ULADECH-HUARAZ

CENTRO ACADMICO HUARAZ - ANCASH

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, FINANCIERAS Y ADMINISTRATIVAS
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
INCIDENCIA DE LA CULTURA TRIBUTARIA EN LA EVASION DEL IMPUESTO
A LA RENTA DE CONTRIBUYENTES DE CUARTA CATEGORIA EN LA CIUDAD
DE HUARAZ, PERIODO 2011-2012

PROYECTO DE INVESTIGACIN PARA OPTAR EL TITULO DEL CONTADOR

PBLICO.

CICLO

VII

AUTOR :

SANCHEZ RODRIGUEZ ELIZABETH MARLENE

ASESOR:

Dr.CPC SUAREZ SANCHEZ JUAN DE DIOS.

HUARAZ-ANCASH-PER.2013

INDICE

CAPITULO I
TITULO
PAGINA
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
1. PROBLEMAS DE LA INVESTIGACIN.3
2. FORMULACIN DEL PROBLEMA..3
2.2. PROBLEMA GENERAL...3
2.3. PROBLEMAS ESPECFICOS...3
3. OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIN..4
3.1. OBJETIVO PRINCIPAL 4
3.2. OBJETIVOS ESPECFICOS..4
4. JUSTIFICACIN DE LA INVESTIGACIN..5
4.1. JUSTIFICACIN....5
5. MARCO TERICO...6
5,1ANTECEDENTES:...6
5.2. BASES TERICOS ...............................................7
6. VARIABLES E INDICADORES..8
6.1. VARIABLE INDEPENDIENTE:8
6.2. VARIABLE DEPENDIENTE: ...............................................9
7. HIPTESIS DE LA INVESTIGACIN9
7.1. HIPTESIS PRINCIPAL..,10
7.2. HIPTESIS SECUNDARIAS....10
CAPITULO II
MARCO TERICO Y CONCEPTUAL
1. ANTECEDENTES..12
2. DEFINICION DE TRMINOS CLAVES ..12
3. EL SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL EN EL PER.13
3.1. Generalidades. ...13
3.2 Estructura del sistema tributario nacional ..13
3.3 Elementos del sistema tributario nacional ..14

3.4 Principios que orientan la tributacin en el Per ....15

3.5 Caractersticas deseables de un sistema tributario ..15
3.6.Ley marco del sistema tributario nacional ..16

4. LOS TRIBUTOS Y EL IMPUESTO A LA RENTA DE CUARTACATEGORIA EN

EL PERU
4.1. Generalidades.16
4.2. Los tributos en el Per16
4.3. El impuesto a la renta ....16
4.4. Impuesto de cuarta categora .17
4.4.1. Introduccin18
4.4.2.
Sujetos...19
4.4.3. Base legal ...19
4.4.4. Declaracin y pago .20
4.6. Libros de contabilidad20
4.7. Obligaciones tributarias. 20

5. ESCASA CULTURA TRIBUTARIA DE LOS CONTRIBUYENTES QUE

GENERAN RENTAS DE CUARTA CATEGORIA
5.1. Escasa cultura tributaria de los contribuyentes 21
5.2.Desconocimiento de los contribuyentes acerca de los fines y objetivos de los tributos.22
5.3. Comportamiento de cumplimiento de las normas tributarias 23
5.4. Valores cvicos orientadores del comportamiento del contribuyente.24
5.5. Bajo ndice de cultura tributaria (ITC) de los contribuyentes...25
5.6. Inoperancia de la Oficina de Concientizacin Tributaria de la SUNAT. ..26

6. EVASION DEL IMPUESTO A LA RENTA DE CUARTA CATEGORIA ENLA

CIUDAD DE HUARAZ
6.1. Comportamiento fraudulento de los contribuyentes.27
6.2. Modalidades y formas de evasin en las rentas de cuarta categora.27
6.3. Desequilibrio entre la relacin de inscritos y la recaudacin tributaria28
6.4. Efecto de la evasin sobre los recursos tributarios29
6.5. Magnitud de la evasin del impuesto a la renta de cuarta categora.30

6.6. Acciones de la SUNAT para combatir la evasin del impuesto a la renta31

CAPITULO III

METODOLOGA DE LA INVESTIGACIN
1. Mtodos y metodologa32
2. Tipo de investigacin33
3. Nivel de investigacin..34
4. Alcances y Limitaciones..34
5. Fuentes de Informacin...34
6. Tcnicas e Instrumentos..35
6.1 Tcnicas36
6.2 Instrumentos....36
CAPITULO IV

PRESENTACIN Y ANLISIS DE RESULTADOS.

1. Presentacin y anlisis de resultados ...39
2. Conclusiones..40
3. Recomendaciones.41
4. Referencias..42
5. Anexo....43

TITULO

INCIDENCIA DE LA CULTURA TRIBUTARIA EN LA EVASION DEL

IMPUESTO A LA RENTA DE CONTRIBUYENTES DE CUARTA
CATEGORIA EN LA CIUDAD DE HUARAZ PERIODO 2011-2012.

PLANTEAMINETO DE LA INVESTIGACIN
1.1.
1.1.1.

Planteamiento del problema.

Caracterizacin del problema.

El elevado nivel de la evasin tributaria es algo que ha venido preocupando a

pases desarrollados, como aquellos en vas de desarrollo, dificultando la
aplicacin de una poltica fiscal efectiva y coherente, de ah el inters de reducir
dichos niveles. Pero cmo lograr tal propsito? Se vienen haciendo ingentes
esfuerzos en procura de encausar a aquellos contribuyentes que no cumplen en
debida forma con sus obligaciones fiscales frente al Estado, lo mismo que quienes
debiendo tributar nunca lo han hecho.
Como la evasin fiscal est ligada de una u otra forma a la economa informal y al
contrabando, se presentarn algunas consideraciones en tal sentido, indicando
metodologas para calcularla; sealando, adems ciertos lineamientos que
permitan ubicar a posibles evasores, y finalmente presentar al lector algunas
definiciones necesarias para la mejor comprensin de los temas tratados.
La Evasin Fiscal es un fenmeno socio-econmico complejo y difcil que ha
coexistido desde todos los tiempos, por cuyas circunstancias no solo significa
generalmente una prdida de ingresos fiscales con su efecto consiguiente en la
prestacin de servicios pblicos, sino que implica una distorsin del sistema
tributario. Evasin, es eludir, esquivar escapar a un compromiso determinado. Es
el incumplimiento de una obligacin parcial o total. En trmino de Impuesto o
Tributo la Evasin es, eludir de manera parcial o total el pago total de los
impuestos o tributos legalmente establecidos en un pas o nacin.
Un pas de grandes evasores, es un pas cada da ms pobre, pero es importante
destacar que un buen manejo de los tributos recaudados es fundamental en el
desarrollo econmico y social de un pas o nacin. Ya que el presupuesto nacional
de gastos se elabora en base a esas posibles recaudaciones.

El caso de la renta de cuarta categora la mayora no declara todos sus ingresos,

solo declaran parcialmente. Unos por desconocimiento y otros no quieren
declarar. Este impuesto es muy poco entendible por la mayora de los
contribuyentes, la legislacin es muy compleja, siendo entendida solo por los
contadores.
Para obtener resultados tenemos que responder preguntas:
Qu se entiende por sistemas tributarios?
Como su palabra lo indica son sistemas dinmicos e integrados con los diferentes
Impuestos que cada pas adopta.
En qu consiste la evasin fiscal o tributaria?
Es la disminucin de un monto de tributo producido dentro de un pas por parte de
quienes estando obligados a abonarlo no lo hacen, y en cambio si obtienen
beneficios mediante comportamientos fraudulentos. Tambin se puede definir
como el incumplimiento total o parcial por parte de los contribuyentes, en la
declaracin y pago de sus obligaciones tributarias. Hay quienes la definen como el
acto de no declarar y pagar un impuesto en contradiccin con la ley, mediante la
reduccin ilegal de los gravmenes por medio de maniobras engaosas.
Existen dos formas de evasin tributaria: la evasin legal y la evasin ilegal. Sin
embargo, no toda accin tomada para reducir el pago de impuestos constituye
evasin. La evasin es un fenmeno social que tiene lugar en todas las actividades
econmicas y est relacionada con la equidad, la transparencia, la eficiencia, la
legalidad del gasto pblico y con el empleo (absorcin de la fuerza laboral). La
evasin se presenta tanto en actividades formales (empresas prestadoras
de servicios productoras, comercializadora, distribuidoras de bienes, en los
procesos de importacin o exportacin, en mercados de divisas entre otros), como
informales.
Quines evaden impuestos?
Los contrabandistas, las personas que trabajan en la economa informal, aquellas
personas que ejerciendo una actividad econmica jams se han preocupado por
tributar porque el Estado ha sido incapaz de detectarlos, tambin estn quienes
tributan pero no lo hacen en debida forma. Aqu tambin estn algunos altos
ejecutivos tanto del sector pblico, como del sector privado quienes se constituyen
en grandes evasores porque se amparan en figuras tales como: los impuestos no
constitutivos de renta, las deducciones, los gastos, las rentas exentas entre otras
que les permiten ocultar sus riquezas. En el hipottico caso que fueran des
montados tales privilegios el Estado percibira mayores recursos para mejorar la

calidad de vida de sus habitantes.

Qu evaden?
El pago de tributos al Estado en contraprestacin a una determinada actividad que
significa beneficio econmico.
Qu monto evaden?
Valores significativos de dinero por quienes estn al margen de la legalidad o
estn do dentro de ella no cumplen como debiera su obligacin de tributar
oportunamente.
Por qu evaden?
Porque quienes lo hacen consideran que el Estado no es equitativo en la
redistribucin del ingreso, o porque sencillamente no creen en la
buena destinacin que se d a los recursos obtenidos. Claro est que hay quienes
piensan que esa es una forma de lograr mayor rentabilidad en la labor que realizan
y obtener ventajas sobre quienes tributan correctamente.
Cunto tiempo llevan evadiendo?
Desde el mismo momento en que inician una actividad y ven en la evasin una
forma interesante de capitalizar. Tambin puede suceder que evadan en cualquier
momento de estar ejerciendo una actividad econmica motivada por la
poca presencia de efectividad de los organismos de control, o alentados por
aquellos conocidos que lo vienen haciendo y nunca les ha sucedido nada que
afecte sus intereses.
Hasta cundo lo van a hacer?
Hasta cuando sientan la presencia del Estado sancionando con rigor a quienes
ejercen dicha prctica.
2. FORMULACION DEL PROBLEMA
2.1. PROBLEMA GENERAL
Cul es la incidencia de la cultura tributaria en la evasin del impuesto a la renta
de contribuyentes de cuarta categora en la ciudad de HUARAZ, periodo 20112012.?
2.2. PROBLEMAS ESPECFICOS:
Cules son las causas que limitan a los contribuyentes de renta de cuarta
categora carecer de cultura tributaria para no aportar al fisco?

La restructuracin en el procesos de informacin y comunicacin por parte

de la SUNAT puede ser un apoyo para los contribuyentes de renta de cuanta
categora?
3. OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIN
3.1. OBJETIVO PRINCIPAL
Determinar la comunicacin e informacin de procesos que deber aplicarse
para mejorar la cultura tributaria de modo que este apoye en la evasin del
impuesto a la renta de los contribuyentes de cuarta categora.
3.2 OBJETIVOS ESPECFICOS
Evaluar los procesos de fiscalizacin existentes y mejorarlos para evitar la
evasin tributaria de las contribuyentes de renta de cuarta categora.
Determinar las causas que limitan la prctica de una cultura tributaria en la
evasin de impuestos a los contribuyentes de renta de cuarta categora.
4. JUSTIFICACIN DE LA INVESTIGACIN
4.1 JUSTIFICACIN
El presente proyecto de investigacin se justifica por que la evasin tributaria
es para algunos ciudadanos un acto favorable que incentiva el no cumplir
lcitamente las obligaciones fiscales, que sin embargo, afecta las polticas,
procesos y procedimientos fiscales. La elusin, es considerada tambin como
un acto de defraudacin fiscal, que mediante el empleo de los vacos legales,
tiene el propsito es reducir el pago de los tributos que por norma le
corresponden a un deudor tributario. Pueden ser por engaos, errores, u
omisiones en las declaraciones o cualquier otro acto del que se tenga un
beneficio indebido en perjuicio del fisco.
Aunque lcito, pero el hecho de impedir que se genere el hecho imponible,
para que surja la obligacin tributaria, evitando el acto previsto en la ley

como generador de tributos, origina problemas en la Administracin

Tributaria y de parte de esta en la prdida del beneficio de la duda para el
deudor por su conducta antijurdica.
El que elude paga menos, por ende menor recaudacin y su trascendencia se
refleja en la menor inversin, menores servicios sociales, menor presupuesto,
etc. De acuerdo con esto, todo lo que haga el deudor tributario para encontrar
los vacos legales para no cumplir el objeto de la obligacin fiscal ser un
problema para el acreedor tributario, para el Estado y por ende para el pas.
El problema de investigacin es vulnerable, es decir, se puede investigar, el
investigador tiene la capacidad suficiente y los recursos para obtener
resultados rigurosos.
5. MARCO TERICO
5. 1 ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIN

Bach. CRDOVA LOJA ANTONIO ORLANDO (2009), realizo El

trabajo de
Investigacin: CAUSAS QUE ORIGINA LA EVASIN TRIBUTARIA
EN LOS COMERCIANTES DEL MERCADO FERROCARRIL EN EL
SECTOR FERRETER-2009, en la Tesis presentada se lleg a las
siguientes conclusiones:
El enfoque principal de la evasin de los impuestos, es debido al nivel econmico
muy bajo que tienen los comerciantes, que pertenecen al sector comercial de la
ciudad de Chimbote. Los comerciantes de dicho sector, dan a conocer que las
leyes o normas, no son de fcil comprensin, al hacerlos tan confusas e
inexplicables
.
La mayor parte de los comerciantes, piensan que la causa ms importante para
ellos es el elevado porcentaje que tiene los impuestos y que por lo tanto estos los
lleva a no cumplir con ellas. No existe el mnimo inters de los comerciantes, de
que se plante una medida adecuada, que los ayude al problema de la evasin de su
sector. La realidad de los comerciantes es muy difcil ya que estos no son

considerados de acuerdo con sus ingresos; y a razn de eso les exige a cumplir
con el pago de sus tributos. Las capacitaciones que otorga la SUNAT, no son
tomados en cuenta por los comerciantes, que pertenecen al sector comercial de
Chimbote. Los comerciantes para salir del problema de evasin, seran capaces de
recibir asesoramiento para que les ayude a ser buenos contribuyentes con la
entidad que los recaude. La gran mayora de los comerciante, desconocen para
donde va todo el dinero que se recauda lo que generalmente son distribuidos
segn presupuesto de la repblica, a las diferentes zona s de nuestro pas.
BRICEO (2003), realiz un Trabajo de Grado, Titulado: Anlisis

Comparativo de los Procedimientos de Control Fiscal Aplicados a la

Recaudacin del Impuesto sobre Patente de Industria y Comercio en el Municipio
Maturn, Edo. Monagas. sta investigacin se propuso determinar el marco
legal y procedimientos de control que garanticen su adecuada recaudacin, y a la
vez permita al Municipio destinar los recursos a cubrir las necesidades de la
poblacin. De acuerdo a esto se lleg a la siguiente conclusin: que los
procedimientos de control son efectivos, salvo ciertas deficiencias que se
observaron entre las ms relevantes, los sistemas de informacin que no estn
acorde con las nuevas tecnologas y no existe una conexin, entre las
instituciones que estn involucradas en el proceso.
MILLAN (2002), realiz Trabajo de Grado, Titulado: Anlisis de Los

Procedimientos Utilizados por el Departamento de Tributo de la Alcalda de

Santa Brbara Para la Recaudacin del Impuesto de Patente de Industria y
Comercio Periodo Noviembre 2002, Marzo 2003. Esta investigacin se propuso
efectuar una revisin sobre los aspectos tericos de dichos impuestos,
determinando as, la Autonoma Tributaria, la Potestad Tributaria y la Doble
Tributacin. Se pudo legar a la conclusin de que el sistema de recaudacin
aplicado en la mencionada seccin presenta 9 deficiencias siendo deficiencia
siendo las ms notorias, las referidas a la falta de manuales de normas y
procedimientos, as como la insuficiencia de personal para la recaudacin del
impuesto. Por esa razn, se exhorta la Direccin de Recursos Humanos de esta

alcalda, a someter a una cuidadosa consideracin las recomendaciones

planteadas en este informe, a fin de fortalecer las debilidades encontradas a esta
investigacin. Estas experiencias servirn como sustento y marco de referencia
para el perfeccionamiento de la investigacin, pues coinciden con el anlisis del
proceso de recaudacin del impuesto de Patente de Industria y Comercio, la cual
se pretende cumplir
.

Jhony salas (oct-2012)-94 pg. Evasin Tributaria en Arequipa. Llegaron a

las siguientes conclusiones. Los contribuyentes no llevan arraigada su obligacin

del pago del tributo como algo inherente a la ciudadana. A lo largo de la
investigacin observaron que es indispensable que los contribuyentes tengan fe
en la Administracin Tributaria, en los funcionarios que laboran en ella.

Giannina Carolina Muro Ofiura 2008, en su tesis de investigacin LOS

MEDIOS PROBATORIOS CONTABLES Y SU INCIDENCIA PARA
DETERMINAR LA EVASIN TRIBUTARIA EN EL PER, donde pretende
dar a conocer a travs de la investigacin, los principales aspectos de la evasin
tributaria y su incidencia en la economa nacional, enfocndose tanto desde la
perspectiva terica como desde el punto de vista de la Superintendencia de
Administracin Tributara, tratando de encontrar puntos de vista coincidentes en
el anlisis.

Rafael Lapinell Vzquez (2011), El delito de evasin fiscal y tributaria en el

mundo moderno. La principal causa de evasin es la ausencia de una verdadera
conciencia tributaria individual y comunidad tiene del Estado. La evasin
tributaria puede ser del orden social, estructural, normativo, administrativo. Otra
causa de evasin es la causa de una educacin basada en tica y moral, la
insolidaridad con el Estado que necesita recursos y la idiosincrasia del pueblo.

Manuel Hernndez y Jorge de la Roca GRADE (2006).Evasin tributaria e

informalidad en el Per. Los resultados obtenidos nos revelan una PEA ocupada
predominantemente informal: 7 de cada 10 trabajadores fueron informales en el
Per en el ao 2000. Los resultados coinciden con la tendencia negativa de la
formalidad de la PEA ocupada, identificada por Saavedra (1999) en la dcada
anterior.

Oscar Alfredo Daz Becerra.(2010), Evasin de impuestos: un obstculo para el

crecimiento y desarrollo econmico Los resultados de una encuesta realizada
por Ipsos Apoyo muestra cifras sorprendentes, no entiendo como 8 de cada 10
personas pueden ser tolerantes ante la evasin de impuestos, la corrupcin en
nuestro pas no puede avanzar, debemos tomar conciencia de la importancia de
combatir este tipo de situaciones y no solo nuestros gobernantes tienen
responsabilidad en ello, cada peruano tiene la obligacin de educar a sus hijos
formando una verdadera conciencia tributaria.

La Republica/ Economa. Martes, 09 de julio de 2013 | 4:30 am., La evasin

tributaria es propiciada por empresas mineras informales. Actualmente la evasin
tributaria en el pas es propiciada por las empresas informales, como se evidencia
en el sector minero en el interior del pas, sostuvo Miguel Mur, socio principal de
Payet Rey Cauvi Abogados. Existe una mayor evasin en la zona de la selva del
pas y en la minera clandestina principalmente motivada por las pequeas y
microempresas no formales. A la fecha, el Per cuenta con una alta evasin
tributaria, tanto es as que solo se registran unos 200 contribuyentes principales,
los que concentran el 60% de la recaudacin total. El porcentaje restante est
conformado por medianas y pequeas empresas, aunque se debe resaltar que se
muestra una gran cantidad de firmas que no tributan, pero s mantienen activa su
actividad productiva. En el pas, la evasin tributaria asciende a un 10% del
Producto Bruto Interno (PBI), es decir, aproximadamente se deja de tributar S/.20
mil millones, estim el ejecutivo. Se debe precisar que la recaudacin tributaria

en el Per bordea el 16 % del Producto Bruto Interno. En el 2012, subi 7,4%, al

totalizar los S/. 84.131 millones al ao.

Evelyn Ccori, oct. 2010 | 34 Pginas. Evasin Tributaria Es evidente que pese a
los esfuerzos desarrollados no se cuenta con un Sistema Tributario Nacional,
eficiente, econmico y efectivo que limite la economa de opcin de algunos
deudores tributarios. Las actividades informales reducen la base impositiva y
con ello impiden un financiamiento sostenible de bienes pblicos y de proteccin
social, con lo cual las decisiones pueden resultar poco efectivas o contrarias al
objetivo deseado.

Jorge De la Roca Manuel Hernndez.(set.2004), La evasin tributaria pura

se origina cuando los individuos no reportan todos los ingresos generados a partir
de actividades desempeadas en negocios propiamente registrados y
contabilizados en las estadsticas nacionales. La economa irregular comprende la
produccin de bienes y servicios legales en pequeos establecimientos que no
son registrados y, por ende, se encuentran exentos de mayores impuestos.

Tania Quispe (2009), Jefa de la Sunat que el nivel de evasin alcanza a las s/
16,000 millones al ao. La funcionaria explic que el nivel de evasin
aproximadamente del 30%- est muy por encima del promedio de la regin, pese
a que el Per es uno de los pases ms atractivos para la inversin por su continuo
crecimiento.

HERRERA BORDA PILAR (2009), realizo El trabajo de investigacin:

EFECTOS DE LAS DETRACCIONES DEL IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS EN LA LIQUIDEZ DE LA EMPRESA DE TRANSPORTE
CORPORACIN Tesis representada Tuvo las siguientes conclusiones:

Se lleg a la conclusin que la aplicacin de las detracciones del Impuesto

General a las Ventas se identifica mediante el pago que realiza el adquiriente del
servicio ante el banco de la nacin (constancia de depsito), a favor del
proveedor del servicio, para constatar que la detraccin fue realizada. La empresa
se encuentra afectada por el pago a cuenta de las detracciones del impuesto
general a las ventas y se determin en que porcentaje promedio (50.04%), se
encuentra afectado aplicando los ratios
Financieros de liquidez. Por lo tanto se lleg a la conclusin que a mayor
detraccin ser menor la liquidez para la empresa estudiada.

LUZ IRENE CERREPE TAFUR y ALBERTO EUGENIO POLO ROBLES

(2009), realizo El trabajo de investigacin: LAS DETRACCIONES DEL

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Y SUS EFECTOS EN LA LIQUIDEZ
Y RENTABILIDAD DE LA EMPRESA PESQUERA SANTA ESABEL SAC.
En la que llego a las siguientes conclusiones:
No existe un manual de pautas y procedimiento para la aplicacin y cumplimiento
del sistema de detracciones del IGV.La empresa no cumple con el pago oportuno
a sus proveedores debido aqu prioriza el pago de sus tributos. Se hace notoria la
necesidad de una mejor interpretacin de la ley del sistema de detracciones por
parte de los funcionarios de la empresa en lo que se refiere a la libre
disponibilidad del fondo.
Abdel (1999), realiz un trabajo de grado el cual titul: La fiscalizacin de la

Administracin ante Evasin de Impuesto Sobre la Renta en la Tributacin

Venezolana, desarrollado en la Universidad Bicentenaria de Aragua; en cuya
investigacin el autor indic que algunas causas de la evasin fiscal son: la falta
de sanciones efectivas y lo suficientemente represivas que permitan al Estado un
verdadero control de la evasin fiscal, la falta de conciencia tributaria, tanto de los
contribuyentes como de los funcionarios de la Administracin, originada porque
el Estado no educa al ciudadano para soportar la carga del impuesto y la

hiperactividad que implica la obligacin tributaria, la estructura del actual Sistema

Tributario tanto a nivel normativo como operativo, el riesgo que debe afrontar el
contribuyente evasor, es el determinante principal en el cumplimiento

5.2 Bases Terica:

Teora Tributaria:
Esta teora, de una parte, proclama el carcter unitario y autnomo del Ilcito
Tributario y reclama, de otra, su tratamiento especfico dentro del Derecho
Tributario. Sin que ello sea obstculo, obviamente, para reconocer el diverso carcter
de las penas (en sentido general) con que se sancionan las distintas infracciones, con
la siguiente recepcin de nociones procedentes ya sea del Derecho Penal o del
Derecho Administrativo.
En este caso, la tambin llamada Teora del carcter especfico del ilcito tributario
establece que a falta de normas tributarias expresas se aplicarn supletoriamente los
principios generales del derecho en materia punitiva.
Al respecto, corresponde citar a Horacio Garca Belsunce quien destaca tres
aspectos de los cuales parte la doctrina tributaria.

a. Que el derecho tributario es autnomo

b. Que existe una especificidad y unidad del Ilcito fiscal que, sea o no una rama
independiente del Derecho Tributario, constituye un aspecto del Derecho Tributario
que tiene por objeto tipificar las infracciones que se originan en el incumplimiento de
las obligaciones y deberes tributarios y en la regulacin de sus sanciones.

c. Que es un derecho sancionatorio, no resarcitorio, por lo cual no pierde cierta

filiacin con el Derecho Penal Comn, cuyas normas les son aplicable en caso de
existir lagunas en el derecho tributario sobre un tema determinado.

PRINCIPIOS TRIBUTARIOS

Toda constitucin contiene 2 tipos de normas: normas de principio y normas de regla

.Las primeras son normas que ordenen que algo sea realizado en la mayor medida
posible,

- Principio de Legalidad y Reserva de la Ley:

La Obligacin Tributaria surge slo por ley o norma de rango similar, en nuestra
legislacin, a travs de un Decreto Legislativo.
Actualmente se ha desarrollado el concepto de Reserva de la Ley, segn el cual no
slo la creacin, modificacin o derogacin de los tributos debe ser establecida por ley
o norma de rango similar, sino que este mismo principio debe ser aplicado a los
elementos sustanciales de la obligacin tributaria, tales como: el acreedor tributario, el
deudor tributario, el hecho generador, la base imponible y la alcuota

- Principio de Igualdad.

Todos los ciudadanos somos iguales ante la ley, pero en el mbito tributario la
igualdad de los ciudadanos debe entenderse como igualdad frente a situaciones iguales
y desigualdad frente a situaciones desiguales.

-Principio de No Confiscatoriedad:

Este principio busca el respeto al derecho de propiedad, invocando que los tributos no
deben exceder ciertos lmites que son regulados por criterios de justicia social, inters
y necesidad pblica.
Un tributo es considerado confiscatorio cuando su cuanta equivale a una parte
sustancial del valor del capital, de la renta o de la utilidad, o cuando viola el derecho
de propiedad del sujeto obligado.
En el caso peruano los lmites de este principio no estn establecidos expresamente y
su aplicacin depende de cada caso en particular.

Respeto a los derechos fundamentales de la persona:

Nuestra Constitucin consagra este precepto, con la intencin de remarcar que dicha
potestad, segn las bases de nuestro sistema jurdico, en ningn caso debe transgredir
los derechos fundamentales de la persona.

- Principio de Capacidad Contributiva:

Se ha convertido en una salvaguarda o garantas frente al poder tributario omnmodo

y arbitrario del estado en la medida que encause el ejercicio de esa potestad a travs
del derecho; y que por los dems est ntimamente vinculado con el principio de
igualdad.
En virtud de tal principio, las personas debern contribuir a travs de impuestos
directos como por ejemplo el Impuesto a la renta- en proporcin directa con su
capacidad econmica, de modo tal que quien tenga mayores ingresos econmicos
pagara ms y quien tenga menores ingresos pagar menos impuestos directos.

Teora renta-producto

Esta teora considera renta gravable al ingreso peridico, siempre que provenga de la
explotacin de fuentes permanentes, tales como: capital, trabajo o la aplicacin
conjunta de capital y trabajo. El art. 1.a de la ley del Impuesto a la Renta del Per 2 ha
recogido con amplitud los alcances de esta concepcin terica.
Notamos que la ley describe de modo expreso y detallado a la renta gravable (aspecto
objetivo), pero guarda silencio sobre los sujetos que obtienen dicha renta (aspectos
subjetivos).
La teora renta-producto est diseada para gravar con el Impuesto a la Renta a todos
aquellos ingresos corrientes de las personas naturales (entre otros casos); entonces
somos del parecer que esta clase de sujeto se encuentra comprendido dentro de los
alcances del art. 1.a de la LIR.
El ejemplo puede ser precisamente el caso donde Mara arrienda un predio de su
propiedad, a cambio de una retribucin mensual de 100. Aqu nos encontramos ante

un ingreso corriente, que es obtenido por una persona natural; de tal modo que este
caso se encuentra dentro del mbito de aplicacin del Impuesto a la Renta.

6. VARIABLES DE LA INVESTIGACIN
6.1. VARIABLE INDEPENDIENTE:
INCIDENCIA DE LA CULTURA TRIBUTARIA
6.1.1. Indicadores:
1. Escasa educacin de los contribuyentes en materia tributaria
2. Desconocimiento de los contribuyentes acerca de los fines y objetivos de los
tributo
3. Comportamiento de cumplimiento de las normas tributarias
4. Valores cvicos orientadores del comportamiento del contribuyente
5. Bajo ndice de conciencia tributaria (ITC) de los contribuyentes
6. Inoperancia de la Oficina de Concientizacin Tributaria de la SUNAT
6.2 VARIABLE DEPENDIENTE:
Y. EVASIN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE CONTRIBUYENTES DE
CUARTA CATEGORA
6.2.1 Indicadores:
1. Comportamiento fraudulento de los contribuyentes
2. Modalidades y formas de evasin en las rentas de cuarta categora
3. Desequilibrio entre la relacin de inscritos y la recaudacin tributaria
4. Efecto de la evasin sobre los recursos tributarios
5. Magnitud de la evasin del impuesto a la renta de cuarta categora
6. Acciones de la SUNAT para combatir la evasin del impuesto a la renta de
cuarta categora

7. HIPOTESIS DE LA INVESTIGACIN
7.1HIPTESIS PRINCIPAL
La escasa prctica de la cultura tributaria de los trabajadores independientes y
la inadecuada poltica de fiscalizacin de la SUNAT, son factores que inciden la
evasin del Impuesto a la Renta de contribuyentes de cuarta categora en la ciudad
de Huaraz
7.1. HIPTESIS SECUNDARIAS
La falta de cultura tributaria de los contribuyentes de renta de cuarta categora no
facilita una adecuada recaudacin de los impuestos.
La aplicacin de una metodologa de revisin y rediseo de procesos de
comunicacin aplicados a los contribuyentes de renta de cuarta categora permitir
la disminucin de la evasin tributaria
CAPITULO II
MARCO CONCEPTUAL:
1. ANTECEDENTES:

Existen cuatro estudios previos que estiman el tamao del sector informal en
el Per. Todos ellos emplean distintas metodologas. El estudio pionero fue
realizado por el Instituto Libertad y Democracia ILD (1989) y cuantific dicha
magnitud para el periodo 1952-1986. Para ello, emple un enfoque monetario
basado en informacin de cuentas nacionales y hall un tamao promedio de
55% como porcentaje del PBI oficial para el periodo 1980-1986. Por otro
lado, Schneider y En este (2000) calcularon mediante el mtodo de consumo
elctrico (discrepancia entre la produccin y el consumo de electricidad
durante un periodo) una tasa equivalente al 44% del PBI oficial para los aos
1989 y 1990. }

En un estudio ms reciente, Loayza (1996) emplea el modelo de Mltiples

Indicadores Mltiples Causas (MIMIC) para obtener una cifra de 57.4% del
PBI oficial para el periodo 1990-1993. Asimismo, en un estudio para varios
pases de Amrica Latina, Schneider (2002) tambin mediante un modelo
MIMIC, encontr que el Per junto con Bolivia encabezaban la lista de
tamao del sector informal en la regin, con un 59.4% del PBI oficial entre el
2000 y 2001 (ver Grfico 1). Con respecto a la fuerza laboral, uno de los
escasos estudios que analiza el grado de informalidad de la PEA en el Per es
el de Saavedra (1998). A travs de un anlisis de la condicin de informalidad
en el sector transable y no transable de la economa, segn la visin legalista
de la OIT, el autor estima el porcentaje de trabajadores informales durante el
primer quinquenio de la dcada del noventa. As, encuentra que el porcentaje
de trabajadores informales para los aos 1991, 1994 y 1996 aument de
50.8%, a 57.3% y a 58.7%, respectivamente. Aparentemente, esta tendencia
informal de la fuerza laboral en el Per ha persistido durante los ltimos
aos, tal y como sostienen los resultados que se presentan en la seccin.

2. DEFINICION DE TERMINOS CLAVES

BASE IMPONIBLE: Valor numrico sobre el cual se aplica la alcuota o tasa

del tributo.
CAPACIDAD CONTRIBUTIVA: Aptitud que tienen una persona natural o
jurdica para pagar impuestos y que est de acuerdo a la disponibilidad de
recursos con que cuenta.
CARGA IMPOSITIVA: Cantidad que un contribuyente debe desembolsar
para determinar y liquidar un impuesto.
CDIGO TRIBUTARIO: Es el conjunto de normas que establecen el
ordenamiento jurdico-tributario.
CONTRIBUCIN ESPECIAL POR MEJORAS: es la establecida para
costear la obra pblica que produce una plusvala inmobiliaria y tiene como
lmite para su recaudacin, el gasto total realizado y como lmite individual

para el contribuyente, el incremento de valor del inmueble beneficiado.

CONTRIBUYENTES: Son las personas individuales, prescindiendo de su
capacidad legal, segn el derecho privado y las personas jurdicas, que
realicen o respecto de las cuales se verifica el hecho generador de la
obligacin tributaria.
ELUSIN TRIBUTARIA: Consiste en la utilizacin de medios que utiliza el
deudor tributario para obtener una reduccin de la carga tributaria, sin
transgredir la ley.
EXENCIN DE IMPUESTOS: Liberacin legal en el cumplimiento de
realizar la prestacin tributaria producida por un hecho imponible.
IMPUESTO: Es el tributo que tiene como hecho generador, una actividad
estatal general no relacionada concretamente con el contribuyente.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA: Aquel que grava la renta o los ingresos
percibidos por las personas y las sociedades o empresas.
IMPUESTO DIRECTO: Cuyo efecto e incidencia se verifican en el propio
contribuyente, no existiendo la posibilidad de ser trasladado.
IMPUESTOS ESPECFICOS: Son aquellos que se aplican tomando en
cuenta la cantidad del bien sujeto al pago del impuesto.
IMPUESTOS INDIRECTOS: Son aquellos que tributos que recaen sobre la
produccin, transferencias y consumo de bienes o servicios y se caracteriza
por ser trasladable.
IMPUESTOS PROGRESIVOS: Cuando el porcentaje de ingresos que se
destina al pago de los impuestos aumenta en la medida en que aumenta el
nivel de ingresos.
INFRACCIN TRIBUTARIA: Es toda accin u omisin que implique
violacin de normas tributarias de ndole sustancial o formal, constituye
infraccin que sancionar la Administracin Tributaria.
LEYES FISCALES: Son aquellas que sealan y determinan a los sujetos,
objetos, bases, tasas o tarifas impositivas en cumplimiento con las
disposiciones constitucionales de contribucin para el gasto pblico.
OBLIGACIN TRIBUTARIA: Constituye un vnculo jurdico, de carcter

personal, entre la Administracin Tributaria y otros entes pblicos acreedores

del tributo y los sujetos pasivos de ella.
PRESIN TRIBUTARIA: Es la relacin que existe entre la cantidad de
tributos que soportan los particulares, un sector econmico o toda la nacin y
su cantidad de riqueza o renta.
RENTA BRUTA: Incluye todos los ingresos brutos de cualquier fuente que
se originen, ajustados teniendo en cuenta el costo fiscal de los bienes o
servicios.
RENTA NETA IMPONIBLE: Es la renta bruta reducida por las
deducciones, sobre la cual se aplicar el impuesto.
SECTOR INFORMAL: Es el conjunto de unidades econmicas dedicadas a
la produccin mercantil de bienes o servicios, que no cumplen con las
reglamentaciones legales (fiscales, laborales, administrativas, comerciales,
etc.) que trabajan en pequea escala con una organizacin administrativa y de
trabajo rudimentario y que no existe una separacin precisa entre el capital y
el trabajo.
SISTEMA TRIBUTARIO: Es la denominacin aplicada al sistema
impositivo o de recaudacin de un pas. Consiste en la fijacin, cobro y
administracin de los impuestos y derechos internos y los derivados del
comercio exterior que se recaudan en el pas, adems administra los servicios
aduanales y de inspeccin fiscal.
TRIBUTACIN: Es el conjunto de obligaciones que deben realizar los
ciudadanos sobre sus rentas, propiedades, mercancas p servicios que prestan,
en beneficio del Estado, para su sostenimiento y el suministro de servicios,
tales como defensa, transportes, comunicaciones, educacin, vivienda, etc.
TRIBUTO: Son las prestaciones comnmente en dinero que el Estado exige
en ejercicio de su poder tributario, con el objeto de obtener recursos para el
cumplimiento de sus fines. Son tributos los impuestos, tasas y contribuciones.

3. EL SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL EN EL PERU

3.1. Generalidades.
Se encuentra comprendido por el Cdigo Tributario y los tributos del
Gobierno Nacional, Gobiernos Regionales, Gobiernos Locales y los tributos
para otros fines. Por otro lado el Cdigo Tributario establece los principios
generales, instituciones, procedimientos y normas del ordenamiento jurdico Tributario.
Segn Flores (2000), el Sistema Tributario, es la denominacin aplicada al
sistema impositivo o de recaudacin de un pas. Consiste en la fijacin, cobro
y administracin de los impuestos y derechos internos y los derivados del
comercio exterior que se recaudan en el pas, adems administra los servicios
aduaneros y de inspeccin fiscal. Partiendo del presupuesto de que toda
sociedad se constituye con el objetivo de lograr un fin comn, y como
consecuencia lgica de esta premisa, se establecen las normas que habrn de
regir su funcionamiento conjuntamente con los organismos que sean
necesarios para la realizacin de este fin colectivo. El desarrollo de esta idea
de sociedad, como cualquier otra actividad, genera costos y gastos, los cuales,
como resulta obvio, deben ser cubiertos con los recursos propios de esa
colectividad, bien porque en su seno se realizan tareas que le produzcan tales
ingresos, o bien, y sobre todo, porque sta percibe los aportes de sus
miembros.
Segn Garca (2000), coincidente con lo establecido con Tolosa (2007), el
sistema tributario procurar la justa distribucin de las cargas pblicas segn
la capacidad econmica del contribuyente, atendiendo al principio de
progresividad, as como la proteccin de la economa nacional y la elevacin
del nivel de vida de la poblacin, y se sustentar para ello en un sistema
eficiente para la recaudacin de los tributos. El sistema tributario - y no un
determinado impuesto - establecer la obligacin de contribuir en atencin a la
capacidad econmica del sujeto pasivo; con tal fin, los tributos no pueden ser
calculados sobre una base proporcional sino atendiendo al principio de
progresividad, mecanismo que debe respetarse para que el Estado pueda
cumplir con la obligacin de proteger la economa nacional y de lograr un

adecuado nivel de vida para el pueblo.

La opinin de Ataliba (2000), es congruente con lo establecido por Ciarlo y
San Martn (2007), un sistema tributario es un conjunto coherente de tributos.
Por tal motivo, cualquier acumulacin de tributos no es sistema tributario,
aqu hay que hacer hincapi en el hecho de que la coherencia resulta
fundamental para que esa acumulacin de tributos pueda denominarse sistema.
La coherencia supone la acomodacin de ese colectivo tributario a unos
principios, criterios u objetivos; la finalidad financiadora de los tributos no
debera atentar contra su racionalidad. El conjunto de tributos puede estar
determinado de acuerdo a un criterio de reparto de la carga pblica; es decir,
entre quienes deben contribuir para sostener los gastos del estado, esto origina
una gran cantidad de preguntas: Han de pagar todos, o algunos deben ser
excluidos?. Todos deberan de hacerlo en la misma proposicin o algunos
ms que otros? Habr que hacerlo segn su riqueza, o su capacidad
econmica o de acuerdo con los beneficios recibidos del ente pblico? Han
de tenerse en cuenta criterios discriminatorios, como nacionalidad y
extranjera, la raza, religin, la cultura, los conocimientos, la fidelidad al
sistema poltico, etc.?. Cuando exista un criterio de distribucin personal de la
carga, ese conjunto dejar de ser una amalgama inerte, y podrn apreciarse en
el los rasgos de un sistema, la coherencia en la seleccin y ordenacin de cada
uno de los tributos. El criterio de distribucin puede venir dado por
consideraciones de otro tipo, econmicas, en cuanto a que el tributo se utilice
tambin para frenar la inflacin o el de estimular desarrollos sectoriales, o
reprimir actividades sectoriales, o conseguir el mximo de eficiencia
econmica en trminos de P. B. I, o el mximo de libertad de los agentes
econmicos, o la competitividad con otros pases. Un ingrediente fundamental
en la distribucin de la carga resultan las consideraciones polticas de
cualquier forma que se expresen, ya sean como redistributivas de rentas, el
fomento o represin de la natalidad, la difusin de la cultura, el
adoctrinamiento poltico, entre otros. En la medida en que aparecen uno o
varios hilos conductores de la ordenacin de los tributos, estamos en presencia

de un sistema tributario. Resulta imposible la existencia de un conjunto

coherente de tributos sin contradicciones. La contradiccin principal surge
entre los objetivos o principios inspiradores, la cual puede deberse al reflejo de
una realidad social: los distintos grupos sociales compiten en el intento de
disminuir la carga que gravita sobre ellos, es una lucha abierta pero no leal,
concluyendo la confrontacin en compromisos que implican contradicciones.

3.1.1Estructura del sistema tributario nacional

El Estado peruano es el poder poltico organizado por la Constitucin de 1993.

El Estado se encuentra organizado en tres niveles de gobierno: nacional,
regional y local. Cada uno de estos niveles agrupa diferentes unidades
ejecutoras o productoras de bienes y servicios pblicos cuyos costos
operativos deben ser financiados bsicamente con tributos.

a).- El Decreto Legislativo No. 771, vigente desde enero de 1994, es

denominado como la Ley Marco del Sistema Tributario Nacional. Esta
norma regula la estructura del sistema tributario peruano, identificando cuatro
grandes sub-conjuntos de tributos en funcin del destinatario de los montos
recaudados.

b).-Sub-conjunto de tributos que constituyen ingresos del Gobierno Nacional,

segn el art. 2.II.1 del D. Leg. No.771
Cesare Cosciani seala que en virtud del principio de la contraprestacin el
usuario de los bienes y servicios que ofrece el Estado debe cumplir con un
pago a ttulo de remuneracin o retribucin. Si un contribuyente utiliza los
bienes y servicios estatales, ubicados en diferentes partes del pas, debe
retribuir a travs del pago de impuestos a favor del Gobierno Nacional
compuesto fundamentalmente por el Poder Ejecutivo, Poder Legislativo y
Poder Judicial. Estos impuestos se encuentran detallados en el D. Leg. No.
771. Se trata del Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas,

Impuesto Selectivo al Consumo, Derechos Arancelarios y Rgimen nico

Simplificado. El Impuesto a la Renta grava los ingresos de las personas
naturales y empresas. El Impuesto General a las Ventas grava
fundamentalmente la generalidad de las ventas de bienes, los servicios
prestados por las empresas y las importaciones de bienes. El Impuesto
Selectivo al Consumo afecta solamente unas cuantas operaciones de venta y
servicios llevadas a cabo por las empresas.
En materia de Derechos Arancelarios se tiene fundamentalmente un impuesto
que grava las importaciones de mercancas que se realizan en el Per. El
Rgimen nico Simplificado RUS consiste en el pago de un solo impuesto,
en sustitucin del Impuesto a la Renta e Impuesto General a las Ventas. El
RUS est dirigido fundamentalmente a las pequeas empresas. Tambin
constituyen recursos del Gobierno Nacional las tasas que cobra por los
servicios administrativos que presta.

c).- Sub-conjunto de tributos que constituyen ingresos de los Gobiernos

Regionales .
De conformidad con el art. 74 de la Constitucin los Gobiernos Regionales
pueden crear contribuciones y tasas. Se trata de ingresos tributarios para los
Gobiernos Regionales que no estn contemplados en el D. Leg. No. 771.
Sub-conjunto de tributos que constituyen ingresos de los Gobiernos Locales,
de conformidad con el art. 2.II.2 del D. Leg. No. 771
En la medida que un contribuyente utiliza los bienes y servicios de su
localidad, tiene que retribuir a travs del pago de impuestos, contribuciones y
tasas que son recaudadas por las Municipalidades Distritales y Provinciales.
Estos tributos no estn detallados en el D. Leg. No. 771. El citado dispositivo
seala que la Ley de Tributacin Municipal LTM establece la relacin de los
tributos que financian a las 1,832

3.2.- Municipalidades actualmente existentes.

3.2.1 Impuestos
En materia de impuestos los arts. 3.a, 6 y 3.c de la LTM se refieren al Impuesto
Predial, Impuesto de Alcabala, Impuesto al Patrimonio Vehicular, Impuesto a
las Apuestas, Impuesto a los Juegos, Impuesto a los Espectculos Pblicos No
Deportivos, Impuesto de Promocin Municipal, Impuesto al Rodaje e Impuesto
a las Embarcaciones de Recreo.
Las leyes No. 27153 y No. 27796 regulan el Impuesto a los Juegos
Tragamonedas y los Juegos de Casinos que tambin constituyen ingresos de las
Municipalidades.
El Impuesto Predial grava la propiedad de predios, el Impuesto de Alcabala
afecta a las adquisiciones de propiedad de predios, el Impuesto al Patrimonio
Vehicular incide sobre la propiedad de vehculos que a grandes rasgoscomprende desde los automviles hasta los camiones y mnibuses. El
Impuesto a las Apuestas grava fundamentalmente los ingresos del Jockey Club
del Per por concepto de apuestas hpicas, el Impuesto a los Juegos afecta los
ingresos de las entidades que organizan los juegos de sorteos, rifas, bingos y
pimball , as como los premios que obtiene el ganador del juego de la lotera; el
Impuesto a los Espectculos Pblicos No Deportivos incide en los consumos
(gastos de esparcimiento) que realizan los sujetos cuando por ejemplo asisten
al cine o presencian un show musical moderno (show de una banda de rock o
una orquesta de salsa).
El Impuesto de Promocin Municipal grava bsicamente las ventas de bienes y
prestaciones de servicios que realizan las empresas, as como las importaciones
de bienes. El Impuesto al Rodaje afecta a la importacin y venta en el pas de
combustibles para vehculos. El Impuesto a las Embarcaciones de Recreo
incide sobre la propiedad de yates, deslizadores, etc.
El Impuesto a los Juegos Tragamonedas grava los ingresos de las entidades
organizadoras de juegos mecanizados donde existe la posibilidad de premios
para el ganador. El Impuesto a los Juegos de Casino afecta los ingresos de las
entidades organizadoras de juegos de mesa donde se utilizan dados, naipes o
ruletas.

3.2.1 Contribuciones
Respecto a las contribuciones debemos indicar que los arts. 3. b y 62 de la
LTM hacen referencia a la contribucin especial de obras pblicas. No cabe la
contribucin por servicios.

3.2.2. Tasas
Con relacin a las tasas los arts. 3.b y 68 de la LTM contemplan las siguientes
modalidades: tasas por servicios pblicos o arbitrios, tasas por servicios
administrativos o derechos, tasa por la licencia de apertura de establecimiento,
tasa por estacionamiento de vehculo, tasa de transporte pblico, tasas
especiales por fiscalizacin o control municipal.
5.5. Sub-conjunto de contribuciones que constituyen ingresos para otras
reparticiones pblicas diferentes del Gobierno Nacional y Local, conforme lo
dispuesto por el art. 2.3 del D. Leg. No. 771
Se trata de las contribuciones de seguridad social que financian el sistema de
salud administrado por ESSALUD y el sistema pblico de pensiones
administrado por la Oficina de Normalizacin Previsional ONP. La
contribucin al servicio nacional de adiestramiento tcnico industrial SENATI
y la contribucin al servicio nacional de capacitacin para la industria de la
construccin SENCICO. La norma tambin hace referencia a la contribucin al
fondo nacional de vivienda FONAVI, pero se trata de un tributo ya derogado
por la Ley No. 26969 a partir de setiembre de 1998. En sustitucin a la
contribucin al FONAVI la citada Ley No. 26969 estableci el Impuesto
Extraordinario de Solidaridad IES el mismo que a grandes rasgos incide en los
trabajadores independientes y en los empleadores (de trabajadores
dependientes). El IES ha quedado sin efecto a partir de diciembre del 2004 en
virtud de la Ley No. 28378 del 10-11-04.

3.3 Elementos del sistema tributario nacional

En todo sistema tributario se puede distinguir claramente los siguientes

elementos.

3.3.1 Poltica tributaria:

Son los lineamientos u objetivos determinados por la Poltica Econmica, de la

cual forman parte, y que fundamentan la utilizacin del sistema tributario como el
medio ms importante de generar ingresos para el Presupuesto Nacional. En
nuestro pas, la poltica tributaria la disea y propone el Ministerio de Economa y
Finanzas.

3.3.2 Normas tributarias:

Comprende el conjunto de dispositivos legales a travs de los cuales se

implementa la poltica tributaria. Las disposiciones legales ms genricas y que se
aplican a todo tributo se encuentran en el Cdigo Tributario. En el Per los
tributos se crean por ley a travs del Congreso o por normas con rango de ley. As
mismo, la Constitucin y el decreto legislativo N 776 "Ley de Tributacin
Municipal" han determinado los impuestos que van a constituir ingresos de los
gobiernos locales, llamados tambin municipios, Adicionalmente, cabe indicar
que en la competencia municipal los tributos denominados tasas se crean y
regulan mediante ordenanzas municipales.

3.3.3 Administracin tributaria:

Est compuesta por los rganos del Estado, bsicamente encargados de recaudar
los tributos previamente establecidos. En nuestro medio la Administracin
Tributaria es ejercido a dos niveles de gobierno:

A nivel nacional, por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT, cuya competencia es la de administrar, fiscalizar y recaudar los tributos

internos y, desde su fusin con Aduanas, los tributos relativos a la importacin.

Tambin se ocupa del control del ingreso y salida de las personas, mercancas y
medios de transporte; sin descuidar el inters fiscal, tambin verifica que se
cumpla las medidas de seguridad de la poblacin y facilita el comercio exterior.

A nivel local, por los consejos municipales, quienes administran, fiscalizan y

recaudan los impuestos expresamente destinados a su competencia, tambin los
denominados tasas, contribuciones; arbitrios es el nombre especifico de la tasa
que se cobra por los servicios pblicos de limpieza, alumbrado pblico, parques y
jardines, etc.

Se encuentra en su fase de desarrollo la determinacin de las facultades e ingresos

tributarios de las Regiones, de esta manera se dar cumplimiento a la
descentralizacin dispuesta por la Constitucin.

3.4.- Principios que orientan la tributacin en el Per

La Potestad Tributaria es entendida como aquella atribucin reconocida en la

Constitucin y en el resto del ordenamiento jurdico y que faculta al Estado y a los
diferentes niveles del Estado para establecer tributos.
La Constitucin Poltica del Per en su artculo 74(1) dispone que el Estado, al
ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios constitucionales de
reserva de la ley, igualdad, respeto de los derechos fundamentales de la persona y
de no confiscatoriedad. Asimismo, reconoce esta potestad tributaria a los
Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales para la creacin de tasas y
contribuciones dentro de su jurisdiccin, la misma que debe respetar los lmites
establecidos en la propia Constitucin. Dicho esto, entendemos que la Potestad
Tributaria de la que goza el Estado no es ilimitada, sino que la misma debe
ejercerse en armona con los principios tributarios antes mencionados, segn
exponemos a continuacin:

3.4.1.- Principio de Reserva de Ley

El Principio de Reserva de Ley se traduce en la obligacin que tiene el Estado de

crear tributos slo por ley o norma con rango de Ley. En igual medida, mediante
una norma con tal jerarqua normativa se crearn tambin los elementos
constitutivos de la obligacin tributaria, tales como: el acreedor de la obligacin
tributaria, el deudor tributario, el hecho generador de la obligacin tributaria, la
base imponible y la tasa del impuesto.
Articulo 74.- Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una
exoneracin, exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegacin
de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreto
supremo.
Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear, modificar y
suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin, y
con los lmites que seala la ley. El Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe
respetar los principios de reserva de la ley, y los de igualdad y respeto de los
derechos fundamentales de la persona. Ningn tributo puede tener carcter
confiscatorio.
Las leyes de presupuesto y los decretos de urgencia no pueden contener normas
sobre materia tributaria. Las leyes relativas a tributos de periodicidad anual rigen a
partir del primero de enero del ao siguiente a su promulgacin. No surten efecto
las normas tributarias dictadas en violacin de lo que establece el presente
artculo.

3.4.2 Principio de No Confiscatoriedad:

Otro de los principios constitucionales a los cuales est sujeta la Potestad

Tributaria del Estado es el Principio de No Confiscatoriedad de los tributos. Este
principio informa y limita el ejercicio de la Potestad Tributara del Estado y, como
tal, constituye un mecanismo de defensa de ciertos derechos constitucionales,
empezando, desde luego, por el derecho de propiedad, ya que evita que la ley

tributara pueda afectar irrazonable y desproporcionadamente la esfera patrimonial

de las personas.
Este principio es un parmetro de observancia obligatoria que nuestra
Constitucin impone a los rganos que ejercen la potestad tributaria al momento
de fijar la base imponible y la tasa del impuesto. En ese sentido, el cumplimiento
del principio de No Confiscatoriedad supone la necesidad de que, al momento de
establecerse o crearse un tributo, con su correspondiente tasa, el rgano con
capacidad para ejercer dicha potestad respete exigencias mnimas derivadas de los
principios de razonabilidad y proporcionalidad. Por lo anterior, podemos inferir
que un tributo ser confiscatorio en la medida que el mismo absorba una parte
importante del capital del contribuyente o de la fuente que genera sus ingresos.

3.4.3 Principio de Igualdad

El Principio de No Confiscatoriedad se encuentra directamente relacionado con el

principio de Igualdad en materia tributaria o, lo que es lo mismo, con el Principio
de Capacidad Contributiva.
Segn el principio de igualdad, el reparto de los tributos ha de realizarse de forma
tal que se trate igual a los iguales y desigual a los desiguales, por lo que las cargas
tributarias han de recaer, en principio, donde exista manifestacin de riqueza que
pueda ser gravada, lo que evidentemente implica que se tenga en consideracin la
capacidad personal o patrimonial de los contribuyentes.
En resumen, segn este principio la carga econmica soportada por el
contribuyente debe guardar relacin con la capacidad contributiva del mismo.

3.4.4 Respeto por los derechos fundamentales de la persona

La Constitucin reconoce este derecho como un principio que limita la potestad

tributaria, por cuanto dicha potestad debe ser ejercida respetando los derechos
fundamentales de la persona. En ningn momento una norma tributaria debe
transgredir los derechos de los que goza la persona.

As, por ejemplo la Potestad Tributara debe ejercerse respetando el derecho a la

reserva tributara, el derecho a la inviolabilidad de las comunicaciones, el derecho
de propiedad entre otros derechos inherentes a la persona reconocidos por nuestra
Constitucin.

3.4.5 La inmunidad tributaria a las entidades educativas

La inmunidad tributaria es entendida como una exencin a nivel doctrinal que

consiste en la supresin del poder de gravar una manifestacin de riqueza
(inafectacin) reconocida a travs de una norma constitucional. Fon rouge en
referencia a la inmunidad tributaria seala que: "cuando la no incidencia (no
sujecin) es calificada por disposicin constitucional, recibe el nombre de
inmunidad. En su esencia jurdica es lo mismo que la no incidencia pura y simple,
pero tienen el aditamento de una norma constitucional que la consagra. Sobre el
particular, el artculo 19 de nuestra Constitucin regula la inmunidad tributaria
nicamente para entidades educativas al sealar expresamente que "Las
universidades, institutos superiores y dems centros educativos constituidos
conforme a la legislacin en la materia gozan de inafectacin de todo impuesto
directo e indirecto que afecte los bienes, actividades y servicios propios de su
finalidad educativa y cultural (. .. )".

3.5.- FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO:

Son fuentes del Derecho Tributario aquellos que rigen la creacin y aplicacin de
normas jurdicas tributarias. En ese sentido, las fuentes pueden ser de aplicacin
obligatoria (caso de la constitucin, Las leyes, Resoluciones de Observancia
Obligatoria emitidas por el Tribunal Fiscal) o pueden servir de referencia para los
operadores del Derecho en la prctica Tributaria.(caso de la Doctrina y resoluciones
emitidas por el Tribunal fiscal que no constituyen jurisprudencia de Observancia
Obligatoria).Nuestro Cdigo Tributario en su Norma III de su Ttulo Preliminar
dispone que son fuentes del Derecho Tributario:

a. Las Disposiciones Constitucionales

b. Los Tratados Internacionales aprobados por el Congreso y ratificados
c. Por el Presidente de la Republica.
d. Las Leyes Tributarias y las normas de rango equivalente.
e. Las leyes Orgnicas o especiales que norman la creacin de Tributos
f. Regionales o municipales.
g. Los Decretos Supremos y las Normas reglamentarias.
h. La jurisprudencia
i. Las resoluciones de carcter general emitidas por la Administracin
j. Tributaria y
k. La Doctrina Jurdica.

3.6 Caractersticas deseables de un sistema tributario:

La eficiencia econmica: viene dada por el nivel de cumplimiento de los

mrgenes de ingresos y la minimizacin del gasto pblico establecido en el
presupuesto. Para que exista una eficiencia econmica a travs de los
impuestos se debe establecer una poltica tributaria que ayude a la recaudacin
de los mismos. A pesar de que todos los impuestos en mayor o menor medida
afectan los beneficios, y pueden alterar el comportamiento de los
consumidores, productores o trabajadores, ya que se reduce la eficiencia
econmica. Un sistema tributario ideal debera minimizar en la medida de lo
posible los efectos negativos sobre la eficiencia econmica.

Sencillez administrativa: El sistema tributario debe ser fcil y relativamente

barato de administrar.

Flexibilidad: debe ser capaz de responder fcilmente a los cambios de algunas

estructuras impositivas e incluso se puede realizar automticamente.

Responsabilidad poltica: el Estado no tiene que aprovecharse de

los ciudadanos desinformados, y en el caso de la tributacin, esta postura

recomienda que se establezca claramente quien los paga. Se exige

transparencia en los impuestos.

Justicia: debe ser justo en su manera de tratar a los diferentes individuos.

Ley marco del sistema tributario nacional

4. LOS TRIBUTOS Y EL IMPUESTO A LA RENTA DE CUARTA

CATEGORIA EN EL PERU

4.1 Generalidades

El trmino Tributo alude a la prestacin de dar de naturaleza pecuniaria, objeto de una

relacin cuya fuente es la ley, la cual es de cargo de aquellos sujetos que realizan los
supuestos descritos por la norma como generadores de la obligacin tributaria, a favor
del acreedor (Estado).
Es una prestacin usualmente en dinero, establecida en virtud de una ley (principio de
legalidad) que puede ser exigida coercitivamente por potestad tributaria del Estado
ante el incumplimiento de pagos y sirve para cubrir gastos de necesidades pblicas.
Mediante el Tributo, los integrantes del Estado contribuyen al sostenimiento del
gobierno en proporcin a su respectiva capacidad econmica. Como deca Adn
Smith, los gastos del gobierno con respecto a los individuos son como los gastos de un
gran campo respecto a sus colonos, que estn obligado11a contribuir en la medida de
sus intereses en el cultivo del predio.

Por otro lado, segn el contenido de la norma II del Ttulo Preliminar del Cdigo
Tributario Nacional, el trmino genrico tributo comprende:

4.1.1 IMPUESTO:
Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa en favor del
contribuyente por parte del Estado. La caracterstica de los impuestos es que existe
independencia entre la obligacin de pagarlo y la actividad que el Estado desarrolla

con su producto. Es el tributo tpico, el que representa mejor el gnero y su naturaleza

debe buscarse en la misma necesidad que llev a la creacin del Estado como nica
forma de lograr orden y cohesin en la comunidad. Una vez creado, era lgico
contribuir a su sostenimiento. Tenemos por ejemplo, el Impuesto a la Renta y el
Impuesto General a las Ventas (IGV).

4.1.2 CONTRIBUCIN:
Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador beneficios derivados de la
realizacin de obras pblicas o de actividades estatales. Se caracteriza entonces por la
existencia de un beneficio que puede derivar no slo de la realizacin de una obra
pblica sino de especiales actividades del Estado. Tenemos por ejemplo las
contribuciones a ESSALUD, ONP, SENCICO y SENATI.

4.1.3. TASA:
Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva por el
Estado de un servicio pblico individualizado en el contribuyente. No es tasa el pago
que se recibe por un servicio de origen contractual. Son prestaciones obligatorias
distintas a los precios y a las tarifas. Existe una actividad que el Estado cumple y est
vinculada con el obligado al pago. Las tasas, entre otras pueden ser:

A. Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un servicio

pblico, como el servicio de limpieza y mantenimiento de parques y jardines.
B. Derechos: son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio administrativo
pblico o el uso o aprovechamiento de bienes pblicos. Un ejemplo sera el pago por
derecho de solicitar partidas en una Municipalidad.
C. Licencias: son tasas que gravan la obtencin de autorizaciones especficas para la
realizacin de actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalizacin, por
ejemplo licencia para abrir una tienda de abarrotes.

4.2 Los tributos en el Per :

Son las prestaciones o los pagos generalmente en dinero que los ciudadanos entregan
al Estado, segn su capacidad contributiva y en virtud de una ley, para el
cumplimiento de sus fines; o sea el financiamiento de las funciones y servicios
pblicos. Pueden ser ingresos destinados al Gobierno Central, a los Gobiernos Locales
o a otras instituciones especficas, por ejemplo el Fondo Nacional de Vivienda
FONAVI. Los tributos directamente no son fuente de derecho, pero contribuyen a
garantizarlos. Los tributos son expresin de las responsabilidades del ciudadano para
con la comunidad poltica a la que pertenece, es decir, son la dimensin activa de la
ciudadana.
Clases de Tributos
Impuestos: Tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa en
favor del contribuyente por parte del Estado. Por ejemplo el Impuesto General a las
Ventas (IGV) o el Impuesto a la Renta (IR), entre otros; sirven para financiar el
funcionamiento de las escuelas estatales y debe ser pagado por todos. Por ejemplo
todos pagamos el IGV cuando compramos bienes y servicios gravados y nos
aseguramos que nadie se quede con el dinero que le corresponde al Estado cuando
pedimos Boleta o Factura, el IR lo paga todos aquellos que reciben por encima de una
cantidad denominada el mnimo exento de manera que los papas de aquellos cuyos
hijos asisten a escuelas privadas resultan pagando parte de los gastos de las escuelas
estatales, es as que se cumple con el principio de solidaridad que rige la tributacin.
Tasa: Es el pago de un servicio que se recibe de la actividad estatal, tiene una
contraprestacin efectiva y directa por parte del Estado en el servicio pblico
individualizado a favor del contribuyente. Ejemplo: Pago por la emisin del
Documento de Identidad Nacional DNI, licencia de conducir, emisin de un pasaporte,
presentacin de demandas en juicios, etc.
Contribucin: Este tributo se origina como consecuencia de los beneficios que los
particulares reciben como resultado de la actividad estatal. Por ejemplo la
Contribucin de Mejoras, surge cuando mediante la realizacin de obras pblicas
adquiere un mayor valor la propiedad de determinados grupos sociales con
propiedades favorecidas con las obras realizadas, otro ejemplo lo podemos observar en

el pago mensual a ESSALUD que da derecho a usar los servicios de salud de dicha
institucin slo a sus contribuyentes ya su familia conceptuada como sus
derechohabientes, cuando lo requieran y slo por el tiempo en que realicen la
aportacin. Tributos correspondientes al Gobierno Central Impuesto a la renta. Es un
tributo que se paga al Estado por ingresos o ganancias o beneficios que obtiene el
contribuyente como consecuencia del cobro de alquileres de bienes de su propiedad,
por las utilidades correspondientes a sus inversiones, por los resultados que obtenga
como resultado de su actividad empresarial o negocios, por su trabajo independiente o
dependiente o la combinacin de ambos. Por ejemplo, un empresario paga un
porcentaje de las ganancias que obtiene, dando cumplimiento a las disposiciones del
impuesto a la renta. Impuesto General a las Ventas. Es el tributo que se paga al Estado
cuando compramos bienes o servicios gravados y la misma forma del precio de venta
de los mismos. Por ejemplo, al vender un automvil o al vender pan, el contribuyente
debe pagar un impuesto equivalente a un porcentaje del valor de venta, lo recibe el
vendedor y este es el responsable de pagar al Estado; obviamente esta es una de las
ms importantes razones para exigir los comprobantes de pago.
Impuesto Selectivo al Consumo
Es el tributo que se paga al Estado por el consumo de bienes que en gran parte son
considerados prescindibles, suntuarios o de lujo. Por ejemplo, cuando se compra licor
o cigarrillos, adems del IGV, se paga un porcentaje del valor de venta.

a. Rgimen nico Simplificado

Es el rgimen que simplifica el pago de impuestos sustituyendo al IGV y al Impuesto a
la Renta para pequeos contribuyentes.

b. Tributos a la Importacin
Son los pagos que se realizan por las mercancas extranjeras cuando son solicitadas a
consumo para su nacionalizacin o ingreso legal al pas. Por ejemplo, la importacin
de artefactos elctricos.

c. Tasa por la Prestacin De Servicios Pblicos

Como los derechos por la tramitacin de procedimientos administrativos. Por ejemplo,

cuando se inscribe una propiedad en los Registros Pblicos. Principales tributos
destinados a los gobiernos locales.

d. Impuesto predial
Es el impuesto que grava el valor de los predios urbanos o rsticos. Se considera
predios a los terrenos, a las edificaciones e instalaciones fijas y permanentes que
constituyan partes integrantes del mismo. Impuesto de alcabala. Es el impuesto que
afecta a las transferencias de inmuebles urbanos o rsticos ya sea que el cambio de
propiedad se realice pagando (a ttulo oneroso) o sin pagar (gratuito). Por ejemplo,
cuando alguien vende un terreno, debe pagar este impuesto a la municipalidad donde
el inmueble est ubicado. Impuesto al patrimonio vehicular. Es el impuesto anual a la
propiedad de los vehculos automviles, camionetas y station wagons con una
antigedad no mayor a tresaos. Impuesto a los juegos. Es el impuesto por la
realizacin de actividades relacionadas con los juegos, tales como loteras, bingos y
rifas, as como a la obtencin de premios en juegos de azar. Impuesto de promocin
municipal. Afecta las operaciones gravadas con el IGV con una sobretasa del 2%. De
ah que a la tasa del IGV que es del 16% se le sume el 2% por IPM lo que da como
resultado una tasa del 18% que comnmente conocemos como IGV.
e. Contribucin a Es salud
Es una contribucin que permite cubrir a los asegurados y sus derechohabientes contra
enfermedad, invalidez, muerte, as como los gastos de maternidad. Contribucin al
Servicio Nacional de Adiestramiento Industrial (Senati) Contribucin que permite
apoyar la capacitacin del sector tcnico industrial.
Contribucin al Servicio Nacional de Capacitacin para la Industria de la
Construccin (Sencico) Contribucin que permite apoyar la capacitacin del personal
de la industria de la construccin

4.3. El impuesto a la renta

El impuesto a la renta se configura como un tributo directo, de carcter natural y

subjetivo, que grava la renta de las personas. En otras palabras, se trata de un impuesto
que grava la renta o ganancia que se ha producido a partir de una inversin o de la
rentabilidad de cierto capital. Se puede tratar tambin del producto de un trabajo
dependiente o independiente. En trminos ms sencillos, el impuesto a la renta es un
tributo que, como ya se ha dicho, grava las rentas o aquellos ingresos que se
configuran como utilidades o beneficios. Estos ingresos provienen de una cosa o
actividad, constituyndose la renta, a partir de todos los beneficios, utilidades e
incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera sea su naturaleza,
origen o denominacin.
* Este impuesto encuentra su origen en la Edad Media, a fines del siglo XVIII, bajo la
forma de aduanas y sucesiones. Lo anterior surge en Europa, ms especficamente en
Inglaterra, cuando se estableci el cobro de un impuesto extraordinario que tena como
fin cubrir los costos de necesidades excepcionales. Esta prctica fue luego transmitida
y asumida por otros pases tales como Alemania, Francia en Europa, y en el nuevo
continente, por los Estados Unidos, as como tambin ciertos pases de Latinoamrica,
donde no fue asumido como un impuesto de cobro temporal, sino que se implant
como un cobro permanente.
* Como se trata de un impuesto sobre la renta, es necesario comprender en forma clara
s qu se trata sta, la que se constituye como el ingreso gravable neto o la
denominada base imponible. Entre los ingresos gravables estn aquellos obtenidos de
un trabajo de relacin dependiente, o bien, aquellos obtenidos de negocios
unipersonales o de empresas o sociedades que se hayan constituido. Se considerarn
tambin, dentro de este grupo, a los ingresos obtenidos de los rendimientos financieros
que se generan a partir de las inversiones de capital, aquellos que provienen de
herencias o premios como las loteras, exportaciones, los derechos de autor o las
patentes. Considerando este tipo de ingresos, la base imponible, se constituye como la
diferencia entre el ingreso gravable y las deducciones, de esta manera, se obtiene la
base imponible que se encontrar sujeta al impuesto que se deber pagar.
* Otro concepto importante, aplicable a muchos pases, es el de los tramos
impositivos. Este consiste en que el impuesto a la renta no crece de manera lineal con
las ganancias, utilidades o sueldo de una persona, sino que el porcentaje a gravar

aumenta por "tramos", o sea que permanece fijo hasta llegar a una cierta cantidad
estipulada en las leyes correspondientes, para luego aumentar y permanecer fijo en
cuanto a su porcentaje hasta que las utilidades alcancen un nuevo valor. Por lo mismo,
es que en estos casos es conveniente derivar parte del sueldo a instrumentos como
ahorros previsionales voluntarios y otros que permitan rebajar impuestos y optimizar
el uso de los recursos para cada persona. Por lo mismo surge la obligacin de
informarnos para decidir la mejor utilizacin de nuestro dinero.

4.4.- Impuesto de cuarta categora

4.4.1.- Introduccin:

Un trabajador independiente es aquel que presta servicios profesionales o tcnicos a un

tercero (otra persona o empresa), a cambio de una retribucin sin que exista una
relacin de subordinacin ni de dependencia. Los ingresos que recibe este trabajador
son considerados Rentas de Cuarta categora.

4.4.2.- Sujetos-.

Son aquellas personas naturales que se dedican de manera individual e independiente a

desarrollar su profesin, arte, ciencia u oficio. Tambin estn incluidos los regidores
de las municipalidades (por las dietas percibidas), los sndicos, director de empresas,
mandatarios, gestores de negocios, albacea y actividades similares.

4.4.3.- Base legal:

Est compuesta por las siguientes normas:

Base Legal: Artculo 33 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo
179-2004-EF y modificatorias. Los ingresos de las personas naturales por el trabajo
prestado en forma independiente con contrato de locacin de servicios regulado por la
legislacin civil, cuando el servicio se preste en el lugar y horario designado por el

contratante, quien le proporciona los elementos de trabajo y asume los gastos.

Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios efectuados para un contratante con
el cual se mantenga simultneamente una relacin laboral de dependencia; es decir,
cuando reciba adicionalmente Rentas de Quinta Categora del mismo empleador,
excepto los regidores de las municipalidades, los sndicos, director de empresas,
mandatarios, gestores de negocios, albacea y actividades similares.
|
4.4.4Bases Legal:

Artculo 33 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004EF y modificatorias.
Artculo 20 inciso d) numeral 1 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
Decreto Supremo Nro. 122-94-EF, modificado por el Decreto Supremo Nro. 086-2004EF
Artculos 45 y 46 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 1792004-EF y modificatorias. En el caso de las rentas que obtienen los directores de
empresas, mandatarios, regidores de municipalidades, etc. no corresponde la deduccin
del 20%, slo podrn deducir las 7 UIT
Si adems percibi rentas de primera, segunda y/o quinta categoras deber sumar estas
para determinar la Renta Neta Global y descontar las deducciones permitidas por ley. El
monto obtenido de la operacin anterior es la Renta Neta Imponible.

5. SUSPENSIN DE RETENCIONES Y PAGOS A CUENTA

El trabajador independiente podr solicitar la suspensin a partir de junio, de acuerdo a
la normatividad que para tales efectos ser publicada oportunamente.
Decreto Supremo Nro. 003-2001-EF, Resoluciones de Superintendencia Nros. 0242005-SUNAT y 099-2005/SUNAT
Numeral 3 del Artculo 87 y numeral 1 del artculo 174 del TUO del Cdigo
Tributario - Decreto Supremo N 135-99-EF y modificatorias.
Artculo 65 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004EF y modificatorias. Numeral 3 del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N

078-98/SUNAT.
Artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 132-2001/SUNAT.

5.1 Declaracin y pago.

Al finalizar el ao, los trabajadores independientes debern sumar todos sus ingresos
para determinar la Renta Bruta de Cuarta Categora.
Contra la Renta Bruta, podrn deducir el 20% de la misma, hasta el lmite de 24 UIT
(3,450 x 24 = S/. 82,800 para el ao 2011).

5.2. Comprobantes de pago.

La renta bruta est constituido por el total de renta percibida durante el ejercicio
tratndose del ejercicio 2009 la renta bruta est constituida por el total de renta
percibida del 1 de enero hasta el 31 de diciembre de 2011
Obligacin de emitir de emitir recibo por honorarios los contribuyentes perceptores de
renta de cuarta categora estn obligados a emitir recibo por honorarios y registrar las
rentas percibidas en el libro de ingresos salvo aquellos que perciban rentas por ser
director de empresa, por la que no existe obligacin de emitir comprobantes de pago,
debiendo acreditar la percepcin de la renta con el comprobante de caja que le emite la
persona pagadora

5.3 Libros de contabilidad.

Los contribuyentes que obtengan rentas de cuarta categora estn obligados a llevar
libro de ingresos y gastos independientemente del monto de ingresos. En dicho libro
deber registrar los ingresos, la fecha, de percepcin, nombre, nombre de la persona
pagadora. El monto de la renta bruta e impuesto retenido. El registro de gasto no es
obligatorio, el facultad del contribuyente de registrarlo o no

5.4. Obligaciones tributarias.

Para establecer la renta neta de cuarta categora se debe tener en cuenta lo siguiente.

Deduccin aplicada a la renta por el ejercicio profesional, arte, ciencia, oficio para
establecer la renta neta por el ejercicio profesional deber deducirse el 20% de la renta
bruta hasta un lmite de 24 UIT

6. ESCASA CULTURA TRIBUTARIA DE LOS CONTRIBUYENTES QUE

GENERAN RENTAS DE CUARTA CATEGORIA

10.4. Escasa cultura tributaria de los contribuyentes

La cultura se define como el conjunto de valores, creencias y principios fundamentales,
que tienen en comn un determinado nmero de personas y que modelan la forma como
ellos perciben, piensan y actan. Al hablar de cultura tributaria, se alude a la
informacin o desinformacin por parte del contribuyente, cumplimiento voluntario o
forzoso de sus obligaciones, evasin o fraude fiscal y, en general, cuando se mencionan
las circunstancias personales y sociales de quienes pagan los impuestos. As las cosas,
se puede hablar de pases con un elevado grado de Cultura tributaria y de otros con poca
o nula existencia de la misma. El planteamiento tico-social y el cultural tributario se
encuentran constantemente presentes en materia de impuestos. Y es que el impuesto. es,
en s mismo, un producto cultural. Los valores ticos que sustentan una sociedad son
parte de su cultura. Por ende, para hablar de una slida cultura tributaria es requisito sin
que no, la existencia de una conciencia tributaria de cierta solidez por parte de los
contribuyentes y la consiguiente aceptacin de los deberes tributarios como imperativos
de carcter tico, para el funcionamiento de la Sociedad. Desarrollar dicha cultura no es,
sin embargo, una tarea fcil, pues requiere la convergencia de polticas de control con
polticas de carcter educativo.
La cultura tributaria es un mecanismo de doble va:
i) En la una estn los contribuyentes, cumpliendo la obligacin que tienen para con la
sociedad y,
ii) En la otra, el Estado haciendo el uso ms honrado y claro de los dineros que los
contribuyentes aportan en ejercicio noble y desinteresado de su vocacin de solidaridad.
La cultura tributaria se refiere entonces, al alcance del pago voluntario de los impuestos
por parte del contribuyente y en la actualidad, es necesario y fundamental incrementarla.

Sin embargo, esta rea en Venezuela es sumamente compleja, toda vez que se debe
cambiar al ciudadano su actitud.
Adems, en la medida en que los contribuyentes cumplan, podrn tener el derecho a
reclamar los beneficios que el Estado debe otorgarles por obligacin, entre ellos, la
calidad de servicios pblicos tan deseados y necesitados para la sociedad. En general, lo
que busca l Administracin Tributaria apoyada en las leyes tributarias, es que el
cumplimiento voluntario de las obligaciones mejore. ste es el componente ms
importante de la cultura tributaria, porque uno de los grandes cometidos de sta es que
el contribuyente pague espontneamente y no tener que estar fiscalizando y presionando
constantemente.

Etimolgicamente el trmino Cultura tiene su origen en el latn. Al principio, signific

cultivo, agricultura, instruccin y sus componentes eran: cultus (cultivado) y ura
(resultado de una accin).
El Diccionario de la Real Academia Espaola la define as: Sacar del estado salvaje a
pueblos o personas. Lo anterior no aporta mucho a las definiciones modernas del
concepto en las que, con frecuencia, se expresan las diferentes aristas de la cultura.
Segn la UNESCO (1994): La cultura es el conjunto de los rasgos definitivos,
espirituales y materiales, intelectuales y afectivos que caracterizan a una sociedad o
grupo social. Engloba no solo las artes las letras, sino tambin los modos de vida, los
derechos fundamentales del ser humano, los sistemas de valores, las tradiciones y las
creencias. En expresin del Informe de la Comisin Mundial de Cultura y Desarrollo de
la UNESCO (Nuestra diversidad creativa, 1996), la cultura es manera de vivir juntos
(...) moldea nuestro pensamiento, nuestra imagen y nuestro comportamiento.
Comportamiento responsable ante la necesidad de recursos para beneficio general y
para mayor equidad de la ciudad. De esta definicin destacan tres (3) indicadores
fundamentales los cuales son:
1. Conciencia ciudadana sobre fuentes y usos de los recursos de la ciudad.
2. Disposicin tributaria: Actitud ms positiva ante la tributacin y censura social a la
evasin.
3. Confianza tributaria: Confianza en el buen uso de los recursos recaudados.

En cuanto a la formacin de una cultura tributaria, se tiene que, obtener una profunda y
arraigada cultura tributaria que logre cambios en el comportamiento del contribuyente.
Esto es cuestin de tiempo. Para ello, no se puede hablar de rapidez o de xitos en el
corto plazo. La adquisicin de un determinado comportamiento cultural, en los aspectos
econmico, social y poltico es lenta. La cultura, a la que se le reconocen virtudes
modeladoras, de identidad y arraigo, tiene su propio ritmo. Hoy en da se ha comenzado
a tomar conciencia de la importancia de la cultura y a sospechar que detrs de cierto tipo
de logros y resultados, (sobre todo los de carcter estable) est siempre presente. En
cierto modo, se sabe en qu consiste una determinada cultura, qu funciones puede
cumplir, para qu sirve, pero se conoce muy poco sobre el cmo y en cunto tiempo se
forma, en qu situaciones, mediante qu procesos y factores. Se sabe de la cultura ex
post, pero poco de la cultura ex ante.
Pero, con todo, y estudiando la cultura ex post, s hay cosas que ya se conocen, y cuanto
ms se conocen, ms se sabe de su importancia en la configuracin de los
comportamientos y de las prcticas sociales. Por otra parte, si la cultura o culturas
forman parte de todo comportamiento o prctica, y toda cultura es creada socialmente
por el ser humano, en una sociedad como la venezolana que vive de planear y construir
su futuro, mejor ser conocer con tiempo la cultura y culturas que hay que construir, en
este caso, una cultura tributaria.
Hay que destacar que la cultura es una riqueza, un capital social, que tiene su lgica. Si
no se cultiv durante aos, no se puede improvisar ni suponer. Es un capital que hay
que crear y esto lleva su tiempo. Se puede crear, no hay duda, sin embargo, hay que
saber cmo hacerlo. Los pases que cuentan con esa ventaja, por ejemplo, Dinamarca y
pases escandinavos, cuando comenzaron a acumularlo fue en conexin con los valores
culturales, ticos y morales que en aquel momento, en sus culturas y en sus sociedades,
eran matriciales y, por ello, los ms importantes: El individuo y su conciencia como
categoras supremas, nuevo sentido de responsabilidad, moralizacin en vez de
sacralizacin de la vida, valoracin del trabajo y de la austeridad.
La cultura como visin, no se da atemporalmente ni en el vaco, sino en el tiempo y en
el corazn de la vida que supone toda sociedad. Es decir, el tipo de cultura modeladora
de un comportamiento social aparece siempre estrechamente vinculado con los que han

sido en el tiempo los valores matriciales de una sociedad.

i) Que el tipo de culturas modeladoras no se dan fuera de su historia ni en un

laboratorio, no se dan fuera de la sociedad como proyecto;
ii) Que en la creacin de una cultura con pretensiones a ser configuradora, hay que
partir del tiempo y valores matriciales propios de la sociedad a construir. Cualquier otra
intencin de crear cultura es retrica o utopismo, en ambos casos, anacronismo. Lo
hasta aqu expuesto lleva entonces al planteamiento realizado por Jos Armando Robles
(2002) en su ponencia en la sede de la Asociacin Nacional de Empleados Pblicos y
Privados, acerca de la interrogante acerca de cules son los valores matriciales de la
sociedad moderna?, la deseada, y que servirn como pautas a la hora de concebir,
disear, planear y crear la cultura tributaria esperada.
Hoy por hoy, los valores matriciales ms importantes y sobre los cuales hay que crear y
acumular la nueva cultura tributaria son:

1.- Pacto social: Las sociedades estn llamadas a hacer un nuevo pacto social. La
naturaleza pactal o contractual de la sociedad moderna se hace cada da ms evidente a
los ciudadanos. Las instituciones sociales, Estados, poderes, gobiernos, partidos,
sistemas tributarios, que no se mueven en esa direccin, se ven a s mismas
crecientemente aisladas, faltas de credibilidad y legitimidad. Los ciudadanos se resisten
a ser meramente ciudadanos administrados pues aspiran ser actores responsables en la
nueva sociedad.

2. - La sociedad como proyecto: Un segundo rasgo estructural creciente, estrechamente

relacionado con el anterior, es la percepcin creciente de la sociedad como proyecto. Se
siente la necesidad de hacer un nuevo pacto, porque a la sociedad se le percibe cada vez
ms como lo que realmente es, un proyecto de todos y entre todos sus miembros.

3.- Dinmica: Percibir la realidad como proyecto implica percibirla como una realidad
no ya construida, sino siempre en continua construccin. La dinmica de la
informacin, del control, de la gestin y de la participacin no se detendr, ir en

aumento, y esto es lo que va a hacer que la sociedad como proyecto tenga una nueva
dinmica. Desde las instituciones desde las cuales la sociedad se dirige y conduce a s
misma, las actitudes y la visin debern, pues, ser siempre dinmicas.

4.- La informacin y el conocimiento: Los anteriores rasgos estructurales no se hubiesen

dado ni se dan sin un cuarto: la multiplicacin de la informacin y del conocimiento,
ste es el fruto de una revolucin que apenas est comenzando, la revolucin cientficotecnolgica y, ms concretamente an, informtica. Conocimiento aqu significa
informacin total, transparencia, anlisis riguroso, planteamiento de todos los
escenarios posibles, valoracin crtica de los mismos. Conscientes de la importancia de
la informacin y del conocimiento, los ciudadanos modernos demandan tener ms y
mejor informacin y conocimiento. Con ellos, se siente en mejor capacidad de
reivindicar y garantizar sus derechos, de controlar en lo que le afecta el proyecto
nacional y de participar en l.

5.- Participacin: La participacin de los ciudadanos en la concepcin, diseo,

planeacin, y conduccin de la sociedad como proyecto, en la definicin del modelo de
desarrollo humano como pas, en la definicin y elaboracin de las polticas tributarias y
en la decisin del sistema tributario que se necesita y conviene. Esta demanda nueva de
participacin sin duda alguna viene vinculada, en primer lugar, al hecho de percibir la
sociedad como proyecto, percibirlo como realidad dinmica, y por ello sentir la necesidad
de construir la sociedad como nuevo pacto social.
En resumen, ste es el tiempo actual, y stos, algunos de los valores matriciales de la
sociedad contempornea. Un tiempo de informacin y de transparencia, de negociacin y
de pactos, de participacin y de procesos.
Tiempo y valores captados como los estructuralmente propios de una sociedad que se
construye sobre el conocimiento.

Pues bien, si stos son signos y valores estructurales de la actualidad, ser de ellos
que tendrn que derivarse las pautas para la generacin de una cultura tributaria. En
cuanto a los principios no hay estrategia que valga, simplemente hay que cumplir

con ellos. El sistema tributario y la Administracin Tributaria tienen que ser

instituciones que encarnen estos principios. No se puede aspirar a que un sistema y
una administracin no coherentes con estos principios d los frutos de cultura
deseados (Robles, 2002)
En este punto cabe hacer referencia a las pautas necesarias para la creacin de una
cultura tributaria; la sociedad, el Estado y el sistema tributario, deben aparecer y
mostrarse como realidades ajustables que son y necesitadas de ajuste. Deben estar
completamente vinculados e interrelacionados entre si, respondiendo siempre al
carcter ms dinmico que aspira tener la sociedad. Y a su vez, demostrar
coherencia entre todos para as lograr que las polticas adoptadas gocen de
credibilidad y legitimidad.
El conjunto debe aparecer como una gran empresa moderna que formada por todos:
con objetivos y metas formulados (desarrollo humano sostenible), una entidad
gestora (el Estado) y unos recursos necesarios (los provenientes entre otros va el
sistema tributario).
Esta relacin de secuencia, determinada por todos, entre tipo de proyecto que
queremos, Estado y sistema tributario, y repactada a travs del tiempo en base a
criterios de bienestar y desarrollo, solidaridad creciente y equidad, es esencial para
el alumbramiento de una cultura tributaria (Robles, 2002)

7.Desconocimiento de los contribuyentes acerca de los fines y objetivos de los

tributos.
Objetivos de la Poltica Fiscal
* Plena ocupacin (mayor nivel de empleo posible).
* Control de la demanda agregada mediante los impuestos y el gasto pblico.
* Controlar un dficit o un supervit.

Qu es lo que busca la Poltica Fiscal?

De este modo, la poltica fiscal en el mbito nacional busca que el dficit fiscal
tenga una trayectoria decreciente, con el objetivo de reducir los servicios de
la deuda pblica y el porcentaje de esta deuda con respecto al PBI. Por lo tanto,

los objetivos de poltica fiscal del gobierno regional o local en el mediano plazo
deben ser coherentes con el objetivo nacional de preservar la sostenibilidad de
las finanzas pblicas.
7.1 Comportamiento de cumplimiento de las normas tributarias
En la actualidad en el Per son de vital importancia para el impulso de nuestra
economa, tanto por la concentracin numrica de sus unidades empresariales como
por lo que le generan a la misma. Sin embargo, la relevancia de stas se ha
encontrado siempre cuestionada puesto que su desarrollo ha sido comnmente
asociado a aspectos de ineficiencia en el manejo de temas tributarios,
desmereciendo de su presencia dentro del mercado. Ante tal situacin, el presente
trabajo de investigacin pretenda analizar el comportamiento tributario actual de
las del departamento de Piura, llegando a establecer a travs de los resultados
obtenidos, que aunque la informalidad y evasin tributaria son una problemtica
an por superarse al interior de este sector, es sin duda la ausencia de una cultura
fiscal lo suficientemente enraizada en los conductores de estas unidades lo que ha
caracterizado dicho comportamiento, influyendo notablemente en la eficiencia de la
tributacin de las s en razn de cuan afianzada se encuentre dentro de los
responsables de su conduccin.

7.2 Valores cvicos orientadores del comportamiento del contribuyente

Tarea difcil resulta siempre tratar de dar una definicin acerca de algo que no
puede ser descrito sobre la base de caractersticas percibidas por nuestros sentidos;
pero eso no significa que no podamos darla.
Sin nimo de pecar de ser parciales o tal vez arbitrarios, pretendemos entregar en
este momento una definicin que procure identificar con mayor nitidez a la
conciencia tributaria; entendiendo a sta como la interiorizacin en los individuos
de los deberes tributarios fijados por las leyes, para cumplirlos de una manera
voluntaria, conociendo que su cumplimiento acarrear un beneficio comn para la
sociedad en la cual ellos estn insertados.

Esta definicin incluye varios elementos:

El primero, es la interiorizacin de los deberes tributarios. Este elemento alude

necesariamente a que los contribuyentes poco a poco y de manera progresiva,
busquen conocer de antemano qu conductas deben realizar y cules no, que estn
prohibidas respecto del sistema tributario. Aqu es donde normalmente se percibe el
factor de riesgo, los contribuyentes observan que es mejor cumplir que faltar a la
normatividad tributaria.

El segundo, consiste en cumplir de manera voluntaria, que se refiere a que los

contribuyentes deben, sin necesidad de coaccin, verificar cada una de las
obligaciones tributarias que les impone la Ley. Lo importante es que el
contribuyente, en ejercicio de sus facultades, desea hacerlas. La coaccin no debe
intervenir aqu. Esto es an extrao en nuestra sociedad.

Tercero, es que el cumplir acarrear un beneficio comn para la sociedad.

Siendo el contribuyente un ser humano, debe pertenecer a una comunidad y
disfrutar de los beneficios que sta tiene. Por ello, cuando se paguen los tributos en
el monto y tiempo respectivo, todo contribuyente necesariamente percibir que se
podrn solventar los servicios pblicos, se mejorar asimismo su funcionamiento.
El Estado podr dar un eficaz cumplimiento a los servicios dirigidos a la sociedad
en general.

Es importante hacer notar aqu la opinin de un estudioso del Derecho Tributario,

nos referimos a LUCIEN MEHL, nos dice con respecto a este punto que: la
aceptacin del principio del impuesto, la sumisin voluntaria a la obligacin fiscal,
presuponen un sentimiento de pertenencia a la comunidad, la mismo tiempo que la
robustecen. Existe una clara correlacin entre el grado de cohesin y estabilidad de
una sociedad y la fuerza de adhesin que sus miembros manifiestan con respecto a
los principios polticos que constituyen su base, y el nivel de espontaneidad y
sinceridad en la ejecucin de las obligaciones fiscales por otro.

La idea de comunidad est presente en nuestra definicin y de igual manera en la

explicacin que da LUCIEN MEHL. Esto porque el hombre es un ser social por
naturaleza, por ello no podra vivir solo. Por la misma razn, el aceptar que no
puede vivir solo, sino en comunidad, implcitamente acepta el impuesto que
representa un gasto por parte de l para financiar los servicios pblicos que la
propia sociedad reclama, para poder servir a todos, inclusive al propio
contribuyente que pag sus tributos.

8. MECANISMOS PARA LA CREACIN DE UNA CONCIENCIA

TRIBUTARIA

Luego de los cambios que han sufrido tanto la normatividad tributaria como la
misma Administracin Tributaria (SUNAT) en los ltimos tiempos, surge la
interrogante respecto a si los contribuyentes han asumido realmente una Conciencia
Tributaria.
Una respuesta afirmativa a esta pregunta podra parecer aventurada, dado que no
existen en el pas mecanismos que procuren fomentar una conciencia Tributaria
entre toda la poblacin.
Son los propios contribuyentes los que consideran que pagar tributos responde a
una obligacin impuesta por el Estado y que no los beneficiar. Todos sabemos que
el Estado por el solo hecho de serlo brinda servicios a la poblacin, por ello los
impuestos constituyen su principal, y no su nica fuente de ingresos.
Debido a ello y para elevar hoy en da la recaudacin tributaria no se necesita
simplemente aumentar las tasas de los impuestos, sino crear en el contribuyente una
conciencia tributaria. Por ello creemos necesario que pueden emplearse tres
mecanismos que permitirn crearla en el contribuyente.

1 EDUCACIN CVICA: Esta no debe ser entendida nicamente como la

enseanza de los smbolos patrios, como normalmente se dicta en las escuelas y
colegios de nuestro pas.
Este tipo de educacin debe ir mucho ms all de los temas clsicos, ya que

debemos incluir en ella la nocin de pago de impuestos como parte integrante de

nuestra educacin. No olvidemos que es justamente en la etapa de la niez y
adolescencia en la que asimilamos no solo conocimientos sino tambin conductas,
diversos tipos de comportamientos, formndose los principios y valores tanto ticos
como morales.
Es necesario crear las bases de una Conciencia tributaria desde la niez y la
juventud porque sta forma parte del pensamiento integral de la persona, por ende,
esta conciencia no se podr implementar de manera tarda cuando el contribuyente
ya aprendi y se acostumbr a burlar el ordenamiento tributario imperante.
Hay que entender que la conciencia tributaria constituya parte de una tradicin que
debe ser inculcada en toda las personas en general. Como toda tradicin, sta no
puede resultar fruto de la improvisacin, por tanto, se requerir tambin la
colaboracin del tiempo, de circunstancias propicias, de la paz, adems de toda una
serie de condiciones que el Estado puede fomentar, que son necesarias pero
insuficientes para asegurar el nacimiento de lo que slo el hombre puede engendrar,
si est colocado en un ambiente social favorable.
Consideramos que la educacin cvica no debe culminar slo en el colegio, sino que
debe manifestarse a travs de toda la vida del individuo; aunque es en la etapa
escolar que debe darse mayor importancia a este tema.
No slo a travs del inculcar los deberes tributarios puede forjarse la conciencia
tributaria, sino tambin buscando crear en todos la idea de grupo y su pertenencia a
l. Santo Toms de Aquino en la Edad Media lo expresaba de la siguiente
manera: En efecto, siendo cada hombre nada ms que una parte de la multitud, se
debe a s y a todas las cosas de esa multitud, pues siempre la parte se debe al todo,
como lo demuestra la misma naturaleza al inferir perjuicio a la parte persiguiendo
el bien de todo.
Pero necesariamente a la idea de grupo surge la imperiosa necesidad de pensar que
no estamos solos y que estamos dentro de un mundo, por ello la palabra mundial
implica no slo lo social sino tambin lo poltico y cultural, toda una gama de
factores externos que pueden actuar sobre el hombre y entre los cuales ste se
mueve, es todo un mundo pero referido a , rodendolo, circundante y en el cual el

individuo acta a su vez.

Al crear los individuos estas ideas de grupo y de mundo, surgir entonces la idea de
sociabilidad, tan venida a menos en el mundo moderno en el que predomina como
valor fundamental el individualismo. As, es tarea fundamental crear en trminos de
GIORGETTI el deber de solidaridad.

2 CREAR REGLAS SENCILLAS: Nadie niega que las leyes tributarias sean
difciles de comprender en un primer momento surgiendo la frase de solo lo
entiende mi abogado o mi contador. La mayor o menor complejidad de las leyes
tributarias obedece simplemente a que la sociedad en que vivimos se ha ido
convirtiendo tambin en una sociedad compleja. As, un mecanismo para crear
Conciencia Tributaria podra estar representado en formular leyes que sean menos
gaseosas en materia de interpretacin y que por consiguiente sen ms esquemticas.
La normatividad tributaria en su mayora es compleja, pero debe tratarse con el
corres del tiempo en convertirla en ms sencilla; coincidimos con MANUEL
LUNA-VICTORIA, quien dice: nadie ha inventado ni podr inventar jams,
como alguien pretenda alguna vez, la manera de redactar una ley tributaria que
pueda comprender a travs de una simple lectura, un nio de 7 aos que aprendi a
leer.

Por ello, estas reglas ms sencillas no implican que sean totalmente entendibles
bajo una simple lectura porque se eliminaran ciertos trminos tcnicos, sin los
cuales sera imposible crear dichas normas y elaborar un sistema tributario capaz de
responder a la propia complejidad de la sociedad en donde vivimos.

Cuando nos referimos a la sencillez consideramos que debe ser entendido no slo
por su comprensin sino por su aplicacin a fin de que otorgue resultados
favorables tanto a la administracin como al contribuyente.

3 USO DE SANCIONES: Para obligar a realizar cierta conducta por parte de los
individuos pertenecientes a una determinada sociedad, sta se vale de diversos

mecanismos a fin de que estos individuos cumplan con las conductas. En trminos
de LUCIEN MEHL sera expresado de la siguiente manera: como todos los
valores morales, el concepto de deber fiscal se desvanece con rapidez si no
comporta sanciones tipificadas por el derecho positivo y efectivamente aplicadas
por el poder pblico.

La coaccin es necesaria para que los contribuyentes cumplan con sus obligaciones
tributarias tanto formales como sustanciales. Pero hay que hacer una necesaria
precisin y es que no debe abusarse de las sanciones, sea creando nuevas o
incrementando la penalidad de las ya existentes. En ambos casos las sanciones no
deben significar de ningn modo un castigo demasiado fuerte que supere muchas
veces el propio pago del tributo. Toda sancin debe estar necesariamente en
relacin con el pago del tributo, si la sancin es demasiada dura entonces no
guardar relacin con un buen sistema tributario y se tender a una creciente
evasin fiscal.

8.1 Bajo ndice de cultura tributaria (ITC) de los contribuyentes

La Conciencia Tributaria
Una manera de obligar a los contribuyentes a que paguen sus tributos es apelando a
la facultad discrecional que tiene la Administracin Tributaria para sancionar las
infracciones contempladas en el Cdigo Tributario. Sin embargo, la forma ms
adecuada de generar ingresos para el fisco es promoviendo la conciencia tributaria.
La Conciencia Tributaria no es otra cosa que la voluntad del ciudadano de cumplir
con sus obligaciones tributarias, porque entiende que ello redundar en beneficio de
la sociedad. La conciencia tributaria debe formarse desde el colegio, explicndoles
a los potenciales contribuyentes la importancia de la recaudacin de los tributos y
su inversin en beneficio de la sociedad, las clases de tributos y quienes tienen que
pagar, la evasin tributaria y el dao que ocasiona a la economa del pas, las
infracciones tributarias y las sanciones, etc.
Caucin

En los casos de defraudacin tributaria, el Juez al dictar mandato de comparecencia

o la Sala al resolver sobre la procedencia de este mandato, impone al autor la
prestacin de una caucin.
La legislacin procesal vigente indica que la determinacin del monto de la caucin
debe establecerse en base a la naturaleza del delito, la condicin econmica,
la personalidad, antecedente del inculpado, el modo de cometer el delito y la
gravedad del dao.
La aplicacin del monto de la caucin se sustenta, en la gravedad del perjuicio
econmico que se ocasiona a la sociedad por el delito de defraudacin tributaria y
seala que el monto de la caucin debe estar directamente relacionado con el
beneficio obtenido indebidamente por el sujeto activo del delito
Una amplia mayora de los nicaragenses, tiene un limitado o inadecuado
conocimiento de los impuestos, lo que se atribuye a los bajos niveles de educacin
de la poblacin y la elevada informalidad de la economa, de acuerdo al ms
reciente estudio del Instituto de Estudios Estratgicos y Polticas Pblicas
(IEEPP):Una aproximacin a la cultura tributaria en Nicaragua, cuyos hallazgos
fueron presentados y debatidos el mircoles 9 de mayo en el hotel Holiday Inn, y el
cual, se encuentra disponible en nuestro sitio web.
Se trata de un estudio pionero que busca conocer la visin de los nicaragenses
sobre los impuestos y a la vez, intenta abrir paso a una temtica inexplorada en el
pas, en un contexto donde cada vez se hace ms necesario la bsqueda de recursos
para financiar programas sociales.
Si todos tuviramos conciencia de la importancia de los impuestos, no solo
aportaramos de manera consciente al sostenimiento de los servicios que presta el
estado, entindase salud, educacin, infraestructura, etc., sino que, como
ciudadanos estaramos en una mejor posicin de exigir la transparencia en el
manejo de la administracin tributaria, expresa Ademo Sandino, investigador de
Presupuesto Pblico, de IEEPP, quien estuvo a cargo del estudio.
Arteaga: DGI debe adems de recaudar, fiscalizar
Por su parte, el ex Director General de Ingresos (DGI), Roger Arteaga, quien
particip como comentarista del estudio, dijo que la base de la cultura tributaria es

la confianza, la gente paga impuesto cuando tiene la seguridad que su dinero va a ir

a parar al destino correspondiente.
Arteaga expres que el trabajo de la DGI no es slo la recaudacin de impuestos
para eso estn los bancos o los pagos electrnicos, que facilitan los pagos, sino
tambin la fiscalizacin, la cual pasa por ampliar la base de contribuyentes, para
que todos los que tengan que pagar lo hagan.
A nivel centroamericano Nicaragua es el pas que menos avance presenta en cuanto
a programas de educacin fiscal. Ante lo cual, el estudio recomienda a las
instituciones recaudadoras, realizar un esfuerzo mayor y coordinado para
institucionalizar de manera integral el programa de educacin fiscal, en el
currculo del sistema educativo nacional de primaria y secundaria; disear un
programa de educacin fiscal que tenga como meta alcanzar los estndares
regionales de divulgacin para crear conciencia del pago de los impuestos y
reforzar el programa de la DGI de atencin al contribuyente, entre otras cosas.
Se sugiere, desarrollar una Estrategia de Informacin, Educacin, y Capacitacin
(IEC), la cual ser fundamental para lograr una mejor administracin. Al respecto,
tambin la DGI y la DGA deben de trabajar en un portal electrnico ms amigable
para los usuarios y aperturar un espacio de educacin fiscal, puntualiz Adelmo
Sandino, quien considera que la administracin tributaria deber recobrar y
mantener la credibilidad y la autonoma necesaria para instaurar en la ciudadana
una confianza permanente.
Ficha tcnica:
* Encuesta mnibus realizada por la firma M&R Consultores.
* Con una muestra de 1,600 encuestados a nivel nacional.
* Nivel de confiabilidad de 95% y un margen de error de 2.5%
Inoperancia de la Oficina de Concientizacin Tributaria de la SUNAT.
En esta renta tambin se emplea el principio de lo percibido. La obligacin de
tributar del impuesto nace cuando se percibe y no cuando vence la obligacin.
Determinacin y pago del Impuesto a la Renta de Cuarta Categora
Renta Bruta
Est constituido por los ingresos percibidos, por los conceptos sealados en el

artculo Nro. 33 del D.S. Nro. 054-99-EF

Renta Neta
Para establecer la Renta Neta de Cuarta Categora, el contribuyente podr deducir
de la renta bruta del ejercicio gravable, por concepto de todo gasto, el 20% de la
misma, hasta el lmite de las 24 UIT.
La deduccin del 20%, no es aplicable a las rentas percibidas por desempeo de
funciones de Director de empresas, Sndico, Mandatario, Gestor de negocios,
Albacea y similares.
De las rentas de Cuarta y Quinta Categoras podrn deducirse anualmente, un
monto fijo equivalente a siete (7) Unidades Impositivas Tributarias. Los
contribuyentes que obtengan rentas de ambas categoras slo podrn deducir el
monto fijo por una vez.
Clculo del Impuesto Anual y pago del Impuesto Anual
Pago a cuenta del Impuesto a la Renta.
Estn obligados a efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, cuando el total
de sus ingresos de Cuarta Categora es mayor a un doceavo del importe lmite
inafecto. No obligados a efectuar pagos mensuales del Impuesto a la Renta Los
contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de Cuarta y Quinta categoras
no estn obligados a efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, cuando el
total de sus ingresos de esta categora percibidas en el mes, no superen un doceavo
del monto lmite infecto para el pago del impuesto. Si en algn mes, superase este
monto, deber declarar y pagar el Impuesto a la Renta por el total de sus ingresos
del mes. Suspensin de retenciones y pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de
Cuarta Categora. Los contribuyentes que perciben exclusivamente rentas de Cuarta
y Quinta categora, en el mes de junio y por una sola vez, en el ejercicio gravable,
podrn solicitar la suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta (IR). A partir de Junio de 2004, cuando se perciba exclusivamente rentas de
Cuarta Categora, siempre que la proyeccin de los ingresos del ejercicio
determinen que el Impuesto retenido y/o pagos a cuenta efectuados sea igual o
superiores a Impuesto a pagar. La solicitud de suspensin de retenciones y pagos a
cuenta surtir efecto a partir del primer da del mes siguiente de la aprobacin de la

solicitud. Si con posterioridad a la suspensin, se experimentara variacin de

ingresos que determine que el impuesto retenido ms pagos a cuenta del Impuesto a
la Renta efectuados sea mayor al Impuesto Anual, deber reiniciarse las retenciones
y/o pagos a cuenta en el mes que ocurra. Estn sujetos a la retencin del Impuesto a
la Renta los contribuyentes que perciben rentas de Cuarta Categora siempre que el
importe de cada recibo por honorarios emitidos es mayor a S/ 700.00
Cuando el servicio se presta a personas naturales y jurdicas no obligadas a
llevar contabilidad no se produce la retencin; pero el profesional o perceptor de la
renta pagar directamente al Estado el 10% por Impuesto a la Renta. Los
contribuyentes que perciban exclusivamente renta de Cuarta y Quinta categora no
estn obligados a las retenciones del Impuesto a la Renta cuando el importe de cada
recibo emitido en el mes es menor o igual a S/ 700.00
Requisitos
Para que la retencin referida no se lleve a cabo, es necesario que el preceptor de la
renta presente a su pagador una Declaracin Jurada, donde exprese bajo juramento
que percibe exclusivamente Rentas de Cuarta y Quinta Categora. No presentar esta
declaracin jurada, dar lugar a que se efecte las retenciones correspondientes. Si
el pagador cuenta con elementos de juicio que le permitan conocer que el
contribuyente percibe adicionalmente rentas de otras categoras, deber efectuar la
retencin que corresponda, an cuando se hubiera entregado la Declaracin Jurada
referida.
Retencin a personas naturales no domiciliadas en el Pas
Las entidades que paguen rentas de Cuarta Categora a beneficiarios no
domiciliados debern retener el Impuesto la Renta con la tasa del 30% aplicable
sobre la renta neta.- Se consideran como renta neta para este efecto, el 80% de los
importes pagados o acreditados; debiendo aplicar sobre este monto la tasa del 30%
por concepto de retencin del impuesto a la renta. Esta retencin tiene el carcter de
pago definitivo.

9. EVASIN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE CUARTA CATEGORA

EN LA CIUDAD DE HUARAZ

9.1. Comportamiento fraudulento de los contribuyentes

La legislacin establece que el que en provecho propio o de un tercero, valindose
de cualquier artificio, engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar
todo o parte de los tributos que establecen las leyes, sern reprimido con pena
privativa de la libertad no menor de cinco ni mayor de ocho aos
Modalidades y Penalidades
Ocultar total o parcialmente bienes, ingresos, rentas a consignar pasivos total o
parcialmente falsos para anular o reducir el tributo a pagar. No entregar al acreedor
tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos que se hubieren
efectuado, dentro del plazo que para hacerlo fije las leyes y reglamentos
pertinentes.
La modalidad de defraudacin tributaria con agravacin de penas se producir
cuando se obtengan exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a
favor, crdito fiscal, compensaciones, devoluciones, beneficios
o incentivos tributarios simulando la existencia de hechos que permitan gozar de los
mismos. O tambin, cuando se simule o provoque estados de insolvencia
patrimonial que imposibiliten el cobro de tributos una vez iniciado el
procedimiento de verificacin y / o fiscalizacin
La Penalidad ser reprimida con pena privativa de la libertad no menor de cinco ni
mayor de ocho aos

9. 2 Modalidades y formas de evasin en las rentas de cuarta categora

En estos tiempos donde el empleo seguro ha pasado al olvido, muchos de los

profesionales trabajan de manera independiente y otros como servicios no
personales en las entidades pblicas, ha esta inseguridad ha ayudado el estado con
leyes muy favorables para el empleador y poco beneficiosas para los trabajadores.
Por todo ello las rentas de cuarta categora han elevado su importancia y su utilidad,
por lo cual es necesario saber su manejo para poder tributar de manera justa y
correcta, algo difcil en un sistema tributario tan complejo, complicado e injusto

como el nuestro.
En resumen las rentas de cuarta categora son las rentas que se obtienen por el
desarrollo del trabajo independiente, es decir que no generan ningn vnculo laboral
ni relacin de dependencia, se consideran dentro de estos tambin los contratos de
locacin de servicios (Contrato regulado por el cdigo civil donde el trabajador
independiente se compromete a prestar sus servicios a alguna entidad si carcter de
subordinacin)

Al respecto el Art.33 de la ley del Impuesto a la renta D.L. N 774 nos dice:

Son rentas de cuarta categora los siguientes:

a. El ejercicio individual, de cualquier profesin, arte, ciencia, oficio o actividades
no incluidas expresamente en la tercera categora.
b. El desempeo de funciones de director de empresas, sndico, mandatario, gestor
de negocios, albacea y actividades similares, incluyendo el desempeo de las
funciones del regidor municipal o consejero regional, por las cuales perciban dietas.
(De la cual nos ocuparemos en otro artculo)

La administracin tributaria en su afn de luchar contra la evasin tributaria, ha

creado modalidades de cobro de impuestos de manera adelantada, perjudicando a
los profesionales independientes y complicando el pago de sus obligaciones
tributarias, as tenemos los pagos a cuenta mensuales (10% de sus ingresos
mensuales) y las retenciones efectuadas (10% por recibo emitido). La SUNAT al
darse cuenta de la injusticia cometida con los afectos a esta renta, procedi a limitar
los pagos a cuenta y las retenciones a determinados niveles de ingresos, as
tenemos:
a) No estn obligados a declarar y efectuar pagos a cuenta del impuesto a la renta
de cuarta categora los contribuyentes que se encuentren en los supuestos que se
detallan en el siguiente cuadro:

* Contribuyentes que perciben rentas de cuarta categora

El total de sus rentas de cuarta categora percibidas en el mes

S/. 2,589 Presentar la declaracin mensual y efectuar pagos a cuenta del impuesto a
la renta
* Contribuyentes que perciben rentas de cuarta y quinta categora
La suma de sus rentas de cuarta y quinta categora percibidas en el mes S/. 2,589
* Contribuyentes que perciben rentas de 4ta categora por las funciones a que se
refiere el inciso b) del artculo 33 del TUO del Impuesto a la Renta, o perciban
dichas rentas y adems otras rentas de cuarta y/o quinta categoras.
La suma de sus rentas de cuarta y quinta categora percibidas en el mes S/. 2,071.
b) No se efectuar la retencin del Impuesto a la Renta de cuarta categora a los
contribuyentes que perciban rentas de cuarta categora, siempre que el importe de
cada recibo por honorarios emitido sea menor o igual a S/. 1,500 (mil quinientos y
00/100 Nuevos Soles) Cuando el recibo por honorario sea emitido por importe
mayor a S/. 1,500 (mil quinientos y 00/100 Nuevos Soles), no se le deber efectuar
la retencin al contribuyente que acredite, con la Constancia de Autorizacin, que
se le ha aprobado la suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta.
En la bsqueda de ampliar la base tributaria la SUNAT, incurre en metodologas
complicadas y afanosas, positivo para nosotros los contadores, pero complicadas
para la gente comn y corriente, cobrar por adelantado los impuestos trae en
muchos casos des financiacin para los profesionales independientes y pequeas
empresas, no se tendra que estar creando ninguno de estos mecanismos tirados de
los cabellos si en realidad se cobrara impuestos a los que ms tienen (Mineras,
transnacionales, etc) quienes gracias a exoneraciones y beneficios dejan de tributar
ingentes sumas de dinero. A continuacin un pequeo ejemplo de cmo calcular el
impuesto anual cuarta categora.

RECAUDACIN DE RENTAS DE 4 CATEGORA POR DEPARTAMENTOS

EN MILES DE SOLES.
DEPARTAMENTO
Amazonas
Ancash

2011
1.786,44
12.191,05

DEPARTAMENTO 2012
Amazonas 1.043,02
Ancash

10.376,06

Apurmac

2.121,42

Apurmac

Arequipa

20.315,83

Arequipa

26.025,75

Ayacucho

2.105,12

Ayacucho

1.979,67

Cajamarca

4.581,82

Cajamarca

5.208,69

Cusco

13.099,20

Cusco

13.019,47

1.736,52

Huancavelica

2.872,47

Hunuco

3.350,05

Hunuco

3.464,36

Ica

9.730,69

Ica

10.899,77

Junn

8.233,27

Junn

La Libertad

17.643,38

La Libertad 20.167,83

9.743,98

Lambayeque10.822,80

Lambayeque

Lima Metropolitana 840.465,21

Huancavelica 2.172,21

8.061,76

Lima Metropolitana 923.161,81

Lima Provincias

9.419,76

Lima Provincias

9.224,67

Loreto

7.190,90

Loreto

8.404,65

Madre de Dios

1.356,39

Madre de Dios 953,18

Moquegua

2.242,10

Moquegua 2.158,86

Pasco

2.713,68

Pasco 1.990,13

Piura

19.354,87

Piura 19.474,09

Puno

3.837,32

Puno 3.284,46

San Martn

3.416,75

San Martn

4.091,16
Tacna

4.987,11

Tacna 3.900,62

Tumbes

1.721,09

Tumbes 1.801,00

Ucayali

2.898,94

Ucayali 3.347,75

1.007.299,11

total 1.096.850,02

total
Fuente: SUNAT

LOS INGRESOS POR DEPARTAMENTOS EN TRMINOS

PORCENTUALES PARA EL AO 2011
DEPARTAMENTO
Amazonas

PORCENTAJE 2011
0,17735 | 1.786,44

Ancash

| 1,21027 | 12.191,05 |

Apurmac

| 0,21060 | 2.121,42 |

Arequipa

| 2,01686 | 20.315,83 |

Ayacucho

|0,20899 | 2.105,12 |

Cajamarca

| 0,45486 | 4.581,82 |

Cusco

| 1,29251 | 13.019,47 |

Huancavelica

| 0,28517 | 2.872,47 |

Hunuco

| 0,33258 | 3.350,05 |

Ica

| 0,96602 | 9.730,69 |

Junn

| 0,81736 | 8.233,27 |

La Libertad
Lambayeque
Lima Metropolitana

| 1,75155 | 17.643,38 |
| 0,96734 | 9.743,98 |
| 83,43750 | 840.465,21 |

Lima Provincias

| 0,93515 | 9.419,76 |

Loreto

| 0,71388 | 7.190,90 |

Madre de Dios

| 0,13466 | 1.356,39 |

Moquegua

| 0,22259 | 2.242,10 |

Pasco

| 0,26940 | 2.713,68 |

Piura

| 1,92146 | 19.354,87 |

Puno

| 0,38095 | 3.837,32 |

San Martn

| 0,33920 | 3.416,75 |

Tacna

| 0,49510 | 4.987,11 |

Tumbes

| 0,17086 | 1.721,09 |

Ucayali

| 0,28779 | 2.898,94 |

Total

| 100,00000 | 1.007.299,11 |

Fuente: Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria

(SUNAT). |

LOS INGRESOS POR DEPARTAMENTOS EN TRMINOS

PORCENTUALES PARA EL AO 2011
DEPARTAMENTO

| PORCENTAJE |

2012 |
Amazonas
Ancash

| 0,09509 | 1.043,02 |
| 0,94599 | 10.376,06 |

Apurmac

| 0,15832 | 1.736,52 |

Arequipa

| 2,37277 | 26.025,75 |

Ayacucho

| 0,18049 | 1.979,67 |

Cajamarca

| 0,47488 | 5.208,69 |

Cusco

| 1,19426 | 13.099,20 |

Huancavelica

| 0,19804 | 2.172,21 |

Hunuco

| 0,31585 | 3.464,36 |

Ica
Junn

| 0,99373 | 10.899,77 |
| 0,73499 | 8.061,76 |

La Libertad

| 1,83870 | 20.167,83 |

Lambayeque

| 0,98672 | 10.822,80 |

Lima Metropolitana

| 84,16482 | 923.161,81 |

Lima Provincias

| 0,84101 | 9.224,67 |

Loreto

| 0,76625 | 8.404,65 |

Madre de Dios

| 0,08690 | 953,18 |

Moquegua

| 0,19682 | 2.158,86 |

Pasco

| 0,18144 | 1.990,13 |

Piura

| 1,77546 | 19.474,09 |

Puno

| 0,29944 | 3.284,46 |

San Martn

| 0,37299 | 4.091,16 |

Tacna

| 0,35562 | 3.900,62 |

Tumbes

| 0,16420 | 1.801,00 |

Ucayali

| 0,30521 | 3.347,75 |

total

| 100,00000 | 1.096.850,02 |

Fuente: Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria

RELACIN DE INSCRITOS DE LOS CONTRIBUYENTES DE CUARTA

CATEGORA PARA E AO 2010.
Concepto:

Meses

Trabajadores Independientes.
Miles de

Miles de

contribuyentes 2011

contribuyentes
2012

Enero

3.569,7

3.930,6

Febrero

3.598,2

3.985,4

marzo

3.631,4

4.030,9

Abril

3.663,1

4.064,5

mayo

3.692,2

4.098,4

Junio

3.718,5

4.127,5

Julio

3.744,7

4.152,6

Agosto

3.777,1

4.181,4

Setiembre

3.817,5

4.210,9

Octubre

3.843,8

4.239,9

noviembre

3.871,3

4.269,3

diciembre

3.892,4

4.294,8

Slo considera contribuyentes activos.

Fuente: Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria

10. LOS INGRESOS TRIBUTARIOS POR LAS RENTAS DE CUARTA

CATEGORA EN LA CIUDAD DE AREQUIPA PARA EN AO 2011

10.1 LOS INGRESOS TRIBUTARIOS POR LAS RENTAS DE CUARTA

CATEGORA EN LA CIUDAD DE AREQUIPA PARA EN AO 2010

1. Efecto de la evasin sobre los recursos tributarios

La evasin fiscal, en sus diferentes formas, determina que la carga fiscal sea
distribuida en forma muy inequitativa. Para los particulares de ingresos fijos, que
no tienen la posibilidad de evadir, la presin fiscal es muy elevada. Las empresas
que cumplen con sus obligaciones fiscales y previsionales padecen una
competencia desleal por parte de quienes las eluden. En este cuadro el proyecto de
disponer el Sistema de Identificacin Tributario y Social, que reunir informacin
sobre contribuciones impositivas y previsionales, bancos, registros de propiedad y
otras fuentes, es un paso adelante en la lucha contra la evasin y sus costos. La
evasin impositiva y previsional oscila entre el 30% y el 40% de lo que podra
efectivamente recaudarse estimndose que gran parte de ella es responsabilidad de
grandes contribuyentes. Gran parte de los pequeos contribuyentes, a su vez, paga
sus impuestos por dos vas: el IVA, cuando compran productos o servicios
gravados, y la seguridad social y los impuestos a las Ganancias que se descuentan
de sus salarios. Segn una estimacin realizada por este diario y publicada el
domingo, las personas de clase media que trabajan en relacin de dependencia o en
forma autnoma destinan un 30% de sus ingresos al pago de las diferentes
contribuciones. Otro aspecto grave de la evasin es el que afecta al sistema
previsional. Una reciente informacin del Ministerio de Trabajo y la DGI revela
que las empresas que tienen personal contratado en negro evaden 5.750 millones de
pesos por ao en aportes previsionales. Esta evasin contribuye al
desfinanciamiento del sistema de seguridad social y obliga a que el Estado destine
fondos para cubrir la diferencia entre los ingresos y los pagos del mismo. El aporte
estatal oscila en los 3.500 millones de pesos, una cifra similar a todo el dficit
fiscal. Tambin es importante la evasin de impuestos aduaneros, estimulada por la
debilidad de los controles en el trnsito de mercaderas y en los sistemas
promocionales de exportacin que incluyen desgravaciones o devoluciones de

impuestos. Las propias estimaciones oficiales muestran, en suma, la necesidad de

un mejor combate a la evasin en la mayora de los impuestos y contribuciones a la
seguridad social. En la medida que se avance ms rpidamente en este sentido, se
reducir la inequidad fiscal, la competencia desleal entre empresas y, de ese modo,
la necesidad de practicar recortes en gastos pblicos indispensables,

2. Cultura Aduanera y Tributaria

Cultura Aduanera y Tributaria en el Sistema Escolar

Los contenidos de ciudadana y tributacin se incorporaron en el Diseo Curricular

Nacional en el 2008, con lo cual su aplicacin es obligatoria a todos los escolares
del pas. Para fortalecer el compromiso, las capacidades y conocimientos de los
docentes de educacin bsica regular en la formacin de la Cultura Aduanera y
Tributaria entre sus alumnos, se realizan permanentemente talleres y seminarios de
capacitacin docente en el mbito nacional.

* Sorteo Escolar de Comprobantes de Pago

Con la finalidad de dar a conocer la importancia e incentivar la exigencia de los

comprobantes de pago en alumnos, profesores y padres de familia, se
convoca anualmente este sorteo en el que pueden participar los colegios pblicos y
privados de todo el pas con el objetivo de ganar un premio en efectivo para
utilizarlo en la compra de equipo informtico, mobiliario o mejoras en sus servicios
higinicos.

* Cultura Aduanera y Tributaria en la Educacin Superior

Se organizan encuentros universitarios y concursos de conocimientos en

coordinacin con universidades e institutos de educacin superior, pblicos y
privados del mbito nacional. Tienen el objetivo de formar y sensibilizar a los

estudiantes que prximamente se incorporarn a la vida econmicamente activa del

pas, en la importancia de la funcin social del tributo, la lucha contra la evasin y
el contrabando, el control del gasto pblico y las consecuencias de la corrupcin.

* Actividades Ldico Educativas de Cultura Tributaria

Son espacios de juego y funciones de teatro orientados a promover el cuidado y

valoracin de los bienes y servicios pblicos, explicar la funcin social del tributo y
la importancia del comprobante de pago as como reforzar valores positivos de
responsabilidad, veracidad y respeto a los dems. Se implementan en stands de
ferias, parques, plazas, centros comerciales, auditorios y colegios de todo el pas.

CAPITULO III

METODOLOGA DE LA INVESTIGACIN

1. Mtodos y Metodologa.
Segn Hernndez (2001) para este tipo de tesis se pueden aplicar los siguientes
mtodos de investigacin. Bernal (2000), coincide con esta apreciacin.
1.1. Descriptivo
El que permite detallar, especificar, particularizar la incidencia de la cultura
tributaria tributario en la evasin del impuesto a la renta de los contribuyentes de
cuarta categora, como medio para llegar a conclusiones vlidas para ser utilizadas
en el trabajo de investigacin.
1.2. Analtico
Este mtodo permite examinar la incidencia del desafo tributario en los niveles de
ingreso, como forma de formular conclusiones sobre su incidencia en la
optimizacin de la gestin y el control de la Administracin Tributaria.

2. Tipo de investigacin
Es una investigacin de tipo exploratorio, puesto que se efecta sobre

un tema poco conocido o estudiado, por lo que sus resultados constituyen

una visin aproximada de dicho tema; tambin es del tipo descriptivo porque se
caracteriza un hecho, fenmeno o grupo con el fin de establecer su estructura o
comportamiento y por ltimo es explicativa pues se expone el porqu de los hechos
mediante el establecimiento de relaciones causaefecto.

3. Nivel de investigacin
Es una investigacin del nivel descriptivo - explicativo, por cuanto describe la
incidencia de la cultura tributaria con las normas relacionadas sobre la evasin
tributaria, as como explica su incidencia en los niveles de ingresos tributarios que
pierde el Estado.

4. Alcances y Limitaciones
4.1. Alcances
4.2.1. Alcance Espacial
Esta investigacin ha comprendido a los contribuyentes de cuarta categora los
cuales son los trabajadores independientes.

4.2.2. Alcance Temporal

Esta investigacin ha comprendido el pasado, presente y futuro de incidencia de la
cultura tributaria en la evasin de impuesto a la renta de los contribuyentes de
cuarta categora. Del pasado y del presente se obtiene la normatividad y la forma
como se vienen gestionando y controlando estas dependencias. Bsicamente el
trabajo est orientado al futuro.

4.2.3. Alcance Conceptual

Los principales conceptos que sern desarrollados estn dados por las variables,
indicadores y elementos que utilizar el trabajo de investigacin
4.3. Limitaciones

El hecho de obtener informacin relacionada con tributos y especialmente tributos

dejados de pagar, sin duda, no es tan sencillo, por lo que los deudores tributarios
entran en una actitud defensiva, porque creen que estamos hurgando en sus
problemas para denunciarlos.
Estas situaciones, se puede resumir en las siguientes limitaciones:
Renuencia de las contribuyentes de cuarta categora a facilitar informacin sobre
sus obligaciones tributarias, lo que nos ha llevado a determinar una muestra
pequea pero lgicamente significativa por la informacin que se ha obtenido.
Falta de colaboracin de los de funcionarios de la Administracin Tributaria y otras
entidades pblicas, lo que nos ha llevado a utilizar la informacin de obtenida en
los portales de Internet.

5. Fuentes de Informacin
PRIMARIAS: Siendo las fuentes primarias aquellas que proporcionan informacin
de primera mano utilizaremos las siguientes:
a) La Informacin de las organizaciones vinculadas nacionales que es apreciable en
pginas web de la SUNAT.
b) La Informacin de las organizaciones vinculadas.
SECUNDARIAS: Son aquellas que ofrecen informacin sobre el tema a
investigar, estas no llegan directamente los hechos sino que es resultado de lo que
otros han hecho, utilizaremos los siguientes:

a. Paginas webs
b. Libros
c. Documentos escritos
d. Noticieros
e. Artculos
6. Tcnicas e Instrumentos
Si tenemos presente el modelo de investigacin por el que nos estamos guiando se
apreciara que, una vez obtenidos los indicadores de los elementos tericos y
definido el diseo de la investigacin, se har necesario definir las tcnicas de

recoleccin de datos necesarias para construir los instrumentos que nos permitan
obtener tales datos de la realidad

6.1. TECNICAS
Llamamos tcnica a un conjunto de procedimientos coherentes con el hecho
estudiado y con los recursos disponibles, conducentes a generar informacin
pertinente para la investigacin

PRIMER NIVEL: Esta implica el manejo de teoras generales y elementos

tericos existentes sobre las variables que se est estudiando esta informacin ser
obtenida de
a) Libros en lo que respecta a Impuesto a la Renta
b) Trabajos en lo que respecta a artculos de derecho que hay al respecto

SEGUNDO NIVEL: Esta implicar anlisis de informacin hasta cierto punto emprica
secundaria o indirecta proveniente de distintas fuentes.
a. Informacin presentada en noticias, revistas y otras fuentes.
b. Archivos de informacin relevantes al tema.
c. Publicaciones periodsticas

A. TCNICAS DE INVESTIGACIN DOCUMENTAL: En la presente investigacin

solo utilizaremos tcnicas de investigacin documental pues se trabajar con informacin
del tema estudiado que otros ya compilaron

B. TCNICAS DEL FICHAJE: Los datos obtenidos, se acumularan ordenadamente en

fichas, que sern de apoyo para la realizacin del trabajo con mayor eficiencia y rapidez,
se utilizan fichas: bibliogrficas, textuales, de resumen, mixtas, conceptuales.
Para tal efecto extraeremos informacin de fuentes documentales.
La utilizaremos pues es una herramienta que nos ayudara a sintetizar la informacin
lograda, seguidamente la organizaremos a nuestra conveniencia y de acuerdo a las

secciones que incluya el trabajo de investigacin

C. TCNICA DEL RESUMEN: Nos facilitara el registro de informacin presentada en

distintos documentos, es as que abarcaremos un campo amplio pues esta herramienta nos
permite concentrar informacin extrada de textos completos, es decir centralizaremos
mayor cantidad de informacin
.
CONCLUSIONES

1. En trminos generales, con este estudio ha quedado evidenciado, que el contribuyente

Huaracino no lleva arraigada su obligacin del pago del tributo como algo inherente a su
ciudadana. La gran mayora de los entrevistados respondi negativamente sobre el
cumplimiento de las leyes tributarias y sobre la responsabilidad del pago de sus impuestos.

2. Si bien para ellos existe una norma socialmente aceptada como lo es la obligatoriedad
del pago de impuestos por mandato de Ley, esta norma por diversas razones puede saltarse
o desconocerse. Esto se evidencia al haber un porcentaje mucho mayor de contribuyentes
que consideraron no estar de acuerdo con la afirmacin de que la falta de honradez de
algunos no es excusa para que otro dejen de pagar sus impuestos y al expresar que una de
las razones de su desmotivacin era que si unos contribuyentes no pagan, yo tampoco.
Lo anterior demuestra la existencia de actitudes de obrar, en la que sencillamente no
importa la norma. Adems, la gran mayora de los entrevistados posee una concepcin
negativa, desfavorable de la Administracin Tributaria, considerndola ineficiente y a sus
funcionarios poco o nada honrados.

3. Esto es muy lamentable, toda vez que como se expres a lo largo de toda esta
investigacin, para incrementar la cultura tributaria en Huaraz y con ella el cumplimiento
voluntario de las obligaciones, es indispensable que los contribuyentes tengan fe en la
Administracin Tributaria, en los funcionarios que para ella laboran y se sientan
retribuidos por el Estado con servicios pblicos de calidad, que en definitiva son los que
evidencian una mejor calidad de vida del ciudadano.

RECOMENDACIONES

PRIMERO. La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT) debe

continuar con este programa de cultura tributaria, haciendo ms convenios con otras
instituciones para difundir este propsito como por ejemplo con universidades, municipios,
ONGs, etc.

SEGUNDO. En definitiva, fomentar el cumplimiento voluntario de las obligaciones e

incentivar la casi inexistente cultura tributaria en el pas, deber ser una tarea permanente
de la Administracin Tributaria.

TERCERO. La Administracin Tributaria debe asumir ese compromiso como su principal

prioridad.

CUARTO. El Estado est obligado a reformar sus instituciones y su marco legal, al mismo
tiempo que procurar una formacin cvica en los ciudadanos que no sea transitoria y
circunstancial.

QUINTO. El Estado debe arrancar desde la temprana edad, con el nio escolar arequipeo
y peruano, para consolidar sus fines.

SEXTO. Inculcar hbitos capaces de formar al ciudadano responsable, al hombre

responsable para con el Estado y con su familia.

TEPTIMO. La Administracin Tributaria debe promocionar e incentivar el cumplimiento

voluntario de las obligaciones tributarias por parte de los contribuyentes, brindndole un
amplio abanico de servicios gratuitos en los que se busque acercar herramientas e
informacin, aprovechando al mximo los recursos disponibles y, en este caso, los
tecnolgicos, que sin duda redundan en un beneficio mutuo para el contribuyente y la
Autoridad Fiscal, con la sencillez y la simplificacin de los procesos de cumplimiento.

OCTAVO. La estrategia para fomentar el cumplimiento voluntario de los contribuyentes

debe apoyase en la vigencia de un sistema tributario simplificado y en una organizacin
interna dinmica, cuyo objetivo sea disminuir los costos administrativos y de cumplimiento
tanto para los contribuyentes como para la Administracin Tributaria, a travs de mejores
facilidades tecnolgicas y de infraestructura, mayor informacin, orientacin y educacin.
Todo ello sin dejar de estimular al contribuyente cumplido mediante una eficaz labor de
recaudacin y fiscalizacin.

NOVENO. Realizar e implementar cada vez y con mayor frecuencia, actividades

tendientes a educar, difundir conocimientos e informaciones y orientar.
DECIMO. Realizar programas de tributacin en la escuela a nivel primario y secundario,
seminarios universitarios, difundir y divulgar informaciones tributarias en revistas, folletos,
encartes, diarios de circulacin nacional, realizar charlas, foros, talleres, conferencias de
temas tributarios, tener presencia constante y permanente en los medios de comunicacin
masivos como la radio y la televisin y en fin, realizar todas aquellas actividades que
coadyuven en mejorar la cultura tributaria en el pas y producir un importante efecto
positivo en el cumplimiento voluntario.

DECIMO PRIMERO. Todos los ciudadanos debemos realizar un esfuerzo patritico por
cambiar la cultura tributaria evasora en el pas. Es por eso que la Administracin Tributaria
debe promover entre la ciudadana una participacin activa en el control y la denuncia de
prcticas delictivas de evasin fiscal. Coexistir con la evasin fiscal es permitir la ruptura
de los relevantes principios de equidad, es fomentar, de cierta manera, la existencia de un
crculo perverso de ineficiencia en la economa, la cual erosiona los ms profundos
cimientos de la estructura de un pas, produciendo una mala asignacin de los recursos del
Estado y desviando aquellos que no llegan a ingresar al mismo.

DECIMO SEGUNDO: Tomar conciencia del grave problema que acarrea esta situacin, es
interpretar con madurez cvica los principios fundamentales de la convivencia humana.

DECIMO TERCERO: En definitiva, fomentar el cumplimiento voluntario de las

obligaciones e incentivar la casi inexistente cultura tributaria en el pas, deber ser una
tarea permanente de la Administracin Tributaria.

DECIMO CUARTA: La Administracin Tributaria debe asumir ese compromiso como su

principal prioridad.

REFERENCIAS:

* CORTZAR, J. (2000). Estrategias educativas para el desarrollo de

una Cultura Tributaria en Amrica Latina. Experiencias y lneas de accin. Revista del
CLAD Reforma y Democracia. N 17. Bibliografa 167

* CRUZ, F. (2002, Agosto 14). Vamos a mejorar la Cultura Tributaria.

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y solidaridad. Por los derechos, valores ciudadanos y la cultura de cuenca.
Extrado el 11 de Agosto de2002 de http:// www.municipalidadcuenca.gov.ec.

* CULTURA TRIBUTARIA [Cartelera informativa del Servicio Nacional

Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria N 21].
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* HERNNDEZ, J. (S/F) Conferencia: La Equidad Tributaria: Acciones
para promover el cumplimiento. Extrado el 16 de Octubre de 2.002 de
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Identificacin del Incumplimiento. Extrado el 15 de Septiembre de 2002 de
http://www.congreso.gob.pe/biblio/artic_21.htm.

* ROBLES, J. (2002). Cultura Tributaria. Algunas pautas a seguir en su

* creacin. Extrado el 02 de Septiembre de 2002 de http://www.democraciadigital.org.
* Arias Minaya, L.A. La tributacin directa en Amrica Latina, equidad y desafos. El
caso de Per, (2009) Serie Macroeconoma del Desarrollo 95, CEPAL

* Beatriz Fontau, Subdirectora General de Recursos Humanos Administracin Federal de

Ingresos Pblicos-AFIP EL ROL DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA EN LA
SOCIEDAD, 39ava ASAMBLEA GENERAL DEL CIAT Buenos Aires, Argentina abril
2005
* Juan Manuel Lpez Carbajo, Agencia Estatal de Administracin Tributaria Espaa,
LA FUSIN DE COMPETENCIAS Y LA SOCIEDAD: LA COMUNICACIN Y
LAS RELACIONES CON ANTIGUOS Y NUEVOS ACTORES, CONFERENCIA
TCNICA DEL CIAT, Pars, Francia 18 al 21 de octubre de 2010
* Lic. Julio de la Rocha Bez, Director General del Impuesto a la Renta Medidas
concretas para crear y mantener la conciencia tributaria en la poblacin

* Mario Aranguren Rincn, Director General Direccin de Impuestos y Aduanas

Nacionales DIAN LA FINALIDAD DE LA TRIBUTACIN Y SU DIFUSIN EN
LA SOCIEDAD - LA EDUCACIN TRIBUTARIA
* Ministerio de Educacin, DISEO CURRICULAR NACIONAL de Educacin Bsica
* Ministerio de Economa y Finanzas, MARCO MACROECONMICO MULTIANUAL
REVISADO 2011-2013 AGOSTO 2010

* Osiris de Azebedo Lpez Fhilo , Coordinador de Actividades especiales. Secretaria de

Ingresos Federales de Brasil

* Servicio de Impuestos Internos SII LA DEFINICION DE LAS ATRIBUCIONES

LEGALES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA Chile 39. Asamblea General

CIAT, Buenos Aires, Argentina Del 18 al 21 de Abril de 2005

* Secretara de Hacienda y Crdito Pblico de Mxico 27 Asamblea General del CIAT

Santiago de Chile, 19-23 de abril 1993 PROGRAMAS EDUCATIVOS EN EL AREA
TRIBUTARIA * SUNAT APOYO, Encuesta a la Opinin Pblica junio 1993 - SUNAT CUANTO,
Encuesta de Opinin Pblica SUNAT 1995 junio 1995

* SUNAT- IAT, Actitudes y opiniones respecto a la carga tributaria de jefes de hogar en

Lima Metropolitana SUNAT Documento de Trabajo N 03/96 - SUNAT- IAT y Aduanas,
Programa de Cultura y Conciencia Tributaria 2008
* SUNAT, Cultura Tributaria Libro de Consulta, Primera edicin mayo-2010

* SUNAT, Contenido de Cultura Tributaria rea de Formacin Ciudadana y Cvica

febrero 2009
* SUNAT, Ficha de indicadores plan operativo institucional POI 2009

* SUNAT, La gestin de la SUNAT en los ltimos cinco aos: principales logros y

avances 2001-2005
* SUNAT, Informe de evaluacin del plan estratgico institucional ao 2009 - Vito Tanzi,
Howell Zee, La Poltica Tributaria en los pases en desarrollo, FMI

ANEXO:
Cro nog rama:
FECHA

ACTIVIDADES
Elabo raci n de p ro yecto d e tesis.
Reco lecci n de informaci n d eterminando los resultados.
Redaccin de informe final de la tesis
Preparaci n d el informe de tesis y p re-banca
Sustentacin y Defensa

INICIO

TERMINO

04/04/2013
02/09/2013
07/01/2014
07/05/2014
01/10/2014

18/08/2013
18/12/2013
15/04/2014
18/08/2014
15/10/2014

Presupuesto: bienes
DETALLE

CANT IDA D

UNIDA D DE
MEDIDA

2
2
1

ciento
unid ad
Unidad

Papel bo nd 80 gr.
Resaltador
Dispositivo US B
TOTAL

PRECIO
UNITARIO
TOTA L

40,00
4,00
25,00

80,00
8,00
25,00
113,00

Servicios
DETALLE

Impresio nes
Fotocop iado
Empastado
Internet
Movilidad
Asesora
TOTAL

CANT IDA D

UNIDA D DE
MEDIDA

60
100
5
60
40
10

hojas
hojas
ejemp lares
horas
pasajes
tutora

RESUMEN DE PRES UPUESTO

RUBRO
Bienes
Servicios
Total S/.

IMPORTE
113,00
343.00
456.00

PRECIO
UNITARIO
TOTA L

0.30
0.10
15,00
1.00
2.00
10,00

18,00
10.00
75,00
60.00
80.00
100,00
343.00