baz n ntocmirea situaiilor financiare.............................................100
2.2.2. Extinderea conceptelor de baz privind ntocmirea situaiilor financiare............108
2.2.3. Analiz i informare privind principiile relative la ntocmirea situaiilor
financiare......................................................................................................................119
2.3. Creterea calitii informaiilor prezentate n situaiile financiare. O reaezare a
caracteristicilor calitative.....................................................................................................127
2.3.1. Caracteristici calitative fundamentale......................................................................129
2.3.2. Caracteristici calitative amplificatoare.....................................................................131
CAPITOLUL III: MODELE I SCHEME DE SITUAII FINANCIARE N VIZIUNEA
DIFERITELOR REFERENIALE CONTABILE. ASEMNRI I DEOSEBIRI
3.1. Minimul i maximul de informaii formalizate n situaiile financiare............................131
3.2. Structuri, forme i coninut privind situaiile financiare. ntre impuneri i
raionamentul profesional....................................................................................................141
3.2.1. Bilanul contabil ntre reglementare i dereglementare..........................................141
3.2.1.1. Legtura Bilan - Poziie financiar............................................................141
3.2.1.2. Bilanul (Situaia poziiei financiare) n viziunea lui IAS 1........................143
3.2.1.3. Bilanul n viziunea Directivei a IV-a a CEE, modificat i actualizat
n spiritul prevederilor internaionale...........................................................152
3.2.1.4. Bilanul n viziunea referenialului american..............................................155
3.2.1.5. Bilanul prin prisma reglementrilor contabile romneti.
De la european la internaional.....................................................................157
3.2.2. Contul de Profit i Pierdere ntre reglementare i dereglementare.......................162
3.2.2.1. Legtura Cont de Profit i Pierdere performan...................................162
3.2.2.2. De la Contul de Profit i Pierdere la Situaia rezultatului global n
viziunea lui IAS 1...........................................................................................165
3.2.2.3. Contul de Profit i Pierdere n viziunea Directivei a IV-a a CEE,
modificat i actualizat n spiritul prevederilor internaionale..............174
3.2.2.4. De la Contul de Profit i Pierdere la Situaia rezultatului global n
viziunea referenialului american................................................................176
3.2.2.5. Contul de Profit i Pierdere prin prisma reglementrilor contabile
romneti. De la european la internaional.................................................179
3.2.3. Situaia modificrilor capitalurilor proprii. n ntregirea performanei
financiare.....................................................................................................................187
3.2.4. Raportarea fluxurilor de trezorerie viziune dinamic asupra poziiei
financiare i performanei entitii...........................................................................189
3.2.4.1. Necesitatea unei Situaii aferent fluxurilor de trezorerie........................189
3.2.4.2. Situaia fluxurilor de trezorerie n viziunea normelor
internaionale IAS 1 i IAS 7.......................................................................191
3.2.4.3. Situaia fluxurilor de trezorerie n viziunea cadrului de
normalizare european....................................................................................196
3.2.4.4. Situaia fluxurilor de numerar n viziunea normelor americane..............197
20

3.2.4.5. Situaia fluxurilor de numerar sub incidena reglementrilor

contabile din Romania...................................................................................198
3.2.5. Notele explicative i Politicile contabile. nelegere i complementaritate,
de la cifric la narativ...................................................................................................200
3.3. Prezentarea situaiilor financiare n contextul noilor abordri ale organismelor
contabile de normalizare.......................................................................................................207
3.4. Caracteristicile structurilor specifice ale situaiilor financiare consolidate.....................209
CAPITOLUL IV: PROIECTAREA CERCETRII APLICATIVE PE BAZ DE
CHESTIONAR PRIVIND NTOCMIREA I PREZENTAREA SITUAIILOR
FINANCIARE
4.1. Problematicile cercetrii aplicative privind ntocmirea i prezentarea
situaiilor financiare...............................................................................................................216
4.2. ntocmirea chestionarului i alegerea eantionului.............................................................217
4.3. Analiza rspunsurilor primite i sinteza cercetrii pe baz de chestionar........................219
CAPITOLUL V: ANALIZA FINANCIAR I INTERPRETAREA SITUAIILOR
FINANCIARE, STUDIU DE CAZ. RELURI I DEZVOLTRI PENTRU O CULTUR
MANAGERIAL
5.1. Legtura Situaii financiare Analiza financiar. Decodificare i interpretare..............245
5.2. Diversitatea de utilizatori i varietatea de obiective ale analizei financiare.....................246
5.3. Exigenele analizei financiare prin aplicarea Standardelor Internaionale
de Contabilitate......................................................................................................................248
5.4. Valenele informaionale ale Bilanului i analiza Poziiei financiare.
Studiu i interpretri............................................................................................................250
5.4.1. Dimensiuni ale conceptului de Poziie financiar i analiza acestuia....................251
5.4.2. Analiza structurii Bilanului.....................................................................................255
5.4.3. Adaptarea Bilanului contabil pentru o lectur financiar. De la
Bilanul contabil - la Bilanul financiar i cel funcional........................................257
5.4.4. Analiza echilibrului financiar pe baza Bilanurilor retratate................................264
5.4.4.1. Analiza prin indicatori n mrime absolut................................................265
5.4.4.2. Analiza prin sistemul de rate........................................................................270
5.5. Analiza performanelor entitii n contextul valorificrii informaiilor
degajate de Contul de Profit i Pierdere.............................................................................277
5.5.1. Analiza i interpretarea structurii i dinamicii fluxurilor de rezultate.................279
5.5.2. Analiza i interpretarea Soldurilor Intermediare de Gestiune.
Indicatori pariali ai rentabilitii.............................................................................280
5.6. Analiza lichiditii entitii n contextul valorificrii informaiilor degajate
de Situaia fluxurilor de trezorerie.....................................................................................281
5.6.1. Necesitatea analizei lichiditii entitii prin Situaia fluxurilor de
trezorerie.....................................................................................................................281
5.6.2. Analiza fluxurilor de trezorerie n mrimi absolute i cu ajutorul ratelor..........285
5.7. Performana prin creare de valoare i performana bursier.........................................287
5.8. Situaiile financiare suport n procesul decizional............................................................293
5.9. Instrumente manageriale n luarea deciziilor...................................................................296
21

CONCLUZII, CONTRIBUII PERSONALE, PROPUNERI

I PERSPECTIVELE CERCETTII......................................................................................302
BIBLIOGRAFIE.........................................................................................................................315
ANEXE.........................................................................................................................................329

6. Bibliografie selectiv
Cri i monografii
1. Belkaoui, A.,R. (2004), Accounting Theoty, ed.5a, Tomson Learning, Londra.
2. Berheci, M. (2010), Valorificarea raportrilor financiare, Editura CECCAR, Bucureti.
3. Boulescu, M., Gdu, L. (2010), Auditul situaiilor financiare, Editura Tribuna Economic,
Bucureti.
4. Boulescu, M., Gdu, L. (2007), Auditul intern. Antiti economice, Editura Fundaia Romnia
de Mine, Bucureti.
5. Bunget, O. (2005), Contabilitatea romneasc ntre reform i convergen, Editura Economic,
Bucureti.
6. Boa- Avram, F. (2009), Imaginea fidel n contabilitate, Editura Risoprint, Cluj-Napoca.
7. Bogdan, V., et al. (2011), Raportarea financiar la nivelul grupurilor de societi, Editura
Universitar, Bucureti.
8. Capron, M., Chiapello, E., et al. (2005), Les normes comptables internationales, instruments du
capitalisme financier, Editura Le Decouverte, Paris.
9. Caraiani, C., et al. (2010), Contabilitate managerial, Tehnologii contabile integrate de
raportare i decizie, Editura ASE, Bucureti.
10. Choi, F., Meek, G. (2005), International Accounting, 5.th edition, Pearson Prentice Hall, New
Jersey.
11. Colasse, B. (2007), Les fondaments de la comptabilite, Editura La Decouverte, Paris.
12. Colasse, B. (2008), Lanalyse financiere de lentreprise, 5 ed., Editura La Decouverte, Paris.
13. Colasse, B. (2009), Analiza financiar a ntreprinderii, traducere de Tabr, N, Editura
TipoMoldova, Iai.
14. Cohen, E. (2007), Analyse financiers, 5 ed. Editura Economica, Paris.

22

15. Collette, Ch., Richard, J. (2008), Comptabilite generale-Systeme francais et norms IFRS, 8ed.
Editions Dunod, Paris.
16. Costuleanu, C. (2012), Situaiile financiare ale ntreprinderii. Definiii. Structur. Analiz,
Editura TipoMoldova, Iai.
17. CECCAR, (2010), Ghid practic de aplicare a reglementrilor contabile conforme cu
directivele europene aprobate prin OMFP nr.3055/2009, Editura CECCAR, Bucureti.
18. CECCAR, (2009), Studiu comparativ ntre reglementrile contabile naionale i Standardele
Internaionale de Raportare Financiar, Editura CECCAR, Bucureti.
19. Deaconu, A. (2009), Valoarea just. Concept contabil, Editura Economic, Bucureti.
20. Duescu, A. (2007), Informaia contabil i pieele de capital, Editura Economic, Bucureti.
21. Dumbrav, M. (2010), Analiza performanei firmei. Metode i modele, Editura Economic,
Bucureti.
22. Deloitte, T. (2005), IFRS and US-GAAP comparisons, IAS Plus.
23. Elliott, B., Elliott, J. (2005), Financial Accounting and Reporting , 9 th. Edition Prentice Hall,
Hathrow.
24. Feleag, N., Feleag, L. (2007), Contabilitatea financiar. O abordare european i
internaional, ediia a 2, Editura Economic, Bucureti.
25. Feleag, N., Feleag, L. (2007), Contabilitate consolidat. O abordare european i
internaional, Editura Economic, Bucureti.
26. Feleag, N., Feleag, L. (2009), Contabilitate financiar, Editura Infomega, Bucureti.
27. Feleag, N., Feleag, L., Albu, N., Bunea, . (2008), Politici i opiuni contabile, Editura
Infomega, Bucureti.
28. Grbin, M., Bunea, . (2009), Sinteze, Studii de caz privind aplicarea IAS (revizuite) IFRS,
Editura CECCAR, Bucureti.
29. Gue, G.,R. (2011), Valoare, pre, cost i evaluare n contabilitate, Editura CECCAR,
Bucureti.
30. Horomnea, E., (2010), Fundamentele tiinifice ale contabilitii.Doctrin. Cocepte, Editura
TipoMoldova, Iai.
31. Horomnea, E., Tabr, N., (2008), Aspecte privind implementarea standardelor internaionale
de contabilitate n Europa, Vol III, Editura Sedcom Libris, Iai.

23

32. Hoarau, Ch. (2010), Comptabilite et management, Editura Foucher, Vanves.

33. Ionacu, I. (2007), Studiu privind internaionalizarea contabilitii romneti: armonizarea
practicilor contabile romnesti cu Directivele europene i IFRSuri, Editura ASE, Bucureti.
34. Ionacu, I. (2006), Dinamica doctrinelor contabilitii contemporane, Editura Economic,
Bucureti.
35. Ionacu, I., Ionacu, M. (2008), Raportarea financiar i interesul public, Congresul profesiei
contabile din Romnia, Editura CECCAR, Bucureti.
36. IASB, (2011), Standardele Internaionale de Raportare Financiar, norme oficiale emise la 1
ianuarie 2011, traduse de CECCAR, Editura CECCAR, Bucureti.
37. Jianu, I. (2008), Evaluarea, prezentarea i analiza performanei ntreprinderii. O abordare din
prisma Standardelor Internaionale de Raportare Financiar, Editura, CECCAR, Bucureti.
38. Malciu, L., Feleag, N. (2005), Reform dup reform: Contabilitatea din Romnia n faa unei
noi provocri. Eseuri i analiza standardelor IAS-IFRS, Editura Economic, Bucureti.
39. Mati, D., Pop, A. (2010), Contabilitatea financiar, ediia a 3a, Editura Casa Crii de tiin,
Cluj Napoca.
40. Marion, A. (2004), Analyse financiere: conceptes et methodes, Editura Dunod, Paris.
41. Man, M. (2009), Contabilitate financiar i de gestiune, ediia a3-a, Editura Arves, Craiova.
42. Mironiuc, M. (2010), Gestiunea i analiza financiar contabil a ntreprinderii. Concepte.
Politici. Practici, Editura CECCAR, Bucureti.
43. Moroan, I. (2010), Contabilitate financiar i de gestiune. Studii de caz i sinteze de
reglementri, Editura, CECCAR, Bucureti.
44. Munteanu, V., Turcan, A. (2009), Grupurile de societi, Editura Economic, Bucureti.
45. Niculescu, M. (1997), Diagnostic global strategic, Editura Economic, Bucureti.
46. Niculescu, M.(2005), Diagnostic financiar, Editura Economic, Bucureti.
47. Niculescu, M., Vasile, N. (2011), Epistemologie Perspectiv interdisciplinar, Editura
Bibliotheca.
48. Niven, P,R. (2005), Balanced Scorecard Diagnostics: Maintaining Maximum Performance,
Edition John Wiley&Sons
49. Nobes, Ch., Parker, R. (2008), Comparative International Accounting, 10 th. Edition, FT
Prentice Hall.
24

50. Pntea, I., P., Bodea, Gh. (2006), Contabilitatea financiar romneasc conform cu
Directivele europene, Editura Intercredo, Bucureti.
51. Petrescu, S. (2010), Analiz i diagnostic financiar-contabil. Ghid teoretico-aplicativ, Editura,
CECCAR, Bucureti.
52. Petre, G., Lazr, A, et al. (2012), Politici contabile n condiiile aplicrii Reglementrilor
contabile conforme cu Directiva a IVa CEE, aprobate prin OMFP nr.3055/2009, Editura Regia
Autonom a Monitorului Oficial, Bucureti.
53. Pige, B., Paper, X. (2004), Reporting financier et gouvernance des enterprises: Le sens des
norms IFRS, Editura EMS, Paris.
54. Popa, A., Pitulice, C., Nichita, E. (2007), Studii practice privind aplicarea Standardelor
Internaionale de Raportare Financiar n Romnia, Editura ContaPlus, Bucureti.
55. Radebaugh, L., Gray, S. (2006), International Accounting and Multinational Enterprises,
Wiley, New York.
56. Refournier, B. (2005), Les Normes Comptables Internationales, 2ed., Editura Economica,
Paris.
57. Ristea, M., Olimid, L., Calu, D. (2006), Sisteme contabile comparate, Editura CECCAR,
Bucureti.
58. Ristea, M., Dumitru, C.(2006), Contabilitatea afacerilor,
Bucureti.

Editura Tribuna Economic,

59. Ristea, M. (2003), Baz i alternativ n contabilitatea ntreprinderii, Editura Tribuna

Economic, Bucureti.
60. Ristea, M., Dumitru, G., Ioana, C. (2009), Contabilitatea societilor comerciale, Vol.I i
Vol.II, Editura Universitar, Bucureti.
61. Roberts, C., Weetman, P., Gordon, P. (2006),
comparative Approach, 3th, Prentice Hall.

International Financial Reporting. A

62. Slceanu, A. (2011), Contabilitate financiar n conformitate cu reglementrile contabile

romneti i directivele europene. Teorie, teste de autoevaluare, teste gril, probleme, Editura
Economic, Bucureti.
63. Sgrdea, F. (2009), Control de gestiune, Editura ASE, Bucureti.
64. Supizet, J. (2007), Le management de la performance durable, Editura dOrganisations, Paris.
65. Tabr, N., Horomnea, E. (2010), Contabilitate internaional, Editura TipoMoldova, Iai.

25

66. Todea, N. (2009), Teorie contabil i raportare financiar, Editura Aeternitas, Alba Iulia.
67. Turrillo, B., Walliser, E. (2001), Les enjeux et resultats de lharmonisation internationale,
Librairie Vuibert.
68. Tournier, J., C. (2002), La revolution comptable. Du cout historique a la juste valeur, Editions
dOrganisation, Paris.
69. Toma, C. (2012), Managementul contabilitii financiare, Editura TipoMoldova, Iai.
70. Vintil, G. (2006), Gestiunea financiar a ntreprinderii, Editura Didactic i Pedagogic,
Bucureti.
71. Van Greuning, Hennie. (2011), Standardele Internaionale de Raportare Financiar. Ghid
practic, ediia a 4a, Editura Irecson, Bucureti, 2011.
Articole din reviste de specialitate:
72. Anghelache, C., Dinc, M., Dumbrav, M. (2009), Unele modele de analiz economicofinanciar, Revista Romn de Statistic, nr.9.
73. Ali, M., J. (2005), A synthesis of empirical research on international accounting
harmonization and compliance with international financial reporting standards,
Journal of Accounting Literature, Vol. 24.
74. Beaver, W,H., Ryan, S.(2005), Conditional and Unconditional Conservatism:Concepts and
Modelling, Review of Accounting Studies, Val.10, nr.2 i 3.
75. Bunea, . (2007), Lanalyse de la coherence des theories concernant la creation de valeur
avec le modele comptable de la valeur impose par lIASB, revista Accounting and Management
Information Systems, nr.21.
76. Beja, A., Weiss, D. (2006),
Accounting Review, Vol.15, nr.4.

Some Informational Aspects of Conservatism, European

77. Brown, P., Tarca, A.(2005), Acommentary on issues Relating to the enforcement of IFRS in the
EU, European Accounting Review, Vol.14, nr.1.
78. Dragot, V., et al. (2010), The Development of the Romanian Capital Market Evidences on
Information Efficiency, Journal for Economic Forecasting, Institute for Economic Forecasting,
Vol.6.
79. Dima, ., et al. (2011), Consideraii privind relaia dintre standardele internaionale de
raportare financiar i eficena pieelor financiare, revista Audit Financiar, nr.5, Editura CAFR,
Bucureti.

26

80. Farca, D., et al. (2011), Diferite concepii cu privire la bilanul financiar, revista
Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor, nr.11, Editura CECCAR, Bucureti.
81. Feier, D., et al. (2011), Prezentarea noilor situaii financiare o abordare internaional,
revista Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor, nr.12, Editura CECCAR, Bucureti.
82. Firescu, V. (2009), Recunoatera i evaluarea elementelor situaiilor financiare n conformitate
cu principiul imaginii fidele, revista Gestiunea i contabilitatea firmei, nr.3, Editura Tribuna
Economic, Bucureti.
83. Florea, S. (2010), Analiza fluxului de numerar al organizaiei, Revista Gesiunea i
Contabilitatea firmei, nr.11, 12,Editura Tribuna Economic, Bucureti.
84. Gdu, L. (2010),.Searching for the Unique Conceptual Accounting Framework. The IASB
Conceptual Framework Versus the FASB Conceptual Framework, article published in the Journal
Annals, Economic Sciences Series, Vol.X, Issue1, University Ovidius Constana.
85. Gdu, L. (2010), The Statement of Changes in Equity and Financial Performance. The
Necessity of a Global Performance Situation, article published in the Journal Annals, Economic
Sciences Series, Vol.X, Issue2, University Ovidius Constana.
86. Gdu, L. (2011), The normalization process of recognition of the elements in the financial
statements. The credibility and relevance of information, article published in the Journal Annals,
Economic Sciences Series, Vol.XI, Issue1, University Ovidius Constana.
87. Gdu, L. (2010), The development of the romanian accounting in the context of economic
globalization and internationalization, Proceedings of the international scientific conference, EcoTrend, VIIth Edition, University Constantin Brncui Trgu-Jiu.
88. Gue, G. (2011), Rolul principiilor contabile n procesul de evaluare, partea I i II, Revista
Contabilitatea, Expertiza i auditul afacerilor, nr.11, Editura Tribuna Economic, Bucureti.
89. Gue, G. (2011), Rolul principiilor contabile n procesul de evaluare.Statutul costului istoric,
revista Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor, nr.6, Editura CECCAR, Bucureti.
90. Givoly, D., et al. (2007), Measuring Reporting Coservatism, The Accounting Review, Vol.82.
91. Ionacu, I., et al. (2011), Motivaii i consecine ale adoptrii IFRS: percepii privind factorii
instituionali din mediul romnesc, revista Audit Financiar, nr.12, Editura CAFR, Bucureti.
92. Jianu, I., et al. (2011), Fidel, fidelitate,valoare, revista Contabilitatea, expertiza i auditul
afacerilor, nr.6, Editura CECCAR, Bucureti.
93. Man, M., Gdu, L. (2010), The profit and loss account in different approaches. Advantages
and disadvantages, Journal Annals, Economic Series, Univ.1Decembrie 1918, Alba Iulia.

27

94. Man, M., Gdu, L. (2011), The Profit and Loss Account through the Romanian Accounting
Regulations. From European to International, article published in the Journal Annals, Economic
Series, Volumul XI, Issue IV, University of Petroani.
95. Man, M., Gdu, L. (2011), The adaptation of the balance sheet for a financial lecture:
reevaluation and retreat. From balance sheet to financial and functional balance sheet, article
published in the Valahian Journal of Economic Studies, Volume 2(16), Issue 4, University of
Valahia.
96. Man, M., Gdu, L. (2011), Green Accounting - A new dimension in the performance and
activity reporting of the enterprise, article published in the Journal Annals, Economic Series,
Volumul 2(11), Issue 2, Spiru Haret University.
97. Munteanu, V., et al. (2011), Tratamente contabile naionale i internaionale privind
elaborarea i prezentarea situaiilor (rapoartelor) financiare, revista Audit Financiar, nr.7, Editura
CAFR, Bucureti.
98. Munteanu, V., et al. (2011), Normalizare, convergen, i conformitate n contabilitate privind
raportarea financiar, revista Audit Financiar, nr.9, Editura CAFR, Bucureti.
99. Muller, V., et al. (2011), Analiza reacilor internaionale la noua abordare propus de
IASB/FASB cu privire la prezentarea performanelor unei entiti, revista Audit Financiar, nr.7,
Editura CAFR, Bucureti.
100. Negescu, D. (2005), Informaia financiar suport n luarea deciziilor, Revista Contabilitate i
Informatic de Gestiune, nr.9, ASE, Bucureti.
101. Nobes, C. (2005), Des standards fondes sur des regles ou sur des principes, revista
Accounting Horizons, nr.3.
102. Obert, R. (2011), Le nouveaux Cadre Conceptuel de lIASB, revista Francaise de
Comptabilite, nr.439, ianuarie.
103. Pvloaia, Willi. (2005), Valoarea economic adaugat, Revista Tribuna Economic, nr.15,
Bucureti.
104. Popa, A., et al.(2011), Efectele principiului independenei exerciiului asupra procedurilor de
nchidere a exerciiului financiar, revista Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor, nr.12,
Editura CECCAR, Bucureti.
105. Ristea, M., et al. (2011), Libertate i conformitate n cultura profesiei contabile, revista
Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor, nr.6, Editura CECCAR, Bucureti.
106. Schipper, N. (2005), The introduction of international accounting standards in Europe:
implications for international convergence, revista European Accounting, Vol.14, nr.1.

28

107. Todea, N., et al.(2011), Relevanta informatiilor financiar-contabile in situatii de criza, revista
Audit Financiar, nr.4, Editura CAFR, Bucureti.
108. Thinggaard, F., et al. (2006), Performance Reporting The IASBs Proposed Formats of
Financial Statements in the Exposure Draft of IAS 1, revista Accounting in Europe, vol.3, nr.1.
IAS / IFRSuri folosite n analize:
109. IAS 1Prezentarea situaiilor financiare, http://www.iasplus.com/en/standards1.html.
Accessed: 29.08.2012
110. IAS 2 Stocuri, http://www.iasplus.com/en/standards2.html. Accessed: 20.05.2012
111. IAS 8 Politici contabile, modificri n estimrile contabile i erori,http://www.iasplus.com/
en/standards8.html. Accessed: 16.06.2012
112. IAS 10 Evenimente ulterioare datei Bilanului, http://www.iasplus.com/en/ standards10
.html Accessed: 16.06.2012
113. IAS 11 Contracte de construcii, http://www.iasplus.com/en/standards11.html. Accessed:
16.05.2012
114. IAS 16 Imobilizri corporale, http://www.iasplus.com/en/standards16.html. Accessed:
30.07.2012
115. IAS 18 Venituri, http://www.iasplus.com/en/standards18.html. Accessed: 30.07.2012
116. IAS 32 Instrumente financiare: prezentare i descriere, http://www.iasplus.com/en/
standards32.html. Accessed: 10.07.2012
117. IAS 36 Deprecierea activelor, http://www.iasplus.com/en/standards36.html. Accessed:
15.07.2012
118. IAS 38 Imobilizri necorporale, http://www.iasplus.com/en/standards38.html. Accessed:
1.07.2012
119. IAS 39 Instrumente financiare: recunoatere i evaluare, http://www.iasplus.com/en/
standards39.html. Accessed: 1.08.2012
120. IFRS 3 Combinri de ntreprinderi, http://www.iasplus.com/en/standards/standard43/.html.
Accessed: 1.08.2012
121. IFRS 7 Instrumente financiare: prezentare, http://www.iasplus.com/en/standards/
standard47/.html. Accessed: 1.08.2012
122. Proiectul lui IFRS 9 Instrumente financiare (care va nlocui IAS 39 ncepnd cu 2013),
http://www.iasplus.com/en/standards/ standard49/.html. Accessed: 1.08.2012
29

7. Curriculum vitae
Curriculum vitae
Europass
Informaii personale
Nume / Prenume
Email(uri)
Naionalitate(-ti)
Data naterii

Domeniul ocupaional

GDU LIANA
gadauliana@yahoo.com
romn
16 octombrie 1967
Lector universitar titular, Universitatea Spiru Haret, Facultatea
Management Financiar Contabil, Bucuresti, Catedra Contabilitate

Experiena profesional
Perioada

2009 prezent

Funcia sau postul ocupat

Lector universitar titular

Activiti i responsabiliti principale Predare i seminarizare la disciplinele: Audit intern, Control financiar fiscal,
Contabilitate baze i proceduri, Contabilitate n administraia public
Numele i adresa angajatorului

Universitatea Spiru Haret, Facultatea Management Financiar Contabil,

Bucureti, Catedra Contabilitate

Perioada

2004 2008

Funcia sau postul ocupat

Asistent universitar titular, prepararator universitar titular

Activiti i responsabiliti principale

Numele i adresa angajatorului

Seminarizare la disciplinele: Audit intern, Control financiar fiscal,

Contabilitate
baze i proceduri, Contabilitate n
administraia public, Contabilitate financiar
Universitatea Spiru Haret, Facultatea Management Financiar Contabil,
Bucureti, Catedra Contabilitate

Perioada

1995 - 2002
Funcia sau postul ocupat
Economist
Activiti i responsabiliti principale Evidena operaiunilor economico-financiare, inerea evidenelor contabile,
ntocmirea de bugete de costuri, Planuri de afaceri, ncheierea de contracte cu
diveri clieni
Numele i adresa angajatorului
Firme / mediul economic privat
Tipul activitii sau sectorul de
activitate

Educaie i formare

Domeniul financiar- contabil

2009 prezent, Doctorand, Domeniul tiinte economice, Specializarea
Contabilitate, coala Doctoral - Univ.Valahia Trgovite
2008 2009, Studii post universitare de psihologia educatiei, Universitatea
Spiru Haret ; Departamentul de pregatire a personalului didactic, Bucureti

30

2005 2007, Studii aprofundate post universitarede masterat: Servicii,

produse i instrumente financiare n contextul Integrrii Europene i Audit
Financiar Contabil, Universitatea Spiru Haret, Facultatea Management
Financiar Contabil Bucureti
2000 2004, Liceniat n tiinte Economice, Universitatea Spiru Haret,
Facultatea Management Financiar Contabil Bucureti, Specializarea
Management Financiar Contabil, forma de nvmnt zi, ciclul de licen 4
ani,

1990 1995, Institutul Politehnic Bucuresti, ciclul de licen inginerie

Aptitudini i competene
personale
Limba(i) matern(e)

Romn

Limba(i) strin(e)

Limba englez, Limba rus: nivel de nelegere - bine; vorbit bine;

scris- bine.
Am abilitatea de a lucra i a ma integra n echipele de lucru, am o mare
flexibilitate de a m adapta condiiilor specifice de lucru.

Competene i abiliti sociale

Competene i aptitudini
organizatorice

Posed abiliti de coordonare, planificare, de sintetizare i raportare.

Competene i aptitudini tehnice

Posed abiliti privind utilizarea computerului (nivel utilizator), dar i a altor

tipuri de echipamente

Competene i aptitudini de
utilizare a calculatorului

Alte competente si aptitudini

Nivel utilizator: Windows, Microsoft Office, Acrobat Reader, Access,

utilizarea programului de gestiune contabil Ciel; utilizarea platformei eLearning, Blackboard
-membru n comisiile de organizare a Sesiunilor de comunicri tiintifice ale
studenilor la Facultatea Management Financiar Contabil, Bucureti;
-membru n comisiile de licen i dizertaie.

31

MINISTRY OF EDUCATION, RESEARCH, YOUTH AND SPORT

VALAHIA UNIVERSITY OF TRGOVITE
IOSUD DOCTORAL SCHOOL TIINE ECONOMICE I
UMANISTE
Domain: ACCOUNTING

DOCTORATE THESIS

Development and profound study regarding the

preparation, presentation and use of the financial
statements.
Interest and limits

SUMMARY
SCIENTIFIC COORDINATOR:
PhD. Professor Mariana MAN

PhD. Student:
Liana GDU

TRGOVITE
2012

32

TABLE OF CONTENT
1. Key Words .............................................................................................................................34
2. Introduction approach and research methodology.........................................................34
2.1 The novelty and interest of the research topic..34
2.2. The research context......................................................................................................34
2.3. Objectives and content of the research.........................................................................35
2.4. Research hypotheses .....................................................................................................35
2.5. Research methodology ..................................................................................................36
3. Synthetic presentation of the chapters of doctoral thesis..................................................36
4. Conclusions, contributions and research perspectives .....................................................39
5. The table of content of the doctoral thesis .........................................................................40

33

1. Key words: normalization, convergence, harmonization, regulation, financial reporting,

accounting principles, qualitative characteristics, financial position, financial performance,
decisions, managerial tools

2. Introduction research approach and methodology

2.1 The novelty and interest of the research topic
The present trend on the preparation and presentation of financial statements is one which involves
convergence in the normalization process, namely transition to normalization through a single set
of accounting standards, process set up by the two major accounting bodies IASB and FASB and
supported by many other states, especially those from the European Union. Moreover, the
significance of the research topic is given by the common project of the two normalization
organisms IASB and FASB through which they are trying to create a common conceptual
framework as a reporting basis of financial statements project started in September 2010.
The interest on the research topic is also sustained by the international accounting standards,
especially regarding the changes brought to those in order to facilitate the process of convergence.
Moreover, the interdisciplinary character of the research topic, namely the fact that financial
situations represent the informational support for a financial analysis and an enterprises finances
also contribute to the significance of the research topic. The majority of research studies have as a
starting point the information from the financial situations that analyzed with the help of financial
analysis give the opportunity to evaluate numerous research questions.
2.2 The research context
The research which we are conducting is part of a financial economic context influenced by the
numerous changes produced by globalization. The current enterprise must use accounting
information that are comparable, transparent and of good quality. This approach is supported by the
use of international accounting standards. Therefore, the users of accounting information use the
same comparison basis in the evaluation of the activities of economic entities.
Currently, efforts are made to improve the normalization process, namely to determine a common
framework based on concepts, principles and precise accounting norms for all the producers and
users of accounting information.
34

The context of the research topic is rooted in the changes at both accounting conceptual framework
and international accounting standards.
2.3 Research objectives
The research study undertaken soughed to achieve two main objectives:
First objective is to clarify the concepts readdressed more or less different by the accounting
references: European, international, American and national regarding the preparation and
presentation of financial statements, by taking into account the actual trends of the convergence
process of reporting standards at global level.
Second objective refers to the use of the information from financial statements, namely outline of
complex concept of financial position and performance of the activities of economic entities.
2.4 Research hypotheses
The research hypotheses are the following:

the hypothesis of study regarding the preparation and presentation of financial statements
is: the theoretical requests from the conceptual framework IASB and norm IAS1
Presentation of financial statements are part of the financial reporting of diverse entities at
international level and do not depend on the declaration of conformity with IAS/IFRS.

This hypothesis is developed in the applicative research based on questioners and concerns a series
of problems that reflect the specific requirements of reporting based on the conceptual framework
of IASB and IAS1.
The hypotheses on the use of financial statements are:
o determination of concept of financial position of an economic entity must contain, beside
the information from balance sheet also information from other financial statements, like
information regarding indicators of value creation
o determination of concept of performance must go beyond the classical indicators from the
Profit and Loss Account and be completed with cash flow indicators and also indicators of
value creation or stock market performance. The hypotheses regarding the use of
information from financial statements are validated in the applicative research, and even
though the analysis which we conducted is based on a particular case, the results of this
analysis are applicable to many other entities.
35

2.5 Research methodology

Based on the prior research objectives, we used a theoretical approach through which a profound
analysis of different accounting framework was conducted regarding the methodology of
preparation and presentation of financial statements in the current context of convergence trends,
and also the use of financial statements for the analysis of financial performance and position in
order to support the managerial decisions. The study was completed by an applicative research that
answers the research questions.
Our research started with a theoretical documentation, meaning the study of the specialized
literature and also the study of accounting regulations of different accounting organisms.
Beside the theoretical documentation, we used various research methods, such as: observation,
comparison, groping, classification, analysis, synthesis, graphic representation, inductive and
deductive rationalizing, case study, and questionnaire. Through these we were able to achieve a
better understanding of our research topic.

3. Synthetic presentation of the chapters of doctoral thesis

The structure of the doctoral (PhD) thesis focuses, thought the five chapters, on the objectives
proposed in the research methodology, with a succinct presentation of the each chapter in the
following pages.
Chapter I "Normalization, regulation, convergence of financial statements: development and
profound

study"

has

considered

the

following

research

questions:

An overview of the current economic and financial context in which the entity operates, in
conjunction with the evolution of contemporary accounting, where financial statements must be
prepared and presented. Thus, the concepts regarding the preparation and presentation of financial
statements such as normalization, harmonization, internationalization, convergence were outlined,
by highlighting the specific characteristics and their benefits for financial statements preparation.
It has been shown that the entire current international accounting approach is circumscribed to the
objective of achieving global accounting standards that must be applied in the same manner by the
international bodies FASB and IASB or by national organisms. We insisted in particular on the
analysis of the conceptual accounting framework because it is a reference of convergence for
accounting systems of many countries, especially since the work of the two bodies IASB and

36

FASB intensified in order to develop a common conceptual framework. The structures included in
the financial statements, the definitions and recognition of elements in the financial statements in
relation to the major accounting referential: international, American, European, national were
analyzed, insisting on the similarities and differences between the problems studied. Another
concept discussed was the concept of representative evaluation. The research study was conducted
through the above mentioned accounting reference, where the evaluation bases were analyzed
showing how credible and reliable financial statements are, the measure elements, the advantages,
limitations of these bases, completing the research with specific requirements regarding the
evaluation found in the international accounting standards.
In Chapter II "Analysis of the concepts and principles underlying financial statements.
Development

and

profound

study

the

following

issues

were

investigated:

An objective and critical analysis of the accounting principles content with the accounting
principles guiding the classification found in standard IAS 1 and the IASB Framework was
conducted, where connections with other accounting referential and literature was made. The
analysis was completed with specific information from various international accounting standards
on issues related to the investigated accounting principles. In the analysis of each accounting
principle on the issues addressed examples were brought in as many situations as possible. Another
research direction was the qualitative characteristics the accounting information from the financial
statements must have in order to be useful, performed through the analysis of various accounting
referential, especially the international and the U.S. both before changes brought by the Conceptual
Framework in 2010 and after. The analysis of qualitative characteristics at national level was also
taken into accounting, considering being necessary that Romanian accounting regulations on this
issue to be aligned to the last changes to the IASB conceptual framework.
In Chapter III "Models and mechanisms of financial statements from various accounting
referential point of view. Similarities and differences", the research conducted focuses on
problems related to the content of financial statements, the form and format of their presentation.
The study aims to identify all these problems taking into account different accounting referential,
and here we consider the international reference in IAS 1, American, European, through European
directives, ,the Romanian referential among which a comparison was made in order to surprise the
similarities, but also the differences of the problems analyzed and the changes that have occurred

37

from one period to another, in order for the global convergence of financial reporting to be
achieved.
In Chapter IV, "The design of the applicative research based on questionnaire concerning the
preparation and presentation of financial statements" the theoretical research from the previous
chapters imposed the necessity of a practical applicability drawn from a study, which shows the
degree to which they meet the requirements of IAS / IFRS for the preparation and presentation of
financial statements in the current financial and economic context. To this end, the theoretical
research on this section of the study has been extended with a questionnaire based on applied
research. The general idea drawn from the theoretical study that we wanted to check it out using
questionnaires is that the requirements of the conceptual framework IASB and accounting standard
IAS 1 applies currently in financial reporting to more and more international entities and do not
dependent on the declaration of compliance with IAS / IFRS.
In Chapter V "Financial analysis and interpretation of financial statements, case study.
Reversal and development for managerial culture" we have investigated the following issues:
Based on the information from the balance sheet we analyzed the financial position of an entity
explaining and arguing the need to complete these with information released by other financial
statements. It was considered necessary that in order to obtain relevant information about the
financial position of an entity, the analysis must start from the analysis of the Balance Sheet
structure, using the method of rates. The analysis based on the restated balance sheets: financial
and functional one is used in order to understand the financial position, the value, the balance and
health if an entity. As indicators of analysis we used indicators in absolute size and form of
installments. The analysis of financial position concept was completed by using cash flow
indicators and the indicators of value creation.
It was also sought to shape the concept of performance of an entity having as starting point the
information in the Profit and Loss Account. It was completed the performance analysis using
indicators based on cash flow. It has been shown that the performance analysis of an entity must be
completed with other indicators, namely indicators of value creation and stock market performance.
All analyzes in this chapter have been exemplified through a case study performed at a Romanian
economic entity. Also in this chapter it was highlighted the necessity of using the information in the
financial statements at the economic and financial decisions. As significant managerial decision

38

making tools the Dashboard and the Balanced Scorecard, with their particular characteristics and
afferent examples.

4. Conclusions, contributions and research perspectives

4. The conclusions and recommendations drawn during the research are presented at the end of the
paper "Conclusions, personal contributions, proposals and research perspectives. This part of
the study presents the results related to enabling / disabling the hypotheses investigated, based on
issues concerning the preparation, presentation and use of financial statements and presentation of
their contributions, suggestions and possible future directions of the research topic.
Contributions
Personal contributions are reflected in the issues addressed, concerning both the methodology for
the preparation and presentation of financial statements and the use of information in the financial
statements. Some of the contributions to the research study are:

We

analyzed

and

interpreted

the

processes

of

normalization,

harmonization,

internationalization, highlighting the convergence benefits for preparing and presenting the
financial reporting, analysis updated with the latest information

We brought new information, but we ensured the continuity of those already existing by
analyzing the major stages of development and those close to the development of the
process of global accounting standards within the context of international accounting
convergence

We analyze in detail various issues related to the definition, recognition, valuation of

financial statements in relation to the major accounting referential: international, American,
European, national pointing out similarities and differences between them through a
sustained comparative analysis.

We performed an objective and critical analysis of the content of accounting principles, the
qualitative characteristics of accounting information in the financial statements necessary in
order to be useful, in terms of their analysis in various accounting referential

The novelty aspects and profound study of existing ones allowed us to issue our own
reflections and were highlighted by the presentation and analysis of financial statements in
terms of content, form and format through the accounting referential point of view,
including comparisons that highlight similarities and differences on the issues analyzed
39

The analyzes made sought to shape

the concept of financial position and economic

performance of an economic entity

5. The table of content of the doctoral thesis

List of tables, figures, graphs, annexes ..6
INTRODUCTION - APPROACH AND METHODOLOGY..................................................12
CHAPTER I: NORMALIZATION, REGULATION, CONVERGENCE OF FINANCIAL
STATEMENTS. DEVELOPMENT AND PROFOUND STUDY
1.1. Normalization, harmonization, convergence and compliance to accounting.................,22
1.2. Conceptual framework for financial statements................................................................30
1.3. Factors affecting financial reporting systems on international level ..38
1.4. Financial statements in the context of international accounting convergence .............. 40
1.5. Normalization and regulation of the financial statements ...............................................46
1.5.1. Between regulation and deregulation .........................................................................46
1.5.2. Financial statements between general accounting plan and conceptual accounting
framework. Interest and limits ................................................................................................. 56
1.5.3. The role and evolution of normalization and accounting harmonization in
Romania........................................................................................................................................58
1.6. Definition, recognition and measurement of items in the financial statements.
Criteria and options.....62
1.6.1. Detailed analysis regarding the definition of elements .............................................62
1.6.1.1. The notion of wealth (assets) and the importance of the principle substance over
form ......................................62
1.6.1.2. Definition and structure of the elements.
Diversity and the need of convergence................................................................................64
1.6.2. Detailed analysis of recognition elements .....................................................................71
1.6.2.1. Normalization process of recognition of elements. The credibility and relevance of
the information ............................................................................................................................71
1.6.2.2. From general rules to detailed analysis of recognition of elements...75
1.6.3. Detailed analysis of evaluation of elements ....................................................................86
CHAPTER II: THE ANALYSIS OF CONCEPTS AND PRINCIPLES UNDERLYING THE
FINANCIAL STATEMENTS. DEVELOPMENT AND PROFOUND STUDY
2.1. Boundaries and conceptual settlements used in the analysis of postulates, principles and
rules . 98
2.2. An objective analysis of the principles underlying accounting financial statements. In
search of a common reporting basis ........................................................................100
2.2.1. Basic concepts in financial statements ......................................................................100
2.2.2. Extending the basic concepts of financial statements ..............................................108

40

2.2.3. Analysis and reporting on the principles related to the preparation of financial
statements ........119
2.3. Increasing the quality of information presented in the financial statements. A
rearrangement of the qualitative characteristics .........127
2.3.1. Fundamental qualitative characteristics ............................................................. ........129
2.3.2. Qualitative characteristics amplifiers .................................................................. ........131
CHAPTER III MODELS AND SCHEMES OF FINANCIAL STATEMENTS AS SEEN
FROM DIFFERENT ACCOUNTING REFERENTIAL POINT OF VIEWS. SIMILARITIES
AND DIFFERENCES
3.1. Minimum and maximum of formalized information in the financial statements ..........131
3.2. Structures, forms and content of financial statements. Between taxation and
reasoning...141
3.2.1. Balance sheet between regulation and deregulation .................................................. 141
3.2.1.1.The link balance sheet - financial position ............................................. ...............141
3.2.1.2. Balance sheet (statement of financial position) as seen by IAS 1 ........................143
3.2.1.3. Balance sheet in view of the Fourth Directive of EEC, amended and updated
in line with international provisions ..........................................................................................152
3.2.1.4. The balance sheet as seen by the U.S. referential .155
3.2.1.5. Balance sheet as seen through the Romanian accounting regulations. From
European to international ......................................................................................................157
3.2.2. Profit and loss account between regulation and deregulation ...................................162
3.2.2.1. The link Profit and Loss Account - Performance ..................................................162
3.2.2.2. From Profit and Loss Account to Statement of global result as seen by IAS1....165
3.2.2.3. Profit an Loss Account as seen by the Fourth Directive of the EEC, amended and
updated in line with international provisions ............................................................................174
3.2.2.4. From Profit and Loss Account to Statement of global result as seen by U.S.
referential vision ...........................................................................................................................176
3.2.2.5. Profit and Loss Account as seen by Romanian accounting regulation. From
European to international ...179
3.2.3. Statement of changes in equity. On completion of financial performance 187
3.2.4. Cash Flow Reporting - dynamic view on the financial position and performance of the
entity .....189
3.2.4.1. The necessity of a cash flows statement ............................................................. ......189
3.2.4.2. Statement of cash flow as seen by the international norms of IAS 1 and IAS 7
.................................................................................................................................................. ......191
3.2.4.3. Statement of cash flow as seen by the European normalization framework
.........................................................................................196
3.2.4.4. Cash flow statement as seen by the U.S. norms. .............. ....197
3.2.4.5. Cash flow statement under the regulations of Romanian accounting ....198
3.2.5. Explicative notes and accounting policies. Understanding and complementarities, from
figure to theory .. ..200
3.3. Presentation of financial statements in the context of new approaches of organizations
accounting .....207
3.4. Specific structural features of the consolidated financial statements ............................. 209

41

CHAPTER IV DESIGN APPLIED RESEARCH BASED ON QUESTIONNAIRE FOR

PREPARATION AND PRESENTATION OF FINANCIAL STATEMENTS
4.1. Applied research issues concerning the preparation and presentation of financial
statements ....216
4.2. The preparation of questionnaire and choice the sample ............................................. ..217
4.3. Analysis of responses received and synthesis of the questionnaire-based research ... 219
CHAPTER V: FINANCIAL ANALYSIS AND INTERPRETATION OF FINANCIAL
STATEMENTS, CASE STUDY. REFRESH AND DEVELOPMENT OF A MANAGERIAL
CULTURE
5.1. Link of Financial Statements - Financial Analysis. Decoding and interpretation ........ 245
5.2. Diversity of users and the variety of objectives of financial analysis ..............................246
5.3.Exigences of financial analysis by applying the requirements of International Accounting
Standards ... .248
5.4. Informational valences of the balance sheet and financial position analysis.
Study and interpretations .. 250
5.4.1. Dimensions of the concept of financial position and its analysis ................................251
5.4.2. Analysis of the balance sheets structure ..255
5.4.3. Adapting the balance sheet for financial reading. From
Balance sheet to financial and operational balance .................................................................257
5.4.4. Analysis of financial equilibrium based on the restated balances ............................264
5.4.4.1. Analysis through absolute indicators ..................................................................... 265
5.4.4.2. Analysis through rates system method....................................................................270
5.5. Analysis of the entity's performance in the context of recovery information of the Profit
and Loss Account ..................................................................................................... ...277
5.5.1. Analysis and interpretation of the structure and dynamics of the results ........ .279
5.5.2. Analysis and interpretation of the intermediate management balances.
Partial indicators of profitability ................................................................................................280
5.6. Liquidity analysis using the information from the Cash flow statement .281
5.6.1. The necessity to analyze the liquidity of entity using the information from the Cash
Flow Statement .....281
5.6.2. Analysis of cash flows using absolute values and rates .......285
5.7. Performance by creating value and stock market performance ......................................287
5.8. Financial statements as support for decision making ........................................................293
5.9. Management tools in decision making ...................................................................... .........296
CONCLUSIONS, PERSONAL CONTRIBUTIONS, RECOMMENDATIONS AND
PERSPECTIVES OF THE RESEARCH .... .....302
BIBLIOGRAPHY .......315
ANNEXES. .......329

42