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  • Tributación Agrario

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    El sector agrario y la tributacién Suele emplearse Ia expresién sector agrario para reterrse al agroy por tanto, alos aspectos tributarios quelo afectan, E término sector tiene su origen en el ambito econémico y fue usado incialmente por la legslacién presupuestaria a inicios de los afos sesenta. De all se extencié a todo el “mbito del derecho administrativo y ha adquiido miitiples signifcados en nuestro ordenamiento juridico. En una de las varias aproximaciones al término, se ha definido al sector como la sumatora de la accion publica y privada en cada uno de los compartimentos estancos en que puede divdirse la accién social. El término también es usado como indicador de las diferentes ramas de accin del Estado que son més 0 menos equivalentes alas contenidas ena dlsiicacin adoptada por las Naciones Unidas y que comprende la educacén, la salud, la agrcutura, la mineria la vivienda y construccién, etc., que abarcan actividades piibicas y privadas. La combinacién de estas distntas acepciones nos permite referirnos del mismo modo al sector piblico agrario y al sector privado agrario, Las relaciones juridicas de ambos sectores se realizan a través de las normas de derecho administrativo agrario; por consiguiente, puede decirse que el sector agrario esta constituido por todas las actividades econémicas que el derecho positiv con- sidera agrarias. Asi tenemos que el sector agrario est conformado por los sujetos agrarios —tanto piblicos como privados—, los objetos agrarios, y los hechos y actos juridicos agraris. La Constitucién de 1993 utiliza el término sectores al referirse ala intervencin del Estado con cardcter suple- torio de la actividad privada, dciendo que este brindard ‘oportunidades de superacin a los sectores que sufren ‘cualquier desigualdads(articulo 59). No obstante, también le reconace un régimen preterencial al sector agraro: «El Estado apoya preferentemente el desarrollo agrarios (articulo 88). Este apoyo preferente exige que la politica global del Gobierno y la asignacin de recursos del presu- Puesto se orienten con preferencia @ generar condiciones de desarrollo agropecuario en el pas, y ello requiere de fuerte iversi6n y diversfcaclin, pues los problemas de las diversas regiones son variados y complejs. La consecuen- cla de esta afrmacisn de preferencia es que el Estado debe 2/EL SECTOR AGRARIO Y LA TRIBUTACION 7 18 Informative Legal AGRARIO 23 dotar al sector agrario de un régimen jridico que permita su expansién y desarrollo. Sin embargo, los contenidos concretos de estas normas pertenecen mas al campo de la politica que al del derecho y se plasman normalmente en leyes de promocién, También es esencial cisefiar los mecenismos financieros ‘que permitan dotar de capital de inversion y de trabajo al “mito agrario, especialmente teniendo en cuenta que ena ‘actualidad —como veremos—la propiedad de os recursos ‘esté en manos de muy distintas personas e instituciones, no todastas cuales tienen igual acceso al mercado de capitals. En este campo, y en el de las normas de promocin, las herramientastributarias juegan un papel important. 2.1 El Ambito del sector agrario El sector agrario esté regido en el Peri por el decreto ley 25802, Ley ongénica del Ministerio de Agricultura, de noviembre de 1992, la cual tiene como fnalidad promover cl desarrollo sostenido del sector agrario dentro del ambito de una economia de mercado» (aticulo 2). En su articulado esta norma describe el contenido de los suelos,bienes y reélaciones socioeconémicas que se presentan en el émbito dela actividad agraria, Segin el articulo 3, los benes agrarios estén conformados por sas tierras de uso agricola, de pastoreo, forestal y ceviazas de aptitud agraria; a su vez, los alveos y cauces de los tios y sus mérgenes las aguas de ls ros, agos y otras fuentes aculeras de uso agrario; la inraestructura hidraulica para la produccién agraria; los recursos fores- tales, foray faunas Elmismo artiulo sea cules son las actividades aararias: los cultivos, la crianza anima, svicutura, aprovecharento cde maderas y de produccén sivestres; os servicios que les conclernen en materia de tecnologia agraria; de proteccién ysanidad agraria;loreacionado alla conservacin y manejo delos recursos naturales, la agroindustria, agroexportacién yla comercialzacién de products e insumos Y en lo que respecta a los sujetos agrarios, la ctada ley sefala que los de derecho piiblco son el Estado —repre- sentado por el Ministerio de Agrcutura— y organismos publicos descentralizados como el INIAE, el Inrena, el Senasa, el PETT, etc. Al lado estan los sujetos privados agraros (denominadas porla Ley de promaciin y desarrollo agrario «productores agraross), que son las personas ratuales y las personas juridicas privadas dedicadas @ la actividad agraria, Titulares Nimero de UA" —Porcentale delas _Porcentaje de la wv sup. agrop, Personas naturales 1 706 935 96,73 399 Sociedades anénimas 1.009 0,06 06 Cooperativas agrarias 205 001 10 SAIS 1 0,001 06 Comunidades nativas 1192 007 147 Grupos de agricultores sin tierra 36 0,002 0,04 Total Fete: NB; Il Canso Nacional Agropecuario, 1994 1764 666 1000 1000 TRIBUTACION AGRARIA 31 Seinciyen eid aeropeuarasin errs: 10104 personas atures, 260 sociedades de hecho, una sociedad anima y res undades agopecsara ericadas come ir. Siguiendo las cifras del il Censo Nacional Agropecuario (Cenagro) de 1994 —las que sin dudahan suid variactin ‘en estos doce afios—, el nimero de empresas agrarias en pais era en ese entonces sumamente reducido.£196,7% de unidades agropecuarias se encontraba en manos de personas naturales y el 3,3% restante en las de quienes ‘no constitu personas naturales (3,3%). Pero si de este Iitime porcentaje se elimina el 2,5% de las sociedades de hecho (es decir, que existen sin cumplir ninguna formalidad) yylos porcentajs corresponcientes alas cooperativas agra- rias, SAS y comunidades campesinas y nativas, concuimos ‘que solo lO, 1% de unidades agropecuarias se encontraba ‘en manos de sociedades ancnimas y sociedades de respon- sabllidadlimitada (0,06% y 0,04%, respectivamente).. 2.2 La especialidad del sector agra De acuerdo con distintos tratadistas, como la argentina Marta Syhvia Velarde, la actividad agraria tiene importantes pecuiaridades que a hacen bastante disinta de otros secto- res. Conforme a esta autora el trabajo agraro esta sujeto a imponderables que nointervienen en el trabajo en as urbes, como el clima yel suelo l primera de os cuales puede tener accién benéica coma también desfavorable al agricultor. ade esta agrarista, como una caracterstca del trabajo del campo, su interitenciao discontiuidad, singaridades éstasimpuestas por la periodcidad cilia de las estacones que determinan a clase de culo, Elo hace ala existencia de periodos de inaccién para el trabajador, con todas las desventajas que ello le implica, pues acordémonos que, en tal situacién, muchas veces el trabajador se ve obigado a trasladarse continuamente de un lugar a otros", Tamafo de UA Nimero Asi, una caracteristicadiferencial sumamente importante de la agricultura es el hecho de trabajar con seres vivos, tanto animales como vegetales. Eso hace que el cco tnco e inescindible —al que serefiere la teoria cldsca del derecho agrario— cobre pleno sentido, pues no es lo mismo la produccién agricola quel fabri ola rinera—que suponen relacién con sustancas inertes—, en las cuales, ademas, la suspensién del ciclo produetivo no tiene mayores conse- cuencias sobre el objeto de la actividad, algo que si ocurte en el caso dela cianza de vegetales y animales. Una segunda diferencia con otras actividades productvas ¥ con las de servicios, como el comercio, est relacionada con a anterior: por tratarse precisamente de la produccién Ge seres vivos la culminacién y posterior realizacién de la produccién agricola supone periodos largos, incluso de afos, como es el caso de los frutales. En tercer lugar, la presencia mayoritaria de agricutores y campesinos hace otra diferencia importante con las demas actividades, que suponen una composicién mayor de capital ydeinversién en tecnologia. El conocimiento del estructura productiva del campo peruano es una buena muestra de estas dficutades, pues, como vimos. el 97% de as unidades agropecuaras esté en manos de agricuitores indviduales, io de empresas. Adiconalmente —siguiendo las estadisticas del Censo agropecuario de 1994— la mayor parte de os agrcuto- res peruanos son pequefios propietarios 0 minifundistas: 170.3% de las unidades agropecvarias posee menos de cinco ha, porcentae que asciende al 92,2% si elevamos el limite de la cinco alas 20 ha. % Hectéreas % Menos de 1 423132 242 190 136,67, 05 De 5a20 381 867 219 3.410 352,84 96 De 100 a 500 19 103 1 3677 721,91 10,4 De 1 0002500 1926 Total 1745773 Feet: INEL. Il Censo Navona Agropecivio, 1994 232 Vane, Mata Sy, Derecho arr, Banos Ars, Depa, 1384, 228 100,0 Ot 2.959 243,46 84 35 381 808.81 1000 27EL SECTOR AGRARIO Y LA TRIBUTACION 19 20 Informativo Legal AGRARIO 23 2.3 La realidad de la tributacién agraria en el Pera Mostramas a continvacin algunos cuadros que ofrecen una idea clara de lo que representa actualmente fa agricutura ena tributacin nacional De acuerdo con ellos, hay un crecimiento sostenido desde el afio 1989 en lo que se refere a os ingresos provenien tes por impuestos internos recaudados por la SUNAT (ver Cuadro 1), expresin del mayor dinamismo dela economia peruana y de algunas mejoras importantes en los mecanis- mos de recaudacin de tributos. Pero debemos sefiaiar que se trata de ciras de a economia peruana en su conjunto Canc Ingresos recaudados por la SUNAT- Tributos Internos: "1998-2005 Millones de Si. 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005, Fuente: SUNAT. Yendo més al detalle, se puede afirmar que el aporte del sector agrario a la recaudacintributariaha sido bastante reducido durante los ultimos tiempos, representando en promedio, en os itimos ocho afios, el 1,01% de todo lo re- ‘audado, En 2005, sobre un total recaudado porimpuestos internos de un poco mas de 28 millones de nuevos soles, ‘si 306 millones provinieron del agro, lo que constituye Abos 1,196 de ese total. Este reducido porcentaje contrasta con el 39% que aportan dstntos servicios, el 27% de la ‘manufactura,e! 13% del comercio y el 16% de la mineria (pueden verse el Cuadro 2 para apreciar los porcentajes y / Cuadro 3 para hacerlo en forma gréfca,correspondiendo ‘en este ito caso la primera barra de la izquerda a la agricultura en cada afi). Ciatro 2- Ingresos por sectores econémicos en recaudacién de tributos internos Tributes internos 199819892000 200120022003 20042005 ‘Agropecuario 09% 09% 09% 11% 12% 13% 1.2% 11% Mineria 12,5% 12.7% — 13,7% 66% 54% 8.2% 114% 16.1% Otros servicios 39.8% —39,9% —40,1% 43.8% 40.9% 40.6% 40.8% 386% Comercio 13.2% 130% 12.6% 114% 12.2% 12.1% 12.7% 129% Fuerte: SUNAT. TRIBUTACION AGRARIA Gado 3 Participacién de las principales actividades econémicas en la recaudacién * tributaria interna | ‘Asi pues, las estadisticas muestran que pese a ser una Con todo, su aporte ha ido subiendo en los titimos afios, actividad muy importante en t&rminos de cantidad detierras de 146,6 millones de nuevos soles en 1998, hasta 305,7 (més de 35 milones de ha de terras, segin ellllCenagro) millones de nuevos soles en 2005, conforme se puede ¥ poblacion econémicamente activa —PEA— (30%) que __observar en el Cuadro 4, ‘cupa, la agrcultura aporta poco a los ingress tributaros. 1998 1999 2000 2001 2002 2003 0042006 afios Fuerte: SUNAT, Las ciras presentadas en ineas anteriores, sin embargo, enmascaran una reakdad bastante heterogénea Asi confor- ‘me se puede apreciar en el cvadro que sigue, la dstribucién interna de los ingresos por recaudacién tributaria revela tun marcado predominio del sector agricola (producciéa de vegetales) sobre el sector pecuario (crianza de ganado y animales menoves, sobre todo de polos), mientras que los ingresos por concepto de svicutura (aprovechamiento del bosque) se mantienen relativamente estancados. 2/EL SECTOR AGRARIOY LA TRIBUTACION 21 22 Informativo Legal AGRARIO. 23) Pero otra gran diferencia que ocultan todos estos cuadros ‘sel hecho de que solo un niimero muy reducido de agri- culfores aporta alos ingresos por tibutacén; hablamos, en realidad, de un grupo reducido de empresas y de medianos agricultores. La gran mayoria de pequeios propietarios y de comuneras (la enorme mayoria segin las ciras de Ill Cenagro, que presentamos paginas atré) se encuentran al rmargen dela tributacién y de toda formalizacin: + 24,30 de las unidades agropecuarias cuenta con menos de una ha y el 55,4% con menos de tres (de esta forma, el 79,7% de las unidades agropecuarias tiene menos de 3 ha; + solo el 5,2% de unidades agropecuarias cuenta con 30 ‘omés ha, + altamafio promedio de la unidad agricola es de 3,13 ha y comprende en prometio 3,3 parcelas por unidad _2gricola; en la costa el tamaio promedio sube a 3,5 ha, mientras que en la sierra es 2,35 ha y comprende 4,1 parcelas por unidad agricola. 2.4 La formalizacién de los agricultores y la importancia de tributar Suele pensarse que todos os agrcuitoes trbutan y que, porlo tanto, levan un registro cuidadoso de sus actividades ceconémicas. La realidad amentablement, es muy dstinta, pues, al igual que ocure en el resto de la economia nacio- nal, predomina la informalidad, agravada por ls factores

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