UNIVERSIDAD CATLICA LOS NGELES

CHIMBOTE
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES
FINANCIERAS Y ADMINISTRATIVAS
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
TEMA

: AUDITORIA TRIBUTARIA PREVENTIVA

CURSO

: AUDITORIA TRIBUTARIA

DOCENTE

: CPCC. TORRES SOLDEVILLA, Yuli

CICLO

: IX

INTEGRANTES:
ARCE GALINDO, Giovanni Erik
SOSA CRDOVA, Viviana

AYACUCHO PER
2015

DEDICATORIA
A Dios, nuestros padres, y a la profesora
del curso, que nos acompaan en esta etapa
2

tan Importante de nuestras vidas.

INDICE

Introduccin
Captulo I
Auditoria Tributaria Preventiva
Definicin
Objetivo
Proceso de Auditoria Tributaria Preventiva
Etapas
Ventajas
Informe de Auditoria Tributaria Preventiva
Captulo II
Caso Prctico de Auditoria Tributaria
Preventiva
Conclusiones
Recomendaciones
Bibliografa

04
05
05
05
05
05
06
07
07
08
08
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INTRODUCCIN

La auditora Tributaria Preventiva se puede definir como el proceso de previsin, es

decir el conocimiento anticipado de hechos, circunstancias y situaciones que deben
resolverse de la mejor forma, para evitar posibles errores, que de no ser corregidos a
tiempo, podran ocasionar graves problemas con la Administracin Tributaria al
contribuyente.
A travs de ella se pueda evaluar la situacin tributaria de una empresa, con el propsito
de conocer las deficiencias administrativas y contables, que pueden ocasionar
contingencias tributarias y evitar as el incumplimiento involuntario ante la
Administracin Tributaria, de las obligaciones que establecen las normas legales. La
Auditoria Tributaria Preventiva puede practicarse con el propsito de obtener un
correcto y oportuno cumplimiento de las obligaciones tributarias a las que estn sujetas
las distintas empresas, de acuerdo a las disposiciones legales vigentes.
Para las empresas debe ser prioritario mantener una evaluacin de los hechos que
acontecen dentro y fuera de las mismas y que pudieran tener algn efecto importante,
constituyndose de esta manera una evaluacin histrica de hechos, operaciones y
decisiones gerenciales, es entonces que la Auditoria Tributaria Preventiva, se establece
como una herramienta necesaria para poder detectar cualquier irregularidad tributaria,
que podra tener posteriores consecuencias.

CAPITULO I
LA AUDITORIA TRIBUTARIA PREVENTIVA

DEFINICIN.
La Auditora Tributaria Preventiva se puede definir como el proceso de previsin, es decir el
conocimiento anticipado de hechos, circunstancias y situaciones que deben resolverse de la
mejor forma, para evitar posibles errores, que de no ser corregidos a tiempo, podran
ocasionar graves problemas con la Administracin Tributaria al contribuyente.

Es un control ex ante que consiste en la verificacin del adecuado cumplimiento de las

obligaciones tributarias sustanciales y formales. El objetivo de este servicio es detectar
las posibles contingencias tributarias y plantear posibles alternativas de solucin, de
manera que en caso se produzca una fiscalizacin, se reduzcan significativamente los
posibles reparos.
La prestacin del servicio estar a cargo de un socio responsable, quien coordinar la
informacin a revisar con las reas respectivas; adicionalmente, es importante indicar
que estos servicios estarn a cargo de profesionales que han tenido experiencia laboral
en importantes firmas transnacionales de auditora y en la Administracin Tributaria.
Es un examen de la verificacin del cumplimiento de las obligaciones tributarias de
propia iniciativa. En este sentido, las auditorias tributarias preventivas buscan dar a
conocer a la ALTA DIRECCION de las empresas en forma anticipada, las posibles
contingencias tributarias en que estaran incurriendo.

OBJETIVO

Verificar el cumplimiento en forma correcta de las obligaciones tributarias

formales y sustanciales de todo contribuyente, as como tambin determinar los
derechos tributarios a su favor. Es por ello que al efectuar el examen se debe
aplicar las respectivas tcnicas y procedimientos de auditora.
Verificar, antes de cualquier intervencin de la Administracin Tributaria, el
cumplimiento de las obligaciones formales y sustanciales de nuestros clientes.
La revisin de los aspectos formales referidos a los comprobantes de pago, los
libros de contabilidad y la presentacin de las declaraciones tributarias peridicas.
La confirmacin de la correspondencia entre las operaciones anotadas en los libros
contables y lo consignado en las declaraciones juradas de impuestos.

Entre los derechos tributarios que sern verificados tenemos: Crdito Fiscal de IGV,
Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, Retenciones y detracciones, Pagos indebidos,
Pagos en exceso, Reclamaciones, devoluciones.
La revisin que se efectuar teniendo en cuenta las principales obligaciones tributarias
tenemos: Los Tributos (impuestos, contribuciones y tasas), Retenciones y detracciones,
Intereses moratorios, multas, cuotas de fraccionamiento, formalidades comprobantes de
pago, documentacin sustentadora de las operaciones y Libros y Registros Contables.

PROCESO DE UNA AUDITORIA TRIBUTARIA PREVENTIVA

El proceso de una auditora tributaria preventiva es similar a la realizada en una
fiscalizacin por la Administracin Tributaria, a fin de determinar las contingencias
tributarias.
En una fiscalizacin el proceso de auditora se inicia con el requerimiento de los Libros
y documentacin complementara del perodo a ser fiscalizado, considerando los
tributos a ser verificados; luego establecen quienes sern los auditores, posteriormente
el auditor designado inicia con su trabajo de campo verificando la informacin para
determinar si las bases imponibles declaradas por el contribuyente son correctas, luego
emite requerimientos para sustentar los reparos efectuados, frente a estos requerimientos
el contribuyente tiene que efectuar sus descargos mediante cartas dirigidas al auditor, al
culminar su trabajo el auditor hace de su conocimiento al contribuyente los reparos que
en definitiva sern adicionados para el nuevo clculo de los tributos verificados; el
contribuyente si est de acuerdo tiene la posibilidad de efectuar las rectificatorias o de lo
contrario la SUNAT emitir las Resoluciones de Determinacin y de multa, as de esta
manera se dar por concluido el proceso de fiscalizacin.
En forma similar en la Auditoria tributaria preventiva, la compaa auditora iniciar su
labor con un requerimiento de libros y documentacin para iniciar su trabajo, luego
efectuar un estudio preliminar, en donde verificar en control interno de la empresa,
posteriormente revisar en forma especfica las operaciones realizadas en la empresa y
su repercusin tributaria considerando los requisitos formales y sustanciales de la
documentacin que sustenta dichas operaciones; para concluir su labor emitiendo un
informe donde haga conocer los problemas que se presentan en el control interno, as
como las contingencias tributarias que podrn ser subsanadas por la empresa en forma
voluntaria y obtener rebajas en las multas segn establece el Cdigo Tributario o esperar
una fiscalizacin pero con el conocimiento de la repercusin que puede tener para la
empresa.
Entre los principales procedimientos que se aplica en una auditoria preventiva tenemos:
Determinar la veracidad de la informacin consignada en las declaraciones
juradas presentadas.

Verificar que la informacin declarada corresponda a las operaciones anotadas

en los registros contables y a la documentacin de sustento; as como a todas las
transacciones econmicas efectuadas.
Verificar que las bases imponibles, crditos, tasas e impuestos estn debidamente
aplicados y sustentados.
Revisar que se cumplen con todas las formalidades en cuento a la emisin de los
comprobantes de pago, as como el contenido de los libros y registros contables.

ETAPAS.
a) Planeamiento.- Significa desarrollar una estrategia general y un enfoque
detallado para la naturaleza, oportunidad y alcance esperado de la Auditoria.
b) Trabajo de Campo o Ejecucin.- Se realiza lo planeado, aplicando los
procedimientos de Auditoria respectivos.
c) Informe.- Elaboracin y presentacin del informe y determinacin de la deuda
Tributaria.

VENTAJAS DE UNA AUDITORIA TRIBUTARIA PREVENTIVA.

1. Conocer las posibles contingencias tributarias a fin de tomar las medidas
correctivas de ser el caso.
2. Tomar conocimiento sobre las debilidades del sistema de control interno
contable evidenciados durante el desarrollo de la auditora tributaria preventiva.
3. Recibir recomendaciones especializadas a fin de subsanar o disminuir el impacto
de las posibles contingencias determinadas.
4. Acogerse a los incentivos tributarios de gradualidad que permitiran disminuir
hasta el 90% el impacto de las multas.

INFORME DE AUDITORIA TRIBUTARIA PREVENTIVA

No hay una estructura establecida del informe de auditora, estar de acuerdo a la
experiencia de cada una de las compaas auditoras especializadas en tributacin; pero
por lo general comprende lo siguiente:
Antecedentes de la empresa
Recomendaciones sobre la evaluacin del control interno de la empresa
Contingencias tributarias determinadas y su cuantificacin para establecer su
repercusin en la empresa.
Conclusiones sobre los aspectos observados con incidencia tributaria.

CAPITULO II
CASO PRCTICO DE UNA AUDITORIA TRIBUTARIA
PREVENTIVA
ACTIVO ADQUIRIDO VA LEASING FINANCIERO
La empresa comercial MERCANTIL S.A Con RUC N 20504268757, se encuentra
comprendida en el Rgimen General del Impuesto a la Renta. Contrata un Auditor
Tributario independiente, para que examine las cuentas de Inmueble Maquinarias y
Equipo del ao 2014 operaciones de leasing financiero y determine si la empresa ha
cumplido con sus obligaciones tributarias y si fuera el caso que haya incurrido en
infracciones tributarias determine le infraccin cometida y plantee las soluciones
respectivas.
Para lo cual le solicita que presente su informe respectivo a ms tardar el 30 de Abril del
2015. A continuacin se le presenta la siguiente informacin, correspondiente al ao
2014.
La empresa ha comprado un vehculo en el sistema leasing (arrendamiento financiero).
El Programa de pagos es de 36 cuotas mensuales de S/. 1,000 ms IGV. El contrato se
inicia en Enero del 2014. Se desea verificar el tratamiento contable.
La Empresa MERCANTIL S.A. nos muestra los datos siguientes:
Tipo de bien: Vehculo
Fecha de Adquisicin del Activo: Enero 2014
Cuotas mensuales: S/. 1,000
Valor total de Adquisicin: S/. 36,000
Tasa de Depreciacin Contable: 25%
Porcentaje Mximo de Depreciacin Tributaria: 20%
La Empresa MERCANTIL S.A. presento su declaracin jurada anual con fecha
27.03.2015, siendo su renta neta declarada S/. 800,000 y el Impuesto a la Renta anual
pagado S/. 240,000
Al respecto se desea saber el procedimiento a seguir a efectos que la depreciacin sea
aceptable tributariamente considerando que contablemente se aplica un porcentaje

mayor y que en el ejercicio 2014 no se reconoci el efecto de la diferencia temporal.

Se pide:
Ud. como Auditor Tributario, determine lo siguiente:
I. ndice de papeles de trabajo.
II. Cuestionario de evaluacin tributaria.
III. Verificar el tratamiento contable de la operacin de leasing financiero para
determinar si la empresa genera una contingencia tributaria por esta operacin.
IV. Calcular la Multa por declarar datos o cifras falsos.
SOLUCIN
I. ndice de Papeles de Trabajo Cdulas
Empresa Comercial MERCANTIL S.A.
Cedula
A
B
C
D
E

Folios
1
1
1
1
1

Detalle
Programa de auditoria
Cuestionario de evaluacin tributaria IME- Depreciacin
Verificar el tratamiento contable del leasing financiero
Verificar los clculos y tasas de depreciacin
Calculo de la multa a declarar datos o cifras falsas.

II. Cuestionario de Evaluacin Tributaria - (Cdulas)

CUESTIONARIO DE EVALUACIN TRIBUTARIA
Cliente: Empresa Comercial MERCANTIL S.A.
Periodo Tributario de Enero a Diciembre del 2014
Preguntas
N

SI
En operaciones por arrendamiento
financiero Se aplicaron las normas
tributarias por cuotas deduciendo los
activos y depreciacin?
Con respecto a las tasas de
depreciacin: Se aplican las tasas de
depreciacin establecidas por la ley a
todos los bienes del activo?

Respuestas
NO
N/A
X

Observacione
s

III. Verificar el tratamiento contable de la operacin de leasing financiero para

determinar si existe una contingencia tributaria por esta operacin.
La Empresa ha mostrado los contratos que sustentan la operacin del Leasing. De la
revisin dela documentacin entregada se ha establecido las siguientes contingencias
tributarias:
La empresa no aplica para el Registro de esa operacin las normas establecidas en al
NIC 17. Habiendo registrado ntegramente en el ao 2014, gasto total de operaciones.
Se repara la suma de S/. 28,320.00, por haberse deducido como gastos en el ao 2014.

MESES

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
TOTAL

SEGN
CONTRIBUYENT
E
RENTA
IGV
36000
6480

SEGN
AUDITORIA
RENTA
1000
1000
1000
1000
1000
1000
1000
1000
1000
1000
1000
1000

IGV
180
180
180
180
180
180
180
180
180
180
180
180

REPARO
RENTA
35000
-1000
-1000
-1000
-1000
-1000
-1000
-1000
-1000
-1000
-1000
-1000
24000

IGV
6300
-180
-180
-180
-180
-180
-180
-180
-180
-180
-180
-180
4320

Contingencia Tributaria
Renta neta anual = S/. 800,000 + S/. 24,000 = S/. 824,000
Renta neta omitida = S/. 824,000 - S/.800,000 = S/. 24,000
Impuesto a la Renta Omitido = S/. 24,000 x 30% = S/. 7,200, importe a pagar con sus
respectivos intereses moratorios.
NOTAS Y COMENTARIOS:
La empresa utilizo todo el crdito fiscal en Enero del ao 2014, debiendo solamente
utilizar la parte correspondiente a cada cuota mensual de alquiler de vehculo. La
empresa ha registrado como gasto del ejercicio 2014, la totalidad del importe
correspondiente al leasing debiendo solo registrar, en el ejercicio el importe
correspondiente a las 12 cuotas correspondientes al ao 2014.

10

La empresa no aplico lo establecido por la NIC 17. A su vez la empresa deber rectificar
el IGV presentado en forma mensual y pagar las multas respectivas con sus intereses
moratorios, por uso indebido de crdito fiscal.

BASE LEGAL:
Los contratos de arrendamiento financiero suscritos al amparo de la Ley N 27395 y el
Decreto Legislativo N 315 a partir del 01 de Enero del 2001, estando an vigente a la
fecha. El tratamiento tributario establecido por la NIC 17 - Arrendamientos con
excepcin de lo concerniente a la depreciacin acelerada facultado como beneficio
tributario que permite depreciar en igual tiempo que el establecido en el contrato y no
menor de 5 aos en inmueble y 02 aos en otros bienes, definido como un contrato
mercantil que tiene por objeto la locacin de bienes muebles e inmuebles por una
empresa locadora para el uso por la arrendataria, mediante el pago de cuotas peridicas
y con la opcin a favor de la arrendataria de comprar dichos bienes por un valor
pactado.
IV) Calculo de la Multa por Declarar cifras o datos falsos Impuesto a la Renta
1. Determinacin de la Multa ms intereses moratorios
a) Determinacin de la multa.
Infraccin: Artculo 178, numeral 1 (Declarar datos falsos)
Monto Omitido Real: = S/. 7,200
Sancin: 50% del tributo omitido (Art. 178, numeral 1, CT) = S/. 3,600
b) Determinacin del Importe para calcular la multa.
Monto Omitido Real :(MOR), este monto es S/. 3,600
c) Aplicacin del Rgimen de Incentivos.
Multa aplicada S/. 3,600
Incentivos, rebaja 90% de la Multa, subsanacin voluntaria S/. 3,240
Multa Rebajada S/. 360
d) Calculo de los Intereses moratorias.
Das transcurridos del 28 de Marzo al 30 Abr 2007:
Inters Moratorio = Tributo X TIM da X N das

11

360 X 0.04% X 34 = 5.00

Total Deuda Tributaria multa ms Intereses al 30 Abril 2015 S/. 365
2. Determinacin del Impuesto a la Renta
Actualizacin del Impuesto a la Renta a pagar Impuesto a la Renta apagar S/. 7,200
Inters moratorio del 28 de Marzo al 30 Abr 2007
Inters Moratorio = Tributo X TIM da X N das
= 7200 X 0.04% X 34 = 97.92
Total Deuda Tributaria ms Intereses al 30 Abril 2015 S/. 7,298.00

12

CONCLUSIONES
La aplicacin de la auditoria tributaria preventiva permite determinar errores que pueden ser
corregidos en parte antes de la fiscalizacin efectuada por la administracin tributaria, lo
que conlleva a rebajas en las sanciones de hasta

13

RECOMENDACIONES
Es conveniente que la empresa Aplique la Auditoria Tributaria Preventiva como una poltica
institucional, que permita disminuir del riesgo tributario y evitar gastos innecesarios; as
como contrarrestar las contingencias que se pudieran suscitar en ejercicios posteriores y
poder acceder a beneficios e incentivos por parte de la administracin tributaria.

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BIBLIOGRAFA

Reyes, M. (2015). Libro de Auditoria Tributaria 3era edicin

Burgos, A. (2012). La Auditoria Tributaria Preventiva y su impacto en el riesgo

tributario en la empresa inversiones padre eterno EIRL.

Nuez, J. (2014). Diseo de un Programa de Auditora Tributaria

Preventiva IGV-Renta para empresas comercializadoras de combustible
lquido en la ciudad de Chiclayo.

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