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ICMS Imposto sobre Circulao de

Mercadorias e Servios

Professora : Maria Ins Oliveira

DEZ | 2014

Mdulo I Princpios Fundamentais do ICMS


Mdulo II Contribuinte Base de Clculo Alquotas e Crditos
Mdulo III Documentrio Fiscal Obrigaes Acessrias
Mdulo IV Situao Cadastral dos Fornecedores
Mdulo V Simples Nacional
Mdulo VI Demais Procedimentos Fiscais

Foi alterado o procedimento relativo ao preenchimento do Documento de


Cadastro do ICMS (Docad).
Em face da alterao ocorrida no preenchimento, por parte do
contribuinte, do referido documento, dever ser informado o nome
fantasia ou o ttulo do estabelecimento utilizado para identific-lo
perante o pblico quando esse dado cadastral constar nos atos legais
arquivados no devido rgo de registro.
(Resoluo Sefaz n 807/2014 - DOE RJ de 05.11.2014)

ICMS/RJ - Alteradas as hipteses de dispensa da Escriturao Fiscal Digital


Alteradas, atravs da resoluo Sefaz em fundamento, vigente a contar
de 29.10.2014, com efeitos desde a obrigatoriedade da EFD-ICMS/IPI, no
Estado do Rio de Janeiro, as hipteses de dispensa da citada
escriturao.
Em face da alterao ora citada, fica desobrigado de efetuar a
Escriturao Fiscal Digital (EFD) o contribuinte inscrito no CAD-ICMS que
no tiver qualquer movimento durante o prazo de 30 dias a contar do
deferimento de seu pedido da citada inscrio no Estado.

(Resoluo Sefaz n 805/2014 - DOE RJ de 29.10.2014

Consumidor/RJ - Cobrana da taxa de visita tcnica - Proibio quando o


oramento for aprovado e o servio contratado

Estabelece critrios para a cobrana da taxa de visita tcnica no mbito


do Estado do Rio de Janeiro para realizao de servios e d outras
providncias

Lei n 6.911, de 30.10.2014 - DOE RJ de 03.11.2014

Empresarial/RJ - Obrigatoriedade - Existncia de domiclio ou filial no


Estado do Rio de Janeiro - Construtoras e incorporadoras que possuam
empreendimentos imobilirios no estado

Torna obrigatria a existncia de domiclio ou filial no Estado do Rio de


Janeiro s construtoras e incorporadoras que possuam empreendimentos
imobilirios no mbito do Estado.
Lei n 6.913, de 03.11.2014 - DOE RJ de 04.11.2014

A obrigao tributria, a ser cumprida pelo sujeito passivo na condio


de contribuinte ou de substituto tributrio, denominada principal ou
acessria.
A obrigao principal surge com a ocorrncia do fato gerador, a qual
tem por objeto o pagamento do tributo ou de penalidade pecuniria e
extingue-se com o crdito dela decorrente.
Enquanto a obrigao acessria tem por objeto as prestaes, positivas
ou negativas, nela previstas no interesse da arrecadao ou da
fiscalizao dos tributos, como por exemplo, apresentao de
declaraes, preenchimento de guias, escriturao de livros, emisso de
notas fiscais.

Sua regulamentao constitucional est prevista na Lei Complementar


87/1996 (a chamada Lei Kandir), alterada posteriormente pelas Leis
Complementares 92/97, 99/99 e 102/2000.
No Rio de Janeiro, vigoram tambm a Lei n 2.657/96 e o Regulamento
do ICMS (RICMS) , aprovado pelo Decreto n 27.427/2000.

Critrio material: operaes relativas circulao de mercadorias,


inclusive o fornecimento de alimentao e bebidas em bares,
restaurantes e estabelecimentos similares
o ICMS deve ter por hiptese de incidncia a operao jurdica que,
praticada por comerciante, industrial ou produtor acarrete circulao de
mercadoria, isto , a transmisso de sua titularidade.

Critrio espacial: o local da operao


Pelo critrio espacial inserido no contexto da norma tributria haver
indicativos do local ou espao territorial em que considera-se ocorrido o
fato jurdico tributrio.
A importncia do aspecto espacial destacada por Hugo de Brito
Machado
relevante a definio do local da operao, porque nesse local
considera-se ocorrido o fato gerador do imposto, e em conseqncia
tem-se determinada a competncia para cobrana respectiva.

Critrio temporal:
O aspecto temporal diz respeito ao momento em que se considera
consumado o fato gerador do imposto, pois neste exato instante que a
obrigao tributria nasce.
No critrio temporal, por sua vez, o legislador vai eleger uma ou mais
situaes jurdicas como sendo o momento preciso da ocorrncia do
fato jurdico e, conseqentemente, o surgimento da obrigao.

O ICMS incide sobre:


I operaes relativas circulao de mercadorias, inclusive o
fornecimento de alimentao e bebidas em bares, restaurantes e
estabelecimentos similares;
II prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal,
por qualquer via, de pessoas, bens, mercadorias ou valores;
III prestaes onerosas de servios de comunicao, por qualquer
meio, inclusive a gerao, a emisso, a recepo, a transmisso, a
retransmisso, a repetio e a ampliao de comunicao de qualquer
natureza;

O ICMS incide sobre:


IV fornecimento de mercadorias com prestao de servios no
compreendidos na competncia tributria dos Municpios;
V fornecimento de mercadorias com prestao de servios sujeitos ao
imposto sobre servios, de competncia dos Municpios, quando a lei
complementar aplicvel expressamente o sujeitar incidncia do
imposto estadual.
VI a entrada de mercadoria importada do exterior, por pessoa fsica ou
jurdica, ainda quando se tratar de bem destinado a consumo ou ativo
permanente do estabelecimento;

O ICMS incide sobre:


VII o servio prestado no exterior ou cuja prestao se tenha iniciado
no exterior;
VIII a entrada, no territrio do Estado destinatrio, de petrleo, inclusive
lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e de
energia eltrica, quando no destinados comercializao ou
industrializao, decorrentes de operaes interestaduais, cabendo o
imposto ao Estado onde estiver localizado o adquirente.
( RICMS-RJ/2000 , Livro I, art. 2)

O local da operao ou da prestao, para os efeitos da cobrana do


imposto e definio do estabelecimento responsvel, :
I tratando-se de mercadoria ou bem:
a) o do estabelecimento onde se encontre, no momento da ocorrncia
do fato gerador;
b) onde se encontre, quando em situao irregular pela falta de
documentao fiscal ou quando acompanhado de documentao
inidnea, como dispuser a legislao tributria;
c) o do estabelecimento que transfira a propriedade, ou o ttulo que a
represente, de mercadoria por ele adquirida no Pas e que por ele no
tenha transitado;

I tratando-se de mercadoria ou bem:


d) importado do exterior, a do estabelecimento onde ocorrer a entrada
fsica;
e) importado do exterior, o do domiclio do adquirente, quando no
estabelecido;
f) aquele onde seja realizada a licitao, no caso de arrematao de
mercadoria importada do exterior e apreendida;

g) o do Estado onde estiver localizado o adquirente, inclusive consumidor


final, nas operaes interestaduais com energia eltrica e petrleo,
lubrificantes e combustveis dele derivados, quando no destinados
industrializao ou comercializao;

I tratando-se de mercadoria ou bem:


h) o do Estado de onde o ouro tenha sido extrado, quando no
considerado como ativo financeiro ou instrumento cambial;
i)

o de desembarque do produto, na hiptese de captura de peixes,


crustceos e moluscos;

II tratando-se de prestao de servio de transporte:


a) onde tenha incio a prestao;
b) onde se encontre o transportador, quando em situao irregular pela
falta de documentao fiscal ou quando acompanhada de
documentao inidnea, como dispuser a legislao tributria;
c) o do estabelecimento destinatrio do servio, na hiptese da
utilizao, por contribuinte, de servio cuja prestao se tenha iniciado
em outro Estado e no esteja vinculada a operao ou prestao
subseqente;

III tratando-se de prestao onerosa de servio de comunicao:


a) o da prestao do servio de radiodifuso sonora e de som e
imagem, assim entendido o da gerao, emisso, transmisso e
retransmisso, repetio, ampliao e recepo;
b) o do estabelecimento da concessionria ou da permissionria que
fornea ficha, carto, ou assemelhados com que o servio pago;
c) o do estabelecimento destinatrio do servio, na hiptese da
utilizao, por contribuinte, de servio cuja prestao se tenha iniciado
em outro Estado e no esteja vinculada a operao ou prestao
subseqente;

III tratando-se de prestao onerosa de servio de comunicao:


d) o do estabelecimento ou domiclio do tomador do servio, quando
prestado por meio de satlite;
d) onde seja cobrado o servio, nos demais casos.

IV tratando-se de servios prestados ou iniciados no exterior, o do


estabelecimento ou do domiclio do destinatrio.

Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto no momento:


I da sada de mercadoria de estabelecimento de contribuinte, ainda
que para outro estabelecimento do mesmo titular;
II do fornecimento de alimentao, bebidas e outras mercadorias por
qualquer estabelecimento;
III da transmisso a terceiro de mercadoria depositada em armazm
geral ou em depsito fechado, no Estado do transmitente;
IV da transmisso de propriedade de mercadoria, ou de ttulo que a
represente, quando a mercadoria no tiver transitado pelo
estabelecimento transmitente;

Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto no momento:


V do inicio da prestao de servios de transporte interestadual e
intermunicipal, de qualquer natureza.
VI do ato final do transporte iniciado no exterior;
VII das prestaes onerosas de servios de comunicao, feita por
qualquer meio, inclusive a gerao, a emisso, a recepo, a
transmisso, a retransmisso, a repetio e a ampliao de
comunicao de qualquer natureza;

Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto no momento:


VIII do fornecimento de mercadoria com prestao de servios:
a) no compreendidos na competncia tributria dos Municpios;
b) compreendidos na competncia tributria dos Municpios e com
indicao expressa de incidncia do imposto da competncia estadual,
como definido na lei complementar aplicvel,

IX do desembarao aduaneiro das mercadorias importadas do exterior;


X do recebimento, pelo destinatrio, de servio prestado no exterior;

Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto no momento:


XI da aquisio em licitao pblica de mercadorias importadas do
exterior apreendidas ou abandonadas;
XII da entrada no territrio do Estado de lubrificantes e combustveis
lquidos e gasosos derivados de petrleo e energia eltrica oriundos de
outro Estado, quando no destinados comercializao ou
industrializao;
XIII da utilizao, por contribuinte, de servio cuja prestao se tenha
iniciado em outro Estado e no esteja vinculada a operao ou
prestao subseqente.

Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto no momento:


XIV - Considera-se sada do estabelecimento a mercadoria constante do
estoque final, na data do encerramento da atividade
XV- Considera-se sada do estabelecimento a mercadoria que nele
tenha
entrado
desacompanhada
de documento
fiscal
ou
acompanhada de documento fiscal inidneo ou, ainda, cuja entrada
no tenha sido regularmente escriturada.
A mercadoria em trnsito desacompanhada de documento fiscal ou
acompanhada de documentao inidnea e a proveniente de outra
Unidade da Federao sem destinatrio certo sero consideradas postas
em circulao neste Estado.

Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto no momento:


XVI- Ocorre o fato gerador do imposto na falta de comprovao da
sada de mercadoria perante qualquer repartio fazendria localizada
nos portos ou aeroportos deste Estado, ou na divisa com outra Unidade
da Federao, quando a mercadoria transitar por este Estado,
acompanhada de passe fiscal ou similar.
XVII- Na hiptese de mercadoria cujo transporte se faa em parcelas e
em que o valor da operao se estender ao todo, sem perfeita fixao
ou indicao relativamente a cada componente, pea ou parte,
considera-se ocorrido o fato gerador na data em que se efetivar a sada
do primeiro componente.
(RICMS-RJ/2000, Livro I, art. 3)

interessante ressaltar que, de acordo com o 11 do artigo 3 do Livro I


do RICMS, na venda ordem ou para entrega futura, considera-se
ocorrido o fato gerador na data em que se efetivar a sada da
mercadoria.

COFFEE-BREAK E BUF, Incide ISS ?


COFFEE-BREAK
Envolve o fornecimento de mercadoria (caf, suco, biscoitos, etc.).
Operao tributada pelo ICMS. exigir NOTA FISCAL DE VENDA.
BUF
Envolve prestao de servios (organizao, decorao, pessoal:
garons, recepcionistas, manobristas, etc.) e fornecimento de
mercadorias (alimentos e bebidas). O servio enquadra-se no subitem
17.11.
Haver a incidncia de ISS pela prestao do servio e do ICMS pelo
fornecimento de mercadorias.
Exigir NOTA FISCAL DE SERVIO e NOTA FISCAL DE VENDA ou NOTA
FISCAL CONJUGADA(servios/mercadoria).

De acordo com o disposto na legislao carioca, ocorre o fato gerador


do ICMS, entre outras hipteses:
a) na entrada, no estabelecimento do contribuinte, de mercadorias
provenientes de outra Unidade da Federao, destinadas a consumo ou
Ativo Fixo;

b) na utilizao, por contribuinte, de servio cuja prestao se tenha


iniciado em outra Unidade da Federao e no esteja vinculada a
operao ou prestao subsequente alcanada pela incidncia do
imposto.

Na exigncia do diferencial de alquotas tratando-se de aquisio, de


outra Unidade da Federao, o contribuinte obriga-se a recolher o
imposto resultante da diferena entre as alquotas interna e
interestadual.
(RICMS-RJ/2000, Livro I, art. 3, VI e VII; art. 14, V)

Do exposto infere-se que as aquisies de matrias-primas, produtos


intermedirios, embalagens e insumos que integram o produto final, bem
como as mercadorias destinadas comercializao, no esto sujeitas
ao recolhimento do citado diferencial.

FECP
A parcela do adicional correspondente ao Fundo Estadual de Combate
a Pobreza e Desigualdades Sociais (FECP) tambm dever ser paga no
clculo do diferencial de alquotas.

Assim, a parcela do diferencial de alquotas devido em favor do FECP


ser calculada aplicando-se o percentual de 1% ou 4% sobre o valor que
serviu de base de clculo do imposto no Estado de origem, e o
recolhimento ser efetuado no Documento de Arrecadao do Estado
do Rio de Janeiro (DARJ).
Observe-se que podero ser pagos, de forma consolidada, em um nico
DARJ, um ou mais dbitos do ICMS desde que devidos por
estabelecimentos de um mesmo contribuinte, inclusive em relao ao
FECP, conforme disposies da Resoluo Sefaz n 468/2011 .

Nota
Para recolhimento de tributos e demais receitas recolhidas por meio de
DARJ, os antigos cdigos de receita citados na legislao tributria em
vigor devero ser convertidos conforme Anexo VI da Resoluo Sefaz n
468/2011 .
(Resoluo SEF n 6.556/2003 , art. 5 ; Resoluo Sefaz n 468/2011 , art. 7
)

A base de clculo corresponder ao valor da operao de que decorrer


a entrada da mercadoria, sendo o imposto a pagar resultante da
aplicao do percentual equivalente diferena entre a alquota
interna e a interestadual.
Exemplo:
Valor da operao (nesse caso = valor da base de clculo)
R$ 15.000,00

Alquota interestadual (12%)


Alquota interna (j incluso o FECP)
Diferena = 19% - 12% =
Diferencial = 7% x R$ 15.000,00 =

R$ 1.800,00
19%
7%
R$ 1.050,00

Desde 1.01.2012, o adicional do ICMS destinado ao Fundo Estadual de


Combate Pobreza (FECP), institudo pela Lei estadual n 4.056/2002 ,
poder ser pago, de forma consolidada, em um nico Documento de
Arrecadao do Estado do Rio de Janeiro (DARJ), desde que devido por
estabelecimentos de um mesmo contribuinte.
Para tanto, foi criado o Demonstrativo de Item de Pagamento (DIP),
documento auxiliar do DARJ que se destina a detalhar as receitas do
documento de arrecadao respectivo.
Cabe ressaltar que o recolhimento do FECP por meio de Guia Nacional
de Recolhimento de Tributos Estaduais (GNRE) dever ser feito de forma
separada, ou seja, com guias distintas para o ICMS e o FECP.
(Resoluo Sefaz n 468/2011 - DOE RJ de 29.12.2011, arts. 7 e 11)

Fundo Estadual de Combate Pobreza e s Desigualdades Sociais (FECP)


No Incide
Operaes de circulao de mercadorias que integrem a
bsica do Estado do Rio de Janeiro;

cesta

atividades previstas no Livro V (estimativa), do Regulamento do ICMS,


aprovado pelo Decreto n. 27.427, de 17 de novembro de 2000.
(Lei 4.056/2002 , art. 1 , pargrafo nico)

sobre as microempresas e empresas de pequeno porte inscritas no


Simples Nacional de que trata a Lei Complementar n. 123, de 14 de
dezembro de 2006.

Fundo Estadual de Combate Pobreza e s Desigualdades Sociais (FECP)


No Incide
comrcio varejista de carter eventual ou provisrio em pocas
festivas;
fornecimento de alimentao

refino de sal para alimentao;


Fica prorrogado para 31.12.2018 o prazo final do Fundo Estadual de
Combate a Pobreza (FECP).
(Lei Complementar n 151/2013 , art. 1 )

Assim, em regra, a alquota do ICMS ter um acrscimo de 1% para


financiar o fundo, observando-se que, nas operaes com energia
eltrica e servios de comunicao, o percentual ser de 4%.
Ressaltamos que o Fisco fluminense excetua do referido adicional
determinadas atividades e servios, relacionados em legislao
especfica. (Lei n 4.056/2002 , arts. 1 e 2 ; Resoluo SEF n 6.556/2003 ,
art. 6 )

O descumprimento de obrigaes tributrias, principal ou acessrias, institudas


pela legislao do ICMS sujeita o infrator s penalidades relacionadas nos arts. 60
a 66 da Lei n 2.657/1996.
importante, ainda, que o contribuinte conhea as regras gerais para aplicao
das penalidades abordadas nos arts. 67 a 67-D da referida lei e a possibilidade de
se excluir da responsabilidade por infraes por meio da denncia espontnea
da infrao, antes de qualquer procedimento fiscal.
A denncia espontnea no se aplica s infraes decorrentes do
descumprimento de obrigaes acessrias, para fins de afastar a aplicao de
penalidade.

(Lei n 2.657/1996, arts. 60 a 68)

A imunidade tributria
Possui seu espao normativo demarcado em Sede Constitucional; isto
dizer que a imunidade tributria tem sua origem e eficcia
assegurada pelo Texto Constitucional (art.150).
Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte,
vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
VI - instituir impostos sobre:

a) patrimnio, renda ou servios, uns dos outros;


b) templos de qualquer culto;

A imunidade tributria
c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas
fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies
de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os
requisitos da lei;

d) livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso.


e) fonogramas e videofonogramas musicais produzidos no Brasil
contendo obras musicais ou litero musicais de autores brasileiros e/ou
obras em geral interpretadas por artistas brasileiros bem como os
suportes materiais ou arquivos digitais que os contenham, salvo na
etapa de replicao industrial de mdias pticas de leitura a laser

A iseno
somente verificada no exerccio da competncia tributria, e inibe
que a tributao recaia sobre os fatos escolhidos pelo detentor da
competncia impositiva.
Quanto no-incidncia
A no-incidncia implica na no-tributao por ausncia de
contedo legal, ou seja, no h enquadramento da conduta
nenhuma norma tributria.

Suspenso do ICMS
o adiamento temporrio da exigncia de pagamento do tributo,
mesmo ocorrendo o seu fato gerador, mediante o cumprimento de
certas condies estabelecidas em lei.
Caso essas condies no sejam integralmente cumpridas, caber ao
contribuinte beneficiado recolher o imposto dispensado poca.

Operao

Requisitos

Dispositivo Legal

Conserto , Reparo e
Industrializao

O bem retorne ao
estabelecimento de origem
dentro do prazo de 180
prazo poder ser prorrogado
at por igual perodo

Artigo 52 inciso I do Livro I


do RICMS/RJ - Decreto n
27.427/00.
Convnio AE n 15/1974,
clusula primeira; e Decreto
n 27.815/2001
Prazo indeterminado

Remessa interestadual de
sucata e de produto
primrio de origem animal
ou vegetal.

Poder ser aplicada a


suspenso quando existir
acordo, entre os Estados
envolvidos na operao,
nesse sentido

Artigo 52, 1, item 1 do


Livro I do RICMS/RJ.

Operao

Requisitos

Dispositivo Legal

Demonstrao

Quando o destinatrio estiver


localizado neste Estado e revestir a
qualidade de contribuinte do
imposto, excluda a sada de
mostrurio e a remessa para
estabelecimento do mesmo titular
ou de terceiro, para simples
exposio.
Retorno no prazo de 30 dias,
prorrogvel por igual perodo,

RICMS-RJ/2000, Livro
I, art. 52, II, 2
Prazo indeterminado

Operao

Requisitos

Dispositivo Legal

Bens do Ativo

Suspenso nas sadas interestaduais de bens


integrados ao ativo imobilizado, bem como de
moldes, matrizes, gabaritos, padres,
chapelonas, modelos e estampas, para
fornecimento de servios fora do
estabelecimento ou com destino a outro
estabelecimento inscrito como contribuinte,
para serem utilizados na elaborao de
produtos encomendados pelo remetente.
Retornar ao estabelecimento de origem no
prazo de 180 dias, contados da sada efetiva.

Convnio ICMS
n 19/1991,
clusula terceira;
e Decreto n
27.815/2001
Prazo indeterminado

Desobedincia ao prazo

Quando a mercadoria no retornar dentro do prazo estipulado para a


suspenso do imposto, o ICMS torna-se devido desde a data da sada
das mercadorias, com os devidos acrscimos legais e penalidades
cabveis.
Isso porque o descumprimento ao requisito descaracteriza a
suspenso, e o imposto considera-se ocorrido no momento da
circulao da mercadoria.

Portaria "F" SUBTF/CIS n 228, de 05.11.2014 - DOM Rio de Janeiro de


06.11.2014
Redefine procedimentos relativos ao cancelamento e substituio
de documentos fiscais emitidos no mbito do Sistema da Nota Fiscal
de Servios Eletrnica - NFS-e - NOTA CARIOCA.

Decreto n 39.340, de 20.10.2014 - DOM Rio de Janeiro de 21.10.2014


Altera o Decreto n 32.250, de 11 de maio de 2010, que dispe sobre a
Nota Fiscal de Servios Eletrnica - NFS-e - NOTA CARIOCA.
Os prestadores de servios autorizados a emitir a NFS-e - NOTA
CARIOCA devero efetuar a declarao de ausncia de movimento
econmico, por meio do aplicativo a cada competncia em que no
prestarem servios.

Ato Declaratrio Executivo Codac n 39, de 10.11.2014 - DOU de


11.11.2014
Divulga cdigos de receita a serem utilizados no Documento para
Depsitos Judiciais ou Extrajudiciais Ordem e Disposio da
Autoridade Judicial ou Administrativa Competente.
Ato Declaratrio Executivo Codac n 38, de 10.11.2014 - DOU de
11.11.2014
Ficam institudos os cdigos de receita para serem utilizados no
preenchimento de Documento de Arrecadao de Receitas Federais
(Darf).

A lei instituidora do tributo contm, em si e em contrrio senso, as suas


hipteses de no-incidncia.
Observados os mandamentos da Lei n 2.657/1996 e legislao
superior, com fundamento no disposto no RICMS/RJ, aprovado pelo
Decreto n 27.427, de 17/11/2000, em seu artigo 47, presentamos as
principais hipteses de no-incidncia do ICMS, explicitamente
previstas na legislao tributria do Estado do Rio de Janeiro esto
previstas conforme a seguir:

Operao
Operaes com livros,
jornais e peridicos

Base Legal
O RICMS/RJ prev a no-incidncia do imposto na operao com
livro, jornal ou peridico ou o papel destinado sua impresso.
Ressalta-se que essa previso no se aplica s operaes com as
seguintes mercadorias:
a) livro em branco ou simplesmente pautado, bem como o
utilizado para escriturao de qualquer natureza;
b) agenda ou similar;
c) catlogo, guia, lista, inclusive telefnica, e outros impressos
que contenham propaganda comercial

art. 47, I e 1
do Livro I do
RICMS/RJ.

Operao
Exportao

Base Legal
O benefcio aplica-se a qualquer sada destinada ao exterior,
independentemente da natureza da operao realizada (venda, doao,
brinde, etc).
Equipara-se s operaes de exportao, a sada de mercadoria realizada
com o fim especfico de exportao para o exterior, destinada a:
a) empresa comercial exportadora, inclusive tradings ou outro
estabelecimento da mesma empresa;
b) armazm alfandegado ou entreposto aduaneiro.
A operao ser considerada tributvel, na data da sada original, ficando o
contribuinte obrigado a recolher o imposto relativo mesma, com os
acrscimos e penalidades cabveis, se for verificado, a qualquer tempo, que
a mercadoria:
a) no chegou ao destino indicado aps decorrido o prazo de 180
dias contado da data da sada do estabelecimento remetente;
b) foi perdida ou danificada, independentemente da causa;
c) foi reintroduzida no mercado interno.

art. 47, II, 2 e


3 do Livro I do
RICMS/RJ.

Operao
Operaes
interestaduais
de energia
eltrica

Base Legal
A energia eltrica considerada uma mercadoria para fins de incidncia do
ICMS. Dessa forma, a sada de energia eltrica de estabelecimento de
contribuinte fato gerador do imposto. No entanto, o art. 155, 2, X, "b"
da CF determina que no incide o ICMS nas operaes que destinem
energia eltrica a outros Estados.
A legislao fluminense, em consonncia com a Constituio Federal
tambm determina a aplicao do benefcio nas sadas de energia eltrica
do Estado do Rio de Janeiro com destino outra Unidade da Federao.

Aplica-se a no-incidncia nesse caso, uma vez que o imposto incidente


sobre a energia eltrica deve ser recolhido integralmente ao Estado onde
ser consumida. Dessa forma, na sada de energia eltrica do Estado do
Rio de Janeiro no devido ICMS a este Estado.

art. 47, III do


Livro I do
RICMS/RJ.

Operao
Operaes
interestaduais
com petrleo,
inclusive
lubrificantes e
combustveis
dele derivados

Base Legal
Assim, como ocorre com a energia eltrica, a CF/88 estabelece que o ICMS
no incide sobre as operaes com petrleo, inclusive lubrificante,
combustveis lquidos e gasosos dele derivados destinados a outros Estados
(art. 155, 2, X, "b" da CF).
O Estado do Rio de Janeiro, nessa mesma linha, tambm prev a noincidncia do imposto nas sadas interestaduais com petrleo, inclusive
lubrificante, combustveis lquidos e gasosos dele derivados.
Assim, o ICMS incidente sobre o petrleo, os combustveis e os lubrificantes
arrecadado pelos Estados consumidores.
Deve-se ressaltar que o Plenrio do Supremo Tribunal Federal no
julgamento do Processo STF 198088, realizado em 17/05/2000 (Ata n 15 de
17/05/2000 - Dirio da Justia em 24/05/2000), decidiu, por maioria, que
"legtima" a incidncia do ICMS sobre as operaes de entradas de
combustveis recebidas de outro Estado para uso prprio da empresa
adquirente.

art. 47, III do


Livro I do
RICMS/RJ.

Operao
Operaes com
ouro

Base Legal
O ouro pode ser comercializado como mercadoria, ou pode ser
considerado um ativo financeiro. Dessa forma, no incide o ICMS na
operao com ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou
instrumento cambial.
De acordo com o art. 1 da Lei n 7.766/1989, o ouro em qualquer estado
de pureza, em bruto ou refinado, quando destinado ao mercado financeiro
ou execuo da poltica cambial do Pas, em operaes realizadas com a
intervenincia de instituies integrantes do Sistema Financeiro Nacional,
na forma e condies autorizadas pelo Banco Central do Brasil, ser desde a
extrao, inclusive, considerado ativo financeiro ou instrumento cambial.
No entanto, haver tributao do ICMS, quando o ouro for comercializado,
por exemplo, para ser utilizado na fabricao de uma jia, j que neste
caso, assume a natureza jurdica de mercadoria.

art. 47, IV do
Livro I do
RICMS/RJ.

Operao
Alienao
fiduciria em
garantia

Base Legal
muito comum atualmente, a aquisio de um bem, como por exemplo, de
um veculo, por meio de financiamento no qual o respectivo veculo dado
como garantia. Assim, o interessado adquire o bem em uma loja de veculos
ou concessionria, mas uma empresa arrendadora financia o bem.
Ocorrendo a quitao do contrato de financiamento, a propriedade do
bem transferida ao adquirente efetivo do veculo.

Diante disso, para que no seja pago o imposto a cada hiptese em que a
propriedade do bem transferida (venda pela loja de veculos e final do
contrato de financiamento) h previso de no-incidncia do ICMS na
operao com mercadoria em virtude de alienao fiduciria em garantia,
na:
a) transmisso de domnio feita pelo devedor fiduciante em favor do
credor fiducirio;
b) transferncia da posse da mercadoria objeto da garantia, em favor
do credor fiducirio, em virtude de inadimplemento do fiduciante;
c) transmisso do domnio do credor para o devedor, em virtude da
extino, pelo pagamento, da garantia.

art. 47, V do
Livro I do
RICMS/RJ.

Operao

Base Legal

Sada de mercadoria
ou bem de
estabelecimento de
empresa de
transporte

A legislao fluminense prev a no-incidncia do imposto na


operao com mercadoria de terceiro, na sada de estabelecimento
de empresa de transporte ou de depsito, por conta e ordem desta.

art. 47, VI do
Livro I do
RICMS/RJ.

Transferncia de
estoque e/ou de
propriedade de
estabelecimento

No h incidncia do ICMS, nas operaes com mercadoria:

art. 47, VII a X do


Livro I do
RICMS/RJ.

a) na sada para estabelecimento localizado neste Estado ou na transmisso de


sua propriedade, decorrente da transferncia de estoque de uma sociedade para
outra, em virtude de:
a.1) transformao, fuso, ciso ou incorporao;
a.2) aquisio do estabelecimento;
b) na sada para estabelecimento localizado neste Estado ou na transmisso de
sua propriedade, decorrente de transferncia de estoque, de uma empresa
individual para outra ou para uma sociedade, em virtude de aquisio do
estabelecimento;
c) na sada decorrente da transferncia de estoque, dentro do Estado, ou na
transmisso de sua propriedade, de firma individual ou de sociedade, para
integralizao do capital de outra sociedade;
d) componente do estoque do estabelecimento, de um lugar para outro dentro
do Estado, em decorrncia da mudana de sua localizao.

Operao
Operao com
armazm geral

Base Legal
Devido a falta de espao fsico para guardar suas mercadorias, muitas
empresas as remetem para um armazm geral, que um local destinado
exclusivamente ao armazenamento de bens e mercadorias de terceiros.
O que ocorre uma prestao de servio de armazenagem, por
determinado perodo, entre o armazm geral e a empresa depositante. O
armazm disponibiliza seu espao fsico temporariamente, mediante o
pagamento de um preo pela empresa que no possui local disponvel para
o armazenamento de suas mercadorias.

No que se refere tributao, a sada de mercadoria com destino a


armazm geral situado no Estado do Rio de Janeiro, para depsito em nome
do remetente est amparada pela no-incidncia do ICMS.
Essa no-incidncia alcana tambm o retorno da mercadoria ao
estabelecimento depositante.
Observe-se que, a no-incidncia alcana apenas as operaes internas
(remessa e retorno de mercadorias), no se aplicando s operaes
interestaduais.

art. 47, XI e XIII


do Livro I do
RICMS/RJ.

Operao
Operao com
depsito
fechado

Base Legal
Considera-se depsito fechado, o estabelecimento que o contribuinte
mantiver exclusivamente para armazenamento de suas mercadorias. Ou
seja, o depsito fechado difere-se do armazm-geral, visto que o depsito
um estabelecimento do prprio depositante, enquanto o armazm um
estabelecimento de terceiros.
Assim como ocorre nas remessas de mercadorias para depsito em
armazm geral, no incide o ICMS na sada interna de mercadoria com
destino a depsito fechado do prprio contribuinte.
O retorno dessas mercadorias depositadas ao depositante tambm
amparado pela no-incidncia.

art. 47, XII e XIII


do Livro I do
RICMS/RJ.

Operao

Base Legal

Operao com
bem do ativo
permanente

A operao internas de sada de pea, ferramenta, mquina, veculo,


equipamento e outros utenslios, integrados ao ativo fixo, desde que devam
retornar ao estabelecimento de origem ou a outro do mesmo titular no
incide o ICMS.

art. 47, XIV do


Livro I do
RICMS/RJ.

Impresso
personalizado

No incide o ICMS na operao com impresso personalizado, promovida


por estabelecimento da indstria grfica diretamente a usurio final, pessoa
fsica ou jurdica.

art. 47, XV e 4
do Livro I do
RICMS/RJ.

Essa previso no se aplica sada de impresso destinado a propaganda e


publicidade.
Artigo funerrio

No h incidncia do ICMS na operao com artigo funerrio, quando


promovida por empresa do ramo concomitantemente com a prestao de
servio funerrio.

art. 47, XVI do


Livro I do
RICMS/RJ.

Operao

Base Legal

Locao ou
comodato

A operao com mercadoria, em decorrncia de locao ou comodato no


incide o imposto.

art. 47, XVII do


Livro I do
RICMS/RJ.

Operao com
mercadorias
utilizadas na
prestao de
servio
tributada pelo
ISS

A Lei Complementar n 116/2003 enumera os servios sobre os quais incide


o ISS. Alguns desses servios para que possam ser prestados exigem o
emprego de mercadorias, como por exemplo, a prestao de servio de
limpeza, a construo civil, etc. Nos casos em que ocorre o emprego de
mercadorias necessrio determinar se sobre o material fornecido
juntamente com a prestao de servios incide o ICMS. Nesse sentido, a
prpria Lei Complementar dispe sobre essa incidncia, como no seguinte
exemplo:

art. 47, XVIII do


Livro I do
RICMS/RJ.

Operao
Operao com
mercadorias
utilizadas na
prestao de
servio
tributada pelo
ISS

Base Legal
"14.01 - Lubrificao, limpeza, lustrao, reviso, carga e recarga,
conserto, restaurao, blindagem, manuteno e conservao de
mquinas, veculos, aparelhos, equipamentos, motores, elevadores
ou de qualquer objeto (exceto peas e partes empregadas, que ficam
sujeitas ao ICMS)."
Em contrapartida, quando a Lei Complementar apenas lista o servio sem
fazer qualquer meno mercadoria eventualmente aplicada, no h
incidncia do ICMS, como no caso do seguinte item da lista servios:
"7.10 - Limpeza, manuteno e conservao de vias e logradouros
pblicos, imveis, chamins, piscinas, parques, jardins e congneres."
Dessa forma, a legislao prev a no incidncia do ICMS na operao de
fornecimento, pelo estabelecimento prestador dos servios compreendidos
na competncia tributria municipal, de mercadoria a ser ou que tenha sido
utilizada na prestao de tais servios, ressalvados os casos de incidncia do
imposto estadual definidos em Lei Complementar.

art. 47, XVIII do


Livro I do
RICMS/RJ.

Operao

Base Legal

Operao com
medicamento e
alimentao em
hospitais, casas
de sade e
congneres

No h incidncia do imposto na operao de fornecimento de


medicamento e refeio, em seu prprio recinto, por hospital, sanatrio,
casa de sade e de recuperao ou repouso sob orientao mdica,
extensivo ao acompanhante, desde que includo seu valor na respectiva
conta de prestao de servio.

art. 47, XIX do


Livro I do
RICMS/RJ.

Arrendamento
mercantil

O ICMS no incide na operao de arrendamento mercantil, no


compreendida a venda do bem arrendado ao arrendatrio.

art. 47, XX do
Livro I do
RICMS/RJ.

Observar, para a caracterizao da operao, a legislao especfica (Lei


Federal n 6.099/1974) e o Convnio ICMS n 04/1997.

Operao
Salvados de
sinistro

Base Legal
Atualmente, comum as pessoas contratarem seguros para os seus bens.
Dentre os bens que podem ser segurados, podemos citar como exemplo, os
veculos. Pode ocorrer desse veculo ser furtado ou roubado (sinistro), e,
nesse caso, a seguradora se obriga a pagar indenizao ao segurado. Caso o
veculo seja encontrado aps o pagamento da indenizao ao segurado,
denominado de salvado de sinistro, visto que a seguradora recupera o bem.
Podemos citar tambm como hiptese de salvado de sinistro o que restou
de um veculo, acessrio, peas e partes aps um acidente indenizvel pela
seguradora. Uma vez paga a indenizao ao segurado, o salvado do sinistro
passa a ser de propriedade da seguradora.
Assim, a legislao determina que na operao de transferncia de bens
mveis salvados de sinistro para companhias seguradoras no incide o
imposto.

art. 47, XXI do


Livro I do
RICMS/RJ.

Operao
Aquisio de
veculo novo

Base Legal
No Estado do Rio de Janeiro, no incide o ICMS na aquisio de veculo novo
por:
a) taxista, devida e comprovadamente sindicalizado e inscrito no
rgo municipal competente, para uso especfico como txi, limitado
a um veculo por beneficirio, e desde que o mesmo no tenha
adquirido veculo com iseno ou no-incidncia do ICMS em prazo
inferior a 3 (trs) anos;
b) portador de deficincia motora devidamente atestada pelo rgo
competente, para seu uso pessoal limitado a um veculo por
beneficirio, e desde que o mesmo no tenha adquirido veculo com
iseno ou no incidncia do ICMS em prazo inferior a 3(trs) anos.

art. 47, XXII e


XXIII do Livro I do
RICMS/RJ.

O diferimento uma espcie de substituio tributria, em que existe


uma postergao ou adiamento do pagamento do imposto e, ao
mesmo tempo, a transferncia da responsabilidade para o
pagamento do imposto a um terceiro.
ICMS Diferido
o ICMS recolhido pelo tomador da prestao, ou seja, a
responsabilidade pelo pagamento fica atribuda ao adquirente,
destinatrio ou usurio do servio que motivar o encerramento do
diferimento, na condio de substituto tributrio. Essa operao deve
estar prevista em lei.

O diferimento do ICMS, ocorre quando o lanamento e/ou


pagamento do imposto incidente sobre determinada operao ou
prestao e que so transferidos para uma etapa posterior de
comercializao, industrializao, prestao, uso ou consumo.
O lanamento diferido efetuado no momento em que se realiza a
operao ou prestao subseqente, com as respectivas mercadorias
ou servios.
O pagamento diferido, deve ser recolhido na mesma data prevista
para o pagamento normal do imposto e pelo estabelecimento que
encerrou a fase do diferimento.

Atravs do Decreto 27.815/01, fica aprovado o Manual de Diferimento,


Ampliao de Prazo de Recolhimento, Suspenso e de Incentivos e
Benefcios de Natureza Tributria
Base de Clculo Reduzida
Iseno
Diferimento

O DUB-ICMS uma declarao eletrnica destinada a informar os


valores no pagos a ttulo de ICMS em decorrncia da fruio de
incentivos e benefcios fiscais, a cada perodo de apurao, ou sua
no-fruio.

Os benefcios fiscais que ensejam a obrigao de envio desta nova


declarao constam do Manual de Diferimento, Ampliao de Prazo
de Recolhimento, Suspenso e de Incentivos e Benefcios de Natureza
Tributria - Decreto n 27.815/2001 .
O formulrio pertinente ao DUB-ICMS deve ser preenchido, on-line, no
endereo eletrnico www.fazenda.rj.gov.br, sendo a declarao
individualizada por estabelecimento, ou seja, uma para cada nmero
de inscrio do contribuinte.
(Resoluo Sefaz n 720/2014 , Parte II,Anexo XII, arts 1 e 2)

Quem est obrigado ao preenchimento da nova declarao estadual


DUB-ICMS?
A DUB ser de preenchimento e entrega obrigatria pelos
estabelecimentos inscritos no CAD-ICMS, exceto os relacionados no
artigo 2, 2 da Resoluo Sefaz, Parte II, Anexo XII.

(Resoluo Sefaz 720/2014 ,Parte II, Anexo XII, art.2)

As empresas optantes pelo Simples Nacional esto obrigadas ao


preenchimento do Documento de Utilizao de Benefcios Fiscais do
ICMS (DUB-ICMS)?
No. Os estabelecimentos de empresa optante pelo Regime Especial
Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas
Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (Simples Nacional), de
que trata a Lei Complementar Federal n 123/2006, esto dispensadas
da entrega do DUB-ICMS a partir da data de ingresso nesse regime.
(Resoluo Sefaz n 720/2014 ,Parte II, Anexo XII, art.2 2)

Fornecimento de Alimentao e Bebidas


Ocorre o fato gerador do imposto ao fornecimento de alimentao,
bebida ou outra mercadoria em hotel, penso e congnere, quando
no includa no preo da diria ou mensalidade?
SIM.
Art.3, 5, IV , Livro I RICMS/RJ

O contribuinte do ICMS que exera atividade de fornecimento de


alimentao, compreendida na classe CNAE 5611-2 - Restaurantes e
Outros Estabelecimentos de Servios de Alimentao e Bebidas, pode,
em substituio ao sistema comum de tributao, calcular o valor do
ICMS, devido a cada ms, pela aplicao direta do percentual de 2%
sobre a receita bruta auferida no perodo, excludos os produtos sujeitos
substituio tributria.
O percentual de 2% ser aplicado exclusivamente sobre a receita
proveniente de operaes e prestaes de revenda, CFOP 5.102, que
constituam fato gerador do ICMS.

( RICMS-RJ/2000 , Livro V, art. 34; Resoluo Sefaz n 322/2010 , art. 1 ,


2; Decreto n 27.815/2001 )

O contribuinte dever formalizar a opo pela incluso no regime ou


comunicar a sua excluso mediante a apresentao de requerimento
assinado por pessoa devidamente habilitada, conforme modelo anexo
Resoluo Sefaz n 322/2010 , repartio fiscal de circunscrio do
estabelecimento.
Vedao opo
No poder optar pelo enquadramento no regime ou nele se manter
enquadrado o contribuinte que:
a) exera outras atividades, salvo se estas forem includas no campo de
incidncia do ISS;
b) no possua autorizao de uso de equipamento Emissor de Cupom
Fiscal (ECF) vlida;
c) esteja enquadrado no Simples Nacional.
(Resoluo Sefaz n 322/2010 , art. 3 , caput)

Ressalte-se que o enquadramento no referido sistema no dispensa o


contribuinte de recolher o imposto a que se acha obrigado em virtude
de:
a) substituio tributria, na qualidade de responsvel;
b) existncia de mercadorias em estoque por ocasio do
encerramento das atividades ou declarao de falncia e suas
consequentes vendas, alienaes ou liquidaes;
c) diferena de alquotas, na entrada de mercadoria ou servio
proveniente de outra unidade da Federao, destinada a consumo
ou ativo fixo;
d) importao.

Vale observar ainda que sero tributados segundo as regras normais de


tributao:
a) sada por transferncia de mercadoria de um para outro
estabelecimento do mesmo titular;
b) a venda de ativo permanente;
c) a devoluo de mercadorias.

Veda o aproveitamento de quaisquer crditos do imposto, exceto os


decorrentes de devolues e nas sadas por transferncias.
(Resoluo Sefaz n 322/2010 , art. 1 , 3 e 4 e Resoluo Sefaz n
468/2011 )

O Estado do Rio de Janeiro fica autorizado a excluir a gorjeta da base de


clculo do ICMS incidente no fornecimento de alimentao e bebidas
promovido por bares, restaurantes, hotis e estabelecimentos similares,
desde que limitada a 10% (dez por cento) do valor da conta.
Convnio ICMS 125/2011

1) Transferncia interestadual cabe o diferencial de alquota?


Desde 02.07.2012, no incide o diferencial de alquota na hiptese de
transferncia interestadual de ativo e material de uso e consumo.
(Lei n 2.657/1996 , art. 40 , XXVI)
2) Simples Nacional est dispensado do recolhimento do diferencial de
alquota?
O enquadramento do contribuinte no Regime Especial Unificado de
Arrecadao de Tributos e Contribuies, o Simples Nacional, no o
dispensa do recolhimento do diferencial de alquotas na entrada, de
fora do Estado, de mercadorias destinadas a consumo ou Ativo Fixo.
(Lei Complementar n 123/2006 , art. 13 , 1, XIII, "g")

3) Ocorrendo a devoluo das mercadorias, cabe se creditar do


diferencial de alquota pago?
Entendemos que o contribuinte poder apropriar-se do imposto pago a
ttulo de diferencial, com base no princpio constitucional da no
cumulatividade.
Contudo, o Fisco fluminense, por meio da publicao das Dvidas
Tributrias - Perodo de 15.09 a 19.09.2003, determina a impossibilidade
de compensao do ICMS diferencial de alquota recolhido, remetendo
o contribuinte a solicitar restituio de indbito na forma da Resoluo
SEEF n 2.455/1994 .
Diante de tais posicionamentos, bem como da omisso de legislao
objetiva a respeito do assunto, orientamos o contribuinte a consultar o
Fisco para a correta aplicao do procedimento fiscal.

Dvidas Tributrias - Perodo de 15/09 a 19/09/2003


P. No caso de compra de mercadorias para uso e consumo ou ativo
permanente em outra unidade da Federao, com pagamento do
diferencial de alquota, e posterior devoluo da mercadoria no ms
seguinte entrada, possvel a compensao do ICMS diferencial de
alquota recolhido?
R.: No. No caso de devoluo de bem de uso e consumo ou com
destino ao ativo imobilizado, pode o contribuinte se creditar do ICMS
corretamente destacado na Nota Fiscal do fornecedor, observado o
disposto no artigo 159, do Livro VI, do Regulamento do ICMS, aprovado
pelo Decreto n 27427 , de 17 de novembro de 2000. No tocante ao
diferencial de alquota pago, cabe ao mesmo solicitar restituio de
indbito, na forma da Resoluo SEEF n 2455, de 30 de junho de 1994.
(Resoluo SEEF n 2.455/1994 )

4) Empresa de Construo Civil est obrigada ao diferencial de alquota?


A empresa que se limita apenas a executar obras de construo civil,
promovendo a circulao de mercadorias adquiridas de terceiros para
uso nas respectivas obras, no est sujeita ao recolhimento de ICMS,
uma vez que no considerada contribuinte do imposto, apesar de
possuir inscrio no Cadastro de Contribuintes do ICMS (CAD-ICMS).

Assim, no h que falar em recolhimento de diferencial de alquota


quando fizer aquisies de outros Estados. Neste caso, a construtora
dever informar ao fornecedor das mercadorias sua condio de no
contribuinte para que a nota fiscal seja emitida com a alquota interna
da UF de origem.

Entretanto, o diferencial ser exigido nas aquisies de mercadorias


para emprego em obras que executar se a empresa agir, ainda que
excepcionalmente, como contribuinte, ou seja, se produzir mercadorias
fora do local em que presta servios, conforme orientao do Fisco no
processo de Consulta n E-04/583.691/1995.
(Resoluo Sefaz n 720/2014 , Parte II, Anexo I, art. 20, XIII e Anexo XIII,
art. 101)

5) BENS DO ATIVO LIGADOS ATIVIDADE DO ESTABELECIMENTO pode


creditar do diferencial de alquota ?
SIM. permitido o crdito referente ao diferencial de alquotas devido na
aquisio de bens do ativo ligados atividade-fim do estabelecimento.
Nessa hiptese, o crdito ser apropriado em 48 parcelas, consoante ao
RICMS-RJ/2000 , Livro VI, Anexo II, art. 12, II, "c", 4.
( RICMS-RJ/2000 , Livro VI, Anexo II, art. 12, II, "c", 4)

6) TRANSPORTE - DIFERENCIAL DE ALQUOTA - ATIVO PERMANENTE - O


diferencial de alquotas devido na aquisio interestadual de material
de uso e consumo e de bens para o ativo imobilizado. Em relao ao
servio de transporte desses bens tambm dever ser pago o diferencial
de alquotas, considerando que a prestao de servios de transportes
dentro do Estado do Rio de Janeiro isenta do ICMS?
R: Sim, conforme previsto no inciso VII do artigo 3 da Lei n 2657/96 . A
iseno prevista no Decreto n 39478/06 aplica-se to somente na
prestao de servio de transporte intermunicipal de cargas que tenha
incio e trmino no territrio do Estado do Rio de Janeiro e em que o
contratante (tomador) do servio seja contribuinte do imposto inscrito no
CADERJ.
"Dvidas tributrias"15/01 a 19/01/07

7) TRANSPORTE INTERESTADUAL - EXPORTAO - DIFERENCIAL DE


ALQUOTA - devido o ICMS relativo ao diferencial de alquota no
transporte interestadual de mercadoria adquirida com fim especfico de
exportao?

R.: No. O diferencial de alquota do ICMS no devido quando a


operao ou prestao esteja vinculada a uma posterior sada de
mercadoria destinada a comercializao ou industrializao.
"Dvidas tributrias"21/11 a 25/11/05

8) ATIVO PERMANENTE - AQUISIO DE NO CONTRIBUINTE


1 - Ao emitir Nota Fiscal (entrada) para acobertar a aquisio de um
bem, proveniente de pessoa fsica no contribuinte do ICMS, que no
pratica, habitualmente, operaes comerciais, o adquirente (emitente)
est obrigado a destacar o ICMS nesta Nota Fiscal e, consequentemente,
recolher o ICMS?
2 - Tendo a mercadoria objeto deste negcio sido adquirida em outra
unidade da Federao, seria devido algum diferencial de alquota?
R.: 1 - No. O ICMS devido na sada de mercadoria do
estabelecimento de contribuinte do imposto.
2 - No h diferencial de alquota a recolher, desde que
comprovadamente a operao anterior esteja fora do campo de
incidncia do ICMS.

9) ATIVO PERMANENTE - USO E CONSUMO - DIFERENCIAL DE ALQUOTA SUBSTITUIO TRIBUTRIA - devido o diferencial de alquotas para o
Estado do Rio de Janeiro na aquisio interestadual de material para uso
ou consumo do estabelecimento ou de ativo imobilizado, na hiptese
dessas mercadorias estarem sujeitas ao regime de substituio tributria?
R.: O contribuinte deve consultar a legislao (convnio ou protocolo)
que submete a mercadoria substituio tributria, e verificar se h
determinao para que o imposto seja retido ainda que a mercadoria
seja destinada ao ativo fixo ou para uso ou consumo do adquirente.
Caso o imposto no tenha sido retido pelo remetente, o adquirente
torna-se responsvel pelo seu pagamento.

10) O saldo credor de ICMS apurado na escrita fiscal do contribuinte


pode ser utilizado para pagar o ICMS devido em razo do diferencial de
alquota?
No, o diferencial de alquota do ICMS dever ser somado ao final do
perodo de apurao e recolhido em documento de arrecadao em
separado, independentemente de o contribuinte ter apurado saldo
credor.
( RICMS-RJ/2000 , Livro I , art. 26 , 6)

11) Contribuinte que adquire de microempresa, de fora do Estado,


mercadorias para serem distribudas como Brindes est obrigado a
recolher o diferencial de alquota?
Note-se, porm, que no caso de brindes, o prprio mecanismo adotado
para sua distribuio j conduz ao recolhimento dessa diferena, pois o
contribuinte, no ato da entrada das mercadorias em seu
estabelecimento deve, emitir nota fiscal com destaque do imposto
calculado pela alquota interna, que ser escriturada normalmente no
livro Registro de Sadas para a apurao do imposto a recolher.

(Resoluo Sefaz n 720/2014 Parte II Anexo XIII, art.46)

12) O contribuinte obrigado a recolher o diferencial de alquota quando


o remetente da mercadoria est enquadrado no Simples Nacional?
Sim. O contribuinte do ICMS, que adquirir mercadoria para uso e
consumo ou Ativo Permanente de empresa enquadrada como
microempresa ou empresa de pequeno porte localizada em outra
Unidade da Federao, est obrigado a recolher o diferencial de
alquota, de acordo com as disposies do art. 3 , inciso VI, da Lei n
2.657/1996 , e da alnea "g" do inciso XIII do 1 do art. 13 da Lei
Complementar federal n 123/2006.

A base de clculo do ICMS o valor da operao de que decorrer a


entrada da mercadoria, sendo o imposto a pagar resultante da
aplicao, sobre a base de clculo, do percentual equivalente
diferena entre a alquota interna e a interestadual, de acordo com o
inciso VI do art. 4 da Lei n 2.657/1996 , alm de 1% relativo ao FECP.

(Lei Complementar n 123/2006 , art. 13 , 1, XIII, "g"; Lei n 2.657/1996 ,


arts. 3 , VI e 4, VI)

13) O contribuinte enquadrado no regime do Simples Nacional


(microempresa e empresa de pequeno porte), est obrigado a efetuar o
pagamento do adicional correspondente ao FECP em relao ao
imposto devido por substituio tributria?
Sim. O enquadramento no regime do Simples Nacional no dispensa o
contribuinte de pagar o imposto em virtude de substituio tributria e
da diferena de alquota, na entrada de mercadoria proveniente de
outro Estado, destinada a consumo ou ao Ativo Fixo.
Assim, o contribuinte enquadrado no regime do Simples Nacional deve
pagar a parcela do adicional relativo ao FECP a que se acha obrigado
em virtude de substituio tributria e do diferencial de alquota.

(Resoluo SEF n 6.556/2003 , art. 6 , 2)

14) Em qual momento o contribuinte dever apropriar o crdito relativo


ao ICMS incidente sobre o diferencial de alquota referente a aquisio
de ativo imobilizado?
O contribuinte que adquirir mercadoria destinada a ativo imobilizado
dever apropriar-se do imposto razo de 1/48 (um quarenta e oito
avos) por ms, devendo a primeira frao ser apropriada no ms da
entrada no estabelecimento.
( RICMS/RJ , Livro I , art. 26 , 7, 1)

Contribuinte qualquer pessoa, fsica ou jurdica, que realize, com habitualidade


ou em volume que caracterize intuito comercial, operaes de circulao de
mercadoria ou prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal
e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no
exterior.
tambm contribuinte a pessoa fsica ou jurdica que, mesmo sem habitualidade:
I importe mercadorias do exterior, ainda que as destine a consumo ou ao ativo
permanente do estabelecimento;
II seja destinatria de servio prestado no exterior ou cuja prestao se tenha
iniciado no exterior,
III adquira em licitao de mercadorias apreendidas ou abandonadas;
IV adquira lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos derivados de petrleo e
energia eltrica oriundos de outro Estado, quando no destinados
comercializao ou industrializao.

Pode-se definir "base de clculo" como a grandeza econmica ou valorativa


sobre a qual se aplica a alquota para se obter o montante do tributo a pagar. ,
em suma, o aspecto quantitativo da norma tributria.
A base de calculo matria reservada lei instituidora do imposto, cabendo
apenas s leis complementares estabelecerem as relativas a todos os impostos,
como prescreve a Constituio Federal/1988 , art. 146 , III. No mbito do ICMS, a
base de clculo est prevista na Lei Complementar n 87/1996 , bem como no
RICMS-RJ/2000 .
( RICMS-RJ/2000 , Livro I, art. 4)

REGRA GERAL DE APURAO DA BASE DE CLCULO


As hipteses de base de clculo do ICMS esto previstas no Regulamento do
Imposto, sendo, em regra:
a) o valor da operao de que decorrer a sada da mercadoria;
b) o preo do servio.
Com efeito, quanto s prestaes de servio (transporte e comunicao),
calcula-se o imposto sobre o preo deste, acrescido das despesas cobradas do
usurio (seguro etc.), inexistindo maiores problemas de natureza prtica, a no ser
quando se tratar de prestao sem preo determinado, hiptese em que a base
de clculo o valor corrente do servio.
Ao contrrio, no tocante s operaes relativas circulao de mercadorias, a
base de clculo do imposto o valor da operao, e no o preo da
mercadoria.

Mercadorias
A base de clculo o valor da operao de que decorrer a sada da
mercadoria, nas seguintes situaes:
a) na sada de mercadoria, a qualquer ttulo, do estabelecimento do
contribuinte, ainda que para outro estabelecimento do mesmo titular;
b) na transmisso de propriedade de mercadoria depositada em
armazm-geral ou em depsito fechado, no Estado do transmitente;
c) na transmisso de propriedade de mercadoria, ou de ttulo que a
represente, quando a mercadoria no tiver transitado pelo
estabelecimento transmitente.
( RICMS-RJ/2000 , Livro I, art. 4, I)

Industrializao
Na sada de estabelecimento industrializado, em retorno ao do encomendante,
ou para outro por ordem deste, de mercadoria submetida a processo de
industrializao que no implique prestao de servio compreendido na
competncia tributria municipal, ainda que a industrializao no envolva
aplicao ou fornecimento de qualquer insumo, a base de clculo ser o valor
acrescido relativo industrializao, abrangendo mo de obra, insumos
aplicados e despesas cobradas do encomendante.
( RICMS-RJ/2000 , Livro I, art. 4, II)

Fornecimento de alimentao
No fornecimento de alimentao, bebida ou outra mercadoria, por qualquer
estabelecimento, a base de clculo o valor total da operao, compreendendo
o fornecimento da mercadoria e a prestao do servio.
( RICMS-RJ/2000 , Livro I, art. 4 III)

Gorjeta
Com a incorporao legislao tributria do Estado do Convnio ICMS n
125/2011 , o valor correspondente gorjeta fica excludo da base de clculo do
ICMS incidente no fornecimento de alimentao e bebidas promovido por bares,
restaurantes, hotis e estabelecimentos similares, desde que esta excluso no
seja superior a 10% do valor da conta.

Fornecimento de mercadoria com prestao de servio


No fornecimento de mercadoria com prestao de servio, a base de clculo do
imposto :
a) o valor total da operao, quando no compreendido na competncia
tributria dos municpios;
b) o valor da mercadoria fornecida ou empregada, quando compreendido na
competncia tributria dos municpios, e com indicao expressa de incidncia
do imposto de competncia estadual, como definido em legislao aplicvel.
( RICMS-RJ/2000 , Livro I, art. 4, IV)

Desembarao aduaneiro
No desembarao aduaneiro de mercadoria ou bem, quando importados do
exterior, a base de clculo a soma das seguintes parcelas:
a) o valor da mercadoria ou bem constante dos documentos de
importao, observado o disposto no art. 11 do Livro I do RICMS-RJ/2000;
b) o imposto de importao;
c) o imposto sobre produtos industrializados;
d) o imposto sobre operaes de cmbio;
e) quaisquer outros impostos, taxas, contribuies e despesas aduaneiras.
Lei n 2.657/199, art. 4, V; RICMS-RJ/2000 , Livro I, art. 4, V)

Desembarao aduaneiro Taxa de Armazenagem


Em JAN/2013 Por meio do Parecer Normativo n 01/2013, o Estado do Rio de
Janeiro voltou a tratar do tema.
O referido Parecer se dedica unicamente em fixar entendimento quanto aos
valores que compe a base de clculo do ICMS na importao, delimitando as
despesas aduaneiras, concluindo que para efeito do disposto na alnea e do
inciso V do art.4 da Lei 2.657/96.
Em JUN/2013 a Lei 6.462/2013 deu nova redao a alnea e, inciso V do art. 4
da Lei 2.657/96, excluindo o conceito de despesa aduaneira.
a) quaisquer outros impostos, taxas, contribuies e despesas aduaneiras.
e) quaisquer despesas aduaneiras, assim entendidos os valores pagos ou
devidos repartio alfandegria at o momento do desembarao da
mercadoria, tais como taxas e os decorrentes de diferenas de peso, erro
na classificao fiscal ou multa por infrao;

Entendo que a resposta parece estar contida na prpria natureza da


taxa de armazenagem.
A taxa de armazenagem constitui tarifa paga concessionria do porto
ou aeroporto pelo servio de armazenagem da mercadoria. No ,
portanto, devida repartio alfandegria.

Mesmo com a alterao da Lei 2.657/96, o referido parecer encontra-se


me vigor e define a despesa que deve ser considerada

Diferencial de alquota
Na entrada no estabelecimento do contribuinte de mercadoria
proveniente de outra Unidade da Federao, destinada a consumo ou
a ativo fixo, a base de clculo o valor da operao de que decorrer a
entrada da mercadoria, sendo o imposto a pagar resultante da
aplicao, sobre a base de clculo, do percentual equivalente
diferena entre a alquota interna e a interestadual.
( RICMS-RJ/2000 , Livro I, art. 4, VI)

Servio cuja prestao tenha iniciado em outra Unidade da Federao


Na utilizao, por contribuinte, de servio cuja prestao tenha iniciado em outra
Unidade da Federao e no esteja vinculada a operao ou prestao
subsequente alcanada pela incidncia do imposto, a base de clculo o valor
da prestao do servio, sendo o imposto a pagar resultante da aplicao, sobre
a base de clculo, do percentual equivalente diferena entre a alquota interna
e a interestadual.
( RICMS-RJ/2000 , Livro I, art. 4, VII)
Aquisio em licitao promovida pelo Poder Pblico
Na aquisio, em licitao promovida pelo Poder Pblico, de mercadoria ou
bem, quando importados do exterior, apreendidos ou abandonados, a base de
clculo do imposto o valor da operao, acrescido do valor dos impostos sobre
importao e produtos industrializados e de todas as despesas cobradas do
adquirente.
( RICMS-RJ/2000 , Livro I, art. 4, VIII)

Servio de transporte
A base de clculo do imposto o preo do servio, no incio de execuo do
servio de transporte interestadual e intermunicipal de qualquer natureza e no ato
final de transporte iniciado no exterior.
( RICMS-RJ/2000 , Livro I, art. 4, IX)
Prestao onerosa de servios de comunicao
Na prestao onerosa de servios de comunicao feita por qualquer meio,
inclusive a gerao, a emisso, a recepo, a transmisso, a retransmisso, a
repetio e a ampliao de comunicao de qualquer natureza, bem como no
recebimento, pelo destinatrio, de servio prestado no exterior, a base de clculo
do imposto o valor da prestao do servio, acrescido, se for o caso, de todos
os encargos relacionados com a sua utilizao.
( RICMS-RJ/2000 , Livro I, art. 4, X)

Mercadoria constante do estoque final


A base de clculo do imposto o valor do custo de aquisio mais
recente acrescido de 50%, na sada do estabelecimento, de mercadoria
constante do estoque final, na data do encerramento da atividade.
Considera-se sada do estabelecimento a mercadoria que nele tenha
entrado desacompanhada de documento fiscal ou acompanhada de
documento fiscal inidneo ou, ainda, cuja entrada no tenha sido
regularmente escriturada.
( RICMS-RJ/2000 , Livro I, art. 4, XII)

Montagem, instalao, colocao ou operao similar


No fornecimento de mquina, aparelho, equipamento, conjunto
industrial ou outras mercadorias, como tapete, cortina, papel de parede,
vidro, lambri e outros, cuja alienao esteja vinculada respectiva
montagem, instalao, colocao ou operao similar, a base de
clculo do imposto compreende, tambm, o valor da montagem,
instalao, colocao ou operao similar, salvo disposio expressa
em contrrio.
( RICMS-RJ/2000 , Livro I, art. 4, 1)

Alienao de bem objeto de arrendamento mercantil


Na alienao de bem objeto de arrendamento mercantil, o imposto ser
calculado com base no valor residual do bem.
O arrendante poder se creditar da parcela do imposto destacado no
documento fiscal referente entrada do bem em seu estabelecimento,
correspondente proporo entre o valor residual e o valor total do
bem.
( RICMS-RJ/2000 , Livro I, art. 4, 3 e 4)

PARCELAS QUE SE INCLUEM NA BASE DE CLCULO DO ICMS


Integram a base do clculo do imposto:
a) o montante do prprio imposto, constituindo o respectivo destaque
mera indicao para fins de controle;
b) o valor correspondente a:
b.1) seguro, juro e qualquer importncia paga, recebida ou
debitada, bem como descontos concedidos sob condio;
b.2) frete, quando o transporte for efetuado pelo prprio remetente
ou por sua conta e ordem, e seja cobrado em separado.
( RICMS-RJ/2000 , Livro I, art. 5)

NO INTEGRAO NA BASE DE CLCULO


No integra a base de clculo do ICMS o montante do imposto federal sobre
produtos industrializados, quando a operao, realizada entre contribuintes e
relativa a produto destinado industrializao ou comercializao, configure
fato gerador de ambos os impostos.
Excetuada a hiptese anteriormente descrita, o valor do IPI integra a base de
clculo do ICMS para consumidor final.
( RICMS-RJ/2000 , Livro I, art. 6; Resoluo Sefaz n 588/2013 )

INEXISTNCIA DE VALOR
Na falta de valor da operao, ressalvado os casos de transferncia e reajuste de
preo, a base de clculo do imposto ser:
a) o preo corrente da mercadoria, ou de sua similar, no mercado
atacadista do local da operao ou, na sua falta, no mercado
atacadista regional, caso o remetente seja produtor, extrator ou gerador,
inclusive de energia;
b) o preo free on board (FOB) estabelecimento industrial vista, caso o
remetente seja industrial;
c) o preo FOB estabelecimento comercial vista, nas vendas a outros
comerciantes ou industriais, caso o remetente seja comerciante.
Demais regras contidas na legislao.
( RICMS-RJ/2000 , Livro I, art. 7

BASE DE CLCULO NA TRANSFERNCIA


Para efeito de fixao da base de clculo, na sada de mercadoria para
estabelecimento do mesmo titular, deve ser observado o seguinte:
a) destinatrio localizado em outra Unidade da Federao:
a.1) o preo de aquisio mais recente, quando o remetente for
estabelecimento comercial;
a.2) o valor de custo da mercadoria produzida, assim entendido a soma
da
matria-prima,
material
secundrio,
mo
de
obra
e
acondicionamento, quando o remetente for estabelecimento industrial;
b) destinatrio localizado no Estado: o preo mdio praticado nas vendas a
outros contribuintes;
( RICMS-RJ/2000 , Livro I, art. 8)

REAJUSTE DE VALOR
Na operao de circulao de mercadoria ou na prestao de servio entre
estabelecimentos de contribuintes diferentes, caso haja reajuste do valor depois
da remessa ou da prestao, a diferena fica sujeita ao imposto no
estabelecimento do remetente ou do prestador.
( RICMS-RJ/2000 , Livro I, art. 9)
PRESTAO DE SERVIO SEM PREO DETERMINADO
Na prestao sem preo determinado, a base de clculo do imposto o valor
corrente do servio.
( RICMS-RJ/2000 , Livro I, art. 10)

VENDA AMBULANTE - MERCADORIA TRAZIDA POR CONTRIBUINTE DE OUTRO ESTADO


Em operao realizada com mercadoria trazida de outro Estado, por contribuinte,
sem destinatrio certo neste Estado, o imposto deve ser recolhido
antecipadamente, tomando-se como base de clculo:
a) o referido preo, quando se tratar de mercadoria com preo final de
venda no varejo fixado pelo remetente ou por rgo federal competente;
b) o valor constante do documento fiscal de remessa (inclusive o imposto
sobre produtos industrializados, se incidente na operao), acrescido de
50%, nos demais casos.
Ressalte-se que, neste caso, admitida a compensao do imposto pago no
Estado de origem, respeitado o limite resultante da aplicao da alquota
interestadual sobre a base de clculo relativa remessa.
( RICMS-RJ/2000 , Livro I, art. 13)

EXEMPLIFICAO
O valor do ICMS integra sua prpria base de clculo, constituindo o respectivo
destaque no documento fiscal mera indicao para fins de controle.
Portanto, no valor da operao/prestao dever estar embutido o valor do ICMS
de tal forma que a aplicao da alquota seja sobre o valor da mercadoria e
demais valores acessrios, somado ao valor do prprio ICMS (inclusive nas
importaes).

EXEMPLIFICAO
A ttulo de exemplo, suponha que a empresa "A" vendeu uma mercadoria para a
empresa "B", que comercializar a mesma em uma operao interna. O clculo
do ICMS ser efetuado da seguinte maneira:
Valor da mercadoria (sem ICMS): R$ 1.000,00
Alquota interna de ICMS: 18%
IPI: 10%
Frete cobrado do destinatrio na NF: R$ 50,00

EXEMPLIFICAO
Base de clculo sem o ICMS embutido: valor da mercadoria sem o ICMS + frete
(neste exemplo)
Base de clculo sem o ICMS embutido = R$ 1.000,00 + R$ 50,00 = R$ 1.050,00
Fator: 100% - 18% (alquota) = 82% ou 0,82
Base de clculo com o ICMS embutido: divide-se o valor das mercadorias pelo
fator encontrado
Base de clculo com o ICMS embutido = R$ 1.050,00/0,82 = R$ 1.280,50

Clculo do ICMS: base de clculo com o ICMS embutido alquota


Valor do ICMS a ser destacado = R$ 1.280,50 18% = R$ 230,50

O ICMS no compreender na sua base de clculo o valor do IPI


quando a operao, realizada entre contribuintes e relativa a
produtos destinados industrializao ou comercializao,
configure fato gerador de ambos os impostos.
A contrario sensu, o valor do IPI somente integrar a base de
clculo do ICMS quando a mercadoria se destinar a
uso/consumo ou Ativo Fixo pelo estabelecimento adquirente, isto
, no for objeto de operao/prestao subsequente.

POSICIONAMENTO DO FISCO
O Fisco fluminense, por meio da Secretaria de Estado da Fazenda, do Conselho de
Contribuintes, traz o seguinte posicionamento:
Recurso n 21.879 (31.334)
Acrdo n 6.502
A base de clculo do ICMS no o preo anunciado ou constante de tabelas.
o valor da operao, e este se define no momento em que a operao se
concretiza. Assim, os valores concernentes aos descontos ditos promocionais,
assim como os descontos para pagamento vista, ou de quaisquer outros
descontos cuja efetivao no fique a depender de evento futuro e incerto, no
integram a base de clculo do ICMS.

Em obedincia ao princpio da seletividade, previsto na Constituio


Federal de 1988 (CF/1988), art. 155, 2, III, a alquota do ICMS deve ser
menor para os produtos essenciais e maior para os produtos
considerados suprfluos.
Com base no exposto, analisaremos os aspectos fiscais relacionados
aplicao das alquotas do ICMS nas operaes e prestaes internas
previstas na legislao do Estado do Rio de Janeiro, bem como nas
operaes e prestaes interestaduais, fixadas pelas Resolues SF ns
22/1989, 95/1996 e 13/2012, que so utilizadas nas operaes ou
prestaes as quais destinem bens ou servios a contribuintes do imposto
localizados em outros Estados.
( Constituio Federal/1988 , art. 155 , 2, IV e VII, "a")

Operaes/prestaes internas
Aplicam-se as alquotas internas do ICMS:
a) nas operaes ou prestaes com incio e trmino em territrio
fluminense;
b) nas importaes; e
c) nas operaes interestaduais destinadas a no contribuintes do
imposto.
O quadro a seguir exposto contm as alquotas aplicveis nas operaes
e prestaes internas.

Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (Simples Nacional)


A legislao fluminense estabeleceu que o valor do ICMS devido mensalmente
pelas microempresas e empresas de pequeno porte, optantes pelo Simples
Nacional, ser determinado considerando a receita bruta acumulada nos doze
meses anteriores ao do perodo de apurao e a respectiva alquota reduzida, de
acordo com a tabela a seguir:

Os percentuais utilizados para determinao do valor do ICMS devido


mensalmente pelas microempresas e empresas de pequeno porte estabelecidas
no Estado do Rio de Janeiro e enquadradas no Simples Nacional sero aplicados
em substituio aos constantes nas tabelas dos Anexos I e II da Lei Complementar
Federal n 123/2006.

Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (Simples Nacional)


A reduo citada anteriormente no se estendem s seguintes
operaes:
a) quando incidentes sobre a entrada de mercadoria ou bem importados do
exterior;
b) s quais estiver obrigado o contribuinte em virtude de substituio
tributria, na condio de substituto ou substitudo;
c) na entrada, no territrio do Estado, de petrleo, inclusive lubrificantes e
combustveis lquidos e gasosos dele derivados, bem como energia eltrica,
quando no destinados comercializao ou industrializao;
d) relativas s hipteses de recolhimento do imposto no momento da entrada
das mercadorias no territrio deste Estado, previstas no RICMS-RJ/2000;
e) relativas diferena de alquota nas entradas de mercadoria ou bem,
oriundos de outra unidade da Federao, destinados ao consumo ou ao ativo
fixo, em seu estabelecimento;

Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (Simples Nacional)


f) relativas s hipteses de responsabilidades previstas no artigo 18 da Lei n.
2.657/1996;
g) de aquisio ou manuteno em estoque de mercadoria desacobertada
de documento fiscal;
h) na operao ou prestao desacobertada de documento fiscal.

(Lei n 5.147/2007 , arts. 1 a 3 )


TABELA DE REDUO DE ALQUOTA

Operaes e prestaes interestaduais


Destinadas a contribuintes
As alquotas a seguir descritas so aplicveis nas operaes/prestaes
interestaduais realizadas entre contribuintes, ainda que destinadas a uso ou
consumo do adquirente da mercadoria (ou do tomador do servio):
a) por contribuintes das Regies Norte, Nordeste, Centro-Oeste ou do Estado do
Esprito Santo: aplicar a alquota de 12%, qualquer que seja a regio onde se
localize o destinatrio;
b) por contribuintes das Regies Sudeste e Sul:
b.1) alquota de 12% quando o destinatrio tambm estiver localizado nas Regies
Sudeste ou Sul, exceto no Estado do Esprito Santo;
b.2) alquota de 7% quando o destinatrio estiver localizado nas Regies Norte, Nordeste
ou Centro-Oeste ou no Estado do Esprito Santo.

As regies mencionadas nas letras "a" e "b" so compostas, para fins do ICMS,
pelas seguintes Unidades da Federao:

Regio

Estados

Norte

Acre, Amap, Amazonas, Par, Rondnia, Roraima e


Tocantins

Nordeste

Alagoas, Bahia, Cear, Esprito Santo, Maranho, Paraba,


Pernambuco, Piau, Rio Grande do Norte e Sergipe

Centro Oeste

Gois, Mato Grosso, Mato Grosso do Sul e o Distrito


Federal;

Sul

Paran, Santa Catarina e Rio Grande do Sul

Sudeste

Minas Gerais, Rio de Janeiro, So Paulo

Transporte areo
Na prestao de servio de transporte areo interestadual de passageiro, carga e
mala postal, a alquota de 4%.
(Resoluo SF n 95/1996)
Destinadas a no contribuintes
Nas operaes e prestaes que destinem bens e servios a consumidor final
localizado em outro Estado, ser aplicada a alquota interna quando o
destinatrio no for contribuinte do imposto.
(Constituio Federal/1988 , art. 155 , 2, VII, "b")

Quadro prtico

Resoluo do Senado Federal n 13/2012 - Efeitos desde 1.01.2013


A Resoluo do Senado Federal n 13/2012 estabeleceu a alquota de 4%
aplicvel nas operaes interestaduais com bens e mercadorias importados do
exterior, com similar nacional com efeitos desde 1.01.2013.
Ainda na esfera federal, foi publicado o Convnio ICMS n 38/2013
disciplinar os procedimentos para efeito de aplicao dessa alquota.

a fim de

Desse modo, conforme anteriormente mencionado, a alquota de 4% ser


aplicada nas operaes interestaduais com bens e mercadorias importados do
exterior que, aps o desembarao aduaneiro:

a) no tenham sido submetidos a processo de industrializao;


b) ainda que submetidos a processo de transformao, beneficiamento,
montagem,
acondicionamento,
reacondicionamento
renovao
ou
recondicionamento, resultem em mercadorias ou bens com contedo de
importao superior a 40%.
Observar, ainda, que essa alquota no ser aplicada nas operaes
interestaduais com:
a) bens e mercadorias importados do exterior que no tenham similar
nacional, definidos em lista editada pelo Conselho de Ministros da Cmara de
Comrcio Exterior (Camex);
b) bens e mercadorias produzidos em conformidade com os processos
produtivos bsicos de que tratam o Decreto-lei n 288/1967 e as Leis ns 8.248
e 8.387/1991, 10.176/2001 e 11.484/2007; e
c) gs natural importado do exterior

O contedo de importao o percentual correspondente ao quociente entre o


valor da parcela importada do exterior e o valor total da operao de sada
interestadual da mercadoria ou bem submetido a processo de industrializao.
Esse contedo dever ser recalculado sempre que, aps a sua ltima aferio, a
mercadoria ou o bem objetos de operao interestadual tenham sido submetidos
a novo processo de industrializao.
Note-se, ainda, que o Presidente do Conselho de Ministros da Cmara de
Comrcio Exterior (Camex), em consonncia com o disposto no inciso I do 4 do
art. 1 da Resoluo SF n 13/2012 , divulgou, por meio da Resoluo Camex n
79/2012 , a lista de bens e mercadorias importados do exterior sem similar
nacional.

Tambm sero considerados sem similar nacional os bens e mercadorias cuja


inexistncia de produo nacional tenha sido atestada pela Secretaria de
Comrcio Exterior do Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior
em procedimento especfico de licenciamento de importao de bens usados ou
beneficiados pela iseno ou reduo do imposto de importao a que se refere
o art. 118 do Decreto n 6.759/2009 (Regulamento Aduaneiro).

(Decreto n 6.759/2009 , art. 118 ; Resoluo SF n 13/2012 , art. 1, 4, I;


Resoluo Camex n 94/2011 ; Resoluo Camex n 79/2012 ; Convnio ICMS n
38/2013 )

O imposto no-cumulativo, compensando-se o que for devido em


cada operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de
servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao
com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou por outro
Estado.
assegurado ao sujeito passivo o direito de creditar-se do imposto
anteriormente cobrado em operaes de que tenha resultado a
entrada de mercadoria, real ou simblica, no estabelecimento.
Deve respeitar o princpio da no cumulatividade e observar as
disposies contidas na legislao quanto s vedaes, s exigncias
de estorno, s condies e aos procedimentos estabelecidos em normas
estaduais.

Esse direito se extingue depois de decorridos 5 anos contados da data


de emisso do documento
(Lei Complementar n 87/1996 , art. 19,art. 20 , caput, e art. 23) )

Ativo Imobilizado
A Lei Complementar n 87, de 13/09/1996 (a chamada Lei Kandir), em
seu artigo 20 possibilita o crdito do ICMS na aquisio de bem
destinado ao ativo permanente, ressaltando que no do direito ao
crdito, as operaes ou prestaes que se refiram a mercadorias ou
servios alheios atividade do estabelecimento, presumindo-se como
alheios, no caso de aquisio de mercadorias, salvo prova em contrrio,
os veculos de transporte pessoal.
As operaes com o ativo imobilizado da empresa tm uma
caracterstica diferenciada, pois no se configuram como mercadorias,
objetos de comercializao pela empresa.

Ativo Imobilizado
As mquinas, equipamentos, mveis e veculos utilizados por uma
empresa para a realizao do seu objetivo, so considerados como
ativo permanente ou imobilizado.
Esse crdito somente permitido nas aquisies de bens para o ativo
imobilizado diretamente ligado finalidade da empresa, sua atividade
fim. Por exemplo, as mquinas e equipamentos de uma indstria, que
estejam na linha de produo das mercadorias, do direito ao crdito
do ICMS.

Ativo Imobilizado
Havendo dvidas, o contribuinte deve ter cautela na apropriao do
crdito, buscando o posicionamento do Fisco sobre a possibilidade ou
no da referida apropriao, evitando assim a glosa dos crditos.
A Nota Fiscal de aquisio do bem, deve ter o valor do ICMS lanado na
coluna "Outras" do livro Registro de Entradas, no havendo o crdito
fiscal nesse momento.
Artigo 34 do Livro I do RICMS/RJ e artigo 20, 2 da Lei Complementar
87/1996.

Material de uso ou consumo


Os contribuintes s podero creditar o imposto relativo a mercadorias
destinadas a uso ou consumo do estabelecimento que forem adquiridas
a partir de 1.01.2020.

(Lei Complementar n 87/1996 , art. 33 , I; Lei Complementar n 138/2010 )

Energia eltrica
O crdito do ICMS destacado nas contas de energia eltrica s poder
ser creditado:
a) quando for objeto de operao de sada de energia eltrica;
b) quando a energia eltrica for consumida no processo de
industrializao;
c) quando o consumo de energia eltrica resultar em operao
de sada ou prestao para o exterior, na proporo destas sobre
as sadas ou prestaes totais; e
d) a partir de 1.01.2020, nas demais hipteses.
(Lei Complementar n 87/1996 , art. 33 , II; Lei Complementar n 138/2010 )

Servios de comunicao
Os contribuintes s podero creditar o ICMS relativo ao recebimento de
servios de comunicao que sejam utilizados pelo estabelecimento:
a) ao qual tenham sido prestados na execuo de servios da
mesma natureza;
b) quando tal utilizao resultar em operao de sada ou
prestao para o exterior, na proporo desta sobre as sadas ou
prestaes totais; e
c) a partir de 1.01.2020, nas demais hipteses.
(Lei Complementar n 87/1996 , art. 33 , IV; Lei Complementar n
138/2010 )

CIAP
Os crditos escriturados nos livros Registro de Entradas e Registro de
Apurao do ICMS, para fins de compensao com os dbitos
apurados, sero controlados em livro prprio ou por outra forma
determinada na legislao.

Sob esse aspecto, o Ajuste Sinief n 8/1997 instituiu o documento


Controle de Crdito de ICMS do Ativo Permanente (Ciap), em relao ao
qual destacamos:

CIAP
a) os modelos C e D, destinados apurao do valor do crdito a ser
mensalmente apropriado, nos termos do art. 20 , 5, da Lei
Complementar n 87/1996 , na redao dada pela Lei Complementar n
102/2000 ; e
b) o modelo previsto pela Escriturao Fiscal Digital (EFD), institudo por
meio do Ajuste Sinief n 2/2009 , destinado apurao do valor do
crdito a ser mensalmente apropriado, nos termos do art. 20 , 5, da Lei
Complementar n 87/1996 , na redao dada pela Lei Complementar n
102/2000 .
(Lei Complementar n 87/1996 , art. 20 , 5, VI; Lei Complementar n 102/2000 ;
Ajuste Sinief n 8/1997 , clusula primeira, caput, II e III; Ajuste Sinief n 2/2009 )

Mecanismo
a) o valor do ICMS destacado na Nota Fiscal de aquisio deve ser
dividido por 48, encontrando-se o valor mximo que poder ser
creditado em cada ms;
b) todo ms deve se calcular a proporo das operaes de sadas ou
operaes isentas ou no tributadas, sobre o total das sadas da
empresa no ms. O valor do crdito, proporcional a essas sadas sem
tributao, que no tiverem previso de manuteno de crdito do
ICMS, dever ser excludo do lanamento;

c) primeira frao do crdito ser apropriada no ms em que ocorrer a


entrada do bem estabelecimento;

Mecanismo
d) o quociente de 1/48 ser proporcionalmente aumentado ou
diminudo, pro rata dia, caso o perodo de apurao seja superior ou
inferior a um ms;
e) para fins do clculo do crdito de 1/48 avos, as exportaes devero
ser consideradas como sadas tributadas;
f) se ao final dos 48 meses restar saldo de imposto, este dever ser
cancelado, no podendo ser aproveitado como crdito.
Para fins do crdito do ativo, soma-se o valor do frete e do diferencial de
alquota para chegar base de clculo que ser apropriada em 48
vezes.
Artigo 26, 3 e 7, do Livro I e artigos 11 e 12 do Anexo II do Livro VI do RICMS/RJ,
alterado pelo Decreto n 44.584/2014.

Exemplo de clculo
A Vivax adquiriu em 15/06/2X01 uma "mquina de prensar" pelo valor
total de R$ 200.000,00 do fornecedor Tirex Mquinas Industriais Ltda,
empresa localizado no Estado de Minas Gerais, a Nota Fiscal que
acompanhou a mercadoria at seu estabelecimento estava com
destaque de R$ 24.000,00 a ttulo de ICMS e, alm desse valor, a Vivax
recolheu R$ 12.000,00 correspondente ao Diferencial de Alquota da
operao.
No perodo de apurao de junho de 2X01 a Vivax efetuou um total de
R$ 1.000.000,00 em sadas, tributadas e no tributadas, sendo esse valor,
dividido em:
Operao
Valor
Exportao
Sadas no Mercado Interno
Sadas Isentas

R$ 150.000,00
R$ 600.000,00
R$ 250.000,00

Para o clculo do valor do crdito a apropriar da "mquina de prensar",


em junho de 2X01, correspondente a primeira frao do 1/48,
utilizaremos a equao tratada no sub-captulo anterior. Desta forma,
considerando as informaes apresentadas pela empresa Vivax, teremos
o seguinte clculo:
Valor do Crdito = {[(a + b)/48] X [(d + f)/c]} =>
=> Valor do Crdito = {[(24.000,00 + 12.000,00)/48] X [(150.000,00 +
600.000,00)/1.000.000,00]} =>
=> Valor do Crdito = {[36.000,00 / 48] X [750.000,00 / 1.000.000,00]} =>
=> Valor do Crdito = {750,00 X 0,75} =>
=> Valor do Crdito = R$ 562,50

Alienao

O contribuinte que alienar bem do Ativo Imobilizado antes de decorridos


4 anos de sua aquisio no poder, a partir da data da alienao,
creditar-se das parcelas que faltarem para completar o quadrinio.

(Lei Complementar n 87/1996 , art. 20 , 5, V)

Vedao ao crdito fiscal

Em obedincia ao princpio da no cumulatividade, o contribuinte no


poder creditar-se do imposto cobrado anteriormente nas operaes e
prestaes relativas a entrada de mercadorias ou utilizao de servios
das quais resultem operaes ou prestaes subsequentes isentas ou no
tributadas, ou que se refiram a mercadorias ou servios alheios
atividade do estabelecimento.

Vedao ao crdito fiscal


Salvo prova em contrrio, presumem-se alheios atividade do
estabelecimento os veculos de transporte pessoal.
O contribuinte no poder creditar-se do imposto relativo mercadoria
entrada no estabelecimento ou prestao de servios destinada a:
a) integrao ou consumo em processo de industrializao ou
produo rural, quando a sada do produto resultante no for
tributada ou estiver isenta do imposto, exceto nos casos de sada
para o exterior;

Vedao ao crdito fiscal


b) comercializao ou prestao de servio, quando a sada ou a
prestao subsequente no forem tributadas ou estiverem isentas do
imposto, exceto as destinadas ao exterior.
Na hiptese de operaes tributadas posteriores a essas sadas, o
estabelecimento que as praticar ter o direito de se creditar do imposto
cobrado nas operaes anteriores s isentas ou no tributadas sempre
que a sada isenta ou no tributada relacionar-se a:
a) produtos agropecurios;
b) outras mercadorias, quando autorizado em lei estadual.
(Lei Complementar n 87/1996 , art. 20 , 1, 2, 3 e 6)

Estorno de Crdito
O sujeito passivo dever efetuar o estorno do imposto de que se tiver
creditado sempre que o servio tomado ou a mercadoria entrada no
estabelecimento:
I for objeto de sada ou prestao de servio no tributada ou isenta,
sendo esta circunstncia imprevisvel na data da entrada da mercadoria
ou da utilizao do servio;
II for integrada ou consumida em processo de industrializao, quando
a sada do produto resultante no for tributada ou estiver isenta do
imposto;
III vier a ser utilizada em fim alheio atividade do estabelecimento;

Estorno de Crdito
IV vier a perecer, deteriorar-se ou extraviar-se.
No se estornam crditos referentes a mercadorias e servios que
venham a ser objeto de operaes ou prestaes destinadas ao exterior
e nas operaes realizadas com o papel destinado impresso de livros,
jornais e peridicos.
Lei Complementar n 87/1996 , art. 21, 2 e 3, e art. 32 , II) )

Prescrio do Crdito
O direito de utilizar o crdito extingue-se depois de decorridos cinco anos
contados da data de emisso do documento (pargrafo nico do art.
23 da LC 87/96).
Liquidao das Obrigaes
As obrigaes consideram-se liquidadas por compensao at o
montante dos crditos escriturados no mesmo perodo mais o saldo
credor de perodos ou perodos anteriores, se for o caso.
Se o montante dos crditos superar os dos dbitos, a diferena ser
transportada para o perodo seguinte.

Saldos Credores Acumulados do ICMS


O Livro III do Regulamento do ICMS, aprovado pelo Decreto n. 27.427/00
trata da compensao, utilizao e transferncia dos saldos credores
acumulados, disciplinando as diversas hipteses de acordo com a
origem do saldo.
I sejam imputados pelo sujeito passivo a qualquer estabelecimento
seu no Estado;
II sejam transferidos, nas condies que definir, a outros
contribuintes do mesmo Estado.

DA COMPENSAO DE SALDOS CREDORES E DEVEDORES


ENTRE
ESTABELECIMENTOS DO MESMO SUJEITO PASSIVO
LOCALIZADOS NO
ESTADO RJ
A compensao somente poder ocorrer caso os estabelecimentos
envolvidos tenham a mesma CNAE-Fiscal ou exeram atividades de
forma integrada.
O conceito de atividade integrada abrange dois aspectos:
1 - atividades complementares: a atividade desenvolvida por um
estabelecimento complementada por outro do mesmo sujeito passivo,
como por exemplo, um estabelecimento industrial que envia mercadoria
para outro estabelecimento que o comercializar;

DA COMPENSAO DE SALDOS CREDORES E DEVEDORES


ENTRE
ESTABELECIMENTOS DO MESMO SUJEITO PASSIVO
LOCALIZADOS NO
ESTADO RJ
2 - exclusividade: o estabelecimento somente realiza operaes com
outro estabelecimento do mesmo sujeito passivo (transferncias).
A compensao ser realizada observando-se as disposies do Ttulo I
do Livro III do RICMSRJ/00.

DA COMPENSAO DE SALDOS CREDORES E DEVEDORES


ENTRE
ESTABELECIMENTOS DO MESMO SUJEITO PASSIVO
LOCALIZADOS NO
ESTADO RJ
Para a compensao de saldos credores e devedores entre
estabelecimentos do mesmo sujeito passivo localizados no Estado,
prevista nos 8. e 9., do artigo 26, do Livro I, o contribuinte deve emitir
Nota Fiscal no ltimo dia do perodo de apurao, contendo:
I - como natureza da operao: transferncia de crdito;
II - no quadro "Destinatrio/remetente": a indicao completa do
estabelecimento destinatrio;

DA COMPENSAO DE SALDOS CREDORES E DEVEDORES


ENTRE
ESTABELECIMENTOS DO MESMO SUJEITO PASSIVO
LOCALIZADOS NO
ESTADO
III - no corpo da Nota Fiscal, no quadro "Dados do Produto", a seguinte
expresso: "Nota Fiscal emitida para transferncia de crdito entre
estabelecimentos da mesma empresa - 8., do artigo 33, da Lei n.
2.657/96";
IV - no quadro "Clculo do Imposto", no campo "Valor Total da Nota": o
valor do crdito a transferir.
A transferncia do saldo credor fica limitada ao saldo devedor apurado
pelo destinatrio.

DA COMPENSAO DE SALDOS CREDORES E DEVEDORES


ENTRE
ESTABELECIMENTOS DO MESMO SUJEITO PASSIVO
LOCALIZADOS NO
ESTADO
A Nota Fiscal deve ser lanada:
I - pelo emitente: na coluna "Observaes" do livro Registro de Sadas,
devendo o valor ser abatido do saldo credor do perodo, no campo
"Observaes" do livro Registro de Apurao do ICMS;
II - pelo destinatrio: no campo "Outros Crditos" do livro Registro de
Apurao do ICMS.
Livro III art.1 e 2 e incisos do RICMS/RJ

Saldos credores acumulados decorrentes de exportao


O Ttulo II do Livro III do RICMSRJ/00 trata do saldo credor acumulado em
decorrncia da realizao de operaes de exportao, equiparandose a estas a sada de mercadoria realizada com o fim especfico de
exportao para o exterior, destinada a:
empresa comercial exportadora, inclusive trading ou outro
estabelecimento da mesma empresa que realize a exportao;
armazm alfandegado ou entreposto aduaneiro.

Saldos credores acumulados decorrentes de exportao


O saldo credor acumulado decorrente de exportao, aps a
compensao de saldos credores e devedores entre estabelecimentos
do mesmo sujeito passivo, podem ser utilizados nas seguintes hipteses:
1 - compensao de crdito tributrio de ICMS relativo a imposto e,
havendo, de multa, acrscimos e atualizao monetria;
2 - recolhimento do imposto devido na entrada de mercadorias
importadas do exterior;
3 - recolhimento do imposto devido em razo da entrada de sucata em
geral;
4 - aquisio de insumos;

Saldos credores acumulados decorrentes de exportao


5 - aquisio de mquinas ou equipamentos utilizados em processo
industrial, quando o detentor ou o destinatrio vier a expandir sua
capacidade produtiva mediante investimento em ativo fixo.

Transferncia para estabelecimento de terceiros como pagamento na


aquisio de insumos, mquinas ou equipamentos utilizados em
processo Industrial.
A transferncia de saldo credor para estabelecimento de terceiros
somente permitida se estiver vinculada a uma operao comercial.
No h previso para venda de crditos do ICMS no Livro III do
RICMSRJ/00, aprovado pelo Decreto n. 27.427/00.

Transferncia para estabelecimento de terceiros como pagamento na


aquisio de insumos, mquinas ou equipamentos utilizados em
processo industrial .
A transferncia de saldo credor como pagamento na aquisio de
insumos e de mquinas ou equipamentos utilizados em processo
industrial para estabelecimento de terceiros dever ser precedida de
autorizao do Secretrio de Estado de Fazenda, de acordo com o artigo
10 do Livro III.
A Resoluo SEF n. 2.790/97 em seu artigo 7 determina que o
estabelecimento detentor dos crditos deve apresentar requerimento
repartio fazendria de circunscrio

DOS DEMAIS SALDOS CREDORES ACUMULADOS


O Ttulo III do Livro III do RICMSRJ/00, aprovado pelo Decreto n. 27.427/00
trata do saldo credor acumulado em estabelecimento industrial em
decorrncia da realizao de
I - operao ou prestao efetuada com reduo de base de clculo;
II - operao ou prestao para qual haja sido estabelecido prazo
especial de pagamento do imposto;
III - operao ou prestao amparada por iseno ou no-incidncia do
imposto;
IV - operao ou prestao com alquota diferenciada.

DOS DEMAIS SALDOS CREDORES ACUMULADOS


Conforme redao do artigo 14 do Livro III, o saldo credor poder ser
transferido para:
I - estabelecimento fornecedor, como pagamento da aquisio de
matria-prima, material secundrio ou de embalagem para uso pelo
adquirente na fabricao de seus produtos:
II - utilizado para:
1. pagamento do ICMS devido na importao das mercadorias
mencionadas no inciso anterior;
2. aquisio de mquinas e equipamentos, mediante investimento
em ativo fixo;
3. pagamento de crdito tributrio do ICMS existente contra o
detentor.

DOS DEMAIS SALDOS CREDORES ACUMULADOS


As transferncias so limitadas a 40% (quarenta por cento) do valor total
da respectiva operao.
A limitao no se aplica s transferncias pagamento de crdito
tributrio do ICMS existente contra o detentor.

Livro III art.1 e 2 e incisos do RICMS/RJ


Saldos Credores Acumulados

Saldos Credores Acumulados do ICMS Estado de So Paulo


No estado de So Paulo, por exemplo, atravs da DCA Declarao de
Crdito Acumulado. Neste particular da DCA, So Paulo, mais uma vez
inova, onde a Secretaria da Fazenda emite este documento DCA,
declarando que o contribuinte possui o valor x de crditos de ICMS, que
foi auditado e aprovado pela fazenda.

O crdito presumido ou crdito outorgado, um mecanismo utilizado


pelos Estados e pelo Distrito Federal para desonerar o contribuinte da
carga tributria incidente nas operaes praticadas.
No crdito oriundo diretamente das entradas de mercadorias
tributadas pelo ICMS no seu estabelecimento.
apenas uma "presuno de crdito" de ICMS sobre valores apurados
com base nas operaes efetuadas pelo contribuinte.

Substituio ao sistema normal de creditamento:


Regra geral, o crdito presumido concedido de forma opcional ao
sistema normal de creditamento do ICMS, caso em que o contribuinte
fica impedido de utilizar quaisquer outros crditos que normalmente
apropriaria, por conta da aplicao do princpio da no-cumulatividade
do imposto.
Na prtica, tais crditos representam uma sistemtica especial de
tributao.

Hipteses de crdito presumido - Quadro prtico


A apropriao dos crditos presumidos deve atender s condies e ao
cumprimento de obrigaes acessrias e, em vrios casos, depende de
requerimento e autorizao do Fisco, conforme determina a legislao.
Escriturao do crdito presumido
O valor do crdito presumido ser lanado diretamente no livro Registro
de Apurao do ICMS (RAICMS), modelo 9, no quadro "Crdito do
Imposto", item 007, "Outros Crditos", conforme exemplo a seguir
desenvolvido.
( RICMS-RJ/2000 , Livro VI, Anexo II, art. 8)

Penalidades
O contribuinte que realizar o crdito presumido em desacordo com as
normas previstas na legislao estar sujeito, alm da exigncia do
tributo, multa de 75% do valor do imposto creditado em desacordo
com a legislao.
Outra infrao que cabe ressaltar a relativa a falta de entrega do DUBICMS ou a sua entrega com dados incorretos ou omisso de informaes,
que sujeitar o contribuinte s penalidades previstas nos incisos I e II do
art. 62-B da Lei n 2.657/1996 .
(Lei n 2.657/1996 , art. 60, I, "a", e art. 62-B, I e II)

O Conselho Nacional de Poltica Fazendria - CONFAZ e o Secretrio


Geral da Secretaria da Receita Federal, aprovaram o Ajuste Sinief n 7 de
2005 instituindo a Nota Fiscal Eletrnica - NF-e e o Documento Auxiliar da
Nota Fiscal Eletrnica - DANFE.
O Ajuste Sinief n 7/2005 teve como objetivo a implantao de um
modelo nacional de documento fiscal eletrnico para substituir a
sistemtica de emisso do documento fiscal em papel Nota Fiscal,
modelo 1 ou 1-A, com validade jurdica garantida pela assinatura digital
do remetente.

Estaremos analisando os dispositivos do Ajuste Sinief n 7/2005, dos


Protocolos ICMS n 10/2007, 42/2009, bem como as principais alteraes
promovidas no leiaute da NF-e.

Ressalta-se que, a partir de 1.03.2013, a NF-e poder ser emitida em


substituio Nota Fiscal de Venda a Consumidor, modelo 2 e ao
Cupom Fiscal emitido por equipamento Emissor de Cupom Fiscal (ECF), a
critrio de cada unidade federada.

Quando a NF-e for emitida em substituio :


a) Nota Fiscal, modelo 1 ou 1-A, ou Nota Fiscal de Produtor, modelo 4,
ser identificada pelo modelo 55;
b) Nota Fiscal de Venda a Consumidor, modelo 2, ou ao Cupom Fiscal
emitido por equipamento Emissor de Cupom Fiscal (ECF), ser
identificada pelo modelo 65.
"Nota Fiscal de Consumidor Eletrnica- NFC-e".
Clusula primeira, caput e 4 a 6 do Ajuste Sinief n 7/2005.

As hipteses de obrigatoriedade em relao as atividades esto


previstas na Captulo I do Anexo II da Parte II da Resoluo SEFAZ
720/2014
I - a contribuinte:
a) que exera atividade listada na Tabela 1 deste Anexo;
b) que tenha sua atividade, principal ou secundria, enquadrada no
cdigo da CNAE listado na Tabela 2 deste Anexo;
c) que tenha sua atividade principal enquadrada no cdigo da
CNAE listado na Tabela 3 deste Anexo;
d) que exera atividade de Centro de Distribuio;
e) no enquadrado nas alneas a a d do inciso I do caput deste
artigo, a partir da data constante da Tabela 4 deste Anexo;

As hipteses de obrigatoriedade em relao as atividades esto


previstas na Captulo I do Anexo II da Parte II da Resoluo SEFAZ
720/2014
II - a partir de 1. de janeiro 2015, a operaes:
a) realizadas fora do estabelecimento;
b) internas para acobertar o trnsito de mercadoria, no caso de
operao de coleta em que o remetente esteja dispensado da
emisso de documento fiscal.

Obrigatoriedade por Atividade


Obrigatoriedade por CNAE
Obrigatoriedade por CNAE Principal
Obrigatoriedade por Regime de Tributao

A emisso da NF-e pressupe o credenciamento do contribuinte para


esse fim.

A obrigatoriedade de emisso de NF-e, em substituio aos documentos


previstos no caput deste artigo, no se aplica:
I - ao produtor rural no inscrito no CNPJ;
II - ao MEI, de que trata o art. 18-A da Lei Complementar federal n.
123/06.
Art. 18-A. O Microempreendedor Individual - MEI poder optar pelo recolhimento dos
impostos e contribuies abrangidos pelo Simples Nacional em valores fixos mensais,
independentemente da receita bruta por ele auferida no ms, na forma prevista neste
artigo.

A ME/EPP optante pelo Simples Nacional deve emitir Nota Fiscal


Eletrnica (NF-e) caso incida nas condies que impem seu uso
obrigatrio, estabelecidas na legislao pertinente ao uso desse
documento fiscal.

Considera-se Nota Fiscal Eletrnica - NF-e, "o documento emitido e


armazenado eletronicamente, de existncia apenas digital, com o
intuito de documentar operaes e prestaes, cuja validade jurdica
garantida pela assinatura digital do emitente e autorizao de uso pela
administrao tributria da unidade federada do contribuinte, antes da
ocorrncia do fato gerador."
Ou seja, a NF-e impressa no ter validade visto que sua existncia
apenas digital.
Para trnsito a NF-e ser representada pelo DANFE (Documento Auxiliar
da NF-e).

Importadores
Observe-se que de acordo com a alterao trazida pelo Protocolo ICMS
n 87/2008, a obrigatoriedade da emisso de NF-e aos importadores, que
no se enquadrem em outra hiptese de obrigatoriedade, ficou restrita
operao de importao.
Clusula primeira, 2 e 3 Ajuste Sinief n 7/2005 e Protocolo ICMS n 10/2007.

Carta de Correo Eletrnica - CC-e

Aps a concesso da Autorizao de Uso da NF-e, durante o prazo


estabelecido no 'Manual de Orientao do Contribuinte' o emitente
poder sanar erros em campos especficos da NF-e, modelo 55, por meio
de Carta de Correo Eletrnica - CC-e, transmitida Administrao
Tributria da unidade federada do emitente.

Carta de Correo Eletrnica - CC-e


Observe-se, no entanto, que somente ser permitida a utilizao de
Carta de Correo Eletrnica - CC-e, para regularizao de erro, desde
que no esteja relacionado com:
as variveis que determinam o valor do imposto tais como:
base de clculo, alquota, diferena de preo, quantidade,
valor da operao ou da prestao;
a correo de dados cadastrais que implique mudana do
remetente ou do destinatrio;
a data de emisso ou de sada.

Cancelamento
Aps a concesso de Autorizao de Uso da NF-e, o emitente poder solicitar o
cancelamento da NF-e, em prazo no superior a 24 (vinte e quatro) horas,
contado do momento em que foi concedida a Autorizao de Uso da NF-e,
desde que no tenha havido a circulao da mercadoria ou a prestao de
servio, observadas as demais normas da legislao pertinente
Clusula dcima segunda do Ajuste Sinief n 7/2005 e e clusula terceira do Ajuste
SINIEF n 16/2012.
Inutilizao de Nmero da NF-e
Ocorrendo a quebra na sequncia da numerao da NF-e, o contribuinte dever
solicitar, mediante Pedido de Inutilizao de Nmero da NF-e, at o 10 (dcimo)
dia do ms subsequente, a inutilizao dos nmeros de NF-e no utilizados.
Clusula dcima quarta do Ajuste Sinief n 7/2005.

Compartilhamento de informaes
Por meio do Protocolo de Cooperao n 03/2005 - II ENAT de
implantao da Nota Fiscal Eletrnica foi estabelecido o
compartilhamento das NF-e entre as administraes tributrias da Unio,
dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios.

Assim, as Notas Fiscais Eletrnicas autorizadas ou denegadas, os Pedidos


de Cancelamento de NF-e e os Pedidos de Inutilizao de Numerao
de NF-e sero compartilhados com os rgos da administrao tributria
interessados.

Idoneidade
Ser considerado inidneo, para todos os efeitos fiscais, fazendo prova
apenas em favor do fisco, o documento emitido ou recebido em
desacordo com este Anexo, conforme art. 24 do Livro VI do RICMS/00

Este evento permite que o destinatrio da NF-e confirme a sua participao na


operao acobertada pela NF-e emitida para o seu CNPJ, atravs do envio da
mensagem de:
Cincia da operao declarando ter cincia da operao destinada ao
CNPJ, mas ainda no possui elementos suficientes para apresentar uma
manifestao conclusiva, como as acima citadas;
Confirmao da operao confirmando a ocorrncia da operao e o
recebimento da mercadoria (para as operaes com circulao de
mercadoria);
Desconhecimento da operao declarando o Desconhecimento da
Operao;
Operao no Realizada declarando que a Operao no foi Realizada
(com Recusa do Recebimento da mercadoria e outros) e a justificativa porque
a operao no se realizou.

A Manifestao do Destinatrio poder ser realizada utilizando-se o


Manifestador Gratuito de NFe disponibilizado pela Receita Federal do
Brasil atravs do Portal Nacional da NFe.

A obrigatoriedade de utilizao do evento Manifestao do Destinatrio


est definida no artigo 8 Anexo II da Parte II da Resoluo SEFAZ
720/2014. Ajuste SINIEF n. 07/2005
Resoluo SEFAZ 720/2014, Parte II, ANEXO II

A partir de 1 de Julho de 2014, torna-se obrigatrio o registro de Manifestao do


Destinatrio da NFe para os casos abaixo:
a) NFe que acobertar operaes com lcool para fins no-combustveis;
b) NFe que tenha sido recusada pelo destinatrio, hiptese em que dever ser
utilizado "Operao no Realizada ou Desconhecimento da Operao,
conforme o caso.

A partir de 1 de Agosto de 2014, torna-se obrigatrio o registro de Manifestao


do Destinatrio da NFe para o caso abaixo:
a) NFe que tiver valor de operao superior a R$ 100.000,00 (cem mil reais);

O registro dos eventos de Manifestao do Destinatrio, nos casos


obrigatrios, dever ser realizado nos prazos previstos na Tabela 6 do
Anexo II da Parte II da Resoluo SEFAZ n 720/2014 , contados da data
de autorizao de uso da NF-e.
No havendo a manifestao, quando obrigatria, a falta do registro do
evento implicar irregularidade do documento fiscal, salvo na hiptese
em que for constatada a inidoneidade do documento, nos termos do
art. 24 do Livro VI do RICMS/00.
Entretanto, em ambos os casos, fica o contribuinte sujeito s penalidades
cabveis.

O que o Manifesto Eletrnico de Documentos Fiscais - MDF-e?


Manifesto Eletrnico de Documentos Fiscais (MDF-e) o documento
emitido e armazenado eletronicamente, de existncia apenas digital,
para vincular os documentos fiscais transportados na unidade de carga
utilizada.

Manifesto Eletrnico de Documentos Fiscais (MDF-e) modelo 58 substitui


ao Manifesto de Carga, modelo 25, com base no Ajuste Sinief n 21/2010,

que o instituiu, inclusive, do Documento Auxiliar do MDF-e (Damdfe) que


o documento fiscal vlido para acompanhar o veculo durante o
transporte .

Obrigatoriedade
A obrigatoriedade de emisso do MDF-e ser imposta aos contribuintes
de acordo com o seguinte cronograma:
I - na hiptese de contribuinte emitente do CT-e de que trata o Ajuste
SINIEF 09/07, no transporte interestadual de carga fracionada, a partir
das seguintes datas:
a) 2 de janeiro de 2014, para os contribuintes que prestam servio no modal
rodovirio relacionados no Anexo nico ao Ajuste SINIEF 09/07 e para os
contribuintes que prestam servio no modal areo;
b) 2 de janeiro de 2014, para os contribuintes que prestam servio no modal
ferrovirio;

Obrigatoriedade
c) 1 de julho de 2014, para os contribuintes que prestam servio no
modal rodovirio, no optantes pelo regime do Simples Nacional e
para os contribuintes que prestam servio no modal aquavirio;
d) 1 de outubro de 2014, para os contribuintes que prestam servio
no modal rodovirio optantes pelo regime do Simples Nacional;
e) na prestao de servio intermunicipal, a partir de 1. de janeiro
de 2015.

Obrigatoriedade
II - na hiptese de contribuinte emitente de NF-e de que trata o Ajuste
SINIEF 07/05, no transporte interestadual de bens ou mercadorias
acobertadas por mais de uma NF-e, realizado em veculos prprios ou
arrendados, ou mediante contratao de transportador autnomo de
cargas, a partir das seguintes datas:
a) 3 de fevereiro de 2014, para os contribuintes no optantes pelo
regime do Simples Nacional;
b) 1 de outubro de 2014, para os contribuintes optantes pelo regime
do Simples Nacional.

No haver credenciamento especfico para emisso do MDF-e, estando


aptos a emiti-lo os contribuintes previamente credenciados para emisso
do CT-e ou da Nota Fiscal Eletrnica (NF-e).
Para acompanhar a carga durante o transporte e possibilitar s unidades
federadas o controle dos documentos fiscais a ele vinculados, o
contribuinte emitir o Documento Auxiliar do MDF-e (DAMDFE), conforme
leiaute estabelecido no Manual de Integrao MDF-e - Contribuinte.

Ressalta-se que, a partir de 1.03.2013, a NF-e poder ser emitida em substituio


Nota Fiscal de Venda a Consumidor, modelo 2 e ao Cupom Fiscal emitido por
equipamento Emissor de Cupom Fiscal (ECF), a critrio de cada unidade
federada.
O Estado do Rio aderiu ao Programa Nacional da Nota Fiscal de Consumidor
Eletrnica NFC-e modelo 65.
A NFC-e foi lanada nacionalmente em novembro de 2013
O Decreto n 44.785 de 12 de Maio de 2014 altera o Livro VI do Regulamento do
ICMS (RICMS/00), aprovado pelo Decreto n. 27.427/00, e acrescenta o Captulo VI
Nota Fiscal de Consumidor Eletrnica (NFC-e).

A NFC-e Modelo 65 substitui:


a Nota Fiscal de Venda a Consumidor, modelo 2;
o Cupom Fiscal emitido por ECF.
A medida tambm traz
consumidores, entre elas:

vantagens

para

fisco,

empresas

Uso de impressora no fiscal comum trmica ou a laser;


Simplicao de obrigaes acessrias (dispensa de impresso de
Reduo Z e Leitura X, Mapa Resumo, Lacres, Revalidao,
Comunicao de ocorrncias, Cessao etc);

Dispensa de interveno tcnica;


Uso de papel comum; no certicado, com menor requisito de
tempo de guarda;
No h necessidade de autorizao prvia do equipamento a
ser utilizado;
Uso de novas tecnologias de mobilidade (smartphone, tablet,
notebook e outros);
Flexibilidade de expanso de pontos de venda, sem
necessidade de autorizao do Fisco;
Integrao de plataformas de vendas fsicas e virtuais.
No haver aplicativo emissor disponibilizado pelo fisco. No entanto, h
vrias ofertas gratuitas que no necessariamente precisam da indicao
do fisco.

Em quais tipos de operaes a NFC-e poder ser utilizada?


Somente nas operaes comerciais de venda presencial ou venda para
entrega em domicilio a consumidor final.
Para as demais operaes, o contribuinte devera utilizar a nota fiscal
eletrnica modelo 55 (NF-e).
No caso de entrega em domicilio (delivery) nas vendas para consumidor
final, como entregas de produtos provenientes de pizzarias, lanchonetes,
restaurantes, farmacias, floriculturas, etc., a NFC-e somente poder ser
utilizada nas operacoes dentro do Estado.

Cronograma de Implantao
Em mbito estadual, a NFC-e est regulamentada no Anexo I do Livro VI
do RICMS/00, aprovado pelo Decreto no 27.427/00 e no Anexo II-A da
Parte II da Resoluo SEFAZ n 720/14.
Resumidamente so:
I - 08 de agosto de 2014, contribuintes voluntrios para emisso em
ambiente de testes;

Cronograma de Implantao

II - 1. de outubro de 2014, contribuintes:


a) voluntrios para emisso em ambiente de produo;
b) que, obrigados ao uso de ECF no tenham solicitado autorizao de
uso de equipamento antes de 1 de outubro de 2014;

Cronograma de Implantao
1. de julho de 2015, contribuintes que:
a) apuram o ICMS por confronto entre dbitos e crditos, ainda que, a
partir da referida data, venham a se enquadrar em outro regime de
apurao;
b) requererem inscrio estadual, independentemente do regime de
apurao a que estejam vinculados;

Cronograma de Implantao
1. de janeiro de 2016, contribuintes optantes:
a) pelo Simples Nacional com receita bruta anual auferida no ano-base
2014 superior a R$ 1.800.000,00 (um milho e oitocentos mil reais);

b) por demais regimes de apurao distintos do regime de confronto


entre dbitos e crditos, inclusive os previstos no Livro V do RICMS/00,
independentemente da receita bruta anual auferida;

Cronograma de Implantao
1. de julho 2016, contribuintes optantes pelo Simples Nacional com
receita bruta anual auferida no ano-base 2014 superior a R$ 360.000,00
(trezentos e sessenta mil reais);
1. de janeiro 2017, demais contribuintes.
importante ressaltar que acima consta apenas um resumo do
cronograma. A leitura da legislao imprescindvel que se possa
compreender plenamente as regras de implemetao da NFC-e no
Estado.

Cronograma de Implantao
As datas previstas no cronograma de implantao da NFC-e no Estado
do Rio de Janeiro nao estabelecem, propriamente, datas de
obrigatoriedade de emissao do referido documento, pois o contribuinte
podera, na maioria dos casos, por determinado periodo, utilizar o
equipamento ECF para emissao de Cupom Fiscal.
Em verdade, elas estabelecem o momento a partir do qual o contribuinte
passa a se sujeitar as regras de transiao.

Cronograma de Implantao
At 31 de dezembro de 2017 todos os contribuintes estaro obrigados ao
uso da NFC-e.
A partir de 1. de janeiro de 2019 fica vedada a emisso de Cupom Fiscal
por ECF e de Nota Fiscal de Consumidor, modelo 2.
Legislao Comentada
Anexo II-A da Parte II da Resoluo SEFAZ n 720/14
Consulte a "Legislao Comentada" e saiba mais sobre as regras de
transio.

Institudo pelo Decreto n 6.022, de 22 de janeiro de 2007, o projeto do Sistema


Pblico de Escriturao Digital (Sped) constitui-se em mais um avano na
informatizao da relao entre o fisco e os contribuintes no que diz respeito ao
cumprimento de obrigaes acessrias.
A Escriturao Fiscal Digital (EFD) ICMS/IPI um dos subprojetos do SPED, que visa
a promover a atuao integrada dos fiscos nas trs esferas de governo (federal,
estadual e municipal) e uniformizar o processo de coleta de dados contbeis e
fiscais.

A EFD constitui-se em um arquivo digital, com um conjunto de informaes


referentes s operaes, prestaes de servios e apurao de impostos do
contribuinte.
Em seu primeiro mdulo substitui os seguintes Livros Fiscais:
1.Registro de Entradas;
2.Registro de Sadas;
3.Registro de Inventrio;
4.Registro de Apurao do IPI;
5.Registro de Apurao do ICMS.
6.O Controle de Crdito de ICMS do Ativo Permanente - CIAP em 01/01/2011
7. Livro Registro de Controle da Produo e do Estoque - ser obrigatria a partir
de 1.01.2015, para os contribuintes relacionados em Protocolo ICMS ,e, a partir de
1.01.2016, para os demais contribuintes.

Fica vedada ao contribuinte obrigado EFD a escriturao desses livros e


do documento de outra forma, que no aquela estabelecida para
escriturao digital.
Clusula primeira, 3 e clusula segunda e clusula terceira, 5 e 7
do Ajuste Sinief n 02/2009, na redao dada pelo Ajuste SINIEF n
10/2014.

A OBRIGATORIEDADE no Estado do Rio de Janeiro (Histrico):


- Em 2009
Lista Nominal (Protocolo ICMS 77/2008)
- Em 2010
ATIVIDADES obrigadas pela Resoluo SEFAZ 242/2009
O contribuinte beneficirio de tratamento tributrio especial cuja
legislao especfica determine a obrigatoriedade (artigo 2 da
Portaria SAF 875/2011);
Solicitantes de Adeso Voluntria (artigo 2 da Resoluo SEFAZ
242/2009);

A OBRIGATORIEDADE no Estado do Rio de Janeiro (Histrico):


Ficam obrigados TODOS os estabelecimentos da empresa (matriz e
filiais), com exceo do Escritrio Administrativo (Resoluo SEFAZ
242/2009).
Em caso de fuso, ciso ou incorporao ficam obrigadas todas
as empresas oriundas desses processos.
- Em 2013
De acordo com a Resoluo SEFAZ 242/09, as empresas com
faturamento anual inferior a R$120.000,00 foram dispensadas at
31/12/2012, estando obrigadas a partir de 01/01/2013;

A OBRIGATORIEDADE no Estado do Rio de Janeiro (Histrico):


- Em 2014
As empresas ainda no obrigadas EFD ICMS/IPI, ficaram obrigadas a
partir de 01/01/2014 (artigo 1 Resoluo SEFAZ 720/14, Anexo VII),
salvo:
I - contribuintes optantes pelo regime do Simples Nacional;
II - estabelecimentos inscritos no segmento de inscrio
facultativa;
- ABR/2014

Escritrios Administrativos ainda no obrigados EFD ICMS/IPI


(Resoluo SEFAZ n 720/14, Anexo VII, artigo 1, 3).

A OBRIGATORIEDADE no Estado do Rio de Janeiro (Histrico):


- JUL/2014
O Produtor Agropecurio Pessoa Jurdica e
O estabelecimento que realize exclusivamente operao com livro,
revista ou peridico, imune ao ICMS,
(artigo 6 do Decreto 44.584/14)

Todos os contribuintes, no Estado do Rio de Janeiro, devero atender ao


leiaute no PERFIL A.

Portanto, a partir de 1 de janeiro de 2014 a obrigatoriedade da


Escriturao Fiscal Digital ser estendida a todos os contribuintes ainda
no obrigados no Estado do Rio de Janeiro.
As nicas excees sero as empresas enquadradas no Simples
Nacional e os estabelecimentos cuja nica funo seja de escritrio
administrativo e aos estabelecimentos inscritos no segmento de inscrio
facultativa.

A dispensa ME encerra em 1.01.2016, quando estaro obrigados


Escriturao Fiscal Digital - EFD, podendo esta data ser antecipada a
critrio de cada Unidade Federada.

Obrigaes que podero ser incorporadas ao SPED


Guias informativas anuais;
Arquivos do Convnio ICMS 57/95;
Informaes do IPI na DIPJ;
Detalhamento da origem do crdito no PER/DCOMP
DNF - Demonstrativo de Notas Fiscais;
- DCP - Declarao do Crdito Presumido do IPI;
- DE - Demonstrativo de Exportao;
- DIF (Bebidas, Cigarros e Papel Imune);
Arquivos digitais dos produtos do captulo 33 da TIPI

Sintegra
A Resoluo Sefaz n 720/2014 determinou que a dispensa da gerao e
transmisso dos arquivos SINTEGRA:
a) a partir de 1.07.2014, os contribuintes optantes pelo regime do
Simples Nacional;
b) a partir de 1.09.2014, os contribuintes obrigados ao uso de EFD
ICMS/IPI.

Art. 9 do Anexo XI da Parte II da Resoluo Sefaz n 720/2014, na


redao dada pela Resoluo Sefaz n 762/2014.

Prazo de entrega do arquivo


O arquivo digital da EFD dever ser enviado at o 15 (dcimo quinto)
dia do ms subsequente ao ms da apurao, independente de ser dia
til.
art. 2, 1 e 2 do Anexo VII da Resoluo n 720/2014.

RETIFICAO
A RETIFICAO do arquivo, conforme a Resoluo SEFAZ n 720/14,
Anexo VII, Captulo II, somente poder ser feita a RETIFICAO NA
NTEGRA, no se aceitando parciais ou complementares.

Dever ocorrer at o ltimo dia do terceiro ms subsequente ao


encerramento do ms da apurao , independentemente de
autorizao da administrao tributria.
Aps o prazo somente com autorizao da SEFAZ.
No h, at o momento, qualquer taxa para retificao.
Captulo II, do Anexo VII, da Parte II da Resoluo n 720/2014

PENALIDADE
As PENALIDADES esto previstas no Art. 7 da Resoluo SEFAZ 242/09 at
30/06/2013. Aps essa data, no art. 62-B da Lei 2657/96.
Art. 62-B. O descumprimento de obrigaes acessrias relativas entrega de
informaes e declaraes ensejar a aplicao das seguintes penalidades:
a) se a entrega for efetuada antes de cincia de intimao:
1) MULTA: equivalente em reais a 1.000 (mil) UFIR-RJ, observado o disposto
no art. 70-A(condio de reduo)

R$ 2,5473 x 1.000 = R$ 2.547,30


b) se a entrega for efetuada aps a cincia de intimao:
1) MULTA: 0,25 % (vinte e cinco centsimos por cento) do valor das
operaes de sadas e prestaes efetuadas no perodo, nunca
inferior ao equivalente em reais a 1.500 (mil e quinhentas) UFIR-RJ,
limitada ao equivalente em reais a 10.000 (dez mil) UFIR-RJ

R$ R$ 25.473,00

Situaes em que a empresa no deve manter relaes comerciais com os


fornecedores e prestadores.

Os procedimentos relativos ao Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ)


observaro o disposto na Instruo Normativa da Receita Federal do Brasil n
1.470/2014 DOU de 3.6.2014.

Demais procedimentos de conferncia do documento fiscal, data hoje feito


pela Internet, atravs do MFD-e.

DO CLCULO DO ICMS DEVIDO NO MBITO DO SIMPLES NACIONAL


O valor do ICMS devido mensalmente pela ME/EPP optante pelo Simples
Nacional ser determinado considerando a receita bruta acumulada nos
doze meses anteriores ao do perodo de apurao e a respectiva
alquota reduzida fixada no art. 2. da Lei estadual n. 5.147/07.

-ME/EPP optante pelo Simples Nacional, para usufruir da reduo do


ICMS, deve indicar no PGDAS-D, no campo prprio do aplicativo, o
percentual de reduo correspondente sua faixa de receita.
Parte III da Resoluo 720 art.8

Definio de receita bruta


considerada receita bruta o produto da venda de bens e servios nas
operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e o
resultado nas operaes em conta alheia, excludas as vendas
canceladas e os descontos incondicionais concedidos.

Para efeito de base de clculo, considerada receita bruta total mensal


a auferida ou recebida nos mercados interno e externo.
(Lei Complementar n 123/2006 , art. 3 , 1 e art. 18 , 3; Resoluo CGSN n
94/2011 , art. 2 , caput, II e art. 16, 3)

No inclui no clculo do Simples Nacional, devendo ser recolhido o ICMS


devido nos casos de:
I - de entrada de mercadoria ou bem importados do exterior;
II - sujeitas ao regime de substituio tributria, na condio de substituto
ou substitudo;
III - de entrada, no territrio do Estado, de petrleo, inclusive lubrificantes
e combustveis lquidos e gasosos dele derivados, bem como energia
eltrica, quando no destinados comercializao ou industrializao;

IV - relativas s hipteses de recolhimento do imposto no momento da


entrada das mercadorias no territrio deste Estado, previstas no
RICMS/00;
V - relativas diferena de alquotas nas entradas de mercadoria ou
bem, oriundos de outra unidade da Federao, destinados ao consumo
ou ao ativo fixo, em seu estabelecimento;
VI - relativas s hipteses de responsabilidades previstas no art. 18 da Lei
n. 2.657/96;
VII - de aquisio ou manuteno em estoque de mercadoria
desacobertada de documento fiscal;

Compras efetuadas de Pessoas Fsicas ou Jurdicas NO contribuintes do ICMS


Quando adquirir, a qualquer ttulo, mercadoria nova ou usada de pessoa que no
seja contribuinte do ICMS dever, no ato da entrada, emitir a Nota Fiscal de
Entrada.
Incisos I do art. 34 Livro VI do RICMS/RJ, aprovado pelo Decreto 27.427/2000
Ao emitir Nota Fiscal (entrada) para acobertar a aquisio de um bem,
proveniente de pessoa fsica no contribuinte do imposto, NO deve ser
destacado o ICMS na referida Nota Fiscal.
O ICMS devido na sada de mercadoria do estabelecimento de contribuinte do
imposto.

Compras efetuadas de Pessoas Fsicas ou Jurdicas NO contribuintes do ICMS


Tendo a mercadoria ou bem sido adquirida em outra unidade da Federao,
NO ser devido o diferencial de alquota desde que a operao anterior esteja
fora do campo de incidncia do ICMS, caso contrrio cabe o recolhimento.
Concluindo, nas aquisies feitas de pessoais fsicas ou no contribuinte do ICMS
no d direito ao crdito do imposto pela entrada, consequentemente quando
efetuar a sada tributada, ter que arcar com o nus total do imposto.
Recomendamos que as aquisies sejam feitas de Pessoas Jurdicas contribuintes
do ICMS.

Clculo do Imposto " Clculo por dentro


Estabelece o RICMS, que o montante do ICMS integra a sua prpria base de
clculo, inclusive na importao de mercadorias, bens e servios do Exterior,
constituindo o respectivo destaque no documento fiscal mera indicao para fins
de controle.
Exemplo:
- Custo da mercadoria + margem de lucro = R$ 80,00
- Alquota do ICMS = 18%

Clculo do Imposto " Clculo por dentro


- (100% (valor do produto) 18(alquota) = 82

Base de clculo = R$ 80,00 : 0,82 = R$ 97,56 x 18% = 17,56


ICMS devido = R$ 17,56
A diviso por 0,82 aplica-se nos casos em que estejamos calculando o ICMS "por
dentro" considerando a alquota de 18%, ou seja, a diviso por (1,00 - 0,18).
Caso a alquota fosse 12%, a diviso seria por 0,88 e assim sucessivamente.

O Convnio ICMS 106/1996 permite aos estabelecimentos prestadores de servio


de transporte um crdito de 20% (vinte por cento) do valor do ICMS devido na
prestao. O procedimento opcional e adotado, pelo contribuinte, em
substituio ao sistema de tributao previsto na legislao estadual.
Exemplo:
ICMS Devido pelo transportador: R$ 1.000,00
ICMS Crdito Presumido: 20% x R$ 1.000,00 = R$ 200,00
ICMS Lquido: R$ 1.000,00 R$ 200,00 = R$ 800,00
O contribuinte que optar pelo benefcio previsto no poder aproveitar quaisquer
outros crditos.

Empresa optante pelo do SIMPLES Nacional adquirindo mercadoria de outra


empresa tambm optante pelo SIMPLES Nacional
- Valor da aquisio: .................................................. R$ 1.000,00
- alquota interestadual a ser considerada : 12% ................................... R$ 120,00
- ICMS calculado pela alquota interna (mercadoria c/alquota de
18%)............................... R$ 180,00
ICMS devido = 180,00 120,00................................... R$ 60,00

Da Denncia Espontnea
A responsabilidade por infraes excluda pela denncia espontnea da
infrao pelo sujeito passivo, antes de qualquer procedimento fiscal, desde que
seja pago o tributo devido, com seu valor atualizado monetariamente e os
acrscimos moratrios.
Salvo nos casos previstos expressamente na legislao, a denncia espontnea
no se aplica s infraes decorrentes do descumprimento de obrigaes
acessrias, para fins de afastar a aplicao de penalidade.
Art.68 da Lei 2.657/96

Nesta tabela so apresentados os procedimentos fiscais, previstos na legislao


do Estado do Rio de Janeiro, relativos ao recolhimento do ICMS em atraso e seus
respectivos acrscimos legais, especialmente com fundamento nos artigos 171 a
179 do Decreto-Lei Estadual n 5, de 15.03.1975, vigente desde 01.01.2001.
Regras Gerais
I.1 - Atualizao Monetria

- Converter o valor original do dbito em quantidade de Unidade Fiscal de


Referncia (UFIR), considerando o valor desta na data do vencimento do imposto.
Para dbitos cujos vencimentos tenham ocorrido at o ano-calendrio de 1999 a
UFIR utilizada na converso a UFIR/Federal. A partir do ano-calendrio de 2000, o
estado do Rio de Janeiro divulga sua prpria UFIR, cuja variao anual.

Valores da UFIR/RJ
Ano Valor Ato
2014 R$ 2,5473 Resoluo SEF n 700/2013
2013 R$ 2,4066 Resoluo SEF n 563/2012
2012 R$ 2,2752 Resoluo SEF n 465/2011
2011 R$ 2,1352 Resoluo SEF n 354/2010
2010 R$ 2,0183 Resoluo SEF n 265/2009
2009 R$ 1,9372 Resoluo SEF n 187/2008
O valor corrigido ser obtido multiplicando-se a quantidade em UFIR pelo seu
valor na data do pagamento, observando-se que a UFIR/RJ fixada por perodos
anuais.

Acrscimos Moratrios - Relativos a perodos de referncia a partir de Jan/2013


A partir de Jan/2013, ser acrescido dos seguintes acrscimos moratrios:

a) juros de mora equivalentes taxa referencial do Sistema de Liquidao e


Custdia - SELIC - para ttulos federais, acumulada mensalmente, calculados a
partir do primeiro dia do ms subsequente ao vencimento do prazo at o ltimo
dia do ms anterior ao do pagamento, e de 1% (um por cento) relativamente ao
ms em que o pagamento estiver sendo efetuado;
b) multa de mora equivalente taxa de 0,33% (trinta e trs centsimos por cento)
por dia de atraso, calculada a partir do primeiro dia subsequente ao vencimento
do prazo at o dia em que ocorrer seu efetivo pagamento, limitada a 20% (vinte
por cento).

MS (SELIC)

Ano 2014

Janeiro

0,849344

Fevereiro

0,790146

Maro

0,765957

Abril

0,822668

Maio

0,865873

Junho

0,824472

Julho

0,948727

Agosto

0,865982

Setembro

0,907292

Outubro

-------

Clculo prtico dos Acrscimos Legais - Pagamentos em Outubro/2014


a) Atualizao Monetria

Para calcular a correo monetria, o contribuinte dever dividir o valor do


dbito pela UFIR correspondente ao ano de vencimento do imposto, ou pela UFIR
correspondente ao semestre, na hiptese de imposto vencido no ano de 1996, e
multiplicar o resultado pela UFIR correspondente ao ano de 2014, no valor de R$
2,5473.
Dbitos vencidos a partir de 1 de Janeiro de 2014, se pagos at 31 de Dezembro
de 2014, no esto sujeitos correo monetria, pois a variao da UFIR anual.

Clculo prtico dos Acrscimos Legais - Pagamentos em Outubro/2014


b) Juros de Mora (taxa SELIC):

Os juros de mora so calculados sobre o valor original do dbito da forma a


seguir:
a) Pagamento no ms de vencimento = no h juros de mora, ou seja, 0% (zero por
cento);
b) Pagamentos aps o ms de vencimento:

b.1) Somatrio das taxas mensais da SELIC dos meses compreendidos


entre o ms subsequente ao do vencimento e o ms anterior ao do
pagamento;
b.2) 1% (um por cento) no ms de pagamento;

Clculo prtico dos Acrscimos Legais - Pagamentos em Outubro/2014


c) Multa de Mora
A multa de mora incide sobre dbitos relativos a perodos de referncia a partir de
Janeiro/2013 (ou fatos geradores a partir de 02/01/2013).
A multa de mora calculada sobre o valor original do dbito e corresponde a
0,33% (trinta e trs centsimos por cento) para cada dia de atraso transcorrido
entre o primeiro dia til subsequente data de vencimento do dbito e o dia de
pagamento, limitada a 20%.

Clculo prtico dos Acrscimos Legais - Pagamentos em Outubro/2014


EXEMPLO:

Perodo de referncia: 07/2014


Data de vencimento: 14/08/2014
Data de pagamento: 20/10/2014
Total de Dias de Mora = 67 dias
Valor do dbito = R$ 2.000,00
Taxa da SELIC para Setembro/2014 = 0,907292

Clculo prtico dos Acrscimos Legais - Pagamentos em Outubro/2014


EXEMPLO:
a) Atualizao Monetria
No h atualizao monetria para perodo de referncia.
b) Juros de Mora
0% (ms de vencimento) + [Taxa SELIC Setembro/2014] + 1% (ms de pagamento)
0% + 0,907292% + 1% = 1,907292%
Juros Moratrios = R$ 2.000,00 x 1,907292% = R$ 38,14

Clculo prtico dos Acrscimos Legais - Pagamentos em Outubro/2014


EXEMPLO:
c) Multa de Mora
Percentagem da Multa de Mora = [Total de Dias de Atraso] x 0,33%
Percentagem da Multa de Mora = 67 x 0,33% = 22,11% => 20,0% (limite legal)
Multa de Mora = R$ 2.000,00 x 20,0% = R$ 400,00
Total a recolher: R$ 2.000,00 (valor atualizado) + R$ 38,14 (juros de mora) + R$
400,00 (multa de mora) = R$ 2.438,14
Ressalta-se que no se aplica a multa moratria aos dbitos cujos fatos geradores
ocorrerem at Dez/2012, ainda que pagos a partir de Jan/2013. Neste caso, os
juros moratrios sero somados (Lei n 3.521/2000 e Lei n 6.269/2012).

A Substituio Tributria pode ser conceituada como sendo o regime


pelo qual a responsabilidade pelo ICMS devido em relao s
operaes ou prestaes de servios atribuda a outro contribuinte.
Espcies de Substituio Tributria no ICMS
1 Sobre Mercadorias
1.1 Operaes anteriores
Nesta hiptese de substituio tributria, a legislao atribui a
determinado contribuinte a responsabilidade pelo pagamento do
ICMS em relao s operaes anteriores. Nesta espcie se encontra
o diferimento do lanamento do imposto.

1.2 Operaes subsequentes


A ST em relao s operaes subsequentes caracteriza-se pela
atribuio a determinado contribuinte (normalmente o primeiro na
cadeia de comercializao, o fabricante ou importador) pelo
pagamento do valor do ICMS incidente nas subsequentes operaes
com a mercadoria, at sua sada destinada a consumidor ou usurio
final. (Art. 6, pargrafo 1, da Lei Complementar n 87/96)

1.3 Operaes concomitantes


Esta espcie de Substituio Tributria caracteriza-se pela atribuio
da responsabilidade pelo pagamento do imposto a outro contribuinte,
e no quele que esteja realizando a operao ou prestao de
servio, concomitantemente ocorrncia do fato gerador. Nesta
espcie se encontra a Substituio Tributria dos servios de
transportes de cargas.
A Substituio Tributria do ICMS foi implementada porque se
constatou que poucos fabricantes vendiam seus produtos a milhares
de distribuidores e revendedores, sendo que esses ltimos sonegavam
ICMS. Assim passaram a tributar os fabricantes, que por serem grandes
e em pouco nmero, seria, e so, facilmente fiscalizados.
Devido a complexidade, temos um curso especfico que trata do
assunto.

Os Cdigos Fiscais de Operaes e Prestaes (CFOP) visam aglutinar


em grupos homogneos nos documentos e livros fiscais, nas guias de
informao e em todas as anlises de dados, as operaes e as
prestaes realizadas pelos contribuintes do ICMS e do IPI.
Visando facilitar as consultas sobre os CFOP, elaboramos quadro
prtico contendo os cdigos vigentes e respectivas datas de
aplicao.

ENTRADAS
SADAS
(Convnio Sinief s/n, de 15.12.1970, art. 5, na redao dos Ajustes Sinief ns 7/2001, 5/2002,
5/2003, 9/2003, 3/2004, 9/2004, 2/2005, 5/2005, 6/2005, 9/2005, 6/2007, 3/2008, 5/2009,
14/2009 e 4/2010)

Tabela de Incidncia do ICMS/RJ


Atualizada at out/2014
Esta tabela serve apenas como ndice para o assunto pesquisado.
Lembro que o tratamento tributrio no campo de incidncia do ICMS
a combinao de mercadorias ou servios com operaes ou
prestaes praticadas por contribuintes ou entidades.

Outra observao importante quanto ao prazo de vigncia do


tratamento tributrio diferenciado.
Esta tabela serve tambm como fonte de pesquisas para fatos
passados. Por esse motivo, dela podem constar, por exemplo,
benefcios fiscais que no presente encontram-se revogados.
Sendo assim, recomendo a leitura atenta dos dispositivos legais
indicados, antes de se tomar qualquer deciso.

Quando a base legal mencionar um Convnio ICM ou ICMS, que so


celebrados atravs do Confaz, a legislao citada logo aps, entre
parnteses, a que ratificou referido Convnio em nvel estadual.
Se no houver essa informao, significa que a ratificao foi tcita,
com base no artigo 4 da Lei Complementar n 24/75.
Recomendo ainda consulta ao Decreto Estadual n 33.123/2003, que
instituiu o Fundo Estadual de Combate Pobreza e s Desigualdades
Sociais, adicionando um ponto percentual s alquotas vigentes, com
as excees previstas no citado Decreto.
Decreto Estadual n 27.427 de 17.11.2000 - RICMS RJ
TABELA DE INCIDNCIAS DO ICMS

ICMS Imposto sobre Circulao


de Mercadorias e Servios
Obrigada!

mimsaioliveira@yahoo.com.br
DEZ | 2014