IMPUESTOS. Articulo 31 constitucional F. IV.

El impuesto es un acto de autoridad

derivado del ejercicio del poder público que debe pagarse aun en contra de la voluntad del
contribuyente. Por ejemplo: Impuesto Sobre la Renta.
El poder público al establecer mediante leyes federales los impuestos, persigue a demás
de lo señalado, las siguientes finalidades:

FISCAL: En este caso tiene por finalidad obtener los ingresos económicos que precisa el
poder público para contribuir con los fines que tiene encomendados, entre los que se
encuentran satisfacer las necesidades colectivas.
POLITICA: Tiene como propósito proteger a la econ0omia nacional mediante el
establecimiento de impuestos, a las regiones de la producción o del consumo que desea
restringir, o poner cuotas bajas o conceder franquicias.
ECONOMICO-SOCIAL: Consiste en distribuir la riqueza nacional de manera justa y
equitativa, llevando los beneficios y recursos económicos de las zonas en que se
producen o sean más abundantes a aquellos en donde sean más necesarios o se carece
de ellos.

CLASIFICACION DE IMPUESTOS.

Varias son las clasificaciones que se han elaborado con el objeto de mejorar su
recaudación y así poder diferenciar cuanto se recauda por cada impuesto. De ahí que se
conocen los siguientes:

DIRECTO: Estos son aquellos que no pueden ser trasladados o repercutidos, como es el
caso de ISR, el predial, el que se aplica a herencias y a legados, etc.
INDIRECTOS: Aquellos que pueden trasladarse o repercutirse como es el caso del IVA,
los que graban producción, impuesto a la exportación e importación, etc.

En términos generales y en razón de lo antes se considera que los impuestos directos son
aquellos que gravan rendimiento y los indirectos que gravan consumos.

REALES: Los que se establecen atendiendo a los bienes y cosas que gravan, es decir,
se desatienden a las personas como son el impuesto al pedrial, impuesto a los
automóviles nuevos, tenencia y uso de vehículos.
PERSONALES: Son los que se establecen en atención a las personas, es decir, a los
contribuyentes o a quienes se prevé que paguen los gravámenes sin importar los bienes o
las cosas que posean o de donde provenga el ingreso gravado, por ejemplo, el ISR, el
arrendamiento , etc.

GENERALES: son los que gravan diversas actividades u operaciones; esto tiene un
denominador común; son de la misma naturaleza; ejemplo, ISR, impuesto a las personas
físicas, impuesto proveniente a impuesto de salarios, al que se causa por la percepción de
un sueldo, impuestos derivados de una prima de antigüedad, etc.
ESPECIALES: Son los que gravan una actividad determinada en forma aislada, por
ejemplo, impuesto sobre la producción de energía eléctrica, sobre servicios eléctricos.

EFECTOS DE LOS IMPUESTOS

Para establecer un impuesto, legislador debe tomar en consideración los efectos que
acarreara su aplicación, tales como si se pagaran o no, cual será la relación en la
economía nacional, si darán origen a la ___ de la fuente afectada.
De ahí que los principales efectos de los impuestos son:

REPERCUCION: Es el fenómeno por medio del cual se fuerza a otra persona a pagar el
impuesto, es decir, la persona a quien la ley señala como obligado al pago fiscal, este
traslada el gravamen a un tercero, quien, a su vez, puede transmitir lo a otro. Ahora bien,
la repercusión implica las siguientes etapas:

a) Percusión. Es la caída del impuesto sobre el sujeto pasivo, es decir, sobre quien
tiene la obligación de pagarlo. Lo ideal en este caso es que el contribuyente lo
absorba en su economía y no lo traslade en la operación que lo origino, pero legal
y normalmente el obligado directo de un impuesto no lo absorbe en su economía
sino que busca que otro lo soporte.
b) Traslación. Es el hecho de pasar la carga del impuesto a otro u otras personas, en
forma tacita o expresa, reconociéndolo la ley, ya que permite una sucesión de
repercusiones que se reflejan sobre diversas etapas de la producción. Ejemplo,
fabricante de cemento traslada al impuesto a un agente de ventas.
c) Incidencia. Es la caída del impuesto sobre la persona que realmente lo paga, es
decir, aquella que se ve afectada su economía por el impacto del gravamen.

Estas tres etapas señaladas se pueden resumir de la siguiente manera: la producción la

sufre el sujeto del impuesto, la incidencia el pagador, la traslación es pasar el impuesto de
uno a otro pero en el que pueden intervenir varias personas o solo el sujeto o el pagador.

Servicios públicos se llevan a cabo pagando los impuestos, para poder exigir la obligación
como un derecho tenemos la obligación de hacer valer la ley y acatar lo que pide el
gobierno.

Evasión fiscal. La persona dejo de cumplir con la obligación de no hacer (es decir, tengo
la obligación de no violar la ley).

LA POTESTAD TRIBUTARIA

Los términos más utilizados para designar el contenido de las atribuciones fiscales de los
diferentes sujetos activos de la obligación fiscal, en relación a la soberanía tributaria,
poder tributario, potestad tributaría y competencia tributaria, con esos términos vamos a
identificar a los diferentes sujetos.
De ahí que las definiciones de los términos anteriores son los siguientes:

a) Poder. Conjunto de atribuciones conferidas por la ley a un órgano de autoridad,

ejemplo, la SHCP a la que se le confiere el poder por el poder Ejecutivo de
acuerdo con el artículo 89 constitucional.
b) Soberano. Recibe esta clasificación el poder que no tiene otro superior del que se
encuentra obligado a cumplir órdenes o mandatos.
c) Autonomía. Potestad de que dentro del Estado pueden gozar entidades políticas
que lo integran dentro de una determinada esfera territorial y que les permite,
cundo la tienen, la gestión de sus intereses locales por medio de organizaciones
propias formadas libremente por los ciudadanos.
d) Potestad. Atribución jurídica conferida a un órgano de autoridad (articulo 73 F. VII)
e) Competencia. Idoneidad reconocida a un órgano de autoridad para dar vida a
determinados actos jurídicos. Articulo 124.
Del análisis anterior de estos términos (poder, potestad y competencia) hay una
importante relación con respecto a la recaudación de ingresos, dado que en la materia
fiscal se emplean términos cobrar imponer, determinar, liquidar y cobrar tributos como
son:

Poder tributario. Que se define como el conjunto de atribuciones que tiene un órgano
publico para: imponer, determinar, liquidar y cobrar tributos el cual se puede dividir de la
siguiente manera:

1. Poder de imposición. Que se refiere al conjunto de atribuciones conferidas por la

legislación a un órgano estatal para crear normas tributarias. Este poder puede
ser absoluto o relativo, es decir, soberano o autónomo. Al respecto se señala que
la soberanía tributaria es el poder que tiene el órgano estatal para crear las
normas contributivas que generen recursos suficientes para satisfacer los gastos
públicos que nuestro sistema jurídico mexicano. En el sistema jurídico mexicano
solo el poder publico federal posee toda la soberanía tributaria tal como lo
establece la constitución política en el articulo 73 F. VII y XXIX.
2. Autonomía tributaria. La podemos definir como la posibilidad que tiene el órgano
estatal para crear las normas tributarias, excepción de aquellas que expresamente
le prohíben los preceptos constitucionales.

Una vez expedidos los ordenamientos en materia fiscal y concretamente el código fiscal
se caracteriza por establecer relaciones de carácter jurídico entre el Estado investido de
poder fiscal y los gobernados o contribuyentes (cuando así lo reconozca la ley),
responsables solidarios en el pago de contribuyentes o simples tareas (persona
perjudicada o beneficiada, litis consorcio) a las cuales las disposiciones jurídicas-fiscales
les impones también ciertas obligaciones con el fin de crear sistemas o procedimientos
que le den aplicación y eficacia y certidumbre a la recaudación fiscal , de ahí que el
derecho fiscal lo podemos definir como el conjunto de normas de carácter jurídico que se
encargan de regular las relaciones que se dan entre dos sujetos perfectamente definidos:
el Estado en su carácter de autoridad fiscal y los gobernados en su carácter de sujeto
pasivo de dicha obligación y el objetivo fundamental que se persigue con la aplicación de
las normas fiscales es que el Estado tenga los ingresos para aplicarlos a los gastos
públicos, y así procurar las satisfacciones de las necesidades sociales hoy en día se
insiste en que el derecho fiscal cada ves tiene mas fines económicos que consiste en
obtener una recaudación para aplicar el producto de la misma a la satisfacción del gasto
que implica la prestación de los servicios y obras que realizan los órganos
gubernamentales , así mismo dicho derecho persigue objetivos sociales muy importantes
al desarrollar de manera fundamental el sentido de la solidaridad , puesto que pugna para
quienes tienen recursos económicos, aporten un aparte proporcional de sus riquezas con
el fin de satisfacer las necesidades de diversa índole que experimenta la sociedad, de
igual manera el derecho fiscal esta dotado de un profundo contenido moral ya que
mediante la aplicación de sus normas el Estado procura una justa y equitativa distribución
de la riqueza pues con los recursos provenientes de la recaudación se satisfacen las
necesidades mas elementales.
Para ubicar el alcance y aplicación de la ley fiscal se señalan las siguientes divisiones del
derecho fiscal:
• Derecho Fiscal Sustancial o Derecho Fiscal tributario
• Derecho Fiscal Formal o Procedimental
• Derecho Fiscal Sancionador
• Derecho Penal Fiscal
 • Derecho Procesal Fiscal
• Derecho Aduanero

DIVISIONES DEL DERECHO SUSTANCIAL.

Conjunto de normas que regulan la percepción de los tributos, esto es sin duda la parte
esencial del derecho fiscal por que en ella se encuentran contenidas las normas legales
que tienen por objeto establecer normas y procedimientos mediante las cuales se
determina, liquida y paga la deuda tributaria que es sin duda las mas importante de todas
la obligaciones que a este ámbito del derecho tienen los contribuyentes.

DERECHO FISCAL, FORMAL O PROCEDIMENTAL. Esta es un área integrada por las

normas jurídicas que tienen por objeto establecer la forma, términos, modalidades y
demás características bajo las cuales se regulan las relaciones jurídicas que se den entre
el fisco y los contribuyentes encaminados a establecer controles, obligaciones de prestar,
avisos, informes, manifestaciones o declaraciones, expedir comprobantes o hacer
registros contables, todos ellos desde luego con el propósito de hacer eficaz la
recaudación de los tributos.

DERECHO FISCAL SANCIONADOR. Aquí se estudia al conjunto de normas jurídicas que

tienen por objeto regular las atribuciones del fisco y lo correspondiente a la tipificación de
las infracciones fiscales y la forma de imponer sanciones a todas las personas que en
alguna forma hayan violado las disposiciones fiscales.

DERECHO PENAL FISCAL. Conjunto de normas jurídicas que establecen cuales

conductas humanas deben ser consideradas como delitos y cuales son las ----- aplicables
a individuos que adopten una conducta de esta naturaleza.

Se puede diferenciar el derecho fiscal sancionador del derecho penal fiscal se parte de
esta postura:
Derecho Fiscal Sancionador: la conducta que contiene la norma no rebasa el ámbito
administrativo y como consecuencia es la autoridad administrativa en general mediante
una multa aplica el correctivo al sujeto infractor con el fin de disciplinarlo, corregirlo,
educarlo y evitar que ese tipo de conducta se generalice en perjuicio del fisco. En cambio
el derecho penal fiscal si el sujeto contraviene con su conducta una norma jurídica y esta
es considerada delito; este se lleva mediante un proceso ante la autoridad judicial quien
aplica una pena generalmente privativa de la libertad.

DERECHO PROCESL FISCAL. Conjunto de normas jurídicas que regulan las

controversias entre las partes y que actualmente la ley general de lo contencioso
administrativo es la que va a regular todo lo relativo al procedimiento contencioso
administrativo, la organización y funcionamiento de los tribunales administrativos.
Contencioso administrativo: Se analizan las partes, demanda, requisitos, pruebas,
administración, allanamiento, desahogo, etc., es decir la naturaleza jurídica de la
controversia.

DERECHO ADUANERO. Por su especialidad y características se han considerado como

una rama del derecho fiscal que tiene por objeto estudiar el conjunto de normas jurídicas
que se encarga de regular las controversias al comercio exterior importación y
exportación, así como los permisos para vigilar dichas operaciones.
PRINCIPIOS DE LOS IMPUESTOS

Varios tratadistas que han elaborado principios teóricos que deben regir las leyes
impositivas donde se hace referencia a los principios que formulo Adam Smith, por ser
estos los mas conocidos en la legislación moderna, no obstante que --- --- --- 2 siglos y
que se consiguen en el libro V de su obra la Riqueza de las Naciones. Estos principios
son de justicia, certidumbre, comunidad y economía que actualmente son respetados y
aplicados en las leyes (materia fiscal).

JUSTICIA. Este principio consiste en que los habitantes de una nación deben contribuir al
sostenimiento del gobierno en una forma proporcional y equitativa, lo mas cerca es de su
capacidad económica; de este principio se desprende la equidad o inequidad de los
impuestos.
Este principio de justicia se ha desarrollado por la doctrina a través de otros principios
generalidad y uniformidad.
Si el impuesto es general significa que este comprende a todas las personas cuya
situación jurídica coincide con la hipótesis que la ley señala como hacho generador de
crédito fiscal, es decir, que cualquier persona pueda adecuarse a la hipótesis normativa.
En cambio si el impuesto es uniforme significa que todas las personas son iguales frente
al tributo, ejemplo, con respecto a la ley sobre la producción de cerveza, la persona cuya
situación jurídica debe coincidir con la ley (productores de cerveza).

SERTIDUMBRE. Debe dar certeza jurídica a los contribuyentes. Este principio consiste en
que toda la ley de impuestos debe señalarse con precisión (certeza), cuyos elementos
esenciales de estos para evitar que existan actos arbitrarios por parte de la autoridad.
Elementos de los impuestos son: objeto, sujeto, tasa, tarifa, y cuota, articulo 5 CFF.

La ley de ingresos no precisa la certidumbre, y para ello el ejecutivo federal queda

facultado por el congreso de la unión suprimir, modificar o en las leyes tributarias las
disposiciones relativas a la administración central, forma de pago, y procedimiento sin
variar las relativas al sujeto, objeto, cuota, tasa o tarifa del gravamen, así como las
infracciones o sanciones.

Comodidad. Este principio en todo impuesto debe recaudarse en la época y en la forma

que mas convenga al contribuyente. Esto es, escoger las fechas o periodos que de
acuerdo con la naturaleza del gravamen sea más ventajosas por el contribuyente.

Economía. Para comprender este principio en primer lugar se debe precisar que se
entiende etimológicamente por economía, esta palabra provienen del griego OICOS-
CASA-TRATADO: tratado de la casa y una ves conocida esta etapa del proceso de
economía consiste en que el rendimiento del impuesto debe ser lo mayor posible, para
ello su recaudación no debe ser onerosa, es decir, el Estado al realizar esta tarea debe
tener una buena administración y simplificación, a fin de que resulte menos costosos los
gasto inherente a la administración y recaudación de los impuestos.

INTERPRETACION DE LA LEY

La norma que se pretende aplicar no siempre es clara y pretende aplicar sino que muchas
veces resulta oscura o no tiene en alcance que ele quiere dar a su expresión es diversa a
la intención de su auto.
Como regla general puede decirse que si una norma tiene una finalidad determinada su
interpretación no puede sr contraria a ello salvo cuando por equivocación patente, la
finalidad que se desprende del texto es diversa a la idea que se inspiro, algunos autores
en esta materia como es el caso “Andrezzi” en su obra Derecho Tributario Argentino,
señala que la ley es una voluntad con la finalidad de se satisfacer una necesidad jurídica,
por lo que su interpretación no puede ser otra tarea que la dar a esa voluntad una
manifestación de aplicación de tal modo que haya, en lo posible, una unidad conceptual
ente su finalidad y su aplicación por lo que considera este autor que el espíritu con el que
se interpreta una ley debe concordar con la voluntad de la ley interpretada.
Algunos tratadistas se han preocupado por precisar la deferencia entre interpretación e
integración donde la interpretación supone la investigación de lo que el legislador ha
querido decir y ha dicho efectivamente en una particular regla de derecho.
En cambio la interpretación consiste en formar una laguna existente en la ley mediante la
búsqueda de la norma aplicable al caso.
Para comprender y entender la interpretación en materia fiscal y el método aplicable nos
remitimos al artículo 5 de CFF.

METODOS DE INTERPRETACION

• Interpretación restrictiva.
• Interpretación estricta o literal
• Interpretación analógica
• Interpretación autentica

García Bascule señala: la interpretación restrictiva es aquella que restringe o reduce el

sentido literal de la ley con sus limitaciones ya que algunos autores critican. Hay diversas
tesis sobre este criterio de interpretación como son:

a) Indubio contra fisco, este tipo de interpretación todavía tiene hoy en día fuertes
partidarios y es la que sustentan todavía los tributarios de EUA, su antecedente los
romanos al decir que no incurra en falta quien en caso de duda resolviese en
contra del fisco, los tratadistas italianos argument5an al respecto que si el
legislador es el autor de la norma el poder publico debe sufrir las consecuencias
de una norma oscura o deficiente, pues siendo los tributos cargos se imponen a
los particulares, en caso de oscuridad o duda debe estar por la no imposición.
b) Indubio-pro-fiscum, los partidarios de este método expresan que el Estado
moderno no establece contribuciones por enrique serse o a cumular tesoro sino
que solamente se exigen hasta cuando los requieren las necesidades publicas.

Interpretación estricta o literal. Algunos autores como es el caso de Jarash esta

interpretación significa evitar la interpretación analógica que en términos generales esta
interpretación tiene la virtud de destacar los defectos, errores, oscuridades o lagunas de la
ley, en materia fiscal (México) es aceptado siempre y cuando la norma no ofrece
`problema alguno, cuando la norma es clara, precisa y emplea términos que solo tienen
un solo significado.

Interpretación analógica. Su aplicación en materia fiscal seria riesgosa por su elasticidad

ser extensiva una disposición a situaciones que no eran intención del legislador gravar o
regular por su sola semejanza
Interpretación autentica. Es lo que establece la constitución por la interpretación de leyes
o decretos se observaran los mismos tramites por su información en base al articulo 72 f),
esto es interpretación autentica ya que es lo que hace el mismo legislador de las leyes
que expide sin embargo se expresa que esto no es en realidad una interpretación jurídica,
sino que el legislador impone un sentido determinado de la ley por medio de otra ley