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Bouchaib ALHAMANY

Mohamed DIOURI

Docteur en Droit Priv


Professeur de gestion

Docteur Ingnieur
Prsident Fondateur de lIGA

COMPTABILITE ANALYTIQUE
Exercices corrigs avec rappels de cours

COLLECTION SCIENCES TECHNIQUES ET MANAGEMENT

COMPTABILITE ANALYTIQUE
Exercices corrigs avec rappels de cours

Tous les droits sont rservs


Dpt lgal N 9981-25-320-0
I.S.B.N. 2003/1542
1re dition 2003
2me dition 2008

Les livres de la collection Sciences, Techniques et Management sont co-dits


par les ditions TOUBKAL et lInstitut suprieur du Gnie Appliqu, IGA.

Nos mmoires ne sont jamais lasses


Elles ressassent
Elles ressassent
Les jours funestes o trpassent
Soudainement
Par accident
Nos uniques Myriam, en masse
M. DIOURI

A mes parents
B. ALHAMANY

SOMMAIRE

PREFACE

CHAPITRE 1 :

LE TRAITEMENT DES CHARGES


en Comptabilit Analytique dExploitation (CAE)

CHAPITRE 2 :

METHODES DEVALUATION DES STOCKS

37

CHAPITRE 3 :

LES CLES DE REPARTITION

47

CHAPITRE 4 :

CALCUL DES COUTS


DETERMINATION DU RESULTAT ANALYTIQUE

80

CHAPITRE 5 :

LE SEUIL DE RENTABILITE

136

ANNEXES

161

BIBLIOGRAPHIE

172

TABLE DES MATIERES

175

LISTE DES OUVRAGES

177

PREFACE

Ce livre de Comptabilit Analytique, quon dite pour la deuxime fois, est


le fruit de la rencontre dun professeur, Bouchab ALHAMANY et dun
manager dentreprises, Mohamed DIOURI.
Tous les chapitres, lexception du chapitre 3, sont luvre de Bouchab
ALHAMANY. Dans ce second ouvrage, aprs celui relatif la Comptabilit
gnrale , lauteur fait preuve dune grande pdagogie avec des noncs
dexercices, bien labores et des solutions adoptes, bien prsentes. La
dmarche gnrale de louvrage montre, chez lauteur, une parfaite
connaissance du sujet ; il affiche dsormais son ambition doccuper un espace
largement vacant, offrir des livres didactiques de gestion aux tudiants de
lenseignement suprieur public et priv.
Le chapitre 3, entirement consacr la problmatique des cls de
rpartition, est du cru de Mohamed DIOURI, Prsident de lIGA (Institut
suprieur du Gnie Appliqu) et manager ayant une grande exprience de la
direction dentreprises. Dans ce chapitre, lauteur fait preuve dune grande
matrise professionnelle du problme essentiel de la comptabilit analytique
puisquil expose un ensemble de mthodes de calcul des cls de rpartition des
charges fixes dune entreprise.
Les chapitres 4 et 5 se trouvent, de ce fait, entirement rcrits en tentant,
chaque fois, de montrer comment dterminer les cls de rpartition des frais
indirects, dans les rpartitions primaires et secondaires au lieu de les poser de
faon arbitraire, comme cela est fait dans la plupart des livres de comptabilit
analytique.

Le prsent livre prsente ainsi une grande originalit par son chapitre 3 et
tous les chapitres qui suivent ; il marquera, par consquent une tape
importante dans lapproche que lon fait et que lon fera dsormais de la
comptabilit analytique. Alors que la plupart des livres de comptabilit
analytique considre les cls de rpartition comme des donnes indiscutes
dun problme de comptabilit analytique, ce livre montre que la
problmatique de la comptabilit analytique est justement la dtermination de
ces cls de rpartition.
Voil pourquoi ce livre est utile pour les tudiants qui dsirent sinitier
et/ou approfondir la comptabilit analytique ; il est aussi utile aux professeurs
qui dsirent approcher la ralit de lentreprise dans leur enseignement de la
comptabilit analytique.

Mohamed Rachid AASRI


Professeur chercheur de lUniversit Mohamed V
Rabat - Agdal Maroc

Comptabilit analytique

1. Le traitement des charges

CHAPITRE 1
LE TRAITEMENT DES CHARGES
en Comptabilit Analytique dExploitation (CAE)

1.1. OBJECTIFS DE LA CAE.


La comptabilit analytique a deux objectifs :
- Rpartir les charges entre les diffrents cots (cot dachat, cot de production, cot de
distribution, cot de revient, etc.) ;
- Dterminer pour chaque produit ou service fabriqu, son rsultat analytique et sa
contribution au rsultat de lentreprise.
1.2. LA NOTION DE COUT.
Un cot est la somme des charges affrentes un produit ou un service un stade donn :
stade de lachat, stade de la production et stade de la vente.
Fonction

Production

Activit
Achat :
* Matires premires
* Fournitures
Fabrication des produits

Distribution

Vente des produits

Approvisionnement

Cot
Cot dachat = achats
+ frais dachat
Cot de production
Cot de distribution
Puis
Cot de revient

Comptabilit analytique

1. Le traitement des charges

1.3. HIERARCHIE DES COUTS.


A chaque tape de son processus de production et de commercialisation, un produit
consomme des ressources. Afin de dterminer le cot de revient final dun produit mis la
disposition dun client, il est ncessaire de reconstituer son cheminement : quels sont les
matires et les composants quil a consomms ? Par quelles tapes de fabrication est-il pass ?
Quels efforts de commercialisation et de distribution a-t-il ncessit ? Le cot de revient dun
produit donn sobtient ainsi par les tapes ncessaires, comme lillustre le schma suivant :
Llaboration du cot de revient
Achats de
matires et
composants

Fabrication des
produits

Vente des produits

Cot dachat
des matires
achetes

Cot dachat
des matires
consommes
+
Charges de
production
=
Cot de
production des
produits
fabriqus

Cot de production
des produits vendus
+
Charges de
commercialisation et
de distribution
=
Cot de revient des
produits vendus

La premire tape consiste donc dterminer le cot dachat des matires achetes.
Le cot dachat est constitu du prix dachat des matires premires et de lensemble des
dpenses dapprovisionnement encourues (frais de transport, de douane, frais du personnel
affect au service achat, frais de fonctionnement du service achat, etc.).
Attention : la quantit de matires achetes au cours dune priode nest pas
ncessairement la mme que la quantit de matires consommes (phnomne de stockage et
de destockage).
Le cot de production est calcul partir des matires consommes.
Le cot de production est constitu du cot dachat des matires et composants
consomms et des charges de fabrication encourues (salaires, amortissements, nergie, etc.).

10

Comptabilit analytique

1. Le traitement des charges

Pour chaque lment faisant lobjet dune transformation, un cot de production est ainsi
dtermin.
Afin de vendre les produits, lentreprise doit gnralement engager des dpenses
commerciales et de distribution. Ces dpenses devront tre prises en compte pour calculer le
cot de revient des produits.
Le cot de revient est constitu du cot de production et des dpenses de
commercialisation et de distribution.
La dtermination du cot de revient suppose donc lidentification des diffrentes tapes
dlaboration du produit en calculant pour chacune delles des cots intermdiaires.
La hirarchie des cots diffre selon la nature de lactivit de lentreprise (entreprise
commerciale ou industrielle).
HIERARCHIE DES COUTS
DANS UNE ENTREPRISE COMMERCIALE

Approvisionnement

Distribution

*
*
*

H.T.R.
Mr
C.A.U.

:
:
:

Hors Taxes Rcuprable


Marchandises
Cot dachat Unitaire
11

Cot dachat
Prix dachat H.T. (rcuprables)
+ Frais de transport H. T. R*
+ Autres charges
dapprovisionnement

Cot de revient
Cot dachat des Mr* vendues
=
quantits vendues x C.A.U*
+ Frais de distribution

Comptabilit analytique

1. Le traitement des charges

HIERARCHIE DES COUTS


DANS UNE ENTREPRISE INDUSTRIELLE

Approvisionnement

Transformation

Distribution

1.4.

Cot dachat
Prix dachat H.T. rcuprables
+ Frais de transport H. T. R*
+ Autres charges dapprovisionnement

Cot de production
+ Cot dachat des Mt* Cons =
Quantits consommes x C.A.U*
+ MOD*
+ Autres charges de transformation

Cot de revient
=
C.P.P.V.*
+ Frais de distribution

COMPARAISON ENTRE LA COMPTABILITE GENERALE ET LA CAE.

La comptabilit gnrale
La comptabilit analytique dexploitation (CAE)
- Calcule le rsultat global et de - Calcule les cots et rsultats analytiques.
synthse.
- Simpose aux entreprises.
- A un caractre facultatif, mais trs utile.
- Rpond la question :
- Rpond la question :
Quel rsultat a-t-on pour
Comment obtient-on ce rsultat ?
lexercice concern ?
- Utilise par la direction gnrale, - Utilise par les diffrents responsables des centres
puisque le rsultat concerne
dactivit retenus dans le calcul analytique en vue de
lentreprise dans son ensemble.
prendre des dcisions.
Cependant, il convient de souligner linterdpendance entre les deux comptabilits :
- Les informations utilises par la CAE proviennent en grande partie de la comptabilit
gnrale.
- Les rsultats analytiques doivent concorder avec le rsultat de fin dexercice de la
comptabilit gnrale.

*
*
*
*
*

H.T.R.
Mt
C.A.U.
MOD
C.P.P.V.

:
:
:
:
:

Hors Taxe Rcuprable


Matires
Cot dAchat Unitaire
Main dOeuvre Directe
Cot de Production des Produits Vendus
12

Comptabilit analytique

1. Le traitement des charges

La comptabilit gnrale prsente cependant quelques limites que nous allons exposer dans
les deux exemples ci-aprs :
Exemple 1 :
Enonc : Lentreprise "FARAH" de transport urbain exploite deux lignes de bus. Les lments
de son exploitation pour lexercice 2001 sont les suivants :
Elments
- Recettes
- Consommation de carburant

Ligne 1
102 000 DH
42 500 DH

Ligne 2
95 000 DH
38 000 DH

Par ailleurs, on communique les informations suivantes :


- Autres charges externes
- Impts et taxes
- Charges de personnel
- Amortissements

:
:
:
:

37 000 DH
5 200 DH
32 000 DH
12 100 DH

Travail faire :
1) Dgager le rsultat de lexercice.
2) Dterminer la ligne la plus rentable pour lentreprise.
Solution :
1) Calcul du rsultat de lexercice :
CPC simplifi (en 1 000 DH)
Charges
Achats consomms de matires (carburant)
Autres charges externes
Impts et taxes
Charges de personnel
Amortissements
Rsultat de lexercice (Bnfice)
TOTAL

Sommes
80,5
37
5,2
32
12,1
30,2
197

13

Produits
Ventes de biens et services

Sommes
197

TOTAL

197

Comptabilit analytique

1. Le traitement des charges

2) Dtermination de la ligne la plus rentable :


La comptabilit gnrale ne permet pas de dterminer la ligne la plus rentable. En effet,
pour rpondre cette question, il importe de connatre les charges relatives chaque ligne, de
comparer ensuite ces charges aux recettes ralises par chaque ligne. Il faut alors faire appel
une autre mthode de calcul : la comptabilit analytique dexploitation (CAE) permet
justement ce calcul.
Exemple 2 :
Enonc : Lentreprise htelire "SAOUDI" exploite deux activits distinctes : la location des
chambres et la restauration.
Au 31/12/2000, le compte de produits et charges (CPC) simplifi se prsente ainsi :
Prsentation du compte de produits et charges au 31/12/2000
(en 1 000 DH)
Charges
Achats denres prissables
Achats revendus boissons
Achats revendus aliments
Entretiens et rparations
Transports
Frais postaux
Impts et taxes
Charges de personnel
Dotations dexploitation
Charges financires
Rsultat (Bnfice)
TOTAL

Montants
120
30
87
59
3,6
13
60
152
27
1,5
46,9
600

Produits
Ventes restaurant
Prestations htel

Montants
320
280

TOTAL

600

Travail faire :
1) Prsenter deux comptes de produits et charges distincts de faon faire apparatre le
rsultat pour chaque branche dactivit, sachant que :
- Les consommations de denres prissables, de boissons et de denres dconomat
nintressent que le restaurant ;
- Les charges de personnel sont rpartir galement entre lhtel et le restaurant ;
- Les autres charges (y compris les amortissements) sont imputables pour 80 % lactivit
HOTEL et pour 20 % celle du RESTAURANT.
14

Comptabilit analytique

1. Le traitement des charges

2) Quelle conclusion peut-on tirer de lexamen des comptes de produits et charges distincts
pour la gestion de lentreprise ?
Solution :
1) Prsentation des CPC distincts :
Compte de produits et charges "RESTAURANT"
au 31-12-2000 (en 1 000 DH)
Charges
Achats denres
Achats revendus boissons
Achats revendus aliments
Entretiens et rparations
Transports
Frais postaux
Impts et taxes
Charges de personnel
Dotation dexploitation
Charges financires
Rsultat (Perte)
TOTAL

Montants
120
30
87
11,8
0,720
2,6
12
76
5,4
0,3
- 25,820
320

Produits
Ventes restaurant

Montants
320

TOTAL

320

Compte de produits et charges "HOTEL"


Au 31-12-2000 (en 1 000 DH)
Charges
Entretiens et rparations
Transports
Frais postaux
Impts et taxes
Charges de personnel
Dotations dexploitation
Charges financires
Rsultat (Bnfice)
TOTAL

Montants
47,2
2,88
10,4
48
76
21,6
1,2
72,72
280

Produits
Prestations htel

Montants
280

TOTAL

280

Vrifions :
Rsultat global = 72,72 25,82 = 46,9 (bnfice)

15

Comptabilit analytique

1. Le traitement des charges

2) Conclusion :
Lentreprise "SAOUDI" pourrait envisager de revoir les prix pratiqus par sa branche
"Restaurant" et essayer de les augmenter sensiblement ; elle pourrait aussi revoir sa gestion
pour essayer de rduire ses cots dans cette branche.
Mais surtout, ne pas abandonner lactivit "Restaurant" car cela pourrait influencer le
rsultat de lactivit "htel".
1.5. LANALYSE DES CHARGES EN CAE.
La comptabilit analytique doit se librer de linfluence de la fiscalit. Aux charges de la
comptabilit gnrale, il convient dajouter les lments suppltifs et retrancher les charges non
incorporables.
Formule :
Charges de la comptabilit analytique =
charges de la comptabilit gnrale + charges suppltives charges non incorporables
Les charges suppltives sont des charges qui ne sont pas prises en considration au niveau
de la comptabilit gnrale mais qui sont prises en compte en comptabilit analytique.
Exemple : salaire de lexploitant, intrt du capital.
Les charges non incorporables sont en gnral, les charges qui sont enregistres en
comptabilit gnrale mais qui ne sont pas prises en considration au niveau de la comptabilit
analytique car elles sont soit non courantes soit non lies directement lexploitation de
lentreprise. Exemples :
Les charges personnelles de lexploitant : loyer, prime dassurances, impts
Les produits et les charges non courantes
Les dotations non courantes aux amortissements et aux provisions : provisions pour
litiges et les dotations aux amortissements des frais prliminaires.

16

Comptabilit analytique

1. Le traitement des charges

Schma rcapitulatif :
Elments suppltifs

Charges de la
comptabilit
analytique

1.6.

Charges de la
comptabilit
gnrale

Salaire de lexploitant
Intrt du capital
Autres charges non
prises en considration
en comptabilit
gnrale mais qui sont
lies lexploitation.

Charges non
incorporables
Charges
personnelles de
lexploitant
Charges non lies
lexploitation de
lentreprise
Charges non
courantes
Dotation aux
amortissements
des frais
prliminaires.

INCORPORATION DES FRAIS AUX COUTS ET COUT DE REVIENT.

Lincorporation des frais aux cots et cot de revient ne se fait pas de la mme faon. En
effet, parmi les frais, on peut faire une distinction entre les charges directes et les charges
indirectes.
- Les charges directes sont les charges qui peuvent tre affectes directement et
exclusivement aux cots et cot de revient dune seule section.
- Les charges indirectes sont des charges qui ne peuvent pas tre affectes directement
une seule section car elles sont globales ; cest--dire elles intressent lensemble ou une partie
de lensemble des sections de lentreprise et ses produits. Elles sont regroupes dans des
sections homognes.
Exemple 3 :
Enonc : Du compte de produits et charges de lentreprise "SOCOB" relatif au mois de mars
2001, on extrait les informations suivantes :
Elments
Achats consomms de mat. et fournitures
Autres charges externes
Impts et taxes
Charges de personnel
Dotations dexploitations
Charges dintrts
Charges non courantes
17

Montants en 1 000 DH
100
200
5
7
8
1
1,5

Comptabilit analytique

1. Le traitement des charges

Lors de limputation des charges aux diffrents cots et cot de revient, le comptable de
lentreprise "SOCOB" a fait les constatations suivantes :
- Le poste "autres charges externes" comporte 2 000 DH comme loyer personnel de
lexploitant.
- Le poste "impts et taxes" comporte 3 000 DH de vignette de la voiture personnelle de
lexploitant.
- Le poste "charges de personnel" ne comporte pas le salaire de lexploitant qui exerce un
travail de direction. Ce salaire peut tre estim 12 000 DH
- Les dotations dexploitation concernent un matriel qui doit tre normalement amorti sur
5 ans, alors que lentreprise la amortie sur 2 ans et demi pour bnficier des dispositions du
code des investissements.
- Les charges financires ne tiennent pas compte des intrts du capital (capital slve
500 000 DH). Le taux annuel est de 11 %.
Travail faire : Procder aux redressements ncessaires permettant de dterminer les charges
en comptabilit analytique.
Solution :
Tableau de redressement (en 1 000 DH)

Postes

Montants

Achats cons. mat. et F.


Autres charges externes
Impts et taxes
Charges de personnel
Dotations dexploitation
Charges dintrt
Charges non courantes
TOTAUX

100
200
5
7
8
1
1,5
322,5

Intrt = 500 000 x

11
100

1
12

Redressement
+
2
3
12
4
4,58333*
1,5
16,58333 10,5

4 583,33
18

Charges de comp. Analy


100
198
2
19
4
5,58333
0
328,58333

Comptabilit analytique

1. Le traitement des charges

1.7. REPARTITION DES CHARGES INDIRECTES.


1.7.1. Principe : afin de faciliter le contrle de lentreprise et de la rpartition des charges
indirectes, on divise lentreprise en plusieurs sections ou centres de cots.
1.7.2. Dfinition et caractristiques des sections homognes :
a) Dfinition : les sections homognes sont des divisions comptables dans lesquelles sont
regroupes les charges indirectes avant quelles soient imputes aux diffrents cots et cot de
revient. Gnralement les sections correspondent des services rels de lentreprise.
b) Caractristiques des sections homognes : chaque section doit avoir un caractre
homogne. Lactivit de chaque section doit tre mesurable laide dune unit de mesure
appele unit duvre.
Les nombres dunits choisies doivent varier en troite corrlation avec les montants des
charges des sections correspondantes. Aussi, elles doivent permettre une mesure de leur niveau
dactivit.
Le cot de lunit duvre dune section homogne est obtenu par le rapport :
Cot total de la section
.
Nombre d' units d' oeuvre
On distingue deux types de sections homognes :
Les sections principales sont des sections qui par leur activit participent directement au
processus de production de lentreprise. Exemples : section approvisionnement ; section
production, section distribution etc.
Les sections auxiliaires ou sections secondaires sont gnralement des sections qui ont
une activit globale et qui ne participent pas directement au processus de production de
lentreprise. Exemple : section entretien, section administration, section finance, etc.
La rpartition des charges indirectes, sur les diffrentes sections, est ralise sur la base
dune tude permettant de leur attribuer les montants qui les concernent. Pour chaque type de
charge indirecte, une certaine fraction du total est rpartie sur les diffrents centres danalyse.
Ces rgles de rpartition, qui doivent tre rgulirement valides et actualises, sont appeles
"cls de rpartition". Elles sont gnralement exprimes sous forme de pourcentages.
On distingue :
- La rpartition primaire : elle consiste rpartir des charges indirectes entre les diffrentes
sections (centres des cots) laide des cls de rpartition.
19

Comptabilit analytique

1. Le traitement des charges

- La rpartition secondaire : elle consiste rpartir les frais des sections auxiliaires entre les
diffrentes sections principales.
Le chapitre 3 du prsent livre donne un ensemble de mthodes de rpartition primaire et
secondaire des charges indirectes sur les sections.
Signalons, ds prsent, que deux situations peuvent tre distingues : la rpartition
hirarchise (ou en cascade) et la rpartition avec prestations croises (ou "prestations
rciproques").
Exemple 4 :
Prsentation de la rpartition primaire.
Enonc : Le tableau de rpartition des charges indirectes dune entreprise industrielle se
prsente ainsi (en 1000 DH) :

Elments

Mts

Achats non stocks


Autres charges externes
Charges de personnel
Impts et taxes
Charges financires
Dotations dexploitation
Totaux Rp. Primaire (T.R.P)

116
60
30
12
20
40
278

Sections
auxiliaires
Entr.
15 %
10 %
10 %
10 %
50 %
40 %
?

Sections
principales
Appr. Prod. Dist.
15 % 58 % 12 %
10 % 60 % 20 %
20 % 50 % 20 %
50 %
40 %
50 %
10 % 40 % 10 %
?
?
?

(Les cls de rpartition contenues dans ce tableau sont donnes de faon arbitraire).
Travail faire : Effectuer la rpartition primaire des charges indirectes, des sections
auxiliaires, sur les sections principales.
Solution :
Cette rpartition se fait en utilisant les cls de rpartition qui ont t fixes.

20

Comptabilit analytique

1. Le traitement des charges

Tableau de rpartition des charges indirectes (en 1 000 DH)

Elments

Mts

Achats non stocks


Autres charges externes
Charges de personnel
Impts et taxes
Charges financires
Dotations dexploitation
Totaux Rp. Primaire (T.R.P)

116
60
30
12
20
40
278

Sections
auxiliaires
Entr.
17,4
6
3
1,2
10
16
53,6

Sections
principales
Appr. Prod. Dist.
17,4
67,28 13,92
6
36
12
6
15
6
6
4,8
10
4
16
4
39,4 134,28 50,72

Exemple 5 :
Prsentation de la rpartition secondaire hirarchise :
Enonc : Soit le tableau de rpartition des charges indirectes dune entreprise industrielle (en
1000 DH).

Charges rpartir

Mts

Sections
auxiliaires
Tran. Ener. Entr.
30
50
70

Sections
principales
Appr. Pro. Dist.
120
150
300

T.R.P
720
Cls de rpartition secondaire
Transport
15 % 10 % 30 % 25 % 20 %
Energie
40 % 40 % 20 %
Entretien
30 % 40 % 30 %
Totaux Rp. Secondaire (T.R.S)
?
?
?
?
?
?
?
(Les cls de rpartition contenues dans ce tableau sont donnes de faon arbitraire).
Travail faire : Effectuer la rpartition secondaire des charges indirectes.
Solution :
Cette rpartition se fait aussi en utilisant les cls de rpartition qui ont t fixes.

21

Comptabilit analytique

1. Le traitement des charges

Tableau de rpartition des charges indirectes


(Rpartition hirarchise) en 1000 DH
Charges rpartir
T.R.P
Rpartition secondaire
Transport
Energie
Entretien
T.R.S

Mts
720

Sections auxiliaires
Trans. Ener. Entr.
30
50
70
- 30

4,5
- 54,5

3
- 73
0

Sections principales
Appr. Pro. Dist.
120
150
300
9
21,8
21,9
172,7

7,5
21,8
29,2
208,5

6
10,9
21,9
338,8

Exemple 6 :
Prsentation de la rpartition secondaire avec prestations croises entre plusieurs sections :
Enonc : Soit le tableau de rpartition des charges indirectes dune entreprise industrielle (en
1000 DH).
Charges rpartir

Mts

T.R.P
Cls de la rp. secondaire
Transport
Energie
Administration

435
-

Sections auxiliaires
Tran. Ener. Adm.
30
6
29
-

20 %
20 %

30 %
10 %
-

Sections principales
Appr. Atel. Dist.
100
150
120
20 %
30 %
20 %

20 %
30 %
40 %

10 %
30 %
20 %

(Les cls de rpartition contenues dans ce tableau sont donnes de faon arbitraire).
Travail faire : Effectuer la rpartition secondaire des charges indirectes.
Solution : On remarque que la section "transport" se rpartit sur toutes les autres sections, alors
que les sections "nergie" et "administration" se fournissent des prestations rciproques
(croises).
Rsolution mathmatique :
Soit X, le total des charges indirectes, rpartir de la section "nergie".
Soit Y le total des charges indirectes rpartir de la section "administration".

22

Comptabilit analytique

1. Le traitement des charges

On aura :

X 6 000 0,2 . 30 000 0,2 Y 6 000 6 000 0,2 Y

Y 29 000 0,3 . 30 000 0,1 X 29 000 9 000 0,1 X


On obtient : X = 20 000 DH et Y = 40 000 DH
Le tableau se prsente ainsi :
Tableau de rpartition des charges indirectes (en 1 000 DH)
Charges rpartir

Mts

T.R.P
Rp. Second.
Transport
Energie
Adm.
T.R.S

435

Sections auxiliaires
Trans. Ener. Adm.
30
6
29
- 30

435

6
- 20
8
0

9
2
- 40
0

Sections principales
Appr. Atel. Dist.
100
150
120
6
6
8
120

6
6
16
178

3
6
8
137

Exemple 7 :
Enonc : Le tableau de rpartition des charges indirectes dune unit industrielle (aprs la
rpartition secondaire) se prsente ainsi :
Tableau de rpartition des charges indirectes (en 1 000 DH)
Elments
T.R.S
Nature dunit duvre ou
assiette de frais
Nbre dunit duvre
C.U.O

Mts
229

Fab.
160
H. M.O.D
800
?

Sections principales
Fin.
Dist.
17
52
Cot de production des
H. machine
produits vendus
1 250
1 300 000
?
?

Travail faire : Complter le tableau de rpartition des charges indirectes et calculer le cot
dunit duvre.

23

Comptabilit analytique

1. Le traitement des charges

Solution :
Tableau de rpartition des charges indirectes et calcul du cot dunits duvre (en 1 000
DH)
Elments
T.R.S
Nature dU.O.
Nombre dU. O.
C.U.O

Mts
229

Fab.
160
H. M.O.D
800
0,2

Sections principales
Fin.
Dist.
17
52
H. machine Cot de pro. des P. V.
1 250
1 300 000
0,0136
0,00004

1.8. ENONCES DES EXERCICES DAPPLICATION.


1.8.1. Lentreprise "ISSAMI" fabrique des jeux dchecs en bois, elle nous communique le
tableau de rpartition des charges indirectes :
Tableau de rpartition des charges indirectes (en 1 000 DH)
Elments

Mts

Achats non stocks


Autres ch. externes
Impts et taxes
Ch. de personnel
Autres ch. dexpl.
Dot. dexploitation
Charges financires
Elments suppltifs
Totaux Rp. Primaire (T.R.P)

4,4
32
10,8
25,2
14
17,5
2,13
12
118,03

Sections auxiliaires
Adm.
12,5 %
60 %
37,5 %
10 %
100 %
100 %
?

Sections principales
Appr. Prod. Dist.
100 %
12,5 % 50 % 25 %
35 %
5%
25 % 12,5 % 25 %
1/5
3/5
1/5
20 %
60 % 10 %
?
?
?

Travail faire : Effectuer la rpartition primaire des charges indirectes de lentreprise


"ISSAMI".
1.8.2. La rpartition des charges indirectes de lentreprise "SALAMI" se fait, pour le mois
davril 2001, laide du tableau suivant :

24

Comptabilit analytique

1. Le traitement des charges

Tableau de rpartition des charges indirectes (en 1 000 DH)


Charges rpartir

Mts

Ach. non stocks


Impts et taxes
Ch. de pers.
Autres ch.
Dot. dexpl.
T.R.P
Rp. second.
Transport
Energie
Entretien
T.R.S

175
60
115
8
25,8
?
?

Sections auxiliaires
Tran. Ener. Ent.
20 %
5%
5%
4%
16 % 20 %
5%
20 % 20 %
15 % 10 % 4 %
?
?
?
?

5%
?

10 %
20 %
?

Sections principales
Appr. Atel. Dist.
10 %
50 % 10 %
20 %
36 %
4%
10 %
40 %
5%
100 %
10 %
40 % 21 %
?
?
?
40 %
20 %
30 %
?

20 %
40 %
60 %
?

25 %
20 %
10 %
?

Travail faire : Complter le tableau de rpartition des charges indirectes de lentreprise


"SALAMI".
1.8.3. Une entreprise industrielle nous communique le tableau de rpartition de ses charges
indirectes :
Tableau de rpartition des charges indirectes (en 1 000 DH)
Charges
Rp. prim.

Mts
60

Sections auxiliaires
Admi.
Entr.
20
10

Sections principales
Prod.
Ventes
25
5

La section "administration" se rpartit ainsi : 25 % la production et 75 % la vente. La


section "entretien" se rpartit ainsi : 35 % la production et 65 % la vente.
Travail faire : Etablir le tableau de rpartition secondaire des charges indirectes.
1.8.4. La socit "PRIMAR" nous communique le tableau de rpartition des charges indirectes
suivant :

25

Comptabilit analytique

1. Le traitement des charges

Tableau de rpartition des charges indirectes (en 1 000 DH)


Charges
T.R.P.

Montants
37,02

Sections auxiliaires
Entretien Administration
5
11,22

Sections principales
Achats
Ventes
9,4
11,4

La section "entretien" se rpartit ainsi : 20 % ladministration ; 30 % aux achats et 50 %


la vente. La section "administration" se rpartit entre entretien, achats et ventes
proportionnellement 3, 2 et 5.
Travail faire : Etablir le tableau de rpartition secondaire des charges indirectes.
1.8.5. La socit "MAJD" tient une comptabilit analytique dexploitation selon la mthode des
sections homognes. Les charges indirectes se rpartissent entre les diffrentes sections
conformment au tableau suivant :
Tableau de rpartition des charges indirectes (en 1 000 DH)

Charges par nature


Achats non stocks
de mat. et four.
Autres ch. Externes
Charges de personnel
Impt et taxes
Autres ch. dexpl.
Dot. dexploitation
Charges financires
Charges suppltives
T.R.P

Mts

Sections
auxiliaires
Adm.
Ent.

Sections principales
Achats

Prod.

Dist.

29

40 %

60 %

99
347,6
83,1
6,8
80,25
22,7
4
?

10 %
30 %
20 %
100 %
100 %
?

33,33 %
5%
10 %
?

10 %
10 %
100 %
10 %
?

33,33 %
60 %
20 %
50 %
?

33,33 %
15 %
40 %
10 %
?

La rpartition secondaire des charges est ralise grce aux cls suivantes :

Administration
Entretien

Entretien
1
-

Achats
2
1

Production
6
8

Distribution
1
1

Les units duvre des sections principales sont :


Section "Achats"
Section "Production"
Section "Distribution"

: Le kg de matires achetes
: Lheure de main duvre direct
: 100 dh de chiffre daffaires (100 CA)
26

Comptabilit analytique

1. Le traitement des charges

Il a t achet 20 000 kg de matires premires, la production de la priode a ncessit


15 000 heures de main duvre directe et les ventes se sont leves 300 000 DH.
Travail faire : Prsenter en un tableau la rpartition primaire et secondaire et calculer le cot
dunit duvre (CUO).
1.8.6. Dans lentreprise industrielle "WIFAK", la rpartition primaire des charges indirectes
donne les totaux suivants pour les sections auxiliaires :
Gestion du personnel : 63 675 DH
Gestion des btiments : 20 000 DH
La section "gestion du personnel" est rpartie comme suit :
10 % pour la gestion des btiments
90 % pour les sections principales
La section "gestion des btiments" est rpartie comme suit :
5 % pour la gestion du personnel
95 % pour les sections principales
Travail faire : Calculer le cot total des deux sections auxiliaires compte tenu des
prestations reues.
1.8.7. Lentreprise "SANITUBE" nous communique le tableau de rpartition des charges
indirectes pour le mois de Mars 2002 :
Tableau de rpartition des charges indirectes (en 1 000 DH)

Elments

Totaux

TRP
Rp. secon.
* Gest. pers.
* Gest. bt.
* Prest. con.

107,96

Sections auxiliaires
Gest. Gest. Prst.
Pers. Bt.
Con.
4,5
5,688 9,972
-

10 %
10 %

UO
Nbre dU. O.

5%
10 %
-

Sections principales
Atel. 1

Atel. 2

Atel. 3

21,8

36

30

15 %
25 %
40 %
Kg.
mat
5 000

20 %
40 %
40 %
H.
M.O.D
4 000

50 %
25 %
10 %
Cot de
Pon
140 598

Travail faire : Prsenter en un tableau la rpartition secondaire et le calcul des cots dunits
duvre (CUO).

27

Comptabilit analytique

1. Le traitement des charges

1.8.8. Lentreprise "MECANO" fabrique et vend directement deux produits A et B. Elle est
divise en quatre sections homognes :
Sections auxiliaires
Sections principales

:
:

Administration
* Ebauche ;
* Finition ;
* Distribution.

Les charges du mois de janvier et les cls de rpartition sont les suivantes :
Tableau de rpartition des charges indirectes (en 1 000 DH)
Sections auxiliaires
Sections principales
Charges par nature
Mts
Adm.
Ebau.
Fin.
Dist.
Cha. de per.
77,6
Impts et taxes
8,2
100 %
Autres cha. externes
30
20 %
40 %
20 %
20 %
Cha. Fin.
8
80 %
20 %
Dot. dexp.
15,26
10,26
2,1
2,9
Les charges de personnel se rpartissent ainsi :
* Salaires atelier bauche
* Salaires atelier finition
* Salaires des vendeurs
* Salaires du personnel administratif

:
:
:
:

25 600 DH
30 000 DH
10 100 DH
11 900 DH

Au cours du mois de janvier :


-

La section "Ebauche" (unit duvre : heure machine) a utilis :


*
Pour le produit "A" : 350 heures machines
*
Pour le produit "B" : 150 heures machines
La section "Finition" (unit duvre : heure ouvrier) a utilis :
*
Pour le produit "A" : 80 heures ouvrier
*
Pour le produit "B" : 320 heures ouvrier
Le chiffre daffaires ralis pendant le mois de janvier sest lev :
*
Pour le produit "A" : 59 000 DH
*
Pour le produit "B" : 47 000 DH

Lunit duvre de la section "distribution" est le DH de chiffre daffaires.


Travail faire : Prsenter le tableau de rpartition des charges indirectes sachant que le total
de la section "administration" est rpartir galement entre les trois autres sections.
N. B.

: Calculer avec deux dcimales le cot de lunit duvre (CUO) pour chaque
section.
28

Comptabilit analytique

1. Le traitement des charges

1.8.9. Une entreprise industrielle a pour activit la fabrication et la commercialisation dun


produit "P" partir de deux matires premires (M1 et M2).
Pendant le mois de mai 2002, il a t achet 50 000 kg de M1 et 21 200 kg de M2 ; latelier
"cuisson" a utilis 74 300 kg et 86 720 boites ont t conditionnes.
Les ventes du mois sont de 150 000 DH.
Pour la mme priode, les charges suivantes, fournies par la comptabilit gnrale, doivent
tre rparties selon le tableau suivant :
Tableau de rpartition des charges indirectes (en 1 000 DH)
Charges
Mat. consom.
Autres ch. ext.
Impts et taxes
Ch. personnel
Ch. financires
Dotations dexp.

Total
60
47
4
80
10
40

Adm.
5%
40 %
10 %
70 %
10 %

Appr.
30 %
50 %
30 %
30 %

Prp.
10 %
20 %
20 %

Cuisson
10 %
20 %
20 %
20 %

Condi.
60 %
10 %
10 %
20 %

Dist.
5%
60 %
10 %
30 %
-

La rpartition secondaire des sections auxiliaires entre les sections de lentreprise se fait de
la faon suivante :
* Administration : rpartir proportionnellement aux nombres : 3 ; 2 ; 2 ; 1 et 2 pour les
sections "approvisionnement", "prparation", "cuisson", "conditionnement" et "distribution".
* Approvisionnement : rpartir entre : prparation : 50 %, cuisson : 30 % et
conditionnement : 20 %
Les units duvres choisies pour les sections principales sont les suivantes :
- Prparation
- Cuisson
- Conditionnement
- Distribution

:
:
:
:

Kg de matires premires achetes ;


Kg de M. P. utilises ;
Boites conditionnes ;
1 DH de ventes.

Travail faire : Complter le tableau de rpartition des charges indirectes.


N. B.

: Calculer avec 3 dcimales le cot dunit duvre (CUO) pour chaque section.

29

Comptabilit analytique

1. Le traitement des charges

1.9. SOLUTIONS DES EXERCICES DAPPLICATION.


1.9.1. Solution de lexercice 1.8.1.
Tableau de rpartition des charges indirectes (en 1 000 DH)
Elments

Mts

Achats non stocks


Autres charges externes
Impts et taxes
Charges de personnel
Autres charges dexploitation
Dotations dexploitation
Charges financires
Elments suppltifs
Totaux Rp. Primaire (T.R.P)

4,4
32
10,8
25,2
14
17,5
2,13
12
118,03

Section auxiliaire
Adm.
4
6,48
9,45
1,75
2,13
12
35,810

Sections principales
Appr. Prod. Dist.
4,4
4
16
8
3,78
0,54
6,3
3,15
6,3
2,8
8,4
2,8
3,5
10,5
1,75
20,38

42,45

19,39

1.9.2. Solution de lexercice 1.8.2.


Tableau de rpartition des charges indirectes (en 1 000 DH)
Elments
Ach. non
stocks
Impts et
taxes
Ch. pers.
Autres
ch.
Do.
dexp
T.R.P
Rp. seco
Trans.
Energie
Entretien
T.R.S

Mts

Sections auxiliaires
Tran.
Ener.
Ent.

Sections principales
App.
Atel.
Dist.

175

35

8,75

8,75

17,5

87,5

17,5

60

2,4

9,6

12

12

21,6

2,4

115

5,75

23

23

11,5

46

5,75

25,8

3,87

2,58

1,032

2,58

10,32

5,418

383,8
-

47,02
- 47,02

43,93
2,351
- 46,281

383,8

44 ,82
4,702
9,2562
- 58,7402
0

43,58
18,808
9,2562
17,62206
89,26626

173,42
9,404
18,5124
35,24412
236,58052

31,068
11,755
9,2562
5,87402
57,95322

30

Comptabilit analytique

1. Le traitement des charges

1.9.3. Solution de lexercice 1.8.3.


Tableau de rpartition des charges indirectes (en 1 000 DH)
Charges

Mts

Total rp. primaire


Rp. second.
Administration
Entretien
Total rp. Second.

60

Sections auxiliaires
Adm.
Entr.
20
10
- 20

60

- 10
0

Sections principales
Prod.
Ventes
25
5
5
3,5
33,5

15
6,5
26,5

1.9.4. Solution de lexercice 1.8.4.


On constate quil y a prestation rciproque (croise) entre les sections "administration" et
"entretien".

20 %
Entretien

Administration

3
10
Il faut donc procder par un systme dquation pour dterminer le nouveau montant de
chacune de ces deux sections.
Soit E, le total des charges indirectes rpartir de la section "Entretien".
Soit A, le total des charges indirectes rpartir de la section "Administration".

On aura

Ainsi

A
E 5 .000
10

A 11 220 0,2 E

E = 8 900 DH
A = 11 220 + 1 780 = 13 000 DH

31

Comptabilit analytique

1. Le traitement des charges

Il suffit dappliquer les cls de rpartition :


Tableau de rpartition des charges indirectes (en 1 000 DH)
Sections auxiliaires
Sections principales
Charges
Mts
Entr.
Adm.
Achats
Ventes
T.R.P
37,02
5
11,22
9,4
11,4
Entretien
- 8,9
1,78
2,67
4,45
Administration
3,9
- 13
2,6
6,5
TRS
37,02
0
0
14,67
22,35
1.9.5. Solution de lexercice 1.8.5.
Procdons dabord par une rpartition primaire suivie dune rpartition secondaire.
Tableau de rpartition des charges indirectes (en 1 000 DH)
Charges par
nature
Achats non
stocks de mat.
Autres ch. Ext.
Ch. de personnel
Impt et taxes
Autres ch. dexp.
Dot. dexpl.
Ch. financires
Ch. suppltives
T.R.P
Rp. secon.
* Adm.
* Entretien
T.R.S

Mts

Sections auxiliaires
Adm.
Entr.

Sections principales
Achats
Prod.
Dist.

29

11,6

17,4

99
347
83,1
6,8
80,25
22,7
4
672,45

34,76
24,93
16,05
22,7
4
102,44

33
17,38
8,025
70,005

34,76
8,31
6,8
8,025
57,895

33
208,56
16,62
40,125
315,705

33
52,14
33,24
8,025
126,405

- 102,44

10,244
- 80,249
0

20,488
8,0249
86,4079
Kg mat
achetes
20 000
0,00432

61,464
64,1992
441,3682

10,244
8,0249
144,6739

H.M.O.D

100 CA

15 000
0,029424

3 000
0,048224

672,45

Nature dU.O
Nombre dU.O
CUO
1.9.6. Solution de lexercice 1.8.6.

On constate quil y a prestation rciproque (croise) entre "gestion du personnel" et "gestion


des btiments".
Soit X, le total des charges indirectes rpartir de la section gestion du personnel
32

Comptabilit analytique

1. Le traitement des charges

Soit Y, le total des charges indirectes rpartir de la section "gestion des btiments"

On aura

Gestion des btiments


20 000

5%

10 %

X 63 675 5 % Y

Y 20 000 10 % X
X 65 000 DH

Y 26 500 DH

Ainsi

Gestion du personnel
63 675

Le cot total de la section "gestion du personnel" est de


65 000 DH.
Le cot total de la section "gestion des btiments" est de
26 500 DH.

1.9.7. Solution de lexercice 1.8.7.


On remarque que la section "gestion du personnel" se rpartit sur toutes les autres sections,
alors que les sections "gestion btiment" et "prestations connexes" se fournissent des
prestations rciproques (croises).
Rsolution mathmatique :
Soit X le total des charges indirectes rpartir de la section "gestion btiment".
Soit Y le total des charges indirectes rpartir de la section "prestations connexes".
On aura

X 5 688 450 0,1 Y

Y 9 972 225 0,1 X


X 7 230 DH

Y 10 920 DH

33

Comptabilit analytique

1. Le traitement des charges

Le tableau se prsente ainsi :


Tableau de rpartition des charges indirectes (en 1 000 DH)

Elments

Totaux

TRP
Rp. seco.
* Gest. du pers.
* Gest. bt.

107,96

Sections auxiliaires
Gest. Gest. Prst.
Pers. Bt.
Con.
4,5
5,688 9,972
- 4,5

* Gest. con.
TRS

450
7,23

10,92

Sections principales
Atel. 1

Atel. 2

Atel. 3

21,8

36

30

225

675

0,9

2,25

723

1,8075

2,892

1,8075

4,368

4,368

1,092

28,6505

44,16
H.
M.O.D
4 000
0,01104

35,1495
Cot de
Pon
140 598
0,00025

10,92
0

U.O.

Kg. mat

Nbre dU. O.
CUO

5 000
0,0057301

1.9.8. Solution de lexercice 1.8.8.


Tableau de rpartition des charges indirectes (en 1 000 DH)
Charges par
nature
Ch. de personnel
Impts et taxes
Autres ch. ext.
Ch. financires
Dot. dexpl.
TRP
Rp. secon.
Admi.
TRS

77,6
8,2
30
8
15,26
139,06

Section
auxiliaire
Adm.
11,9
6
6,4
24,3

139,06

- 24,3
0

Montants

Nature dU. O.
Nombre dU. O.
CUO

34

Sections principales
Ebauche
25,6
12
10,26
47,86

Finition
30
6
2,1
38,1

Dist.
10,1
8,2
6
1,6
2,9
28,8

8,1
55,96
H.
machine
500
0,11192

8,1
46,2
H.
ouvrier
400
0,1155

8,1
36,9
1 DH
CA
106 000
0,00034

Comptabilit analytique

1. Le traitement des charges

1.9.9. Solution de lexercice 1.8.9.


Tableau de rpartition des charges indirectes (en 1 000 DH)
Charges
Mat.
cons.
Autres
ch. ext.
Impts et
taxes
Ch. pers.
Ch. fin.
Dotations
TRP
Rp. seco
* Adm.
* Approv
TRS
Nat. U.O.
Nbre
U.O.
CUO

Total

Adm.

Appr.

Prp.

Cuisson

Condi.

Dist.

60

18

36

47

2,35

23,5

4,7

9,4

4,7

2,35

1,6

2,4

80
10
40
241

8
7
4
22,95

24
12
77,5

16
8
28,7

16
8
39,4

8
8
56,7

8
3
15,75

- 22,95

6,885
- 84,385
0

4,59
42,1925
75,4825
Kg M. P.
achete

4,59
25,3155
69,3055
Kg M. P.
utilise

2,295
16,877
75,872
Boites
conditionnes

4,59
20,34
1 DH de
ventes

71 200

74 300

86 720

150 000

0,00106

0,000932

0,000875

0,0001356

241

35

Comptabilit analytique

2. Mthodes dvaluation des stocks

36

Comptabilit analytique

2. Mthodes dvaluation des stocks

CHAPITRE 2
METHODES DEVALUATION DES STOCKS

2.1. RAPPELS SUR LES STOCKS.


2.1.1. Rappels sur la valorisation des stocks.
On distingue gnralement trois phases de stockage quon peut schmatiquement prsenter
comme suit :
Stock

Phase 1 :
approvisionnement
* Marchandises
* M. P. et fournitures
* Emballages

Phase 2 :
production
* Produits semi-finis
* Produits intermdiaires

Phase 3 :
distribution
* Produits finis

La valorisation des stocks concerne aussi bien les entres que les sorties de stocks :
2.1.2. Valorisation des entres.
- Pour les marchandises, les matires, les emballages : cot dachat
- Pour les produits fabriqus : cot de production
2.1.3. Valorisation des sorties.
Lvaluation des sorties peut se faire selon diffrentes mthodes, on retiendra :

37

Comptabilit analytique

2. Mthodes dvaluation des stocks

- La mthode du cot moyen unitaire pondr (CMUP) (le CMUP peut tre calcul soit
en fin de priode, soit aprs chaque entre) ;
- La mthode du premier entr/premier sorti (PEPS) appele aussi mthode first in,
first out (FIFO) ;
- La mthode du dernier entr/premier sorti (DEPS) appele aussi mthode last in,
first out (LIFO).
Chacune de ces mthodes obit un objectif de financement de lentreprise.
2.2. ENONCES DES EXERCICES DAPPLICATION.
2.2.1. Soit un stock de 16 000 units. On a achet 25 % 12 DH lunit, 20 % 10,5 DH
lunit et le reste 9 DH lunit.
Travail faire : Quel est le cot moyen unitaire pondr (cot unique) ?
2.2.2. Lentreprise GITEC achte des matires premires dans les conditions suivantes :
Le 01/01
Le 05/03
Le 01/07
Le 10/09

:
:
:
:

600 kg 2 DH le kg
350 kg 2,60 DH le kg
200 kg 3,10 DH le kg
900 kg 1,9 DH le kg

Travail faire : En supposant le stock initial nul,


1)
2)

Calculer le cot moyen pondr aprs chaque opration dachat (cot immdiat).
Calculer le cot moyen pondr unique la fin des achats.

2.2.3. Au cours du mois de mars 2000, les mouvements de matire M de lentreprise


CRISTAL ont t les suivants :
Le 02/03
Le 05/03
Le 07/03
Le 10/03
Le 15/03
Le 20/03
Le 26/03
Le 30/03

:
:
:
:
:
:
:
:

Stock initial 380 kg pour une valeur globale de 3040 DH.


Sortie 1 de 220 kg.
Sortie 2 de 80 kg.
Entre 1 de 200 kg pour une valeur globale de 2 033 DH.
Sortie 3 de 160 kg.
Sortie 4 de 120 kg.
Entre 2 de 300 kg pour une valeur globale de 2 418 DH.
Sortie 5 de 150 kg.

38

Comptabilit analytique

2. Mthodes dvaluation des stocks

Travail faire :
1)
2)

Prsenter la fiche de stock selon la mthode du cot moyen unitaire pondr aprs
chaque entre (CMUP aprs chaque entre).
Prsenter la fiche de stock selon la mthode du CMUP en fin de priode.

2.2.4. Les mouvements de stock pour la matire N, au cours du mois de juin 2001 ont t les
suivants :
* En stock le 01/06
* Le 05/06 sortie 1
* Le 09/06 entre 1
* Le 12/06 sortie 2
* Le 20/06 sortie 3
* Le 23/06 entre 2
* Le 30/06 sortie 4

:
:
:
:
:
:
:

1 000 kg au prix de 4,4 DH le kg


200 kg
600 kg 5,45 DH le kg
250 kg
150 kg
500 kg 4,38 DH le kg
1 200 kg

Travail faire : Prsenter le compte stock en utilisant successivement :


1) Mthode du premier entr, premier sorti ou FIFO
2) Mthode du dernier entr, premier sorti ou LIFO
2.2.5. Les mouvements de stocks dune matire chimique utilise pour la fabrication dun
mdicament durant le mois de mai 2002 se prsentent comme suit :
* Le 02/05
* Le 08/05
* Le 13/05
* Le 20/05
* Le 26/05
* Le 27/05
* Le 30/05
N. B. :

:
:
:
:
:
:
:

8 000 g pour une valeur globale de 108 000 DH


1 600 g (Bon de sortie n 1)
4 800 g 13,9 DH/g (Bon dentre n 1)
4 000 g (Bon de sortie n 2)
3 200 g (Bon de sortie n 3)
4 000 g 14,2 DH/g (Bon dentre n 2)
4 600 g (Bon de sortie n 4)

Durant cette priode, chaque gramme achet cote lentreprise 10 centimes de


frais dachat.
Retenir deux chiffres aprs la virgule.

Travail faire : Etablir la fiche de stock de la matire par la mthode CMUP aprs chaque
entre.

39

Comptabilit analytique

2. Mthodes dvaluation des stocks

2.2.6. Une entreprise industrielle nous communique la fiche de stock suivante :


Fiche de stock
Dates

Libells

02/03
04/03
06/03
11/03
17/03
20/03
27/03

Stock initial
Sortie 1
Entre 1
Sortie 2
Sortie 3
Entre 2
Sortie 4

Q
3 500

Entres
P. U.
Mt
24,5 85 750

Sorties
P. U.

Mt

Q
3 500

Stocks
P. U.

Mt
85 750

900
1 500

23

34 500
800
1 200

2 500

21,92

54 800
1 000

Travail faire : Complter la fiche de stock en appliquant la mthode du "cot moyen unitaire
pondr" (CMUP) de fin de priode.
N. B. : Tenir compte de 3 dcimales.
2.2.7. Pour le mois de mars 2002, ltat du stock initial et les mouvements concernant la
matire premire "M" de lentreprise industrielle "INDUSMA" se prsente ainsi :
Date
01/03
05/03
11/03
25/03

Mouvements
Stock initial
Sortie 1
Entre 1
Sortie

Quantits
70 kg
25 kg
56 kg
30 kg

Prix unitaires
10,5 DH
12 DH
-

N.B. : Retenir deux chiffres aprs la virgule.


Travail faire : Evaluer les sorties des stocks durant le mois de mars 2002, en utilisant les
diffrentes mthodes tudies en cours.
2.3. SOLUTIONS DES EXERCICES DAPPLICATION.
2.3.1. Solution de lexercice 2.2.1.
Le cot moyen unitaire pondr est obtenu par la formule :
entres en valeurs
qi pi
CMUP

entres en quantits
qi

Avec : qi les quantits et pi les prix


40

Comptabilit analytique

2. Mthodes dvaluation des stocks

CMUP

(4000 x 12) (3 200 x 10,5) (8800 x 9)


(4000 3200 8800)

CMUP

48000 33600 79200


16000

CMUP

160800
10,05 DH lunit
16000

2.3.2. Solution de lexercice 2.2.2.


1. Calcul des cots moyens pondrs immdiats :
* Le 01/01

Le cot moyen pondr = cot dachat,

Soit 2 DH, puisquil ny a pas de stock initial.


* Le 05/03

* Le 01/07

* Le 10/09

Le cot moyen pondr =


(600 x 2) (350 x 2,60)
2,22 DH/lunit
950
Le cot moyen pondr =
(950 x 2,22) (200 x 3,10)
2,37 DH/lunit
1150
Le cot moyen pondr =
(1150 x 2,37) (900 x 1,9)
2,16 DH/lunit
2050

2. Le cot moyen pondr unique est de :

(600 x 2) (350 x 2,60) (200 x 3,1) (900 x 1,9)


2050
1200 910 620 1710
2,16 DH/lunit
=
2050

41

Comptabilit analytique

2. Mthodes dvaluation des stocks

2.3.3. Solution de lexercice 2.2.3.


1. Calcul du CMUP aprs chaque entre :
Fiche de stock "CMUP aprs chaque entre"
Dates

Libells

02/03
05/03
07/03
10/03
15/03
20/03
26/03
30/03

Stock initial
Sortie 1
Sortie 2
Entre 1
Sortie 3
Sortie 4
Entre 2
Sortie 5

Q
380
200
300
-

Entres
P. U.
8
10,165
8,06
-

Mt
3 040
2 033
2418
-

Q
220
80
160
120
150

Sorties
P. U.
Mt
8
1 760
8
640
9,54 1 526,4
9,54 1 144,8
8,06
1 209

Q
380
160
80
280
120
0
300
150

Stocks
P. U.
Mt
8
3 040
8
1 280
8
640
9,54
2 673
9,54 1 144,8
0
0
8,06
2 418
8,06
1 209

2. Calculons dabord le CMUP en fin de priode :

CMUP

p q
q
i

(avec pi : prix et qi : quantits)

CMUP = 8,5125 DH
Toutes les sorties de stocks se font 8,5125 DH.
Dressons la fiche de stock :
Fiche de stock "CMUP en fin de priode"
Dates

Libells

02/03
05/03
07/03
10/03
15/03
20/03
26/03
30/03

S. I.
Sortie 1
Sortie 2
Entre 1
Sortie 3
Sortie 4
Entre 2
Sortie 5

Q
380
200
300
880

Entres
P. U.
8
10,165
8,06
8,5125

Mt
3 040
2 033
2 418
7491

Q
220
80
160
120
150

Sorties
P. U.
Mt
8,5125 1 872,75
681
8,5125
1 362
8,5125
1 021,5
8,5125
8,5125 1 276,875

42

Q
380
160
80
280
120
0
300
150

Stocks
P. U.
Mt
8
3 040
1 167,25
486,25
2 519,25
1 157,25
0
0
2 553,75
8,5125 1 276,879

Comptabilit analytique

2. Mthodes dvaluation des stocks

2.3.4. Solution de lexercice 2.2.4.


1. Mthode LIFO :
Fiche de stock "LIFO"
Dates

Libells

01/06
05/06

S. I.
Sortie 1

Q
1 000
-

09/06

Entre 1

600

12/06

20/06

23/06

30/06

Sortie 2

Sortie 3

Entre 2

Sortie 4

500

Entres
P. U.
Mt
4,4 4 400
5,45

4,38

3 270

2 190

Q
200
-

Sorties
P. U.
4,4
-

250

150

500

1 200 200

500

43

5,45

5,45

Mt
880

Q
1 000
800

800
600

1 362,5

817,5

4,38

2 190

5,45

1 090

4,4

2 200

800
350

800
200

800

200
500

300

Stocks
P. U.
Mt
4,4
4 400
4,4
3 520
4,4
3 520
5,45
4,4

3 270
3 520

5,45
4,4

1 907,5
3 520

5,45
4,4

1 090
3 520

5,45

1 090

4,38

2 190

4,4

1 320

Comptabilit analytique

2. Mthodes dvaluation des stocks

2. Mthode FIFO :
Fiche de stock "FIFO"
Dates

Libells

01/06
05/06

S. I.
Sortie 1

Q
1 000
-

09/06

Entre 1

600

12/06

20/06

23/06

30/06

Sortie 2

Sortie 3

Entre 2

Sortie 4

5,45

500

Entres
P. U.
Mt
4,4 4 400
-

4,38

Q
200

3 270

Mt
880

Q
1 000
800

800
600

250

4,4

150

2 190

Sorties
P. U.
4,4

4,4

1 100

550
600

440
600

660

400

600
500

400

1 200 600
200

4,4

1 760

5,45

3 270

4,38

876

300

Stocks
P. U.
Mt
4,4 4 400
4,4 3 520
4,4 3 520
5,45
4,4

3 270
2 420

5,45
4,4

3 270
1 760

5,45
4,4

3 270
1 760

5,45

3 270

4,38

2 190

4,38

1 314

2.3.5. Solution de lexercice 2.2.5.


Fiche de stock "CMUP aprs chaque entre"
Dates

Libells

02/05
08/06
13/06
20/06
26/06
27/06
30/06

SI
Sortie 1
Entre 1
Sortie 2
Sortie 3
Entre 2
Sortie 4

Q
8000
4800
4000
-

Entres
P. U.
Mt
13,5 108 000
14
67 200
14,3 57 200
-

Q
1600
4000
3200
4600

44

Sorties
P. U.
13,5
13,71
13,71
14

Mt
21 600
54 840
43 872
64 400

Q
8000
6400
11 200
7200
4000
8000
3400

Stocks
P. U.
13,5
13,5
13,71
13,71
13,71
14
14

Mt
108 000
86 400
153 600
98 760
54 840
112 040
47 600

Comptabilit analytique

2. Mthodes dvaluation des stocks

2.3.6. Solution de lexercice 2.2.6.


Calculons dabord le CMUP en fin de priode =

p q
q
i

CMUP =

85750 34500 54800


7500
= 23,34 DH

Toutes les sorties de stock se font 23,34 DH.


Fiche de stock "CMUP en fin de priode"
Dates

Libells

02/03
04/03
06/03
11/03
17/03
20/03
27/03

SI
Sortie 1
Entre 1
Sortie 2
Sortie 3
Entre 2
Sortie 4

Entres
P. U.
Mt
23,5
85 750
23
34 500
21,92 54 800
23,34 175 050

Q
3 500
1 500
2 500
7 500

Q
900
800
1 200
1 000

Sorties
P. U.
23,34
23,34
23,34
23,34

Mt
21 006
18 672
28 008
23340

Q
3 500
2 600
4 100
3 300
2 100
4 600
3 600

Stocks
P. U.
Mt
23,5
85 750
64 744
99 244
80 572
52 564
107 364
23,34 84 024

2.3.7. Solution de lexercice 2.2.7.


1. La mthode "FIFO" :
Fiche de stock "FIFO"
Date

Libells

Entres
PU
Mt
10,5
735
-

Q
25

Sorties
PU
Mt
10,5
262,5

Q
70
45

Stocks
PU
Mt
10,5
735
10,5
472,5

01/03
05/03

SI
Sortie 1

Q
70
-

11/03

Entre 1

56

12

672

45

56

10,5
12

472,5
672
157,5

Sortie 2

30

10,5

315

15

56

10,5

25/03

12

672

45

Comptabilit analytique

2. Mthodes dvaluation des stocks

2. La mthode "LIFO" :

Date

Libells

01/03
05/03

SI
Sortie 1

Q
70
-

11/03

Entre 1

56

25/03

Sortie 2

Fiche de stock "LIFO"


Entres
Sorties
PU
Mt
Q
PU
Mt
10,5
735
25
10,5
262,5
12

672

30

12

360

Q
70
45
45

56
45

26

Stocks
PU
Mt
10,5
735
10,5
472,5
10,5
472,5
12
10,5

672
472,5

12

312

3. La mthode "CMUP aprs chaque entre" :

Date
01/03
05/03
11/03
25/03

Libells
SI
Sortie 1
Entre 1
Sortie 2

Fiche de stock "CMUP aprs chaque entre"


Entres
Sorties
Q
PU
Mt
Q
PU
Mt
Q
70 10,5
735
70
25
10,5
262,5
45
56
12
672
101
30
11,33
339,9
71

Stocks
PU
Mt
10,5
735
10,5
472,5
11,33
1 144,5
11,33
804,43

4. La mthode "CMUP en fin de priode" :


Formule :
CMUP en fin de priode =

SI en valeur entres Val.


SI en quantit entres Qt.

735 672 1407

11,17 DH
70 56
126
Toutes les sorties de stock se font 11,17 DH.
=

Date
01/03
05/03
11/03
25/03

Libells
SI
Sortie 1
Entre 1
Sortie 2

Fiche de stock "CMUP en fin de priode"


Entres
Sorties
Q
PU
Mt
Q
PU
Mt
Q
70 10,5 735
70
25 11,17 279,25
45
56
12
672
101
30 11,17
335,1
71

46

Stocks
PU
Mt
10,5
735
10,13
455,75
11,17 1 127,75
11,17
792,65

Comptabilit analytique

3. Les cls de rpartition

CHAPITRE 3
LES CLES DE REPARTITION

3.1. PROBLEMATIQUE.
Lobjectif de la comptabilit analytique est le calcul des cots et des cots de revient des
produits et services que propose lentreprise. Ce calcul est dune grande importance du fait
quil conditionne, en partie, la fixation des prix de vente de ces produits et services et par voie
de consquence il conditionne la rentabilit, voire la survie de lentreprise.
Mais le calcul des cots et des cots de revient des produits et services fait intervenir deux
types de frais : les frais directs et les frais indirects. Si laffectation des frais directs dune
section analytique homogne cette section ne pose aucun problme, celle des frais indirects
est, par contre, problmatique dans la mesure o elle fait intervenir les cls de rpartition.
En effet, pour rpartir les frais dune section analytique auxiliaire ou secondaire sur des
sections analytiques principales on se sert de cls de rpartition qui donnent le pourcentage (ou
la fraction) des frais affecter chaque section.
La plupart des livres de comptabilit analytique considre ces cls de rpartition comme des
donnes des problmes proposs la rsolution des tudiants ; or dans la ralit il nen est
rien ! En effet, le comptable de lentreprise qui doit calculer les cots et les cots de revient des
produits et services de lentreprise doit, en 1er lieu, dterminer les cls de rpartition quil va
utiliser pour rpartir les frais des sections secondaires sur les sections primaires.
Personne ne vient lui poser un problme classique, tout fait, dans lequel les cls de
rpartition sont dj donnes !
Car en fait, son vrai problme est justement de dterminer, dabord les cls de rpartition,
base de ses calculs des cots et des cots de revient des produits et services de lentreprise.
Aprs cette dtermination des cls de rpartition, son problme est moiti rsolu puisquil ne
lui reste que des calculs classiques de problmes classiques de comptabilit analytique.

47

Comptabilit analytique

3. Les cls de rpartition

Nous avons considr, jusque l et bon escient, dans ce livre, que les cls de rpartition
sont des donnes des noncs des problmes que nous avons proposs et nous ne nous sommes
pas pos de questions quant leur valeur ou leur signification ; nous allons exposer, dans ce
qui suit, un ensemble de mthodes de calcul des cls de rpartition et discuter, chaque fois, des
valeurs, de la signification et de la porte de ces cls de rpartition au niveau de la politique de
lentreprise.
3.2.

METHODE DE CALCUL DES CLES DE REPARTITION.

3.2.1. Position du problme gnral.


On considre une entreprise constitue de plusieurs sections analytiques homognes.
-

SD
SA
SP
SC

:
:
:
:

Section de Direction (administration et finance) ;


Section dAchat ;
Section de Production ;
Section de Commercialisation.

Notons que les trois dernires sections sont des sections principales et que la 1re section est
une section auxiliaire dont il faut rpartir les frais sur les 3 autres.
Cette rpartition doit tre faite selon des cls de rpartition que nous ne connaissons pas et
que personne nest l pour nous les donner comme dans un problme classique de comptabilit
analytique.
Voil notre vrai problme de comptabilit analytique !
REGLE GENERALE DE CALCUL DES CLES DE REPARTITION
La rgle gnrale de calcul des cls de rpartition, pour une entreprise, est que les frais
indirects se rpartissent, sur les diffrentes sections, proportionnellement la "taille"1 de
chaque section.
Ceci revient dire que :
- Nous devons, dabord, donner, dans chaque cas, une mesure de la "taille" dune section
analytique pour une entreprise ;
- Aprs quoi, nous devons rpartir les frais indirects proportionnellement cette mesure de
la "taille" de la section.

On pourrait tout autant parler de "taille", de "poids" d"importance", etc. dune section dans
lentreprise.
48

Comptabilit analytique

3. Les cls de rpartition

Remarquons ds maintenant que cette mesure de la "taille" dune section analytique na


dintrt que du point de vue relatif dune section par rapport aux autres sections.
Nous allons proposer dans ce qui suit un ensemble dexemples de mesures de la "taille"
dune section analytique homogne, au sein dune entreprise et nous discuterons ensuite de la
pertinence de cette mesure et de son intrt relativement la politique de lentreprise.
Mais faisons, ds maintenant une remarque sur les exemples qui vont suivre ; du fait quils
servent uniquement exposer des mthodes de calculs, les chiffres qui y seront donns nont
aucune ralit, ils sont l, simplifis, pour rendre nos calculs simples et notre expos clair.
3.2.2.

Premire mthode de calcul des cls de rpartition.

Considrons un cas particulier simple pour illustrer cette 1re mthode.


Frais

Total

FD
FI
Total

1 000
1 000

Sections auxiliaires
SD
90
-

Sections principales
SA
SP
SC
50
700
160
90 x
90 y
90 z
50+90x 700+90y 160+90z

90, 50, 700 et 160 reprsentent les frais directs (FD) de chaque section.
90 reprsentent les frais directs de la section SD qui doivent tre rpartis sur les 3 autres
sections SA, SP et SC et constituer les frais indirects (FI).
x, y et z sont les cls de rpartition (en %) des frais indirects.
90 x, 90 y et 90 z sont les frais indirects des 3 sections SA, SP et SC et qui reprsentent la
rpartition des frais de la section SD.
On doit avoir x + y + z = 100 %
et 90 x + 90 y + 90 z = 90
Cette 1re mthode est base sur lhypothse que la "taille" dune section analytique se
mesure par la masse totale des frais quelle supporte.
Ainsi, dire que la "taille" dune section, relativement aux sections, se mesure par la masse
totale des frais quelle supporte a pour consquence, quant au calcul des cls de rpartition que
les frais indirects se rpartissent sur les diffrentes sections proportionnellement aux frais
globaux que supporte chaque section.

49

Comptabilit analytique

3. Les cls de rpartition

Traduisons alors le fait que les frais indirects sont proportionnels aux frais globaux, de ces
sections.

90 x
90 y
90 z

50 90 x 700 90 y 160 90 z
Nous semblons, ce stade, tre bloqus du fait que ne connaissant pas les frais indirects de
chaque section, il nous est difficile daccder aux frais globaux de cette section.
Nous pourrions lever cette difficult en manipulant quelque peu les deux galits tablies
ci-dessus mais nous prfrons donner une assertion quivalente notre postulat concernant la
mesure de la "taille" dune section analytique.
En effet, dire que les frais indirects se rpartissent sur les diffrentes sections
proportionnellement aux frais globaux de chaque section, est quivalent dire que les frais
indirects se rpartissent sur les diffrentes sections proportionnellement aux frais directs
seulement de chaque section.
Ainsi, dire que la "taille" dune section analytique se mesure, relativement aux autres
sections, par la masse totale des frais quelle supporte revient dire que la "taille" dune
section analytique se mesure, relativement aux autres sections, par la masse des frais directs
quelle supporte.
Nous invitons le lecteur se reporter lannexe 1 pour trouver la dmonstration de
lquivalence de ces deux assertions.
Ceci donne les 2 galits simples suivantes :

90 x 90 y 90 z

50
700 160
Ces deux dernires galits donnent une 3me.

90 x 90 y 90 z 90 x 90 y 90 z
90

50
700 160
50 700 160
910
Et de l, nous pouvons calculer x, y et z.

90 x
90

50
910

50

Comptabilit analytique

3. Les cls de rpartition

Ce qui donne x = 5,49 %


et 90 x = 4,94

90 y 90

700 910
Ce qui donne y = 76,92 %
et 90 y = 69,23

90 z
90

160 910
Ce qui donne z = 17,58 %
et 90 z = 15,82
On trouve bien : x + y + z = 100 %
et 90 x + 90 y + 90 z = 90
Cette 1re mthode trouve sa justification dans le fait quil semble raisonnable, pour une
entreprise, quon affecte chaque section analytique une part des frais indirects
proportionnellement sa part dans la mesure totale des frais globaux de lentreprise, ce qui
revient dire que relativement aux autres sections, la taille dune section se mesure par la
masse totale des frais quelle supporte.
Une telle affectation des frais indirects semble harmonieuse dans la mesure o lon ne
rompt pas lquilibre financier entre les diffrentes sections.
Mais il y a dautres possibilits de mesure pour la taille dune section.
3.2.3.

Deuxime mthode de calcul des cls de rpartition.

Cette 2me mthode est base sur lhypothse que la "taille" dune section se mesure par le
nombre dagents affects cette section.
Reprenons le mme exemple que prcdemment et supposons que les frais directs et
indirects ainsi que le personnel de lentreprise se rpartissent sur les diffrentes sections
comme suit :
Section auxiliaire
Sections principales
Total
SD
SA
SP
SC
6
2
40
8
Personnel 56 agents
1 000
90
50
700
160
FD
90
90 u
90 v
90 w
FI
1 000
50+90u 700+90v 160+90w
Total
u, v et w reprsentent les cls de rpartition (en %) des frais directs.
51

Comptabilit analytique

3. Les cls de rpartition

90 u, 90 v et 90 w reprsentent les frais indirects affects respectivement aux section SA,


SP et SC.
On doit avoir u + v + w = 100 %
et 90 u + 90 v + 90 w = 90
Ainsi, dire que "la taille" dune section, relativement aux autres sections, se mesure par le
nombre dagent de cette section a pour consquence sur la rpartition des frais indirects sur les
diffrentes sections analytiques dtre proportionnels au nombre dagents des sections.
Traduisons alors le fait que les frais indirects de chaque section sont proportionnels au
nombre dagents de cette section.

90 u 90 v 90 w

2
40
8
Ces deux galits donnent une 3me.

90 u 90 v 90 w 90 u 90 v 90 w 90

2
40
8
2 40 8
50
Et de l, nous pouvons calculer u, v, et w.

90 u 90

2
50
Ce qui donne u = 4 %
et 90 u = 3,60

90 v 90

40
50
Ce qui donne v = 80 %
et 90 v = 72,00

90 w 90

8
50
Ce qui donne w = 16 %
et 90 w = 14,40

52

Comptabilit analytique

3. Les cls de rpartition

On trouve bien : u + v + w = 100 %


et 90 v + 90 v + 90 w = 90
Cette 2me mthode trouve sa justification dans le fait quil semble raisonnable que plus une
section a dagents plus sa "taille" est importante et plus sa "taille" est importante plus elle doit
supporter une part importante des frais indirects.
Mais en ne considrant que le nombre dagents dune section, on occulte leur qualification ;
pour ce faire une autre mthode peut tre propose.

3.2.4.

Troisime mthode de calcul de cls de rpartition.

Cette 3me mthode est base sur lhypothse que la mesure de la "taille" dune section se
mesure par la masse salariale de la section.
Reprenons le mme exemple que prcdemment et supposons que les frais directs et
indirects ainsi que les masses salariales des diffrentes sections stablissent comme suit :
Total
Personnel
Masse salariale
FD
FI
Total

56
580
1 000
90
1 000

Section auxiliaire
SD
6
80
90
-

Sections principales
SA
SP
SC
2
40
8
40
340
120
50
700
160
90 a
90 b
90 c
50+90a 700+90b 160+90c

a, b et c sont les cls de rpartition (en %) des frais indirects.


90 a, 90 b et 90 c sont les frais indirects des 3 sections SA, SP et SC.
On doit avoir a + b + c = 100 %
et 90 a + 90 b + 90 c = 90
Ainsi, dire que la "taille" dune section, relativement aux autres sections, se mesure par la
masse salariale de cette section a pour consquence, sur la rpartition des frais indirects sur les
diffrentes sections analytiques, dtre proportionnels aux masses salariales des sections.
Traduisons le fait que les frais indirects de chaque section sont proportionnels la masse
salariale de cette section.

90 a 90 b 90 c

40
340 120
53

Comptabilit analytique

3. Les cls de rpartition

De ces deux galits nous pouvons dduire une 3me.

90 a 90 b 90 c 90 a 90 b 90 c 90

40
340 120
40 340 120
500
Et de l nous pouvons calculer a, b et c.

90 a
90

40
500
Ce qui donne a = 8 %.
et 90 a = 7,20

90 b 90

340 500
Ce qui donne b = 68 %
et 90 b = 61,20

90 c 90

120 500
Ce qui donne c = 24 %
et 90 c = 21,60
On trouve bien que a + b + c+ = 100 %
et 90 a + 90 b + 90 c = 90
Cette 3me mthode trouve sa justification dans le fait quil semble raisonnable que plus une
section a dagents qualifis et donc une masse salariale importante, et plus cette section doit
supporter de frais indirects.
3.2.5.

Quatrime mthode de calcul des cls de rpartition.

Considrons maintenant la mme entreprise et supposons que sa production est faite dans
deux ateliers de fabrication qui constituent deux sections analytiques homognes principales
(SP1) et (SP2) et que le reste des activits annexes de lentreprise soit apprhend comme une
seule et mme section analytique auxiliaire de frais gnraux (SFG).
Le problme de la comptabilit analytique, dans ce cas, consiste rpartir les frais de la
section auxiliaire des frais gnraux (SFG) sur les deux autres sections principales (SP1) et
(SP2).

54

Comptabilit analytique

3. Les cls de rpartition

Cette 4me mthode est base sur lhypothse que la "taille" de chaque section se mesure
par le volume de production de cette section. Ce volume peut tre mesur, selon la nature des
produits, en kg, m, m3, unit, etc.
Dressons le tableau des frais et des productions de chaque section.
Total
Production
FD
FI
Total

100 t
1 000
300
1 000

Section auxiliaire
SFG
300
-

Sections principales
SP1
SP2
70 t
30 t
500
200
300 m
300 n
500+300 m 200+300 n

m et n sont les cls de rpartition (en %) des frais indirects.


300 m et 300 n sont les frais indirects des sections SPI et SP2.
On doit avoir m + n = 100 %
et 300 m + 300 n = 300.
Ainsi, dire que la "taille" dune section, relativement aux autres sections, se mesure par le
volume de production de cette section a pour consquence sur la rpartition des frais indirects
des diffrentes sections, dtre proportionnels aux volumes de production des sections.
Traduisons alors le fait que les frais indirects des sections sont proportionnels aux
productions des sections.

300 m 300 n

70
30
De cette galit nous dduisons une 2me.

300 m 300 n 300 m 300 n 300

70
30
70 30
100
Et de l, nous pouvons calculer m et n.

300 m 300

70
100

55

Comptabilit analytique

3. Les cls de rpartition

Ce qui donne m = 70 %
et 300 m = 210

300 n 300

30
100
Ce qui donne n = 30 %
et 300 n = 90
On trouve bien que m + n = 100 %
et 300 m + 300 n = 300
Cette 4me mthode trouve sa justification dans le fait quil semble raisonnable que plus
grande est la production dune section et plus importante doit tre sa part de frais indirects
supporter.
Mais la production dune section ne peut pas tre mesure que de faon physique (kg, m,
m3, etc.). Elle peut aussi tre mesure par le chiffre daffaires escompt en multipliant les
quantits produites par les prix de vente habituels.
3.2.6.

Cinquime mthode de calcul des cls de rpartition.

Cette mthode est base sur lhypothse que la "taille" dune section analytique se mesure
par le chiffre daffaires escompt de cette section.
Reprenons le mme exemple que prcdemment et supposons que les frais directs et
indirects ainsi que les chiffres daffaires escompts des diffrentes sections stablissent
comme suit :
Total
Production
Prix unitaire
Chiffre daffaires
FD
FI
Total

100 t
1 320
1 000
300
1 000

Section auxiliaire
SFG
-

300
-

Sections principales
SP1
SP2
70 t
30 t
12
16
840
480
500
200
300 k
300 l
500+300k 200+300 l

k et l sont les cls de rpartition des frais indirects.


300 k et 300 l sont les frais indirects des sections SP1 et SP2.

56

Comptabilit analytique

3. Les cls de rpartition

Ainsi dire que la "taille" dune section, relativement aux autres sections, se mesure par le
volume de production de cette section a pour consquence sur la rpartition des frais indirects
des diffrentes sections, dtre proportionnels aux volumes de production des sections.
Traduisons alors le fait que les frais indirects des sections sont proportionnels aux chiffres
daffaires de ces sections.

300 k 300 l

840
480
De cette galit, nous dduisons une 2me.

300 k 300 l 300 k 300 l 300

840
480
840 480
1320
Et de l nous pourrons calculer k et l.

300 k
300

840
1320
Ce qui donne k = 63,64 %
et 300 k = 190,91

300 l 300

480 1320
Ce qui donne l = 36,36 %
et 300 l = 109,09
On trouve bien que k + l = 100 %
et que 300 k + 300 l = 300
Cette 5me mthode trouve sa justification dans le fait quil semble raisonnable que plus une
section a un chiffre daffaires escompt important et plus importante doit tre la part de frais
indirects lui affecter.
3.2.7.

Discussion sur les diffrentes mthodes de calcul.

Dressons un tableau synthtique des 5 mthodes de calcul que nous avons exposes plus
haut.

57

Comptabilit analytique

3. Les cls de rpartition

Donnons dabord le tableau des hypothses :


Total
Personnel
Masse salariale
Productions
CA
FD

50
500
100 t
1 320
1 000

Section auxiliaire
SFG
10
160
300

Sections principales
SP1
SP2
25
15
260
80
70 t
30 t
840
480
500
200

Le tableau des frais indirects des diffrentes sections stablit selon les mthodes :
FI/mthode
Mthode 11
Mthode 21
Mthode 31
Mthode 4
Mthode 5

SPI
214,29
187,50
229,41
210,00
190,91

SP2
85,71
112,50
70,59
90,00
109,09

Total
300
300
300
300
300

Les 5 mthodes donnent des rsultats assez diffrents en ce sens que, par exemple, la part
des frais indirects affecte la section SP1 varie de 187,50 229,41 et elle est affecte la
section SP2 variant de 70,59 112,50.
Cette dispersion des frais indirects affects une section, dune mthode lautre, se traduit
en fait par une dispersion semblable des cots de revient des produits P1 et P2.
Le tableau suivant donne cette dispersion des cots de revient des produits P1 et P2 des
deux sections :
Cots de revient/
mthode DH/t
Mthode 1
Mthode 2
Mthode 3
Mthode 4
Mthode 5

SP1

SP2

10,60
9,82
10,42
10,14
9,87

9,52
10,42
9,02
9,67
10,30

Ceci peut perturber le lecteur qui croit que les calculs des cots et des cots de revient sont
des calculs de prcision, en fait ceci doit justement montrer que les calculs des cots et des
cots de revient doivent obir la politique de lentreprise.
1

Nous avons recalcul les frais indirects, dans le cas des mthodes 1, 2 et 3 du fait que nous
avons chang la structure de lentreprise considre. Ces calculs sont donns dans lannexe 2
58

Comptabilit analytique

3. Les cls de rpartition

Il est manifeste quentre la mthode 3 qui charge au maximum la section SP1 et la mthode
2 qui la charge au minimum, il appartient au patron de lentreprise et au comptable dopter
pour lune des cinq mthodes afin de rendre le produit P1 plus ou moins rentable.
En dernier ressort, la dtermination des cots et des cots de revient dtermine le degr de
rentabilit dun produit par rapport un autre.
Nous allons illustrer cela dans lexemple qui suit.
3.2.8.

Sixime mthode de calcul des cls de rpartition.

Considrons toujours la mme entreprise avec ses deux sections de production SP1 et SP2
et sa section de frais gnraux SFG et supposons que cette entreprise envisage de lancer la
production dun 3me produit par un 3me atelier qui constitue la section SP3.
Dressons le tableau des frais de la nouvelle entreprise :
Frais

Total

FD
FI
Total

1 150
300
1 150

Section auxiliaire
SFG
300
-

Sections principales
SP1
SP2
SP3
500
200
150
300 r
300 s
300 t
500+300r 200+300s 150+300t

r, st et t sont les cls de rpartition (en %) des frais indirects.


300 r, 300 s et 300 t sont les frais indirects affects aux 3 sections SP1, SP2 et SP3.
Nous pouvons utiliser lune des 5 mthodes exposes plus haut afin de calculer r, s et t, et
dterminer la part des frais indirects de chaque section analytique.
Cependant comme lentreprise est dj rentable et quelle lance un nouveau produit auquel
elle veut donner toutes les chances de russite, on peut envisager que le patron de lentreprise
dcide daffecter 0 frais indirect la section SP3. (t = 0).
Voil une dcision politique qui va permettre au produit P3 dtre sur le march avec un
cot de revient ramen aux frais directs de la section o il est produit.
Bien sr une fois que le produit P3 est bien implant dans le march, la section SP3 devra
supporter sa part des frais indirects de lentreprise ce qui rendra les autres produits P1 et P2
plus rentables.

59

Comptabilit analytique

3. Les cls de rpartition

Cette dernire mthode montre, si besoin est, que la dtermination des cls de rpartition et
en dernier ressort celle des cots et cot de revient doit obir la politique de lentreprise ; le
comptable doit par consquent opter pour une mthode qui respecte cette politique. Il peut,
pour se faire, adopter lune des cinq mthodes que nous avons explicites plus haut ou sen
inspirer pour en proposer une autre mthode.
La panoplie des critres auxquels il peut faire rfrence est assez large. On peut citer titre
dexemple :
-

La surface des ateliers des sections ;


La consommation nergtique des sections ;
La consommation en eau des sections ;
La consommation en matire premire des sections ;
La combinaison de plusieurs critres comme les frais directs et la consommation
nergtique des sections ;
etc.

Mais cette panoplie des critres est encore beaucoup plus large quon ne le pense puisquon
peut utiliser toute combinaison de plusieurs critres.
Donnons un exemple.
3.2.9.

Septime mthode de calcul des cls de rpartition.

Nous considrons toujours la mme entreprise avec ses deux sections analytiques
principales de production (SP1 et SP2) et sa section auxiliaire de frais gnraux (SFG).
Reprenons le tableau des frais directs, du personnel, des masses salariales, des productions
et des chiffres daffaires des sections tel quexpos la page 74.
Total
Personnel
Masses salariales
Productions
CA
FD
FI

50
500
100 t
1 320
1 000
300

Section auxiliaire
SFG
10
160
300
-

Sections principales
SP1
SP2
25
15
260
80
70 t
30 t
840
480
500
200
300g
300h

Cette 7me mthode peut tre base, par exemple, sur lhypothse que la "taille" dune
section analytique se mesure par la combinaison de deux critres : les chiffres daffaires
escompts et les frais directs des sections.

60

Comptabilit analytique

3. Les cls de rpartition

Ceci revient dire que les frais directs de la section SFG doivent tre partags entre les
sections SP1 et SP2 proportionnellement aux chiffres daffaires et aux frais directs de ces
sections.
Ce qui se traduit par lgalit simple suivante :

300 g
300 h

840 x 500 480 x 200


Cette galit donne une 2me galit.

300 g
300 h
300 g 300 h
300

840 x 500 480 x 200 840 x 500 480 x 200 516 000
Et de l nous pouvons calculer g et h

300 g
300

840 x 500 516 000


Ce qui donne g = 81,40 %
et 300 g = 244,20

300 h
300

480 x 200 516 000


Ce qui donne h = 18,60 %
et 300 h = 55,80
On voit, par cette mthode, toutes les possibilits offertes au comptable dune entreprise qui
dsire calculer les cots et les cots de revient de produits et services que propose lentreprise
et qui doit, au pralable, dterminer les cls de rpartition des frais indirects sur les diffrentes
sections.
On a en effet une multitude de combinaison des critres que nous avons retenus dans les 5
premires mthodes pour crer ce quon peut appeler des critres composs de 2, 3, etc. critres
simples.
Nous avons illustr lexpos des mthodes prsentes, plus haut, par des exemples simples
qui ne peuvent couvrir lensemble des cas possibles pour les calculs des cls de rpartition
dune entreprise.

61

Comptabilit analytique

3. Les cls de rpartition

Les exemples simples prsentent lavantage de permettre un expos simple de la


problmatique essentielle de la comptabilit analytique, savoir le calcul des cls de rpartition
et den donner quelques sections possibles.
Dans ce qui suit, nous nous proposons de considrer lensemble des cas possibles pour une
entreprise et de voir, dans chaque cas, la mthode de calcul des cls de rpartition et par voie
de consquence la mthode de calcul de la rpartition des frais indirects sur les diffrentes
sections analytiques.
3.3.

DIFFERENTS CAS POSSIBLES DENTREPRISES.

3.3.1.

Cas n 1 - Entreprise sections analytiques indpendantes.

3.3.1.1. Enonc.
Lentreprise MATAB produit des briques et des conduites deau en ciment, dans deux
ateliers de productions qui constituent 2 sections analytiques homognes (SP1 et SP2).
Le reste de lentreprise est apprhend dans une seule et mme section de frais gnraux
(SFG).
On donne le tableau des frais directs de MATAB, les productions et les consommations en
ciment des 3 sections :
Frais

Total

FD
Production
Consommation de ciment

1 000 000
1 000 t
1 057 t

Section auxiliaire
SFG
112 325
-

Sections principales
SP1
SP2
595 975
291 700
765 t
235 t
795 t
262 t

Dterminer les cls de rpartition et les frais indirects affecter chaque section SP1 et
SP2 selon les mthodes suivantes :
M1

Les frais indirects se rpartissent proportionnellement aux frais directs des


sections.

M2

Les frais indirects se rpartissent proportionnellement aux productions des


sections.

M3

Les frais indirects dune section sont proportionnels aux productions et aux frais
directs des sections.

Dterminer dans chaque cas le cot de revient de la section.


62

Comptabilit analytique

3. Les cls de rpartition

Ce cas est relativement gnral, il sagit dune entreprise dont les sections analytiques
principales sont indpendantes et dont les productions se mesurent par la mme unit (ici le
poids en t)
3.3.1.2. Solution.
3.3.1.2.1. Mthode 1.
La suite des calculs dans ce cas stablit comme suit :
Frais
FD
FI

Section auxiliaire
SFG
112 325
-

Sections principales
SP1
SP2
595 975
791 700
112 325 x
112 325 y

x et y tant les cls de rpartition dterminer.


Traduisons le fait que les frais indirects se rpartissent, sur les diffrentes sections,
proportionnellement aux frais indirects des sections.

112 325 x 112 325 y 112 325 x 112 325 y 112 325

595 975
291 700
595 975 291 700
887 675
On peut alors calculer x et y :

112 325 x 112 325

595 975
887 675
Ce qui donne x = 67,14 %
et 112 325 x = 75415,00 DH

112 325 y 112 325

291 700
887 675
Ce qui donne y = 32,86 %
et 112 325 y = 36910,00 DH

63

Comptabilit analytique

3. Les cls de rpartition

Les frais indirects ainsi que les cots de revient des deux sections stablissent alors :
SP1
595 975
75415
671390
765 t
877,63

FD
FI
Total
Production
Cot de revient DH/t

SP2
291 700
36910
328610
235 t
1398,34

3.3.1.2.2. Mthode 2.
La suite des calculs dans ce cas stablit comme suit :

FD
Production
FI

SFG
112 325
-

SP1
595 976
765 t
112 325 x

SP2
291 700
235 t
112 325 y

x et y tant les cls de rpartition dterminer.


Traduisons le fait que les frais indirects se rpartissent, sur les diffrentes sections,
proportionnellement aux productions des sections.

112 325 x 112 325 112 325 x 112 325 y 112 325

765
235
765 235
1 000
On peut alors calculer x et y.

112 325 x 112 325

765
1 000
Ce qui donne x = 76,50 %
et 112 325 x = 85 928,63

112 325 y 112 325

235
1 000
Ce qui donne y = 23,5 %
et 112 325 y = 26 396,37

64

Comptabilit analytique

3. Les cls de rpartition

Les frais indirects ainsi que les cots de revient des deux sections stablissent comme suit :
SP1
595 975
85 928,63
681 903,63
765 t
891,38

FD
FI
Total
Production
Cots de revient DH/t

SP2
291 700
26 396,37
318096,37
235 t
1353,60

3.3.1.2.3. Mthode 3.
La suite des calculs dans ce cas stablit comme suit :
SFG
112 325
-

FD
Production
FI

SP1
595 975
765 t
112 325 x

SP2
291 700
235 t
112 325 y

x et y tant les cls de rpartition dterminer.


Traduisons le fait que les frais indirects se rpartissent, sur les diffrentes sections,
proportionnellement aux productions et aux frais directs des sections.
112 325 y
112 325 x

595 975 x 765 291700 x 235


112 325 x 112 325 y
112 325 x

595 975 x 765 291700 x 235 524470375

On peut alors calculer x et y.

112 325 x
112 325

595 975 x 765 524470375


Ce qui donne x = 86,93 %
et 112 325 x = 97644,12 DH

112 325 y
112 325

291 700 x 235 524470375


Ce qui donne y = 13,07 %
et 112 325 y = 14680,88 DH

65

Comptabilit analytique

3. Les cls de rpartition

Les frais indirects ainsi que les cots de revient des deux sections stablissent comme suit :

FD
FI
Total
Production
Cots de revient DH/t

SP1
595 975
97644,12
693619,12
765 t
906,69 DH/t

SP2
291 700
14680,88
306380,88
235 t
1303,75 DH/t

3.3.1.2.4. Discussion.
Nous pouvons maintenant comparer les rsultats que donnent les trois mthodes.
Rsumons dabord ces rsultats dans un tableau.
Cots de revient
Mthode 1
Mthode 2
Mthode 3

SP1
877,63
891,38
906,69

SP2
1398,34
1353,60
1303,75

Les 3 mthodes donnent des rsultats assez diffrents en ce sens que la mthode 1 avantage
le produit 1 alors que la mthode 3 avantage le produit 2.
3.3.2.

Cas n 2 - Entreprise sections analytiques indpendantes.

3.3.2.1. Enonc.
Lentreprise NODERNMOB fabrique des chaises et des tables pour restaurants et cafs ;
elle est organise en 3 sections analytiques homognes.
SFG
SFT
SFC

:
:
:

Section des Frais Gnraux


Section de Fabrication des Tables
Section de Fabrication des Chaises

Le tableau de rpartition des frais et des productions de cette entreprise est le suivant :
Total
FC
Production
Prix de vente

10 000 000
-

Section auxiliaire
SFC
1 000 000
-

Sections principales
SFT
SFC
7 000 000 2 000 000
8 800
5 400
1 000
600

Dterminer les cls de rpartition et les frais indirects affecter aux diffrentes sections en
supposant que ces frais se rpartissent proportionnellement aux productions des sections.
66

Comptabilit analytique

3. Les cls de rpartition

Cest l le cas dune entreprise o les sections analytiques sont encore indpendantes mais
dont les productions nont pas les mmes units de mesure (ici des chaises et des tables).
Notons, ce stade, que la dtermination des cls de rpartition proportionnellement aux
frais globaux des sections ne pose, dans ce cas aucun problme ; par contre la dtermination,
comme demand dans lnonc, pose un lger problme que nous allons lucider.
3.3.2.2. Solution.
La dernire remarque de lnonc nous interdit de considrer les productions du point de
vue physique.
En effet :
Si nous traduisons le fait que les frais indirects se rpartissent, sur les diffrentes sections,
proportionnellement aux productions des sections, nous aurons les galits suivantes :
Total
FC
Production
Prix de vente
FI

10 000 000
-

Section auxiliaire
SFC
1 000 000
-

Sections principales
SFT
SFC
7 000 000
2 000 000
8 800
5 400
1 000
600
1 000 000 x 1 000 000 y

x et y sont les cls de rpartitions (en %).

1 000 000 x 1 000 000 y 1 000 000 x 1 000 000 y

?
8 800
5 400
8 800 5 400
La dernire fraction comporte un dnominateur dans lequel nous additionnons des tables et
des chaises, ce qui ne peut tre possible.
Pour contourner cette impossibilit, nous allons considrer les productions du point de vue
financier, savoir les chiffres daffaires des diffrentes sections.
On aura alors :

1 000 000 x
1 000 000 y
1 000 000 x 1 000 000 y
1 000 000

8 800 x 1 000 5 400 x 600 8 800 x 1 000 5 400 x 600 12 040 000

67

Comptabilit analytique

3. Les cls de rpartition

De l, nous pouvons calculer x et y


1 000 000 x
1 000 000

8 800 x 1 000 12 040 000


Ce qui donne pour x = 73,09 %
et 1 000 000 x = 730 900

1 000 000 y
1 000 000

5 400 x 600 12 040 000


Ce qui donne pour y = 26,91
et 1 000 000 y = 269 100
Le tableau des rsultats peut tre dress :

FD
FI
FT
Production
Cot de revient
Prix de vente

SFT
7 000 000
730 900
7 730 900
8 800
878,51
1 000

SFC
2 000 000
269 100
2 269 100
5 400
420,20
600

Ainsi, en considrant la production du point de vue des chiffres daffaires escompts, nous
avons pu contourner la difficult dadditionner des chaises et des tables.
3.3.3.

Cas n 3 - Entreprise sections analytiques non indpendantes : une section


analytique est prestataire de service pour les autres sections.

3.3.3.1. Enonc.
Lentreprise MINEX exploite un gisement de phosphate quelle extrait, lave et sche avant
de le vendre.
MINEX est organise en 4 sections analytiques homognes :
SEX
SLS
SPD
SFG

:
:
:
:

Section dExtraction du phosphate


Section de Lavage et Schage du phosphate
Section de Pompage et Distribution deau
Section des Frais Gnraux

Les trois premires sections analytiques sont des sections principales et la 4ime section
analytique est une section auxiliaire.
68

Comptabilit analytique

3. Les cls de rpartition

Les frais directs partiels annuels de chaque section sont donns par le tableau suivant :
Total
FD partiels
Consommation deau

16 000 kDH
1 500 km3

Section auxiliaire
SFG
900
50 m3

Sections principales
SEX
SLS
SPD
8 500 4 600 2 000
350m3 900m3 200m3

Dterminer les frais indirects affecter aux diffrentes sections en supposant que ces frais
se rpartissent proportionnellement aux frais globaux des sections.
Cest le cas dune entreprise o une section analytique fournit une prestation toutes les
sections et pour laquelle il est essentiel de dterminer, en premier lieu, le cot de son unit
duvre, ici le cot du m3 deau produit et distribu.
3.3.3.2. Solution.
Dans ce cas, la difficult rside, comme nous venons de le voir, dans le fait quune section
(SPD) ralise des prestations pour les autres sections en leur fournissant de leau.
Comme on ne connat pas le cot du m3, on ne peut connatre les frais directs globaux des
sections analytiques
Dans lannexe 3 on montre que le problme admet une solution puisquil requiert la
dtermination de 4 inconnues (le cot du m3 deau et les 3 cls de rpartition) et quil dispose
de 4 quations.
Mais tant donn la lourdeur des calculs mathmatiques, pour aboutir cette solution, nous
allons donner une mthode de calculs itratifs simples moyennant une hypothse
vraisemblable, qui consiste sousestimer la part des frais indirects dans les frais globaux de la
section de production et de distribution de leau SPD.
Ainsi si p est le cot du m3 deau, les frais directs de la section SPD sont (2 000 + 200 p)
kDH pour 1 500 km3 produits.
Ce qui donne pour p :

2 000 200 p
1500

Ce qui donne p = 1,538 DH/m3.

69

Comptabilit analytique

3. Les cls de rpartition

3.3.3.2.1. 1re itration.

On dresse le tableau actualis des frais, la suite des calculs donne :

FDP
Consommation deau
FDT
FI

Section auxiliaire
SFG
900
76,90
976,90

Sections principales
SEX
SLS
SPD
8 500
4 600
2 000
538,30 1 384,20 307,60
9 038,30 5 984,20 2 307,60
976,90 x 976,90 y 976,90 z

Traduisons le fait que les frais indirects sont proportionnels aux frais directs des sections.

976,90 x 976,90 y 976,90 z 976,90 x 976,90 y 976,90 z

9 038,30 5 984,20 2 307,60


9 038,30 5 984,20 2 307,60

976,90
17 330,10

De l nous pouvons calculer x, y et z.

976,90 x
976,90

9 038,30 17 330,10
Ce qui donne pour x = 52,15 %
Et pour 976,90 x = 509,45

976,90 y
976,90

5 984,20 17 330,10
Ce qui donne pour y = 34,53 %
et pour 976,90 y = 337,32

976,90 z
976,90

2 307,60 17 330,10
Ce qui donne pour z = 13,32 %
et pour 976,90 z = 130,12

70

Comptabilit analytique

3. Les cls de rpartition

Reprenons le tableau des frais et actualisons le.

FDP
Eau
FDT
FI
FT

Section auxiliaire
SFG
900
76,90
976,90
-

Sections principales
SEX
SLS
SPD
8 500
4 500
2 000
538,30 1 384,20 307,60
9 038,30 5 884,20 2 307,60
509,45
337,32
130,12
9 547,75 6 321,52 2 437,72

En considrant les charges totales de la section SPD et la production deau, on peut calculer
le cot de revient du m3 deau.
Ce cot est gal

2437,72
1,625 DH/m3.
1500

Nous trouvons un rsultat qui nest pas trs diffrent de celui que nous avons pris comme
hypothse, pour nos calculs ; nous pouvons, ce stade, reprendre nos calculs, avec un nouveau
cot et faire une seconde itration.
3.3.3.2.2. 2me itration.
On dresse dabord le tableau des frais actualis :

FDP
Eau
FDT
FI

Section auxiliaire
SFG
900
81,25
981,25
-

Sections principales
SEX
SLS
SPD
8 500
4 600
2 000
568,75 1 462,50 325,00
9 068,75 6 062,50 2 325,00
981,25 x 981,25 y 981,25 z

Traduisons le fait que les frais indirects sont proportionnels aux frais directs des sections.

981,25 x 981,25 y 981,25 z 981,25 x 981,25 y 981,25 z

9068,75
6062,50 2325,00
9068,75 6062,50 2325,00
981,25

17456,25

71

Comptabilit analytique

3. Les cls de rpartition

De l nous pouvons calculer x, y et z.

981,25 x
981,25

9068,75 17456,25
Ce qui donne pour x = 51,95 %.
et pour 981,25 x = 509,76

981,25 y
981,25

6062,50 17456,25
Ce qui donne pour y = 34,73 %
et pour 981,25 y = 340,79

981,25 z
981,25

2325,00 17456,25
Ce qui donne pour z = 13,32 %
et pour 980,50 z = 130,70
Reprenons le tableau des frais et ractualisons le :

FDP
Eau
FDT
FI
FT

Section auxiliaire
SFG
900
81,25
981,25
-

Sections principales
SEX
SLS
SPD
8 500
4 600
2 000
568,75 1 462,50 325,00
9 068,75 6 062,50 2 325,00
509,76
340,79
130,70
9 578,51 6 403,29 2 455,70

Nous pouvons recalculer le cot du m3 deau

2455,70
1,637 DH/m3
1500
On voit quaprs une 2me itration, on obtient un rsultat qui diffre de moins 0,7 % par
rapport au rsultat de la 1re itration.
Nous retenons le rsultat p = 1,64 DH/m3 qui est exactement le rsultat que nous trouvons,
par une mthode exacte, lannexe 3.

72

Comptabilit analytique

3. Les cls de rpartition

La gnralisation du cas que nous venons dtudier peut tre faite de plusieurs faons.
- Considrer une entreprise avec une seule section analytique qui ralise des prestations
pour toutes les sections et un nombre de sections de production suprieur 2.
La rsolution de ce cas ne diffre en rien du cas n 3 en ce sens quil ncessite, dabord le
calcul du cot de revient de lunit duvre de la section prestataire de service aprs quoi le
calcul des cls de rpartition est ais.
On peut videmment faire ces calculs de faon exacte comme indiqu dans lannexe 3 ou
de faon approche comme indiqu ci-dessus.
Remarquons ce stade que le nombre de sections analytiques de production ninfluence
gure dans la difficult de rsolution.
- Considrer une entreprise avec deux sections analytiques qui ralisent des prestations pour
toutes les sections et un nombre de sections analytiques de production suprieur ou gal 2.
La rsolution de ce cas prsente beaucoup de difficults en ce sens que la dtermination, au
pralable, des cots de revient des units duvre des 2 sections prestataires de services nest
pas aise, comme nous allons le voir, dans le cas n 4.
- Considrer une entreprise avec trois sections analytiques qui ralisent des prestations pour
toutes les sections et un nombre de sections analytiques de production gal ou suprieur 2.
La rsolution exacte dun tel cas est srement trs complexe, aussi seule la mthode
itrative de calculs approchs est-elle conseille ; nous ne donnons pas dexemple dune telle
entreprise car un tel exemple ne diffre pas beaucoup du cas n4 que nous allons tudier.
3.3.4.

Cas n 4 - Entreprise sections analytiques non indpendantes : deux sections


analytiques sont prestataires de services pour les autres sections.

3.3.4.1. Enonc.
On considre lentreprise industrielle de chimie qui est constitue des sections analytiques
homognes suivantes :
SFG
SP1
SP2
SEA
SEL

:
:
:
:
:

Section des Frais Gnraux


Section de production du produit chimique P1
Section de production du produit chimique P2
Section de production et de distribution deau
Section de production dlectricit

73

Comptabilit analytique

3. Les cls de rpartition

Le tableau des frais directs partiels (FDP), des consommations en eau (CEA), des
consommations en lectricit (CEL) est le suivant :
Total
F. D. partiels DH
Eau m3
Elect. kwh

Section auxiliaire
SFG
75
10
10

3 110
500
10 000

Sections principales
SEA SEL SP1 SP2
800 375 1 360 500
20
150
220
100
500 120
350
120

Dterminer les cls de rpartition et les frais directs affecter aux diffrentes sections en
supposant que ces frais se rpartissent proportionnellement aux frais globaux des sections.
Cest l le cas dune entreprise o deux sections analytiques (SEA et SEL) ralisent des
prestations pour toutes les sections analytiques et pour lesquelles il est essentiel de dterminer,
en premier lieu, les cots de revient des units duvre, ici le cot du m3 deau et le cot du
kwh dlectricit.
3.3.4.2. Solution.
Ce cas est inspir du cas prcdent, en ce sens quil y a deux cots que nous ne connaissons
pas dabord et qui sont :
p
q

:
:

Cot du m3 deau
Cot du kwh dlectricit

En considrant les sections SEA et SEL qui produisent leau et llectricit et en


sousestimant les parts relatives aux cots des consommations deau et dlectricit de ces deux
sections, les cots p et q sont donns par les 2 galits :

800 20 p 500 q
500

375 150 p 20 q
1 000

Ces deux galits peuvent tre simplifies


500 p = 800 + 20 p + 500 q
1 000 q = 375 + 150 p + 20 q

74

Comptabilit analytique

3. Les cls de rpartition

Ou encore
480 p 500 q = 800
- 150 p + 980 q = 375
Qui peut se simplifier :
24 p 25 q = 40
- 30 p + 196 q = 75
On peut alors calculer facilement p et q pour trouver :
p = 2, 457 DH/m3
q = 0,759 DH/kwh
Nous gardons pour nos calculs 3 chiffres aprs la virgule et nous prendrons uniquement
deux chiffres aprs la virgule la fin des calculs.
Nous pouvons alors commencer nos itrations afin de calculer les cls de rpartition et
ensuite les frais indirects de chaque section analytique.
3.3.4.2.1. 1re itration.
Le tableau des frais directs devient dans ces conditions :
Total
FD Partiels
EAU
ELEC
FD Totaux
FI

Section auxiliaire
SFG
75
24,57
7,59
107,16
-

SEA
800
49,14
379,50
1 228,64
107,16 a

a, b, c et d sont les cls de rpartition (en %).


On doit avoir a + b + c+ d = 100 %.

75

Sections principales
SEL
SP1
SP2
375
1 360
500
368,55
540,54
245,70
15,18
165,65
91,08
758,73 2 166,19 836,78
107,16 b 107,16 c 107,16 d

Comptabilit analytique

3. Les cls de rpartition

Traduisons le fait que les frais indirects sont proportionnels aux frais directs des sections.

107,16 a 107,16 b 107,16 c 107,16 d

1228,64
758,73
2166,19
836,78
107,16 a 107,16 b 107,16 c 107,16 d
107,16

1228,64 758,73 2166,19 836,78


4990,34
De l nous pouvons calculer a, b, c et d.
107,16 a
107,16

1228,64 4990,34

Ce qui donne pour a = 24,62 %


et pour 107,16 a = 26,38
107,16 b
107,16

758,73
4990,34

Ce qui donne pour b = 15,20 %


et pour 107,16 b = 16,29
107,16 c
107,16

2166,19 4990,34

Ce qui donne pour c = 43,41 %


et pour 107,16 c = 46,52
107,16 d
107,16

836,78
4990,34

Ce qui donne pour d = 16,77 %


et pour 107,16 d = 17,98

76

Comptabilit analytique

3. Les cls de rpartition

Nous pouvons alors ractualiser le tableau synthtique des frais.


Section auxiliaire
SFG
75
24,57
7,59
107,16
-

FPD
Eau
Elec
FD Totaux
FI
FT

SEA
800
49,14
379,50
1 228,64
26,38
1 255,02

Sections principales
SEL
SP1
SP2
375
1 350
500
368,55 540,54 245,70
15,18
265,65
91,08
758,73 2 156,19 836,78
16,29
46,52
17,97
775,02 2 202,71 854,75

Les cots de revient du m3 deau et du kwh dlectricit peuvent tre recalculs.


Pour leau :

1255,02
2,510 DH/m3
500

Pour llectricit :

775,02
0,775 DH/m3
1000

Nous obtenons de nouveaux cots de revient pour le m3 deau et le kwh dlectricit qui ne
diffrent pas trop de ceux que nous avons pris pour hypothse ( 2,11 % pour le cot de leau
et 2,06 % pour le cot du kwh).
Pour approcher encore plus les cots de revient, nous faisons une 2me itration, en prenant
pour cots du m3 deau et de kwh dlectricit les rsultats de la 1 re itration.
3.3.4.2.2. 2me itration.
Dressons le nouveau tableau synthtique des frais :

FD Partiels
Eau
Elec
FD Totaux
FI

Section auxiliaire
SFG
75
25,10
7,70
107,80
-

SEA
800
50,20
385,00
1 235,20
107,80 a

77

Sections principales
SEL
SP1
SP2
375
1 360
500
376,50
552,20
251,00
15,40
269,50
92,40
766,90 2 181,70 843,40
107,80 b 107,80 c 107,80 d

Comptabilit analytique

3. Les cls de rpartition

Traduisons le fait que les frais indirects sont proportionnels aux frais directs des sections.

107,80 a 107,80 b 107,80 c 107,80 d

1235,20
766,90
2181,70
843,40
107,80 a 107,80 b 107,80 c 107,80 d
107,80

1235,20 766,90 2181,70 843,40


5027,20
De l nous pouvons calculer a, b, c et d
107,80 a
107,80

1235,20 5027,20

Ce qui donne pour a = 24,57 %


et pour 107,80 a = 26,54
107,80 b 107,80

766,90
5027,20

Ce qui donne pour b = 15,26 %


et pour 107,80 b = 16,45
107,80 c 107,80

2181,70 5027,20

Ce qui donne pour c = 43,40 %


et pour 107,80 c = 46,79
107,80 d
107,80

843,40
5027,20

Ce qui donne pour d = 16,78 %


et pour 107,80 d = 18,09

78

Comptabilit analytique

3. Les cls de rpartition

Le tableau ci-dessous donne les frais indirects de chaque section :

FD Partiels
Eau
Elec
FD Totaux
FI
FT

Section auxiliaire
SFG
75
25,10
7,70
107,80
-

SEA
800
50,20
385,00
1 235,20
26,54
1 261,74

Sections principales
SEL
SP1
SP2
375
1 360
500
376,50 557,20 251,00
15,40
269,50
91,40
766,90 2181,70 843,20
15,25
43,40
16,78
782,15 2 225,10 859,98

Nous pouvons recalculer les cots p et q :

1261,74
2,523 DH/m3
500

782,16
0,782 DH/kwh
1000

Nous voyons que les rsultats de le 2me itration sont trs peu diffrents de ceux de la 1re
itration (suit 0,5 % pour le cot du m3 deau et 1,5 % pour le cot du kwh).
Nous retenons ces rsultats comme une bonne approximation des vraies valeurs des cots
du m3 deau et de kwh dlectricit.

79

Comptabilit analytique

3. Les cls de rpartition

80

Comptabilit analytique

4. Calcul des cots. Dtermination du rsultat analytique

CHAPITRE 4
CALCUL DES COUTS
DETERMINATION DU RESULTAT ANALYTIQUE

Dans ce chapitre 4, nous proposerons un premier ensemble dexercices dapplication


classiques de comptabilit analytique avec des cls de rpartition donnes arbitrairement dans
les noncs, nous proposerons ensuite, un autre ensemble dexercices dapplication qui
sinspirent du chapitre 3 et pour lesquels il faudra dterminer, dabord, les cls de rpartition
avant de passer aux calculs classiques de cots.
4.1. LE CYCLE DEXPLOITATION.
Le cycle dexploitation dune entreprise fait apparatre diffrentes phases auxquelles
correspondent des cots successifs et dont tient compte la chronologie des calculs.
- Phase dapprovisionnement : on calcule des cots dachats pour les matires premires,
matires consommables, ils sont constitus par le prix dachat auquel on ajoute les charges
de la section dapprovisionnement.
- Phase de fabrication : pour chaque produit semi-fini ou fini, on calcule un cot de
production comprenant le cot dachat des matires consommes et les charges occasionnes
par la fabrication.
- Phase de distribution : pour chaque produit vendu, on calcule un cot de revient
comprenant le cot de production des produits vendus et les charges de distribution
occasionnes par la section de distribution.
Le rapprochement du cot de revient avec le chiffre daffaires permet de dterminer le
rsultat analytique de chaque produit.
Remarque : Le passage dune phase une autre se fait en principe, en cumulant les cots.

81

Comptabilit analytique

4. Calcul des cots. Dtermination du rsultat analytique

4.2. LA DETERMINATION DES COUTS.


La hirarchie des cots est troitement lie celle des phases du processus dexploitation
(cycle dexploitation).
A chacune des phases principales (approvisionnement, production, distribution) correspond
un cot, comme explicit dans le tableau suivant :
Fonction

Production

Activit
Achat :
* Matires premires
* Fournitures
Fabrication des produits

Distribution

Vente des produits

Approvisionnement

Cot
Cot dachat = achats
+ frais dachat
Cot de production
Cot de distribution
Puis
Cot de revient

Si on prend lexemple dune entreprise industrielle, on dtermine gnralement les cots ciaprs :
*
*
*
4.2.1.

Cot dapprovisionnement des matires ;


Cot de production = cot de fabrication + cot dapprovisionnement ;
Cot de revient = cot de production + cot de distribution.
Cot dapprovisionnement des matires.

Le cot dachat ou cot dapprovisionnement se compose de deux types de charges :


- Les charges directes = prix dachat des matires hors TVA qui est rcuprable ;
- Les charges indirectes imputes la section approvisionnement (tableau de rpartition des
charges indirectes).
Cot dachat des matires = Prix dachat (H. T.) + Charges sur achats
4.2.2. Cot de production.
Le cot de production se compose :
- du cot dapprovisionnement des matires consommes ou utilises dans le processus de
production ;
- du cot des autres charges directes (essentiellement le cot de la main duvre directe) ;
82

Comptabilit analytique

4. Calcul des cots. Dtermination du rsultat analytique

- des charges indirectes relatives la production tires du tableau de rpartition des charges
indirectes.
Cot de production = cot dachat des matires utilises + autres charges de production
Remarque : Le cot de production ne concerne que la production intgralement termine et
mise en stock ou livre la fin de la priode. La production des produits inachevs seront
valus et constitueront la production en cours (appels les encours de fabrication).
4.2.3. Le cot de revient et le rsultat analytique.
Le cot de revient est calcul de la manire suivante :
Cot de revient = cot de production des produits vendus + charges de distribution
Le rsultat analytique est obtenu ainsi :
Rsultat analytique = ventes cot de revient
Remarque : Le rsultat analytique doit tre compar au rsultat trouv en comptabilit
gnrale et ncessitera un rapprochement quon peut rsumer comme suit :
Rsultat de la comptabilit gnrale + Charges non incorporables - Charges suppltives
= Rsultat de la comptabilit analytique
Ainsi le cot de revient dun produit donn sobtient comme le montre le schma suivant :
Llaboration du cot de revient
Achats de
matires et
composants

Fabrication des
produits

Vente des produits

Cot dachat
des matires
achetes

Cot dachat
des matires
consommes
+
Charge de
production
=
Cot de
production des
produits
fabriqus

Cot de production
des produits vendus
+
Charges de
commercialisation et
de distribution
=
Cot de revient des
produits vendus

83

Comptabilit analytique

4. Calcul des cots. Dtermination du rsultat analytique

4.3. LES ENCOURS DE PRODUCTION.


En fin de priode comptable, une entreprise fabricant des produits finis partir des matires
premires na pas en stocks uniquement des produits finis et des matires premires, elle a
aussi des produits partiellement fabriqus, c'est--dire des produits en cours de production.
Gnralement, on distingue deux types dencours :
* Lencours initial ;
* Lencours final.
Il convient de prciser que lors des calculs des cots, lencours initial augmente le cot,
alors que lencours final le diminue.
Ainsi on aura :
Cot de production = charges directes
+
charges indirectes
+
encours initial

encours final
4.4. LES DECHETS ET SOUS-PRODUITS.
4.4.1. Les dchets.
Ce sont des produits rsiduels de matires provenant soit dun processus normal de
fabrication soit daccidents de fabrication.
Plusieurs cas sont envisageables :
Cas 1 : Les dchets sont vacus, le cot de production devient :
Cot de production = charges directes
+ charges indirectes
+ encours initial
encours final
+ frais dvacuation des dchets
Cas 2 : Les dchets sont vendus sans transformation, le cot de production devient :
Cot de production = charges directes
+ charges indirectes
84

Comptabilit analytique

4. Calcul des cots. Dtermination du rsultat analytique

+ encours initial
encours final
prix de vente des dchets
Cas 3 : Les dchets sont vendus aprs transformation, le cot de production devient :
Cot de production = charges directes
+ charges indirectes
+ encours initial
encours final
+ frais de transformation
prix de vente des dchets
Cas 4 : Les dchets sont rcuprables aprs transformation, le cot de production devient :
Cot de production = charges directes
+ charges indirectes
+ encours initial
encours final
+ frais de transformation
4.4.2. Les sous-produits.
Ce sont des produits obtenus accessoirement au produit principal. Dans le cas o les sousproduits sont vendus, leur produit de vente vient en diminution du cot de production du
produit principal.
4.5. ENONCES DES EXERCICES DAPPLICATION.
4.5.1. La socit "GAMA" produit et commercialise un produit P partir de deux matires M
et N.
La matire M est dabord traite dans latelier A o elle perd 20 % de son poids. M traite,
passe ensuite dans latelier B et un kg de M trait on ajoute 3 kg de N pour fabriquer le
produit P.
Pour le mois de juin 02, on dispose des renseignements suivants :
* Achats :
M : 250 quintaux 38 DH le kg.
N : 80 tonnes 18 DH le kg.
* Frais dapprovisionnement : 2 DH le kg.
* Consommation : 20 000 kg de M.
* Main duvre directe :
85

Comptabilit analytique

4. Calcul des cots. Dtermination du rsultat analytique

Atelier A : 4 500 heures 80 DH lheure.


Atelier B : 3 000 heures 10 DH lheure.
* Autres charges de fabrication :
Atelier A : 36 000 DH.
Atelier B : 24 000 DH.
* Production : 2 500 units de P.
* Ventes : 2 000 units P 1 000 DH lunit.
* Frais de distribution : 10 DH lunit.
Travail faire :
1)
2)
3)
4)

Dterminer le cot dachat de M et N.


Calculer le cot de production au niveau de A et B.
Calculer le cot de revient de P.
Calculer le rsultat analytique de P.

4.5.2. Dans cet exercice, nous proposons aux lecteurs de dterminer eux-mmes, les cls de
rpartition des charges des sections auxiliaires sur les sections principales.
Lentreprise industrielle "PRODUCT" implant Sal, fabrique partir dune matire M
deux produits : le produit A dans latelier I et le produit B dans latelier II.
Donnes du mois davril 2002 :
1. Stocks au 01/04/02 :
M
A
B

:
:
:

4000 kg pour une valeur globale de 15 950 DH


1500 articles pour une valeur globale de 16 142 DH
900 articles pour une valeur globale de 22 788 DH

2. Achats de M : 10000 kg 4,55 DH le kg


3. M.O.D. :
Atelier I
Atelier II

:
:

2000 heures 30 DH lheure


400 heures 30 DH lheure

86

Comptabilit analytique

4. Calcul des cots. Dtermination du rsultat analytique

4. Charges indirectes :
Tableau de rpartition des charges indirectes (en 1 000 DH)

Elments
T.R.P.
Rp. secon
T.R.S.
Nat. dU.O

Sections
auxiliaires
Adm.
Ent.
11
6,5
17,5

Nbre dU.O
C.U.O

Sections principales
Approv.
8,2
?
?
1 kg de mat.
achet.
?
?

Atel. I
43,46
?
?
1H
M.O.D.
?
?

Atel. II
18,040
?
?
1H
M.O.D.
?
?

Dist.
12,3
?
?
Pdts finis
vendus
?
?

5. Consommation de M :
Latelier I consomme 11 000 kg et latelier II consomme 2000 kg.
6. Production :
A : 11500 units ; B : 1100 units
7. Ventes de produits finis :
A : 10800 units 17 DH lunit
B : 1600 units 38 DH lunit
Travail faire :
1)

2)
3)

En supposant que les charges des sections auxiliaires se rpartissent au prorata des
charges globales des sections principales, calculer les charges indirectes de ces
dernires.
Prsenter la rpartition secondaire et le cot de chacune des units duvre.
Prsenter sous forme de tableaux les calculs conduisant au rsultat analytique.

4.5.3. La socit "MAFIL" fabrique un produit chimique X partir de deux matires premires
Y1 et Y2. La production de larticle fini se ralise dans deux ateliers :
* Atelier "traitement" o seffectue le mlange des deux matires.
* Atelier "finition" o le mlange obtenu subit une transformation pour donner lieu au
produit fini X.
87

Comptabilit analytique

4. Calcul des cots. Dtermination du rsultat analytique

Pour le mois de mars 2002, les donnes ncessaires pour la tenue dune comptabilit
analytique ont t les suivantes :
1. Charges indirectes :
Tableau de rpartition des charges indirectes (en 1 000 DH)
Elments

Adm.

Ent.

Appr

T. R. P.
Adm.
Ent.
Nature dU.
O.

140
1/10

168
2/10
-

80
3/10
2/10
Kg mat
achete

Atelier
traitement
571,9342
3/10
3/10
H.M.O.D.

Atelier finition

Dist.

778
1/10
4/10
Pdt. Fabriqu
en quantit

111,1616
1/10
Pdt. Vendu en
quantit

2. Stocks au 01/03 :
-

Matire Y1
Matire Y2
Produit X

:
:
:

8 000 kg 24 DH le kg.
40 000 kg 16,9 DH le kg.
6 000 units pour une valeur globale de 1 139 935,8 DH.

:
:

12 000 kg 15 DH le kg.
20 000 kg 10 DH le kg.

3. Achats du mois :
-

Matire Y1
Matire Y2

4. Consommation du mois :
* 15 000 kg de Y1
* 20 000 kg de Y2
5. Main dOeuvre Directe (MOD) :
- Atelier "traitement" : 8 140 heures 10 DH lheure
- Atelier "finition" : 2 000 heures 15 DH lheure
6. Production du mois : 10 000 units de X
7. Ventes du mois : 14 320 units de X 250 DH lunit
Travail faire : Effectuer tous les calculs ncessaires jusquau rsultat analytique.
N. B. : Retenir deux chiffres aprs la virgule.
88

Comptabilit analytique

4. Calcul des cots. Dtermination du rsultat analytique

4.5.4. Dans cet exercice, nous proposons aux lecteurs de dterminer eux-mmes, les cls de
rpartition des charges des sections auxiliaires sur les sections principales.
Lentreprise "CASA CONF" est spcialise dans la fabrication et la commercialisation des
robes. Pour pouvoir tenir une comptabilit analytique, on nous communique les
renseignements suivants pour le mois de janvier 01 :
1. Stocks au 01/01/01 :
Tissu : 1 400 m 28,60 DH le mtre
Robes : 450 robes pour une valeur globale de 80 991,45 DH
2. Achats :
Tissu : - le 08/01 : 5 000 mtres 27,50 DH le mtre
- le 13/01 : 1 000 mtres 29 DH le mtre
3. Charges indirectes :
Tableau de rpartition des charges indirectes (en 1 000 DH)

Elments
T.R.P.
Rp. seco.
T.R.S.
Nature
dU.O
Nombre
dU.O
C.U.O

Section
auxiliaire
Ent.
Adm.
15,2
10
25,2

Sections principales
Approv.
12,9
?
?
100 m de tissu
ach.

Montage
41,9
?
?
Heure
M.O.D.

Finition
30
?
?
Robe
fabrique

Dist.
15,2
?
?
100 DH
CA

4. Production :
Pour la priode, on a fabriqu 2085 robes qui ont ncessit :
* La consommation de 3127,50 mtres de tissu
* 2000 heures de M.O.D. 66 DH lheure

89

Comptabilit analytique

4. Calcul des cots. Dtermination du rsultat analytique

5. Ventes :
Pour la priode, on a vendu 2500 robes 250 DH la robe.
N. B.

Les sorties des matires premires (tissu) sont valorises au FIFO.


Les sorties des produits finis (robes) sont valorises au C.M.U.P.

Travail faire :
1)

2)
3)
4)
5)

En supposant que les charges des sections auxiliaires se rpartissent au prorata des
charges globales supportes par les sections, calculer les charges indirectes de ces
dernires.
Complter le tableau de rpartition des charges indirectes.
Calculer le cot dachat de chaque lot achet et linventaire permanent du tissu.
Calculer le cot de production des robes fabriques et linventaire permanent des
robes.
Calculer le cot de revient et le rsultat analytique des robes vendues.

4.5.5. Lentreprise "MOURY" au capital de 1 320 000 DH fabrique et vend deux produits P et
F partir dune matire unique M dans un seul atelier de production. Pour le mois davril 2002,
lentreprise nous fournit les informations suivantes :
a) Tableau de rpartition des charges indirectes
(en 1 000 DH) :
Elments
T.R.P.
Rp. second.
Adm.
Entretien
Nat. dU.O.
Nbre dU.O.
C.U.O.

Mt
?

Adm.
13

Entr.
8,5

Approv.
6

Produc.
81,9

Dist.
?

10 %

20 %

40 %
60 %
Heure M.O.D.
?
?

30 %
20 %
100 DH de CA
?
?

20 %
Kg matire M achete
?
?

Les charges par nature, autres que les achats et les variations de stock slvent 218 500
DH pour le mois davril 2002.
Il faut tenir compte de lintrt du capital au taux de 10 % lan et les charges non
incorporables mensuelles slvent 22 500 DH.

90

Comptabilit analytique

4. Calcul des cots. Dtermination du rsultat analytique

b) Etat et mouvement des stocks du mois davril 02 :


Elments
Matire M
Produit P
Produit F

Stocks au
01/04/02
4 000 kg
3,4 DH le kg
250 units 86
DH lune
Nant

Entres

Sorties

Stocks au
30/04/02

12 000 kg
3,45 DH le kg

6 000 kg pour P
5 000 kg pour F

4 900 kg

1500 units

1250 units

500 units

1 000 units

600 units

390 units

c) Main duvre directe (M.O.D.) :


* Produit P : 1575 heures 32 DH lheure.
* Produit F : 1425 heures 35 DH lheure.
d) Prix de vente unitaire :
* Produit P : 150 DH/unit.
* Produit F : 200 DH/unit.
Travail faire :
1)
2)

Complter le tableau de rpartition des charges indirectes.


Prsenter sous forme de tableaux les calculs conduisant la dtermination du rsultat
analytique par produit.

4.5.6. Dans cet exercice, nous proposons aux lecteurs de dterminer eux-mmes, les cls de
rpartition des charges des sections auxiliaires sur les sections principales.
La socit "SMP" est une socit spcialise dans la fabrication et la vente de pendules : les
pendules en bois et les pendules en plastique.
Les pendules en bois sont fabriqus dans latelier I partir de la matire premire BOIS.
Les pendules en plastique sont fabriques dans latelier II partir de la matire
PLASTIQUE.
La fabrication des pendules en bois donne lieu des dchets. Ceux-ci sont vendus sans
traitement la fin de chaque mois.
Pour le mois de juillet 2001, on dispose des renseignements suivants :

91

Comptabilit analytique

4. Calcul des cots. Dtermination du rsultat analytique

1. Stocks au 01/07/01 :
* Bois : 25 000 kg 10,4 DH le kg.
* Plastique : 75 000 kg pour une valeur globale de 750 150,38 DH.
* Pendules en bois : 5 000 units pour une valeur globale de 434 234 DH.
* Pendules en plastique : 15 000 units pour une valeur globale de 1 127 125,77 DH.
* Pendules en plastique en cours : 91 300 DH.
2. Achats du mois :
* Bois : 100 000 kg 12 DH le kg.
* Plastique : 125 000 kg 16 DH le kg.
3. Consommation du mois :
* Bois : 120 000 kg
* Plastique : 139 500 kg
4. Main duvre directe (M.O.D.) :
* M.O.D. de latelier I : 10 000 heures 5 DH lheure
* M.O.D. de latelier II : 7 500 heures 4 DH lheure
5. Charges indirectes :
Le tableau de rpartition des charges indirectes pour le mois de juillet 01 se prsente
comme suit :

Elments
T.R.P.

Sections
auxiliaires

Totaux

Sections principales

Adm.

Ent.

Approv
.

Atelier
I

Atelier
II

Dist.

93 75
0

115 000

47 925

702 000

533 250

66 825

?
H.
machine
s

?
1 DH de
Pdt finis
vendus

1 558 7
50

Rp.
second.
T.R.S.
Nat.
dU.O.

208750

Kg mat.
achete

Nbre
dU.O.
C.U.O.
6. Production du mois :
* Pendules en bois
* Pendules en plastique
* Dchets

:
:
:

40 000 units
45 000 units
5 000 kg
92

H.
M.O.D.

10 000

Comptabilit analytique

4. Calcul des cots. Dtermination du rsultat analytique

7. Ventes du mois :
* Pendules en bois : 35 000 units pour une valeur globale de 1 928 953,25 DH.
* Pendules en plastique : 55 000 units pour une valeur globale de 5 786 859,75
* Les dchets ont t vendus au prix unitaire de 4 DH le kg
8. Stocks au 31/07/01 :
* Bois
* Plastique
* Pendules en bois
* Pendules en plastique
* Encours pendules en plastique

:
:
:
:
:

5 250 kg
60 500 kg
9 975 units
5 000 units
131 800 DH

N. B. : Calculer avec 3 dcimales le cot dunit duvre (CUO) pour chaque section.
Travail faire :
1)

2)
3)

En supposant que les charges des sections auxiliaires se rpartissent au prorata des
charges globales des sections principales, calculer les charges indirectes de ces
dernires.
Prsenter la rpartition secondaire et le cot de chacune des units duvre.
Prsenter sous forme de tableaux les calculs conduisant au rsultat analytique.

4.5.7. Lentreprise industrielle "MAFAB" fabrique sur commande un article P partir de deux
matires premires : Tle et Zinc.
Pour le mois dAvril 2002, nous disposons des renseignements suivants :
Tableau de rpartition des charges indirectes (en 1 000 DH)

Elments
Totaux prim.
F. Motrice
Entretien

Sections
Auxiliaires
F. Mot.
Entr.
10,5
12,6
20 %
10 %

Sections Principales
Appr.
12,5
10 %
10 %

At. A
21,4
20 %
20 %

1. Stocks initiaux :
Tle : 3845 kg pour une valeur globale de 5925 DH
Zinc : 4360 kg pour une valeur globale de 6891 DH

93

At. B
13,2
20 %
30 %

At. C
16,8
20 %
20 %

Dist.
8,85
10 %
10 %

Comptabilit analytique

4. Calcul des cots. Dtermination du rsultat analytique

2. Achats :
Tle : 21400 kg pour 33 865 DH
Zinc : 9000 kg pour 12657 DH
3. Units duvre des sections principales :
Section approvisionnement
Section atelier A
Section B et C
Section distribution

:
:
:
:

kg matires achetes
kg matires utilises
Heures/machines
1 DH de vente

4. Deux commandes sont excutes en avril 2002 ayant ncessits :


Elments
Tle
Zinc
MOD
Heure machine atelier B
Heure machine atelier C
Prix de vente

Commande 1 (C1)
4 000 kg
3 900 kg
800 heures 8 DH lheure
3100
4800
82 500

Commande 2 (C2)
2 400 kg
3 100 kg
550 heures 8 DH lheure
1900
1200
33 000

Travail faire :
1)
2)
3)
4)

Achever le tableau de rpartition des charges indirectes.


Calculer les cots dachats tle et zinc.
Dterminer le cot de revient des deux commandes.
Dterminer le rsultat analytique de chacune des commandes.

4.5.8. Dans cet exercice, nous proposons aux lecteurs de dterminer eux-mmes, les cls de
rpartition des charges des sections auxiliaires sur les sections principales.
Lentreprise "MALUX" fabrique un produit P partir dune matire M qui est traite dans
deux ateliers successifs.
Lactivit du mois doctobre peut tre rsume comme suit :
Stocks en dbut de mois :
- M : 10000 kg pour une valeur globale de 24 600 DH ;
- P : 108 units pour une valeur globale de 40 716 DH ;
- encours atelier I : nant ;
- encours atelier II : 1 246 DH.
94

Comptabilit analytique

4. Calcul des cots. Dtermination du rsultat analytique

Achats du mois :
40000 kg de M au prix dachat unitaire de 2,2 DH le kg
Consommations du mois :
- M : 43152 kg entrs dans latelier I ;
- M.O.D. : 4000 heures pour une valeur globale de 64 293,82 DH
Charges indirectes :
Tableau de rpartition des charges indirectes (en 1 000 DH)

Elments
T.R.P.
Rp.
second.
T.R.S.
Nature
dU.O.

Mt
290

Sections
auxiliaires
Gest.
Gest.
pers. matriels
26
14

Sections principales
Approv.

Atel. I

Atel. II

Dist.

62

123

58

?
1 kg
achet

?
1 kg
utilis

?
H
M.O.D.

?
100 DH de
ventes

40

Production du mois :
918 units de P ; des dchets ont t vendues pour 2 406 DH, somme venant diminuer le
cot de production de P.
Ventes du mois :
900 units de P vendues 500 DH lunit.
Stocks en fin du mois :
- M : 6848 kg ;
- P : 126 units ;
- encours atelier I : nant ;
- encours atelier II : 950 DH

95

Comptabilit analytique

4. Calcul des cots. Dtermination du rsultat analytique

Travail faire :
1)

2)
3)

En supposant que les charges des sections auxiliaires se rpartissent au prorata des
charges globales des sections principales, calculer les charges indirectes de ces
dernires.
Prsenter la rpartition secondaire et le cot de chacune des units duvre.
Prsenter sous forme de tableaux les calculs conduisant au rsultat analytique du
produit "P".

4.5.9. Les laboratoires "PHARMAROC", entreprise au capital de 1 560 000 DH fabrique et


vend, entre autre, deux types de dentifrice :
- Le dentifrice au fluor.
- Le dentifrice aux plantes mdicinales.
Les 2 produits fabriqus par cette entreprise passent successivement dans les deux ateliers
suivants :
*
*

Latelier Analyse o on procde lanalyse du fluor et des plantes mdicinales. Le


reste des plantes inutilisables est vendu pour une valeur de 3 130 DH.
Latelier Fusion o on ajoute aux matires prcdentes des produits chimiques. Ce
mlange laisse des dchets industriels pour le produit dentifrice aux plantes dont
lvacuation ncessite 2 720 DH de charges. (Ce moment ne figure pas dans le tableau
de rpartition des charges indirectes).

Pour calculer les cots de revient, lentreprise nous communique les informations
suivantes :
A. Tableau de rpartition des charges indirectes pour le mois de mai 89 :

Mt
Rp. prim.
R Gestion
Moyens
R Etude
Recherche
R Transport

Sections auxiliaires
Gest.
Etude et
Transp.
Moyens recherche
24 000
9 000
6 600

Sections principales
Appro.

Analyse

Fusion

Dist.

15 000

12 600

12 000

20 %

10 %

20 %

10 %

10 %

30 %

20 %

40 %

10 %

10 %

20 %

10 %

10 %
1 Kg
mat.
1re
achete

30 %

30 %

20 %

H.
M.O.D.

100 Pdts
fabriqus

100
DH
ventes

Nat. dU. O.

96

Comptabilit analytique

N. B. :

4. Calcul des cots. Dtermination du rsultat analytique

- Les charges par nature ( lexclusion des charges de main duvre directe)
slvent 78 000 DH dont 2 482 DH damortissement des frais prliminaires.
- La rmunration thorique des capitaux propres est calcule au taux de 10 %
par an.

B. Etat des mouvements du mois de mai 1989 :


Elments
Matires premires
* Fluor
* Plantes mdicinales
* Produits chimiques

Produits
* Dentifrice au fluor
* Dentifrice aux plantes

Stocks au 01/05/89

Achat du mois

Stocks au
31/05/89

600 kg 40 DH le kg
1500 kg 22 DH le kg
1600 kg 20 DH le kg

1800 kg 34,25 DH
le kg
3000 kg 12,25 DH
le kg
2400 kg 20,25 DH
le kg

400 kg
650 kg
600 kg

2000 tubes 5 DH lun


500 tubes 12,50 DH
lun

4990 tubes
1000 tubes

4 200 DH

6 100 DH

5 230 DH
9 000 DH

En-cours
Atelier "Analyse"
Atelier "Fusion"
- Dentifrice au fluor
- Dentifrice aux plantes
Remarques :
1)
2)
3)

Le cot de production la sortie de latelier Analyse se rpartit pour 2/5 au


dentifrice au fluor et 3/5 au dentifrice aux plantes.
Il nexiste pas de diffrence dinventaire au niveau des stocks de matires premires.
Consommation des produits chimiques :
- Dentifrice au fluor
: 1200 kg ;
- Dentifrice aux plantes
: 2200 kg.

C. Charges de main duvre directe :


Atelier Analyse
Atelier Fusion

:
:

201 heures 30 DH lheure


- Dentifrice au fluor : 150 heures 35 DH lheure
- Dentifrice aux plantes : 200 heures 35 DH lheure

97

Comptabilit analytique

4. Calcul des cots. Dtermination du rsultat analytique

D. Production du mois de mai 1989 :


* Dentifrice au fluor
* Dentifrice aux plantes

:
:

18000 tubes
12000 tubes

:
:

15000 tubes 8 DH le tube


11500 tubes 14 DH le tube

E. Ventes du mois :
* Dentifrice au fluor
* Dentifrice aux plantes
Travail faire :
1)
2)
3)
4)

5)
6)

N. B. :

Calculer le montant des charges indirectes incorporables. En dduire le montant de la


section distribution .
Achever le tableau de rpartition des charges indirectes jusquau calcul du cot de
lunit duvre (les calculs justificatifs doivent figurer sur la copie).
Dterminer le cot dachat des matires et prsenter les comptes de stocks
correspondants.
Dterminer le cot de production :
a) la sortie de latelier Analyse ;
b) la sortie de latelier Fusion .
Calculer le cot de revient et le rsultat analytique des produits vendus.
Dterminer le rsultat analytique net. Vrifier en prsentant le compte de produits et
charges du mois de mai 1989.
Les sorties sont valorises au cot moyen unitaire pondr avec cumul du stock
initial.
Daprs sujet dexamen

4.5.10. A partir de deux matires premires M et N, lentreprise "NASSIMA" fabrique 2 types


de produits P1 et P2 dans trois ateliers : Atelier 1, Atelier 2 et Atelier 3.
-

La matire M est transforme dans latelier n 1 o elle donne 10 % de dchets, vendus


directement 24 DH le kg et 90 % de produits semi-finis qui passent directement dans
latelier n 2.
Dans latelier n 2, on associe au produit semi-fini obtenu la matire N. Cet atelier
donne un produit fini P1 et un produit P2 qui subira un traitement supplmentaire dans
latelier n 3.
Latelier n 3 assure le traitement final du produit P2.

Pour le mois de mai 1992, lentreprise "NASSIMA" vous fournit les renseignements
suivants :

98

Comptabilit analytique

4. Calcul des cots. Dtermination du rsultat analytique

A. Tableau de rpartition des charges indirectes : priode mai 1992 :


Charge par
nature
Total
rep.
Prim.
Entretien
Transport
Nature
de
lunit
duvre
Nombre
dU.O.

Sections
auxiliaires
Entr. Trans.

Appro.

Ate. 1

Ate. 2

Ate. 3

Dist.

16 100

22 000

17 580

63 800

42 600

22 500

10 900

15 %

20 %
-

10 %
5%

20 %
30 %

20 %
30 %

20 %
15 %

10 %
5%

kg de MP
achetes

H. de
M.O.D.

H. de
M.O.D.

Heure
machine

100 DH
de C. A

1 900

Sections principales

Pour le calcul du total des charges de la rpartition primaire, on a pris en considration les
lments suivants :
-

La rmunration thorique mensuelle de lexploitant : 3 200 DH ;


Des charges non incorporables pour un montant mensuel de 3 655 DH.

B. Achats du mois de mai 1992 :


-

Matire premire M
Matire premire N

:
:

4 000 kg 12,50 DH le kg.


1 220 kg 8,5 DH le kg.

C. Stocks au 2 mai 1992 :


- Matire premire M : 1 500 kg pour une valeur globale de 22 000 DH.
- Matire premire N : 780 kg pour une valeur globale de 12 750 DH.
- Produit P1 : 2 000 units pour une valeur globale de 91 000 DH.
- Produit P2 : 1 700 units pour une valeur globale de 77 000 DH.
- En cours Atelier n 1 : 3 200 DH.
- En cours Atelier n 2 (Produit P1) : 2 120 DH.
D. Main duvre directe :
- Atelier n 1 : 4 000 heures 15 DH lheure.
- Atelier n 2 : 2 720 heures 25 DH lune dont 1 520 heures pour le produit P1.
- Atelier n 3 : 160 heures 35 DH lheure.

99

Comptabilit analytique

4. Calcul des cots. Dtermination du rsultat analytique

E. Consommations du mois de mai 1992 :


- Matires premires M : 5 000 kg.
- Matires premires N : 1 200 kg dont 720 kg pour les produits P1.
- Produits semi-finis : 4 500 kg dont les 3/5 pour les produits P1.
F. Production de la priode :
- Produit P1 : 4 000 units
- Produit P2 : 4 500 units
G. Ventes du mois de mai 1992 :
- Produit P1 : 5 800 units 75 DH lune
- Produit P2 : 5 000 units 55 DH lune
H. Stocks au 31 mai 1992 :
- Matires premires M : 480 kg
- Matires premires N : 800 kg
- Produit P1 : 210 units
- Produit P2 : 1 200 units
- En cours Atelier n 1 : 17 800 DH
- En cours Atelier n 2 (Produit P2) : 1 320 DH
Travail faire :
1)
2)
3)
4)
5)
6)

Prsenter le tableau de rpartition des charges indirectes jusquau calcul du cot des
units duvre (les calculs justificatifs doivent figurer sur la copie).
Prsenter le cot dachat des matires premires et les comptes de stocks
correspondants.
Prsenter sous forme de tableaux les calculs conduisant au cot de production des
produits finis P1 et P2.
Dterminer le cot de revient et le rsultat analytique pour chacun des produits finis P1
et P2.
Etablir la concordance des rsultats.
Prsenter le compte de produits et charges.
Daprs sujet dexamen

100

Comptabilit analytique

4. Calcul des cots. Dtermination du rsultat analytique

4.5.11. Lentreprise "CASA-PARFUM", au capital de 6 750 000 DH, sise au 17, avenue Ouled
Ziane, fabrique et vend, entre autres, deux sortes de produits :
- Leau de toilette Cristal
- Le parfum Nassim
Ces deux produits sont fabriqus partir de trois plantes P1, P2 et P3, achetes dans le sud
du pays.
Les plantes P1 et P2 passent dans latelier n 1 o elles subissent un premier traitement. Ces
plantes traites donnent une essence et un dchet qui ncessite 3 410 DH de frais denlvement.
La valeur de lessence obtenue, la sortie de latelier n 1 est rpartie ainsi :
-

consomms par latelier n 2 pour la fabrication de leau de toilette Cristal .

consomms par latelier n 3 auquel on ajoute la plante P3 pour obtenir le parfum


5
Nassim .

Pour le mois de mai 1993, on vous fournit les renseignements suivants :


A. Tableau de rpartition des charges indirectes (en 1 000 DH) :
Charges
par nature
Ch. Inco
Ch. Sup
Rp. Adm.
Rp. Ent.
Nature
dUO
N. B. :

Total
289,05
?

Sections
auxiliaires
Adm.
Ent.
57,75 39,375
20 %
10 %
20 %
10 %
-

Sections principales
Appro.
48,75
20 %
10 %
10 %
Kg MP
achte

At. 1
48,3
40 %
20 %
25 %
H
MOD

At. 2
36
20 %
25 %
H
MOD

At. 3
51
20 %
25 %
H
MOD

Dist.
7,875
10 %
10 %
5%
Le flacon
vendu

- Parmi les charges par nature, figurent des dotations mensuelles des frais
prliminaires de 8 615 DH.
- La rmunration thorique du capital est calcule au taux de 10 % lan.

101

Comptabilit analytique

4. Calcul des cots. Dtermination du rsultat analytique

B. Etat et mouvements des matires premires :


Matires
Plantes P1
Plantes P2
Plantes P3

Stocks au
01/05/93
500 kg 11,05
DH le kg
1 200 kg pour
11 550 DH
Nant

Achats
12 000 kg
7,3 DH le kg
10 500 kg
4,2 DH le kg
6 900 kg
3,5 DH le kg

Consommation

Stocks au
31/05/93

11 400 kg

1 000 kg

9 200 kg

2 550 kg

4 500 kg

2 400 kg

C. Etat et mouvements des produits :


Elments
Eau de toilette
"Cristal"
Parfum
"Nassim"
Encours Ate. 2
"Cristal"
Encours Ate. 3
"Nassim"

Stocks au
01/05/93
600 flacons
138 DH lun
800 flacons
195 DH lun

2 400 flacons

2 220 DH

9 450 DH

3 650 DH

Productions

1 600 flacons

Stocks au
31/05/93

Ventes
2 600 flacons
180 DH lun
2 200 flacons
250 DH lun

390 flacons
200 flacons

D. Main duvre directe :


* Atelier n 1 : 8 400 heures pour une valeur globale de 64 600 DH.
* Atelier n 2 : Produit "cristal" : 4 400 heures 7,2 DH lheure.
* Atelier n 3 : Produit "Nassim" : 4 500 heures 8 DH lheure.
Travail faire :
1)
2)
3)
4)
5)
6)

Achever le tableau de rpartition des charges indirectes. (Les calculs justificatifs


doivent figurer sur la copie).
Prsenter le cot dachat des matires et les comptes de stocks correspondants.
Calculer le cot de production la sortie de latelier n 1.
Calculer le cot de production des produits "Cristal" et "Nassim". Prsenter les
comptes de stocks correspondants.
Calculer le cot de revient et le rsultat analytique dexploitation pour chacun des
produits finis.
Etablir la concordance des rsultats.
Daprs sujet dexamen
102

Comptabilit analytique

4. Calcul des cots. Dtermination du rsultat analytique

4.6. SOLUTIONS DES EXERCICES DAPPLICATION.


4.6.1. Solution de lexercice 4.5.1.
Cot dachat des matires M et N
Elments
Ch. directes
Prix
dachat
Ch. indirectes
Frais
dapprov.
Cot dachat

M
P.U.

Mt.

N
P.U.

Mt.

25 000

38

950 000

80 000

18

1 440 000

25 000

50 000

80 000

160 000

25 000

40

1 000 000

80 000

20

1 600 000

Cot de production au niveau "A"


Elments
Charges directes :
* Mat. Consomme "M"
* M.O.D.
Charges indirectes :
* Autres charges de fab.
Cot de production

P.U.

20 000
4 500

40
80

16 000

74,75

Mt.
800 000
360 000
36 000
1 196 000

Cot de production au niveau "B"


Elments
Charges directes :
* Mat. "M" traite
* Matire "N"
* MOD
Charges indirectes :
* Autres Ch. de fab.
Cot de production "P"

P.U.

Mt.

16 000
48 000
3 000

74,75
20
10

1 196 000
960 000
30 000

2 500

884

24 000
2 210 000

Cot de revient "P"


Elments
Cot de prod. des produits vendus
Frais de distribution
Cot de revient
103

Q
2 000
2 000
2 000

P.U.
884
10
894

Mt.
1 768 000
20 000
1 788 000

Comptabilit analytique

4. Calcul des cots. Dtermination du rsultat analytique

Rsultat analytique "P"


Elments
Prix de vente
Cot de revient
Rsultat analytique

Q
2 000
2 000
2 000

P.U.
1 000
894
106

Mt.
2 000 000
1 788 000
212 000

4.6.2. Solution de lexercice 4.5.2.


1. Calcul des cls de rpartition :
Daprs le paragraphe 3.2.2. (chapitre 3), dire que les charges indirectes se rpartissent sur
les sections principales au prorata des charges globales de ces sections revient dire que les
charges indirectes se rpartissent au prorata des charges directes supportes par chaque section
principale.
Total des charges directes des sections principales = 82 000 DH
Cls de rpartition des sections principales :
- Approvisionnement

- Atelier I :

- Atelier II

- Distribution

8200
82000
43460
82000
18040
82000
12300
82000

x 100 10 %
x 100 53 %
x 100 22 %
x 100 15 %

2. Prsentation du tableau de rpartition des charges indirectes :

Elments
TRP
Rp. Sec.
TRS
Nature
dUO
Nombre
dUO
CUO

Tableau de rpartition des charges indirectes (en 1 000 DH)


Sections
Sections principales
Totaux auxiliaires
Adm. Ent. Approv.
Atel. I
Atel. II
Dist.
99,5
11
6,5
8,2
43,46
18,04
12,3
17,5
1,75
9,275
3,85
2,625
99,5
9,95
52,735
21,89
14,925
1 kg de
1H
1H
Pdts finis
mat.
M.O.D.
M.O.D.
vendus
achete
10 000

2 000

400

12 400

0,000995

0,0263675

0,05473

0,001203629

104

Comptabilit analytique

4. Calcul des cots. Dtermination du rsultat analytique

3. Calculs conduisant aux rsultats analytiques :


3.1. Cot dachat de la matire premire "M" :
Elments
Charges directes :
Prix dachat
Charges indirectes :
Frais dapprov.
Cot dachat

P.U.

Mt.

10 000

4,55

45 500

10 000
10 000

0,995
5,545

9 950
55 450

3.2. Inventaire permanent de "M" :


Elments

P.U.

Mt.

SI

4 000

15 950

Sortie

Entres

10 000
14 000

55 450
71 400

SF

* CMUP

Elments

Q
11 000

2 000
1 000
14 000

P.U.

Mt.

5,1
5,1

56 100
56 100

5,1
5,1

5 100
71 400

71 400
5,1 DH
14 000

3.3. Cot de production des produits finis A et B :


Elments
Charges directes
Mat. Consm. "M"
M.O.D.
Charges indirectes
Atelier I
Atelier II
Cot de production

A
PU

Mt

B
PU

Mt

11 000
2 000

5,1
30

56 100
60 000

2 000
400

5,1
30

10 200
12 000

2 000
11 500

26,3675
14,68

52 735
168 835

400
1 100

54,725
40,08

21 890
44 090

105

Comptabilit analytique

4. Calcul des cots. Dtermination du rsultat analytique

3.4. Inventaires permanents des produits "A" et "B" :


3.4.1. Inventaire permanent de "A" :
Elments
SI
Entres

* CMUP

Q
1 500
11 500
13 000

P.U.
14,229

Mt.
16 142
168 835
184 977

Elments
Sortie
SF

Q
10 800
2 200
13 000

P.U.
14,229
14,229

Mt.
153 673,2
31 303,8
184 977

Elments
Sortie
SF

Q
1 600
400
2 000

P.U.
33,439
33,439

Mt.
53 502,4
13 375,6
66 878

184 977
14,229 DH
13 000

3.4.2. Inventaire permanent de "B" :


Elments
SI
Entres

* CMUP

Q
900
1 100
2 000

P.U.
40,08
33,439

Mt.
22 788
44 090
66 878

66 878
33,439 DH
2 000

3.5. Cot de revient des produits et rsultat analytique :


3.5.1. Cot de revient des produits (A et B) :
Elments

Q
10 800
10 800
10 800

C. P. P. vendus
Frais de dist.
Cot de revient

A
PU
14,229
1,203629
15,43

Mt
153 673,2
13 000
166 673,2

Q
1 600
1 600
1 600

B
PU
33,439
1,203629
34,64

Mt
53 502,4
1 925
55 427,4

3.5.2. Rsultat analytique des produits (A et B) :


Elments
P. vente
Cot de revient
Rsultat analytique

Q
10 800
10 800
10 800

A
PU
17
15,43
1,57

Mt
183 600
166 673,2
16 926,8

Q
1 600
1 600
1 600

B
PU
38
34,64
3,36

Rsultat analytique global = 16 926,8 + 5 372,6


= 22 299,4 (Bnfice)
106

Mt
60 800
55 427,4
5 372,6

Comptabilit analytique

4. Calcul des cots. Dtermination du rsultat analytique

4.6.3. Solution de lexercice 4.5.3.


Calcul de la prestation rciproque :
Soit X le total des charges indirectes rpartir de la section "Administration".
Soit Y le total des charges indirectes rpartir de la section "Entretien".
On aura :

X 160 000 DH
X 140 000 10 Y

2
Y 168 000 X
Y 200 000 DH

10
Tableau de rpartition des charges indirectes (en 1 000 DH)
Elments

Adm.

Ent.

Appr.

TRP
Adm.
Ent.
TRS
Nature
dU.O.
Nbre
dU.O.
C.U.O.

140
- 160
20
0

168
32
- 200
0

80
48
40
168
Kg mat
achete

Atelier
traitement
571,9342
48
60
679,9342
H.M.O.D.

Atelier
finition
778
16
80
874
Pdt fab.
En Qt

111,1616
16
127,1616
Pdt vendu
en Qt

Dist.

32 000

8 140

10 000

14 320

0,00525

0,08353

0,0874

0,00888

Cot dachat des matires Y1 et Y2


Elments
Charges directes
Prix dachat
Charges indirectes
Frais dapprov.
Cot dachat

Y1
P.U.

Mt.

Y2
P.U.

Mt.

12 000

15

180 000

20 000

10

200 000

12 000
12 000

5,25
20,25

63 000
243 000

20 000
20 000

5,25
15,25

105 000
305 000

107

Comptabilit analytique

Elments
SI
Entres

* C.M.U.P.

Q
8 000
12 000
20 000

Inventaire permanent "Y1"


P.U.
Mt.
Elments
Q
24
192 000 Sortie
15 000
20,25 243 000 SF
5 000
21,75 435 000
20 000

P.U.
21,75
21,75

Mt.
326 250
108 750
435 000

P.U.
16,35
16,35

Mt.
327 000
654 000
981 000

435 000
21,75 DH
20 000

Elments
SI
Entres
Total
* C.M.U.P.

4. Calcul des cots. Dtermination du rsultat analytique

Q
40 000
20 000
60 000

Inventaire permanent "Y2"


P.U.
Mt.
Elments
Q
16,9 676 000 Sortie
20 000
15,25 305 000 SF
40 000
16,35 981 000 Total
60 000

981 000
16,35 DH
60 000
Cot de production du produit "X"
Elments
Q
P.U.
Mt.
Charges directes :
* Consommation de mat.
Y1
15 000 21,75
326 250
Y2
20 000 16,35
327 000
* M.O.D.
Atelier traitement
8 140
10
81 400
Atelier finition
2 000
15
30 000
Charges indirectes :
Atelier traitement
8 140
83,53
679 934,2
Atelier finition
10 000
87,4
874 000
Cot de production
10 000 231,86 2 318 584,2

Elments
SI
Entres
Total

Q
6 000
10 000
16 000

* C.M.U.P.

P.U.
216,1575

Inventaire permanent "X"


Mt.
Elments
Q
1 139 935,8 Sortie
14 320
2 318 584,2 SF
1 680
3 458 520 Total
16 000

3 458 520
216,1575 DH
16 000

108

P.U.
216,1575
-

Mt.
3 095 375,4
363 144,6
3 458 520

Comptabilit analytique

4. Calcul des cots. Dtermination du rsultat analytique

Cot de revient du produit "X"


Elments
Cot de production des produits vendus
Frais de distribution
Cot de revient

Q
14 320
14 320
14 320

P.U.
216,1575
8,88
225,0375

Mt.
3 095 375,4
127 161,6
3 222 537

Rsultat analytique
Elments
Prix de vente
Cot de revient
Rsultat analytique (bnfice)

Q
14 320
14 320
14 320

P.U.
250
225,0375
24,9625

Mt.
3 580 000
3 222 537
357 463

4.6.4. Solution de lexercice 4.5.4.


1. Calcul des cls de rpartition :
Daprs le paragraphe 3.2.2. (chapitre 3), dire que les charges indirectes se rpartissent, sur
les sections principales, au prorata des charges globales de ces sections revient dire que les
charges indirectes se rpartissent au prorata de charges directes supportes par chaque section
principale.
Total des charges directes des sections principales = 100 000 DH.
Cls de rpartition des sections principales :
12 900
x 100 12,9 %
- Approvisionnement :
100 000
-

Montage

41 900
x 100 41,9 %
100 000

Finition

30 000
x 100 30 %
100 000

Distribution

15 200
x 100 15,2 %
100 000

109

Comptabilit analytique

4. Calcul des cots. Dtermination du rsultat analytique

2. Prsentation du tableau de rpartition des charges indirectes :


Tableau de rpartition des charges indirectes (en 1 000 DH)

Elments
TRP
Rp. secon
TRS
Nature
dUO
Nombre
dUO
CUO

Sections
auxiliaires
Ent.
Adm.
15,2
10
25,2
0

Sections principales
Approv.
12,9
3,2508
16,1508
100 m de tissu
achet

Montage
41,9
10,5588
52,4588
Heure
MOD

Finition
30
7,56
37,56
Robe
fabrique

Dist.
15,2
3,8304
19,03040
100 DH
CA

60

2 000

2 085

6 250

0,26918

0,0262294

18,014

0,003049

3. Cot dachat des lots et linventaire permanent du tissu :


3.1. Cot dachat des lots (L1 et L2) :
Elments
Charges directes
Prix dachat
Charges indirectes
Frais dapprov.
Cot dachat

Lot du 08/01 (L1)


PU
Mt

Lot du 13/01 (L2)


PU
Mt

5 000

27,5

1 375 000

1 000

29

29 000

50
5 000

269,18
30,1918

13 459
150 959

10
1 000

269,18
31,6918

2 691,8
31 691,8

3.2. Inventaire permanent du tissu : (les sorties sont valorises au FIFO) :


Elments
SI

L1
L2

Q
1 400

5 000
1 000

7 400

PU
28,6

30,1918
31,6918

Mt
40 040

150 959
31 691,8

Elments
Sortie :
SI
L1
SF :
L1
L2

222 690,8

110

Pu

Mt

1 400
1 727,5

28,6
30,1918

40 040
52 156,33

3 272,5
1 000
7 400

30,1918
31,6918

98 802,67
31 691,8
222 690,8

Comptabilit analytique

4. Calcul des cots. Dtermination du rsultat analytique

4. Cot de production des robes fabriques et leur inventaire permanent :


4.1. Cot de production des robes :
Elments
Charges directes :
Consommation du
tissu
MOD
Charges indirectes
Montage
Finition
Cot de production

PU

Mt

1 400

1 727,5
2 000

28,6
30,1918

40 040
52 156,33

66

132 000

2 000
2 085
2 085

26,2294
18,014
150,70

52 458,8
37 560
314 215,13

4.2. Inventaire permanent des robes :


Elments
SI
Entres

Q
450
2 085
2 535

* C.M.U.P.

PU
179,981
150,70
155,90

Mt
80 991,45
314 215,13
395 206,58

Elments
Sortie
SF

Q
2 500
35
2 535

PU
155,90
155,90
155,90

395 206,58
155,90 DH
2 535

5. Cot de revient et rsultat analytique des robes vendues :


5.1. Cot de revient
Elments
CPPV
Frais de distribution
Cot de revient

Q
2 500
6 250
2 500

PU
155,90
3,049
163,31

Mt
389 750
19 030,4
408 780,4

5.2. Rsultat analytique des robes :


Elments
P. vente
C. revient
Rsultat analytique (Bnfice)

111

Q
2 500
2 500
2 500

PU
250
163,51
86,49

Mt
625 000
408 780,4
216 219,6

Mt
389 750
5 456,58
395 206,58

Comptabilit analytique

4. Calcul des cots. Dtermination du rsultat analytique

4.6.5. Solution de lexercice 4.5.5.


1. Tableau de rpartition des charges indirectes :
Calculs prliminaires :
Calcul de la prestation rciproque :
* Soit X le total des charges indirectes rpartir de la section "Administration".
* Soit Y le total des charges indirectes rpartir de la section "Entretien".

X 13000 0,2Y
X 15000DH
On a :

Y 8500 0,1X
Y 10000DH
Charges incorporables en comptabilit analytique =
Charges de la C. Gle + charges Supp. Charges non Incorp.
Charges incorporables en comptabilit analytique =
218 500 + (1 320 000 x 10 % x 1/12) 22 500
Charges incorporables en comptabilit analytique =
218 500 + 11 000 22 500
Charges incorporables en comptabilit analytique = 207 000 DH
Les charges indirectes relatives la section distribution :
207 000 (13 000 + 8 500 + 6 000 + 81 900) = 97 600 DH
Tableau de rpartition des charges indirectes (en 1 000 DH)
Elments
TRP
Rp. Seco.
Adm.
Ent.
TRS

Mt
207

Adm.
13

Ent.
8,5

Appr.
6

Prod.
81,9

Dist.
97,6

207

- 15
2
0

1,5
- 10
0

3
9
Kg de mat.
achete
12 000
0,00075

6
6
93,9
Heure
MOD
3 000
0,0313

4,5
2
104,1
100 DH
de CA
3 075
0,03385

Nat. dU.O.
Nbre. dU.O.
C.U.O.

112

Comptabilit analytique

4. Calcul des cots. Dtermination du rsultat analytique

2. Calcul du cot dachat de M :


Cot dachat "M"
Elments
Q
PU
Charges directes
Prix dachat
12 000 3,45
Charges indirectes
Frais dapprov.
12 000 0,75
Cot dachat
12 000 4,2

Montant
41 400
9 000
50 400

3. Inventaire permanent de la matire "M" :


Elments

P.U.

Mt.

SI

4 000

3,4

13 600

Sortie

Entres

12 000

4,2

50 400

SF
MALI

16 000

64 000

* C.M.U.P.

Elments

Q
6 000

5 000
4 900
100
16 000

P.U.

Mt.

4
4

24 000
20 000

4
4
4

19 600
400
64 000

6 4000
4 DH
16 000

4. Cot de production des produits "P" et "F" :


Elments
Charges directes
Mat. "M" conso.
MOD
Charges indirectes
Atelier "Production"
Cot de production

Produit "P"
PU
Mt

Produit "F"
PU

Mt

6 000
1 575

4
32

24 000
50 400

5 000
1 425

4
35

20 000
49 875

1 575
1 500

31,3
82,465

49 297,5
123 697,5

1 425
1 000

31,3
114,4775

44 602,5
114 477,5

5. Inventaire permanent de P et F :
Inventaire permanent de "P"
Q
PU
Mt
Elments
Q
250
86
21 500
Sortie
1 250
1 500 82,465 123 697,5 SF
500
1 750 82,97 145 197,5
1 750
145 197,5
82,97 DH
* C.M.U.P.
1 750
Elments
SI
Entres

113

PU
82,97
82,97
82,97

Mt
103 712,5
41 485
145 197,5

Comptabilit analytique

Elments
SI
Entre

Q
1 000
1 000

* C.M.U.P.

4. Calcul des cots. Dtermination du rsultat analytique

Inventaire permanent de "F"


PU
Mt
Elments
Q
Sortie
600
114,4775 114477,5 SF
390
MALI
10
114,4775 114 477,5
1 000

PU
114,4775
114,4775
114,4775
114,4775

Mt
68686,5
44 646,225
1 144,775
114 477,5

114 477,5
114,4775 DH
1 000

6. Cot de revient des produits "P" et "F" :


Elments
Cot
PPV

de

Frais de
dist.
Cot de
revient

Cot de revient de "P"


Q
PU
Mt
1 250
82,97
103 712,5

1 250 * 150

100
1 250

33,85

63 468,75

135,02

167 181,25

Cot de revient de "F"


Q
PU
Mt
600
114,4775
68 686,5

600 * 200

100
600

33,85

40 620

179,54

109 306,50

7. Rsultats analytiques des produits "P" et "F" :


Elments
Prix de vente
C de revient
Rsultat analytique

Q
1 250
1 250
1 250

Produit "P"
PU
Mt
150
187 500
135,02 167 181,25
20 318,75

Q
600
600
600

Produit "F"
PU
Mt
200
120 000
179,54 109 306,50
10 693,50

Rsultat analytique global = 20 318,75 + 10 693,50


= 31 012,25 (Bnfice)
4.6.6. Solution de lexercice 4.5.6.
1. Calcul des cls de rpartition :
Daprs le paragraphe 3.2.2. (chapitre 3), dire que les charges indirectes se rpartissent sur
les sections principales au prorata des charges globales de ces sections revient dire que les
charges indirectes se rpartissent au prorata des charges directes supportes par chaque section
principale.

114

Comptabilit analytique

4. Calcul des cots. Dtermination du rsultat analytique

Total des charges directes des sections principales = 1 350 000 DH.
Cls de rpartition des sections principales :
47 925
x 100 3,55 %
- Approvisionnement :
1 350 000
-

Atelier I

702 000
x 100 52 %
1 350 000

Atelier II

533 250
x 100 39,5 %
1 350 000

Distribution

66 825
x 100 4,95 %
1 350 000

2. Prsentation du tableau de rpartition des charges indirectes :


Tableau de rpartition des charges indirectes (en 1 000 DH)

Elments

Totaux

TRP
Rp. Sec.
TRS
Nature
dUO
Nombre
dUO
CUO

1 558,75

Sections
auxiliaires
Adm. Ent.
93,75 115
208,75

Sections principales
Approv.
47,925
7,41062
55,33562
kg mat.
achete

Atel. I
702
108,55
810,55
H
machines

Atel. II
533,25
82,45625
615,70625

Dist.
66,825
10,33313
77,15813
1 DH de P.
F. vendu

225 000

10 000

7 500

7 715 813

0,000246

0,081055

0,082094

0,00001

H MOD

3. Cot dachat du bois et du plastique :


Elments
Ch. directes
Prix dachat
Ch. indirectes
Frais dappr.

Bois
PU

Mt

Plastique
PU

Mt

100 000

12

1 200 000

125 000

16

2 000 000

100 000
100 000

0,246
12,246

24 600
1 224 600

125 000
125 000

0,246
16,25

30 735,62
2 030 735,62

115

Comptabilit analytique

4. Calcul des cots. Dtermination du rsultat analytique

4. Inventaire permanent du bois et du plastique :


4.1. Inventaire permanent du bois :
Elments
SI
Entres
BONIS

Q
25 000
100 000
250
125 250

* C.M.U.P.

PU
10,4
12,246
11,8768
11,8768

Mt
260 000
1 224 600
2 969,2
1 487 569,2

Elments
Sortie
SF
-

Q
120 000
5 250
125 250

PU
11,8768
11,8768
11,8768

Mt
1 425 216
62 353,2
1 487 569,2

1 484 600
11,8768 DH
125 000

4.2. Inventaire permanent du plastique :


Elments
SI
Entres

Q
75 000
125 000
200 000

* C.M.U.P.

PU
16,25
13,90443

Mt
750 150,38
2 030 735,62
2 780 886

Elments
Sortie
SF

Q
139 500
60 500
200 000

PU
13,90443
13,90443

Mt
1 939 667,985
841218,015
2 780 886

2 780 886,00
13,90443 DH
200 000

5. Cot de production des pendules en bois et en plastique :


Cot de production
Elments
Charges directes
Cons. Bois
Cons. Plastique
MOD
Charges indirectes
Atelier bois
Atelier plastique
Encours initial
Encours final
Vente des dchets
Cot de production

Pendules en bois
PU
Mt

120 000
10 000

11,8768
5

1 425 216
50 000

10 000
5 000
40 000

81,055
4
56,644

810 550
- 20 000
2 265 766

116

Pendules en plastique
PU
Mt

139 500
7 500

13,90443
4

1 939 667,98
30 000

7 500
-

82,094
-

615 706,25
91 300
- 131 800

45 000

56,552

2 544 874,23

Comptabilit analytique

4. Calcul des cots. Dtermination du rsultat analytique

6. Inventaire permanent des pendules en bois et en plastique :


6.1. Inventaire permanent des pendules en bois :
Elments
SI
Entres

* C.M.U.P.

Q
5 000
40 000
45 000

PU
60

Mt
434 234
2 265 766
2 700 000

Elments
Sortie
SF

Q
35 000
10 000
45 000

PU
60
60
60

Mt
2 100 000
600 000
2 700 000

2 700 000
60 DH
45 000

6.2. Inventaire permanent des pendules en plastique :


Elments
SI
Entres

Q
15 000
45 000
60 000

PU
61,2

Mt
1 127 125,77
2 544 874,23
3 672 000

* C.M.U.P.

3 672 000
61,2 DH
60 000

Elments
Sortie
SF

Q
55 000
5 000
60 000

PU
61,2
61,2
61,2

Mt
3 366 000
306 000
3 672 000

7. Cot de revient des produits (pendules en bois et en plastique) :


Elments
CPP V(1)
Frais de dist.
C. de revient

Pendules en bois
Q
PU
Mt
35 000
60
2 100 000
1 928 953,25
0,1
192 895,33
35 000
65,51 2 292 895,33

Pendules en plastique
Q
PU
Mt
55 000
61,2
3 366 000
5 786 859,75
0,1
578 685,98
55 000
71,72 3 944 685,98

8. Rsultat analytique des produits :


Elments
P. vente
C. de revient
Rsultat analytique

Pendules en bois
Q
PU
Mt
35 000
1 928 953,25
35 000 65,51 2 292 895,33
35 000
- 363 942,08

Pendules en plastique
Q
PU
Mt
55 000
5 786 859,75
55 000 71,72 3 944 685,98
55 000
1 842 173,77

Rsultat analytique global = 1 842 173,77 363 942,08


= 1 478 231,69 (Bnfice)
(1)

Cot de Production des Produits Vendus.


117

Comptabilit analytique

4. Calcul des cots. Dtermination du rsultat analytique

4.6.7. Solution de lexercice 4.5.7.


1. Tableau de rpartition des charges indirectes :
Calcul de la prestation rciproque :
Soit X le total des charges indirectes rpartir de la section "Force Motrice".
Soit Y le total des charges indirectes rpartir de la section "Entretien".
On aura :

X 10 500 0,1 Y

Y 12 600 0,2 X

X 12 000 DH

Y 15 000 DH

Tableau de rpartition des charges indirectes (en 1 000 DH)

Elments
TRP
Rp. seco.
F. Motrice
Entretien
T.R.S.
Nature
dU.O.
Nombre
dU.O.
C.U.O.

Sections
auxiliaires
F. Mot. Ent.
10,5
12,6
- 12
1,5
0

2,4
- 15
0

Sections principales
Appr.
12,5

Atel. A
21,4

Atel. B
13,2

Atel. C
16,8

Di.st
8,85

1,2
1,5
15,2
Kg mat.
achetes

2,4
3
26,8
Kg mat.
utilises

2,4
4,5
20,1
Heures/
machines

2,4
3
22,2
Heures/
machines

1,2
1,5
11,55
1 DH de
vente

30 400

13 400

5 000

6 000

115 500

0,0005

0,002

0,00402

0,0037

0,0001

2. Cot dachat de zinc et tle :


Elments
Charges directes
Prix dachat
Charges indirectes
Frais dapprov.
Cot dachat

Tle
PU

Mt

Zinc
PU

Mt

21 400

33 865

9 000

12 657

21 400
21 400

0,5
2,08

10 700
44 565

9 000
9 000

0,5
1,91

4 500
17 157

118

Comptabilit analytique

4. Calcul des cots. Dtermination du rsultat analytique

Inventaire permanent de tle


Elments

PU

Mt

Elments

S. I.

3 845

5 925

C
Sortie 1
C 2

Entres

21 400
25 245

2,08
2

44 565
50 490

C.M.U.P.

SF

Q
4 000

PU
2

Mt
8 000

2 400
18 845
25 245

2
2
2

4 800
37 690
50 490

Q
3 900

PU
1,8

Mt
7 020

3 100
6 360
13 360

1,8
1,8
1,8

5 580
11 448
24 048

50 490
2 DH
25 245
Inventaire permanent de zinc

Elments

PU

Mt

S. I.

4 360

6 891

Entres

9 000
13 360

1,91
1,8

17 157
24 048

C.M.U.P.

Elments

C
Sortie 1
C 2
SF

24 048
1,8 DH
13 360

3. Cot de revient des deux commandes (C1 et C2) :


Elments
Charges directes :
Cons. de la tle
Cons. du zinc
MOD
Ch. indirectes de prod.:
Atelier A
Atelier B
Atelier C
Ch. indirectes de dist. :
Distribution
Cot de revient

Commande 1
PU
Mt

Commande 2
PU
Mt

4 000
3 900
800

2
1,8
8

8 000
7 020
6 400

2 400
3 100
550

2
1,8
8

4 800
5 580
4 400

7 900
3 100
4 800

2
4,02
3,7

15 800
12 462
17 760

5 500
1 900
1 200

2
4,02
3,7

11 000
7 638
4 440

82 000

0,1

8 200
75 642

33 000

0,1

3 300
41 158

119

Comptabilit analytique

4. Calcul des cots. Dtermination du rsultat analytique

Rsultat analytique des commandes (C1 et C2)


Elments
P. vente
C. revient
Rsultat analytique

Commande 1
Q PU
Mt
82 500
75 642
6 858

Commande 2
Q PU
Mt
33 000
41 158
- 8 158

Rsultat analytique global = 6 858 8 158


= - 1 300 (perte)
4.6.8. Solution de lexercice 4.5.8.
1. Calcul des cls de rpartition :
Daprs le paragraphe 3.2.2. (chapitre 3), dire que les charges indirectes se rpartissent sur
les sections principales au prorata des charges globales de ces sections revient dire que les
charges indirectes se rpartissent au prorata des charges directes supportes par chaque section
principale.
Total des charges directes des sections principales : 250 000 DH
Cls de rpartition des sections principales :
- Approvisionnement

7 000
x 100 2,8 %
250 000

- Atelier I

62 000
x 100 24,8 %
250 000

- Atelier II

123 000
x 100 49,2 %
250 000

- Distribution

58 000
x 100 23,2 %
250 000

120

Comptabilit analytique

4. Calcul des cots. Dtermination du rsultat analytique

2. Prsentation du tableau de rpartition des charges indirectes :


Tableau de rpartition des charges indirectes (en 1 000 DH)

Elments
TRP
Rp. Sec.
TRS
Nature
dUO
Nombre
dUO
CUO

Montant
290
290

Sections
auxiliaires
Gest. Gest.
pers. mat.
26
14
- 40
00

Sections principales
Approv.

Atel. I

Atel. II

Dist.

7
1,12
8,12
1 kg
achet

62
9,92
71,92
1 kg
utilis

123
19,68
142,68
H
M.O.D.

58
9,28
67,28
100 DH
de vente

40 000

43 152

4 000

4 500

0,000203

0,00167

0,03567

0,014951

3. Calculs conduisant au rsultat analytique :


3.1. Cot dachat de "M"
Elments
Charges directes
Prix dachat
Charges indirectes
Frais dapprov.
Cot dachat

PU

Mt

40 000

2,2

88 000

40 000
40 000

0,203
2,403

8 120
96 120

3.2. Inventaire permanent "M" :


Elments
S. I.
Entres

* CMUP

Q
10 000
40 000
50 000

PU
2,403
2,4144

Mt
24 600
96 120
120 720

Elments
Sortie
SF

120 720
2,4144 DH
50 000

121

Q
43 152
6 848
50 000

PU
2,4144
2,4144

Mt
104 186,18
16 533,82
120 720

Comptabilit analytique

4. Calcul des cots. Dtermination du rsultat analytique

3.3. Cot de production "P" :


Elments
Charges directes
Mat. consomme
"M"
M.O.D.
Charges indirectes
Atelier I
Atelier II
Encours initial
Encours final
Vente dchets
Cot de production

PU

Mt

43 152

2,4144

104 186,18

4 000

64 293,82

43 152
4 000
-

1,67
35,67
-

918

415

71 920,00
142 680,00
1 246,00
- 950,00
- 2 406,00
380 970

3.4. Inventaire permanent de "P" :


Elments
S. I.
Entres

* CMUP

Q
108
918
1 026

PU
415
411

Mt
40 716
380 970
421 686

Elments
Sortie
SF

Q
900
126
1 026

PU
411
411
411

Mt
369 900
51 786
421 686

421 686
411 DH
1 026

3.5. Cot de revient et rsultat analytique :


3.5.1. Cot de revient du produit "P" :
Elments
C. production des P. V.
Frais de distribution
Cot de revient

Q
900
4 500
900

PU
411
14,951
485,76

Mt
369 900
67 280
437 180

3.5.2. Rsultat analytique du produit "P" :


Elments
Prix de vente
Cot de revient
Rsultat analytique (Bnfice)

122

Q
900
900
900

PU
500
485,76
14,24

Mt
450 000
437 180
12 820

Comptabilit analytique

4. Calcul des cots. Dtermination du rsultat analytique

4.6.9. Solution de lexercice 4.5.9.


1. Calcul du montant des charges indirectes et du montant de la section
"distribution" :
1.1. Montant des charges indirectes :
= (78 000 2 482) + (1 560 000 * 10 % *

1
).
12

Montant des charges indirectes = 75 581 + 13 000.


Montant des charges indirectes = 88 518.
1.2. Montant de la section distribution :
= 88 518 (24 000 + 9 000 + 6 600 + 15 000 +
12 600 + 12 000)
= 88 518 79 200
= 9 318 DH
2. Calcul de la prestation rciproque et tablissement du tableau de rpartition des
charges indirectes :
2.1. Calcul de la prestation rciproque :
Soit X le total des charges indirectes rpartir de la section "Etude et Recherche".
Soit Y le total des charges indirectes rpartir de la section "Transport".

X 9 000 (24 000 * 20 %) 10 % Y


On a :
Y 6 600 (24 000 * 10 %) 20 % X
X 15 000 DH

Y 12 000 DH

123

Comptabilit analytique

4. Calcul des cots. Dtermination du rsultat analytique

2.2. Etablissement du tableau de rpartition :


Tableau de rpartition des charges indirectes (en 1 000 DH)
Sections auxiliaires
Sections principales
Mt.
GM ER
T
Appro.
Anal.
Fusion
88,518 24
9
6,6
15
12,6
12
- 24
4,8
2,4
4,8
2,4
2,4
- 15
3
6
1,5
1,5
1,2
- 1,2
1,2
3,6
3,6
88,518
0
0
0
27
20,1
19,5
1 kg de mat.
H de
100 Pdts
1re ach.
MOD fabriqus
7 200
201
300
0,00375
0,1
0,065

Elments
TRP
G. M.
E. recher.
Transport
TRS
Nature
dUO
Nbre UO
CUO

Dist.
9,318
7,2
3
2,4
21,918
100 DH
de ventes
2 810
0,0078

3. Cot dachat des matires et leurs inventaires permanents :


3.1. Cot dachat des matires :
Elments
Ch. di.
Achats
Ch. indi.
F. dapp.
Cot
dachat

Fluor
PU

Mt

Plantes
PU

Mt

Produits chimiques
Q
PU
Mt

1 800

34,25

61 650

3 000

12,25

36 750

2 400

20,25

48 600

1 800

3,75

6 750

3 000

3,75

11 250

2 400

3,75

9 000

1 800

38

68 400

3 000

16

48 000

2 400

24

57 600

Q
2 000
400
2 400

P.U.
38,5
38,5
38,5

Mt.
77 000
15 400
92 400

3.2. Inventaire permanent "Fluor" :


Elments
SI
Entres

* C.M.U.P.

Q
600
1 800
2 400

P.U.
40
38
38,5

Mt.
24 000
68 400
92 400

Elments
Sorties
SF

92 400
38,5 DH
2 400

124

Comptabilit analytique

4. Calcul des cots. Dtermination du rsultat analytique

3.3. Inventaire permanent "Plantes" :


Elments
SI
Entres

* C.M.U.P.

Q
1 500
3 000
4 500

P.U.
22
16
18

Mt.
33 000
48 000
81 000

Elments
Sorties
SF

Q
3 850
650
4 500

P.U.
18
18
18

Mt.
69 300
11 700
81 000

Q
3 400
600
4 000

P.U.
22,4
22,4
22,4

Mt.
76 160
13 440
89 600

81 000
18 DH
4 500

3.4. Inventaire permanent "Produits Chimiques" :


Elments
SI
Entres

* C.M.U.P.

Q
1 600
2 400
4 000

P.U.
20
24
22,4

Mt.
32 000
57 600
89 600

Elments
Sorties
SF

89 600
22,4 DH
4 000

4. Cot de production la sortie de latelier "Analyse" et la sortie de latelier


"Fusion" :
a) Cot de production la sortie de latelier "Analyse" :
Elments
Cons. Fluor
Cons. Plantes
M.O.D. (At. Analyse)
Charges indirectes (At. Analyse)
Encours initial
Vente dchets
Cot de production

2
* 173 500

Q
2 000
3 850
201
201
-

P.U.
38,5
18
30
100
-

Mt.
77 000
69 300
6 030
20 100
+ 4 200
- 3 130
173 500

: 69 400 DH (Dentifrice au fluor)

3 : 104 100 DH (Dentifrice aux plantes)


5

125

Comptabilit analytique

4. Calcul des cots. Dtermination du rsultat analytique

b) Cot de production la sortie de latelier "Fusion"


Dentifrice au fluor
Q
PU
Mt

Elments
Cot de production la
sortie de lAte. "Analyse"
Cons. Pro. Chim.
MOD (At. Fusion)
Charges indirectes (At.
Fusion)
Frais dvacuation dchets
Encours initial
Encours final
Cot de production

173 500

Dentifrice aux plantes


Q
PU
Mt

69 400

173 500

1 200
150

22,4
35

26 880
5 250

150

65

18 000

104 100

2 200
200

22,4
35

49 280
7 000

11 700

200

65

7 800

- 5 230
108 000

12 000

+ 2 720
+ 6 100
- 9 000
168 000

Inventaire permanent "Dentifrice au fluor"


Elments
SI
Entres

* C.M.U.P.

Q
2 000
18 000

P.U.
5
6

Mt.
10 000
108 000

20 000

5,9

118 000

Elments
Sorties
SF
MALI

Q
15 000
4 990
10
20 000

P.U.
5,9
5,9
5,9
5,9

Mt.
88 500
29 441
59
118 000

118 000
5,9 DH
20 000
Inventaire permanent "Dentifrice aux plantes"

Elments
SI
Entres

* C.M.U.P.

Q
500
12 000
12 500

P.U.
12,5
14
13,94

Mt.
6 250
168 000
174 250

Elments
Sorties
SF

174 250
13,94 DH
12 500

126

Q
11 500
1 000
12 500

P.U.
13,94
13,94
13,94

Mt.
160 310
13 940
174 250

Comptabilit analytique

4. Calcul des cots. Dtermination du rsultat analytique

5. Calcul du cot de revient et le rsultat analytique :


5.1. Cot de revient des produits :
Elments
C.P.P. vendus
Frais de dist.
Cot de revient

Dentifrice au fluor
Q
PU
Mt
15 000
5,9
88 500
1 200
7,8
9 360
15 000 6,524 97 860

Dentifrice aux plantes


Q
PU
Mt
11 500 13,94 160 310
1 610
7,8
12 558
11 500 15,032 172 868

5.2. Rsultat analytique des produits :


Dentifrice au fluor
Q
PU
Mt
15 000
8
120 000
15 000 6,524
97 860
15 000 1,476
+ 22 140

Elments
Prix de vente
Cot de revient
Rsultat analytique

Dentifrice aux plantes


Q
PU
Mt
11 500
14
161 000
11 500
15,032
172 868
11 500
1,032
- 11 868

Rsultat analytique global = 22 140 11 868


= + 10 272 (bnfice)
6. Concordance des rsultats et le compte de produits et charges simplifi :
6.1. Concordance des rsultats :
Elments
Rsultat analytique global
Charges non incorporables
Charges suppltives
Diffrence dinventaire (MALI)
Rsultat C. Gle (bnfice)
Totaux

+
+ 10 272
13 000
23 272

2 482
59
20 731
23 272

6.2. C.P.C. simplifi :


Charges
Achats
consommes
Autres charges
Rsultat (bnfice)

Mt
195 460

Produits
Ventes de produits finis

Mt
284 130

99 000
20 731
315 191

Var. des stocks des Pdt encours


Variation des stocks des Pdt finis

+ 3 930
+ 27 131
315 191

127

Comptabilit analytique

4. Calcul des cots. Dtermination du rsultat analytique

4.6.10. Solution de lexercice 4.5.10.


1. Calcul de la prestation rciproque et tablissement du tableau de rpartition :
1.1. Calcul de la prestation rciproque :
Soit E le total des charges indirectes rpartir de la section "Entretien"
Soit T le total des charges indirectes rpartir de la section "Transport"
On aura :

T 22 000 0,2 E
T 26 000 DH

E 16 100 0,1 T
E 20 000 DH
Tableau de rpartition des charges indirectes (en 1 000 DH)
Ch. par
nature
T.R.P.
Entretien
Transport
TRS

Mt
195,48

Sect. auxil.
Ent. Trans.
16,1
22
- 20
4
3,9
- 26
0
0

Nat. UO
Nb. U.O.
C. dUO

Appr.
17,58
2
1,3
20,88
Kg de
mat. 1re
achete
5 220
0,004

Sections principales
At. 1
At. 2
At. 3
63,8
42,6
22,5
4
4
4
7,8
7,8
3,9
75,6
54,4
30,4
H.
M.O.D.

H.
M.O.D.

Heure
machine

100 DH
de CA

4 000
0,019

2 720
0,020

1 900
0,016

7 100
0,002

2. Cot dachat des matires et leurs inventaires permanents :


2.1. Cots dachat des matires premires :
Elments
Charges directes
Prix dachat
Charges indirectes :
Frais dapprov.
Cots dachat

Dentifrice au fluor
Q
PU
Mt
4 000
4 000
4 000

12
,5
4
16
,5
128

Dist.
10,9
2
1,3
14,2

Dentifrice aux plantes


Q
PU
Mt

50 000

1 220

8,5

1 370

16 000

1 220

4 880

66 000

1 220

4
12,
5

1 520

Comptabilit analytique

4. Calcul des cots. Dtermination du rsultat analytique

2.2. Inventaire permanent "M" :


Elments
SI
Entres

* C.M.U.P.

Q
1 500
4 000

P.U.
16,5

Mt.
22 000
66 000

Elments
Sorties
SF
MALI

Q
5 000
480
20
5 500

P.U.
16
16
16
16

Mt.
80 000
7 680
320
88 000

5 500

16

88 000

Mt.

Elments
P1
Sortie
P2

Q
720
480
800
2 000

P.U.
14
14
14
14

Mt.
10 080
6 720
11 200
28 000

88 000
16 DH
5 500

2.3. Inventaire permanent "N" :


Elments
SI
Entres

* C.M.U.P.

P.U.

780

12 750

1 220
2 000

12,5
14

15 250
28 000

SF

28 000
14 DH
2 000

3. Calculs conduisant au cot de production des produits finis P1 et P2 :


* Cot de production du produit semi-fini
Elments
Matire 1re utilise
M.O.D.
Atelier 1
Encours initial
Encours final
Dchet vendu
(5 000 kg x 10 %)
Cot de production

Q
5 000
4 000
4 000
- 500

P.U.
16
15
18,9
24

Mt.
80 000
60 000
75 600
+ 3 200
- 17 800
- 12 000

4 500

42

189 000

P1 : 2 700 kg
* 4 500 kg
P2 : 1 800 kg

129

Comptabilit analytique

4. Calcul des cots. Dtermination du rsultat analytique

* Cot de production la sortie de latelier 2


Elments
Cot de prod. du P. S. fini
Matire 1re N utilise
M.O.D.
Atelier 2
Encours initial
Encours final
Cot de production

Q
2 700
720
1 520
1 520
4 000

P1
PU
Mt
42 113 400
14
10 080
25
38 000
20
30 400
+ 2 120
48,5 194 000

P2
PU
42
14
25
20
30

Q
1 800
480
1 200
1 200
4 500

Mt
75 600
6 720
30 000
24 000
- 1 320
135 000

* Cot de production de P2
Elments
Cot de latelier 2
M.O.D.
Atelier 3
Cot de production

Q
4 500
160
1 900
4 500

P.U.
30
35
16
38

Mt.
135 000
5 600
30 400
171 000

* Inventaire permanent de P1
Elments
SI
Entres
BONI
Total
* C.M.U.P.

Q
2 000
4 000
10
6 010

P.U.
45,5
48,5
47,5
47,5

Mt.
91 000
194 000
475
285 475

Elments
Sorties
SF

Q
5 800
210

P.U.
47,5
47,5

Mt.
275 500
9 975

Total

6 010

47,5

285 475

Mt.
77 000
171 000
248 000

Elments
Sorties
SF
Total

Q
5 000
1 200
6 200

P.U.
40
40
40

Mt.
200 000
48 000
248 000

285 475
47,5 DH
6 010

* Inventaire permanent de P2
Elments
SI
Entres
Total
* C.M.U.P.

Q
1 700
4 500
6 200

P.U.
38
40

248 000
40 DH
6 200

130

Comptabilit analytique

4. Calcul des cots. Dtermination du rsultat analytique

4. Calcul des cots de revient et rsultat analytique :


4.1. Cot de revient des produits P1 et P2 :
Elments
Cot de P. des Pdts V.
Frais de distribution
Cot de revient

Q
5 800
4 350
5 800

P1
PU
Mt
47,5 275 500
2
8 700
49 284 200

P2
PU
40
2
41,10

Q
5 000
2 750
5 000

Mt
200 000
5 500
205 500

4.2. Rsultat analytique des produits P1 et P2 :


Elments
P. vente
C. revient
Rsultat analytique

Q
5 800
5 800
5 800

P1
PU
Mt
75 435 000
49 248 200
26 150 800

Q
5 000
5 000
5 000

P2
PU
55
41,10
13,90

Mt
275 000
205 500
69 500

Rsultat analytique global = + 150 800 + 69 500


= + 220 300 (Bnfice)
5. Concordance des rsultats et le compte de produits et charges :
5.1. Concordance des rsultats (en 1 000 DH) :
Elments
Rsultat analytique global
Charges non incorporables
Charges suppltives
Diffrences dinventaire
- MALI
- BONI
Rsultat comp. gnrale (bnfice)
Totaux

131

+
220,300
3,200

3,655
-

0,475

0,320

223,975

220,000
223,975

Comptabilit analytique

4. Calcul des cots. Dtermination du rsultat analytique

5.2. Compte de produits et charges (en 1 000 DH) :


Charges
Achats consomms "M"
Achats consom. "N"
Autres charges
Rsultat (bnfice)

Mt
64,32
11,92
329,535(a)
220

Total

625,775

Produits
Ventes P1
Ventes P2
Vente des dchets
Var. des sto. encours S.F.
Var. des sto. encours P1
Var. des sto. encours P2
Var des sto. de P1
Var des sto. de P2
Total

Mt
435
275
12
+ 14,6
- 2,12
+ 1,32
- 81,025
- 29
625,775

4.6.11. Solution de lexercice 4.5.11.


1. Tableau de rpartition des charges indirectes :
Calculs prliminaires :
*

Charges suppltives = 6 750 000 * 10 % *

Prestations rciproques

1
= 56 250 DH
12

Soit A le total des charges indirectes rpartir de la section


"Administration".
Soit E le total des charges indirectes rpartir de la section "Entretien".
On aura :

A 69 000 0,1 E

E 45 000 0,2 A

(a)

Charges directes (MOD)


Charges indirectes
Charges de la CAE
Charges suppltives
Charges non incorporables
Autres Charges C. gle

133,6
195,48
329,08
- 3,2
+ 3,655
329,535

A 75 000 DH

E 60 000 DH

(At1 : 60 ; At2 : 68 ; At3 : 5,6)

132

Comptabilit analytique

4. Calcul des cots. Dtermination du rsultat analytique

Tableau de rpartition des charges indirectes (en 1 000 DH)


Elments

Total

Ch. inco.
Ch. supp.
TRP
Adm.
Entretien
TRS

289,05
56,25
345,3

345,3

Sect. Auxil.
Adm. Entr.
57,75 39,375
11,25 5,625
69
45
- 75
15
6
- 60
0
0

Na. dUO
Nbre UO
CUO

Sections principales
At. 1
At. 2
At. 3
48,3
36
51
22,5
70,8
36
51
15
15
15
15
15
15
100,8
66
81
H
H
H
M.O.D. M.O.D. M.O.D.
8 400
4 400
4 500
0,012
0,015
0,018

Appr.
48,75
11,25
60
7,5
6
73,5
1 kg M.P.
achet
29 400
0,0025

Dist.
7,875
5,625
13,5
7,5
3
24
Flacon
vendu
4 800
0,005

2. Cot dachat des matires et les comptes de stocks correspondants :


2.1. Cots dachat des matires :
Elments
Ch. directes
Prix dachats
Ch. indirectes
Frais dachat
Cot
dachat

Plantes P1
P.U.
Mt.

Plantes P2
P.U.
Mt.

Plantes P3
P.U.
Mt.

12 000

7,3

87 600

10 500

4,2

44 100

6 900

3,5

24 150

12 000
12 000

2,5
9,8

30 000
117 600

10 500
10 500

2,5
6,7

26 250
70 350

6 900
6 900

2,5
6

17 250
41 400

Elments
Sorties
SF
MALI

Q
11 400
1 000
100
12 500

P.U.
9,85
9,85
9,85
9,85

2.2. Inventaire permanent des plantes P1 :


Elments
SI
Entres

* C.M.U.P.

Q
500
12 000

P.U.
11,05
9,80

Mt.
5 525
117 600

12 500

9,85

123 125

123 125
9,85 DH
12 500

133

Mt.
112 290
9 850
985
123 125

Comptabilit analytique

4. Calcul des cots. Dtermination du rsultat analytique

2.3. Inventaire permanent des plantes P2 :


Elments
SI
Entres
BONI

* C.M.U.P.

Q
1 200
10 500
50
11 750

P.U.
9,625
6,7
7
7

Mt.
11 550
70 350
350
82 250

Elments
Sorties
SF

Q
9 200
2 550

P.U.
7
7

Mt.
64 400
17 850

11 756

82 250

82 250
7 DH
11 750

2.4. Inventaire permanent des plantes P3 :


Elments
SI
Entres
Total
* C.M.U.P.

Q
6 900
6 900

P.U.
6
6

Mt.
41 400
41 400

Elments
Sorties
SF
Total

Q
4 500
2 400
6 900

P.U.
6
6
6

41 400
6 DH
6 900

3. Cot de production la sortie de latelier 1 "Essence" :


Elments
Matires utilises
* P1
* P2
M.O.D.
Atelier 1
Dchets
Cot de production

P.U.

Mt.

11 400
9 200
8 400
8 400
-

9,85
7
12
-

112 290
64 400
64 600
100 800
+ 3 410
345 500

Cristal : 345 500 *

3
207 300
5

* Essence consomme
Nassim : 345 500 *

134

2
138 200
5

Mt.
27 000
14 400
41 400

Comptabilit analytique

4. Calcul des cots. Dtermination du rsultat analytique

4. Cot de production des produits et les comptes de stocks correspondants :


Cots de production des produits finis
Elments
Essence consomme
Plantes P3 utilise
M.O.D.
Charges indirectes
* Atelier 2
* Atelier 3
Encours initial
Encours final
Cot de production

Atelier 2 "Cristal"
Q
PU
Mt
207 300
4 400 7,2 31 680

Atelier 3 "Nassim"
Q
PU
Mt
138 200
4 500
6
27 000
4 500
8
36 000

4 000
2 400

4 500
1 600

15
128

66 000
+ 2 220
307 200

18
180

81 000
+ 9 450
- 3 650
288 000

Inventaire permanent des produits "Cristal"


Elments
SI
Entres

Q
600
2 400

P.U.
138
128

Mt.
82 800
307 200

Total

3 000

130

390 000

* C.M.U.P.

Elments
Sorties
SF
MALI
Total

Q
2 600
390
10
3 000

P.U.
130
130
130
130

Mt.
338 000
50 700
1 300
390 000

390 000
130 DH
3 000
Inventaire permanent des produits "Nassim"

Elments
SI
Entres
Total
* C.M.U.P.

Q
800
1 600
2 400

P.U.
195
180
185

Mt.
156 000
288 000
444 000

Elments
Sorties
SF
Total

444 000
185 DH
2 400

135

Q
2 200
200
2 400

P.U.
185
185
185

Mt.
407 000
37 000
444 000

Comptabilit analytique

4. Calcul des cots. Dtermination du rsultat analytique

5. Cot de revient et rsultat analytique :


5.1. Cots de revient des produits :
Elments
Cot de pro. des P. vendus
Frais de distribution
Cot de revient

Q
2 600
2 600
2 600

Cristal
PU
Mt
130 338 000
5
13 000
135 351 000

Q
2 200
2 200
2 200

Nassim
PU
Mt
185 407 000
5
11 000
190 418 000

5.2. Rsultat analytique :


Elments
Prix de vente
Cot de revient
Rsultats analytiques

Q
2 600
2 600
2 600

Cristal
PU
Mt
180 468 000
135 351 000
45 117 000

Q
2 200
2 200
2 200

Nassim
PU
Mt
250 550 000
190 418 000
60 132 000

Rsultat analytique global = + 117 000 + 132 000


= + 249 000 (Bnfice)
6. Concordance des rsultats :
Elments
* Rsultat analytique global
* Charges non incorporables
* Charges suppltives
* MALI / P1
* BONI / P2
* MALI / Cristal
Rsultat C. Gle (bnfice)
Totaux

+
249 000
56 250
350
305 600

136

8 615
985
1 300
294 700
305 600

Comptabilit analytique

5. Le seuil de rentabilit

CHAPITRE 5
LE SEUIL DE RENTABILITE

5.1. TYPOLOGIE DES CHARGES.


5.1.1. Charges fixes ou charges de structure.
Les charges fixes sont des frais dont le montant est indpendant du niveau dactivit de
lentreprise, dans le cadre dune structure donne. Elles ne varient que lorsque la production
augmente dans des limites donnes (exemple : dotation aux amortissements dans le cadre dune
structure donne ; prime dassurance, etc.).
Les charges de structure varient uniquement par paliers correspondants de nouvelles
capacits de production.
Charges fixes

CF2
CF1
N1

N2

Niveau dactivit

5.1.2. Charges variables ou proportionnelles.


Les charges variables sont des charges dont le montant varie dans le mme sens que le
niveau dactivit (mesur par la production ou le niveau du chiffre daffaires.
Exemple : Les achats de marchandises, lnergie consomme, les transports sur achats ou
ventes,

137

Comptabilit analytique

Le rapport

5. Le seuil de rentabilit

Charges variables
constitue le taux de charges variables.
Chiffre d' affaires

Les charges variables sont reprsentes graphiquement par une droite de la forme y = ax,
avec a = coefficient de variabilit.

Y = ax
Charges
variables

Niveau dactivit ou CA
Remarque : Entre ces deux catgories de charges (charges fixes, charges variables), on trouve
une troisime catgorie de charges mixtes quon appelle charges semi-variables se composant
dune partie fixe et dune partie variable.
Exemple : Redevance tlphonique, rmunration des reprsentants commerciaux
5.2. NOTION DE MARGE SUR COUT VARIABLE.
5.2.1. Dfinition.
La marge est la diffrence entre le chiffre daffaires et le cot partiel.
La marge sur cot variable est la diffrence entre le chiffre daffaires dun produit et
lensemble des charges variables correspondant. Du point de vue gestion, la marge sur cot
variable est un indicateur de gestion qui mesure la performance dun produit.
5.2.2 Calcul de la marge sur cot variable.
La mthode des cots variables, appele aussi mthode du direct casting, consiste
dterminer la marge sur cot variable (M/CV) par produit ou par activit.
Un reclassement des charges par variabilit permet dtablir le tableau de rsultat
diffrentiel (TRD) ou tableau dexploitation diffrentiel (TED) dont voici deux exemples
chiffrs :

138

Comptabilit analytique

5. Le seuil de rentabilit

Exemple 1 : Cas dune entreprise commerciale :


Au 31/12/1994 le reclassement par variabilit des charges dune entreprise commerciale a
donn les rsultats suivants :
Total des charges courantes 21 865 DH dont 14 586 DH de frais fixes et 7 279 DH de
charges variables.
Les charges variables sur achats de marchandises slvent 1 753 DH et les charges
variables sur ventes se montent 5 526 DH.
Le CPC tabli, par ailleurs, la mme date donne les renseignements suivants :

Achats de marchandises
S. I. de marchandises
S. F. de marchandises
Ventes de marchandises
R.R.R. obtenus
Produits financiers

30 200 DH
1 650 DH
2 400 DH
52 550 DH
995 DH
2 890 DH

Notons que les produits financiers sont rgulirement acquis lentreprise et par
consquent sont considrs comme fixe.
Travail faire : On se propose dtablir le Tableau de Rsultat Diffrentiel (TRD) en faisant
apparatre : Marge sur cot variable, Rsultat courant.
Tableau de Rsultat Diffrentiel (TRD) (en 1 000 DH)
Chiffre daffaires net (HT)
Achat de marchandises
- RRRO
Achats nets
+ Frais variables dachat
Cot dachat variable des M/ses achetes
+ St (SI SF)
Cot dachat variable des M/ses vendues
+ Frais variables de ventes
Cot variable
Marge sur cot variable
Charges fixes nettes
(14,586 2,890)
Rsultat courant
139

30,2
- 0,995
29,205
+ 1,753
30,958
- 0,75
30,208
5,526
35,734

52,55

100 %

- 35,734
16,816

32 %

11,696
5,12

Comptabilit analytique

5. Le seuil de rentabilit

Exemple 2 : Cas de lentreprise industrielle :


Au 31/12/2000, lentreprise industrielle SOMAC nous communique les informations
suivantes :

Achats de matires premires


S. I. des matires premires
S. F. des matires premires
Autres charges courantes
(dont 450 000 de charges fixes)
Ventes
S. I. de produits finis
S. F. de produits finis
Autres produits courants
(considrs comme fixes)
Charges oprationnelles (variables) :
* Frais sur achats
* Frais de production
* Frais de distribution

:
:
:
:

729 994 DH
38 596 DH
22 000 DH
1 412 110 DH

:
:
:
:

2 020 000 DH
205 000 DH
398 700 DH
30 000 DH

24 206 DH
633 404 DH
304 500 DH

Travail faire : On se propose dtablir le Tableau de Rsultat Diffrentiel (TRD) en


justifiant la marge sur cot variable et le rsultat courant.
Tableau de Rsultat Diffrentiel (TRD) en 1 000 DH
2 020
CA net (HT) (a)
res
729,994
Achats de matires 1
+ Frais sur achat variable
24,206
= Cot dachat variable des matires premires
754,2
16,596
Variation de stock (SF SI)
= Cot dachat variable des matires 1res utilises 770,796
+ Frais variable de production
633,404
= Cot variable de production des PF fabriqus
1 404,2
- 193,7
Variation de stock des PF (SI SF)
= Cot variable de production des PF
1 210,5
+ Frais de distribution
304,5
= Cot variable (b)
1 515
- 1 515
Marge (a) (b) sur cot variable
505
Charges fixes nettes (450 30)
- 420
Rsultat courant
85

Taux de la marge sur cot variable =

marge sur cot variable


C. A.
140

x 100 25 %

100 %

25 %*

Comptabilit analytique

5. Le seuil de rentabilit

5.3. NOTION DE SEUIL DE RENTABILITE (SR).


Le SR dune entreprise, ou dune section, est le niveau de vente ou dactivit pour lequel
lentreprise ou la section couvre la totalit de ses charges sans bnfice ni perte. On lappelle
aussi le chiffre daffaires critique.
5.3.1. Calcul du SR.
Le calcul du SR est fond sur lanalyse des charges fixes et variables.
Formules : SR

Chiffres d' affaires x charges fixes


Marge sur cot variable
Ou

SR

Charges fixes x 100


Taux de la marge sur cot variable

5.3.2. Dtermination graphique du SR.


On nindiquera que deux mthodes graphiques pour dterminer graphiquement le seuil de
rentabilit (SR) :
5.3.2.1. Premire mthode partir de la relation :
Marge sur cot variable = charges fixes
M/CV

y=x
(D2)
Zone bnfice

CF

Zone perte

(D1)
SR

Chiffre dAffaires

La droite (D1) horizontale reprsente les charges fixes :

y = CF.

La droite (D2) reprsente la marge sur cot variable qui est proportionnelle au chiffre
daffaires.

141

Comptabilit analytique

5. Le seuil de rentabilit

A lintersection des deux droites, la marge sur cot variable (M/CV) est gale aux charges
fixes (CF).
Labscisse du point dintersection indique le niveau du chiffre daffaires pour lequel la
marge est exactement absorbe par les charges fixes, c'est--dire le seuil de rentabilit (SR).
5.3.2.2. Deuxime mthode partir de la relation :
Charges variables + charges fixes = SR
Ch. totales

y=x
Zone bnfice
(D1)

TCV : Taux de
Charges Variables
Ch. totales
y = TCV.x + CF

CF
Zone de perte

Chiffre daffaires
La droite (D1) reprsente les charges totales y = CF + CV.
La droite (D2) reprsente le chiffre daffaires y = x.
A lintersection des deux droites, le chiffre daffaires est gal aux charges totales.
Labscisse du point dintersection indique le niveau du chiffre daffaires qui compense
exactement les charges totales, cest--dire le seuil de rentabilit (SR).
5.3.3. Point mort (PM).
On appelle point mort, la date laquelle le SR est atteint. Si lon suppose que le chiffre
daffaires (CA) est rgulirement rparti sur toute lanne, le point mort est :

PM

SR x 12
CA

5.3.4. Marge et indice de scurit.


On entend par marge de scurit la diffrence entre le CA et le SR.
Marge de scurit = CA SR.

142

Comptabilit analytique

5. Le seuil de rentabilit

Lindice de scurit est le rapport entre marge de scurit et CA. Il reprsente la marge de
scurit en terme relatif :
CA SR
x 100
CA
5.4. ENONCES DES EXERCICES DAPPLICATION.
5.4.1. Le Tableau de Rsultat Diffrentiel (TRD) dune entreprise industrielle se prsente
comme suit, de faon schmatique, pour lexercice 2001 :
Elments
Montants
Chiffre daffaires 1 200 000
Cot variable
720 000
M/CV
480 000
Cots fixes
280 000
Rsultat
200 000
Travail faire :
1)
2)
3)
4)
5)

Calculer le seuil de rentabilit et le reprsenter graphiquement.


A quelle date le seuil de rentabilit a t atteint ? si lon suppose, par ailleurs, que le
chiffre daffaires est rparti de manire rgulire sur lanne.
Calculer la marge et lindice de scurit et donner leur signification.
Dterminer le chiffre daffaires quil aurait fallu raliser pour obtenir un bnfice de
300 000 DH.
On prvoit pour lexercice 2002 :
* Une augmentation de 10 % du chiffre daffaires ;
* Une augmentation de 5 % des charges fixes ;
* Un taux de M/CV inchang.
Dterminer le seuil de rentabilit et le rsultat prvisionnel.

5.4.2. Les charges dune entreprise industrielle ont t classes en fonction de leur variabilit.
Elles se prsentent comme suit pour lexercice 2002 :
Nature des charges

Montant

Consommation de mat. 1re


Heure de main duvre directe
Charges indirectes de
production
Charges de distribution
Charges Gles dadm.

450 000
750 000
1 150
000
680 000
300 000

Charges
oprationnelles
450 000
750 000

Charges de
structure
-

450 000

700 000

330 000
-

350 000
300 000

La production de lexercice 2002 a t de 12 000 units vendues au prix de 300 DH (la pice).
Travail faire :
143

Comptabilit analytique

1)
2)

5. Le seuil de rentabilit

Calculer le seuil de rentabilit et le dterminer graphiquement.


Que deviendraient ce seuil de rentabilit et le nombre dunits produire si les charges
de structure devaient augmenter de 67 500 DH ? Justifier votre rponse.
Daprs extrait sujet dexamen

5.4.3. Lentreprise "LAMY" fabrique et vend deux produits : A et Z. Elle coule toute sa
production.
Pour lexercice 2001, les donnes de son exploitation peuvent tre ainsi rsumes :
-

Nombre dunits produites et vendues : A : 4 500, Z : 8 100 ;


Prix de vente unitaire : A : 3 450 DH ; Z : 2 150 DH ;
Cot de production variable dun produit : A : 2 100 DH ; Z : 1 400 DH ;
Cot variable de distribution : 2 % du chiffre daffaires de chacun des produits ;
Charges fixes : 7 591 200 DH.

Travail faire 1 : Dterminer la marge sur cot variable (M/CV) de chaque produit, et le
rsultat.
Pour lexercice 2002, on envisage de doubler la production et la vente de Z, ce qui aurait
pour consquences :
* De ramener 26 % le taux de la marge pour cot variable de ce produit (Z) ;
* De faire un palier aux charges fixes qui augmenteraient du tiers.
Travail faire 2 : Dterminer le rsultat prvisionnel.
5.4.4. Lentreprise "TRIPRODUCT" fabrique et commercialise trois produits A, B et C. Pour
une priode donne, les chiffres daffaires respectifs ont t les suivants :
A
B
C

:
:
:

1 260 000
825 000
2 505 000

DH
DH
DH

Les charges variables sont uniformment gales 80 % du chiffre daffaires. Les charges
fixes se sont leves 540 000 DH et ont t rparties par fractions gales sur les trois
produits.

144

Comptabilit analytique

5. Le seuil de rentabilit

Travail faire :
1)
2)
3)

Calculer le rsultat par produit.


Montrer si lon doit abandonner le produit B ou pas et pourquoi ?
Discuter la mthode de rpartition des charges fixes sur les produits et proposer une
autre mthode.
Reprendre dans ce cas les questions 1 et 2.

5.4.5. Pour lexercice coul 2001, le taux de la marge sur cot variable (M/CV) de lentreprise
"MAROLIS" a t de 25 % du chiffre daffaires ; les charges fixes se sont leves
460 000 DH ; et les ventes mensuelles ont t les suivantes (en DH) :
Janvier
Septembre
Juin
Mars
Novembre
Aot

:
:
:
:
:
:

250 000
402 000
100 500
302 000
318 000
35 000

Mai
Fvrier
Octobre
Juillet
Avril
Dcembre

:
:
:
:
:
:

200 600
330 000
240 000
58 000
403 000
225 000

Travail faire : dterminer la date laquelle le seuil de rentabilit est atteint.


5.4.6. Lentreprise "MARTEC" a pour objet la vente au dtail darticles de papeterie et de
bureau.
Lanalyse des charges se fait en charges variables ou proportionnelles au chiffre daffaires,
et charges fixes ou indpendantes des ventes.
On nous communique le graphique ci-dessous qui a permis de calculer le seuil de
rentabilit de lentreprise.
y
Marge sur cot variable
Charges fixes
60 000

200 000

Chiffre dAffaires

Dautre part, on nous donne les renseignements suivants relatifs lexercice annuel 2001.

145

Comptabilit analytique

5. Le seuil de rentabilit

Marge sur cot variable correspondant au chiffre daffaires : 162 000 DH.
Frais variables autres que les achats et les frais sur achats : 78 000 DH.
Frais variables sur achats : 27 000 DH.
Dure moyenne de stockage : 2 mois.
Le stock final dpasse de 60 000 DH le stock initial
Travail faire :
1)
2)

Prsenter le Tableau de Rsultat Diffrentiel (TRD) concernant lexercice 2001 et faire


apparatre le cot dachat des marchandises vendues, les achats et les stocks.
Calculer le chiffre daffaires qui permet lentreprise MARTEC dobtenir un rsultat
dexploitation de 150 000 DH.
Daprs sujet dexamen

5.4.7. La socit "BOBAGAGE" est une entreprise industrielle et commerciale, son activit
principale est la vente de bagages de voyage. Depuis le 1er janvier 1996, elle fabrique
galement un modle unique de sacs dos. Lexercice comptable concide avec lanne civile.
Il vous est demand danalyser la rentabilit de la commercialisation des valises en 1997. Pour
cela vous disposez des informations concernant cette commercialisation :
Vente de valises (2 500 valises 680 DH)
Cot dachat des valises vendues
Autres charges salariales
Charges de structure

:
:
:
:

1 700 000 DH
390 428 DH
799 572 DH
285 339 DH

Travail faire :
1)
2)
3)
4)

Prsenter le tableau de calcul de la marge sur cot variable et du rsultat courant avant
impt, relatif la vente des valises.
En dduire le seuil de rentabilit. A quelle date a-t-il t atteint en 1997, sachant que
lactivit est rgulire tout au long de lanne ?
Evaluer la marge de scurit de lentreprise BOBAGAGE.
Conclure sur la rentabilit de la commercialisation des valises.
Dterminer le nombre de valises que BOBAGAGE aurait d vendre pour obtenir un
bnfice de 350 000 DH.
Daprs sujet dexamen

5.4.8. Lentreprise "AGELEC" est une socit anonyme, spcialise dans llectricit
industrielle, son activit stale sur 11 mois (fermeture annuelle : aot). On vous demande
danalyser la rentabilit de lactivit dAGELEC, pour cela, nous disposons de lextrait du
compte de rsultat de lexercice 1997.
146

Comptabilit analytique

5. Le seuil de rentabilit

Extrait du Compte de Rsultat Prvisionnel de lexercice 1997 (en 1 000 DH)


Charges
Charges variables
de production
de commercialisation
Charges fixes diverses
Dot. aux amortissements
Rsultat de lexercice
Total

Montant
2 482
554
1 100
450
506
5 092

Produits

Montant

Ventes

5 060

Produits financiers(1)

32

5 092

Travail faire :
1)
2)
3)

Prsenter le compte de rsultat par variabilit, faisant apparatre le chiffre daffaires,


les charges variables, la marge sur cot variable et le rsultat.
Calculer le seuil de rentabilit et la date laquelle il sera atteint.
Quel est le chiffre daffaires permettant dobtenir un rsultat de 800 000 DH ?
Daprs sujet dexamen

5.4.9. Lentreprise "PAIN-CHAUD" est une SARL familiale au capital de 500 000 DH. Elle a
pour activit la production et la commercialisation de pains traditionnels, pains spciaux,
viennoiserie, ptisserie. Lentreprise est en pleine phase de restructuration. Afin dclairer
davantage les prises de dcision, la direction dcide de mettre en place une comptabilit de
gestion. Elle met notre disposition les renseignements suivants :
Annexe 1 :
Tableau de rpartition des charges (en 1 000 DH)
Charges rpartition
Service ext.
Impts et taxes
Ch. pers.
DAP
Ch. fin.
Totaux

(1)

Total
42,125
315,986
2 369,675
457,938
62,516
?

Frais fixes
% Montant
60
?
25
?
10
?
100
?
100
?
?

Les produits financiers viennent en dduction des charges fixes.


147

Frais variables
% Montant
?
?
?
?
?
?
?

Comptabilit analytique

5. Le seuil de rentabilit

Annexe 2 :
Compte de rsultat simplifi (en 1 000 DH)
Charges
Achats de marchandises
Variation de stock de M/ses
Achats stocks de mat. 1res
Achats stocks autres appro.
Variation de stock dappro.
Achats non stocks mat. et fourn.
Services extrieurs
Impts et taxes
Charges de personnel
DAP
Charges financires
Bnfice
Total

Montant
683,022
12,012
1 258,45
152,81
33,65
225,683
42,125
315,986
2 369,675
457,938
62,516
500,288
6 114,155

Produits
Ventes de M/ses
Production vendue

Montant
1 110,158
5 003,997

Total

6 114,155

Travail faire :
1)
2)
3)

Complter le tableau danalyse des charges.


Prsenter le tableau de rsultat diffrentiel (TRD)
On retiendra, pour cette question, des valeurs arrondies de 862 000 DH pour les
charges fixes et 0,223 pour le taux de marge sur cot variable.
a- Calculer le seuil de rentabilit (SR).
b- Calculer le point mort (PM).
Daprs sujet dexamen

5.5. SOLUTIONS DES EXERCICES DAPPLICATION.


5.5.1. Solution de lexercice 5.4.1.
1. Dtermination du seuil de rentabilit (SR) par calcul et par reprsentation
graphique :
1.1. Dtermination du SR par calcul :
CA * C. Fixes
Formule : SR
M / CV
1 200 000 * 280 000
SR
700 000 DH
480 000
148

Comptabilit analytique

5. Le seuil de rentabilit

1.2. Dtermination du SR par reprsentation graphique :


Taux de M/CV =

480 000
M / CV

0,4
CA
1 200 000

y = 0,4x

Zone Bnfice

CF
Zone Perte

SR

1 200 000

2. Le point mort (PM) :


SR
* 12 mois
Formule : PM
CA
Le seuil de rentabilit sera atteint au bout de :

PM

700 000
* 12 7 mois
1 200 000

3. Calcul de la marge et lindice de scurit :


3.1. Marge de scurit = CA SR
= 1 200 000 700 000 = 500 000 DH

CA SR
x 100
CA
1 200 000 700 000
x 100
=
1 200 000

3.2. Indice de scurit =

500 000
x 100 41,67 %
1 200 000

149

CA

Comptabilit analytique

5. Le seuil de rentabilit

Signification : Lentreprise ralisera son quilibre mme si elle ne ralise que 500 000 DH de
son chiffre daffaires (CA) ou 41,67 % de son CA.
4. Dtermination du chiffre daffaires :
Formule : M/CV C. Fixes = Rsultat
M/CV 280 000 = 300 000
M/CV = 580 000 DH
M / CV
taux M / CV
Et on sait que
CA
580 000
M / CV

1 450 000 DH
Donc CA
Taux M / CV
0,4
5. Dtermination du SR et du rsultat prvisionnel :
5.1. Dtermination du SR :
Pour lexercice 2002 :
CA = 1 200 000 x 1,1 = 1 320 000 DH
C. Fixes = 280 000 x 1,05 = 294 000 DH
Taux de la M/CV = 0,4
Donc SR

294 000
0,4

SR 735 000 DH
5.2. Dtermination du rsultat prvisionnel :
On sait que M/CV C. Fixes = rsultat
(0,4 x 1 320 000) 294 000 = rsultat
528 000 294 000 = rsultat
Donc rsultat = 234 000 DH (Bnfice)

150

Comptabilit analytique

5. Le seuil de rentabilit

5.5.2. Solution de lexercice 5.4.2.


1. Dtermination du seuil de rentabilit (SR) par calcul et par reprsentation
graphique :
Calculs prliminaires :
TRD (en 1 000 DH)
Elments
CA
Cot variable
M/CV
Cots fixes
Rsultat

Montant
3 600(a)
1 980(b)
1 620
1 350(c)
270

0,45

1.1. Dtermination du seuil de rentabilit par calcul :


CA x C. Fixes
Formule : SR
M / CV
3 600 000 x 1 350 000
SR
1 620 000
Donc SR = 3 000 000 DH
1.2. Dtermination du SR par reprsentation graphique :

y = 0,45x

Z. Bce

C. Fixes
Z. Perte

(a)

SR

3 600 000

12 000 x 300 = 3 600 000


450 000 + 750 000 + 450 000 + 330 000 = 1 980 000
(c)
700 000 + 350 000 + 300 000 = 1 350 000
151
(b)

CA

Comptabilit analytique

5. Le seuil de rentabilit

2. Calcul du nouveau seuil de rentabilit et le nombre dunits produire :


2.1. Calcul du nouveau seuil de rentabilit (SR) :
Formule : SR

CA x C. Fixes
M / CV
Ou

SR

C. Fixes
Taux de la M / CV

Les cots fixes deviennent : 1 350 000 + 67 500


Soit 1 417 500 DH
1 417 500
SR
3 150 000 DH
0,45
2.2. Calcul du nombre dunits produire (SR en quantit) :

SR en quantit

3 150 000
262,5 units
12 000

5.5.3. Solution de lexercice 5.4.3.


Pour lexercice 2001 :
Elments
Chiffre daffaires
Ch. variables de Pon
Ch. variables de dist.
M/CV
Marge sur cot variable
Charges fixes
Rsultat

Produit "A"
Produit "Z"
4 500 * 3 450 = 15 525 000 8 100 * 2 150 = 17 415 000
4 500 * 2 100 = 9 450 000
8 100 * 1 400 = 11 340 000
2 % CA = 310 500
2 % CA = 348 300
5 764 500
5 726 700
11 491 200
7 591 200
3 900 000

152

Comptabilit analytique

5. Le seuil de rentabilit

Pour lexercice 2002 :


*

M/CV de "A" est inchange

M/CV de "Z" : 26 % de (17 415 000 * 2)


* M/CV

=
=

* Charges fixes
* Rsultat prvisionnel

=
=

5 764 500
+
9 055 800
14 820 300
10 121 600
4 698 700

5.5.4. Solution de lexercice 5.4.4.


1. Dtermination des rsultats analytiques par produit :
Elments
Chiffres daffaires
Charges variables
M/CV
Charges fixes
Rsultat

Produit "A"
1 260 000
1 008 000
252 000
180 000
72 000

Produit "B"
825 000
660 000
165 000
180 000
- 15 000

Produit "C"
2 505 000
2 004 000
501 000
180 000
321 000

2. Cas du produit B :
Pour rpondre la question Faut-il oui ou non abandonner la production du produit B ? ,
il faut tudier les 2 cas :
1er cas : On nabandonne pas la production de B. Le rsultat total de lentreprise est :
72 000 15 000 + 321 000 = 378 000 DH.
2me cas : On abandonne la production de B.
Le rsultat total de lentreprise devient, aprs tablissement du tableau synthtique des
rsultats :
Elments
CA
CV
M/CV
CF
Rsultat

Produit A
1 260 000
1 008 000
252 000
270 000
- 18 000

Produit C
2 505 000
2 004 000
501 000
270 000
231 000

Le rsultat devient : 231 000 18 000 = 213 000 DH

153

Comptabilit analytique

5. Le seuil de rentabilit

Ce rsultat est moins intressant que le premier rsultat, il faut donc garder la production du
produit B.
En fait dans notre premire rpartition des charges fixes, de faon galitaire entre les 3
produits, nous avions dfavoris le produit B car une rpartition au prorata des chiffres
daffaires aurait t plus judicieuse.
Ainsi les 540 000 DH de charges fixes doivent tre rpartis selon les chiffres daffaires des
produits :
Pour A : on aura :

540 000
x 1 260 000 148 235,35
4 590 000

Pour B : on aura :

540 000
x 825 000 97 058,65
4 590 000

Pour C : on aura :

540 000
x 2 505 000 294 706,00
4 590 000

Le tableau synthtique des rsultats devient :


Elments
CA
CV
M/CV
CF
Rsultat

A
1 260 000
1 008 000
252 000,00
148 235,35
103 764,65

B
825 000
660 000
165 000,00
97 058,65
67 941,35

154

C
2 505 000
2 004 000
501 000,00
294 706,00
206 294,00

Comptabilit analytique

5. Le seuil de rentabilit

5.5.5. Solution de lexercice 5.4.5.


Fin du mois
Elments
C. A. cumul
M/CV cumul
Fin du mois
Elments
C. A. cumul
M/CV cumul
Fin du mois
Elments
C. A. cumul
M/CV cumul
Fin du mois
Elments
C. A. cumul
M/CV cumul

Janvier

Fvrier

Mars

250 000
62 500

580 000
145 000

882 000
220 500

Avril

Mai

Juin

1 285 000
321 250

1 485 600
371 400

1 586 100
396 525

Juillet

Aot

Septembre

1 644 100
411 025

1 679 100
419 775

2 081 100
520 275

Octobre

Novembre

Dcembre

2 321 100
580 275

2 639 100
659 775

2 864 100
716 025

Daprs ce tableau, il en rsulte que la marge sur cot variable passe 460 000 DH en
septembre.

460 000 419 775


12 jours
520 275 419 775
Soit le 12 septembre 2001

Interpolation : 30 j *

5.5.6. Solution de lexercice 5.4.6.


1. Tableau de Rsultat Diffrentiel (TRD) :
* Calcul prliminaire :
S.R.

Ch arg es fixes
60 000

200 000
Taux de la M / CV Taux de la M / CV
Taux de la M / CV 0,3

155

Comptabilit analytique

Chiffre daffaires =

5. Le seuil de rentabilit

162 000
540 000
0,3

Total des frais variables = 540 000 162 000 = 378 000
Cot dachat des marchandises vendues = 378 000 78 000
= 300 000
Taux de rotation des stocks =

Stock moyen =

12
6
2

300 000
50 000
6

Stock initial stock final


50 000
2

Stock initial (stock initial 6 000)


50 000
2

Stock initial = 47 000


Stock final = 47 000 + 6 000 = 53 000
Achats = 300 000 47 000 27 000 + 53 000
Achats = 279 000

156

Comptabilit analytique

5. Le seuil de rentabilit

* Etablissement du tableau de rsultat diffrentiel :


Tableau de Rsultat Diffrentiel (en 1 000 DH)
Elments
Chiffre daffaires
Achats
Frais sur achats
Stock initial

Montants
540
:
:
:

- Stock final
Cot des M/ses vendues
Autres frais variables

:
:
:

Marge sur cot variable


Frais fixes
Rsultat courant

279
27
47
353
53
300
78
378

- 378
162
- 60
102

0,3

2. Chiffre daffaires correspondant un bnfice de 150 000 :


Marge sur cot variable = 150 000 + 60 000 = 210 000 DH
Chiffre daffaires =

210 000
700 000 DH
0,3

5.5.7. Solution de lexercice 5.4.7.


1. Tableau de calcul de la marge sur cot variable (en 1 000 DH) :
Elments
Chiffre daffaires
Charges variables
Cot dachat des valeurs
vendues
Autres charges salariales(1)
Marge sur cot variable
Charges fixes
Rsultat courant

(1)

Calculs

Montant
1 700
1 190

%
100

510
285,339
224,661

30

390,428
799,572

On supposera que les autres charges salariales sont variables car sinon elles seraient incluses
dans les charges fixes de 285 339 DH.
157

Comptabilit analytique

5. Le seuil de rentabilit

2. Seuil de rentabilit (SR) :

SR

Charges fixes
285 339

951 130 DH
Taux de la M/CV
0,3

Le seuil de rentabilit sera atteint au bout de :

951 130
* 360 202 jours , soit 6 mois et 22 jours.
1 700 000
3. Marge de scurit - Conclusion :
Marge de scurit = CA seuil de rentabilit
= 1 700 000 951 130 = 748 870 DH
Taux de la marge de scurit =

CA SR
x 100
CA
1 700 000 951 130
x 100
=
1 700 000
= 44,05 %

Cela signifie que lentreprise quilibrerait tout de mme son compte de rsultat si elle ne
ralise que 748 870 DH de son chiffre daffaires (CA) ou 44,05 % de son CA.
Conclusion :
Cette activit (commercialisation des valises) est peu risque puisque lentreprise dispose
dune marge de scurit importante.
4. Nombre de valises vendre pour obtenir un bnfice de 350 000 DH :
M/CV Charges Fixes = Rsultat
0,3 CA 285 339 = 350 000
CA = 2 117 797 DH soit 3115 valises (en divisant le CA par le prix de vente de 680 DH).

158

Comptabilit analytique

5. Le seuil de rentabilit

5.5.8. Solution de lexercice 5.4.8.


1. Le compte de rsultat par variabilit (en 1 000 DH) :
Elments
Chiffres daffaires
Charges variables
M/CV
Cots fixes
Rsultat

Calculs
5 060
3 036

Montants

%
100 %

2 024

40 %

1 518
506

2. Calcul du seuil de rentabilit et la date laquelle il sera atteint :

SR

Ch arg es fixes
1 518 000

Taux de la M / CV
0,4
3 795 000 DH

Le point mort (PM) est le nombre de jours ncessaires pour atteindre le seuil de
rentabilit :

3795000
* 11 mois
5060000
PM = 8,25 mois soit le 08 octobre.
PM

3. Dtermination du chiffre daffaires permettant dobtenir un rsultat de 800 000


DH :
0,4 CA
CA
CA

=
=
=

1 518 000 + 800 000


2 318 000/0,4
5 795 000 DH

159

Comptabilit analytique

5. Le seuil de rentabilit

5.5.9. Solution de lexercice 5.4.9.


1. Etablissement du tableau danalyse des charges :
Tableau danalyse des charges (en 1 000 DH)
Frais fixes
Frais variables
Charges rpartition
Total
% Montant % Montant
Service ext.
42,125
60
25,275
40
16,850
Impts et taxes
315,986
25
78,9965 75 236,9895
Ch. pers.
2 369,675 10 236,9675 90 2 132,7075
DAP
457,938 100 457,938
Ch. fin.
62,516
100
62,516
Totaux
3 248,240
861,693
2 386,547
2. Prsentation du tableau de rsultat diffrentiel :
Tableau de rsultat diffrentiel (en 1 000 DH)
Elments
Calculs
Montant
* Chiffre daffaires
6 114,155
1 110,158
Ventes de M/ses
5 003,997
Production vendue
6 114,155
* Charges variables
4 752,174
695,034(1)
Cot dachat des M/ses vendues
(2)
Cot dachat des mat. et autres 1 444,910
app.
225,683
Achats non stocks de mat. et fr.
2
386,547
Autres charges variables
4 752,174
* Marge sur cot variable
1 361,981
* Charges fixes
861,693
* Rsultat
500,288
3. Calcul du seuil de rentabilit et du point mort :
Ch arg es fixes
862000

a) Seuil de rentabilit =
Taux de la M / ses
0,223
= 3865470,9 DH
SR
x 360 228 jours (environ 7 mois et 18 jours).
b) Point mort =
CA
(1)
(2)

683,022 + 12,012 = 695,034


1 258,450 + 152,810 + 33,650 = 1 444,910
160

Comptabilit analytique

5. Le seuil de rentabilit

Annexe 1

Dans cette annexe nous allons montrer lquivalence des deux assertions suivantes :
12-

Les frais indirects se rpartissent, sur les diffrentes sections, proportionnellement aux
frais globaux des sections.
Les frais indirects se rpartissent, sur les diffrentes sections, proportionnellement aux
frais directs des sections.

Prenons un cas gnral dune entreprise constitue de 3 sections analytiques : une section
de frais gnraux SFG et deux sections analytiques de productions SP1 et SP2.
Le tableau synthtique des frais peut tre dress comme suit :

FD
FI
FT

SFG
a
-

SP1
b
ax
b + ax

SP2
c
ay
c + ay

x et y sont les cls de rpartition (en %).


ax et ay sont les frais indirects des sections SP1 et SP2
On doit avoir x = y = 100 %
La 1re assertion peut tre traduite par les galits suivantes :

ax ay
ax
ay
a

b ax c ay b ax c ay a b c

En reprenant ces galits, on peut tirer pour

ax
b

ax
a

b ax a b c
b ax
ax
b

a
abc bc

161

Ce qui donne :

ax
a

b
bc

De mme pour

ay
c
ay
a

c ay a b c
c ay
ay
c

x abc bc

Ce qui donne :

ay
a

c
bc
On a alors :

ax ay
a

b
c
bc
Ce qui traduit exactement la 2me assertion.
N. B.

: Nous nous sommes appuys dans nos dmonstrations et nos calculs sur deux
rgles de calculs sur les propositions et qui sont :
Rgle 1 :

a c
a c ac ac

b d
b d bd bd

Rgle 2 :

a c
a b

b d
c d

162

Annexe 2

Dans cette annexe nous nous proposons de donner le dtail des calculs du paragraphe 3.2.7.
1- Cas de rpartition des frais indirects au prorata des frais globaux ou, ce qui revient au
mme, au prorata des frais directs.
La suite des calculs est :
x et y tant les cls de rpartition, on a les galits suivantes :

300 x 300 y 300 x 300 y 300

500
200
500 200
700
Ce qui donne pour x et y

300 x 300

500
700
On trouve pour x = 71,43%
et pour 300 x = 214,29

300 y 300

200
700
On trouve pour x = 28,57%
et pour 300 y = 85,71
Le tableau synthtique des frais devient :
Total
Productions
FD
FI
FT
Cots de revient

100 t
1 000
300
1000

Section auxiliaire
SFG
300
-

163

Sections principales
SP1
SP2
70 t
30 t
500
200
214,29
85,71
714,29
285,71
10,20
9,52

2- Cas de rpartition des frais indirects au prorata des nombres dagents


La suite des calculs est :
x et y tant les cls de rpartition, on a les galits suivantes :

300 x 300 y 300 x 300 y 300

25
15
25 15
40
Ce qui donne pour x et y

300 x 300

25
40
On trouve pour x = 62,50%
et pour 300 x = 187,60

300 y 300

15
40
On trouve pour x = 37,50%
et pour 300 y = 112,50
Le tableau synthtique des frais devient :
Total
Productions
FD
Personnel
FI
FT
Cots de revient

100 t
1 000
50
300
1000

Section auxiliaire
SFG
300
10
-

Sections principales
SP1
SP2
70 t
30 t
500
200
25
15
187,50
112 ,50
687,50
312,50
9,82
10,42

3- Cas de rpartition des frais indirects au prorata des masses salariales.


La suite des calculs est :
x et y tant les cls de rpartition, on a les galits suivantes :

300 x 300 y 300 x 300 y 300

260
80
260 80
340

164

Ce qui donne pour x et y

300 x 300

260
340
On trouve pour x = 76,47%
et pour 300 x = 229,41

300 y 300

80
340
On trouve pour x = 23,53%
et pour 300 y = 70,59
Le tableau synthtique des frais devient :
Total
Productions
FD
Masse salariale
FI
FT
Cots de revient

100 t
1 000
500
300
1000

Section auxiliaire
SFG
300
160
-

165

Sections principales
SP1
SP2
70 t
30 t
500
200
260
80
229,41
70,59
729,41
270,57
10,42
9,02

Annexe 3

Dans cette annexe nous allons montrer que le cas n 3 a une solution que nous calculons.
En effet, reprenons le tableau des frais tel que nous lavons donn la page 97.

FD Partiels
Eau/m3
Eau/DH
FDT
FI

Section auxiliaire
SFG
900
50
50 p
900 + 50 p
-

Sections principales
SEX
SLS
SPD
8 500
4 600
2 000
350
900
200
350 p
900 p
200 p
8 500 + 350 p 4 600 + 900 p 2 000 + 200 p
(900 + 50 p) x (900 + 50 p) y (900 + 50 p) z

x, y et z sont les cls de rpartition (en %) des frais indirects.


On doit avoir x + y + z = 100 %
p tant le cot du m3 deau
Traduisons le fait que les frais indirects se rpartissent, sur les diffrentes sections,
proportionnellement aux frais directs des sections.

(900 50 p) x (900 50 p) y (900 50 p) z


900 50 p

8 500 350 p
4 600 900 p 2 000 200 p 15 100 1 450 p
Calculons aussi le cot du m3 deau daprs les frais totaux de la section SPD et le volume
deau produit.

2 000 200 p (900 50 p) z


1 500

Ainsi, le problme consiste dterminer 4 inconnues : x, y, z et p et les 4 quations que


nous venons dtablir. Il est donc possible quil ait une solution.
La dernire galit peut tre rcrite sous la forme :
1 500 p = 2 000 + 200 p + (900 + 50 p) z
(900 + 50 p) z = 1 300 p 2 000

166

Reprenons une des 3 premires galits et remplaons


(900 + 50 p) z par 1 300 p 2 000

(900 50 p) z
900 50 p
1 300 p 2 000

2 000 200 p 15 100 1 450 p 2 000 200 p


La dernire galit peut scrire aussi sous la forme :

90 5 p
13 p 20

1510 145 p 20 2 p
(90 + 5 p) (20 + 2 p) = (1 510 + 145 p) (13 p 20)
1 800 + 100 p + 180 p + 10 p2 = 19 630 p + 1 885 p2 30 200 2 900 p
1 875 p2 + 16 450 p 32 000 = 0
75 p2 + 658 p 1 280 = 0
On calcule le dterminant D de cette quation :
D = 6582 + 4 x 75 x 1 280 = 816 964 = (903,86)2
Lquation a deux solutions dont une est positive et lautre ngative. Nous ne considrons
que la racine positive (correspondant un prix).

658 903,86
1,64 DH/m 3
2 x 75

Cest l la solution pour le cot du m3 deau produit par la section SPD.


Pour vrifier nos calculs, nous pouvons recalculer ce cot comme suit :
Reportons ce cot dans le tableau des frais et essayons de calculer les cls de rpartition x,
y et z.

FDP
Eau
FDT
FI

SFG
900
82
982
-

SEX
8 500
574
9 074
982 x

167

SLS
4 600
1 476
6 076
982 y

SPD
2 000
328
2 328
982 z

La suite des calculs donne :

982 x 982 y 982 y 982 x 982 y 982 z


982

9 074 6 076 2 328 9 074 6 076 2 328 17 478


982 x
982

9 074 17 478
Ce qui donne pour x = 51,92 %
et 982 x = 509,85

982 y
982

6 076 17 478
Ce qui donne pour y = 34,76 %
et 982 y = 341,34

982 y
982

2 328 17 478
Ce qui donne pour z = 13,32 %
et 982 z = 130,80
Le tableau de frais devient :

FD
FI
FT

SEX
9 074
509, 85
9 583, 85

SLS
6 076
341, 34
6 417,34

SPD
2 382
130, 80
2 458,80

Si nous considrons les frais globaux de la section SPD sont 2 458,80 et quon les divise
par 1 500 m3 deau produite par cette section, nous retrouvons le cot du m3 deau soit
1,64 DH/m3.

168

Annexe 4

Dans cette annexe nous nous proposons de montrer quune solution exacte du cas n 4 objet
de la page 104 est trs difficile voir impossible.
Nous allons toutefois donner une mthode de calcul.
Reprenons le tableau synthtique des donnes de la page 102 et si lon pose p : cot du m3
deau et q : cot du kwh dlectricit, le tableau synthtique des frais devient :
Le DH
FD Partiel
Eau
Elec.
FD Totaux
FI

Section auxiliaire
SFG
75
10 p
10 q
75 + 10 p
+ 10 q
-

FT

Sections principales
800
20 p
500 q
800 + 20 p
+ 500 q
(75 + 10 p
+ 10 q) a
?

375
150 p
20 q
375 + 150 p
+ 20 q
(75 + 10 p
+ 10 q) b
?

1 360
220 p
350 q
1 360 + 220 p
+ 350 q
(75 + 10 p
+ 10 q) c
?

500
100 p
120 q
500 + 100 p
+ 120 q
(75 + 10 p
+ 10 q) d
?

A, b, c et d sont des cls de rpartition (en %).


On doit avoir a + b + c + d = 100 %
Traduisons le fait que les frais indirects sont proportionnels aux frais totaux ou ce qui
revient au mme aux frais directs.

(75 10 p 10 q) a (75 10 p 10 q) b

800 20 p 500 q 375 150 p 20 q


(75 10 p 10 q) c
(75 10 p 10 q) d

1360 200 p 380 q 500 100 p 120 q

(75 10 p 10 q) a (75 10 p 10 q) b
800 20 p 500 q 375 150 p 20 q
(75 10 p 10 q) c (75 10 p 10 q) d
1360 200 p 380 q 500 100 p 120 q
75 10 p 10 q
3035 650 p 990 q
169

Aux quatre galits que nous venons dtablir nous pouvons ajouter les deux galits
donnant les cots p et q en considrant les cots globaux des sections SEA et SEL et les
qualits produites deaux (500 m3) et dlectricit (1 000 kwh).

800 20 p 500 q (75 10 p 10 q) a


500

375 150 p 20 q (75 10 p 10 q) b


1000

Ces deux dernires galits peuvent scrire plus simplement :


(75 + 10 p + 10 q) a = 800 480 p + 500 q
(75 + 10 p + 10 q) b = 375 + 150 p 980 q
Ainsi, la rsolution de ce problme ncessite la dtermination de six inconnues : 4 cls de
rpartition (a, b, c et d) et 2 cots (p et q) ; il comporte les 6 quations que nous venons
dtablir, il peut donc avoir une solution.
Reprenons les quatre 1re quations et remplaons, dans les deux 1res les numrateurs par
les expressions des deux dernires quations.

800 480 p 500 q


75 10 p 10 q

800 20 p 500 q 3035 650 p 990 q


375 150 p 980 q
75 10 p 10 q

375 150 p 200 q 3035 650 p 990 q


Cest l un systme de deux quations deux inconnues p et q ; on peut continuer nos
calculs :
(800 480 p + 500 q) (3035 + 650 p + 990 q) = (800 + 20 p + 500 q) (75 + 10 p 10 q)
(375 + 150 p 980 q) (3035 + 650 p + 990 q) = (375 + 150 p + 20 q) ( 75 + 10 p + 10 q)
Nous abandonnons, ce stade, nos calculs pour continuer montrer, uniquement la
mthode de rsolution.
Le dveloppement de deux dernires quations donne des expressions dont les formes
peuvent tre reprsentes comme suit :
a1p2 (b1q + c1) p + (d1q2 + 21 q + f1) = 0
a2q2 (b2p + c2) q + (d2p2 + e2p + f2) = 0

170

Nous pourrons rsoudre la 1re quation et dterminer la solution p en fonction de q, de


mme nous pourrons rsoudre la 2me quation et dterminer la solution q en fonction de p.
Nous aurons les expressions suivantes :

b 1 q c 1 g 1 q 2 h 1 q j1
2a 1
b 2 p c 2 g 2 p 2 h 2 p j2
2q 2

En remplaant dans lexpression de p, trouve ci-dessus, q par son expression, on conoit


que lon aboutit une quation en p, du type :

b p c 2 SQR * (g 2 p 2 h 2 p j2 )
2a 1 p b 1 2
c1
2a 2

b p c SQR * (g p 2 h p j 2
*
2
2
2
2
SQR * g 1 2

2a

2

b p c 2 SQR * (g 2 p 2 h 2 p j2 )
h1 2

2a 2

j1

La rsolution exacte dune telle quation est trs complexe voire impossible, cest pourquoi
la solution que nous proposons et qui est base sur des calculs par approximations successives
semble la mieux adapte et peut tre la seule possible.

SQR (x) =

x
171

Comptabilit analytique

5. Le seuil de rentabilit

BIBLIOGRAPHIE
Liste des ouvrages par ordre alphabtique des noms dauteurs.

Auteurs
A. FECHTALI
A. FECHTALI
B. CHAUVIERE
B. H. ABTEY
C. GOUJET
C. GOUGET
C. GOUJET & C. RAULET & C.
RAULET
C. RAULET
C. RAULET
C. RAULET
C. RAULET
C. RAULET
CH. & CH. RAULET
CH. RAULET
CHRISTIAN & C. RAULET
DIDIER LECLERE
ERIC CAUVIN,
MARIE-HELENE DELMOND,
PHILIPPE DOBLER &
VERONIQUE MALLERET

Titres

Editions

Annales de comptabilit
analytique. 37 sujets corrigs
Annales de comptabilit
analytique. 56 sujets corrigs
Comprendre la comptabilit
analytique
Comptabilit analytique de
gestion. Mthode et pratique
Comptabilit analytique et
contrle de gestion tome 1
Comptabilit analytique et
contrle de gestion. Tome 2
Comptabilit analytique et
contrle de gestion 2. Solution
Solutions dexercices comptabilit
analytique et contrle de gestion
Comptabilit analytique et
contrle de gestion tome 1
Comptabilit analytique et
contrle de gestion tome 2
Comptabilit et gestion tome 1
Comptabilit et gestion tome 2
Comptabilit et gestion. Tome 1
Comptabilit et gestion. Tome 2
Comptabilit analytique et
contrle de gestion 2
Lessentiel de la comptabilit
analytique
Cots et dcisions

172

CONSULTING 96
CONSULTING 96
LIBRAIRIE NATIONALE
CLET 78
DUNOD 2000
DUNOD 2000
DUNOD 97
DUNOD 92
DUNOD 94
DUNOD 93
DUNOD 93
DUNOD 91
DUNOD 93
DUNOD 93
DUNOD
ORGANISATION 9
CORRECTION
BUSINESS
MONTCHRESTIEN

Comptabilit analytique

5. Le seuil de rentabilit

BIBLIOGRAPHIE (suite)
Auteurs
G. MEYLON
H. BOUQUIN
HENRI CULMANN
ISABELLE GIGNON & DIDIER
LECLERE
J. GILLOT & D. LEFEBVRE
J. MARGERIN
J. ORSONI
K. ELKETROUSSI
L. DUBRELLE
L. DUBRELLE
L. DUBRULLE
L. DUBRULLE
L. DUBRULLE
L. DUBRULLE/DIDIER
JOURDAIN
L. DURBULLE
M. BERRADA
O. BENATEAU

P. GARNIER
P. GIBERT
R. BARRE
S. ABECASSIS
SHRISTIAN ET S. ROLE

Titres
Comptabilit analytique
Comptabilit de gestion
Comptabilit analytique 2
Exercices de comptabilit
analytique
Prcis de comptabilit analytique.
Cours et exercices rsolus
Comptabilit analytique 3
Comptabilit analytique 1
Comptabilit analytique et
contrle de gestion
Comptabilit analytique de gestion
tome 1 : lanalyse et le contrle
Comptabilit analytique de gestion
tome 2 : la gestion par les cots
Comptabilit analytique de gestion
(manuel-tome 1)
Comptabilit analytique de gestion
1. Analyse et contrle des cots
Exercices corrigs de comptabilit
analytique de gestion 2. G

Editions
BREAL 98
QUE SAIS-JE 97
QYE SAIS-JE 91
EYROLLES UNIVERSITE
BREAL 92
SEDIFOR 92
VUIBERT 87
CLET 85
DUNOD 95
DUNOD 95
DUNOD 98
DUNOD 91
DUNOD 88

Comptabilit analytique de gestion DUNOD


Comptabilit analytique de gestion
2. Gestion par les cots
Comptabilit analytique
Cours et exercices corrigs
Travaux dirigs comptables.
Comptabilit analytique et travaux
budgtaires
Problmes de comptabilit
analytique. Plan comptable 82
exercices
Exercices de comptabilit
analytique
Comptabilit analytique
dexploitation
Exercices corrigs de comptabilit
analytique
Comptabilit analytique et
contrle de gestion

173

DUNOD 91
SOCHEPRESSE 8
CLET 88

DUNOD 86
ORGANISATION 8
DUNOD 76
CLET 85
DUNOD

Comptabilit analytique

T. SAADA & A. BURLAUD

5. Le seuil de rentabilit

Comptabilit analytique et
contrle de gestion

174

VUIBERT 98

Comptabilit analytique

5. Le seuil de rentabilit

TABLE DES MATIERES

PREFACE
CHAPITRE 1 :

7
LE TRAITEMENT DES CHARGES
en Comptabilit Analytique dExploitation (CAE)
1.1. Objectif de la CAE.
1.2. La notion des cots.
1.3. Hirarchie des cots.
1.4. Comparaison entre la comptabilit gnrale et la CAE.
1.5. Lanalyse des charges en CAE.
1.6. Incorporation des frais aux cots et cot de revient.
1.7. Rpartition des charges indirectes.
1.8. Enoncs des exercices dapplication.
1.9. Solutions des exercices dapplication.

9
9
10
12
16
17
19
24
30

CHAPITRE 2 :

METHODES DEVALUATION DES STOCKS


2.1. Rappels sur les stocks.
2.1.1. Rappels sur la valorisation des stocks.
2.1.2. Valorisation des entres.
2.1.3. Valorisation des sorties.
2.2. Enoncs des exercices dapplication.
2.3. Solutions des exercices dapplication.

37
37
37
37
37
38
40

CHAPITRE 3 :

LES CLES DE REPARTITION


3.1. Problmatique.
3.2. Mthode de calcul des cls de rpartition.
3.2.1. Position du problme gnral.
3.2.2. Premire mthode de calcul des cls de rpartition.
3.2.3. Deuxime mthode de calcul des cls de rpartition.
3.2.4. Troisime mthode de calcul de cls de rpartition.
3.2.5. Quatrime mthode de calcul des cls de rpartition.
3.2.6. Cinquime mthode de calcul des cls de rpartition.
3.2.7. Discussion sur les diffrentes mthodes de calcul.
3.2.8. Sixime mthode de calcul des cls de rpartition.
3.2.9. Septime mthode de calcul des cls de rpartition.
3.3. Diffrents cas possibles dentreprise.
3.3.1. Cas n 1 - Entreprise sections analytiques indpendantes.
3.3.2. Cas n 2 - Entreprise sections analytiques indpendantes.

47
47
48
48
49
51
53
54
56
57
59
60
62
62
66

175

Comptabilit analytique

5. Le seuil de rentabilit

3.3.3. Cas n 3 - Entreprise sections analytiques non indpendantes : une


section analytique est prestataire de service pour les autres
sections.
3.3.4. Cas n 4 - Entreprise sections analytiques non indpendantes :
deux sections analytiques sont prestataires de services pour les
autres sections.
CHAPITRE 4 :

CHAPITRE 5 :

68

73

CALCUL DES COUTS


DETERMINATION DU RESULTAT ANALYTIQUE
4.1. Le cycle dexploitation.
4.2. La dtermination des cots.
4.2.1. Cot dapprovisionnement des matires.
4.2.2. Cot de production.
4.2.3. Le cot de revient et le rsultat analytique.
4.3. Les encours de production.
4.4. Les dchets et sous-produits.
4.4.1. Les dchets.
4.4.2. Les sous-produits.
4.5. Enoncs des exercices dapplication.
4.6. Solutions des exercices dapplication.

81
81
82
82
82
83
84
84
84
85
85
103

LE SEUIL DE RENTABILITE
5.1. Typologie des charges.
5.1.1. Charges fixes ou charges de structure.
5.1.2. Charges variables ou proportionnelles.
5.2. Notion de marge sur cot variable.
5.2.1. Dfinition.
5.2.2 Calcul de la marge sur cot variable.
5.3. Notion de seuil de rentabilit (SR).
5.3.1. Calcul du SR.
5.3.2. Dtermination graphique du SR.
5.3.2.1. Premire mthode partir de la relation
5.3.2.2. Deuxime mthode partir de la relation
5.3.3. Point mort (PM).
5.3.4. Marge et indice de scurit.
5.4. Enoncs des exercices dapplication.
5.5. Solutions des exercices dapplication.

137
137
137
137
138
138
138
141
141
141
141
142
142
142
143
148

ANNEXES

161

BIBLIOGRAPHIE

172

TABLE DES MATIERES

175

LISTE DES OUVRAGES

177

176

LISTE DES LIVRES CO-EDITES


PAR IGA ET TOUBKAL
Les livres co-dits par lIGA et les ditions TOUBKAL sont offerts gratuitement, au dbut
de chaque anne universitaire, aux tudiants de lIGA.
Ces livres sont disponibles dans toutes les librairies spcialistes des livres universitaires.
Auteurs
A. Alain Difadi
A. Elmarhoum
A. Elmarhoum & M. Diouri
A. Elmarhoum & M. Diouri
A. Elmarhoum & M. Diouri
A. Elmarhoum & M. Diouri
A. Enasri
B. Alhamany
B. Alhamany
B. Alhamany
& B. ElIbrahimi
B. Alhamany & M. Diouri
B. Alhamany, B. ElIbrahimi
& M. Diouri
B. Dinar
B. ElIbrahimi
C.R.IGA
C.R.IGA
C.R.IGA
C.R.IGA
C.R.IGA*
Collectif dauteurs

Titres des livres


Comptabilit gnrale
Analyse des donnes
Statistiques descriptives
Statistique descriptive (cours et exercices)
Probabilits
Statistiques dcisionnelles
Ingnierie financire (valuation des actifs financiers)
Comptabilit gnrale
Comptabilit gnrale (cours et exercices)
Lexique juridique de la socit anonyme en droit marocain
Comptabilit analytique
EPG Encyclopdie Pratique de Gestion
Economie internationale
Fiscalit dentreprise
Gnie informatique
Manuel des caractristiques des circuits intgrs
Gnie lectronique
Tables statistiques et financires
Plan comptable marocain
Encyclopdie Pratique dInformatique pour Manager

C.R.IGA : Comit de Rdaction IGA compos dun ensemble de responsables pdagogiques de lIGA.

178

LISTE DES LIVRES CO-EDITES


PAR IGA ET TOUBKAL (suite)
Auteurs
E. Labriji & M. Rachik
E. Labriji & M. Rachik
E. Labriji, M. Diouri
& M. Rachik
E. Labriji, M. Diouri,
M. Rachik & A. Namir
IGA
K. Mansouri
K. Mansouri
K. Mansouri
K. Mansouri & B. Riyami
K. Mansouri & B. Riyami

L. Nam
M. Diouri
M. Diouri
M. Diouri
M. Diouri & K. Benzakour
M. Diouri & K. Benzakour
M. R. Aasri
N. Bennis
N. El Mezouari
O. Bensaoud
S. Alami Mohamed
S. Alami Mohamed
& A. Chafik

Titres des livres


Mathmatiques suprieures
Analyse de Fourrier
Algbre 1 et 2
Structures algbriques (cours et exercices)
Olympiades dinformatiques
Algorithmique et techniques de programmation.
Programmation des applications informatiques
Dveloppements informatiques, tudes et rsolutions de cas.
Encyclopdie Pratique dInformatique pour Ingnieur
Programmation en visual basic (cours et exercices corrigs)
Encyclopdie Pratique dInformatique pour Ingnieur
Dveloppement dapplications en visual basic (cours et
exercices corrigs)
Management Des Carrires
Stage, embauche, intgration et carrire
Le management intgral
Mathmatiques financires
La ngociation
Pratique dlectronique dautomatique et de robotique t.1
Pratique dlectronique dautomatique et de robotique t.2
Ingnierie financire
Automatique linaire continu
Programmation en langage C
Informatique industrielle
Electronique t.1
Electronique t.2. Amplification, oscillation, commutation

179

180