Chapter 16

Financial Instruments and Liabilities

A. Deferred Tax Assets and Deferred Tax Liabilities
Conceptual Underpining
Pada beberapa instansi, hukum perpajakan dan standar akuntansi
keuangan berbeda. Hal ini disebabkan karena tujuan dari laporan keuangan dan
otoritas perpajakan tidaklah sama. Laporan keuangan bertujuan untuk
menyediakan informasi yang berguna bagi investor dan kreditor, sedangkan
otoritas perpajakan berfokus pada meningkatkan pendapatan public.
Konsekuensi dari perbedaan itu adalah pembayaran pajak seringkali
muncul pada periode yang berbeda dari pendapatan dan beban yang
menyebabkan pajak tersebut ada. Melalui IAS 12, IASB memeluk konsep
pelaporan beban pajak penghasilan dalam periode yang sama dengan event
yang memberikan kenaikan pada beban tanpa memandang kapan pajak benar
benar dibayar.
Temporary Differences
Perbedaan peraturan untuk menghitung penghasilan kena pajak dengan
yang digunakan dalam laporan keuangan seringkali menyebabkan jumlah
tersebut dimasukkan ke dalam penghasilan kena pajak dalam tahun setelah
atau sebelumnya.

Situasi tersebut menyebabkan sesuatu yang disebut temporary differences

antara penghasilan sebelum pajak dan penghasilan kena pajak dan
konsekuensinya antara jumlah asset atau liability yang dilaporkan dalam
laporan keuangan dan yang untuk pajaknya.
Deferred Tax Liabilities
Perlu diketahui bahwa temporary difference berasal dalam satu periode
dan sebaliknya atau berbalik dalam satu atau lebih periode subsequent. Karena
hukum perpajakan mengijinkan perusahaan untuk menunda pelaporan
penghasilan sebagai bagian dari penghasilan kena pajak, perusahaan bisa
menangguhkan pembayaran pajak pada penghasilan tersebut.
Deferred tax liability merupakan future tax payable yang timbul dari
pemulihan dari asset atau liability yang diakui.

The IASBs Balance Sheet Approach

Deferred tax liability diartikan sebagai efek pajak dari temporary
difference antara carrying amount dari asset atau liability dalam laporan
keuangan atau tax basenya. Tax base dari asset adalah jumlah yang akan

dikurangkan untuk tujuan pajak berlawanan dengan semua keuntungan

ekonomi kena pajak yang akan mengalir ke entitas ketika memulihkan carrying
amount dari asset.
Jika item tersebut tidak kena pajak, tax base dari asset setara dengan
carrying amount.

Types of Temporary Differences

Temporary differences yang ada pada area ungu merupakan taxable

temporary differences

Temporary differences yang ada pada area biru merupakan deductible

temporary differences

Deferred tax liabilities bisa timbul dari:

a. Revenue yang dilaporkan pada tax return setelah laporan laba rugi
b. Expense yang dilaporkan pada tax return sebelum laporan laba rugi
Temporary difference ini berasal selama lebih dari satu tahun sebelum
mulai mundur. Biasanya berlaku ketika depresiasi adalah penyebab dari
perbedaan temporer. Undang-undang pajak di banyak negara mengizinkan
biaya aset yang dapat disusutkan harus dipotong pada pengembalian pajak
lebih cepat dari itu dilaporkan sebagai depresiasi pada laporan laba rugi. Ini
berarti penghasilan kena pajak akan kurang dari laba akuntansi sebelum pajak
dalam laporan laba rugi selama tahun pemotongan pajak lebih tinggi dari
laporan laba rugi penyusutan, tetapi lebih tinggi dari laba akuntansi sebelum
pajak di tahun kemudian ketika situasi berbalik.
Deferred Tax Assets
Kadangkala konsekuensi pajak periode mendatang dari perbedaan
temporer akan menurunkan penghasilan kena pajak relatif terhadap laba
akuntansi. Situasi tersebut disebut deductible temporary differences. Hal ini
memiliki konsekuensi pajak yang menguntungkan yang diakui sebagai
deferred tax assets.
Contoh yang diindikasikan pada ilustrasi Types of Temporary Differences
diatas:

 Biaya perkiraan yang diakui pada laporan laba rugi pada saat terjadinya
tetapi dipotong pada pajak di tahun kemudian ketika benar-benar dibayar

Pen
dapatan yang dikenakan pajak ketika dikumpulkan tetapi diakui di laporan
laba rugi tahun kemudian ketika benar-benar diterima.

Contoh penjurnalannya
Nontemporary Differences
Temporary differences menghasilkan jumlah kena pajak atau
dikurangkan masa ketika aset atau kewajiban yang terkait pulih atau
diselesaikan. Perbedaan ini dikenal sebagai "Permanent Differences".
Contohnya interest yang diterima dari investasi pada obligasi yang diterbitkan
oleh pemerintah tertentu dibebaskan dari pajak.
Accounting income disesuaikan karena permanent differences diabaikan
saat menentukan baik hutang pajak saat ini dan aktiva pajak tangguhan atau
kewajiban.
Tujuan dalam akuntansi untuk pajak penghasilan adalah untuk mengenali
jumlah konsekuensi pajak yang dapat dikenai pajak atau dikurangkan pada

masa yang akan datang sebagai hasil dari transaksi atau event yang sudah
terjadi. Untuk mencapai tujuan tersebut deferred tax liability atau deferred tax
asset dicatat untuk jumlah kena pajak di masa mendatang atau jumlah
dikurangkan masa depan yang timbul akibat dari temporary differences. Di lain
pihak permanent differences tidak menimbulkan jumlah kena pajak di masa
depan dan jumlah dikurangkan di masa depan dan oleh karena itu tidak
menimbulkan konsekuensi pajak.
Tax Rate Considerations
Tax Considerations memiliki pengaruh yang besar pada cara perusahaan
menentukan struktur modal dan berkaitan dengan biaya modal.
Untuk mengukur kewajiban pajak tangguhan atau aset, kita kalikan
perbedaan sementara oleh tingkat saat ini diundangkan pajak yang akan efektif
dalam tahun perbedaan sementara membalikkan. Kami tidak mendasarkan
perhitungannya diantisipasi undang-undang yang akan mengubah tarif pajak
Perseroan. Konseptual kasus dapat dibuat yang diharapkan laju perubahan
harus diantisipasi ketika mengukur kewajiban pajak tangguhan atau aset.
Namun, ini adalah salah satu dari banyak contoh sering trade-off antara
relevansi dan kehandalan. Dalam kasus ini, FASB memilih untuk mendukung
keandalan oleh menunggu sampai perubahan diantisipasi sebenarnya disahkan
menjadi undang-undang sebelum menyadari konsekuensi pajak.
Pajak tangguhan aset dan kewajiban harus ditentukan menggunakan
tarif pajak masa depan, jika diketahui.
Pajak tangguhan aset atau kewajiban harus disesuaikan jika terjadi
perubahan dalam undang-undang pajak atau tingkat

When Tax Rates Differ

Undang-undang pajak yang ada mungkin panggilan untuk tarif pajak
berbeda dalam dua atau lebih tahun masa depan di mana perbedaan sementara
diharapkan untuk mundur. Ketika perubahan bertahap dalam suku dijadwalkan
untuk terjadi, tarif pajak khusus setiap tahun masa depan yang dikalikan
dengan jumlah yang membalikkan setiap tahun. Total adalah kewajiban pajak
tangguhan atau asset.
Changes in Tax Laws or Rates
Undang-undang pajak terkadang dapat berubah. Jika terjadi perubahan dalam
undang-undang pajak atau tingkat, kewajiban pajak tangguhan atau aset harus
disesuaikan. Ketika undang-undang perubahan jumlah itu, kewajiban pajak
tangguhan harus mengubah. Efek ini tercermin dalam pendapatan tahun
berlakunya perubahan dalam tax law atau rate.
Multiple Temporary Differences
Ini akan menjadi biasa, kecuali sebuah perusahaan sangat kecil untuk memiliki
hanya sementara perbedaan satu setiap tahunnya. Memiliki beberapa
perbedaan sementara tidak mengubah salah satu prinsip-prinsip yang telah
Anda Pelajari sejauh berkaitan dengan satu perbedaan. Semua yang diperlukan
adalah untuk mengkategorikan semua sementara perbedaan menurut Apakah
mereka menciptakan masa depan kena jumlah atau jumlah dikurangkan dari
masa depan. Total jumlah pajak yang masa depan dikalikan dengan tingkat
masa depan pajak untuk menentukan keseimbangan yang tepat untuk
kewajiban pajak tangguhan, dan total jumlah dikurangkan dari masa depan
dikalikan dengan tingkat masa depan pajak untuk menentukan keseimbangan
yang tepat untuk aset pajak tangguhan.

Tax Losses
Secara umum, Tax Losses atau biasanya disebut Kerugian pajak, yang terjadi
ketika biaya total lebih besar dari total pendapatan di bawah peraturan
pemerintah yang berlaku yurisdiksi pelaporan pajak. Kerugian pajak yang
mengurangi kewajiban pajak badan hanya sebanding dengan bracket pajak.
Dalam Bisnis dan individu sering akan mengurangi pendapatan mereka
dilaporkan atau meningkatkan pengeluaran mereka dilaporkan untuk keperluan
pajak untuk mengurangi pembayaran pajak mereka. Dengan demikian, sebuah
entitas dapat melaporkan kerugian pajak pada saat yang sama bahwa itu
laporan keuntungan di bawah prinsip-prinsip akuntansi yang berlaku umum
atau standar pelaporan keuangan internasional.
Undang-undang pajak sering memungkinkan perusahaan untuk menggunakan
Tax Losses untuk mengimbangi penghasilan kena pajak pada periode
sebelumnya atau yang berikutnya.
Loss Carryforward (Kompensasi kedepan) : Ketika Digunakan untuk
mengimbangi masa depan penghasilan kena pajak.
Dengan Hasil : Reduced Tax Payable atau Pengurangan Pajak yang
dibayarkan
Loss Carryback (Kompensasi kebelakang) : Ketika Digunakan untuk
mengimbangi penghasilan kena pajak yang sebelumnya.
Dengan Hasil : Tax Refund atau Pengembalian Pajak
Financial Statement Presentation
Didalam Classification in statement of financial position, pajak
tangguhan aset dan kewajiban pajak tangguhan disajikan sebagai non-current.
Perusahaan membuat perbedaan tidak dalam pernyataan mereka posisi

keuangan tidak harus mengklasifikasikan ditangguhkan aktiva pajak dan

kewajiban pajak yang ditangguhkan sebagai arus. kewajiban pajak walaupun
ditangguhkan noncurrent, mereka tidak dapat discounted.
Disclosure Notes
Pengungkapan dalam catatan harus memasukkan informasi tentang
aktiva pajak tangguhan dan kewajiban pajak, tentang Tax Loss Carryforwards
dan Income Tax Expense.
Pengungkapan

tambahan

yang

diperlukan

berkaitan

dengan

ditangguhkan pajak aset dan kewajiban pajak tangguhan pada neraca harus
mengungkapkan:

Jumlah semua kewajiban pajak tangguhan.

Total semua aktiva pajak tangguhan.
Total penilaian tunjangan diakui untuk nilai aktiva pajak tangguhan.
Net perubahan dalam penilaian yang diperbolehkan.
Perkiraan pajak efek dari setiap jenis sementara perbedaan (dan
carryforward).

Loss Carryforward
Dapat berlangsung dimana bisnis atau kerugian setiap laporan pajak
kembali hingga tujuh tahun setelah terjadi kerugian. Sering logika di balik ini
adalah untuk mengurangi kewajiban pajak selama setahun dimana pendapatan
atau keuntungan yang tinggi jika kerugian yang dialami sebelumnya. Tax
carryforward mengurangi kewajiban pajak secara keseluruhan sepanjang tahun
penghasilan tinggi dengan menggabungkan kerugian sebelumnya sebagai
pengurangan penghasilan kena pajak.

Loss Tax Carryforward merupakan sarana hukum mengatur pendapatan

untuk manfaat dari pembayar pajak. Risiko dalam tax carryforward adalah
bahwa penghasilan tinggi tahun tidak pernah datang waktu untuk mengambil
keuntungan dari kerugian sebelumnya.
Pengungkapan untuk Loss Tax Carryforwards harus mencakup :
jumlah dan kadaluarsa tanggal untuk setiap Tax Carryforwards. Pengungkapan
juga diperlukan berkaitan dengan Income Tax Expense yang dilaporkan dalam
laporan laba rugi. Pengungkapan catatan harus mengungkapkan:

Saat ini bagian dari pajak (atau manfaat pajak).

Ditangguhkan bagian pajak (atau manfaat pajak), dengan pengungkapan
terpisah jumlah yang disebabkan oleh:
Bagian yang tidak termasuk efek secara terpisah diungkapkan

jumlah.
Operasi kehilangan carryforwards.
Penyesuaian akibat perubahan dalam undang-undang pajak atau

harga.
Penyesuaian untuk penilaian of-the-years diperbolehkan karena

revisi perkiraan
Kredit pajak

Items yang diakui dalam pendapatan komprehensif lainnya termasuk:

Adanya revaluasi PPE
Valas keuntungan atau kerugian yang timbul pada terjemahan operasi
luar negeri laporan keuangan

Items yang diakui secara langsung dalam ekuitas meliputi:

 Sebelum periode adjusments dari untuk perubahan dalam kebijakan

akuntansi atau koreksi kesalahan
Awal diakui komponen ekuitas instrumen keuangan
Coping with Uncertainty in Income Taxes
Beberapa item biaya dalam pernyataan pendapatan saingan ukuran garis
beban

pajak

penghasilan,

dan

beberapa

dapat

kompleksitas

dan

menginterpretasi melekat dalam pelaporan pajak penghasilan. Seperti yang

Anda bayangkan, sebagian besar perusahaan berusaha untuk sah mengurangi
beban pajak mereka secara keseluruhan dan untuk mengurangi atau menunda
arus kas keluar untuk pajak. Bahkan tanpa upaya tambahan untuk mengurangi
pajak, pajak kebanyakan perusahaan akan mencakup banyak posisi pajak yang
dikenakan beberapa interpretasi. Itu adalah, mengambil posisi manajemen
terkait dengan elemen dari pajak mungkin berbeda dari posisi IRS atau
pengadilan pajak mungkin mengambil item yang sama.
Meskipun niat baik posisi yang diambil dalam mempersiapkan pajak,
penilaian tersebut mungkin tidak pada akhirnya menang jika ditantang oleh
IRS. Posisi pajak manajemen sering mengalami pengawasan hukum sebelum
ketidakpastian akhirnya diselesaikan.
Untuk mengatasi ketidakpastian itu, perusahaan diijinkan untuk mengenali
dalam laporan keuangan manfaat pajak dari posisi yang dibutuhkan hanya jika
"lebih mungkin daripada tidak" (lebih dari 50% kesempatan) dapat
dipertahankan jika menantang. Bimbingan juga menentukan bagaimana
mengukur jumlah yang diakui. Keputusan, kemudiang adalah dengan langkah :
Manfaat pajak akan tercermin dalam laporan keuangan hanya jika "lebih
mungkin

daripada

tidak"

bahwa

perusahaan

akan

mampu

mempertahankan

posisi

pengembalian

pajak,

berdasarkan

kemampuannya teknis.
Manfaat pajak harus diukur sebagai jumlah terbesar manfaat bahwa
"secara kumulatif lebih dari 50 persen kemungkinan terwujud."
Jika pada langkah satu ditentukan bahwa kriteria lagi-mungkin-daripadatidak tidak terpenuhi, ini berarti bahwa tidak ada manfaat pajak diperbolehkan
untuk direkam. Dalam mengukur jumlah, menggunakan jumlah terbesar yang
memiliki lebih dari 50 persen kesempatan untuk menjadi sadar.
Intraperiod Tax Allocation
Anda harus ingat bahwa laporan laba rugi laporan barang-barang
tertentu secara terpisah dari pendapatan (atau kehilangan) dari melanjutkan
operasi ketika barang-barang tersebut. Secara khusus, Operasi Dihentikan dan
Item Luar Biasa yang diberikan tempat mereka sendiri dalam pernyataan
pendapatan yang lebih baik memungkinkan pengguna pernyataan untuk
mengisolasi komponen yang tidak teratur dari laba bersih dari orang-orang
yang mewakili biasa, berulang operasi bisnis.
Agaknya, hal ini memungkinkan pengguna untuk lebih akurat proyek
masa depan operasi tanpa mengabaikan peristiwa yang memengaruhi kinerja
saat ini. Mengikuti logika ini, setiap komponen pendapatan bersih harus
mencerminkan efek pajak penghasilan yang langsung berhubungan dengan
komponen tersebut.
Akibatnya, biaya total pendapatan pajak untuk jangka waktu laporan
harus dialokasikan di antara item pernyataan pendapatan yang melahirkan itu.
Masing-masing item berikut harus dilaporkan jaring efek masing-masing pajak
penghasilan:

Pendapatan (atau kehilangan) dari melanjutkan operasi

Operasi yang dihentikan
Item lain yang komprehensif

Mengalokasikan pajak penghasilan atau manfaat juga berlaku untuk

komponen pendapatan komprehensif yang dilaporkan secara terpisah dari
pendapatan bersih. Laporan laba rugi komprehensif atau OCI item lain
berhubungan dengan investasi, rencana kesehatan manfaat, derivatif, dan mata
uang asing terjemahan. Ketika item OCI ini dilaporkan dalam laporan laba rugi
komprehensif dan kemudian terakumulasi dalam saham pemegang saham,
mereka dilaporkan bersih efek masing-masing pajak penghasilan mereka.
Akhirnya, IFRS tidak melaporkan barang-barang yang luar biasa secara
terpisah. Akibatnya, menurut IFRS item pernyataan pendapatan hanya
melaporkan secara terpisah net pajak adalah operasi dihentikan.

Efek terkait pajak dapat berupa biaya pajak atau tunjangan pajak.
Contoh: Keuntungan dari discountinued operations menambah beban pajak
perseroan, sementara kerugian dari discountinued operation menghasilkan
pengurangan pajak karena mengurangi pendapatan taxables dan karena itu
mengurangi pendapatan pajak. Dengan Tax Rate 20%, $100M Pretax income
termasuk keuntungan discountinued operation $10 :
Income from continuing operation before income taxes
($100 - 10)

$90

Less : Income tax expense ($90 x 20%)

$18 Income from continuing operations
$72
Gain from discountinued operations
(net of 2% income tax)

Keuntungan menyebabkan peningkatan pajak.

Jika $100M pretax income termasuk $ 10M mengalami Loss daripada Gain,
maka akan melaporkan net dari tax saving :
Income from continuing operation before income taxes
($100 + 10)
Less : Income tax expense ($110 x 20%)
18 Income from continuing operations
$ 88
Loss from discountinued operations
(net of 2% income tax benefit)
8
- yang menyebabkan pengurangan pajak.
Kerugian

Conceptual Concerns

Should deferred taxes not be recognized

Should deferref taxes be recognized for only some items
Should deferred taxes be discounted
Should classification be based on the timing of temporary difference
reversals

Contoh pengungkapan Income TAX di CALK

DTA di Laporan Keuangan CPIN

$110

DTL di Laporan Keuangan CPIN

Kebijakan Akuntansi tentang Pajak CPIN