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COMPTABILTE GENERALE ET GESTION FINANCIERE DES

ENTREPRISES
UNIVERSITE HASSAN II AN CHOK
ECOLE NATIONALE SUPERIEURE DELECTRICITE DE
MECANIQUE

ANNEE: 2009 2010

M. BOUJIDA Bouchta
Fvrier 2009

CHAPITRE PREMIER
La comptabilit gnrale au service de lentreprise
1- La Notion dentreprise
1-1 Dfinitions.
Pour saisir la notion dentreprise, plusieurs dfinitions peuvent
tre avances. Nous retenons les plus simples :
- Une entreprise est un lieu socialement organis ayant pour objet
de produire, laide de facteurs de production acquis sur le
march, des biens ou services destins tre cds sur les
marchs.
- Une entreprise est un groupe de personnes organiss pour
produire des biens et/ou des services destins au march.

En consquence:
Ainsi dfinie, une entreprise peut dsigner une socit
industrielle ou Commerciale. ex:
Pour fonctionner:
- Elle doit disposer dun systme dinformation permettant aux
dcideurs de prendre les bonnes dcisions.
- Elle doit garder les traces des transactions effectues avec ses
partenaires.
- Elle doit mettre en place un systme de mesure de cots de
production.

1-2 Lentreprise, un systme ouvert sur lextrieur


De part son activit et son existence mme, lentreprise se
trouve au cur dun systme mettant en relation un certain
nombre de Partenaire:
Elle a besoin de capitaux fournis par les diffrents oprateurs
Elle doit bnficier de services non marchands fournis par les
Administrations Publiques.
Elle a besoin:
- de main doeuvre qualifie.
- de matires premires et autres biens de consommation
courante, donc des fournisseurs.
- dagents conomiques (clients) pour pouvoir couler
- ses marchandises.
4

1-3 Classification des Entreprises


Cette classification peut se faire suivant un certain nombre de
critres. On en retiendra deux:

A- Classification selon le critre juridique


La considration de la proprit du capital dune entreprise
permet de distinguer trois sortes dentreprises :
-Entreprises publiques.
-Entreprises semi-publiques.
-Entreprises prives.

B- Classification des entreprises suivant lactivit


conomique
La considration du domaine dactivit conduit
distinguer trois grandes catgories dentreprises:
- les entreprises du secteur primaire,
- les entreprises du secteur secondaire,
- les entreprises du secteur tertiaire.

1-4 Lorganigramme interne des entreprises


Au sein dune entreprise, on peut distinguer
plusieurs fonctions plus au moins importantes selon
sa taille et son domaine dactivit.

1-5 Organisation dune entreprise de taille moyenne.


-Fonction commerciale.
-Fonction production.
-Fonction personnel.
-Fonction administrative
-Fonction financire.
-Fonction comptable.
La fonction comptable enregistre les informations
concernant les flux gnrs par lensemble des fonctions
de lentreprise. Elle obit aussi des contraintes lgales
et est destine la Direction Gnrale et lextrieur
(administration, banquiers , fournisseurs etc.)

Organigramme dune entreprise industrielle de taille moyenne

Direction gnrale

Direction
commerciale

Service
ventes

Service
marketing

Direction
administrative et
financire

Service
de
personnel

Service
comptable

Direction
technique

Chef
atelier

Bureau
daide
9

2- La notion de flux conomiques


2-1 Dfinition
Lensemble des relations qui lient une entreprise ces
partenaires conomiques se matrialise, dun point de
vue conomique et comptable, par lexistence dun
flux.
Nous pouvons donc dfinir un flux comme tant un
mouvement dun bien physique, montaire ou
financier dun point de dpart qui est lunit
conomique dorigine vers un point darrive qui est
lunit conomique destinataire.

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2-2 Diffrentes catgories de flux


- flux interne
- flux externe
2-3 Interprtation des flux
Exemples schmatiques:
- Achats de marchandises (espces).
- Rglements de salaires par chques.
- Emprunt bancaire.
- Achat de marchandises crdit.

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3 La notion de Comptabilit Gnrale


Le rle premier de la comptabilit est alors
denregistrer lensemble des flux de lentreprise ayant
une incidence sur lun des lments de son patrimoine.
3-1 Dfinition
La comptabilit Gnrale est une branche des
sciences conomiques ayant pour objet la collecte, le
classement, le traitement et lanalyse des donnes
chiffres au sein de lentreprise.
Elle permet de dcrire toute lactivit de lentreprise
au cours dune priode annuelle appele exercice
comptable .
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3-2 Objet de la comptabilit gnrale


La comptabilit gnrale enregistre de faon
systmatique toutes les oprations ralises par
lentreprise selon une organisation variable dans sa
forme ou sa priodicit mais qui comporte
Invariablement :
- Lenregistrement par ordre chronologique des
oprations au fur et mesure de leur constatation au
sein dun document appel: le journal .
- Le regroupement priodique des mouvements qui
ont affect les comptes de lentreprise dans: le grand
livre .
- Ltablissement de comptes annuels : bilan, compte
de rsultat et annexe.
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3-3 Lobjectif de la comptabilit gnrale :

- La comptabilit gnrale est un instrument de


gestion et un tableau de bord pour lentrepreneur.
- La comptabilit gnrale est un outil dinformation :
banquiers, clients, fournisseurs, tat, assurances,
consommateurs,etc.
- La comptabilit est un moyen de preuve en cas de
litige avec un tiers ( obligations fiscales).
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4- Dveloppement de la comptabilit au Maroc


Dans le processus dvolution de la comptabilit
gnrale au Maroc on peut constater deux grandes
priodes:
- La priode davant 1992 O cest les plans
comptables Franais de1957 puis celui de 1982 qui
taient adopts.
- La priode daprs 1992 durant laquelle un
premier plan comptable marocain a vu le jour.
A partir de lanne 1994 toutes les entreprises
marocaines sont obliges de tenir leur comptabilit
sur la base du plan comptable marocain.
Le plan comptable est une liste exhaustive de
tous les comptes dont les entreprises auront besoin
afin de dcrire leurs activit.
En largissant la liste des comptes, le plan
comptable a tenu comptes de la spcificit de chaque
15
entreprise.

5-Les principes de la comptabilit gnrale

Principe de lhomognit de linformation


Lensemble des donnes comptables est organis
et prsent dans le cadre dun systme normalis.
La terminologie employe et les rgles de
classement

ou de prsentation sont donc

commune lensemble des entreprises


Dune part cela facilite la lecture et linterprtation
des documents,donc mme mthode danalyse.
Dautre part cela permet de suivre lvolution dune
anne lautre de lensemble des entreprises de la
mme manire, donc mme mthode dvaluation.

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Principe de la globalit de linformation:


Une fois regroupes dans les divers
documents de synthse, les donnes
comptables permettent une vision globale de
lentreprise.
Ainsi, le bilan prsente lensemble des
droits dtenus par lentreprise et les
obligations auxquelles elle est tenue. Il sagit
des ressources et des emplois de
lentreprise.
Dans le mme esprit, le compte de
rsultat montre lensemble de flux de
charges et de produits qui ont concern
lentreprise au cours de lexercice
17
comptable.

Principe de sincrit de linformation

Les fondements de la comptabilit reposent, avant


tout, sur la sincrit et la vracit des comptes. Les
documents tablis doivent tre dune logique
rigoureuse sinscrivant dans un cadre stricte.
A ce propos sil est parfois tentant pour un chef
dentreprise dhabiller ses comptes, en fonction des
entits qui il les destine, cette pratique reste
toutefois limite.
La certification des comptes par les commissaires
aux comptes sinscrit dailleurs dans cette optique de
transparence. Leur certificat atteste que les comptes
ont bien t tablis dans le respect des normes
comptables en vigueur.
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Le Code Gnral de la normalisation Comptable


marocain(CGNC) tout en prcisant les mcanismes
de base de la comptabilit, a retenu dautres
principes fondamentaux:
- Le principe de la continuit de lexploitation:
Lentreprise doit tablir ses tats de de synthse la
fin de lexercice dans le perspective dune poursuite
normale de ses activits.
- Le principe du cot historique:

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Les lments du patrimoine de lentreprise doivent


demeurer inscrits, en comptabilit gnrale, leur
valeur dentre exprim en unit montaire courante
la date dacquisition.
- Le principe de prudence.
Les produits ne sont pris en compte et inscrits que
sils sont dfinitivement acquis lentreprise.
- Le principe de clart.
Les lments dactif et de passif doivent tre valus
sparment sans aucune compensation,

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6-Lenregistrement des flux dans lentreprise


Lenregistrement comptable des oprations de
lentreprise seffectue en terme de ressources et des
emplois.
6-1 Les Ressources(passif):
Il sagit de lensemble des moyens financiers dont
dispose lentreprise. Ces moyens sont regroups
selon leur origine et selon la date dchance
laquelle lentreprise devra rembourser les sommes
perues (capital apport par les actionnaires, prts,
dcouverts accords par les banques, crdit
fournisseurs).
21

Ainsi, on entend par ressource le moyen qui a


permis lopration.
6-2 Les Emplois.
Il sagit dune prsentation de ce que
lentreprise a fait des ressources mises sa
dispositions. Ces ressources peuvent tre
utilises par exemple, soit pour acqurir des
immobilisations ( machines) soit pour
constituer des stocks de matires
consommables ncessaires la production,
soit simplement dposes la banque ou en
caisse.
Par consquent , comptabiliser une opration
(un flux) revient prciser le moyen de
lopration, c..d. la ressource et montrer
comment cette ressource a-t-il t utilise:
lemploi.
22

Exemple dapplication:
Achat de matires premires par caisse pour 1.000 dh
et dune machine pour 10.000 dh.
6-3 Application sur le tableau des ressources et
emplois:
Pour commencer son activit commerciale, le
commerant Omar a effectu les oprations
suivantes en dh:
a/ Apport dun local commercial dune valeur de
200.000 et de largent dpos en banque dun
mentant de 130.000.
b/ Acquisition par chque dun matriel de
transport et dun matriel de bureau pour
respectivement 80.000 et 6.000.
c/ Retrait de la banque pour alimenter la caisse
20.000.
23

d/ Achat de marchandise pour une valeur de 17.000


dont 10.000 par chque et le reliquat contre espces.
e/ Vente de marchandise, ayant cot 5.000 pour
une valeur de 6.000 . Le rglement est effectu
comme suit: 4.000 par chque et 2.000 en espces.
f/ Vente de marchandise ayant cot 3.000 pour un
montant de 2.500, 1.500 sont rgls au comptant par
chque, le reste crdit.
g/ Recouvrement de le crance relative
lopration (f) en recevant un chque de 600 et des
espces de 400.
Travail faire:
Analyser toute les oprations effectues par
lentreprise Omar en terme des ressources et
emplois.

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Commentaire du tableau des emplois des ressources:


- pour lensemble des oprations comme pour chaque
opration, la somme des emplois est gale la somme des
ressources.
- Lgalit des ressources et des emplois traduit tout
simplement le principe selon lequel : toute ressource est
ncessairement employe.
- La banque par exemple, intervient dans le tableau
plusieurs fois. Trois fois en tant que ressource et quatre
fois en tant quemploi. Ainsi pour suivre minutieusement
tous les flux de la banque, il est propos de les enregistrer
dans un tableau en T .
6-4 La prsentation du compte schmatique.
.
25

6-4-1 Dfinition et prsentation du compte.


Pour chaque opration intervenant dans lentreprise, la
comptabilit gnrale prvoit un tableau en T appel
compte schmatique qui enregistre tous les
mouvements en dgageant leurs soldes.
Dbit ( emplois)

Crdit (ressources)

6-4-1-1 Le dbit du compte.


Par convention la partie gauche, destine enregistrer
les emplois est appele dbit dun compte.
Par consquent, dbiter un compte signifie inscrire un
montant son dbit.
6-4-1-2 Le crdit du compte.
Il correspond la partie droite du compte. Il est rserv
aux ressources. Ainsi, crditer un compte cest
inscrire un montant son crdit.
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6-4-1-3 Le solde du compte.


Le solde du compte est la diffrence entre le total de son
dbit et celui de son crdit. Ainsi, un compte peut
prsenter trois situations:
- Si le total dbit est suprieur au total crdit, le solde
du compte est dbiteur.
- Si le total du dbit est infrieur au total crdit, le solde
est alors crditeur.
- Si le total dbit est gal au total crdit, le compte est
sold: le solde est nul.
6-4-1-4 Exemples dapplication sur le comte schmatique.
Reprendre le tableau prcdent des emplois et des
ressources et dterminer les soldes des comtes
suivants: banque, Caisse, Capital, Client.
27

6-4-1-5 Le principe de la partie double.


Le principe de la partie double signifie que la
comptabilisation dune opration se traduit par une
double criture: une premire criture concerne le
dbit dun ou de plusieurs comptes et une seconde
criture, impute au crdit dun ou de plusieurs autres
comptes.
- Application :
a/vente de marchandise pour 2.500 dh dont 1.500
sont rgls par chque et le reliquat crdit.
b/ Acquisition dun matriel industriel pour 40.000 dh
15.000 par chque, 10.000 en espces et le reste
crdit.
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7- Prsentation du plan comptable marocain (PCM).


La comptabilit gnrale marocaine propose une
liste exhaustive et ordonne des comptes dont les
entreprises pourront avoir besoin . Cette liste
intgrale des comptes est appele: le Plan Comptable
marocain.
7-1 La classification des comptes du PCM.
Pour faciliter le reprage des diffrents comptes
du plan marocain, la comptabilit propose une
codification dcimale.
Il sagit de numroter les diffrents comptes du
plan selon un code allant de 0 9 pour faciliter leur
classement et donc leur recherche dans ledit plan.
29

Les dix grandes catgories de comptes sont


appeles classes ou masses .
Chaque classe tant divise en rubriques qui leur
tour sont subdivises en poste. Les postes se
dcomposent de comptes principaux. Ce sont ces
comptes qui sont utiliss par les entreprises dans
lenregistrement quotidiennes de leurs oprations.
Par ailleurs, les entreprises qui ont besoin de plus
de dtail peuvent utiliser les comptes
divisionnaires, cest--dire les comptes cinq chiffres.

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Exemple de subdivisions de la classe 1: financement


permanent:
Classe1

Rubrique11

Financement
Permanent

Capitaux
propres

Compte principale1117
Capital personnel

Poste 111
Capital social
ou personnel

Compte divisionnaire 11171


Capital individuel

31

7-2 Les comptes de situation.


Il sagit des comptes des cinq 1res classes du PCM
lesquels forment le bilan.
Classe 1 : Comptes de financement permanent.
Classe 2 : Comptes dactifs immobilis.
Classe 3: Comptes dactif circulant (hors trsorerie).
Classe 4: Comptes du passif circulant (hors trsorerie)
Classe 5: Compte de trsorerie.
7-3 Les comptes de gestion.
Classe 6: Comptes de charges
Classe 7: Comptes de produits
Classe 8: Comptes de rsultats

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Ces trois classes de gestion forment le support de


deux tats se synthse appels: Compte de produits
et charges(CPC) et tat des soldes de gestion(ESG).
La classe 9 rserve la comptabilit analytique et la
classe 0 concerne les comptes dits spciaux .

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CHAPITRE 2 :LETABLISSEMENT DES


ETATS DE SYNTHESE.
1- LE BILAN: Dfinition, structure et interprtation
1-1 Dfinition.
Le bilan est un tat de synthse qui permet
de dcrire en terme demplois et de ressources la
situation du patrimoine de lentreprise une date
donne. Cest un tableau dont la partie des
ressources est appele Passif est celle des
emplois est dnomme Actif .
1-2 Structure du bilan.
Le bilan est dtermin partir des comptes de
situation, cest--dire des classes 1,2,3,4,5 du PCM.
Les lments du bilan sont classs par ordre croissant
de liquidit.
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Exemple chiffr dun bilan


Actif
2- Actif immobilis
21- immobil. en non- valeurs
22- immobilisa. Incorporelles
23- immobilisa. Corporelles
24/25- immobilisa.financires
27- cart de conversion actif
3- Actif circulant( hors trso.)
31- stocks
34- crances de lactif circul.
35- titres et valeurs de plas.
5- trsorerie
51- trsorerie actif

Total

Montant
66.000
6.000
30.000
20.000
10.000
30.000
13.000
8.000
9.000
7.000
7.000

103.000

35

Passif

Montant

1- financement permanent
11- capitaux propres
13- capitaux propres assimils
14- dettes de financement
15- provisi. durables pour risque et charge
17-cart de conversion passif

70.000
19.000
5.000
36.000
10.000

4- Passif circulant (hors trso)


44- dettes du passif circulant
45- autres provi. Pour risques et charges
47- carts de conversion passif(lm. circ)

33.000
27.000
6.000

5- Trsorerie
55- trsorerie passif
Total

36
103.000

PS:Les fonds propres:


Encore appels capitaux propres, traditionnellement
regroups en haut droite du bilan rsultent de la
diffrence de ce que lentreprise possde (les actifs)
et ce quelle doit (les dettes).Ainsi:
FONDS PROPRES = ACTIFS DETTES
FONDS PROPRES + DETTES = ACTIF
1-3 Fonctionnement des classes du bilan.

La classe 1- financement permanent:


Regroupe lensemble des fonds propres et trangers,
mis la disposition de la socit pour une dure
>12mois.

La classe 4- passif circulant(hors trsorerie)


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Elle reprsente le montant des fonds dorigine


interne(provisions) ou externe(dettes) et ce quel que
soit leur dlai dexigibilit.
La classe 5- Trsorerie- Passif.
Cette dernire classe du passif comporte
gnralement les crdits offerts par les banques pour
une courte dure: crdit descompte, dcouvert
bancaire, facilit de caisse
Lactif du bilan reprsente la manire dont lentreprise
a utilis ses ressources du passif. Il se dcompose en
trois grande classe:
La classe 2- Actif immobilis.
Se compose de tous les biens et valeurs destins
rester dans lentreprise( plus dun an).
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ps: Les immobilisations qui font lobjet de dprciation


de leur valeur, sont assorties de correction sous
forme damortissement et de provisions.

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La rubrique 21- immobilisations en non valeurs


Cette rubrique prsente un cas particulier. Il sagit dun
ensemble de charges et de frais que lentreprise
dcide dimmobiliser car ils se rattachent plusieurs
exercices comptables par ex. frais de constitution, de
publicit...

La classe 3- Actif circulant (hors trsorerie).


Elle reprsente lensemble des biens et valeurs lis
lactivit dexploitation tels que les stocks, les
crances dexploitation, les titres et valeurs de
placement
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Les lments de lactif circulant sujets dprciation


sont assortis de correction sous forme de provisions
pour dprciation.
La classe 5 - Trsorerie actif.
Elle traduit les mouvements de valeurs en espces:
chques, virements ainsi que les oprations
bancaires prsentant des soldes dbiteurs chez
lentreprise: facilits accordes par la Banque.

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Exercice
La situation patrimoniale de lentreprise Omar au 1 er
janvier 2000 et au 31de la mme anne se prsente
comme suit:
Comptes de situation
02/01/2000
31/12/2000
Fonds commercial

80.000

90.000

Caisse

20.568

16.378

Clients effets recevoir

61.083

59.977

Clients

125.866

122.793

Fournisseurs

150.686

169.656

Fournisseurs- effets payer

65.365

81.226

Marchandises en stock

55.000

74.213

Dpts et caution verss

8.661

8.661

Dpts bancaires

35.586

32.78242

Matriel de bureau

85.105

80.440

Matriel de transport

79.400

63.520

Mobilier de bureau

25.650

32.985

Capital

dterminer dterminer

Travail faire:
1/ tablir le bilan de lentreprise au 01/01/2000(ouvertu)
2/ tablir le bilan de lentreprise au 31/12/2000(fermetu)
3/ Dterminer le rsultat de lactivit de lentreprise au
cours de lanne 2000.
43

Exercice 2.

M. Moussa, exploitant agricole, veut tablir le bilan de


son exploitation. Il vous communique la valeur des
lments quil possde au 10 Octobre:
Terrain: 3.000.000
Construction: 2.000.000
Dettes envers les fournisseurs: 8.000
Tracteur: 400.000
Camionnette: 50.000
Stock dengrais: 30.000
Emprunt au Crdit Agricole: 32.000
Stock de semences: 15.000
Fonds dposs la BMCE: 120.000
Avoirs en caisse: 25.000
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Travail faire:
- Trier les lments dactif et de passif, conformment
au P.C.G. .
- Dterminez la valeur du Capital au 10 Octobre.

45

2- LE COMPTE DE CHARGES ET DE PRODUITS.


(COMPTE DE RESULTAT)
2-1 Prsentation
Le compte de rsultat est un document de synthse
qui regroupe son dbit, lensemble des charges
supportes au cours de lexercice:compte de la classe 6
et son crdit, lensemble des produits enregistrs au
au cours de lexercice:compte de la classe 7.
Les produits regroupent lensemble des ventes de
marchandises et des services.
Les charges regroupent lensemble des achats et des
frais ncessaires lexploitation de lentreprise.
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2-2 Structure du compte des charges et produits.


Ce compte est tabli partir des comptes de gestion
regroups dans les classes : 6,7, et 8.
- La classe 6: comptes de charges.
Elle comporte quatre rubriques:
+ 61 Les charges dexploitation.
+ 63 Les charges financier.
+ 65 Les charges non courantes.
+ 67 Les impts sur les rsultats.
- La classe 7: Comptes de produits.
Elle se compose de trois rubriques:
+ 71 Les produits dexploitation.
+ 73 Les produits financiers.
+ 75 Les produits non courants.
47

- La classe 8: Comptes de rsultats.


Six nivaux de rsultats sont distingus:
+ 81 Rsultat dexploitation
+ 83 Rsultat financier
+ 84 Rsultat courant
+ 85 Rsultat non courant
+ 86 Rsultat avant impt
+ 88 Rsultat net de lexercice

48

Le compte des produits et charges permet de


dcomposer le rsultat net de lexercice en trois
nivaux:
- Le rsultat dexploitation est obtenu par la diffrence
entre lensemble des produits et lensemble des
charges dexploitation.
- Le rsultat financier est la diffrence entre les produits
financiers et les charges financires.
Le rsultat dexploitation plus le rsultat financier
donne le rsultat courant. Cest le rsultat qui dcoule
de lactivit normale et courante de lentreprise.
- Le rsultat non courant est dtermin par les produits
non courant et les charges non courantes.
Le rsultat net dgag est report au passif du Bilan:
poste 119: Rsultat net de lexercice, avec signe + ou 49

La dtermination du rsultat de lexercice


Produits, Charges, Rsultats

Exercice Exercice
N
N -1

I- Produit dexploitation
II- Charges dexploitation

III- Rsultat dexploitation ( I- II )


IV- Produits financiers
V- Charges financires

VI- Rsultat financier (IV V )


VII- Rsultat courant ( III + VI )
VIII- Produits non courants
IX- Charges non courants

X- Rsultat non courant ( VIII IX )


50

La dtermination du rsultat de lexercice


( suite )
XI Rsultat avant impt ( VII + X )

Exercice
N

Exercice
N-1

XII Impt sur les rsultats

XIII- Rsultat de lexercice ( XI XII )

51

Compte schmatique de produits et charges

Charges classe 6
D
+

Charges

Produits classe 7
C D

Produits

C
+

52

2-3 La notion des Stocks


Les stocks sont inventoris valus et pris en
compte uniquement en dbut et en fin de priode
comptable.
La mthode de linventaire consiste faire
disparatre en fin danne le stock initial et faire
apparatre le stock final.
Lintrt de linventaire est de dterminer le cot
dachat des matires 1eres utilises ou le cot dachat
des marchandises vendues ou encore la production
stocke de lexercice.
Variation de stock de mat.1eres et march. = SI SF
Cot dachat des march. vendues = SI + achats de la
priode SF = achats de la priode +ou variation de
stock( peut tre positif comme ngatif).
53

Variation du stock produits finis =SI(stock initial)- SF


(stock final)

Si la variation>0 (positive) = dstockage


Si la variation<0 = stockage( on a vendu moins que ce quon a
achet ).

Exemple:
Une entreprise en dbut dexercice a un stock initial de
100.000 DH.
En cours dexercice elle achte des marchandises pour
285.000 DH.
En fin dexercice linventaire mentionne un stock final
de 80.000 DH
Donc SI = 100.000, Achats =285.000, SF = 80.000
Dterminer la valeur de la marchandise vendue.
54

1re opration : annulation stock initial


Dbit stock de marchandise Crdit
100.000

100.000
Variation de stock
100.000

80.000
Sd = 20.000

2me opration : constatation stock final


Stock de marchandise
80.000
Achat de marchandise = 285.000 + variation de stock 20.000 = 305.000
Donc dstockage : la quantit vendue est > la quantit achete.
55

Application:
Les comptes de gestion de lentreprise MANOC
prsentent les soldes suivants en DH.
Achat de marchandise
100.000
Achat de matire premire
200.000
Prime dassurance
8.500
Achats de petites fournitures de bureau
5.000
Salaires pays
40.000
Payement deau et dlectricit
5.000
Payement dimpts et taxes
10.000
Construction dun magasin par lentreprise
par elle-mme
20.000
Rglement du loyer du magasin
5.000
Rglement facture rparation mat. Transport
1.000

56

.
.

Revenus des titres de participation


77.000
Subventions reus
4.500
Pnalit et amande fiscale
1.500
Ventes de produits sur le march local
400.000
Intrts des prts accords aux personnel
1.500
Diverses cotisations sociales(CNSS,mutuelle) 10.000
Achat de petits outillages
500
Achat demballage
8.000
Vente de marchandise au Maroc
150.000
Intrts dun emprunt bancaire
3.000
Impt sur le rsultat
103.725
Travail faire:
A partir du tableau ci-dessus, tablir le compte de
produits et charges de lentreprise et dterminer le
compte de rsultat, sachant que:
57

La situation des stocks au dbut et la fin de lexercice


se prsente comme suit.

Matire premires
Produits finis
Marchandises

Stock
final

Stock
initial

70.000
200.000
30.000

80.000
150.000
25.000

58

Regroupement des comptes de charges et de produits


6 Comptes de charges.
61 Charges dexploitation
612 Achat revendus de marchandise
Achat de marchandise
Variation de stocks de marchandises
612 Achats consomms de matires et fournitures
Achats de matires premires
Achats de petites fournitures de bureau
Achats demballages
Achats de petits outillage
Achats non stocks de mat.et fournitures
Variations de stocks de matires 1er
613/614 Autres charges externes
Location et charges locatives
Primes dassurances
Entretien et rparations

398.000
95.000
100.000
- 5.000

228.500
200.000
5.000
8.000
500
5.000
+10.000

14.500
5.000
8.500
1.000

59

616 Impts et taxes


617 Charges du personnel
Rmunration du personnel
Charges sociales

61 Charges financires
631 Charges dintrts
56 Charges non-courantes
Pnalits et amendes fiscales

10.000
50.000
40.000
10.000

3.000
3.000

1.500
1.500

67 Impts sur les rsultats


670 Impts sur les rsultats

103.725

Total des charges

506.225

103.725

60

7 Comptes de produits
716 Produits dexploitation

620.000

711Ventes de marchandises
712 Ventes de biens et services produits
713 Variation de stocks de produits
714 Immobili. Prod. Par lense pour elle mme

150.000
400.000
+50.000
20.000

73 Produits financiers
732 Produits des titres de part. et des autres immob.
738 Intrts et autres produits financiers

75 Produits non courants


Total

78.000
77.000
1.500

4.500
703.000

61

Compte de produits et charges de lentrepris MARCO


Produits, charges, rsultat
I- Produits dexploitation
Vente de marchandise( en ltat )
Ventes de biens et services produits

Chiffre daffaire
Variations de stocks produits
Immob. Produites par lentrep. pour elle-mme
II- Charges dexploitation
Achats revendus de marchandises
Achats consomms de mat. 1ere et fournitures
Autres charges externes
Impts et taxes
Charges du personnel

RESULTAT DEXPLOITATION ( I- II )

Montants
620.000
150.000
400.000

550.000
50.000
20.000

398.000
95.000
228.500
14.500
10.000
50.000

222.000
62

Compte de produits et charges de lentreprise MARCO:suite


IV- Produits financiers
Produits des titres de participation
Intrts et autres produits financiers
V- Charges financires
Charges dintrts

77.000
1.500

3.000
3.000

VI- Rsultat

financier
VII- Rsultat courant

75.500
297.500
4.500

VIII- Produits non courant


Subventions dquilibre

4.500

IX- Charges non courantes


Autres charges non courantes
X- Rsultat non courantes
XI- Rsultat avant impt
XII- Impts sur le rsultat

78.500

( VIII- IX )

XIII- Rsultat de lexercice ( XI- XII )

1.500
1.500

3.000
300.500
103.725

196.775
63

3- LES SYSTEMES COMPTABLES DENREGISTREMENT


Le traitement comptable des oprations de
lentreprise est effectu selon un type dorganisation
comptables bien dtermine, conduisant tablir les
documents de synthse ncessaires la production de
linformation financire.
Les tapes de cette organisation sont:
- Collecte et classement des pices
justificatives( bulletins de paye, souches de chques,
factures, plan damortissement, reu de rglement).
- Enregistrement des oprations dans un document lgal
obligatoire appel LE JOURNAL ;
- Report des oprations du journal dans un document
appel LE GRAND LIVRE .
- tablissement de LA BALANCE des comptes.
- tablissement des documents de synthse partir de la
balance.
64

3-1 Le livre Journal.


Il sagit dun document comptable qui enregistre de
faon chronologique toutes les oprations effectues
par les entreprises. Cest un registre obligatoire qui
doit tre tenu avec le plus grands soins, sans blanc ni
rature. Les oprations y sont enregistres sous forme
darticles. Un article du journal doit faire apparatre les
lments suivant:
- La date de lopration
- Le code et lintitul (titre) du compte dbit
- Le code et lintitul (titre) du compte crdit
- Le montant de lopration
- Le libell de lopration ( justificatif )
65

Le trac du journal
Nde
compte
dbiter ou
crditer

-----------

la date
Comptes dbits
( libell )
Comptes crdits
( libell )
Libells
-----------

-----------

Total

Montants Montants
dbits
Crdits

--------

----------

66

Exemple dapplication sur le journal


Lentreprise MARCO a effectu au cours de la 1ere dcade du
mois de Mai les oprations suivantes en DH.
-

04/05 Achat de marchandises par chque pour 1000.

06/05 Achat de mat. 1res pour 5.000; 2.000 sont rgls par
chque , le reliquat tant crdit.

O8/05 Vente de produits finis pour un valeur de 14.000; le


rglement est effectu comme suit:10.000 par chque,3.000 en
espces, 1.000 crdit.

10/05 Vente de marchandise crdit 8.000.

12/05 Rglement de dettes fournisseurs par virement bancaire


2.500.

13/05 Recouvrement de crances client de 7.000 dont 4.000 par


chque et le reste en espces.

15/05 Retrait de la Banque pour la Caisse 3.500.

15/05 Paiement des salaires pour 5.000, 50% chque.50 caisse


Enregistrer au Journal les oprations ci-dessus.

67

Remarques:
- En chaque bas de page , il est ncessaire de
calculer le total dbit et le total crdit et de les porter en
tte de la page suivante
- Lgalit dbit = crdit est vrifie aussi bien pour
chaque article du journal que pour lensemble des ces
articles . Il sagit du principe de la partie double qui
fonde lenregistrement comptable des oprations
- Lenregistrement chronologique des op. au journal
rend leur exploitation difficile. Ainsi pour connatre le
solde du compte banque par exemple il faut
parcourir tout le journal la recherche des
mouvements ayant affects ce compte; travail
fastidieux dans le cas dun journal comportant un
nombre important doprations.
68

Pour rsoudre ce problme la comptabilit gnrale


propose de regrouper toutes les oprations de mme
nature dans des comptes schmatiques appropris.
Lensemble de ces comptes forme un autre document
comptable appel: le Grand livre.
3-2 Le grand livre
Le grand livre est un document comptable
obligatoire. Il regroupe par nature lensemble des
comptes figurant au journal.
Chaque compte doit faire apparatre le solde au dbut
de lexercice, les mouvements dbit et les mouvements
crdit, depuis le dbut de lexercice ainsi que le solde
en fin dexercice.

69

Le grand livre se prsente gnralement sous forme de


fichier avec chaque fiche pour chaque compte.
COMPTE
Dbit
Dates

Libells

Crdit
Montants Dates

Libells

Montants

Exemples dapplication sur le grand livre:


Reprendre lexemple prcdent de lentreprise MARCO et reporter
les critures du journal dans le grand livre.
D

3421 Client C

1.000
8.00
0
9.00

7.000
2.000
SD
9.00

4411 Fournisseur
2.500
SC 500

3.000

3.000

3.000

70

D 5141- Banques C
10.000
4.000

14.000

D 5161- Caisse C

3.500
2.500
2.500
2.000
1.000
2.500 SD
14.000

6111- Achats de marchandises


1.000

3.000
3.000
3.500

2.500
7.000 SD

9.500

9.500

6211- Achats de matires 1res


5.000

1.000
SD

5.000
SD

6171- Rmunration du personnel


5.000

5.000 SD
71

Le grand livre permet dexploiter directement les


oprations du journal aprs les avoir regroups dans leur
comptes appropris.
Cependant pour viter tous risques derreurs, surtout
dans le cas o on aurait un grand nombre de compte
grer, on recours un moyen de contrle comptable
appel la Balance.
3-3 La Balance
La balance des comptes est un document qui reprend
lensemble des comptes ouverts par lentreprise et
classs dans lordre du plan comptable et mentionnant
pour chacun deux les informations suivantes:
- numro de compte - intitul du compte(libell) total des sommes portes au dbit et au crdit

solde dbiteur ou crditeur.


72

Prsentation de la balance partir du grand livre


N du
compte

Intitul du compte

Mouvement des
soldes
Dbit

Crdit

3421

Clients

9.000

7.000

4411

Fournisseurs

2.500

3.000

5141
5161

Banques
Caisses

14.000
9.500

11.500
2.500

6111
6121
6171

Achats de marchandises
Achats de matires premires
Rmunration du personnel

7111
7121

Ventes de marchandises
Ventes de biens produits

Totaux

1.000
5.000
5.000

Soldes
Solde
dbiteur
2.000
500
2.500
7.000
1.000
5.000
5.000

8.000
14.000

46.000

Solde
crditeur

46.000

8.000
14.000

22.500

22.500
73

Commentaire:
- Le total des sommes au dbit est au total des
sommes au crdit.
- Le montant qui est de 46.000 DH est le mme que
celui du journal.
- Le total des soldes dbiteur est gal celui des
soldes crditeurs (22.500).
Exercices dapplication sur le systme comptable:
-

Le bilan de lentreprise Marco au 1 er Janvier 2008, se prsente comme


suit:
Fonds de commerce: 100.000
Capital social:
?
Matriel de transport: 40.000
Dettes de financement: 90.000
Mat .mob. de bureau: 50.000
Fournisseurs:
60.000
Marchandises:
60.000
Banque:
70.000
Caisse:
20.000

74

Au du mois de Janvier 2008 Lentreprise MARCO ralise les oprations


suivantes:
-

3/01 Emprunt bancaire long terme de 50.000.


5/01 Rglement par chque dun loyer pour 16.000.
8/01 Achat au comptant des marchandises pour 17.000 dont 10.000 par Bq.
10/01 Ventes crdit des marchandises pour 20.000.
12/01Ventes de marchandises contre espces 35.000.
15/01 Versement des espces la banque 5.000.
17/01 Acquisition dune machine pour 35.000 ; 18.000 rgls par banque et
le reliquat crdit.
19/01 Rglement par chque dune dette au fournisseur pour 20.000.
21/01 versement en espces de 8.000 pour dpt et cautionnement
24/01 Rglement dune prime dassurance de 12.000 ; 8.000 par chque et
4.000 en espces.
27/01 Recouvrement en espces dune crance client de 15.000.
30/01 Paiement par chque des salaires pou 25.000.

Travail faire: 1- Dterminer le capital social. 2- Enregistrer toutes les


oprations au Journal de lentreprise. 3- Prsenter le grand livre de
lentreprise 4- tablir la Balance.

75

Grand livre de lentreprise MARCO


- Comptes de la classe 1: Financement permanent.
D capital social C
SC 150.000

D emprunts bancaires C

150.000

SC 140.000

90.000
50.000

- Comptes de la classe 2 : Actif immobilis

D Fonds de commerce C
100.000

100.000
SD

D Matriel et outillage C
35.000

35.000
SD

D Mat. de trans. C
40.000

40.000
SD

D Mat. de bureau C
40.000

40.000
SD

D Dpts et cautionnement C
8.000

8.000
SD

76

Comptes de la classe 3 : Actif circulant (hors trsorerie )


D

Marchandise C

40.00
0

40.00
0
SD

Clients

20.00
0

20.00
0
SD

Comptes de la classe 4 : Passif circulant ( hors trsorerie )


D

Fournisseurs C

20.000
SD 40.000

60.000

D Dettes sur acquisi dimmobil. C


SD 17.000

17.00
0

77

Comptes de la classe 5 : Trsorerie ( actif )


D

Banque

60.000
50.000
5.000
115.000

16.000
10.000
18.000
8.000
25.000
20.000
18.000 SD
115.000

CAISSE

20.000
35.000
15.000
70.000

7.000
5.000
8.000
4.000
46.000 SD
70.00
0

Comptes de la classe 6 : Comptes de


charges
D Locations et charges locat. C
D Achats de marchandises C
16.000

16.000 SD

D Primes dassurances C
12.000
12.000 SD

17.000
D

17.000 SD

rmunration du person.
25.000

25.000 SD

C
78

Comptes de la classe 7 : Comptes des produits


D

Ventes de marchandises C

SD 55.000

20.000
35.000
55.000

79

La balance de entreprise MARCO (en milliers) de DH


COMPTES

Soldes
dbut
dexercice
D

Capital social
Emprunts bancaire s
Fonds de commerce
Matriel et outillage
Matriel de transports
Mobiliers de bureau
Dpts et cautionnements
Marchandises
Clients
Fournisseurs
Dettes/acquisition dimmobilisat
Banque
Caisse

Mouvement Solde fin


de lexercice dexercice
D

150
90
35
40
40
8
40

60
20

20
20
55
50

15
17
97
24

C
150
140

50

100

60

100
35
40
40
8
40
5
40
17
18
46
80

La balance de lentreprise MARCO (en milliers de DH) suite

Comptes

Soldes
dbut
dexercice
D

Achats de marchandises
Locations et charges locatives
Primes dassurances
Rmunration du personnel
Ventes de marchandises
TOTAL

Mouvements Soldes fin


de lexercice Dexercice
D

17
16
12
25

D
17
16
12
25

55
300

300

258

258

55
402

402

81

CHAPITRE 3: LE TRAITEMENT COMPTABLE DE


CERTAINES OPERATIONS.
Nous nous intressons ici plus particulirement aux
oprations dachats(marchandises, matires premires,
emballages, services, etc.) et de vente(marchandises,
biens produits, services, etc.).
Ces oprations dachats et de ventes donnent lieu,
dans la majorit des cas, :
- Ltablissement par les vendeurs de pices comptables
appeles Factures .
- La collecte, pour le compte de ltat, dun impt
indirect appel: la Taxe sur la Valeur Ajout (TVA).
82

1- tablissement et comptabilisation des factures.


La facture est crit (document) obligatoire tablie
entre le vendeur et lacheteur; cest une pice
justificative dresse par le commerant vendeur pour
illustrer les conditions auxquelles il a vendu les biens et
services au client.
La facture doit contenir:
- Identit et informations sur les deux parties(vendeur et
acheteur).
- Informations sur les biens ou services vendus, leurs prix
hors taxes et TTC ainsi que leurs quantits.
- Montant de la TVA.
- Date de lopration.
- Information sur les moyens de rglement de la
facture(chque, espces, virementetc.)
- Montant des rductions et frais accessoires, le cas
chant.
83

Deux types de factures sont en circulation:


La facture doit et la facture avoir .
1-1 La facture doit ou facture ordinaire
Une facture doit est une facture qui mentionne en
gnrale le montant que le client doit au fournisseur,
cest--dire la crance du vendeur sur lacheteur aprs
une oprations de vente.
Autrement dit la mention doit figure en face de le
dnomination du client, cest pourquoi ce type de
facture est souvent appel facture de doit ou facture
ordinaire.
1-2 Factures avec rductions
Deux sortes de rductions sont distinguer: les
rductions caractre commercial et les rductions
caractre financier.
84

1- 3 Les rductions commerciales


Les rductions sur ventes sont:
- Les rabais: rductions sur les prix de vente accordes
aux clients en raison dun dfaut de qualit des
produits ou de non-conformit des produits avec la
commande.
- Les remises: rductions accordes aux clients qui
achtent des grandes quantits/
- Les ristournes: rductions sur le montants global des
ventes dune certaine priode (mois
trimestre)consentes aux clients en raison de
limportance des quantits achetes.
1-4 Les rductions financires

85