- CUPRINS pag

Introducere
Capitolul I Noiuni generale privind conceptul de audit intern
1.1 Apariia i evoluia conceptului de audit intern
1.2. Auditul intern concepte i caracteristici
1.3. Obiectivele, sfera de activitate i tipuri de audit intern
1.4. Locul funciei de audit intern n entitate
1.5 Codul de conduita etic a auditorului internaional
1.6. Organizarea i desfurarea auditului intern n Romnia
Capitolul II Relizarea misiunii de audit etape, proceduri i documente
2.1. Pregtirea misiunii de auditabil
2.2. Intervenia la faa locului
2.3. Raportul de audit internaional
2.4. Urmrirea recomandrilor
Capitolul III Studiu de caz SC URGENT CURIER POST SRL/ entitate public
Concluzii i recomandri
Bibliografie
Anexe

CAPITOLUL I NOIUNI GENERALE PRIVIND CONCEPTUL DE AUDIT INTERN

1.1.

Aparitia i evoluia conceptului de auditului intern

Termenul de audit provine din latinescul audire, care nseamn a asculta.

Utilizarea acestui termen n accepiunea folosit n prezent este relativ recent i s-a folosit
pentru prima dat n Statele Unite ale Americii, cnd ntreprinderile erau afectate de recesiunea
economic i trebuia s plteasc sume importante pentru auditorii externi care efectuau certificarea
conturilor ntreprinderilor cotate la Burs.
ntreprinderile au nceput s-i organizeze compartimente de audit intern proprii, n special
pentru reducerea cheltuielilor, prin preluarea efecturii lucrrilor pregtitoare din interiorul entitii, iar
pentru realizarea activitii de certificare au apelat n continuare la cabinete de audit extern, care aveau
dreptul la o supervizare a activitii ntreprinderilor.
n evoluia auditului intern putem marca urmtoare puncte importante:
Auditul conturilor a fost atestat pentru prima dat ca practic curent pe continentul european
n Grecia Antic i apoi n Imperiul Roman. Sistemul atenian de finane publice prevedea i auditori
guvernamentali care examinau evidenele tuturor celor care erau responsabili cu administrarea banilor
publici, n special la expirarea mandatului lor.
Dup cderea imperiului roman, perioada de invazii barbare a determinat un regres al vieii
economice i sociale n Europa. Oraele italiene au fost primele care i-au revenit din punct de vedere
economic, prelund auditul ca o practic curent. Obiectivul auditului rmne ns neschimbat,
urmrindu-se prevenirea fraudelor.
Pn n secolul XVI, practicile de audit aveau ca scop principal verificarea integritii
administratorilor, nu calitatea nregistrrilor. Auditul nu se baza pe controlul intern i nici nu avea ca
scop, fie i secundar, verificarea contabilitii n sine (ca mod de nregistrare a tranzaciilor).
Dup declanarea Revoluiei Industriale, datorit dezvoltrii afacerilor s-a schimbat radical
atitudinea vizavi de sistemul contabil. Contabilitatea ncepe s fie standardizat ntr-o oarecare msur,
iar rezultatele controlului intern ncep s fie utilizate n cadrul procedurilor de audit, ns auditul
continua s se bazeze pe o verificare exhaustiv a tranzaciilor n scopul detectrii fraudelor.
Dup mijlocul secolului XIX, proprietarii ncearc s verifice ei nsii corectitudinea
managerilor, dar i dau seama c verificarea conturilor necesit un personal calificat, care, n acelai
timp, s fie independent fa de conducerea companiei verificate. Din acest moment profesia de
auditor ncepe s capete un avnt considerabil, datorit cererii tot mai mari de profesioniti cu statut
independent.

 Obiectivele auditului ncep s capete noi valene. Dac pn atunci se punea accent pe
verificarea situaiilor financiare, urmrindu-se dac s-au nregistrat toate tranzaciile ntreprinderii,
reflectarea corect a acestora n registre i n bilan, din 1904 s-a decis ca auditorul s verifice i
existena fizic a activelor ntreprinderii
Dezvoltarea auditului din Marea Britanie de-a lungul secolului XIX, ca rezultat al revoluiei
industriale i al creterii capitalului, a influenat profund evoluia profesiei de auditor n Statele
Unite. Chiar dac, pn n anul 1932, practica american de audit a cunoscut o puternic influen
britanic, n prima decad a secolului XX, profesia de auditor a luat un avnt considerabil n America,
dezvoltndu-se ca profesie de sine stttoare.
Auditul american a evoluat foarte rapid ctre utilizarea testelor de audit ca proceduri
adaptate ritmului de expansiune a afacerilor de pe piata american. n paralel cu verificarea prin sondaj,
se utilizeaz i tehnica verificrii tranzaciilor prin confirmri de la teri. Americanii au fost primii
care au nceput uniformizarea i standardizarea practicilor de audit nc din anul 1917.
Dup anul 1950 auditul a cunoscut o perioad de progrese importante, primul i cel mai
important obiectiv al auditului rmnnd determinarea gradului de fidelitate al situaiilor financiare.
Putem concluziona c auditul a evoluat n timp de la o verificare exhaustiv a tranzaciilor n
vederea detectrii fraudelor, ctre o verificare prin sondaj, n scopul depistrii principalelor riscuri ale
entitilor i evaluarea controlului intern care s-a organizat i se exercit la nivelul acestora.

1.2. Auditul intern concepte i caracteristici

Funcia de audit intern are trei puncte de ancorare n existena entitii:
Acord consiliere managerului;
Acord ajutor salariailor fr a-i judeca;
Se manifest independent la nivelul entitii.
a) Acord consiliere managerului
Ceea ce deosebete auditul intern de orice alt funcie de control din cadrul unei entiti este
nsi competena acestuia de a consilia managerul, de a-i oferi asisten pentru a-i permite acestuia si administreze mai bine activitile.
b) Acord ajutor salariailor fr a-i judeca
Auditul intern are n vedere mbuntirea performanei existente i nu judecarea sistemului de
control intern.
c) Este o funcie independent
Independena auditului intern mbrac dou forme:
independena structurii de audit n sensul c acesta trebuie s funcioneze subordonat celui mai nalt
nivel ierarhic;
3

independena auditorilor, n sensul c acetia nu trebuie ncrcai cu sarcini care nu ar trebui s le

revin.
Principalele trsturi ale auditului intern sunt urmtoarele:
universalitatea;
independena;
periodicitatea.
a) Universalitatea const n faptul c auditul intern se organizeaz i funcioneaz n toate
organizaiile indiferent de obiectul de activitate al acesteia. Domeniul de activitate al auditului intern l
constituie toate activitile desfurate n cadrul unei entiti.
b) Independena auditului const faptul c acesta nu trebuie s acioneze sub vreo constrngere
manifestat din partea managementului sau a oricror ali factori de decizie dintr-o entitate.
c) Periodicitatea se traduce prin aceea c auditul intern este o funcie stabil, ce se realizeaz n
baza unui plan de audit strategic.

1.3. Obiectivele, sfera de activitate i tipuri de audit intern

Obiectivele auditului intern sunt urmtoarele:
asigurarea obiectiv i consilierea, destinate s mbunteasc sistemele i activitile

entitii publice;
sprijinirea ndeplinirii obiectivelor entitii publice printr-o abordare sistematic i

metodic, prin care se mbunteste eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscurilor,
a controlului i a proceselor administrrii.
Sfera auditului intern cuprinde:
a) activitile financiare sau cu implicaii financiare desfurate de entitatea public din
momentul constituirii angajamentelor pn la utilizarea fondurilor de ctre beneficiarii finali, inclusive
a fondurilor provenite din asisten extern;
b) constituirea veniturilor publice, respective autorizarea i stabilirea titlurilor de crean,
precum i a facilitilor acordate la ncasarea acestora;
c) administrarea patrimoniului public, precum i vnzarea, gajarea, concesionarea sau
nchirierea de bunuri din domeniul privat sau public al statului ori la unitile administrative
teritoriale;
d) sistemele de management financiar i control, inclusiv contabilitatea i sistemele informatice
aferente.
Tipurile de audit intern n ara noastr sunt urmtoarele:
a) auditul de sistem, care reprezint o evaluare de profunzime a sistemelor de conducere i
control intern, cu scopul de a stabili dac acestea funcioneaz economic, eficace i eficient, pentru
identificarea deficienelor i formularea de recomandri pentru corectarea acestora;
4

b) auditul performanei, care examineaz dac criteriile stabilite pentru implementarea

obiectivelor i sarcinilor entitii publice sunt corecte pentru evaluarea rezultatelor i apreciaz dac
rezultatele sunt conforme cu obiectivele;
c) auditul de regularitate, care reprezint examinarea aciunilor asupra efectelor financiare pe
seama fondurilor publice sau a patrimoniului public, sub aspectul respectrii ansamblului principiilor,
regulilor procedurale i metodologice care le sunt aplicabile

1.4. Locul funciei de audit intern n entitate

Funcia de audit, aa cum exist ea n zilele noastre n ntreprinderi, este de fapt o funcie
nou cu particulariti unice i care nu se confund cu nici un precedent istoric. n acelai timp este o
funcie universal i o funcie periodic.
Este o funcie universal deoarece se aplic tuturor organizaiilor, dar este o funcie
universal i pentru c se aplic tuturor Funciilor acolo unde aceasta se exercit.
Este o funcie permanent n cadrul ntreprinderii, dar este o funcie periodic pentru cei
care se ntlnesc cu acest fenomen. Cei auditai (efi de serviciu, efi de departamente, directori)
primesc auditorii n misiune pentru 1 sptmn, 2 sptmni sau 3 luni. Dup terminarea misiunii,
auditorii pleac. Vor reveni peste 2 ani, 3 ani sau 5 ani conform unei frecvene care va ine cont de
importana riscului n activitatea auditat. Deci, funcie cu ntreruperi n msura n care activitatea nu se
desfoar n permanen n acelai loc.
Aceste trei caracteristici ale funciei de audit intern: noutate, universalitate, periodicitate
sunt acum nsuite i recunoscute. Aceast evoluie nu s-a produs nici uniform, nici brusc. Puin cte
puin, funcia i-a compus noua imagine.

1.5 Codul de conduita etica a auditorului intern.

Carta auditului intern defineste obiectivele, drepturile si obligatiile auditului intern, este
elaborata de catre fiecare sef al compartimentului de audit intern si aprobata de conducatorul entitatii.
Carta auditului intern informeaza despre obiectivele si metodele de audit, clarifica misiunea de audit,
fixeaza regulile de lucru intre auditor si auditat si promoveaza regulile de conduita.
Codul de conduit etic profesional este destinat n principal ncurajrii unui comportament
profesional ideal, dar trebuie elaborat astfel nct s fie realist i aplicabil.
Principiile etice profesionale fundamentale, a cror respectare asigur atingerea obiectivelor
profesiei de auditor, sunt urmtoarele:

integritatea: un auditor profesionist trebuie s fie direct i onest n ndeplinirea serviciilor sale

profesionale;

obiectivitatea: un auditor profesionist trebuie sa fie corect i nu trebuie s ngduie ca

obiectivitatea s fie afectat de prejudeci, conflicte de interese sau influene externe;

confidenialitate: un auditor profesionist trebuie s respecte confidenialitatea informaiilor

dobndite pe parcursul derulrii serviciilor profesionale i nu trebuie s dezvluie nici o astfel de

5

informaie fr o autorizare corespunztoare i specific, cu excepia situaiilor n care exist un drept

sau o obligaie legal, sau profesional care impune dezvluirea acelor obligaii;

competena: implic permanenta actualizare a cunotinelor teoretice i practice.

1.6 Organizarea i desfurarea auditului intern n Romania

Auditul intern n ara noastr este organizat pe trei structuri distincte:
a) Comitetul pentru Audit Public Intern (CAPI);
b) Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul Public Intern (UCAAPI);
c) compartimentele de audit public intern din entitile publice.
a) Comitetul pentru Audit Public Intern (CAPI) este o structur ce a luat fiin pe lng Unitatea
Central de Armonizare pentru Auditul Public Intern (UCAAPI), organism cu caracter consultativ,
pentru a aciona n vederea definirii strategiei i a mbuntirii activitii de audit public intern, n
sectorul public.
n realizarea obiectivelor sale CAPI are ca atribuii principale: dezbate planurile strategice de
dezvoltare n domeniul auditului public intern i emite o opinie asupra direciilor de dezvoltare a
acestuia; dezbate i avizeaz raportul anual privind activitatea de audit public intern i l prezint
Guvernului; analizeaz importana recomandrilor formulate de auditorii interni n cazul divergenelor
de opinii dintre conductorul entitii publice i auditorii interni, emind o opinie asupra consecinelor
neimplementrii recomandrilor formulate de acetia.
b) Uniunea Central de Armonizare pentru Auditul Public Intern (UCAAPI) este structurat pe
compartimente de specialitate, n subordinea direct a ministrului finanelor publice.
n realizarea obiectivelor sale UCAAPI are urmtoarele atribuii principale: elaboreaz,
conduce i aplic o strategie unitar n domeniul auditului public intern i monitorizeaz la nivel
naional aceast activitate; dezvolt cadrul normativ n domeniul auditului public intern; dezvolt i
implementeaz proceduri i metodologii uniforme, bazate pe standardele internaionale; elaboreaz
Codul privind conduita etic a auditorului intern; verific respectarea normelor, instruciunilor, precum
i a Codului privind conduita etic a auditorului intern de ctre compartimentele de audit public intern
i poate iniia msurile corective necesare, n cooperare cu conductorul entitii publice n cauz.
c) Compartimentul de audit intern se constituie n subordinea direct a conducerii entitii publice.
Atribuiile compartimentului de audit intern sunt: elaboreaz norme metodologice specifice entitii
publice n care i desfoar activitatea, cu avizul UCAAPI; elaboreaz proiectul planului anual de
audit public intern; efectueaz activiti de audit public intern pentru a evalua dac sistemele de
management financiar i control ale entitii publice sunt transparente i sunt conforme cu normele de
legalitate, regularitate, economicitate, eficien i eficacitate; elaboreaz raportul anual al activitii de
audit public intern; n cazul identificrii unor iregulariti sau posibile prejudicii, raporteaz imediat
conductorului entitii publice i structurii de control intern abilitate.
6

CAPITOLUL II REALIZAREA MISIUNII DE AUDIT INTERN ETAPE,

PROCEDURI I DOCUMENTE
O parte integrant a sistemului de control este controlul intern al activitiilor, funciilor,
departamentelor din cadrul respectivei entiti. Aceste activiti constau n verificri, aprobri,
comparaii, cine i cum i asum rspunderile, modul de transmitere al informaiilor, avizele, inspec ii
.a.
Dup cum tim, orice entitate funcioneaz n baza politicilor pe care aceasta le adopt,
iar fiecare responsabil va trebui nu numai s cunoasc aceste politici ci i s le nsueasc. ns, exist
posibilitatea ca pentru aceeai funcie/activitate s se aplice att politica general dar i politici
specifice funciei/activitii.
Probabilitatea de implementare a unor activiti potrivite de control ntr-o entitate n care
politica misiunilor nu este clar definit, iar mijloacele i resursele nu pot fi identificate este una cu slabe
anse de realizare. Modul de implementare al activitilor de control depinde de stilul pe care l adopt
managerul, avnd drept suport propria activitate i riscurile aferente.
Practica internaional impune separarea clar a activitilor de control intern de cele de audit
intern i recomand conturarea unui sistem de control intern i a unei structuri de audit intern, ambele
n coordonarea managerului, capabile s rspund riscurilor cu care se confrunt entitile1
Astfel, desfurarea procesului de implementare a controlului intern parcurge urmtoarele etape:
pregtirea implementrii, stabilirea activitilor de control intern, ierarhizarea activitilor de control
intern. Misiunile de audit intern se desfoar conform normelor metodologice proprii activitii de
audit intern din entitatea respectiv i presupune parcurgerea urmtoarele etape:
1. pregtirea misiunii de audit intern
2. intervenia la faa locului
3. raportul de audit intern
4. urmarirea recomandrilor
In continuare prezentam schema generala privind derularea misiunii de audit public intern2.
In partea stanga a graficului sunt prezentate etapele procesului de audit public intern, cu
referire la procedurile de urmat, iar in partea dreapta rezultatele obtinute.

. Niu, I. Editura Expert, Bucureti, pg. 36

2

Ordin nr.38/15.01.2003 pentru aprobarea Normelor generale

privind exercitarea activitatii de audit public intern
7

Etape

DERULAREA MISIUNII DE AUDIT PUBLIC INTERN

Proceduri
Documente
Initierea auditului

Ordinul de serviciu
Declaratia de independenta
Notificarea privind
declansarea misiunii de audit
public intern

Colectarea si prelucrarea
informatiilor
Pregatirea
misiunii de
audit

Interventia la
fata locului

Analiza riscurilor

Tabelul puncte tari si puncte

slabe

Elaborarea programului
de audit public intern

Programul de audit;
Programul interventiei la fata
locului

Deschiderea sedintei

Minuta sedintei de deschidere

Colectarea dovezilor

Teste;
Formularele constatarilor de
audit

Constatarea si raportarea
iregularitatilor
Revizuirea documentelor
de lucru
Inchiderea sedintei

Elaborarea proiectului de
raport de audit

Formular de constatare si
raportare a iregularitatilor
Nota centralizatoare a
documentelor de lucru
Minuta sedintei de inchidere

Proiect de raport

Transmiterea proiectului
de raport

Raportul de
audit public
intern

Reuniunea de conciliere

Minuta reuniunii de
conciliere

Raportul final

Raportul final

Supervizarea

Difuzarea raportului de
audit public intern
Urmarirea
recomandarilor

Urmarirea
recomandarilor

Fisa de urmarire a
recomandarilor

2.1 Pregatirea misiunii de audit intern

Etapa pregtirii misiunii de audit intern se desfoar cu respectarea urmtoarelor proceduri:
9

1. Iniierea auditului;
2. Colectarea i prelucrarea informaiilor;
3. Identificarea i analiza riscurilor;
4. Elaborarea programului de audit intern;
5. edina de deschidere.
1. Iniierea auditului
Procedura de iniiere a misiunii de audit presupune ntocmirea si transmiterea ordinului de
serviciu echipei de auditori interni, care are rolul de a repartiza sarcinile auditorilor pentru c acetia s
poat demara misiunea de audit intern.
Ordinul de serviciu reprezint mandatul de intervenie dat de structura de audit intern i se
ntocmete de ctre coordonatorul acesteia pe baza planului anual de audit intern i a informrii cadru
privind efectuarea misiunii de audit intern.
Asigurarea independenei auditorilor fa de entitile publice auditate se realizeaz prin
ntocmirea declaraiei de independen, al crei scop este verificarea incompatibilitilor personale ale
auditorilor att fa de conducerea, personalul i activitile auditate. Dac n timpul misiunii de audit
intern apare o incompatibilitate real sau presupus, auditorii sunt obligai s-l informeze de urgen pe
eful structurii de audit intern.
2. Colectarea i prelucrarea informaiilor
n aceast faz auditorii poart discuii cu managementul entitii pentru a li se prezenta cadrul
general de funcionare a entitii cnd se vor solicita principalele documente: organigrama,
regulamentul de organizare i funcionare, fiele posturilor, regulamente interne, etc. Acestia se
deplaseaz la fiecare compartiment implicat n misiunea de audit, unde se desfoar activitile
cuprinse n plan i se familiarizeaz cu activitatea ce va fi evaluat.
Colectarea i prelucrarea informaiilor presupune urmtoarele:
identificarea principalelor elemente ale contextului instituional i socioeconomic n care entitatea
auditat i desfoar activitatea;
analiza cadrului normativ ce reglementeaz activitatea entitii auditate;
analiza entitii i a activitilor sale;
analiza factorilor susceptibili de a mpiedica buna desfurare a misiunii de audit intern ;
identificarea punctelor cheie ale funcionrii entitii i ale sistemelor sale de control, pentru o
evaluare a punctelor slabe i a celor tari;
identificarea constatrilor semnificative i recomandrilor din rapoartele anterioare, care ar putea
s afecteze stabilirea obiectivelor misiunii de audit intern;
identificarea i evaluarea riscurilor cu inciden semnificativ;
1
0

identificarea surselor poteniale de informaii care ar putea fi folosite ca dovezi ale auditului i
aprecierea validitii i credibilitii acestor informaii.
3. Identificarea i analiza riscurilor
Evaluarea riscurilor aferente activitilor unei entiti reprezint o preocupare att a auditorilor
ct i a controlului intern. Abordarea riscurilor trebuie s aib n vedere faptul c acestea comport trei
componente:
riscul inerent care este riscul ca o eroare material s se produc;
riscul de control care este riscul ca sistemul de control intern al entitii s nu mpiedice sau s nu
corecteze respectivele erori;
riscul de nedetectare care este riscul ce poate aprea chiar dac auditorii interni au monitorizat
riscurile existente (detectate).
Procesul de evaluare a riscurilor trebuie s descopere riscurile msurabile i riscurile
nemsurabile iar din total s le selecionaze pe cele controlabile. Auditorii evalueaz i monitorizeaz
riscurile semnificative privind entitatea auditat prin compararea propriei liste de riscuri cu riscurile
controlului intern; faptul c nu analizeaz toate riscurile nu nseamn c accept slbiciunile minore.
Prin stabilirea activitilor de control se urmrete ca riscurile ridicate s devin medii sau
sczute, pn la o eventual dispariie ulterioar.
Prezentm n continuare cteva din liniile de stabilire a criteriilor de ierarhizare a riscurilor:
1) constatrile anterioare ale auditului sunt un indicator al disciplinei de control intern;
2) sensibilitatea reprezint evaluarea riscurilor inerente asociate entitilor/structurilor
auditate;
3) mediul de control reprezint politicile colective, regulile obinuite, msurile de
protecie fizic a patrimoniului i personalul folosit n acest scop;
4) relaii bune, atmosfer destins cu managementul executiv reflect ncrederea
conductorilor auditului n managementul direct responsabil de unitatea auditat i implicarea
managementului n controlul intern;
5) schimbri ale oamenilor sau sistemelor;
6) complexitatea reprezint potenialul pentru a comite erori sau inadecvri care ar
putea trece neobservate din cauza complexitii mediului.
Normele generale de audit intern stabilesc o metodologie de evaluare a riscurilor care presupune
o serie de etape si anume:
a) Fiecare activitate ce urmeaz a fi analizat se detaliaz n operaii succesive, prin descrierea
procesului, de la iniierea i pn la realizarea lui. Ulterior pentru fiecare operaie trebuie identificate
controalele interne specifice i riscurilor aferente. Ca document n aceast faz se ntocmete Lista
11

centralizatoare a obiectelor auditabile care cuprinde totalitatea operaiilor succesive pentru realizarea
activitii.
b) Identificarea riscurilor inerente asociate operaiilor prin determinarea impactului financiar al
acestora. Aceast operaiune se concretizeaz n analiza operaiilor cuprinse n Lista centralizatoare a
obiectelor auditabile n scopul determinrii controalelor interne aferente activitilor i funcionalitii
acestora.
Exist mai multe posibiliti i anume:
-

operaii la care nu se identific nici un risc (i nici controla einterne);

operaii la care se identific mai multe riscuri (i mai multe controale);

operaiicare pe lng riscurile identificate pe operaii mai pot genera n comun i alte riscuri.

Aceast etap a procesului de audit se finalizeaz prin ntocmirea documentului Identificarea

riscurilor pentru elaborarea cruia auditorii pot utiliza Chestionarul de control intern.
c) Stabilirea criteriilor de analiz a riscurilor i a nivelurilor de apreciere a acesora se realizeaz
innd cont de procedurile de audit unde se recomand utilizarea criteriilor privind aprecierea
controlului intern. Etapa se concretizeaz n elaborarea documentului Lista criteriilor de analiz a
riscurilor.
d) Stabilirea nivelului riscului pe criteriile de apreciere se efectueaz prin aplicarea la fiecare
criteriu de analiz a riscurilor a nivelului de apreciere i a ponderii nivelului de apreciere, concretizat n
documentul intitulat Stabilirea nivelului riscurilor.
e) Determinarea punctajului total al riscului se realizeaz prim nmulirea, pe fiecare risc
identificat, a nivelului i ponderilor factorilor de risc i nsumarea acestora pe baza formulei de calcul
urmtoare: P1 = Pi * Ni
n acest faz se elaboreaz documentul Determinarea punctajului total.
f) Clasarea operaiilor pe baza analizei riscurilor se efectueaz avnd n vedre punctajele totale
obinute anterior, stabilite n ordinea impactului produs asupra activitii i departajate pe o scar cu trei
niveluri: mici, medii i mari.
g) Ierarhizarea operaiilor n funcie de analiza riscurilorse realizeaz pe baza documentaiei
efectuate n etapele anterioare i se concretizeaz n elaborarea Tabelului puncte tari puncte slabe,
document care prezint rezultatul evalurii fiecrei operaii analizate i permite ierarhizarea riscurilor n
scopul orientrii activitii de audit i elaborarea Programului de audit.
h) Tematica n detaliu a obiectelor auditabile selectate cuprinde totalitatea domeniilor de audit
selectate i este semnat de eful structurii de audit intern. Fiind adus la cunotina principalilor
responsabili ai entitii n cadrul edinei de deschidere a misiunii de audit.
4. Elaborarea programului de audit intern

1
2

Programul de audit intern este documentul lucru al auditorilor i cuprinde aciunile concrete de
efectuat pe fiecare obiect auditabil din tematica detaliat, cu scopul de a se atinge obiectivele auditului.
Programul de audit are un dublu rol:
l asigur pe eful structurii de audit intern c au fost luate n consideraie toate aspectele
referitoare la obiectivele misiunii de audit intern;
garanteaz repartizarea sarcinilor i planificarea activitilor de ctre supervizor.
Pe baza Pogramului de audit se elaboreaz Programul interveniei la faa locului care are
scopul de a prezenta detaliat lucrrile pe care echipa i propune s le efectueze i cuprinde: obiectivele,
tipul testrii, locul testrii, durata testrii, auditorii implicai.
5. edina de deschidere a interveniei la faa locului se deruleaz la entitatea auditat, avand ca
scop principal ntlnirea cu reprezentanii entitii auditate pentru a discuta domeniul auditului,
obiectivele urmrite i modalitile de lucru privind misiunea de audit i aducerea la cunotin a
programului de intervenie la faa locului.
Documentul ce se ntocmete pe parcursul desfurrii sedintei este Minuta edinei de
deshidere.

2.2. Intervenia la faa locului

Aceast etap const n colectarea documentelor, analiza i evaluarea activitii si cuprinde
urmtoarele proceduri:
1. Colectarea informaiilor;
2. Constatarea i raportarea iregularitilor;
3. Revizuirea documentelor de lucru;
4. edina de nchidere.
1. Colectarea informaiilor.
Intervenia la faa locului const n colectarea documentelor, analiza i evaluarea acestora, care
reprezint procedura de colectare a dovezilor. Scopul acestei proceduri l constituie efectuarea testrilor
stabilite prin Programul interveniei la faa locului i obinerea de probe de audit adecvate, suficiente i
relevante pentru formularea constatrilor, concluziilor i recomandrilor.
La realizarea procedurii de colectare a informaiilor particip at auditorii ct i supervizorul,
fiecare avnd atribuii spaciale, astfel:
a) Auditorii:
-

efectueaz testrile i procedurile prevzute prin program;

apreciaz dovezile obinute din punctul de vedere al adecvrii, suficienei i relevanei;

colecteaz documentele;

numeroteaz documentele;

1
3

pregtesc i finalizeaz fiele de identificare i analiz a problemei - FIAP;

tansmit FIAP - urile spre avizare supervizorului;

ndosariaz documentele.

b) Supervizorul:
-

analizeaz i supervizeaz testele;

revede i supervizeaz FIAP urile.

Pentru realizarea obiectivelor misiunii, auditorul n faza de intervenie la faa locului, va apela la
tehnici i instrumente specifice de audit intern:
1. Verificarea - asigur validarea, confirmarea, acurateea nregistrrilor, documentelor, declaraiilor,
concordana cu legile i regulamentele, precum i eficacitatea controalelor interne. Tehnici: comparaia;
recalcularea; confirmarea; punerea de acord; garantarea; urmrirea.
2. Observarea fizic reprezint o modalitate prin care auditorii interni i formeaz o opinie proprie
asupra situaiei evaluate.
3. Interviul se realizeaz de ctre auditori prin intervievarea persoanelor implicate n activitile
auditate sau interesate de acestea.
4. Analiza const n descompunerea unei activiti n elamente componente, care pot fi izolate,
identificate, cuantiifcate i msurate distinct.
5. Chestionarele de luare la cunotin, de control intern i listele de verificare sunt instrumente
care cuprind ntrebrile pe care le formuleaz auditorii interni.
6. Pista de audit reprezint tabloul de prezentare a circuitului auditului care permite stabilirea
fluxurilor de informaii, atribuiilor i responsabilitilor, stabilete documentele justificative i
reconstituie operaiunile de la suma total pn la detalii individuale, i invers.
7. Formularele se utilizeaz pentru prezentarea fundamental a constatrilor de audit i sunt de dou
feluri:
- Fiele de identificare i analiz a problemei care se ntocmete pentru fiecare disfuncionalitate
constatat. n cadrul acestui document sunt prezentate cteva elemente eseniale i anume: problema,
constatarea, cauza, consecina i recomandarea precum i soluia propus de auditori pentru
remedierea activitii la care au fost constatate deficiene.
- Fiele de constatare i raportare a iregularitilor au un caracter spacial ele fiind ntocmite atunci
cnd sunt constatate abateri grave de la regulile procedurale i metodologice, respective de la regulile i
legislaia aplicabil entitii auditatecare ar putea produce prejudicii pe seama fondurilor publice.
2. Constatarea i raportarea iregularitilor
n situaia n care auditorii interni au descoperit iregulariti, acetia trebuie s::
- raporteze cel trziu a doua zi efului structurii de audit intern iregularitile constatate, care pot fi
abateri de la regulile procedurale i metodologice, respectiv de la prevederile legale aplicabile entitii
auditate care ar putea produce prejudicii pe seama fondurilor publice;
1
4

- supervizorul l informeaz pe conductorul entitii auditate n termen de trei zile cu privire la

constatarea iregularitilor; managerul are obligaia de a iniia procedura de constituire a unei comisii
de control format din specialiti pe domeniul ce urmeaz a fi cercetat.
3. Revizuirea documentelor de lucru
a) Constituirea dosarelor de audit intern:
I. Dosarul permanent:
-

Seciunea A Raportul de audit intern i anexele acestuia:

Ordinul de serviciu;

Declaraia de independen;

Rapoartele (intermediar i final);

Testele;

Fiele de identificare i analiz a problemei;

Fiele de constatare i raportare a iregularitilor;

Programul interveniei la faa locului;

Programul de audit intern.

Seciunea B Administrativ:

Notificarea privind declanarea interveniei la faa locului;

Minuta edinei de deschidere;

Minuta edinei de nchidere;

Minuta edinei de conciliere;

Corespondena cu structura auditat.

Seciunea C Documentaia misiunii de audit intern:

Strategii interne;

Reguli, regulamente i legi aplicabile;

Proceduri de lucru;

Materiale despre entitatea auditat;

Informaii financiare;

Rapoarte de audit anterioare;

Informaii despre posturile cheie;

Documentaia nalizei riscurilor;

Documentaia privind sistemul de control intern.

Seciunea D Supervizarea misiunii de audit intern

1
5

Lista de supervizare a documentelor.

II. Dosarul documentelor de lucru cuprinde copii ale documentelor justificative care trebuie
s confirme i s sprijine concluziile auditorilor interni. Dosarul este indexat prin atribuirea de litere i
cifre pentru fiecare seciune sau obiectiv de audit din cadrul programului de audit intern. Indexarea
trebuie s fie simpl i uor de urmrit.
b) Revizuirea documentelor de lucru
Aceasta se efectueaz de ctre auditorii interni nainte de ntocmirea Proiectului raportului de
audit intern, pentru a se asigura c documentele de lucru sunt pregtite n mod corespunztor i c
acestea furnizeaz un sprijin adecvat pentru munca efectuat i pentru dovezile/probele adunate n
timpul misiunii de audit intern.
n cadrul acestei etape, auditorii apreciaz dac FIAP- urile i documentele de lucru asigur un
sprijin corespunztor pentru misiune, efetueaz modificrile necesare la documente si ntocmesc nota
centralizatoare a documentelor de lucru.
c) Pstrarea i arhivarea documentelor i a dosarelor de audit
Dosarele de audit sunt proprietatea entitii i sunt confideniale. Ele trebuie pstrate pn la
ndeplinirea recomandrilor din raportul de audit intern, dup care se arhiveaz n concordan cu
reglementrile legale privind arhivarea.
4. edina de nchidere
edina de nchidere a interveniei la faa locului are drept scop prezentarea opiniei auditorilor, a
constatrilor i a recomandrilor preliminare, precum i discutarea unui plan de aciune i a unui
calendar de implementare a recomandrilor, ocazie cu care se ntocmete minuta edinei de nchidere.

2.3. Raportul de audit intern

Aceast etap const n elaborarea, transmiterea i difuazrea raportului de audit intern prin
parcurgerea urmtoarelor proceduri:
1. Elaborarea proiectului raportului de audit intern;
2. Transmiterea proiectului de audit intern;
3. Reuniunea de conciliere;
4. ntocmirea raportului de audit intern final;
5. Difuzarea raportului de audit intern.

1. Elaborarea proiectului de raport de audit intern

1
6

Elaborarea proiectului raportului de audit intern, care mai poart numele de raport intermediar,
presupune respectarea urmtoarelor cerine:
a)

constatrile trebuie s aparin domeniului auditat;

b)

recomandrile trebuie s fie n concordan cu constatrile i trebuie s duc la reducerea

riscurilor poteniale;
c)

raportul trebuie s exprime opinia auditorului;

d)

raportul se ntocmete pe baza Fielor de identificare i analiz a problemei;

n cadrul acestei proceduri fiecare dintre membrii structurii de audit au anumite responsabiliti:

auditorii redacteaz proiectul raportului de audit intern, indic pentru fiecare constatare cauza care
a provocat-o, transmite efului structurii de audit proiectul raportului spre avizare;
supervizorul analizeaz proiectul raportului de audit intern i formuleaz propuneri de modificare,
stabilind dac este cazul s consulte compartimentul juridic;
auditorii efectueaz schimbrile propuse de ctre supervizor i ndosariaz proiectul raportului de
audit intern.
2. Transmiterea proiectului raportului de audit intern
Proiectul raportului de audit se transmite la structura auditat, iar aceasta poate trimite, punctele
de vedere; acestea sunt analizate de auditori. Netransmiterea punctelor de vedere n termen presupune
acordul tacit al structurii auditate n legtur cu proiectul raportului de audit intern.
Procedura de transmitere a proiectului de raport de audit parcurge urmtorii pai:

eful structurii de audit intern transmite proiectul raportului la entitatea auditat;

reprezentanii entitii auditate analizeaz proiectul raportului de audit intern, solicit

dac este cazul reuniunea de conciliere si transmit punctele lor de vedere cu privire la coninutul
proiectulu n maximum 15 zile de la primire;
auditorii i supervizorul revd rspunsurile de la entitatea auditat i pregtesc reuniunea

de conciliere;
auditorii precizeaz n proiectul raportului de audit intern aspectele reinute din punctul de

vedere al entitii auditate, dac se impune i ndosariaz punctul de vedere al entitii auditate.
3. Reuniunea de conciliere
n termen de 10 zile de la primirea punctelor de vedere, auditorii interni organizeaz reuniunea
de conciliere cu structura auditat, n cadrul creia reanalizeaz constatrile i recomandrile formulate
cu scopul de a vedea dac acestea pot s fie modificate conform sugestiilir entitii auditate. Discuiile
ce se poart n cadrul acestei edine sunt consemnate n documentul numit Minuta edinei de
conciliere.

4. Elaborarea raportului de audit intern

1
7

Raportul de audit intern trebuie s includ modificrile discutate i convenite pe parcursul

edinei de conciliere.
Procedura de ntocmire a raportului de audit intern urmeaz urmtorii pai:
auditorii introduc n raportul final toate modificrile convenite;
se finalizeaz raportul de audit intern;
se ntocmete lista complet privind difuzarea raportului de audit;
se semneaz raportul de auditori pe fiecare pagin.
Procedura difuzrii raportului de audit intern se deruleaz astfel:
auditorii transmit raportul, rezultatele concilierii i punctul de vedere al entitii auditate, efului
structurii de audit intern;
eful structurii de audit semneaz raportul i l transmite managerului care a aprobat efectuarea
misiunii de audit intern;
managerul analizeaz i avizeaz raportul de audit intern;
auditorii transmit o copie a raportului avizat, entitii auditate.
n situaia n care managerul nu a avizat unele recomandri, este responsabilitatea efului
structurii de audit s transmit organului ierarhic superior o informare cu detaliarea recomandrilor
formulate de auditori i neavizate de manager, nsoit de documente care s justifice urmrile
neimplementrii respectivelor recomandri.
n cazul n care nu exist puncte de vedere divergente ntre auditori i entitatea auditat,
menionm c proiectul raportului de audit intern devine raportul final de audit intern.

2.4 Urmrirea recomandarilor

Urmrirea recomandrilor de ctre auditorii interni este un proces prin care se constat
caracterul adecvat, eficacitatea i oportunitatea aciunilor ntreprinse de ctre conducerea entitii
auditate pe baza recomandrilor din raportul de audit intern.
Procedura se desfoar astfel:

auditorii ntocmesc fia de urmrire a recomandrilor i verific implementarea

recomandrilor la termenele stabilite;

entitatea auditat transmite auditorilor o not de informare cu privire la stadiul

implementrii recomandrilor din raportul de audit intern;

eful structurii de audit intern transmite organului ierarhic superior stadiul progreselor

nregistrate n implementarea recomandrilor. Dac termenele de implementare a recomandrilor nu

au fost respectate este informat conducerea entitii care a aprobat desfurarea auditului.

auditorii ndosariaz nota de informare cu privire la stadiul implementrii recomandrilor

n dosarul permanent

1
8