UNIVERSIDAD MIGUEL DE CERVANTES. UNIVERSIDAD LA REPUBLICA UNIVERSIDAD LOS LEONES UNIVERSIDAD UCINF CATEDRA: DERECHO TRIBUTARIO I: “LA OBLIGACION TRIBUTARIA” APUNTE COMPLEMENTARIO N2 3: LA POTESTAD TRIBUTARIA,LA OBLIGACION TRIBUTARIA Y LAS GARANTIAS CONSTITUCIONALES. Lectura obligatoria controlada por escrito. Texto compilado desde “LAS GARANTIAS CONSTITUCIONALES DEL CONTRIBUYENTE EN LA C.P DE 1980”. Del Profesor Juan Eduardo Figueroa Valdés. Profesor: Guillermo Mora Ortiz, Abogado, Mgte. En Derecho. SANTIAGO, semestre Otofio 2010.PROLOGO Convenia indiseutiblemente analizar as garantias constitucionales del contribuyente con motivo de la consideracién do las bases que establece la Carta, de 1980. En ella no sélo se recogen y afirman resultados de nuestra evolucién juridica, sino que se aprovechan Jas lecciones de la experiencia y de las ciencins von némica y financiera La lectura del trabajo de Juan Eduardo Figueroa Valdés demuestra que él significa, a mi juicio. wn esfuerzo ampliamente exitoso, Mamado a prestar oft, {aces servicios en el estudio y en Ia practien de nues tro régimen tributario y financiero, eayos prineipios se exponen en estas piginas con buen caudal de infor, macién de los cuerpos normativos, postulados tedrices y jurisprudencia nacional y extranjera En esta obra queda, por ejemplo, debidamente Precisido que el principio de legalidad del. tribute ho se refiere, en su aspecto especifico, a los requisites de su jaridicidad, comunes a toda normativa valid. sino ‘a que sus reglas deben establecerse sobre ai cimiento de la jerarquia de la érbita legislative y\ por inieiativa entregada exclusivamente al Jefe del Eetedo (art. 62, N° 1), sin perjuicio de que, dentro de ll cube comprencer a los decretos con fuerea de ley, puesto que la facultad del Congreso de delegar ef funcién tipica puede referirse incluso a esta tmatesia 96, 12) garantia de la igualdad. : los tributos. No sélo se impone, en efecto, la seguridad, su papel segiin una jurisprudencia errénea y, en todo 10 UI constituyente de 1960 no sélo se preocups de introducir, ademis, en Ja materia a que nos referimos, tliversos. perfecetonamientos de los que cl autor de cumplida cuenta, sino. que fortalecis el sistema de garantias mediante la vigoroea afirmacién del derecho {Ae propiedad y el establecimiento del recurso de pro. in (arts, 19 Nv 24 y 20) Al recorrer este estudio’ se confirma Ja urgencia de que cuanto antes ‘nuestro ordenamiento insutucio- tl $0 perfeocione con Ia implantacién de un sistema le contencioso administrativo y de jursdice nistrativa, aunque esta ‘carencia.se''ve. ahora niuida en sus lamentables efectos tanto por la vig del recurso. de. proteccién como por la elev rango constitactonal de la. precision de que todo 6- gano obligado respetar la Consitucién debe cons dlerar que “cl efercicto de ln soberania reconoce como limitactin cl respeto a los derechos esenciles que ema nan de lr naturaleza humana” (ars, 5, 6? y 19) 9 de {que “reclamada su intervencién (In do los iibunales) tn forma legal y en negocios do su competencin, 10 podrin exeusarse de ejereer su autoridad, nf aun’ por Ents de Tey que resuclva Ta contienda o asunto some tidos a su decision (art. 9, inc. 2°) "Tiene, pues, claramente consagrada la Constitn cién a abligretén de tutela que compete a los Grganos del Poder Judicial en resguardo de los derechos hn tanos, y en cuyo cumplimtento ban de prescindir del Nalor jiridico de toda dispostein de antoridad que Tos atropelle, hasta el punto do quo la Gorte Supreme pce dedlarar inaplicable para ‘el ciso. que reuelve tin precepto legal contrario a lu Carta, (att. 80). Bn Ja imposibilidad de hacer un comentario’ per tinente en relacién ala infinidad de apasionantes teinas que se toean en ln obra, quisiera, por lo menos, subrayar los estlatecimientos que 36 kan, logrado en twestra institucionalidad en orden al significado de los ontratos Teyes yal aleance dela iaviolblidad: del u‘Tengo la conviecién de que quien se imponga de ta tesis desrrllada por el autor’ on esto tebe c lebrard Tos méritos de una investigacion acueiosa y Bien orientada, de una informacién certera y amplia, de un comentario bien sentado y de una redaccion clara, correcta y fluida, por todo Io cual es acreedor 4 una felicitacién entusiasta que por nuestra, parte gustosamente expresamos, ALEJANDRO SILVA BASCURAN INTRODUCCION No es posible concebie In existence una sociedad democrticamenteongnizada sin la presence de on estatuto fundamental que establezen fas bases const tucionales sobre que dascansa's estructare, nt pores nencin'y' su futira evoluciin, Dicho estate debe eontenes,entro ats materias, lw declaratones yl Feconociiniento de Tos derechos 0 yarantia,consite etonales, 10 porque cl Tegisiador ped pee a individuo de fs derechos imatos a su prope nature eficiz, impidiendo quo as autoridades.consiutdan puedaa Timitarlos © atropelates, I silencio de I. Contincién Politica en materia de garantias eanstitcionales puede dar otsstn a sue al Poder Legislativo y aun el Ejccutive se eonideven facultados para restringiro reglamentar cl erecta te Tos derechos que Tn Castano ascyure ‘de ‘un snode expres, imponiéndoles trabas que fo hagen el tole Hemos decidido encarar el tratamiento de las go- rantis_constituconates del contribuyente; aa har oe Js Constitucion Potten de 1980, por cuanto, fat cou ser un tema escasamentedesarrollady en tsetse caracteres,imovaciones y sleances ante a doce y In junisprideneia-de ls garantas consituclonsls ti, Dutarias, afin de que étasconstituyan medics iddnces, 13eRinistentes y eficaces a que los contribayentes ree twlecnade seguridad jur potest agbtener une adecunda defensa: frente «Ty dle leyalidid impositiv potestad tributaria del Estado 4 examen de Ia garantia constitucional de igual ica en cuanto a la garantia De acuerdo con Ia finalidad sefalada, estudiare ina cl Feparto de la carga impositiva, esto es avo canada, Particular cada una de las garantias coments {1 Constitucién Politica asegure el mismo tratariens cionales “del contribuyente. on H “altiomes so encuentran en anilogas situaciones, Fundamental: Ia garantia de legal tmuconamigment, ua tratamiento distin frente a si iBualdad en el reparto de la carga. impesition” oe puiciones desiguales, nos Mevard a cuestionarnos lee — =6—h ees bases sobre las cuales descanst la observer oy teccién jurisdiceional farintia, y en especial lis reglas que el legal ador : {irbe tener en consideracién al momento de eaolvor Fa cl andlisis de Ja garantia de legalidad impost- i & : tiva, esto 0% en que no puede baber ikeag eae la forma de proceder al reparto de lox tributon were asimismo nos detendremos en el estudio de ha one relevantes innovaciones de la. Comsitucén’ de len cuales son Ia. prohibicién de-que ef logiadce ee , blezea diferencias o diseriminaciones arbiteeieg cot ia, Brier lugar, al estudiar cuiles han de ser los distntos contribuyentes y bienes: y las exencionee tos glementos de Ia obligacion tributaries rar nevestriamente ser establecido por ley y, eon oe Pestriormente wos aboearemos al estudio de le minecion ai PUcten auedar entregades ala deter. Sarantia de respeto a la propiedad privada, ea ats imingcién administrative, cliicklaremos, morn ee ue est determina, ei ea eens, ant fares Gamo: ghasta qué punto no se ve vitncrete te {futario, por la no confiscatoriedad impositiva, por f Fedor entiega O€aHeadimpositiva. cuando et lege el prineipio de Is iretroactividad de las eyes Ingyeae fidor entrega ala Administracion la deterrence tian: por el renpoto de los conta | 1s Guuntia del tetbuto, sea, de lx base impouibie'y oe ‘cuales se aenerden determinacos rogimenee tebuie ies Iegeag, MeNOL ¥ eau medidas puede adoptse En cuanto a la prohibicién de establecer trihuoy iezelador, gn el evento en que se encuenine en ft sonfiscatorios, una de las mis notables teen impomibhy 4, eet Ik determinacién de la bare dle la Carta ‘Fundamental de. 1980, esclarccenee te finde Tae bt aT fdiministacion, a manera en que debe ser entendida esta eae, ‘wya un medio Kline de elena cea cont red i GO, Pits Me Ho establezca, os ocuparemen de. signif? Tr wos Pumtos que inciden en la fective vigenete ap 1a garantia nti Fo sequwida, al tratar tas delegaciones do facul En relacién al principio de la irretronctividad de tapes lesislativas del Poder Legislative en {eect ty hs leves tributarias, examinaremos cudndo la dieteciog uty, gn materia tributaria, determinarervos a de leyes impositivas retroactivas puede ser atacade oo naturaleza de éstas, esto es, gse trata de delegaciones inconstitucionalidad por Tos contribuyentes.y, cons: Annas y (discrecionales, 0, por cl contrarie wets Guentemente, ser declarada inaplicable por la Corte intaremga Ts Himitaciones? Por otro lado, nos pre, Suprema, qeanees: equé reformas son necesarias on mucteg n To que respecta a Ios contratos leyes en materia onlenamicnte!jurfdico-tributaro, a fin de loge ee ‘wibutaria, determinaremos'si existe o ho el. amen “4 15Sonstitucional de éstos a la luz de ta Constitucidn de 1980, Por timo, nos ocuparemes do la garantia de proteceién jurisdiecional, osto es, el derecho del con, {tibuyente a que sus controversias con el Fiscy sean resueltas por un juez idéneo e independiente, ye ‘través de un procedimiento racional y justo, El anilisis de esta garantia nos condueité alexa amen de otra do las mayores innovaciones de la Cosa tucion de 1980, ual es el recurso de protecads tn materia tributaria, eusl ha sido sn intesprotucion jane Prudencial, y cull debe ser —a nuestro. julcion aa interpretacién adecuada Asimismo ‘nos cuestionaremos la adecuaciin de Jos mecanismos logales de proteccién jurisdictional dg tos contribuyentes a la garantia constituefonal de we racional y justo procedimiento legal. En otras palabeae {82% los procedimientos legales de reclemeet Butarias ante los directores regionales ‘del Serie, dle Tmpuestos Intemnas, como “tibunal” de lo conten cioso teibutario, violatorios de Ia garantia de ms mei, nal y justo procedimiento legal? Coneluiremos este trabajo determinando entles han de ser —a nuestro juicio~ los meeanismos legals ds idéneos de proteccién jurisdiccional de las ne tribuyentes. Caviroo Pantano NOCIONES GENERALES DE CIERTOS CONCEPTOS JURIDICO-TRIBUTARIOS Antes del andlisis de las garantias constitucionales de que goza el contribuyente, pensamas que es itil preel lertos conceptos juridicos tributarios fundamenta: les. Es asi como en este primer capitulo nos referiremos a las nociones de potestad tibutaria, tributo, impuce, tos, contribuciones y tasas y, por altimo, a la obliga. cién tributaria. Seccién 1 POTESTAD TRIBUTARIA 1. GENERALIDAD} La potestad tributaria, como acertadamente la con- cepttia Giuliani Fonrouge, consiste en “la facultad 6 Ja posibilidad juridica del’ Estado de exigie contribu. ciones con respecto a personas o bienes que se hallan en su jurisdiceién” a | GTN, Cantos, Derecho Financier, tomo 1 paiginas 266 a rial Depalma, Buenos. Alves, 1902, 17No existe consenso en la doctrina respecto a la extensién con que debe entenderse el concepto de potestad tibutaria. En efecto, segin Berliri, el Estado en uso de su potestad tributaria puede no s6lo esta. Dlecer legalmente impuestos 0 suprimirlos, sino tam. bién realizar actos juridicos de earacter administrativo, tales como la suspensiin do 1a obligacién de pagar impuestos, dictar normas destinadas a la recaudacién, © interpretar la normativa tributatia, ete Greemos que no es preciso darle una_amplitud tan grande a la eoneepeidn de la potestad tributaria, ya que la facultad de imposicién ha sido entrogada al Estado por la Constitucién Politica, distinguiéndose de la potestad reglamentaria de Ia Administracidn en materia tibutaria, la cual es ejercida dentro de los limites impuestos por la ley. Por consiguiente, conside- ramos a la potestad tributaria como la facultad que tiene el Estado de establecer tributos por ley, modifi- carlos y derogarlos EI fundamento de este poder del Estado radiea, segin Heinrich, en la soberania del Estado%, Esta concepeién en la actualidad so encuentra superad ya que la soberania es una ¢ indivisible y se exterioriza y ejerce en el orden internacional. Asimismo resultaria incomprensible Ta existeneia de organismos suprana- cionales, tales como la Organizacién de Naciones. Un sy la Comunidad Europea del Carbén y del Acero que tienen facultades para establecer y exigir eoer tivamente tributos a las empresas productoras que corresponden a su jurisdiccién, En los Estados Unidos, de acuerdo a la doctrina lisica, Ia actividad tributaria se fundamenta en dos ppodleres soberanos: el poder de imperio y el de policia, Baum, Awrouo, Prlaciplos de Derecho Tributario, vol. 1, pigs. 167 218i, Editorial de Derecho Finaneiero, Madrid, 196i, Tizivmien, Krust, Derecho Tributario, Baste General, pigs. 85 y 89, Editorial de Derecho Financiero, Expats, 1978, 18 1 virtud del primero, el Estado exige contribuciones tr lay personas; y en el efercilo del segundo, el Estado controlaa Tas personas y bienes situados dentro de si jurisdiceién, siempre teniendo en vista cl bienestar enteral Esta tess clisica ha sido en la actualidad dejada dle lado, ya que de acuerdo con la doctrina moderna la potestad tributaria del Estado se fundamenta en el poder de imperio de éste, de manera tal que la legis facién tributaria constituye una manifestacién de este poder del Estado virtud del poder de imporio, el Estado impone tributos obligatorios, imposicién que hace posible que la propiedad privada reciba la proteccién estatal sufi iente en forma de servicios piblicos, de seguridad juridica o fisiea, ya que esta actividad del Estado demanda recursos, a cuyo pago deben contribuir los particulares 2. CARACTERES Ta facultad del Estado le establecer tributos se carac- teriza, fimdamentalmente, por ser originaria, imenun. ciable, abstracta y territorial, aspectos que a conti ruacidn pasamos a analiz E] poder tributario corresponde al Estado en, forma originaria, es decir, el Estado Jo detenta 0 adquiere siempre de modo originario, Esta facullad 0 poder del Estado se podré ver restringida a favor 0 en disposi isa, Raraxt, Compendio de Derecho Péblico, Cons Litwcional, Adminstration 1 Pical, pigs. 1a 51, Ealitorial Depalia, Buenos Aives, 1952. 19pre gine een dependencia de st nacionalidad siem. verifeng, 4 Pesupuesto de hecho deca tribato se Nerifique dentro de los mites territoriales donde se ejerza dicha facultad 3. CONSAGRAGION CONstrrucIONar, a Palestad tributaria del Estado se eneuenta con. dis ambiter, NG Ordenamiento consti) em dos dmbites, y den siguiente see Jin Primer Inger, las normas contig ‘onales que fen Ja competencia de los porereer Ia formacién y pp yeacion de la ley, esto ch en In ta minacién de Ik titolaridad del poder teibets contips Sttantias, consttueionalen contribuyente, hora bien, no obstante que esta materia seri cram en Profundidad en el cursy de eae investiga. riety eames til a esta alturn tence y onside. rueién las siguientes. iene 34. Poven vet, Esrapo ew our st RADICA LA porrstap iretculted do imponer est entregada al Poder Lewis Intivo, En efecto, de acuerdo mee dispuesto en ef NO Da athe concordancia eon ot SPU ine. 49 reall? !a Constitucién dle 1050. ne establece que la tigultad do “imponer, supetmin roy © condonar cretos de cualquiera clase o nate et establecer forma, neo, edifcar Ins existentes, 9 determinar su matin gPropercionalidad 'y progeny puede ser 42. Fommacién pe 14 ney mumorania Ccenformidad con Yo preserto por ef art 62 de Ia Gtttucién de 1980, Ins leyes sobre tributes oe coe © sean sélo pueden tener st or Fe ene gkmara de Diputados, gozando of Presiieon dle la Repiblica de la iniciativa exchures 33. Garaxtias consrrructonanas Fas Sarantios consttucionales de que goza cl cont iu. yente son, fundamentalmente, fet iealidad det tr. buto; la de igual reparto de éste; Ia del respeto a la erecredad privada, Ta eual so truduce en ie toe i Gein no apleaisn eves ests, troactiva, y en Ll ———S rand prteclinfrndeionay Pt GER Tos mecinismos uric pars han velo Estas grants constitylonaes, mindas desde Bano de ide tT esd caustinyenlintaciones a dicho pen at Esta fra fstableoias en defesa det progeny ne ° Ia propia potested impanten tg Het mpotivo puede converte en a Bat Aste Pie poets coment ower to destroy} Pitt 41. Este autor hco ref una senteneiadictada por la Corte Syne, Ha cual 3@ emplean les erninon st mo Ta potestad tributasin debe sor a2 23ion de entes territoriales o institueionales. Es asi como en Chile han existido y existon diversas manifestacio es en que el poder tributario se ha visto restringido, En efecto, en la Carta Fundamental de 1995, on sv art. 98 —relativo a las Asambleas Provineiales—. se dispuso que Ta ley “podré autorizarlas para imponer eontribuciones determinadas en beneficio local” Asi, mismo, en la actual Constitucién de 1980, se puede observar el mismo fenémeno en el art, 19 N°20. ine # toda vez que se establece que la ley pod attori. zar que los tributos que gravan actividades 0 bienes ue tengan una clara identificacién local “puedan. ser establecidos, dentros de Jos marcos que la mnisma ley sefiale, por las autoridades comunales y destinados 2 ‘obras de desarrollo comunal” Por consiguiente, dentro de los limites que esta disposicién establece, la ley podré autorizar a las Mus nicipalidades para fijar impuestos destinados a obras de desarrollo communal 2.2. La irrenunciabilidad consiste en la imposibilidad de abandono 0 dejacién, No cabe por parte del Estado ninguna disposicién del poder tributario a favor de rradie, ni por ninguna circunstancia o hecho, dado que el ejercicio de este poder es obligatorio y permanchte para el Estado, La verdadera justificacién del carfcter irrenun- ciablo de Ja potestad tributaria esta en el deseo de conseguir una mejor justicia distributiva a la hora de En 1 émbito extranoro Ia Constitucin espariola de a G19, ie expeapent abe aes de al ‘expresar: “La potestad originals Para establocertrbutos eorresponde’exchaifamens af Boake mediante ley: las Comunidades Auténomas y is Comore Hociles podrin establecer 'y exigi: tibutos, de accel nen 1 Constlvctin y"Tas Logos 20 efectuar el reparto de hs carga imposiiva, St se adm Piestos 0 se retrse en sa pago, en realidad. el por inicio no edundorin en Ik Adimisteacién. que to todos los ‘otros. contribuyentes. Pues se. alrara, Ie dlstribucién de la carga impostve yen conseenenc Ja justia distribute Pensamos que rena interesante hacer present que las exenetones tibutaiay materia ave seh mate aiada mis adelante, no importan de nitguns sneea una renmcia a la potestadtibntanin, toda vee re funto con ser_sdlo"temporals, estén’ encammadse Tograscierton Fines exirsfcats do In ttbutaion: oe mo seria, por ejemplo, el incentiat o desieantion tina determinada actividad ccondmicn Por timo, sain veromos mis ndelaote en este trabajo, el vinie caso en que se fsck tna rommncls oF parte del Bstado a ta facaltad de imponcr ee os Tes contratortayen yx que el Eady af eee determinado réinen tibutario cam tn parca, ne pode posteriomente modifearo en fortna waslatce) 23, Et pooen mmumuramo xs ausrmacto La potestad tributaria existe siempre, aunque no se materialice en un acto declaracién por parte de la Administracion, Existe antes de su ejercicia 24, Bt roven mBranio rs TERRITORIAL Este caricter de Ia facultad impositiva del Estado resulta del hecho de que estin sujetas a ella todas las i @ Este criterio se encuentra reconcido de manera unt forme por nuestra jurisprudencia, cogin veremos mar adelante en este trabajo 21Seceién IL TRIBUTO 1. CONCEPTO El tributo ha sido concebido de diferentes maneras @ través del desarrollo de la historia, Las teorias privatistas concebjan el tributo como tun derecho o carga real, por lo que quedaba limitads Sekamente a los gravémenes inmobiliatios, La. doctrina Contractual lo equiparaba a un contrato bilateral entee el Xstado y los pasticulares, en virtud del cual aqul Broporcionaria servicios y éstos los medios pecuniation Para cubritlos. La doctrina moderna sit’ al tribste én el dmbito publicista, ya que los impuestos no naces de una relacién contractual entre el Pisco y el contsr Buyente, sino que se trata de una vinewacion dio derecho piblieo El tributo, segiin lo define Giuliani *, consiste en luna aprestacion obligatoria, cominmente en. dincto, srigida por el Estado en virtud de su poder de import ¥ que da lugar a relaciones juridicas de demecho iblico” , El modelo de Gédigo Tributario para América Latina, ex su art. 13, define el tributo como “lag restaciones en dinero que el Hstado, en ejercicio do su poder de imperio, exige con el objeto de obtene recursos para el cumplimiento de sus fines” Este cou Crag uate, fondo por el Giligo ‘Tributaro. del Tuguay, en su articulo 10, cuerpo legal que adetés sstablece: “No constituyen wibutos las prestaciones ecuniarias realizadas en carécter de contraprestacion Por el consumo o uso de bienes y servicios de natura Gros, Canvos, ob, cit, plig, 255, tra cconmica 0 de cualquier otro caréeter, propor lomudlos por el Estado, ya sea en régimen de bre emmicurrencia ode monopolio, directamente, en soc dluies de economia mixta o en concesién” ® Pensamos quo la legislacién chilena debiera dof tie Jos tefbutos, ya que su definicién ‘resultaria, ind dablemente siti, dado que facilitaria no sélo Ta labor dle la logislacién, sino fimdamentalmente Ix aplieucion dle la ley por la administracién y por los drganos ji risdiccionales. Cuando una ley exonera de impueste hay que saber qué es imputesto en cl derecho positive ¥ no ponerse a discutir en cada coutroversia aclmints trativa o judicial el concepto legal de tributo, Lo quc aneste tas eatictn debe ear ti. lo por el legislador, dando asi certeza y uniformidad al derecho, 2. CLASIFICACION La dlstincién entre las varias especies de tstntos es arbitraria, incirtay oslante, pero: no da ore Go Ia prdetica graves snconvenintes, ya que te Sepa cig juridion de todas las prestciones Genesio a Sustancialmente le misma, Asimismo todos los tibutos,enalqulera que sea su natnraleza, tienen su fundamenta ch ok pole te Dbutario del Tstado, La diferencia estd on Ocraee Buesto de hecho determinado por a ey par cade tie de tribato, que responde a ‘cieamstarene setajn vis Comms, Ranton. Cédigo Tributario del Uruguay, pas, 150 a 164, Ediciones Juridicas Amalio Fernioles Soe, fevidoo, 1089, © Guawvou, Av, Instituciones de Derecho Tributario, Pig. 44, Kaltorial de ‘Derecho Financiego, ‘Madrid, 1651, 5Existe una clasfieacién tripartta de los tributos, generalmente aceptada, entre: impuestos, contribuete hes y tasas, Estudiaremos en forma separada cada uno de estos conceptos y sus caracteristions, 2.1. Invurstos 21.1. Concepto fl impuesto ha sido detinido, a nuestro juicio, on rma bastante exacta por Giannini, al expresae qua f ia que Manne ,oh UNA prestacién pectniaria que un ete piblico tiene derecho a exit ‘en vited i gaye tad de impevo, onginaia 0 derivado a eet ta medida, y segin lor modos extsHcidoe oan on el fin de conseguir un ingreso” Apimismo consideramos que la definieién dada boy Ahumada es aclaratorin det concepto en estuatne 31 decir qae el impuesto “es una cuota parte en dng (eabada per el Estado de tos partculares, compules wamente, y de acuerdo as nih fe nea he servicio de interés genoa decaiccr ing dentro de a lessen comparady ol Ctieg Tributario del Uruguay, en su art Ut tte oe Buesto como “el tribute euyo’presupuestse ne it & Indopendiente de toda actividad ease? etna Contrbuyente™ Eta, disposi st dene erto por el art. 15 del Movllo de Gigs he? para América Latina ¥. “ . “IT Graxam, AD, ab. eit 8 Auwaana, Go ratado de Finanzas Py e239, Editorial Pha Ula Bone ees 1 Vath Covrs, Rasion, ob. cit, page 1a ee 26 "1 Cuacteristicas Los impuestos son prestaciones obigatorag immpcstas yor c} Hstado a Tos particulars. El voeablo. “Esta tli tommase en sentido ampios we Nose wee sluyem cletosentespibticos, Por otto lado, en Tos iimpuestos ex menester la existencia de roglas fijasestableciday en lr ley com ubjeto de deterninar claramente cual es lt prestocion cbligatonia Cabe destacar que ex los impmtstes no existe una contraprestacién especifca en ensictn del contre vente, En otras palabra, hay indepenstencia entre bligaeién de pagar of impucsto y ke actividnd que a Estado desarrolia‘con su producto, Tat, si psfotoe de que el contribuyente pda impugnar karan, dades del Poder Legislativo que establece el inpnrete ode la Administracion que 10 recmda Modiante Tos impuestos se busca no silo el man tenimiento del Estado parn que éste pwc finance bastante freeuente, objetives extratiscalee En efecto, lox impnestos sirven. de it de politica econénies. Mediante los ince! terminadlas actividades, tvibuotén del ingreso 'y de la riquera, To cual se loora en gran medida mediante la tributaciin progres Tor timo, lncemos presente que los impucetor tenon consume, por lo que presta san tilda cone ing trumentos fos se puc-21.3. Clasificaciones Los impuestos admiten baisicamente las clasificaciones siguientes: impuestos dircetos ¢ indirectos; personales ¥ reales, y, por wltimo, proporcionales y progreciene 21.3.1, Impuestos directos © indircetos Existen varios criterias de diferenciacién entre los impuestos directos ¢ inditectos, En primer lugar, en conformidad a un criterio ad ministrative, so atiende a si hay sujeciin a un’ ‘ol, matricula © registro que determina de antemmno hy Hewsona del contribuyente, Este criterio ha side aban lonado, ya que la evolucién de la téentea trikueacke ty ha desplazado, En sequida, de acuerdo al eriterio en cuanto al proceso de traslacién, en el impuesto diteeto el gre Yamen recao directay definitivamente sobre ki. Sex Zon abligada a satisfacerlo; a diferencia del indirdcte, Sf Stavan, el obligudo puede traspasar en todo 0 porte el peso del tributo a otra, persone Por dltimo, ef criterio mis maemo, y generale mente aceptado ™, es segrin la forma como selec Iming Ia capacidad contributiva real. Los inpaceey Gipreton serdn aquellos que gravan la renta o tqueon del contribuyentes en tanto que los indirectey nee al proceso de cireulacién o de empleo de dicha sou © fortuna 1c®* impuestos directos podrin ser personales o it Canvatzo, Sunato, Fundamentoe Econémicos de la eeegte Eebularla Chon, pga 995 100, Bao yo vidiea de Chile, 1907 28 actual Ley de la Ren al contribuyente contra el impuesto final resultante itendiendo a la materia impositiva, a las condiciones fe! objeto impositivo, con absoluta prescindendia de las personas. que se g Fiat quali fiscal, sin considerar las condiciones pro, its del contribuyente ersonales y reales reviste importancia desde diverecs ngulos, fundamentalmente los a [2 gbliguecién tributaria. in los impueston_ personaly Ia xenta se grav en ef momento ch au tenida por quien efectivamente la distruta; en taney ‘que en los impuestos reales se afectan en su orien proporcionalidad del impuesto, La progresién silo. e plicable los impuestos personales, ya que supone tims determinacién previa “del ingreso ‘0 la ridhess setetare, Impuesto a la Renta, pg 162, Eitoral pale Chie, 108 21.32. Impuestos personales y reales En los impuestos personales se atiende a la situacién Propia y especifien de cada contribuyente, a su en Pacidad de prestacién, considerando sus Tecursoe eon némicos, su situacién ‘personal y familiar, By el caso Impuesto, Global” Complementario, en nuestra a, on que se le otorgan exdditos efecto, todo contribuyente goza de un crédito ene {ra este impuesto equivalente al 10E de una waved tributaria anual; ademis, si ticne a su cargo persons dine den origen al goce de asigniciones familiares, Bora de un erédito adicional de 10% de una unided tibutaria anual por earga familiar ® Los impuestos reales se determinan y liquidan sel caso del impucsto teritorial, en Sravan los bienes raiees, atendiendo solamente Gabe sefalar que esta distineién entre impuestos ientes; En primer término, en cuanto al nacimiento de sta es ob- En seguida, en cuanto a la progresividad Frovinos Vexasco, Panucio, Manual de Devecho 29total del contribuyente. En consecuencia, en los im puestos reales s6lo cabe aplicar el sistema de la pro porcionalidad impositiva. 2.13.3. Impuestos proporcionales y progresivos En Jos impuestos proporcionales Ia tasa 0 cuota con. siderada para la liquidacién del impuesto permanece siempre fija, cualquiera que sea el monto imponible, a diferencia de los impuestos progresivos en que Ta tasa varia, creciendo en relacién con cl aumento del monto imponible. 22. Consumvctones Las contribuciones consisten en una “prestaciéin obli gatoria debida en razén de beneficios individuales 0 de grupos sociales derivados de In realizacién de obras piblicas o de especiales actividades del Estado” Dentro de Ia legislacién comparada, l Cédiga Tributario del Uruguay las define de manera muy acertada y precisa, El art. 13 de dicho eédigo dice “Contribnciin especial es el tributo euyo presupuesto de hecho se caracteriza por un beneficio. cconémico particular proporeionado al contribuyente por la rea lizacién de obras pablicas o de actividades estatales; su producto no debe tener un destino ajeno a la finan= ciacién de las obras 0 actividades correspondientes”. ‘tras palabras, constituyen contribueiones todas que deben pagar los contribu yentes que reconocen como causa el cumplimiento de lun servicio pablico de carécter general, que propor- ciona un beneficio econémico particular 8 Gita, Cantos, ob. cit, pig, 206, 30 adelante el art. 13, en su inc. 2°, expresa “En cl caso de obras piblicas, Ia prestacion tiene como limite total el costo de las mismas y como It mite individual el incremento de valor del inmacble beneficiado". Luego, el legislador instituye la. contri bucidn de mejora 2 fin de costear la obra piblica que produce una valorizacién inmobiliaria, mente el art, 13, en su inciso final, estable- ce: “Son contribuciones especiales los aportes @ cargo de patrones y trabajadores destinados. a onganismos estatales de seguridad social”. Por consigaiente, la ley contempla Ia contribucién de seguridad social dentro del concepto de contribuciones. especiales, 1 consecuencia, dentro de ln terminologia de contribueiones deberin comprenderse: en primer It gar, las prestaciones debidas por los que, encontrin dose en nna determinada sitnacién, experimenten particular ventaja econémiea por efecto del desarrolla de una actividad administrativa; on segnida, las pres taciones debidas por quienes, como conscenencia de Tas casas que _poscen o del ejercicio de una industria, de un comereio o de nna actividad, provocan um gasto un _aumento del gasto del ente piblico. Finalmente, deben también incluirse. las. contri- Duciones Tamadas “parafiseales”. que obedeeen a pro- pésitos extrafiseales, de caricter politica, tales como. Ins aportes de seguridad social ya los entes. profe- siomales ", La finatidad que se buse por cl legislador me. dliante: cl establecimiento de las’ contribueiones es, a To menos en parte, el poner de relieve li mision eco. némica de hacer que los contribuyentes directamente interesados en ciertos servicios contribnyan a sw finan- ciamiento, 17 Yaannizavar, [Anne, Materiales de Trabajo, Curso de Magister en Derecho’ Pributario, | paste, pigy 31. Facultad de Derecho ite ln Universidad ade’ Chile. 1588, 31Tasas La nocién de tasa, como ingreso piiblico, es una de Jas mas debatidas en In actualidad, siendo su deter: minacién muy controvertida, En la doctrina, uno de Ios conceptos de tasa que goza de mayor aceptacién es el formulado por Pérez de Ayala al expresir que es “un tributo que se establece expresamente por la ley a favor del Estado w otvo ente piblico, y exigible cuando se presta efectivamente un determinado ser vicio en forma individual”. En consecuencia, este tribute se exige con ocd. sin de Ia realizacién de un servicio piblicn que interes personalmente al obligado, estando definido dicho servicio en la Tey como presupuesto de hecho. te concepto doctrinal de tasa ha sido precisado y_perfeceionado en algunos ordenamientos.jusidicos extranjeros. En efecto, el Modelo de Cédigo Teibuta- rio para América Tatina, en su art. 16 dice: “Tasa es el tributo cuya obligacién tiene como hecho generudor la prestacién efectiva 0 potencial de un servicio pi blico individualizado en cl eontribuyente, Si. produc to no debe tener un destino aieno al. servicio que constituye el presupuesto de la obligacién. No es tasa la contraprestaeién reeibida del usuario en pago de servicios inherentes al Estado”, Asimismo el Cédigo Tributario del Uruguay de fine, en sa art. 12, la fasa al expresar: “es el tributo cuyo. presupuesto de hecho se caracteriza_por una actividad juridica especifiea del Estado hacia el eon- tribayente; su producto no debe tener un destino ajeno al servicio piblico correspondiente y_guardard una razonable equivalencia con las secesidades del mis- _ 1S Pliauz ne Avats, José, Derecho Tributario, pigs. 54 « 51, Editorial de Derecho Financiere, Madrid, 1968. To Vainés Cosrs, RAMOs, ob. eit, phigh. 165 4 171, 32 7 4 Por consiguiente, los el nocién de tasa son: en primer Tugar, debe existir actividad juridica especifica del Estado en beneficio del contribuyente. Esta actividad esté constituida por prestaciones juridicas que el Estado organiza teralmente en su calidad de ente soberano, tales como los actos de antorizacién, aprobacién, inseripeién en los registros piblicos y dilucidacion de conflictos por Ia adininistracion de justicia, En seguida, ol produeido de la tasa deb se a la necesidad del servicio. correspondi esta solucién no se persigue busear una Timitacién de la tasa al costo del servicio, pero si evitar que el producido de ella tenga un destino ajeno a Ia actividad al que constituye la tiniea exvisa juridiea de Ia entre la euintin de las tasas exis a las personas Financieras de ést abe tener presente que ta tist_no. debe ser confundida con el ingreso de derecho privido, yu qu, two obstante Ia iexstenein denn elemento snatetial dle diferencicién al que, pueda atribuirace wnt, i- fluencia decisive, el ‘carieter cltintivo reslta, del determinada relacion; luego, sia elacion entree organismo piblico y el usuario del servicio o Tap soma quien interest Ia actividad es de naturalera contractual, en la cual el pgo se fund en ta vohiniad e's partes, ser gre de deren priv de To estar establecido en la ley, conttuyendo ese ingreso Por altimo, ereemos que es muy importante que rmvstra logiblcién chilena defina Tay tasas, con To eal thusos que Ta! Aciminstracién puede cometer al rear Serdadetos impuestor o tasas ajo otras denominacio. 33nes, eludiendo asi las limitaciones constitucionales y legales que existen al respecto, 3. INTERPRETACION _JURISPRUDE! LOS CONCEPTOS Dy BUCIONES Y TASAS: CIAL DE IMPUESTOS, CONTRI ‘Tradicionalmente nuestros ‘Tribunales Superiores de Justicia han confundido los conceptos de. impuestos, ‘contribuciones y tasas, tod vez que han considers que las “contribuciones” serian un término genético, por lo que comprenderia a Jos impuestos y las tasas Sélo a partir de estos iiltimos anos a jurispra: dencia chilena ha recogido los conceptos de impues tos, contribuciones y tasas dados por Ia doctrina Pues bien, a fi nuacién reproducire de} Tribunal Supt de ilustrar este aserto, a conti 108 Ia doctrina de algunos fallos BL. SENTENCIAS QUE CONFUNDEN 108 CONCRI'TOS nm 3.LL. En fallo de la Corte Suprema, de fechs 2 de julio de 1947, las contribuciones fueron definidas asi ‘son aquella ‘parte del patrimonio individual de «ue los ciudadanos estén obligados a privarse rir a os gastos que demanda ef mantenimiento del Estado y, de este modo, ellas afectan a dicho patrin nio de quien las paga”™, 31.2, En sentencia de la Corte Suprema, de fecha 13 de noviembre de 1957, se express que: “Los dere cchos aduaneros son contribuciones, esto es, grav 2 RD, tomo 45, parte, sce. 1 pig. 478, & 4, nes establecidos por ol Estado para la ateneién de un servicio piblico; las contribuciones, no estd de mis recordarlo, seran tasas 0 impuestos Segin que sea di Visible o indivisible el costo de produccién del servicio, ¥ los impuestos, directos o indirectos, en razén de la forma inmediats 0 no cel momento en que cl grava- men alcanza al coutribuyente: entre los indirectos. ¢s tan Ios que gravan las mercaderias al entrar, salir atravesar el pais, esto cs, Jos impuestos. de adwana. Hamados también derechos aduaneras” 3.13. En fallo de la Corte Suprema, de fecha 21 de septiembre de 1962, quedé consignado que las contri buciones son cxacciones impuestas por el Estado en favor de éste, de las municipalidades 0 de servicios piblicos para'subvenir los gastos que demandan estos servicios 0 para ef mantenimiento del mismo Estado” 3.4. En sentencia de Ia Corte Suprema, de fecha 7 de diciembre de 1964, se senté el siguiente criterio. “EI articulo 53 de In Ley N° 10.383 dispone: “EI costo del servicio y heneficios que preste el Servicio. de Seguro Social se Financiani con Tos siguientes ingresos 1h) con el producto de un impuesto del 9% que se establece sobre ef valor de todas Ios pagos que por cualquier motivo 0 titulo hagan ¢] Estado o las Muni cipalidades, ete.” I gravamen referide pres Io que en doctrins constituye tra los caracteres. de 7 1 impuesto, pues se ‘a de una exaccién piblica exigida por una ley en forma coactiva y permanente a los particulares, «esti nada a cumplir una de las finalidades. previsionales del Estado y sin que ofrezea al eantribuyente la com RDJ, tomo 54, 2° parte, soe. 1°, pig. 233. RDJ, tomo 59, 2 parte, sc. 19, pig, 357. Ea ef ‘mismo sentido: RDJ, tomo ‘60, 2 pate, see. 18, pig, DAT Fallos del Mes N?-45, pig. 108, 35322 En fallo de Ia Corte Suprema, de fecha 15 de diciembre de 1980, se sents la siguionte decering {Las contribuciones sobre fomento y mejoramicnte ex. {in constituidas por tasas adicionales’ con designaeién especitica, como son el impuesto habitacional, les den {inados a subvenir a la ejecucién y mantenimiente ch obras ¥y servicios determinados, como cl alumbrade ‘gua potable, alcantarillado, ote., que benefician a log ue tienen intereses rdicados en la zona en que io Preeti tales servicios, pero no por los impucstos que Sravan a todos los habitantes para los gastos generale del Estado. turismo nacional es una finalidad’ del Estado hileno, de caricter general, puesto que no soli han ficia a sus habitantes, sino que tambign tiene entin objetivos el atraer a los extranjeros de tal medians €l impuesto al turismo que establece la Ley N° 5.209 no tiene naturaleza referida a un servicio de utidaal Particular y, por Jo tanto, no constituye uma contri Con especial de fomento y mejoramiento, y, por lo {anto, es deducible de la ultiidad bruta sean he Tey de Ja Renta” Seecién 111 OBLIGACION TRIBUTARIA La obligucién tributaria, conceptual _y estmeturack mente, es la misma obligacién del derecho ‘privado, con algunas notas particilares © especifiens gue et Justifican por la posicién predominante en «quote cs RDI, tomo 77, septodic, soe. 1%, pig, 6 38 quia el Estado con respecto a ts partculres, por el hecho de encarmur o representar lad inten ie rales de Ia comunidad national j La relacion de obligacién consiste en un vinculo juridico en virtud del ‘cual una persona, elon et Hawacla deudor, se eneuentta ent la nocesaigh tex persona determinada, Hunada,abrecdoe a ne dextcho a exigir el enmplimiento por gerne ais primera. Esta relacién de obligacién ha sido detwade Trea bite tibntario como “el vineulo jurtien a Witud del ual un sujeto (deudor) debe dar cain ony ue seta ejercitando el poder tributario (acre, Gor), sumas de dinero o cantidades de cose cies nadas por Tey", 1a nocién de obligacién tributaria ha sido det id en divi sos ordenamientos. juridicos extranjeros, i Paimcr término, el Modelo de Cédigo Tribes pes hmiica Latina expresa en su art. 18: “Le ati Beige dributaria surge entre el Estado y otros Gon, Diiblicas y Tos sujetos pasives en cuanto cw a pre. Teen de hecho previsto en Ta ley. Constituye toy "Paro de earicter personal, aunque cu cumple cepecidiegssrmiante gurantia real con privilegien especiales". Asimismo el Céigo Tribubrie ee Grote, Cancos, ob, it, pig. 36 Erte ofinckin do. la oblpacién ‘tibutaria pone da relieve of carieter person He ‘e bligttin tata cual Spm, De eats oma Se aclaa ‘ge ckstas Bein sete falarets J oe topoestniebiiao, atmpas te pees gusiting sobre bees, mantinen ol eft ee pe in obligacional En’ efecto, de acuando ent Fou Cetenanea de Adana Yan mercanciar meendel Ae Zebreferentemento al Fico por lor derechan, Tapes ete Impusto Tentral en gene oS ES sobre el avalin de ellos, dcterminnts bth 39guayo y el Cédigo Tributario venezol concepio en estudio en términos muy modelo de Cédigo no definen el emejantes al ibutario para Amériea Latina * 2, ELEMENTOS DE LA OBLIGACION TRIBU: ARIA, Toda relacién juridica, de cualquier naturaleza que fuere, existe entre dos sujetos, que son el acreedor y el deudor (sujetos activo y pasivo, respectivamente) En segundo lugar, Ja obligacién tributaria debe emanar de Ia ley, y para que nazea se requiere que se produzea el hecho previsto por la ley, esto es, el hecho gravado, seguida, la relacién entro el sujeto active y pasivo se reficte a algo que conereta su interés, Ese algo es el bien sobre que recae In relacién de obliga cin: el objeto, el cual consiste en tuna prestactin de das, For iiltimo, creemos que la causa, entendida como motivo juridieo que induce a contract la obligacién. no, es elemento de la obligacién tributaria, por los moti. vos que mas adelante se explicarin, Pues bien, habiendo ya sefialado en general los elementos de ia obligacién wibutaria_y en qué sisten, entraremos a su andlisis en particular, we ge oi tea ymenye define osu ats a obligneién tbutara como “el vineulo de eafacter personal que surge entre cl Estado u otios ents pablicor lo snjter [ses cuanto ocure ef presupesto Ga hecho’ preva ls Ley". Por sn parte, Ciigo Tributarfo venceskan en So art. 14 exprosa: “Ca abligaién tributaria surge entre ef stale a las distintas expresiones del Poder Public. y los sojtes sivas en cuanto acura el presupuesto de ech prove co ley. Constituye um vinewlo de tariter personal, sna Teglos especial” 40 21, Suet activo Es sujeto activo de la relacién jurfdica ol ente acreedor del tributo*, esto es, en nuestro ordenamiento ju dico, el Estado, y en cfertos casos las Municipalidades, Conviene distinguir la situacién en que las Muni- cipalidades son sujetos activos de Ia relacién obliga. toria, de aquella en que el Estado asigna cl todo 0 parte de un tributo a las Municipalidades. Asi, por ejemplo, tratindose del impacsto territorial, el Decreto Ley N° 3.065, do 1979, sobre Rentas Municipates, dis- pone en su art. 37: “Las Municipalidades percibirdn el rendimiento total del impnesto territorial”. “Constituira ingreso propio de eada Municipalidad el 40% de dicho impuesto de la comuna respectiva™, A su yez, el art, 38 del mismo enerpo legal agrega que el fondo comin municipal estar’ integrado, entre otros reursos, por ef 60% del impuesto territorial Por consiguiente, en In especie el acreedor del tributo es el Estado, siendo la Municipalidad el desti natario de éste n consecuencia, es dable distinguir entre el que crea el tibuto (Poder Legislativa); el acreedor del mismo (cl Fstado), y el destinatario, que en el ejem- plo dado es Ia Municipalidad 22. Supero rasivo “Es sujeto pasive de la relacién juridica tributaria Ja persona obligads al cumplimiento de la prestacién 2 Asi aparoce dofinido por el Modelo de Céaligo Tribu lasio para Aniéciea Latina en su art, 21, Asimisio, en tél muy parecidos, se define el sujeto activo en los COdigos ‘Ta Butaros de Umguay (art, 15), de Venezuela (art, 18) ae Peri (art. 2)pecuniaria correspondiente, sex en calidad de contri buyente o responsable” %, En otras palabras, os ln persona @ quien el sujeto activo puede exigir ef cumplimiento de la obligacion, independientemente de quo sea deudor, sustituto 0 simplemente responsable de una deuda ‘jena En la legislacién chilena podemos distinguir entre 22.1. Sujeto pasivo propiamente tal o contribuyente Es la persona respecto de la cual se verifica el hecho generador de la obligacién tributaria, v.gr. el qi obtiene la renta, ol que vende un bien mueble, ete. I suma, ¢s el responsable por deuda propia, 222, Sustituto o agente de retencién o de percepoisn Es aquella persona que por dsposicin de la ley esti obligida a cumplir las Obligaciones materiales y for males de la obligaeién tributara, en reemplaz) del contribuyente Esta definicin esti establecda en el art 29 del Modelo dle Céligo Tributaro para America Latina. Asimismo en forma fnéloga lo definen los Cidigos ‘Tributaris de Urogeay. (art To), le Venera (art 10) 9 de Pend (art. 8) 50 El concepto do austituo o agente de retenciin de por- cxpetin Ina 'sido' desarollado yprecsado. por el Model de Chiigo Trbutaio pars América Latina ents att 50 al ex presat: “Son responsables “diectos en calllad de agentes ‘de fetenciin o de percepciin las personas designadas por it Ley © por la Adminbractin, preva autorizacin legal, que por ne Faunciones péblicas'0 por' rnin de. su actividad, ofiio"o pro- fectnar Ia retsncién 0 percepetn dl tabuto eotespononte™ En términos muy andlogos aparece definido por ef Gio Te butario vencaslano (ark 28) y- por el Codigo Tibutaro del Uroguay: Cart. 23) 42 La diferencia principal con el sujeto’pasivo pro. piamente tal es que éste paga con dincros desu peculio, en tanto que el sustituto paga con fondos del contribayente propiamente tal En nuestra ley de In renta son “sustitutos” los empleadores, quienes al pagar las remuneraciones a sus trabajadores deben descontarles el impuesto a Ja renta que grava al sueldo © salario del trabajador, para Iuego declarar dicho impuesto y enterarlo en, areas fiscales. Asimismo, también tienen el caricter de “sustitutos” los albaceas, partidores y eneargados, fiduciaries 0 administradores de cualquier género, ya que deben declarar y pagar el impuesto a a respecto a los bienes cuya administracién confiada, haciendo el pago con dinero de sus admi nistrados, 223. Responsable Es Ia persona que sin asumir la calidad de, contribu. yente debe —por disposiciin expresa de ln ley— cam plir las obligaciones de pago y los deberes formales {que corresponden % aquél, teniendo, en todos Tos ca- sos, el derecho de reembolso contra el contribuyente. En nuestro derecho nos encontramos eon diversas, disposiciones que consagran el instituto del “respon: sable’. En primer término, en cl impuesto territorial (Ley N° 17.235, de 1969), si la propiedad pertenece @ dos © mis duefios, cada’ uno de cllos responde solidaria- mente del pago del impuesto; si el bien raiz. pertenece una sociedad o persona juridiea, son responsables solidarios del pago del impuesto el gerente y/o el ad: rministrador En la Ley de Timbres y Estampillas (DL. N° 3.475, de 1980), en los actos celebrados. por medio de mandatarios, éstos son responsables solidariamente del pago de los impuestos; os notarios que autoricen 8esctituras piblicas 0 privadas serin responsables del paso de los tributes. 23. Hecuo cravano 0 echo 1roNtmLe El hecho gravado es el “presupaesto establecido por Ia ley para tipificar el tributo y cuya realizacién ori- gina cl nacimiento de la obligacién”: in otros términos, es el presupuesto de hecho del tributo, vigr. la obtencién de una renta, la realizacion de una venta, y, en gener, cualquier’ otra sitacién juridiea 0 econémica que el legislador elija como sus- ceptible de gonerar un tributo, 4. Onyeto EL objeto de la obligacién tibutaria es la prostacién de cardcter pecuniario que debe cumplic el sujeto pasivo, esto es, la cantidad de dinero que debe pas €l contribuyente en favor del sujeto activo, in consccuencia, la prestacion objeto de Ta gacidn cousiste exelusivamente en dar unt si dinero, por dle hacer y de no hacer ' Asi aparece definido el hecho gravado o generador por 1 Maelo, de Cidigo Tribatario para’ Amnérica atina ‘en! ‘rt. 57, Ademis dicho enero lege establece nino se eon dra ocirido el hecho gravado’o.gencrador exitentes reailtados, al expresar ctu artienlo 38. "Se considers oer rrido el hecho (generador y exstentes sus resultados; 1° Ein las Hiaclones do Hecho, desde el momento on que se hayan re dim efectos que wormatmente lo coreesponden; 2°" En ia, ‘ones juridizas, desde el momento en sue eaten definitivamente de conformidad con el derecho apliable" Estas disposicime fparecen incorporadas en trininos somejantes en ‘lon Celi Tubntarios de Venezuela (arts.'36 y 37), Brasil (arts. 1143 116)_y- Uruguay Cart, 24). s algunes antores discuten si, en ol eayo del impnesto de timbres, la obligacién twibutaria seria una obligaekin ‘le hacer. “4 25, Causa Numerosos autores consideran que existe otro cle- mento integrante de la obligacién tributaria, de tanta importancia que sin él eareceria de validez juridica: Ia causa, El profesor Griziotti yineula In causa con Jas ven tajas 0 beneficios derivades dle los servicios estatales y con la capacidad contributiva, por To que kx obli- gacién tributaria tendrfa que scr proporcionada a Ja euota de servicios piblicas que recibe cl contribe. vente, Ia cual se medirfa por kt capacidad contributiva del mismo, representada por su nivel de renta 0 de consumo, por su patrimonio, ete. Esta teorka ha sido Formulada en Italia, donde ol art, 53 de la Constitu cién dispone que “todos estin obligados a cooperar al sostenimiento dle los gastos piblicos segin su capaci dad contributiva”. Entre nosotros esta tearia carece de asidero, Cierto es que el art. 19 N° 20 de In Consti tucién de 1980 habla de Ios tribatos “en. proporeién a las rentas”, y en cine, 2° dice que “en ningiin exso Ta ley podri establecer tibutos manifiestamente des- proporcionados o injustos”, Io que podria verse como tuna alasiéin a Ia capacidad contributiva, Pero el mista, No 90 (ine, 1°) dieo que los impnestos pucden esta: Dlecerse en Ix “forma que determine In ley", Ia que En efecto, el contibuyente en este impuesto. dbo adherr Tas berks comprato, En mucsto. concept, v0 tails, sempre de una obligaciim de dae. La estampilla seudla 4 ser so un fecibo o comprobonte del pag del inpacstos Por ello el art 58 del Cédigo Tubntatio Chileno dispone quc el pago de un Etiam. For ito, cabo tener prosete ue foe ots 1 Getinlentos deberes uo lay ingne al onftbuyent, formaciones, no integean It obligaciin tribtaria sino que som cargae publicas destinadas @ faciitar la dterminacion 'y Te favdacién de los tbutos. 45cidad courtmente debe estar relacionada con ta eapac cong Comtibutiva*. Por otra parte: vince fe Cae estate ttBS © bencfcios derivatis de lee sen ees | estatales'y con In cape contributiva, es colocar | Risto en un terveno metajurdicn wants que | Gebknprestos wbatras pueden ee sens oye | Gamagtanca, no pudiendo sever lo tbuecty 4 ee ta waged por el legisladon, nt prong! oe "a conveniencia © ineonveniencia dn ton erie esis Cometdaieae cana ger tinen ae ‘el examen dela extents ee saber: if cyclin se proyectara en ts lage, hee onstitucional, para’ estableces fe rr fen seein Ia hipitesl revista, et ese decent, veiicar sila actividad adiningtea dlterminacién estuvo de acuerdo eae at? Jucio en el ordenamiemto jridieo hi Oita teme eabida ta “anse. com, ee chi can en teutara. a primer tormioos henge a i cirounstancias, tales como. fundamen i iittica Te norma tuibataria presuywesto a hecho i Ge! gravamen. En segundo lugar ofa he chilena la faciones, Bar edsito de los contratos y node Ines | ep gets el ant. 1445 det Cladige Ged oe ae Pats due una persona se obligue nou ort renga, retain de voluntad es nevosuron BO ue ee, cast Hiita”. Agui se trata te en requisito de 1a blisseiones quo nacen de los eer y no 7 i Jey; como es el caso de Ia obliouee. tributaria © HART del Cédigo Civil, por su parte, cee puede haber obliguetén sin una cause veci Ue ta” 9 Vanoas, Maxuen Magister en Derecho ‘Tributario, Sad del tmbe, Pig, 30Pacuisd BeBe TA, sidad'de Chile, 1985 46 Glico ta de abe eternity ee inciso siguiente exprosa que se trita de ete ahead obligaciones, al deci que “so cee por cana motivo que induce al helo 0 conte 3. MEDIDA DE LA OBLIGACION TRIBUTARTA La dloterminaciin conereta de euil es ln obligaein ributria aque estd sufeto ef contibayente no sb icone fcr wera abligacién ya estudindos, sino que tani te de serge dba se vat at dividvalmente por lt ley ¥ Ineno puestor on oes Estos dos elementos san fx base dnpombleny del tibuto 3.1. Bast meow cién impositiva tomindolo coma el antecsriente a que ficacién numérica dol hecho greece vale deci Yalor patrimonial que la'ley asigua al hecho weg Wa en el impmetnTa Soe ey te ge, SoMPraventa; en ef impuesto a ta renta seni ly cente liquida, weston: Provosre, Mano y Hicton, Frincpios do Derecho Teibutario, Hditorial Juridica de Chile, 4508 4a32 Tass Para In determinacién numérica del tributo es nece. sario indicar aquella suma de dinero que el contribu yente tiene que pagar por cada hecho gravado. En los impuestos fijos esta suma de dinero esta indicada pre iamente al determinar el hecho gravado, En cambio, en los impuestos variables el monto del tributo debe ser calculado mediante la combinacién de dos criterias, numéricos: a base imponible y la tasa La tasa puede consistir en una suma fija de di- nero (tasa fia), 0 bien, en un valor, generalmente tun porcentaje, que puesto en rclacién con la base imponible nos da, en cada caso, la suma adeudada (tasa mévil o variable). La tasa mévil o variable, en cuanto a su relacién con la base imponible, puede ser: proporcional, pro- agresiva y gradual sont: Pann, Pxono, Principios de Derecho Tribu trio, pigs. 156 y siguicates, Valparais, Hdeval, 1975, 48 fruLo Secuxpo HISTORIA DE LAS GARANTIAS CONSTITUCIONALES DEL CONTRIBUYENTE EL estudio del origen histérico y la evolucién de las garantias de que goza el contribuyente lo dividiremos en las siguientes etapas: En primer lugar, analizaremos el origen histérieo de estas garantias, esto es, fundamentalmente la Carla Magna inglesa En seguida nos referitemos las declaraciones de derechos del siglo XVIIT y a su consagracién consti tucional, vale decir, a In Declaracién de Independen. cia de Tos Fstados’ Unidos en 1776, 1 la Declarueién Francesa de los Derechos del Hombre y del Cinda. dano de 1789 y a las Constituciones de 1787 y 1795 de Estados Unidos y Francia, respectivamente, Por iiltimo, examinaremos Ia evolucién histériea de las garantias constitucionales en las Constituciones chilenas. 1. ORIGEN HISTORICO DE LAS GARANTIAS CONSTITUCIONALES La garantia constitucional de Ja legalidad impositiva constituye la més antigua garantia de que goza el contribuyente, En efecto, su origen arranea del siglo 49