RESUMEN

NIC 17: ARRENDAMIENTOS

OBJETIVO:
El objetivo de esta norma es establecer los diferentes tipos de arrendamientos
y polticas contables adecuadas para el tratamiento y su respectiva revelacin.
ALCANCE:
La NIC 17 tiene un alcance a todos los arrendamientos que sean distintos de:

Acuerdos de arrendamientos para la explotacin de minerales,

hidrocarburos, etc.
Acuerdos de licencias para grabar pelculas, videos, teatro entre otros.

Esta norma no tendr alcances a aquellos que prescribe la NIC 40 y NIC 41,
ser aplicable en todos los acuerdos que se base en el uso de activos incluso
cuando el arrendador debiera prestar servicios de carcter importante en la
explotacin o mantenimiento del Bien.
DEFINICIONES:
En el contenido de esta norma encontraremos trminos complejos los cuales
definiremos a continuacin:
Arrendamiento: Es el acuerdo en el cual el arrendador cede al arrendatario, a
cambio de recibir una suma de dinero o una serie de pagos mediante alcuotas
mensuales o como las estimaren las dos partes, el derecho a utilizar el bien en
un periodo de tiempo determinado.
Arrendamiento Financiero: Este tipo de arrendamiento es aquel que se
transfieren sustancialmente todos los beneficios y riesgos que puedan incurrir
en el bien. La propiedad del mismo puede o en su defecto no puede ser
transferida.
Arrendamiento no Cancelable: Este tipo de arrendamiento solo es revocable
en el caso de:

Alguna contingencia remota

Con el permiso de arrendador
Si el arrendatario realiza otro arrendamiento, ya sea para el mismo bien
u otro en su defecto, con el mismo arrendador
Si se cancela un valor adicional al inicio del arrendamiento, la
continuacin de este queda asegurada.

Arrendamiento Operativo: Se trata de cualquier tipo de arrendamiento muy

distinto del arrendamiento financiero.

Comienzo del plazo de arrendamiento: Es la fecha en la que el arrendatario

tiene derecho a usar el bien arrendado, es la fecha de reconocimiento del uso
del Activo.
Costes directos iniciales: Son los costos directamente relacionados en a la
negociacin o contratacin del mismo.
Cuotas contingentes de arrendamiento: Son los pagos mensuales que se
hace al arrendatario cuyo importe es no es fijo ya que vara segn factores
como, ventas mensuales, el grado de utilizacin, los indicios de precios futuros
o el valor del mercado.
Inicio de arrendamiento: Es la fecha que se inicia la negociacin del
arrendamiento y la fecha en que las dos partes se comprometen a redactar las
principales estipulaciones del bien, como:

Si se tratara de un Arrendamiento Financiero u Operativo

En el caso de ser arrendamiento Financiero se deber determinar los
importes al inicio del plazo de arrendamiento del bien.

Inversin neta en el arrendamiento: Es la inversin bruta del arrendamiento

descontada al tipo de inters implcito en el arrendamiento.
Ingresos financieros no devengados: Son la diferencia entre:
(a) la inversin bruta en el arrendamiento; y
(b) la inversin neta en el arrendamiento.
Pagos mnimos por el arrendamiento: Son los pagos que el arrendador
cancela al arrendatario durante todo el periodo del arrendamiento del bien,
excluye las cuotas de carcter contingente o de servicios e impuestos de
cualquier ndole
Plazo del arrendamiento: Es el periodo mediante el cual no se puede revocar
el contrato de arrendamiento ms cualquier periodo adicional que tenga
derecho para seguir el arrendamiento con o sin pago adicional.
Tipo de inters implcito en el arrendamiento: Es el descuento que se
produce al inicio del arrendamiento entre el valor actual total de:
Los pagos mnimos por el arrendamiento y El valor residual no garantizado, y la
suma de, el valor razonable del activo arrendado y Cualquier coste directo
inicial del arrendador.
Valor Razonable: Es el importe o valor por el cual un bien puede ser
intercambiado, o cancelar un pasivo entre partes interesadas.

Valor residual garantizado es:

Para el arrendatario: la parte del valor residual que ha sido garantizada por l
mismo o por un tercero vinculado con l (el importe de la garanta es la cuanta
mxima que podran, en cualquier caso, tener que pagar); y
Para el arrendador: la parte del valor residual que ha sido garantizada por el
arrendatario o por un tercero, no vinculado con el arrendador, y que sea
financieramente capaz de atender las obligaciones derivadas de la garanta
prestada.
Valor residual no garantizado: Es la parte del valor residual del activo
arrendado, cuya realizacin por parte del arrendador no est asegurada o bien
queda garantizada exclusivamente por un tercero vinculado con el arrendador.
Vida Econmica: Es el periodo en el cual el activo ser utilizable
econmicamente por parte de los usuarios o la cantidad de produccin en
unidades o diferente clase que se espera tener por parte de los usuarios.
CLASIFICACIN DE LOS ARRENDAMIENTOS
En esta norma clasificaremos a los Arrendamientos en base a sus riesgos y
beneficios que pueden ocasionar o que se presenten en el Activo afectando al
arrendador o al arrendatario tales riesgos como perdidas por mantener
espacios ociosos, los distintos cambios de polticas econmicas.
Por consiguiente se clasificara como Arrendamiento financiero cuando se
transfieran sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la
propiedad al arrendatario. Se clasificara como Arrendamiento Operativo si los
riesgos y beneficios inherentes a la propiedad no se han transferido
sustancialmente al arrendatario.
El que un arrendamiento sea financiero u operativo depender del fondo
econmico y naturaleza de la transaccin, ms que de la mera forma del
contrato. Ejemplos de situaciones que, por s solas o de forma conjunta,
normalmente conllevaran la clasificacin de un arrendamiento como financiero
son:
a) El arrendamiento transfiere la propiedad del activo al arrendatario al
finalizar el plazo del arrendamiento;
b) El arrendatario tiene la opcin de comprar el activo a un precio que se
espera sea suficientemente inferior al valor razonable, en el momento en
que la opcin sea ejercitable, de modo que, al inicio del arrendamiento,
se prevea con razonable certeza que tal opcin ser ejercida;
c) El plazo del arrendamiento cubre la mayor parte de la vida econmica
del activo (esta circunstancia opera incluso en caso de que la propiedad
no vaya a ser transferida al final de la operacin);

d) Al inicio del arrendamiento, el valor actual de los pagos mnimos por el

arrendamiento es al menos equivalente a la prctica totalidad del valor
razonable del activo objeto de la operacin; y
e) Los activos arrendados son de una naturaleza tan especializada que
slo el arrendatario tiene la posibilidad de usarlos sin realizar en ellos
modificaciones importantes.
Existen otros indicadores por las cuales se puede clasificar a un arrendamiento
como Financiero, estas se pueden llevar por si solas o en conjunto:
a) Si el arrendatario puede cancelar el contrato y tales perdidas ocurridas
sea asumidas por el arrendatario.
b) Las prdidas o ganancias derivadas por fluctuaciones en el valor
razonable, siempre y cuando estas recaigan en el arrendatario.
c) Cuando el arrendatario tiene la posibilidad de prorrogar el arrendamiento
durante un segundo periodo con pagos por arrendamiento inferiores al
primer periodo o inferiores al mercado.
La clasificacin del arrendamiento se har al inicio del mismo, si se dar el
caso en el que el arrendador y arrendatarios acordaran hacer cambio en las
estipulaciones del contrato, solo ser posible en el caso para renovarlo y que si
se tratare en un cambio de clasificacin se considerara un nuevo
arrendamiento por todo el plazo restante del arrendamiento.
CONTABILIZACION DE LS ARRENDAMIENTOS
FINANCIEROS DE LOS ARRENDATARIOS

EN

LS

ESTADOS

Reconocimiento
Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, ste se reconocer, en el
balance del arrendatario, registrando un activo y un pasivo por el mismo
importe, igual al valor razonable del bien arrendado, o bien al valor actual de
los pagos mnimos por el arrendamiento, si ste fuera menor, determinados al
inicio del arrendamiento. Al calcular el valor actual de los pagos mnimos por el
arrendamiento, se tomar como factor de descuento el tipo de inters implcito
en el arrendamiento, siempre que sea practicable determinarlo; de lo contrario
se usar el tipo de inters incremental de los prstamos del arrendatario.
Cualquier coste directo inicial del arrendatario se aadir al importe reconocido
como activo.
Prrafo 20 NIC 17
Si tal operacin de arrendamiento no quedara reflejada en el balance del
arrendatario, tanto sus recursos econmicos como las obligaciones de la
entidad estaran infravalorados, distorsionando as cualquier ratio financiero
que se pudiera calcular. Ser apropiado, por tanto, que el arrendamiento
financiero se recoja, en el balance del arrendatario, simultneamente como un
activo y como una obligacin de pagar cuotas de arrendamiento en el futuro. Al

comienzo del plazo del arrendamiento, tanto el activo como la obligacin de

pagar cuotas futuras, se registrarn en el balance por los mismos importes,
excepto si existen costes directos iniciales relativos al arrendatario, que se
aadirn al importe reconocido como activo.
Prrafo 22 NIC 17
Valoracin posterior
Los pagos mnimos por el arrendamiento se dividirn en dos partes que
representen las cargas financieras y la reduccin de la deuda viva. La carga
financiera total se distribuir entre los ejercicios que constituyan el plazo del
arrendamiento, de manera que se obtenga un tipo de inters constante en cada
ejercicio, sobre el saldo de la deuda pendiente de amortizar. Los pagos
contingentes se cargarn como gastos en los ejercicios en los que sean
incurridos.
Prrafo 25 NIC 17
El arrendamiento financiero dar lugar tanto a un cargo por amortizacin en los
activos amortizables, como a un gasto financiero en cada ejercicio. La poltica
de amortizacin para activos amortizables arrendados ser coherente con la
seguida para el resto de activos amortizables que se posean, y la amortizacin
contabilizada se calcular sobre las bases establecidas en la NIC 16,
Inmovilizado material y en la NIC 38, Activos intangibles. Si no existiese certeza
razonable de que el arrendatario obtendr la propiedad al trmino del plazo del
arrendamiento, el activo se amortizar totalmente a lo largo de su vida til o en
el plazo del arrendamiento, segn cul sea menor.
Prrafo 27 NIC 17
Arrendamientos Operativos
Las cuotas de los arrendamientos se reconocern como gasto de forma lineal
durante el transcurso del plazo del arrendamiento, excluyendo todos los costes
por mantenimiento, seguros.
CONTABILIZACION DE LOS ARRENDAMIENTOS EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS DE LOS ARRENDADORES
Arrendamiento Financiero
Reconocimiento Inicial
Los arrendadores reconocern en su balance los activos que mantengan como
arrendamientos financieros y lo presentaran como una partida a cobrar, por un
importe igual al del valor neto de la inversin del arrendamiento, todo el riesgo
y beneficio es transferido al arrendador y por ellos las cuotas por el mismo se
consideran como reembolsos y remuneracin financiera del arrendador por su
inversin y servicios.

Valoracin Posterior
Los pagos del arrendamiento relativos a cada ejercicio, una vez excluidos los
costes por servicios, se destinarn a cubrir la inversin bruta en el
arrendamiento, reduciendo tanto el principal como los ingresos financieros no
devengados.
Cualquier activo que haya sido sometido como arrendamiento financiero y que
el mismo haya sido clasificado como mantenido para la venta se contabilizara
de acuerdo a la NIIF 5
Arrendamientos Operativos
Los activos que se mantiene como arrendamiento operativo se los presentara
en el balance de acuerdo a la naturaleza de los mismos, los ingresos obtenidos
por los mismos se los considerara como ingresos de forma lineal a lo largo del
plazo del arrendamiento, los costes que se incurran en la obtencin del
arrendamiento se los considerara como gastos incluyendo la amortizacin.
Para determinar si el Activo ha tenido un deterioro en su valor de
arrendamiento se aplicara la NIC 36, asi mismo para su amortizacin y
depreciacin se aplicara la NIC 16 y 38 respectivamente
TRANSACCIONES DE VENTA CON ARRENDAMIENTO POSTERIOR
Si una venta con arrendamiento posterior resultase ser un arrendamiento
financiero, se evitar reconocer inmediatamente como resultado, en los
estados financieros del vendedor arrendatario, cualquier exceso del importe de
la venta sobre el importe en libros del activo enajenado. Este importe, se
diferir y amortizar a lo largo del plazo del arrendamiento.
Si el arrendamiento posterior es un arrendamiento financiero, la operacin es
un medio por el cual el arrendador suministra financiacin al arrendatario con el
activo como garanta. Por esta razn, no ser apropiado considerar el exceso
del importe de la venta sobre el importe en libros del activo como un resultado
realizado. Este exceso se diferir y amortizar a lo largo del plazo del
arrendamiento.
Si una venta con arrendamiento posterior resultase ser un arrendamiento
operativo, y quedase claro que la operacin se ha establecido a su valor
razonable, cualquier resultado se reconocer inmediatamente como tal. Si el
precio de venta fuese inferior al valor razonable, todo resultado se reconocer
inmediatamente, excepto si la prdida resultase compensada por cuotas
futuras por debajo de los precios de mercado, en cuyo caso se diferir y
amortizar en proporcin a las cuotas pagadas durante el periodo en el que se
espere utilizar el activo. Si el precio de venta fuese superior al valor razonable,
dicho exceso se diferir y amortizar durante el periodo en el que se espere
utilizar el activo.

Si el arrendamiento posterior fuese un arrendamiento operativo, y tanto las

cuotas como el precio se estableciesen utilizando valores razonables, se habr
producido efectivamente una operacin normal de venta y se reconocer
inmediatamente cualquier resultado derivado de la misma.