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UNIVERSIDAD CATOLICA LOS ANGELES DE

CHIMBOTE
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES
ECONOMICAS Y FINANCIERAS
CONTABILIDAD

INTRODUCCIN A LA AUDITORIA
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TRABJO PRCTICO

Hallazgos y casos practicos

Velasquz Silvia Raquel

ACOSTA MARIN, Aldo Renato


HIDALGO VARGAS, Evelyn
LEON HUILCA, Jim
QUIONEZ MENODOZA, Marlon
RIOS YBARRA, Angel Cristhian
RODRIGUEZ TUANAMA, Eugenio Jess

2015
19 de Junio

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ATRIBUTOS DE LOS HALLAZGOS DE AUDITORA INTERNA


Es de importancia primordial que el auditor desarrolle totalmente las oportunidades de
mejoramiento, para poder informar completa y claramente sobre los hallazgos. Por lo
tanto, debe grabar en su memoria los atributos de un hallazgo de auditora, que son los
siguientes:
CONDICIN
CRITERIO
CAUSA
EFECTO
CONDICIN: Situaciones actuales encontradas. Lo que es. Este trmino se refiere al
hecho irregular o deficiencia determinada por el auditor interno, cuyo grado de desviacin
debe ser demostrada y sustentada con evidencias.
CRITERIO: Unidades de medidas o normas aplicables. Lo que debe ser. Es la norma o
estndar tcnico-profesional, alcanzable en el contexto evaluado, que permiten al auditor
tener la conviccin de que es necesario superar una determinada accin u omisin de la
entidad, en procura de mejorar la gestin.
CAUSA: Razones de desviacin. Por qu sucedi? Es la razn fundamental por la cual
ocurri la condicin, o el motivo por el que no se cumpli el criterio o norma. Su
identificacin requiere de la habilidad y juicio profesional del auditor y es necesaria para
el desarrollo de las recomendaciones constructivas que prevenga la ocurrencia de la
condicin. Las causas deben recogerse de la administracin activa, de las personas o
actores responsables de las operaciones que originaron la condicin, y estas deben ser por
escrito, a los efectos de evitar inconvenientes en el momento de la discusin del informe,
en el sentido de que despus puedan ser negadas por los responsables, o se diga que tales
causas fueron redactadas por el auditor actuante, sin tener un conocimiento claro y exacto
de lo ocurrido.
EFECTO: Importancia relativa del asunto, preferible en trminos monetarios. La
diferencia entre lo que es y lo que debe ser. Es la consecuencia real o potencial
cuantitativo o cualitativo, que ocasiona la observacin, indispensable para establecer su
importancia y recomendar a la administracin activa que tome las acciones requeridas para
corregir la condicin. Siempre y cuando sea posible, el auditor debe revelar en su informe
la cuantificacin del efecto.
ANLISIS SOBRE PREMISAS BSICAS DE LOS ATRIBUTOS

El siguiente esquema es aplicable al considerar las premisas bsicas en las que se basan los
hallazgos de auditora:
a)
Si CRITERIO es igual a CONDICIN no hay CAUSA ni EFECTO
b)
Si CRITERIO difiere de CONDICIN si hay CAUSA y EFECTO
c)
Si hay CAUSA deber existir RECOMENDACIN y deber existir
cuantificacin del EFECTO si es posible.
CONDICIONES MS COMUNES
1)
2)

Los criterios no se aplican o logran.


Los criterios se estn aplicando o logrando parcialmente.

CRITERIOS TPICOS
a)

Disposiciones por escrito:

Leyes y reglamentos.

Instrucciones en forma de planes estratgicos, manuales, directivas,


procedimientos, acuerdos, circulares y otros similares. Objetivos, polticas y metas.
b)
Sentido comn.
c)
Experiencia del auditor sobre la materia de estudio.
d)
Opiniones independientes de expertos.
e)
Prcticas comerciales prudentes.
f)
Instrucciones escritas.
g)
Experiencias administrativas.
h)
Prcticas generalmente observadas.
i)
Indicadores de gestin.
j)
ndices de desempeo de aos anteriores o de entidades comparables bajo
circunstancias iguales.
CAUSAS TPICAS
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
j)
k)
l)
m)
n)
o)
p)
q)

Falta de capacitacin.
Falta de comunicacin (sistema de informacin deficiente).
Falta de conocimiento de los requisitos.
Negligencia o descuido.
Normas inadecuadas, inexistentes, obsoletas o imprcticas.
Consciente decisin o instruccin de desviarse de las normas.
Falta de recursos humanos, materiales o financieros.
Falta de buen juicio o sentido comn.
Falta de honestidad.
Inadvertencia de beneficios potenciales.
Falta de esfuerzo e inters suficiente.
Falta de supervisin adecuada.
Falta de voluntad para cambiar.
Institucin defectuosa o desactualizada.
Falta de delegacin de autoridad.
Auditora interna deficiente.
Acentuada concentracin de autoridad.
3

Aqu, es conveniente aclarar que no es que las causas deben ser escritas tal como se estn
exponiendo en causas tpicas, lo cual sera ya agregar juicios de valores por parte de los
auditores, y realmente esto es trabajo ya de los abogados en materia de procedimientos
administrativos. No obstante, tales causas le permitirn al auditor situarse en las posibles
respuestas a ser dadas por la administracin activa.
EFECTOS TPICOS
a)
b)
c)
d)
e)
f)

Prdida de ingresos potenciales.


Gastos indebidos.
Informes o registros poco tiles, poco significativos o inexactos.
Control inadecuado de recursos o de actividades.
Inseguridad en el cumplimiento del trabajo.
Desmotivacin del personal.

TABULACIN DE LOS HALLAZGOS


La tabulacin de los hallazgos es para identificar aquellos que se relacionan con el mismo
tema, con el fin de agruparlos o, de ser el caso, integrarlos en uno solo.
SELECCIN DE HALLAZGOS IMPORTANTES
Cuando se han tabulado los hallazgos, es decir, integrado por temas similares, se procede a
identificar los que tienen mayor importancia para la parte auditada.
REDACCIN DE HALLAZGOS FINALES
Tomando en consideracin los atributos antes mencionados (condicin, criterio, causa,
efecto), se procede a la redaccin de los hallazgos. Para efectos de una presentacin ms
detallada de cmo deben ser redactados los hallazgos de auditora, seguidamente
presentar unos cuadros que ayudarn a la comprensin y orientacin de la redaccin de
cada uno de los atributos que deben contener stos, de manera tal que sea entendible por el
usuario del informe.
El Cuadro N 1 se refiere a la Condicin, esta debe responder a ciertas preguntas que
permiten ubicar con mayor precisin el problema.

CASOS PRACTICOS

HALLAZGOS DE AUDITORA
Empresa Agraria Chiquitoy S. A.

SUMILLA N 01: CONTROL INADECUADO EN LOS ACTIVOS


FIJOS.

CONDICIN:
Como resultado de haber realizado una evaluacin a los inventarios
de activos fijos, hemos evidenciado que no se lleva un inventario
permanente de los activos fijos en la empresa, adems de no asignar
responsabilidades para que lleven un adecuado control sobre los
activos fijos.
CRITERIO:
Reglamento para el Control de Activos Fijos, aprobado en la sesin
No.34-09 celebrada el 17 de noviembre de 2009, artculos 1, 9, 10,
15, 19.
CAUSA:
Debido a la falta de experiencia del tcnico contable, no ha sabido
llevar un control sobre la depreciacin de los activos fijos.
No se han establecido ni ejecutado actividades que le permita a la
Institucin identificar todos los Activos Fijos que le pertenecen.
EFECTOS:
Prdida de recursos econmicos en la adquisicin de activos no
custodiados adecuadamente o que ya se poseen.
Facilita el uso inadecuado de los activos.
Gasto de recursos econmicos invertidos en activo fijo no
justificado.
RECOMENDACIN:
6

Implementar actividades de seguimiento que ayuden al adecuado


cumplimiento de lo indicado en el Reglamento y a que se definan
de manera razonable los planes de correccin y los responsables.

SUMILLA N 02: ALTO NDICE DE ENDEUDAMIENTO.

CONDICIN:
En el anlisis efectuado a los Estados Financieros al 31 de Diciembre del 2012,
se ha verificado que existen saldos de operaciones pendientes por pagar.
CRITERIO:
Las cuentas por pagar a los diversos proveedores deben tener un plazo mximo
de 60 das.
CAUSA:
Debido a una mala gestin en la toma de decisiones por parte del rea de
administracin, hubo un mal manejo en las deudas a largo plazo que la empresa
debi afrontar.
EFECTOS:
Los valores estimados sujetos a cambio significativo en el largo plazo, tiene un
efecto financieramente perturbador sobre el endeudamiento que se encuentra
afectando a la empresa.
La empresa si es que no consigue pagar sus deudas puede perder liquidez.
RECOMENDACIN:
Los administradores deben tomar conciencia de las deudas que la empresa
posee para que pueda hacer un mejor uso de su efectivo.

SUMILLA N 03: MAL MANEJO DEL REGISTRO DE VENTAS

CONDICIN:
Como resultado de la verificacin y evaluacin al rea de venta no cuenta con
todos los comprobantes para sustentar los ingresos de la empresa.
CRITERIO:
Hecho que incumple el contador encargado con sustentar todas las ventas con
su respectivo comprobante.
CAUSA:
Debido a la falta de orden y comprobacin de las ventas hecha por el personal
encargado.
EFECTOS:
Determinando la variacin de ingresos e impuestos.
RECOMENDACIN:
A la administracin, disponer bajo responsabilidad al contador para comprobar
y tener en orden todas las ventas con su respectivo comprobante con el fin de
evitar problemas antes mencionados.

SUMILLA N 04: LA EMPRESA NO CUENTA CON SUFICIENTES EQUIPOS


DE SEGURIDAD

CONDICIN:
La empresa no cuenta con los elementos y equipos necesarios para actuar en
casos de emergencia (incendios, etc.), pues el rea de mantenimiento no le
dedica mucho tiempo a las revisiones peridicas.
CRITERIO:
Norma tcnica de control infringida; 300.08 proteccin de bienes de activo fijo.
CAUSA:
Subestimacin de los niveles reales y potenciales de riesgo e inseguridad y por
consiguiente no se cuenta con todos los equipos y elementos indispensables de
seguridad.
EFECTO:
Posibilidad de mayores daos y perjuicios humanos y materiales en caso de
presentarse daos siniestros o desastres, exponiendo los diferentes recursos de
la empresa.
RECOMENDACIONES:
Al personal de seguridad y mantenimiento, mejorar y hacer revisiones peridicas
para detectar posibles daos o emergencias.

CARTA DE
CONTROL
INTERNO

Pucallpa, 24 de Noviembre de
2014 Seor:
Jorge Figueroa del
guila Gerente General
de
Empresa Agraria Chiquitoy S.
A. Presente:
Ref. : Carta de Control Interno
Auditora Financiera al ejercicio
2013
Estimado seores:
Con relacin a la Auditoria a los Estados Financieros de la Empresa Agraria Chiquitoy S.A.
con cifras al 31 de Diciembre del 2013, hemos evaluado la estructura del control interno de la
Empresa, nicamente hasta el grado que consideremos necesario para tener una base sobre la
cual determinar la naturaleza, extensin y oportunidad de los procedimientos de auditora que
sern aplicados en el desarrollo de nuestro examen a los Estados Financieros.
Nuestro examen se llev a cabo con el propsito de rendir una opinin profesional sobre los
estados financieros, por lo tanto, no necesariamente revela todas las deficiencias en el sistema
de control interno, debido a que est basado en pruebas selectivas de los registros contables y
de la informacin que le es relativa.
Consecutivamente a los antes expuestos, nos permitimos presentar las cinco observaciones de
carcter final, que han sido detectadas hasta la fecha y que contienen sugerencias y/o
recomendaciones, tanto correctivas como preventivas, las cuales pueden coadyuvar en el
alcance de las metas y objetivos de la Empresa Agraria Chiquitoy S.A.
Es importante sealas que los comentarios referentes a las observaciones se presentan como
sugerencias constructivas para la consideracin de la Empresa Agraria Chiquitoy, como parte
del proceso continuo de modificacin y mejoramiento de la estructura de Control Interno
existentes y de otras prcticas y procedimientos financieros.
Nos permitimos recordarles que la responsabilidad por la preparacin de los Estados
Financieros, incluyendo las revelaciones suficientes, recae en la administracin de la Empresa.
Esto incluye el mantenimiento de registros contables y controles internos adecuados, la
seleccin y aplicacin de polticas de contabilidad y la salvaguarda de los activos de la
empresa.
Esta carta estar en vigor los aos venideros, a menos que termine, modifique o se sustituya.
Por ltimo, deseamos manifestarle nuestro ms sincero agradecimiento por la ayuda y
colaboracin que hemos recibido en todo momento del personal de la empresa.
Quedando a su entera disposicin para cualquier aclaracin al respecto, le
saludamos. Atentamente,
lvaro Gastauadi
Terrones Auditor

Responsable Matrcula N
1614

SOCIEDAD AUDITORES PROFESIONALES


CARTA DE CONTROL INTERNO
EXAMEN AL EJERCICIO 2013
I.

ANTECEDENTES:
La auditora se ha efectuado a solicitud de la Empresa Agraria Chiquitoy S.A. y de acuerdo a
lo pactado contractualmente con fecha con fecha 24 de Setiembre de 2014
La auditora comprende el examen a los Estados Financieros del ejercicio 2013 as como la
informacin complementaria, con el propsito de emitir nuestra opinin profesional sobre su
razonabilidad, enmarcndonos dentro de las Normas Internacionales de Auditora.

II.

OBSERVACIONES:

De la revisin de los Libros Contables y la documentacin sustento de los ingresos y


egresos, al periodo examinado correspondiente al ejercicio 2013, hemos determinado que el
registros de los Libros Principales como Auxiliares y el archivamiento de los documentos
sustento de ingresos y egresos se ha llevado en forma poco eficiente reflejado en lo siguiente:
1. DEFICIENTE REGISTRO LIBRO AUXILIAR DE CAJA:
La contabilizacin de las operaciones de ingresos y gastos del Libro Caja, se ha
efectuado en forma de resmenes genricos. No especifica el detalle de las
cobranzas y pagos realizados en forma individualizada y cronolgica, durante los
periodos examinados.
2. NO SE ENCUENTRAN CONTABILIZADOS EN LOS LIBROS CONTABLES
LAS DIVERSAS OPERACIONES BANCARIAS:
Hemos observado que la Empresa no ha registrado en los libros contables todas las
operaciones relacionadas con las cuentas corrientes bancarias, lo que ha causado un
deficiente control de los ingresos y pagos y saldos de los fondos efectivos de la
Entidad. Esta deficiencia ha trado como consecuencia, que se desconozcan los saldos
reales de las cuentas Bancarias.
Se encontr los respectivos Registros Auxiliares para el control de las operaciones sin
sustentos bancarios de los Bancos Scotiabank y Banco Continental.

3. DEFICIENTE REGISTRO DE LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCE:


Hemos observado que en el libro de inventarios y balance no se encuentra detallado
los componentes del rubro de inmuebles, maquinaria y equipos, situacin que no
permite conocer su composicin por tems.
Conforme a dispositivos legales vigentes deben llevar un control permanente de los
bienes de activo fijo en libros auxiliares, registrando en l la fecha de adquisicin, el
costo, los retiros, la depreciacin, el valor neto de los bienes, etc.
4. DEFICIENTE ARCHIVO DOCUMENTARIO:
Los comprobantes sustentatorios de ingresos y gastos no estn debidamente
codificados y archivados, por lo que no es posible determinar si estn completos. Por
ejemplo se encontr facturas de meses que no correspondan en sus respectivos
archivadores (por ejem: facturas que corresponden al mes de julio en un archivador
del mes de agosto.)
Las facturas de ingresos, estn sustentados solamente con copias fotostticas y
existen gran cantidad de facturas anuladas, que no nos ha sido posible verificar su
autenticidad, por no habernos proporcionado las facturas originales respectivas.
III. RECOMENDACIONES
1. Los ejecutivos de la Empresa Agraria Chiquitoy S. A. deben prestar mayor inters a
la accin de control contable, disponiendo:
Deben disponer que los Estados Financieros con sus respectivos anlisis de
saldos, le sean reportados, por el contador de la Entidad, mensualmente, para as
poder tener conocimiento permanente de la situacin econmica y financiera de
la Empresa Agraria Chiquitoy S. A.
Los Registros de operaciones contables debe ser efectuadas mediante los
comprobantes documentarios sustento en original.
2. Previo Inventario fsico de bienes de Activo Fijo y conforme a dispositivos legales
vigentes deben llevar un control permanente, de los bienes de activo fijo, en registros
auxiliares, registrando en l la fecha de adquisicin, el costo, los retiros, la
depreciacin, el valor neto de los bienes, etc.
3. La forma correcta de establecer, la real situacin econmica y financiera de la
Empresa Agraria Chiquitoy sera capacitando de una manera ms adecuada al
personal impartindoles diversas pautas, desde como archivar mejor una factura hasta
como presentar un buen Estado Financiero.