AUDITUL BANCAR

Nicolae Petria

201

Cuprins
Cap 1. Definirea i Tipologia misiunilor de audit
Cap 2. Obiectivele i procesul de audit
Cap 3. Auditul bancar intern, principiul fundamental
i aria de aplicare, sarcini i obiective, independena,
separarea atribuiilor, calificarea angajailor.
Cap 4.
Auditul bancar intern, planul de audit i
auditurile speciale, scopul auditului i documentaia
de audit,
Cap 5. Auditul extern al bncilor, obiectivele
activitii de audit i procesul de audit
Cap 6. Definirea termenilor auditului, termenii
angajamentului, emiterea scrisorii de angajament,
coninut
Cap 7. Planificarea auditului, Etapele misiunii de
audit extern si audit intern, raportul de audit
Cap 8. Relaia dintre auditorul extern i
supraveghetorii bancari

1 Obiectivele cursului:

- pregtirea masteranzilor interesai s lucreze

n sectorul bancar, n domeniul auditului bancar
intern i extern
- asimilarea de ctre masteranzi de cunotiine
superioare i de specialitate cu referire
la
modalitile, tehnicile i practicile utilizate pentru,
efectuarea unui audit bancar de calitate
oferirea masteranzilor de cunotiine teoretice
i practice privind exercitarea unui audit bancar la
standarde internaionale

Cap 1. Definirea i tipologia misiunilor de audit

financiar bancar
1.2.

Scurt istoric privind auditul .

Pe masur ce societatea devine mai

complex , factorii de decizie se confrunt cu
dificulti n obinerea unor informaii corecte
despre situaiile financiare ale instituiilor financiar
bancare,
agenilor
economici.
Calitatea
informaiilor depinde de : furnizorul de informaii,
distana dintre informaii i utilizatori, prtinirea i
motivele personale ale furnizorului de informaii,

volumul foarte mare al datelor precum i existena

unor tranzacii comerciale foarte complicate .
Modalitatea cea mai frecvent prin care utilizatorii
pot obine informaii fiabile, const n efectuarea
unui audit independent n urma cruia informaiile
auditate sunt utilizate n procesul decizional,
pornindu-se de la ipoteza c aceste informaii sunt
rezonabil de complete, exacte i neprtinitoare.
Cuvntul audit i are originea n latinescul
audiere care nseamn a asculta, a audia- Dea lungul timpului sensul cuvntului de audit a fost
diferit , nsemnnd :
- detectarea fraudelor i a erorilor - din
antichitate pn n perioada 1905,
- detectarea fraudelor i erorilor; exprimarea
unei opinii cu privire la corectitudinea
situaiilor financiare perioada 1905-1940;
- Determinarea gradului de sinceritate n
raportarea situaiilor financiare ; detectarea
fraudelor i erorilor dup 1940.
Obiectivul primordial al auditului a evoluat n
timp de la detectarea fraudelor i erorilor la
certificarea situaiilor financiare , la verificarea
conformitii acestora cu anumite criterii
prestabilite.

Schimbarea obiectivului auditului a necesitat o

evoluie a tehnicilor de audit. n condiiile
globalizrii economiilor i internaionalizrii
pieelor financiare , metodele tradiionale de
verificare, care implicau un control exhausiv al
tranzaciilor s-au dovedit ineficiente ca durat i
cost. Din acest motiv au fost nlocuite cu tehnici de
eantionare i de sondaj statistic, tehnici asistate de
calculator, auditorul punnd accent pe eficiena i
eficacitatea controlului intern.
Noile cerine ale auditului impun nu numai o
ameliorare a credibilitii situaiilor financiare, dar i
raportarea iregularitilor, identificarea riscurilor
asociate situaiilor financiare i acordarea unei
consultane n ceea ce privete punctele nevralgice ale
sistemelor de control intern .
1.2 Conceptul de audit .
Asociaia American de Contabilitate ( American
Accouting Association: AAA) n cadrul Declaraiei
privind conceptele de baz ale auditului din anul
1973, definete auditul ca fiind un proces
sistematic de obinere i evaluare obiectiv a unor
afirmaii privind aciunile i evenimentele cu
caracter economic n vederea aprecierii gradului
de conformitate a acestor afirmaii cu criteriile
prestabilite precum i de comunicare a rezultatelor
ctre utilizatorii interesai.
5

Din definiia auditului

principale ale auditului:

rezult

elementele

- Auditul este un proces sistematic, adic

activitatea de audit se realizeaz n etape
fundamentale de:planificare, dezvoltarea unei
strategii; selectarea probelor, evaluarea n
raport cu obiectivele specifice misiunii de
audit:
- Obinerea i evaluarea n mod obiectiv a unor
afirmaii;colectarea i evaluarea probelor de
audit
- Aprecierea gradului de conformitate a
afirmaiilor cu criteriile prestabilite.
- Comunicarea rezultatelor ctre utilizatorii de
informaii,emiterea raportului de audit.
La baza teoriei auditului stau numeroase postulate,
care evolueaz odat cu activitatea de audit. Cele mai
frecvente sunt:
1. Situaiile financiare i informaiile
financiare sunt verificabile
2. Pe termen lung , nu exist conflict de
interese ntre auditori i conducerea
entitii auditate
3. Rezultatul unei misiuni de audit
furnizeaz asigurri rezonabile dar nu
absolute c vor fi detectate erori
semnificative cauzate, de nereguli;

4. Existena unui sistem de control intern

satisfctor, reduce posibilitatea fraudei
i erorilor;
5. Aplicarea constant a principiilor
general acceptate de contabilitate ofer
o imagine fidel a situaiilor financiare
6. Activitatea curent de audit este
structurat n funcie de experien i
cunotinele acumulate din auditarea
clientului n anii precedeni;
7. In misiunea de audit independena este
esenial;
8. Statutul profesiei de auditor impune
anumite obligaii profesionale;
1.3 Tipuri fundamentale de audit financiar.
ntr-un cadru restrns, auditul poate fi clasificat
dup mai multe criterii :
- n conformitate cu obiectivul funciei
care o realizeaz , n :

pe

Audit de conformitate
Auditul performanei
Audit de atestare a situaiilor
financiare ( audit financiar)

Auditul de conformitate- are drept scop

verificarea aplicrii regulilor i procedurilor, n
raport cu un sistem de referin dat ( legi,
regulamente i norme interne, statute , instruciuni,
proceduri)
Auditul performanei reprezint o revizuire
sistematic a activitilor unei entiti n funcie de
anumite obiective stabilite prin planul de
management , cu scopul de a evalua performanele
sistemului, de a identifica punctele slabe i de a
elebora
recomandri
pentru inbuntirea
activitilor respective.
- Din punct de vedere al modului de afiliere al
auditorilor n realizarea misiunii de audit
Audit extern
Audit intern
Audit guvernamental
Auditul extern sau audit independent este
efectuat pe baz contractual de ctre auditori
independeni , persoane fizice /persoane juridice
care au misiunea de a verifica situaiile financiare .
Auditul intern care este o activitate n cadrul
unei entiti cu scopul de a examina, evalua i
monitoriza funcionarea sistemelor de contabilitate
i de control intern. Institutul Internaional de
8

Audit Intern (The Institute of Interrnal Auditors :II

A) definete n anul 1999 auditul intern ca fiind :
o activitate independent i obiectiv , care d
asigurare unei organizaii n ceea ce privete gradul
de control deinut asupra operaiunilor, o ndrum
pentru a-i mbunti operaiunile, o ajut s-i
ating obiectivele evalund procesele sale de
management al riscurilor, de control i de
conducere i avansnd propuneri pentru a le
consolida eficacitatea.
Auditul intern se organizeaz i se exercit n
conformitate cu prevederile Legii nr.672/2002
privind auditul intern
cu modificrile i
completrile ulterioare, de ctre instituiile publice
i societile comerciale care gestioneaz activiti
cu finanare de la bugetul statului.
1.4 Relaia dintre auditul intern i auditul
extern .
Avnd n vedere scopul fiecrui audit, obiectivele,
cadrul legislativ i modalitile de realizare, se
constat c aceste activiti sunt diferite, existnd
cel puin opt diferene ntre ele:
1. Auditorul intern este angajatul entitii , face
parte din personalul organizaiei, n timp ce

auditorul extern este independent , liber

profesionist din puct de vedere juridic;
2. Auditul intern are ca arie de exercitare a
auditului , societatea/entitatea la care este
angajat pe cnd auditorul extern poate lucra
pentru mai muli beneficiari, utilizatori de
informaii ;
3. Auditul intern apreciaz organizaarea i
funcionarea sistemelor de contabilitate i
control intern , n timp ce auditul extern
are ca obligaie s certifice imaginea
fidel a situaiilor financiare ;
4. Domeniul de investigare al auditului
financiar l constituie cel financiar contabil
n timp ce domeniul auditului intern este mai
vast , se include toate activitile dintr-o
entitate ;
5. Auditul extern este preocupat de orice fraud
dac aceasta are influen asupra situaiilor
financiare , auditul intern este preocupat de
toate iregularitile pe care le constat;
6. Independena auditului extern este una
juridic i statutar, n timp ce independena
auditului intern este una restricionat.
Auditorul intern nu poate fi independent
atta timp ct are calitatea de salariat.
10

7. Periodicitatea auditului.Auditul extern se

efectuaez
anual
asupra
situaiilor
financiare. Auditul intern se efectueaz
permanent. Obiectivele auditului intern
trebuie auditate cel puin o dat la 3 ani.
8. Tehnicile i procedurile de audit adoptate
sunt de multe ori diferite.
Cap 2. Obiectivele auditului i procesul de audit
2.1 Obiectivele auditului
Conform standardelor de audit obiectivul unui
angajament de audit al situaiilor financiare este
de a da posibilitatea auditorului s exprime o
opinie cu privire la situaiile financiare, dac
acestea sunt ntocmite, sub toate aspectele
semnificative, n conformitate cu un cadru
aplicabil de raportare financiar. Raportul de
audit furnizeaz informaii c situaiile financiare
examinate sunt complete i ntocmite cu acuratee,
iar operaiile economice s-au efectuat n
conformitate cu legile i reglementrile relevante
n vigoare. Auditorii, prin rapoartele lor, caut s
ofere o asigurare rezonabil - nu o asigurare
absolut c situaiile financiare examinate sunt
complete i ntocmite n conformitate cu
11

prevederile legilor i reglementrilor relevante n

vigoare. Gradul de asigurare asigurat c situaiile
financiare auditate nu conin erori materiale sau
neregulariti este de 95%
Auditorii nu sunt responsabili pentru prevenirea i
detectarea corupiei, fraudei i erorilor, chiar dac
auditurile anuale pot mpiedica svrirea de
greeli i eventualele neglijene. Responsabilitatea
pentru prevenirea i detectarea corupiei, fraudei i
erorile, precum i pentru luarea de msuri
corespunztoare,
revine
managementului
instituiilor bancare /societilor comerciale
auditate. n condiiile n care se constat: slbiciuni
ale controlului intern, neconcordane n modul de
ntocmire a evidenelor financiar contabile, erori,
operaiuni economice sau rezultate neobinuite,
care indic existena fraudei, lipsei de probitate sau
corupiei, auditorii trebuie s fie n alert.
Limitele opiniei de audit .
Cu toate c opinia auditorului sporete
credibilitatea situaiilor financiare, utilizatorul nu
trebuie s considere opinia de audit drept o
garanie a viabilitii viitoare a entitii sau a
eficienei ori productivitii cu care managementul
a condus activitile entitii.
Pentru definirea obiectivelor auditului , se
parcurg urmtoarele etape:
12

- nelegerea obiectivelor i responsabilitilor

auditului
- divizarea situaiilor financiare pe cicluri
- cunoaterea
aseriunilor
managementului
privind conturile
- Cunoaterea obiectivelor generale ale auditului
privind categoriile de conturi i operaiuni
- Cunoasterea obiectivelor specifice ale auditului
privind categoriile de conturi i operaiuni
Scopul efecturii unui audit al situaiillor
financiare const n exprimarea unei opinii privind
msura n care aceste situaii prezint o imagine
fidel, sub toate aspectele semnificative, a poziiei
financiare, a rezultatelor exploatrii i a fluxurilor
de trezorerie n conformitate cu principiile
contabile general acceptate.
Atunci cand auditorul, pe baza informaiilor
probante adecvate ajunge la concluzia ca situaiile
financiare nu vor induce n eroare un utilizator
prudent, acel auditor va exprima o opinie privind
prezentarea fidela.
Dac ulterior publicrii situaiilor financiare ,
reiese c acestea nu au prezentat o imagine fidel ,
auditorul va trebui sa dovedeasca in fata aunei
instante sau a Camerei Auditorilor ca a efectuat
auditul de o maniera adecvata i ca a tras concluzii

13

corecte.
Auditorul
poarta
o
raspundere
considerabila asupra opiniei de audit formulate .
Responsabilitatea adoptrii unei politici contabile
corespunztoare, a mentinerii unui control intern
adecvat i a efecturii unei prezentri corecte n
situaiile financiare revine managementului i nu
auditorului . Auditorul poarta raspunderea de a
planifica i efectua auditul astfel nct sa obtina o
asigurare rezonabila privind prezenta sau absenta
unei prezentari eronate semnificative in situaiile
financiare, indiferent daca aceste prezentari eronate
sunt cauzate de fraude sau erori.
Prezentarile eronate sunt considerate semnificative
daca efectul combinat al erorilor si al fraudelor
necorectate din situaiile financiare ar fi putut
schimba sau influenta deciziile unei persoane
rezonabile care utilizeaza respectivele situaii
financiare .
2.2 Principale obiective
Printre principalele obiective urmarite de audit se
enumera:
a) verificarea conformitii activitilor din
entitatea economic auditat cu politicile,
programele i managementul acestuia, n
conformitate cu prevederile legale;
14

b) evaluarea gradului de adecvare i aplicare a

controalelor financiare i nefinanciare dispuse i
efectuate de ctre conducerea unitii n scopul
creterii
eficienei
activitii
entitii
economice;
c) evaluarea gradului de adecvare a
datelor/informaiilor financiare i nefinanciare
destinate conducerii pentru cunoaterea
realitii din entitatea economic;
d)
protejarea
elementelor
patrimoniale
bilaniere i extrabilaniere i identificarea
metodelor de prevenire a fraudelor i pierderilor
de orice fel
Pornind de la cele evidentiate anterior sepoate
concluziona ca: obiectivul auditului bancar este
cel de a contribui la ndeplinirea obiectivelor
bncilor (mbuntirea activitii reprezentnd
obiectivul primar i general al unei bnci), iar
obiectivele punctuale, pe domenii de activitate,
sunt:
a) asigurarea concordanei activitii cu
politicile, programele, normele i prevederile
legale;
b) creterea eficacitii activitii de control;
c) mbuntirea calitii procesului decizional;
d) creterea eficienei activitii bncii.

15

Atingerea acestor obiective se realizeaza prin

parcurgerea unor cai de actiune practica de tipul
celor prezentate in continuare.
2.4 Cai de actiune pentru atingerea obiectivelor
auditului
Principalele cai de actiune urmate in vederea
atingerii cu consecventa a obiectivelor auditului
bancar sunt:
1. Evaluarea eficienei i gradului de adecvare a
sistemului de control intern;
2. Evaluarea modului de aplicare i a eficacitii
procedurilor de administrare a riscurilor i a
metodologiilor
de
evaluare
a
riscurilor
semnificative;
3. Analiza relevanei i integritii datelor furnizate
de sistemele informaionale de gestiune i
financiare, inclusiv de sistemul informatic;
4.
Evaluarea
acurateei
i
credibilitii
nregistrrilor contabile i situaiilor financiare;
5. Evaluarea gradului de adecvare a nivelului
fondurilor proprii ale instituiilor de credit n
funcie de riscurile la care acestea sunt expuse;
6. Evaluarea modului n care se asigur protejarea
elementelor
patrimoniale
bilaniere
i

16

extrabilaniere i identificarea metodelor de

prevenire a fraudelor i pierderilor de oricefel;
7. Testarea att a operaiunilor, ct i a funcionrii
procedurilor specifice de control;
8. Evaluarea eficienei operaiunilor instituiilor de
credit;
9. Evaluarea modului n care sunt respectate
dispoziiile cadrului legal, cerinele codurilor de
conduit, precum i evaluarea modului n care sunt
implementate politicile i procedurile instituiei de
credit;
10. Testarea integritii, credibilitii i, dup caz, a
oportunitii raportrilor, inclusiv a celor destinate
utilizatorilor externi.
Dup cum se observ, aria de competen alocat
auditului intern bancar este atotcuprinztoare: sistem
de control intern, administrarea riscurilor, sistem
informaional, contabilitate, calitatea administrrii
patrimoniului, operaiuni. Astfel, auditul intern apare
ca un supra-controlor al controlului intern, este mai
mult dect orice form de control extern sau de
supraveghere, dar n acelai timp, parte a sistemului
de control intern al unei bnci.
Prin examinarea problemelor globale ale bncii,
evaluarea riscurilor, controlului, calitii, eficienei,
tehnologiei i formularea unor opinii clare i
adecvate, auditul intern bancar reprezint un
17

instrument foarte valoros pus n slujba conducerii

unei bnci, o adevrat eminen cenuie a bncii.
n unele ri (printre care i Romnia), dei
nregistrrile contabile intr n sfera auditului intern,
auditarea situaiilor financiare nu este inclus n
competenele acestuia.
Astfel, se consider c aceasta cade n
responsabilitatea auditorilor externi ai bncii, rolul
auditului intern fiind limitat, n acest domeniu, la
sprijinirea auditorilor externi
De asemenea, din practica unor ri, se poate observa
c exist o tendin din ce n ce mai pregnant ca
aprecierea modului de ncadrare a activitii unei
bnci n prevederile legale i normative s se fac nu
de ctre auditul intern, ci de ctre o structur
organizatoric separat, dedicat acestei problematici.
n ceea ce privete funcia de consultan atribuit
auditului intern, un studiu al Comitetului de la
Basel11 arat c aceasta ar trebui s fie una auxiliar
funciei principale i c ar trebui exercitat cu foarte
mare grij pentru a nu compromite obiectivitatea
evalurii activitilor n care auditorii interni au dat
consultan. De altfel, n practic, majoritatea
timpului este alocat de ctre departamentul de audit
pentru realizarea funciei de baz (75- 95%) i numai
0-20% pentru consultan. Mai mult, activitatea de
consultan se limiteaz, de cele mai multe ori, la
18

recomandri legate de controlul aferent unor proiecte

sau planuri,
fr s fie asumate responsabiliti operaionale
Cap 3. Auditul bancar intern, principiul fundamental
i aria de aplicare, sarcini i obiective, independena,
separarea atribuiilor, calificarea angajailor.
3.1 Principiile care stau la baza auditului
bancar
Comitetul de Supraveghere Bancar de la Basel
contureaz cadrul de desfurare a activitii de audit
intern bancar sub forma unor principii care acoper
att caracteristicile generale ale activitii, cerinele
referitoare la auditorii interni, ct i desfurarea
auditului intern. n cele ce urmeaz, au fost extrase
principiile cu caracter de trsturi generale.
Principiile generale ale unui angajament de audit
sunt:
(a)
Independena;
(b)

Integritatea;

(c)

Obiectivitatea;

(d)
Competena
diligena cuvenit;
(e)

profesional

Confidenialitatea;
19

(f)Conduita profesional; i
(g)

Standardele tehnice.

3.1.1 Independena auditului intern bancar

Departamentul de audit intern al unei bnci trebuie
s fie independent de activitile auditate.
Departamentul trebuie s fie, de asemenea,
independent fa de procesul de control intern de zi
cu zi. Aceasta presupune ca departamentului de audit
intern s I se dea un statut corespunztor n cadrul
bncii i acest departament s i ndeplineasc
sarcinile cu obiectivitate i imparialitate.
Astfel, pentru asigurarea independenei sale fa de
restul activitilor bncii, departamentul de audit
intern trebuie s fie subordonat direct conducerii
executive a bncii, consiliului de administraie,
consiliului de supraveghere sau comitetului de audit
(de pe lng Consiliul de Administraie sau
Consiliului de Supraveghere).
Pe lng asigurarea independenei departamentului n
cadrul organigramei bncii, principiul acesta trebuie
s se aplice i activitii sale. Departamentul de audit
intern trebuie s-i poat exercita atribuiile din
iniiativ proprie n toate departamentele, sediile i
activitile bncii. Rezultatele activitii sale,
evalurile sale trebuie s poat fi fcute cunoscute, pe
plan intern, i, n unele cazuri, chiar direct consiliului
20

de administraie, comitetului de audit sau auditorului

extern (de exemplu, cnd se apreciaz c o decizie a
conducerii executive a bncii a fost luat fr
respectarea prevederilor legale).
Banca Naional a Romniei subscrie ntru totul la
aceste cerine privind asigurarea independenei
auditului intern, att prin mijloace organizatorice, ct
i funcional instituionale, i opteaz pentru
subordonarea departamentului de audit intern fa de
consiliul de administraie al bncii, nu fa de
conducerea executiv.
3.1.2 Obiectivitatea si imparialitatea auditului
intern bancar
Departamentul de audit intern ar trebui s fie
obiectiv i imparial, ceea ce nseamn c ar trebui
s fie ntr-o poziie care s-i permit realizarea
atribuiilor fr prtinire i fr ingerine.
Acest principiu vine n completarea primului enunat,
accentund aspectul de independen a judecii pe
care auditorii interni trebuie s fie capabili s o fac.
Prin urmare, auditorii interni trebuie s nu fie
implicai n operaiunile bncii sau n proiectarea
procedurilor i implementarea msurilor de control
intern, iar cei recrutai din interiorul bncii trebuie s
nu fi fost implicai n trecutul apropiat n activitile
auditate; totodat, se are n vedere rotirea periodic a
21

domeniilor auditate. Banca Naional a Romniei

opineaz c personalul implicat ntr-un angajament de
audit pe poate audita un domeniu n care a lucrat
numai dup trecerea unei perioade de cel puin un an.
Totui, asigurarea imparialitii auditorilor interni nu
nseamn c departamentului de audit intern nu i se
pot solicita opinii, de ctre conducerea bncii, n
legtur cu principiile controlului intern, cu planurile
de reorganizare, cu iniierea unor activiti noi
importante sau cu risc ridicat, cu gestiunea sistemului
informatic i informaional. Implicarea sa trebuie,
ns, s se limiteze la acest rol consultativ, i s nu se
extind asupra msurilor de implementare. Banca
Naional a Romniei definete mai clar cadrul n
care auditorii interni pot acorda consultan asupra
unor operaiuni n care au avut anterior
responsabiliti sau pe care le-au auditat, i anume
cu condiia de a nu efectua un angajament de audit
n anul urmtor1
n practica unor bnci, pentru asigurarea
imparialitii auditorilor interni, sunt impuse reguli
cu privire la recrutarea acestora din afara bncii,
necorelarea remunerrii acestora cu performana sau
profitul bncii, separarea atribuiilor n ceea ce
1

Art. 53 din Regulamentul BNR, nr. 18/2009 privind cadrul de

administrare a activitatii institutiilor de credit, procesul intern
de evaluare a adecvarii capitalului la riscuri si conditiile de
externalizare a activitatii acestora

22

privete implementarea recomandrilor, neimplicarea

auditorilor n activitatea de proiectare a procedurilor
de control sau administrative.
n Romnia, Banca Naional restricioneaz accesul
la responsabilitatea de auditori interni persoanelor
care sunt soi, rude sau afini pn la gradul al patrulea
inclusiv cu conductorii unei bnci.
3.1.3 Continuitatea auditului intern bancar
Auditul intern ar trebui s fie o funcie permanent.
n ndeplinirea ndatoririlor iresponsabilitilor
sale, conducerea bncii ar trebui s ia toate msurile
necesare astfel nct banca s poat conta n
permanen pe o funcionare adecvat a auditului
intern corespunztoare mrimii bncii i naturii
operaiunilor sale. Aceste msuri includ asigurarea
departamentului de audit intern cu resurse i
personal
corespunztor
pentru
ndeplinirea
obiectivelor sale.
Demn de remarcat este faptul c formularea
principiului continuitii auditului intern nu se
rezum la partea enuniativ - declarativ, ci se extinde
la mijloacele prin care se poate asigura caracterul
permanent al acestei activiti: resurse i personal.
Astfel, este evideniat faptul c, pe lng calitatea i
numrul personalului aferent auditului intern, sunt
necesare i resurse financiare adecvate (pentru
23

remunerare, pregtire profesional, deplasri la

unitile teritoriale), resurse logistice, informatice i
informaionale.
Conducerea bncilor verific alocarea de personal i
resurse pentru auditul intern, fie permanent, fie anual,
comparnd activitatea departamentului cu cea
planificat sau fcnd comparaii cu bnci
comparabile ca mrime. n medie, personalul alocat
activitii de audit intern ntr-o banc reprezint
aproximativ 1% din totalul personalului; procentul
acesta variaz n funcie de mrimea bncii i de
activitile derulate de ctre aceasta. Banca Naional
a Romniei subliniaz faptul c asigurarea unei
activiti de audit intern adecvate, corespunztoare
dimensiunii i naturii operaiunilor unei bnci cade n
sarcina conductorilor instituiei.
3.1.4 Competena profesional
Competena profesional a fiecrui auditor intern i
a departamentului de audit intern, ca ntreg, este
esenial pentru ndeplinirea corespunztoare a
rolului auditului intern2.
Departamentul de audit intern trebuie s acopere toate
activitile bncii, iar acestea devin din ce n ce mai
2

Principiul 8 enunat n Internal audit in banking organisations

and the relationship with internal and external auditors, Basel
Committee on Banking Supervision, Basel, 2000

24

complexe; mai mult, acestui departament i se pot cere

opinii cu privire la noi domenii care ar putea fi
introduse n nomenclatorul bncii.
Prin urmare, un auditor intern trebuie s aib
cunotine nalte, experien vast, s se pregteasc
continuu i s i actualizeze permanent cunotinele
n domeniul bancar i n cel al tehnicilor de audit.
Totodat, acesta trebuie s aib capacitatea de a
colecta informaii, de a le examina, de a evalua
situaia i de a comunica concluzii.
La aceste cerine privind pregtirea profesional,
Banca Naional a Romniei adaug exigene morale:
auditorii interni trebuie s fie coreci, oneti i
incoruptibili3.
Cu un astfel de portret - robot, recrutarea de
specialiti pentru departamentul de audit intern al
unei bnci apare ca o provocare pentru departamentul
de resurse umane.
Dac se iau n considerare i cerinele legate de
asigurarea obiectivitii i imparialitii, gestiunea
resurselor umane n domeniul auditului intern poate
prea chiar o misiune imposibil. Aprecierea
adecvrii nivelului de pregtire a candidailor pentru
posturile de auditori interni ine de politica fiecrei
bnci n domeniu; unele bnci (n special cele mici)
pun accentul, n recrutarea personalului pentru audit,
3

art.57 din Regulamentul nr.18/2009 al BNR

25

mai mult pe cunotine i experien profesionale,

dect pe existena unor titluri profesionale.
Competena profesional trebuie meninut prin
pregtire la locul de munc, pregtire intern i
extern,
rotaia
personalului
n
cadrul
departamentului de audit etc.
3.1.5 Exhaustivitatea auditului intern
Toate activitile i toate entitile unei bnci
trebuie s intre n aria de activitate a auditului
intern4.
Nici una dintre activitile sau entitile unei bnci
(incluznd sucursale, subsidiare i activiti
externalizate) nu poate fi exclus din preocuprile
departamentului de audit intern.
Totui, pentru o corect nelegere a sferei auditului
intern, trebuie fcute nite nuanri i precizri la
aceast declaraie de exhaustivitate. La modul
general, auditul intern trebuie s examineze i s
evalueze eficiena i eficacitatea controlului intern
(neles ca sistem, nu ca departament) i modul n
care sunt ndeplinite responsabilitile de control. Din
acest punct de vedere, activitatea de audit intern
4

Principiul 9 enunat n Internal audit in banking organisations

and the relationship with internal and external auditors, Basel
Committee on Banking Supervision, Basel, 2000

26

reprezint o analiz de risc a sistemului intern de

control.
n particular, auditul intern trebuie s evalueze:
respectarea
politicilor,
principiilor,
regulilor,
reglementrilor (fr a se suprapune, totui, cu funcia
corespunztoare a controlului intern); integritatea,
acurateea i acoperirea informaiilor financiare i de
gestiune; continuitatea i soliditatea sistemelor
informatice; funcionarea departamentelor bncii.
Chiar dac pentru o anume activitate sau entitate
exist un departament separat de control i
monitorizare, auditul intern trebuie s se ntind i
asupra acestei activiti/entiti, precum i asupra
controlului acestei activiti/entiti.
Subsidiarele bancare i nebancare ale unei bnci
trebuie s aib propriile lor sisteme de control intern
i propriul audit intern, acesta din urm putnd fi
realizat fie de departamentul de audit intern din
compania mam, fie de un departament al acestora,
subordonat celui din compania mam. n cel de-al
doilea caz, principiile de audit intern trebuie s fie
stabilite la nivel central, de ctre compania-mam,
pentru ntreg grupul de firme, iar departamentul
central de audit intern trebuie s se implice n
recrutarea i evaluarea auditorilor interni din
subsidiare.
n msura n care externalizarea unor activiti nu
nseamn eliminarea responsabilitilor bncii n acel
27

domeniu, atunci nici auditul intern al bncii nu poate

fi exonerat de atribuiile ce-i revin n legtur cu
aceste activiti.
n Regulamentul Bncii Naionale a Romniei nr.
18/2009, principiul exhaustivitii nu apare distinct
formulat, dar enumerarea activitilor pe care trebuie
s le cuprind, n principal, auditul intern induce
aceast idee. n plus fa de principiile menionate
mai
sus,
Banca
Naional
menioneaz
5
confidenialitatea care trebuie pstrat de ctre
auditorii interni, n sensul de pruden n utilizarea
informaiilor, de protecie a informaiilor; acestei
cerine trebuie s-i rspund, de fapt, ntreg
personalul bncii, aa cum este stipulat i n Legea
bancar.
3.1.6 Conduita profesionala
In activitatea desfasurata auditorii interni si externi
sunt chemati sa se supuna normelor de conduita si
standardelor profesionale si sa comunice informatii
potrivit cerintelor legale si
ale profesiei. Un
profesionist in audit trebuie sa se conformeze legilor
si normelor relevante si trebuie sa evite orice actiune
care discrediteaza profesia de auditor.
5

art. 58 din Regulamentul nr 18/2009 al BNR

28

3.2 Cadrul normativ de desfurare a activitii de

audit intern bancar
Obiectivele, responsabilitile i principiile activitii
de audit intern (unele prezentate n subcapitolele 2.1.
i 2.5) sunt exprimate i sumarizate n unele
documente cu caracter internaional (Standardele
internaionale ale activitii de audit i Codul de etic
a auditorului intern, emise de Institute of Internal
Auditors sau cele referitoare la audit, n general,
emise de International Auditing Practices Committee
din cadrul International Federation of Accountants) i
cu caracter naional: Ordonana de Urgen a
Guvernului nr. 75/1999 aprobat cu modificri i
completri prin Legea nr. 133/2002, apoi modificat
prin Ordonana Guvernului nr. 67/2002, aprobat cu
modificri i completri prin Legea nr. 12/2003;
Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern,
aplicabil entitilor publice; Regulamentul B.N.R.
nr. 18/2009, privind
cadrul de administrare a
activitatii institutiilor de credit, procesul intern de
evaluare a adecvarii capitalului la riscuri si conditiile
de externalizare
a activitatii acestora; Norme
minimale ale activitii de audit ale Camerei
Auditorilor Financiari din Romnia. De menionat
este faptul c globalizarea pieelor financiare i a
fluxurilor de capital au impus alinierea standardelor
29

naionale de audit la cele internaionale, prin aderarea

organizaiilor naionale ale auditorilor la cele
internaionale i la documentele emise de acestea (de
exemplu, normele elaborate de International Auditing
Practices Committee au fost asimilate de ctre
Camera Auditorilor din Romnia). Totodat, n ceea
ce privete domeniul bancar exist recomandri cu
titlu de ndrumar la nivel internaional (principiile
enunate de ctre Comitetul de Supraveghere Bancar
de la Basel), reflectate la nivel naional prin
reglementri ale bncilor centrale, iar la nivelul
fiecrei instituii bancare prin Statutul (Carta)
auditului intern.
3.2.1. Statutul (carta) auditului intern
Carta auditului garanteaz statutul i autoritatea
departamentului de audit intern al bncii6.
Carta auditului trebuie s cuprind, conform
principiului enunat de Comitetul de Supraveghere
Bancar de la Basel, cel puin urmtoarele:
- obiectivele i sfera de activitate;
- poziia departamentului n cadrul organizaiei,
drepturile i obligaiile sale;
responsabilitile
conductorului
departamentului de audit intern.
6

Principiul 6 enunat n Internal audit in banking organisations

and the relationship with internal and external auditors, Basel
Committee on Banking Supervision, Basel, 2000

30

B.N.R. adaug la aceste elemente i termenii i

condiiile n care auditorii interni pot furniza
servicii de consultan sau pot ndeplini sarcini
speciale.
Carta trebuie s fie ntocmit i revizuit periodic de
ctre departamentul de audit intern, aprobat de
conducerea bncii i de consiliul de administraie (cu
avizul comitetului de audit) i adus la cunotina
ntregului personal al bncii.
n Carta Auditului Intern7 elaborat de ctre Bank for
International Settlements, cu valoare de ndrumar
pentru bnci, sunt stipulate ca i componente ale
cartei declararea misiunii, a independenei i
obiectivitii auditului intern, definirea sferei de
cuprindere i a responsabilitilor, delimitarea
autoritii i a standardelor acestei activiti.
Conform acestui document, misiunea auditului intern
este aceea de a asigura realizarea operaiunilor bncii
n conformitate cu cele mai nalte standarde.
n ceea ce privete poziia departamentului de audit
intern n cadrul bncii, aceasta este definit prin
poziia efectiv n cadrul organigramei i diagrama de
relaii care i asigur independen (departamentul
rspunde direct conducerii bncii i raporteaz ctre
comitetul de audit numit de ctre consiliul de
7

Internal Audit Charter, Internal Audit, Version 1.0, martie

2003

31

administraie) i prin delimitarea activitilor sale fa

de celelalte operaiuni ale bncii, care i confer
obiectivitate (auditul intern nu este implicat n
activitile zilnice de control, care sunt realizate de
ctre fiecare structur organizatoric).
Potrivit Cartei, sfera de activitate a auditului intern
include revizuirea procedurilor de management al
riscurilor, a sistemului intern de control, a sistemelor
informaionale i a procesului de conducere. n ceea
ce privete autoritatea, Carta statueaz dreptul
auditului intern de a avea acces n toate domeniile
bncii, la toate documentele, la toate informaiile
necesare, din documente, nregistrri sau de la
persoane, de a comunica cu orice membru al
personalului bncii. n plus fa de aceasta, B.N.R.
menioneaz necesitatea ca statutul s prevad, n
mod expres, dreptul la iniiativ al auditorului intern,
precum i dreptul acestuia de a avea acces la
informaii destinate conducerii i procese verbale i
alte materiale cu caracter similar ale tuturor rganelor
de decizie i consultative, care prezint relevan n
ndeplinirea atribuiilor sale.8
Responsabilitile definite n acest document se
refer att la nivelul departamentului de audit intern,
ct i la conductorul acestuia, legate de planificarea,
8

art. 60 din Regulamentul nr 18/2009 al BNR

32

desfurarea, raportarea activitii de audit intern,

precum i de relaia cu auditul extern.
Carta stipuleaz faptul c activitatea de audit intern ar
trebui s se desfoare n conformitate cu standardele
celei mai bune practici profesionale (best
professional practice), aa cum au fost acestea
definite de Institutul Auditorilor Interni sau de
Comitetul
de Supraveghere Bancar de la Basel.
Dup cum se poate observa, statutul activitii de
audit intern reprezint actul normativ care
reglementeaz
activitatea
de
audit
intern,
regulamentul de organizare i funcionare a
departamentului respectiv n cadrul bncii.
3.2.2 Standardele internaionale de audit intern
ale Institutului Auditorilor Interni (Institute of
Internal Auditors)
Dat fiind diversitatea de medii culturale i legale, de
organizaii n care funcioneaz auditul intern,
Institutul Auditorilor Interni a emis n iunie 1999 un
set de Standarde Internaionale pentru Practica
Profesional a Auditului Intern, pentru a stabili
responsabilitile eseniale ale acestei activiti,
indiferent de domeniul sau mediul n care se
desfoar (aplicabile, deci, i bncilor) i care

33

constituie, practic, echivalentul principiilor enunate

de Bank for International Settlements.
Aceste Standarde definesc principiile de baz i
cadrul de desfurare (Attribute Standards),
cuantificarea
performanei
auditului
intern
(Performance Standards) i modul de aplicare a
standardelor cu caracter general la unele aciuni
concrete (Implementation Standards).
Menionarea acestor standarde internaionale este
fcut doar cu titlu informativ, expunerea privind
activitatea de audit intern bancar fiind axat pe
principiile
enunate
de
Comitetul
pentru
Supraveghere Bancar de la Basel i pe actul
normativ al Bncii Naionale a Romniei.
3.3. Codul de etic a auditorului intern
Comitetul de Practici Internaionale de Audit
(International Auditing Practices Committee) din
cadrul International Federation of Accountants a
elaborat un Cod de etic profesional n domeniul
auditului, cod la care face trimitere i legislaia
romn n vigoare referitoare la audit financiar9.
9

Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 75/1999 aprobat

cu modificri i completri prin Legea nr.133/2002, apoi
modificat prin Ordonana Guvernului nr. 67/2002, aprobat
cu modificri i completri prin Legea nr. 12/2003

34

n ceea ce privete auditul intern bancar, i norma

Bncii Naionale a Romniei face referire la un cod
privind conduita etic a auditorului intern, fr a
preciza dac este vorba despre cel menionat mai sus
sau de Codul de etic a auditorului intern elaborat de
Institutul Auditorilor Interni.
Acesta din urm, la care se raporteaz i Comitetul de
Supraveghere Bancar de la Basel, statueaz
principiile pe care trebuie s le urmeze auditorii
interni (n concordan cu
principiile auditului intern), precum i conduita care
trebuie respectat pentru aplicarea acestor principii.
Astfel, activitatea auditorului intern trebuie s se
nscrie pe urmtoarele coordonate:
- integritate;
- obiectivitate (analiza realizat de auditorul intern
trebuie s fie echilibrat i neinfluenat de propriile
interese sau interesele unor alte persoane);
- confidenialitate (auditorul intern trebuie s nu
dezvluie informaiile la care are acces n activitatea
sa dect n situaiile prevzute prin reglementri);
- competen (auditorul intern trebuie s aib
pregtirea i experiena necesare pentru activitatea
sa).
Integritatea nseamn c auditorul intern trebuie s-i
ndeplineasc atribuiile cu onestitate, diligen i
responsabilitate; trebuie s nu ia parte, cu bun
35

tiin, la activiti ilegale sau s se angajeze n

aciuni care pot s-l discrediteze; trebuie s respecte
legea i s fac numai dezvluirile permise de lege
sau de profesie; trebuie s respecte i s contribuie la
realizarea obiectivelor etice ale organizaiei din care
face parte.
Pentru meninerea obiectivitii, auditorul intern
trebuie s nu participe la activiti sau s nu aib
relaii sau s nu accepte ceva care s-i influeneze
judecata profesional, iar dac are cunotin despre
un fapt care ar putea distorsiona activitatea, trebuie s
dezvluie acel fapt.
Respectarea principiului confidenialitii presupune
pruden n utilizarea informaiilor, protejarea
informaiilor la care are acces n ndeplinirea
atribuiilor i neutilizarea informaiilor n folos
personal sau n oricare alt manier care ar putea
aduce atingere intereselor organizaiei din care face
parte.
Competena n activitatea auditorului intern nseamn
ca acesta s nu se angajeze n activiti pentru care nu
are pregtirea i experiena necesar, s respecte
standardele internaionale de audit i s i
perfecioneze continuu pregtirea profesional i
calitatea serviciilor.
3.4. Organizarea auditului intern bancar

36

Activitatea de audit intern bancar se realizeaz prin

dou forme organizatorice:departamentul de audit
intern i comitetul de audit.
Despre departamentul de audit s-a vorbit cu prilejul
prezentrii principiilor activitiii a cartei auditului
intern, att din punct de vedere al locului su n
cadrul organigramei bncii, ct i din punctul de
vedere al atribuiilor i responsabilitilor. n legtur
cu acesta, un singur aspect merit s mai fie detaliat,
i anume
cel
referitor la
conductorul
departamentului de audit.
3.4.1.
Atribuiile
i
responsabilitile
conductorului departamentului de audit intern
bancar
Pornind de la principiul 12 enunat de Comitetul de
Supraveghere Bancar de la Basel10, norma Bncii
Naionale a Romniei11 realizeaz o adevrat fi a
postului de conductor aldepartamentului de audit
intern.
Conform acesteia, coordonatorul departamentului de
audit intern rspunde de:
10

Conductorul departamentului de audit intern trebuie s fie responsabil

pentru asigurarea desfurrii activitii acestuia n conformitate cu
principii interne de audit solide.
11

Art.62, Norma B.N.R. nr. 18/2009

37

1) dezvoltarea i meninerea unui program de

asigurare a calitii i mbuntirea activitii de
audit intern;
2) monitorizarea i evaluarea eficienei programului
de asigurare a calitii auditului intern;
3) asigurarea competenei profesionale a auditorilor
interni, pregtirea profesional a acestora, asigurarea
resurselor adecvate desfurrii activitii;
4) stabilirea politicilor i procedurilor aferente
activitii de audit intern;
5) coordonarea activitilor desfurate de auditorii
interni din cadrul bncii cu cele ale furnizorilor de
servicii de audit intern din afara bncii;
6) elaborarea planului de audit intern;
7) informarea consiliului de administraie i a
comitetului de audit cu privire la activitatea
desfurat. Pentru a completa fia acestuia, ar mai
trebui fcut referire i la cerinele de pregtire
profesional
pentru
ocuparea
postului,
n
conformitate cu Statutul auditului intern, Codul de
etic a auditorului intern, i la cerina legal, din
Romnia, ca acesta s fie auditor financiar12.
3.5.Comitetul de audit
12

Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 75/1999 aprobat cu modificri

i completri prin Legea nr. 133/2002, apoi modificat prin Ordonana
Guvernului nr. 67/2002, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr.
12/2003

38

Norma Bncii Naionale a Romniei nr. 18/2009 (Art.

51 (1)) instituie obligativitatea existenei unui comitet
de audit n cadrul fiecrei bnci, prelund
recomandarea Comitetului de la Basel pentru
Supraveghere Bancar. Motivaia acestei recomandri
rezid n necesitatea existenei unui organ consultativ,
cu caracter permanent, care s sprijine consiliului de
administraie al unei bnci n ndeplinirea dificilei
sarcini de a menine i ntri sistemul de control
intern.
i n ceea ce privete componena, competenele i
funcionarea comitetului de audit, Banca Naional a
Romniei aplic recomandrile Comitetului de la
Basel. Se precizeaz, astfel, c activitatea comitetului
trebuie s se desfoare pe baza unui regulament
aprobat de ctre consiliul de administraie sau
consiliul de supraveghere.
Referitor la componena comitetului, sunt nsuite
recomandrile Comitetului de la Basel menite s
mpiedice apariia situaiilor de conflict de interese
(membrii s fie membri ai consiliului de
administraie( supraveghere), dar s nu fi fost sau s
nu fie conductori ai acesteia), precum i cele
referitoare la competena profesional (experien
corespunztoare, iar cel puin un membru s aib
experien n domeniul auditului sau contabilitii).

39

Competenele comitetului sunt fie de ordin general

(ncurajarea comunicrii dintre consiliul de
administraie(supraveghere), conductorii bncii,
auditul intern, auditorul extern i organismul de
supraveghere bancar), fie specifice:
- avizarea cartei auditului intern, a planului de audit i
a necesarului de resurse pentru aceast activitate;
- asigurarea relaiei cu auditorul extern, n sensul
primirii planului de audit de la auditorul extern, a
concluziilor i recomandrilor acestuia;
- analiza constatrilor i recomandrilor auditului
intern i a planului de implementare aacestora.
Dup unele opinii13, n fruntea acestor competene ar
trebui s se afle cea legat de alegerea celui mai bun
candidat pentru postul de coordonator al
departamentului de audit intern; comitetul de audit
trebuie s se asigure c persoana desemnat
corespunde profilului moral i profesional potrivit
funciei.
Zonele principale de preocupare a comitetului de
audit se refer la funcionarea sistemului de control
intern i a departamentului de audit intern, ariile de
risc ce trebuie acoperite de auditul intern i cel extern,
corectitudinea
i
credibilitatea
informaiilor
financiare furnizate conducerii bncii i altor
13

Asking the Right Questions: Sage Advice for Audit Committees,

Jacqueline K. Wagner, General Auditor,revista Directors and Boards,
septembrie 2000

40

instituii, conformarea bncii cu prevederile cadrului

legal i normativ.
Stabilirea periodicitii ntrunirilor comitetului de
audit este lasat de Banca Naional a Romniei la
latitudinea bncilor, pentru a fi stabilit n cadrul
regulamentului comitetului.
Dup unele preri14, comitetul de audit ar trebui s se
ntlneasc de cel puin patru ori pe an, iar una dintre
aceste ntruniri trebuie s fie dedicat situaiilor
financiare anuale.
3.6. Externalizarea activitii de audit intern
Externalizarea poate aduce avantajele unei expertize
nalte, mai ales pe proiecte speciale de audit, dar
poate genera i riscuri pentru banc (cum ar fi riscul
de pierderi sau riscul de a avea control redus asupra
activitii externalizate). Aceste riscuri trebuie s fie
monitorizate i gestionate atent, cu att mai mult cu
ct activitatea de audit intern este foarte important,
iar consiliul de administraie al bncii rmne
responsabil de funcionarea eficient a sistemului de
control i n cazul externalizrii unei pri a acestuia.
n unele ri, ideea externalizrii (totale) auditului
intern nu este agreat, considerndu-se c
14

TCF Financial Corporation, Audit Committee Charter,

octombrie 2002

41

departamentul de audit intern al bncii trebuie s aib

nivelul necesar de competen profesional pentru a
acoperi toate activitile cheie ale bncii. Totui, se
admite ideea cooptrii unui expert extern care s fac
anumite evaluri pentru departamentul de audit
(externalizare parial).
Banca Naional a Romniei este favorabil ideii de
externalizare a unei activiti bancare, dar n limite
clar definite printr-o politic a bncii, n condiiile
existenei unor
proceduri de administrare a riscurilor asociate
activitilor externalizate i cu stipularea clar a
responsabilitilor fiecrei pri implicate n cadrul
contractului de prestri servicii.
Astfel, n opinia bncii centrale, procedurile de
administrare a riscurilor ataate activitilor
externalizate trebuie s se refere cel puin la
urmtoarele aspecte: criteriile de evaluare a societii
prestatoare de servicii, nivelul de competen de
aprobare a externalizrii, monitorizarea permanent a
derulrii contractului de externalizare i existena
unor planuri alternative pentru cazul n care este
necesar schimbarea societii prestatoare de servicii.
n ceea ce privete cazul particular al auditului intern,
Banca Naional stabilete c decizia de externalizare
total sau parial a acestuia trebuie s aparin
consiliului de administraie a bncii, cu avizul
comitetului de audit i pe baza fundamentrilor i
42

propunerilor formulate de ctre coordonatorul

activitii de audit intern (care trebuie s rmn n
interiorul bncii).
n ceea ce privete firma prestatoare de servicii de
audit intern, n unele ri (i n Romnia) este impus
condiia ca aceasta s fie diferit de auditorul extern,
dar prerea unanim mprtit este aceea c trebuie
s ndeplineasc condiii de competen profesional
i de performan financiar. Referitor la
performana financiar, norma Bncii Naionale a
Romniei reine indicatorul de solvabilitate, dar pune
accent pe indicatorii de calitate ai firmei respective:
reputaia, calitatea serviciului, personal competent,
specializarea n auditarea respectivei categorii de
instituie financiar etc.
Deosebit de important, dup alegerea auditorului
intern din afara bncii, este alocarea clar a
responsabilitilor fiecrei pri n cadrul contractului
de prestri servicii.
Astfel, trebuie s se stipuleze cel puin urmtoarele
drepturi i obligaii ale bncii contractante: asigurarea
existenei unor date actualizate i a altor informaii,
msurile ce se pot lua mpotriva societii prestatoare
de servicii n cazul nclcrii confidenialitii,
necesitatea aprobrii planului de audit intern. n
sarcina societii prestatoare de servicii trebuie
reinute cel puin urmtoarele obligaii: asigurarea
accesului unor entiti din Romnia la datele i
43

informaiile aferente operaiunilor din Romnia, n

cazul externalizrii unor activiti n afara granielor
rii, asigurarea securitii/confidenialitii datelor
(prin angajamentul de confidenialitate, separarea
datelor bncii de cele ale societii i de cele ale altor
clieni ai acesteia), asigurarea resurselor necesare
pentru realizarea prevederilor contractuale.
Studiul efectuat de Comitetul de la Basel15 relev
faptul c externalizarea auditului intern nu este o
practic obinuit n cele mai multe ri, iar atunci
cnd se recurge la servicii externe, acestea sunt, de
obicei, furnizate de o firm din cadrul grupului de
care aparine banca respectiv. De cele mai multe ori,
bncile mici i externalizeaz auditul intern, dar
numai activitatea n sine, nu i responsabilitatea.
Cuvinte cheie
Independena auditului, Competena profesional
,Codul de etic,
Imparialitatea auditului, Exhaustivitatea auditului,
Conducatorul auditului, Continuitatea auditului,
Statutul auditului intern, Comitetul de audit
Externalizarea auditului Autoritatea de supraveghere
Auditori externi
Exerciii i ntrebri
15

Internal audit in banks and the supervisors relationship with auditors:

A survey, Basel Committee on Banking Supervision, Bank for
International Settlements, August 2002

44

1. Ce reprezint independena, imparialitatea,

continuitatea i exhaustivitatea auditului intern
bancar?
2. Ce caliti i competene trebuie s ndeplineasc
un onductor al departametului de audit intern?
3. Creionai dup propria inspiraie un model de statut
al auditului intern.
Cap 4. Auditul bancar intern, planul de audit i
auditurile speciale, scopul auditului i documentaia
de audit
4.1 Planul de audit
Planul de audit este obligatoriu potrivit Normei
de funcionare 2010 Planificarea, care prevede:
Responsabilul auditului intern trebuie s realizeze o
planificare bazat pe riscuri n scopul definirii
prioritilor n acord sau n coeren cu obiectivele
organizaiei.
n practic se ntlnesc situaii diverse, chiar de
nerespectare a normei, planificarea rezumndu-se la
misiuni ordonate de management, adic activitatea se
desfoar la solicitarea conducerii organizaiei.
O asemenea stare de lucruri se manifest, de regul,
la nceputul nfiinrii compartimentului de audit
intern, timpul fiind cel care a reuit s impun o
planificare bazat pe cerine i obiective.

45

Planul de audit are cteva caracteristici, din care cele

mai importante sunt:
- coninut exhaustiv, ceea ce nseamn c planul de
audit este necesar s cuprind toate temele, funciile,
procesele, i serviciile care pot fi auditate, dar care
trebuie auditate la un anumit moment.
Coninutul exhaustiv al planului de audit are o serie
de consecine, respectiv:
- un plan integral nu poate fi elaborate o
singur dat, finalizarea presupunnd mai muli ani,
prilej care va contribui la completarea i actualizarea
planului
- planul nu va niciodat terminat pentru c el
va suferi n permanen modificri referitoare la
completare, mbogire, anulare parial, adaptare la
funcii noi sau dezvoltare a obiectivelor deja cuprinse
etc.
- caracterul exhaustiv necesit abordarea
multiform a temelor de audit intern tocmai pentru a
acoperi toate funciile i procesele organizaiei.
Planificarea multianual i analiza global a
riscurilor pentru a respecta planificarea pe mai muli
ani (de la trei la cinci ani).
Auditarea unei funcii, unui proces, a unor teme sau
servicii nu se face la acelai interval de timp pentru
toate, unele fiind supuse auditului anual, altele la doi

46

ani, trei sau cinci ani, n funcie de importana

riscului.
Riscul va fi cel care va determina frecvena auditrii,
n viaa de zi cu zi, ntlnindu-se audituri frecvente la
riscuri ridicate i audituri rare la riscuri sczute.
De aici se nelege c auditul intern trebuie s posede
instrumente de msurare, tehnici specializate care s
permit emiterea unei opinii, unui raionament
profesional cu privire la riscul i importana acestuia
din zona supus auditrii.
Metoda de determinare a riscului i importanei
acestuia trebuie s fie simpl i uor de implementat,
aceasta fiind necesar s cuprind: sistemul de
apreciere care are n vedere trei criterii:
-o apreciere a controlului intern,
- o apreciere cantitativ i
- o apreciere calitativ.
Sistemul de apreciere poate da asigurri referitoare la
calitatea controlului, importana mizelor i ca o
consecin, vulnerabilitatea entitii auditate.
Pentru rigoare i pentru o apreciere a controlului
intern se va opera cu noiuni precum: control intern
adaptat, control intern insuficient i control intern cu
lacune grave.
Calitatea controlului este o apreciere care ine att de
metoda subiectiv, ct i de cea obiectiv aplicate i
necesit o dezbatere separat pentru c aici se
vorbete despre cum percepe auditorul intern, la
47

modul global, sistemul de control intern sau dac

abordarea cantitativ a ponderrilor este relevant.
Aplicarea metodei se va solda cu o serie de rezultate
care dac sunt interpretate profesionist va permite
ordonarea n funcie de risc a misiunilor de audit
intern i, bineneles, va determina frecvena
misiunilor de audit.
4.2 Categorii de audit intern
a) Auditul de regularitate
n evoluia sa fireasc auditul intern s-a dezvoltat pe
auditul de regularitate (conformitate), acesta fiind
considerat ca fiind tradiional pentru c la vremea
respectiv auditorul verifica dac regulile i
procedurile sunt bine aplicate, dac se respect
organigramele, sistemele de informare etc.
Auditorul intern avea la baz un sistem de referin i
de aceea munca sa era relativ clarificat, el acionnd
prin constatri i comparri privind aplicarea,
interpretarea, eventualele deficite sau dezechilibre
produse, reprezentau consecine pe care le raporta
celui care dispusese auditul.
Auditul de regularitate sau de conformitate are ca
scop compararea realitii cu sistemul de referin
propus, indiferent c unii teoreticieni extremiti n
nuane fac diferene ntre regularitate i conformitate.
48

b) Auditul de eficacitate
Auditul de eficacitate, mai complex, situndu-se pe o
scar superioar n evoluia auditului intern, ine cont
de cultura organizaional pentru c el se refer la
calitate i nu la un sistem de referin. Se va observa
c eficacitatea se refer la calitatea muncii i a
rezultatelor obinute prin respectarea regulilor
adoptate de entitate, dar eficacitatea depinde de
modul n care s-a desfurat efectiv activitatea.
Auditul de eficacitate se poate numi fr nici o
greeal audit de performan, care reflect calitatea
msurilor adoptate prin rezultatele nregistrate.
Nu ntmpltor se insist pe sensul celor doi termeni:
eficacitatea i eficiena:
- eficacitatea reprezint atingerea obiectivelor
fixate, respective rspunsul entitii la ateptri
- eficiena nseamn a obine cea mai bun calitate
n ceea ce privete cunotinele, comportamentele
i comunicarea, prin cele mai bune, cele mai
adecvate mijloace
c) Auditul de management
Auditul de management sau auditul de conducere se
poate aprecia din mai multe perspective, sau
accepiuni, care conduc la utilizarea a trei abordri:

49

1. Dominarea practicii, ceea ce nseamn c

responsabilul sectorului auditat i prezint auditorului
intern politica pe care trebuie s o aplice; auditorul
intern se va asigura c exist o politic n domeniul
respectiv i msura n care aceasta este exprimat cu
claritate de cel care o are n responsabilitate.
Totodat, auditorul intern va analiza modul n care
politica sectorial corespunde strategiei ntreprinderii
sau politicilor cuprinse i rezultate din strategie.
2. Aplicarea politicii n cadrul entitii, iar auditorul
intern se va asigura c pe teren, politica este
cunoscut, neleas i, evident, aplicat, auditorul
intern avnd rolul de apreciator al controlului intern.
3. Elaborarea strategiei, care trebuie s fie un proces
formalizat prin care s se realizeze armonizarea
propunerilor cu aprobarea de ctre conducere, avnd
ca efect existena unei strategii definite i aprobate i
care se aplic.
d) Auditul de strategie
Aflat pe treapta superioar a evoluiei auditului
intern, auditul de strategie reprezint o confruntare
ntre toate politicile i strategiile entitii cu mediul n
care aceasta se afl pentru verificarea coerenei
globale.
Rolul auditorului intern se va limita la semnalarea
incoerenelor conducerii, responsabil cu modificarea
50

parial sau fundamental a unor aspecte concrete

pentru a asigura coerena global.
Este evident c pentru acest audit este nevoie de
auditori cu nalt calificare, cu competene
profesionale serioase.
Concluzie:
Orice funcie a entitii va putea fi supus celor patru
niveluri deja enumerate i explicate:
- nivelul 1 auditul de regularitate/conformitate
- nivelul 2 auditul de eficacitate
- nivelul 3 auditul de management
- nivelul 4 auditul de strategie
4.3 Audituri speciale
Mandate speciale de audit
Periodic se poate solicita ca departamentul intern de
audit s efectueze proiecte speciale de audit, proiecte
sau investigaii. Aceste solicitri sunt de obicei
neplanificate i pot avea ca rezultat ntrzierea
auditurilor planificate.
De obicei, aceste mandate speciale de audit sunt
solicitate de ctre Conducerea Bncii care poate avea
motive s cear revizuiri urgente ale unor segmente
de activitate; de asemenea, aceste mandate speciale
de audit pot fi solicitate de ctre Consiliul de
Supraveghere sau Consilul de administratie.
51

Timpul aferent acestor activiti de audit va fi

nregistrat separat i va fi evideniat n Rapoartele
Trimestriale de Activitate .
4.4 Dosarele de audit i documentele de lucru
Documentatia de audit reprezinta ansamblul de
materiale (documente de lucru) intocmite de catre sau
pentru auditor, sau pe care acesta le-a obtinut si
pastrat, documente necesare pentru efectuarea
auditului
Documentele de lucru reprezinta inregistarea
planificarii auditorului: natura si intinderea
procedurilor de audit realizate; si rezultatele unor
astfel de proceduri, precum si concluziile desprinse
din probele de audit obtinute. Dcumentele de lucru
pot fi sub forma datelor stocate pe hartie, film,
mijloace electronice sau alte mijloace.
Orice misiune de audit intern trebuie s se ncheie cu
ntocmirea unui dosar compus din cele mai
semnificative documente de lucru, obligativitatea
fiind determinat de:
- obligativitatea existenei unei probe care are ca
scop probarea, justificarea afirmaiilor din
Raportul de audit intern.
Culegerea probelor de audit intern se face att n
timpul derulrii misiunii la faa, ct i dup
52

terminarea acesteia, atunci cnd este nevoie de

informaii suplimentare, pentru a se putea realiza
un dosar e lucru ordonat i complet.
- obligativitatea eficacitii care presupune
utilizarea tuturor informaiilor, inclusiv din
dosarele auditului anterior, eliminndu-se pierderi
nejustificate de timp, dosare care asigur o bun
baz de informaii pentru viitor.
- obligativitatea pregtirii profesionale, afirmaie
care nseamn un izvor important de cunotine
pentru un auditor debutant; accesul i studierea
unui dosar de audit intern faciliteaz cunoaterea
entitii, dar problematica reieit di auditul
precedent, soluiile gsite i recomandrile fcute.
Dosarele de audit cuprind, n general, dou categorii
de documente:
- documente cu caracter descriptiv: analize de
posturi, organigrame, tabele de riscuri, diagrame de
relaii, circuit de documente etc.
- documente cu caracter explicativ: foi de lucru
precum interviurile, chestionare, tabele comparative,
fie de calcul cu ajustri, determinarea rezultatului
testelor etc.
Cele dou tipuri de documente se vor
ndosaria/prezenta ntr-o anumit ordine, auditul
intern avnd definit o norm de ordonare, specific
fiecrei entiti.
53

n practic s-au utilizat dou modele de ntocmire a

dosarelor, fiecare fiind susceptibil de critici, dar cele
dou modele trebuie s aib ca efect realizarea unor
dosare care s se supun unor criterii:
- s fie standardizate
s
permit
vizualizarea
ordonrii
documentelor din dosar
- s poat fi utilizate i de ctre teri
- s cuprind toate explicaiile necesare
nelegerii
- s fac obiectul planului de arhivare
Auditorii interni au obligaia s neleag c misiunea
nu este considerat terminat dect atunci cnd
dosarul de audit este complet i ordonat, aceast
activitate fcnd parte din timpul alocat ndeplinirii
misiunii de audit intern.
Primul model de ntocmire a dosarului de audit intern
cuprinde:
- dosarul de analiz, care se constituie pe
msur ce se desfoar misiunea i care cuprinde
documentele explicative elaborate n cursul auditului
i care trebuie pstrate: foi de interviuri, fiele de
analiz i identificare a problemelor (fie de
anomalii), tabele comparative, rapoarte ale
reuniunilor etc.

54

n acest dosar ordonarea se face ncepnd cu

programul misiunii, urmat de ordinal de misiune i
apoi restul documentelor.
- dosarul de sintez conine ultimele dou rapoarte
de audit pe acelai subiect, precum i notele cu
privire
la
monitorizarea
i
aplicarea
recomandrilor, informaiile generale referitoare la
temele de discuie etc
Al doilea model este reprezentat de un dosar general
cuprinznd apte pri:
- menionarea i monitorizarea punctelor slabe
importante care au fost constatate n timpul misiunii
- un raport de audit complet
- tabelul riscurilor
- recomandri pentru urmtoarele audituri
- programarea i planificarea misiunii
- informaii generale referitoare la organigrame i
analize de post, note de serviciu, documentaie despre
obiectivele unitii, extrase din rapoartele de audit
anterioare (dac este cazul)
- documente de lucru care se distrug la finalizarea
auditului urmtor.
Documentele de lucru au o caracteristic general: s
fie scrise i s aib un format standard predefinit;
55

toate documentele de lucru trebuie s aib referine

pentru identificarea numerelor din raportul de audit,
corespondena cu numrul de misiune din planul de
audit intern, anul, secvena din cadrul misiunii etc.
Fiecare document de lucru trebuie s aib un numr
de referin care trebuie s coincid cu documentele
corespunztoare dosarului de audit.
De asemenea, documentele de lucru vor conine
meniuni obligatorii, precum numele entitii,
denumirea serviciului auditat, numele auditorului,
data, dar dac se refer la teste vor indica informaii
specifice: obiective, structura testelor, documentele
sau tranzaciile examinate, detaliile despre tranzacie,
rezultatele i interpretarea acestora, etc.
Ca o concluzie se poate afirma c documentele de
lucru apreciate ca fiind corespunztoare din punct de
vedere calitativ trebuie s fie:
- normalizate
- datate i semnate
- inteligibile
- adecvate
- simple i necostisitoare
- complete
Documentaia de audit se poate clasifica n extern i
intern i la se apeleaz atunci cnd se simte nevoia
unor clarificri n legtur cu o problem sau alta.
Documentaia extern se compune, n general, din
lucrri i reviste specializate de audit intern,
56

documente ale organismului profesional, rapoarte,

studii, analize.
Documentaia intern este caracterizat de faptul c
ea este elaborat sau colectat de compartimentul de
audit intern.
De regul, cele mai importante sunt Ghidurile
profesionale pe misiuni, care stau la baza activitii
auditorilor interni
Cap 5. Auditul extern al bncilor, obiectivele
activitii de audit i procesul de audit
5.1Obiectivele misiunii de audit extern
Cele mai semnifictive obiective ale auditului extern
sunt:
- Sa aprobe si sa intelega cadrul si modul de
conducere a contabilitatii si de intocmire a
situatiilor financiare;
- Cerificarea conturilor, a rezultatelor si a
situatiilor financiare, in ceea ce priveste
regularitatea, sinceritatea si imaginea fidela a
entitatii auditate;
- Sa urmareasca si sa faca recomandari auditului
intern si sa revada situatiile financiare inainte
de publicare;
- Prevenirea pagubelor care au ca efect influenta
rezultatelor;
57

- Sa furnizeze managementului informatii utile

pentru asigurarea unui management adecvat al
riscului
Toate aceste obiective se urmaresc si se realizeaza in
cadrul procesului de audit extern exercitat de auditori
eterni indepedenti
5.2 Procesul de audit extern
Auditorii externi sunt angajai de banca. n cazul n
care
nu
se
specific
altfel,
principalele
responsabiliti sunt:
- Revizuirea situaiilor financiare de sfrit de an
i exprimarea unei opinii referitor la acestea
(Management Letter);
- Evaluarea activelor organizaiei n ceea ce
privete riscurile intrinseci i evaluarea
cerinelor de provizionare relevante;
- Evaluarea sistemelor interne de control ale
organizaiei cel puin la un nivel considerat a fi
suficient pentru susinerea prerii potrivit
creia conturile ofer o imagine real, n toate
aspectele materiale, a stadiului activitii
organizaionale;
- Periodic, acetia vor trebui s efectueze alte
activiti fa de cele menionate mai sus, fiind

58

mandatai n mod special de ctre Conducerea

Bncii;
Cel puin parial, obiectivele auditorilor interni i
externi sunt aceleai, existnd i interferene. Datorit
faptului c auditorii externi trebuie s treac prin
toate etapele de audit necesare din punctul lor de
vedere pentru a ajunge la o opinie de audit final i
documentat, Banca sau DAI( Departamentul de
Audit Intern) i exercit limitat influena asupra
domeniului lor de activitate. DAI poate oferi asisten
i cooperare auditorilor externi, urmrind eliminarea
dublrii muncii i deci a costurilor nejustificabile.
Prevederile legale referitoare la realizarea situaiilor
financiare difer de la ar la ar, iar opiniile
auditorilor externi sunt formulate pe baza acestora
sau, n cazul n care raportarea pe baza standardelor
de contabilitate internaional acceptate este permis
n ara respectiv, opinia auditorului extern se
bazeaz
pe
Standardele
Internaionale
de
Contabilitate.
Standardul Internaional de Audit 700, Raportul
auditorului cu privire la situaiile financiare, prevede
faptul c auditorii externi trebuie s identifice ara la
care se raporteaz (ara unde se afl sediul central al
bncii) i legislaia contabil aplicabil, n cazul n
care ara respectiv nu a adoptat Standardele
Internaionale de Contabilitate

59

Pentru desfurarea activitii sale, auditorul extern

trebuie s dispun de proceduri adecvate astfel nct
s reduc riscul de a emite opinii necorespunztoare
n cazul n care situaiile financiare ale unei bnci
sunt eronate.
Dezvoltarea acestor proceduri presupune identificarea
i evaluarea prealabil a riscurilor inerente de eroare,
dar i a riscului ca sistemele de contabilitate i de
control ale unei bnci s nu aib posibiliti de
prevenire sau de detectare i corectare a erorilor
(riscul de control).
Totodat, auditorul extern trebuie s analizeze dac
necorelrile din situaiile financiare sunt rezultatul
unei erori sau a unei aciuni frauduloase (riscul de
fraud).
Standardul de Audit 240, Responsabilitatea
auditorului n ceea ce privete evaluarea riscului de
fraud i de eroare n auditarea situaiilor financiare,
enumer factori ai riscului de fraud, a cror prezen
poate semnala posibilitatea existenei unei fraude.
Astfel, calitatea auditului intern determin natura,
perioada i extinderea procedurilor de audit ale
auditorilor externi.
n aprecierea auditului intern, auditorul extern are n
vedere statutul auditului intern, obiectivul acestuia,
competena profesional a auditorilor interni i grija

60

profesional cu care acetia i ndeplinesc

responsabilitile.
n urma angajamentului de audit, realizat pe baza
procedurilor stabilite innd seama de modul de
administrare a riscul inerent i de control, auditorul
extern trebuie s detecteze neconcordanele
evideniate de situaiile financiare ale bncii, la nivel
individual sau agregat, care sunt substaniale n raport
cu informaia financiar.
Substanialitatea erorilor este legat de influena pe
care acestea ar putea s-o aib asupra deciziilor
economice pe care utilizatorii le iau pe baza
situaiilor financiare ale bncii.
Auditorul evalueaz substanialitatea att la nivelul
situaiei financiare n ansamblu, ct i n relaie cu
anumite conturi i clase de tranzacii.
n urma analizei substanialitii diferitelor
neconcordane detectate, se stabilesc mai multe
niveluri de substanialitate n funcie de aspectul sub
care sunt examinate situaiile financiare i de
destinatarul opiniei auditorului extern (consiliul de
administraie al bncii sau
autoritatea de
supraveghere).
Cap 6. Definirea termenilor auditului, termenii
angajamentului, emiterea scrisorii de angajament,
coninut

61

Definirea termenilor de audit se face in cadrul

contactului si contractului de audit incheiate intre
auditorul extern si banca auditata.
Auditorul si clientul trebuie sa fie de acored in
privinta termenilor angajamentului. Termenii agreati
de ambele parti trebuie sa fie inregistrati intr-o
scrisoare de agajament sau intr-o forma potrivita de
contract.
Atunci cand sunt oferite alte servicii de consultanta
fiscala, contabila sau manageriala, este adecvata
intocmirea unei scrisori separate.
Scrisorile de angajament. Este atat in interesul
clientului cat si al auditorului, ca acesta din urma sa
trimita o scrisoare de angajament, de preferat inaintea
inceperii angajamentului, acest lucru ajutand la
evitarea neintelegerilor in ccea ce priveste
angajamentul.
Scrisoarea de angajament documnetaza si confirma
acceptarea de catre auditor a numirii, obectivului si
ariei de aplicabilitate a auditului, precum si a
extinderii responsabilitatilor auditorului fata de client
si a formei raportului de audit.
In luarea in considerare a obectivului si ariei de
aplicabilitate a auditului, precum si a marimii
responsabilitatii sale, auditorul trebuie sa-asi evalueze
propriile cunostiinte si competenta, precum si pe cele

62

ale personalului sau in vederea indeplinirii

angajamentului
La realizarea acestei evaluari, auditorul trebuie sa tina
cont de urmatorii factori:
- Realizarea unei expertize bancare complete
importanta pentru auditul activitatii bancii;
- Corectitudinea
expertizei
in
domeniul
sistemelor computerizate (SC) sis sitemelor de
transfer electronic al banilor(STE) folosite de
banca;
- Acuratetea resurselor si/sau aranjamentelor
intre firme pentru derularea activitatilor
necesare numarului de locatii din tara si din
strainatate ale bancii pentru care este probabil a
se solicita audit;
6.1. Principalele
angajament

puncte

ale

scrisorii

de

Forma si continutul scrisorilor de angaament poate

varia de la un client la altul dar acestea vor include in
general referiri la:
- obiectivul auditul situatiilor financiare;
- responsabilitatea conducerii pentru intocmirea
situatiilor financiare;
- aria de aplicabilitate a auditului incluzand
refeririri la legislatia in vigoare, la reglementari

63

sau hotarari ale organismelor profesionale la

care auditorul adera;
- forma rapoartelor sau a altor comunicari ca
rezultat al angajamentului;
- faptul ca exista un risc inevitabil ca unele erori
semnificative sa ramana nedescoperite,
deoarece auditul se bazeaza pe teste si datorita
altor limitari inerente ale oricarei misiuni de
audit, impreuna cu limitarile inerene oricarui
sistem contabil si de control intern;
- accesul nelimitat al auditorului la orice
inregistrari, documentatii si alte informatii
cerute in legatura cu auditul.
De asemenea, auditorul poate dori sa includa in
scrisoarea de angajament urmatoarele:
- acorduri privind planificarea desfasurarii
auditului;
- faptul ca se asteapta sa primeasca din partea
conducerii o confirmare scrisa privind
declaratiile facute in legatura cu auditul;
- cererea adresata clientului de a confirma
acceptarea termenilor angajamentului prin
confirmarea primirii scrisorii de angajament;
- descrierea oricaror altor scrisori sau rapoarte
pe care auditorul se asteapta sa le emita catre
client;

64

- bazele de lacarea se pleaca in calcularea

onorariului si orice acord privind esalonarea
platii acestuia.
Atunci cand se considera ca este relevant scrisoarea
de angajament mai poate contine umatoarele
precizari:
- acordul privind implicarea altor auditori si
experti in unele apecte ale auditului;
- acorduri prvind implicarea auditorilor interni si
a altor persoane din personalul clientului;
- acorduri ce trebuie realizate cu auditorul
anterior, daca acesta exista, in cazul unui audit
initial;
- orice restrictie asupra raspunderii auditorului
cand exista o asemenea posibilitate;
- o referire la orice contracte pentru viitor
incheiate intre auditor si client.
Cap 7.
Planificarea auditului, Etapele
misiunii de audit extern si audit intern, raportul
de audit
7.1. Etapele misiunii de audit extern
Cu toate ca etapele pot sa fie diferite de la o misiune
la alta, fiecare audit presupune, n general,
65

parcurgerea urmatoarelor trei faze: planificarea,

executia si sinteza. De fapt, este vorba de un ciclu,
deoarece rezultatele auditului dintr-un an stau la baza
planificarii misiunii de audit din anul urmator. Astfel,
cunostintele acumulate de-a lungul anilor contribuie
la ameliorarea eficacitatii auditului din perioadele
ulterioare.
Clientii auditati care si desfasoara activitatea n
sectoare de activitate distincte, sunt expusi la
diferite riscuri si utilizeaza diverse sisteme de
contabilitate si de control de gestiune. Deci, este
necesara o planificare prelabila a misiunii de audit
pentru a avea certitudinea ca riscurile si problemele
particulare ale clientului vor fi examinate. Faza de
planificare a auditului presupune parcurgerea mai
multor etape. Mai nti, auditorul defineste strategia
de ansamblu a auditului. Apoi, el elaboreaza pentru
fiecare componenta individuala un plan detaliat al
controalelor care trebuie sa fie efectuate. n sfrsit el
pregateste programele de audit. Toata aceasta
activitate se bazeaza pe dosarele de audit anii
precedenti si pe discutiile purtate cu membrii DAI si
conducerea financiara a bancii auditate.
Obiectivul fazei de executie este acela de a obtine
suficiente elemente pentru a construi raportul de
audit. De asemenea, n aceasta faza auditorul trebuie
sa obtina acele informatii care sa-i ofere certitudinea
ca situatiile financiare reflecta corect operatiile
66

efectuate de ntreprindere. Pentru acesta el poate

proceda la controale aprofundate sau poate folosi
datele oferite de serviciul de DAI bancii.
Toate societatile, indiferent de marimea lor, trebuie
sa-si dezvolte propriile proceduri de control intern
pentru a se asigura de veridicitatea informatiei
contabile si pentru a preveni fraudele. Aceste
proceduri sunt stabilite pe baza separarii functiilor n
cadrul bancii.. n functie de aprecierile pe care le are
asupra calitatii controlului intern, auditorul poate
stabili daca este necesar sau nu un audit aprofundat.
Faza de executie a misiunii de audit presupune ca
auditorul sa efectueze una sau mai multe vizite
nainte de nchiderea exercitiului si o vizita finala
dupa nchiderea exercitiului.
Dar, deoarece multe dintre banci doresc sa-si
ntocmeasca conturile ct mai repede posibil, este
necesar ca uneori misiunea de audit sa demareze chiar
nainte de nchiderea exercitiului. n cadrul grupurilor
care trebuie sa consolideze conturile a numeroase
filiale, auditul situatiilor financiare ale filialelor
trebuie sa se efectueze naintea procesului de
consolidare. De asemenea,marile banci cotate la
bursa ncearca deseori sa anunte o estimare a
rezultatului dupa
trei luni de la nchiderea exercitiului, ceea ce
presupune ca procesul de auditare a situatiilor
financiare sa fie destul de avansat la aceasta data.
67

Deoarece necesitatea de a anunta o estimare a

rezultatului pe piata financiara poate sa provoace o
presiune considerabila asupra auditorului, este de
dorit ca acesta sa identifice ct mai repede posibil
problemele potentiale.
n cadrul fazei finale (sinteza), echipa de audit
examineaza rezultatele activitatii desfasurate.
Astfel, aceasta trebuie sa se asigurare daca:
- planul misiunii a fost efectiv realizat;
- faptele constatate au fost corect analizate;
- obiectivele misiunii au fost atinse.
Atunci cnd auditorul considera ca anumite evaluari
nu sunt justificate sau nu este de acord cu unele
solutii contabile utilizate, acesta trebuie sa aiba o
discutie cu conducerea ntreprinderii. De cele mai
multe ori, situatia este rezolvata n favoarea
auditorului, dar exista si cazuri cnd acesta si
exprima propriile rezerve n raportul de audit. n
general, auditorul redacteaza pentru conducerea
bancii un raport n care sunt descrise n detaliu
anomaliile constatate si elementele care
merita atentie. Acest raport, desi este parte integranta
a misiunii de audit, nu este comunicat actionarilor. n
anii urmatori, auditorul va verifica daca au fost luate
masuri pentru remedierea punctelor slabe identificate.
De asemenea, n acest stadiu al auditului, este necesar
sa se efectueze o revizuire de detaliu a situatiilor
68

financiare, care, mpreuna cu concluziile desprinse

din controalele practicate, sa stea la baza ntocmirii
raportului de audit. Aceasta revizuire trebuie sa
vizeze n principal att, posturile cele mai importante
din bilant si contul de profit si pierdere, ct si pe cele
care prezinta cela mai mari riscuri. Astfel, auditorul
se asigura ca elemnetele importante au fost corect
tratate att la
ntocmirea situatiilor financiare, ct si n cadrul
misiunii de audit.
7.2. Etapele activitii de audit intern
Etapa I. Informare general privind obiectivul ce
urmeaz a fi auditat
1. Lucrri preliminare
informare, documentare referitoare la relaiile cu
mediul extern de afaceri;
informare privind reglementrile legale, statutare,
profesionale;
comparaii cu alte societi (bnci) cu acelai profil.
2. Primele legturi oficiale cu unitatea auditat
(management, structuri operatorii)
informri, documente referitoare la principalele
niveluri structurale, planuri, persoane, rezultate,
deficiene;
vizite la manageri, directori, servicii, operatori;
69

 informare preliminar privind documentele de

gestiune (evidena operativ).
3. Orientarea planificat i nceperea lucrrilor
deschiderea dosarului permanent de lucru;
analiza riscurilor de audit:
- definirea obiectivelor de audit,
- stabilirea limitelor de aprofundare,
- precizarea duratelor (persoanelor);
stabilirea departamentelor, seciilor, serviciilor, i
locurilor de operare unde se vor efectua testri
Etapa II. Derularea misiunii de audit
1. Stabilirea procedurilor
folosirea manualului de proceduri, dup caz;
elaborarea diagramelor de circulaie (informaii,
documente);
alctuirea de memorandumuri.
2. Stabilirea testelor de conformitate
simulri sau/i teste la un numr de tranzacii
diferite cu scopul de a verifica procedurile de control
i finalizarea controlului: adaptabilitatea sistemului
de control.
3. Evaluarea preliminar a controlului intern
puncte forte ale sistemului de control;
puncte slabe ale sistemului de control.
4. Teste de permanen
teste de verificare a continuitii i eficacitii
punctelor forte ale sistemului.
5. Evaluarea controlului
70

 punctele forte ale sistemului de control;

slbiciunile, deficiene ale sistemului de control;
documente de sintez.
Etapa III. Finalizarea misiunii de audit
1. Evaluarea definitiv a controlului intern
aciuni semnificative;
aciuni puin semnificative;
elaborarea unor noi programe;
teste complementare;
elaborarea unor noi programe;
2. Stabilirea i raportarea opiniei
7.3. ntocmirea raportului de audit intern
Raportul de audit respect anumite principii, o
anumit form, iar coninutul su se supune anumitor
norme.
Raportul de audit intern este i trebuie s fie un
document de informare pentru conducere. La simpla
lectur a raportului, superiorii ierarhici trebuie s tie
dac exist un bun control asupra domeniului auditat
i care sunt, eventual, msurile importante ce trebuie
luate pentru a mbunti situaia. Pentru a rspunde
acestei funcii, nu este nevoie ca raportul de audit s
detalieze investigaiile efectuate. Trebuie i este
nevoie ca raportul de audit s detalieze investigaiile
efectuate? Trebuie i este de ajuns s prezinte o
71

argumentaie clar, care s se bazeze pe identificarea

exact a riscurilor observate sau descoperite i care s
precizeze n linii mari punctele slabe i msurile ce
trebuie luate ?
ns raportul de audit mai trebuie s fie, din punctul
de vedere al entitii auditate, i un instrument de
lucru. Pornind de la raportul de audit, responsabilii
auditai vor ntreprinde aciuni corective, ceea ce nu
s-ar putea face numai cu indicaii generale. Aadar,
documentul trebuie s analizeze i s prezinte n mod
obligatoriu detaliile constatrilor i observaiilor.
Recomandrile trebuie s fie concrete i precise,
pentru ca responsabilii s nu rmn nelmurii, i s
fie n msur s defineasc cu exactitate aciunile ce
trebuie ntreprinse. Rezultatul acestei abordri este un
raport lung.
Raportul de audit va trebui s rspund acestor dou
exigene prin adoptarea unei structuri originale pe
care o putem analiza n patru pri:
Prima pagin i scrisoarea de transmitere
n funcie de regulile bncii i de cultura ei, raportul
este-sau nu- nsoit de o scurt scrisoare de
transmitere. De foarte multe ori, scrisoarea de
transmitere lipsete iar pe prima pagin se indic
principalele meniuni care nu trebuie omise:
n primul rnd, titlul misiunii i data de trimitere a
raportului care precizeaz foarte clar data de

72

ncheiere a operaiunilor de audit. Eventual, se

amintete ordinul de misiune iniial;
sunt menionate numele auditorilor care au
participat la lucrri, mpreun cu cel al efilor de
misiune; este foarte indicat ca cei interesai s
semneze cu numele lor, cu excepia cazului - pe care
vei vedea c nu-l recomandm n care nu au
participat la redactarea raportului. Produsul final este
astfel validat de ctre cei care au contribuit la crearea
sa;
din acelai spirit de claritate se cere precizarea
numelor destinatarilor raportului de audit. Dac au
fost difuzate doar extrase, se vor preciza i
beneficiarii acestor extrase. Este foarte important ca
la fiecare nivel al structurii ierarhice s se tie foarte
clar cine a primit documentul. O meniune special
precizeaz cine este entitatea auditat, destinatar
principal i
responsabil cu aplicarea recomandrilor.
O meniune obligatorie de confidenialitate mai
figureaz pe prima pagin (sau pe copert). Aceast
cerin de confidenialitate implic numerotarea
diferitelor exemplare i precizarea numrului n faa
numelui fiecrui destinatar. Regulile interne ale
serviciului de audit trebuie s interzic n mod normal
editarea sau fotocopierea raportului.
Sumar- introducere i sintez

73

Acest ansamblu introductiv ncepe prin sumarul

detaliat al raportului pentru a putea face uor trimiteri
la un subiect sau altul. Acest sumar este indispensabil
mai ales pentru rapoartele voluminoase sau care au
multe anexe.
Introducerea este n general destul de scurt. Ea
trebuie s cuprind n mod obligatoriu dou
informaii:
prezentarea domeniului de aciune i a obiectivelor
misiunii. ntr-adevr, cititorul nu cunoate neaprat
ordinul de misiune, i nici raportul de orientare a
fortiori; aceast prezentare precizeaz aadar cu o
foarte mare utilitate scopul urmrit i limitele n care
s-au situat investigaiile (limite n timp i spaiu);
o descriere foarte scurt a organizrii unitii sau a
funciei auditate; i aceasta nu pentru c entitile
auditate solicit acest lucru, ci pentru a rspunde
primei funcii a raportului: informarea conducerii. La
nivelurile cele mai nalte ale ierarhiei, poate s fie
nevoie de o prezentare a organizrii mediului auditat.
n final, sinteza. Unii autori o numesc scrisoarea
preedintelui, ceea ce subliniaz foarte clar
obiectivul sintezei: s informeze conducerea i s
respecte astfel prima funcie a documentului. Acest
capitol, clar separat de celelalte, permite
responsabilului de la nivel nalt s opreasc lectura n
acel punct pentru a consulta n detaliu diferitele
probleme pe care dorete s le aprofundeze. Acest
74

lucru presupune ca sinteza s respecte dou reguli

eseniale:
- trebuie s fie scurt: nu mai mult de o pagin i
jumtate, pentru a nu se lungi sau repeta.
- trebuie s fie precis i s permit cititorului s-i
formeze o opinie dup lectur.
n aceast sintez auditorul apreciaz calitatea
controlului intern. n acest scop, ea nutrebuie s fie
un simplu rezumat al corpului raportului care conine
numai observaii negative. Nota de sintez
restabilete echilibrul, corelnd aspectele pozitive cu
cele negative. Astfel poate fi aplicat Norma
2410.A2: Comunicarea trebuie s in cont de
punctele forte identificate. S precizm c anumite
rapoarte de audit aplic Norma evocnd aspectele
pozitive din corpul raportului. Dar pe lng faptul c
aceast metod ngreuneaz prezentarea i atenueaz
punctele slabe, ea nu permite aplicarea Normei
2410.A1, care impune o opinie general a
auditorului.
Uneori, acest document de sintez este lsat la
sfritul raportului: aceasta este o greeal, deoarece
cititorul are tendina de a face o lectur integral, n
timp ce scopul urmrit este tocmai evitarea acestui
parcurs.
7.3.1Corpul raportului- sau Raportul detaliat

75

Este documentul integral destinat n primul rnd

entitii auditate i care cuprinde:constatri,
recomandri i rspunsuri la recomandri, toate
prezentate n ordinea logic i coerent a sumarului.
Din pcate, exist o disput ntre dou coli n
privina formei acestei pri care reprezint esena
raportului: o coal tradiional care susine faptul
c raportul de audit intern este un document destinat
lecturii, i nu o cantitate de informaii care trebuie
descifrate din documentele de lucru. Corpul
raportului trebuie aadar redactat ca orice alt raport,
adic conform tradiiei.
o coal inovatoare susine faptul c, avnd n
vedere c practica foilor de lucru este generalizat
datorit structurii sale coerente i logice, este de ajuns
s clasm toate foile de lucru conform ordinii
anunate n sumar i corpul Raportului este gata n
forma sa definitiv. Aceast practic are riscurile ei:
n
starea ei iniial, foaia de lucru este un document
abrupt, fr nuane i a crei form voit simplificat l
poate oca pe cititorul neavizat. De aceea, este
recomandat s nu alegei aceast cale dect dac o
permit contextul i cultura.
7.3.2. Concluzia-Planul de aciune- Anexele

76

Concluzia unui raport de audit nu este obligatorie:

adevrata concluzie este nota de sintez de la
nceputul documentului. Putem totui s facem o
scurt ncheiere (15 rnduri), nu pentru a repeta ceea
ce s-a spus n sintez, ci pentru a deschide dou
direcii posibile:
fie pentru a anuna - sau a sugera - alte misiuni al
cror interes a fost evideniat prin prezenta misiune
de audit;
fie pentru a reaminti - fcnd referire la planul de
audit aprobat - la ce dat va avea loc urmtoarea
misiune de audit intern pe aceeai tem.
Dup aceast scurt concluzie urmeaz un document
completat de ctre entitatea auditat, trimis mpreun
cu rspunsurile la recomandri i anexat la raport:
este vorba de
planul de aciune. Este un simplu formular,
standardizat de auditul intern, i care permite
entitii auditate s precizeze n cadrul fiecrei
recomandri cine, ce i cnd va aciona.
Pentru a rspunde acestor obiective, actul anexat la
sfritul raportului cuprinde naintea numrului
fiecrei recomandri numele persoanei responsabile
cu punerea n aplicare i termenul n care
recomandarea va fi pus n aplicare i finalizat. Vom
vedea mai trziu la ce folosesc aceste informaii, ns
imediat dup difuzarea raportului, destinatarii tiu cui
s i se adreseze pentru fiecare problem adus n
77

discuie. Forma cea mai simpl i cea mai tradiional

este aceasta:

Majoritatea rapoartelor de audit intern conin i anexe

pentru a nu complica prea mult textul documentului.
De aceea, toate tabelele, graficele, textele oficiale,
regulile procedurale, schemele etc. care susin
demonstraia sunt lsate n anexe, mpreun cu
trimiterile i referinele de rigoare care s permit
identificarea lor fr probleme. n rapoartele
importante, care necesit numeroase trimiteri, se
utilizeaz uneori un caiet cu anexe, un fel de raport
complementar care nu este destinat citirii integrale.
Utilizarea anexelor prezint anumite pericole:
auditorul trebuie s se limiteze la documentele
indispensabile pentru o mai bun nelegere a
raportului; ar fi un adevrat dezastru dac am aduga
documente inutile, doar pentru a obine un anumit
volum.
7.3.3 Rspunsurile la recomandri
78

Fiecare constatare d natere unei recomandri a

auditorului care este prezentat entitilor auditate n
timpul reuniunii de ncheiere. Dac entitile auditate
au rezerve n privina realismului i aplicabilitii lor,
i le vor exprima acum. Auditorii interni vor ine cont
de acest lucru, sau nu, n funcie de cum apreciaz
observaiile fcute. Deoarece recomandarea a devenit
astfel definitiv din punct de vedere al formei, se cere
un rspuns oficial din partea entitilor auditate
pentru ca observaiile lor s poat fi integrate n
raport.
Aceste rspunsuri la recomandri se materializeaz n
dou feluri:
fie - i aceasta este practica anglo-saxon rspunsul este reinut i notat nc de la reuniunea de
ncheiere, n aa fel nct la sfritul reuniunii s
existe un text definitiv: raport i rspunsuri. Raportul
definitiv astfel finalizat este disponibil n orele de
dup reuniune, ba chiar n cteva minute, dac
actualizrile i nregistrrile au fost fcute pe
calculator n timp real. Nu mai trebuie adugate la
document dect planul de aciune.
practica francez este mai tradiional: ntre
exprimarea oral n timpul reuniunii i luarea de
poziie n scris dorim s lsm entitii auditate un
rgaz de gndire, care variaz n funcie de banc (de
la 8 zile la 3 sptmni).
79

Rspunsul scris ajunge aadar puin mai trziu la

serviciul de audit intern, care l integreaz, aa cum
este, n raportul de audit dup fiecare recomandare.
Aceste rspunsuri la recomandri trebuie s respecte
trei principii fundamentale:
1. Principiul 1
Trebuie s reprezinte o luare de poziie clar i fr
ambiguitate prin care entitatea auditat:
- fie accept recomandarea, acesta fiind aa cum i
trebuie - cazul cel mai ntlnit, mai ales dup
reconcilierile i validrile din timpul reuniunii de
ncheiere.
- fie nu accept dect parial, i numai pentru unele
dispoziii
- fie o refuz, ceea ce nu trebuie s se ntmple dect
n mod excepional.
Auditorilor trebuie s li se atrag atenia asupra
acestei probleme, deoarece unele refuzuri nu
reprezint rezultatul unei negri a constatrii, ci al
caracterului nepotrivit al soluiei propuse. De aceea,
eful misiunii, mai experimentat i cunoscnd mai
bine mediul, trebuie s vegheze n mod special asupra
calitii i pertinenei recomandrilor propuse.
2. Principiul 2
Materializarea rspunsului entitii auditate este
Planul de aciune la care s-a fcut trimitere n
prezentarea structurii raportului de audit. Odat cu
80

acceptarea recomandrii, se va decide cine va fi

responsabil cu punerea ei n aplicare i cnd. Acest
aspect este foarte important deoarece introduce
auditul n domeniul operaional, permite trecerea de
la teorie la practic i d recomandrilor auditorului
un efect care i pune n valoare aciunea.
3. Principiul 3
Dac recomandarea nu este dect parial acceptat,
sau dac este refuzat total a fortiori, rspunsul
entitii auditate conine scurte explicaii care i
justific poziia. De asemenea, rspunsul trebuie
neaprat s se refere la recomandare, el nu trebuie s
reprezinte o ocazie de a nega constatrile de fapt care
figureaz n raportul de audit, aceste probleme
trebuind s fi fost rezolvate n timpul edinei de
ncheiere. Dac cumva nu a fost nici una, nici alta i
dac Rspunsurile la recomandri s-ar transforma
n critici ale raportului de audit nsui, responsabilul
auditului intern este cel care trebuie s fac ordine:
- fie avnd iniiativa unei reuniuni de reconciliere;
- fie oprind orice ncercare de dezbatere din partea
auditorilor si, dup ce s-a asigurat nc o dat de
pertinena observaiilor acestora.
7.3.4. Monitorizarea raportului de audit intern
Auditorii interni au avut ntotdeauna grij s tie ce se
va ntmpla cu recomandrile lor pentru a putea
81

msura eficacitatea real a lucrrilor lor i s verifice

soluiile date unor probleme n care s-au implicat
total. ns exist pericolul de a vrea s mearg prea
departe, cci, dac modalitile de monitorizare difer
uneori n funcie de banc, exist un principiu cu care
toat lumea este de acord: auditorul intern nu ia parte
la aplicarea propriilor sale recomandri. Principiul
care pleac chiar de la definiia funciei: auditorul nu
este cineva care face lucrurile, este cineva care
privete cum sunt fcute lucrurile.
Auditorul intern are dreptul s fie informat referitor la
aplicarea recomandrilor sale, drept care va permite
msurarea eficacitii, completarea dosarelor i, deci,
s ncheie auditele ulterioare. Acest drept se bazeaz
pe cteva principii normative de la care nu ne putem
abate.
Cuvinte cheie
capacitatea auditului; finalizarea misiunii de audit;
planul anual de audit; raportul de audit; etapa de
informare; plan de aciune; derularea misiuni de
audit; monitorizarea raportului de audit.
ntrebri i exerciii
1. Cum se calculeaz capacitatea auditului ntr-o
banc? Exemplificai pentru o banc careare 3
persoane angajate n cadrul departamentului de audit
intern.

82

2. Care sunt elementele luate n consideraie la

ntocmirea planului anual de audit?
Exemplificai pentru o banc care are 10 sucursale i
urmtoarele departamente: credite, pli interne i
externe, operaiuni de comer internaional (trade
finance), legislative, trezorerie (front office, back
office), contabilitate i financiar, informatic, calitate.
Not: unitile trebuie s fie auditate anual cu
excepia a dou sucursale care trebuie s fie auditate
o dat la 2 ani i a funcie de back office care trebuie
auditat trimestrial (cele dou sucursale au fost
auditate anul precedent).
3. Care sunt etapele activitii de audit?
4. Enumerai seciunile unui raport de audit?
5. Este important s se ntocmeasc un plan de
aciune i s se monitorizeze realizarea
recomandrilor stipulate n acesta?
Cap 8. Relaia dintre auditorul extern i
supraveghetorii bancari
8.1 Rolul autoritii de supraveghere
Obiectivul principal al supravegherii prudeniale
este de a menine stabilitatea i ncrederea n sistemul
bancar. n plus, supravegherea este adesea
direcionat pe verificarea conformitii cu cu legile
83

i reglementrile ce guverneaz bncile i activitile

acestora.
Supravegherea bancar ncepe de la procedurile de
autorizare a unei bnci menite s dea asigurri
referitoare la calitatea acionarilor, a membrilor
consiliului de administraie i ai conducerii, la
concordana organizrii i controlului intern al bncii
cu planul su de afaceri i cu strategiile acesteia, a
structurii legale cu cea operaional, la adecvarea
capitalului i la lichiditate, la calitatea auditorului
financiar.
Supravegherea continu este realizat pe baz de
recomandri i ndrumri. n pachetul consultativ
Noul Acord de la Basel emis n ianuarie 2001,
Comitetul de Supraveghere Bancar de la Basel
propune un cadru de adecvare a capitalului bazat pe
trei piloni complementari:
- cerinele privind capitalul minim pe cele trei mari
categorii de risc: de credit, de pia i operaional;
- revizuirea procesului de supraveghere a adecvrii
capitalului, n care, pe de o parte, bncile evalueaz i
urmresc continuu meninerea adecvrii capitalului,
n funcie de riscurile prezente i viitoare, iar pe de
alt parte, supraveghetorii analizeaz procedurile
bncii n domeniu i intervin de timpuriu pentru a
apariia unor situaii de neprudenialitate;

84

- transparen - publicarea de ctre bnci a

informaiilor calitative i cantitative referitoare la
capitalul lor i la profilul de risc.
O supraveghere eficient se realizeaz pe baza
colectrii i analizrii informaiilor despre banc
(situaii financiare, raportri), care arat ncadrarea n
anumii indicatori de prudenialitate i constituie baza
discuiilor cu conducerea bncii.
Pentru validarea acestor informaii, autoritile de
supraveghere pot folosi fie inspeciile la faa locului,
fie auditorii externi ai bncii.
Mandatul dat acestora din urm se poate extinde i
asupra verificrii adecvrii sistemului de control
intern al bncii.
n unele ri, pentru a-i ntregi imaginea despre
administrarea bncii i sistemul de operare al
acesteia, autoritile de supraveghere se ntlnesc
periodic cu comitetul de audit i consiliul de
administraie, putnd astfel s aprecieze eficacitatea
activitii comitetului sau s sprijine banca n
rezolvarea unor probleme.
8.2Relaia dintre autoritatea de supraveghere
i auditorul extern
Din cele expuse, se pot identifica unele puncte de
tangen ntre cele dou entiti:
85

- ndeplinirea cerinelor prevzute de lege de ctre

auditorul extern al unei bnci (de experien,
independen etc) reprezint unul dintre elementele
analizate n cadrul procedurii de autorizare a bncii
de ctre organismul de supraveghere;
- obligaiile ce revin auditorului extern referitoare la
raportarea i informarea supraveghetorilor cu privire
la unele fapte descoperite n cursul desfurrii
angajamentului de auditare a situaiilor financiare ale
unei bnci;
- autoritatea de supraveghere se bazeaz pe
certificarea dat de auditorul extern al bncii cu
privire la realitatea i corectitudinea informaiilor
cuprinse n situaiile financiare ale bncii;
- supraveghetorii pot mandata auditorii externi pentru
evaluarea calitii controlului intern, a sistemului
contabil, a conformitii activitii bncii cu cerinele
legale i de reglementare, a adecvrii structurii
organizatorice etc
- att autoritatea de supraveghere, ct i auditorul
extern apreciaz calitatea controlului intern n cursul
obinuit al activitii lor, chiar dac pentru scopuri
diferite;
- auditorul extern poate folosi informaiile date de
supraveghetori pentru a-i realiza atribuiile mai
eficient.

86

Se poate concluziona c, pentru meninerea stabilitii

sistemului bancar i pentru ntrirea securitii
bncilor n scopul protejrii intereselor deponenilor,
autoritatea de supraveghere dispune de un
colaborator competent, care i d asigurarea cu
privire la credibilitatea situaiilor financiare ale
bncilor, i poate semnala aspecte alertante din
activitatea bncilor i pe care l poate mputernici s
realizeze o parte din munca sa.
Avnd n vedere complexitatea crescnd a industriei
bancare, obiectivele organismelor de supraveghere i
ale auditorilor externi sunt din ce n ce mai greu de
atins.
Din multe puncte de vedere, ambele tipuri de instituii
trebuie s fac fa unor provocri similare i, din ce
n ce mai mult, rolurile lor sunt percepute ca fiind
complementare.
Cooperarea dintre supraveghetori i auditorii externi
(care poate mbrca i forma unor ntlniri periodice)
face ca procesul de supraveghere s fie mai eficient i
mai eficace, iar interesul public general fa de
stabilitatea sistemului bancar s fie astfel mai bine
slujit.
Exerciii i ntrebri
87

1. Care este rolul auditorului extern n procesul de

derulare a activitii unei bnci solide?
2. Atunci cnd o banc i externalizeaz funcia de
audit intern, poate aceasta s contracteze ceai firm
att pentru activitatea de audit intern ct i pentru
auditul extern? Justificai spunsul.
3. Este important prezena autoritii de
supraveghere n cadrul general al unui sistem ancar
solid? Justificai rspunsul.
Bibliografie
Ordonana de Urgen a Guvernului nr.99 din 6
decembrie 2006 privind instituiile de credit i
adecvarea capitalului
2. Ordonana Guvernului nr.10/2004 privind
procedura reorganizrii judiciare i a
falimentului instituiilor de credit, cu
modificrile ulterioare
Legea nr. 83 din 21 mai 1997 pentru
privatizarea societilor comerciale la care
statul este acionar, cu modificrile ulterioare
Regulamentul nr 18/ 2009 , privind cadrul de
administrare a activitii instituiilor de credit,
88

procesul intern de evaluare a adecvrii

capitalului la riscuri i condiiile de
externalizare a activitilor acestora
Legea privind statutul BNR nr.312/2004
Audit financiar 2000, Ed.economic,2000
Norme naionale de audit (CECCAR) 2000
Normele nr.8/1999 ale BNR privind limitarea
riscului de credit al bncilor, MO 245/1999
Norma nr.11/8.09.2005, privind limitarea
gradului de concentrare a expunerilor de credite n
valut, MO 840/2005
OG nr. 119/1999 privind auditul intern i
controlul financiar preventiv,MO 430/1999
Gstiune i audit bancar, Ed. Pentru tiine
Naionale,2001
Dumitru Scutaru Audit
ED.Economic,1997

Financiar

contabil,

Florin Coman
Control i audit bancar, Ed .
Lumina Lex, 2000

89

Ion Niu

Control i audit bancar, Ed. Expert, 2002

90