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Transposition des normes isa sur le cabinet pwc

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par Jihane BENNAMI

ESCA, Casablanca - M2 en audit et controle de gestion 2009
Dans la categorie: Commerce et Marketing

Disponible en mode multipage

Jihane BENNANI

4me anne Management Financier

13/07/2009

Rapport de stage
Transposition des normes ISA par le cabinet international

Price Waterhouse/ Coopers & Lybrand

SOMMAIRE

Introduction
Partie I : Prsentation du cabinet PriceWaterhouseCoopers
Chapitre I : PriceWaterhouse Coopers & Lybrands (PWC) : Un cabinet de renom

Section I : Historique et fiche signaltique

Section II : Environnement global du cabinet PWC

Chapitre II : Thorie d'agence et l'audit

Section I : Relation auditeur -audit
Section II : L'audit comme rsolution des problmes d'agence
Partie II : Audit entre positif et normatif

Chapitre I : Prsentation des normes ISA

Section I : Normes de planification des missions
Section II : Normes de droulement des missions d'audit
Section III : Normes de finalisation des travaux d'audit
Chapitre II. Transposition des normes ISA la mthodologie PWC
Section I : La planification des missions par PWC
Section II : Le droulement des missions par PWC
Section III : La finalisation des travaux par PWC
Conclusion

Introduction
Le terme audit a connu une large diffusion durant ces dernires annes. Il est devenu un terme courant dans le monde moderne des
affaires. En effet, le dveloppement d'activits, le recours sans cesse des financements extrieurs et le dveloppement des marchs
boursiers ont fait de l'entreprise une entit complexe dont le suivi ncessite un contrle continu.
L'audit a pour objectif d'effectuer des travaux rigoureux et systmatiques afin d'tudier, de vrifier et d'valuer les diffrentes cts de
l'activit de l'entreprise. Ces exigences peuvent tre apprhendes par diffrents niveaux d'audit s'attachant chacun une dimension de
l'entreprise : l'audit comptable et financier, l'audit interne...
L'un des aspects majeurs de l'audit concerne aussi bien la vrification des donnes financires, que la rgularit et la sincrit des

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comptes prsents par les dirigeants de l'entreprise.

Les cabinets d'audit connaissent un dveloppement vu les multitudes des services proposs ainsi que leur effectif. Ce dveloppement
rpond des obligations lgales accrues, exiges par l'Etat marocain et des obligations manifestes par les entreprises pour rpondre
des besoins spcifiques.
Lors de ma participation aux missions d'audit du cabinet Coopers & Lybrand j'ai pu mettre d'une part en pratique mes connaissances
thoriques acquises et d'autre part me familiariser avec le monde de travail pour pouvoir l'affronter un jour.
Durant mon stage, j'ai particip diffrentes missions d'audit et j'ai ralis diffrentes travaux que ce rapport reflte. Il sera rparti en
deux parties : dans la premire partie intitule prsentation du cabinet PriceWaterhouseCoopers ; il convient d'abord de prsenter le
cabinet ainsi que son environnement global pour ensuite dfinir par la suite la thorie d'agence et les diffrents missions ralises lors
du stage. Dans une deuxime partie intitule l'audit entre le positif et normatif ,je prsenterai les diffrents normes ISA pour enchainer
avec la transposition de ces dernires la mthodologie du cabinet PWC.

Partie I : Prsentation du cabinet

PriceWaterhouseCoopers
Pricewaterhouse Coopers appartient au groupe dit des Bigs Four, il a une exprience inestimable en audit et conseil auprs des
entreprises les plus prestigieuses du monde. Dans ce premier chapitre je prsenterai le cabinet en numrant ses services et sa
clientle, galement la mission que j'ai effectue durant cette priode de stage.

Chapitre I : Prsentation du cabinet Coopers & Lybrand

PricewaterhouseCoopers au Maroc, est une socit de droit marocain, faisant partie du rseau mondial de Pricewaterhouse Coopers.
L'ensemble de son personnel a acquis une longue exprience dans le domaine de l'audit et du conseil. C'est l'un des premiers cabinets
d'audit et conseil au Maroc.

Section: Historique et fiche signaltique

1. Histoire de cration du cabinet
Anne
1849
1854
1865
1929
1961
1994
1997(Septembre)

Evnement
Fondation Londres du cabinet Price par Samuel Lowell Price
Fondation Londres du cabinet Cooper Brother
Edwin Waterhouse rejoint le cabinet Price qui devient Price Waterhouse
Ouverture du bureau de Coopers & Lybrand Paris
La naissance de Pricewaterhouse Maroc
La naissance de Coopers & Lybrand Maroc
Coopers & Lybrand et Price Waterhouse annoncent leur projet de rapprochement

1997 (Novembre) Les associs des diffrentes activits membres de Coopers & Lybrand et de Price Waterhouse votent le
principe de rapprochement dans les diffrents pays
1998
Lancement de PricewaterhouseCoopers aprs autorisation du rapprochement par la Commission
europenne
2002
Rapprochement de Pricewaterhouse Maroc et Coopers & Lybrand Maroc
2007
Divorce de Pricewaterhouse Maroc et Coopers & Lybrand Maroc
2. Fiche signaltique

Raison sociale
Forme juridique
Capital
Activits
Sige social
N RC
N Patente
Id.Fisclae
CNSS
Tlphone
Site internet

Coopers & Lybrand Maroc

SA
500 000 DHS
Audit et Conseil
83, avenue Hassan II- 20000 Casablanca, Maroc
75 745
34 108 719
01 020 042
354185
052298 40 40/ 77 90 00
www.pwcglobal.com

Section II : L'environnement global du cabinet PWC

1. La clientle
Le cabinet de Casablanca fait partie du rseau international qui audit les grandes structures internationales dans diverses secteurs
d'activit (industries, banques, assurances...) ex : le cabinet audite plus de 20 banques parmi les 100 plus importantes dans le monde,
on cite : Banque Mondiale, Banque Nationale de Paris, Chemical New York Corporation....
Au Maroc, le portefeuille comprend des socits marocaines tel que les assurances, des cimenteries, des socits touristiques et
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htelires, des socits de textiles et confection, des socits de BTP ; des produits chimiques et pharmaceutiques ; des entreprises
publiques, on cite titre d'exemple : Volkswagen, IBM, Caterpillar, Sony, Shell, Fiat...

2. Prestations fournies par le cabinet :

Le cabinet propose en gnral sa clientle une gamme largie de services :

L'audit et certification des comptes : o on procde l'identification des risques, sectoriels ou spcifiques pouvant avoir un impact
sur les tats financiers, la comprhension de la manire dont les activits sont produites (systmes d'information, processus de
consolidation,...) et contrles (outils de pilotage, organisation du contrle interne, activits de l'Audit Interne,...), l'valuation de la
pertinence de ces contrles, leur validation sur base de tests. 1(*)

La convention/retraitement des tats financiers pour les adapter aux normes spcifiques du pays : Le cabinet aide certaines
structures mettre en pratique les retraitements IFRS pour le besoin de publications des tats financiers en IFRS ou pour le besoin de
reporting groupe.

L'assistance comptable : Un dpartement s'occupe de la saisie comptable.

Le conseil juridique : tout ce qui est relatif la constitution de socits allant mme au dpt de marques, cession de marques, les
actes de la vie juridique savoir les protocoles, transactions, contrats, les baux commerciaux et civils. S'ajoute galement le choix du
statut du dirigeant et de son mode de rmunration ; et la transmission d'entreprise : cessions, acquisitions de socits et de fonds de
commerce

Le conseil fiscal : savoir l'tablissement ou contrle des diverses dclarations fiscales (IR, IS, TVA, droits d'enregistrement et de
timbre, Patente,...), l'assistance l'occasion de vrifications de l'administration fiscale et l'optimisation fiscale.

Le conseil en gestion : et ceci par la conception et l'tablissement :des outils de gestion adquats , tableaux de bord / reporting ;les
budgets d'exploitation et de trsorerie , les bilans prvisionnels et plans de financement et enfin l'tudes de cot de revient, de rentabilit

Le conseil en ressources humaines et assistance pour le recrutement : Le cabinet revoie le profil des personnes embaucher
et dcide de leur efficacit et la valeur ajout apporter pour l'entreprise.

3. Organigramme hirarchique de Coopers & Lybrand

Tous les dpartements, mme s'ils aient chacun un dirigeant, sont tous sous la direction de Mr.AL MECHATT, Directeur Gnral de
Coopers & Lybrand.

4. Le contrle de qualit adopt :

Un cabinet a l'obligation de mettre en place un systme de contrle de qualit dont le but d'obtenir l'assurance raisonnable que le
cabinet et son personnel se conforment aux normes professionnelles et aux obligations lgales et rglementaires , et que les rapports
d'audit mis par le cabinet ou les associs responsables des missions sont appropris en la circonstance.2(*)
La qualit exige et le respect des standards de PriceWaterhouseCoopers conduient la firme prendre des mesures trs strictes
d'autocontrle. La firme reoit rgulirement la visite d'une quipe venant d'autres cabinets du rseau PWC. Cette quipe slectionne
certains dossiers et value le processus du travail, la validit des conclusions avances et la conformit des travaux effectues avec les
normes de travail indiques par la communaut financire internationale (ISA et les standards PWC).
Egalement, un contrle est ralis par l'ordre des experts comptables pour s'assurer que le commissaire aux comptes c'est conform
la rglementation locale.

5. Effectif du cabinet :
L'effectif total du cabinet au Maroc est compos aujourd'hui de 40 personnes.
Les collaborateurs nationaux et trangers sont de formation universitaire ou diplms de grandes coles soit au Maroc ou de l'tranger.
Grace la volont des responsables du cabinet marocain de maintenir un niveau lev, les collaborateurs dbutant suivent chaque
anne des cycles de formation, au Maroc et l'tranger, pour la mise jour de leurs connaissances.
Chaque collaborateur est muni d'un micro-ordinateur pour faciliter la ralisation des missions, et rester en contact avec le bureau.
Un personnel motiv peut travailler mieux et se traduira par un respect total des normes et absence de problmes suite la revue qualit
des travaux raliss par l'auditeur.

(En annexe : une tude labore pour mesurer la satisfaction du personnel).

Ce personnel en question constitue le noeud du succs du cabinet, il essai de prserver une bonne image du cabinet chez l'audit. C'est
pour cela que je propose dans le chapitre suivant un aperu sur la relation tablie entre l'auditeur et l'audit.

Chapitre II : Thorie d'agence et audit

Le point de dpart de la relation auditeur - audit s'inscrit dans la divergence d'intrt mise en avant par la thorie de l'agence. Cette
thorie d'agence stipule que les propritaires de l'entreprise (principaux) confient la gestion de celle-ci des dirigeants (agents ).
Les agents sont donc supposs agir pour le compte des actionnaires, conformment aux intrts de ceux-ci.

Section I : Relation auditeur -audit

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1. Problme d'agence entre dirigeant et actionnaires

Les dirigeants, en tant qu'acteurs rationnels peuvent avoir un comportement opportuniste. Ils peuvent en effet chercher servir leurs
intrts propres aux dpens de ceux de l'entreprise. Et ceci est d'autant plus grave que les actionnaires sont en asymtrie d'information
par rapport aux dirigeants puisqu'en confiant la gestion aux principaux , ils s'en loignent.
Pour remdier ces problmes, les actionnaires ont recours une tierce personne pour surveiller les dirigeants. Il s'agit de l'auditeur qui
a une mission de contrle de la reddition des comptes et de protection des intrts des actionnaires. Les auditeurs sont donc les
mandataires des actionnaires et reprsentent la garantie d'une information comptable fiable et sincre.
Cette thorie, souvent utilise dans la modlisation de la relation auditeur audit repose sur l'ide que l'auditeur est le contrleur des
dirigeants et suggre de ce fait un conflit potentiel entre ces deux acteurs.
2. Problmes d'agence entre actionnaires et cranciers
Dans le cadre de la relation dirigeants-cranciers, on considre que les actionnaires agissent travers les dirigeants. Il est facile dans
cette condition de montrer que les cranciers et les actionnaires sont galement engags dans une relation contractuelle, puisque les
premiers confient aux seconds des ressources en change d'une promesse de rmunration et de remboursement l'chance.
En tant que gestionnaires des fonds emprunts, les actionnaires peuvent tre considrs comme mandataires des cranciers. De ce
fait, des relations conflictuelles peuvent exister si les dirigeants et les actionnaires, dont les intrts sont supposs confondus, dtournent
une partie de la richesse de la firme au dtriment des cranciers.3(*)

Section II : L'audit comme solution aux problmes d'agence

1. Entre dirigeant et actionnaires
Dans ce contexte, l'audit apparat comme une solution aux problmes d'agence permettant de rduire les comportements opportunistes
des dirigeants et de donner plus de crdibilit quant aux tats financiers tablis par ces derniers.
Ainsi, on voit que l'audit est d'une part utilis par les dirigeants en tant que signal leur
permettant de montrer leurs performances de gestion et leur respect des principes et mthodes comptables gnralement admis lors de
leur prparation des tats financiers et d'autre part constitue pour les actionnaires un moyen pour contrler les dirigeants et palier
l'imparfaite observation de ses actions par les actionnaires.
Or, comme les contrats d'intressement (pratiques amricaines) utiliss pour rsoudre les conflits d'agence entre actionnaires et
dirigeants sont souvent bass sur les rsultats comptables et comme ces rsultats sont tablis par les dirigeants eux-mmes, il y aura un
risque que ces derniers utilisent des mthodes comptables qui maximisent le rsultat comptable et par suite leur rmunration.
D'o la ncessit de contrler les dirigeants travers un audit effectu par un expert indpendant afin d'viter d'ventuelles manoeuvres
et manipulations qui peuvent affecter la valeur de la firme.
Cet audit attestera la sincrit et la fiabilit des comptes et le respect des principes et mthodes comptables gnralement admis.
2. Entre actionnaires et cranciers
Cherchant obtenir des crdits auprs des cranciers (dont notamment les banquiers), les dirigeants et actionnaires dont les intrts
sont supposs convergents, vont utiliser l'audit et notamment le rapport de l'auditeur pour maximiser la valeur de ses actions et
augmenter la crdibilit des tats financiers qu'ils ont tablis. Vu la prparation par le dirigeant de ces informations pour d'autres
utilisations, la socit aura tout intrt prparer les tats financiers et les faire certifier par un auditeur indpendant.
Quant aux cranciers dont notamment les banquiers, l'audit constitue un parfait moyen leur permettant de s'assurer d'une part que les
tats financiers tablis par les dirigeants sont fiables et sincres et d'autre part du respect par les dirigeants des clauses contractuelles
restrictives qui ont t tablies.
La mission de l'auditeur externe a un triple but :
?? La protection des actionnaires et la minimisation des cots d'agence dus l'existence des actionnaires extrieurs ;
?? La protection des cranciers et la minimisation des cots d'agence dus l'existence des cranciers ;
?? Et l'aide du dirigeant dans la matrise de la gestion de son entreprise et la minimisation des cots d'agence internes.
Avant de nous lancer quipe PWC dans les missions, notre senior nous prsente des informations sur l'entreprise auditer, et c'est
l'une des spcificits lors des missions d'audit au cabinet PWC, que je prsenterai en dtail dans la partie suivante.

Partie II : Audit entre positif et normatif

tant donn que le cabinet PWC est un cabinet international, il est soumis au respect des normes internationales. Une comparaison de
l'approche d'audit et des normes ISA serait pertinente. Pour cela en premier chapitre je prsenterai les normes ISA relatives au
droulement d'une mission d'audit, pour traiter en deuxime chapitre la transposition de ces normes par le cabinet.

Chapitre I : Prsentation des normes ISA

L'objet de la prsente Norme Internationale d'Audit (International Standard on Auditing, ISA) est de dfinir des procdures et des
principes fondamentaux et de prciser leurs modalits d'application concernant l'objectif et les principes gnraux en matire d'audit
d'tats financiers. Elle apporte galement des prcisions sur la responsabilit de la direction dans l'tablissement et la prsentation des
tats financiers ainsi que dans le choix du rfrentiel comptable utilis dans leur prparation, vis dans les Normes ISA sous le vocable
de rfrentiel comptable applicable . 4(*)

Section I : Normes ISA 300 : la planification des missions

Planifier signifie laborer une stratgie gnrale et une approche dtaille relative la nature, au calendrier et l'tendue des

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travaux d'audit. Cette planification a pour objectif de raliser ces travaux de manire efficace et en temps voulu.

4. Une planification adquate permet d'accorder une attention suffisante aux aspects essentiels de l'audit, d'identifier les problmes
potentiels et d'accomplir rapidement les travaux. Par ailleurs, elle facilite la rpartition des tches entre collaborateurs en fonction de leur
exprience et en coordination, le cas chant, avec les travaux effectus par d'autres auditeurs ou experts.

5. L'tendue de la planification est variable et dpend de la taille de l'entit, de la complexit et de la connaissance qu'a l'expertcomptable de celle-ci et de ses activits.

6. La connaissance gnrale de l'entit est un lment important de la planification. Grce cette connaissance, l'expert-comptable est
plus mme d'identifier les faits, oprations et pratiques susceptibles d'avoir une incidence significative sur les comptes.

7. L'expert-comptable peut souhaiter s'entretenir de certains lments du plan de mission et de certaines procdures d'audit avec le
conseil d'administration (le cas chant, le comit d'audit), les dirigeants et les cadres de l'entit, afin d'amliorer l'efficacit des travaux
et de coordonner les procdures d'audit avec les contrles dj effectus par le personnel de l'entit. Toutefois, l'expert-comptable reste
seul matre de son plan de mission et de son programme de travail.

8. L'expert-comptable labore un plan de mission dcrivant l'approche gnrale des travaux d'audit et leur tendue. Il consigne dans ses
dossiers de travail la justification des choix oprs lors de la prparation de ce plan. Le plan de mission est suffisamment dtaill pour
guider la prparation du programme de travail. Cependant, la forme et le fond varient selon la taille de l'entit, la complexit de la
mission, la mthodologie et les technologies spcifiques utilises par l'expert-comptable.

9. Les aspects que l'expert-comptable prend en compte pour laborer son plan de mission concernent notamment :
La connaissance gnrale de l'entit
les facteurs conomiques et les caractristiques du secteur ayant une incidence sur l'activit de l'entit ;
les principales caractristiques de l'entit : son secteur d'activit, ses rsultats financiers et ses obligations de communication
d'informations financires, ainsi que les changements intervenus depuis la dernire mission ;

10. L'expert-comptable labore un programme de travail dfinissant la nature, le calendrier et l'tendue des procdures d'audit
ncessaires pour mettre en oeuvre son plan de mission. Il consigne dans ses dossiers de travail la justification des choix oprs lors de
son tablissement. Le programme de travail est un ensemble d'instructions l'attention des collaborateurs participant la mission,
servant contrler la bonne excution des travaux. Ce programme peut galement prciser pour chaque rubrique, les objectifs de l'audit
et un budget d'heures fixant les temps prvus pour les diffrents contrles ou procdures d'audit.

11. Pour laborer son programme de travail, l'expert-comptable prend en compte l'valuation spcifique du risque inhrent et du risque
li au contrle, ainsi que le niveau d'assurance qu'il entend obtenir des contrles substantifs. Il prend galement en compte le calendrier
prvu pour les tests de procdures et les contrles substantifs, la ncessit de coordonner toute aide que l'entit a prvu d'apporter, la
disponibilit des collaborateurs et la participation d'autres auditeurs ou d'experts. Il peut s'avrer ncessaire d'analyser de faon plus
dtaille les autres aspects mentionns au paragraphe 9 pour laborer le programme de travail.

12. Le plan de mission et le programme de travail sont modifis si ncessaire au cours de la mission. La planification constitue un
processus qui se poursuit, en effet, tout au long de la mission du fait de l'volution des circonstances ou de rsultats inattendus des
procdures d'audit. Les motifs des modifications importantes apportes sont consigns dans les dossiers de travail.

Section II : Normes ISA 310 : Le droulement des missions d'audit

Avant d'accepter la mission, l'expert-comptable rassemble des informations prliminaires sur le secteur d'activit, les dtenteurs du
capital, les dirigeants et les oprations de l'entit et dtermine s'il lui est possible d'acqurir un niveau de connaissance suffisant de cette
entit et de son secteur d'activit pour effectuer cette mission.

5. Aprs acceptation de la mission, l'expert-comptable runit des informations complmentaires et plus dtailles. Dans la mesure du
possible, il est prfrable qu'il dispose des connaissances ncessaires au dbut de sa mission. Tout au long du droulement de celle-ci,
ces informations sont reconsidres et actualises et de nouveaux lments sont obtenus.

6. L'obtention d'informations sur l'entit et son secteur d'activit est un processus continu et cumulatif. Il consiste runir et valuer des
informations et corroborer les connaissances ainsi acquises avec les lments probants et les autres informations obtenues aux
diffrents stades de la mission. Par exemple, bien que des informations soient runies lors de la planification, elles seront en gnral
approfondies et compltes aux stades suivants de la mission, mesure que l'expert-comptable et ses collaborateurs se familiarisent
avec l'entit.

7. Au cours des exercices suivants, l'expert-comptable actualise et reconsidre les informations runies prcdemment, notamment
celles contenues dans les dossiers de travail de l'exercice prcdent. Il met galement en oeuvre des procdures visant dtecter les
changements importants survenus depuis le dernier exercice.

8. L'expert-comptable a le choix entre plusieurs sources d'informations pour acqurir la connaissance gnrale de l'entit et de son
secteur d'activit, notamment :
son exprience antrieure de l'entit ;
des entretiens avec les dirigeants ;
des entretiens avec le personnel d'audit interne et l'examen de leurs rapports ;
des entretiens avec les conseils de l'entit ou autres experts qui ont travaill pour le compte de celle-ci ou dans son secteur d'activit ;
des renseignements obtenus de personnes informes et extrieures l'entit (exemple : conomistes spcialistes du secteur, autorits
de tutelle, clients,fournisseurs, concurrents) ;
les publications relatives au secteur d'activit (exemple : statistiques, tudes, textes,
magazines professionnels, rapports labors par des banques et des courtiers, journaux financiers) ;

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 les textes lgaux et rglementaires ayant une incidence significative sur l'entit ;
la visite des locaux et des sites de production ;
les documents tablis par l'entit (exemple : procs-verbaux de runions, documents adresss aux actionnaires ou aux autorits de
tutelle, documents promotionnels, rapports annuels et financiers des exercices prcdents, budgets, rapports internes de gestion,
rapports financiers intercalaires, manuel de politique de gestion, manuel de procdures, plan comptable, organigramme et dfinitions de
fonctions, plans de marketing et de ventes, etc.).

9. La connaissance gnrale de l'entit et de son secteur d'activit constitue un cadre de rfrence permettant l'expert-comptable
d'exercer son jugement professionnel. La comprhension des activits de l'entit et son utilisation adquate aident celui-ci :
valuer les risques et identifier les problmes ;
planifier et conduire efficacement sa mission ;
valuer la validit des lments probants collects ;
permettre, le cas chant, de formuler des avis, recommandations et conseils.

10. Pendant le droulement de sa mission, l'expert-comptable est amen porter de nombreux jugements pour lesquels la connaissance
gnrale de l'entit et de son secteur d'activit est importante, notamment pour :
valuer le risque inhrent et le risque li au contrle ;
analyser les risques lis au secteur d'activit et la validit des rponses donnes par la direction ;
dfinir le plan de mission et le programme de travail ;
dterminer un seuil de signification et apprcier s'il reste toujours adapt ;
valuer les lments probants obtenus afin d'tablir le bien fond et la validit des critres retenus par la direction sous-tendant
l'tablissement des comptes ;
apprcier les estimations comptables et les dclarations faites par la direction ;
identifier les domaines dans lesquels des comptences et une attention particulires peuvent tre ncessaires ;
identifier les entreprises ou parties lies et les oprations avec celles-ci ;
mettre en vidence des informations contradictoires (par exemple, des dclarations de la direction non concordantes) ;
dceler des circonstances inhabituelles (par exemple, fraude ou non-respect de textes lgaux et rglementaires, donnes de gestion
internes ne concordant pas avec les rsultats financiers publis) ;
pouvoir formuler des demandes prcises et valuer la crdibilit des rponses ;
examiner le bien fond des politiques comptables suivies et de la description qui en est donne dans l'annexe.

11. L'expert-comptable s'assure que les collaborateurs intervenant sur la mission ont une connaissance gnrale de l'entit et de son
secteur d'activit suffisante pour accomplir correctement le travail qui leur est confi. L'expert-comptable les sensibilise galement la
ncessit de recueillir des informations supplmentaires et de les faire connatre aux autres membres de l'quipe.

12. L'expert-comptable apprcie si sa connaissance gnrale de l'entit et de son secteur d'activit lui permet de conforter son jugement
sur les comptes pris dans leur ensemble et si les critres retenus sous-tendant l'tablissement de ceux-ci sont cohrents avec cette
connaissance.

Section III : Normes ISA 510 de finalisation des travaux d'audit

2. Afin d'tre en mesure d'exprimer une opinion sur les comptes du premier exercice de sa mission, l'expert-comptable runit des
lments probants suffisants et appropris lui permettant d'obtenir l'assurance que :
(a) les soldes d'ouverture ne contiennent pas d'anomalies ayant une incidence significative sur les comptes de l'exercice en cours,
(b) les soldes de clture de l'exercice prcdent ont t correctement repris ou, le cas chant, que le compte de rsultat enregistre
dans la rubrique approprie les critures de redressement ventuelles sur exercices antrieurs et que l'annexe donne une information
pertinente,
(c) les politiques d'arrt des comptes et les mthodes d'valuation et de prsentation sont appropries et ont t appliques de
manire constante ou que les modifications de ces politiques et mthodes ont t rgulirement traites.

3. Les soldes d'ouverture dsignent les soldes des comptes au dbut de l'exercice. Les soldes d'ouverture correspondent aux soldes
de clture de l'exercice prcdent et refltent les incidences :
(a) des oprations des exercices antrieurs, et
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(b) des politiques d'arrt des comptes de l'exercice prcdent.

4. Lors de la premire mission d'audit effectuer sur les comptes de l'entreprise l'expert-comptable ne dispose pas au pralable des
lments probants corroborant les soldes d'ouverture.

5. Les lments probants suffisants et appropris que l'expert-comptable runit sur les soldes d'ouverture dpendent notamment :
des politiques d'arrt des comptes et des mthodes d'valuation et de prsentation appliques par l'entit ;
des comptes de l'exercice prcdent, audits ou non, et, dans l'affirmative, de l'opinion exprime dans le rapport ;
de la nature des postes apparaissant au bilan et du risque d'anomalies susceptibles d'affecter les comptes de l'exercice en cours ;
du caractre significatif des soldes d'ouverture au regard des comptes de l'exercice en cours.

6. L'expert-comptable examine si les soldes d'ouverture refltent l'application de politiques d'arrt des comptes et de mthodes
d'valuation et de prsentation rgulires, et si ces politiques et mthodes ont t appliques de manire constante aux comptes de
l'exercice en cours. Si ces politiques et mthodes ou leur application ont subi des changements, il examine si ces derniers sont justifis
et rgulirement traits.

7. Lorsque les comptes de l'exercice prcdent ont fait l'objet d'un audit par un autre expert-comptable, l'opinion sans rserve mise sur
les comptes par ce dernier constitue une prsomption de rgularit et de sincrit du bilan d'ouverture. Le nouvel expert-comptable
s'enquiert auprs de son prdcesseur des diligences mises en oeuvre par celui-ci et, avec son accord, procde, lorsque celui-ci lui
parat ncessaire, une prise de connaissance de ses dossiers de travail.

8. Lorsque les comptes de l'exercice prcdent ont fait l'objet d'un audit de la part d'un autre professionnel indpendant charg du
contrle des comptes, l'expert-comptable s'informe de la nature, de l'tendue et des conclusions de la mission de celui-ci. Il s'enquiert
galement de la comptence professionnelle et de l'indpendance vis--vis de l'entit contrle de cet autre professionnel.
Sur la base de cette prise de connaissance, l'expert-comptable dtermine les diligences qu'il estime ncessaire l'effet de s'assurer
que le bilan d'ouverture ne comporte pas d'anomalies significatives.

9. Dans des cas exceptionnels, et notamment lorsque le nouvel expert-comptable n'a pas obtenu de son prdcesseur ou de l'autre
professionnel indpendant les informations estimes ncessaires sur les travaux effectus par celui-ci sur les comptes de l'exercice
prcdent, il effectue les travaux complmentaires appropris pour fonder son propre jugement.

10. Si le rapport sur les comptes de l'exercice prcdent comporte une rserve, une opinion dfavorable, un refus d'exprimer une opinion
pour cause d'impossibilit, ou un paragraphe d'observation, l'expert-comptable est particulirement attentif au cours de sa mission au
suivi des questions qui ont engendr cette rserve, cette opinion dfavorable ou ce refus d'exprimer une opinion ou l'observation
formule.

11 Dans la communication et ses relations avec son prdcesseur ou l'autre professionnel indpendant charg du contrle des comptes
qu'il est amen remplacer, l'expert-comptable applique les rgles fixes par le Code de Dontologie du Conseil Suprieur de l'Ordre
des experts-comptables.

12. Lorsque les comptes de l'exercice prcdent n'ont pas t audits ou si l'expert-comptable n'a pas t en mesure de se satisfaire du
rsultat de l'application des procdures dcrites aux paragraphes 7 9, il met en oeuvre d'autres procdures telles que celles dcrites
aux paragraphes 13 et 14 ci-aprs, pour s'assurer de l'absence d'anomalies provenant du bilan d'ouverture et susceptibles d'affecter de
faon significative le rsultat de l'exercice en cours, de la permanence des politiques d'arrt des comptes et des mthodes d'valuation
et de prsentation, ainsi que du rattachement correct des produits et des charges chaque exercice.

13. Pour les actifs circulants et les dettes d'exploitation, il est gnralement possible de runir certains lments probants par la mise en
oeuvre des procdures d'audit de l'exercice en cours. Par exemple, le recouvrement des crances clients ou le paiement des dettes
fournisseurs l'ouverture pendant l'exercice en cours fournit des lments probants sur leur existence, les droits et obligations qui s'y
rattachent, leur exhaustivit et leur valuation en dbut d'exercice. Dans le cas des stocks, il est cependant plus difficile d'obtenir des
lments probants satisfaisants sur leur existence physique en dbut d'exercice. Des procdures complmentaires sont donc souvent
ncessaires ; par exemple, l'observation d'une prise d'inventaire physique en cours d'exercice et son rapprochement avec les quantits
en stock l'ouverture, le contrle de la valorisation des lments en stock l'ouverture, l'examen de la marge brute et des procdures de
csure. En associant plusieurs de ces procdures, il est souvent possible d'obtenir des lments probants suffisants et appropris.

14. Pour les actifs immobiliss et les passifs autres que les dettes d'exploitation, tels que les immobilisations corporelles et financires,
les emprunts, les provisions pour risques et charges, etc., l'expert-comptable examine en gnral les documents justifiant les soldes
d'ouverture. Dans certains cas, il peut obtenir confirmation de ces soldes auprs de tiers, par exemple pour les emprunts et les
immobilisations financires. Dans d'autres cas, il peut avoir mettre en oeuvre des procdures d'audit complmentaires.

15. Lorsqu'il se rvle impossible de mettre en oeuvre a posteriori les procdures mentionnes ci-dessus, permettant l'expertcomptable de runir des lments probants suffisants et appropris sur les soldes d'ouverture, il apprcie, compte tenu de son
valuation du risque d'anomalies et de son incidence ventuelle sur les comptes, s'il convient de formuler une rserve pour limitation de
l'tendue des travaux d'audit ou le refus d'exprimer une opinion pour cause d'impossibilit rsultant de la limitation.
Aprs avoir numr dans un premier temps les diffrentes normes d'ISA relatives l'accomplissement des missions d'audit, par la
suite le droulement de la mission tel qu'il est effectu par le cabinet sera dcrit, pour s'assurer de l'application de ces normes par le
cabinet.

Chapitre II. Transposition des normes ISA la

mthodologie PWC
Avant de procder la planification de la mission il faut d'abord identifier les besoins du client dans son cadre environnemental.

Comprendre le client et son activit

La norme ISA 315 exige que l'auditeur comprenne l'entit et son environnement, ce qui est trac par le cabinet PWC dans ce schma
suivant :

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Section I : La planification des missions par PWC

L'auditeur doit planifier sa mission afin qu'elle soit ralise de manire efficace et doit tablir un programme de travail. 5(*)
La mission est gre par un manager qui prend contact avec le directeur financier pour la planification de la mission afin de dterminer
sa dure, la date de lancement.
Une lettre de mission est tablie, contenant tous les traits sur lesquels les deux parties se sont mises en accord (honoraires et les
modalits de paiement -acompte, chque, les intervenants, les devoirs et obligations des deux parties). Cette lettre est signe par les
deux parties.
Le manager envoie un mail au responsable planning pour planifier la date d'intervention et les personnes qui vont intervenir sur cette
mission. Suite ce mail le responsable planning met jour le planning.
Au cas o une personne serait planifie sur plusieurs missions la fois, le conflit de planification est discut et rsolu lors des runions
qui s'effectuent entre managers. Ces runions sont tenues en fonctions des besoins.
Normalement, le choix de l'auditeur est effectu en fonction de ses comptences, de ses connaissances du secteur d'activit auquel
volue la socit.

Section II : Le droulement des missions par PWC

L e chef de mission runit l'ensemble de l'quipe avise, pour une sance de briefing. Cette sance est sense cadrer et expliquer les
travaux effectuer, les attentes du client, les dlais et les livrables finales.
Une liste pralable de document est envoye au client pour anticiper le dmarrage de la mission.
Lors de la mission, le chef de mission effectue une runion avec le DG de la socit pour les faits marquants de l'anne, passer en revue
l'activit de l'anne (les ralisations, les ventuels litiges, le risque de fraude...).
Lors de la planification et de la ralisation de l'audit et afin de rduire le risque d'audit un niveau acceptable faible, l'auditeur doit
prendre en compte le risque que les tats de synthse contiennent des anomalies significatives provenant des fraudes. Les deux
catgories d'anomalies : la prsentation d'tats de synthse mensongres ou le dtournement d'actifs 6(*).
Cette runion permet de mieux orienter nos travaux d'audit en identifiant les cycles risques.
A cet effet une rpartition de section est ralise en fonction des comptences de chaque intervenant, le chef de mission prend en
charge les sections risque identifies prcdemment.
Pour chaque mission, il existe des risques soit relatifs l'entit, ou ceux d'audit, ou des risques cls.

Risque de l'entit
Tout lment qui empche le client d'atteindre ses objectifs, que
ce soit dans le domaine oprationnel ou concernant le respect
des contraintes lgales et rglementaires.

Risque d'audit

Risque cl

Correspond au risque d'une

Un risque requiert une attention
opinion inapproprie soit mise particulire lors de l'audit du fait
sur les tats financiers
de la nature du risque.

A titre d'exemple, dans la socit audite au cours de la priode de stage, surtout celle du secteur immobilier, les risques de l'entit
prlevs sont les suivants :

Risque inhrent la dprciation des stocks

Gnralement la vente des lots de terrains amnags s'tale sur une longue dure ce qui gnre des stocks considrables de produits
finis puisqu'on peut rencontrer des difficults srieuses dans la commercialisation et la liquidation des produits.
Donc, il faut porter une attention particulire aux provisions comptabilises afin de distinguer les provisions pour risques et charges de
celles pour dprciation.

Risque li la comptabilisation des provisions pour travaux post-achvement

La ralisation d'un projet se fait par tranches ce qui mne l'entreprise rclamer des rceptions provisoires des travaux afin de pouvoir
cder des lots finis. Ce faisant, le prix de revient devant servir de base au dstockage doit inclure tous les cots relatifs cette tranche
en tenant compte des dpenses venir dont la ralisation est dcale dans le temps.
Ces provisions correspondent donc au cot des travaux effectuer postrieurement la constatation de l'achvement des oprations.
Les travaux post-achvement doivent faire l'objet de notes dtaills permettant d'apprcier la ralit et le montant de la provision
constitue, d'o l'importance pour le commissaire aux comptes de passer en revue ces estimations post-achvement afin de valider les
soldes comptables y affrent.
Le travail de l'auditeur est essentiellement un travail de terrain. Lors de mon stage au sein du cabinet, j'ai particip diffrentes missions
o j'ai pu raliser divers travaux varis permettant de mettre en pratique mes connaissances thoriques. Ces travaux consistent en la
ralisation des tests de validation des comptes et des revues analytiques. La procdure du test se fait par la slection des comptes

relevant de l'activit de la socit et comportant certains risques.

Durant ces missions divers travaux ont t raliss. Ces derniers sont dtaills comme suit : (Voir tests raliss sur ANNEXE 2)

Test de ralit d'exhaustivit et de cut-off du chiffre d'affaires et des avances clients : Pour s'assurer que le dtail des ventes
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est exhaustif, on rapproche le total du dtail avec le solde figurant au niveau de la balance gnrale. Pour la validation des montants
comptabiliss, nous avons test certains montants en le validant par rapport au contrat de vente et des versements raliss la banque
pour une vente. Et enfin pour le cut-off, nous avons rcupr le chrono des contrats conclus en 2009 pour s'assurer qu'ils doivent tre
effectivement comptabilises en 2009.

Test de ralit et d'exhaustivit des charges et des produits : Pour certains comptes de produits et charges dont la variations
entre N-1 et N n'est pas cohrente avec l'volution de l'activit, nous avons droul un test de ralit consistant valider les montants
comptabiliss sur la base de pices justificatives (factures...) et un test d'exhaustivit pour s'assurer que l'ensemble des charges et
produits de l'exercice sont comptabiliss de manire exhaustive.

Test sur les immobilisations : Pour s'assurer de la ralit et l'exactitude des immobilisations inscrites dans l'actif de la socit, nous
avons droul les tests suivants :
Nous avons tablit un tableau de mouvement des immobilisations et des amortissements pour justifier les mouvements en l'exercice N et
N-1 (acquisitions, cessions, retraits, reprise, dotations ...)
Nous nous sommes assurer de la ralit des lments comptabiliss en examinant les pices justificatives des critures passes en
immobilisation et les documents juridiques justifiant les acquisitions d'immobilisations en spcifiant la date d'acquisition et la date de
dbut d'amortissement, la nature des frais immobilis, le nom du fournisseur, le montant comptabilis, la conformit du taux
d'amortissement aux usages et la rglementation comptable.
Nous nous sommes assurs de la ralit des lments sortis ou cds en :
- examinant les documents juridiques ayant justifis cette opration (Contrat de cession de fonds de commerce...)
- vrifiant que la dotation de l'immobilisation cde a t comptabilise,
- vrifiant que l'immobilisation a t solde avec le compte d'amortissement et la valeur nette d'amortissement,
- vrifiant que le produit de cession a t encaiss et correctement comptabilis,
Nous nous sommes assurs de l'exactitude des dotations aux amortissements travers une revue rapide des tableaux de calcul de la
dotation.

Elaboration des LEADS, se sont des feuilles maitresses des comptes ; c'est un clatement des comptes de la balance gnrale
selon les rubriques.

Test de pertes de change nous nous sommes assur que les pertes de changes comptabilises par la socit respectent les
assertions d'audit suivantes :

o Exactitude ; Pertes de change correctement calcules comptabiliss que la base du taux de change du jour
mme de la transaction

o Cut-off : Elles ont t ralises au cours de l'exercice 2008 et concernent celui-ci.

o Ralit : Pertes de changes relles et concernent des oprations ralises par l'entreprise
Test clients et comptes rattachs : nous nous sommes assurs de la ralit, exactitude des crances clients comptabilises au 31
dcembre 2008 en circularisant les clients les plus importants en cas de non rceptions des rponses nous avons rcuprer les
analyses de comptes clients les plus importants et vrifier les encaissements postrieurs des clients slectionns,
Afin de nous assurer de l'exhaustivit de la provision comptabilise, nous avons effectus les oprations suivantes :
o Demander la balance ge des crances clients. Vrifier que toutes les crances dates de plus d'une anne
ne prsentent pas de risque provisionner.
o Obtenir les documents justificatifs ou le bien fond des provisions constates au cours de l'exercice.
o Vrifier que le montant de la provision a t calcul sur la base du montant hors taxes de la crance.
o Demander l'tat d'avancement des crances provisionnes au cours des exercices prcdents. Vrifier que
ces crances sont toujours impayes (rapprochement avec le montant des crances douteuses)
o Vrifier le bien fond des reprises sur provision constates au cours de l'exercice.
o Vrifier que les dotations et les reprises sont correctement comptabilises.
Nous nous sommes assurs de l'exhaustivit des crances clients comptabilises en rcuprant les 10 derniers PV de rception sign
par les clients au 31 dcembre 2008 et les 10 premiers relatives Janvier 2009 et nous nous sommes assurs du respect du principe
de sparation des exercices.

Identification et validation des variations entre la balance gnrale dfinitive et la balance audite suite aux ajustements :
la rception de la balance gnrale dfinitive nous nous sommes assur que les variations entre la balance dfinitive et la balance
audits sont justifis et correspondent des oprations relles.

Section III : La finalisation des travaux par PWC

Des sances de revues des travaux effectus par les autres intervenants de la mission sont ralises par le chef de mission afin
d'identifier d'ventuel point d'audit et de voir l'tat d'avancement des travaux
Aprs la ralisation des travaux d'audit et le suivi des documents restant en suspens, un rapport est discut avec le management de la
socit dans le but de rajuster les comptes de cette dernire sur la base de constats faits l'issue des travaux et avant l'mission des
rapports du commissaire aux comptes.
Les normes prescrites par le manuel des normes sont entirement respectes par le cabinet PWC, puisque leurs dossiers de travail
comprennent des tapes devant obligatoirement tre compltes par l'auditeur ces tapes rpondent des obligations prvues dans les
normes ISA.

Conclusion
La conclusion tire de ce rapport est que le cabinet PWC applique parfaitement les normes ISA, mais il garde toujours des spcificits
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concernant leur application.

Ainsi selon les normes ISA, l'auditeur doit tre chang d'un exercice l'autre, mais pour le cabinet, le mme auditeur s'occupe du mme
dossier. Ceci pour des raisons de capitalisation de l'exprience acquise sur les spcificits du dossier et aussi la demande des
clients qui souhaitent avoir traiter avec les mmes quipes.
Ceci pour viter l'audit de se faire justifier chaque fois de gagner sa confiance pour avoir facilement accs aux informations
ncessaires, et de faciliter l'accomplissement de la mission de l'auditeur.
Cette dmarche cherche crer une souplesse et une harmonie dans la relation auditeur et audit, pour qu'il ne soit pas peru autant
qu'un inspecteur.

Table de matires

Bibliographie
Le manuel des normes `Audit lgal et contractuel' Norme ISA
Relation auditeur - audit de Genevive Krebs, dition AFNOR (cyberlibris)

Webographie
http://www.pwc.com
http://www.procomptable.com

Annexes
ANNEXE 1 : Etude de la structure du personnel
J'ai labor et distribu un questionnaire au personnel du cabinet en vue de mesurer leur satisfaction concernant le salaire, l'volution au
sein du cabinet...
Puis j'ai procd un tri par des tableaux croiss dont les rsultats sont les suivants :
Questionnaire : Satisfaction du personnel du cabinet
Pour identifier votre niveau de satisfaction salariale, nous avons labor ce questionnaire anonyme.
Vous tes pri de le remplir
Merci pour votre collaboration.
1. Votre sexe : homme femme
2. Age : 21-24ans 25-28ans 29 ans et plus
3. Votre situation familiale : clibataire mari (e)
4. Veuillez indiquer votre niveau d'tude gnral : ........................................................................
Vos diplmes (veuillez indiquer l'cole) : .....................................................................................
.............................................................................................................................................................
5. Vous tes : salari permanent salari saisonnier
6. Quel est votre poste de travail : Manager Senior Junior
7. Le nombre d'anne d'exprience : 1-4ans 4-8ans 8 ans et plus
8. Avez-vous suivi des formations relatives votre poste ? oui non
9. Si oui, taient elles assures ? au sein du cabinet l'externe
10. Le nombre de missions effectues par an : - 12 missions + 12 missions
11. Quels sont les secteurs d'activits sur lequel vous vous spcialisez ?
Banque Assurance Industrie BTP Service
12. Quel type de socits vous auditez principalement ?
SA SARL SNC Personne physique
13. A quel type de socit appartiennent -elles ?
Socit familiale Multinationale
14. Par quel moyen vous vous dplacez lors des missions ? ...............................................
15. Les dplacements sont ils rmunrs ? oui non
16. Dterminez votre rmunration mensuelle nette :
7000-9000dhs 9000-12000 plus de 12000
17. tes-vous satisfait de votre salaire ? oui non
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18. Sinon, o rside le problme ? ................................................................................................

19. tes-vous satisfait des formations ralises ? oui non
20. tes-vous satisfait de votre volution au sein du cabinet ? oui non
21. tes-vous satisfait de votre encadrement ? oui non
22. Comment trouvez-vous la charge de travail au cabinet ? ............................................................
Merci

Tri par sexe et poste

Malgr une certaine quit entre les deux sexes, on peut constater que la majorit des managers sont des hommes. Cette situation
serait d au fait la majorit des managers sont non maris et peuvent toujours suivre le rythme soutenu de la charge de travail au cabinet.
Alors que les femmes qui se marient au bout de 2 3 ans d'expriences en audit n'arrivent plus suivre la cadence de travail surtout
avec les nouvelles obligations familiales.

Tri par situation familiale et sexe

La majorit du personnel est clibataire. Quant aux personnes maries, ils signalent tre amenes faire des sacrifices au dpourvu de
leur vie prive.

Tri par ge et poste

La pyramide des ges est trs jeune ; principalement entre 21 24 ans. Cette situation est explique par le nombre d'auditeurs juniors
reprsentant 18 personnes sur 33 personnes au total soit 55%.

Tri par niveau d'tude et salaire

La plupart du personnel possde un niveau de bac +4, certains prparent leur cycle d'expertise comptable en parallle.
La rmunration se fait sur la base du type du diplme (diplme marocain et diplme tranger) et du niveau d'tude (Bac+4, Bac+5...)

Tri par poste de travail et secteur d'activit

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Le cabinet s'organise autour de diffrents secteurs d'activits de manire proportionnelle. Un auditeur doit aborder les problmatiques
des diffrents secteurs, et ne se spcialise pas dans un seul secteur.

Type de socit audit- type de socit

La majorit des entreprises audites par le cabinet sont soit des socits familiales soit des multinationales, quelques soit leurs formes
juridiques.

Satisfaction salariale

Certains salaris ne sont pas satisfaits du salaire qu'ils touchent. Ces derniers estiment qu'il n'est pas proportionnel la charge de travail
ralise

Satisfaction de la formation au sein du cabinet

La majorit du personnel du cabinet est satisfait des formations ralises au sein de ce dernier.

Satisfaction de l'volution au sein du cabinet

Plus de la moiti du personnel du cabinet est satisfait de son volution au sein du cabinet.

Satisfaction de l'encadrement au sein du cabinet

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Une grande partie du personnel du cabinet est satisfaite de l'encadrement de son suprieur hirarchique.

ANNEXE 2 : Tests raliss lors des travaux d'audit

Rcapitulatif des factures
Mois

JANVIER

FVRIER
MARS
AVRIL

Projet

fournisseurs

AGADIR B310

INJAZ
SAKANE

AGADIR B311
AGADIR B312
AGADIR B313

INJAZ
SAKANE
ACT
Development
ACT
Development

AGADIR B314
AGADIR B3JUIN
15
AGADIR B3JUILLET
16
AGADIR B3AOT
17
MARRAKECH
SEPTEMBRE "ILOT6"
AGADIR B3OCTOBRE
10
AGADIR B3NOVEMBRE 10
MAI

NFacture

061/2008

30/01/2008

057/2008

02/02/2008

57

01/03/2008

58

02/04/2008

59

03/05/2008

0019/2008

04/06/2008

200806022

05/07/2008

200806023

06/08/2008

200806024

07/09/2008

ACT
Development
IBS
LEADER
RESEAUX
LEADER
RESEAUX
LEADER
RESEAUX
SCOTEC
MAROC

Date
facture

objet

MHT

SITUATION N3
DES TRAVAUX
EXECUTES
SITUATION N3
DES TRAVAUX
EXECUTES
Mise disposition
personnel
Mise disposition
personnel
Mise disposition
personnel Bureau
de vente
STABILITE,
SEISME......
Electrification
extrieure
Electrification
extrieure
Electrification
extrieure

8240141/SOMAA 08/010/2008 HONORAIRES

BESTIMO

34/08

TVA

MTTC

385421 770834 4625058,

1541666 308333 1850000

4208,60 841,72

5050,32

4208,60 841,72

5050,32

30135,92 6027,18 36163,10

300000,0 12000,0 72000,00
325634,6 65126,9 390761,6
166464,3 33 292 199757,2
159387,6 31877,5 191265,20
18000,00 3600,00 21600,00

PRESTATIONS
09/11/2008 COMMERCIALES 22500,00 4500,00 27000,00

Test de ralit et exhaustivit des ventes

Test de vente de prestation au 31.12 .2008

N
Facture
1

Nom
client
X

Objet de la facture
FRAIS DE GESTION
projet
FRAIS DE GESTION
projet

2
X
Total tester
Total des Ventes de prestation
Scope

Date de
la facture

Montant
TTC sur
facture

31/03/2008

500000

31/03/2008

100000

Montant
HT sur
facture

Montant
comptabilis Ecart Commentaire

416666

416 666,66

833333

833 333,33

1249 999

Test sur les immobilisations

Test des acquisitions des immobilisations
Compte
2355000
2355000
2355000
2355000

Montant Date facture

10 000
04/12/2008
4 500
12/09/2008
1 990
17/07/2008
7 200
11/06/2008

Fournisseur
MICRO STAR
STS
STS
STS

Libell Facture
ACHAT PC HP
ACHAT UNITE CENTRALE
ACHAT RESEAU+USB HP
ACHAT PC HP

N Facture
8019749
FA00090
FA00070
FA00063

HT Ecart N BC
10 000 NON
4 500
NON
1 990
NON
7 200
- NON NON

Total Tester
23690
Total des Acquisition 23690
Scope
100%
Elaboration des LEADS
LEAD PROOF BILAN
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En KDHS
Actif
2008
Immobilisations 367
314
Stocks
560

2007
369

2006
202

224 872

48995

Frs

6 403
29
485
3

16 731

10000

9 036
107

20
10

75
18
279
369
172

55

55

42 835

397

294 004

59679

Etat
Dbiteurs
Comptes de
rgul Actif
Trsorerie
Total

LEAD PROOF CPC

En KDHS
Charges
31/12/2008
Achats
Consomms
98 841
Charges
Externes
9 793

113488

2007
164
262
8
725
2
021
4
175
012

10116

895 126

9221

477
6027

477

Impots & Taxes

D.E.A
Charges
d'exploitation
Charges
Financires
Charges non
courantes
IS

4 847
6

Total Charges

130108

2006

Var
Passif
- 2 Capitaux
Ecart de
89688 conversion
10328 Frs

2008
38755

20449 Etat
- 104 Client
Crditeurs
Comptes de
20 rgul Passif
24556 Trsorerie
75168 Total

Var

2007
90526

2006
Var
51194 - 51771

8571

1154 - 8571

11424

21055

- 9631

6939
89790
5

631
62780

6308
27010

194309

110466

7331 83843

341234

294034

59679 47200

12

Rsultat Bilan

27 938

- 30

Rsultat CPC

27 936

- 30

Ecart

46567 - 65421

Produits
31/12/2008
31/12/2007
Produits
d'exploitations 157542
175646

48 783

125

TCE

86

1068

455

230

31/12/2006

2177 2826
3
48869 - 61524

175
907 48995 - 45799

Var
126 864

Produits
d'exploitations 157997
Produits
Financiers
16
Produits Non
courants
40

Total Produits
Rsultat CPC
Rsultat Bilan
Ecart

158053
27945
27936
9

175877

48 869

175877
- 30
- 30
-0

48 869
- 126
-

127007,6902

Tableau sur les immobilisations:

Tableau d'immobilisations brutes

Compte
Intitul
Immobilisations
corporelles
235200 MATERIEL DE BUREAU
235500 MATERIEL INFORMATIQUE
Immobilisations
financires
ACTIONS BANQUE
258100 POPULAIRE

Solde 2007

Acquisition

Cession

11
10

Solde
2008

11
10

353
TOTAL
TOTAL BG
2008
ECART

353
373
367
6

Tableau d'amortissement

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compte
283500

intitul
AMORT MOB, MATERIEL
AMORT DU MATERIEL
INFORMATIQUE

283550

Solde 2007
-2

Dotation
6

Reprise

Solde 2008
4

-2

-2
3
-9

Total
TOTAL BG 2008
ECART

12

Validation Dotation

compte intitul
DEA DES IMMOB,
619350 MAT DE BUREAU

Solde
2007

Base de
calcul
Acquisition Cession dotation

taux
Dotation
d'amortissement calcule
4

Dotation
comptabilise Ecart

25%

-5

Test de chque
Date
Pice
Fournisseurs
09/04/2008 FACTURE N098916
Municipalit Tanger
13/03/2008 BULLETIN DE VERSEMENT N090408 Direction de la protection civile
18/08/2008 BON N 35601620
WIRAKAT ALMAARIFA
total test
total rel
Ecart
Scope

Montant
22520
162700
8000
193220
194529,75
-1309,75
99%

Test de validation des clients et comptes rattachs

Montant de
l'avance

Client
STE IMOBILIERE
OMARIATE
MOHAMMED
BENNANI
MOHAMMED
LOUDIYI
ABDELOUAHED
DEROUICHE
ABDELATIF
RASSIANE
MOHAMMED
BERRADA

145 000,00

MOUIMI

420 000,00

HASSANE
ATLAS

330 750,00

525 000,00
525 000,00
284 850,00
200000
272500
472 500,00

LOUDIYI ATOUFIK 525 000,00

KHALID
ELBOURY

275 000,00

LOUDIYI ATOUFIK 525 000,00

total
scope

Objet
acquisition d'un lot de terrain
programme Sakane assilah
acquisition d'un lot de terrain
programme Sakane assilah
acquisition d'un lot de terrain
programme Sakane assilah
acquisition d'un lot de terrain
programme Sakane assilah
acquisition d'un lot de terrain
programme Sakane assilah
acquisition d'un lot de terrain
programme Sakane assilah
acquisition d'un lot de terrain
programme Sakane assilah
acquisition d'un lot de terrain
programme Sakane assilah
acquisition d'un lot de terrain
programme Sakane assilah
acquisition d'un lot de terrain
programme Sakane assilah
acquisition d'un lot de terrain
programme Sakane assilah

2 833
100,00

N reu
JOUD
INVEST

reu de la
banque

Date

48

OK

18/01/2008

OK

NON

19

OK

30/09/2008

OK

OK

17

OK

30/09/2008

OK

OK

OK

30/09/2008

OK

OK

20

OK

30/09/2008

OK

OK

OK

04/11/2008

OK

OK

39

OK

03/11/2008

OK

OK

45

OK

03/11/2008

OK

OK

37

OK

03/11/2008

OK

OK

33

OK

03/11/2008

OK

OK

40

OK

08/11/2008

OK

OK

total 2208

total 2007

var

24

42903000

38964900

Signature
Signature
Joud
du client
invest

3938100

72%

Test de ralit, d'exhaustivit et de cut-off du chiffre d'affaires

N

date facture N BL N donneur d'ordre Nom du donneur d'ordre

Montant HT validation

FV0801082
FV0805127

31/12/2008 805057 CLT0598

28/05/2008 805004 CLT0598

TELECOM PARTNERS
TELECOM PARTNERS

2 700 000,00 OK
1 607 685,00 OK

FV0803134
FV0804161
FV0802071
FV0811131

31/03/2008 803149 CLT0489

CC00010
25/02/2008 802046 CLT0176
27/11/2008 811157 CLT0098

MEGATEL
SIGMATEL
NEURONES TECHNOLOGIE
SCHNEIDER ELECTRIC MAROC

1 407 928,50 ok
1 104 714,00
972 477,00 OK
749 107,00 OK

AV0802006
AV0801009

18/02/2008 711085 CLT0227

31/01/2008 801063 CLT10226

INTELCOM
ATELIERS HAMMA

972 477,00
576 000,00

OK
OK

AV0810014

13/10/2008 810072 CLT0300

ELECTRO TECHNIQUE

360 000,00

OK
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 Identification et validation des variations entre la balance gnrale dfinitive et la balance audite suite aux ajustements

Nom
CAPITAL SOCIAL
RESERVE LEGALE
REPORT A NOUVEAU (SOLDE
CREDIT)
RESULTAT (BENEFICE)
RESULTAT NET (SOLDE
DEBITEUR)
PROV POUR GARANTIES
DONNEES CL
PROV POUR GARANTIES OPS
PROV POUR MAINTE CONTART
PROV POUR CONGES PAYES
SIMIL
PROV POUR CONGES OPS
CHARGE A REPARTIR/PLUS
EXERCIC
CHARGE A REPARTIR/CITE
INTERNE
IMM RECH & DEV. : LOGICIELS

Balance rcapitulatif
Solde au Solde au Solde au Dbit
Crdit
Diffrence Dbit
3 650000
3 650,00
365000
365,00
2 855399

2 855,40
-

balance dfinitive
Solde au Crdit
Diffrence Ecart
3650 000
3 650,00 365 000
365,00 2855 399

81000
1 700 000
152 515

2 855,40 -

81,00
1 700,00

81 000,00

152,52
-

152 515,58

1700 000

81,00 1 700,00 152,52

-

369400

- 369,40 369400

- 369,40 -

28000
255881

- 28,00 28000
- 255,88 255881

- 28,00 - 255,88 -

* 1 http://www.pwc.com/extweb/service.nsf/docid/4edb21f7c02c008d8525718f0024f9e6
* 2 Paragraphe 4, du Manuel des normes, Audit lgal et contractuel, Norme ISA 1220
* 3 http://www.procomptable.com
* 4 Le manuel des normes `Audit lgal et contractuel'
* 5 Le manuel des normes `Audit lgal et contractuel' Norme ISA 2300
* 6 Le manuel des normes `Audit lgal et contractuel' Norme ISA 1240

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