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UNIVERSIDAD CATOLICA DE SALTA

Salta 2013

CARRERA:
CONTADOR PBLICO

MATERIA:
TEORIA Y TECNICA IMPOSITIVA

MODULO I

Cr. Ral Falco

AUTORIDADES

Canciller
Su Excelencia Reverendsima

Mons. MARIO ANTONIO CARGNELLO


Arzobispo de Salta
Rector

Pbro. Lic. JORGE ANTONIO MANZARZ


Vice-Rectora Acadmica

Mg. Dra. MARA ISABEL VIRGILI DE RODRGUEZ


Vice-Rectora Administrativa

Mg. Lic. GRACIELA MARA PINAL DE CID


Secretaria General

Dra. ADRIANA IBARGUREN

INDICE

PUNTO N 1: CONTENIDO DEL MODULO


PUNTO N 2: BIBLIOGRAFIA
PUNTO N 3: DESARROLLO DEL MODULO

PUNTO N 1: CONTENIDO DEL MODULO


UNIDAD I - INTRODUCCIN DERECHO TRIBUTARIO

1.- Recursos del Estado - Concepto de tributo. Clasificacin. Impuestos, Tasas,


Contribuciones Especiales. Caractersticas.
2.- Clasificacin de los impuestos: Directos o Indirectos. Reales o Personales. Peridicos o Instantneos. Proporcionales o Progresivos. Globales o Cedulares.
3.- Principios constitucionales de la tributacin.
4.- Distribucin de Poderes Tributarios - Rgimen de Coparticipacin Federal.
5.- La relacin jurdica tributaria. El hecho imponible. Aspecto material, personal,
espacial y temporal. Los Sujetos de la Relacin Jurdica Tributaria.
6.- Extincin de la Obligacin Tributaria.
UNIDAD II - IMPUESTO A LAS GANANCIAS

A.- GENERALIDADES:
1.- El concepto de renta o beneficio. Teora de la Fuente o de Rdito Ingreso.
Caracterizacin. Teora del Incremento Patrimonial. Caracterizacin.
B.- OBJETO:
1.- Concepto de ganancia de la ley del impuesto a las ganancias. Excepciones a
los principios generales.
C.- FUENTE:
1.- Distintos criterios tericos. Sistema adoptado por nuestra legislacin. Renta
de fuente argentina. Concepto de residencia. Beneficiarios del Exterior. Casos especialmente legislados
2.- Doble imposicin internacional. Sistema de crdito por impuesto.
D.- IMPUTACIN DE GANANCIAS Y GASTOS:
1.- Ao fiscal. Ejercicios irregulares.
2.- Caracterizacin del devengado. Variantes existentes en nuestra legislacin.
Caracterizacin del percibido. Concepto adoptado por la ley del impuesto a
las ganancias. Casos especiales.
3.- Compensacin de quebrantos y ganancias. Limitacin en el uso de quebrantos. Quebrantos de imputacin especfica.
E.- SUJETOS:
1.- Responsable por deuda propia. Responsable por deuda ajena. Contribuyente sustituto.
2.- Personas de existencia fsica. Personas Jurdicas. Sucesiones indivisas.
3.- Tratamiento de las ganancias provenientes: a) Sociedad conyugal, b) Hijos
menores, c) Sociedades entre cnyuges.

F.- EXENCIONES
1.- Exenciones. Concepto. Exenciones objetivas y subjetivas. Exenciones previstas en la ley y en otras normas legales.
G.- GANANCIAS DE LA PRIMERA CATEGORIA:
1.- Ganancias incluidas. Imputacin. Valor locativo. Sublocacin. Ingresos en
especie.
2.- Deducciones generales y especficas.
H.-

GANANCIAS DE LA SEGUNDA CATEGORIA:


1.- Ganancias incluidas. Imputacin. Regalas: concepto. Intereses presuntos.
Deducciones especficas.
2.- Tratamiento de los dividendos y utilidades de las sociedades del art. 69 inc.
a). Nominatividad de las acciones, efectos en el impuesto.

I.-

GANANCIAS DE LA CUARTA CATEGORIA


1.- Ganancias incluidas. Ganancia bruta y ganancia neta. Imputacin. Deducciones.

J.- JUSTIFICACIN PATRIMONIAL


1.- Beneficio impositivo y justificacin de las variaciones patrimoniales y consumo en personas fsicas.
K.- DETERMINACION DE LA GANANCIA NETA IMPONIBLE
1.- Ganancia bruta. Ganancia neta. Ganancia neta imponible.
2.- Deducciones generales comunes a todas las categoras. Deducciones especiales de cada categora. Deducciones no admitidas. Tratamiento de las erogaciones destinadas conjuntamente a obtener, mantener y conservar ganancias gravadas y exentas.
3.- Deducciones personales reales e irreales. Condiciones.
OBSERVACIONES: La aparicin de reformas tributarias relacionadas con el presente programa, implica la extensin y actualizacin de los temas incluidos en el mismo.

PUNTO N 2: BIBLIOGRAFIA
BIBLIOGRAFA BSICA
-

Finanzas pblicas y derecho tributario. Dino Jarach Ed. Cangallo.


El Impuesto a las Ganancias. C.A. Raimondi y A. Atchabaian Ed. Depalma.
Impuesto a las Ganancias. Enrique J. Reig Ed. Macchi. Ao 1998.
Tratado de Impuesto a las Ganancias. Lorenzo, Bechara y Otros. Ed. Errepar.

BIBLIOGRAFA COMPLEMENTARIA
- Curso de finanzas, derecho financiero y tributario. Hctor B. Villegas Ed. Depalma.
- Manual prctico de Impuesto a las Ganancias. Regina Berenstein Ed. Reisa.
- Imp. a las Ganancias. Gustavo E. Diez. La Ley. Marzo 2004.
- Impuesto a las Ganancias. Dino Jarach Ed. Cangallo.
- Impuesto a las Ganancias. Giuliani Fonrouge y Navarrine Ed. Depalma. Ao 1996
- Impuestos Comentados. Tomo I. Ed. Errepar.
PUBLICACIONES:
- Obra Errepar. Ed. Errepar S.A.
- Boletn mensual de la AFIP.
- Revista Impuestos Ed. La Ley S.A.
NORMAS LEGALES Y REGLAMENTARIAS:
- Ley del Impuesto a las Ganancias N 20.628 y modificaciones, su decreto reglamentario y modificaciones.
- Resoluciones Generales DGI y AFIP.

PUNTO N 3: DESARROLLO DEL MODULO


UNIDAD I - INTRODUCCIN DERECHO TRIBUTARIO
I.- LOS RECURSOS DEL ESTADO
Es objetivo del Estado el satisfacer las necesidades pblicas.
Se pueden distinguir dos tipos de necesidades pblicas:
a.- Absolutas: Que constituyen la razn misma del Estado: asegurar la justicia, la
defensa exterior y el orden interno.
b.- Relativas: Que comprenden la amplia gama de las prestaciones que el estado
realiza vinculada con el progreso y bienestar de la poblacin (salud, educacin
etc.).
Para la satisfaccin de estas necesidades el Estado necesita recursos.
Los Recursos del estado se pueden clasificar en ORIGINARIOS y DERIVADOS
ORIGINARIOS: Los que se obtienen de fuentes propias de riqueza- provienen del
producido de los bienes de dominio pblico y de la actividad empresaria que en general puede desarrollar el Estado. Se los conoce tambin como ingresos de Derecho
Privado. Las relaciones que entable el Estado con los particulares para obtener este
tipo de recursos se caracterizan por ser VOLUNTARIAS - CONVENCIONALES. La
contraprestacin se fija a travs de un PRECIO.
DERIVADOS: Son los recursos que provienen en virtud del poder de imperio que
tiene el Estado para exigir contribuciones a los particulares. Son coercitivas y se originan en un vnculo legislativo.
Dentro de este tipo de recursos tienen fundamental importancia los tributos.
II.- TRIBUTOS
Son detracciones de parte de la riqueza de los particulares, exigidas a su favor por el
estado (aspecto econmico), mediante leyes dictadas en ejercicio de su poder tributario (aspecto jurdico) con la finalidad de promover el bienestar general (aspecto poltico).
Estas prestaciones son comnmente en dinero, pecuniariamente valuables y se exigen en ejercicio del poder de imperio que el Estado posee. Es decir, existe una coaccin, donde se prescinde de la voluntad del administrado, insita en los negocios
jurdicos, recurrindose, de tal manera, a la unilateralidad estatal en lo atinente a la
gnesis de la obligacin.

Su exigencia nace en virtud de una ley, que representa el lmite formal a la coaccin
sealada y de la cual resulta el principio nullum tributum sine lege (no hay tributo
sin ley). En idntico sentido, se seala que, para los particulares, constituyen una
obligatio ex lege y de derecho pblico, dado que tiene como fundamento el poder
de imperio del estado.
Catalina Garcia Vizcaino define: el tributo es toda prestacin obligatoria, en dinero o
en especie, que el Estado exige, en ejercicio de su poder de imperio, en virtud de
una ley1
CLASIFICACIN DE TRIBUTOS
Los tributos pueden clasificarse en: Impuestos, Tasas y Contribuciones Especiales.
Impuestos
TRIBUTOS

Tasas
Contribuciones Especiales

En nuestro pas la facultad de establecer impuestos es privativa de los poderes nacionales y provinciales relegndose a los municipios la posibilidad de recaudar exclusivamente tasas.
Impuestos: son las prestaciones en dinero o en especie exigidas por el estado a
quienes se encuentren en las situaciones consideradas por la ley como hechos imponibles siendo estos ltimos ajenos a toda actividad estatal relativa al contribuyente.
De la definicin se destaca la independencia entre la obligacin de pagar el impuesto y la actividad que el Estado desarrolla con su producto.
El Estado en el cumplimiento de sus funciones especiales presta servicios pblicos
indivisibles (aquellos cuyos beneficios no pueden individualizarse), satisfaciendo necesidades pblicas.
Tasas: Es una especie de tributo exigido por el estado como contraprestacin por la
utilizacin efectiva o potencial de un servicio pblico divisible o de costo prorrateable.
Caractersticas de las tasas: son obligatorias, el hecho generador es la actividad del
Estado, y se trata de un servicio divisible.
La diferencia esencial entre la tasa y el impuesto consiste en que para la tasa existe
el desarrollo de una actividad estatal que atae al obligado.

Catalina Garca Vizcano- Derecho tributario Tomo I Pg. 41

Contribuciones Especiales: Es la prestacin obligatoria debida en razn de beneficios individuales o de grupos sociales, derivados de la realizacin de obras pblicas
o de especiales actividades del Estado.
Debe manifestarse una ventaja o beneficio con respecto al contribuyente. Aqu radica la diferencia con la tasa porque en ella tambin existe una actividad estatal vinculante, pero que solo consiste en la prestacin de un servicio individualizado sin interesar las consecuencias que este produce en el contribuyente. Ejemplos: el peaje,
contribuciones de mejoras.
CLASIFICACIN DE LOS IMPUESTOS
A.- Directos o Indirectos
Criterio de Traslacin: segn este criterio el impuesto directo es el soportado definitivamente por el contribuyente de derecho, e indirecto el que se traslada , o sea que
se exige a una persona (responsable) con la intencin que se indemnizara a expensas de alguna otra (contribuyente).
Ejemplos: Impuesto a las Ganancia (directo). IVA (indirecto)
Criterio de la Exteriorizacin de la Capacidad Contributiva: Impuestos directos son
aquellos que gravan la riqueza en forma inmediata (Ganancias). Impuestos indirectos son aquellos que gravan la riqueza indirectamente a travs de su empleo o utilizacin como los impuestos que gravan el consumo. (IVA)
B.- Reales o Personales
Impuestos Personales son los que tienen en cuenta la especial situacin del contribuyente valorando todos los elementos que integran el concepto de capacidad
contributiva, en relacin al sujeto. Ejemplo: Impuesto a las Ganancias Personas
Fsicas.
Impuestos Reales son los que consideran en forma exclusiva la riqueza gravada
con prescindencia de la situacin personal del contribuyente. Ejemplo: Impuesto a
las Ganancias Sociedades, IVA.
C.- Impuestos Peridicos o Instantneos
Impuestos Peridicos son aquellos en que la materia imponible es determinada
dado un periodo de tiempo, computando todos los hechos comprendidos en el mismo. Ejemplo: Impuesto a las Ganancias.
Impuestos instantneos: son aquellos en los cuales producido el hecho imponible
nace el gravamen con independencia de futuras situaciones que pueden incidir con
respecto al mismo. Ejemplo: Impuestos sobre los Bienes Personales.

D.- Impuestos Globales o Cedulares


Se refiere a la forma en que debe ser declarada la materia gravada.
Cedulares: La materia imponible se declara incluyndola en la cdula a la cual corresponda, liquidndose el impuesto en cada una de ellas, en forma independiente.
Globales: a diferencia del anterior se agrupan todas las rentas que el sujeto pasivo
del tributo obtiene, gravndola en conjunto. Ejemplo: Impuesto a las Ganancias.
E.- Impuestos Proporcionales, Progresivos o Regresivos
Clasificacin que se basa en la relacin que existe entre la base imponible y la alcuota a la que esta gravada.
Proporcionales: la alcuota es fija permaneciendo constante cualquiera sea la base
imponible. Ejemplo: Impuesto a las Ganancias Sociedades.
Progresivos: la alcuota del impuesto crece a medida que aumenta la base imponible. Ejemplo: Impuesto a las Ganancias - Personas Fsicas.
Regresivos: la alcuota del impuesto disminuye a medida que crece la base imponible. En la legislacin argentina no se conoce impuesto con esta caracterstica, pero
podra establecrselo para incentivar una determinada actividad econmica.
Tambin puede tratarse de un impuesto a suma fija en donde la obligacin consiste
en el pago de una suma fija. Ejemplo: Monotributo.
III.- PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE LA TRIBUTACIN
PRINCIPIO DE LEGALIDAD
Segn sealbamos, este principio da nacimiento al aforismo nullum tributum sine
lege, pues los tributos se deben establecer mediante leyes, en sentido material, es
decir normas generales, abstractas e impersonales y para su sancin debe seguirse
formalmente el procedimiento previsto en la Constitucin.
Hay, en esto, un fundamento de proteccin al contribuyente, a travs del resguardo
del derecho de propiedad, el que de alguna manera- se ve afectado por la restriccin que representa el tributo.
Esta garanta constitucional est plasmada en el armnico juego del art.17 de la
Constitucin Nacional, en donde expresamente se garantiza el derecho de propiedad por un lado y en el artculo19 donde se establece que nadie est obligado a
hacer lo que no manda la ley, ni privado de lo que ella no prohbe.
Calificada doctrina ha sealado, en este aspecto, que hay una crisis de este principio
atento a la existencia de amplias delegaciones por parte del Poder Legislativo al
Ejecutivo. En definitiva, hoy se est discutiendo la amplitud del contenido de esa de-

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legacin que se acepta. La doctrina entiende que la ley, emanada del Poder Legislativo, debe contener los elementos bsicos del tributo (sujeto, hecho imponible, base
del gravamen, exenciones), mientras que el Poder Ejecutivo nicamente puede reglamentar aspectos generales de la norma, que posibiliten su correcta aplicacin.
La reforma constitucional del ao 1994 prohbe especficamente al Poder Ejecutivo,
en el artculo 99, emitir disposiciones de carcter legislativo. En su apartado 3 autoriza decretos de necesidad y urgencia en determinadas situaciones, pero no los
permite en materia penal, tributaria, electoral de partidos polticos. Tambin se
prohbe (art.76), la delegacin legislativa al P.E., salvo excepciones (materias determinadas de administracin o de emergencia pblica, con plazo fijado para su
ejercicio y dentro de las base de delegacin que el Congreso establezca).
Es importante en este tema concluir con lo que sera la pirmide jurdica de las normas tributarias:
- Constitucin Nacional
- Tratados internacionales
Tienen jerarqua constitucional s/reforma del 94 (Art. 31 y 75 apartado 22)
- Leyes
- Decretos del Poder Ejecutivo
- De necesidad y urgencia: prohibidos en materia fiscal
- De ejecucin o subordinados: se dictan p/ funciones propias (99-2-CN)
- Delegados o autorizados por la C.N. para ciertas situaciones - No fiscales
(Art.76)
- Autnomos: para reglamentar rea reservada de actuacin
- Resoluciones Generales de la AFIP
- De reglamentacin (Art.7 Dcto. 618/97)
- De interpretacin (Art.8 Dcto. 618/97)
- Disposiciones e instrucciones generales de la AFIP
La invalidez de la posibilidad del Ejecutivo de dictar normas de carcter tributario, ya
haba sido fulminada por la jurisprudencia en diferentes oportunidades. (La Bellaca
S.A., (27/10/96) Berkley International ART SA (21/11/2000), y ms recientemente
en Cmara Argentina del Libro (1-9-2003).
En este ltimo caso se discuti la inconstitucionalidad del artculo 26 del Decreto reglamentario de la ley del Impuesto al Valor Agregado que reglamentaba los alcances
de la exencin otorgada a los libros.
En efecto al artculo 7 inciso a) de la ley del IVA establece:
Estarn exentos del impuesto:
a.- Libros, folletos e impresos similares, incluso en fascculos u hojas sueltas, que
constituyan una obra completa o parte de una obra.
El Decreto reglamentario dictado por el Poder Ejecutivo limito el alcance de esta
exencin estableciendo en el artculo 26:

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26.1- Aclrase que el trmino libros utilizado en el inciso a) del primer prrafo del
artculo 7 de la ley incluye, nicamente, las obras literarias de cualquier clase, los
manuales y libros tcnicos, las bibliografas, los libros escolares, diccionarios, enciclopedias, anuarios, catlogos de museos, de bibliotecas (con excepcin de los catlogos comerciales), los libros litrgicos, de salterios (que no sean obras musicales
impresas) y los libros para nios (con excepcin de los lbumes o libros de estampas y de los cuadernos para dibujar o colorear, para nios). Las cubiertas, cierres y
protectores similares que se vendan con las obras, se considera que forman parte
integrante de los libros.
La Cmara Argentina del libro planteo judicialmente la inconstitucionalidad de este
decreto. La Corte Suprema de Justicia se expreso declarando la inconstitucionalidad
del mismo manifestando:
Paralelamente a ello, ha sostenido que, del mismo modo que el principio de legalidad que rige en la materia impide que se exija un tributo en supuestos que no estn
contemplados por la ley, tambin veda la posibilidad de que se excluyan de la norma
que concede una exencin situaciones que tienen cabida en ella con arreglo a los
trminos del respectivo precepto (Fallos: 316:1115).
Considero que esta conclusin se impone respecto del artculo 1 del decreto
616/2001 "sub examine". En efecto, el principio de legalidad impide que, en uso de
sus facultades reglamentarias, el Poder Ejecutivo pueda excluir a "las obras musicales impresas" y "los lbumes o libros de estampas y de los cuadernos para dibujar o
colorear para nios" del trmino irrestricto "libros", empleado por el legislador en el
texto del artculo 7, inciso a) de la ley del gravamen.
Ello es as, pues el propsito de definir con precisin el alcance del beneficio, que
inspira al reglamento en crisis (cfr. consid. 4, decreto 616/2001) no puede conducir,
por va interpretativa, a establecer restricciones que no surgen de los trminos de la
ley, ni pueden considerarse implcitas en ella, pues tal pauta hermenutica no se
ajusta al referido principio de legalidad o reserva (Fallos: 316:1115, consid. 9).
Cabe consignar que con posterioridad el Poder ejecutivo derogo el artculo 26 del
decreto reglamentario acatando lo dispuesto por la C.S.J.N.
IGUALDAD
Este principio surge del art.16 de la C.N., donde se define a la igualdad como la base del impuesto y de las cargas pblicas.
Debe aclararse que no significa hablar de igualdad numrica, sino que representa la
necesidad de tratar de igual manera a los que se encuentran en igualdad de condiciones. De alguna manera exige trato no dispar a sujetos que presenten igual capacidad contributiva. De esto se desprende que es perfectamente vlido imponer tratamientos diferenciales a determinados sujetos, en la medida que las motivaciones
que induzcan a tal proceder no sean irrazonables o generadas por indebidos beneficios o persecucin.

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La jurisprudencia de la Corte, en diversos fallos, acept:


- Los impuestos de carcter progresivo.
- La formacin de categoras de contribuyentes.
- El establecimiento de menores trminos de prescripcin de la accin de repeticin.
- La aplicacin en una jurisdiccin de un impuesto que no se aplica en otra.
GENERALIDAD
El art.16 de la C.N. asienta el principio de igualdad ante la ley, que tambin se traduce en este principio de generalidad, a travs del cual nadie puede ser gravado por
motivos alejados de la razonabilidad del tributo y, de igual manera, nadie debe ser
eximido por privilegios especiales irrazonables.
Debe tenerse en cuenta que las normas que establecen exenciones o determinados
privilegios, viene a representar un lmite al principio de generalidad. Es el Poder Legislativo quien tendr la posibilidad de eximir, si es conveniente para un inters nacional, siguiendo los lineamientos que al respecto establece el art.75, apartado 18,
de la C.N. Incluso de ejercerse esta facultad, las provincias vern restringido su poder de imposicin en estos casos.
Ya en el ao 1897 la Corte dijo que la facultad del Congreso es amplia y puede eximir de impuestos, nacionales, provinciales y municipales, basado en la legislacin
conducente al progreso, en la medida que con la medida se satisfagan necesidades
de bien pblico.
PROPORCIONALIDAD
Ya se ha sealado que los principios enunciados (igualdad, generalidad), no prohben la progresividad de la imposicin, aspecto que implica tributar ms a medida que
aumenta la generacin de base de imposicin. Se relaciona directamente con el
principio de capacidad contributiva y de alguna manera, lo que persigue, es la igualdad de sacrificios del contribuyente.
As debe entenderse la referencia que existe en el art. 75, apartada 2 de la C.N.,
donde se seala como facultad del Poder Legislativo, la de imponer contribuciones
directas y proporcionalmente iguales.
CAPACIDAD CONTRIBUTIVA
Se la define como la aptitud econmica social para contribuir al mantenimiento de
los gastos del Estado y, por lo tanto, razn por la cual se vincula ms con las reales
posibilidades que tiene el individuo para contribuir.
De alguna manera marca un lmite material a la cuanta del tributo y se la mide por
diversos ndices (patrimonios, rentas) o indicios (gastos, transacciones, etc.).

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Tiene cuatro implicancias bsicas:


- que todos los titulares de medios econmicos contribuyan;
- que los de mayor capacidad participen con ms;
- que no se seleccionen hechos gravados no idneos para demostrar aptitud:
- que el tributo no sea confiscatorio.
En nuestra Constitucin no se encuentra prevista de manera especfica, aunque la
doctrina y cierta jurisprudencia la ha considerado inserta en sus principios sustanciales y como una derivacin directa de las siguientes normas:
- Del art.16 al sealarse a la igualdad como base del impuesto;
- Del art. 4 cuando expresa las contribuciones que equitativa y proporcionalmente
imponga el Congreso;
- Del art. 75, apartada 2, donde se seala como facultad del P.L., la de imponer contribuciones directas y proporcionalmente iguales.
NO CONFISCATORIEDAD
Como una relacin directa de los artculos 17 y 14 de la C.N., donde se resguarda el
derecho a la propiedad privada y a su libre uso y disposicin, emana este principio
de no confiscatoriedad, que establece que la tributacin no puede alcanzar tal magnitud que, por va indirecta, haga ilusorias tales garantas.
No se ha establecido cul es el lmite que transforma en confiscatorio un tributo, pero se ha sealado, en diversos pronunciamientos, que lo es cuando absorbe una
parte sustancial de la propiedad o renta. A pesar de no existir definicin legal, siempre se habl de la absorcin de un 33 % del capital o renta para encuadrar en la
confiscatoriedad.
Siempre se discuti si era posible hablar de confiscatoriedad por suma de tributos, o
si la misma deba limitarse a un tributo especfico o por lo menos a una jurisdiccin
especfica. En este sentido, un interesante pronunciamiento de la CSJN, en la causa
Gmez Alzaga, Martn c/ Provincia de Bs.As., con fecha 2/12/99, sent la improcedencia de la declaracin de confiscatoriedad de la suma de tributos que afectan las
propiedades agropecuarias del actor, pero fund su sentencia en una error en la
prueba concreta de tal hecho, con lo que podra entenderse que no descalific el
planteo de confiscatoriedad por suma de tributos. En este fallo, seal que la confiscatoriedad debe relacionarse con el valor real del bien o su potencialidad productiva
y debe probarse de manera concreta. En esta causa se actuaba contra la provincia
de Buenos Aires y el Estado nacional, por entender que el sistema tributario, globalmente considerado, era inconstitucional por resultar confiscatorio.
EL RGIMEN FEDERAL
Nuestro pas ha adoptado un rgimen federal para su gobierno, segn explcitamente lo establece el artculo 1 de la Constitucin Nacional y, por su parte, en el artculo
5 obliga a las Provincias a asegurar el rgimen municipal. Son las provincias quienes crearon un nuevo ente, dndole expresamente facultades.

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Cada uno de estos niveles impondr tributos a los fines de obtener los recursos que
posibiliten su subsistencia, por lo que cabe analizar cules son las facultades y limitaciones que cada uno de ellos tiene en este mbito.
DISTRIBUCIN DE PODERES TRIBUTARIOS
Las provincias son preexistentes a la Nacin, la que se ha formado a travs de la
unin de todas ellas; son ellas quienes crearon un nuevo ente, dndole expresamente facultades; las mismas conservan todo el poder que no hayan delegado por la
Constitucin al gobierno federal, segn lo establece su artculo 121. En sentido contrario, el artculo 126 dispone que ellas no pueden ejercer el poder delegado a la Nacin.
En este esquema de coexistencia de Nacin y provincias, la Constitucin se ha ocupado de efectuar una distribucin particular de poderes tributarios, que puede resumirse de la siguiente manera:
- IMPUESTOS INDIRECTOS
- La facultad de imponer este tipo de tributos son concurrentes entre la Nacin y las
provincias (artculos 4, 17, 75 apartado 2, 121 y 126), salvo los gravmenes de
importacin, exportacin y las tasas postales, que son facultad exclusiva de la
Nacin (artculos 4, 9, 17, 75 apartado 1 y 126).
- IMPUESTOS DIRECTOS
- Constituyen una facultad exclusiva de las provincias, an cuando pueden ser utilizables por la Nacin por tiempo determinado y siempre que la defensa, seguridad
comn y bien general del Estado lo exijan (Artculos 4, 17, 75 apartado 2, 121 y
126).
Es destacable que existe una clara contradiccin entre la realidad tributaria del pas
y las clusulas constitucionales que delimitan la competencia tributaria, donde las
provincias han ido resignando sus facultades en beneficio de la Nacin, con una importante prdida de autonoma en esta materia.
LIMITACIONES A FACULTADES TRIBUTARIAS PROVINCIALES.
Corresponde sealar ahora ciertas normas constitucionales que, de alguna manera,
limitan las facultades impositivas de las provincias:
- Art.75. inc.13 - Es facultad de la Nacin reglar comercio provincial e internacional.
- Art.75. inc.18 - Corresponde a la Nacin proveer lo conducente a la propiedad, adelanto y al bienestar del pas, lo que en definitiva posibilita otorgar exenciones que
no podrn ser obstaculizadas por leyes provinciales. En este sentido, ya hemos sealado que el Congreso tiene facultades ms amplias para eximir que para gravar.
- Art.75. inc. 30 - Faculta a la Nacin para legislar en establecimientos de utilidad
nacional, sometidos a la jurisdiccin federal y, por lo tanto, excluidos del poder impositivo provincial. Sin perjuicio de ello las autoridades locales conservan el poder
de polica e incluso de imposicin en tanto no interfieran con los sealados fines.

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- Art.126 Las provincias no pueden ejercer el poder delegado a la Nacin. De esta


norma surge, por ejemplo, que no les est permitido alterar los principios del Cdigo Civil, Comercial, Penal y Minera (que constituyen una facultad exclusiva de la
Nacin segn el inciso 12 del artculo 75 de la C.N.).
RGIMEN DE COPARTICIPACIN FEDERAL DE IMPUESTOS
Los impuestos que recauda la Nacin son coparticipados a las provincias.
Esta coparticipacin completa dos aspectos.
a.- La distribucin proporcional de acuerdo a lo aportado por cada jurisdiccin
b.- Un aspecto redistributivo que tienda a auxiliar a las provincias menos desarrolladas.
El artculo 75 de la Constitucin Nacional expresa:
Una ley convenio, sobre la base de acuerdos entre la Nacin y las provincias, instituir regmenes de coparticipacin de estas contribuciones, garantizando la automaticidad en la remisin de los fondos.
La distribucin entre la Nacin, las provincias y la ciudad de Buenos Aires y entre
stas, se efectuar en relacin directa a las competencias, servicios y funciones de
cada una de ellas contemplando criterios objetivos de reparto; ser equitativa, solidaria y dar prioridad al logro de un grado equivalente de desarrollo, calidad de vida
e igualdad de oportunidades en todo el territorio nacional.
La ley convenio tendr como Cmara de origen el Senado y deber ser sancionada
con la mayora absoluta de la totalidad de los miembros de cada Cmara, no podr
ser modificada unilateralmente ni reglamentada y ser aprobada por las provincias.
No habr transferencia de competencias, servicios o funciones sin la respectiva reasignacin de recursos, aprobada por la ley del Congreso cuando correspondiere y
por la provincia interesada o la ciudad de Buenos Aires en su caso.
Un organismo fiscal federal tendr a su cargo el control y fiscalizacin de la ejecucin de lo establecido en este inciso, segn lo determine la ley, la que deber asegurar la representacin de todas las provincias y la ciudad de Buenos Aires en su composicin.
Corresponde aclarar que en las Clusulas transitorias de la constitucin sancionada
en 1994 daba plazo para el dictado de esta ley hasta el ao 1996, y hasta la fecha a
casi 10 aos de vencido el plazo aun no fue sancionada la misma
IV.- LA RELACIN JURDICA TRIBUTARIA
Podemos sealar que la relacin jurdico tributaria est integrada por los correlativos
derechos y obligaciones emergentes del ejercicio del poder tributario, que alcanzan
al titular de ste, por una parte y a los contribuyentes y terceros por otra. Como po-

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demos apreciar se diferencia de la relacin de facto o de fuerza de la antigedad,


pues se enmarca en un sistema de derecho, que regula su contenido y posibilidades. El Estado, primero acta en un plano de supremaca, atribuyendo unilateralmente obligaciones y luego se convierte en polo de una relacin jurdica, que es de
derecho y no de poder
Vamos a encontrar la imposicin de deberes de hacer (presentar informes o ddjj.),
de no hacer (no destruir libros y documentos por tiempo que fije la ley) y obligaciones de dar (el pago del tributo).
La obligacin tributaria, sin dudas, es la parte principal de la relacin y el fin ltimo del tributo. Constituye un vnculo de carcter personal y la nica fuente que posibilita su nacimiento es la ley. Este vnculo jurdico obligacional se entabla entre un
sujeto activo, que tiene derecho a una prestacin pecuniaria y un sujeto pasivo, obligado a su cumplimiento.
Este vnculo obligacional se concreta con la figura del hecho imponible, que constituye el supuesto hipottico, que cumplido en la realidad, origina el mandato de pago
y pertenece al derecho pblico, pues es una relacin que radica en la potestad de
imperio del Estado.
Como el principio de legalidad hace a su misma esencia, los convenios particulares
no son oponibles al fisco.
EL HECHO IMPONIBLE
Describe los hechos o situaciones de manera abstracta, los cuales una vez materializados concretamente en la prctica, van a dar lugar al nacimiento de la obligacin
de satisfacer el tributo. Tiene una naturaleza esencialmente econmica, como aptitud demostrativa de capacidad contributiva
Resulta importante sealar que la definicin del hecho imponible, como elemento
generador de la obligacin tributaria, debe ser completa, realizndose una descripcin objetiva (aspecto material), individualizando al sujeto que debe encuadrarse
(aspecto personal), el momento de su realizacin (aspecto temporal) y el lugar donde debe tenerse por acaecida su realizacin (aspecto espacial).
.
El aspecto material constituye la descripcin objetiva del hecho concreto, que se
realiza en infinitivo y constituye el ncleo central del concepto. No puede ser descripto por disposiciones reglamentarias y los jueces no pueden usar la analoga para su
integracin.
El aspecto personal describe al sujeto que debe realizar la descripcin objetiva definida materialmente, a los efectos de convertirse en sujeto pasivo del tributo. La
Corte Suprema de Justicia, ratificando el principio de legalidad, en la causa Unifund
(3/2.000), sostuvo que la asignacin del carcter de contribuyente slo puede surgir
de la ley y as seal que la asignacin a determinados sujetos del carcter de contribuyentes o responsables constituye un elemento sustancial de los tributos que, en
cuanto tal, slo puede ser establecido por una ley del Congreso.

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El aspecto espacial indica el lugar donde el destinatario legal realiza el hecho o encuadra en la situacin descripta, o el lugar donde la ley lo tiene por producido o realizado. Son los criterios de atribucin de potestad tributaria, la que puede realizarse
teniendo en cuenta una:
- pertenencia poltica, que obliga a los nacidos (principio de la nacionalidad)
- pertenencia social, que obliga a los domiciliados (por ejemplo, el criterio de renta
mundial en el impuesto a las ganancias)
- pertenencia econmica, que impone obligaciones por la tenencia de bienes o realizacin actos o actividades (teora de fuente argentina, definida en el artculo 5 de la
ley del impuesto a las ganancias)
El aspecto temporal indica el exacto momento en que se configura el hecho. Independientemente que sean hechos de verificacin instantnea (ventas por ejemplo), o
de verificacin peridica (ganancias de un perodo), es imprescindible que el legislador defina el momento donde se tendr por realizado el hecho imponible.
Esta conceptualizacin ser fundamental para poder analizar la eventual retroactividad tributaria, la prescripcin del gravamen e incluso por el vencimiento de la obligacin de su pago. De este anlisis surge la clasificacin de hechos imponibles peridicos, que son aquellos en los que la materia imponible es determinada dado un
perodo de tiempo, computando todos los hechos acaecidos en el mismo, compensndose los positivos con los negativos (por ejemplo el impuesto a las ganancias
para sujetos del pas). Por otro lado los impuestos instantneos son aquellos en
los cuales el hecho imponible y el gravamen, se determinan independientemente
uno de otro, es decir, materializado el primero, surge la obligacin de pago del tributo, con independencia de futuras situaciones que puedan incidir con respecto al mimo (por ejemplo el IVA, los impuestos internos).
Un ltimo aspecto que debe ser analizado en este tema se vincula con la determinacin de la cuanta del gravamen, la que debe ser establecida por el legislador, a
travs de la adopcin de medios abstractamente idneos para reflejar qu valor se
atribuy a cada hecho como demostrativo de capacidad contributiva.
LOS SUJETOS DE LA RELACIN JURDICA TRIBUTARIA
EL SUJETO ACTIVO
Es el ente pretensor de la obligacin tributaria.
Debemos diferenciar al Estado, por un lado, como titular de la potestad tributaria, a
travs de la cual tiene la facultad de imponer coactivamente contribuciones, actuando a travs del Poder Legislativo. Por otro lado, se transforma en fisco, al ser el
sujeto activo de la relacin de derecho, que es la relacin jurdica tributaria, actuando bsicamente el Poder Ejecutivo (o sus rganos dependientes).

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EL SUJETO PASIVO
Es el sujeto obligado a cumplir con la prestacin que impone el Estado. Se lo ha clasificado de distinta manera. Podemos distinguir:
- Contribuyente: es el sujeto que materializa el hecho imponible y como tal paga el
tributo por s mismo, siendo deudor a ttulo propio. Es la persona, fsica o ente colectivo, cuya capacidad contributiva tuvo en cuenta el legislador.
- Sustituto: ajeno al acaecimiento del hecho imponible, pero que por ley ocupa el
lugar del sujeto que lo ha materializado, desplazndolo de la relacin jurdica tributaria. En estos casos debe cumplir con el pago actuando en lugar de quien sera
el contribuyente.
- Responsable solidario: es un tercero ajeno al hecho imponible, pero al cual la ley
le ordena pagar el tributo, pero sin excluir de la relacin jurdica tributaria al deudor
principal que es el contribuyente. En este caso cumple su obligacin al lado de.
Se distingue al sujeto pasivo del tributo, que es la persona que materializa el
hecho imponible y resulta ser el contribuyente, del sujeto pasivo de la obligacin
tributaria, que resulta ser quien debe cumplir la prestacin pecuniaria exigida y que
genricamente es conocido como responsable.
La aparicin de la figura de los responsables solidarios surge como una necesidad
de asegurar el cumplimiento de la obligacin tributaria, ante una potencial inobservancia del contribuyente. En todos los casos tal responsabilidad debiera surgir expresamente de la ley. A estos responsables se le asigna el carcter de Sujeto Pasivo
de una relacin jurdica tributaria por deuda ajena y se crean dos obligaciones distintas, por un lado la principal, que est a cargo del contribuyente y, por otro lado, la
accesoria que garantiza el responsable.
Coexisten como sujetos pasivos indistintos. Existiendo un doble vnculo obligacional,
cuyo objeto (la prestacin tributaria) es nico. Ambos vnculos son autnomos, pero
integran una sola relacin jurdica por identidad de objeto. Son autnomos porque el
fisco puede reclamar a ambas partes y son interdependientes porque extinguida la
obligacin para uno se extingue para otro.
Pero el carcter accesorio hace que la administracin fiscal deba ir primero contra el
contribuyente y slo luego contra el responsable.
Por otro lado, la aparicin de responsables sustitutos se produce generalmente
cuando no resultara factible para el Fisco, perseguir al contribuyente principal. En
estos casos reemplaza ab initio al contribuyente, an cuando no es quien materialice el hecho imponible. En estos casos existe un solo vnculo: en lugar de y la Administracin slo acta contra l, por lo cual cumple una obligacin propia.
Como una categora especial de los responsables, se menciona a los agentes de
retencin y percepcin, sobre los cuales no se puede definir a priori si son solidarios o sustitutos. Son sujetos que por su actividad se hallan en contacto directo
con dinero del contribuyente y al actuar retienen (antes de pagar) o perciben de manera adicional un importe (al cobrar).

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Si han actuado (ya sea reteniendo o percibiendo), liberan totalmente al sujeto pasivo
y se producira un caso de sustitucin, que la doctrina seala como sustitucin impropia. Por el contrario, si no han actuado, son solidarios con el contribuyente.
LA EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
A.- Pago
La obligacin tributaria se extingue en primer trmino y fundamentalmente mediante el pago
B.- Compensacin
Esta forma extintiva esta contemplada expresamente en la ley 11.683. Permite al
contribuyente que tenga saldo a favor de libre disponibilidad en un impuesto utilizarlo para el pago de otro tributo. No esta permitido la compensacin de impuestos con Recurso de la Seguridad Social. Este instituto opera a solicitud del
contribuyente. La AFIP puede compensar de oficio.
C.- La Confusin
Las obligaciones se extinguen por confusin cuando la persona del deudor coincide con la del acreedor, porque la deuda a si mismo no es concebible.
En materia tributaria esta figura no es frecuente. Un ejemplo podra darse en
impuesto inmobiliario cuando un determinado inmueble pasa durante un ao fiscal a posesin de un ente pblico.
D.- La Prescripcin
Las obligaciones tributarias tambin se extinguen por prescripcin. Para que este instituto opere es necesario que se den dos situaciones:
a.- El transcurso del tiempo
b.- La inaccin del acreedor (El Estado)
La ley 11.683 reglamenta el instituto de la prescripcin en materia tributaria
Impuestos segn la mani- Recaudados por la nacin Recaudados por la profestacin de la capacidad
vincia
contributiva
A las ganancias

Ganancias

Al consumo

IVA Impuestos Internos

Ingresos Brutos

Al patrimonio

Bienes Personales

Inmobiliario - Automotor

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UNIDAD II - IMPUESTO A LAS GANANCIAS


GENERALIDADES - OBJETO
El objeto se encuentra bsicamente definido en el artculo 1 y 2 de la ley.
Artculo 1 - Todas las ganancias obtenidas por personas de existencia visible o
ideal quedan sujetas al gravamen de emergencia que establece esta ley.
Concepto De Ganancia: diversas teoras doctrinarias se han encargado de definir el
concepto de ganancia. Consideraremos las ms importantes:
Teora de la Fuente
Define la renta como El producto peridico o susceptible de periodicidad, de una
fuente duradera que puede consistir en la actividad personal o trabajo, o en ciertos
bienes materiales o incorpreos
De acuerdo con esta teora para que exista ganancia deben darse las siguientes
condiciones:
a.- Que exista una fuente permanente que lo produzca.
b.- Que el rendimiento producido por esa fuente sea peridico o suceptible de periodicidad.
c.- Que exista habilitacin o explotacin de dicha fuente.
Qu se entiende por periodicidad?
La periodicidad debe ser apreciada, ya sea en su relacin con el destino de la cosa o
con la profesin de la persona que son sus fuentes productoras, con prescindencia
de la frecuencia efectiva de ese ingreso.
Teora del Incremento Patrimonial ms Consumo
Segn esta teora es ganancia la diferencia entre el patrimonio considerado al inicio
y al final del ejercicio, ms el consumo (no tiene en cuenta de donde proviene la ganancia).
Como consecuencia de ello quedan incluidas dentro del concepto no solo las rentas
peridicas, sino las ocasionales como pueden ser las derivadas del juego o de donaciones o herencias, y tambin las ganancias de capital.
Qu teora o teoras recepta la ley de impuesto a las ganancias?
Art. 2 - A los efectos de esta ley son ganancias, sin perjuicio de lo dispuesto especialmente en cada categora y aun cuando no se indiquen en ellas...

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Pueden estar no enunciadas expresamente en las cuatro categoras de ganancia


que define la ley pero si cumplen los requisitos que se analizara a continuacin, se
tratara de una ganancia gravada.
...1) los rendimientos, rentas o enriquecimientos susceptibles de una periodicidad
que implique la permanencia de la fuente que los produce y su habilitacin...
De aplicacin para personas fsicas y sucesiones indivisas. (Teora de la Fuente)
...2) los rendimientos, rentas, beneficios o enriquecimientos que cumplan o no las
condiciones del apartado anterior, obtenidos por los responsables incluidos en el
artculo 69 y todos los que deriven de las dems sociedades o de empresas o explotaciones unipersonales
De aplicacin a las sociedades y a las explotaciones unipersonales. (Teora del Incremento Patrimonial)
...salvo que, no tratndose de los contribuyentes comprendidos en el artculo 69, se
desarrollaran actividades indicadas en los incisos f) y g) del artculo 79 y las mismas
no se complementaran con una explotacin comercial, en cuyo caso ser de aplicacin lo dispuesto en el apartado anterior
Art. 69: Sociedades de Capital
Art. 79 inciso f): ejercicio de profesiones liberales u oficios, director de S.A......
Art.79 inciso g): actividades de corredor, viajante de comercio y despachante de
aduana.
Ejemplo:
- El caso de un farmacutico que adems tiene una farmacia. Complementa su actividad profesional con una explotacin comercial. Aplica Teora del Incremento Patrimonial.
- El caso de un contador que hace ejercicio libre de la profesin. Aplica Teora de la
Fuente.
A su vez el art. 68 del D.R. establece que las sociedades y empresas o explotaciones unipersonales, que no lleven libros que les permitan confeccionar balances en
forma comercial, y que desarrollen las actividades indicadas en los incisos f) y g) del
art. 79, en tanto no se complementen con una explotacin comercial, no aplicaran la
Teora del Incremento Patrimonial para determinar sus ganancias.
Ejemplo: Una Sociedad de Hecho de abogados, que presta servicios profesionales,
a efectos de definir la ganancia gravada que genera la actividad debe aplicar la Teora de la Fuente.
...3) los beneficios obtenidos por la enajenacin de bienes muebles amortizables,
cualquiera fuere el sujeto que los obtenga.

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Este apartado no est vigente actualmente.


Excepciones a la Teora de la Fuente
Existen casos de rentas donde sin reunir los requisitos exigidos por el apartado 1 del
art. 2 de la ley para configurar el hecho gravado, en el caso de personas fisicas y/o
sucesiones indivisas, la ley las considera sometidas al Impuesto a las Ganancias por
disposicin expresa . Se tratan de excepciones a la regla general para gravar las
rentas de dichos sujetos y son:
Art. 41, inc. f) Valor locativo inmuebles de recreo
Art. 41, inc. g) Valor locativo inmuebles cedidos gratuitamente.
Art. 45, inc. f) Obligaciones de no hacer
Art. 45, inc. h) Transferencia de bienes inmateriales.
Art. 49, inc. d) Loteos con fines de urbanizacin y la construccin y venta de inmuebles en propiedad horizontal.
Otra excepcin al objeto lo constituyen las rentas indirectas, son aquellas obtenidas por la transferencia de bienes adquiridos en cancelacin de crditos por sujetos
no empresas (artculo 8 y 114 del D.R.)
Otras Ganancias
Hay tres clases de ganancias que quedan al margen de la imposicin y que son las
siguientes:
a.- ganancias no gravadas: son aquellas no incluidas por la ley en el objeto del
gravamen
b.- ganancias exentas: estn comprendidas en el objeto del impuesto pero por expresa disposicin legal se encuentran eximidas de pagar el tributo.
c.- ganancias no computables: son aquellas comprendidas en el objeto del impuesto, pero por disposicin legal no deben ser incluidas por sus beneficiarios
en la determinacin de la ganancia neta, para evitar la doble imposicin. Un
ejemplo de rentas no computables son los dividendos distribuidos por una S.A. a
sus accionistas.
Concepto De Enajenacin
Art. 3 - A los fines indicados en esta ley se entender por enajenacin la venta,
permuta, cambio, expropiacin, aporte a sociedades y, en general, todo acto de disposicin por el que se transmita el dominio a ttulo oneroso.
Es decir que los conceptos de permuta, expropiacin y aporte a sociedades se los
asimila a venta por lo que los resultados que generan estn incluidos en el objeto del
impuesto.
En los casos de transferencias de bienes a precio no determinado, como permutas,
dacin en pago, etc., el resultado de la transferencia se determinar computando el
valor en plaza de tales bienes a la fecha de la enajenacin (art. 28 del D.R.).

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En relacin a la expropiacin, la Ley de Expropiaciones (L. 21499), dispone que los


rubros que componen la indemnizacin (capital, actualizacin e intereses) no estarn sujetos al pago de impuesto o gravamen alguno.
Bienes Recibidos por Herencia
El artculo 4 de la ley dispone que en el caso de bienes recibidos por herencia, legado o donacin, se considerara como valor de adquisicin el valor impositivo que
tales bienes tuvieran para su antecesor a la fecha de ingreso al patrimonio de aquellos y como fecha de adquisicin esta ltima.
En el caso de no poderse determinar el referido valor corresponder computar como
valor de adquisicin el valor de plaza al momento del ingreso al patrimonio (art. 7
D.R.).
FUENTE
Para la atribucin de las ganancias existen dos criterios bsicos aceptados por la
doctrina. Uno de ellos es el de la Fuente o Territorialidad y el otro es el del Domicilio o el de la Nacionalidad del Beneficiario de la Renta.
El Criterio de la Fuente o Territorialidad tiene en cuenta primordialmente el lugar
donde se generan las ganancias. Este criterio lo adoptan los pases en vas de desarrollo, o sea, aquellos que son importadores de capital.
El Criterio de la Nacionalidad o del Domicilio del Beneficiario de la Renta, se
inscribe dentro de un marco eminentemente personal y es adoptado por pases exportadores de capital, es decir, por pases que tienen un mayor grado de desarrollo
econmico.
Cada pas adopta el criterio que le permite tener una mayor recaudacin. El nuestro
adopt el criterio del domicilio del beneficiario o criterio de la renta mundial para los
residentes en el pas, y el criterio de la fuente o territorialidad para los no residentes
en el pas. Esto surge claramente del art. 1 de la ley cuando expresa:
...Los sujetos a que se refiere el prrafo anterior residentes en el pas tributan sobre
la totalidad de sus ganancias obtenidas en el pas o en el exterior, pudiendo computar como pago a cuenta del impuesto de esta ley las sumas efectivamente abonadas
por gravmenes anlogos sobre sus actividades en el extranjero, hasta el lmite del
incremento de la obligacin fiscal originado por la incorporacin de la ganancia obtenida en el exterior.
Es decir que para los sujetos residentes en el pas que obtengan ganancias de fuente extranjera existe un rgimen de crdito de impuesto que posibilita el cmputo como pago a cuenta del impuesto a las ganancias del pas, de impuestos anlogos
pagados en el exterior sobre esas rentas.
Los no residentes tributan exclusivamente sobre sus ganancias de fuente argentina,
conforme lo previsto en el Titulo V.

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Cuadro Resumen:
Ganancia de Fuente
Argentina

Ganancia de Fuente
Extranjera

Residentes

Gravada

Gravada

No Residentes

Gravada

No Gravada

La coexistencia de estos dos criterios implica que resulta de fundamental importancia establecer cul es la residencia de los sujetos a efectos de determinar que ganancias se encuentran alcanzadas por el impuesto.
La definicin de residencia la realiza la ley en sus artculos 119 a 126.
Personas de existencia visible (Personas Fsicas)
Se contemplan diversos aspectos relacionados con el concepto de residencia de
estos sujetos, tales como:
a.- Condicin de residencia, para nacionales y extranjeros.
b.- Condiciones o situaciones que hacen perder el estado anterior.
c.- Residentes que se ausentan del pas sin intencin de permanecer en el exterior
y no residentes que vienen al pas con los mismos propsitos.
d.- Tratamiento de personas con doble o mltiple residencia.
e.- Tratamiento de los periodos intermedios cuando perdida o adquirida la residencia se la readquiere o pierde.
f.- Plazos para hacer efectivo el cambio de residencia.
Condicin de residencia para nacionales y extranjeros
Como principio general, la residencia en el pas se adopta para las personas de existencia visible de nacionalidad argentina (art. 119, inc. a), y la residencia en el exterior para las de nacionalidad extranjera.
Condiciones o situaciones que hacen perder el estado anterior
Las personas de existencia visible de nacionalidad argentina pierden su residencia
en el pas cuando (art. 120):
1.- adquieren la condicin de residentes permanentes en un estado extranjero,
segn las leyes de ese pas.
2.- no habindose producido lo anterior, permanecen en forma continuada en el exterior durante un periodo de 12 meses
Las personas de existencia visible de nacionalidad extranjera adquieren su residencia en el pas cuando:

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1.- hayan obtenido su residencia permanente en el pas de acuerdo con las disposiciones migratorias vigentes, o
2.- sin haber obtenido dicha residencia, hayan permanecido en el pas con autorizaciones temporarias otorgadas durante un periodo de 12 meses.
No obstante, quienes sin haber obtenido la residencia permanente en el pas estn
en el mismo por causas que no impliquen intencin de permanencia habitual (trabajo, estudio), no sern considerados residentes.
Sucesiones Indivisas
Las sucesiones indivisas son contribuyentes del impuesto segn el ltimo prrafo del
art. 1 de la ley.
Se consideran radicadas en el pas cuando el causante a la fecha del fallecimiento
era residente en el pas. (Art. 119, inc. c)
Personas Jurdicas
Son residentes en el pas los sujetos mencionados en el inciso a) del art. 69 (sociedades de capital) constituidas en el pas (Art. 119, inc. d)
Si se trata de las dems sociedades, de empresas unipersonales y de los casos de
oficios o profesionales que complementan su actividad con una explotacin comercial o viceversa: son de residencia argentina las constituidas o ubicadas en el pas
(Art. 119, inc. e)
Establecimientos Estables
En relacin con los establecimientos estables pertenecientes a residentes del exterior la ley establece en el ltimo prrafo del art. 119 que tienen la condicin de residentes a los fines de esta ley y en consecuencia deben tributar por sus ganancias
de fuente argentina y de fuente extranjera. Ejemplo de Establecimiento Estable: una
sucursal de una empresa constituida en el exterior.
Definicin de Ganancia de Fuente Argentina
Art. 5 - En general, y sin perjuicio de las disposiciones especiales de los artculos
siguientes, son ganancias de fuente argentina aqullas que provienen de bienes situados, colocados o utilizados econmicamente en la Repblica, de la realizacin en
el territorio de la Nacin de cualquier acto o actividad susceptible de producir beneficios, o de hechos ocurridos dentro del lmite de la misma, sin tener en cuenta nacionalidad, domicilio o residencia del titular o de las partes que intervengan en las operaciones, ni el lugar de celebracin de los contratos.
A su vez el art. 9 del D.R. precisa en que casos se est en presencia de una ganancia de fuente argentina:

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Situaciones Especiales de atribucin de la Ganancia:


- Crditos garantizados con derechos reales
Art. 6- Las ganancias provenientes de crditos garantizados con derechos reales
constituidos sobre bienes ubicados en el territorio nacional, se considerarn ganancias de fuente argentina. Cuando la garanta se hubiera constituido con bienes ubicados en el exterior, ser de aplicacin lo dispuesto en el artculo anterior.
Crditos garantizados con bienes situados en el pas: Gcia. de fuente argentina.
Crditos garantizados con bienes situados en el exterior: Gcia. de fuente argentina si
los capitales son utilizados econmicamente en el pas.
- Debentures
Art. 7 - Los intereses de debentures se consideran ntegramente de fuente argentina cuando la entidad emisora est constituida o radicada en la Repblica, con
prescindencia del lugar en que estn ubicados los bienes que garanticen el prstamo, o el pas en que se ha efectuado la emisin.
Entidad emisora radicada en Argentina, la ganancia es de fuente argentina.
Importacin y Exportacin (art. 8)
La determinacin de las ganancias que derivan de la exportacin e importacin de
bienes se regir por los siguientes principios:
a.- Las ganancias provenientes de la exportacin de bienes producidos, manufacturados, tratados o comprados en el pas, son totalmente de fuente argentina.
b.- Las ganancias que obtienen los exportadores del extranjero por la simple introduccin de sus productos en la Repblica Argentina son de fuente extranjera.
O sea que podemos decir que la exportacin esta gravada por el impuesto a las ganancias y que la mera importacin, o sea las ventas que realicen los sujetos del exterior a sujetos de nuestro pas son de fuente extranjera y no esta alcanzada por el
impuesto.
Queda comprendida en el concepto de exportacin, la remisin de los bienes mencionados realizada por medio de filiales, sucursales, representantes, agentes de
compras u otros intermediarios de personas o entidades del extranjero.
En una relacin de compraventa entre dos empresas el monto de una venta para
una, implicar aumento de sus ganancias y del impuesto a pagar, pero para la otra
ser una compra que implicara aumento de sus costos y en consecuencia menos
impuestos a las ganancias a pagar.
Cuando estas operaciones se dan entre dos empresas del pas, los precios a que se
realizan dichas operaciones, no tendrn para el fisco, en principio, una importancia

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fundamental desde el punto de vista de la recaudacin total del impuesto a las ganancias, ya que si por ejemplo se sub-factura una venta, la empresa que vende
tendr menos ganancias y pagar menos impuesto, pero la empresa que compra
tendr menos costos y por ende ms ganancias y pagar ms impuesto. En definitiva la recaudacin global del impuesto no variar significativamente.
El problema se plantea cuando se trata de operaciones de exportacin e importacin, ya que en el pas solo va ha estar alcanzada una parte de la operacin.
Es decir que si por ejemplo un sujeto sub-factura una exportacin va a pagar menos
impuesto a las ganancias y como su comprador esta en el exterior el Fisco no compensar esa disminucin de ventas con disminucin de costo, ya que el comprador
del exterior no es sujeto del impuesto en nuestro pas; y a la inversa si se sobrefactura una operacin de importacin la empresa importadora de la Argentina tendr
ms costo, y menos impuesto a las ganancias, sin que el Fisco Argentino pueda
gravar la venta sobre-facturada del vendedor del exterior, ya que como vimos las
ventas que realicen los sujetos del exterior a sujetos de nuestro pas son de fuente
extranjera y no esta alcanzada por el impuesto.
En sntesis, lo que se pretende es evitar la sobre o subfacturacin, al exigir que los
precios, tanto de exportaciones como de importaciones, sean acordes a las prcticas
normales del mercado (para el caso de productos de los denominados commodities,
o sea aquellos que tienen baja rentabilidad y gran volumen, con mercados transparentes), o ajustados a reglas de razonabilidad en cuanto a sus costos, utilidad, etc.
(para productos no commodities, o sea que no se comercializan en mercados que
determinan precios perfectamente conocidos).
De esta manera se evita que quienes exporten subfacturen y que quienes importan
reciban facturas por montos superiores a las reales, y que, consecuentemente, ambos declaren menos ganancias netas que las efectivamente obtenidas, alcanzadas
por el Impuesto a las Ganancias en nuestro pas.
La ley en su artculo 8 y en el artculo 15 va ha establecer las pautas de los precios
que se tienen que considerar en estas operaciones de importacin y exportacin.
Determinacin del precio de venta en las exportaciones e importaciones
El art. 8, 4to. Prrafo, establece que si las exportaciones o importaciones son realizadas con personas o entidades vinculadas y sus precios o condiciones no se ajustan a los de mercado entre partes independientes, debern ajustarse conforme a lo
previsto por el artculo 15 de la Ley.
El art. agregado a continuacin del art. 15 define cuando se considera que existen
empresas vinculadas:
Art. 15.1 - A los fines previstos en esta ley, la vinculacin quedar configurada
cuando una sociedad comprendida en los incisos a) y b) del primer prrafo del artculo 49, un fideicomiso previsto en el inciso agregado a continuacin del inciso d) de
dicho prrafo del citado artculo o un establecimiento contemplado en el inciso b) del

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primer prrafo del artculo 69 y personas u otro tipo de entidades o establecimientos,


domiciliados, constituidos o ubicados en el exterior, con quienes aqullos realicen
transacciones, estn sujetos de manera directa o indirecta a la direccin o control de
las mismas personas fsicas o jurdicas o stas, sea por su participacin en el capital, su grado de acreencias, sus influencias funcionales o de cualquier otra ndole,
contractuales o no, tengan poder de decisin para orientar o definir la o las actividades de las mencionadas sociedades, establecimientos u otro tipo de entidades
Asimismo, en el 5to. Prrafo del mencionado artculo 8, se presume, sin admitir
prueba en contrario, que no se considerarn ajustadas a las prcticas o precios
normales de mercado entre partes independientes, las operaciones que se realicen
con personas domiciliadas, constituidas o ubicadas en pases de baja o nula tributacin, debindose aplicar tambin en estos casos lo dispuesto en el artculo 15 de la
Ley.
El art. 15, 2 prrafo dispone que cuando los sujetos del pas realicen operaciones
con sujetos domiciliados en pases de baja imposicin fiscal, -que de manera
taxativa indique la reglamentacin - no sern considerado operaciones realizadas
entre partes independientes. Obsrvese que no admite prueba en contrario.
El art. 21.7 del D.R. enumera los pases que se consideran de baja o nula tributacin.
En el caso de operaciones con empresas vinculadas del exterior la ley busca evitar
que se realicen maniobras de subfacturacin o sobrefacturacin que, va disminuir
ventas o aumentar costos achiquen la base imponible gravable en nuestro pas.
Se podr decir que las empresas vinculadas no tendran inters en hacer estas maniobras ya que lo que no paga la filial de un pas (por ejemplo si subfactura ventas)
lo pagara en la filial que les compre va disminucin de sus costos. Esto sera vlido
si en todos los pases se tributara el impuesto y a la misma tasa, pero en el mundo
existen pases de baja imposicin fiscal, los llamados parasos fiscales.
Entonces supongamos una empresa Argentina Exportadora, sus exportaciones como vimos, estarn gravadas a la tasa del 35%. Si por ejemplo en las Islas Caimn la
exportaciones no estn gravadas o la alcuota del impuesto es el 10 % en lugar del
35%, la empresa Argentina podr constituir una Empresa vinculada en la isla
Caimn y exportar todos sus productos a esta empresa a mitad de precio y a su vez
desde la islas Caimn reexportar al resto del mundo. Bajara as a la mitad el impuesto a pagar en Argentina y no le importar tener ms ganancias en la empresa de las
islas Caimn ya que all no estn gravados por el impuesto a las ganancias.
Estas operaciones de triangulacin entre empresas vinculadas con el objeto de eludir el impuesto en el pas es lo que la ley va a tratar de evitar por medio de los precios de transferencia.
Para ello establece un Principio Bsico: Las operaciones entre empresa vinculadas
tienen que realizarse a los precios que se realizan entre partes independientes

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La diferencia fundamental con el articulo 8 que se refiere a operatorias normales de


mercado, tal como las que realizaran empresas independientes es que aqu no
interesa cual es el precio real de la operacin, mas all que se pueda demostrar que
el precio real es el que fue facturado y contabilizado, a los efectos de determinar el
impuesto a las ganancias se tomara el precio que se hubiera facturado a empresas
no vinculadas.
Y considerar que se cumple esta condicin cuando sus prestaciones y condiciones
se ajusten a las prcticas normales de mercado entre entes independientes. Cuando
tales operaciones no se ajusten a las prcticas de mercado la AFIP determinar los
precios de las operaciones de acuerdo a determinadas pautas.
Establece el art. 14, 3 prrafo: Las transacciones entre un establecimiento estable,
a que alude el inciso b) del artculo 69, o una sociedad o fideicomiso comprendidos
en los incisos a) y b) y en el inciso agregado a continuacin del inciso d) del artculo
49, respectivamente, con personas o entidades vinculadas constituidas, domiciliadas
o ubicadas en el exterior sern considerados, a todos los efectos, como celebrados
entre partes independientes cuando sus prestaciones y condiciones se ajusten a las
prcticas normales del mercado entre entes independientes, excepto en los casos
previstos en el inciso m) del artculo 88. Cuando tales prestaciones y condiciones
no se ajusten a las prcticas del mercado entre entes independientes, las
mismas sern ajustadas conforme a las previsiones del artculo 15.
Finalmente en sus dos ltimos prrafos, el artculo 8 realiza una diferenciacin, a
efectos de determinar el precio de las operaciones de exportacin y/o importacin,
en operaciones entre partes independientes:
1.- Cuando pueda establecerse un precio internacional de pblico y notorio conocimiento, dado a travs de mercados transparentes, bolsas de comercio o similares, corresponder utilizar dichos precios para determinar la ganancia neta de
fuente argentina obtenida por las operaciones realizadas. Consecuentemente,
se presume que dicho precio ha sido el fijado para todas las operaciones realizadas con este tipo de bienes, admitindose prueba en contrario, dado que es
muy comn en estos casos la utilizacin de operaciones a futuro u otras donde
se utilizan instrumentos o contratos derivados, que hacen variar el precio normal
de mercado o de bolsa, al incorporar otros elementos como el factor riesgoque influyen en el mismo.
2.- Cuando no exista un precio internacional de pblico y notorio conocimiento, el
contribuyente deber munirse de elementos de prueba que respalden los precios
declarados, a efectos de demostrar, cuando lo solicite la AFIP, que los mismos
se ajustan razonablemente a los de mercado, tales como asignacin de costos,
mrgenes de utilidad u otros que el organismo considere necesarios para fiscalizar dichas operaciones. Ello estar condicionado a que el contribuyente supere
un determinado monto anual de exportaciones y/o importaciones, que fijar con
carcter general el Poder Ejecutivo Nacional.

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Pautas para establecer los Precios de Transferencia


El artculo 15, 1 prrafo establece que cuando no se pueda establecer con exactitud las ganancias de fuente argentina, La AFIP podr determinar la misma a travs
de promedios, ndices o coeficientes que a tal fin establezca con base en resultados
obtenidos por empresas independientes dedicadas a actividades de iguales o similares caractersticas.
A su vez el art. 15, 3 prrafo establece lo siguiente:
A los fines de la determinacin de los precios de las transacciones...sern utilizados
los mtodos que resulten ms apropiados de acuerdo con el tipo de transaccin realizada.
A continuacin el art. 15 en su 5 prrafo nos da las siguientes pautas:
A los efectos previstos en el tercer prrafo, sern de aplicacin los mtodos de precios comparables entre partes independientes, de precios de reventa fijados entre
partes independientes, de costo ms beneficios, de divisin de ganancias y de margen neto de la transaccin, en la forma y entre otros mtodos que, con idnticos fines, establezca la reglamentacin.
Determinacin de la Ganancia Neta. Gastos Deducibles.
El Impuesto a las Ganancias grava las ganancias netas, es decir deduciendo del
precio de venta, el costo de venta y los dems gastos necesarios para mantener y
conservar la fuente productora de ingresos.
El art. 8, 2 prrafo, establece que para determinar las ganancias netas en las exportaciones se deducir del precio de venta los costos incurridos en la Repblica. A su
vez el art. 87 inc. e) de la ley permite la deduccin de los costos y gastos incurridos
en el exterior en cuanto sean justos y razonables. El art. 116 del decreto exige que
se compruebe que estn destinados a obtener y mantener ganancias gravadas de
fuente argentina.
Art 8 : La ganancia neta se establecer deduciendo del precio de venta el costo de
tales bienes, los gastos de transporte y seguros hasta el lugar de destino, la comisin y gastos de venta y los gastos incurridos en la Repblica Argentina, en cuanto
sean necesarios para obtener la ganancia gravada.
Art. 87 - De las ganancias de la tercera categora y con las limitaciones de esta ley
tambin se podr deducir:
e.- las comisiones y gastos incurridos en el extranjero indicados en el artculo 8, en
cuanto sean justos y razonables; ...
Art. 116 (Dto) - Entindese como gastos necesarios para obtener, mantener y conservar ganancias de fuente argentina, los originados en el pas. Sin perjuicio de lo
dispuesto por el inciso e) del artculo 87 de la ley, los gastos realizados en el extran-

31

jero se presumen ocasionados por ganancias de fuente extranjera, pero la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, entidad autrquica en el mbito del Ministerio
de Economa y Obras y Servicios Pblicos, podr admitir su deduccin si se comprueba debidamente que estn destinados a obtener, mantener y conservar ganancias de fuente argentina.
Sucursales y Filiales de Empresas Extranjeras
Al ver los criterios de sujecin al impuesto vimos que son de fuente argentina las
ganancias obtenidas en el pas por sujetos domiciliados en el exterior. Mientras que
para los sujetos domiciliados en el pas, siguiendo la teora de la renta mundial, se
grava las ganancias obtenidas tanto en el pas como en el exterior.
El ltimo prrafo del art. 119 establece que los establecimientos estables domiciliados en el pas, pertenecientes a sujetos del exterior, son sujetos residentes en el
pas. En consecuencia estarn gravadas las ganancias que estos obtengan tanto en
el pas como en el exterior. Teniendo la posibilidad de computar respecto de las ganancias de fuente extranjera el crdito de impuesto pagado en el exterior, con los
lmites que establece la ley.
Para esto la ley obliga a la sucursal a realizar registraciones contables en forma separada. A falta de contabilidad separada la AFIP podr considerar que los entes del
pas y del exterior forman una unidad econmica y determinar la respectiva ganancia
neta sujeta al gravamen (art.14, 2 prrafo)

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EXPORTACIONES IMPORTACIONES
Art. 8 Ley de Ganancias
PRINCIPIO GENERAL
EXPORTACIONES
- Ganancia de Fuente Argentina

IMPORTACIONES
- Ganancia de Fuente Extranjera
DETERMINACIN DE LOS PRECIOS
1.- Operaciones entre Empresas Vinculadas
Si los precios y condiciones son distintos a los usuales entre partes independientes se aplica precios de transferencia (Art. 15 y subsiguientes)
2.- Operaciones con Pases de Baja o Nula Tributacin. Se aplica precios de
transferencia (Art. 15 y subsiguientes)
3.- Operaciones entre Partes Independientes con Bienes con Precios
Internacionales de Pblico y Notorio Conocimiento a travs de Mercados
Transparentes.
Se aplican dichos precios salvo prueba en contrario
4.- Operaciones entre Partes Independientes con Bienes sin un Precio Internacional de Notorio y Pblico Conocimiento
El contribuyente deber demostrar con pruebas que los precios se ajustan razonablemente a los precios de mercado.
Casos Especiales de Fuente
Transporte Contenedores (art. 9)
Presunciones que se aplican en el caso de compaas no constituidas en el pas.
- Transporte entre la repblica y pases extranjeros: es ganancia de fuente argentina
el 10% del importe bruto de los fletes por pasajes y cargas correspondientes.
Presuncin que no admite prueba en contrario. (Jure et Jure)
- Negocio de contenedores para el transporte en la Repblica o desde ella a pases
extranjeros: es ganancia de fuente argentina el 20% de los ingresos brutos originados por tal concepto.
Presuncin que no admite prueba en contrario.

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Agencias de noticias internacionales (art. 10)


Seguros (art. 11)
Honorarios u otras remuneraciones recibidas del o en el exterior (art. 12)
Pelculas cinematogrficas, cintas magnticas, transmisiones de radio, etc.
(art. 13)
Beneficiarios de Exterior
Definicin: Art. 91 ltimo prrafo de la ley:
Se considerar beneficiario del exterior aquel que perciba sus ganancias en el extranjero, directamente o a travs de apoderados, agentes, representantes o cualquier otro mandatario en el pas y a quien, percibindolos en el pas, no acreditara
residencia estable en el mismo
Cmo se debe proceder cuando se paguen rentas a los beneficiarios del exterior?
Art. 91, 1 prrafo: Cuando se paguen beneficios netos de cualquier categora a
sociedades, empresas o cualquier otro beneficiario del exterior -con excepcin de los
dividendos, las utilidades de los sujetos a que se refieren los aps. 2, 3, 6 y 7 del inc.
a) del art. 69 y las utilidades de los establecimientos comprendidos en el inc. b) de
dicho artculo- corresponde que quien los pague retenga e ingrese a la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, entidad autrquica en el mbito del Ministerio de
Economa y Obras y Servicios Pblicos, con carcter de pago nico y definitivo, el
35% (treinta y cinco por ciento) de tales beneficios.
Es decir corresponde que se efecte una retencin en carcter de pago nico y definitivo del 35% al beneficiario del exterior.
La tasa del 35% se aplica sobre la ganancia neta, la que se determina en forma presuntiva (art. 92)
Presunciones fijas. (Art. 93): Se establecen presunciones fijas para ciertos conceptos de ganancias. Ejemplos:
- el 40% (cuarenta por ciento) de las sumas pagadas por la locacin de cosas muebles efectuada por locadores residentes en el extranjero (inciso e)
- el 60% (sesenta por ciento) de las sumas pagadas en concepto de alquileres o
arrendamientos de inmuebles ubicados en el pas (inciso f)
En el caso de arrendamiento de inmuebles o la transferencia de bienes se admitir a
opcin, que la ganancia neta se determine en forma presunta o real.

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IMPUTACIN DE GANANCIAS Y GASTOS


AO FISCAL
Definicin: Es un lapso de tiempo en el cual se agrupan las operaciones, tanto las
que arrojan ganancias como las que dan quebranto, para determinar un resultado.
El art. 18 establece que el ao fiscal comienza el 1 de enero y termina el 31 de diciembre. Esto es as para personas fsicas y sucesiones indivisas.
En el caso de otros sujetos cuando no contabilicen sus operaciones el ejercicio coincidir con el ao calendario. Ejemplos: Sociedad de Hecho y Explotacin Unipersonal.
Cuando se trate de sujetos que contabilizan sus operaciones el periodo coincidir
con el ejercicio econmico. Ejemplos: Sociedad Annima, Sociedad de Responsabilidad Limitada.
Puede haber Balances Irregulares: por inicio de actividades, por cese de actividades,
por cambio de fecha de cierre
Cese de actividades: el art. 5 del Decreto Reglamentario dispone que se debe presentar una DDJJ por el perodo transcurrido hasta el cese. El vencimiento para presentar esta DDJJ operara el ltimo da hbil administrativo del quinto mes calendario
siguiente a aquel en que se produzca el cese.
Cambio de fecha de cierre: Debe ser autorizado por la AFIP (art. 24 del D.R.). Las
presentaciones con la nueva fecha de cierre se realizaran a partir del ejercicio que
determine el Organismo Fiscal. La R.G. (DGI) 1966 establece las formalidades a seguir para cambiar la fecha de cierre de ejercicio.
IMPUTACION
La ley debe resolver en que momentos los beneficios son hbiles, es decir en que
ao fiscal corresponde que sean declarados.
Sistemas Bsicos De Imputacin: el percibido y el devengado.
Devengado general: Los ingresos y gastos se devengan cuando sin condicin alguna exista un derecho de cobro y obligacin de pago cierto y determinado.
Hay otros tipos de devengado:
Devengado en funcin del tiempo: La operacin se devenga a medida que transcurre el tiempo y va surgiendo un derecho. La ley contempla en forma taxativa los
casos en los que se aplica este sistema, por ejemplo: caso de los alquileres.

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Devengado en funcin de la exigibilidad: En este caso se declara el beneficio en


funcin de la exigibilidad de cada cuota. Este sistema es de aplicacin solo en algunos casos previstos en la ley y el Decreto Reglamentario.
Cuando se habla de exigibilidad nos referimos al momento en que se produce la
misma independientemente de cuando se realice el pago.
Percibido: Segn Reig percibir significa cualquier acto que jurdicamente o de
acuerdo con la acepcin comn del comercio produce efectos de pago.
Si bien la percepcin generalmente se la entiende como el pago en efectivo de algn
importe, desde el punto de vista tributario la percepcin tiene un sentido ms amplio.
Pueden darse tres formas de percepcin:
Percepcin efectiva o real: Cuando el ingreso se lo ha recibido sea en efectivo o
en especie.
Percepcin presunta: Se presume que esta percibida cuando el importe esta acreditado en cuenta, no obstante que no haya sido pagado.
Ejemplo: la acreditacin de sueldos en cajeros automticos.
Percepcin indirecta: La que se manifiesta a travs de la voluntad del beneficiario.
Ejemplo: el caso de una Sociedad Colectiva en la que los socios expresan su voluntad de que las utilidades se capitalicen. No obstante que no se retiraron los beneficios se consideran que estos estn percibidos.
Mtodo de Imputacin por Categora de Ganancia
La ley de Impuesto a las Ganancias clasifica a las ganancias de las personas fsicas
en cuatro categoras:
- Ganancias de 1 categora: Rentas del suelo.
- Ganancias de 2 categora: Rentas de la colocacin de capitales.
- Ganancias de 3 categora: Rentas de las empresas.
- Ganancias de 4 categora: Rentas del trabajo personal.
En el artculo 18 se define cual es el criterio de imputacin que se debe aplicar para
cada una de ellas.
Art. 18 inc. a) 2 prrafo
Las ganancias indicadas en el artculo 49 se consideran del ao fiscal en que termine el ejercicio anual en el cual se han devengado.
Es decir ganancias de la 3 categora por devengado.

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Art. 18 inc. b) ,1 prrafo: b) Las dems ganancias se imputarn al ao fiscal en


que hubiesen sido percibidas, excepto las correspondientes a la primera categora
que se imputarn por el mtodo de lo devengado.
Nos indica cmo se imputan las dems ganancias: 2 categora y 4 categora por
percibido, 1 categora por devengado.
Art. 18 inc. a), 4 prrafo: No obstante, podr optarse por imputar las ganancias en
el momento de producirse la respectiva exigibilidad, cuando las ganancias se originen en la venta de mercaderas realizadas con plazos de financiacin superiores a
10 (diez) meses, en cuyo caso la opcin deber mantenerse por el trmino de 5
(cinco) aos y su ejercicio se exteriorizar mediante el procedimiento que determine
la reglamentacin. El criterio de imputacin autorizado precedentemente, podr tambin aplicarse en otros casos expresamente previstos por la ley o su decreto reglamentario.
Es decir se puede optar entre el devengado general o el devengado en funcin de la
exigibilidad en la venta de mercaderas a plazos superiores a los 10 meses.
Tambin es de aplicacin a otros casos previstos en la reglamentacin esta opcin.
El Art. 23 del D.R. dispone que resulta de aplicacin el devengado en funcin de la
exigibilidad cuando se enajenen otros bienes y los pagos se hagan exigibles en ms
de un perodo fiscal y en el caso de obras pblicas con determinadas condiciones de
pago.
Cuando se aplique este mtodo la ganancia bruta devengada se atribuir proporcionalmente a las cuotas de pago convenidas.
En caso de sustitucin del rgimen se imputa la ganancia restante al ejercicio en que
opere dicho cambio.
Art. 18, inc. a) in fine: Los dividendos de acciones y los intereses de ttulos, bonos
y dems ttulos valores se imputarn en el ejercicio en el que hayan sido puestos a
disposicin.
Estas ganancias de 2 categora se imputan considerando el momento en que son
puestas a disposicin. Constituye una excepcin al percibido.
Art. 18, inc. b), 2 prrafo: Los honorarios de directores, sndicos o miembros de
consejos de vigilancia y las retribuciones a los socios administradores sern imputados por dichos sujetos al ao fiscal en que la asamblea o reunin de socios, segn
corresponda, apruebe su asignacin.
El art. 26 del D.R. aclara que la asignacin debe ser en forma individual.
Est es una excepcin al principio general del percibido que se utiliza para las ganancias de 4 categora.

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Art. 18 inc. b), 3 prrafo: Las ganancias originadas en jubilaciones o pensiones


liquidadas por las cajas de jubilaciones y las derivadas del desempeo de cargos
pblicos o del trabajo personal ejecutado en relacin de dependencia que como
consecuencia de modificaciones retroactivas de convenios colectivos de trabajo o
estatutos o escalafones, sentencia judicial, allanamiento a la demanda o resolucin
de recurso administrativo por autoridad competente, se percibieran en un ejercicio
fiscal y hubieran sido devengadas en ejercicios anteriores, podrn ser imputadas por
sus beneficiarios a los ejercicios fiscales a que correspondan. El ejercicio de esta
opcin implicar la renuncia a la prescripcin ganada por parte del contribuyente.
Otra excepcin a la imputacin por percibido de las ganancias de la 4 categora.
Art. 18, 3 prrafo: Cuando corresponda la imputacin de acuerdo con su devengamiento, la misma deber efectuarse en funcin del tiempo, siempre que se trate
de intereses estipulados o presuntos -excepto los producidos por los valores mobiliarios-, alquileres y otros de caractersticas similares.
Se indican expresamente los casos en que corresponde imputar de acuerdo al devengado en funcin del tiempo.
Art. 18, 4 prrafo: Las disposiciones precedentes sobre imputacin de la ganancia
se aplicarn correlativamente para la imputacin de los gastos salvo disposicin en
contrario. Los gastos no imputables a una determinada fuente de ganancias se deducirn en el ejercicio en que se paguen.
Es decir que por ejemplo los gastos relacionados con la obtencin de una ganancia
de 4 categora se imputaran por lo percibido. Si no se relacionan directamente con
alguna categora se imputan por lo percibido.
El art. 18, 5 prrafo, establece que las diferencias de impuesto provenientes de
ajustes se computaran en el balance impositivo correspondiente al ejercicio en que
se determinen, si el mtodo utilizado para la imputacin de los gastos es el devengado, o al ejercicio en que se paguen si el mtodo utilizado es el percibido.
En el ltimo prrafo del artculo 18, se hace referencia a erogaciones efectuadas
por empresas locales que resulten ganancias de fuente argentina para personas o
entes del extranjero vinculados con las mismas, o ubicados en jurisdicciones de baja
o nula tributacin; en estos casos la imputacin al balance impositivo de tales erogaciones slo podr efectuarse por lo percibido, o sea cuando se paguen o pongan a
disposicin (acreditacin en cuenta, reinversin, capitalizacin, etc.).
Casos Especiales de Imputacin
Art. 36 de la Ley: Opcin para la imputacin en el caso de que el contribuyente fallezca.
Art. 87, inciso j) de la Ley: Honorarios a Directores. Sern deducibles siempre que
se asignen dentro del plazo previsto para la presentacin de la DDJJ del ao fiscal

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por el cual se paguen. En el caso de asignarse con posterioridad a dicho plazo,


sern deducibles en el ejercicio en que se asignen
.
Art. 139 del DR: Utilidades a distribuir entre empleados y obreros o gratificaciones al
personal. Sern deducibles en el ejercicio siempre que se distribuyan antes del vencimiento fijado para presentar la DDJJ.
Art. 27 del D.R.: Aumentos patrimoniales no justificados ms el importe del dinero o
bienes que hubiere dispuesto o consumido en el ao (10%). Se consideran ganancia
del ejercicio fiscal en que se produzcan.
Art. 30 del D.R., 2 Prrafo: Recupero de gastos. Se consideran beneficio impositivo del ejercicio en que tal hecho tuviera lugar.
Art. 74 de la Ley. Empresas Constructoras.
En el caso de construcciones, reconstrucciones y reparaciones de cualquier naturaleza para terceros, en que las operaciones generadoras del beneficio afecten a ms
de un perodo fiscal, el resultado bruto de las mismas deber ser declarado de
acuerdo con alguno de los siguientes mtodos, a opcin del contribuyente:
a.- Imp. cobrados en el periodo * % de Gcia. bruta prevista = Benef. bruto a declarar
Este mtodo seria una variante del mtodo de lo percibido.
b.- Importes a cobrar en el perodo por todos los trabajos realizados en el mismo Gastos y dems elementos determinantes del costo de tales trabajos = Beneficio
a declarar en el perodo fiscal.
Este mtodo es una variante del mtodo de lo devengado.
Otra opcin es:
Imp. a cobrar en el periodo fiscal* %de Gcia Bruta prevista = Beneficio bruto a declarar
En el caso de obras que afecten a ms de un periodo fiscal y que tengan una duracin total menor de 12 meses, el resultado podr declararse en el ejercicio en que se
termina la obra. Esto tambin ser de aplicacin cuando se trate de obras que demoren ms de un ao, cuando tal demora sea motivada por circunstancias especiales (huelga, falta de material, etc.)
En los casos de los puntos a) y b) la diferencia que surja entre lo previsto y lo real se
lo deber hacer incidir en el ao que la obra se concluya.
Elegido un mtodo este es de aplicacin para todas las obras. No se puede cambiar
mtodo de imputacin sin autorizacin.
Quebrantos (art. 19)
El quebranto es el resultado negativo registrado en el giro econmico al cierre de un
ejercicio.

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El quebranto neto de un perodo se puede deducir de las ganancias netas que se


obtengan en los cinco perodos fiscales posteriores a aquel en que se produjo el
quebranto, computndose, en primer lugar los quebrantos ms antiguos contra las
ganancias obtenidas.
Transcurridos cinco aos despus de aquel en que se produjo la prdida, no podr
hacerse deduccin alguna del quebranto que an reste, en ejercicios sucesivos.
En primer lugar, cuando se trata de una persona fsica, las compensaciones deben
realizarse dentro de cada categora y luego entre las distintas categoras. El art. 31
del D.R. nos indica el orden para compensar quebrantos del mismo ejercicio. Orden:
segunda, primera, tercera y cuarta.
El art. 32 del D.R. nos indica el orden para compensar quebrantos de distintos ejercicios: 2, 1, 3 y 4 categora
En la ley de Impuesto a las Ganancias existen los denominados quebrantos especficos. Estos quebrantos solo pueden compensarse con utilidades futuras del mismo
tipo de operaciones que los origino, en el plazo de cinco aos.
Los quebrantos de imputacin especfica son los originados en:
a.- Operaciones de compraventa de acciones y ttulos valores.
b.- Operaciones con instrumentos derivados
c.- Operaciones que no producen renta de fuente argentina.

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ESQUEMA GENERAL

SUJETO

No Empresas

Art. 49 inc. b

Empresas
Art. 49 inc. a

OBJETO

- Personas Fsicas.
- Sucesiones Indivisas.

Sociedad de Hecho.
Sociedad Colectiva.
Sociedad Capital e Industria.
Empresas Unipersonales.

No Son Sujetos del


Impuesto: Tributan en
Cabeza de Socio

Art. 69 inc. a
1. S.A.
2. S.R.L.
3. En Comandita
4. Asociaciones Civiles y Fundaciones sin tratamiento previsto
por esta Ley
5. Sociedades de Economa Mixta
6. Fideicomiso
7. Fondos Comunes de Inversin
Art. 69 inc. B
- Establecimientos Estables Pertenecientes a Sujetos del Exterior.

CLASIFICACION

Teora de la Fuente (Art.


2.1)
- Permanencia.
Impuesto personal Admite
- Periodicidad.
Deducciones Personales
- Habilitacin.
Progresivo: Alcuota del 9 al
35%
Teora del Incremento
Patrimonial (Art. 2.2)

Teora del Incremento


Patrimonial (Art. 2.2)

Impuesto
Real
Sin
Deducciones Personales
Alcuota del 35%

SUJETOS DEL IMPUESTO


Para la comprensin adecuada de este tema en primer lugar haremos algunas consideraciones breves acerca de los sujetos del derecho en general, y de los sujetos
del derecho tributario en particular.
Como veremos el derecho tributario es de carcter autnomo y en determinadas situaciones se aparta de las disposiciones contenidas en el Cdigo Civil.
- Sujetos de derecho
El art. 30 del Cdigo Civil expresa que son personas todos los entes susceptibles
de adquirir derechos y contraer obligaciones.
A su vez las personas pueden clasificarse en personas fsicas o de existencia visible
y en personas jurdicas o de existencia ideal.
Las personas fsicas segn el Cdigo Civil son todos los entes que presentan signos caractersticos de humanidad, sin distincin de cualidades o accidentes.
Las personas jurdicas son definidas de modo negativo, ya que son todas aquellas
susceptibles de adquirir derechos y contraer obligaciones que no son personas de
existencia visible.
Las personas jurdicas a su vez pueden tener carcter pblico o privado.
Carcter Pblico: El estado nacional, las provincias, los municipios.
Carcter Privado: Las asociaciones, fundaciones, sociedades civiles, comerciales y
otras entidades que de acuerdo a la ley tengan la capacidad de adquirir derechos y
contraer obligaciones.
- Los sujetos en el derecho tributario
Los sujetos pueden ser activos o pasivos segn la funcin que cumplan.
- Los sujetos activos son los titulares del poder tributario que la ley les otorga. Son
sujetos activos: el Estado Nacional, el Estado Provincial y el Municipal. As estos
estados son en su rbita de competencia y jurisdiccin, titulares distintos del poder
tributario. Esa rbita de competencia y aplicacin emerge de nuestra Constitucin
Nacional. A su vez estos sujetos crean organismos que poseen las facultades de
fiscalizacin, verificacin y recaudacin de los tributos.
Ejemplos: la AFIP, la DGR, la DRM.
- Los Sujetos pasivos son aquellos sujetos obligados a satisfacer la prestacin impuesta por ley. Se clasifican en:
a) Contribuyentes o responsables por deuda propia, b) responsables por deuda
ajena y c) responsables sustitutos.

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Para el anlisis de estos temas debemos remitirnos a la ley 11683 (Ley de Procedimiento Fiscal)
a.- Sujetos responsables por deuda propia
Definicin: son las personas sobre cuyo particular se produce el hecho imponible.
El art. 5 de la ley 11683 determina quienes son los sujetos responsables por deuda
propia.
La ley del impuesto a las ganancias est comprendida dentro del rgimen establecido en la ley 11683, es decir que las normas incluidas en la ley del impuesto a las
ganancias no deben contrariar lo establecido en la ley de procedimiento tributario.
En el art. 5 se establece que estarn obligados a pagar el tributo al fisco los que
sean contribuyentes segn las leyes respectivas.
Es decir verificado el hecho imponible, la ley respectiva (ganancias, IVA) estipulara
quienes son los sujetos contribuyentes.
Son contribuyentes, en tanto se verifique a su respecto el hecho imponible:
a.- Las personas de existencia visible
b.- Las personas jurdicas del Cdigo Civil y dems sociedades, asociaciones y entidades a las que el derecho privado reconoce la calidad de sujetos de derecho.
c.- Las sociedades, asociaciones y entidades que no tengan la calidad prevista en
el punto b). Por ejemplo las UTE.
d.- Las sucesiones indivisas.
Los sujetos indicados en a) y b) son los definidos como personas en el cdigo civil.
Los mencionados en los incisos c) y d) no son personas desde el punto de vista civil,
pero en tanto las leyes fiscales los obliguen, sern sujetos de obligaciones tributarias.
En el ltimo prrafo del artculo se hace referencia a las reparticiones del Estado,
determinndose que estn obligadas a pagar los tributos nacionales salvo exencin
expresa.
b.- Responsable del cumplimiento de la deuda ajena
Definicin: son aquellos sujetos sobre cuyo respecto no se cumple el hecho imponible, pero que estn vinculados con l (por ejemplo, por tener la disponibilidad
econmica de los patrimonios de los contribuyentes) y por tal motivo, la legislacin
les atribuye responsabilidad a los efectos de cumplir por cuenta de sus representados o entes con que se relacionan, los deberes formales y materiales dispuestos por
la ley.
Estos estn enunciados en el art. 6 de la ley 11683.

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Aqu se establece que estn obligados a pagar el tributo al fisco con los recursos
que administran, perciben o disponen:
a.- el cnyuge
b.- los padres o tutores de los incapaces
c.- los sndicos y liquidadores de las quiebras, los administradores de las sucesiones indivisas.
d.- los directores y gerentes de las personas jurdicas
e.- los agentes de retencin y los de percepcin de los impuestos.
Aqu es de destacar que estos sujetos, excepto los agentes de retencin y los de
percepcin, responden con sus bienes propios y solidariamente con los deudores del
tributo, siempre que se verifique que:
1.- los deudores no cumplen la intimacin administrativa de pago y
2.- no se pueda demostrar que sus representados los han colocado en la imposibilidad de cumplir correcta y oportunamente con los deberes fiscales (art. 8 de la
ley 11683)
c.- Responsables sustitutos
Si bien no existe una descripcin precisa de la figura del responsable sustituto, puede afirmarse que los responsables sustitutos, por imperio de una norma legal, reemplazan al contribuyente, actuando en lugar del mismo y no conjunta y solidariamente.

Sujetos del Impuesto a las Ganancias: algunos casos especiales.


- Ganancias de los componentes de la sociedad conyugal
La sociedad conyugal nace en el momento en que se celebre el acto de matrimonio
y concluye con la disolucin de este. A los fines impositivos los beneficios de los
cnyuges deben ser atribuidos a ellos y no a la sociedad conyugal. Esto significa
que la sociedad conyugal no es sujeto del impuesto a las ganancias y que las disposiciones del Cdigo Civil sobre el carcter ganancial de los beneficios de los cnyuges no rigen a los efectos del impuesto a las ganancias.
- Atribucin de las ganancias a cada cnyuge. (Art. 29)
Se observa que la ley de ganancias se aparta de las disposiciones del Cdigo Civil.
Son atribuibles a cada cnyuge las ganancias provenientes de:
- actividades personales
- bienes propios
- bienes adquiridos con el producto de su actividad personal
- Atribucin de los beneficios de bienes gananciales. (Art. 30)
Corresponde atribuir totalmente al marido los beneficios de los bienes gananciales,
excepto:

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- que se trate de bienes adquiridos por la mujer con el producto de su actividad


personal
- que exista separacin judicial de bienes
- que por resolucin judicial la administracin de los bienes gananciales los tenga la
mujer.
La Administracin Federal de Ingresos Pblicos mediante Circular 8/2011 realizo
aclaraciones respecto del tratamiento impositivo de la sociedad conyugal en el impuesto a las ganancias, en virtud de las modificaciones introducidas por la ley de
matrimonio igualitario (Ley 26618).
Al respecto, seala las rentas que corresponde declarar a cada cnyuge. Corresponde atribuir a cada cnyuge las ganancias provenientes de:
- Actividades personales (profesin, oficio, empleo, comercio, industria).
- Bienes propios.
- Bienes gananciales adquiridos con el producto del ejercicio de su profesin, oficio,
empleo, comercio o industria.
- Bienes gananciales adquiridos con beneficios provenientes de cualquiera de los
supuestos sealados precedentemente, en la proporcin en que cada cnyuge
hubiere contribuido a dicha adquisicin.
- Menores de edad (art. 31)
Segn el Cdigo Civil, los menores de edad son aquellas personas que no hubieran
cumplido los 18 aos. (Ley 26579 B.O. 22/12/09)
El art. 31 de la ley de Ganancias dispone que las rentas de los menores debern ser
declaradas por la persona que tenga el usufructo.
Si el padre lo tiene deber incorporar esa ganancia en su propia DDJJ.
Si el menor es el usufructuario de la renta, el menor ser el sujeto (por ejemplo en el
caso que trabaje en relacin de dependencia), pero el padre o el tutor actuaran como responsables por deuda ajena, estando obligado a presentar DDJJ y a pagar el
impuesto si correspondiera.
Sociedad entre Cnyuges (art. 32)
Se establece que solo ser admisible cuando el capital de la sociedad est integrado
por aportes de bienes cuya titularidad les corresponda a los cnyuges.
A su vez la legislacin comercial, Ley 19550 en su artculo 27, dispone que los esposos podrn integrar entre s nicamente sociedades por acciones y de responsabilidad limitada.
Mediante Dictamen (AFIP-DGI) N 52/2001, de la Direccin de Asesora Legal
(DAL), el organismo fiscal interpreto que no se debe aceptar la inscripcin de sociedades entre cnyuges, que no cumplimenten lo dispuesto por la ley de sociedades

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comerciales, y con respecto a las ya inscriptas como sociedades de hecho intimar a


los socios para que transformen la misma en uno de los tipos legales autorizados.
- Sucesiones Indivisas (art. 33 a 36)
El art. 1 de la ley establece que las sucesiones indivisas son contribuyentes del impuesto a las ganancias. Se origina con la muerte del causante y fenece en la fecha
que se dicta la declaratoria de herederos o se haya declarado valido el testamento
que cumpla con la misma finalidad. El Cdigo Civil no contempla la figura de la sucesin indivisa como un patrimonio con personalidad jurdica.
Es un figura utilizada en el derecho tributario debido a que en el momento de la
muerte de del contribuyente, no se conocen quienes son los herederos ni en que
proporcin les corresponde heredar a cada uno de ellos.
El art. 33 seala el periodo que abarca la vida de la sucesin, desde el da siguiente
al del fallecimiento hasta la declaratoria de herederos, y como ser la determinacin
del impuesto.
El art. 53 del DR seala que se da continuidad a la persona fsica en la figura de la
sucesin, computndose sus deducciones personales.
Fecha

01-01-09

15-05-09

31-10-09

31-12-09

25-04-10

Hechos

Inicio del ao fiscal

Deceso del

Declaratora

causante

de herederos

Cierre Ao
Fiscal

Aprobacin
Cuenta
Particionaria

Sujeto

El causante

La Suc. Indivisa

Los Condminos .Herederos

El art. 34 establece como ser la asignacin de las ganancias en la etapa posterior a


la declaratoria de herederos hasta la fecha en que se aprueba la cuenta particionaria.
- Sociedades de Capital
El art. 69 establece que debern pagar el impuesto, a la alcuota del 35%, por sus
ganancias:
1.2.3.4.5.6.-

Las sociedades annimas.


Las sociedades en comandita simple y por acciones.
Las sociedades de responsabilidad limitada.
Las asociaciones civiles y fundaciones salvo que estuvieran exentas.
Las sociedades de economa mixta y las entidades del art. 1 de la ley 22016.
Los fideicomisos y los fondos comunes de inversin.

46

- Fideicomisos
El fideicomiso no es una persona, sino un medio para hacer negocios. La ley 24441
en su artculo 1 expresa que habr fideicomiso cuando una persona transmita la
propiedad fiduciaria de bienes determinados a otra, quien se obliga a ejercerla en
beneficio de quien se designe en el contrato y a transmitirlos al cumplimiento de un
plazo o condicin al fiduciante, al beneficiario o a un tercero
En esta relacin jurdica puede haber cuatro sujetos:
1.2.3.4.-

el fiduciante que es el titular de los bienes objeto de la transmisin fiduciaria.


El fiduciario, a quien se transmiten los bienes y asume su administracin.
El beneficiario que es quien percibir las rentas de la administracin.
El fideicomisario, al que habrn de transmitirse los bienes a la cesacin del fideicomiso, y que puede o no coincidir con la persona del beneficiario.

A su vez los fideicomisos pueden ser financieros o no financieros:


a.- No financiero: inversin, garanta, administracin, traslativos de propiedad.
b.- Financiero: en este caso el fiduciario es una entidad financiera o sociedad autorizada por la Comisin Nacional de Valores.
Los fideicomisos constituidos en el pas son considerados como sociedades de capital a los fines del impuesto, excepto aquellos en los que el fiduciante posea la calidad de beneficiario (esto no es de aplicacin en el caso de fideicomisos financieros)
En tal caso el fiduciario, como administrador de patrimonios ajenos, debe ingresar
como pago nico y definitivo el impuesto devengado por el ejercicio de la propiedad
fiduciaria, resultante de aplicar la alcuota del 35% sobre la ganancia neta imponible
del ao fiscal.
Los resultados que los fideicomisos (sujetos pasivos del impuesto) distribuyan a sus
integrantes son no computables por estos ltimos a efectos de la determinacin del
gravamen.
- Fondos Comunes de Inversin
Los fondos comunes de inversin cerrados (son aquellos que se constituyan con una
cantidad mxima de cuotapartes) son sujetos pasivos del impuesto.
En los fondos comunes de inversin abiertos quienes tributan son los sujetos que
tienen participacin en el fondo.
Los resultados que los fondos comunes de inversin (sujetos pasivos del impuesto)
distribuyan a sus integrantes, son no computables por estos ltimos a efectos de la
determinacin del gravamen.

47

- Establecimientos Estables
El artculo 69, inciso b), los define como los establecimientos comerciales, industriales, agropecuarios, mineros o de cualquier tipo, organizados en forma de empresa
estable, pertenecientes a asociaciones, sociedades o empresas, cualquiera sea su
naturaleza, constituidas en el extranjero o a personas fsicas residentes en el exterior. Estos sujetos tributan por sus ganancias al 35%.
- Sociedades de personas y Explotaciones Unipersonales. (art. 49, inciso b)
Estas sociedades y explotaciones debern determinar el resultado impositivo e informarlo a cada socio, para que estos lo incluyan en su propia DDJJ individual. Es
decir sus resultados tributan en cabeza del dueo o de los socios.
El artculo 18 en su inciso a) establece que: Las ganancias obtenidas como dueo
de empresas civiles, comerciales, industriales, agropecuarias o mineras o como socios de las mismas, se imputaran al ao en que termine el ejercicio anual correspondiente..
Luego el art. 50 complementa esto aclarando que:
El resultado del balance impositivo de las empresas unipersonales y de las sociedades incluidas en el inciso b) del artculo 49, se considerar, en su caso, ntegramente asignado al dueo o distribuido entre los socios aun cuando no se hubiera
acreditado en sus cuentas particulares.
Quines estn obligados a presentar DDJJ?
Personas fsicas (art. 1 del D.R., 1 prrafo)
Administradores de Sucesiones Indivisas (art. 1 del D.R., 2 prrafo)
Excepcin: Para el caso de aquellos contribuyentes que slo obtengan rentas del
art. 79, incisos a), b) y c), siempre que el agente pagador les hubiese retenido el impuesto correspondiente. No obstante ello la AFIP mediante R.G. 2437, estableci la
obligatoriedad de presentar una DDJJ de carcter informativo para quienes trabajen
en relacin de dependencia y hayan percibido ganancias brutas superiores a $
144.000 durante el ao anterior.
Otros obligados (art. 2 del D.R.)

EXENCIONES
Estn referidas a situaciones o hechos definidos como objeto del gravamen, pero no
obstante ello la ley dispone su no gravabilidad. En otras palabras son aquellos casos
en que verificndose el hecho imponible previsto por la ley, la misma decide su no
imposicin.

48

Importante: No se puede eximir lo que no es objeto de imposicin.


Por ejemplo: la venta de la casa habitacin realizada por una persona fsica.
Las exenciones se clasifican en:
a.- Subjetivas: cuando esta en funcin del beneficiario de la misma. Ejemplo: las
cooperativas, las entidades mutualistas.
b.- Objetivas: cuando se refiere a una situacin particular independientemente de
quien la usufructa. No se refiere a la persona sino al hecho.
c.- Mixtas: comprende elementos subjetivos y objetivos.
La exencin en la medida que consagra un privilegio, debe tener dos caractersticas:
1.- tiene que estar prevista expresamente por una ley y
2.- con respecto a su alcance la interpretacin tiene que ser de carcter restrictivo
(no ser de interpretacin amplia).
No obstante ello reconocida jurisprudencia de la Corte interpreto que las normas impositivas -incluso las que establecen beneficios de carcter fiscal- no deben entenderse con el alcance ms restringido que su texto admita sino en forma tal que el
propsito de la ley se cumpla de acuerdo con los principios de una razonable y discreta interpretacin, lo que equivale a admitir que las exenciones tributarias pueden
resultar del indudable propsito de la norma y de su necesaria implicancia.
El hecho de que la ley de impuesto a las ganancias contenga exenciones, no implica
que estas sean las nicas. Mediante otras leyes nacionales tambin se establecen
exenciones del impuesto. Ejemplos:
- El salario familiar (Articulo 23 de la ley 24714)
- Las expropiaciones: los rubros que compongan la indemnizacin recibida por las
expropiaciones no estn sujetas al pago del impuesto o gravamen alguno a nivel
del estado nacional (L. 21499) y estado provincial o municipal (L. 21878)
En la ley del impuesto las exenciones estn enunciadas en el art. 20.
- Ganancias de los fiscos nacional, provincial y municipal (inciso a)
Este inciso por un lado se refiere al Estado cuando desempea funciones inherentes
al mismo. En este caso el Estado esta exento porque es l el que dispone la imposicin, seria como gravarse a si mismo.
Distinto es el caso cuando el Estado acta no en funcin de estado sino como empresario, vendiendo bienes o prestando servicios. En esta situacin corresponde que
tribute como cualquier otro contribuyente.
As es que la ley 22016 en su art. 1 especifica que todas las entidades estatales,
cualquiera fuera su forma jurdica, quedan sujetas a gravamen en cuanto prestaran
servicios o vendieran bienes a titulo oneroso.

49

La Ley N 22016 en su artculo 1 se refiere a:


las sociedades de economa mixta regidas por el Decreto-Ley N 15.349/46,
ratificado por la Ley nmero 12.962, las Empresas del Estado regidas por la Ley N
13.653 (texto ordenado por Decreto N 4053/55 y modificaciones), o por leyes especiales, las sociedades annimas con participacin estatal mayoritaria regidas por la
Ley N 19.550, las sociedades annimas con simple participacin estatal regidas por
la Ley N 19.550, las Sociedades del Estado regidas por la Ley nmero 20.705, las
empresas formadas por capitales de particulares e inversiones de los fiscos nacional, provinciales y municipales todas ellas inclusive aunque prestaren servicios
pblicos, los bancos y dems entidades financieras nacionales regidos por la Ley
N 21.526 y/o las leyes de su creacin, segn corresponda y todo otro organismo
nacional, provincial y municipal que venda bienes o preste servicios a terceros a ttulo oneroso.
De esta manera se trata de igual manera a las entidades privadas o publicas que
desarrollan similar actividad.
- Ganancias de entidades exentas del impuesto por leyes nacionales (inciso b)
Pueden existir empresas privadas que por algunas circunstancias se las exima del
pago de ganancias. En este caso se deben cumplir las siguientes condiciones:
1.- La exencin debe provenir de una ley de carcter nacional.
2.- La exencin debe comprender expresamente al Impuesto a las Ganancias.
3.- Las ganancias deben derivar directamente de la actividad principal que motivo la
exencin.
- Remuneraciones de funcionarios diplomticos (inciso c)
Solamente por las remuneraciones percibidas por el desarrollo de sus funciones como representante de pases extranjeros.
Condicin de reciprocidad.
- Cooperativas (inciso d)
Exencin de tipo subjetiva. Las utilidades de las sociedades cooperativas de cualquier naturaleza estn exentas.
Por otro lado estn los beneficios que distribuyen las cooperativas a sus asociados,
en este caso la ley establece:
1.- Cooperativas de consumo: los beneficios recibidos por el asociado estn exentos.
2.- Otras cooperativas: el beneficio que percibe el asociado esta gravado.

50

- Instituciones Religiosas (inciso e)


Se refiere a cualquier entidad que sea reconocida para actuar como tal por el Ministerio de Relaciones Exteriores y Culto.
Deben estar inscriptas en el Registro Nacional de Cultos.
La exencin se fundamenta en que estas instituciones no persiguen fines de lucro.
- Entidades de bien pblico (inciso f)
Exencin subjetiva. Condiciones: ganancias y patrimonio se deben destinar a los
fines de su creacin y no debe haber distribucin entre los socios.
Se excluyen de esta exencin aquellas entidades que obtienen sus recursos en todo
o en parte de espectculos pblicos, carreras de caballo o juegos de azar.
La exencin no es de aplicacin en el caso de fundaciones y asociaciones de carcter gremial que desarrollen actividades industriales y/o comerciales.
Se establece una condicin adicional en el ltimo prrafo del art. 20, consiste en
una limitacin a la remuneracin de los elencos directivos.
Esto tambin es de aplicacin para entidades mutualistas (inciso g) y asociaciones
deportivas (inciso m).
El art. 44 del D.R. aclara que esta limitacin no es de aplicacin cuando se trate de
retribuciones por otras funciones de distinta naturaleza efectivamente realizadas.
Ejemplo: un directivo que a su vez es contador de la entidad.
- Entidades Mutualistas (inciso g)
Incluye a los beneficios de las mutuales y a los beneficios que estas proporcionen a
sus afiliados.
- Intereses (inciso h)
Los depsitos deben estar realizados en entidades sujetas al rgimen legal de Entidades Financieras.
No estn exentos los intereses de los depsitos con clusula de ajuste.
Exencin solo valida para personas fsicas y sucesiones indivisas (art. 97, inciso a)
de la ley).
No resulta de aplicacin esta exencin a los intereses de depsitos realizados en el
exterior, por no cumplir con la condicin de haberse efectuado en instituciones sujetas al rgimen legal de entidades financieras de nuestro pas.

51

- Exenciones relacionadas con ganancias de la 4 categora (inciso i)


La indemnizacin por antigedad en caso de despido en realidad no es una ganancia, sino simplemente el reconocimiento de una perdida, un dao al quitrsele la
fuente de trabajo, entonces no puede estar gravado por ganancias pues el concepto
de indemnizacin no encuadra dentro del concepto de ganancia.
Lo mismo para el caso de los ingresos por causa de incapacidad o muerte aunque
se trate de un pago como consecuencia de un contrato de seguro.
Licencia por enfermedad (deriva del contrato de trabajo): gravada.
Indemnizacin por falta de preaviso (obligacin de no hacer): gravada.
La AFIP mediante Circular 4/2012 realizo aclaraciones respecto del tratamiento fiscal aplicable a la indemnizacin por antigedad en caso de despido sin justa causa art. 245, LCT-, estableciendo que quedar exenta en su totalidad del gravamen del
impuesto a las ganancias de cuarta categora cuando el monto abonado sea igual o
inferior al importe indemnizatorio, teniendo en cuenta el tope indemnizatorio dispuesto en el segundo prrafo del citado artculo.
Asimismo la AFIP mediante Circular 3/2012 aclaro que la indemnizacin por despido atribuible a los conceptos maternidad o embarazo como as tambin a estabilidad y asignacin gremial no se encuentra alcanzada por el impuesto a las ganancias.
- Derechos de autor (inciso j)
- Hasta la suma de $ 10.000.- Se quiere beneficiar a los que han tenido el esfuerzo intelectual, los autores o sus
derechos habientes.
Esto significa que el que compra los derechos de autor y comercializa con ellos, los
beneficios que obtiene estn sujetos al impuesto.
- Las obras deben estar inscriptas en la Direccin Nacional de Derechos de Autor.
- No derive de obras realizadas por encargo de un tercero. Porque no ha sido un
produccin independiente y libre.
- Ganancias de valores emitidos por entidades oficiales (inciso k)
Esta exencin es de aplicacin solo para personas fsicas y sucesiones indivisas
segn articulo 97, inciso a) de la ley.
- Reintegros del Estado (inciso l)
Exencin dejada sin efecto por Ley 26545 (B.O.: 02/12/09)

52

- Asociaciones Deportivas (inciso m)


El artculo 37 del D.R. establece algunas precisiones a los fines de la aplicacin de
esta exencin.
- Ttulos de capitalizacin y seguros de vida (inciso n)
Se trata de operaciones de capitalizacin, por lo que se reciben intereses.
La ley dispone que estarn exentas las diferencias entre las primas pagadas y el
capital recibido.
No se incluyen a los planes de seguro de retiro privados.
- Valor locativo de la casa habitacin (inciso o)
Valor locativo: es el alquiler que presuntamente me devengara esa propiedad al alquilarla, seria el alquiler potencial de esa propiedad. Estara fuera de lugar esta
exencin porque la renta de goce de la casa habitacin no esta gravada por lo tanto
se esta eximiendo algo no gravado.
Art. 38 del D.R. define que se entiende por casa habitacin. Vivienda permanente.
- Primas de emisin (inciso p)
Prima de emisin de acciones: las primas de emisin de acciones de sociedades de
capital estn constituidas por la diferencia entre el valor cobrado y el valor nominal
de las acciones suscriptas.
Este tratamiento tambin es aplicable en el caso de participaciones de una S.R.L.
- Inciso q): Derogado por Ley 25239
Este inciso eximia del pago del Impuesto a las Ganancias a los jueces y los miembros de los Tribunales Fiscales; sin embargo la Corte Suprema de justicia de la Nacin a travs de la Acordada N 20/96, del 11/04/1996, estableci que esta derogacin no resulta aplicable. Esto se fundamento en el artculo 110 de la Constitucin
Nacional, que dispone que los magistrados conservarn sus empleos mientras dure
su buena conducta y recibirn, por sus servicios una compensacin que determinara
la ley y que no podr ser disminuida, en manera alguna, mientras permanezcan en
sus funciones.
- Instituciones internacionales sin fines de lucro (inciso r)
- Intereses de prstamos de fomento (inciso s)
El art. 39 del D.R. nos dice que se entiende por prstamos de fomento.

53

- Intereses de crditos obtenidos por el Estado en el exterior (inciso t)


- Donaciones, herencias, legados (inciso u)
- Actualizacin de crditos (inciso v)
De aplicacin solo para personas fsicas y sucesiones indivisas segn art. 97 inciso
a).
Incluye las diferencias de cambio.
Ejemplo: el caso de un alquiler devengado que se encuentra impago. Cuando se lo
cobra es por el importe actualizado. Aqu la actualizacin esta exenta.
- Resultado de operaciones con ttulos valores (inciso w)
Debido a que el apartado 3 del artculo 2 de la Ley del Impuesto a las Ganancias
quedo sin efectos, este inciso no tiene aplicacin prctica.
En el caso en que estas transacciones fueran no habituales para una persona fsica
o una sucesin indivisa la ganancia estara no gravada.
A su vez se debe considerar lo establecido por el artculo 42 del D.R. que aclara
que se encuentran exentos los resultados provenientes de operaciones con ttulos
valores, cuando las mismas sean realizadas en forma habitual por personas fsicas y
sucesiones indivisas, siempre que las operaciones no sean consideradas como incluidas en el art. 49 de la ley (ganancia de 3 categora).
- Actividades vinculadas al saneamiento y preservacin del medio ambiente(inciso y)
- Coexistencia de intereses y actualizaciones activas con intereses y actualizaciones pasivas.
Se debe seguir el siguiente procedimiento:
A = Actualizaciones (inciso v) e intereses activos (inc. h) cobradas (exentas)
B = Actualizaciones pasivas (deducibles) pagadas.
Si A > B diferencia exenta. (Exencin limitada al saldo positivo que surja de la compensacin)
Ejemplo: Un profesional percibe las siguientes rentas durante el perodo fiscal:
- Intereses de Plazos Fijos: $ 1.000.- Intereses de Ttulos Pblicos: $ 2.000.-

54

A su vez abono intereses por un prstamo, que tomo para adquirir mobiliario de su
estudio profesional, por $ 500.La exencin se limita al saldo positivo que surja de la compensacin entre los intereses activos y los intereses pasivos: (1.000 + 2.000 500) = $ 2.500.Exenciones subjetivas. Requisitos.
Los sujetos beneficiados por exenciones de tipo subjetiva deben solicitar una constancia de exencin al organismo fiscal.
El art. 34 del D.R. dispone que a tales efectos deben presentar la documentacin
que respalda tal beneficio.
La AFIP, a travs de la R.G. 2681 estableci el marco normativo para acreditar la
condicin de entidades exentas para los sujetos que se encuentran comprendidos
en alguno de los incisos del artculo 20.
Estas entidades, no obstante que se les reconozca el carcter de exentas, deben
presentar sus declaraciones juradas del Impuesto a las Ganancias en forma anual.
Transferencia de ingresos a fiscos extranjeros
El artculo 21 de la ley y el 45 del D.R. establecen que las exenciones del artculo 20
de la ley no son aplicables cuando el goce de tal beneficio implique una transferencia de ingresos a fiscos extranjeros. Es decir, si un extranjero obtiene rentas en Argentina exentas segn el artculo 20 de la ley, no tributaria el impuesto a las ganancias en Argentina; pero si en su pas de origen estn gravadas, segn el artculo 21
perdera la exencin en nuestro pas.
Por el contrario, si en su pas de origen tambin est exenta, tambin lo estar en
nuestro pas.

Ganancias de la 1 Categora.
La Ley se refiere a las Ganancias de 1 Categora en los artculos 41 a 44.
- Rentas comprendidas (art. 41)
Enuncia las ganancias de la 1 categora.
Constituyen ganancia de la 1 categora, salvo que corresponda incluirlas en el art.
49 (ganancias de la 3 categora).
- Locacin de inmuebles (art. 41, inciso a)
El art. 59, inciso a) del D.R. da las pautas a seguir cuando se produzcan alquileres
o arrendamientos incobrables.

55

- Constitucin de derechos reales (art. 41, inciso b)


Usufructo: el derecho real de usar y gozar de una cosa, cuya propiedad pertenece a
otro, con tal que no se altere su sustancia.
El Derecho de Uso: es un derecho real que consiste en la facultad de servirse de la
cosa de otro, independientemente de la posesin de heredad alguna, con el cargo
de conservar la sustancia de ella, o de tomar sobre los frutos de un feudo ajeno, lo
que sea preciso para las necesidades del usuario y de su familia.
Habitacin: si se refiere a una casa y a la utilidad de morar en ella, se llama derecho
de habitacin.
Anticresis: es el derecho real concedido al acreedor por el deudor, o un tercero por
el, ponindolo en posesin de un inmueble, y autorizndolo a percibir los frutos para
imputarlos anualmente sobre los intereses del crdito, si son debidos, y en caso de
exceder, sobre el capital, o sobre el capital solamente si no se deben intereses.
El valor que se reciba como contraprestacin por la constitucin de derechos reales,
se prorrateara en funcin del tiempo de duracin del contrato respectivo (Art. 59,
inciso c) del D.R.)
- Las Mejoras (Art. 41, inciso c)
Que constituyan un beneficio para el propietario, siempre que no este obligado a indemnizar.
Se debe distribuir proporcionalmente el valor de dichas mejoras en los aos que resten para la expiracin del contrato (art. 59, inciso f) D.R.)
El art. 147 del D.R.) establece que se debe entender por mejoras.
- Gravmenes que el inquilino o arrendatario tomo a su cargo (Art. 41, inc. d)
El art. 59 inc. d) del D.R. seala los gravmenes que se incluyen:
Impuesto inmobiliario, Tasa municipal.
- Alquiler de bienes muebles (art. 41, inciso e)
En forma complementaria con el inmueble, caso contrario sera ganancia de 2 categora.
- Inmuebles de recreo (art. 41, inc. f)
El valor locativo por el tiempo que ocupen el inmueble.

56

Qu es valor locativo?
El art. 56 del D.R. define que se debe entender por valor locativo.
Valor que se obtendra en el caso de alquilar una propiedad.
En caso de que arrojen perdida estos inmuebles la misma no deber ser considerada (art. 59, b)
- Inmuebles cedidos gratuitamente o a un precio no determinado (art. 41, inciso g)
Por el valor locativo o arrendamiento presunto.
Son tambin ganancia de la 1 categora la obtenida de la sublocacin de inmuebles
(art. 41 ltimo prrafo)
- Estimacin de oficio (Art. 42)
En los casos de inmuebles cedidos por un precio inferior al arrendamiento que rige
en la zona en que los mismos estn ubicados, el Organismo Fiscal podr estimar de
oficio la ganancia correspondiente.
- Arrendamiento en especie (Art. 43)
Establece que los que perciban arrendamiento en especie declararn como ganancia el valor de realizacin del bien o el precio de plaza si no se enajeno. En este
ltimo caso, la diferencia entre el precio de venta y el precio de plaza citado se computar como ganancia o quebranto del ao en que se realiz la venta (no se rectifica
la DDJJ del perodo anterior)
- Transmisin gratuita (Art. 44)
Quienes transmitan la nuda propiedad de un inmueble, conservando para s el usufructo debern declarar la ganancia que les produzca la explotacin de tal bien.
- Ganancia Neta
El art. 60 del D.R. indica como se obtiene la ganancia neta.
Son deducibles:
- Impuestos y tasas que gravan el inmueble.
- Las amortizaciones de edificios.
- Los intereses devengados por deudas hipotecarias.
- Las primas de seguro.
El art. 62 del D.R. establece como se calcula la ganancia neta en el caso de sublocacin. En este caso se debe descontar de los importes que produzca la sublocacin, la proporcin que corresponda a la parte sublocada:

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- alquileres devengados a su cargo.


- contribucin inmobiliaria y otros gravmenes.
La proporcin se establecer teniendo en cuenta la superficie, ubicacin de la propiedad, etc.
Deduccin especial de la primera categora (art. 85).
Opcin para inmuebles urbanos:
a.- Gastos reales.
b.- Gastos presuntos: 5% sobre la renta bruta del inmueble.
Adoptado un criterio el mismo deber aplicarse al resto de los inmuebles y por un
perodo mnimo de 5 aos.
No se puede optar por deducir gastos presuntos cuando se trate de personas que
por su naturaleza deben llevar libros o tienen administradores.
Tampoco se podrn deducir gastos presuntos en el caso de inmuebles rurales.
Qu ocurrira en el caso en que se tenga un inmueble rural y varios urbanos?
Por los urbanos se puede hacer la opcin y por el rural se deduce por real.

Ganancias de la 2 Categora
- Tratadas en los art. 45 a 48 de la ley y 64 a 67 del D.R.
Segn Reig se incluyen dentro de la 2 categora las rentas derivadas del producido
de capitales o derechos no explotados directamente por el propietario sino colocados o cedidos y, en los que, consecuentemente, la actividad del propietario es nula o
casi nula
- Toda suma que sea el producto de la colocacin de capital (art. 45 inc. a)
Aqu estn incluidos tambin los intereses.
Hay varias exenciones relacionadas con este punto:
Art. 20 inc. h): Intereses de plazos fijos.
Art. 20 inc. k): Las ganancias derivadas de ttulos, acciones.
Art. 20 inc. v): las actualizaciones de crditos.
El art. 48 dispone que cuando no se determine en forma expresa el tipo de inters
se presumir que se genero un inters salvo prueba en contrario. El inters presunto

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que se devenga debe ser no menor al fijado por el Banco de la Nacin Argentina
para descuentos comerciales.
Admite prueba en contrario. Por ejemplo que demuestre que no los ha cobrado.
La presuncin no admite prueba en contrario en el caso que se trate de venta a plazo de inmuebles.
A su vez el art. 67 del D.R. establece en su 1 prrafo que no se tomaran en cuenta
las fluctuaciones de la tasa de inters en el termino de duracin del prstamo, sino
que se aplicara una nica tasa en todo el periodo, que ser la vigente a la fecha de
realizacin de la operacin.
En su 2 prrafo el art. 67 del D.R. dispone como es el clculo de los intereses en el
caso de deudas con actualizacin legal, pactada o fijada judicialmente. Se debe tomar el inters fijado por el Banco Hipotecario S.A. para operaciones de prstamo
sujetas a clusula de ajuste.
En base a esta presuncin se podra dar la siguiente situacin:
Venta de un inmueble que realiza una persona fsica. Esta no gravada para el sujeto,
pero si la venta es a plazo los intereses pactados o presuntos estn alcanzados por
el impuesto a las ganancias.
Esta disposicin es de aplicacin para los casos en que el prestamista es una persona fsica o una sociedad distinta a las de capital. Las sociedades de capital quedan incluidas dentro de las pautas del art. 73 de la ley (Disposicin de Fondos)
Disposicin de fondos a favor de terceros (art. 73)
Toda disposicin de fondos a favor de terceros realizadas por sujetos comprendidos
en el art. 49, inciso a (S.A., S.R.L.), que no responda a operaciones realizadas en
inters de la empresa, har presumir sin admitir prueba en contrario que existe una
ganancia gravada (inters presunto)
En el caso de S.R.L. y Sociedades en Comandita Simple, no se aplica esta disposicin con respecto a las entregas que realicen a sus socios.
Ejemplo: retiro a cuenta de futuras distribuciones de utilidades.
- Locacin de cosas muebles, derechos, regalas, subsidios (art. 45, inciso b)
Locacin de cosa mueble: ejemplo, alquiler de un auto o una computadora.
La definicin de regalas esta dada en el art. 47 de la ley.
Ejemplo: podra ser por la cesin de una maquina que se desarrollo y que realiza un
determinado proceso industrial.

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Subsidios peridicos: caso de lo que perciben los combatientes de Malvinas.


- Rentas vitalicias, seguros de vida (art. 45 inciso c)
Rentas vitalicias: es la contraprestacin que recibe un sujeto por el resto de su vida,
por haber entregado un capital.
El Art. 64 del D.R. dispone que los beneficiarios de rentas vitalicias podrn deducir
el 50% de la renta vitalicia hasta la recuperacin del capital invertido.
Seguros sobre la vida: exento segn art. 20 inciso n)
- Planes de seguro de retiro privados (art. 45 inciso d)
Los beneficios provenientes del cumplimiento de los planes de seguro de retiro privados.
Si tiene su origen en el trabajo personal la ganancia ser de 4 categora.
- Desestimiento de los planes de seguro de retiro (art. 45 inciso e)
Salvo contratacin de un nuevo plan dentro de los 15 das hbiles siguientes (art.
101)
- Obligaciones de no hacer (art. 45 inciso f)
Ejemplo: Indemnizacin por falta de preaviso. Pero est ganancia sera de 4 categora pues se trata de un pago por no ejercer un empleo.
- El inters accionario de las cooperativas (art. 45 inciso g)
Las de consumo estaban exentas segn el art. 20 inciso d)
En las cooperativas de trabajo la ganancia es de 4 categora.
- Transferencia de bienes inmateriales (art. 45 inciso h)
Es una excepcin a la teora de la fuente para personas fsicas.
- Los dividendos y utilidades que distribuyen las sociedades del art. 69 inciso a
(art. 45 inciso i)
Se incluyen las Sociedades de capital y las S.R.L.
El Art. 46 dispone que los dividendos y las utilidades no deben ser incorporados por
sus beneficiarios en la determinacin de su ganancia neta. Es decir son no computables.

60

Esto es porque son ganancias que ya han tributado en cabeza de estas sociedades
de capital.
No resulta de aplicacin lo dispuesto por el art. 46, en los casos de dividendos distribuidos por sociedades por acciones constituidas en el exterior (art. 140, inciso a). Es
decir estn alcanzados por el impuesto.
Limitacin al no cmputo de los dividendos. Impuesto de igualacin.
El artculo incorporado a continuacin del art. 69 dispone que existe un lmite de
dividendos a distribuir que son no computables para el beneficiario y que lo que exceda de ese lmite deber sufrir una retencin en carcter de pago nico y definitivo
del 35%.
Procedimiento para determinar si hay excedente:
-

Determinacin del Impuesto a las Ganancias de la Sociedad que distribuye los


dividendos:
Utilidad contable

10000

Prima de emisin de acciones 1200


Div. de otras sociedades
Subtotal

1000

2200

10.000.-

Diferencia

7.800.-

Impuesto (7800*35%)

2.730.-

- Determinacin del monto del dividendo no computable para el beneficiario


Ganancia neta imponible s/ la ley de ganancias..............7.800.Menos: Impuesto a las ganancias determinado...............2.730.Ms: Dividendos recibidos de otras sociedades..............1.000..........................................................................................6.070.- Lmite hasta donde puedo distribuir dividendos s/ la ley de ganancias, para que este no sea computable por el beneficiario: $ 6.070.- Hasta donde puede distribuir la sociedad segn su resultado contable:
(10000 2730) = 7.270.- 7.270 6.070 = 1.200.- lo que es igual a la renta exenta (Prima de emisin de acciones $ 1200.-)
- Si se distribuyeran $ 7.270.- correspondera practicar retencin sobre $ 1200.-, en
carcter de pago nico y definitivo.

61

- Instrumentos y/o contratos derivados (art. 45 inciso j)


Son aquellos contratos financieros (principalmente dirigidos al desplazamiento del
riesgo) cuyas condiciones de pago se encuentran determinadas por el valor de la
transaccin (o activo) subyacente o que derivan de ella.
Estos instrumentos pueden tener los siguientes objetivos: especulativo, de cobertura
o mixto.
Ejemplos:
- Se celebra un contrato en donde existe un acuerdo entre dos partes para vender o
comprar un activo a una fecha posterior.
- Un productor que se cubre contra cambios desfavorables en los precios, tomando
una posicin en el mercado de futuro.
- Resultados provenientes de operaciones con acciones (art. 45 inciso k)
Actualmente no resulta de aplicacin.
Nominatividad
La ley 24587 (B.O.: 22/11/95) creo un nuevo rgimen de retenciones para dividendos, intereses y rentas correspondientes a ttulos valores privados que no se hayan
convertido en ttulos nominativos no endosables.
La aplicacin de esta norma fue a partir del 22/5/96.
Estas retenciones no tienen por finalidad modificar el rgimen normal de liberacin
de tributacin de los dividendos, sino que penaliza a quienes no cumplan con la conversin dispuesta de las acciones al portador en nominativas, para impulsar a que
ella se haga efectiva, es decir tienen el carcter de punitivas.
La ley prev dos tipos de retenciones:
1. Art. 70. Sobre saldos impagos a los 90 das corridos de la puesta a disposicin
de dividendos, intereses, rentas, etc. de ttulos que no se hayan convertido en
nominativos. La alcuota que se aplica es del 35%.
La retencin es con carcter de pago nico y definitivo.
En el caso de pagos en especie el ingreso del impuesto lo hace la sociedad y
luego solicitara el reintegro a los beneficiarios.
Los sujetos que deben practicar Ajuste Por Inflacin pueden computar como pago a cuenta esta retencin salvo que la misma opere sobre dividendos.
2. Art. 71. Pagos por el ejercicio de derechos patrimoniales.
El art. 7 de la Ley de Nominatividad establece que Los ttulos no convertidos no
podrn transmitirse, gravarse ni posibilitaran ejercer los derechos inherentes a
los mismos.
Ejemplo: vender los ttulos, cobrar dividendos, intereses u otras rentas.

62

Cuando se viola esta disposicin corresponder retener con carcter de pago


nico y definitivo el 35% del monto bruto de tales pagos.
Asimismo quien efecte el pago indebido deber ingresar un 35% sobre el saldo
resultante.
Veamos un ejemplo:
Se transfieren acciones al portador no convertidas a un precio de $1000.-. En
este caso se debe proceder de la siguiente manera:
- En concepto de retencin al beneficiario (1000*35%) $ 350.- En concepto de sancin al que efecta el pago (1000-350)*35% $227.50
- Total del ingreso que se debe realizar al fisco $577.50
La retencin del art. 71 puede operar en forma acumulativa con la del art. 70.
Deduccin especial de la 2 categora
Estn previstas en el Art. 86 de la ley.
Se refiere a una deduccin para beneficiarios de regalas residentes en el pas.
Distintas alternativas:
a.- Transferencia definitiva.
Deduccin: Hasta la recuperacin del capital invertido el 25% de las regalas
percibidas. Se aplican las disposiciones de costo computable de bienes muebles, inmuebles, intangibles acciones, etc.
b.- Transferencia temporaria.
Deduccin: Amortizacin de bienes muebles, inmuebles, minas, canteras y bosques.
Si son costos y gastos incurridos en el extranjero se admite como nica deduccin el 40% de las regalas percibidas.

Ganancias de 4 Categora
- El art. 79 de la ley las enuncia.
- Cargos Pblicos (inciso a)
- Relacin de dependencia (inciso b)
En relacin con estas rentas cabe recordar las exenciones del art. 20, inciso i)
El art. 99 de la ley elimina exenciones y deducciones para los contribuyentes comprendidos en los incisos a), b) y c) del art. 79, por distintos conceptos.
El art. 100 a su vez aclara que todos los beneficios sociales a favor de empleados
estn alcanzados por el impuesto:
Los conceptos enunciados estn alcanzados por el impuesto aunque no revistan el
carcter de remuneratorio.

63

Se excluye a la ropa de trabajo y los cursos de capacitacin suministrados al personal.


- Jubilaciones, Pensiones (inciso c)
Cuando tienen su origen en el trabajo personal.
- Seguro de retiro privado (inciso d)
Seguro de retiro: Jubilacin privada.
Definicin: cobertura que prev, en caso de sobrevivencia el pago peridico de una
renta vitalicia.
Condicin: que tengan su origen en el trabajo personal.
- Servicios de socios de Cooperativas de Trabajo (inciso e)
Que trabajen en la explotacin. Inclusive el retorno.
- El ejercicio de profesiones liberales, director de S.A., etc. (inciso f)
Las ganancias originadas en el ejercicio de la actividad profesional se consideran de
4 categora salvo que dicha actividad se complemente con una explotacin comercial, en cuyo caso el resultado total que se obtenga del conjunto de esas actividades
se considerara como ganancia de la tercera categora (Ver art. 49)
Al respecto cabe citar el Fallo del Tribunal Fiscal de la Nacin, Sala D, en el caso
Jaime F. Ramos (07/02/2003):
HECHOS:
Un contribuyente apel la resolucin de la DGI por la cual le determin el impuesto a las ganancias,
agravindose por cuanto el Fisco le impugn la declaracin jurada aduciendo que los ingresos provenientes de su actividad de bioqumico deban ser encuadrados en la tercera categora del impuesto.
El Tribunal Fiscal revoc la resolucin apelada.
SUMARIOS:
1. Los ingresos obtenidos por un bioqumico de su actividad profesional se rigen en el impuesto
a las ganancias por el sistema de lo percibido de la cuarta categora, aun cuando ella implique la afectacin de un patrimonio (como son los equipos utilizados), una organizacin, costos fijos en recursos humanos y materiales para desarrollar la actividad habitual y un cierto
riesgo empresario como podra ser la inversin en equipos que luego se espera recuperar,
pues la organizacin aludida est nsita en el ejercicio de la profesin y no permite concluir
que se est ante una actividad comercial que complementa la profesional.
2. La prestacin de servicios personales -en el caso, un bioqumico- no puede ser considerada
como empresa, por lo tanto los ingresos provenientes de ella deben atribuirse a la cuarta categora prevista en el impuesto a las ganancias, salvo que quien los preste constituya una sociedad civil o comercial, regular o no.
3. Cabe revocar la resolucin de la DGI que impugn la declaracin jurada presentada por el
contribuyente en el impuesto a las ganancias por considerar que los ingresos prevenientes de
su actividad de bioqumico deban ser encuadrados en la tercera categora y no en la cuarta
como lo declar, ya que el capital (equipamiento) puesto al servicio de la actividad profesional

64

no lo convierte en una empresa, sino que es el medio necesario para cumplir con las prestaciones y de ningn modo puede ser calificado como inversin de riesgo destinada a producir
renta pues se emplea en el ejercicio de una profesin liberal.

- Corredor, viajantes de comercio y despachante de aduana (inciso g)


Los ingresos de estos auxiliares del comercio se consideran de 4 categora.
Las ganancias del resto de los auxiliares se considera de 3 categora.
Tambin se consideran de est categora las compensaciones en dinero y en especie por el ejercicio de las actividades enunciadas en el art. 79.
Qu se entiende por compensaciones en especie? Art. 110 del D.R., 1 prrafo.
Transferencia de bienes recibidos en cancelacin de crditos de un profesional (art. 114 del D.R.)
Constituyen ganancias originadas indirectamente por el ejercicio de actividades de
4 categora, y estarn gravadas siempre que entre la fecha de adquisicin y la de
transferencia no hayan transcurrido ms de 2 aos.
Se trata de una excepcin de la Teora de la Fuente para personas fsicas.
Mtodo de imputacin de las ganancias de 4 categora: Percibido
Excepciones: Honorarios a directores y retribucin socios administradores. Modificaciones retroactivas de convenios o estatutos, sentencia judicial.
No hay deducciones especiales de la 4 categora.

65

DETERMINACION DE LA GANANCIA NETA IMPONIBLE


CUADRO DE DEDUCCIONES
Gcia Bruta de 1

Gcia Bruta de 2

Gcia Bruta de 4

(art. 41)

(Art. 45)

(Art. 79)

Deducc. Esp. 1

Deducc. Esp. 2

(art. 85)

(Art. 86)

Deducc. Esp.

Deducc. Esp.
(Art. 82)

(art. 82)
Gcia Neta de 1

Deducc. Esp.
(Art. 82)

Gcia . Neta de 2

Gcia Neta de 3

Gcia Neta de 4

Ganancia Neta
Deducciones Generales (Art. 81)
Quebranto De Ejercicios Anteriores
Deducciones Personales (Art. 23)

GANANCIA NETA IMPONIBLE

Deducciones: son quitas que se le hacen a la ganancia bruta para llegar a la ganancia neta.
Se diferencian de las desgravaciones porque estas no son gastos, son una franquicia que da la ley para pagar menos impuestos, favoreciendo o buscando el desarrollo de ciertas actividades.
El art. 80 de la ley da el principio general en cuanto a que gastos van a ser deducibles: son los efectuados para obtener, mantener y conservar las ganancias gravadas.
Ejemplos: la comisin que se le pague al vendedor por la venta de la mercadera
(para obtener ganancias).
Gastos de mantenimiento y reparaciones del local comercial (para mantener ganancias).

66

Reponer bienes de uso de la explotacin (para conservar ganancia)


Si el gasto se realiza para obtener, mantener o conservar ganancias gravadas y no
gravadas o exentas la deduccin se realizara en la proporcin que corresponda a las
ganancias gravadas.
Ejemplo: los impuestos y los servicios pblicos de un inmueble afectado a casa habitacin y a estudio profesional.
De todas maneras el criterio en cuanto a la deducibilidad de los gastos para una explotacin es amplio; puede haber gastos que no estn destinados directamente a
obtener, mantener o conservar ganancia gravada y que sin embargo resultan deducibles.
Ejemplo: en un accidente se le ocasiona la muerte a una persona mientras se hacia
el reparto de la mercadera del negocio, es una contingencia que hace al giro del
negocio por lo tanto la indemnizacin que se pague es un gasto deducible.
Deducciones Generales para las cuatro categoras (art. 81)
Son gastos deducibles cualquiera fuera la fuente de ganancia y en algunos casos
con limitaciones. No se deducen de una categora en particular. Se deducen del conjunto de las ganancias.
- Los intereses, actualizaciones y gastos de deudas (inciso a)
Por deudas contradas relacionadas con la explotacin o actividad gravada.
Se debe atender a lo expresado por el art. 20 antepenltimo prrafo, cuando estos
intereses coexisten con intereses o actualizaciones exentas.
Para personas fsicas y sucesiones indivisas se aplica el principio de afectacin
patrimonial a efectos de definir si los intereses resultan deducibles, cuando los
mismos no son de asignacin directa a una actividad gravada o exenta.
Esto lo podemos traducir en la siguiente frmula:

I(d) = I(t) * P(g)/P(t)


I(d):
I(t) :

proporcin de intereses, actualizaciones y gastos deducibles.


Intereses actualizaciones y gastos, originados en la totalidad de las deudas a
cuyo respecto no pueda probarse su atribucin a la obtencin, mantenimiento y
conservacin de ganancias gravadas.
P(g): patrimonio generador de gcias. gravadas, existente al 31/12 del ao al que debe imputarse la deduccin.
P(t): patrimonio total posedo al 31/12 del ao al que debe imputarse la deduccin
incrementado en el importe de los bienes dispuestos o consumidos en el curso
de dicho periodo.

67

En el caso de sociedades o explotaciones unipersonales se aplica el art. 120 del


D.R. a efectos de definir cuanto es deducible.

I(d) = I(t)* G(g)/G(t)


I(d) = Idem
I(t) = Idem
G(g) = Ganancias gravadas obtenidas durante el ejercicio.
G(t) = Ganancia total obtenida durante el ejercicio (gravadas, exentas y no gravadas). No se deben tomar las ganancias de fuente extranjera.
Para las personas fsicas y sucesiones indivisas se admite la posibilidad de deducir
el importe de los intereses correspondientes a crditos hipotecarios obtenidos para
la compra o construccin de inmuebles destinados a casa habitacin, hasta la suma
de $ 20.000.- anuales.
- Seguros para caso de muerte (inciso b)
Importe mximo a deducir por este concepto en forma anual: $ 996.23.
Los excedentes son deducibles en los aos de vigencia del contrato posteriores al
pago.
- Las Donaciones (inciso c)
Son deducibles en la medida que se realicen a determinados sujetos. Limitacin: 5%
de la ganancia neta del ejercicio.
Qu se entiende por ganancia neta del ejercicio?
El art. 123 del D.R., 3 prrafo, dispone que es la que resulte antes de deducir el
importe de la donacin, el de los conceptos previstos en los incisos g) y h) del art.
81, el de los quebrantos de ejercicios anteriores y las deducciones personales.
En el citado artculo adems se dispone cual es el procedimiento a seguir en el caso
de sociedades de personas. La donacin es deducida por los socios y no por la sociedad.
En el art. 123, 1 prrafo del D.R., se establece que las entidades comprendidas
deben estar reconocidas como exentas para que proceda la deduccin. A su vez en
el art. 123, 2 prrafo del D.R., indica como se deben valuar las donaciones en especie.
La R.G. 2681 (BO: 05/10/2009) establece los requisitos que deben cumplirse para
que resulte procedente la deduccin de donaciones. Si las mismas son en dinero,
debern realizarse mediante depsito bancario a nombre de los donatarios. La Resolucin citada tambin establece un rgimen de informacin de donaciones a ser
cumplimentado por donantes y donatarios.

68

- Los descuentos para fondos de jubilaciones (art. 81, inc. d)


- Aportes a planes de seguro de retiro privado (art. 81 inc. e)
Se elimino esta deduccin mediante Ley 26425 (B.O.: 09/12/08).
- Amortizacin de Bienes Inmateriales (Art. 81 inc. f)
Para que corresponda su deduccin va amortizacin, deben tener un plazo de duracin limitado.
El art. 128 D.R. dispone que la amortizacin slo proceder respecto de intangibles
adquiridos, y cual es el procedimiento de clculo.
En el art. 88 inciso h) (deducciones no admitidas), se dispone que no ser deducible la amortizacin de llave, marcas y activos similares. Obviamente se refiere a
aquellos inmateriales que no cumplen con las condiciones enunciadas anteriormente.
- Aportes a obras sociales (art. 81 inc. g)
Deducibles totalmente los del contribuyente y sus cargas de familia.
Asimismo sern deducibles los importes abonados a instituciones que presten cobertura mdico asistencial. Esta deduccin tiene limitacin.
El monto deducible por este concepto se establece aplicando un porcentaje sobre la
ganancia neta.
El artculo agregado a continuacin del art. 123 del D.R. establece que la deduccin por cobertura mdica asistencial no podr superar el 5% de la ganancia neta
del ejercicio.
En el 2 prrafo de este artculo se aclara sobre que importe se debe aplicar el porcentaje del 5%.
- Servicios relacionados con la salud (art. 81 inc. h)
Condiciona la deduccin fijando dos limitaciones:
Hasta un mximo del 40% del total facturado, en la medida que no supere el 5% de
la ganancia neta del ejercicio.
- Servicio Domstico. Deduccin de importes abonados.
Mediante la Ley 26063 se dispuso que a los efectos de la determinacin del impuesto a las ganancias, las personas de existencia visible y las sucesiones indivisas, ambas residentes en el pas, que revistan el carcter de dadores de trabajo con relacin
al personal del servicio domstico, podrn deducir de la ganancia bruta gravada de

69

fuente argentina del ao fiscal, cualquiera sea la fuente de ganancia, el total de los
importes abonados en el perodo fiscal:
a.- A los trabajadores domsticos en concepto de contraprestacin por los servicios
prestados;
b.- Para cancelar las contribuciones patronales indicadas en el artculo 3 del Rgimen Especial de Seguridad Social para Empleados del Servicio Domstico
La deduccin prevista en el presente artculo tendr el carcter de deduccin general.
El importe mximo a deducir por este concepto es equivalente a la ganancia no imponible anual, definida en el inciso a) del artculo 23 de la ley del gravamen.

Deducciones especiales de las cuatro categoras (art. 82)


Estas deducciones se efectan de la categora de ganancia que la origina.
- Impuestos y tasas (art. 82 inc. a)
Ejemplo: los que recaen sobre inmueble destinados a alquiler o a una explotacin
comercial.
Es procedente la deduccin del Impuesto sobre los Bienes Personales?
El Impuesto sobre los Bienes Personales es deducible del Impuesto a las Ganancias
en la medida que cumpla con la condicin establecida en el artculo 80 de la ley del
gravamen. Esto es en la proporcin que se vincule con bienes que generan rentas
gravadas.
- Seguros sobre bienes (art. 82, inc. b)
Ejemplo: el seguro de incendio que cubre a un inmueble.
- Perdidas extraordinarias (art. 82, inc. c)
No son gastos necesarios para obtener ganancia pero el sujeto sufri un dao y la
ley le permite que lo deduzca en cuanto no estuviera cubierto por un seguro.
El art. 124 del DR nos indica como se determina el importe de la prdida extraordinaria.
Tambin se seala como se proceder en caso que resultara beneficio de esta situacin.
- Perdidas por delitos (art. 82 inc.d)
Debe ser cometido por empleado de la explotacin. En cuanto no fuesen cubiertas
por seguro.

70

El ltimo prrafo del art. 124 del D.R. establece que se aplica el mismo procedimiento que en el caso de perdidas por fuerza mayor para determinar el importe de la perdida.
- Gastos de movilidad, viticos (art. 82, inc. e)
Los gastos que abone el empleador, en concepto de movilidad y viticos, slo sern
deducibles si se trata de erogaciones que estn destinadas a obtener, mantener y
conservar ganancias gravadas y que no representen en realidad una liberalidad o un
mayor sueldo.
La deduccin corresponder en la medida que estos gastos estn debidamente documentados.
- Amortizaciones (art. 82, inc. f)
Son deducibles en el impuesto a las ganancias las amortizaciones por desgaste y
agotamiento de los bienes de uso.
En el caso de tratarse de automviles se contempla un tratamiento particular en el
art. 88, inciso l).
Calculo de la amortizacin
Amortizacin de inmuebles: El art. 83 dispone como debe efectuarse la amortizacin de inmuebles, excepto que tengan el carcter de Bien de Cambio.
Se aplica un porcentaje del 2% sobre el valor asignado a la edificacin, que se determinara segn la relacin existente en el avalo fiscal o en su defecto, segn el
justiprecio que se practique al efecto.
La amortizacin se efecta por trimestre. Desde el inicio del trimestre en el cual se
hubiera producido la afectacin del bien, hasta el trimestre en que se agote el valor
del bien o hasta el trimestre inmediato anterior a aquel en que los bienes se enajenen o desafecten de la actividad.
La Direccin podr admitir la aplicacin de porcentajes superiores al 2% cuando se
pruebe que la vida til es inferior a 50 aos.
Ejemplo: que se trate de un inmueble adquirido que tiene muchos aos de antigedad.
Tal circunstancia debe ser comunicada a la AFIP.
Amortizacin de Bienes Muebles: El art. 84 dispone la metodologa de clculo; se
divide el costo o valor de adquisicin por los aos de vida til del bien.
La Direccin puede admitir un procedimiento distinto. Por ejemplo: una empresa de
transporte, por Km. recorridos. Una lnea area, por horas de vuelo.

71

El ltimo prrafo del artculo 84 dispone que, para determinar el valor original de los
bienes amortizables, no se computarn las comisiones pagadas y/o acreditadas a
entidades del mismo conjunto econmico, intermediarias en la operacin de compra,
salvo que se pruebe una efectiva prestacin de servicios a tales fines.
Cuando se trate de bienes inmateriales amortizables se aplican las mismas normas.
Resolucin General (DGI) 1297
Esta resolucin contempla el caso de ejercicios no anuales, y el caso de altas y bajas de bienes de uso en el transcurso de un ejercicio.
En el caso de ejercicios no anuales (inicio de actividad, cese de actividad, cambio de
fecha de cierre), la amortizacin debe practicarse en forma proporcional (art. 1)
Con respecto a las altas o bajas de bienes muebles amortizables producidas en fechas no coincidentes con las de iniciacin o cierre del ao fiscal existen dos alternativas:
a.- Realizar la amortizacin en forma proporcional, o
b.- Aplicar, tanto en las altas como en las bajas, la tasa anual de amortizacin que
corresponda en funcin de la vida til asignada a los bienes. (art. 2)
Solo es deducible la amortizacin en la medida que el bien este afectado a la actividad gravada (art. 4).
Vida til
La Ley del Impuesto a las Ganancias ni su reglamentacin fijan la vida til para cada
tipo de bien, ni establecen pautas para su clculo, por ello ante la ausencia de toda
precisin normativa y al no exigirse ms que una estimacin probable debe entenderse que la determinacin de la vida til de los bienes est dada por la estimacin
razonable y ponderada que efecte el contribuyente.
Al respecto en el fallo Telintar S.A. la Corte Suprema de Justicia de la Nacin sostuvo que no existe ninguna disposicin legal ni reglamentaria que impidan al
contribuyente considerar, a los efectos del clculo de las amortizaciones previstas en el art. 88 inc. f) de la ley del impuesto, la obsolescencia tecnolgica
de los bienes de uso, siendo condicin nicamente la razonabilidad en la estimacin del tiempo de vida til que a cada bien se le asigna.
Hechos: El Tribunal Fiscal de la Nacin confirm por mayora el ajuste practicado
por la AFIP al contribuyente que a los efectos de liquidar su obligacin frente al gravamen consider la obsolescencia tecnolgica de un bien de uso a los fines de
estimar su vida til -de conformidad con el rgimen de amortizaciones previsto en el
art. 88 inc. f) de la ley 20.628, en el entendimiento que para dicha clase de bienes
slo se admite considerar el desuso, rgimen especficamente previsto en el art.
60 de la ley. En efecto, el ajuste efectuado por el Organismo Fiscal se origin en la
diferencia de criterios respecto del plazo de amortizacin de cables submarinos de

72

fibra ptica: el organismo entendi que la vida til que debia computarse para dicho
bien de uso era de veinte aos y no quince, como lo habia calculado la actora para
liquidar el impuesto en sus declaraciones juradas.
La sentencia aludida fue apelada ante la Cmara Nacional de Apelaciones en lo
Contencioso Administrativo Federal, la cual revoc el decisorio del TFN haciendo
lugar al planteo de la contribuyente. Llegado el caso a conocimiento de la Corte Suprema, sta decidi ratificar el fallo apelado coincidiendo as con el criterio de liquidacin aplicado por el contribuyente.
Mediante Instruccin General 7/2012 la AFIP recepta el criterio de la Corte Suprema de Justicia de la Nacin plasmado en el fallo Telintar S.A.) instruyendo a las
reas jurdicas y operativas a que tengan en cuenta en su accionar respetar el criterio sentado por la Corte Suprema de Justicia de la Nacin sobre la amortizacin de
bienes muebles y su obsolescencia.
Es decir que a los fines de la amortizacin de bienes muebles la vida til probable
de los mismos se refiere en principio a la estimacin que razonable y ponderadamente se efecte y por tal motivo debe tomarse en cuenta para su clculo el concepto obsolescencia y vida til eficiente desde el punto de vista econmico, a los fines
de cubrir la disminucin gradual de su valor mediante la deduccin prevista en el
artculo 82 de la ley del impuesto.

73

Amortizaciones
Aos de vida til en actividades comerciales,
industriales y agropecuarias.
Descripcin del bien

Aos de vida til

Actividades Agropecuarias
Mquinas (sembradoras, rastras, etc.)
Alambrados y Tranqueras
Molinos y Aguadas
Automviles y Camiones
Tractores
Herramientas y tiles
Tarros tambos
Alfalfares
Galpones y Silos
Reproductores
Machos:
Toros y Carneros
Padrillos
Cerdos
Hembras
Vacas
Ovejas
Yeguas
Cerdas
Actividades Comerciales e industriales
Edificios de mampostera
Edificios y construcciones de otro tipo
Muebles e instalaciones
Computadoras y accesorios de informtica
Mquinas en general
Automviles
Camiones
Instrumental Medico

74

10
33
20
4
5
5
5
5
20

5
10
4
8
5
10

50
40
10
3
10
5
5
5

Deducciones no admitidas (art. 88)


- Gastos Personales (Inciso a)
No son deducibles los gastos personales salvo las deducciones personales previstas
en los artculos 22 y 23 de la ley (gastos de sepelio, ganancia no imponible, cargas
de familia, deduccin especial)
- Los intereses de los capitales invertidos por los socios y las sumas retiradas
a cuenta de las ganancias o en calidad de sueldo por estos (Inciso b)
De aplicacin a sujetos incluidos en el art. 49, inciso b) de la ley de Ganancias.
El art. 144 del D.R. a su vez dispone que estos sujetos debern incluir en la participacin del resultado impositivo, las sumas retiradas por todo concepto por sus socios.
Ejemplo: Dos socios en partes iguales de una sociedad de persona. Uno tiene retribucin por su actividad en la sociedad.
Resultado de la sociedad
Retribucin socio A

120.- (*)
(20.-)

Resultado definitivo de la sociedad

100.-

(*) Antes de la deduccin de la retribucin del socio administrador


Resultado asignable a cada socio:
Socio A: 50 + 20 = 70
Socio B: 50
El mismo procedimiento es de aplicacin para los intereses de los capitales invertidos por los socios.
- La remuneracin de parientes del contribuyente (Inciso c)
Para que este concepto sea deducible se deben cumplimentar los siguientes requisitos: efectiva prestacin, no superar la retribucin a terceros, no exceder la retribucin del empleado de mayor categora.
- El Impuesto a las Ganancias ( Inciso d)
El impuesto a las ganancias propio del sujeto no resulta deducible, el pago del impuesto por cuenta de un tercero si resulta deducible.

75

El artculo 145 de D.R. adems dispone que no son deducibles las sumas pagadas
en concepto de multas, costas causdicas, intereses punitorios y otros accesorios
derivados de obligaciones fiscales.
- Las remuneraciones pagadas a miembros del directorio que actan en el exterior y los honorarios pagados por asesoramiento prestado desde el exterior
(Inciso e)
En los montos que excedan los lmites fijados en el D.R.
El art. 146 del D.R., establece como se calculan por un lado los lmites para honorarios por asesoramiento tcnico financiero, y por otra parte como es el lmite en el
caso de honorarios a miembros de directorio.
El importe a deducir no podr exceder alguno de los siguientes lmites:
- Asesoramiento tcnico financiero
a.- el 3% de las ventas o ingresos que se tomen como base contractual para la retribucin del asesoramiento.
b.- El 5% del monto de la inversin efectivamente realizada con motivo del asesoramiento.
- Retribucin o sueldos a miembros de directorio
a.- hasta el 12.5% de la utilidad comercial de la entidad, si la misma fue distribuida
totalmente como dividendos.
b.- Hasta el 2.5% de la utilidad comercial del Entidad, cuando no se distribuyan dividendos. Esta distribucin se ira incrementando hasta alcanzar el 12.5% a medida que se distribuyan dividendos.
- Adquisicin de bienes y mejoras (Inciso f)
No son deducibles. Incidirn en el resultado va amortizacin.
- Las utilidades que se destinen a reservas no admitidas por la ley (Inciso g)
La reserva admitida por la Ley de Impuesto a las Ganancias, es la previsin para
Deudores Incobrables, adems de algunas especificas de la actividad aseguradora;
las otras no son deducibles. Ejemplos: Para desvalorizacin de mercaderas, para
juicios, etc.
- La amortizacin de bienes inmateriales (Inciso h)
Salvo que se trate de inmateriales adquiridos y con plazo de duracin limitado.( art.
81, inciso f) y art. 128 D.R)

76

- Cualquier acto de liberalidad en dinero o en especie (Inciso i)


Excepto el caso de las donaciones cuando se realizan bajo ciertas condiciones.
- Los quebranto de operaciones ilcitas (Inciso j)
- Los beneficios destinados a constituir el fondo de reserva legal (Inciso k)
- Las amortizaciones y gastos de automviles (Inciso l)
Solo se puede amortizar por un valor de hasta $20.000.-, neto de IVA.
Qu significa esto?
Ejemplo: supongamos que una sociedad adquiri un automvil por un valor total de
$ 60.000.- y lo afecta a la actividad. Cul ser la amortizacin deducible?
Valor neto de IVA: 49.586,78
IVA:
10.413,22
Valor Total:
60.000.Como el valor neto de IVA es superior a $ 20.000.- el valor que se puede amortizar
es $ hasta 20.000.Cuota de amortizacin mxima deducible: $20.000/5= $4.000
Si la afectacin del automvil a la actividad gravada fuera parcial, corresponder deducir slo la amortizacin en forma proporcional a dicha afectacin hasta alcanzar el
mencionado tope.
Ejemplo: un profesional adquiri un automvil por un valor total de $ 60.000.- que lo
afecto en un 50% a la profesin.
Cuota de amortizacin mxima deducible: (20.000/5) / 2 = $ 2.000
Definicin de automvil:
El art. 149 del D.R. nos remite a la definicin que da la ley de transito. ..el automvil
para el transporte de personas de hasta 8 plazas , excluido el conductor, con 4 o
ms ruedas, y los de 3 que excedan los 1000 Kg. de peso.
Tampoco sern deducibles los gastos de mantenimiento y funcionamiento de automviles, que excedan la suma global anual que por unidad fije la Direccin.
A travs de la R.G. 94 la AFIP estableci en la suma de $ 7.200.- la suma global deducible anualmente, por unidad en concepto de gastos de mantenimiento y funcionamiento de automviles.

77

Estas limitaciones no sern de aplicacin en los casos que el automvil constituya el


objeto principal de la actividad gravada (alquiler, taxis, remises, viajantes de comercio y similares)
El art. 149, 2 prrafo del D.R., establece que se debe entender cuando dice similares la Ley.
- Las retribuciones por la explotacin de marcas y patentes pertenecientes a
sujetos del exterior (Inciso m)
En los montos que excedan lo que disponga la reglamentacin. El art. 146.1 del D.R.
dispone que solo es deducible el 80% de las retribuciones.

Deducciones Personales
Se denominan as a aquellas deducciones que son solo utilizables por las personas
fsicas y por las sucesiones indivisas, en virtud de sus caractersticas eminentemente
personales.
Las deducciones personales se clasifican en presuntivas y efectivas.
Deducciones personales presuntivas o irreales: son aquellas que no se atienen a
una efectiva salida o erogacin de fondos del individuo, sino que se trata de valores
prefijados por la norma legal.
Deducciones personales efectivas o reales: son aquellas que representan gastos
o erogaciones efectivamente incurridos por el contribuyente.
Deducciones personales presuntivas
Son las previstas por la ley como reconocimiento a la no imposicin de aquella parte
de los beneficios de los individuos, necesaria para el sustento de ellos y de sus familiares.
Estn contempladas en el art. 23 de la ley.
Cmo se deducen?
El art. 17, 2 prrafo, dispone que se restarn del conjunto de las ganancias netas
de la 1, 2, 3 y 4 categora.
El art. 47 del D.R., 1 prrafo, indica en que momento se deben hacer jugar las deducciones personales: luego de compensarse los quebrantos producidos en el ao
fiscal, las deducciones generales y los quebrantos provenientes de perodos anteriores.
El art. 19, 3 prrafo, dispone que las deducciones personales del art. 23 no pueden
generar quebranto.

78

El art. 24 establece que las deducciones de las cargas de familia se realizarn por
perodos mensuales, es decir son deducibles en forma proporcional al tiempo en que
se haya tenido la carga.
El nico caso en el que la deduccin de la ganancia no imponible es proporcional es
en el caso de fallecimiento del contribuyente.
El art. 23 expresa que las deducciones de la ganancia no imponible y las cargas de
familia son procedentes en la medida que los sujetos sean residentes en el pas.
A tal efecto el concepto de residencia se establece en el art. 26.
Ganancia No Imponible (art. 23, inciso a)
La suma de $ 12.960.- anuales, siempre que sean residentes en el pas.
Cargas de familia, (art. 23 inciso b)
Para ser deducibles las cargas no deben tener en el ao ingresos superiores a
$ 12.960.El art. 48 del D.R. define a que tipo de ingresos se refiere la ley: cualquier tipo alcanzados o no por el impuesto.
El grado de parentesco para que corresponda la deducibilidad debe ser el expresamente consignado en el art. 23. En consecuencia no pueden deducirse primos, sobrinos o tos por ejemplo.
Las deducciones pueden hacerla el o los parientes ms cercanos que tengan ganancias imponibles. Por ejemplo en el caso de los hijos, los podrn deducir el padre
y la madre.
Los montos de las deducciones por carga de familia, son los siguientes:
- Cnyuge: $ 14.400.- Hijos: $ 7.200.- Otras Cargas: $ 5.400.-

Deduccin Especial
Hasta la suma de $ 12.960.- cuando se trate de ganancias netas comprendidas en el
artculo 49 (3 categora), siempre que trabajen personalmente en la actividad o empresa y de ganancias netas incluidas en la 4 categora.
Es condicin indispensable para el cmputo de esta deduccin, en relacin a las
rentas y actividad respectiva, el pago de los aportes que como trabajadores autnomos les corresponda realizar, obligatoriamente, al Sistema Integrado de Jubilaciones
y Pensiones, o a las cajas de jubilaciones sustitutivas que corresponda.

79

El importe de $ 12.960.- se elevar tres coma ocho (3,8) veces, es decir hasta
$ 62.208.- cuando se trate de ganancias provenientes del desempeo de cargos
pblicos, del trabajo personal ejecutado en relacin de dependencia y de las jubilaciones y pensiones.
Este incremento en la deduccin especial no ser aplicable a las jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios que en funcin del cargo desempeado por el beneficiario
concedan un tratamiento diferencial del haber previsional, de la movilidad de las
prestaciones, as como de la edad y cantidad de aos de servicio para obtener el
beneficio jubilatorio (jubilaciones de privilegio), excepto cuando se trate de actividades penosas o insalubres, cientficas o tecnolgicas, de docencia, o correspondan al
retiro de las fuerzas armadas o de seguridad.
El art. 47 del D.R. 3 prrafo, seala los requisitos que deben cumplimentar en forma concurrente los trabajadores autnomos para que sea procedente esta deduccin:
- Plazo para el ingreso: hasta el vto. de la DDJJ.
- Siempre que se hubieran depositado los importes correspondientes a la categora
denunciada.
Quienes ejerzan actividades en forma autnoma y a su vez en relacin de dependencia, pueden sumar los montos correspondientes a la deduccin especial por cada una de ellas?
No. El importe mximo a deducir debe calcularse de acuerdo con lo dispuesto por el
artculo 47 del decreto reglamentario.
Este clculo, que opera como limitacin, ha sido reflejado en la Circular (DGI)
1291/93, la cual a pesar de contener valores desactualizados, resulta til a los efectos de realizar un anlisis prctico.

80

DEDUCCIN ESPECIAL
GANANCIAS NETAS COMPRENDIDAS EN
COMPUTABLE
EL ARTCULO 79
ARTCULO 23
Incisos d), e),
f),
e Incisos
incorporado a b) y c)
cont. del c)
$
$
$
$
$
$
$
$

0
5.000
3.000
3.000
7.000
3.000
3.000
7.000

a),

$ 5.000
$
0
$ 2.000
$ 4.000
$ 4.000
$ 9.000
$ 13.000
$ 20.000

Total
$
$
$
$
$
$
$
$

5.000
5.000
5.000
7.000
11.000
12.000
20.000
27.000

(D 1283/93, art. 1,
pto. 2)
$
$
$
$
$
$
$
$

5.000,00
5.000,00
5.000,00
5.907,64
5.907,64
9.000,00
13.000,00
17.722,92

Deducciones Personales Reales


Los gastos de sepelio (art. 22). Hasta la suma de $ 996.23, originado por el fallecimiento del contribuyente o de alguna de las personas que revisten el carcter de
carga de familia.
El art. 46 del D.R. dispone que esta deduccin debe estar respaldada por el respectivo comprobante.
El lmite de la deduccin opera en forma individual con respecto a cada carga de
familia.
En caso de fallecimiento del contribuyente se puede optar por deducir el gasto en la
DDJJ del contribuyente o en la de la sucesin indivisa.

JUSTIFICACIN PATRIMONIAL
Las DDJJ de las personas fsicas y de las sucesiones indivisas pueden dividirse en
tres secciones:
a.- La determinacin de la ganancia neta
b.- La determinacin del patrimonio
c.- La justificacin del patrimonio

81

En el art. 3, 2 prrafo, del D.R. se establece que:


Asimismo, declararn bajo juramento la nmina y valor de los bienes que posean al
31 de diciembre del ao por el cual formulan la declaracin y del anterior, as como
tambin las sumas que adeudaban a dichas fechas, en la forma que establezca la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos
El organismo fiscal establece el mtodo de valuacin a aplicar a travs de la RG
(DGI) 2527, que da normas generales obligatorias de valuacin patrimonial para P.F.
y S.I.
El art. 1 de la Resolucin General dispone quienes deben aplicar estas normas de
valuacin: personas fsicas, sucesiones indivisas y responsables por deuda ajena (el
cnyuge, los padres, los administradores de las sucesiones, los apoderados)
- Bienes situados en el pas
- Inmuebles. Art. 2
Adquiridos hasta el 31/12/45: Valuacin fiscal a esa fecha.
Adquiridos a partir del 01/01/46: valor de compra.
Intereses y actualizaciones integran el costo cuando son anteriores al momento en
que el bien debe incorporarse al patrimonio (escritura o posesin y boleto de compraventa lo que sea anterior)
Tambin se deben incluir en el costo los gastos realizados con motivo de la compra:
escrituras, comisiones, etc.
No se debe practicar actualizacin, ni amortizacin.
Las mejoras: Por el importe efectivamente invertido en las mismas.
- Automotores, naves, aeronaves, etc. Art. 3
Al precio de costo. Sin amortizacin, sin actualizacin.
Ms los gastos necesarios realizados con motivo de su adquisicin. El costo el flete
por ejemplo.
Se detalla tambin conceptos que no integran el costo: gasto de patente, los intereses que se paguen con posterioridad al momento en que se toma posesin.
- Valores mobiliarios. Art. 4
Al precio de compra, incluye los gastos incurridos con motivo de la adquisicin, aunque se trate de acciones con cotizacin conocida.

82

En los casos de ttulos en los cuales exista pago por amortizacin de capital se deben netear las amortizaciones que tenga el ttulo ao a ao.
- Participacin en sociedades y explotaciones unipersonales. Art. 5
Es de aplicacin a todas las participaciones que no sean S.A. o Soc. en comandita
por acciones.
Si se trata de sujetos que confeccionan balance en forma comercial: se tomo el ltimo balance cerrado al 31/12 de cada ao y se obtiene el Valor Patrimonial Proporcional. A este valor se le sumara o restara el saldo de la cuenta particular del socio.
Si se trata de una explotacin que no confecciona balance anual (unipersonal, sociedad de hecho) se debe determinar el capital afectado a la actividad valuado de
acuerdo a las normas de valuacin de la ley de impuesto a las ganancias.
- Crditos. Art. 6
Por el valor nominal, sin intereses ni actualizaciones.
- Seas. Art. 7
Al valor de las sumas efectivamente pagadas ms intereses y actualizaciones antes
de la posesin.
- Plazos fijos vencidos. Art. 8
Suma original ms intereses y actualizaciones.
- Cuentas corrientes y cajas de ahorro. Art. 9
En principio sera el saldo que informa el banco. Pero en el 2 prrafo se aclara que
en el caso de cta. cte. se deben sumar los depsitos efectuados y no acreditados y
restar los cheques librados que no han ingresado en el banco.
- Plazos fijos no vencidos. Art. 10
A valor de imposicin. No incluye intereses y actualizaciones. No se aplica proporcionalidad.
- Moneda extranjera. Art. 11
Al valor de adquisicin. Esto luego genera diferencias de cambio, cuando se liquidan
las divisas, que inciden en la justificacin patrimonial.
- Bienes inmateriales. Art. 12
Costo o inversin efectuada para su desarrollo.

83

- Otros bienes. Art. 13


A su costo. Ejemplo: bienes del hogar.
- Deudas. Art. 14
Se valan sin computar los intereses ni las actualizaciones.
- Bienes Situados, Colocados o Utilizados en el Extranjero. Art. 15
Se sigue los preceptos bsicos establecidos para los bienes del pas, transformando
las unidades monetarias extranjeras a pesos argentinos.
Se expresaran en moneda nacional, en funcin del tipo de cambio comprador segn
cotizacin del Banco Nacin Argentina al cierre de las operaciones de la fecha de
ingreso al patrimonio (NO al 31/12).
Es la cotizacin al cierre del da en que se produjo el ingreso al patrimonio del bien.
- Disposiciones Generales. Art. 16
1.- El IVA forma parte del costo computable cuando no genera crdito fiscal.
2.- Las sumas que en concepto de amortizacin resulte procedente deducir para
determinar la ganancia gravada, no afectarn el valor computable de bienes
muebles e inmuebles.
Ejemplo: el caso de un inmueble afectado a alquiler.
3.- Operacin a plazo en la que no se convenga inters: Ejemplo: si vend un inmueble y tengo una cuenta a cobrar en un plazo de 8 aos, la R.G. dispone
que al crdito le tengo que quitar los intereses presuntos contenidos. Es decir
tendr que reducir el valor de este crdito.
4.- Las leyes 15272 y 17335 establecieron regimenes de revaluacin impositiva de
bienes. Esto no debe ser considerado, los bienes deben ir por su valor histrico.
Cundo se arma el cuadro de justificacin patrimonial que es lo que se intenta justificar?
Que todos los ingresos del contribuyente, sea gravado, sea exento, sea no gravado,
ms lo que tena al inicio tiene que ser igual al patrimonio final ms el consumo.

84

Patrimonio al Inicio (1)


+ o - Resultado gravado del ejercicio (2)
+ o - Otros conceptos (4)
- Monto consumido (3)
= a Patrimonio al cierre (1)

(1) Los bienes y deudas se valan segn las normas que analizamos. Son parte
integrante de la DDJJ.
(2) Es el resultado gravado del ejercicio antes de la deduccin de quebrantos de
ejercicio anteriores y de las deducciones personales.
(3) Surge por diferencia cuando son conocidos los otros integrantes de la ecuacin.
Lo que tena + lo que gano lo que tiene al final = Consumo
Este consumo debe ser razonable, en funcin al nivel de vida de la persona, y a
los bienes que tiene, a lo que gana. Por lo tanto la cifra que puede ser razonable
para un sujeto no lo es para otro.
(4) Incluye varios conceptos:
- Ganancias exentas o no gravadas: intereses de plazo fijo, actualizacin de
crditos, venta de inmuebles, venta de rodados no afectados a la actividad, indemnizacin por antigedad, ganancias derivadas de ttulos, etc.
Como se obtiene el resultado por la venta de un inmueble? Precio de venta
menos costo histrico. Idem por la venta de un rodado.
Las ganancias a computar son netas.
- Bienes recibidos por herencia legado o donacin.
El valor que justifica es el valor de ingreso al patrimonio. Art. 4 de la ley y 7
del D.R.
- Amortizaciones, gastos y deducciones que no consumen fondos.
Ejemplo: amortizacin de un bien de uso afectado a la actividad profesional.
La ley de ganancias permite su deduccin como gasto pero no hay una efectiva
erogacin de fondos.
Ejemplo: seguro para caso de muerte que no pudo ser deducido en el ao totalmente y se deduce el remanente en el ao siguiente. Es una deduccin que
no ha significado una efectiva erogacin de fondos en el perodo.
- Otros:
Donaciones realizadas no deducibles.
Diferencias de cambio.
Aportes de la esposa.
La variacin patrimonial de una S.R.L. en la que se tiene participacin.

85

Tasa del Impuesto para Personas Fsicas y Sucesiones Indivisas


El art. 90 de la ley establece la escala que se debe aplicar para obtener el impuesto
a las ganancias, en el caso de personas fsicas y sucesiones indivisas:
PAGARAN

GANANCIA NETA
IMPONIBLE ACUMULADA
Ms de $
0
10.000
20.000
30.000
60.000
90.000
120.000

a$
10.000
20.000
30.000
60.000
90.000
120.000
en adelante

$
900
2.300
4.200
11.100
19.200
28.500

86

Ms el %

Sobre el
excedente de $

9
14
19
23
27
31
35

0
10.000
20.000
30.000
60.000
90.000
120.000

Trabajos Prcticos
-Enunciados-

87

TRABAJO PRCTICO N 1
Elementos tericos de la materia
Ejercicio N 1
Analizar la ganancia en los siguientes casos teniendo en cuenta a) la teora de la
fuente (renta-producto) y b) la teora del incremento patrimonial.
a.- Venta de un inmueble que le reporta un beneficio de $ 10.000.b.- Por su trabajo en relacin de dependencia obtiene una remuneracin mensual
de $2.900.
c.- Percibe por alquileres de inmuebles de su propiedad $1.500 mensuales.
d.- Obtiene un premio de lotera.
e.- Beneficio por la venta de acciones de una sociedad que no cotiza en bolsa.
f.- Bienes recibidos por herencia.
g.- Por su actividad de comerciante obtiene ingresos por:
- Venta de Mercaderas.
- Venta del local destinado al negocio.
h.- Un corredor profesional de automovilismo, percibe durante el ao 2010 la suma
de $100.000 en concepto de premios y $25.000 en concepto de publicidad. En
el ao 2010 vende el automvil de su propiedad que utilizaba para correr.
Ejercicio N 2: Objeto
A.- Responder las siguientes preguntas:
1.- Cul es el hecho imponible en la ley del impuesto a las ganancias?
2.- Cules son las caractersticas de las Ganancias gravadas. Ganancias exentas, Ganancias no gravadas?
3.- Cules son los sujetos en el impuesto a las ganancias?
4.- Las ganancias a la que se refieren los distintos apartados del artculo N 2
de la Ley de este impuesto, estn alcanzadas cualesquiera sea el sujeto
que las obtenga?
5.- Cuales son las excepciones generales de la Teora de la Fuente para personas fsicas?
B.- Determinar si se perfecciona el nacimiento del hecho imponible en el impuesto a
las ganancias en las siguientes situaciones:
a.- Una SA vende un bien de uso y obtiene una utilidad por dicha venta.
b.- Una persona fsica obtiene un beneficio como consecuencia de la venta de
una heladera que utilizaba para uso personal.
c.- Una SA efecta ventas de inmuebles en forma peridica.
d.- Una SRL obtiene un beneficio por la venta de un terreno en forma ocasional.
e.- Una persona fsica vende un terreno.
f.- Una persona fsica vende un lote del loteo fraccionado en 60 lotes.
88

TRABAJO PRCTICO N 2
Fuente
Ejercicio N 1
Responder las siguientes preguntas:
1.- De qu fuente son los intereses percibidos por un residente en un pas extranjero que otorg un prstamo con garanta hipotecaria sobre un inmueble ubicado en territorio argentino?
2.- Un tcnico canadiense en sistemas de computacin, residente en los EE.UU.,
es contratado por una empresa argentina para que venga al pas con el objeto
de elaborar un informe referente al funcionamiento del departamento de sistemas de la empresa. La tarea encomendada le demanda seis das de trabajo, al
cabo de los cuales percibe una suma convenida previamente en remuneracin
por su labor. la ganancia es de fuente argentina o extranjera?
3.- El resultado de una actividad realizada en el exterior por una persona residente
en el pas, que constituye materia sujeta a impuesto para la legislacin argentina puede tambin ser materia imponible para el fisco del pas en el cual se
desarroll la actividad? Que dispone al respecto la ley de impuesto a las ganancias?
4.- Una SA constituida en el pas cotiza sus acciones en las bolsas de Argentina y
EEUU los dividendos que paga a los inversores en EEUU son de fuente argentina?
5.- Una SA constituida en el exterior paga dividendos a un inversor del pas esos
dividendos que paga al inversor del pas son ganancias de fuente argentina?
6.- Una persona residente en el Per posee distintos inmuebles en zonas de veraneo de la Argentina y los alquila en perodos de vacaciones a personas tambin
residentes en el Per, pas donde se celebran los respectivos contratos de locacin. De qu fuente es la renta que percibe el propietario de los inmuebles?
7.- Una sociedad constituida en la Repblica Argentina garantiza una emisin de
debentures con una explotacin forestal que posee en el Paraguay De que
fuente son los intereses generados por dichos ttulos valores?
8.- Un exportador argentino se dedica exclusivamente a exportar bienes que los
adquiere en el pas y los vende al exterior De qu fuente son las ganancias
que obtiene por la realizacin de tales operaciones?
9.- De que fuente son las ganancias de un exportador residente en el exterior,
obtenidas por la venta de bienes a compradores de la Rep. Argentina?
10.- Cuales son los gastos que se pueden deducir para determinar la ganancia neta de fuente argentina en operaciones de exportacin?
11.- De qu fuente son las ganancias de una empresa constituida en el pas que se
dedica al transporte areo de cargas entre distintos pases de frica?
12.- Las compaas no constituidas en el pas dedicadas al transporte de pasajeros
y cargas entre la Rep. Argentina y pases extranjeros Obtienen ganancias de
fuente argentina?
13.- De que fuente son las comisiones abonadas a vendedores del exterior por empresas argentinas que colocan sus productos en el exterior?

89

14.- Les cabe alguna responsabilidad a los agentes o representantes de compaas


no constituidas en el pas que se dediquen al negocio del transporte internacional, por el cumplimiento de las obligaciones fiscales de sus representados?
15.- Las agencias de noticias internacionales que las distribuyen en el pas Obtienen ganancias de fuente argentina?
16.- Existen ganancias de fuente argentina cuando se efectan cesiones de primas
de seguro a compaas del exterior?
17.- Que tratamiento fiscal reciben los honorarios y otras remuneraciones percibidas por asesoramiento tcnico, financiero o de cualquier clase prestado desde
el exterior?
18.- La transmisin, desde el exterior, por medio de radio y televisin, de un partido
de ftbol entre dos equipos extranjeros Genera ganancias de fuente argentina? y si el partido que se transmite es entre un equipo extranjero y otro argentino?
19.- Un miembro del directorio de una empresa constituida en el pas se encuentra
permanentemente en el exterior realizando tareas que le encomienda la empresa (contratos con clientes extranjeros, supervisin de mercadera exportada por
la empresa, adquisicin de materia prima, etc.) De que fuente es la remuneracin que percibe?
20.- De que fuente es el sueldo que se paga al embajador argentino ante la Comunidad Econmica Europea, que tiene su sede en Bruselas?
Ejercicio N 2
Determinar la ganancia neta de fuente argentina en el siguiente caso de exportacin
considerando que se trata entre partes independientes.
- Una empresa radicada en la provincia de Santa F y dedicada a la fabricacin de
artefactos electrodomsticos, vende a Alemania una partida de 1.000 ventiladores.
- El precio de venta de cada ventilador se estableci en $ 50, siendo su costo $ 30.
- La operacin se concret por medio de un representante que tiene la empresa en
el mencionado pas alemn, quien recibi como retribucin de su gestin, por todo
concepto, el 6% del precio de venta (suma estimada justa y razonable).
- Con anterioridad a la concrecin de la venta y a fin de promover adecuadamente
las caractersticas del producto, se le suministraron al representante de la empresa
argentina 300 folletos impresos en el idioma ingls y en la lengua del pas alemn.
El costo total de los folletos ascendi a $ 150 y slo se distribuyeron con fines publicitarios 200 folletos quedando los 100 restantes inutilizados.
- Como no existe lnea martima directa entre la Argentina y Alemania, se contrat
una empresa naviera del pas el transporte hasta Ro de Janeiro, y para el trayecto
Ro- Puerto de Alemania se contrataron los servicios de una empresa naviera
holandesa.
- El flete pagado a la empresa argentina fue de $ 3.000 y el que percibi la empresa
holandesa U$S 450.- Paridad cambiaria U$S 1 = $ 4,00.
- La mercadera fue asegurada en una compaa de seguros argentina y la prima
respectiva se estableci en el 8% del precio de costo.

90

TRABAJO PRCTICO N 3
Ao fiscal e imputacin de ingresos y egresos
Determinar la imputacin que corresponde dar a los siguientes ingresos y gastos:
1.- Persona fsica: alquileres obtenidos de un inmueble urbano de enero a diciembre
de 2010, a razn de $5.000 mensuales pagaderos por mes adelantado. Al 31 de diciembre de 2010 se encontraban impagos los meses de noviembre y diciembre.
2.- Persona fsica: arrienda un campo a partir del 01/08/10 por la suma de $30.000
mensuales pagaderos por mes vencido hasta el da 10 del mes siguiente inclusive, habindose pactado un inters moratorio diario de 0,1%
Los importes fueron abonados por el locatario en las siguientes fechas:
MES

VENCIMIENTO

FECHA PAGO

INTERES

08/10

10/09/10

9/9/10

09/10

10/10/10

13/10/10

90

10/10

10/11/10

09/11/10

11/10

10/12/10

23/12/10

390

12/10

10/01/11

27/1/11

510

3.- Persona fsica: alquila local para negocio por 1 ao a partir del 1/4/10 a razn
de $3.500 mensuales adelantados. Se conviene que el pago de los alquileres se
efectuar el da 01 de cada mes y que en caso de coincidir con da feriado se
realizar el da siguiente, y que por cada da de mora se aplicar un inters del
0,2%. En octubre de 2010 el inquilino plantea la reduccin del inters moratorio
por considerarlo leonino, pero el locador no accede a dicha peticin por lo que
recurren a la justicia. El juez resuelve en febrero de 2011 que la tasa diaria de
inters moratorio no podr exceder del 0.1%
Los importes fueron abonados por el locatario en las siguientes fechas:
MES
4/10
5/10
6/10
7/10
8/10
9/10
10/10
11/10
12/10
01/11
02/11
03/11

FECHA VTO.
1/4/10
2/5/10
1/6/10
1/7/10
1/8/10
2/9/10
1/10/10
1/11/10
2/12/10
2/1/11
1/2/11
1/3/11

FECHA PAGO
1/4/10
6/5/10
7/6/10
1/7/10
5/8/10
9/9/10
1/10/10
9/11/10
6/12/10
10/1/11
3/2/11
7/3/11

91

INTERES
28
42
28
49
28
14
28
7
21

4.- Persona fsica: Obtiene intereses por la colocacin de un capital de $40.000 en


una empresa privada al 6% semestral. Los intereses en el primer semestre de
2010 los percibi el 6/7/10 y los del segundo semestre le fueron reinvertidos automticamente en su cuenta el 31/12/10. Los retira el 31/1/11.
5.- Persona Fsica: obtiene dividendos por acciones por $10.000. La asamblea de
la S.A. se celebr el 20/7/10, los dividendos fueron puestos a disposicin el
15/9/10 y cobrados el 15/1/11.
6.- Un comerciante que no lleva registraciones contables obtiene durante el ejercicio 2010 una utilidad impositiva de $140.000 imputando los ingresos y gastos
por el sistema de devengado. Si la imputacin fuere por percibido, la utilidad
sera de $ 110.000
a.- Desea declarar el perodo fiscal 2010 por percibido, ya que este fue el sistema utilizado en sus declaraciones juradas anteriores
b.- Desea declarar los egresos por percibido y los ingresos por devengado
7.- Un comerciante cierra balance el 31 de diciembre de cada ao. Vende bienes
de uso en octubre de 2010, determina una utilidad impositiva total de $ 40.000.
Cobr el 50% del precio de contado y el saldo se abon el 10/10/11 de acuerdo
con lo convenido por las partes.
Alternativa: considere que la segunda cuota recin se efectiviza en enero de
2012.
8.- Contribuyente S.A. fecha de cierre de ejercicio 31/12/10 Actividad: compraventa de artculos del hogar.
Analice cada una de las operaciones de venta que se detallan a continuacin:
Operacin

Fecha

Precio de
Financiacin

Precio de
Contado

Cantidad
Cuotas

Costo

Vto
1 Cuota

Venta TV LED

5/2/10

6.000

5.000

10

3.500

6/2/10

Venta Radiograbadora

15/8/10

900

750

15

450

10/9/10

Venta
Procesadora

2/11/10

180

120

60

10/11/10

Venta
Cocina

9/4/10

1.200

(*)1.000

12

600

10/4/10

(*) Los $200 corresponden a todo el plazo de financiacin. Los intereses devengados en funcin del tiempo hasta el 31/12/10 ascienden a $160.
9.- Persona fsica titular de empresa unipersonal Actividad Venta de artculos deportivos por mayor Ao fiscal 2010.
DATOS
- Se determin una utilidad impositiva del negocio de $150.000
- Se incluye en la misma la utilidad devengada por la venta de un escritorio que se
usaba en las oficinas de la empresa. El precio de venta (17/12/10) $1.500. Costo
impositivo: $600

92

- La forma de pago pactada fue: 60% al contado, 20% a 120 das (cobrados puntualmente) y 20% cobrados el 17/12/11 (exigible).
SE PIDE: Determinar la utilidad a declarar en el perodo fiscal 2010 y 2011 por la
venta del escritorio. El contribuyente hace uso de la opcin de imputacin prevista
en el 4 prrafo inc. a) del art. 18 de la ley y el inc. b) del art. 23 del Decreto Reglamentario.

93

TRABAJO PRCTICO N 4
Ao fiscal e imputacin de ingresos y egresos
Determinar la imputacin que corresponde dar a los siguientes ingresos y gastos:
1.- Socio de una sociedad de hecho, cuya participacin impositiva por el ejercicio
cerrado el 31/12/10 asciende a $180.000. Esta suma no fue cobrada ni se le
acredit en cuenta al 31/1/11
ALTERNATIVA: Resolver considerando que se trata de un socio de una SRL
2.- Un Contador Pblico obtiene honorarios como sndico de una sociedad annima
por el ejercicio cerrado el 30/6/10. La asamblea celebrada el 30/9/10 le fija
honorarios por $28.000. Adems cobra una asignacin mensual de $8.000 a
partir del mes de julio de 2010 por sus tareas de asesoramiento. La suma asignada por asamblea es percibida en la siguiente forma: los honorarios por el
ejercicio cerrado el 30/6/10 $14.000 el 31/10/10 y los restantes $14.000 se le
acreditaron en su cuenta el 30/01/11
3.- Empresa de construccin de inmuebles para terceros, cierra ejercicio econmico
el 31/12 de cada ao y contablemente utiliza el sistema de devengado, presenta
las siguientes situaciones : (solucionar este caso aplicando cada uno de los
mtodos opcionales dados por el art. 74 de la ley)
Clculo de la utilidad bruta
Valores estimados
(al comienzo de la obra)

Valores estimados
(al final de la obra)

Precio de venta

480.000

550.000

Costo

360.000

440.000

Utilidad Bruta

120.000

110.000

25%

20%

% utilidad/Ventas

La obra se inici el 1/1/09 y se termin el 15/6/11, siendo el movimiento el siguiente:


Ejercicio

Importes de trabajos
Realizados (a cobrar)

Cobrados

Costo real

2009

60.000

40.000

25.000

2010

190.000

150.000

180.000

2011

300.000

250.000

235.000

2012

110.000

Totales

550.000

550.000

440.000

94

En abril de 2010 solicit a la AFIP el ajuste del ndice de utilidad bruta prevista
del 25% al 20%, que autoriza a usarlos a partir del ejercicio 2010.
4.- La Seora Mara Paredes es rentista y jubilada de la actividad de docente, contribuyente del impuesto a las ganancias. En junio de 2010 recibe una comunicacin oficial en donde se le reconoca por resolucin la suma de $50.000 en
carcter retroactivo por el ao 2008. En este perodo fiscal su declaracin jurada arroj un quebranto de $4.000, por el ao 2010 ha cobrado rentas sujetas a
impuesto por un importe de $30.000. Determine la situacin fiscal 2008 a 2010,
considerando que en el ejercicio 2009 tambin percibi como rentista la suma
de $ 30.000, buscando la solucin ms favorable para la contribuyente. La jubilacin mensual que percibe es de $2.000.

95

TRABAJO PRCTICO N 5
EXENCIONES
Indicar cul es el tratamiento correcto que corresponde aplicar a los siguientes ingresos:
CASO l: Contribuyente individual actividad Cnsul de Brasil en Tucumn.
Obtiene los siguientes ingresos:
1.- Ingreso por su actividad de cnsul. Considerar que existe convenio de reciprocidad en la exencin de los ingresos entre Argentina y Brasil.
2.- Beneficios por mayor valor obtenido en vender Ttulos Pblicos emitidos por el
Estado Nacional.
3.- Depsito en el Banco de la Nacin Argentina $ 30.000 a 180 das de plazo. Percibido el 31/08/11, en concepto de intereses: $ 1.500. Resolver el caso considerando que existe clusula de ajuste por depsito.
CASO ll: Contribuyente individual. Actividad: Juez Federal y profesor universitario.
Obtiene los siguientes ingresos:
1.2.3.4.5.6.-

Sueldo como Juez de primera instancia


Salario familiar abonado en el desempeo del punto 1)
Sueldo bsico como profesor universitario, con dedicacin parcial.
Adicional por antigedad y no remunerativa de 3)
Utilidad originada en la venta de su casa habitacin.
Percibi durante el ao fiscal 2011 $ 40.000 de la editorial argentina El Oportuno por la publicacin de su libro sobre Relaciones Internacionales. La obra se
encuentra inscripta en el registro nacional de derecho de autor.

CASO III: Contribuyente individual. Actividad: Empleado.


Obtiene los siguientes ingresos:
1.- Sueldo como gerente de una S.R.L.
2.- Gastos de representacin.
3.- Remuneracin percibida correspondiente al tiempo que gozaba de una licencia
por enfermedad.
4.- Indemnizacin por despido, rubro antigedad.
5.- Indemnizacin por falta de preaviso.
6.- Indemnizacin por incapacidad parcial, producida por accidente, percibida conforme a las leyes laborales.

96

CASO IV: Contribuyente individual actividades varias.


Obtiene los siguientes ingresos:
1.- Gratificaciones obtenidas en oportunidad de su retiro voluntario para jubilarse
$ 65.800. De haber sido despedido le hubiera correspondido en concepto de indemnizacin por antigedad $ 60.000.
2.- Intereses de prstamos efectuados a sujetos del art.49.
3.- Intereses de colocacin de dinero a plazo fijo en el Banco Nacin Argentina.
4.- Ganancias derivadas de ttulos pblicos emitidos por la Provincia de Tucumn.
5.- Intereses por depsitos en caja de ahorros en moneda extranjera en entidades
financieras.

97

TRABAJO PRCTICO N 6
EXENCIONES
Determinar la gravabilidad y la exencin de las ganancias siguientes en cabeza de
sus beneficiarios:
1.- La Fundacin Cuerpo Sano percibi durante el ejercicio 2011 $120.000 proveniente de la venta de cursos sobre Salud y desarrollo del Hombre. La Fundacin
destina el patrimonio social al cumplimiento de su objeto social, teniendo previsto que en caso de disolucin, distribuir su patrimonio al Ministerio de Educacin. La Fundacin cuyo estatuto es de fecha 15/07/90, tramit su personera
jurdica en la Inspeccin General de Justicia.
2.- La Asociacin Perito Moreno, dedicada a dictar cursos sobre administracin y
economa, y a la investigacin de comportamientos econmicos de la Regin
Patagnica, percibe ingresos por el dictado de los cursos y por la venta de revistas en las que publica los resultados de las investigaciones. La conduccin
de esta asociacin la realiza un director ejecutivo, elegido por el directorio de la
misma, el cual posee una remuneracin mensual de $ 4.500. El estatuto de la
asociacin no prohibe la remuneracin del elenco directivo, ejecutivo o de contralor de la misma. El promedio anual de las tres mejores remuneraciones del
personal administrativo es de $ 2.500.3.- El seor Hctor Campos realiz un Plazo Fijo en el Banco de la Nacin, el
18/03/2011. Se dedica a la profesin de mdico, atendiendo obras sociales y
pacientes particulares. El Banco calcul la retencin del Impuesto a las Ganancias sobre los intereses de plazo fijo a la fecha de disposicin. Qu opinin le
merece este hecho?
4.- La Importante S.A. discontinu una lnea de produccin de una fbrica ubicada
en Ro Tercero, Crdoba. Por haber demostrado ante la autoridad de aplicacin
en el mbito laboral, que se trataba de un caso de fuerza mayor, pag al personal despedido un 50% de la indemnizacin por antigedad, el 100% de la indemnizacin por falta de preaviso y las vacaciones no gozadas.
5.- La empresa Garca S.R.L. obtuvo rentas provenientes de bonos externos emitidos por el Estado Nacional. Estos bonos, pagaron un punto y medio ms de la
tasa promedio en U$S. en la Argentina durante el ao 2011.
6.- El jugador de ftbol Pierre Bauchez, de Atltico Porteo fue transferido al exterior por la cifra de U$S 400.000. El pase corresponde: 40% al Club y el resto al
empresario Herminio Pez.
7.- Los diputados del partido ecolgico destinan un 3% de su remuneracin a la
Mutual Accin Poltica Verde Esta Mutual no solicit la exencin a la Direccin General Impositiva, aunque su nmero de personera jurdica es 8394/92.
8.- La seora Vernica Capurro recibi en carcter de donacin un inmueble ubicado en la calle Maip 952 piso 19, su valor de plaza inmobiliaria es de $
630.000. La construccin del mismo se termin en 1979.
9.- Cooperativa de vivienda y consumo VICO Cooperativa Ltda. obtuvo durante el
ejercicio 2011 una utilidad de $275.000. Asimismo distribuy retorno a sus socios la suma de $200.000.

98

TRABAJO PRCTICO N 7
GANANCIAS DE PRIMERA CATEGORIA
CASO I: Durante el ao fiscal 2010 un contribuyente individual alquila un inmueble
urbano de su propiedad por tres aos. Determine la ganancia neta que le corresponde declarar de acuerdo con los datos siguientes:
INGRESOS:
1.- El inmueble estuvo alquilado desde el 01.03.10 a un valor mensual de $ 8.000
para el primer semestre del contrato y de $ 9.000 para el segundo semestre.
2.- El inquilino anterior rescindi el contrato el 15.12.09 obligndose al pago de
$ 3.200.- en concepto de indemnizacin, que abon el 15.03.10.
EGRESOS:
IMPUESTOS

IMPORTE DEVENGADO

AO PAGO

Inmobiliario 2009

4.000.-

2010

Inmobiliario 2010

4.300.-

2011

Municipales 2010

4.300.-

2010

Reajuste
2010

800.-(1)

2011

1.200.-(2)

2010

inmobiliario

Obras Sanitarias (Agua)

(1) La liquidacin y la exigibilidad se produjeron en el periodo fiscal 2011.


(2) Abonado por el inquilino segn lo convenido por el contrato.
3.- Gastos de sellado de contrato pagados el 01.10.2010 $ 3.000.
4.- Comisin a la inmobiliaria intermediaria de la operacin $ 6.000, que corresponde un 50% a cada parte.
5.- Contrata seguro que cubre riesgo de incendio de su propiedad.
VIGENCIA

PRIMA

01.07.09 al 30.06.10

2.400.-

01.07.10 al 30.06.11

3.600.-

6.- Efectu en Enero de 2010 el cambio total del revoque del frente de la propiedad
por un importe de $ 2.200.7.- Desde el periodo fiscal 2007 deduce los gastos de mantenimiento por presuntos.

99

CASO II: Contribuyente individual posee 3 inmuebles para alquilar. Determinar la


ganancia neta de esta categora para el ejercicio 2010.
Inmueble A: Costo de edificio: $ 27.- F.O. 06/87.
Terreno: $ 0,25.- F.O. 03/85
Alquileres devengados durante 2010: $ 60.000.Gastos pagados por el propietario:
Impuestos provinciales $ 720.Impuestos Municipales: $ 1.800.Tasa del agua. $ 850.Mantenimiento y reparacin de caos de agua: $ 5.000.Seguro de incendio: $ 5.000.Coeficiente de actualizacin: 9059,12
Inmueble B: Adquirido 01/96
Costo del departamento: $ 500.000.Costo del terreno: $ 100.000.Estuvo alquilado desde 2006 y por falta de cumplimiento del contrato, inici juicio
de desalojo, que finaliz en Noviembre de 2009. En Enero de 2010 percibe en concepto de alquileres adeudados una suma de $ 48.000.- Este crdito haba sido considerado como incobrable en el ao 2009. Los gastos del departamento correspondientes al ao 2010 en concepto de impuesto a la propiedad fueron $ 7.200.Inmueble C: Adquirido 10/2010 en $ 400.000.
Terreno: $ 80.000.Edificio: $ 320.000.En el mes 12/10 firm contrato de locacin por 2 aos a partir del 01.01.11 percibiendo al momento de la firma el importe de $ 9.000.- en concepto de alquiler cobrado por adelantado por los meses de Enero a Marzo de 2011.Los gastos del departamento en concepto de impuestos correspondientes al 4to
trimestre de 2010 fueron de $ 1.500.En el ltimo trimestre del 2010 fue ofrecido en alquiler el inmueble.
Desde el periodo fiscal 2007 deduce los gastos de mantenimiento por presuntos.

100

TRABAJO PRCTICO N 8
SEGUNDA CATEGORIA
CASO l: Determinar el resultado de segunda categora por el perodo 2010 del contribuyente Pedro Fernndez, quien durante el ejercicio tuvo los siguientes ingresos:
1.- Inters proveniente de una colocacin en caja de ahorro del Banco HSBC.
CAPITAL
INTERES

$ 13.540
$ 1.200

2.- Renta de $ 6.000 por una inversin en Ttulos Pblicos emitidos por el Estado
Nacional.
3.- Renta por el alquiler de una lancha deportiva comprada en Enero de 2009 a
$ 150.000. Por los meses de Diciembre de 2009 y Enero a Marzo de 2010 cobr
$ 40.000 el 2/2/10. El 12/11/10 le pagaron por adelantado $ 60.000 por el alquiler para toda la temporada 2011.Vida til 5 aos.
4.- Inters accionario como socio de una cooperativa de vivienda de $ 9.000CASO ll: El Sr. Dante Picante es propietario de una patente industrial que tiene cedida en locacin temporal por la cual recibe regalas. Durante el periodo fiscal 2010
se devengaron $ 20.000.- de las que percibi $ 17.000.- La patente fue adquirida en
Mayo de 2006 y su costo de adquisicin fue de $ 25.000.- La vida til estimada es
de 10 aos.

CASO III: Persona fsica residente en el pas transfiere el 04/01/2010, en forma definitiva una mquina, percibiendo una regala del 5% sobre las ventas netas. La liquidacin se efecta por trimestre vencido, y el cobro se concreta 30 das despus.
Valor de origen de la mquina $ 1.000.000, comprada en agosto de 2008 y vida til
de 10 aos.
TRIMESTRES

VENTAS NETAS

LIQUIDACION
REGALIAS

FECHA DE
COBRO

20.000.000

1.000.000

30.04.10

40.000.000

2.000.000

30.07.10

40.000.000

2.000.000

31.10.10

50.000.000

2.500.000

31.01.11

101

TRABAJO PRCTICO N 9
GANANCIA DE CUARTA CATEGORIA
CASO I: Indique si los conceptos que se detallan a continuacin, son deducibles
para la determinacin del impuesto a las ganancias.
Contribuyente individual. Abogado.
1.2.3.4.5.6.7.8.9.10.11.12.13.14.15.16.17.18.19.-

Sueldos y Cargas Sociales del personal.


Papelera de escritorio.
Gastos judiciales y sellado que posteriormente se recupera de clientes.
Compras de muebles para el estudio.
Compra de textos de consulta.
Compra de revistas tcnicas, adeuda el 50%.
Derechos del ejercicio de la profesin.
Inscripcin y gastos de viaje a congresos de su especialidad.
Alquileres de su casa habitacin donde tiene instalado el estudio el que ocupa un 30% de la misma.
Gastos de movilidad y reparacin de automvil.
Aporte jubilatorio a la Caja provincial de abogados.
Seguro que cubre riesgo de muerte contratado por el contribuyente.
Luz y telfono de la casa habitacin del punto 9.
Gastos de un viaje al exterior para dictar ocasionalmente un conferencia de su
especialidad.
Gastos de salud de su grupo familiar.
Intereses por compra a plazo de bienes del hogar.
Gastos de educacin de sus hijos menores.
Gastos de alimentacin y vestimenta de su familia.
Intereses abonados por la compra a plazo de una central telefnica para el
estudio.

CASO II: Determinacin de la Ganancia Neta


Contribuyente: Jos Martes
Profesin: Abogado
Determinar el resultado neto de la cuarta categora de acuerdo a los siguientes datos suministrado por el contribuyente:
1.- En su calidad de profesional factur durante el ao 2011 honorarios por
$ 250.000, de los cuales $ 14.500 se encontraban pendientes de cobro al
31/12/2011.
2.- El 30/12/09 como consecuencia de una sentencia firme por un juicio que patrocin, le regularon honorarios por $ 85.000 dado que dichos honorarios fueron
apelados, recin fueron confirmados y cobrados el 25/11/11.
3.- Abon durante el ao 2011 $ 20.000 en concepto de alquileres de la oficina en
la que desarrolla su labor profesional. Este importe incluye el alquiler de Di-

102

4.-

5.6.7.8.9.-

ciembre de 2010, que se abon con un mes de atraso, y el de Diciembre de


2011, que se abon el 15/12/11.
Alquila otra oficina en la ciudad de Montevideo junto a otros colegas de ese
pas. A raz de un asesoramiento prestado por nica vez a una empresa petrolera uruguaya percibi en el ao 2011 $ 70.000. La proporcin que l soporta del
total del alquiler abonado el 20/10/11 por los 12 meses del ao, ascendi a
$ 12.000.
Abon en Abril de 2011 $5.700 en concepto de suscripcin anual de una revista
jurdica. Perodo de suscripcin: 01/05/11 al 30/05/12.
Posee un automvil que adquiri en el mes de Setiembre de 2009, a un valor de
$ 182.000, afectado a su profesin en un 40%.
Gastos incurridos para remodelar su casa habitacin en el ao 2011: $ 18.500
Se abon en el ao 2011 en concepto de seguro de la computadora $ 450
El 20/05/11 realiz una rectificacin en el motor de su auto abonando la suma
de $ 6.000

CASO III:
El Sr. Rodolfo Aparicio es mdico y tiene su consultorio privado en la calle Crdoba
450. Asimismo se desempea como profesor universitario, cumpliendo dicha tarea
en relacin de dependencia. Adems es director titular en el Sanatorio La Jeringa
S.A.
Por su actividad profesional independiente, factur durante el ao 2011 $418.000,
de los cuales restan cobrar $21.500, pero percibi en total $446.340, ya que se cobraron crditos existentes al 31/12/10.
Tuvo los siguientes gastos:
Sueldo devengado en 2011
Cargas Sociales devengadas
Gastos generales (erogados)

$ 12.800 (*)
$ 2.050 (*)
$ 12.340

(*) Pendientes de pago al 31/12/11 $1.600 y $ 800, respectivamente.


Por su trabajo como profesor universitario, percibi la siguiente suma, detallada as:
Sueldo Bruto
SUSS
Ley 19.032
Obra Social
Salario Familiar

$ 75.250
($ 8.280)
($ 2.260)
($ 2.260)
$ 630

Durante el ao percibi la suma de $45.670 a cuenta de honorarios por sus tareas


de director de La Jeringa S.A., por el ejercicio comercial que cierra el 31/03/2012.

103

Datos adicionales:
El consultorio de calle Crdoba fue adquirido en Agosto de 1991 en la suma de
$ 285.600
La valuacin fiscal a la fecha de compra era:

Terreno $ 25.240
Edificio $ 97.980

Coeficiente de actualizacin: 1,013


SE SOLICITA: Determinar la renta neta de cuarta categora obtenida por el contribuyente durante el perodo 2011.

104

TRABAJO PRCTICO N 10
DETERMINACION DE LA GANANCIA NETA IMPONIBLE
Contribuyente: Juan Seguro (Residente en el Pas)
Profesin: Contador Pblico
Estado Civil: Casado
Grupo Familiar: Est compuesto por un hijo en edad escolar, la esposa es de profesin Odontloga y obtuvo durante el ao 2011 ingresos por un monto de
$ 142.000.
1.- Se desempea como director del Hotel El Cmodo S.A., cuyo ejercicio econmico cierra el 31/08/11. El 15/01/12 la asamblea de accionista aprob la asignacin en forma individual de los honorarios al directorio, correspondindole al Sr.
Seguro $ 150.000 los que fueron percibidos durante el ao 2011.
2.- Por el desempeo de su profesin obtuvo:
Honorarios Facturados
$ 850.000
Honorarios cobrados en efectivo
$ 670.000
Honorarios cobrados en especie
$ 90.000
Los egresos relacionados con esa actividad fueron:
Curso de post grado de especializacin
en Tributacin
Alquiler de la oficina
Matrcula Profesional
Suscripciones a revistas especializadas
Seguro del Automvil
Gastos de Agua, Luz y Telfono
de la oficina
Totales

$ 40.000
$ 85.000
$ 8.500
$ 5.000
$ 8.000
$ 4.500
_______________
$ 160.250

Posee un automvil marca Ford Focus, cuyo costo de adquisicin fue


$ 100.000, el cual se encuentra afectado a su actividad independiente en un
40%. Fecha de compra 10/2010
Para el desarrollo de su profesin en forma individual el Sr. Seguro alquila una
oficina, donde posee una computadora adquirida en el ao 2.010 en $ 3.000,
cuya vida til estimada es de 3 aos.
3.- Trabaja tambin como jefe del departamento impositivo, en relacin de dependencia, de la Repartija SRL, empresa que se dedica a la distribucin de bebidas
gaseosas en el Noroeste, percibiendo $ 10.000 mensualmente (Sueldo Bruto).
4.- Durante el ao 2.011 se devengan y cobran $ 60.000 en concepto de alquiler
de un inmueble de su propiedad ubicado en Punta del Este, Uruguay.
5.- Cobr tambin durante este perodo fiscal, intereses por prstamos realizados a
sociedades en forma habitual $ 10.000.

105

En la declaracin jurada del perodo fiscal 2010 se determin un quebranto de $


20.000.
Egresos Personales: Cuotas pagadas a una Medicina Prepaga por la cobertura
mdico asistencial del contribuyente y las personas a su cargo $ 10.800. Servicios
mdicos pagados por internacin e intervencin quirrgica del contribuyente, facturado el 10.06.11, $ 30.000. Adems pag por asistencia mdica psiquitrica de su
hijo, $ 6.000.- facturados. Prima pagada por un seguro que cubre riesgo de muerte
del contribuyente $ 15.600.
Don al Hospital de Nios medicamentos por un valor de $ 4.000.
SE SOLICITA: Determinar la renta neta imponible del perodo 2011.-

106

TRABAJO PRCTICO N 11
JUSTIFICACION PATRIMONIAL
Contribuyente: Ingeniero Civil, percibe honorarios profesionales, trabaja en relacin
de dependencia en un organismo pblico, es socio de una sociedad de hecho y alquila un departamento en la temporada de verano.
A.- SITUACION PATRIMONIAL DEL CONTRIBUYENTE AL 31/12/2010
1.- Departamento en calle Alberdi 2445 6 A, Capital, destinado a casa habitacin y
adquirido el 21/02/67 en $0,10. Los gastos de escrituracin ascendieron a
$0,01.2.- Oficina ubicada en calle Paran 230 desde donde presta su servicio de asesoramiento profesional. Fue adquirido en Noviembre de 1984 en $0,20 (valor total). Valor del terreno $0,04.
3.- Departamento en Mar del Plata, el valor total de adquisicin incluido gastos de
escritura, es de $200.000. Fecha de compra 12/12/91. El valor del terreno se
calcula en $50.000.
4.- Renault Megane adquirido el 20/05/04 en $50.000.
5.- Camioneta Peugeot modelo 1996 no afectado a la actividad, adquirida el
03/05/96 en $45.000, los gastos de transferencia a su cargo ascienden a $200.6.- Computadora y fax de la oficina, adquiridos en Julio de 2010 en $2.500, son
amortizables en 5 aos.
7.- Participa en un 80 % de una sociedad de hecho dedicada a la construccin de
caminos.
La valuacin de su participacin segn las normas del impuesto a las ganancias
al 31/12/10 ascendi a la suma de $500.000. El saldo (deudor para la sociedad)
de su cuenta particular es de $180.000.
8.- Dinero en efectivo $50.000.9.- Moneda extranjera U$S 1.000, con un costo histrico de $5.
10.- Saldo en cuenta corriente en la Banco Nacin Argentina $300 (deudor).
11.- Saldo en cuenta corriente del Chase Bank de New York $120 (acreedor).
12.- Posee 1082 acciones de Telefnica de Argentina comprada en $2.000, en Diciembre de 1998.B.- MOVIMIENTO AO 2011
1.- Resultado final (ganancia) del ao 2011. La ganancia neta sujeta a impuesto fue
de $413.000 y la ganancia neta fue de $ 540.000.2.- Gastos presuntos de 1 categora computados $ 800.3.- Salario Familiar cobrado durante el ao por trabajo en relacin de dependencia
$1.480.4.- Considerar la amortizacin de los bienes destinados a la actividad profesional.5.- Dividendos en efectivo cobrados por su tenencia accionaria en Telefnica de
Argentina $670.-

107

6.- Se vendi la camioneta Peugeot el 10/10/11 en $50.000.En esa misma fecha se


adquiri una misma importada en $ 250.000, del cual se encuentra impago al
cierre $98.000.C.- INFORMACION ADICIONAL AL CIERRE
1.- Al 31/12/11 posea dinero en efectivo por $30.000 y moneda extranjera por
U$S 1.300. El costo de adquisicin de los dlares durante 2011 fue $ 1.200.2.- El patrimonio neto imponible de la sociedad de hecho es de $850.000. Su cuenta particular arroja un saldo deudor de $118.000.3.- El saldo de su cuenta corriente en la BNA es $150.- (acreedor) segn resumen
bancario. Al 31/12/11 haba cerrado su cuenta en el exterior.
4.- Valores a considerar:
Coeficiente de actualizacin Noviembre de 1984: 103.273,507
Coeficiente de actualizacin Diciembre de 1991: 1,013

108

TRABAJO PRCTICO N 12
Prctico Integral Persona Fsica
1.- DATOS DEL MATRIMONIO GONZALEZ
Esposo:
Nombre: Edgardo Gonzlez. Fecha de nacimiento 06/08/65 .N de CUIT 2010791252-3. Domicilio: Las Heras 200 San Miguel de Tucumn- CP 4000. Apellido
materno: Martel.
Actividad principal: Profesional mdico (Nomenclador de actividad para la AFIP851900).
Actividad secundaria: Alquiler de inmuebles (Nomenclador de actividad para la
AFIP-701090)
Actividades que desempea:
a.- Ejerce su profesin de mdico en forma independiente.
b.- Alquila 4 consultorios a varios colegas.
c.- Alquila instrumental mdico a un colega.
d.- Es profesor titular en la Facultad de Medicina de la Universidad del Salvador.
Esposa:
Nombre: Anglica Ortega.
Profesin: Comerciante.
Actividad que desempea:
Confecciona prendas de vestir, con ingresos anuales de $ 10.000
Cargas de familia del matrimonio:
a.- 1 hija nacida el 14/05/96.
b.- 1 hijo nacido el 19/07/98.
c.- Madre del Sr. Gonzlez, que percibi $ 12.000.- durante el ao 2010 en
concepto de pensin del marido.
2.- INGRESOS Y EGRESOS DE EDGARDO GONZALEZ - AO 2010.1.- POR SU ACTIVIDAD DE MEDICO
1.1.- Facturado durante el ao:
1.2.- Percibido en el ao:
1.3.- Gastos varios (suscripciones, matrcula,
imprenta, conferencias, etc.):
1.4.- Gastos de visitas mdicas a pacientes:
1.5.- Gastos de mantenimiento y limpieza del consultorio:
1.6.- Sueldos y cargas sociales de la secretaria:

109

80.000,00
76.000,00
14.000,00
1.100,00
4.000,00
9.100,00

2.- POR EL ALQUILER DE CONSULTORIOS


2.1.- Vigencia de los contratos: 01/04/09 al 31/03/11
2.2.- Alquileres devengados:
2.3.- Alquileres percibidos:
2.4.- Servicios pblicos a cargo de los locatarios:
2.5.- Impuesto a cargo del propietario:

28.000,00
27.600,00
3.600,00
1.000,00

3.- POR EL ALQUILER DE INSTRUMENTAL MEDICO


3.1.- Vigencia del contrato: 01/10/09 al 30/09/11
3.2.- Alquileres devengados:
3.3. Alquileres percibidos:

24.000,00
22.000,00

4.- POR EL DICTADO DE CLASES EN LA UNIVERSIDAD


4.1.- Sueldos brutos devengados:
4.2.- Sueldos brutos percibidos:
4.3.- Salario familiar percibido:

32.000,00
29.000,00
1.705,00

5.- POR INTERESES


5.1.- Caja de ahorro en pesos en el Bco. Ro:
Capital al 31/12/10: $ 0
5.2.- Por prstamo concedido el 20/02/10 a Rayos SRL
Intereses percibidos al 31/12/10
Capital al 31/12/10: $ 10.000.Intereses devengados
al cierre $1.200 N CUIT 30-53681111-3.
5.3.- Plazo Fijo en pesos, en el Banco HSBC, los intereses
del certificado vencido el 27/12/10 fueron cobrados el
02/01/11 y ascendieron a $1.000.-N CUIT 30-51794820-5
Los intereses percibidos durante el ao:
El Capital al 31/12/10: $ 60.000.-

1.000,00

400,00

3.000,00

6.- POR VENTA DE BIENES


6.1.- Mobiliario del consultorio de uso propio, equivalente al 20%
indicado en el punto 20. Precio de venta
640,00
6.2.- Automvil mencionado en el punto 16.Precio de venta
9.000,00
7.- POR VENTA DE MONEDA
7.1.- La cantidad de U$S 4.000 el 30/11/10 (1U$S=$ 4,00)
del punto 17

16.000,00

8.- POR HERENCIA


8.1. Recibida de su to el da 04/04/10

110

50.000,00

3.- DATOS ADICIONALES DE EDGARDO GONZALEZ


9.- PAGOS
9.1.- Obra social
13.000,00
9.2.- Autnomo del ao 2010
6.200,00
9.3. Anticipos del Impuesto a las Ganancias 2010:
4.500,00
10.- Retenciones del Impuesto a las Ganancias Perodo fiscal 2010
por la percepcin de honorarios efectuada por La PAZ SA
N CUIT 30-56892253-7. N comprobante 2323 del 10/11/10
2.600,00
11.- Adquisicin de un automvil el da 20/10/10. Valor s/AFIP $90.000 100.000,00
12.- Compra 17.000 dlares a $4- c/u.
68.000,00
13.- Posee al 31/12/10 en dinero en efectivo:
24.000,00
Y al 31/12/2009 posea en caja de seguridad $ 250.000
4.- PATRIMONIO DE EDGARDO GONZALEZ AL 31/12/10
14.- Casa habitacin Las Heras 200, adquirida el 30/08/90. Valor de compra
$ 45.000. V.F.al cierre E.:$30.400 T.: $7.600 coef. de act. 8/90=1,847.
N Padrn 336405:
45.000,00
15.- Inmueble posee 5 consultorios valor de origen de cada uno $ 120.000
uno de los cuales usa para ejercer su profesin y los cuatro restantes
para alquilar a colegas. Fecha de Adquisicin: 20/12/01 de los cuales
T. $204.000 y E. $396.000. V.F. al cierre $ 520.000
600.000,00
16.- Automvil Renault 9 modelo 2000 no afectado a la actividad adquirido
el 19/09/06.
Valor de compra:
12.000,00
17.- Dlares U$S 30.000 adquiridos el 12/08/00 a $ 0,96
28.800,00
18.- Instrumental mdico que dio en alquiler desde el ao 2006.
Fecha de adquisicin: 20/11/06. Vida til 10 aos Valor de compra: 30.000,00
19.- Instrumental mdico que utiliza para ejercer su profesin.
Fecha de adquisicin 20/04/07. Vida til 10 aos Valor de compra: 35.000,00
20.- Mobiliario del consultorio que utiliza para ejercer su profesin.
Fecha de adquisicin: 03/01/07. V.U 10 aos. Valor de compra:
3.000,00
21.- Muebles del hogar, adquiridos en los aos 2005 y 2006
por un valor
20.000,00
SE PIDE: El Contador del Sr. Gonzlez omiti presentar la DDJJ del Impuesto a
las Ganancias y sobre los Bienes Personales del Sr. Gonzlez por el periodo
fiscal 2010, por lo que se solicita utilizar las tablas correspondientes a esa fecha

111

TRABAJO PRCTICO N 13
PRCTICO INTEGRAL
Datos Personales del contribuyente:
Nombre: Franco Giacomo (Residente en el Pas)
Profesin: Contador Pblico
Estado Civil: Casado
Carga de familia:
Cnyuge sin ingresos propios
Hija de 9 aos discapacitada
Hijo nacido el 01/05/2010
Madre sin ingresos propios excepto por los bienes recibidos, durante el ao 2010
por la sucesin de su esposo, consistente en el 50% del inmueble (bien ganancial)
dado en locacin con una valuacin de $ 30.750. Adems le correspondi por su
participacin neta por alquileres $ 6.500.Ingresos:
1.- Dividendos por acciones de USA Corporation, empresa que cotiza en la bolsa
de N. York, por U$S 300 en efectivo, puestos a disposicin y percibidos el 2 de
Junio de 2010.
Adems le retuvieron en concepto de comisiones por cobro de dividendo por $ 30.
2.- Cedi en alquiler un inmueble por $ 2.500 mensuales ubicado en la calle Salta
620 de la localidad de Alberdi. En Mayo de 2010 el inquilino efectu una mejora,
que el Sr. Giacomo est obligado a indemnizar en un 40%, por el valor total de
$ 20.000.Los alquileres de los meses de enero y febrero de 2011 fueron abonados en diciembre de 2010. La valuacin al 31/12/2010 est compuesta por
$ 25.000 el terreno y $ 50.000 la construccin. El inmueble fue adquirido el
15/01/1990 (Finalizacin de Vida Util del bien diciembre de 2040).
El contrato de locacin finaliza el 31/12/2011.
3.- En la Provincia de Salta posee un inmueble rural cedido en alquiler por un valor
mensual de $ 900, cuyo valor de la construccin al 31/12/2010 es de $160.000.
El locatario no abon ningn alquiler durante el ao 2009, aunque fueron declarados en la DDJJ de ese perodo fiscal. Como tampoco abon ningn alquiler en
2010 inici juicio de desalojo, el cual finaliz en septiembre de 2010. El inmueble se encuentra deshabitado y ofrecido en alquiler al 31/12/2010.
4.- Adems posee otro inmueble en alquiler en Jujuy 652 de esta ciudad por
$ 1.000 mensuales, cuyos gastos de mantenimientos anuales solo por este inmueble fueron $ 325. El valor de la construccin es de $ 70.000.
5.- Posee un local comercial ubicado en el shopping de la Ciudad de Yerba Buena
(Tucumn), cuyo contrato de alquiler finaliz el 30/09/2010. El alquiler convenido con este ltimo inquilino era de $ 3.000 a cargo del mismo se encontraban
las expensas mensuales de $ 600 y el impuesto inmobiliario por $ 100 por bimestre (vencimiento del primer bimestre 15/01/2010). Al 31/12/2010 no existe
ningn tipo de deuda por este inmueble y el mismo sigue ofrecindose en locacin. La valuacin del inmuebles es de $ 400.000 correspondiendo el 80% a
construccin.

112

6.- En el Banco Nacin posee un depsito en plazo fijo de $ 100.000. Percibiendo


durante el ao 2010 intereses por $ 10.000. Los intereses fueron reinvertidos al
31/12/2010.
7.- Desde el 01/06/2009 alquila a una clnica un tomgrafo, heredado de su padre
que era mdico fallecido en el ao 2007. El valor de ingreso al patrimonio del
Sr. Giacomo es de $ 45.000 (La asignacin individual de bienes fue el
01/01/2010), la vida til restante del tomgrafo es de 2 aos y el alquiler convenido es de $ 1.200 mensuales pagadero por mes adelantado del 1 al 10. Al
31/12/2010 se encontraban impagos los meses de noviembre y diciembre. La
vida til total del tomgrafo es de 5 aos.
8.- El 15/09/2010 cobr el importe de $ 124.520 ($110.000 de capital y $ 14.520 de
intereses) por una demanda judicial por la devolucin de un prstamo de
$ 110.000 efectuado en Enero de 2010.
9.- Es asociado a una Cooperativa de Plstico San Tadeo (Cooperativa de Produccin), por la que ha percibido un inters accionario de $ 2.350 con fecha
28/02/2010 correspondiente al ejercicio 2009.
10.- Por su trabajo en relacin de dependencia percibi durante el ao 2010 las
siguientes remuneraciones:
Sueldo Bruto
$ 100.000
Jubilacin
$ 11.000
Obra Social
$ 3.000
Ley 19.032
$ 3.000
11.- Obtuvo por el desempeo de su trabajo como autnomo los siguientes ingresos y gastos:
Facturacin de enero a diciembre 2010
$ 200.000 (1)
Pagos de jubilacin autnomo (enero a dic 2010)
$ 4.800 (2)
(1) La facturacin de diciembre 2010 fue $ 32.000, cobrados en marzo de
2011. En enero de 2010 se cobr $ 15.000 correspondiente a la facturacin del ao 2009.
(2) Se pagaron a su vencimiento, excepto los meses de noviembre y diciembre
que se pagaron en marzo de 2011 por un importe de $400 cada mes.
12.- En febrero de 2010 vendi la PC y la impresora afectadas a su actividad de 4ta
categora, operacin que arroj una utilidad de $ 500. Precio de venta $ 2.700.
Valor de origen $2.200. Se adquiri un nuevo equipo el 15/10/2010 a $ 2.000.
Vida til estimada del PC y de la impresora 3 aos.
Gastos
Expensas del country donde vive (casa habitacin) $ 3.950.Para la deduccin de gastos de mantenimiento de los inmuebles opt hacerlo por
presunto desde el perodo fiscal 2007.
Gastos totales del automvil (uso particular) $ 7.943,64
Prima de seguro (caso de muerte) para el contribuyente y las personas a su cargo.
Vigencia 01/01/2009 al 31/12/2010. Pagado totalmente en el 2009 $ 1.950 y deducido del impuesto a las Ganancias en ese ejercicio fiscal. $ 996,23.

113

Plan Mdico del Sanatorio del Parque en concepto de cobertura mdico asistencial
para el Sr. Giacomo y las personas a su cargo: $ 2.200.
Honorarios odontolgicos para la atencin del contribuyente, no cubierto por su
Obra Social, facturado por el Dr. Aparicio $ 840. Gasto de Salud facturados de los
integrantes de la familia $ 3.570.
Viaje al exterior por motivos particulares $ 3.080.Patrimonio al 31/12/2009
Inmuebles
845.000
Automotores
50.000
Capital afectado a 4 categ
11.880
Crdito por prstamo otorgado
120.000
Plazo fijo Bco. Nacin
100.000
Maquinaria
150.000
Acciones Comunicaciones Arg. SA
29.950
Cooperativa de Plsticos San Tadeo
5.000
Dinero en efectivo
13.620
Moneda extranjera
2.486,64
Objetos del hogar
1.550
Total patrimonio en el pas
1.329.486,64
Informacin sobre el Patrimonio al 31/12/2010
- Renault Megane modelo 2007 adquirido en junio de 2007 afectado para uso particular en $ 50.000.
- 12.000 acciones ordinarias de Comunicaciones Arg. SA, adquiridas en abril de
2003 en $ 29.950.
- 500 acciones ordinarias de USA Corporation, adquiridas el 7 de febrero de 2010
valuados en $ 23.800.
- Retenciones impuesto a las ganancias $ 1.745,94
- Efectivo en moneda argentina $ 150.000. En moneda extranjera U$S 797 del
31/12/2006, y U$S 383 adquiridos el 02/06/2010.
El 15/11/2010 deposit en el Banco RIO $ 7.000 en Plazo Fijo con vencimiento el
02/01/11.
Pasivo por prstamo personal obtenido en el 2010 $ 60.000. Los intereses pagados
durante el 2010 fueron $ 1.820.Datos adicionales:
La liquidacin del Impuesto a las Ganancias 2009 arroj las siguientes cifras:
Impuesto determinado
Quebranto

$ 0.$ 35.000.-

114

No ingreso anticipos por el ao 2010.


Cotizacin del dlar:
Al 31/12/2006
Al 02/06/2010
Al 31/12/2009
Al 31/12/2010

Comprador

Vendedor

3,10
4,20
3,79
4,00

3,12
4,25
3,83
4,05

Se pide: Determinar el impuesto a las Ganancias por el perodo fiscal 2010 y su


correspondiente justificacin de las variaciones patrimoniales.

115

TRABAJO PRCTICO N 14
PRACTICO INTEGRAL
Prepare usted mismo la liquidacin de impuesto a las ganancias de una persona
fsica por el periodo fiscal 2011.
DATOS
El seor Garca es profesional residente en el pas. Su familia se encuentra compuesta por su esposa, quien no obtuvo ingresos durante el ao 2011, y su beb nacido en junio del ao 2011.
Ingresos y egresos perodo fiscal 2011:
1.- Obtiene $ 800 mensuales en concepto de alquiler de un local -se trata de un
bien ganancial- afectado a la locacin desde 2008, ao en el que fue adquirido
en $ 30.000. Proporcin que corresponde al edificio: 70%. El contrato de locacin fue firmado en el mes de mayo del ao 2010, por un lapso de dos aos. El
importe de alquiler correspondiente a diciembre del ao 2011 se encontraba impago al 31/12/2011.
2.- Junto con el local detallado en el punto anterior, el contribuyente alquila muebles por un importe mensual de $ 200. Dichos muebles tambin fueron adquiridos en el ao 2008 en $ 2.000. Vida til 10 aos. El contrato de locacin fue
firmado en el mes de mayo de 2010 por un lapso de dos aos. El alquiler correspondiente a diciembre del ao 2011 se encontraba impago al 31/12/2011.
3.- El propietario realiz gastos de mantenimiento (pintura, reparaciones, etc.) por $
1.000. Desde el ao 2008 opt por la deduccin de gastos de mantenimiento
presuntos pues se trata de un inmueble urbano.
4.- El inquilino del local se hizo cargo durante el ao 2011 del alumbrado, barrido y
limpieza por $ 1.000 (gravamen municipal).
5.- Desde el mes de mayo del ao 2011, inclusive, alquila a razn de $ 300 por
mes. El inmueble fue adquirido en el ao 2009 en $ 17.000, y estuvo destinado
a alquiler a partir de 01/2011. Proporcin correspondiente al edificio 80%.
6.- Los impuestos del departamento corren por cuenta del inquilino y ascendieron
durante el ao 2011 a $ 600.
7.- El contribuyente se desempea en relacin de dependencia. Durante el ao
2011 obtuvo los siguientes ingresos:
- Sueldo bruto: $ 1.700 por mes.
- Aguinaldo bruto total cobrado en el ao: $ 1.700.
- Deducciones efectuadas por recibo de sueldo: 17%.
- Recibi vales por combustible por $ 500 en el ao.
- Cobr asignaciones familiares por $ 300.
La empresa le paga un seguro para caso de muerte por $ 700 al ao.
8.- Cobr por su profesin $ 80.000 de honorarios durante el ao 2011.

116

9.- Realiz gastos vinculados con su profesin por $ 27.148,85. Entre dichos gastos encontramos: telfono, luz, agua, alquiler, limpieza, papelera, seguro, etc.
10.- Posee muebles y tiles afectados a la actividad; valor de origen: $ 1.000. Todos
ellos fueron adquiridos en el ao 2010. Vida til 10 aos.
11.- El 1/4/2011 adquiere una oficina que afecta a su actividad profesional en
$ 20.000. Proporcin correspondiente al edificio: 80%. Expensas e impuestos
abonados en el ao: $ 500.
12.- Gastos de automvil: $ 3.000 durante el ao 2011. Dicho automvil se encuentra afectado a su actividad en un 50%. Fue adquirido en el ao 2010 en
$ 15.000.
13.- Realiz un trabajo personal en el exterior y obtuvo un ingreso de $ 10.000. Para
ello realiz gastos por $ 1.200. No sufri retencin de ganancias en el exterior.
14.- Durante el ao 2011 cobra dividendos en efectivo de la sociedad annima (SA)
que cotiza en bolsa por $ 3.000 y luego vende la totalidad de las acciones en
$ 10.000. Las mismas tenan un costo de adquisicin de $ 8.000.
15.- El contribuyente es socio gerente de una sociedad de responsabilidad limitada
(SRL). Se le distribuyeron en el periodo fiscal 2011 utilidades en efectivo por
$ 3.528,57 (se distribuy ntegramente la utilidad del ejercicio).
16.- Durante el ao cobr intereses por un plazo fijo en una entidad bancaria por
$ 6.571,43.
Datos adicionales
OTROS DATOS
a.- Durante el ao 2011 el contribuyente abon cuotas de medicina prepaga para l
y su grupo familiar por un total de $ 2.400.
b.- Honorarios mdicos facturados correspondientes al contribuyente: $ 200 y a su
esposa: $ 300. Los mismos no se encuentran beneficiados por sistemas de reintegro.
c.- Aportes totales de autnomos abonados en el ao 2011: $ 5.500.
d.- La declaracin jurada correspondiente al ao 2010 arroj un quebranto de
$ 500.
e.- Retenciones de ganancias sufridas en el pas: $ 6.500.
f.- Durante el ao 2011 adquiri un rodado que no afecta a la actividad por
$ 15.000.
g.- Abon $ 20.000 correspondientes a una deuda que mantiene con una persona
fsica.
* El contribuyente cumple con las normas de facturacin y registracin vigentes y
con respecto a sus pagos con la ley 25345 -antievasin-.

117

Detalle del patrimonio


DETALLE
Casa habitacin
Local
Muebles
Departamento
Crditos
50% automvil
Acciones
Afectado a cuarta categora
Computadoras
Muebles y tiles
50% automvil
Bancos y efectivo
Deuda con persona fsica
Total

2010
50.000
30.000
2.000
17.000
---.--7.500
8.000

2011

5.000
1.000
7.500
100.000
-60.000
168.000

118

125.000

TRABAJO PRCTICO N 15
LIQUIDACION RG 2437 Y 830
CASO l
Rgimen de retencin en rentas del trabajo personal en relacin de dependencia
instrumentado a travs de la R.G. 2437 y modificaciones.
CONTRIBUYENTE
Nombre: Manuel Garca
D.N.I.: 18.404.040
CUIT: 20-18404040-6
Domicilio: Paran 490 Tucumn C.P. 4.000
Actividad: Presta servicios en relacin de dependencia en la empresa PC SRL
CUIT: 30-31315757-8
BIENES Y DEUDAS
- Casa Habitacin ubicada en Don Bosco 1380 Tucumn adquirida en 10/93
$ 25.000 Valuacin fiscal al 31/12/09: $ 35.000
- Renault 19 R.N. 5 puertas mod. 96 adquirido en marzo/01 a $ 20.000 valor segn
AFIP-DGI $ 16.000 Patente ASU 118
DATOS:
Mes de liquidacin: junio/09
Retribuciones a percibir por el Empleado el mes de 06/09:
- Sueldo
- Has. Extras
- S.A.C.
- Provisin de Ropa
- Asignaciones Familiares
Cargas de Familia:
- Esposa: no trabaja
- 2 hijos menores de edad
Ganancia Neta Total Acumulada de meses anteriores (Enero a 05/09)
- Retenciones de ganancias practicadas al 31/05/09

$
4.300,00
80,00
2.000,00
60,00
61,00

40.000,00
700

SE PIDE:
a.- Determinar la retencin de ganancias a practicar al Sr. Garca en el mes de Junio de 2009.

119

CASO II
Rgimen General de retenciones-R.G.830
- Retencin por venta de mercaderas:
Factura: 02/01/11 $ 60.000 ms $12.600 (IVA)
Sujeto pasivo de la retencin: Inscripto en Impuesto a las Ganancias
Forma de pago:
19/01/11
03/02/11
18/02/11

24.200
24.200
24.200
_____________

72.600

120

PRACTICO ADICIONAL N 1:
IMPUESTO A LAS GANANCIAS PERSONA FISICA
NOTA: ESTE PRACTICO ADICIONAL CORRESPONDE A UN EXAMEN
ANTERIOR, Y ESTA RESUELTO CON LAS MODIFICACIONES VIGENTES EN
BASE AL PERIODO FISCAL 2009.
DETERMINAR:
A.- El Impuesto a las Ganancias Personas Fsicas, perodo fiscal 2005.
B.- La Situacin Patrimonial y
C.- La Justificacin Patrimonial.
DATOS PERSONALES DEL CONTRIBUYENTE:
APELLIDO Y NOMBRE: Javier Mndez
ACTIVIDAD: Abogado. (Profesin liberal y relacin de dependencia)
CARGAS DE FAMILIA: Esposa, no trabaja, en Febrero de 2005 cobr una herencia de $ 25.000; tres hijos, dos de ellos menores de edad y estudiantes, la mayor
de los tres cumpli 24 aos en Marzo, trabaja en relacin de dependencia y cobra
mensualmente $ 300.-; Madre, la tena a cargo desde 1997 y falleci en Junio de
2005.
SITUACION PATRIMONIAL AL 31.12.2004.
Inmuebles:
I.- Casa habitacin, fecha de adquisicin 05.08.92, valor de adquisicin $ 65.000
Valuacin fiscal: edificio $ 33.600, Terreno $ 8.400.II.- Inmueble urbano, ubicado en la ciudad de San Miguel de Tucumn, adquirido
en Abril de 1994 en $ 46.000.- la valuacin fiscal fue: Terreno $ 6.000.- Edificio
$ 28.000.- destino alquiler.
III.- Oficina, ver datos en el punto G.
Automvil: Peugeot 306, adquirido en 2004 en $ 19.800.Depsitos y dinero:
I.- Dinero efectivo $ 5.300.II.- Saldo cta. cte. Bancaria $ 9.800.III.- Plazo fijo $ 50.000.-.
Tiene una participacin en una sociedad colectiva correspondiente al 40% del Capital.
El Patrimonio Neto de la Sociedad al cierre del ejercicio es de $ 180.600.-

121

INGRESOS Y GASTOS DEL PERODO:


A.- Alquileres provenientes del inmueble ubicado en San Miguel de Tucumn: Contrato firmado por dos aos a partir del 01.07.04 al 30.06.06; el importe pactado
es de $ 600 mensuales, durante el ao 2005 cobr $ 6.600.- le adeudan el mes
de Diciembre. El impuesto municipal devengado durante el perodo 2005 es de
$ 450.- a cargo del inquilino. Impuesto Inmobiliario devengado en el 2005
$ 510.-Abonado por el propietario. Oportunamente hizo la opcin de deducir
gastos de mantenimiento por `presuntos. Realiz gastos de pintura $ 1.200.- y
primas de seguro sobre el bien $ 350 devengadas durante el perodo.
B.- Adquiri en Marzo una finca rural ubicada en La Cocha, Provincia de Tucumn,
en $ 95.000.- adeudando al 31.12.05 $ 25.000.- La arrienda por un ao cobrando por adelantado $ 30.000.- correspondientes al valor total del arriendo
($ 15.600 corresponden al PF 2005), los impuestos y tasas del perodo suman
$ 480 a cargo del propietario (se adeuda al cierre), tiene gastos reales de mantenimiento por $ 1.100.C.- Adquiri una mquina productora de vasos descartables el 02.02.05 en
$ 15.700.- la misma fue transferida en forma definitiva el 15.08.05, a un precio
equivalente al 10% de las ventas netas del mes hasta completar un importe de
$ 25.000.-, pagaderos los das 10 del mes siguiente a las mismas
Las ventas del perodo fueron:
Agosto $ 20.000.Setiembre $ 18.000.Octubre $ 24.000.Noviembre $ 16.000.Diciembre $ 29.000.D.- Adquiri $ 5.000.- en acciones de La Unica SA. Cierre de ejercicio el 30.06 de
cada ao, le rentaron dividendos por $ 16.000.- que fueron puestos a disposicin el 30.11.05 y al 31.12.05 no los haba cobrado an. El 10.12.05 las vendi
de contado en $ 9.600, este tipo de operaciones las realiza con habitualidad.
E.- Adquiri en Febrero de 2005 una camioneta Toyota en $ 27.000; los vehculos
que posee los utiliza para la profesin en un 20% a cada uno.
F.- Los intereses de plazo fijo percibidos en el ejercicio, hasta que los cancela para
la adquisicin de la finca, fueron $ 2.500.- Al 31.12.05 el saldo de la cta. cte. es
de $ 12.400.- y el dinero en efectivo que posee suma $ 10.500.G.- Estudio Jurdico: la oficina est ubicada en la calle Congreso 365 de esta ciudad y es de su propiedad desde el ao 1993, el valor de adquisicin es de
$ 18.000.- la edificacin representa el 80% del valor.
Honorarios facturados 2005 $ 85.000.Honorarios percibidos 2005 $ 66.000.Honorarios percibidos de ejercicios anteriores $ 42.000.- no incluidos en el
punto anterior
Gastos abonados en el 2005:
Sueldo de la secretaria $ 7.000.Matrcula profesional $ 180.Gastos de papelera $ 800.Suscripcin de revistas jurdicas $ 690.Gastos de sellado cobrados a los clientes $ 2.300.-

122

H.-

I.J.K.-

L.M.N.-

Impuestos provinciales y municipales $ 380.Sufre retenciones del impuesto a las ganancias por $ 2.200.El capital afectado al estudio es de $ 4.500.- y est totalmente amortizado.
Obtuvo ingresos en relacin de dependencia por trabajos como docente de la
UNSTA:
Sueldo bsico: $ 12.409.Jubilacin: $ 1.364,99.Ley 19032: $ 372,27.Obra Social: 4 372,27.Salario Familiar: $ 1.800.Abon en concepto de medicina prepaga por l y su grupo familiar la suma de
$ 6.800.- y gast en hospitalizacin de su madre $ 9.300.- posee comprobantes.
Pag gastos de sepelio de su madre $ 4.500.Realiz aportes como autnomo por un monto de $ 3.545.- lo concret mediante
presentacin en moratoria efectuada el 02.05.06 fecha que es anterior al vto. de
presentacin de la DDJJ respectiva.
Pag $ 7.500.- en concepto de anticipo de impuesto a las ganancias.
Pag multa de $ 84,41.- por falta de presentacin de DDJJ.
El resultado impositivo de la Sociedad Colectiva es un quebranto de $ 25.600.El P.N. de la SC. al 30.11.05 fecha de cierre de ejercicio, es de $ 165.300, el
saldo de la cta. particular del contribuyente es deudor de $ 1.250.-

123

SOLUCIN PROPUESTA PRCTICO ADICIONAL N 1


Primera Categora:
Ingresos:
Alquileres 600x12=
$ 7.200.Impuesto a cargo del inquilino $ 450.Arriendo inmueble rural
$ 15.600.Total
$ 23.250.Gastos:
Amortizacin:
28.000 = 82,35%s/46.000x0,02
$ 757,62.34.000
Impuesto municipal
$ 450.Impuesto Inmobiliario
$ 510.Gastos presuntos 5%/7.200+450=
$ 382,50.Gastos reales inmueble rural
$ 1.100.Impuestos y tasas del inmueble rural $ 480.- .
Total
$ 3.680.Ganancia Neta Primera Categora
$ 19.569,88
Segunda Categora.
Ingresos:
Regalas: 10%/78.000
Gastos:
Regalas: 25%/7.800
Ganancia Neta Segunda Categora:
Tercera Categora:
Prdida Neta Tercera Categora

$ 7.800.$ 1.950.$ 5.850.-

($ 10.240.-)

Cuarta Categora:
Ingresos:
Honorarios: 66.000+42.000=
Relacin de dependencia
Total
Gastos:
Amortizaciones:
Automvil: 19.800x0,20x0,20=
Camioneta: 27.000x0,20x0,20=
Oficina:
Sueldo secretaria
Suscripcin de revistas
Matrcula
Papelera
Impuestos prov. y munic.
Ley 19032
Total

$108.000.$ 12.409.$120.409.-

$
792.$ 1.080.$
288.$ 7.000.$
690.$
180.$
800.$
380.$
372,27.$ 11.852,27.-

124

Ganancia Neta Cuarta Categora

$ 108.826,73.-

Ganancia Neta de la cuatro categoras: $ 124.006,61.Ganancia Neta


Aporte jubilatorio
Aporte autnomo
Obra Social
Gastos de sepelio
Pag 4.500.Tope 996,23
Sub-total
Medicina pre-paga
Pag $ 6.800.Limite 5%/117.728,12
Hospitalizacin
40%/9.300= 3.720
5%=5.886,41
Sub-total

$ 124.006,61.($ 1.364,99.-)
($ 3.545.-)
($
372,27.-)

($
996,23.-)
$ 117.728,12.-

($

5.886,41.-)

($ 3.720.-)
$ 108.121,71.-

Mnimo no imponible
$ 9.000.Hijos: 2x5000
1x1250
$ 11.250.Madre
$ 1.875.Deduccin especial
(12.409-372,27)
$ 12.036,73
Reduccin 50%
$ 34.161,73 ($34.161,73.-)
Ganancia Neta Sujeta a impuesto
$ 73.959,98.Impuesto determinado: 11.100+ 27% S/13.959,98
Impuesto del perodo
Retenciones
Anticipos
Impuesto a ingresar

$ 14.869,19.($ 2.200.-)
($ 7.500.-)
$ 5.169,19.-

Ganancias exentas, no gravadas y no computables


Dividendos de acciones
Venta de acciones
Salario familiar
Intereses plazo fijo
Total

$ 16.000.$ 4.600.$ 1.800.$ 2.500.$ 24.900.-

125

Conceptos que justifican aumentos patrimoniales


Amortizaciones:
Inmuebles Iera.
Oficina
Auto
Camioneta
Gto. mant. Presunto
Gtos. Reales
Total

$ 757,62.$ 288.$ 792.$ 1.080.$


382,50
$ (1.550)
$ 1.750,12.-

Conceptos que no justifican aumentos patrimoniales


Diferencia de gastos de sepelio
Diferencia gasto medic. Prepaga
Diferencia gastos de hospitalizacin
Multa
Total

$ 3.503,77
$ 913,59
$ 5.580.$
84,41
$ 10.081,77

PATRIMONIO
31.12.04
ACTIVO EN EL PAIS
Inmuebles
65.000+46.000+18.000=
129.000.+95.000=
Automviles
19.800.+27.000=
Capital afectado a III.
40%/180.600
72.240.- 40%/165.300-1250=
Capital afectado IV
4.500.Cta. Cte. bancaria
9.800.Efectivo
5.300.Plazo fijo
50.000.Alquileres a cobrar
Dividendos a cobrar
Retencin IG
Anticipo IG
PASIVO EN EL PAIS
Inmuebles
Impuestos sobre inmuebles
Alquileres cobrados por adelantado

31.12.05

PATRIMONIO EN EL PAIS
Y EN EL EXTERIOR

.
290.640.-

JUSTIFICACION PATRIMONIAL
Patrimonio Neto al inicio
Ganancia del ejercicio
Patrimonio Neto al cierre
A justificar

$ 290.640,00.$ 108.121,71.$ 349.490,00.$ 49.291,71.-

126

224.000.46.800.64.870.4.500.12.400.10.500.600.16.000.2.200
7.500
(25.000.-)
( 480.-)
( 14.400.-)
.
349.490.-

JUSTIFICACION
Ganancias exentas
Ganancias que no consumen fondos
No justifican
Consumo
Diferencia

$ 24.900,00.$ 2.917,62.($ 10.081,77.-)


($ 65.840,06-)
$ 49.271,71.-

127

PRACTICO ADICIONAL N 2:
IMPUESTO A LAS GANANCIAS PERSONA FISICA
NOTA: ESTE PRACTICO ADICIONAL CORRESPONDE A UN EXAMEN
ANTERIOR, Y ESTA RESUELTO CON LAS MODIFICACIONES VIGENTES EN
BASE AL PERIODO FISCAL 2009.
Datos Personales del contribuyente:
Nombre: Hernn Prez
Profesin: Arquitecto
Estado Civil: Casado
Carga de familia:
1.2.3.4.-

Cnyuge sin ingresos propios.


Hija de 19 aos soltera.
Nieto nacido el 04/11/2004 a cargo del Sr. Prez.
Suegra cuyo ingresos corresponden a pensin de su esposo, total percibido en
el ao $ 10.750.

Ingresos:
1.- Posee un departamento cedido en alquiler por $ 500 mensuales ubicado en
calle Sargento Cabral 120 en San Miguel de Tucumn. El contrato de alquiler
firmado el 01/10/2003 finalizada el 31/03/2005. A pedido del inquilino, se repar en el mes de Junio las caeras del bao de servicio, arreglo que demand
una inversin de $ 1.200, importe que se descont del alquiler mensual en cuatro cuotas. Los alquileres correspondientes a los meses de noviembre y diciembre de 2003 fueron abonados conjuntamente con el del mes de enero, el
10/02/2004, abonndose tambin en esa oportunidad intereses por el 2% mensual teniendo en cuenta que el vencimiento acordado es el 10 del mes inmediato siguiente. El inmueble fue adquirido en enero de 1993, el valor de ingreso al
patrimonio est compuesto por $ 25.000 el terreno y $ 40.000 la construccin
2.- En la Localidad de Catamarca posee un inmueble rural cedido en alquiler por un
valor mensual de $ 1.200, el cual no tena construccin alguna, cuyo valor de
adquisicin fue $ 70.000 con fecha 01/2001. El locatario realiz mejoras construyendo dependencia para el cuidador de la finca por $ 25.000 el cual el locador est obligado a indemnizarlo en un 50%. Con tal motivo se realiz un instrumento pblico pagndose de sellado $ 250 abonados por el Prez en su totalidad. Asimismo el locatario realiz durante el ao gastos de mantenimiento en
el alambrado del campo por $ 3.500.Las mejoras realizadas por el inquilino fueron habilitadas en febrero de 2004.Duracin del contrato 01/01/2004 al
30/06/2005.
3.- Posee otro inmueble en Pje. 2 de Abril 375 de esta ciudad, el cual lo alquila por
$ 1000 mensuales incluido expensas, cuyos gastos de mantenimientos anuales
solo por este inmueble fuero $ 325. El valor de la construccin es de $ 55.000,
fecha de adquisicin 02/05/2001. Contrato vigente 01/12/2003 a 30/11/2005
128

4.- Como accionista de La Constructora SA ha cobrado dividendos por la suma de


$ 12.500, los cuales le fueron depositado en su cuenta en el Banco del Sur el
15/10/2004. Prez retir los fondos el 18/01/2005.
5.- En pago de sus honorarios por planos y direccin de obra en la construccin de
una galera comercial facturado en diciembre 2003, recibi una inmueble por un
valor de 80.000 correspondiendo el 80% a edificacin, en el mes de Marzo de
2004. En el mes de abril alquil el inmueble a $ 1.100 mensual, a cargo del inquilino se encontraban las expensas mensuales de $ 200 y el impuesto inmobiliario por $ 82 bimestral (desde el 2do bimestre 2004).
6.- En el Banco Francs posee un depsito en caja de ahorro de $ 12.000 al
31/12/04. Percibiendo durante el ao 2004 intereses por $ 1.372, los intereses
fueron retirados de la cuenta.
7.- Alquila a dos camiones de su propiedad a La Constructora SA cuyo valores de
compra suman $ 60.000 adquiridos en el ao 2003, el alquiler convenido es de
$ 1.000 mensuales pagadero por mes adelantado del 1 al 10. Al 31/12/2004 se
encontraban impagos los meses de noviembre y diciembre.
8.- El 15/02/2004 realiz un prstamo a otro colega de $ 20.000 con el que acord
la devolucin del mismo en 20 cuotas mensuales con un inters del 1% mensual, las cuotas vencen el ltimo da del mes, venciendo la primera cuota el
31/03/2004. Todas las cuota fueron cobradas en trmino durante el ao 2004.
9.- Por su trabajo en relacin de dependencia como asesor de vialidad provincial
percibi durante el ao 2004 un total de remuneraciones netas por $ 14.000. El
salario familiar cobrado durante el ao suman $ 1250.
10.- Obtuvo por el desempeo de su trabajo como autnomo los siguientes ingresos
y gastos:
Facturacin de enero a diciembre 2004
$ 95.000
(1)
Pagos de jubilacin autnomo (enero a dic 2004)
$ 1.470,72 (2)
Erogaciones vinculadas a la actividad
$ 5.442
(1) En noviembre 2004 factur $ 2.200 por planos de casa habitacin de un
cliente, cuyo pago fue convenido en dos cuotas la primera cobrada el
20/12/2004 y la segunda el 20/02/2005.
La facturacin incluye la venta de una camioneta por $ 9.000 (fecha de factura 15/12/04) recibida como parte de pago por un asesoramiento realizado
en Octubre de 2004 por un valor de $ 8.500.
(2) Se pagaron a su vencimiento, excepto los meses de noviembre y diciembre
que se pagaron en marzo de 2005 por un importe de $245,12.
11.- En julio de 2004 recibi por parte de la compaa de seguro una indemnizacin
de $ 11.000 correspondiente al robo de una camioneta afectada a su actividad
profesional cuyo valor fiscal a la fecha del robo ascenda a $ 13.200.En su reemplazo compr un rodado usado en $ 17.000 en Octubre de ese mismo ao.
Gastos
1.- Por pintura y arreglos en los techos de su casa habitacin $ 2.350.2.- Para la deduccin de gastos de mantenimiento de los inmuebles opt hacerlo
por presunto desde el perodo fiscal 2002.

129

3.- Gastos totales del automvil (uso particular) $ 9.780.


4.- Prima de seguro (caso de muerte) para el contribuyente. Vigencia 01/01/2004 al
31/12/2005. Pagado totalmente en el 2004 $ 2.350.
5.- Plan por cobertura mdico asistencial del el Sr. Prez y las personas a su cargo: $ 2.110.
6.- Honorario mdico para la atencin del contribuyente, no cubierto por su Obra
Social, facturado por $ 1.850. Gasto de Salud facturados de los integrantes de
la familia $ 2.570.
7.- La esposa curs estudios durante 5 meses en Francia de diseo de moda, viaje
por el que el Sr. Prez pag $ 7.800.Patrimonio al 31/12/2003
Inmuebles
Automotores
Capital afectado a 4 categ
Caja de Ahorro en Bco. Francs
Capital afectado a 2da categ
Acciones La Constructora SA
Dinero en efectivo
Moneda extranjera
Objetos del hogar
Pasivo por prstamo obtenido
Total patrimonio en el pas

395.000
26.200
22.800
5.500
60.000
30.000
15.620
3.500
1.550
(25.000)
535.170

Informacin sobre el Patrimonio al 31/12/2004


1.- Corsa modelo 2003 adquirido en junio de 2003 afectado para uso particular en
$ 26.200.
2.- 10.000 acciones ordinarias de La Constructora SA, adquiridas en Mayo de 2001
en $ 30.000.
3.- Retenciones impuesto a las ganancias $ 11.845.
4.- Efectivo en moneda argentina $ 9.000. En moneda extranjera U$s 2.000 del
ejercicio anterior, y U$S 1.000 adquiridos el 18/06/2004.
5.- El 15/12/2004 puso en la Bco. Boston $ 20.000
6.- Pasivo por prstamo personal obtenido en el 2003 $ 15.000. Los intereses pagados durante el 2004 fueron $ 1500.Datos adicionales:
El 15/05/2004 vendi U$S 1.500 a un cotizacin de $ 2,75, estos dlares, as como
los que tena al 31/12/2003, fueron adquiridos a una cotizacin de $ 2,95.
La liquidacin del Impuesto a las Ganancias 2003 arroj las siguientes cifras:
Impuesto determinado
$ 0.Quebranto
$ 25.000.-

130

Cotizacin del dlar:


Al 31/12/2003
Al 18/06/2004
Al 31/12/2004

Comprador
2,98
2,97
2,93

Se pide: Determinar el impuesto a las Ganancias por el perodo fiscal 2004 y su


correspondiente justificacin de las variaciones patrimoniales.

131

Solucin Propuesta Prctico Adicional N 2


4ta categ
1-

2-

3-

Inmueble Sargento Cabral


Alquileres 500 x 12
Gastos
Arreglos de caera
1.200,00
Gastos Manten Presuntos
300,00
No justifica
900,00
Intereses Nov y Diciembre 2003 pagados 10/02/2004
Nov Vto
(01/01/04 al
10/12/2003
13,33 10/02/04)=40dias
Dic Vto
(11/01/04 al
10/01/2004
10,00 10/02/04)=30dias
Amortizacin Inmueble
40000 x 2%
Inmueble de Catamarca
Alquiler
1200 x 12
Mejora
Proporcin no indemnizable
25000 x 50%
12.500,00
Atribuible a este ejercicio
Meses hasta concluir el contrato
17 (02/2004 a 06/2005) o sea 11/17 x 12500
Amotizac de la mejora
25000 *4/200
Gastos de Sellado
Gastos de matenimiento de alambrado
Inmueble Pje 2 de Abril
Alquileres
Gastos presuntos

2da categ

1ra categ

Justificacin

6.000,00

300,00
-

500*40*2/3000

13,33

500*30*2/3000

10,00
-

800,00

900,00

800,00

14.400,00

8.088,24
-

88

500,00
250,00
12.000,00
600,00

500,00
-

gastos presuntos
gastos reales
Amortizacin Inmueble

600,00
350,00
-

4-

Dividendos de La Constructora SA

5-

Inmueble en cobro de honorarios


Honorarios en especies
Alquileres 1100 x
9
Imp Inmobiliario 82 x 5 bimestre
Expensas
Amort 80,000 x 0,80 x 2%*
Imp Inmobiliario 82 x 6 bimestre
Expensas
Gastos Presuntos 5%
Caja de Ahorro Banco Frances (Gcia Exenta)
Alquiler de Camiones
Alquiler 1200 x 10
Amortiz 60000/5
Intereses Prstamo a colega
Intereses
2.000,00

67-

8-

9-

250,00
1.100,00
12.500,00

80.000,00

10.000,00
-12.000,00

9.900,00
410,00
1.800,00
1.280,00
492,00
1.800,00
605,50

1.280,00
605,50
1.372,00

12.000,00

2.000,00

Trabajo en relacin de dependencia


Sueldo
14.000,00
Salario Familiar
1.250,00

14.000,00
1.250,00

10- Honorarios Trabajo Autnomo


Facturacin
95.000,00
2 cuota 02/2005 1.100,00
resultado venta camioneta 9000-8500
Pago Autnomo Ener a Dic
Nov y Dic

1.100,00

Ded. Gral
1.470,72
245,12

93.900,00
500,00

1.225,60
89

Erogaciones
11- Indemnizacin camioneta
Indemnizacin camioneta
11.000,00
Costo
- 13.200,00
Rdo Venta
- 2.200,00
Amortizac Camioneta Nueva 17000 x 20%

5.442,00

2.200,00
3.400,00

Resultado Venta Dlares


1500 x 2,75
4.125,00
1500 x 2,95
4.425,00
300,00

177.358,00

Resultado bruto de todas Categoras


Deducciones admitidas
Autnomo
Seguro de Vida
Total pagado
2004
Deducido 2004
Excedente
Menor a
996,23

3.400,00

1.225,60

996,23

Subtotal

11.062,06

Honorarios Mdicos
Pagado (1850+2570)

4.420,00

46.105,07

33.857,50

223.463,07

2.350,00
996,23
1.353,77

Plan Mdico Asistencial


Pagado
Tope
5% s/
254,262,24

300,00

221.241,24

2.110,00

90

2.110,00

-1353,77 En justificacin

40% s/4,420
Tope

1.768,00
11.062,06
Resultado Impositivo

Quebranto ejercicios anteriores

- 25.000,00
192.363,24

Subtotal
MNI
Deduccin especial
Deducc esp 4ta
Limite
Cargas de flia
Cnyuge
Hija
Nieto nacido
11/04
3750*2/12

1.768,00
217.363,24

9.000
43.200
14.000,00

14.000

10.000
5.000
625

15.625

38.625

Gcia Neta suj a imp

153.738,24

Impuesto
Fijo
Variable
Retenciones imp a las Ganancias
Imp a ingresar

28.500,00
33.738,24*35%

40.308,38
- 11.845,00
28.463,38

Patrimonio al 31/12/2004
Inmueble
al 31/12/2003
395.000,00 395.000,00
Mejora
25.000,00
25.000,00
Inmueble en pago honorarios
80.000,00
Automotores
Capital afectado a 4ta
al 31/12/2003
22.800,00

500.000,00
26.200,00

91

Camioneta Indemnizada
Compra Camioneta Nueva
Crdito por prstamo
Retencin de ganancias
Div. A cobrar Bco. del Sur
Caja de Ahorro banco Frances
Capital
Intereses
capital Afectado a 2da Categora
Acciones La constructora SA
Efectivo Moneda Argentina
Efectivo Moneda Extranjera
2000 x 2,95
1000 x 2,97
Plazo Fijo Banco Boston
Objeto del Hogar
Pasivo
Prstamo personal

- 22.000,00
17.000,00

17.800,00
10.000,00
11.845,00
12.500,00

12.000,00
-

12.000,00
60.000,00
30.000,00
9.000,00

5.900,00
2.970,00

8.870,00
20.000,00
1.550,00
- 15.000,00
704.765,00

Justificacin Patrimonial
Columna I
Patrimonio de inicio
Patrimonio de Cierre
Resultado Impositivo
1- Mejora Inmueble (Gcia no declarada)
Mejora no Indem
12.500,00
Mejora declarada 8.088,24
Ajustes s/ cuadro
Prima de seguro
Consumo

Columna II
535.170,00

704.765,00
217.363,24

4.411,76

4.411,76
33.857,50
1.353,77
84.683,73
790.802,50

92

790.802,50

Trabajos Prcticos
-Soluciones-

85

SOLUCIN PROPUESTA TRABAJO PRCTICO N 1


Ejercicio N1:
Definicin:
TEORIA DE LA FUENTE:(art.2 ap.1)
a.- Que exista una fuente permanente que lo produzca (Alquiler de inmueble)
b.- Que el rendimiento producido por esa fuente sea peridica.(Destino del alquiler)
c.- Que exista habilitacin o explotacin de dicha fuente.(Hacerlo funcionar - Habilitacin)
TEORIA DEL INCREMENTO PATRIMONIAL
Renta es todo aquello que signifique un incremento de patrimonio (Ganancia de lotera, herencia).
La ganancia est dada por la diferencia entre el PN0 y el PN1 del ejercicio mas el
consumo.
a.- El beneficio constituye un incremento patrimonial. Con respecto a la teora de la
fuente no es considerado ganancia.
b.- Ganancia teniendo en cuenta la teora de la fuente y del incremento patrimonial.
c.- Idem b)
d.- Incremento patrimonial
e.- Incremento patrimonial
f.- Incremento patrimonial
g.- Beneficios por venta de mercaderas: Teora de la fuente y del incremento patrimonial. Beneficios por venta del local destinado al negocio: Incremento Patrimonial
h.- Los beneficios relacionados directamente con su actividad principal son considerados ganancias segn la teora de la fuente y del incremento patrimonial
($100.000 + $25.000). Con respecto a la venta del automvil, el beneficio constituye un incremento patrimonial.
Ejercicio N 2:
A.1.- El hecho imponible en la ley de IG consiste en la obtencin de ganancias , teniendo en cuenta el concepto de ganancias que adopta la ley (art.2), Teora de
la fuente y teora del incremento patrimonial.
2.- GANANCIAS GRAVADAS: Son aquellas que estn incluidas dentro del objeto
del impuesto.
GANANCIAS NO GRAVADAS: Son aquellas que no estn incluidas en el objeto
del impuesto.

137

GANANCIAS EXENTAS: Son aquellas ganancias incluidas en el objeto del impuesto pero que para determinadas situaciones o sujetos pasivos no genera el
nacimiento del hecho imponible en virtud de una disposicin legal.
3.- Art. 1: Personas de existencia visible, personas de existencia ideal y las sucesiones indivisas conforme a lo establecido en el art. 33 de la ley.
4.- La aplicacin de los apartados 1 y 2 del art. 2 de la ley depende de los sujetos
que obtengan las ganancias:
APARTADO 1: Personas fsicas y sucesiones indivisas
APARTADO 2: Sujeto Empresa.
- Responsables incluidos en el art. 69 de la ley (Sociedad de capital),
- Dems empresas o explotaciones unipersonales,
- Los sujetos que desarrollen actividades de los inc. f) y g) del art. 79 y complementen la misma con una explotacin comercial. (Farmacutico).
5.- EXCEPCIONES GENERALES A LA TEORIA DE LA FUENTE:
Art. 41 Inc. f). Valor locativo de inmuebles ocupados por sus propietarios para
recreo o veraneo. El valor locativo es el alquiler que obtendr el propietario si
alquilare el inmueble.
Art. 45 Inc. h). Transferencia definitiva de derechos de llaves, marcas, patentes, etc.
Art. 45 Inc. f). Pago de obligaciones de no hacer o no ejercicio de una actividad
Art. 49 Inc. d). Loteos con fines de urbanizacin, las provenientes de la edificacin y enajenacin de inmuebles bajo el rgimen de la ley 13512.
Art. 114 D/R. Transferencia de bienes percibidos en cancelacin de crditos.
B.a.- SI SE PERFECCIONA EL NACIMIENTO DEL HI: Se trata de una persona de
existencia ideal (S.A.) obtiene una ganancia que incrementa su patrimonio. Tal
situacin genera el nacimiento del hecho imponible descripto en la ley ( Art. 1 y
Art. 2 apartado 2).
b.- NO SE PERFECCIONA EL NACIMIENTO DEL HI: Al ser persona fsica para
determinar cuales son las ganancias gravadas se aplica el apartado 1 del art. 2
de la ley, o sea la teora de la fuente, por lo tanto la ganancia que pueda obtener por la venta de la heladera no est gravada por el impuesto, ya que no hay
habitualidad y por lo tanto no hay permanencia de la fuente.
c.- SI SE PERFECCIONA EL NACIMIENTO DEL HI Los beneficios que obtenga
este sujeto van a ser considerados ganancias de acuerdo a la teora del incremento patrimonial Art 2 Apart. 2.
d.- SI SE PRODUCE EL NACIMIENTO DEL HI Idem punto c), no interesa que no
exista habitualidad.
e.- NO SE PERFECCIONA EL NACIMIENTO DEL HI : Idem punto b)
f.- SI SE PERFECCIONA EL NACIMIENTO DEL HI: Por excepcin a la teora de la
fuente los beneficios obtenidos por el sujeto (persona fsica) son ganancias
gravadas de acuerdo al art. 49 Inc. d) de la ley y art. 89 Inc. a) del D/R, ya que
constituye Loteo con Fines de Urbanizacin por tratarse de fraccionamiento de
una misma fraccin o unidad de tierra en mas de 50 lotes.

138

SOLUCIN PROPUESTA TRABAJO PRCTICO N 2


Ejercicio N 1
1.- Ganancia de fuente argentina s/ art. 6 de la ley y art. 9 inc a) D/R ya que el bien
que garantiza el prstamo est en el pas.
2.- Ganancia de fuente argentina s/ art. 5 de la ley y art. 9 inc c) D/R, es la realizacin de un acto realizado en el Territorio de la Nacin, susceptible de producir
beneficios.
3.- La legislacin argentina al incorporar el concepto de renta mundial para los residentes en el pas grava las ganancias obtenidas por stos en el exterior y dichas ganancias pueden tambin ser objeto de un impuesto anlogo establecido
por el pas donde se gener. Lo que dispone la ley de impuesto a las ganancias
en el segundo prrafo del art. 1 es que se podr computar como pago a cuenta
del impuesto a las ganancias en el pas las sumas efectivamente abonadas por
gravmenes anlogos en el exterior por el desarrollo de la actividad gravada
hasta un lmite consistente en el incremento que genera la incorporacin de la
ganancia obtenida en el exterior.
4.- Son ganancias de fuente argentina (Art. 5 de la ley), pero no se produce el nacimiento del hecho imponible para los beneficiarios de tales dividendos por tratarse de beneficios NO COMPUTABLES , segn lo dispuesto en el art. 46 de la
ley, para evitar la doble imposicin de los mismos.
5.- Son ganancias de fuente extranjera, pero por aplicacin del criterio de renta
mundial es ganancia gravada (art 1 de la ley).
6.- Fuente argentina s/ art.5 de la ley y 9)a) del D.R ya que los alquileres percibidos
son beneficios producidos por bienes situados en la Repblica. No interesa que
el locador resida en otro pas, como tampoco el lugar donde se celebren los
contratos ni la moneda con la que se pague la locacin (ver art 93 inc f).
7.- Los intereses son ganancia de fuente argentina, por que lo fundamental es que
la entidad emisora est constituida o radicada en Argentina y no la ubicacin
de los bienes que garantizan dicha emisin. Art. 7 de la ley. Los debentures son
ttulos nominales endosables amortizables con inters fijo emitidos por S.A..
8.- Fuente argentina s/ art. 8 de la ley, porque se trata de exportacin de bienes
comprados en el pas.
9.- Ganancia de fuente extranjera s/ art. 8 de la ley.
10.Art. 8 de la ley

1) el costo de los bienes


2) gastos de transporte y seguros hasta el lugar de destino
3) Comisin y gastos de venta

4) Gastos incurridos en la repblica en cuanto sean necesarios


para obtener la ganancia gravada
Art. 87 inc e) de la ley 5) Gastos y comisiones incurridos en el exterior en cuanto sean
justos y razonables

139

11.- Ganancia de fuente extranjera pero por aplicacin del criterio de residencia
(renta mundial) es ganancia gravada s/ art. 9 ltimo prrafo de la ley. Se prescinde de considerar los lugares entre los cuales desarrolla su actividad.
12.- S, en los supuestos del art. 9 de la ley 1 y 3 prrafo. Se considera que el
10% del importe bruto de los fletes por pasajes y cargas constituyen ganancia
neta de fuente argentina, salvo que se trate de empresas constituidas en pases con los cuales la Repblica Argentina hubiere firmado convenios para evitar la doble imposicin internacional.
13.- Las comisiones percibidas por los vendedores son de fuente extranjera si son
justas y razonables. Si no son justas y razonables estn gravadas por el excedente. Para la sociedad es deducible en cuanto sean justas y razonables, caso
contrario no se podr deducir el excedente.
14.- Los Agentes o representantes en la Repblica de las Compaas no constituidas en el pas son solidariamente responsables con las mismas en el pago del
impuesto, Art, 9 quinto prrafo de la ley.
15.- Se presume que es Ganancia de fuente argentina el 10% de la retribucin bruta tenga o no agencia o sucursal en el pas. Artculo10 de la ley.
16.- Si el 10 % de las primas cedidas, netas de anulaciones, s/ art. 11 segundo
prrafo de la ley.
17.- Ganancia de fuente argentina art. 12 segundo prrafo de la LG.
18.- Si genera ganancias netas de fuente argentina equivalentes al 50% del precio
pagado a los productores o intermediarios. El mismo tratamiento corresponde
acordar si uno de los equipos fuera argentino por art. 13 Inc. c) lo que considera la ley es la transmisin y no que equipos juegan.
19.- Fuente argentina art. 12 primer prrafo de la ley, porque se trata de la remuneracin de un miembro del directorio de una empresa argentina que acta en el
extranjero.
20.- Fuente argentina art. 16 de la ley y 22 D/R porque se trata de una remuneracin pagada por el Estado a un representante oficial de la Nacin Argentina.
Ejercicio N 2:
Precio Venta 50 x 1000 =

50.000

Costo 30 x 1000

(30.000)

--------Utilidad Bruta

20.000

Comisin 6% s/50.000

(3.000)

Publicidad Folletos

( 150)

Flete Argentino

(3.000)

Holands 450 Dlares x $ 4,00


Seguro 8% s/30.000

(1.800)
(2.400)
------------

Ganancia Neta

9.650.- Fuente Argentina.

140

SOLUCIN PROPUESTA PRCTICO N 3


1.- Alquiler de inmueble (urbano o rural) : Ganancia de Primera Categora - Art. 41,
inc. a). Ley de Ganancias.
- Mtodo de Imputacin: Devengado en funcin del tiempo. Art. 18, inc. b). Ley de
Ganancias.
- Por lo tanto el contribuyente debe declarar en el Periodo Fiscal 2010: $ 60.000 (12 meses x $5.000).
2.- Arriendo de inmueble (urbano o rural): Ganancia de Primera Categora - Art. 41,
inc. a), Ley Ganancias.
- Mtodo de imputacin: Devengado en funcin del tiempo art. 18, inc. b), Ley Ganancias.
- Por lo tanto el contribuyente debe declarar en el Periodo Fiscal 2010:
Por arriendo: $ 150.000 (5 meses x 30.000)
Por intereses: $
480 (Se toma devengado en funcin del tiempo).
$ 150.480
3.- Alquiler de inmueble (urbano o rural): Ganancia de Primera Categora - Art. 41, inc.
a), Ley Ganancias.
- Mtodo de imputacin: Devengado. Art. 18, inc. b), Ley Ganancias.
- Por lo tanto debe declarar:
En el Periodo Fiscal 2010:
Por Alquiler:
Por intereses:
Total
En el Periodo Fiscal 2011:
Por Alquiler:
Por intereses:
Total

$ 31.500 (9 meses x 3.500)


$ 189 (p/04 a 12/10)
$ 31.689
$ 10.500 (3 meses x $ 3.500)
$
56 (p/01 a 03/11)
$ 10.556

Observaciones: Si la resolucin Judicial es posterior a la fecha de presentacin de


las DDJJ, corresponde rectificar la misma, en caso de diferencia entre lo declarado
y la resuelto p/la justicia (Ver Dictmen S/N DAJ-DGI del 9/12/66).
4.- Corresponde a una colocacin de capital
- Colocacin de capital: Renta de Segunda Categora - Art. 45, inc. a). Ley Ganancias.
- Mtodo de Imputacin: Percibido - Art. 18 inc. b) Ley Ganancias.

141

- Percepcin: concepto definido p/Art. 18, 5to prrafo, Ley.


- Por lo tanto declara:
Obtenido en el 1er semestre 2010: $ 2.400 en PF 2010 (40.000 x 6%)
Obtenido en el 2do semestre 2010: $ 2.400 en PF 2010 (40.000 x 6%), la reinversin es percepcin s/ Art. 18, 5to prrafo, Ley.
5.- Dividendos por Acciones: Ganancia de Segunda Categora - Art. 45 inc. i). Ley
Ganancias. No Computable segn art. 46 de la Ley de Impuesto a las Ganancias
- Imputacin: En el ejercicio que hayan sido puestos a disposicin (ejercicio 2010)Art. 18, inc. a), ltimo prrafo in fine.
- No obstante los dividendos no sern incorporados por sus beneficiarios en la determinacin de la Ganancia Neta.
6.- Comerciante: Ganancia de tercera categora. Art. 49, inc. b).de la ley de ganancias.
- Imputacin: Ao fiscal en que termine el ejercicio anual correspondiente - Devengado.
Si no se contabilizan las operaciones el Periodo Fiscal coincide con el Ao Fiscal:
01/01/10 al 31/12/10. Art. 18, inc. a) Ley de Impuesto a las Ganancias.
- Por lo tanto el comerciante debe declarar en el Perodo Fiscal 2010: $ 140.000.
a.- No corresponde, y adems las DDJJ presentadas anteriormente deben ser rectificadas aplicando el mtodo devengado.
b.- No corresponde, tanto lo egresos como los ingresos deben ser declarados por
lo devengado. Art. 18, 3er prrafo, Ley de Impuesto a las Ganancias.
7.- Comerciante; Ganancia de 3era. Categora. Art. 49 inc. b) Ley Ganancias.
- Imputacin: por lo devengado con opcin p/venta de bienes de uso por lo devengado - exigible, cuando las cuotas de pago convenidas se hagan exigibles en ms
de un periodo fiscal. Art. 18, inc. a), 4to. Prrafo de la Ley de Impuesto a las Ganancias y Art. 23, inc. b), Decreto Reglamentario.
- Por lo tanto debe declarar:
1.- Con opcin:
2.- Si no opt

PF 2010: $ 20.000
PF 2011: $ 20.000
PF 2010: $ 40.000

Alternativa: No modifica la declaracin puesto que el mtodo es de acuerdo a la


exigibilidad de las cuotas y no la de su efectivizacin.

142

8.- SA: Renta de 3era Categora - Art. 49 inc. a) Ley de Impuesto a las ganancias
- Mtodo de Imputacin: Devengado, c/opcin devengado - exigible. En este caso el
plazo de financiacin de la mercadera debe ser mayor a 10 meses contados desde la entrega del bien o factura.
- Art. 18, inc. a), Ley de Impuesto a las Ganancias y art. 23 del Decreto Reglamentario inc. a).
- Por lo tanto declara: (el contribuyente debe separar la ganancia bruta y el devengamiento de los intereses).
Ao Imputacin
1) Vta TV Led

PF 2010
Dev.Gral

2) Vta Radiograbadora PF 2010


Dev.Exigible.

P/Intereses dev.
en funcin del t.
1.000 (6.000-5.000)

P/Utilidad Venta

40(1)+6.67(2)

200 (4 c. x 750/15)
-120 (450/ 15x4)
80
550 (11c x 50)
-330 (450/15x11)
220
120
-60
60
750 (9c x 1000/12)
-450 (9c x 600/12)
300
250 (3c x 83.33)
-150 (3c x 50)
100

PF 2011

103.33

3) Vta. Procesadora

PF 2010
Dev.Gral.

40(3)+13,33(4)
PF 2011 6,67

4) Vta Cocinar

PF 2010
Dev. Exig.

160

PF 2011

40

5.000
-3.500
1.500

Nota:
(1) 900-750=150/15c=10*4= $ 40
(2) 10/12 al 30/12=20 das, por lo tanto 150/15= 10; 10*20/30= $ 6,67
(3) 180-120=60/3=20*2= $ 40
(4) 10/12 al 30/12=20 das, por lo tanto 60/3=20; 20*20/30= $ 13,33
9.- Comerciante: Renta de Tercera Categora - Art. 49, inc. b) Ley de Impuesto a las
ganancias.
- Imputacin: Devengado con opcin Devengado Exigible p/venta bienes de uso.
Art. 18, inc. a), 4to prrafo, Ley de Impuesto a las Ganancias y art. 23, inc. b), Decreto Reglamentario.
- El contribuyente ejerce la opcin por lo tanto declara por la venta del escritorio:
PF 2010: 1.500*60%= 900; y 600*60%=360; por lo tanto $ 900 - $ 360 = $540
PF 2011 $ 600 - $ 240 = $ 360

143

Si se realiza la opcin por el Devengamiento General a imputar en 2010:


Precio de Venta - Costo = UB dev.
1500
- 600 = 900.

144

SOLUCIN PROPUESTA PRCTICO N 4


1.- Socio Sociedad de Hecho: Renta. 3era. Categora Art. 49, inc. b), Ley.
- Mtodo de Imputacin: Devengado Art. 18, inc. a), Ley.
- Por lo tanto el socio debe declarar en el P.F. 2010: $ 180.000.
Alternativa Socio S.R.L.
- Socio Soc. S.R.L.: Utilidades de Segunda Categora Art. 45 inc. i), Ley.
- Mtodo de Imputacin: Percibido.
Tributa la sociedad, por lo tanto no debe ser incorporado por el socio en la determinacin de sus ganancias. Art. 46 Ley.
2.- Honorarios como sndico S.A. Renta. De 4ta. Categora Art. 79. Inc. e) Ley
- Mtodo de Imputacin: al ao fiscal en que la asamblea apruebe su asignacin.
Art. 18, inc. b), 2do. Prrafo de la Ley.
- Fecha de reunin Asamblea: 30/09/10
Por lo tanto debe declarar en el P.F. 2010: $ 28.000.P.F. 2010 $ 48.000.- ($ 8.000 x 6 m)
3.- Empresa de Construccin - Renta de 3ra. Categora - Art. 49 inc. a) o b), de la
Ley segn corresponda.
- Mtodo de Imputacin: cuando las operaciones afecten a ms de un perodo
fiscal, deben ser declaradas s/Art. 74 Ley, la que dispone las siguientes opciones:
A.- Asignando a cada perodo fiscal el beneficio bruto: importe cobrado x % de
ganancia bruta previsto por el contribuyente p/toda la obra, que puede ser
modificado en caso de evidente alteracin de lo previsto al contratar y
estn sujetos los % a aprobacin de la AFIP-DGI.
B.- Asignar a cada periodo fiscal el beneficio bruto que resulte de:
Importe a cobrar p/todos los trabajos realizados en el Periodo Fiscal
Gastos y dems elementos determinantes del costo de esos trabajos
BENEFICIO BRUTO
C.- Si no puede determinar beneficio p/B), se puede aplicar:
Importe a Cobrar p/trabajos del ejercicio x % Gcia. Bruta previsto en A).

145

D.- Si la obra tiene duracin menor a 1 ao pero afectan a 2 perodos fiscales,


el resultado podr declararse en el ejercicio en que se termine la obra.
En caso de resultar diferencias entre los procedimientos antes indicados y
la utilidad bruta final de la obra, sta deber incidir en el ao en que la
obra concluya.
Elegido un mtodo debe ser aplicado para todos los trabajos, obras, etc. y
no puede ser modificado sin la autorizacin de la AFIP-DGI.
- Por lo tanto corresponde declarar s/el mtodo previsto en A), B) o C) segn opcin
(No es aplicable a este caso el punto D.)
A.- Art. 74 inc. a) Ley:
PF 2.009: $ 40.000.- x 0.25 = $ 10.000.PF 2.010: $ 150.000.- x 0.20 = $ 30.000.PF 2.011: $ 70.000.- que surgen de:
550.000-440.000=110.000 (Total ganancia por obra)
110.000-40.000 (Ganancia declarada en otros PF) = 7.000.El 0,20 es el % de GB estimado corregido y con aprobacin de la DGI antes
del vto de la DDJJ 2010.
B. Art. 74 inc. b) Ley:
CONCEPTOS

PF 2.009

PF 2.010

PF 2.011

TOTAL DECLARADO

Imp. a cobrar

60.000.-

190.000.-

300.000.-

550.000.-

- Gastos

25.000.-

180.000.-

235.000.-

440.000.-

$35.000.-

$10.000.-

$65.000.-

110.000.-

C.CONCEPTOS

PF 2.009

PF 2.010

Imp. a cobrar

60.000.-

190.000.-

0.25

0.20

$15.000.-

$38.000.-

x % Gcia. Bruta

PF 2.011:

550.000.440.000.110.000.-

Declarado

53.000.$57.000.-

146

Conclusin: El mtodo A) resulta favorable en aquellas obras en donde se producen los cobros en fechas posteriores a aquellas en las que se producen las erogaciones, motivo por el cual la imputacin de la utilidad bruta en funcin de lo cobrado
permite diferir el pago del impuesto a las ganancias.
4.- Rentista: Gcias. 2da. Categora Art. 45 Ley.
- Docente jubilada: Renta Cuarta Categora Art. 79, inc. c) Ley.
- Mtodo de Imputacin:
Como Rentista y Jubilada: percibido. Pero tiene la opcin en relacin a importes cobrados retroactivamente p/jubilacin. Pueden ser imputados a los ejercicios fiscales a que corresponden.
El ejercicio de esta opcin implica la renuncia a la prescripcin ganada.
Art. 18, inc. b) ltimo prrafo, Ley.
- Por lo tanto debe declarar:
SIN OPCION

PERIODO FISCAL 2.010


Act. Rentista:

$ 30.000.-

P/Jubilacin:

$ 26.000.- (13 meses x $ 2.000.-)

Retroactivo:

$ 50.000.$ 106.000.-

CON OPCION

PF 2.008

PF 2.009

PF 2.010

$ 50.000.-

$ 26.000.-

30.000

$ 30.000.-

26.000

$ 56.000.-

56.000

- $ (4.000).- (Queb.)
$ 46.000.-

CONSECUENCIAS SIN OPCION:


- Mayor carga fiscal porque imputa toda la ganancia a un perodo, en tanto que con
la opcin tiene menor carga fiscal porque puede computar deducciones personales
por cada perodo fiscal. En este ltimo caso, el impuesto resultante del ao 2.008
se ingresa sin recargo por intereses o multas.

147

SOLUCIN PROPUESTA PRCTICO N 5


CASO I
1.- Exenta, art. 20 inc. c) ley
2.- No gravada.
3.- Gravado. Art. 20 inc h), 2do. Prrafo, por tener clusula de ajuste. Leer art.137 a)
CASO II
1.- Gravado. Gcia. 4ta. Categora. Existe una acordada N 20/96 del 11/4/96 de la
Corte Suprema de Justicia de la Nacin declarando la inconstitucionalidad de la
norma que derog la exencin a este concepto. Es para los magistrados y funcionarios del PJ Nacin. (Antes exima a sueldos y jubilaciones de los miembros
de los Tribunales Provinciales y vocales de Cmara de Apelaciones y jueces
nacionales y provinciales).
2.- Exento s/Ley 24.714 (vigente desde el 27/10/96), y s/art. 23 Las prestaciones
que establece esta Ley (de Asignaciones Familiares) son inembargables, no
constituyen remuneracin ni estn sujetas a gravamen....
3.- Gravado. Gcia. 4ta. Categora.
4.- Gravado. Gcia. 4ta. Categora.
5.- No Gravado. Teora de la fuente.
6.- 20 j) Exento $10.000 Gravado $30.000.
CASO III
1.2.3.4.5.6.-

Gravado. Gcia 4ta. Categora.Art.79 ley


Gravado. Gcia 4ta. Categora. (Art. 99 Ley)
Gravado. Gcia 4ta. Categora. (Art. 20, inc. i), 3er. prrafo)
Exenta. Art. 20 inc. i), 2do. prrafo.
Gravado. Art. 20 inc. i), 3er. prrafo.
Exento. Art. 20 inc. i), 2do. Prrafo.

CASO IV
1.- Rgimen de retiro voluntario: Estn exentos los montos recibidos por el personal que se
acoja a regmenes de retiro voluntario, siempre que dichos montos no superen los montos que establezcan las normas legales en concepto de indemnizacin por antigedad
en el caso de despido (Dictamen 26/85 DGI). Adicionalmente la exencin no resultar
procedente cuando los empleados que hayan de recibir la compensacin hayan cumplido los requisitos mnimos indispensables para acogerse a la jubilacin, en cuyo caso
los importes que se abonen como retiro, se asimilarn a una gratificacin.
En este caso est gravada la diferencia entre lo cobrado y lo que le hubiera correspondido por antigedad, o sea $ 5.800.2.- Gravado.
3.- Exento art. 20 inc. h).
4.- Exento art. 20 inc k).
5.- Exento por Art. 20 inc. h).

148

SOLUCIN PROPUESTA PRCTICO N 6


1.- Exenta. Art. 20 inc. f) Ley. Art. 34 D.R. exige reconocimiento de la exencin por
parte de la AFIP-DGI.
2.- Los beneficios que obtiene la asociacin estn gravados, ya que en este caso la
exencin prevista no es de aplicacin para aquellas instituciones que abonen a
los elencos directivos un importe por todo concepto superior en un 50% al promedio anual de las 3 mejores remuneraciones del personal administrativo. O
sea que la suma abonada al elenco directivo no debera superar los $ 3.750, pero en este caso es de $ 4.500, por lo que la asociacin pasa a estar gravada en
el impuesto a las ganancias (Art. 20 ltimo prrafo)..
3.- Intereses de Plazo Fijo, en estas caso, es un concepto no sujeto a Retencin
por encontrarse exento del tributo s/ art. 20 inc. h) Ley. (El rgimen de retencin, previsto por la Resolucin General N 830, es para determinadas ganancias, en la medida que no se encuentren exentas o no alcanzadas por el Impuesto).
4.- Art. 20 inc. i) Ley
Indemnizacin p/antigedad: exenta
Preaviso y vacaciones no gozadas: gravadas.
5.- Gravado. Art. 97 inc. a) Ley y 20 k).
6.- Club de Ftbol: exento art. 20 inc. m), siempre y cuando cumpla con los requisitos exigidos por ese inciso.
Empresario: gravado.
7.- Art. 34 D.R. Idem pto. 1). Alcanzado - Tiene que hacer el trmite de solicitud de
exencin ante la AFIP.
8.- No Gravado. Ver art.4 de la ley.
9.- Utilidad obtenida por la Cooperativa: Exenta p/el Art. 20, inc. d) de la Ley. Debe
solicitar reconocimiento de la exencin por parte de la DGI (Art. 34 D.R.)
Asimismo el retorno accionario que distribuye a sus asociados est exento slo
en la proporcin atribuible a la Cooperativa de Consumo. Art. 20, inc. d) in fine
de la Ley.
El inters accionario excepto de la de trabajo es de 2 categora, y la de trabajo
es de 4categora.

149

SOLUCIN PROPUESTA: PRCTICO N 7


Nota: Art.85 Deduccin: Inmueble urbano por reales o presuntos. Si tengo nicamente inmueble rural se deduce por reales, mientras si tengo inmueble rural y urbano puedo hacerlo en forma individual
CASO I:
Determinacin de las Ganancia Neta.
Total de Ingresos: $ 48.000.- (6 meses X $ 8.000) Marzo a Agosto.
$ 36.000.- (4 meses X $ 9.000) Setiembre a Diciembre.
______
$ 84.000.Total de Egresos $ 4.300.- Impuesto Inmobiliario.
$ 4.300.- Impuestos Municipales.
$ 3.000.- Gastos de sellado
$ 3.000.- Comisin inmobiliaria.
$ 4.200.- 5%S/ $ 84.000 gastos presuntos (Art.85 Ley)
$ 18.800.$ 84.000 - $ 18.800 = $ 65.200.- Ganancia Neta.
Los $3.200 del punto 2) no lo incorporo por cuanto el beneficio obtenido en la rescisin de un contrato se imputa en el ejercicio que tal hecho ocurra (ejm.2009). Distinto es el caso cuando se recuperan crditos tratados impositivamente como incobrables, en ese caso se declara como ganancia en el ao en que tal hecho ocurra (art
59 a) del DR)
Los $1.200 de la tasa del agua no es una contribucin ni un gravamen por lo tanto
no lo sumo (ver art. 41 d) de la LG y el art. 59 d) del DR).
Observar: El reajuste del impuesto inmobiliario no corresponde deducirlo en este
ejercicio s/ art 60 2do. prrafo del DR. Se imputar en su totalidad al ao fiscal en
cuyo transcurso fueron fijados los nuevos valores, o sea en el ao 2011.
CASO II:
Ingresos:
Inmueble A: $ 60.000.Inmueble B: $ 48.000.Inmueble C:
$108.000.-

150

art. 59 inc. a in fine DR.

Gastos:
Inmueble A

($ 8.261,92)

Imp.Pcial. $ 720.T. Munic. $ 1.800.Agua

$ 850.-

Am. Edif. $ 4.891,92

Calculo de la amortizacin (art. 83 ley)


- V.O
-

27

F. Adq. Amort.
6.87

0,54

Coef.

A.Act.

9059,12

4891,92

Inmueble B

($ 17.200)

Impuesto $ 7.200.-

Clculo de la amortizacin

Amort. Ed.$ 10.000.-

500.000

Inmueble C
Impuesto

($

01.96

10.000.-

3.100)

$ 1.500.-

Clculo de la amortizacin

Amortizacin $ 1.600

320.000 4 trim 10 0,5% 1.600

Gastos de mantenimiento (art.85 ley IG)


(5%/ $ 108.000.-)

($ 5.400)

Ganancia neta

$ 74.038,08-

Las amortizaciones se calculan en base a lo establecido en el artculo 83 de la ley


de ganancias.

151

SOLUCIN PRCTICO N 8
GANANCIA DE 2 CATEGORIA
CASO I:
1.- Intereses originados en cajas de ahorros en entidades financieras estn exentas
por art. 20 inc. h).de la ley.
2.- Exentas art.20 inc. k).
3.- Art.45 b)
Alquiler 12/09 y 01/10 a 03/10
Alquiler adelantado

$ 40.000
$ 60.000
_______
Gcia. de 2 categora
$ 100.000
=======
Tambin tenemos la amortizacin de la lancha como se ver mas adelante.
4.- Inters accionario de cooperativa de vivienda. $ 9.000.Art. 45 inc.g).
LIQUIDACION DEL IMPUESTO
Ingresos:
Alquiler de la cancha
Inters accionario de la cooperativa
Deducciones:
Amortizacin (150.000*0,20)
Ganancia de la 2 Categora

$ 100.000
$ 9.000
$ (30.000)
________
$ 79.000
=======

CASO II
Regalas: Gcia 2 cat. Art 45 b) Ver art. 47

17.000

Deducciones:
Regala originada en transferencia temporaria se deduce la amort.
Art.86 b) de la ley. 25.000*10%=
(2.500)
Gcia de la 2 categora
14.500
=======

152

CASO III
Se permite la deduccin del 25% de las regalas percibidas hasta la recuperacin
del valor residual actualizado al momento de la transferencia (Art. 86 a) de la LG).
1.- Determinacin del valor residual
Valor de origen
Amortizacin acumulada 20% (aos 2008 y 2009
Valor residual

1.000.000
(200.000)
_________
800.000

2.- Regalas percibidas en 2010


FECHA
30.04
30.07
31.10

REGALIA
1.000.000
2.000.000
2.000.000
5.000.000

DEDUCCION 25% RENTA GRAVADA


250.000
750.000
500.000
1.500.000
50.000
1.950.000
800.000
4.200.000

No se incluye la regala del cuarto trimestre por cobro en ejercicio 2011.


La deduccin del tercer trimestre es de $ 50.000 en lugar de $ 500.000, porque
completa la deduccin mxima permitida por el art. 86, inciso a).

153

SOLUCIN TRABAJO PRCTICO N 9


CASO I:
1.2.3.4.5.6.7.8.9.10.-

11.12.13.14.15.-

16.17.18.19.-

Deducible art. 80 L.
Deducible art. 80 L.
No deducibles no son gastos del abogado.
Activo. Deducible la amortizacin.
Deducible art. 80 L.
Deducible el 50% si es de 4 categora, o caso contrario es deducible el 100%
si es de 3 categora.
Deducible art. 80 L.
Deducible art. 80 L.
Deducible el 30% del gasto.
Deducible con las limitaciones establecidas en el art. 88. Inc.l de la ley. Se establece una suma global de $ 7.200 deducible anualmente por unidad a partir
del 01/01/98. RG 94
Deducible art. 81 inc. d L.
Deducible art. 81 inc. b. de la ley.
Deducible en un 30%.
Deducible art. 80 L.
No deducible art. 88 inc. a L. para el perodo 1999.
A partir de 01/01/2000 art. 81 inc. h) la nueva deduccin presenta como condicin que se encuentre efectivamente facturada y hasta un mximo del 40%
del total facturado, en la medida que el importe a deducir no supere el 5% de
la ganancia neta sujeta a impuesto. Es para el contribuyente y quien es considerado carga de familia.
No deducible. No hay causalidad establecida en el art. 80 L.
No deducible. Art. 88 inc. a L.
No deducible. Art. 88.inc. a L
Deducible totalmente art. 81 inc. a) ley. Cumple principio de afectacin patrimonial.

154

CASO lI
Ingresos gravados:
1-Honorarios cobrados

235.500

2-Honorarios Juicio

85.000

4- Honorarios Uruguay

70.000

390.500

Egresos deducibles:
3-Alquiler oficina

20.000

4-Alquiler Uruguay

12.000

5-Suscripcin Revista

5.700

8-Seguro computadora
9-Rectificacin Motor

450
6.000*40%

6-Amort. Automvil 20.000*0,40*0,20 (Art.88 l)

2.400
1.600

(42.150)
______

Ganancia neta de 4 categora

348.350

CASO llI
Ingresos gravados
Honorarios Percibidos
Sueldo

446.340

UNT

75.250
______

521.590

Egresos deducibles:
SUSS, Ley 19032, Obra social

12.800

Sueldos pagados 12.800-1.600

11.200

Cargas sociales pagadas 2.050-800

1.250

Gastos pagados

12.340

Amortizacin Consultorio:
T. 25.240

20%

E.97.980

80%

______

______

123.220

100%

285.600*0,80*0,02*1,013

4.629,00

Gcia. de 4 Categora

(42.219,00)
479.371,00
=========

155

SOLUCIN TRABAJO PRCTICO N 10


DETERMINACIN DE LA GANANCIA NETA IMPONIBLE
1.- Honorarios como Director de Hotel El Cmodo S.A.
Cierre del Ejercicio = 31/08/11 Asamblea de Accionista que aprueba asignacin
= 15/01/12
Los Honorarios cobrados son pasivos del contribuyente y la ganancia se imputa
al ao fiscal 2012.
2.- Ejercicio de la Profesin en forma independiente.
Ingresos
Honorarios Efectivo

670.000.-

Honorarios Especie

90.000.-

Egresos

Curso Especializacin

40.000.-

Alquiler Pagado

85.000.-

Matrcula Profesional

8.500.-

Suscripcin Revista Prof.

5.000.-

Seguro de Automvil (8.000 x 40%)

3.200.-

3.200< 7.200 s/RG 94/98 (AFIP)


-Art.88 inc l, 2do.prrafo, LeyAgua, Luz y Telfono

4.500.-

Amortizacin Impositiva de la computadora

1.000.-

3.000 x 1/3
Amortizacin Automvil: 100.000 x 0,20 x 0,40 = 8.000
Tope de deduccin (Art. 88, inc. l, 1er. prr.Ley):
20.000 x 0,20 x 0,40 = 1.600

1.600.-

Totales de Ingresos y Egresos

Gcia. de prof. Independiente

--------------

-----------

760.000.-

148.800

611.200.-

3.- Gcia. de su trabajo en relacin de dependencia 10000 x 13 = 130.000.Deduccin: Ley 19032 (3% s/130.000)
(3.900)
Gcia. Neta de 4 categora Relacin de dependencia
126.100
4.- Gcia. por alquileres
60.000.5.- Gcia. por intereses
10.000.-

156

DETERMINACION GANANCIA NETA IMPONIBLE


Total Gcia. 4ta. Categora

737.300.-

(611.200+126.100)
Total Gcia 1era. Categora

60.000.-

Total Gcia. 2da. Categora

10.000.----------------------

807.300.--------------

Deducciones Generales:
-Seguro muerte pag 15.600
Tope art. 81 inc. b) Ley

996,23

(996,23)

- Obra Social y Jubilacin Art 81 d) (130.000*14%) =

(18.200)
----------------788.103,77

-Cobertura mdico asistencial: Pag 10.800


Tope: 5% s/Gcias Netas (Art. 81, inc. g), 2do.prr,Ley y 123.1DR)
5%s/ 788.103,77 = 39.405,19

(10.800)

-art. 81 inc h.L. 40% (30.000 + 6.000)= 14.400


tope 5% s/788.103,77 = 39.405,19

(14.400)

-Donacin (Art. 81 inc.c) Ley


Monto donado 4.000
Tope 5% s/Gcia Neta
788.103,77 x 0,05 = 39.405,19

(4.000.-)
-----------------

Resultado Impositivo del Perodo


Quebranto trasladable

758.903,77
(20.000.-)
-------------------

Subtotal

738.903,77

- Deducciones Art. 23 Ley (Ley 26731 del 28/12/2011)


MNI

12.960

Carga de Flia. (Hijo)

7.200

Deduccin especial

62.208

(82.368)
----------------

Ganancia Neta Imponible

157

656.535,77

Impuesto determinado ART 90 LEY:


28.500 + (656.535,77 - 120.000) * 0,35 = 216.287,52
CMO SE DETERMINA EL RDO. IMPOSITIVO DEL PERIODO?
1.- Ingreso de las distintas categoras
2.- Menos : deducciones del art. 81:
Inc. a) Intereses de Deudas..
Inc. b) Seguros..
Inc. d) Contribuciones
Inc. f) Amortizacin Inmaterial.
Inc. g) primer prrafo-Obra Social.
3.- Este Resultado es la Ganancia neta
4.- Menos: Deducciones art. 81
Inc. c) Donaciones
Inc. g) segundo prrafo-Cobertura Mdico asistencial..
Inc. h) Honorarios mdicos
5.- Esta diferencia nos da el resultado impositivo del periodo

158

Las Deducciones del art. 23 a b y c) aplicables al periodo


fiscal 2011 se incrementan en un 20% respecto de las del 2010.
DEDUCCIONES Y ESCALA DE ALCUOTAS
APLICABLES AL PERIODO FISCAL 2010
DEDUCCIONES Y ESCALA DE ALCUOTAS
APLICABLES AL PERIODO FISCAL 2010

Concepto

Tope

Empleados

Autnomos

Aportes jubilatorios

Sin lmite

Descuento previsional
en el recibo de sueldo

Cuota mensual de autnomo

Descuento
obligatorio para
obras sociales

Sin lmite

Est incluido en la cuota

Seguros de
vida

$ 996,23 por ao En los seguros con capitalizacin, slo se puede tomar la parte de la prima
que cubre el riesgo de muerte

Gastos de
sepelio

$ 996,23 por ao Originados por el fallecimiento del contribuyente y de sus cargas de familia
y por fallecimien- Debe contarse con la documentacin que acredite el gasto
to

Otros

Sin tope

Pueden restar todos los gastos relacionados con su


negocio

Cuotas Medicina Privada

5% ganancia
neta

Cuotas a empresas de medicina prepaga u otras instituciones que brinden


cobertura mdico asistencial al contribuyente y sus cargas de familia

Donaciones

5% ganancia
neta

1. Debe tratarse de donaciones al Estado Nacional, provincial o municipal;


instituciones religiosas o asociaciones, fundaciones y entidades civiles
2. Dichas instituciones deben estar reconocidas como exentas por la AFIP
3. Deben realizarse por depsito bancario a nombre del donatario
4. Presentar a la AFIP (por internet con clave fiscal) archivo informativo con
los datos relevantes de las donaciones efectuadas
El requisito 4 no es obligatorio en los casos de donaciones peridicas no
mayores a $ 1200 o de donaciones eventuales no superiores a $ 600, o cuando el total de las donaciones efectuadas por un mismo donante en un perodo
fiscal no supere $2.400. En esos casos se deber conservar el recibo, ticket o
cupn que la respectiva institucin extienda habitualmente, que seran aceptados como principio de prueba de estas donaciones).

Honorarios
mdicos

40 % del total
facturado hasta
el 5% de la
ganancia neta

Intereses
prstamos
hipotecarios

$ 20.000 anuales Intereses de prstamos hipotecarios por compra o construccin de inmuebles


destinados a casa habitacin para vivenda nica a partir del 01-01-2001.

Personal
Domstico

$ 10.800

Ganancia no
imponible
Cargas de
familia

Deduccin
especial

Pueden deducirse los siguientes servicios prestado al contribuyente y sus


cargas de familia: - Servicios de hospitalizacin y sus prestaciones accesorias
- Servicios mdicos en todas sus especialidades - Servicios de bioqumicos,
odontlogos, kinesilogos, fonoaudilogos, psiclogos, etc y tcnicos auxiliares de la medicina - Otros servicios relacionados con la asistencia, incluyendo
el transporte de heridos y enfermos en ambulancias o vehculos especiales No se incluyen los medicamentos o gastos de farmacia Deben cumplirse los
siguientes requisitos: - Facturada por el respectivo prestador del servicio Los conceptos que se pretenden deducir no deben encontrarse beneficiados
por sistemas de reintegro (si as fuera slo se puede computar la parte no
sujeta a reintegro) Esta deduccin proceder slo en la liquidacin anual o
final

Importes abonados como contraprestacin y contribuciones patronales. Se


deben conservar los tiques que respaldan el pago mensual de los aportes y
contribuciones y el documento que acredite el importe abonado al trabajador
en concepto de contraprestacin por el servicio prestado.
Monto : $ 10.800 - Requisito: ser residente en el pas
Monto: $12.000 (cnyuge), $6.000(hijos) y $ 4.500(otras cargas) Requisito:
ser residente en el pas, estar a cargo del contribuyente y no tener entradas
netas anuales superiores a $10.800 Personas que pueden ser cargas de familia: hijos, hijastros, nietos, bisnietos, hermanos, yernos y nueras (menores
de 24 aos o incapacitados para el trabajo). Otros: padre, madre, abuelos,
bisabuelos, padrastro, madastra y suegros
Monto: $ 51.840.-

159

Monto $ 10.800.- Requisito para autnomos: se requiere el pago de los aportes jubilatorios correspondientes a los meses de enero a diciembre s/categora
denunciada ante el fisco.

(#) GANANCIA NETA: es el ingreso bruto menos todas las deducciones mencionadas precedentemente excepto , MNIMO NO
IMPONIBLE, DEDUCCION ESPECIAL Y CARGAS DE FAMILIA

Escala y alcuotas aplicables para determinar el impuesto

Anexo 2
Ganancia neta imponible
acumulada

Pagarn

De ms de $

A$

Mas el %

0
10.000,00
20.000,00
30.000,00
60.000,00
90.000,00
120.000,00

10.000,00
20.000,00
30.000,00
60.000,00
90.000,00
120.000,00
en adelante

0
900,00
2.300,00
4.200,00
11.100,00
19.200,00
28.500,00

9,00
14,00
19,00
23,00
27,00
31,00
35,00

Sobre el
excedente de $
0
10.000,00
20.000,00
30.000,00
60.000,00
90.000,00
120.000,00

En lo que respecta al impuesto a los dbitos y crditos se podr computar como crdito de impuesto el 34% de los importes liquidados y percibidos por el agente de percepcin originados en
las sumas acreditadas en dichas cuentas (cuentas alcanzadas a la tasa general). En el caso del
impuesto percibido por gestiones de cobranzas u movimientos en efectivo (doble de tasa general)
el crdito de impuesto asciende al 17% de los importes ingresados. Los crditos de impuestos
antes mencionados se podrn efectuar indistintamente contra el impuesto a las ganancias y/o el
impuesto a la ganancia mnima presunta.

160

DEDUCCIONES Y ESCALA DE ALCUOTAS


APLICABLES AL PERIODO FISCAL 2008-2009
CONCEPTOS DEDUCIBLES
CONCEPTO

IMPORTE $

Ganancia no imponible [L. 23 a)]

9.000

Cargas de familia [L. 23 b)]


- Cnyuge

10.000

- Hijos

5.000

- Otras cargas

3.750

- Mximo de entradas netas de los familiares a cargo

9.000

Deduccin especial [L. 23 c)]


- L. 79 a), b) y c) (sueldos y jubilaciones)

43.200

Deduccin especial [L. 23 c)]


Computable siempre que se abonen los aportes que como trabajadores autnomos corresponda realizar al Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones o a las
cajas de jubilaciones sustitutivas que correspondan(1)
- L. 79 e)

9.000

- L. 49 para rentas comprendidas en dicho artculo, siempre que trabajen personalmente en la actividad o empresa

9.000

Gastos de sepelios (L. 22)

996,23

Intereses de crditos hipotecarios por prstamos otorgados a partir del 1/1/2001


[L. 81 a)]

20.000

Primas de seguros [L. 81 b)]

996,23

Planes de seguro de retiro privado (Derogado desde el 9/12/2008)

---.---

Servicio domstico(2)

9.000

Notas:
[*:] Confeccionada por la Redaccin en funcin del D. 1426/2008 (BO: 9/9/2008). Durante el ao 2008, fueron de
aplicacin transitoria hasta el mes de setiembre, los mismos valores que resultaron de aplicacin para el perodo fiscal
2007
[1:] El D. 1344/1998, modificatorio del art. 47 del DR de la ley del gravamen, efecta la siguiente aclaracin: Los trabajadores autnomos podrn computar dicha deduccin siempre que se cumpla en forma concurrente:
- Que la totalidad de los aportes correspondientes a los meses de enero a diciembre del perodo fiscal que se declara se encuentren ingresados hasta la fecha de vencimiento general de la declaracin jurada o se hallen incluidos en
planes de facilidades de pago vigente.
- Que el monto de los aportes sea el publicado por la Direccin y corresponda a la categora denunciada por el contribuyente
[2:] A travs del art. 16 de la L. 26063 (BO: 9/12/2005) se establece para los dadores de trabajo al personal de servicio domstico la deduccin de los importes abonados en el perodo fiscal en concepto de contraprestacin por los servicios prestados y los importes abonados para la cancelacin de aportes y contribuciones.
Por su parte, a travs del art. 13 de la RG (AFIP) 2055 (BO: 31/5/2006) se dispone que para que resulte procedente el
cmputo de esta deduccin, en la determinacin del impuesto a las ganancias, se deber tener y conservar a disposicin de este Organismo:
a) Los tiques que respaldan el pago mensual, por cada trabajador del servicio domstico, de los aportes y contribuciones obligatorios establecidos por el art. 3 del Rgimen Especial de Seguridad Social para Empleados del Servicio
Domstico.
b) El documento que acredite el importe abonado al trabajador del servicio domstico en concepto de contraprestacin por el servicio prestado

161

PERODO FISCAL 2008 Y SS.

MES

Enero

A) Nacimientos, casamientos, etc.


[L. 23 b)]
CNYUGE
$

HIJOS

OTRAS
CARGAS $

B) Fallecimientos, mayora de edad,


etc. [L. 23 b)]
CNYUGE
$

HIJOS

OTRAS
CARGAS $

10.000,00

5.000,00

3.750,00

833,33

416,67

312,50

Febrero

9.166,67

4.583,33

3.437,50

1.666,67

833,33

625,00

Marzo

8.333,33

4.166,67

3.125,00

2.500,00

1.250,00

937,50

Abril

7.500,00

3.750,00

2.812,50

3.333,33

1.666,67

1.250,00

Mayo

6.666,67

3.333,33

2.500,00

4.166,67

2.083,33

1.562,50

Junio

5.833,33

2.916,67

2.187,50

5.000,00

2.500,00

1.875,00

Julio

5.000,00

2.500,00

1.875,00

5.833,33

2.916,67

2.187,50

Agosto

4.166,67

2.083,33

1.562,50

6.666,67

3.333,33

2.500,00

Setiembre

3.333,33

1.666,67

1.250,00

7.500,00

3.750,00

2.812,50

Octubre

2.500,00

1.250,00

937,50

8.333,33

4.166,67

3.125,00

Noviembre

1.666,67

833,33

625,00

9.166,67

4.583,33

3.437,50

833,33

416,67

312,50

10.000,00

5.000,00

3.750,00

Diciembre

162

SOLUCIN TRABAJO PRCTICO N 11


Leer RG 2527 (Normas generales obligatorias de valuacin patrimonial)
DETALLE

2010

DETALLE

Inmuebles (Art 2)
A.1. 0,10+0,01
0,11
A.2.
0,20
A.3.
200.000.- 200.000,31
Automviles (Art 3)
A.4. Megane
50.000.A.5. Peugeot
45.200.95.200.Part. Actividades 3 y 4 (Art
5)
A.7.
500.000.Cta. part.
(180.000.-)
322.500.A.6.
2.500.A.8. dinero en efectivo
50.000.A.9. moneda extranjera (Art 11)
5.-

Inmuebles
A.1. 0,10+0,01
A.2.
A.3.

2011

0,11
0,20
200.000.200.000,31

A.4. R12
50.000.B.6.Cam. Import. 250.000.C.2.
C.2.
A.6.

300.000.-

680.000.(118.000.-)
2.500.564.500.-

C.1. dinero efectivo


30.000.C.1. moneda extranjera
1.205.C.3. cta.cte.
150.-

A.12. (Art 4)

A.12.
2.000.-

2.000.-

ACTIVO EN EL PAIS

ACTIVO EN EL PAIS
669.705,31

1.097.855,31

A.10. (Art 9)
(300.-)
B.6.
(98.000.-)
PASIVO EN EL PAIS

(300.-

PASIVO EN EL PAIS

)
PATRIMONIO NETO EN EL
PAIS

(98.000.-)
PATRIMONIO ENTO EN EL
PAIS

669.405,31

999.855,31

ACTIVO EN EL EXTERIOR
A.11.
120.PN EN EL PAIS Y EL
EXTERIOR

PN EN EL PAIS Y EL
EXTERIOR
669.525,31

999.855,31

PN inicio + RDO (+) + Gcia, Exenta + Gtos Que no consumen fondos - PN cierre = CONSUMO

163

Amortizaciones:
Bs. afectados a 4 categora
A.2. Inmueble: (0,20-0,04)x103.273,507x0.02 = $ 330.48
A.6. Muebles: 2.500x0,20

= $ 500.-

Bs. afectados a 1 categora


A.3.Inmueble: (200.000-50.000)x1,013x0,02

= 3.039

$ 3.869,48

Resultado venta de rodado: B.6.


Precio de venta

$ 50.000.-

Costo

($ 45.200.-)
$ 4.800.-

(no gravado)

Salario familiar B.3.

$ 1.480.-

(exento)

Dividendos B.5.

(no computable)

Total

$ 6.950.-

670.-

Patrimonio al 31/12/10(+)

669.525,31

Ganancia B.1.(+)

540.000.-

Patrimonio al 31/12/11(-)

999.855,31

Ganancias exentas y no gravadas(+)

6.950.-

Gastos que no consumen fondos


3.869,48+800 (B.2.) (+)

4.669,48

Consumo - Por diferencia (-)

221.289,48

Las amortizaciones, los gastos presuntos, etc. se colocan sumando porque cuando
se determin la gcia. del ejercicio estaban incidiendo para la determinacin del resultado de la categora que correspondan en forma negativa.

164

SOLUCIN TRABAJO PRCTICO N 12


Ref.

Detalle

No gravado
No comput.
Exento

Imp. que
justif. o
no erog.

CATEGORIAS
1

INGRESOS
4ta Categora
1.2. Honorarios percibidos
76.000,00
ra
1 Categora
2.2. Alquileres devengados

28.000,00

2da categora
3.3. Alquileres percibidos (art.45 b)
4ta Categora
4.2. Sueldos brutos percibidos
4.3. Salario familiar percibido
Otros Ingresos
5.1. Intereses exentos
5.2. Intereses de prstamos
5.3. Interese exentos
6.1. Resultado venta muebles:
640 - (3000 x 20%)
6.2. Resultado venta automvil:
(9000 - 12000)
7.1. Resultado venta dlares:
16.000 - (4000 x 0,96)
8.1. Herencia

22.000,00

29.000,00
1.705,00

1.000,00
---.--3.000,00

400,00

40,00
-3.000,00
12.160,00
50.000,00

EGRESOS / DEDUCCIONES
4ta. Categora
1.3. Gastos varios
1.4. Gastos de visitas mdicas
1.5. Gastos de mantenim. y limp.
1.6. Sueldos y cargas sociales secretaria
4. Ley 19032 (3%)
15. Amortizacin consultorio:
Amort.: 12000 x 66% x 2%
19. Amortizacin instrumental:
35000 x 10%
20. Am. mobiliario:(3000-(3000*20%))x 10%
2da. Categora

-14.000,00
-1.100,00
-4.000,00
-9.100,00
-870,00
1.584,00

-1.584,00

240,00

-3.500,00
-240,00

3.500,00

18. Amortizacin instrumental al:


30.000 x 10%

3.000,00

165

-3.000,00

ra

1 .categora
2.5. Impuesto a cargo propietario
15. Amortizacin consultorios alq.:
V.O.: 120.000 x 4 = 480.000
Amort.: 480.000 x 66% x 2%
Ingresos netos de gastos

-1.000,00

64.905,00

6.336,00
14.660,00

-6.336,00
20.664,00

Total Ganancias Gravadas:

19.400,00

110.670,00

Deducciones del art. 81:


4 Jubilacin relacin de dependencia (11%) Art 81 d)
4 Obra Social (3%) Art. 81 g)
9.2 Jubilacin art.81d)
9.1 Obra social: art 81g) 1 prrafo
Pag: 13.000.RESULTADO IMPOSITIVO
Deducciones del art. 23 para PF 2010
Ganancia no Imponible 10.800
2 Hijos
12.000
Cnyuge:
12.000
Deduccin Especial:
28.130 (Gcia. 4 R.Dep-ley 19032)

-3.190,00
-870,00
-6.200,00
-13.000,00
87.410,00

-62.930,00

GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO:

24.480,00

Impuesto determinado art.90:2300+(24480-20000)*19%=


10. menos: Retenciones del impuesto a las Ganancias
9.3 Anticipos del Impuesto a las Ganancias

3.151,20
-2.600,00
-4.500,00

SALDO A FAVOR-LIBRE DISPONIBILIDAD

166

3.948,80

70.606,00

PATRIMONIO AL:

31/12/09

31/12/10

Casa habitacin

45.000,00

45.000,00 Punto 14

Consultorios

600.000,00

600.000,00 Punto 15

Automvil

12.000,00

100.000,00Punto 11 y 6.2.

Dinero en efectivo

250.000,00

Dlares

28.800,00

92.960,00 (1) Punto 17;7;12

Instrumental mdico en alquiler

30.000,00

30.000,00 Punto 18

Instrumental mdico en uso

35.000,00

35.000,00 Punto 19

Mobiliario del consultorio

24.000,00Punto 13

3.000,00

2.400,00 (2) Punto 20 y 6.1.

Muebles del hogar

20.000,00

20.000,00 Punto 21

Plazo fijo

----.----

60.000,00 Punto 5.3

Prstamo a cobrar

----.----

10.000,00 Punto 5.2

Alquileres de consultorios a cobrar

----.----

400,00 (3) Punto 2

1.023.800,00

1.019.760,00

(1) 28.800 - (4.000 x 0,96) + 68.000 )


(2) 3.000 - (3.000 x 20%)
(3) Alquileres devengados - Alquileres percibidos = 28.000 - 27.600

JUSTIFICACION PATRIMONIAL

ll

PN de Inicio

1.023.800,00

PN de Cierre

1.019.760,00

Resultado Impositivo

87.410,00

Ingresos no gravados o exentos

64.905,00

Erogaciones que no consumen fondos

14.660,00

Consumo

171.015,00
Total

1.190.775,00

167

.
1.190.775,00

EL TRABAJO PRCTICO N 13 DEBE SER RESUELTO POR EL ALUMNO


NOTA: Das antes del primer parcial
se remitir la solucin para cotejar los resultados

SOLUCIN TRABAJO PRCTICO N 14


Primera categora: fuente argentina
Ingresos:
1.- Alquiler del local: $ 800 x 12 = $ 9.600
2.- Alquiler de los muebles: $ 200 x 12 = $ 2.400
4.- Impuestos tomados a cargo por el inquilino del local: $ 1.000
- Ganancia bruta alquiler del local: 1 + 2 + 4 = $ 13.000
5.- Alquiler del departamento: $ 300 x 8 = $ 2.400
6.- Impuestos tomados a cargo por el inquilino del departamento: $ 600
- Ganancia bruta alquiler del departamento = $ 3.000
- Total ingresos 1 categora
Deducciones:
1.- Amortizacin del local: $ 30.000 x 70% x 2% = ($ 420)
2.- Amortizacin de los muebles: $ 2.000 x 10% = ($ 200)
3.- Gastos de mantenimiento presuntos para el local:
Ganancia bruta del inmueble x 5% = $ 13.000 x 5% = ($ 650)
4.- Impuestos tomados a cargo por el inquilino del local ($ 1.000)
5.- Amortizacin del departamento: $ 17.000 x 80% x 2% = ($ 272)
6.- Impuestos tomados a cargo por el inquilino del departamento ($ 600)
Gastos de mantenimiento presuntos para el departamento:
Ganancia bruta del inmueble x 5% = $ 3.000 x 5% = ($ 150)
- Total deducciones 1 categora
- Ganancia neta de 1 categora

16000

-3292
12708

Segunda categora: fuente argentina


14.- Los dividendos son no computables en la declaracin jurada del contribuyente
14.- La venta de acciones que cotiza en bolsa resulta no alcanzada en el impuesto
15.- Las utilidades provenientes de la SRL son no computables en la declaracin jurada
del contribuyente
16.- Los intereses por plazo fijo en una entidad bancaria se encuentran exentos en el impuesto a las ganancias.
- Ganancia neta de 2da. categora ---.--Cuarta categora: fuente argentina
Ingresos:
7.- Relacin de dependencia:
- Sueldo + aguinaldo: $ 1.700 x 13 = $ 22.100
- Vales de combustible: $ 500
- Seguro de vida: $ 700 (Dict 21/97 (DAT))
- Asignaciones familiares: exentas
8.- Honorarios: $ 80.000
- Total ingresos 4ta. Categora

$ 103.300

168

Deducciones:
7.9.10.11.-

Retenciones sobre sueldo bruto (ley 19032) = $ 22.100 x 3% = ($ 663)


Gastos por su profesin = ($ 27.148,85)
Amortizacin de muebles y tiles: $ 1.000 x 10% = ($ 100)
Amortizacin de la oficina: $ 20.000 x 80% x 2% x 3/4= ($ 240)
Gastos de la oficina: ($ 500)
12.- Gastos de automvil: $ 3.000 x 50% = ($ 1.500)
Amortizacin automvil: $ 15.000 x 50% x 20% = ($ 1. 500)
- Total deducciones 4 categora
($ 31.651,85)
- Ganancia neta de 4 categora

$ 71.648,15

Cuarta categora: fuente extranjera


Ingresos
13.- Honorarios:
Deducciones
13.- Gastos:
Ganancia neta de 4 categora

$ 10.000
($ 1.200)
$ 8.800

Determinacin del impuesto


CONCEPTO
1ra.
Ganancia
de
12.708,00
Deducciones
Generales (a)
Resultado Impositivo
Quebrantos(*)
Ganancia
Neta de quebrantos
Deducciones
personales
Ganancia
neta
sujeta
a impuesto

2da.

4ta.

0,00

71.648,15

4ta. extranj. TOTAL


8.800,00

93.156,15
(11.894,00)
81.262,15
(500,00)
80.762,15
(54.197,00)

26.565,15

(*) Las deducciones generales y los quebrantos se deducen en el orden establecido por los
arts. 32 y 119 decreto reglamentario de la ley de impuesto a las ganancias.

169

Deducciones generales (a) Art 81


7.- Retencin jubilatoria y O. Social (Art. 81d y g): 22.100*14% -

(3.094)

c) Autnomos: $ 5.500 Art 81 d)

($5.500)

7.- Seguro de vida 81 b): ab. por el empleador: $ 700 < Tope $ 996,23

($700)

a) Medicina prepaga
Abona $ 2.400 < Tope del 5% x (93.156,15-3.094-5.500-700)
= 4.193,11, por lo tanto se toma el menor.

($2.400)

b) Honorarios mdicos:
Lmite = $ 500 x 40% = $ 200 o 4.193,11 el menor de los dos

($200)
__________

Total de deducciones generales

($ 11.894,00)

Deducciones personales art. 23 (Ley 26731):


Mnimo no imponible: $ 12.960
Cnyuge:

$ 14.400

Hijo: 6.000 x 7/12

$ 4.200

Deduccin especial: $ 22.637(22.100+500+700-22.100*3%)

($54.197,00)

Clculo del impuesto y determinacin del monto a pagar


Ganancia neta sujeta a impuesto: $ 26.565,15
Impuesto determinado:
$ 2.300+19% x ($ 26.565,15-$20.000) = $ 3.547,38

3.547,38

e) Retenciones sufridas en el pas

(6.500)

Saldo a favor:

(2.952,62)

170

Determinacin del patrimonio al cierre


DETALLE

2010

2011

Casa habitacin

50.000

50.000

Local

30.000

30.000

Muebles

2.000

2.000

Departamento

17.000

17.000

Crditos(*)

---.---

7.500

50% automvil

7.500

7.500 punto 12)

Rodado

15.000 punto f)

Acciones

8.000

punto 14)

Afectado a 4 categora
- Oficina

20.000 punto 11)

- Computadoras

5.000

5.000

- Muebles y tiles

1.000

1.000

- 50% automvil

7.500

7.500 punto 12)

Bancos y efectivo

100.000

125.000

Deuda con persona fsica

-60.000

-40.000 punto g)

Total

168.000

247.500

(*) El importe de crditos correspondiente al ao 2011 comprende los alquileres adeudados y las retenciones sufridas (6.500 (e)+800 (1)+ 200 (2))

171

Justificacin patrimonial

CONCEPTO
Patrimonio al inicio
Resultado del ejercicio (*)
Patrimonio al cierre
Amortizaciones:
- Local
- Muebles
- Departamento
- Oficina
- Muebles y tiles
- Automvil
Ganancias exentas, no
gravadas y/o no computables:
- Asignaciones familiares
- Dividendos
- Venta de acciones
- Utilidades SRL
- Intereses plazo fijo
Diferencia gastos presuntos (3)
Diferencia gastos de
Automvil (12)
Diferencia honorarios
Mdicos (b)
Monto consumido por
Diferencia
Total

COLUMNA I

COLUMNA II
168.000,00
81.262,15

247.500,00
420 (1)
200 (2)
272 (5)
240 (11)
100 (10)
1.500 (12)

300 (7)
3.000 (14)
2.000 (14)
3.528,57 (15)
6571,43 (16)
800 (650+150)

1.000
1.500,00
300,00
17.894,15
268.194,15

268.194,15

* El importe de resultado a incluir en la justificacin es antes de deducir los quebrantos de ejercicios anteriores y las deducciones personales
ACLARACIONES A LA SOLUCION
Primera categora
1.- Los alquileres constituyen ganancia de primera categora la cual se imputa por
lo devengado, de acuerdo con el artculo 18 de la ley por lo tanto se considera
ganancia el alquiler correspondiente a diciembre del ao 2011 aunque no haya
sido cobrado al 31/12. Segn el inciso f) del artculo 82 de la ley y el inciso b)
del artculo 60 del decreto reglamentario, son deducibles las amortizaciones de
los bienes que generan ganancia gravada. En este caso, se trata de un inmueble, por lo que debemos regirnos por el artculo 83 de la ley.
2.- El alquiler de bienes muebles junto con los bienes inmuebles constituye ganancia de primera categora, segn el inciso e) del artculo 41 de la ley. Por lo tanto,
resultan aplicables las consideraciones efectuadas en el punto anterior, en
cuanto al alquiler impago correspondiente al mes de diciembre del ao 2011 y
en cuanto a las amortizaciones. Debido a que en este caso se trata de bienes
muebles, nos regimos por el artculo 84 de la ley para calcular las mismas.

172

3.-

4.-

5.6.-

Cabe destacar que si la locacin de cosas muebles se efecta en forma independiente del alquiler de un inmueble, constituye ganancia de segunda categora.
El artculo 85 de la ley del impuesto permite, en el caso de inmuebles urbanos,
optar por deducir gastos de mantenimiento presuntos -calculados aplicando un
5% sobre la renta bruta del inmueble- o gastos reales en base a comprobantes.
La opcin no puede ser variada por 5 aos y debe aplicarse a todos los inmuebles que posee el contribuyente. Debido a esto es que tambin aplicamos dicha
opcin para el alquiler del departamento.
La contribucin directa o territorial y otros gravmenes tomados a cargo por el
inquilino deben ser considerados como ganancia, de acuerdo con el inciso d)
del artculo 41 de la ley y con el inciso d) del artculo 59 del decreto reglamentario. Adems, se trata de gastos deducibles.
Los alquileres constituyen ganancia de primera categora la cual se imputa por
lo devengado, de acuerdo con el artculo 18 .
Resulta de aplicacin lo comentado para el punto 4).

Cuarta categora
7.-

8.- y

10.-

11.-

12.-

13.-

15.-

Las ganancias de cuarta categora se imputan por lo percibido. Las asignaciones familiares se encuentran exentas del impuesto. Los vales de combustible y
los beneficios sociales abonados por los empleadores se encuentran gravados, de acuerdo con el artculo 100 de la ley. Con el mismo criterio, se considera ganancia el seguro que paga el empleador. A su vez, este concepto es
deducible segn el artculo 81 b) de la ley, con un tope anual de $ 996,23.
9.- Los honorarios cobrados por su profesin tambin se encuentran incluidos
en la cuarta categora y los gastos son deducibles, en virtud de los artculos
80 y 82 de la ley.
Las amortizaciones de los bienes de uso afectados a cuarta categora son deducibles. En este caso, por tratarse de bienes muebles se aplica el artculo 84
de la ley.
La amortizacin de la oficina es deducible en virtud de los artculos 82 y 83 de
la ley. Debido a que fue adquirida en este perodo fiscal y por tratarse de un
inmueble, se amortiza desde el trimestre de alta. En nuestro caso, se amortiza
por tres trimestres, ya que fue adquirido el 1/4/2011.
El artculo 88, inciso l), de la ley contiene una restriccin a la deduccin por
amortizaciones y gastos de automviles. En cuanto a la amortizacin, solamente resulta amortizable hasta un valor de $ 20.000. En lo que hace a los
gastos la Administracin Federal de Ingresos Pblicos ha fijado un monto de $
7.200 anuales por unidad. En nuestro caso, el contribuyente debe tener en
cuenta el porcentaje de afectacin del automvil a su actividad.
La renta obtenida en el exterior por el contribuyente se encuentra alcanzada
en el impuesto, debido a que el mismo es residente en el pas. A su vez, puede
tomar como pago a cuenta el impuesto anlogo retenido en el exterior hasta el
lmite del incremento de la obligacin fiscal por incluir la ganancia de fuente
extranjera.
Las ganancias que obtiene como socio gerente son no computables para el
socio en la parte no deducida por la sociedad. Esto es as solamente si el impuesto determinado por la sociedad supera el 35% de la diferencia entre el

173

monto cobrado por el socio y el deducido por la sociedad. En nuestro caso esto no se verifica. Por lo tanto, slo puede deducirse hasta la ganancia neta sujeta a impuesto. Debido a que son dos socios gerentes este valor lo dividimos
por dos. Ver al respecto el artculo 87, inciso j), de la ley y el artculo el agregado a continuacin del artculo 142 del decreto reglamentario.
Segunda categora
14.- Los dividendos son no computables en la declaracin jurada del contribuyente,
segn el artculo 46 de la ley del impuesto. La venta de acciones por parte de
personas fsicas no habitualistas no se encuentra alcanzada por el impuesto,
debido a que se produce la prdida de la fuente generadora de ganancias. Si
se tratara de una persona habitualista en esta actividad, dicha venta se encontrara exenta por el artculo 20, inciso w) de la ley.
15.- Las utilidades que distribuy la SRL son no computables, de acuerdo al artculo 46 de la ley.
16.- Los intereses por plazo fijo en instituciones sujetas al rgimen legal de entidades financieras se encuentran exentos, en virtud del artculo 20, inciso h), de la
ley.
Deducciones generales
a.- Las deducciones por cobertura mdico-asistencial tienen un lmite que se calcula aplicando el 5% sobre la ganancia neta del ejercicio, sin considerar la cobertura mdico-asistencial, las donaciones, los honorarios mdicos ni los quebrantos de ejercicios anteriores. El contribuyente puede deducir la cobertura que pague por sus cargas de familia (ver artculo agregado a continuacin del art. 123,
decreto reglamentario).
b.- Los honorarios mdicos correspondientes al contribuyente y a sus cargas de
familia no pueden superar el lmite establecido para la cobertura mdicoasistencial ni el 40% del monto facturado en concepto de dichos honorarios (ver
artculo agregado a continuacin del art. 123, decreto reglamentario).
c.- Los aportes de autnomos son deducibles segn el artculo 81 de la ley.
Deducciones personales del artculo 23 de la ley
Recordamos que el artculo 131 de la ley establece que las deducciones personales
del artculo 23 se computan tambin contra las ganancias de fuente extranjera, en la
medida en que excedan a las ganancias de fuente argentina. En nuestro caso, dichas deducciones son absorbidas ntegramente por la ganancia de fuente argentina. A continuacin analizamos las mismas.
- Tanto el contribuyente como sus cargas de familia son residentes en el pas. Esto
habilita la deduccin del mnimo no imponible y de las cargas de familia.
- Con respecto a la deduccin por cnyuge, la misma corresponde ya que no ha tenido ingresos superiores al mnimo no imponible en el ao.

174

- La deduccin por hijo es proporcional pues naci en junio del periodo fiscal que
estamos liquidando. Corresponde su cmputo por 7 meses, segn el artculo 24 de
la ley.
- La deduccin especial corresponde porque el contribuyente abon autnomos y
por tener rentas de cuarta categora y del artculo 49 trabajando directamente en la
empresa. (Ver art. 23 ley y 47 del decreto reglamentario).

175

SOLUCIN TRABAJO PRCTICO N 15


LIQUIDACIN RG 2437 Y 830
Caso I: RG 2437: Rgimen de retencin sobre Rentas del Trabajo Personal en
Relacin de Dependencia
Clculo Retencin 06/09
Retribuciones 06/09:
Sueldo:

$ 4.300,-

Hs. Extras

SAC Proporcional

80,
285,71 (2.000/ 7)

-------------Total Retribuciones 06/09

$ 4.665,71

-Deducciones Generales:

S/Sueldo y hs. Extras 4.380*0,17

($ 744,60)

S/SAC 2000*17%/7

($ 48,57)---------------

Ganancia Neta 06/09

$ 3.872,54

+ Gcia. Neta Ac.01 a 05/09

$ 40.000,00
----------------

Ganancia Neta acum. al 30/06/09

$ 43.872,54

-Deducciones Personales:
GNI

($ 4.500)

Cnyuge

($ 5.000)

Hijos (2)

($ 5.000)

Deducc. Especial

($ 21.600)
----------------------

Gcia. Neta Sujeta a Impuesto

Alcuota

$ 7.772,54

Impuesto a 06/09

Retenciones al 31/05/09

$ 838,16 450+(7772.54-5000)*14%
$ 700,00
--------------

Retenciones del mes 06/09

$ 138,16
==========

176

I - RGIMEN DE LA RG (AFIP) 2437-PARA PF 2009

CONCEPTO

IMPORTE
ACUMULADO
ENERO
$

IMPORTE
ACUMULADO
FEBRERO
$

IMPORTE
ACUMULADO
MARZO
$

750,00

1.500,00

2.250,00

1. Cnyuge
2. Hijo
3. Otras cargas

833,33
416,67
312,50

1.666,67
833,34
625,00

2.500,00
1.250,00
937,50

C) Deduccin especial [art. 23, inc. c); art. 79, inc. e)]

750,00

1.500,00

2.250,00

3.600,00

7.200,00

10.800,00

E) Primas de seguros [art. 81, inc. b)](1)

83,01

166,02

249,03

F) Gastos de sepelio (art. 22)(1)

83,01

166,02

249,03

IMPORTE
ACUMULADO
ABRIL
$

IMPORTE
ACUMULADO
MAYO
$

IMPORTE
ACUMULADO
JUNIO
$

3.000,00

3.750,00

4.500,00

1. Cnyuge
2. Hijo
3. Otras cargas

3.333,33
1.666,67
1.250,00

4.166,67
2.083,34
1.562,50

5.000,00
2.500,00
1.875,00

C) Deduccin especial [art. 23, inc. c); art. 79, inc. e)]

3.000,00

3.750,00

4.500,00

14.400,00

18.000,00

21.600,00

E) Primas de seguros [art. 81, inc. b)](1)

332,04

415,05

498,06

F) Gastos de sepelio (art. 22)(1)

332,04

415,05

498,06

IMPORTE
ACUMULADO
JULIO
$

IMPORTE
ACUMULADO
AGOSTO
$

IMPORTE
ACUMULADO
SETIEMBRE
$

5.250,00

6.000,00

6.750,00

1. Cnyuge
2. Hijo
3. Otras cargas

5.833,33
2.916,67
2.187,50

6.666,67
3.333,34
2.500,00

7.500,00
3.750,00
2.812,50

C) Deduccin especial [art. 23, inc. c); art. 79, inc. e)]

5.250,00

6.000,00

6.750,00

25.200,00

28.800,00

32.400,00

581,07

664,08

747,09

A) Ganancias no imponibles [art. 23, inc. a)]


B) Deduccin por carga de familia [art. 23, inc. b)]. Mximo de entradas netas de los familiares a cargo durante el perodo fiscal que se
indica para que se permita su deduccin:
(E: $ 750 - F: $ 1.500 - M: $ 2.250)

D) Deduccin especial [art. 23, inc. c); art. 79, incs. A), b) y c)]

CONCEPTO

A) Ganancias no imponibles [art. 23, inc. a)]


B) Deduccin por carga de familia [art. 23, inc. b)]. Mximo de entradas netas de los familiares a cargo durante el perodo fiscal que se
indica para que se permita su deduccin:
(A: $ 3.000 - M: $ 3.750 - J: $ 4.500)

D) Deduccin especial [art. 23, inc. c); art. 79, incs. A), b) y c)]

CONCEPTO

A) Ganancias no imponibles [art. 23, inc. a)]


B) Deduccin por carga de familia [art. 23, inc. b)]. Mximo de entradas netas de los familiares a cargo durante el perodo fiscal que se
indica para que se permita su deduccin:
(J: $ 5.250 - A: $ 6.000 - S: $ 6.750)

D) Deduccin especial [art. 23, inc. c); art. 79, incs. a), b) y c)]
E) Primas de seguros [art. 81, inc. b)](1)

177

F) Gastos de sepelio (art. 22)(1)

581,07

664,08

747,09

IMPORTE
ACUMULADO
OCTUBRE
$

IMPORTE
ACUMULADO
NOVIEMBRE
$

IMPORTE
ACUMULADO
DICIEMBRE
$

7.500,00

8.250,00

9.000,00

1. Cnyuge
2. Hijo
3. Otras cargas

8.333,33
4.166,67
3.125,00

9.166,67
4.583,33
3.437,50

10.000,00
5.000,00
3.750,00

C) Deduccin especial [art. 23, inc. c); art. 79, inc. e)]

7.500,00

8.250,00

9.000,00

36.000,00

39.600,00

43.200

E) Primas de seguros [art. 81, inc. b)](1)

830,10

913,11

996,23

F) Gastos de sepelio (art. 22)(1)

830,10

913,11

996,23

CONCEPTO

A) Ganancias no imponibles [art. 23, inc. a)]


B) Deduccin por carga de familia [art. 23, inc. b)]. Mximo de entradas netas de los familiares a cargo durante el perodo fiscal que se
indica para que se permita su deduccin:
(O: $ 7.500 - N: $ 8.250 - D: $ 9.000)

D) Deduccin especial [art. 23, inc. c); art. 79, incs. a), b) y c)]

FUENTE: RG (AFIP) 2529 (BO:8/1/2009)

Nota:
[1:] La publicacin oficial del presente Anexo no contiene el importe de las deducciones correspondientes a primas de
seguros y gastos de sepelios. Dichos importes han sido incorporados por la Editorial, atento a que tal deduccin conti na vigente

178

ESCALA DEL IMPUESTO APLICABLE DESDE EL PERODO FISCAL 2009(1)


TRAMOS DE ESCALA (ART. 90) - IMPORTES ACUMULADOS
MES

ENE.

FEB.

MAR.

ABR.

MAY.

GANANCIA NETA
IMPONIBLE ACUMULADA

PAGARN

De ms de $

A$

Ms el %

Sobre el
excedente de
$

0,00

833,33

0,00

833,33

1.666,67

75,00

14

833,33

1.666,67

2.500,00

191,67

19

1.666,67

2.500,00

5.000,00

350,00

23

2.500,00

5.000,00

7.500,00

925,00

27

5.000,00

7.500,00

10.000,00

1.600,00

31

7.500,00

10.000,00

en adelante

2.375,00

35

10.000,00

0,00

1.666,67

0,00

1.666,67

3.333,33

150,00

14

1.666,67

3.333,33

5.000,00

383,33

19

3.333,33

5.000,00

10.000,00

700,00

23

5.000,00

10.000,00

15.000,00

1.850,00

27

10.000,00

15.000,00

20.000,00

3.200,00

31

15.000,00

20.000,00

en adelante

4.750,00

35

20.000,00

0,00

2.500,00

0,00

2.500,00

5.000,00

225,00

14

2.500,00

5.000,00

7.500,00

575,00

19

5.000,00

7.500,00

15.000,00

1.050,00

23

7.500,00

15.000,00

22.500,00

2.775,00

27

15.000,00

22.500,00

30.000,00

4.800,00

31

22.500,00

30.000,00

en adelante

7.125,00

35

30.000,00

0,00

3.333,33

0,00

3.333,33

6.666,67

300,00

14

3.333,33

6.666,67

10.000,00

766,67

19

6.666,67

10.000,00

20.000,00

1.400,00

23

10.000,00

20.000,00

30.000,00

3.700,00

27

20.000,00

30.000,00

40.000,00

6.400,00

31

30.000,00

40.000,00

en adelante

9.500,00

35

40.000,00

4.166,67

4.166,67

8.333,33

375,00

14

4.166,67

8.333,33

12.500,00

958,33

19

8.333,33

12.500,00

25.000,00

1.750,00

23

12.500,00

25.000,00

37.500,00

4.625,00

27

25.000,00

37.500,00

50.000,00

8.000,00

31

37.500,00

179

JUN.

50.000,00

en adelante

11.875,00

35

50.000,00

0,00

5.000,00

0,00

5.000,00

10.000,00

450,00

14

5.000,00

10.000,00

15.000,00

1.150,00

19

10.000,00

15.000,00

30.000,00

2.100,00

23

15.000,00

30.000,00

45.000,00

5.550,00

27

30.000,00

45.000,00

60.000,00

9.600,00

31

45.000,00

60.000,00

en adelante

14.250,00

35

60.000,00

I.G.RGAFIP.1285.Anexo.II.q2
TRAMOS DE ESCALA (ART. 90) - IMPORTES ACUMULADOS
MES

JUL.

AGO.

SET.

OCT.

GANANCIA NETA
IMPONIBLE ACUMULADA

PAGARN

De ms de $

A$

Ms el %

Sobre el
excedente de
$

0,00

5.833,33

0,00

5.833,33

11.666,67

525,00

14

5.833,33

11.666,67

17.500,00

1.341,67

19

11.666,67

17.500,00

35.000,00

2.450,00

23

17.500,00

35.000,00

52.500,00

6.475,00

27

35.000,00

52.500,00

70.000,00

11.200,00

31

52.500,00

70.000,00

en adelante

16.625,00

35

70.000,00

0,00

6.666,67

0,00

6.666,67

13.333,33

600,00

14

6.666,67

13.333,33

20.000,00

1.533,33

19

13.333,33

20.000,00

40.000,00

2.800,00

23

20.000,00

40.000,00

60.000,00

7.400,00

27

40.000,00

60.000,00

80.000,00

12.800,00

31

60.000,00

80.000,00

en adelante

19.000,00

35

80.000,00

0,00

7.500,00

0,00

7.500,00

15.000,00

675,00

14

7.500,00

15.000,00

22.500,00

1.725,00

19

15.000,00

22.500,00

45.000,00

3.150,00

23

22.500,00

45.000,00

67.500,00

8.325,00

27

45.000,00

67.500,00

90.000,00

14.400,00

31

67.500,00

90.000,00

en adelante

21.375,00

35

90.000,00

0,00

8.333,33

0,00

8.333,33

16.666,67

750,00

14

8.333,33

16.666,67

25.000,00

1.916,67

19

16.666,67

25.000,00

50.000,00

3.500,00

23

25.000,00

50.000,00

75.000,00

9.250,00

27

50.000,00

180

NOV.

DIC.

75.000,00

100.000,00

16,000,00

31

75.000,00

100.000,00

en adelante

23.750,00

35

100.000,00

0,00

9.166,67

0,00

9.166,67

18.333,33

825,00

14

9.166,67

18.333,33

27.500,00

2.108,33

19

18.333,33

27.500,00

55.000,00

3.850,00

23

27.500,00

55.000,00

82.500,00

10.175,00

27

55.000,00

82.500,00

110.000,00

17.600,00

31

82.500,00

110.000,00

en adelante

26.125,00

35

110.000,00

0,00

10.000,00

0,00

10.000,00

20.000,00

900,00

14

10.000,00

20.000,00

30.000,00

2.300,00

19

20.000,00

30.000,00

60.000,00

4.200,00

23

30.000,00

60.000,00

90.000,00

11.100,00

27

60.000,00

90.000,00

120.000,00

19.200,00

31

90.000,00

120.000,00

en adelante

28.500,00

35

120.000,00

FUENTE: RG (AFIP) 2437 (BO: 22/4/2008) y modif.

Nota:
[1:] Los valores del presente cuadro coinciden con los que fueron aplicables desde el perodo fiscal 2003, segn RG
(AFIP) 1285 (BO: 23/5/2002), RG (AFIP) 2027 (BO: 12/4/2006), RG (AFIP) 2234 (BO: 3/4/2007) y RG (AFIP) 2299
(BO: 31/8/2007)

CASO II: RG 830 (Rgimen General de retencin para determinadas ganancias)

Primer Pago: Enero 2011


19/01/11

20.000 12.000 = 8.000 X 2% = $ 160.

Primer Pago: Febrero 2011


03/02/11

20.000 12.000 = 8.000 x 2% = 160

Segundo Pago: Febrero 2011


18/02/11

40.000 12.000 = 28.000 x 2% = 560 160 = $ 400-

Importes aplicables desde Agosto 2000 en adelante

181

ALCUOTAS
CONCEPTOS SUJETOS A RETENCIN

IMPORTE NO
SUJETO A
RETENCIN (1)

VIGENCIA

Desde el 1/8/2000

INSC. %

NO INSC.
%

Intereses por operaciones en entidades financieras.


Agentes de bolsa o mercado abierto (Cd. 19).

10

Intereses por financiamiento o eventuales incumplimientos de la operacin principal.

De acuerdo a la operacin principal

Otros intereses (no comprendidos anteriormente) (Cd.


21).

28

$ 1.200

Desde el 1/8/2000

Alquileres de bienes muebles o inmuebles (Cd. 27).

28

$ 1.200

Desde el 1/8/2000

Regalas (Cd. 35); utilidades e intereses de cooperativas -excepto las de consumo- (Cd. 43).
Obligaciones de no hacer (Cd. 51).

28

$ 1.200

Desde el 1/8/2000

Enajenacin de bienes muebles(2) y bienes de cambio


(Cod. 78).
Transferencia temporaria o definitiva de derechos de
llave, marcas, patentes de invencin, regalas, concesiones y similares (Cd. 86).

10

$ 12.000

Desde el 1/8/2000

Explotacin de derechos de autor (L. 11723)(3) (Cd.


110).

s/escala

28

$ 1.200

Desde el 1/8/2000

28

$ 5.000(4)

Desde el 1/12/2000

28

$ 1.200

Hasta el 30/11/2000

Comisiones u otras retribuciones derivadas de la actividad de comisionista, rematador, consignatario y dems


auxiliares de comercio a que se refiere el inciso c) del
art. 49 de la ley de impuesto a las ganancias (Cd. 25).

s/escala

28

$ 1.200

Desde el 1/8/2000

Honorarios de director de sociedad annima, sndico(5),


fiduciario, integrante de consejos de vigilancia y socios
administradores de las sociedades de responsabilidad
limitada, en comandita simple y por acciones (Cd.
116).

s/escala

28

$ 5.000(6)

Desde el 1/8/2000

28

$ 1.200

Desde el 1/8/2000

Locaciones de obra y/o servicios no ejecutados en relacin de dependencia no mencionados expresamente en


otros incisos (Cd. 94).

Profesionales liberales, oficios, albacea, mandatario,


gestor de negocio (Cd. 116).
Corredor, viajante de comercio y despachante de aduana (Cd. 124).

Desde el 1/8/2000

s/escala

86

0,25

28(7)

$ 6.500(8)

Desde el 1/12/2000

0,25

$ 5.000

Hasta el 30/11/2000

0,5

Desde el 1/8/2000

Beneficios provenientes de planes de seguro de retiro


privado y rescates por desistimiento de los mismos.

$ 1.200

Desde el 1/1/2005

Subsidios abonados por los Estados nacional, provinciales, municipales o el Gobierno de la Ciudad Autnoma
de Buenos Aires, en concepto de enajenacin de bienes
muebles y bienes de cambio, y/o locaciones de obra y/o
servicios no ejecutados en relacin de dependencia, en
la medida que una ley general o especial no establezca
la exencin de los mismos en el impuesto a las ganancias.

28

$ 5.000

Desde el 2/1/2008

Pagos realizados por cada administracin descentralizada, fondo fijo o caja chica.

0,5

1,5

$ 1.800

Desde el 1/8/2000

Operaciones de transporte de carga nacional e internacional (Cd. 95).


Operaciones realizadas a travs de mercado de cereales
a trmino que se resuelvan en el curso del trmino
(arbitrajes) y de mercados de futuros y opciones (Cd.
53).
Distribucin de pelculas. Transmisin de programacin.
Televisin va satelital (Cd. 55). Cualquier otra cesin
o locacin de derechos (Cd. 111).

RETENCIN MNIMA

$ 20 (general)
$100 (alquileres de inmuebles urbanos percibidos por beneficiarios no inscriptos)

NOTA: Los cdigos indicados (Cd.) responden a los cdigos del rgimen

87

ESCALAS APLICABLES
DESDE AGOSTO DE 2000
Ms de $

a$

ms el %

s/exced. de $

2.000

10

2.000

4.000

200

14

2.000

4.000

8.000

480

18

4.000

8.000

14.000

1.200

22

8.000

14.000

24.000

2.520

26

14.000

24.000

40.000

5.120

28

24.000

40.000

y ms

9.600

30

40.000

Nota:
Las escalas resultan aplicables una vez deducido el mnimo no sujeto a retencin

86