Universidad de Oriente

Ncleo de Sucre
Escuela de Administracin
Departamento de Contadura

AUDITORA DE LAS
CUENTAS POR COBRAR

Realizado por:
Garca, Valentina C.I. 20.678.219
Salazar, Ronielci C.I. 20.991.610
Rodrguez, Tomas C.I. 24.513.297
Kouftaian, Markrit C.I 20.993.886.

Cuman, Mayo del 2015

INTRODUCCION

El propsito principal de la auditoria es determinar la confiabilidad de la

informacin contable expresada a travs de los estados financieros es as como
casi todo el esfuerzo del auditor est dirigido bsicamente a formarse una opinin
profesional de los estados financieros en subconjunto para la cual examina cada
una de las cuentas de activos, pasivos, buscando con ellos elementos de juicios
sobre su racionalidad de los mismos una vez evidenciados forman su opinin.
En nuestro caso nos centraremos en estudiaremos la cuenta de activo es
decir las cuentas por cobrar

que se encuentran dentro de la seccin activos

corrientes en el estado de situacin financiera.

Las cuentas por cobrar representan los activos adquiridos por la empresa a
travs letras pagares u otros documentos por cobrar que puede provenir de
operaciones comerciales de ventas de bienes o servicios o no provenientes de
ventas de bienes o servicios por lo tanto la empresa debe registrar de una manera
adecuada todos los movimientos referidos a estos documentos ya que constituye
parte de su activos y sobre todo debe controlar que esto no pierda su formalidad
para convenirse en dinero partiendo de ah radica la importancias de los controles
interno sobre las cuentas y documentos a cobrar y la realizacin de una auditoria
de estados financieros.

Cuentas a cobrar

Las cuentas por cobrar representan los activos, adquiridos por la empresa a
travs de operaciones que puede ser comerciales de venta de bienes o servidos o
no puede provenir de ventas de bienes o servicios.
Estas cuentas otorgan el derecho a la organizacin de exigir a los deudores
el pago de la deuda documentada. Se trata de un beneficio futuro que acredita al
titular de la cuenta.
Tipos de cuentas a cobrar
a. Documento por cobrar: Los pagar ciertos montos en fechas futuras.
Generalmente, los documentos por cobrar se utilizan para manejar transacciones
de monto sustancial; estos documentos negociables son de uso generalizado por
parte de empresas industriales y comerciales documentos por cobrar son
promesas escritas para.
b. Deudores Varios (neto): Corresponde a todas aquellas cuentas por
cobrar que no provengan de las operaciones comerciales de la empresa,
tales como cuentas corrientes del personal o deudores de ventas de activos fijos.
La estimacin de deudores varios

incobrables debe ser rebajada para su

presentacin en el balance.
c. Documentos y Cuentas por Cobrar a Empresas Relacionadas:
Documentos

descontados

los

cuentas
intereses

por

cobrar

empresas

no devengados que

relacionadas,

provengan

no

de

relaciones comerciales y cuyo plazo de recuperacin no excede de un ao a

contar de la fecha de los Estados Financieros.
Objetivos de los auditores al auditar cuentas por cobrar y ventas.
1.

Considerar el control interno sobre las cuentas por cobrar y las

transacciones de ventas.

2.

sustentar la existencia de las cuentas a cobrar y la ocurrencia de las

transacciones.
3.

Establecer la precisin numrica de los registros y de las planillas de

soporte de las cuentas por cobrar.

4.

Comprobar si estos valores corresponden a transacciones y si no existen

devoluciones descuentos o cualquier otro elemento que debe considerarse.

Principios y prcticas contables sobre la valuacin de las cuentas, efectos
por cobrar y su presentacin en el estado de situacin.
a. Cuentas a cobrar: Las cuentas por cobrar representan derechos exigibles
originados por ventas. Servicios prestados, otorgamiento de crditos o cualquier
otro concepto anlogo.
b. Clasificacin: Las cuentas por cobrar agrupan
Documentos

por

cobrar,

Deudores

los conceptos: Clientes,

diversos, Clientes por consignaciones,

Comisionistas e intereses y Dividendos por cobrar.

c. Transacciones en moneda extranjera: Cuando existan cuentas y documentos
por cobrar en moneda extranjera deber revelarse este hecho en una nota a los
estados financieros.
Las cuentas por cobrar debern

liquidarse al

tipo de cambio vigente al

momento del pago, registrando prdida o utilidad de acuerdo con el tipo de

cambio.
Reglas de presentacin
Considerando su disponibilidad, las cuentas por cobrar se clasificarn como
de corto y largo plazo. Las cuentas de corto plazo sern aquellas cuya exigibilidad
sea menor a un ao a partir de la fecha

de presentacin de los estados

financieros, y las de largo plazo, aquellas de un ao o ms.

Evaluacin del control interno sobre los documentos y cuentas a cobrar

El control interno sobre ventas a crdito se ve fortalecido por una divisin de
funciones, de manera que los diferentes departamentos o individuos

son

responsables:
1)

La preparacin o toma del pedido de ventas.

2)

La aprobacin del crdito.

3)

La entrega de la mercanca de las existencias.

4)

Los despachos.

5)

La facturacin.

6)

La verificacin de la factura.

7)

El manejo de cuentas de control.

8)

El manejo de los libros mayores de los clientes.

9)

La aprobacin de las devoluciones y las rebajas en ventas.

La autorizacin de castigos de cuentas incobrable.

Cuando este grado de subdivisin de funciones es factibles, es probable
que los errores accidentales sean detectados rpidamente a travs de
comparaciones de

documentos y

de

sumas que

surgen

de

unidades

independientes de la compaa, y la oportunidad para el fraude se reduce a un

mnimo.

Compresin de las irregularidades ms comunes en los documentos y

cuentas a cobrar.
El Fraude:

Podemos afirmar que es un engao hacia un tercero, abuso de

confianza, dolo, simulacin, etc. El trmino fraude se refiere al acto intencional

de la Administracin, personal o terceros, que da como resultado una
representacin equivocada de los estados financieros,

pudiendo implicar:

Manipulacin, falsificacin o alteracin de registros o documentos. Malversacin

de activos Supresin u omisin de los efectos de ciertas transacciones en los
registros o documentos. Registro de transacciones sin sustancia o respaldo, mala
aplicacin de polticas contables.
Tipos de fraude: Se considera que hay dos tipos de fraudes: el primero de ellos se
realiza con la intencin financiera clara de malversacin de activos de la empresa.
El segundo

tipo de

fraude, es

la presentacin de

informacin financiera

fraudulenta como acto intencionado encaminado a alterar las cuentas anuales.

Los fraudes denominados internos son aquellos organizados por una o varias
personas dentro de una institucin, con el fin de obtener un beneficio propio. Los
fraudes conocidos como externos son aquellos que se efectan por una o varias
personas para

obtener

un

beneficio,

utilizando

fuentes

externas

como

son: bancos, clientes, proveedores, entre otros.

Por qu se dan los fraudes: Se considera que hay fraudes por:
Falta de controles adecuados.
Poco y mal capacitado personal.
Baja / alta rotacin de puestos. Documentacin confusa
Salarios bajos.
Existencia de activos de fcil conversin: bonos, pagares, entre otros.
Legislacin deficiente.

Como se evita un fraude: La respuesta ms sencilla es la de mejorar el control

administrativo, implementar prcticas y polticas de control, analizar los riesgos
que motiven a un fraude, tener la mejor gente posible, bien remunerada y
motivada.
Como se detecta un fraude: Existe una infinidad de respuestas a esta pregunta las
ms comunes son: Observar, probar o revisar los riesgos especficos de control,
identificar

los

ms

importantes

vigilar

constantemente

su

adecuada

administracin.

Simular operaciones.
Revisar constantemente las conciliaciones de saldos con bancos, clientes,

entre otros.
. Llevar a cabo pruebas de cumplimiento de la eficacia de los controles.

Errores e irregularidades: La presentacin adecuada de los estados financieros

depende de varios factores, entre los que se encuentra la aplicacin de los PCGA,
el ejercicio de un criterio adecuado en la realizacin de las estimaciones
necesarias en

aquellas reas

en donde existan

incertidumbres

suficiente desglose de aspectos significativos, adems de los elementos bsicos,

que son la adecuacin validez de las operaciones y saldos. Los errores, se
consideran que se producen sin intencin, mientras que las irregularidades
se producen intencionalmente. Puesto que es ms difcil prevenir o detectar las
irregularidades que los errores.
Las posibles
bancos

de

irregularidades que efectan

sus

las operaciones de caja y

saldos pueden clasificarse, desde el punto de vista de su

ejecucin de la siguientes forma:

A) Desfalcos:
1.- Interceptacin: efectuar cobros antes de que estos se registren (ejemplos:
ventas al contado o cobros de cuentas a cobrar no registrados)

2.- Sustracciones Hacerse con una cantidad en efectivo despus de haberla

registrado (Ejemplo: apoderarse de una cantidad de los cobros registrados pero no
depositados, de fondos fijos o cuentas bancarias)
3.- Desviaciones :Hacer que un desembolso que en un principio es legtimo
se desve de su destino correspondiente.
B) Distorsiones: Modificacin de los estados financieros sin obtener ningn activo.
Los errores
administrativos en

pueden

ser

consecuencia

de

fallos

matemticos

los registros contables, aplicacin errnea de los PCGA o

mal interpretacin de los hechos existentes.

Las irregularidades en los estados financieros pueden ser el resultado de
una mal interpretacin u omisin deliberadas de los efectos de hechos u
operaciones u otros cambios intencionados en los registros contables bsicos.
Errores ms comunes:
En la clasificacin del activo que no sera material en cuanto a su cantidad, si
est afectada a dos categoras de la planta o el equipo.
Error en un principio, un cambio de un principio debe ser evaluado en cuanto a
s: el principio contable adoptado es generalmente aceptado, el mtodo contable
por el efecto de cambio est en conformidad con los PCGA.
Error tolerable: se especifica generalmente como un componente de la precisin
deseada.
El problema de los errores en el sistema de control debe ser adecuado para
detectar errores, as como desfalcos.
Tipos de Errores:

1. Errores de Omisin: no son intencionales, son errores humanos y los ms

numerosos y costosos en la industria, pues contribuyen en ms al gasto o la falta
de beneficio.
2. Errores intencionales: son los desfalcos y falsificaciones de registros.
El Error de incluida en la muestra como por ejemplo, cuando se lista un saldo de
una cuenta de 87, 65 anotando en su lugar 78, 65.
Las cuentas por cobrar son altamente vulnerables a fraudes. Las modalidades
ms comunes en que ocurre el

fraude en esta rea son

la apropiacin

indebida de fondos, cuentas por cobrar ficticias y registro indebido de notas de

crdito.
La apropiacin

indebida de

fondos, una modalidad bastante comn,

consiste en utilizar ciertas entradas de dinero para

sustituir otras entradas

previamente desviadas, postergando as la deteccin del robo.

Procedimientos de auditoria para los documentos y cuentas a cobrar

A.

Considerar el control interno sobre las cuentas por cobrar y las ventas

1.

Obtener un conocimiento del control interno sobre los efectos por cobrar y

las ventas: El auditor puede comenzar el examen de los controles de estas tres
partidas preparando una descripcin escrita o diagrama de flujo y llenando y
llegando un cuestionario de control interno.
Una vez descrito los controles, los auditores tratan de determinar si el cliente
aplica las polticas y los procedimientos, es decir, si han sido a puestas en
prctica.
A medida que los auditores vayan conociendo el control interno, obtendr
evidencia que les permitir evaluar

el riesgo de algunas afirmaciones de los

estados financieros sobre las cuentas por cobrar y los ingresos en un nivel menor
del mximo
2.

Evaluar el riesgo de control y disear pruebas de controles adicionales para

las cuentas por cobrar y las ventas: Basndose en el conocimiento obtenido del
control interno del cliente sobre las cuentas por cobrar y las transacciones de
ventas, el auditor disea la evaluacin de los niveles planeados del riesgo de
control que presenta varias afirmaciones en los estados financieros. Para
corroborarlos, tal vez necesite conseguir ms evidencia referente a la eficacia
operativa de los controles mediante el diseo de ms pruebas.
Disear las pruebas sustantivas basndose en la determinacin del riesgo
inherente y de control. Al hacerlo, conviene que a partir de su evaluacin
considere los tipos de errores que podran ocurrir. En el siguiente cuadro se dan
ejemplos de posibles errores en las ventas y cuentas por cobrar, as como de las
debilidades del control interno que las facilitan.

3.

Realizar pruebas adicionales de controles: Las pruebas que se centran en

la eficacia de los controles sirven para evaluar el control interno del cliente y
determinar si puede apoyarse la evaluacin delos niveles planeados del riesgo.
Los auditores efectan ciertas pruebas a medida que van conociendo dicho
control. A continuacin se dan ejemplos de otras pruebas representativas:
a- Examinar aspectos significativos de una muestra de transacciones de ventas
b- Comparar una muestra de documentos de despacho con las facturas de
ventas respectivas.
c- revisar el uso y autorizacin de las notas crdito
d- Conciliar las cintas de las cajas registradoras y los tiquetes de ventas
seleccionadas con los diarios de ventas.
4.

Revaluar el riesgo de control y modificar pruebas sustantivas para las

cuentas por cobrar y las ventas: Una vez concluidos los procedimientos descritos
en las secciones precedentes, los auditores revalan el nivel del riesgo de control
en las afirmaciones de los estados financieros respecto las cuentas por cobrar y a
las transacciones de ventas. As deciden si conviene modificar sus pruebas
sustantivas de las afirmaciones.
B. Realizar pruebas sustantivas de cuentas por cobrar y transacciones de
venta
5.

Obtener un balance de pruebas de la cartera por edades o de las cuentas

por cobrar comerciales y anlisis de otras cuentas por cobrar y conciliar con
mayores: Anlisis d antigedad de saldos de las cuentas comerciales por cobrar
en la fecha de auditoria suele ser preparado por los empleados del cliente para los
auditores, a menudo en impresin de computadora. El programa preparado por el
cliente que se muestra en la siguiente figura, tiene un formato multipropsito que
contiene el envejecimiento de las cuentas de los clientes. Estimacin de las
prdidas posibles de crdito y la informacin referente al control de confirmacin.

Tantas fases del examen de las cuentas por cobrar en un solo documento de
trabajo, este puede resumirse tratndose de empresas pequeas con pocos
clientes. Si el cliente tiene muchas otras que no sean comerciales, los auditores
debern conseguir anlisis semejantes de ellas. Al probar la antigedad conviene
verificar algunas cuentas clasificadas como corrientes y tambin las indicadas
como ya vencidas.
6.

Obtener anlisis de documentos por cobrar e inters respectivo

7.

Inspeccionar documentos disponibles y confirmar aquellos que no estn

disponibles para los tenedores: Los valores que el cliente mantiene como garanta
de los documentos por cobrar debern ser revisados e incluidos al mismo tiempo.
Los auditores llevan un control absoluto sobre todos los instrumentos negociables
hasta terminar el conteo y la inspeccin.
La carta de confirmacin enviada a un banco, a una agencia de cobranza, a un
acreedor asegurado o a otro tenedor, incluir una solicitud para verificar el nombre
del que lo firm, el saldo del documento, la tasa de inters y la fecha de
vencimiento
8.

Confirmar cuentas por cobrar con deudores: El trmino confirmacin se

define como un tipo de evidencia documental obtenida fuera de la empresa del

cliente y transmitida directamente a los auditores. El reconocimiento escrito de la
deuda por el deudor cumple dos propsitos: 1. Demuestra la existencia y la
valuacin global del activo; 2. Ofrece cierta seguridad de que no se est
realizando jineteo ni otra manipulacin que afecte a las cuentas por cobrar a la
fecha del balancegeneral.3.
La confirmacin de una cuenta por cobrar es una evidencia insuficiente sobre las
afirmaciones referentes a la integridad y a la valuacin, Hay dos mtodos de
confirmar las cuentas por cobrar a travs de la comunicacin directa con el
deudor: Mtodo positivo o Mtodo Negativo.

9.

Revisar el corte de fin de ao de las transacciones de ventas: Uno de los

mtodos ms comunes de falsificar los registros contables consiste en inflar las

ventas anuales manteniendo abierto el diario despus de la fecha del balance
general.
Por tanto, los auditores han de estar alerta e investigar lo siguiente:
1. incrementos extraordinarios de las ventas de fin de ao a uno o varios clientes.
Eso indicar transacciones de facturar y esperar, en que las ventas se facturan
pero los productos no se embarcan.
2. Aumentos importantes de los ingresos y de las cuentas por cobrar junto con un
incremento de los mrgenes brutos de utilidad, incompatibles con la experiencia
del cliente o con los promedios de la industria.
3. Cambios incorrectos en los principios de contabilidad que aumentan el ingreso
registrado.
4. Devoluciones considerables despus de la fecha del balance general que
podran mercanca enviada a los clientes sin una orden de ellos, o sea saturacin
de canales.
10.

Realizar procedimientos analticos para las cuentas por cobrar, ventas,

documentos por cobrar y recaudo de intereses: Pueden calcularse diversas

razones y relaciones. Como ejemplos se incluyen:
1. La tasa de utilidad bruta,
2. La rotacin de las cuentas por cobrar,
3. La razn entre las cuentas por cobrar y las ventas a crdito netas del ao,
4. La razn entre las cuentas castigadas durante el ao, y el saldo final de cuentas
por cobrar,
5. La razn entre la valoracin de la provisin y las cuentas por cobrar,

6. La razn entre el ingreso por intereses y los documentos por cobrar

7. La razn entre el gasto de las cuentas incobrables y las ventas a crdito.
11.

Verificar el inters ganado sobre los documentos e intereses acumulados

por cobrar: La verificacin ms efectiva de la cuenta de intereses ganados

consiste en un clculo independiente o global delos auditores del inters ganado
durante el ao en los documentos por cobrar.
La seccin de intereses de este papel de trabajo consta de cuatro columnas que
muestran la siguiente informacin para cada documento por cobrar posedo
durante el ao.
1. Intereses acumulados por cobrar al principio del ao (tomados de los papeles
de trabajo de auditora del ao anterior).
2. El inters ganado durante el ao (calculado con base en los trminos de los
documentos).
3. Intereses cobrados durante el ao (rastreados de los registros de entradas de
efectivo).
4. Intereses acumulados por cobrar al final del ao (calculado por los auditores).
12.

Evaluar la propiedad del cliente sobre cuentas por cobrar y las ventas

contabilizadas: Los problemas que los auditores podran descubrir incluyen:

1. No puede establecerse una provisin para las devoluciones en ventas por
bienes despachados a clientes a quienes se les da el derecho a devolver los
bienes bajo ciertas circunstancias.
2. Sin haber prestado servicios a franquiciados, pueden incluirse entradas de
efectivo de tarifas de franquicia en el ingreso y en las cuentas por cobrar.
3. Los arrendamientos financieros contabilizados apropiadamente para utilizar el
mtodo

de

contabilidad

de

operacin

pueden

ser

contabilizado

sin

apropiadamente como arriendos de capital del tipo ventas, que sobrestiman los
recaudos y las cuentas por cobrar.
4. Los documentos por cobrar pueden no llevar tasas de inters razonables en el
momento en que son aceptados, dando como resultado la necesidad de descontar
los documentos a los valores presentes.
5 .La gerencia podra utilizar el mtodo de porcentaje determinacin como
reconocimiento del ingreso en circunstancias inapropiadas o podra sobrestimar la
cantidad del ingreso ganado.
13.

Determinar si la provisin para cuentas incobrables es adecuada

14.

Verificar si las cuentas por cobrar han sido pignoradas

15.

Investigar los documentos o cuentas por cobrar con partes relacionadas

16.

Evaluar la presentacin y la revelacin en los estados financieros de las

cuentas por cobrar y las ventas.

PROCEDIMIENTOS DE CONFIRMACION
Es la recepcin de una respuesta oral o escrita de una tercera parte,
independiente que verifica la precisin de la informacin que ha solicitado el
auditor.
FORMA DE CONFIRMACION:
INDUSTRIAS MIXTECO, S.A.
A quin va dirigida (nombre del cliente)
Estimado cliente:
Por nuestro mutuo inters, una vez al ao, los auditores revisan algunas de
nuestras cuentas. Este ao, ha escogido la de usted.
Le suplicamos que ayude tanto a nosotros como a nuestros auditores a revisar si
hemos manejado su cuenta correctamente.
Segn nuestro auxiliar al 31 de diciembre de 2009 usted nos deba Bs. 135.000
sin considerar ningn pago que haya hecho usted despus de esta fecha.
Si la cantidad anterior es incorrecta por favor indique usted la razn al reverso de
esta circular y envela a nuestros auditores. Despacho CAMS asesores fiscales y
auditores, Apartado postal Sucre, Cumana 90030, utilizando el sobre adjunto.

OBJETIVO
El objetivo del auditor cuando utiliza procedimientos de confirmacin es disear y
aplicar dichos procedimientos con el fin de obtener evidencia de auditora
relevante y fiable.

Examen fsico de los documentos a cobrar.

El examen fsico es un medio directo para verificar que en realidad existe un
activo, se considera como uno de los tipos ms confiables y tiles de evidencias
de auditora.
Tales como los inventarios, arqueo de dinero, arqueo de documentos.
En algunas ocasiones los dados de la contabilidad estn representados por bienes
materiales, ttulos de crdito u otra clase de documentos que constituyen la
materializacin del dato registrado en la contabilidad, lo que hace a los saldos del
activo.

Evaluacin de la cobrabilidad de los documentos y cuentas a cobrar.

Antigedad de las relaciones comerciales y si se tratan de un cliente antiguo,
comportamiento en los ltimos aos.

La comprobacin de los antecedentes de morosidad del deudor y verificar si

se ha reincidido ltimamente y con qu frecuencia y si se trata de un deudor

crnico.

Anlisis previo de la solvencia del deudor y de sus activos.

La capacidad que posee el deudor de continuar operando en el mercado.

Si se trata de un caso de falta de liquidez transitoria por tensiones

estacionales de tesorera o es un problema ms serio del fondo de maniobra.

Motivos reales de la morosidad (Fortuita, Culpable, Circunstancial o

Intencional).

La documentacin acreditativa del dbito (Crdito documentado o no).

Personalidad

mercantil).

jurdica

del

deudor

(Empresario

individual,

Sociedad

ANALISIS DE LA SUFICIENCIA DE LA ESTIMACIN DE LAS CUENTAS DE

COBRO DUDOSO.
Las cuentas incobrables son aquellas cuentas por cobrar vencidas que se
tienen al final de un ejercicio econmico y las cueles no han sido canceladas por
incumplimiento de los cliente
Cuando hay cierta incertidumbre en cuanto a la baja de valor de un activo, debe
determinarse una estimacin o provisin.
La provisin para cuentas incobrables es una estimacin de las cuentas
por cobrar que se perdern por incobrables durante el siguiente ejercicio
econmico, provenientes de las ventas de mercanca efectuadas a crdito.
Esta provisin se realiza cuando no se tiene certeza de las cuentas por
cobrar que puedan recuperarse totalmente, y como las cuentas por cobrar son
activos que generan beneficios econmicos futuros, la entidad va necesita de una
cuenta que le ayude a compensar, en el periodo de ventas actual, esas cuentas
que no se recuperaran, por lo tanto no generaran flujos de efectivo pero as la
compaa puede hacer frente a la situacin.
Dicha provisin para cuentas incobrables debe ser lo suficiente para
compensar aquellas cuentas incobrables, es por eso que resulta necesario
conocer con precisin la situacin de cada cuenta por cobrar y tomar en cuenta
toda la informacin que la compone. Para ello el auditor deber hacer un estudio
de las cuentas para discutir aquellas de dudoso cobro, para comprobar la
suficiencia de la estimacin correspondiente.
Dicho estudio se realizar a travs de:
- Anlisis de la antigedad de los saldos: Es un criterio que clasifica las deudas de
los clientes de acuerdo al nmero de das que tiene cada cuenta sin haberse
pagado.

- Examen de cobros posteriores: Es una evaluacin a aquellas cuentas o deudas

que fueron eliminadas porque se consideraron incobrables.
Pero de igual forma, la suficiencia de la provisin para cuentas de cobro dudoso,
se evala mediante:
a. Conversaciones con la gerencia sobre la situacin de aquellos saldos que no
presentan movimiento.
b. Indagacin sobre los procedimientos seguidos por la gerencia de la compaa
para la recuperacin de aquellas cuentas consideradas de cobro dudoso
c. Verificacin de la documentacin que soporte las observaciones realizadas por
la gerencia, tales como carta de abogados, correspondencia, acuerdo entre las
partes.
Para evaluar la suficiencia de la estimacin para cuentas de cobro dudoso, se
deben considerar varios aspectos:

Estudio de las cuentas por cobrar atrasadas o vencidas en funcin a plazos

de crdito mediante investigaciones con personal del departamento de crdito y

cobranza y funcionarios de la compaa.

Respuestas recibidas de abogados

Evaluacin de los saldos no vencidos en funcin a la experiencia de la

compaa en cuanto a prdidas por incobrabilidad en el pasado.

Indicamos en papeles de trabajo el resultado de las investigaciones,

discusiones, opiniones del cliente y

nuestras conclusiones respecto a la

suficiencia de estimacin.
Seleccionamos las cuentas y documentos que vayan a ser confirmados y
desarrollamos el siguiente trabajo:

a. Solicitamos a la compaa que prepare estados de cuenta de todos los saldos,

que hayan sido seleccionados, para adjuntarlos a las solicitudes de confirmacin y
papeles de trabajo
b. Solicitamos a la compaa que prepare las solicitudes de confirmacin.
c. Revisamos que los saldos que muestren las confirmaciones, coincidan con los
listados y que los nombres, domicilios, etc., estn de acuerdo a los registros de la
compaa
d. Dos semanas despus del envo de la primera solicitud, se enva la segunda
e. Consideramos la posibilidad de solicitar confirmacin de aquellas cuentas que
estn siendo manejadas

ANALISIS DE EXACTITUD DE LAS CUENTAS POR COBRAR

Consiste en la verificacin precisa de que los saldos de todas las cuentas y los
documentos por cobrar, sean reales mediante las pruebas de auditora.

Los objetivos principales de este anlisis son:

Verificar que las cuentas por cobrar representen todos los importes adeudados a
la entidad a la fecha del cierre del ejercicio contable y si han sido adecuadamente
registradas.
Establecer que las acumulaciones y reservas para cuentas dudosas,
devoluciones y descuentos sean adecuadas.
Determinar que las cuentas a cobrar estn apropiadamente descritas y
clasificadas y si se han realizado adecuadas exposiciones de importes que han
sido prendados, descontados, o vendidos.
Verificar que las ventas y otros ingresos representen todas las transacciones que
han ocurrido en el perodo, y si han sido adecuadamente registradas sobre bases
uniformes.
Determinar que los ingresos y los cargos por cuentas dudosas, devoluciones,
descuentos y bonificaciones estn apropiadamente descritos y clasificados, y si se
han realizado adecuadas exposiciones de estos importes.
El anlisis de antigedad de saldos es la prueba de auditora que se
realiza con el fin de clasificar las cuentas pendientes de cobro en intervalos, que
se definen segn el nmero de das transcurridos desde la fecha en que se otorg
el crdito.
Ese anlisis permite al auditor determinar la eficiencia en la gestin de
cobro, en la concesin de crditos y en la cobrabilidad de todos esos derechos. De
igual forma, la prueba es til para determinar el monto apropiado en la constitucin
de las reservas para prdidas en cuentas malas.
Anlisis de otras cuentas por cobrar

1. Objetivos de la prueba
Los objetivos del auditor en la ejecucin de esta prueba deben ir encaminados a,
obtener evidencia suficiente y adecuada que le permita concluir si las cuentas de
otros deudores diferentes de los comerciales reflejan, integridad, existencia,
exactitud y propiedad, presentacin y valuacin.

Integridad: Que todas las transacciones de las cuentas de otros deudores han
sido registradas.
Existencia: Que los valores registrados en las cuentas de otros deudores
realmente existen al cierre de periodo
Exactitud: Que los montos registrados estn libres de diferencias significativas
Propiedad: Que los montos registrados son realmente de la compaa auditada
Valuacin: Que los montos registrados estn adecuadamente valuados (se
ajustan a la realidad de cobrabilidad)

2. Procedimientos
Los

procedimientos

sustantivos

las

debemos

plantear

con

un

alcance

inversamente proporcional a los resultados o ausencia de las pruebas a los

controles. Es decir, si los resultados de las pruebas a los controles fueron
satisfactorios (positivos) el alcance de nuestras pruebas sustantivas debe ser
menor, pero si los resultados de las pruebas a los controles no fueron
satisfactorios (negativos) o no realizamos pruebas a los controles, el alcance de
nuestras pruebas sustantivas debe ser mayor. Para estos casos es necesario que
el Auditor utilice su juicio profesional para determinar si obtuvo evidencia suficiente
y adecuada que le permita concluir si las cifras auditadas son razonables.

Errores o irregularidades que el auditor puede encontrar en estas cuentas

A continuacin presentamos algunos de los errores e irregularidades ms
comunes que el auditor puede encontrar en estas cuentas al cierre a 31 de
diciembre, con el fin de que sean tenidos en cuenta por los auditores al momento
de realizar sus procedimientos:

Cuentas por cobrar a socios ficticias o no cobrables

Cuentas por cobrar a casa matriz no cobrables o ficticias
Cuentas por cobrar a vinculados econmicos no cobrables o ficticias
Anticipos y avances no legalizados
Impuestos a favor no recuperables
Reclamaciones no recuperables
Cuentas por cobrar a trabajadores no recuperables
Deudores varios ficticios o no recuperables

Identificados los riesgos que se pueden materializar y teniendo en cuenta los

resultados de nuestras pruebas a los controles, identificamos que tipo de prueba
nos puede ayudar a detectar la ocurrencia del riesgo. Debido a las caractersticas
particulares de cada cuenta, en la seccin de resultados mostraremos los
procedimientos ms recomendables para la auditora de cada cuenta que
compone las otras cuentas por cobrar.

El riesgo principal que encontramos en estas cuentas al cierre del ejercicio es la

sobreestimacin de saldos. Es decir mostrar activos que no existen o no son
recuperables.

3. Resultados:
A continuacin desarrollaremos los procedimientos ms recomendados para las
cuentas que componen los otros deudores diferentes a los comerciales.
Identificacin de cuentas
Antes que todo el auditor debe elaborara una sub sumaria en donde le mostremos
al lector la composicin de las otras cuentas por cobrar, sta sub sumaria debe
cruzar con los estados financieros que estamos auditando en caso que posterior a
nuestra auditora surjan cambios por ajustes propuestos por el auditor, el papel de
trabajo debe reflejar esta situacin.
(a), (b) y (c) Cuentas por cobrar a Casa Matriz, vinculados econmicos y
socios o accionistas
En la etapa de planeacin, debemos identificar los terceros con los cuales la
compaa tiene algn tipo de vnculo, con el fin de determinar, evaluar y revelar las
transacciones que surjan dentro de dicho vinculo.
Lo anterior, debido a que algunas compaas crean transacciones ficticias con sus
vinculados o socios con el fin de maquillar sus estados financieros.
Las transacciones con Casa Matriz, compaas vinculadas y socios o accionistas
deben estar registradas en las cuentas que permitan su plena identificacin.
Ejemplo: Cuentas por cobrar a vinculados econmicos
Algunas transacciones utilizadas para maquillar los estados financieros

A continuacin presentamos algunas de las transacciones que las compaas

pueden generar para maquillar sus estados financieros:

Ventas ficticias a casa matriz o a compaas vinculadas

Solicitud de prstamos a entidades financieras a travs de Casa Matriz

ocompaas vinculadas
Gastos ficticios para bajar la utilidad (pago de un menor impuesto de renta)
Contabilizacin de gastos en las cuentas por cobrar a vinculados, Casa Matriz o
socios, para bajar la prdida.
Es necesario que en estas transacciones los auditores estn atentos a identificar
situaciones que puedan generar sospecha de que nuestro cliente u organizacin
est efectuando este tipo de transacciones, ya que pueden tener un impacto
significativo para la compaa, los terceros interesados en la compaa y para los
auditores que realizan la auditora a los estados financieros.
(d) Anticipos y avances
Los errores e irregularidades que se presentan en esta cuenta normalmente estn
relacionados con:
_ Anticipos no legalizados de forma oportuna
_ Gastos llevados como anticipos
_ Contrapartida de ventas ficticias
Para disear los procedimientos de esta cuenta primero que todo debemos tener
en cuenta de seleccionar los ms significativos, posteriormente entrar a verificar la
existencia y validez de los anticipos mediante la revisin de la documentacin
soporte (contratos, ordenes de compra, facturas, etc.)
En los casos en donde existe un gran nmero de transacciones con valores
similares, el auditor puede optar por entrar a verificar todos aquellos anticipos que
tienen una antigedad superior a la poltica de legalizacin.

(e) Anticipo de impuestos

Lo clave a la hora de revisar esta cuenta es que el auditor verifique que dichos
saldos si son recuperables, lo anterior, debido a que muchas compaas generan
estos valores, que inflan el activo, pero que a la hora de realizar el trmite con la
entidad de impuestos, no es factible su recuperacin, por lo que se deben llevar al
gasto.
Algunos procedimientos que podemos realizar para verificar la existencia y
recuperabilidad de esta cuenta:
1) Verificacin de su generacin mediante la revisin de la documentacin soporte
(declaraciones de impuestos)
2) Verificacin de su generacin mediante la realizacin de clculos globales.
Ejemplo: Las retenciones en la fuente son un porcentaje del ingreso. El auditor
puede realizar un clculo global tomando los ingresos y multiplicando por el
porcentaje de retencin en la fuente. El resultado, lo compara con lo registrado en
contabilidad e investigas la causa de las diferencias y sus implicaciones en los
estados financieros, de existir.
3) Revisin de la recuperabilidad de los saldos, mediante inspeccin de
documentacin soporte. Ejemplos: a) cartas de la entidad de impuestos que
reconoce los saldos a favor de la compaa. b) Revisin de las leyes y
regulaciones que le aplican a la compaa.

(f) Reclamaciones

Para el reconocimiento de un ingreso no debe existir incertidumbre en relacin con

su recuperabilidad. Las reclamaciones normalmente se manejan como otros
ingresos y estn relacionadas con valores que reconocen las aseguradoras por
prdidas de activos.
Teniendo en cuenta lo anterior, y al igual que los anticipos de impuestos, el auditor
en esta cuenta debe verificar que realmente las reclamaciones son recuperables
por los montos que estn registrados en los estados financieros (NO EXISTE
INCERTIDUMBRE) y que existe algn tipo de documento que asegura que ese
ingreso ser cancelado por la entidad obligada. Ejemplo: Reclamaciones a
compaas aseguradoras. En caso de valores significativos, el auditor puede optar
por realizar una confirmacin con la entidad aseguradora en donde nos
suministren evidencia que dichos saldos son recuperables por los montos que
estn registrados al cierre del ejercicio.

(g) Cuentas por cobrar a trabajadores

Estos saldos normalmente no son significativos, debido a que en muchas
empresas se motiva a los empleados a que crear fondos de empleados que se
manejen de forma independiente. En los casos en donde el saldo es significativo,
el auditor puede ejecutar los siguientes procedimientos:
_ Revisar la conciliacin con entre el libro mayor y el mdulo de nmina
_ Revisar que los saldos por cobrar estn a nombre de empleados que se
encuentran laborando en la actualidad
_ Revisar que se estn efectuando los respectivos descuentos

(h) Deudores varios

En caso de existir saldos significativos en esta cuenta, el auditor debe seleccionar

los ms significativos, con el fin de verificar la existencia y recuperabilidad de
estos saldos. Es necesario que el auditor est atento ante posibles registros
utilizados para inflar los activos de la compaa. En caso de existir saldos
significativos, el auditor puede optar por realizar confirmaciones de saldos.

(i) Provisiones
Los saldos que de otros deudores de difcil recuperabilidad deben ser
provisionados con el fin de reducir la cuenta de otros deudores a un valor
razonable.
En la revisin de otros deudores el auditor debe determinar si existen saldos
que deben ser manejados como no corrientes, es decir, que su
recuperabilidad se va a producir en un tiempo mayor a un ao.

4. Conclusiones
Las conclusiones deben estar directamente amarradas con los objetivos de la
prueba, es decir que de acuerdo con los resultados de la prueba el auditor obtuvo
evidencia suficiente y adecuada que le permite concluir que las otras cuentas por
cobrar reflejan, integridad, existencia, exactitud, propiedad y valuacin. En caso
contrario puede indicar que es necesaria una salvedad por parte del auditor.

Conclusin

Los controles ineficaces sobre las ventas a crditos y cuentas por cobrar
pueden ser costosos para un negocio cuando dichos controle sobre las ventas a
crdito son inadecuados, son casi inevitable las grandes prdidas por crdito.
Partiendo de ah radica la importancia de implementar controles y auditar las
transacciones de ventas y cuentas por cobrar, el auditor financiero establece los
objetivos y procedimientos para realizar el examen previsto en la planeacin de la
auditoria a estas cuentas entre los objetivos que se fija el auditor en una auditora
de cuentas a cobrar se encuentran los siguientes:
-

Comprobar si las cuentas por cobrar son autnticas y si tiene origen en

operaciones de ventas.

Verificar la existencia de deudores incobrables y su mtodo de clculo

contable.

Comprobar si estos valores corresponden a transacciones y si no

existen devoluciones, descuentos o cualquier otro elemento que deba
ser considerado.