Base Cierta

Ella toma en cuenta los elementos existentes

que permitan conocer de manera directa el
hecho generador de la obligacin tributaria
(OT), as como la cuanta de la misma. Por
ello, la OT se encuentra acreditada
debidamente
con
documentos,
libros
contables, comprobantes de pago, guas de
remisin, siendo posible ser requerida
aquella informacin cuando se produzca una
fiscalizacin.

En la base cierta se conoce el hecho

generador de la obligacin tributaria, el
periodo que corresponde y la base imponible

Base Presunta
Dispone que en relacin con los hechos
ocurridos, o por decir de otra forma,
vinculndose con la relacin normal de la OT
con el hecho generador, se pueda establecer
la existencia y cuanta de la misma. Aqu, la
determinacin no necesariamente guardar
relacin con la documentacin ofrecida por el
contribuyente, sino sobre la presuncin se
establecer, para la determinacin de la
obligacin tributaria no debe ser un criterio
discrecional, sino en base a una norma legal
para acreditar alguna causal.
En la determinacin sobre base presunta no
se cuenta con esos datos y se obtienen por
estimaciones efectuadas sobre ciertos
hechos vinculados al nacimiento de la
obligacin tributaria.
Para determinar sobre base presunta debe
existir una causal y adems la presuncin
debe estar dispuesta en una norma legal.

El cdigo Tributario no establece un orden de

prelacin que deba observar la SUNAT para
la determinacin de la obligacin tributaria
sobre base cierta.

La Administracin Tributaria tiene la facultad

de determinar directamente la obligacin
tributaria sobre base presunta en los casos
en que se configure alguna de las causales
previstas en el propio Cdigo Tributario y
que, luego de ello, se cumplan los requisitos
de alguna de las presunciones (artculos 66
a 72).

La determinacin es sobre base cierta

cuando el fisco dispone de los elementos
necesarios para conocer en forma directa y
con certeza, tanto la existencia de la
obligacin tributaria sustancial (es decir, para
el fisco, la existencia de un crdito exigible),
como la dimensin pecuniaria de tal
obligacin (es decir para el fisco la existencia
de un crdito tambin lquido)"

Cuando el fisco se ve imposibilitado de

obtener los elementos certeros necesarios
para conocer con exactitud si la obligacin
tributaria sustancial existe, y -en su casocul es su dimensin pecuniaria (...). En
estos casos, la determinacin se hace en
mrito a los hechos y circunstancias
conocidas que por su vinculacin o conexin
normal con circunstancias fcticas que las
leyes tributarias respectivas prevn como
"hechos imponibles", permitan inducir la
existencia y cuanta de la obligacin."

En ese sentido, la diferencia entre ellas dos, es que en la primera la Obligacin Tributaria se
establece conforme a los hechos reales acontecidos vinculados a las actividades efectuadas;
mientras que en la segunda, inicia a partir de una suposicin para luego determinar la
Obligacin Tributaria, que no necesariamente coincidir con las actividades del
contribuyente.

5. Revise los casos de determinacin de la deuda tributaria sobre

base cierta y elabore usted casos similares

CASO N 1 AUDITORIA SOBRE BASE CIERTA LA HUACA RAJADA

S.A.C.

La SUNAT efecta una fiscalizacin a la Empresa Industrial El Caracol

SA de Impuestos General a las Ventas y el Impuesto a la Renta
correspondiente al ejercicio 2,005.
Para lo cual la administracin tributaria hace llegar un Requerimiento
solicitando la documentacin correspondiente y los Libros de
Contabilidad.
Posteriormente mediante carta dirigida a la Empresa presenta a los
Auditores encargados de realizar la auditoria.

DECLARACION JURADA DEL IMPUESTO A LA RENTA

PRESENTADA POR LA HUACA RAJADA. SAC.

El contribuyente al presentar su Declaracin Jurada del Impuesto a la

Renta correspondiente al Ejercicio Gravable del ejercicio del 2007
realiza la Liquidacin de dicho impuesto, para lo cual previamente a
observado los siguientes ingresos costos y gastos que estn incluidos
en la contabilidad del ao 2,005.

Estos conceptos son los siguientes:

La utilidad contable segn Balance de la Empresa es de S/.
280,000.00 Nuevos Soles.

Los Ingresos, costos y gastos observados para calcular el Impuesto a

la Renta son:

1.- Los intereses pagados por deudas es de S/. 32,500, Los intereses
por fraccionamiento de impuestos es de S/. 4,000.00, los inters
moratorios es de S/. 15,000.00 nuevos soles. As mismo la Empresa
ha obtenido intereses por depsitos en el sistema financiero el importe
de S/. 40,000.00

2.- Los gastos de representacin pagados son S/. 50,000, cuyos

ingresos totales fue de S/. 3,800,000 nuevos soles.

3.- La remuneracin al Directorio pagado fue de S/. 72,000.00 nuevos

soles.

4.- Los pagos de viaje por 10 das de sus funcionarios sustentados con
comprobantes de pago totalizan S/. 5,400.00 nuevos soles.

5.- El valor de venta de las canastas navideas de los trabajadores fue

de S/. 6,200.00 nuevos soles.

6.- Las compras con boletas de venta emitidos por proveedores del
Rgimen General fue de S/. 14,000.00. del Rgimen Especial fue S/.

10,000.00 nuevos soles, y del RUS fue S/. 62,000.00 nuevos soles y
con factura el Importe S/. 1,750,000 nuevos soles.

7.- La empresa efecta mantenimiento de activos fijos de S/. 20,000

nuevos soles, que son considerados como gasto.

8.- Efecta una provisin por las existencias que se encuentran en el

almacn (por deterioro S/. 12,300.00 nuevos soles y por
desvalorizacin el importe de S/. 6,200.00 nuevos soles .

9.- Efecta el castigo en forma de cuentas por cobrar a los clientes por
el importe de S/. 14,200.00 nuevos soles, cuyo retraso en el pago
tiene 8 meses.

10.- La Depreciacin de activos fijos revaluados es de S/. 40,000.00

nuevos soles, de los activos fijos normales es de S/. 80,000.00, pero
los activos fijos en libros al 31.12.2005 es de S/. 720,000.00 nuevos
soles, cuya Tasa de depreciacin es el 10% segn la Tabla de
depreciacin del impuesto a la Renta y la Depreciacin de los Activos
Fijos adquiridos mediante el sistema Leasing (Contrato del
15.02.2004) es de 28,000.00 nuevos soles.

11.- Se compra un activo fijo (equipos diversos) por S/. 2,150.00 que
es considerado como gasto, cuya fecha de adquisicin es 01.07.2005

12.- La Empresa sufre un robo de S/. 70,000.00 en efectivo, que es

considerado como se puso la denuncia policial y la Fiscalia archivaron
el caso por falta de pruebas.

13.- Se efecta una donacin a la Universidad San Pedro en

suministros por S/. 10.,200.00 nuevos soles a valor de venta.

14.- La Empresa efectu pagos a cuenta del impuesto a la Renta por

el importe de S/. 35,000.00 nuevos soles.

15.- La empresa cuenta con 30 trabajadores.

CALCULO
DEL
IMPUESTO
CONTRIBUYENTES:

LA

RENTA

SEGN

Utilidad segn Balance.............. 280,000.00

Mas Adiciones:

1.- Cargas Financieras / Ingresos

Financieros
Intereses por deudas 32,500.00
Intereses por fraccionamiento
Total intereses por deudas

4,000.00
36,000.00

Intereses obtenidos Exonerados

( 40,000.00) 36,000.00

Intereses moratorio

15,000.00

2.- Gastos de Representacin

50,000.00

Tope: 0.5% de ingresos

brutos 0.5% de

3,800.000

19,000.00 31,000.00

3.- La remuneracin del Directorio

pagado en el ao

72,000.00

Tope: 6% de la Utilidad
Comercial 6% S/280.000.00

16,800.00. 55,200.00

4.-Los gastos de viaje de

funcionarios son

5,400.00

Tope doble del 27% remun.

mnima legal
2 x 27% x 460.00 S/. 248.40 X 10 = 2,484.00

2,916.00

5Las canastas navideas

otorgadas al personal
Valor de venta S/. 6,500.00

------------

6.- Las compras realizadas por la

Empresa con boletas de Venta
Total de compra con boleta de venta 86,000.00
Tope 6% de compras
con F/s 6% 1,750,000.00

105,000.00

7.- Efecta Gastos de

mantenimiento por

S/. 20,000.00.

-----------

8.- Efecta provisin de

existencias por los siguientes
conceptos: por el deterioro
el importe de

S/. 12,300.00

Por desvalorizacin
por el importe de

S/. 6,200.00

------------

9.- Castigo en forma directa

de Cuentas por Cobrar por

S/.14,200.00

----------

10.- La depreciacin de activos

fijos es como sigue: depreciacin
de Activos fijos revaluados

40,000.0

40,000.00.

Depreciacin de Activos
fijos normales

80,000.00

Depreciacin de Activos fijos Leasing 28,000.00

11.- Se compra un activo fijo por

S/. 2,150.00 es considerado
Como gasto.

--------------

12.- La empresa sufri un Robo

en efectivo por S/. 70,000.00

--------------

13.- Donacin a la Universidad

San Pedro por S/. 10,200.00

--------------

TOTAL CON ADICIONES

180,116.00

Menos
deducciones.

(40,000.00))

UTILIDAD TRIBUTARIA

460,116.00

Menos Participacin de los

Trabajadores 10%

(46,012.00)

BASE IMPONIBLE PARA EL IMPUESTO

414,104.00

Impuesto a Renta 30% de S/. 414,104.00 S/. 124,231.00

LIQUIDACION DEL IMPUESTO A LA RENTA:

Impuesto a Renta Calculado S/. 124,231.00

Menos Pagos a Cuenta 35,000.00
Saldo de Regularizacin

S/. 89,231.00

Este importe ha sido cancelado con la presentacin de la declaracin

Jurada.

CALCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA SEGN FISCALIZACION

SUNAT:

Para efectuar el calculo del impuesto a la Renta el Auditor revisa la

documentacin, los Libros de Contabilidad y los papeles de trabajo
para el calculo de dicho impuesto, sustentando cada uno de los
reparos y deducciones con la Normatividad vigente:

IMPONIBLE SEGN EL CONTRIBUYENTE

414,104.00

Ms reparos efectuados segn la fiscalizacin.

1.- Renumeracin al Directorio
2.- I.G.V. de las canastas navideas
3.- Compra con boletas de venta del R.G. Y R.E
4..- desvalorizacin de existencias
5.- Castigo en forma directa de cuentas por cobrar

( 4,320.00 )
1,235.00
24,000.00
6,200.00
14,000.00

6.- Reparo por exceso de depreciaciones

8,000.00

7.- Reparo por compra de activo fijo

2,042.00

8.- Reparo por robo a la empresa en efectivo

70.000.00

9.- I.G.V.por donacin a la Universidad en suministros 1,938.00

TOTAL REPAROS

BASE IMPONIBLE SEGN SUNAT

Impuesto a la Renta 30% de 537,399.00

LIQUIDACION DEL IMPUESTO A LA RENTA:

123,295.00

537,399.00
161,220.00

Impuesto a la Renta calculado

161,220.00

Menos pagos realizados por el contribuyente

Tributo Insoluto

124,231.00
36,989.00

El importe por pagar por el contribuyente ser:

Tributo Insoluto

36,989.00

Multa datos falsos 50%

18,495.00

Total

S/. 55,484.00

Por estos importes ser emitido una Resolucin de Determinacin y

una Resolucin de Multa por parte de la SUNAT. Actualizados con sus
intereses moratorios a la fecha de emisin. Posteriormente el
contribuyente tendr que actualizarlo a la fecha que lo cancela o
efecta el fraccionamiento de dicha deuda