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Thème de rapport
LA TENUE DE
COMPTABILITE
Elaboré par :
Octobre 2009
LA TENUE DE LA COMPTABILITE GRAZEM ABDELGHAFOUR
LA TENUE DE LA COMPTABILITE GRAZEM ABDELGHAFOUR
Introduction
Chapitre I : L’Entreprise
1. Définition
2. Classification des entreprises
3. Les fonctions de l’entreprise
4. Les principaux documents circulant dans l’entreprise
Conclusion
LA TENUE DE LA COMPTABILITE GRAZEM ABDELGHAFOUR
Introduction :
La comptabilité est une technique de mesure qui constate, enregistre et mémorise
l’activité d’un agent économique, privé ou public, ou de la nation.
Elle est destinée à servir d’instrument à l’agent lui même, ou au public (tiers), en
vue soit de répondre à l’obligation légale et fiscale, soit de l’analyse de la gestion et
de la prévision.
Pour cela les chargés de la comptabilité doivent respecter certaines règles fiscales
et juridiques ainsi que ses principes de base, ce qui contraint les entreprises à
adopter un plan comptable en référence au plan comptable national.
Et justement, c’est dans ce sens que ce présent travail est élaboré pour
approfondir mes connaissances dans le domaine comptable que ce soit pour ses
bases, ses principes, ses objectifs, ainsi que pour les différents systèmes comptables.
LA TENUE DE LA COMPTABILITE GRAZEM ABDELGHAFOUR
Chapitre I : L’Entreprise
1- Définition :
Il n'existe pas de définition universelle de l'entreprise. Elle dépend de l'approche que
l'on choisit. Il existe trois types d'approche :
L'approche économique.
L'approche sociologique.
L'approche systémique.
L’approche sociologique :
Selon l’approche sociologique de l’entreprise, l’entreprise est composée de trois
acteurs principaux :
Apporteurs de capitaux.
Dirigeants.
Salariés.
Ces trois acteurs ont des objectifs et des stratégies individuelles différentes. En
effet, en ce qui concerne les apporteurs de capitaux, leur logique est purement
financière, ils recherchent avant tout la rentabilité de leurs placements. Leur but est
de garantir leurs gains et si possible les augmenter. Les apporteurs de capitaux sont
attirés par des placements de plus en plus rentables. Leur source de pouvoir est le
capital. Ils élaborent ainsi une stratégie d’investissement ou alors de retrait (en cas de
perte).
En ce qui concerne les dirigeants, leur logique est la maximisation des performances
de l’entreprise, évaluées par la rentabilité économique des capitaux. Leur but
consiste à garantir leur place et à élargir leur pouvoir (capital et organisation).
L’entreprise en tant que système est ouverte sur son environnement externe,
source de menaces à appréhender mais aussi d’opportunités à saisir. L’entreprise doit
s’y adapter en permanence pour sa survie et son développement. Les composantes
de l’environnement sont très diversifiées : technologie, social, culturel, juridique,
économique, politique, écologique, concurrence, clients, fournisseurs.
Certaines entreprises peuvent regrouper plusieurs activités en ayant leur propre réseau de
distribution.
Remarque
Il existe des sociétés mixtes qui sont constituées par des apports publics et privés.
- Fonction comptable.
- Fonction financière.
- Fonction de sécurité.
1
BENAISSA Younes, Techniqu e compt able Al gérienn e, ENAL, Alger, 1984.
2
Ministère de fin ance ; Projet d e système co mptabl e financi er, 2008.
LA TENUE DE LA COMPTABILITE GRAZEM ABDELGHAFOUR
L’impôt est déterminé par voie légale ou réglementaire régie par les codes des
impôts. L’instrument technique auquel fait appel l’Etat pour la détermination de la
valeur de certains impôts, est la comptabilité.
A cet effet, le code des impôts prend des dispositions légales, réglementées sous
des articles qui incitent à la tenue de la comptabilité. Dans ce cadre, il est tout à
fait nécessaire de faire la distinction entre :
- Les contribuables qui sont soumis au régime réel.
- Les contribuables qui sont soumis au régime forfait.
- Les contribuables qui sont soumis au régime de l’évaluation administrative.
La structure du plan comptable national est basée sur la codification des comptes
suivant le système décimal, et d’après un classement des faits se référant
principalement à des notions économiques et juridiques.
Les classes se répartissent en trois grandes catégories :
Les comptes de bilan.
Les comptes d’exploitation.
Les comptes de résultats.
Chaque classe est représentée par un seul chiffre. La classe constitue l’indicatif
majeur.
En fonction de leur contenu et de leur nature, les classes sont subdivisées :
En comptes principaux à deux chiffres.
En comptes divisionnaires à 3 chiffres.
En sous comptes à 4 chiffres et plus.
des comptes de gestion, ainsi que des comptes de résultats, que l’entreprise
appréhendera son évolution.
De façon très simplifiée, le PCN permet à tout agent économique de normaliser sa
comptabilité et par la même de pouvoir procéder aux comparaisons de l’état des
comptes dans le temps (à travers différents exercices) et dans l’espace (à travers
différentes entreprises, ou différents secteurs).
8- Plan comptable de l’entreprise :
Le plan comptable national est une norme sur laquelle devaient graviter
l’ensemble des plans comptables d’entreprises. Il appartient donc à chaque
entreprise d’adapter harmonieusement le plan comptable national ou le plan
comptable sectoriel quand il existe, à la nature de ses activités à sa dimension et à
ses besoins d’informations.
Toutefois sur la base des dispositions actuelles du fisc, les entreprises doivent
établir une situation au moins tous les 12mois. L’année ou période de 12mois
constitue l’exercice social. Dans la plupart des sociétés l’exercice correspond à
l’année civil c’est-à-dire commerce le 1èr Janvier et se termine le 31Décembre.
Cependant à l’intérieur de la période légale, il est utile pour une bonne gestion de
prévoir une périodicité plus rapide des résultats.
Principe d’autonomie des exercices :
Comme l’activité est continue et la vie de l’entreprise est divisée en périodes
égales, il est nécessaire de rattacher les flux qui peuvent intervenir sur plusieurs
périodes, à la période qui les a vus naître. Ainsi chaque période pourra être
comparée aux autres puisque chaque période contiendra uniquement les flux qui
trouvent leur origine dans cette période. Les charges non encore supportées à la
clôture d’un exercice mais qui trouvent leur origine dans des opérations réalisées
au cours de cet exercice doivent lui être rattachées. Il en est de même pour les
produits.
Principe de la fixité des méthodes :
Comme l’activité de l’entreprise se poursuit dans le temps et afin de comparer les
résultats de période entre eux, il est indispensable d’utiliser les mêmes méthodes
d’évaluation. Par exemple afin de comparer les variations d’un élément du
patrimoine sur plusieurs périodes, la valeur de cet élément au début d’une période
considérée doit être la même que sa valeur au terme de la période précédente; les
mouvements de cet élément doivent être évalués suivant la même méthode pour
que le résultat à la fin de la période considérée soit cohérent et comparable au
résultat de la période précédente.
Si par nécessité un changement de méthode peut se justifier en raison des
modifications intervenues dans les conditions d’activité, il y a lieu d’évaluer,
d’expliquer et justifier cette modification dans les documents remis aux divers
utilisateurs, de la comptabilité.
Principe de l’évaluation monétaire :
Devant la diversité des flux qui traversent une entreprise, il a été décidé d’utiliser
l’étalon monétaire. La comptabilité enregistre donc les flux en monnaie nationale,
le Dinar Algérien.
Principe de stabilité monétaire :
Les dépenses (charges ou investissements) et les recettes occasionnées par les
relations de l’entreprise avec les tiers sont enregistrées suivant leur valeur
historique en monnaie.
Principe de la comptabilisation des flux :
Le coût d’un bien ou d’un service constitue la quantité d’unité monétaire utilisée
pour acquérir ce bien ou ce service.
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1) L’organisation comptable :
L’organisation de la comptabilité fait appel à des pièces comptables à titre de
support et à des documents comptables de synthèse, et se présente généralement
comme suite (l’enregistrement chronologique, Pièces justificatives, relation pièces
et livres comptables, conservation des pièces,).
Les documents externes proviennent des tiers. Nous pouvons citer à titre
d’exemple :
- Les factures des fournisseurs.
- Les quittances d’électricité et de téléphone.
- Les quittances de loyer.
3) Le contrôle préalable :
Après avoir identifié les documents, un tri s’impose afin d’éviter l’omission ou le
double emploi d’une opération.
En ce qui concerne les documents destinés à l’achat de marchandises par
exemple, la vérification doit porter sur la concordance avec le bon de livraison ou
le bon de commande, sur les prix appliqués par rapport à ceux convenus, et
l’exactitude du décompte de la facture.
4) L’imputation :
Le travail d’imputation dans les comptes doit être préparé, pour prévenir et éviter
les erreurs.
L’imputation ou le travail de pré comptabilisation, consiste en un premier
enregistrement comportant au moins le compte débité, le compte crédité, le
montant de l’opération.
Il y a plusieurs méthodes et techniques d’imputation, avec des documents
différents.
Exemple :
Récapitulation des factures de ventes.
Journée du :…/…/………
N° de facture Clients Débits crédit
Totaux
6) L’enregistrement comptable :
Le mode d’enregistrement varie en fonction des systèmes (classique,
centralisateur,…). Le point de départ des enregistrements comptables est
constitué par les pièces justificatives où documents de base, puis leur imputation.
Dans cet ordre d’idée, et dans la mesure où les opérations sont multiples et
différentes, il est préférable de ventiler le journal en plusieurs journaux auxiliaires.
Ces journaux sont spécialisés dans chaque type d’opérations effectué par
l’entreprise.
Exemple :
journal auxiliaire de vente de marchandises.
journal auxiliaire de stocks.
journal auxiliaire de paie.
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Pièces justificatives
bulletins de paye…)
Etat financiers
Objectifs de régularité et sécurité
(Bilan, compte de r ésultat, annexes,
Et d’image fidèle
tableau de financement…)
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Description générale :
Ventes,
Caisse,
Banques,
Opérations diverses.
3) Le système centralisateur :
Le système centralisateur présente donc un progrès par rapport au système
classique. Bien que dépassé par la généralisation de l'informatique.
Pièces justificatives
Journaux auxiliaires
Journal des Journal des Journal des Journal des Journal des ……………
Ventes Achats Règlements Encaissements O. diverses
Journal général
Clients Fournisseurs
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Etats financiers
Remarque:
- La centralisation des journaux auxiliaires dans le journal général doit être faite
au moins mensuellement.
- Techniques de centralisation doit être centralisé l'ensemble récapitulatif des
mouvements de chaque compte ouvert dans les journaux auxiliaires. Chaque
journal auxiliaire fait l'objet d'une ou plusieurs écritures au journal général.
- Si le journal des opérations diverses est tenu selon la même forme qu'un journal
général, toutes les écritures qui s'y trouvent sont portées au journal général.
- Risque de perdre des documents importants suite à leur circulation dans les
différents services.
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- Les écritures sont classées en fonction du code qui leur est attribué.
- Ce plan des comptes n'est pas figé, l'entreprise peut le modifier.
La saisie directe sur écran à partir des pièces justificatives peut, selon la
conception de l'application informatique, donner lieu à une feuille d'imputation
restituant chacune des écritures saisies sur un support papier (généralement
avec une numérotation séquentielle) à attacher à la pièce justificative de base.
4) Informatique intégrée :
Une informatique intégrée est une informatique qui réalise la traduction
automatique des activités opérationnelles en écritures comptables.
Une intégration d’informatique allège les activités comptables mais fait appel à
des mesures de sécurité tant physique que logique très rigoureuses.
Veille t
Administrat Support Help desk Architecture
technologiq
eur de technique Méthodes
ue
sécurité
Tableau de
Recette Ingénierie
bord Système de
Groupe
base
Planification projet 1
Bureautique
Télé-
Ordonnancement Groupe
Surveillance de Traitement projet 2
Multimédia
réseau Performanc
e Administration
Equipe de salle
et modalisa tion
(contrôle)
des données
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Les utilisateurs non autorisés : Il s’agit des intrus externes comme par exemple :
les pirates des systèmes (hackers) et les anciens employés. Des contrôles
préventifs, Particulièrement des contrôles d’authentification des utilisateurs,
répondent à ce type de risque. Des contrôles détecteurs complémentaires
permettent de révéler les éventuels accès réussis.
Les utilisateurs enregistrés : L’accès de ces utilisateurs devrait être limité aux
applications et aux données rattachées à leurs fonctions. Des contrôles
préventifs pour ce type d’utilisateurs se présentent sous forme de contrôle
d’authentification des utilisateurs et d’allocations de droits limités aux
applications nécessaires à l’exécution de leurs tâches.
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De nos jours, la majorité des systèmes opérationnels sont des systèmes à temps
réel. Les transactions sont traitées une fois produites, les informations sont mises
à jour immédiatement et les données figurant sur les fichiers sont changées avec
les données de la nouvelle transaction.
La sécurité incendie.
La sécurité dégâts des eaux.
Le contrôle des accès : Ceci vise à protéger les cellules Etudes et
Exploitation des entrées intempestives et de la présence inutile de
personnes extérieures au service. Elle vise aussi à protéger les biens
informatiques contre le vol et l’outil informatique contre le sabotage et
l’attentat.
F. La sécurité d’assurances :
La protection assurances se distingue des autres types de sécurité car elle
correspond à une indemnisation financière du préjudice subi.
Ce n'est pas par hasard que 80% des comptabilités se trouvent aujourd'hui
informatisées. Si l'informatique domine le travail comptable, c'est parce qu'elle
offre des avantages qui sont nettement supérieurs aux coûts qu'elle engendre.
Conclusion
La comptabilité générale, donc est une technique permettant de codifier et de
conserver une trace des opérations réalisées par une entreprise dans le cadre de son
activité. Elle permet ainsi de produire des informations adaptées aux différents
utilisateurs :
- mais aussi des informations pour les clients, les fournisseurs, le comité d’ entreprise
etc.
Afin de remplir correctement son rôle, son fonctionnement a été fortement codifié
par le législateur.
La comptabilité est une discipline de synthèse : elle a ses sources dans les disciplines
économiques et juridiques et fournit les matériaux de base pour le contrôleur de
gestion et l’analyste financier.