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COMPTABILITE GENERALE
ETAPE 20 : LES AMORTISSEMENTS POUR DEPRECIATION
1. PRINCIPES

Certaines immobilisations se dprcient de manire continue, irrversible, avec le temps : usure, obsolescence.
Les amortissements constatent cette perte de valeur.
Certaines immobilisations ne se dprcient pas avec le temps : elles sont donc non amortissables : droit au bail,
fonds de commerce, terrains, immobilisations financires.
lments de calcul de l'amortissement
PARAMTRES
a = annuit

COMMENTAIRE
Cest lamortissement annuel

Vo = valeur dorigine

Valeur du bien figurant en immobilisation = cot dachat + TVA non dductible

N = dure dutilisation

Dure normale dutilisation du bien (annes)

t = taux damortissement
Permet de calculer lannuit
VNC
=
Valeur
Nette Valeur comptable du bien une date donne = valeur dorigine cumul des
Comptable
amortissements
Taux usuels prconiss par ladministration fiscale :

Btiments 2 5 %
Matriel et outillage 10 20 %
Matriel de transport 20 25 %
Mobilier, matriel de bureau 10 20 %
Agencement, installation 5 10 %

2. LAMORTISSEMENT LINEAIRE
2.1 CALCUL DE L'ANNUITE
Dans le cas de lamortissement linaire, lannuit est constante sur la dure de vie du bien :
a = Vo / N
a = Vo * t o t = 100 / N
Lamortissement linaire constitue le cas gnral en comptabilit et en fiscalit.
2.2 REGLES DE LAMORTISSEMENT LINEAIRE (OU CONSTANT)

Lamortissement se calcule partir de la date de mise en service (et non dacquisition).

La 1re annuit, en cas dacquisition en cours dexercice, se calcule proportionnellement au nombre de jours couls
entre la mise en service et la clture de lexercice : on retient habituellement des mois de 30 jours.

Si lacquisition a lieu en cours dexercice, la premire annuit est incomplte ; il viendra donc sajouter, en fin
damortissement une annuit supplmentaire, complment de la 1re annuit.

2.3 LE PLAN DAMORTISSEMENT


Il constate les annuits successives et les valeurs nettes comptables.

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Exemple : un camion dun cot dachat HT de 200 000 F est acquis le 08/01/98. Il est mis en service
le 160/07/98. Dure
probable dutilisation : 5 ans.

Quel est le taux damortissement ? t = 100 / 5 = 20 %

Pendant combien danne va-t-on amortir ce bien ? 6 ans (car achat en cours danne)

Quelle est la valeur de lannuit constante ? a = 200 000 * 20 % = 40 000

Quelle est la valeur de la 1re annuit ? a1 = 40 000 * 5.5 / 12 = 18 333.33

Quelle est la valeur de la dernire annuit ? a6 = 40 000 * 6.5 / 12 = 21 666.67

Quelle est la valeur nette comptable la fin de la 1re anne ? 200 000 18 333.33 = 181 666.67

Compltez le plan damortissement du camion.


Annes
1998
1999

Valeur dorigine
200 000
200 000

Annuits
18 333.33
40 000.00

Valeur nette comptable


181 666.67
141 666.67

2000

200 000

40 000.00

101 666.67

2001

200 000

40 000.00

61 666.67

2002

200 000

40 000.00

21 666.67

2003

200 000

21 666.67

3. LAMORTISSEMENT DEGRESSIF
Ce systme, dorigine fiscal, permet un amortissement dcroissant ; les annuits tant plus fortes au dpart.
3.1 REGLES DE LAMORTISSEMENT DEGRESSIF

Ne sapplique, de manire facultative, quau matriel industriel, matriel roulant (hors vhicule de tourisme),
immeubles industriels, matriel de bureau, acquis neuf, dune dure dutilisation suprieure 3 ans.

La 1re annuit se calcule en mois partir du mois dacquisition (et non de mise en service), le mois dacquisition
comptant en entier (en cas de cession, le mois de cession nest pas amorti).

Lannuit dgressive :
a = VNC * td
td = taux dgressif = taux linaire x coefficient

Coefficients
1,25

Dure dutilisation
3-4 ans

1,75

5-6 ans

2,25

> 6 ans

La fin du plan damortissement :


o

Une premire annuit incomplte ne donne pas lieu au rajout dune ligne au plan damortissement.

Lorsque le taux linaire, calcul sur le nombre danne restant, devient suprieur au taux dgressif, le plan
damortissement est achev en linaire.

Exemple : un bien est amorti sur 5 ans avec un amortissement dgressif.


td = 100/5 = 20 % * 1,75 = 35 %
Pour la
3me ligne du plan (il reste 3 ans) : td = 0,35
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taux linaire = 100/3 = 0, 33 on reste en dgressif


Pour la 4me anne du plan (il reste 2 ans) : td = 0,35
taux linaire = 100/2 = 0,50 on termine le tableau en linaire avec ce taux

Remarque : pour trouver le nombre danne a raliser en linaire, il suffit de calculer : 100/td puis de prendre la
partie entire.
Exemple : 100/35 = 2,86 donc 2 dernires annes en linaires.
3.2 LE PLAN DAMORTISSEMENT
Exemple : une machine outil est acquise 100 000 HT le 17/06/00. Dure probable dutilisation : 5 ans.

Quel est le taux damortissement linaire ? t = 100 / 5 = 20 %

Quel est le taux damortissement dgressif ? td = 20 % * 1,75 = 35 %

Quelle est la valeur de la 1re annuit ? 100 000 * 35 % * 7 /12 = 20 416.67

A partir de quelle anne va-t-on amortir en linaire ? 100 / 35 = 2.85 donc les 2 dernires annes

Compltez le plan damortissement du camion.


Annes
2000
2001

Valeur amortissable
100 000.00
79 583.33

Annuits
20 416.67
27 854.16

Valeur nette comptable


79 583.33
51 729.17

2002

51 729.17

18 105.21

33 623.96

2003

33 623.96

16 811.98

16 811.98

2004

16 811.98

16 811.98

4. AMORTISSEMENT ET COMPTABILIT
La constatation annuelle de lamortissement correspond :

une charge : perte de valeur (compte 681)

une dprciation dimmobilisation : compte soustractif (28)

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Exemple : enregistrez les dotations aux amortissements des 2 plans damortissements prcdents
pour les annes 2000
et 2001.

BORDEREAU DE SAISIE
DATE
31/12/00

31/12/01

N PIECE
N CPTE
INV
6811

LIBELLE
Selon plans damortissements

DEBIT
38 750.00

CREDIT

INV
INV

28154
28182

20 416.67
18 333.33

INV

6811

INV

28154

27 854.16

INV

28182

40 000.00

Selon plans damortissements

67 854.16

5. LA PRESENTATION DANS LES DOCUMENTS DE SYNTHESE


ACTIF DU BILAN (EXTRAIT) AU 31/12/2001
Postes

VO

Amortissements

Valeurs nettes

Matriel et outillages

100 000.00

48 270.83

51 729.17

Matriel de transport

200 000.00

58 333.33

141 666.67

Au bilan, figure le total des amortissements pratiqus ainsi que la valeur nette comptable : valeur des immobilisations la
date de clture.
Remarque : un bien totalement amorti reste au bilan tant quil est en service.
COMPTE DE RESULTAT (EXTRAIT) AU 31/12/2001
Charges dexploitation
Dotations aux amortissements et provisions

67 854.16

6. PROBLMES PARTICULIERS
6.1 LES FRAIS DETABLISSEMENT
Ils sont constitus par des charges importantes engages lors de la cration de lentreprise (frais de notaire, campagne
de lancement) ou lors daugmentation de capital. Ces frais sont enregistrs en immobilisation (compte 201) dans le but
de les rpartir sur plusieurs exercices par le moyen damortissements.
Particularits : ils sont amortissables en linaire sur une dure nexcdant pas 5 ans. Habituellement, la 1re annuit est
complte, mme si elle ne correspond pas une anne.
Lorsque les frais dtablissement sont totalement amortis, ils sont solds (dbit 2801 ; crdit 201)
6.2 LES CHARGES A REPARTIR SUR PLUSIEURS EXERCICES
Elles regroupent :

des frais dacquisition dimmobilisations (frais de notaire, pour immeuble) ;

les frais dmission demprunt obligataire ;

des grosses rparations qui navaient pas t prvues et que lon souhaite rpartir sur plusieurs exercices.

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Comptabilisation
Lors du paiement des charges :

En fin dexercice :
Transfert des charges dans des comptes spciaux :

Amortissement des charges rpartir :

Exemple : le 15/06/00, paiement de 30 000 dhonoraires un notaire pour lacquisition dun terrain. Le 31/12/99, il est
dcid de rpartir cette charge sur 3 ans.

DATE
15/06/99

N PIECE
N CPTE
INV
622

BORDEREAU DE SAISIE
LIBELLE
Honoraire du notaire

DEBIT
30 000.00

INV

44566

INV

512

31/12/99

INV
INV

481
791

Transfert de charges

30 000.00

31/12/99

INV

6812

Rpartition des honoraires

10 000.00

INV

481

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CREDIT

5 880.00
35 880.00
30 000.00
10 000.00

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EXERCICES
EXERCICE 1

Le 2 janvier 98, la socit HOKSANN SA livre et procde la mise en service de four lectrique command. Celui-ci
slve 83 840 . La dure probable dutilisation de cette immobilisation est de 8 ans en linaire.
Annuit = 83 840 / 8 = 10 480
Annes
1998

Valeur dorigine
83 840

Annuits
10 480

Valeur nette comptable


73 360

1999

83 840

10 480

62 880

2000

83 840

10 480

52 400

2001

83 840

10 480

41 920

2002
2003

83 840
83 840

10 480
10 480

31 440
20 960

2004

83 840

10 480

10 480

2005

83 840

10 480

EXERCICE 2
Certains tableaux damortissements de lentreprise DUPONT ne sont pas jour.
Matriel industriel dune valeur de 30 000 HT ; date dachat 21 avril 1996 ; mise en service 15 mai 1996 ; dure de vie :
5 ans ; amortissement linaire.
Prsentez le tableau damortissement.
1re annuit = 30 000 * 20 % * 7,5 / 12 = 3 750

Taux damortissement = 100 / 5 = 20 %


Annes
1996

Valeur dorigine
30 000

Annuits
3 750

Valeur nette comptable


26 250

1997

30 000

6 000

20 250

1998
1999

30 000
30 000

6 000
6 000

14 250
8 250

2000

30 000

6 000

2 250

2001

30 000

2 250

Micro-ordinateur multimdia pour le secrtariat ; valeur 25 000 HT ; date dachat le 15 mai 1996 ; mise en service le 16
juin 1996 ; dure dutilisation : 5 ans ; amortissement dgressif.
Prsentez le tableau damortissement.
Taux damortissement linaire = 100 / 5 = 20 %

Taux damortissement dgressif = 20 % * 1,75 = 35 %

1re annuit = 25 000 * 35 % * 8 / 12 = 5 833,33


Annes
1996

Valeur amortissable
25 000.00

Annuits
5 833.33

Valeur nette comptable


19 166.67

1997

19 166,67

6708.33

12458.34

1998

12458.34

4360.42

8097.92

1999
2000

8097.92
4048.96

4048.96
4048.96

4048.96
0

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EXERCICE 3

Un btiment neuf usage de stockage est achet 940 000 HT le 24/04/98 et mis en service le 01/06/98. La dure de
vie du btiment est prvue pour 20 ans. Les frais notariaux se sont levs 40 000 HT.
Etablissez le tableau damortissement du btiment pour les 2 premires annes ainsi que pour la dernire.
Annes
1998

Valeur dorigine
980 000

Annuits
28 583.33

Valeur nette comptable


951 416.67

1999
2018

980 000
980 000

49 000.00
20 416.67

902 416.67
0

EXERCICE 4
Vous savez quune immobilisation a t acquise le 01/10/96, au cot dachat de 560 000 . Sa valeur comptable nette au
31/12/98, aprs calcul de lamortissement, est de 308 000 .
Calculez le taux damortissement de cette immobilisation.
Amortissement cumul pour 2 annuits et 3 mois : 560 000 308 000 = 252 000
2 ans 3 mois = 2,25 ans
Une annuit damortissement = 252 000 / 2,25 = 112 000
Taux damortissement = 112 000 / 560 000 = 0,2 soit 20 %
EXERCICE 5
Une immobilisation est amortissable en 8 ans. Elle a t acquise au cot de 48 000. Sa valeur comptable nette, avant
calcul de lamortissement, est de 27 500 pour lexercice 1997.
Dterminez la date dacquisition de cette immobilisation.
t = 100 / 8 = 12,5 %
Amortissement cumul = 48 000 27 500 = 20 500
Annuit = 48 000 * 12,5 % = 6 000
Dure = (20 500 * 12) / 6 000 = 41 mois soit 3 ans et 5 mois.
Limmobilisation a t acquise le 01/09/93.

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