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Analista Tributrio

Legislao Aduaneira
Arnaldo Diefenthaeler Dornelles

Legislao Aduaneira

Professor Arnaldo Diefenthaeler Dornelles

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Edital ESAF

LEGISLAO ADUANEIRA:
1. Jurisdio Aduaneira. 1.1. Territrio Aduaneiro. 1.2. Portos, Aeroportos e Pontos de
Fronteira Alfandegados. 1.2.1. Alfandegamento. 1.3. Recintos Alfandegados. 1.4. Administrao
Aduaneira.
2. Controle Aduaneiro de Veculos.
3. Tributos Incidentes sobre o Comrcio Exterior. 3.1. Regramento Constitucional e Legislao
Especfica. 3.2. Produtos, Bens e Mercadorias. 3.3. Produtos Estrangeiros, Produtos Nacionais,
Nacionalizados e Desnacionalizados.
4. Imposto de Importao. 4.1. Sujeitos Ativo e Passivo. 4.2. Incidncia. 4.3. Fato Gerador. 4.4.
Base de Clculo. 4.5. Alquotas. 4.6. Tributao de Mercadorias no Identificadas. 4.7. Regime
de Tributao Simplificada. 4.8. Regime de Tributao Especial. 4.9. Regime de Tributao
Unificada. 4.10. Pagamento; Restituio e Compensao. 4.11. Isenes e Redues do Imposto
de Importao. 4.12. Imunidades do Imposto de Importao e Controle exercido pela Secretaria
da Receita Federal do Brasil. 4.13. Reimportao. 4.14. Similaridade.
5. Imposto de Exportao. 5.1. Sujeitos Ativo e Passivo. 5.2. Incidncia. 5.3. Fato Gerador. 5.4.
Base de Clculo. 5.5. Alquotas. 5.6. Pagamento. 5.7. Incentivos Fiscais na Exportao.
6. Imposto Sobre Produtos Industrializados vinculado Importao. 6.1. Sujeitos Ativo e
Passivo. 6.2. Incidncia e Fato Gerador. 6.3. Base de Clculo e Alquotas. 6.4. Isenes. 6.5.
Imunidades.6.6. Suspenso do Pagamento do Imposto.
7. Contribuio para o PIS/PASEP Importao e COFINS Importao. 7.1. Sujeitos Ativo e
Passivo. 7.2. Incidncia e Fato Gerador. 7.3. Base de Clculo. 7.4. Isenes. 7.5. Suspenso do
Pagamento e Reduo de Alquotas (Programas Especficos e seu Regramento).
8. Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestao
de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao vinculado
Importao. 8.1. Sujeitos Ativo e Passivo. 8.2. Fato Gerador. 8.3 Alquotas. 8.4. Isenes e
Imunidades. 8.5. Pagamento do Imposto e Controle pela Secretaria da Receita Federal do Brasil.
9. Adicional ao Frete para a Renovao da Marinha Mercante (AFRMM) e Taxa Mercante.
10. Contribuio de Interveno no Domnio Econmico CIDE Combustveis/Importao.
11. Procedimentos Gerais de Importao e de Exportao. 11.1. Atividades Relacionadas
aos Servios Aduaneiros. 11.2. Despacho Aduaneiro de Importao e Despacho Aduaneiro
de Exportao. 11.2.1. Disposies Gerais. 11.2.2. Modalidades. 11.2.3. Documentos que

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os Instruem. 11.2.4. Casos Especiais de Importao e de Exportao Previstos na Legislao.


11.3. Espcies de Declarao de Importao e de Declarao de Exportao. 11.4. Declarao
de Importao. 11.5. Conferncia e Desembarao na Importao e na Exportao. 11.6.
Cancelamento da Declarao de Importao e da Declarao de Exportao. 11.7. Lanamento
dos Impostos Incidentes sobre a Importao.
12. Regimes Aduaneiros Especiais e Regimes Aduaneiros aplicados em reas Especiais. 12.1.
Disposies Gerais e Especficas de cada Regime e de cada rea.
13. Bagagem e Regime Aduaneiro de Bagagem no MERCOSUL.
14. Mercadoria Abandonada.
15. Avaria; Extravio e Acrscimo de Mercadorias. 15.1. Responsabilidade Fiscal pelo Extravio.
16. Termo de Responsabilidade.
17. Infraes e Penalidades previstas na Legislao Aduaneira.
18. Pena de Perdimento. 18.1. Natureza Jurdica. 18.2. Hipteses de Aplicao. 18.3. Limites.
18.4. Processo/Procedimento de Perdimento. 18.5. Processo de Aplicao de Penalidades pelo
Transporte Rodovirio de Mercadoria Sujeita a Pena de Perdimento.
19. Aplicao de Multas na Importao e na Exportao.
20. Intervenientes nas Operaes de Comrcio Exterior.
21. Sanes Administrativas a que esto sujeitos os Intervenientes nas Operaes de
Comrcio Exterior e o Processo de sua Aplicao.
22. Representao Fiscal para Fins Penais.
23. Procedimentos Especiais de Controle Aduaneiro.
24. Destinao de Mercadorias.
25. Subfaturamento e Reteno de Mercadorias.
26. Valorao Aduaneira.
27. Legislao Aduaneira aplicvel ao MERCOSUL.
28. Internalizao da Legislao Aduaneira Aplicvel ao MERCOSUL.
29. Disposies Constitucionais Relativas Administrao e Controle sobre Comrcio Exterior.
30. Contrabando, Descaminho e Princpio da Insignificncia.
31. SISCOSERV e SISCOMEX.
32. Jurisprudncia do Supremo Tribunal Federal.

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Apresentao

A presente apostila aborda, de forma atualizada at o ms de fevereiro de 2015, todo o


contedo da disciplina de Legislao Aduaneira do concurso para Auditor-Fiscal da Receita
Federal do Brasil AFRFB, constante no Edital ESAF n 18, de 7 de maro de 2014, e procura
explicar de forma clara e objetiva cada um dos conceitos exigidos no programa.
Mesmo que se trate de um curso voltado para o concurso de Analista-Tributrio da Refeita
Federal do Brasil ATRFB, optou-se por trabalhar em cima do edital para AFRFB do ano de
2014 por ele estar mais atualizado em termos de contedo do que o edital para ATRFB do ano
de 2012. E tambm em funo da quase igualdade do contedo da disciplina de legislao
aduaneira observada nos editais de 2012 para AFRFB e ATRFB.
importante destacar que a estrutura do edital reproduz, em grande parte, os tpicos
constantes no chamado Regulamento Aduaneiro (Decreto n 6.759, de 5 de fevereiro de 2009),
que, em seus mais de 800 artigos, alm de seu papel regulamentador, tem a pretenso de
reunir, em um nico instrumento normativo, toda a legislao aduaneira, indicando suas bases
legais.
No objetivo desta apostila reproduzir cada um desses artigos, mas o seu conhecimento um
diferencial para aqueles que almejam alcanar o sucesso no certame. Dessa forma, recomendase o uso do Decreto n 6.759, de 2009, que pode ser obtido de forma atualizada no endereo
da internet http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_ato2007-2010/2009/decreto/d6759.htm,
como complemento da matria exposta nesta apostila.
Para facilitar o estudo, a apostila traz junto a cada conceito exposto os artigos do Regulamento
Aduaneiro relacionados.
Porm, antes de adentrar nos tpicos do edital propriamente ditos, com o objetivo de facilitar o
entendimento da matria a ser estudada e de situar o estudante dentro do contexto aduaneiro,
a apostila apresenta, de forma bastante resumida, as etapas envolvidas em uma operao de
comrcio exterior, mais especificamente em uma operao de importao, bem como um fluxo
de uma operao normal de importao e um fluxo de uma operao normal de exportao,
ambas registradas no Siscomex.
BOM ESTUDO!

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SUMRIO
Etapas de uma operao de importao . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13
1 etapa: Negociao Comercial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13
2 etapa: Controle Administrativo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14
3 etapa: Transporte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14
4 etapa: Controle Aduaneiro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15
5 etapa: Controle Cambial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16
Fluxo de uma operao de importao no Siscomex . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16
Fluxo de uma operao de exportao no Siscomex . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17
1. Jurisdio Aduaneira . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17
1.1 Territrio Aduaneiro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18
1.2 Portos, Aeroportos e Pontos de Fronteira Alfandegados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19
1.2.1 Alfandegamento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20
1.3 Recintos Alfandegados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21
1.4 Administrao Aduaneira . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23
2. Controle Aduaneiro de Veculos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26
3. Tributos Incidentes sobre o Comrcio Exterior . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31
3.1 Regramento Constitucional e Legislao Especfica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32
3.2 Produtos, Bens e Mercadorias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34
3.3 Produtos Estrangeiros, Produtos Nacionais, Nacionalizados e Desnacionalizados . . . . . . . 34
4. Imposto de Importao . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34
4.1 Sujeitos Ativo e Passivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35
4.2 Incidncia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37
4.3 Fato Gerador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38
4.4 Base de Clculo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39
4.5 Alquotas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41
4.6 Tributao de Mercadorias no Identificadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42
4.7 Regime de Tributao Simplificada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42
4.8 Regime de Tributao Especial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43
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4.9 Regime de Tributao Unificada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43


4.10 Pagamento; Restituio e Compensao . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43
4.11 Isenes e Redues do Imposto de Importao . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45
4.12 Imunidades do Imposto de Importao e Controle exercido pela Secretaria da Receita
Federal do Brasil . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48
4.13 Reimportao . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48
4.14 Similaridade . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48
5. Imposto de Exportao . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51
5.1 Sujeitos Ativo e Passivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51
5.2 Incidncia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52
5.3 Fato Gerador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52
5.4 Base de Clculo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52
5.5 Alquotas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53
5.6 Pagamento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53
5.7 Incentivos Fiscais na Exportao . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53
6. Imposto Sobre Produtos Industrializados vinculado Importao . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57
6.1 Sujeitos Ativo e Passivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57
6.2 Incidncia e Fato Gerador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58
6.3 Base de Clculo e Alquotas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59
6.4 Isenes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59
6.5 Imunidades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59
6.6 Suspenso do Pagamento do Imposto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60
7. Contribuio para o PIS/PASEP Importao e COFINS Importao . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60
7.1 Sujeitos Ativo e Passivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61
7.2 Incidncia e Fato Gerador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61
7.3 Base de Clculo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63
7.4 Isenes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64
7.5 Suspenso do Pagamento e Reduo de Alquotas (Programas Especficos e seu
Regramento) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65
8. Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestao de Servios
de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao vinculado Importao . . . 70
8.1 Sujeitos Ativo e Passivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 71

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8.2 Fato Gerador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72


8.3 Alquotas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72
8.4 Isenes e Imunidades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72
8.5 Pagamento do Imposto e Controle pela Secretaria da Receita Federal do Brasil . . . . . . . . 72
9. Adicional ao Frete para a Renovao da Marinha Mercante (AFRMM) e Taxa Mercante . . . 72
10. Contribuio de Interveno no Domnio Econmico CIDE Combustveis/Importao . . 73
11. Procedimentos Gerais de Importao e de Exportao . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74
11.1 Atividades Relacionadas aos Servios Aduaneiros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75
11.2 Despacho Aduaneiro de Importao e Despacho Aduaneiro de Exportao . . . . . . . . . . 77
11.2.1 Disposies Gerais . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78
11.2.2 Modalidades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80
11.2.3 Documentos que os Instruem . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83
11.2.4 Casos Especiais de Importao e de Exportao Previstos na Legislao . . . . . . . . . . . . 85
11.3 Espcies de Declarao de Importao e de Declarao de Exportao . . . . . . . . . . . . . . 90
11.4 Declarao de Importao . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96
11.5 Conferncia e Desembarao na Importao e na Exportao . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97
11.6 Cancelamento da Declarao de Importao e da Declarao de Exportao . . . . . . . . 100
11.7 Lanamento dos Impostos Incidentes sobre a Importao . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102
12. Regimes Aduaneiros Especiais e Regimes Aduaneiros aplicados em reas Especiais . . . . 103
12.1 Disposies Gerais e Especficas de cada Regime e de cada rea . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103
13. Bagagem e Regime Aduaneiro de Bagagem no MERCOSUL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1042
14. Mercadoria Abandonada. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 147
15. Avaria; Extravio e Acrscimo de Mercadorias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150
15.1 Responsabilidade Fiscal pelo Extravio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151
16. Termo de Responsabilidade. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152
17. Infraes e Penalidades previstas na Legislao Aduaneira . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153
18. Pena de Perdimento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 155
18.1 Natureza Jurdica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 155
18.2 Hipteses de Aplicao . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 156
18.3 Limites . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 159
18.4 Processo/Procedimento de Perdimento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 159

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18.5 Processo de Aplicao de Penalidades pelo Transporte Rodovirio de Mercadoria Sujeita a


Pena de Perdimento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 161
19. Aplicao de Multas na Importao e na Exportao . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 161
20. Intervenientes nas Operaes de Comrcio Exterior . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 170
21. Sanes Administrativas a que esto sujeitos os Intervenientes nas Operaes de Comrcio
Exterior e o Processo de sua Aplicao . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 171
22. Representao Fiscal para Fins Penais . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 175
23. Procedimentos Especiais de Controle Aduaneiro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 176
24. Destinao de Mercadorias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 177
25. Subfaturamento e Reteno de Mercadorias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 179
26. Valorao Aduaneira . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 180
27. Legislao Aduaneira aplicvel ao MERCOSUL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 203
28. Internalizao da Legislao Aduaneira Aplicvel ao MERCOSUL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 203
29. Disposies Constitucionais Relativas Administrao e Controle sobre Comrcio Exterior
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 204
30. Contrabando, Descaminho e Princpio da Insignificncia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 204
31. SISCOSERV e SISCOMEX . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 206
32. Jurisprudncia do Supremo Tribunal Federal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 210

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Legislao Aduaneira

Etapas de uma operao de importao


No novidade que os impostos sobre as importaes e sobre as exportaes possuem carter
extrafiscal, e no carter arrecadatrio, razo pela qual esto excepcionados de atender aos
princpios constitucionais da Anterioridade e da Legalidade.
Essa extrafiscalidade dos tributos aduaneiros est alinhada com o papel que o sistema
aduaneiro deve desempenhar, qual seja, o de proteo da sociedade como um todo.
O exerccio dessa proteo se d por meio de controles sobre as operaes de comrcio exterior,
que podem ser divididos, grosso modo, em controles administrativos, controles aduaneiros e
controles cambiais, cabendo cada um deles a um rgo diferente.
O controle administrativo, exercido por diferentes rgos anuentes, pode ser resumido no
controle do que pode ou no entrar no Pas.
O controle aduaneiro, por sua vez, prev a verificao dos documentos e da mercadoria, bem
como a verificao do cumprimento das obrigaes, principais e acessrias, por parte do
importador.
O controle cambial, como pode ser inferido, se prope a regular a entrada e a sada de moeda
relacionada com a mercadoria importada.
Para melhor compreender esses controles, principalmente os administrativos e aduaneiros,
importante ter presente as vrias etapas que compem uma operao comercial tradicional
de importao. Em cada uma dessas etapas devem ser observados conceitos e regras
internacionais, a maioria com origem em convenes, acordos e tratados, que visam disciplinar
e uniformizar o comrcio exterior.
Apresentamos a seguir as principais etapas envolvidas em uma operao de importao.

1 etapa: Negociao Comercial


Etapa inicial onde interagem os comerciantes, compradores (importadores) e vendedores
(exportadores), em uma compra e venda internacional.
comum a intermediao de agentes de venda e de compra.
H o acerto das condies do negcio:
Mercadorias a serem compradas;
Condies e prazo de entrega;
Preo e condies de pagamento;
Forma de transporte internacional;
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Garantias e responsabilidades das partes.


Documento: Fatura pr-forma.
Os comerciantes devem possuir conhecimento acerca das regras, tanto do pas de
exportao como do pas de importao, a fim de avaliar e calcular corretamente os custos
da operao.

2 etapa: Controle Administrativo


O importador brasileiro, depois de acertadas as condies negociais, dever verificar se a
sua importao est ou no sujeita a algum controle administrativo, prvio ao embarque
das mercadorias no exterior ou ao registro da Declarao de Importao DI.
Documento: Licenciamento de Importao LI.
A solicitao do LI feita no SISCOMEX.
Os pedidos de LI so analisados pelos rgos anuentes.
O deferimento do LI significa autorizao para importar.
rgos anuentes: SECEX, Agricultura, Sade, Anvisa, Polcia Federal, Ibama, etc.
Modalidades:
Dispensa de LI (regra geral) No h nenhum procedimento prvio;
LI automtico Precisa ser solicitado e deferido antes do registro da DI. Prazo de 10
dias teis;
LI no automtico Precisa ser solicitado e deferido antes do embarque da mercadoria
no exterior. Prazo de 60 dias corridos.
Quem controla e gerencia esta etapa a SECEX.
Portaria SECEX n 23/2011 Dispe sobre operaes de comrcio Exterior

3 etapa: Transporte
Estando dispensado de LI ou tendo sido deferido o LI, a mercadoria poder ser embarcada
no exterior.
O comprador ou o vendedor, dependendo das condies negociadas, dever contratar o
transporte internacional e o seguro, se for o caso.
Documentos: conhecimento de carga e manifesto de carga.
Conhecimento de carga:
Documento relativo carga;
Emitido pelo transportador;
Contrato de frete (relao de servio);
Entregue ao vendedor (embarcador) que o remete ao comprador;
Constitui prova de posse ou de propriedade.
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Pode haver a intermediao de agentes de carga que atuam como consolidadores e


desconsolidadores de cargas.
Manifesto de carga:
Documento do veculo;
Emitido pelo responsvel pelo veculo;
Discrimina todos os conhecimentos recebidos em uma praa cujo destino seja o mesmo
local no pas de importao.

4 etapa: Controle Aduaneiro


Entrada de mercadoria estrangeira em territrio nacional deve ocorrer por Zona Primria.
Documento: Declarao de Importao DI.
O importador registra a declarao de importao DI, salvo excees, aps a chegada da
mercadoria.
A importao caracterizada pelo embarque. Portanto, cada conhecimento corresponder
a uma DI, salvo excees.
Incio do despacho aduaneiro:
Registro da DI no SISCOMEX
Inicia procedimento fiscal (exclui a espontaneidade)
Dbito automtico dos tributos
Transmisso eletrnica dos documentos
Seleo parametrizada
Canal verde
Canal amarelo
Canal vermelho
Canal cinza

Anexao dos documentos de instruo


Extrato da DI
Conhecimento de transporte
Fatura comercial
Romaneio de carga
Outros

Conferncia Aduaneira
Desembarao fim da conferncia aduaneira
Entrega autorizada
Depositrio procede entrega da mercadoria

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5 etapa: Controle Cambial


O controle cambial exercido pelo Banco Central e consiste na negociao de moedas
estrangeiras recebidas pelos exportadores ou adquiridas por importadores para pagamento
de suas operaes.
Documento: Contrato de cmbio.
O controle cambial pode se dar a qualquer momento, antes da celebrao do negcio,
durante o fluxo ou posteriormente ao desembarao das mercadorias.
O comprador internacional dever adquirir moedas estrangeiras em um banco autorizado
para pagar suas compras. Para tanto, ele celebra um contrato de cmbio com o banco.
Este contrato estabelece as condies de entrega, se pronta ou futura, a conta do
beneficirio a ser creditada no exterior, a taxa, etc.

Fluxo de uma operao de importao no Siscomex


Licenciamento de Importao

Importador / rgos Anuentes

Controle Informatizado de Carga Siscomex Carga/ Mantra

Transportador / OP / Depositrio

Disponibilidade de Carga

Depositrio

Registro
Registro
de Exportao
da DI
(RE)

Importador

Parametrizao

Verde

Amarelo Vermelho

Cinza

Anexao de Documentos

Importador

Distribuio

Supervisor / Sistema

Anlise
Fiscal

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Sistema

Conferncia Aduaneira

AFRFB / Sistema

Desembarao Aduaneiro

AFRFB / Sistema

Entrega de Mercadoria

Depositrio

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Fluxo de uma operao de exportao no Siscomex


Registro de Exportao (RE)

Exportador / rgos Anuentes

Declarao de Exportao

Exportador

Confirmao da Presena de Carga

Depositrio / Exportador

Registro
Envio de
da Declarao
Exportao (RE)

Exportador

Verde

Parametrizao

Laranja

Sistema

Vermelho

Recepo / Distribuio

AFRFB-ATRFB / Supervisor

Conferncia Aduaneira

Desembarao Aduaneiro

Trnsito Aduaneiro

AFRFB
AFRFB / Sistema
Exportador / AFRFB

Embarque ou Transposio de Fronteira

Transportador

Aberbao de Embarque

Fiscalizao Aduaneira

1. Jurisdio Aduaneira
(Decreto n 6759, de 2009, arts. 2 a 25)
Jurisdio aduaneira o poder-dever de que dispe a Aduana para exercer o controle
aduaneiro, nos termos da legislao vigente, sobre as mercadorias objeto de comrcio
internacional (importao/exportao). Em outras palavras, o poder-dever para aplicar a
legislao aduaneira.
Mas onde a Aduana pode exercer essa jurisdio (ou, se preferir, aplicar a legislao aduaneira)?
Ora, em todo o territrio aduaneiro, que compreende todo o territrio nacional.

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Existe algum outro lugar, fora do territrio aduaneiro (portanto, fora do territrio nacional), em
que a Aduana possa aplicar a legislao aduaneira? Sim. A jurisdio dos servios aduaneiros
estende-se ainda s reas de Controle Integrado ACI criadas em regies limtrofes dos pases
integrantes do Mercosul com o Brasil.
O que so reas de Controle Integrado? As reas de Controle Integrado surgiram no mbito
do acordo do Mercosul para agilizar os trmites envolvidos em uma operao de comrcio
exterior. Imagine uma importao vinda da Argentina para o Brasil por via terrestre (caminho).
Logo antes de sair da Argentina o caminho deve se submeter a todos os controles aduaneiros
de exportao daquele pas para, logo em seguida que cruzar a fronteira, se submeter a
todos os controles de importao do Brasil. Para evitar essa dupla parada, que exige tempo e,
portanto, gera custos, os parceiros do Mercosul acordaram em efetuar o controle aduaneiro
de exportao de um pas e o controle aduaneiro de importao do outro pas em um mesmo
local fsico. Essas so as chamadas reas de Controle Integrado, que, dependendo do acordado,
podem estar localizadas no Brasil ou em um pas parceiro do Mercosul. Quando a ACI se
encontra localizada no Brasil, o pas parceiro do Mercosul que faz o controle aduaneiro no
local tem o poder de ali exercer a sua legislao aduaneira. Esse local tambm conhecido
como exclave aduaneiro. Por outro lado, quando a ACI se encontra localizada no pas vizinho, a
Aduana brasileira tem o poder-dever de exercer naquele espao a jurisdio aduaneira. Para o
Brasil, esse local visto como um enclave aduaneiro.

1.1 Territrio Aduaneiro


(Decreto n 6759, de 2009, arts. 2 a 4)
J vimos que o territrio aduaneiro compreende todo o territrio nacional. Mas por que dar
um nome diferente (territrio aduaneiro) se a mesma coisa (que territrio nacional)? Porque
o legislador tinha a inteno de separar esse territrio aduaneiro em duas partes distintas: a
zona primria e a zona secundria.
A zona primria constituda pelas seguintes reas demarcadas pela autoridade aduaneira
local: a rea terrestre ou aqutica, contnua ou descontnua, nos portos alfandegados; a rea
terrestre, nos aeroportos alfandegados; e a rea terrestre, que compreende os pontos de
fronteira alfandegados.
A zona secundria, por excluso, compreende o restante do territrio aduaneiro (inclusive as
guas territoriais e o espao areo).
Mas por que houve a separao do territrio aduaneiro em zona primria e zona secundria?
Por que o legislador quis estabelecer por onde os veculos, as pessoas e as mercadorias
procedentes do exterior ou a ele destinadas poderiam entrar ou sair do Pas. E fez isso dizendo
que somente pela zona primria (portos, aeroportos ou pontos de fronteira alfandegados) isso
pode ocorrer.
E h alguma exceo a essa regra? Sim, o pargrafo nico do art. 8 do Regulamento Aduaneiro
RA trata dos casos em que isso no se aplica, citando especificamente as mercadorias
conduzidas por linhas de transmisso ou por dutos, como a energia eltrica e o gs. Por bvio
que no haveria como, e nem faria sentido, fazer com que essas mercadorias adentrassem o
Pas, ou dele sassem, por uma zona primria.

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Alm disso, o art. 26 do RA, ao tratar do controle aduaneiro exercido sobre os veculos
procedentes do exterior ou a ele destinados, disciplina que o titular da unidade aduaneira
jurisdicionante poder autorizar a entrada ou a sada de veculos por porto, aeroporto ou
ponto de fronteira no alfandegado, em casos justificados, e sem prejuzo do referido controle
aduaneiro. Essa previso legal permite, por exemplo, que um avio vindo do exterior, em pane,
pouse em um aeroporto no alfandegado (zona secundria, portanto).
A meno de que um aeroporto no alfandegado faz parte da zona secundria vale uma
reflexo. Se buscarmos o conceito de zona primria, veremos que ele contempla todos os tipos
de locais em que um veculo vindo do exterior ou para l indo pode passar, independentemente
do meio de transporte utilizada. Para o caminho, trem e automvel, por exemplo, temos
os pontos de fronteira alfandegados. Para o avio temos os aeroportos alfandegados. E para
as embarcaes temos os portos alfandegados. Mas a referncia que eu queria fazer que,
para ser considerado como zona primria, o aeroporto, o porto e o ponto de fronteira deve,
necessariamente, ser alfandegado.
Mas o que significa ser alfandegado? Significa que a Receita Federal assim declarou o local
e que autorizou que ali sejam realizadas algumas operaes aduaneiras (entrada no Pas e
sada dele de veculos, pessoas e mercadorias, para ficar no exemplo da zona primria). Isso
pressupe que a Aduana estar ali exercendo um controle aduaneiro de forma mais efetiva e
constante (isso no significa, obrigatoriamente, que a fiscalizao estar presente 24 horas por
dia, sete dias por semana).
Devido a todo o controle aduaneiro exercido em zona primria, a autoridade aduaneira poder
exigir que ela, ou parte dela, seja protegida por obstculos que impeam o acesso indiscriminado
de veculos, pessoas ou animais, bem como poder estabelecer restries entrada de pessoas
que ali no exeram atividades profissionais, e a veculos no utilizados em servio.
Por fim, a legislao aduaneira prev ainda que Ministro de Estado da Fazenda poder
demarcar, na orla martima ou na faixa de fronteira, zonas de vigilncia aduaneira. No se trata
de uma terceira diviso do territrio aduaneiro. A zona de vigilncia aduaneira faz parte da zona
secundria e criada justamente para que se possa fazer algumas exigncias fiscais e impor
algumas proibies e restries para a permanncia de mercadorias ou a sua circulao e a de
veculos, pessoas ou animais em uma rea em que h um grande risco de que uma mercadoria
seja introduzida clandestinamente no Pas (orla martima e faixa de fronteira). O objetivo ao se
estabelecer a Zona de Vigilncia Aduaneira propiciar um controle aduaneiro mais efetivo.

1.2 Portos, Aeroportos e Pontos de Fronteira Alfandegados


(Decreto n 6759, de 2009, arts. 5 a 8)
J vimos que os portos, aeroportos e pontos de fronteira alfandegados constituem a zona
primria. O Regulamento Aduaneiro utiliza ainda o termo locais alfandegados para fazer
referncia a esses locais.
Vimos tambm que somente por esses locais poder efetuar-se a entrada ou a sada de
mercadorias procedentes do exterior ou a ele destinadas (exceo das mercadorias conduzidas
por linhas de transmisso ou por dutos, ligados ao exterior).

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O que no vimos ainda o que exatamente pode ocorrer nesses locais. E quem estabelece isso
a Receita Federal do Brasil, por meio de um Ato Declaratrio Executivo. Esse ato, alm de
declarar o local alfandegado, estabelece as operaes aduaneiras a que o local est autorizado
a realizar sob controle aduaneiro, bem como os termos, limites e condies para sua execuo.
Se autorizado, nesses locais podem, sob controle aduaneiro: estacionar ou transitar veculos
procedentes do exterior ou a ele destinados; ser efetuadas operaes de carga, descarga,
armazenagem ou passagem de mercadorias procedentes do exterior ou a ele destinadas; e
embarcar, desembarcar ou transitar viajantes procedentes do exterior ou a ele destinados.

1.2.1 Alfandegamento
(Decreto n 6759, de 2009, arts. 13 a 14)
O Edital do concurso de 2014 traz o alfandegamento como um subitem do tpico portos
aeroportos e pontos de fronteira alfandegados.
Mas ser que s esses locais, a chamada zona primria, podem ser alfandegados? A resposta
no. Veremos no tpico seguinte que a Receita Federal do Brasil pode tambm alfandegar
recintos a fim de permitir, sob controle aduaneiro, a movimentao, armazenagem e despacho
aduaneiro de mercadorias procedentes do exterior ou a ele destinadas.
Aqui cabe destacar o conceito de alfandegamento no muda pelo fato de estar sendo
alfandegado um local (porto, aeroporto ou ponto de fronteira) ou um recinto. Para ser
alfandegado, o local ou o recinto deve assim ser declarado pela Receita Federal do Brasil. E
a aduana estar presente para exercer o controle aduaneiro tanto nos portos, aeroportos e
pontos de fronteira alfandegados quanto nos recintos alfandegados. O que vai diferir entre
o alfandegamento de um porto, aeroporto ou ponto de fronteira para o alfandegamento de
um recinto so as operaes aduaneiras autorizadas a serem realizadas nesses locais. E essas
operaes esto relacionadas com as razes de existncia desses locais e recintos. Enquanto que
os portos, aeroportos e pontos de fronteira so alfandegados para estabelecer as portas de
entrada no Pas, ou sada dele, de veculos, pessoas e mercadorias, os recintos so alfandegados
para garantir que as mercadorias que esto chegando ao Pas ou dele saindo permaneam sob
controle aduaneiro at que tenham sua livre circulao na economia ou sua sada do territrio
nacional autorizada.
interessante destacar que o alfandegamento de um porto ou de um aeroporto no
necessariamente alcana toda a sua rea. O ato que declarar o seu alfandegamento poder
faz-lo em relao a toda a rea por ele ocupada ou apenas em relao a parte dela.
Em relao s cidades fronteirias, podero ser alfandegados pontos de fronteira para o trfego
local e exclusivo de veculos matriculados nessas cidades, podendo, inclusive, ser institudos
cadastros de pessoas que eventualmente cruzam a fronteira. Isso equivale a instituir uma zona
primria para atender to somente aos habitantes daqueles municpios especficos, de tal
forma que outras pessoas, residentes em outros municpios, no esto autorizadas a entrar no
Pas por esses pontos de fronteira, mesmo que alfandegados.
O art. 13, 4, do RA diz que podero, ainda, ser alfandegados silos ou tanques, para
armazenamento de produtos a granel, localizados em reas contguas a porto organizado ou

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instalaes porturias, ligados a estes por tubulaes, esteiras rolantes ou similares, instaladas
em carter permanente.
Antes de ser alfandegado, o local ou o recinto deve cumprir com uma srie de requisitos, alguns
deles estabelecidos no art. 13 do RA e outros, por fora do art. 13-A do RA, estabelecidos pela
Receita Federal do Brasil.
O art. 13 diz que o alfandegamento somente poder ser efetivado: depois de atendidas as
condies de instalao do rgo de fiscalizao aduaneira e de infraestrutura indispensvel
segurana fiscal; se atestada a regularidade fiscal do interessado; se houver disponibilidade
de recursos humanos e materiais; e se o interessado assumir a condio de fiel depositrio da
mercadoria sob sua guarda.
O art. 13-A, por sua vez, diz que compete Receita Federal do Brasil definir os requisitos tcnicos
e operacionais para o alfandegamento dos locais e recintos que operem com mercadorias,
devendo estabelecer: a) segregao e proteo fsica da rea do local ou recinto, inclusive
entre as reas de armazenagem de mercadorias ou bens para exportao, para importao
ou para regime aduaneiro especial; b) disponibilizao de edifcios e instalaes, aparelhos de
informtica, mobilirio e materiais para o exerccio de suas atividades e, quando necessrio, de
outros rgos ou agncias da administrao pblica federal; c) disponibilizao e manuteno
de balanas e outros instrumentos necessrios fiscalizao e ao controle aduaneiros; d)
disponibilizao e manuteno de instrumentos e aparelhos de inspeo no invasiva de cargas
e veculos, como os aparelhos de raios X ou gama; e) disponibilizao de edifcios e instalaes,
equipamentos, instrumentos e aparelhos especiais para a verificao de mercadorias
frigorificadas, apresentadas em tanques ou recipientes que no devam ser abertos durante
o transporte, produtos qumicos, txicos e outras mercadorias que exijam cuidados especiais
para seu transporte, manipulao ou armazenagem; e f) disponibilizao de sistemas, com
acesso remoto pela fiscalizao aduaneira, para vigilncia eletrnica do recinto, para registro
e controle de acesso de pessoas e veculos e para registro e controle das operaes realizadas
com mercadorias, inclusive seus estoques.
Note-se que esses pontos levantados no art. 13-A (segregao das reas de armazenagem e
disponibilizao de instalaes para a fiscalizao, de balanas, de scanners, de estrutura para
a fiscalizao de cargas especiais e de sistemas de vigilncia) dizem respeito ao disposto no
art. 13, inciso I (atendidas as condies de instalao do rgo de fiscalizao aduaneira e de
infraestrutura indispensvel segurana fiscal).

1.3 Recintos Alfandegados


(Decreto n 6759, de 2009, arts. 9 a 12)
Os recintos alfandegados sero assim declarados pela autoridade aduaneira competente,
na zona primria ou na zona secundria, a fim de que neles possam ocorrer, sob controle
aduaneiro, movimentao, armazenagem e despacho aduaneiro de: mercadorias procedentes
do exterior, ou a ele destinadas, inclusive sob regime aduaneiro especial; bagagem de viajantes
procedentes do exterior, ou a ele destinados; e remessas postais internacionais.
Vamos explorar um pouco o que foi dito no pargrafo anterior sob o aspecto do que pode
ser feito em um recinto alfandegado. Trs coisas: movimentao, armazenagem e despacho
aduaneiro de mercadorias. Desses, apenas o despacho aduaneiro no pode ser realizado em
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portos, aeroportos ou pontos de fronteira alfandegado. Alis, at pode, mas, para isso, devero
ser alfandegados recintos nesses locais. isso mesmo, pode existir (e deve existir) um recinto
alfandegado dentro de um local alfandegado (zona primria). Mas o que exatamente um
despacho aduaneiro? um procedimento que se inicia com o registro de uma declarao,
de importao ou de exportao, por exemplo, e tem por objetivo submeter a mercadoria,
importada ou exportada, ao controle da fiscalizao aduaneira. Quando tudo estiver correto e
no existir qualquer pendncia, a mercadoria desembaraada e autorizada a sua circulao
na economia nacional (se mercadoria importada) ou a sua sada do territrio nacional (se
mercadoria exportada). Portanto, o registro de uma declarao aduaneira e o consequente
incio do despacho aduaneiro s pode ser realizado em um recinto alfandegado.
Sob um outro aspecto poderamos perguntar: como assim, um recinto alfandegado em zona
secundria? Sim, o recinto alfandegado (no estamos falando de local alfandegado, que
equivale zona primria) pode existir tanto em zona primria como em zona secundria. J
vimos que nesses recintos as mercadorias circulam ou ficam depositadas aguardando o registro
da declarao aduaneira e o seu consequente desembarao. E vamos combinar que os custos
de armazenagem da mercadoria em um recinto de zona secundria so muito mais baratos
do que em um recinto de zona primria, que muitas vezes nem possuem disponibilidade de
armazenagem para elas. Alm disso, a logstica do importador ou do exportador certamente
daro preferncia a submeter as mercadorias a despacho aduaneiro em um recinto alfandegado
perto de sua sede.
Para que no haja dvidas, importante destacar que, mesmo sendo submetidas a despacho
aduaneiro em um recinto de zona secundria, as mercadorias, importadas ou exportadas,
continuam necessitando passar pela zona primria para entrar no Pas ou dele sair. Para
exemplificar, quando a mercadoria importada e chega em um porto alfandegado (zona
primria), o importador tem a opo de submet-la a despacho de importao nesse porto (que
dever ter um recinto alfandegado para tanto) ou de envi-la para outro recinto alfandegado
(mediante trnsito aduaneiro, regime aduaneiro especial que veremos mais adiante), para l
ficar depositada ou mesmo ser submetida a despacho de importao.
O RA fala ainda que podero ser alfandegados, em zona primria, recintos destinados
instalao de lojas francas, que mais um regime aduaneiro especial a ser explorado mais
adiante.
Alguns recintos alfandegados mereceram um tratamento especial no RA, e at ganharam um
nome prprio. Trata-se dos portos secos, que at o ano de 2002 eram chamados de Estaes
Aduaneiras de Interior EADI. Portos secos, segundo definio do RA, so recintos alfandegados
de uso pblico nos quais so executadas operaes de movimentao, armazenagem e
despacho aduaneiro de mercadorias e de bagagem, sob controle aduaneiro.
Os portos secos podero ser autorizados a operar com carga de importao, de exportao ou
ambas, tendo em vista as necessidades e condies locais,
Os portos secos NO podero ser instalados na zona primria de portos e aeroportos
alfandegados. Podero, no entanto, ser instalados na zona primria de pontos de fronteira
alfandegados.
As operaes de movimentao e armazenagem de mercadorias sob controle aduaneiro, bem
como a prestao de servios conexos, em porto seco, sujeitam-se ao regime de concesso

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ou de permisso. A regra o regime de permisso, sendo a exceo (regime de concesso)


aplicada quando o porto seco estiver instalado em imvel pertencente Unio.

1.4 Administrao Aduaneira


(Decreto n 6759, de 2009, arts. 15 a 25)
Sob o tpico administrao aduaneira veremos as competncias (fontes do poder-dever) e
as prerrogativas da fiscalizao aduaneira, bem como alguns deveres dos intervenientes das
operaes de comrcio exterior.
O art. 15 do RA reproduz, com outras palavras, o sentido do art. 237 da Constituio Federal
CF. Compare os textos:
Art. 237. A fiscalizao e o controle sobre o comrcio exterior, essenciais defesa dos interesses
fazendrios nacionais, sero exercidos pelo Ministrio da Fazenda.
Art. 15. O exerccio da administrao aduaneira compreende a fiscalizao e o controle sobre o
comrcio exterior, essenciais defesa dos interesses fazendrios nacionais, em todo o territrio
aduaneiro
Pargrafo nico. As atividades de fiscalizao de tributos incidentes sobre as operaes de
comrcio exterior sero supervisionadas e executadas por Auditor-Fiscal da Receita Federal do
Brasil.
A CF diz que o Ministrio da Fazenda exercer a fiscalizao e o controle aduaneiro. O RA
(Decreto do Presidente), por sua vez, diz que essa fiscalizao e esse controle aduaneiro esto
compreendidos pelo exerccio da administrao aduaneira, acrescentando que a fiscalizao de
tributos incidentes sobre operaes de comrcio exterior competncia do AFRFB.
Mas em que momento essa fiscalizao e esse controle aduaneiro podem ser realizados? A
qualquer momento antes que decaia o direito de constituir os tributos e de impor as penalidades.
Isso significa que a fiscalizao pode agir antes do registro da declarao aduaneira, aps o
seu registro mas antes do desembarao (veremos que esse procedimento recebe o nome de
conferncia aduaneira e est definido no art. 589 do RA), ou aps o desembarao, quando, em
uma importao, a mercadoria j se encontra com o importador (reviso aduaneira, definida
no art. 638 do RA, ou ainda verificao de cumprimento de condies posteriores).
O art. 23 do RA disciplina que a autoridade aduaneira que proceder ou presidir a qualquer
procedimento fiscal lavrar os termos necessrios para que se documente o incio do
procedimento. Isso fundamental para caracterizar, principalmente, o incio da ao fiscal, que
faz com que o contribuinte perca a espontaneidade.

Fiscalizao em locais e recintos alfandegados


O art. 16 do RA disciplina que, nos locais e nos recintos alfandegados, a fiscalizao aduaneira
poder ser ininterrupta, em horrios determinados, ou eventual, podendo a administrao
aduaneira determinar os horrios e as condies de realizao dos servios aduaneiros.

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Ininterrupta significa 24 horas por dia, sete dias por semana. Horrios determinados significa
um horrio preestabelecido em que a fiscalizao estar normalmente presente no local ou
no recinto alfandegado. Eventual significa que a fiscalizao no estar sempre presente, mas
poder faz-lo a qualquer momento, seja por demanda do interessado, seja por iniciativa
prpria.
Mas uma fiscalizao com horrio determinado ou uma fiscalizao eventual no significa
que no h controle aduaneiro sobre o local ou recinto alfandegado, mas to somente que a
fiscalizao no estar sempre presente. O controle aduaneiro continua o tempo todo. por
isso que uma das exigncias para que se declare o local ou o recinto alfandegado a instalao
de um sistema de monitoramento.
Se houver a necessidade da presena da fiscalizao no local ou no recinto alfandegado em
dias e horas fora do expediente normal da unidade aduaneira, ser considerado servio
extraordinrio, devendo os interessados, na forma estabelecida em ato normativo da Secretaria
da Receita Federal do Brasil, ressarcir a administrao das despesas decorrentes dos servios a
eles efetivamente prestados.
No obstante o disposto no art. 16 do RA, o art. 70 da Lei n 12.815, de 5 de junho de 2013,
alterando o art. 29 da Lei n 5.025, de 10 de junho de 1966, previu que, para os portos, a
presena da fiscalizao dever coincidir com a operao de cada porto. Se o porto opera 24
horas por dia, a fiscalizao dever estar presente 24 horas por dia.
Art. 70. O art. 29 da Lei n 5.025, de 10 de junho de 1966, passa a vigorar com a seguinte redao:
Art. 29. Os servios pblicos necessrios importao e exportao devero ser centralizados
pela administrao pblica em todos os portos organizados.
1 Os servios de que trata o caput sero prestados em horrio corrido e coincidente com a
operao de cada porto, em turnos, inclusive aos domingos e feriados.
2 O horrio previsto no 1 poder ser reduzido por ato do Poder Executivo, desde que no
haja prejuzo segurana nacional e operao porturia.

Precedncia Aduaneira
Nos portos, nos aeroportos, nos pontos de fronteira e nos recintos alfandegados, alm da
Aduana, outras autoridades exercem suas atividades. o caso da Polcia Federal em alguns
locais alfandegados (zona primria) e dos fiscais da ANVISA e do MAPA, por exemplo, em alguns
locais e recintos alfandegados.
Mas quem tem a precedncia de agir caso haja mais de uma autoridade exercendo sua
atividade em um local ou recinto alfandegado? A resposta nos dada pelo art. 17 do RA, quando
disciplina que a autoridade aduaneira tem precedncia sobre as demais que ali exeram suas
atribuies, devendo elas prestarem auxlio imediato sempre que requisitado pela autoridade
aduaneira, disponibilizando pessoas, equipamentos ou instalaes necessrios ao fiscal.
Alm disso, a autoridade aduaneira tem competncia, sem prejuzo das atribuies de outras
autoridades, para disciplinar a entrada, a permanncia, a movimentao e a sada de pessoas,
veculos, unidades de carga e mercadorias desses locais e recintos, no que interessar Fazenda
Nacional.
Essa mesma precedncia foi estendida pelo RA para a zona de vigilncia aduaneira.
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Prerrogativas da Fiscalizao
Diversos artigos do RA tratam das prerrogativas da fiscalizao aduaneira. O art. 24, por
exemplo, diz que a autoridade aduaneira ter livre acesso a quaisquer dependncias do porto
e s embarcaes, atracadas ou no, bem como aos locais onde se encontrem mercadorias
procedentes do exterior ou a ele destinadas. Alm disso, para o desempenho dessas atribuies,
a autoridade aduaneira poder requisitar papis, livros e outros documentos, bem como o
apoio de fora pblica federal, estadual ou municipal, quando julgar necessrio.
O art. 19 do RA dispe que as pessoas fsicas ou jurdicas exibiro aos AFRFB, sempre que
exigidos, as mercadorias, livros das escritas fiscal e geral, documentos mantidos em arquivos
magnticos ou assemelhados, e todos os documentos, em uso ou j arquivados, que forem
julgados necessrios fiscalizao, e lhes franquearo os seus estabelecimentos, depsitos e
dependncias, bem assim veculos, cofres e outros mveis, a qualquer hora do dia, ou da noite,
se noite os estabelecimentos estiverem funcionando.
O art. 22 do RA prev que, entre outros, os tabelies, os bancos, os corretores, os leiloeiros,
os inventariantes e os sndicos, so obrigados a prestar informaes de que disponham com
relao aos bens, negcios ou atividades de terceiros, preservando o sigilo da profisso nos
casos legalmente disciplinados.
O art. 21 do RA disciplina que, para os efeitos da legislao tributria, no tm aplicao
quaisquer disposies legais excludentes ou limitativas do direito de examinar mercadorias,
livros, arquivos, documentos, papis de efeitos comerciais ou fiscais, dos comerciantes,
industriais ou produtores, ou da obrigao destes de exibi-los

Obrigaes dos intervenientes


J vimos que a fiscalizao aduaneira pode ser realizada junto ao contribuinte aps a mercadoria
j ter sido a ele entregue (em uma operao de importao). A essa fiscalizao damos o nome
de fiscalizao de zona secundria. Nesses casos, a primeira coisa que o AFRFB buscar junto ao
fiscalizado so os documentos relacionados com as operaes por ele realizadas. E ele no pode
simplesmente alegar que no possui os documentos ou se negar a apresenta-los fiscalizao
sem que isso tenha uma consequncia. Isso por fora do art. 18 do RA que disciplina que o
importador, o exportador ou o adquirente de mercadoria importada por sua conta e ordem
tm a obrigao de manter, em boa guarda e ordem, os documentos relativos s transaes
que realizarem, pelo prazo decadencial estabelecido na legislao tributria a que esto
submetidos, e de apresent-los fiscalizao aduaneira quando exigidos. O descumprimento
dessa obrigao implicar no no-reconhecimento de tratamento mais benfico de natureza
tarifria, tributria ou aduaneira eventualmente concedido, com efeitos retroativos data da
ocorrncia do fato gerador, caso no sejam apresentadas provas do regular cumprimento das
condies previstas na legislao especfica para obt-lo. Alm disso, h a previso de aplicao
de uma multa de 5% do valor da mercadoria e do arbitramento do preo caso no sejam
apresentados os documentos necessrios ao embarque ou desembarao das mercadorias.
Essa obrigao tambm se aplica ao despachante aduaneiro, ao transportador, ao agente de
carga, ao depositrio e aos demais intervenientes em operao de comrcio exterior quanto
aos documentos e registros relativos s transaes em que intervierem, na forma e nos prazos
estabelecidos pela RFB.

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Por fim, a obrigao do importador em apresentar os documentos instrutivos de declarao


aduaneira ou necessrios ao controle aduaneiro podem ser emitidos, transmitidos e
recepcionados eletronicamente, na forma e nos prazos estabelecidos pela Secretaria da Receita
Federal do Brasil, no desonerado o interveniente de manter os originais em boa guarda e
ordem.

2. Controle Aduaneiro de Veculos


(Decreto n 6759, de 2009, arts. 26 a 68)
O principal foco de controle da Aduana so as mercadorias vindas do exterior e a ele destinadas.
Mas a Aduana controla tambm os veculos e as pessoas. E faz isso porque esses veculos e
essas pessoas podem, potencialmente, trazer e levar mercadorias do/para o exterior. Essa a
importncia do controle de veculos efetuado pela Aduana.
A fim de dar efetividade ao controle aduaneiro, o legislador definiu que a entrada ou a sada de
veculos procedentes do exterior ou a ele destinados s poder ocorrer em porto, aeroporto
ou ponto de fronteira alfandegado. E esse controle ser exercido desde o ingresso do veculo
no territrio nacional at a sua efetiva sada, sendo estendido a mercadorias e a outros bens
existentes a bordo, inclusive a bagagem de viajantes.
Isso significa que algum da Aduana acompanhar o veculo em todo o seu trajeto em territrio
aduaneiro? No, isso acompanhamento fiscal e tambm est previsto no RA, mas somente
para os casos em que for conveniente aos interesses da Fazenda Nacional. O controle aduaneiro
no pressupe o acompanhamento fiscal, apesar de visar garantir que o veculo que entra
temporariamente no Pas retorne ao exterior assim que tiver cumprido seu trajeto em territrio
nacional, sem deixar qualquer mercadoria no Pas de forma clandestina.
Em relao entrada ou a sada de veculos no/do Pas somente pelas "portas" estabelecidas
pela definio da zona primria, j vimos que h uma exceo. O titular da unidade aduaneira
jurisdicionante poder autorizar a entrada ou a sada de veculos por porto, aeroporto ou ponto
de fronteira no alfandegado, em casos justificados, e sem prejuzo do exerccio do controle
aduaneiro sobre esses veculos.
Nesse ponto, convm explicar o que significa "titular da unidade aduaneira jurisdicionante".
Vamos por parte. Unidade aduaneira a unidade da RFB que tem competncia para aplicar a
legislao aduaneira, e pode ser uma Inspetoria, uma Alfndega ou uma Delegacia. Unidade
aduaneira jurisdicionante, por sua vez, a unidade da RFB com competncia para aplicar a
legislao aduaneira no local no alfandegado em que ser autorizada a entrada do veculo
no Pas ou a sua sada. Titular dessa unidade o chefe, que ocupa o cargo de Inspetor ou de
Delegado.
Para mitigar o risco de que um veculo transportador promova uma introduo clandestina de
mercadoria estrangeira no Pas ou um retorno de mercadoria nacional desonerada da carga
tributria, a legislao aduaneira estabelece uma srie de restries para os condutores desses
veculos que, caso no sejam observadas, podem levar ao perdimento do veculo transportador
e, em alguns casos, tambm ao perdimento da mercadoria transportada.

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Dessa forma, proibido ao condutor de veculo procedente do exterior ou a ele destinado:


estacionar ou efetuar operaes de carga ou descarga de mercadoria, inclusive transbordo,
fora de local habilitado; trafegar no territrio aduaneiro em situao ilegal quanto s normas
reguladoras do transporte internacional correspondente sua espcie; e desvi-lo da rota
estabelecida pela autoridade aduaneira, sem motivo justificado.
Tambm proibido ao condutor do veculo coloc-lo nas proximidades de outro, sendo um
deles procedente do exterior ou a ele destinado, de modo a tornar possvel o transbordo de
pessoa ou mercadoria, sem observncia das normas de controle aduaneiro, com exceo dos
veculos: de guerra, salvo se utilizados no transporte comercial; das reparties pblicas, em
servio; autorizados para utilizao em operaes porturias ou aeroporturias, inclusive de
transporte de passageiros e tripulantes; e que estejam prestando ou recebendo socorro.

Prestao de Informaes pelo Transportador


Todo transportador deve prestar informaes RFB sobre a chegada do veculo procedente
do exterior ou a ele destinado, bem como informaes sobre as cargas transportadas. No caso
de transporte martimo, por exemplo, o transportador deve prestar as informaes sobre as
cargas at 48 horas antes da chegado no navio, e, no caso de transporte areo, a informao
deve ser prestada antes da chegada do avio, podendo ser complementada at 2 horas aps.
Tambm devem prestar informaes sobre as operaes que executem e as respectivas cargas
o agente de carga e o operador porturio.
Agente da carga aquele que faz a intermediao entre o importador ou exportador e o
transportador. O RA o define como sendo qualquer pessoa que, em nome do importador ou
do exportador, contrate o transporte de mercadoria, consolide ou desconsolide cargas e preste
servios conexos. Consolidar cargas significa pegar vrias pequenas cargas e coloc-las em
uma nica unidade de carga para transporte. Quando chega no local de destino, um agente
desconsolidador de cargas pegar essa unidade de carga consolidada e entregar cada pequena
carga ao seu destinatrio.
Operador porturio, por sua vez, a pessoa jurdica pr-qualificada para exercer as atividades
de movimentao de passageiros ou movimentao e armazenagem de mercadorias,
destinadas ou provenientes de transporte aquavirio, dentro da rea do porto organizado.
ele o responsvel por descarregar os contineres dos navios para o cais do porto.
Aps a prestao das informaes sobre o veculo e sobre as cargas transportadas, e a efetiva
chegada do veculo ao Pas, ser emitido o respectivo termo de entrada.
A carga, a descarga ou o transbordo em embarcaes procedentes do exterior somente podero
ser executadas depois de prestadas as informaes sobre o veculo e sobre as cargas.
Por fim, as empresas de transporte internacional que operem em linha regular, por via area ou
martima, tambm devero prestar informaes sobre tripulantes e passageiros que transporte.

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Busca em Veculos
Vimos que o interesse da Aduana em realizar um controle aduaneiro no veculo vindo do
exterior ou a ele destinado encontra-se no fato de que que esse veculo pode, potencialmente,
estar transportando mercadoria para dentro ou para fora do Pas. E essa mercadoria pode estar
entrando no Pas ou dele saindo de forma clandestina, sem qualquer registro junto Aduana.
A fim de combater essas situaes, o RA dispe sobre o procedimento de busca em veculos,
que permite autoridade aduaneira proceder a buscas em qualquer veculo para prevenir e
reprimir a ocorrncia de infrao legislao aduaneira, inclusive em momento anterior
prestao das informaes sobre a chegada do veculo e sobre as cargas, bastando, para isso,
que comunique, verbal ou por escrito, ao responsvel pelo veculo.
Na prtica, a autoridade aduaneira sobe no veculo a fim de procurar mercadorias que no
constem dos documentos emitidos pelo transportador e/ou que estejam escondidas, por
exemplo, em fundos falsos.
Havendo indcios de falsa declarao de contedo, a autoridade aduaneira poder determinar
a descarga de volume ou de unidade de carga, para a devida verificao, lavrando-se termo.

Controle dos Sobressalentes e das Provises de Bordo


As mercadorias includas em listas de sobressalentes e provises de bordo devero corresponder,
em quantidade e qualidade, s necessidades do servio de manuteno do veculo e de uso ou
consumo de sua tripulao e dos passageiros, devendo ficar depositadas em compartimento
fechado as mercadorias que no forem necessrias aos fins indicados durante a permanncia
do veculo na zona primria.

Unidades de Carga
livre, no Pas, a entrada e a sada de unidades de carga e seus acessrios e equipamentos,
de qualquer nacionalidade, bem como a sua utilizao no transporte domstico, aplicando-se
automaticamente a esses bens o regime de admisso temporria ou de exportao temporria.
Unidade de carga qualquer equipamento adequado unitizao de mercadorias a serem
transportadas, sujeitas a movimentao de forma indivisvel.

Identificao de Volumes no Transporte de Passageiros


Devido a vrios problemas encontrados no passado em que a fiscalizao aduaneira subia
em um nibus proveniente, por exemplo, de Foz do Iguau e encontrava diversos volumes,
no bagageiro ou na cabine dos passageiros, para os quais o proprietrio no se acusava, foi
criada, em 2003, uma obrigao para o transportador de passageiros, no caso de veculo em
viagem internacional ou que transite por zona de vigilncia aduaneira, identificar os volumes
transportados como bagagem em compartimento isolado dos viajantes e seus respectivos
proprietrios, devendo essa identificao ocorrer tambm em relao aos volumes portados
pelos passageiros no interior do veculo, no caso de transporte terrestre de passageiros.

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Para as mercadorias no sejam bagagem e estejam sendo transportadas em compartimento


isolado dos viajantes, o transportador deve emitir o respectivo conhecimento de transporte.
Caso a mercadoria seja transportada sem a identificao do respectivo proprietrio, a lei faz
presumir que, para efeitos fiscais, elas sejam de propriedade do transportador, sujeitando-o a
todas as penalidades aplicveis.

Manifesto de Carga
Antes de tratarmos do manifesto de carga importante que tenhamos uma noo do que seja
conhecimento de carga (tambm conhecido como conhecimento de frete, conhecimento de
transporte ou conhecimento de embarque).
Esse um documento que representa o contrato de servio de transporte firmado pelo
importador ou exportador com o transportador, com o agente de cargas ou com o operador de
transporte multimodal, em que o contratado se compromete a entregar, em local estabelecido,
as mercadorias a pessoa designada pelo contratante. o contratado o responsvel pela emisso
do conhecimento de carga, ainda que no seja ele quem efetivamente faa o transporte da
mercadoria.
O conhecimento de carga, alm de representar o contrato de transporte, faz prova do
recebimento da carga a ser transportada, serve como prova de propriedade ou posse da
mercadoria e constitui um ttulo de crdito transfervel por meio de endosso.
Ele dever conter, entre outras, as informaes do emissor, do remetente e do consignatrio, o
local de procedncia e de destino da mercadoria, as caractersticas da carga a ser transportada
e o valor do frete correspondente.
O manifesto de carga, por sua vez, um documento do veculo transportador no qual feito
o registro das cargas existentes a bordo. Aqui cabe uma advertncia: quando falamos que
o manifesto registra as cargas que sobem a bordo do veculo no estamos nos referindo ao
contedo dos volumes entregues pelo contratante do servio de transporte. O transportador
no abre cada volume para saber o que est sendo entregue a ele para transporte. Dessa
forma, o que consta no manifesto a quantidade de volumes transportados. Em realidade, o
manifesto consiste em uma lista dos conhecimentos das cargas presentes a bordo com uma
indicao das principais informaes contidas nesses conhecimentos.
O RA disciplina que a mercadoria procedente do exterior, transportada por qualquer via, ser
registrada em manifesto de carga ou em outras declaraes de efeito equivalente, devendo
o responsvel pelo veculo apresenta-lo RFB, acompanhado da cpia dos conhecimentos
de carga correspondentes e da lista de sobressalentes e provises de bordo. Se for o caso, o
responsvel pelo veculo apresentar ainda, em complemento a esses documentos, relao das
unidades de carga vazias existentes a bordo, declarao de acrscimo de volume ou mercadoria
em relao ao manifesto e outras declaraes ou documentos de seu interesse.
Ok, entendi. O manifesto mostra o que o veculo est transportando. Mas quando exatamente
ele deve ser emitido e quando ele deve ser entregue RFB?

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O manifesto de carga deve ser emitido em cada porto em que carga embarcada, e deve
ser entregue RFB em cada porto em que carga desembarcada (referente quela carga
especfica).
Vamos supor que um navio esteja atracado no porto de Hamburgo recebendo carga a ser
transportada para o Brasil, mas no exatamente para o mesmo porto. Uma carga est destinada
ao porto de Santos e duas outras ao porto de Rio Grande. Saindo de Hamburgo o navio para
no porto de Barcelona e embarca uma carga para o porto de Santos e outra para o porto de
Paranagu. Temos ento que o navio est transportando duas cargas para o porto de Rio
Grande, ambas embarcadas em Hamburgo, uma carga para o Porto de Paranagu, embarcada
em Barcelona, e duas cargas para o porto de Santos, uma embarcada em Hamburgo e outra em
Barcelona. Quantos manifestos sero emitidos?
A resposta simples, ser emitido um manifesto para cada porto de embarque que carregue
carga para um mesmo porto de desembarque. Assim, em Hamburgo ser emitido um manifesto
para a carga destinada a Santos e um manifesto para as duas cargas destinadas a Rio Grande.
Em Barcelona ser emitido um manifesto para a carga destinada a Santos e um manifesto para
a carga destinada a Paranagu. No total sero quatro manifestos.
Chegando em Santos, o responsvel pelo veculo apresentar RFB os dois manifestos
referentes s cargas ali desembarcadas, tendo um deles sido emitido em Hamburgo e outro em
Barcelona. Em Paranagu ser apresentado o manifesto emitido em Barcelona, relativo carga
descarregada, e em Rio Grande ser apresentado o manifesto emitido em Hamburgo referente
s duas cargas ali descarregadas.
O RA explica isso dizendo que, para cada ponto de descarga no territrio aduaneiro, o veculo
dever trazer tantos manifestos quantos forem os locais, no exterior, em que tiver recebido
carga.
E complementa o RA dizendo que a no apresentao de manifesto ou declarao de efeito
equivalente, em relao a qualquer ponto de escala no exterior, ser considerada declarao
negativa de carga.
Uma questo surge aqui: possvel descarregar uma carga em um local diverso do indicado no
manifesto? Sim, mas isso tem que ser autorizado pela autoridade aduaneira do novo destino,
que comunicar o fato unidade com jurisdio sobre o local para onde a mercadoria estava
manifestada.
Ok. Uma outra questo: por que toda a carga contida a bordo do veculo deve constar em
manifesto? Porque se no constasse, o risco de o veculo transportador descarregar de forma
clandestina uma carga em territrio nacional seria muito grande, e ningum nunca ficaria
sabendo disso. Por isso que uma mercadoria encontrada a bordo do veculo sem registro em
manifesto est sujeita a pena de perdimento.
Em termos formais, o manifesto de carga deve conter: a identificao do veculo e sua
nacionalidade; o local de embarque e o de destino das cargas; o nmero de cada conhecimento;
a quantidade, a espcie, as marcas, o nmero e o peso dos volumes; a natureza das mercadorias;
o consignatrio de cada partida; a data do seu encerramento; e o nome e a assinatura do
responsvel pelo veculo.
Em caso de divergncia entre o manifesto e o conhecimento de carga, prevalecer este,
podendo a correo do manifesto ser feita de ofcio.

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Se objeto de conhecimento regularmente emitido, a omisso de volume em manifesto de


carga poder ser suprida mediante a apresentao da mercadoria sob declarao escrita do
responsvel pelo veculo, anteriormente ao conhecimento da irregularidade pela autoridade
aduaneira.
Por fim, o manifesto ser submetido conferncia final para apurao da responsabilidade por
eventuais diferenas quanto falta ou ao acrscimo de mercadoria, mediante confronto do
manifesto com os registros, informatizados ou no, de descarga ou armazenamento (note-se
que at 2013 a conferncia final de manifesto era feita em batimento apenas com os registros de
descarga, podendo agora ser tambm feita com a utilizao dos registros de armazenamento).

Veculos Terrestres
No caso de partida que constitua uma s importao e que no possa ser transportada num
nico veculo, ser permitido o seu fracionamento em lotes, devendo cada veculo apresentar
seu prprio manifesto e o conhecimento de carga do total da partida.
A entrada, no territrio aduaneiro, dos lotes subsequentes ao primeiro dever ocorrer dentro
de trinta dias contados do incio do despacho de importao. Descumprido esse prazo, o clculo
dos tributos correspondentes aos lotes subsequentes ser refeito com base na legislao
vigente data da sua efetiva entrada.

3. Tributos Incidentes sobre o Comrcio Exterior


Diversos so os tributos incidentes sobre as operaes de comrcio exterior, cada qual com
uma funo e caracterstica diferentes.
Para fins didticos podemos separar esses tributos em quatro tipos diferentes. O primeiro
grupo tem carter extrafiscal e a funo de regular o fluxo de comrcio exterior. Se o Pas
tem interesse na importao de determinada mercadoria, baixa-se o tributo e estimula-se a
importao. por isso que os bens de primeira necessidade tm uma alquota menor do que
os bens suprfluos. Fazem parte desse grupo o imposto sobre a importao e o imposto sobre
a exportao.
Um segundo grupo de tributos tm carter nivelador e so cobrados sobre o produto importado
porque o produto nacional tambm sofre a incidncia desses tributos. o tratamento
isonmico sendo dado ao produto importado. Fazem parte desse grupo de tributos o IPI
vinculado importao, a contribuio para o PIS/Pasep-Importao, a Cofins-Importao, a
CIDE-Combustveis e o ICMS importao.
Um terceiro grupo de tributos incide sobre as importaes em funo de operao interna
necessria operao. o caso, por exemplo, da Taxa de Utilizao do Siscomex e a Taxa de
Utilizao do Sistema Mercante.
H ainda um outro tributo cobrado nas operaes de importao realizadas por via aquaviria
que no se enquadra nos grupos anteriormente definidos. Trata-se do Adicional ao Frete para
a Renovao da Marinha Mercante, contribuio de interveno no domnio econmico que

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se destina a atender aos encargos da interveno da Unio no apoio ao desenvolvimento


da marinha mercante e da indstria de construo e reparao naval brasileiras, e incide
sobre o frete, que a remunerao do transporte aquavirio da carga de qualquer natureza
descarregada em porto brasileiro.

3.1 Regramento Constitucional e Legislao Especfica


O art. 145 da CF diz que a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir
impostos e taxas, estas em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou
potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a
sua disposio.
O art. 153, por sua vez, diz que compete Unio instituir impostos sobre importao de produtos
estrangeiros, sobre exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados e sobre
produtos industrializados. O 1 desse art. 153 diz ainda que facultado ao Poder Executivo,
atendidas as condies e os limites estabelecidos em lei, alterar as alquotas desses impostos,
de tal forma que eles no esto sujeitos ao princpio da legalidade. Eles tambm no esto
sujeitos, por fora do 1 do art. 150, ao princpio da anterioridade. Em relao anterioridade
nonagesimal, ela no alcana apenas os impostos sobre importao e sobre exportao (art.
150, 1), sendo esse princpio aplicvel ao IPI.
Uma curiosidade a aparente redundncia do termo exportao para o exterior utilizado pela
CF. Mas isso tem uma explicao. No passado, uma mercadoria podia ser "exportada" de um
Estado para outro da federao brasileira.
Em relao ao ICMS, mesmo que a operao se inicie no exterior, o art. 155 da CF deu a
competncia de sua instituio para os Estados e para o Distrito Federal.
O art. 149 da CF diz que compete Unio instituir contribuies sociais e contribuies de
interveno no domnio econmico, observados os princpios da legalidade e da anterioridade.
Em relao legislao especfica, podemos citar aquela que instituiu cada um dos tributos
incidentes sobre o comrcio exterior, mas preciso ter conscincia que diversas outras leis
acabaram tratando da matria.
A tabela a seguir mostra o tributo incidente sobre a operao de comrcio exterior, a sua
espcie, a lei que o instituiu e o seu fato gerador:

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Tributo

Espcie

Legislao

Fato Gerador

Imposto de
Importao

Imposto

DL 37/66

Art. 1 O imposto sobre a importao incide


sobre mercadoria estrangeira e tem como fato
gerador sua entrada no Territrio Nacional.

DL 1578/77

Art. 1 O Imposto sobre a Exportao, para


o estrangeiro, de produto nacional ou
nacionalizado tem como fato gerador a sada
deste do territrio nacional.

L 4502/64

Art. 2 Constitui fato gerador do imposto:


I quanto aos produtos de procedncia
estrangeira o respectivo desembarao
aduaneiro;

Imposto de
Exportao

Imposto

IPI vinculado
importao

Imposto

PIS/PasepImportao
COFINSImportao

Contribuio
Social

CIDECombustveis

Contribuio
de Interveno
no Domnio
Econmico

L 10865/04

Art. 3 O fato gerador ser:


I a entrada de bens estrangeiros no territrio
nacional; ou

L 10336/01

Art. 3 A Cide tem como fato geradores as


operaes, realizadas pelos contribuintes
referidos no art. 2, de importao e de
comercializao no mercado interno de:
I gasolina e suas correntes;
II diesel e suas correntes;

Taxa de
Utilizao do
Siscomex

Taxa

L 9716/98

Art. 3 Fica instituda a Taxa de Utilizao do


Sistema Integrado de Comrcio Exterior
SISCOMEX, administrada pela Secretaria da
Receita Federal do Ministrio da Fazenda.
1 A taxa a que se refere este artigo
ser devida no Registro da Declarao de
Importao, razo de:

Tributo

Espcie

Legislao

Fato Gerador

L 10893/04

Art. 37. Fica instituda a Taxa de Utilizao do


MERCANTE.
1 A taxa a que se refere este artigo ser
devida na emisso do nmero "conhecimento
de embarque do MERCANTE CEMERCANTE", razo de R$ 50,00 (cinquenta
reais) por unidade, e cobrada a partir de 1
de janeiro de 2005.

Taxa de
Utilizao do
Mercante

Taxa

AFRMM

Contribuio
de Interveno
no Domnio
Econmico

ICMS

Imposto

L 10893/04

LC 87/96

Art. 4 O fato gerador do AFRMM o incio


efetivo da operao de descarregamento da
embarcao em porto brasileiro.
Art. 12 Considera-se ocorrido o fato gerador
do imposto no momento:
IX do desembarao aduaneiro de
mercadorias ou bens importados do exterior;

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3.2 Produtos, Bens e Mercadorias


No obstante os termos produto, bem e mercadoria possurem significados distintos, em
matria aduaneira esses termos so utilizados como sinnimos.
Veja por exemplo os arts. 249 e 70 do RA:
Art. 249. A importao de produtos estrangeiros est sujeita ao pagamento da contribuio para o
PIS/Pasep-Importao e da Cofins-Importao.
Pargrafo nico. Consideram-se estrangeiros, para efeito de incidncia da contribuio para o
PIS/Pasep-Importao e da Cofins-Importao, os bens referidos no art. 70.
Art. 70. Considera-se estrangeira, para fins de incidncia do imposto, a mercadoria nacional ou
nacionalizada exportada, que retorne ao Pas, salvo se:
esclarecedor notar que em um mesmo artigo (art. 249) o RA fala em produtos no caput e
em bens no pargrafo nico, e no art. 70, referido no pargrafo nico do art. 249, o RA faz
referncia a mercadoria. Fica muito claro que os trs termos referem-se mesma coisa.

3.3 Produtos Estrangeiros, Produtos Nacionais, Nacionalizados e


Desnacionalizados
Produto estrangeiro aquele produzido no exterior, aquele que possui origem em um pas
estrangeira. A entrada do produto estrangeiro no Pas se d por meio de uma importao e, se
no for nacionalizado, sua sada ocorre por meio de uma reexportao.
Produto nacional aquele produzido no Brasil aquele que possui origem brasileira. A entrada
do produto nacional no Pas, sem que tenha havido sua desnacionalizao, ocorre por meio de
uma reimportao. A sada dele do Pas, por sua vez, se d por meio de uma exportao.
Produto nacionalizado o produto estrangeiro importado a ttulo definitivo. Segue a mesma
lgica do produto nacional. Sua entrada no Pas se d por meio de uma reimportao e sua
sada por meio de uma exportao.
Produto desnacionalizado o produto nacional exportado a ttulo definitivo. Segue a mesma
lgica do produto estrangeiro. Sua entrada no Pas ocorre por meio de uma importao e sua
sada por meio de uma reexportao.

4. Imposto de Importao
J vimos que o imposto sobre importao um tributo extrafiscal que tem a funo de regular
o fluxo das mercadorias importadas, no se submetendo, por isso, aos princpios da legalidade,
da anterioridade e da anterioridade nonagesimal. Vejamos agora os elementos caractersticos
desse imposto.

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4.1 Sujeitos Ativo e Passivo


(Decreto n 6759, de 2009, arts. 104 a 106)
Segundo o art. 119 do CTN, sujeito ativo da obrigao a pessoa jurdica de direito pblico,
titular da competncia para exigir o seu cumprimento. E j vimos que o art. 153, inciso I, da CF
deu competncia Unio para instituir o imposto sobre importao.
Dessa forma, sujeito ativo do imposto sobre importao a Unio.
Por outro lado, o art. 121, tambm do CTN, define que o sujeito passivo da obrigao principal
a pessoa obrigada ao pagamento de tributo ou penalidade pecuniria, e diz-se contribuinte,
quando tenha relao pessoal e direta com a situao que constitua o respectivo fato gerador,
e responsvel, quando, sem revestir a condio de contribuinte, sua obrigao decorra de
disposio expressa de lei.
Ao disciplinar a sujeio passiva, a legislao aduaneira elegeu como contribuinte do imposto
sobre importao: o importador, assim considerada qualquer pessoa que promova a entrada de
mercadoria estrangeira no territrio aduaneiro; o destinatrio de remessa postal internacional
indicado pelo respectivo remetente; e o adquirente de mercadoria entrepostada.
bom esclarecer aqui o que vem a ser mercadoria entrepostada. Para isso faremos referncia
a um regime aduaneiro especial chamado entreposto aduaneiro. A mercadoria que vem para
esse regime pode ficar depositada por at um ano em um depsito esperando que o seu
consignatrio, ou algum que tenha adquirido essa mercadoria nesse meio tempo, registre
uma declarao de importao a fim de permitir a livre circulao da mercadoria na economia
nacional. A pessoa que adquirir a mercadoria entrepostada, apesar de no ser o importador,
justamente por no ter promovido a entrada da mercadoria, registrar a DI de consumo e ser
considerada contribuinte do imposto.
O legislador elegeu ainda como sujeito passivo, na figura de responsvel, o transportador,
quando transportar mercadoria procedente do exterior ou sob controle aduaneiro, inclusive
em percurso interno e o depositrio, assim considerada qualquer pessoa incumbida da custdia
de mercadoria sob controle aduaneiro.
U, como assim? O transportador e o depositrio so responsveis pelo imposto sobre
impostao? Mas como, se eles no importam nada? Sim, o transportador e o depositrio
podem vir a ser chamados a pagar o imposto sobre importao. Mas somente em relao
s mercadorias que estavam sob sua custdia e que no forem encontradas (mercadorias
extraviadas). Se a mercadoria estava com o transportador ou com o depositrio e sumiu, a
presuno de que tenha entrado em circulao na economia nacional. E o transportador tem
a responsabilidade pessoal sobre esse fato. Ele tinha o dever de zelar pela mercadoria e no o
fez. por isso que se cobra o imposto da pessoa responsvel pelo extravio da mercadoria. E s
dela.
Diferentemente, h casos em que mais de uma pessoa pode ser chamada a responder pelo
imposto. Diz o RA que responsvel solidrio pelo imposto: o adquirente ou o cessionrio
de mercadoria beneficiada com iseno ou reduo do imposto; o representante, no Pas, do
transportador estrangeiro; o adquirente de mercadoria de procedncia estrangeira, no caso de
importao realizada por sua conta e ordem, por intermdio de pessoa jurdica importadora;
o encomendante predeterminado que adquire mercadoria de procedncia estrangeira de

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pessoa jurdica importadora; o expedidor, o operador de transporte multimodal ou qualquer


subcontratado para a realizao do transporte multimodal; e o beneficirio de regime aduaneiro
suspensivo destinado industrializao para exportao, no caso de admisso de mercadoria
no regime por outro beneficirio, mediante sua anuncia, com vistas execuo de etapa da
cadeia industrial do produto a ser exportado.
Aqui tambm valem algumas explicaes. O primeiro caso de responsabilidade solidria
tranquilo. Se algum importa um bem com iseno e vende esse bem para uma terceira pessoa,
que no cumpre os requisitos para tambm fazer jus a essa iseno, o benefcio revogado e o
imposto cobrado tanto do importador quanto do adquirente dessa mercadoria importada. Isso
chama solidariedade. A Unio pode cobrar de qualquer um deles, no havendo benefcio de
ordem. E se um pagar, os outros aproveitam.
O segundo caso tambm no gera dificuldades de entendimento. Se o transportador que
extraviou a mercadoria um estrangeiro, como dar efetividade cobrana do imposto devido?
Para resolver essa questo, o legislador nomeou como responsvel pelo imposto, junto
(solidariamente) com o transportador estrangeiro, o seu representante no Pas.
O terceiro caso um pouco mais complicado. Diz o RA que responsvel solidrio pelo imposto
o adquirente de mercadoria importada por sua conta e ordem. Mas o que uma importao
por conta e ordem? Imagine que uma pessoa adquira alguma coisa no exterior e no queira
se envolver com as questes que envolvem a formalizao de uma importao. Decide ento
contratar uma terceira pessoa para registrar a DI. Isso possvel de ser feito desde que tudo fique
muito claro para a RFB. Nesse caso, tanto aquele que registrou a DI como aquele que adquiriu a
mercadoria no exterior (esse cara chamado de adquirente de mercadoria importada por sua
conta e ordem) respondem solidariamente pelo pagamento do imposto sobre importao, o
primeiro como contribuinte e o segundo como responsvel. importante observar que h uma
presuno de que a operao de comrcio exterior realizada mediante utilizao de recursos
de terceiro presume-se por conta e ordem deste.
O quarto caso parecido com o terceiro. A diferena que a pessoa no adquire a mercadoria
no exterior, mas contrata algum para fazer isso. Trata-se de uma modalidade de importao
chamada de importao por encomenda. Tanto o encomendante quanto o importador vo
responder pelo imposto sobre importao, o primeiro como responsvel e o segundo como
contribuinte.
O quinto caso tambm um pouco enrolado. Transporte multimodal um tipo de transporte
que utiliza mais de um modal para levar a mercadoria de um local a outro. O contrato de
transporte firmado com o operador de transporte multimodal, que no necessariamente
se incumbir do transporte da mercadoria. Assim, tanto esse operador como o transportador
propriamente dito respondero pelo imposto, caso a mercadoria seja extraviada.
Por fim, o caso em que a empresa A importa mercadoria com suspenso do imposto para
realizar uma etapa da cadeia industrial e entregar o produto dessa industrializao empresa
B, beneficiria desse regime suspensivo. A empresa B, ento, incorpora esse produto
industrializado a um outro produto que ser exportado. Caso ocorra algum problema e o
produto no seja exportado, o regime resta inadimplido e o imposto ser cobrado tanto da
empresa A, como contribuinte, quanto da empresa B, como responsvel.

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4.2 Incidncia
(Decreto n 6759, de 2009, arts. 69 a 71)
O art. 69 do RA define que o imposto de importao incide sobre mercadoria estrangeira. E o
seu pargrafo nico diz que incide, inclusive, sobre bagagem de viajante e sobre bens enviados
como presente ou amostra, ou a ttulo gratuito.
Esse mais um artigo do RA que poderamos usar como exemplo para dizer que mercadoria
e bem tem o mesmo significado na legislao aduaneira. E acrescentamos mais um termo
lista: a bagagem tambm tratada como mercadoria na legislao aduaneira. Basta lembrar
que as compras que fazemos no exterior e trazemos em nossas malas tambm esto sujeitas
fiscalizao e sero tributadas se excederem o limite de iseno permitido.
E a mercadoria nacional, ou mesmo nacionalizada, que saia do Pas a ttulo definitivo
(desnacionalizada, portanto) e depois retorne, tambm sofrer a incidncia do imposto
e importao? Sim. O art. 70 do RA diz que se considera estrangeira, para fins de incidncia
do imposto, a mercadoria nacional ou nacionalizada exportada, que retorne ao Pas. Mas h
excees. No ser considerada estrangeira a mercadoria que: for enviada em consignao e
no for vendida no prazo autorizado; for devolvida por motivo de defeito tcnico, para reparo
ou para substituio; retornar por motivo de modificaes na sistemtica de importao por
parte do pas importador, por motivo de guerra ou de calamidade pblica ou por outros fatores
alheios vontade do exportador.
Sero ainda considerados estrangeiros, para os fins de incidncia do imposto, os equipamentos,
as mquinas, os veculos, os aparelhos e os instrumentos, bem como as partes, as peas, os
acessrios e os componentes, de fabricao nacional, adquiridos no mercado interno pelas
empresas nacionais de engenharia, e exportados para a execuo de obras contratadas no
exterior, na hiptese de retornarem ao Pas.
Ok, o imposto de importao incide sobre mercadoria estrangeira. Isso significa que toda
mercadoria estrangeira que chegar ao Pas estar sujeita ao pagamento do imposto de
importao. Existe alguma exceo? Sim, o RA dispe sobre as hipteses de no incidncia em
seu art. 71. Diz l que o imposto no incide sobre: mercadoria estrangeira que, corretamente
descrita nos documentos de transporte, chegar ao Pas por erro inequvoco ou comprovado de
expedio, e que for redestinada ou devolvida para o exterior; mercadoria estrangeira idntica,
em igual quantidade e valor, e que se destine a reposio de outra anteriormente importada
que se tenha revelado, aps o desembarao aduaneiro, defeituosa ou imprestvel para o fim a
que se destinava, desde que observada a regulamentao editada pelo Ministrio da Fazenda;
mercadoria estrangeira que tenha sido objeto da pena de perdimento, exceto na hiptese em
que no seja localizada, tenha sido consumida ou revendida; mercadoria estrangeira devolvida
para o exterior antes do registro da declarao de importao, observada a regulamentao
editada pelo Ministrio da Fazenda; embarcaes construdas no Brasil e transferidas por
matriz de empresa brasileira de navegao para subsidiria integral no exterior, que retornem
ao registro brasileiro, como propriedade da mesma empresa nacional de origem; mercadoria
estrangeira destruda, sob controle aduaneiro, sem nus para a Fazenda Nacional, antes de
desembaraada (at o ano de 2013 isso s se aplicava para as mercadorias avariadas ou que se
revelassem imprestveis para os fins a que se destinava); e mercadoria estrangeira em trnsito
aduaneiro de passagem, acidentalmente destruda.

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4.3 Fato Gerador

(Decreto n 6759, de 2009, arts. 72 a 74)

A definio do fato gerador de fundamental importncia, uma vez que o lanamento do


crdito tributrio ir se reportar data de sua ocorrncia e ser regido pela lei ento vigente,
ainda que posteriormente modificada ou revogada.
A legislao aduaneira define o fato gerador do imposto de importao como sendo a entrada
de mercadoria estrangeira no territrio aduaneiro. O problema que surge aqui , como saber
qual o exato momento em que isso ocorre? Em que momento o navio entra nas guas
territoriais? Em que momento o avio entra no espao areo brasileiro?
A fim de resolver o problema causado pela impreciso na determinao da entrada da
mercadoria no territrio aduaneiro, o legislador definiu que, para efeito de clculo do imposto,
considera-se ocorrido o fato gerador na data do registro da declarao de importao de
mercadoria submetida a despacho para consumo. Essa a regra geral daquela mercadoria que
vem para o Pas para aqui permanecer a ttulo definitivo, e que registra uma declarao de
importao para esse fim.
Mas e quando no h a necessidade de registro da DI para que a mercadoria permanea no
Pas, ou quando a mercadoria foi introduzida sem o cumprimento dessa formalidade, qual
a data que vamos considerar para efeito de clculo do imposto? Nesse caso o legislador
definiu que se considera ocorrido o fato gerador no dia do lanamento do correspondente
crdito tributrio. E definiu especificamente as hipteses: bens contidos em remessa postal
internacional no sujeitos ao regime de importao comum; bens compreendidos no conceito
de bagagem, acompanhada ou desacompanhada; mercadoria constante de manifesto ou de
outras declaraes de efeito equivalente, cujo extravio tenha sido verificado pela autoridade
aduaneira; e mercadoria estrangeira que no haja sido objeto de declarao de importao, na
hiptese em que tenha sido consumida ou revendida, ou no seja localizada.
Algum poderia perguntar em relao ao extravio: se a mercadoria sumiu, como se pode
afirmar que ela entrou no Pas? E se ela no entrou no Pas, qual a base legal para se dizer que
o fato gerador ocorreu? Ora, essa situao aquela que chamamos de fato gerador presumido.
E h previso legal para isso. Diz o RA que, para efeito de ocorrncia do fato gerador, considerase entrada no territrio aduaneiro a mercadoria que conste como importada e cujo extravio
tenha sido verificado pela autoridade aduaneira. isso que permite a cobrana do imposto
sobre a mercadoria extraviada.
Ainda com relao ao extravio, mas valendo tambm para o excesso, a legislao determina que,
quando se trata de mercadoria a granel, as diferenas percentuais, apuradas na verificao da
mercadoria, no curso do despacho aduaneiro, no sero consideradas para efeitos de exigncia
do imposto, at o limite de um por cento, devendo ser cobrado o imposto sobre todo excesso
ou toda a falta na hiptese de diferena superior a esse percentual.
Uma outra situao aquela que trata da mercadoria abandonada por decurso de prazo de
permanncia em recinto alfandegado. Sim, a mercadoria no pode ficar indefinidamente
armazenada em um recinto. Os recintos de zona primria, por exemplo, permitem que
a mercadoria fique ali depositada por at 90 dias antes que se inicie o despacho aduaneiro
(se registre a DI). Passado esse prazo ela considerada abandonada e fica sujeita pena de
perdimento. Porm, antes de aplicada a pena, o importador pode solicitar ao titular da unidade
para registrar a DI. Se autorizado, a data de ocorrncia do fato gerador a ser considerada no
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aquela do registro da DI, mas sim a data do vencimento do prazo de permanncia da mercadoria
em recinto alfandegado.
Por fim, tambm ser considerado ocorrido o fato gerador na data do registro da declarao
de admisso temporria para utilizao econmica. Admisso temporria para utilizao
econmica um regime aduaneiro especial em que a mercadoria vem para o Pas a ttulo
no definitivo (no se trata, portanto, de uma declarao de importao para consumo) para
ser explorada economicamente, pagando os tributos proporcionalmente ao tempo que aqui
permanea.
A legislao aduaneira disciplina ainda que no constitui fato gerador do imposto a entrada
no territrio aduaneiro: do pescado capturado fora das guas territoriais do Pas, por empresa
localizada no seu territrio, desde que satisfeitas as exigncias que regulam a atividade
pesqueira; e de mercadoria qual tenha sido aplicado o regime de exportao temporria,
ainda que descumprido o regime.

4.4 Base de Clculo

(Decreto n 6759, de 2009, arts. 75 a 89)

Apesar de a legislao aduaneira dispor sobre a base de clculo do imposto de importao


em funo do tipo de alquota aplicvel, ad valorem ou especfica, no existe, hoje, alquota
especfica definida para esse imposto. De qualquer forma, diz a legislao que, quando a
alquota for ad valorem, a base de clculo do imposto o valor aduaneiro. Quando a alquota
for especfica, a base de clculo a quantidade de mercadoria expressa na unidade de medida
estabelecida.
E como se determina o valor aduaneiro de uma mercadoria? Em regra vamos utilizar as normas
contidas no Acordo sobre a Implementao do Artigo VII do Acordo Geral sobre Tarifas e
Comrcio Acordo de Valorao Aduaneira AVA/GATT.
Esse acordo procura estabelecer um valor aduaneiro baseado em preos reais, de tal forma que
define como primeiro mtodo de valorao o valor de transao, isto , o preo efetivamente
pago ou a pagar pelas mercadorias, em uma venda para exportao para o pas de importao,
ajustado com as disposies contidas em seu artigo 8.
Dentre os ajustes encontrados no artigo 8 do AVA/GATT, alguns so de uso obrigatrio pelos
pases signatrios do acordo e alguns so de uso opcional. Os ajustes de uso opcional, o Brasil
optou por integr-los base de clculo do imposto e importao, dispondo no art. 77 do RA
que integram o valor aduaneiro, independentemente do mtodo de valorao utilizado: o custo
de transporte da mercadoria importada at o porto ou o aeroporto alfandegado de descarga
ou o ponto de fronteira alfandegado onde devam ser cumpridas as formalidades de entrada
no territrio aduaneiro; os gastos relativos carga, descarga e ao manuseio, associados ao
transporte da mercadoria importada, at a chegada aos locais referidos no inciso I; e o custo do
seguro da mercadoria durante as operaes referidas.
Mas o RA tambm dispe sobre aquilo que no integra o valor aduaneiro. Nesse sentido, no
integram o valor aduaneiro, segundo o mtodo do valor de transao, desde que estejam
destacados do preo efetivamente pago ou a pagar pela mercadoria importada, na respectiva
documentao comprobatria, os encargos relativos construo, instalao, montagem,
manuteno ou assistncia tcnica, relacionados com a mercadoria importada, executados
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aps a importao; e os custos de transporte e seguro, bem como os gastos associados ao


transporte, incorridos no territrio aduaneiro, a partir da entrada formal do veculo no Pas.
Tambm no fazem parte do valor aduaneiro os juros devidos em razo de contrato de
financiamento firmado pelo importador e relativos compra de mercadorias importadas,
desde que sejam destacados do preo efetivamente pago ou a pagar pelas mercadorias, o
contrato de financiamento tenha sido firmado por escrito e o importador possa comprovar que
as mercadorias sejam vendidas ao preo declarado como o efetivamente pago ou por pagar e
a taxa de juros negociada no exceda o nvel usualmente praticado nesse tipo de transao no
momento e no pas em que tenha sido concedido o financiamento.
Em relao ao software, a base de clculo do imposto de importao considerar unicamente o
custo ou valor do suporte propriamente dito, desde ele esteja destacado, no documento de sua
aquisio, do custo ou valor dos dados ou instrues nele contidos e desde que esse suporte
fsico no contenha circuitos integrados, semicondutores e dispositivos similares.
No sendo possvel valorar a mercadoria pelo primeiro mtodo, seja porque no h um valor
de transao (no h uma compra e venda), seja porque h vinculao entre as partes que
tenha afetado o preo praticado na operao, seja porque o importador no tenha mantido os
documentos relativos transao comercial ou respectivos registros contbeis, seja porque h
motivos para duvidar da veracidade ou exatido dos dados ou documentos apresentados como
prova de uma declarao de valor e as explicaes, documentos ou provas complementares
apresentados pelo importador, para justificar o valor declarado, no forem suficientes para
esclarecer a dvida existente, ou seja por qualquer outra razo autorizada pelo AVA/GATT, o
valor aduaneiro ser apurado com base em um dos mtodos substitutivos previstos no acordo.
Esses mtodos preveem a apurao do valor, em uma ordem sequencial, a partir de uma
mercadoria idntica, a partir de uma mercadora similar, a partir do mtodo dedutivo (pegase o preo de venda da mercadoria importada no mercador interno e expurga-se os custos
acrescentado a ela no Pas), a partir do mtodo computado (pega-se o preo de custo de
produo dessa mercadoria e agrega-se a ele os custos para trazer a mercadoria para o Pas) ou
a partir de critrios razoveis.
Em relao vinculao entre as partes, o RA permite que ela seja presumida quando, em razo
de legislao do pas do vendedor ou da prtica de artifcio tendente a ocultar informaes, no
for possvel conhecer ou confirmar a composio societria do vendedor, de seus responsveis
ou dirigentes ou verificar a existncia, de fato, do vendedor.
Ento sempre utilizaremos o AVA/GATT para valorar uma mercadoria importada? No. Dissemos
que fazemos isso em regra. Mas h excees. Em casos de fraude, sonegao ou conluio, ou
de no manuteno em boa guarda e ordem dos documentos obrigatrios de instruo das
declaraes aduaneiras, quando existir dvidas sobre o preo efetivamente praticado, a base
de clculo do imposto ser determinada mediante arbitramento do preo, de acordo com os
seguintes critrios, observada a ordem sequencial:
I preo de exportao para o Pas, de mercadoria idntica ou similar; ou
II preo no mercado internacional, apurado:
a) em cotao de bolsa de mercadoria ou em publicao especializada;
b) mediante mtodo substitutivo ao do valor de transao, observado ainda o princpio da
razoabilidade; ou

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c) mediante laudo expedido por entidade ou tcnico especializado.


Tambm em relao bagagem do viajante h um procedimento mais simplificado para a
determinao da base de clculo do imposto de importao que no aquele estabelecido no
AVA/GATT. Diz o art. 87 do RA que, para fins de determinao do valor dos bens que integram a
bagagem, ser considerado o valor de sua aquisio, vista da fatura ou documento de efeito
equivalente, devendo em sua falta, por inexistncia ou por inexatido da fatura ou documento
de efeito equivalente, ser considerado o valor que, em carter geral, estabelecer a autoridade
aduaneira.
Por fim, de se destacar que, no caso de avaria, o valor aduaneiro da mercadoria ser reduzido
proporcionalmente ao prejuzo, para efeito de clculo do imposto, a pedido do interessado.

4.5 Alquotas
(Decreto n 6759, de 2009, arts. 90 a 96)
A determinao da alquota do imposto de importao depende do regime de tributao a que
a mercadoria importada submetida (lembrando que hoje todas as alquotas do imposto de
importao so alquotas ad valorem).
E o que regime de tributao? Regime de tributao a forma como a mercadoria ser
tributada.
Hoje temos quatro regimes de tributao: regime de tributao comum, regime de tributao
simplificada, regime de tributao especial e regime de tributao unificada. O primeiro deles,
o regime de tributao comum, a regra geral de tributao. A mercadoria importada
classificada na Nomenclatura Comum do Mercosul NCM, que est associada Tarifa Externa
Comum TEC para fins de determinao da alquota do imposto importao de cada um de
sus cdigos. O regime de tributao simplificada aplicado para as importaes feitas pelos
Correios (remessa postal internacional) e para as importaes feitas por meio de empresas
de entrega porta-a-porta, alm das encomendas areas. O regime de tributao especial
aplicado para as bagagens de viajantes e para as compras feitas nas Lojas Francas. O regime
de tributao unificada, por sua vez, aplicado paras as importaes do Paraguai feitas por
microempresas cadastradas.
No regime de tributao comum (regra geral), o imposto ser calculado pela aplicao das
alquotas fixadas na TEC sobre a base de clculo apurada nos termos do tpico anterior. A
alquota na TEC obtida a partir da classificao fiscal da mercadoria na NCM.
No regime de tributao simplificada, a alquota de 60%, aplicada sobre o valor da remessa
postal internacional ou de encomenda area internacional.
No regime de tributao especial, a alquota de 50% sobre o que exceder a cota de iseno,
aplicvel tanto bagagem do viajante quanto aquisio de mercadorias em Lojas Francas de
chegada em territrio nacional.
No regime de tributao unificada, a alquota de 25%, aplicada sobre as mercadorias
procedentes do Paraguai, importadas por via terrestre.
Se a alquota fosse especfica, ela poderia ser determinada tanto em moeda nacional quanto
em moeda estrangeira.
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Lembramos aqui que o imposto de importao no obedece o princpio da legalidade, podendo


ter suas alquotas alteradas por ato do Poder Executivo, mais especificamente por meio de uma
Resoluo da Cmara de Comrcio Exterior Camex.
Quando se tratar de mercadoria importada ao amparo de acordo internacional firmado pelo
Brasil, prevalecer o tratamento nele previsto, salvo se da aplicao das normas gerais resultar
tributao mais favorvel.
As alquotas negociadas no Acordo Geral sobre Tarifas e Comrcio so extensivas s importaes
de mercadorias originrias de pases da Associao Latino-Americana de Integrao, a menos
que nesta tenham sido negociadas em nvel mais favorvel.

4.6 Tributao de Mercadorias no Identificadas


(Decreto n 6759, de 2009, art. 98)
Ateno para esse tpico. O art. 67 da Lei n 10.833, de 2003, base legal do art. 98 do RA,
foi alterado pela Lei n 13.043, de 2014, e o RA encontra-se desatualizado em relao a essa
matria.
J vimos que a tributao de uma mercadoria no regime de tributao comum depende
basicamente de duas coisas: da base de clculo e da alquota do imposto. Quando no
possvel identificar a mercadoria a partir dos documentos, em funo de sua descrio
genrica, e no se tem a mercadoria para fazer isso, em razo de seu extravio ou consumo,
como poderemos saber se o valor aduaneiro e a classificao fiscal declarados esto corretos?
A resposta simples: no poderemos. Foi por isso que o legislador resolveu dar uma mozinha
para a fiscalizao.
Estabeleceu o legislador que, nesses casos, ser utilizada uma alquota nica de 80% em regime
de tributao simplificada relativa ao Imposto de Importao, ao Imposto sobre Produtos
Industrializados, Contribuio para o PIS/Pasep-Importao, COFINS-Importao e ao
AFRMM.
Em relao base de clculo, ela ser arbitrada em valor equivalente mediana dos valores
por quilograma de todas as mercadorias importadas a ttulo definitivo, pela mesma via de
transporte internacional, constantes de declaraes registradas no semestre anterior, includas
as despesas de frete e seguro internacionais.

4.7 Regime de Tributao Simplificada


(Decreto n 6759, de 2009, arts. 99 a 100)
O regime de tributao simplificada o que permite a classificao genrica, para fins
de despacho de importao, de bens integrantes de remessa postal internacional e de
encomendas areas internacionais, mediante a aplicao de alquotas diferenciadas do imposto
de importao (j vimos que a alquota de 60%), e iseno do imposto sobre produtos
industrializados, da contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da COFINS-Importao.

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4.8 Regime de Tributao Especial


(Decreto n 6759, de 2009, arts. 101 a 102)
O regime de tributao especial o que permite o despacho de bens integrantes de bagagem
mediante a exigncia to somente do imposto de importao, calculado pela aplicao
da alquota de cinquenta por cento sobre o valor do bem, sendo ele aplicado aos bens que
excederem o limite de iseno e que estejam compreendidos no conceito de bagagem ou que
sejam adquiridos em lojas francas de chegada.
Nas viagens areas e martimas o limite de iseno de bagagem de US$ 500,00, enquanto
que, nas viagens terrestres o limite de iseno de US$ 300,00 at 1 de julho de 2015, quando
passar a ser de US$ 150,00.

4.9 Regime de Tributao Unificada


(Decreto n 6759, de 2009, art. 102-A)
O regime de tributao unificada o que permite a importao, por via terrestre, de mercadorias
procedentes do Paraguai, mediante o pagamento unificado do imposto de importao, do
imposto sobre produtos industrializados, da contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da
COFINS-Importao, observado o limite mximo de valor por habilitado, conforme estabelecido
em ato normativo especfico.
O Regime poder incluir o ICMS devido pelo optante, desde que o Estado ou o Distrito Federal
venha a aderir ao Regime mediante convnio.
A alquota de 25% cobrada est assim distribuda: 7,88% a ttulo de imposto de importao,
7,87% a ttulo de imposto sobre produtos industrializados vinculado importao, 1,65% a
ttulo de contribuio para o PIS/Pasep-Importao e 7,60% a ttulo de Cofins-Importao.
vedada a incluso no regime de quaisquer mercadorias que no sejam destinadas ao
consumidor final, bem como de armas e munies, fogos de artifcios, explosivos, bebidas,
inclusive alcolicas, cigarros, veculos automotores em geral e embarcaes de todo tipo,
inclusive suas partes e peas, medicamentos, pneus, bens usados e bens com importao
suspensa ou proibida no Brasil.

4.10 Pagamento; Restituio e Compensao


(Decreto n 6759, de 2009, arts. 107 a 113)

Pagamento
Em regra, o pagamento do imposto de importao dever ocorrer na data do registro da
declarao de importao. E na prtica isso ocorre por meio de dbito realizado pelo Siscomex
na conta registrada pelo importador junto RFB, quando do registro da DI. Caso o dbito no
seja concretizado, a DI no ser registrada no Siscomex.

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Mas j vimos que h situaes em que no ocorre o registro da DI, como, por exemplo, no
caso de bagagem de viajantes e de remessas postais internacionais. Nesses casos, os bens s
sero entregues aos interessados aps o pagamento dos tributos. competncia do Ministro
de Estado da Fazenda a fixao de outros momentos para o pagamento do imposto.
A importncia a pagar ser a resultante da apurao do total do imposto, na declarao de
importao ou em documento de efeito equivalente.

Restituio
Se o contribuinte pagou tributo que no devia, por bvio que esse pagamento a maior deve ser
a ele restitudo. E o RA disciplina os casos em que isso ocorrer.
Por exemplo, caber restituio, total ou parcial, do imposto pago indevidamente quando
for constatada diferena, em ato de fiscalizao aduaneira, decorrente de erro de clculo, de
erro na aplicao da alquota, de erro quanto ao valor aduaneiro declarado e de erro quanto
quantidade de mercadoria.
A lgica aqui simples, pagou a mais, tem direito restituio.
O importador tambm tem direito restituio nos casos em que tenha pago o imposto de
uma mercadoria que tenha sido extraviada ou avariada.
Vamos analisar em separado essas duas situaes. Primeiro o caso de extravio.
No tnhamos visto antes que existe uma presuno de ocorrncia do fato gerador para a
mercadoria extraviada? O imposto no devido nesse caso? Ento como podemos falar em
restituio do imposto pago? De fato, a mercadoria extraviada est sujeita ao imposto de
importao. Mas no do importador que a RFB vai cobrar esse imposto, mas sim daquele que
deu causa ao extravio, que pode ser o transportador ou o depositrio. Vimos que, quando o
importador registra a DI, o Siscomex j debita os tributos na conta cadastrada no sistema. Se o
extravio verificado aps esse momento, o imposto ser cobrado do responsvel pelo extravio
e aquilo que foi pago a mais pelo importador dever ser a ele restitudo.
Em relao avaria, o legislador promoveu uma alterao na sistemtica ao longo dos anos.
No passado se cobrava o tributo sobre a perda de valor da mercadoria avariada do responsvel
por essa avaria. Hoje no mais. Hoje simplesmente se reduz a base de clculo do imposto.
Se o importador registra a DI, recolhe os tributos devidos e depois, durante a verificao da
mercadoria, no curso da conferncia aduaneira, se descobre que parte ou toda a mercadoria
se encontra avariada, a legislao permite uma reduo na base de clculo que refletir, por
evidente, no valor dos tributos devidos. Nesse caso o importador far jus restituio. Porm,
se o importador somente se der conta da avaria quando chegar ao seu estabelecimento, ele
no mais poder reduzir a base de clculo, e, portanto, no far jus restituio, a no ser que
consiga provar, de forma inequvoca, que a avaria ocorreu antes da sada da mercadoria do
recinto alfandegado. esse o significado do pargrafo nico do art. 112, que diz que "o protesto
do importador, quanto a erro sobre quantidade ou qualidade de mercadoria, ou quando ocorrer
avaria, dever ser apresentado antes da sada desta do recinto alfandegado, salvo quando, a
critrio da autoridade aduaneira, houver inequvoca demonstrao do alegado".
Uma outra situao que d direito ao contribuinte restituir o imposto pago quando se verifica
que, poca do fato gerador, ele era beneficirio de iseno ou de reduo concedida em
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carter geral, ou j havia preenchido as condies e os requisitos exigveis para concesso de


iseno ou de reduo de carter especial, mas no se utilizou do benefcio. Destaca-se, no
entanto, que o contribuinte que deve fazer prova que satisfazia todas as condies e que
cumpria todos os requisitos para a concesso da iseno ou da reduo do imposto.
A reforma, anulao, revogao ou resciso de deciso condenatria so outras hipteses
previstas no RA que do direito ao contribuinte ter o imposto restitudo.
Por fim, o importador poder ter o imposto restitudo caso importe um bem em admisso
temporria para utilizao econmica, pague os tributos proporcionalmente a um tempo de
permanncia x no Pas e, antes desse tempo transcorrer, resolva devolver o bem para o exterior.
Por exemplo, uma empresa aluga no exterior uma mquina de fazer moldes e a traz para o
Pas estimando que a utilizar por um perodo de 12 meses. Como a mquina est vindo de
forma temporria (trata-se de aluguel), ela pode vir sob o regime de admisso temporria, mas
como ela ser explorada economicamente, o regime adequado o de admisso temporria
para utilizao econmica. Nesse regime, o importador paga 1% dos tributos devidos para
cada ms que a mercadoria permanecer no Pas. Como o contrato de aluguel de 12 meses
(perodo estimado de uso pelo importador), ele pagar 12% dos tributos devidos no momento
do registro da declarao de admisso no regime. Supondo que 6 meses depois o importador
decida devolver a mquina para o locador, ele ter pago 12 meses e gozado o regime por
apenas 6 meses. O valor dos tributos relativos aos 6 meses pagos a mais poder ser restitudo
ao importador.
Uma ltima observao em relao ao tpico restituio diz respeito iniciativa do
procedimento. Disciplina o RA que a restituio do imposto pago indevidamente poder ser
feita de ofcio, a requerimento, ou mediante utilizao do crdito na compensao de dbitos
do importador.

Compensao
O importador que apurar crdito relativo ao imposto, passvel de restituio ou de
ressarcimento, poder utiliz-lo na compensao de dbitos prprios relativos a quaisquer
tributos e contribuies administrados pela Secretaria da Receita Federal do Brasil.
Mas ateno, o crdito apurado pelo importador no poder ser utilizado para compensar
crdito tributrio, relativo a tributos ou contribuies, devido no momento do registro da
declarao de importao. Ou seja, a forma de pagar os tributos devidos no momento do
registro da DI ser sempre o dbito automtico na conta cadastrada no Siscomex.

4.11 Isenes e Redues do Imposto de Importao


(Decreto n 6759, de 2009, arts. 114 a 211)
Antes de tratarmos desse assunto, importante estabelecermos uma premissa: o tratamento
que a legislao d s redues do imposto exatamente o mesmo dado s isenes, como
se as redues fossem isenes parciais. Tanto as isenes quanto as redues so benefcios
fiscais e somente sero reconhecidas quando decorrentes de lei ou de ato internacional.

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Importante esses conceitos: quem concede a iseno/reduo a lei, o AFRFB reconhece o


benefcio quando desembaraa a DI e o importador frui o benefcio a partir do momento que
recebe a mercadoria.
Quanto interpretao da legislao que disponha sobre a outorga de iseno ou de reduo
do imposto de importao, o RA disciplina que isso ser feito de forma literal.
Em relao a um ato internacional que disponha sobre um tratamento aduaneiro especfico a
ser aplicado em uma determinada mercadoria/situao, a legislao disciplina que ele se aplica
exclusivamente mercadoria originria do pas beneficirio.
Mas o que preciso para que uma mercadoria seja originria de um determinado pas? preciso
que ela tenha sido produzida nesse pas ou que ali tenha sofrido transformao substancial
(aquela que confere nova individualidade mercadoria), caso a mercadoria seja resultante de
material ou de mo-de-obra de mais de um pas.
Alm das condies e requisitos especficos a serem satisfeitos e cumpridos pelos beneficirios,
relativos a cada benefcio fiscal, o RA dispe sobre algumas condies e requisitos gerais.
Dessa forma, observadas as excees, a iseno ou a reduo do imposto somente beneficiar
mercadoria sem similar nacional e transportada em navio de bandeira brasileira. E mais, a
concesso e o reconhecimento de qualquer incentivo ou benefcio fiscal relativo ao imposto
ficam condicionados comprovao pelo contribuinte, pessoa fsica ou jurdica, da quitao de
tributos e contribuies federais.
O reconhecimento da iseno ou da reduo do imposto ser efetivado, em cada caso, pela
autoridade aduaneira (j vimos que o AFRFB reconhece o benefcio quando desembaraa a
DI), com base em requerimento (o requerimento feito na prpria DI) no qual o interessado
faa prova do preenchimento das condies e do cumprimento dos requisitos previstos em lei
ou em contrato para sua concesso (o nus da prova do importador).
Mas esse reconhecimento no gera direito adquirido. Se em um momento posterior for
apurado que o beneficirio no satisfazia ou deixou de satisfazer as condies ou no cumpria
ou deixou de cumprir os requisitos para a concesso, o benefcio ser revogado e os tributos,
acrescidos de juros de mora, sero exigidos, mas sem imposio de penalidade, a no ser que
fique comprovado o dolo ou simulao do beneficiado, ou de terceiro em benefcio daquele.
Note-se que aqui estamos tratando nica e exclusivamente dos requisitos e das condies
necessrios para o reconhecimento do benefcio.
Em relao aos requisitos e condies necessrios para a sua fruio (que comea aps o
desembarao), caso se trate de um benefcio condicionado, o seu descumprimento sujeita o
beneficirio ao pagamento dos tributos que deixaram de ser recolhidos na importao, com os
acrscimos legais e penalidades cabveis, conforme o caso, calculados da data do registro da
declarao de importao.

Iseno ou Reduo Vinculada Qualidade do Importador


A iseno/reduo vinculada qualidade do importador, tambm chamada de iseno/reduo
subjetiva, aquela concedida s pessoas que cumprem determinados requisitos, que possuem
determinada qualidade. No qualquer pessoa que faz jus ao benefcio.

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Nesse tipo de iseno/reduo, a transferncia de propriedade ou a cesso de uso dos bens,


a qualquer ttulo, antes de transcorrido o prazo de 3 anos, no caso de bens importados pelas
misses diplomticas e pelas reparties consulares, ou de 5 anos, no demais casos, obriga ao
prvio pagamento do imposto, exceto quando os bens sejam transferidos ou cedidos a pessoa
ou a entidade que goze de igual tratamento tributrio, mediante prvia deciso da autoridade
aduaneira.
Caso a mercadoria seja transferida ou cedida, o imposto ser reduzido proporcionalmente
depreciao do valor dos bens em funo do tempo decorrido, contado da data do registro da
DI, no sendo depreciados os bens que normalmente aumentam de valor com o tempo. Mas
ateno, essa depreciao s possvel quando o importador, espontaneamente, recolhe os
tributos devidos. A exigncia de ofcio feita pela fiscalizao no depreciar o bem em funo
do tempo decorrido.
A fim de assegurar que os bens importados com iseno vinculada qualidade do importador
no sejam transferidos a terceiros sem a devida comunicao RFB, o AFRFB poder, a qualquer
tempo, promover as diligncias necessrias.

Iseno ou Reduo Vinculada Destinao dos Bens


A iseno/reduo vinculada destinao dos bens, tambm chamada de iseno/reduo
objetiva, aquela concedida a determinados bens, que devero ser aplicados em determinadas
finalidades especificadas na legislao. Qualquer pessoa que aplique os bens nessas finalidades
poder import-los com iseno.
No obstante os conceitos expostos, em geral, na legislao aduaneira, no encontraremos
uma iseno/reduo que seja puramente vinculada qualidade do importador ou puramente
vinculada destinao dos bens. comum que as isenes/redues de que tratam a legislao
possuam carter misto. Somente as empresas que cumpram determinados requisitos podem
importar (iseno/reduo vinculada qualidade do importador) as mercadorias, que devem
ser empregadas em determinadas finalidades (iseno/reduo vinculada destinao dos
bens).
Vejamos o exemplo da iseno para as instituies cientficas e tecnolgicas. Diz o art. 147,
pargrafo nico, do RA que a iseno para os bens importados pelo Conselho Nacional de
Desenvolvimento Cientfico e Tecnolgico CNPq, por cientistas, pesquisadores e entidades
sem fins lucrativos ativas no fomento, na coordenao ou na execuo de programas de
pesquisa cientfica e tecnolgica ou de ensino, devidamente credenciados pelo CNPq. No caput
desse art. 147 vemos que os bens importados com iseno devem ser destinados a pesquisa
cientfica e tecnolgica. Trata-se, portanto, de uma iseno vinculada qualidade do importador
e, ao mesmo tempo, vinculada destinao dos bens.
Como se trata de uma iseno/reduo vinculada destinao dos bens, natural que ela fique
condicionada comprovao posterior do seu efetivo emprego nas finalidades que motivaram
a concesso do benefcio. E se o importador no empregar o bem, o benefcio ser revogado
e os tributos exigidos a partir da data do registro da DI, acrescidos dos juros de mora e das
penalidades.

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Desde que mantidas as finalidades que motivaram a concesso e mediante prvia deciso da
autoridade aduaneira, poder ser transferida a propriedade ou cedido o uso dos bens antes de
decorrido o prazo de cinco anos, contados da data do registro da correspondente DI.

4.12 Imunidades do Imposto de Importao e Controle exercido pela


Secretaria da Receita Federal do Brasil
(Decreto n 6759, de 2009, arts. 211-A a 211-B)
Durante muito tempo a legislao aduaneira tratou as imunidades constitucionais do imposto
de importao como se isenes fossem. Em 2010 o legislador finalmente se curvou aos fatos e
passou a tratar essas imunidades, no RA, da forma apropriada.
Diz o art. 211-A que so imunes do imposto as importaes de livros, jornais e peridicos e do
papel destinado a sua impresso.
A pessoa jurdica que exercer as atividades de comercializao e importao de papel destinado
impresso de livros, jornais e peridicos e a que adquirir esse papel para a utilizao na
impresso de livros, jornais e peridicos devem manter registro especial na RFB.
A transferncia do papel a detentores do registro especial faz prova da regularidade da sua
destinao, sem prejuzo da responsabilidade, pelos tributos devidos, da pessoa jurdica que,
tendo adquirido o papel beneficiado com imunidade, desviar sua finalidade constitucional.
A IN RFB n 976, de 2009, dispe sobre o Regime Especial para estabelecimentos que realizem
operaes com papel destinado impresso de livros, jornais e peridicos, e a apresentao da
Declarao Especial de Informaes Relativas ao Controle de Papel Imune DIF-Papel Imune, a
que esto obrigados tambm os importadores.
A IN RFB n 1.064, de 2010, por sua vez, aprova o programa gerador para preenchimento da
DIF-Papel Imune.

4.13 Reimportao
O termo reimportao referido no Regulamento Aduaneiro nos artigos 431, 442, 443, 445
e 446, relativos Exportao Temporria, e nos artigos 449, 454 e 456, relativos Exportao
Temporria para Aperfeioamento Passivo.
Reimportao trazer de volta para o Pas uma mercadoria, nacional ou nacionalizada, que
saiu a ttulo no definitivo (temporrio).

4.14 Similaridade
(Decreto n 6759, de 2009, arts. 190 a 204)
J tivemos a oportunidade de ver que, se a mercadoria tiver similar nacional, ela no pode
ser importada com iseno do imposto de importao, a no ser que a legislao disponha de
modo contrrio.

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Um exemplo em que a lei disps de modo contrrio a Lei n 8.010, de 1990, que trata das
isenes na importao de bens destinados pesquisa cientfica e tecnolgica. Seu art. 1, 1,
diz explicitamente que "as importaes de que trata este artigo ficam dispensadas do exame de
similaridade, da emisso de guia de importao ou documento de efeito equivalente e controles
prvios ao despacho aduaneiro".
Mas o que uma mercadoria similar a outra? Dispe o art. 190 do RA que se considera similar ao
estrangeiro o produto nacional em condies de substituir o importado, observada: a qualidade
equivalente e especificaes adequadas ao fim a que se destine; o preo no superior ao custo
de importao, em moeda nacional, da mercadoria estrangeira, calculado o custo com base
no preo CIF, acrescido dos tributos que incidem sobre a importao e de outros encargos de
efeito equivalente; e o prazo de entrega normal ou corrente para o mesmo tipo de mercadoria.
Na comparao de preo sero acrescidos ao preo da mercadoria estrangeira os valores
correspondentes ao imposto de importao, ao imposto sobre produtos industrializados,
contribuio para o PIS/Pasep-Importao, COFINS-Importao, ao AFRMM, ao custo dos
encargos de natureza cambial, quando existentes, e ao ICMS.

Apurao da Similaridade
O exame de similaridade deve ser feito pela Secex antes da importao da mercadoria para a
qual se pleiteia a iseno (em casos excepcionais poder ser feita por ocasio do despacho de
importao). Mas a Secex pode solicitar a colaborao de outros rgos governamentais e de
entidades de classe.
Quando a Secex no tiver elementos prprios para decidir, sero exigidas dos postulantes
de iseno ou de reduo as informaes pertinentes, a fim de demonstrar que a indstria
nacional no teria condies de fabricao ou de oferta do produto a importar, cumpridas as
instrues que forem baixadas.
As entidades mximas representativas das atividades econmicas devero informar sobre a
produo do similar no Pas, atendendo aos pedidos dos interessados ou da Secex, na forma e
no prazo estabelecidos em ato normativo especfico.
A anotao de inexistncia de similar nacional no documento ou no registro informatizado de
importao condio indispensvel para o despacho aduaneiro com iseno ou reduo do
imposto.
So dispensados da apurao de similaridade:
Bagagem de viajantes;
Importaes efetuadas por misses diplomticas e reparties consulares de carter
permanente e por seus integrantes;
Importaes efetuadas por representaes de organismos internacionais de carter
permanente de que o Brasil seja membro, e por seus funcionrios, peritos, tcnicos e
consultores, estrangeiros;
Amostras e bens contidos em remessas postais internacionais, sem valor comercial;

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Partes, peas e componentes destinados a reparo, reviso e manuteno de aeronaves ou


embarcaes, estrangeiras;
Gneros alimentcios de primeira necessidade, fertilizantes e defensivos para aplicao na
agricultura ou pecuria, e matrias-primas para sua produo no Pas, quando sujeitos a
contingenciamento;
Partes, peas, acessrios, ferramentas e utenslios:
que, em quantidade normal, acompanham o aparelho, instrumento, mquina ou
equipamento, importado com iseno do imposto; e
importados pelo usurio, na quantidade necessria e destinados, exclusivamente,
ao reparo ou manuteno do aparelho, instrumento, mquina ou equipamento de
procedncia estrangeira, instalado ou em funcionamento no Pas;
bens doados a entidades sem fins lucrativos, destinados a fins culturais, cientficos e
assistenciais;
bens adquiridos em loja franca;
bens destinados a coletores eletrnicos de votos;
bens destinados a pesquisa cientfica e tecnolgica, at o limite global anual a que se
refere o art. 148.
Das decises sobre apurao da similaridade caber recurso autoridade que proferiu a
deciso, no prazo de dez dias, contados a partir da cincia ou da divulgao oficial da deciso
recorrida, em face de razes de legalidade e de mrito. No havendo reconsiderao no prazo
de cinco dias, o recurso ser encaminhado autoridade superior.

Suspenso do Pagamento do Imposto de Importao


No obstante os regimes aduaneiros especiais, tratados no Livro IV do Regulamento Aduaneiro,
ainda no existe no Decreto n 6.759, de 2009, um captulo dedicado suspenso do pagamento
do imposto de importao.
Mas diversas legislaes recentes tm disposto a respeito de regimes que suspendem, entre
outros, o imposto de importao, tais como:
REICOMP O Regime Especial de Incentivo a Computadores para Uso Educacional o
que permite a importao de matrias-primas e produtos intermedirios destinados
industrializao de equipamentos de informtica com suspenso do pagamento do imposto
de importao, do imposto sobre produtos industrializados, da contribuio para o PIS/
PASEP-Importao e da COFINS-Importao, quando importados diretamente por pessoa
jurdica habilitada ao regime (Lei n 12.715, de 2012)
RENUCLEAR O Regime Especial de Incentivos para o Desenvolvimento de Usinas
Nucleares o que permite a importao de mquinas, aparelhos, instrumentos e
equipamentos, novos, e de materiais de construo para utilizao ou incorporao em
obras de infraestrutura destinadas ao ativo imobilizado, com suspenso do pagamento do
imposto de importao e do imposto sobre produtos industrializados, quando importados
por pessoa jurdica beneficiria do regime (Lei n 12.431, de 2011)

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RECINE O Regime Especial de Tributao para Desenvolvimento da Atividade de Exibio


Cinematogrfica o que permite a importao de mquinas, aparelhos, instrumentos e
equipamentos, novos, para incorporao no ativo imobilizado e utilizao em complexos
de exibio ou cinemas itinerantes, bem como de materiais para sua construo, com
suspenso do pagamento do imposto de importao, do imposto sobre produtos
industrializados, da contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da COFINS-Importao,
quando importados por pessoa jurdica beneficiria do regime (Lei n 12.599, de 2012)
REPENEC O Regime Especial de Incentivos para o Desenvolvimento de Infraestrutura
da Indstria Petrolfera nas Regies Norte, Nordeste e Centro-Oeste o que permite a
importao de mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, novos, e de materiais
de construo para utilizao ou incorporao nas obras de infraestrutura nas Regies
Norte, Nordeste e Centro-Oeste, destinadas ao ativo imobilizado, com suspenso do
pagamento do imposto de importao, do imposto sobre produtos industrializados, da
contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da COFINS-Importao, quando importados
por pessoa jurdica beneficiria do regime (Lei n 12.249, de 2010)

5. Imposto de Exportao
(Decreto n 6759, de 2009, arts. 212 a 236)
A exemplo do imposto de importao, tambm o imposto de exportao um tributo extrafiscal
que tem a funo de regular o fluxo das mercadorias importadas, e tambm ele no se submete
aos princpios da legalidade, da anterioridade e da anterioridade nonagesimal.
Mas importante para o Pas exportar mercadorias para o exterior e obter, dessa forma, um
ganho cambial. Por isso h um grande incentivo exportao, com uma desonerao da carga
tributria e a manuteno de crditos. Em relao ao imposto de exportao, ele no exigido
para mais de 90% das mercadorias exportadas (a alquota de 0%).
O estudo de seus elementos fica facilitado se o fizermos em comparao aos elementos do
imposto de importao, que a eles muito se assemelham.
Ento vamos l!

5.1 Sujeitos Ativo e Passivo


(Decreto n 6759, de 2009, art. 217)
O sujeito ativo do imposto de exportao, titular da competncia para exigi-lo, j vimos, a
Unio.
Em relao ao sujeito passivo, a legislao aduaneira tratou de apontar apenas aquele
identificado como contribuinte (possui relao pessoal e direta com a situao que constitui
o fato gerador), silenciando em relao a existncia de qualquer responsvel. Dessa forma,
contribuinte do imposto de exportao o exportador, assim considerada qualquer pessoa que
promova a sada de mercadoria do territrio aduaneiro (definio muito parecida com aquela
do principal contribuinte do imposto de importao, s trocando a entrada pela sada).

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5.2 Incidncia
(Decreto n 6759, de 2009, art. 212)
J vimos que o imposto de importao incide sobre mercadoria estrangeira, sendo que, para
efeito de incidncia do imposto, a mercadoria nacional ou nacionalizada, quando exportada,
considerada estrangeira quando de seu retorno ao Pas.
No imposto de exportao no necessrio fazer essa construo, uma vez que o imposto
j incide sobre mercadoria nacional ou nacionalizada (assim considerada aquela mercadoria
estrangeira importada a ttulo definitivo).
Disciplina o art. 212, 2, do RA que a Camex, observada a legislao especfica, relacionar as
mercadorias sujeitas ao imposto.

5.3 Fato Gerador


(Decreto n 6759, de 2009, art. 213)
Aqui a construo a mesma feita no imposto de importao. H um elemento espacial (ou
geogrfico) do fato gerador, que a sada da mercadoria do territrio aduaneiro, e h um
elemento temporal, estabelecido para permitir o clculo do imposto, que corresponde data
do registro de exportao RE no Siscomex (fique atento que, se traarmos um paralelo entre
uma importao e uma exportao, a DI, em cuja data de registro considerado ocorrido o fato
gerador, no seria o equivalente ao RE. A DI est para a DE assim como o LI est para a RE).

5.4 Base de Clculo


(Decreto n 6759, de 2009, art. 214)
O valor aduaneiro da mercadoria a base de clculo do imposto de importao, e s. Ele no
se aplica ao imposto de exportao.
A base de clculo do imposto de exportao o preo normal que a mercadoria, ou sua similar,
alcanaria, ao tempo da exportao, em uma venda em condies de livre concorrncia no
mercado internacional, observadas as normas expedidas pela Camex.
Quando o preo da mercadoria for de difcil apurao ou for suscetvel de oscilaes bruscas
no mercado internacional, a Camex fixar critrios especficos ou estabelecer pauta de valor
mnimo, para apurao da base de clculo.
Para efeito de determinao da base de clculo do imposto, o preo de venda das mercadorias
exportadas no poder ser inferior ao seu custo de aquisio ou de produo, acrescido dos
impostos e das contribuies incidentes e da margem de lucro de quinze por cento sobre a
soma dos custos, mais impostos e contribuies.
O preo vista do produto, FOB ou posto na fronteira, indicativo do preo normal (Decreto-lei
n 1.578, de 1977, art. 2, 1).

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5.5 Alquotas
(Decreto n 6759, de 2009, art. 215)
A lei disciplinou que a alquota do imposto de exportao de 30%, e que o imposto ser
calculado pela aplicao dessa alquota sobre a base de clculo (= preo normal).
No entanto, para atender aos objetivos da poltica cambial e do comrcio exterior, a Camex
poder reduzir ou aumentar essa alquota.
Em caso de elevao, a alquota do imposto no poder ser superior a cinco vezes o percentual
estabelecido, o que equivale a uma alquota de 150%.
Com algumas poucas excees, a alquota do imposto de exportao, estabelecida pela Camex,
de 0%.

5.6 Pagamento
(Decreto n 6759, de 2009, art. 216)
O imposto de exportao dever ser pago em at 15 dias do registro da Declarao de
Exportao DE.
No efetivada a exportao da mercadoria ou ocorrendo o seu retorno nas condies em que ela
no seja considerada estrangeira (incisos I a V do art. 70), o imposto pago ser compensado ou
restitudo, mediante requerimento do interessado, acompanhado da respectiva documentao
comprobatria.

5.7 Incentivos Fiscais na Exportao


J comentamos da importncia, para o Pas, das exportaes de mercadorias para o exterior.
Mas para que o produto nacional possa ser competitivo no mercado internacional, uma srie
de incentivos esto disposio dos exportadores, desde uma desonerao de tributos para a
mercadoria exportada, passando pelo direito a crdito diversos e chegando at alguns regimes,
aduaneiro ou no.

IPI (CF, Decreto-lei n 491, de 1969, Lei n 8402, de 1992, e Lei n 9363, de 1996)
A Constituio Federal, em seu art. 153, 3, inciso III, disciplina que no incidir o IPI sobre
produtos industrializados destinados ao exterior. Essa imunidade alcana tanto os produtos de
origem nacional quanto os produtos de origem estrangeira.
Mas a imunidade no o nico incentivo dado exportao. A legislao admite o crdito
do IPI relativo s matrias-primas, aos produtos intermedirios e aos materiais de embalagem
adquiridos para emprego na industrializao de produtos destinados exportao para o
exterior, sados com imunidade (Decreto-Lei n 491, de 1969, art. 5, e Lei n 8.402, de 1992,
art. 1, inciso II).

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Alm disso, a empresa produtora e exportadora de mercadorias nacionais far jus a crdito
presumido do IPI, como ressarcimento da contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, no regime
de incidncia cumulativa, incidentes sobre as respectivas aquisies, no mercado interno,
de matrias-primas, produtos intermedirios e material de embalagem, para utilizao no
processo produtivo (Lei n 9.363, de 1996, art. 1), inclusive nos casos de venda a empresa
comercial exportadora com o fim especfico de exportao para o exterior (Lei n 9363, de
1996, art. 1, pargrafo nico).

Contribuio para o PIS/Pasep (MP n 2.158-35, de 2001, e Lei n 10.637, de 2002)


O art. 14, 1, da MP n 2.158-35, de 2001, dispe que as receitas decorrentes da exportao
de mercadorias para o exterior so isentas da contribuio para o PIS/Pasep, quando aplicado
o regime cumulativo.
O art. 5 da Lei n 10.637, de 2002, por sua vez, diz que, no regime no cumulativo, a
contribuio para o PIS/Pasep no incidir sobre as operaes de exportao de mercadorias
para o exterior, podendo a pessoa jurdica vendedora utilizar crdito apurado na forma da lei.

Cofins (MP n 2.158-35, de 2001, e Lei n 10.833, de 2003)


As receitas decorrentes da exportao de mercadorias para o exterior tambm so isentas da
Cofins, quando no regime cumulativo (MP n 2.158-35, de 2001, art. 14, inciso II).
Quando for aplicado o regime no cumulativo, no incidir a Cofins sobre as operaes de
exportao e o crdito, apurado na forma da lei, poder ser utilizado (Lei n 10.833, de 2003,
art. 6).

ICMS (CF e LC n 87, de 1996)


O ICMS no incide sobre operaes que destinem mercadorias para o exterior (imunidade CF,
art. 155, 2, inciso X, alnea "a").
Alm disso, o exportador tem direito ao crdito do ICMS recolhido na aquisio de insumos
utilizados na industrializao ou na aquisio de mercadorias para revenda.

IOF (Decreto n6.306, de 2007)


As operaes de cmbio relativas ao ingresso no Pas de receitas de exportao de bens e
servios tm alquota zero de IOF (Decreto n 6.306, de 2007, art. 15-B, inciso I).

Drawback
O art. 383 do RA diz que o regime aduaneiro especial de drawback considerado incentivo
exportao, podendo ser aplicado nas seguintes modalidades:

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suspenso permite a suspenso do pagamento do Imposto de Importao, do Imposto


sobre Produtos Industrializados, da Contribuio para o PIS/PASEP, da COFINS, da
Contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da COFINS-Importao, na importao,
de forma combinada ou no com a aquisio no mercado interno, de mercadoria para
emprego ou consumo na industrializao de produto a ser exportado;
iseno permite a iseno do Imposto de Importao e a reduo a zero do Imposto sobre
Produtos Industrializados, da Contribuio para o PIS/PASEP, da COFINS, da Contribuio
para o PIS/PASEP-Importao e da COFINS-Importao, na importao, de forma combinada
ou no com a aquisio no mercado interno, de mercadoria equivalente empregada ou
consumida na industrializao de produto exportado; e
restituio permite a restituio, total ou parcial, dos tributos pagos na importao de
mercadoria exportada aps beneficiamento, ou utilizada na fabricao, complementao
ou acondicionamento de outra exportada.

REINTEGRA (Lei n 12546, de 2011)


O Regime Especial de Reintegrao de Valores Tributrios para as Empresas Exportadoras
REINTEGRA tem o objetivo de reintegrar valores referentes a custos tributrios residuais
existentes nas suas cadeias de produo.
A pessoa jurdica produtora que efetue exportao dos bens manufaturados classificados nos
cdigos da Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados TIPI constantes
do anexo ao Decreto n 7.633, de 2011, poder apurar valor para fins de ressarcir parcial ou
integralmente o resduo tributrio existente na sua cadeia de produo, calculado mediante
a aplicao do percentual de 3% sobre a receita decorrente da exportao de bens por ela
produzidos.

Empresas Comerciais Exportadoras


(Decreto n 6759, de 2009, arts. 228 a 232)
A venda de mercadoria para empresa comercial exportadora assegura ao produtor-vendedor
os benefcios fiscais concedidos por lei para incentivo exportao. Para tanto a mercadoria
dever ser diretamente remetida do estabelecimento do produtor-vendedor para embarque
de exportao, por conta e ordem da empresa comercial exportadora, ou para depsito sob o
regime extraordinrio de entreposto aduaneiro na exportao.
A empresa comercial exportadora dever satisfazer os seguintes requisitos:
estar registrada no registro especial na Secex e na RFB, de acordo com as normas aprovadas
pelos Ministros de Estado do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior e da Fazenda,
respectivamente;
estar constituda sob a forma de sociedade por aes, devendo ser nominativas as aes
com direito a voto; e
possuir capital mnimo fixado pelo Conselho Monetrio Nacional.

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Caso a exportao no seja efetivada, os impostos que forem devidos, bem como os benefcios
fiscais de qualquer natureza, auferidos pelo produtor-vendedor, com os acrscimos legais
cabveis, passaro a ser de responsabilidade da empresa comercial exportadora.

Mercadoria Exportada que Permanece no Pas


(Decreto n 6759, de 2009, arts. 233 a 234)
A legislao prev a possibilidade de, em algumas situaes especficas, haver a exportao
de produtos nacionais sem que ocorra sua sada do territrio aduaneiro. Os efeitos so os
mesmos de uma exportao normal, devendo ser registrada uma DE e uma DI na sequncia
para registrar as operaes.
O pagamento referente a essa exportao dever ocorrer em moeda nacional ou em moeda
estrangeira de livre conversibilidade.
A exportao sem sada do territrio aduaneiro s permitida nas situaes em que a
mercadoria seja:
totalmente incorporada a bem que se encontre no Pas, de propriedade do comprador
estrangeiro, inclusive em regime de admisso temporria sob a responsabilidade de
terceiro;
entregue a rgo da administrao direta, autrquica ou fundacional da Unio, dos Estados,
do Distrito Federal ou dos Municpios, em cumprimento de contrato decorrente de licitao
internacional;
entregue, em consignao, a empresa nacional autorizada a operar o regime de loja franca;
entregue, no Pas, a subsidiria ou coligada, para distribuio sob a forma de brinde a
fornecedores e clientes;
entregue a terceiro, no Pas, em substituio de produto anteriormente exportado e que
tenha se mostrado, aps o despacho aduaneiro de importao, defeituoso ou imprestvel
para o fim a que se destinava;
entregue, no Pas, a misso diplomtica, repartio consular de carter permanente ou
organismo internacional de que o Brasil seja membro, ou a seu integrante, estrangeiro;
entregue, no Pas, para ser incorporada a plataforma destinada pesquisa e lavra de jazidas
de petrleo e gs natural em construo ou converso contratada por empresa sediada no
exterior, ou a seus mdulos; ou
utilizada exclusivamente nas atividades de pesquisa ou lavra de jazidas de petrleo e gs
natural, quando vendida a empresa sediada no exterior e conforme definido em legislao
especfica, ainda que se faa por terceiro sediado no Pas.
Nas operaes com pagamento a prazo, os efeitos fiscais e cambiais, quando reconhecidos pela
legislao vigente, sero produzidos no momento da contratao, sob condio resolutria,
aperfeioando-se pelo recebimento integral em moeda nacional ou estrangeira de livre
conversibilidade.

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Outra possibilidade de exportao sem sada do territrio nacional quando se envia uma
mercadoria para o regime aduaneiro especial de depsito alfandegado certificado. Nesses
casos a mercadoria ficar armazenada no Pas, porm, para todos os efeitos fiscais, creditcios
e cambiais, a mercadoria ser considerada exportada no momento de sua admisso no regime
(com a emisso do conhecimento de depsito alfandegado pelo depositrio).

6. Imposto Sobre Produtos Industrializados vinculado Importao


(Decreto n 6759, de 2009, arts. 237 a 248)
A cobrana do imposto sobre produtos industrializados IPI na importao tem a funo de
nivelar o custo do produto importado com o custo do produto nacional. Se h a cobrana do IPI
sobre a mercadoria produzida no Pas, por que no haveria a cobrana do IPI sobre o produto
importado?
O IPI, por fora do art. 153, 1, e do art. 150, 1, da CF no est sujeito aos princpios
da legalidade e da anterioridade, estando sujeito, no entanto, ao princpio da anterioridade
nonagesimal.

6.1 Sujeitos Ativo e Passivo


(Decreto n 6759, de 2009, art. 241)
Sujeito ativo do IPI, j vimos, a Unio (art. 153, inciso IV, da CF).
Com relao ao sujeito passivo, o RA lista apenas o contribuinte do IPI na importao, que o
importador, em relao ao fato gerador decorrente do desembarao aduaneiro.
No obstante o completo silncio do RA em relao aos responsveis desse imposto, o
Regulamento do IPI (Decreto n 7.212, de 2010) lista em seu art. 27 alguns responsveis
solidrios pelo IPI na importao:
Art. 27. So solidariamente responsveis:
II o adquirente ou cessionrio de mercadoria importada beneficiada com iseno ou reduo
do imposto pelo seu pagamento e dos acrscimos legais;
III o adquirente de mercadoria de procedncia estrangeira, no caso de importao realizada
por sua conta e ordem, por intermdio de pessoa jurdica importadora, pelo pagamento do
imposto e acrscimos legais;
IV o encomendante predeterminado que adquire mercadoria de procedncia estrangeira de
pessoa jurdica importadora, na operao a que se refere o 3 do art. 9, pelo pagamento do
imposto e acrscimos legais;
VII o beneficirio de regime aduaneiro suspensivo do imposto, destinado industrializao
para exportao, pelas obrigaes tributrias decorrentes da admisso de mercadoria no
regime por outro beneficirio, mediante sua anuncia, com vistas na execuo de etapa da
cadeia industrial do produto a ser exportado; e

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6.2 Incidncia e Fato Gerador


(Decreto n 6759, de 2009, arts. 237 a 238)
O IPI vinculado importao incide sobre produtos industrializados de procedncia estrangeira.
Ou seja, qualquer produto industrializado vindo do exterior est sujeito ao IPI.
Por outro lado, o imposto no incide sobre:
o produto corretamente descrito nos documentos de transporte que chegar ao Pas por
erro inequvoco ou comprovado de expedio, e que for redestinado ou devolvido para o
exterior;
produto estrangeiro idntico, em igual quantidade e valor, e que se destine a reposio de
outro anteriormente importado que se tenha revelado, aps o desembarao aduaneiro,
defeituoso ou imprestvel para o fim a que se destinava, desde que observada a
regulamentao editada pelo Ministrio da Fazenda; e
embarcaes construdas no Brasil e transferidas por matriz de empresa brasileira de
navegao para subsidiria integral no exterior, que retornem ao registro brasileiro, como
propriedade da mesma empresa nacional de origem.
Apesar de o pagamento do IPI vinculado importao ser exigido por ocasio do registro da DI
(dbito automtico feito pelo Siscomex), o fato gerador do imposto ocorrer em um momento
posterior, no desembarao aduaneiro do produto de procedncia estrangeira.
Nesse imposto, a exemplo do que acontece no imposto de importao, que considera entrada
no territrio aduaneiro a mercadoria que conste como importada e cujo extravio tenha sido
verificado pela autoridade aduaneira, possui um fato gerador presumido: considera-se ocorrido
o desembarao aduaneiro da mercadoria que constar como importada e cujo extravio tenha
sido verificado pela autoridade aduaneira, inclusive na hiptese de mercadoria sob regime
suspensivo de tributao.
No constitui fato gerador do imposto o desembarao aduaneiro de produtos nacionais que
retornem ao Pas: enviados em consignao e no vendidos no prazo autorizado; devolvidos
por motivo de defeito tcnico, para reparo ou para substituio; por motivo de modificaes
na sistemtica de importao por parte do pas importador; por motivo de guerra ou de
calamidade pblica; ou por outros fatores alheios vontade do exportador.
Alm disso, no constitui fato gerador do imposto o retorno ao Pas de produtos aos quais tenha
sido aplicado o regime aduaneiro especial de exportao temporria, ainda que descumprido
o regime.
No granel, a diferena percentual apurada at o limite de 1% no ser considerada para efeitos
de exigncia do imposto. Encontrando-se divergncia superior a esse percentual, ser exigido o
IPI somente em relao ao que exceder esse percentual.

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6.3 Base de Clculo e Alquotas


(Decreto n 6759, de 2009, arts. 239 a 240)
O IPI vinculado importao ser calculado pela aplicao da alquota do imposto, constante
da Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados TIPI, sobre a sua base
de clculo, que, na importao, corresponde ao valor que servir ou que serviria de base para
clculo do imposto de importao, por ocasio do despacho aduaneiro, acrescido do montante
desse imposto e dos encargos cambiais efetivamente pagos pelo importador ou dele exigveis.
No caso de avaria, o valor depreciado ser excludo da base de clculo do IPI.
Quando se tratar da importao de bebidas ou de cigarros classificados no cdigo 2402.20.00
da NCM, a base de clculo ser apurada em conformidade com as regras estabelecidas para o
produto nacional (a alquota, nesses casos, do tipo especfica), e o imposto ser pago somente
no registro da DI.

6.4 Isenes
(Decreto n 6759, de 2009, arts. 243 a 245)
Apesar de a legislao disciplinar que as isenes do IPI, salvo expressa disposio de lei,
referem-se ao produto e no ao contribuinte ou ao adquirente, quando se trata de isenes
relativas a produto importado, em geral, elas acompanham as isenes do imposto de
importao. o significado do art. 245, inciso I, do RA quando diz que so isentas do imposto as
importaes a que se refere o inciso I e as alneas b a o e q a u do inciso II do art. 136,
desde que satisfeitos os requisitos e condies exigidos para a concesso do beneficio anlogo
relativo ao imposto de importao.
Alm disso, j vimos que tambm so isentas do IPI as mercadorias a que se apliquem os
regimes de tributao simplificada e especial.
Da mesma forma que as regras de iseno para o imposto de importao, se a iseno estiver
condicionada destinao do produto e a este for dado destino diverso do previsto, estar o
responsvel pelo fato sujeito ao pagamento do imposto, dos juros de mora e da penalidade
cabvel, como se a iseno no existisse.
Se a destinao diversa ocorrer aps um ano do fato gerador (= desembarao) e for precedida
do recolhimento espontneo do tributo, e desde que no haja o intuito de fraude, no ser
cabvel a aplicao da multa de ofcio.
Aps transcorridos trs anos do fato gerador, o tributo no ser mais exigvel.

6.5 Imunidades
(Decreto n 6759, de 2009, art. 245-A)
Assim como so imunes do imposto de importao as importaes de livros, jornais e peridicos
e do papel destinado a sua impresso, tambm esses produtos so imunes do IPI, devendo ser
observadas, para tanto, as mesmas regras aplicveis ao imposto de importao.

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6.6 Suspenso do Pagamento do Imposto


(Decreto n 6759, de 2009, arts. 246 a 248)
O RA trata nos arts. 246 a 248 de algumas hipteses especficas de suspenso do IPI na
importao. No obstante, importante observar que outros artigos desse mesmo RA iro
tratar da suspenso desse imposto, muitas vezes se referindo "suspenso das obrigaes
fiscais" ou "suspenso do pagamento dos tributos", como ocorre, por exemplo, nos regimes
aduaneiros especiais.
Diz o art. 246 que sero desembaraados com suspenso do pagamento do imposto os
componentes, chassis, carroarias, acessrios, partes e peas dos produtos autopropulsados
classificados nas posies 84.29, 84.32, 84.33, 87.01 a 87.06 e 87.11, da NCM, quando
importados diretamente por estabelecimento industrial, sendo essa suspenso condicionada
a que o produto seja destinado a emprego pelo estabelecimento industrial adquirente na
produo de componentes, chassis, carroarias, acessrios, partes ou peas dos produtos
autopropulsados ou na montagem dos produtos autopropulsados.
J o art. 247 diz que sero desembaraados com suspenso do pagamento do imposto, ainda,
as matrias-primas, os produtos intermedirios e os materiais de embalagem, importados
diretamente por pessoas jurdicas preponderantemente exportadoras ou por estabelecimento
industrial fabricante preponderantemente:
dos produtos classificados nos Captulos 2, 3, 4, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 15, 16, 17, 18, 19, 20,
23 (exceto cdigos 2309.10.00 e 2309.90.30 e Ex-01 no cdigo 2309.90.90), 28, 29, 30, 31
e 64, e nas posies 21.01 a 2105.00, 2209.00.00 e 2501.00 da NCM, inclusive daqueles a
que corresponde a notao NT (no-tributados);
dos bens referidos no art. 246 (automotivos);
das partes e peas destinadas a estabelecimento industrial fabricante de produto
classificado no Captulo 88 da NCM (aeronaves); e
dos bens de informtica e automao que gozem do benefcio referido no art. 816.
(iseno e reduo do IPI para as empresas que investirem em atividades de pesquisa e
desenvolvimento em tecnologia da informao).
Aplica-se suspenso do pagamento do imposto a mesma regra aplicvel iseno, de tal
forma que, se a suspenso estiver condicionada destinao do produto e a este for dado
destino diverso do previsto, estar o responsvel pelo fato sujeito ao pagamento do imposto,
dos juros de mora e da penalidade cabvel, como se a suspenso no existisse.

7. Contribuio para o PIS/PASEP Importao e COFINS Importao


(Decreto n 6759, de 2009, arts. 249 a 292)
A exemplo do IPI, tambm a cobrana da contribuio para o PIS/Pasep-Importao e da CofinsImportao tm a funo de nivelar o custo do produto importado com o custo do produto
nacional e de dar um tratamento isonmico a eles, sem qualquer distino em razo da origem.
Essas contribuies que incidem sobre as importaes, importante destacar, foram institudas
pela Lei n 10.865, de 2004, e no se confundem com a contribuio para o PIS/Pasep e com
a Cofins, que incidem sobre o faturamento ou o auferimento de receitas (pessoas jurdicas

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de direito privado), sobre o pagamento da folha de salrios (entidades de relevncia social


determinadas em lei) ou sobre a arrecadao mensal de receitas correntes e o recebimento
mensal de recursos (entidades de direito pblico).
No obstante no se tratar da mesma contribuio, a legislao prev para elas um mecanismo
de compensao.

7.1 Sujeitos Ativo e Passivo


(Decreto n 6759, de 2009, arts. 254 a 255)
J vimos que o art. 149 da CF d Unio a competncia exclusiva de instituir contribuies
sociais, de tal forma que ela, a Unio, o sujeito ativo dessas obrigaes tributrias.
Em relao aos sujeitos passivos, a Lei n 10.865, de 2004, praticamente reproduziu aquilo
que dispunha a legislao aduaneira para o imposto de importao. Dessa forma, contribuinte
da contribuio para o PIS/Pasep-Importao e da Cofins-Importao : o importador, assim
considerada qualquer pessoa que promova a entrada de bens estrangeiros no territrio
aduaneiro; o destinatrio de remessa postal internacional indicado pelo respectivo remetente;
e o adquirente de mercadoria entrepostada.
O transportador e o depositrio, que a legislao do imposto de importao trata como
responsveis pelo imposto, so tratados na legislao das contribuies como responsveis
solidrios, ao lado: do representante no Pas do transportador estrangeiro; do expedidor,
do operador de transporte multimodal ou de qualquer subcontratado para a realizao do
transporte multimodal; e do adquirente de mercadoria importada por sua conta e ordem.
Note-se que, em comparao com a sujeio passiva do imposto de importao, o legislador
no elegeu como responsvel solidrio pelas contribuies o adquirente ou o cessionrio
de mercadoria beneficiada com iseno ou reduo do imposto e o beneficirio de regime
aduaneiro suspensivo destinado industrializao para exportao, no caso de admisso de
mercadoria no regime por outro beneficirio, mediante sua anuncia, com vistas execuo de
etapa da cadeia industrial do produto a ser exportado.
Em relao ao encomendante predeterminado que adquire mercadoria de procedncia
estrangeira de pessoa jurdica importadora, ele no foi includo na Lei n 10.865, de 2004,
porque essa modalidade de importao ainda no existia no ano de 2004. Quando a Lei n
11.281, de 2006, disciplinou a importao por encomenda, o legislador disps sobre a
responsabilidade solidria do encomendante pelo imposto de importao e "esqueceu" de
dispor sobre a responsabilidade solidria do encomendante pelos demais tributos.

7.2 Incidncia e Fato Gerador


(Decreto n 6759, de 2009, arts. 249 a 252)

Incidncia
Tambm em relao incidncia das contribuies a Lei n 10.865, de 2004, praticamente
repete a disciplina do imposto de importao.

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A incidncia sobre a importao de produtos estrangeiros, considerando-se estrangeiros,


para efeito de incidncia das contribuies, a mercadoria nacional ou nacionalizada exportada,
que retorne ao Pas, com as mesmas excees previstas para o imposto de importao: produto
enviado em consignao e no vendido no prazo autorizado; produto devolvido por motivo
de defeito tcnico, para reparo ou para substituio; produto que retornar por motivo de
modificaes na sistemtica de importao por parte do pas importador, por motivo de guerra
ou de calamidade pblica ou por outros fatores alheios vontade do exportador.
E quanto no incidncia das contribuies, tambm igual ao imposto de importao?
Quase, mas h uma pequena diferena. As contribuies, da mesma forma que o imposto
de importao, no incidem sobre: mercadoria estrangeira que, corretamente descrita nos
documentos de transporte, chegar ao Pas por erro inequvoco ou comprovado de expedio,
e que for redestinada ou devolvida para o exterior; mercadoria estrangeira idntica, em igual
quantidade e valor, e que se destine a reposio de outra anteriormente importada que se
tenha revelado, aps o desembarao aduaneiro, defeituosa ou imprestvel para o fim a que
se destinava, desde que observada a regulamentao editada pelo Ministrio da Fazenda;
mercadoria estrangeira que tenha sido objeto da pena de perdimento, exceto na hiptese em
que no seja localizada, tenha sido consumida ou revendida; mercadoria estrangeira devolvida
para o exterior antes do registro da declarao de importao, observada a regulamentao
editada pelo Ministrio da Fazenda; mercadoria estrangeira destruda, sob controle aduaneiro,
sem nus para a Fazenda Nacional, antes de desembaraada; e mercadoria estrangeira em
trnsito aduaneiro de passagem, acidentalmente destruda.
A diferena entre a no incidncia do imposto de importao e das contribuies fica por
conta das embarcaes construdas no Brasil e transferidas por matriz de empresa brasileira
de navegao para subsidiria integral no exterior, que retornem ao registro brasileiro, como
propriedade da mesma empresa nacional de origem. Essa uma hiptese de no incidncia
do imposto de importao que no foi listada entre as hipteses de no incidncia das
contribuies.
Alm disso, a legislao das contribuies listou como hiptese de no incidncia: os bens
importados pelas entidades beneficentes de assistncia social, nos termos do 7 do art. 195
da CF; o pescado capturado fora das guas territoriais do Pas, por empresa localizada no seu
territrio, desde que satisfeitas as exigncias que regulam a atividade pesqueira; e a mercadoria
qual tenha sido aplicado o regime de exportao temporria, ainda que descumprido o
regime. Observe-se que essas duas ltimas hipteses so tratadas como no ocorrncia do fato
gerador na legislao do imposto de importao.

Fato Gerador
A exemplo do imposto de importao, a construo feita pela legislao das contribuies
tambm contempla um fato gerador espacial (ou geogrfico) e, a fim de viabilizar o clculo das
contribuies, um fato gerador temporal.
Assim, o fato gerador da contribuio para o PIS/Pasep-Importao e da Cofins-Importao
a entrada de bens estrangeiros no territrio aduaneiro (fato gerador espacial ou geogrfico),
considerando-se entrados no territrio aduaneiro os bens que constem como tendo sido
importados e cujo extravio tenha sido verificado pela autoridade aduaneira.

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Lembre-se que o fato gerador presumido, no caso de extravio, tambm est previsto para o
imposto de importao (presume-se a entrada da mercadoria em territrio nacional) e para o
IPI (presume-se o desembarao da mercadoria).
Em relao s contribuies, o fato gerador presumido no ser aplicado s malas e s remessas
postais internacionais e mercadoria importada a granel que, por sua natureza ou condies
de manuseio na descarga, esteja sujeita a quebra ou a decrscimo, desde que o extravio no
seja superior a um por cento (e mesmo assim, sendo superior a um por cento, sero exigidas as
contribuies somente em relao ao que exceder a esse percentual).
Para efeito de clculo das contribuies, considera-se ocorrido o fato gerador:
na data do registro da declarao de importao de bens submetidos a despacho para
consumo, inclusive no caso de despacho para consumo de bens importados sob regime
suspensivo de tributao do imposto de importao;
no dia do lanamento do correspondente crdito tributrio, quando se tratar de bens
constantes de manifesto ou de outras declaraes de efeito equivalente, cujo extravio
tenha sido verificado pela autoridade aduaneira; e
na data do vencimento do prazo de permanncia dos bens em recinto alfandegado, se
iniciado o respectivo despacho aduaneiro antes de aplicada a pena de perdimento.

Pagamento
O pagamento das contribuies coincide com a ocorrncia do fato gerador, devendo ser pagas
no momento do registro da DI.
Em se tratando de registro de DI aps o vencimento do prazo de permanncia do bem em
recinto alfandegado, as contribuies sero pagas com os acrscimos legais, contados da data
em que se considera ocorrido o fato gerador para efeito de clculo das contribuies.

7.3 Base de Clculo


(Decreto n 6759, de 2009, art. 253)
Ateno para este tpico: A Lei n 10.865, de 2004, foi alterada pela Lei n 12.865, de 2013,
no que diz respeito base de clculo das contribuies, de tal forma que o RA encontra-se
desatualizado em relao a este tpico.
Aps diversos questionamentos judiciais em relao base de clculo das contribuies, que
inclua, alm do valor aduaneiro da mercadoria, o valor do ICMS e das prprias contribuies, o
art. 7, inciso I, da Lei n 10.865, de 2004, foi declarado inconstitucional pelo STF e o legislador
terminou por alter-lo.
Hoje, a base de clculo da contribuio para o PIS/Pasep-Importao e da Cofins-Importao
o valor aduaneiro da mercadoria.

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7.4 Isenes
(Decreto n 6759, de 2009, arts. 256 a 258-A)
J vimos no estudo das isenes do imposto de importao que, quando a iseno vinculada
qualidade do importador, o bem importado deve permanecer com o beneficirio, podendo
ser transferido antes de transcorrido o prazo previsto na legislao mediante prvio pagamento
do imposto ou, no caso de ser transferido para entidade que goze dos mesmos benefcios,
mediante deciso da autoridade aduaneira.
A regra nas isenes das contribuies, vinculadas qualidade do importador, muito parecida,
mas comporta alguns pontos distintos.
Aqui tambm o beneficirio deve permanecer com o bem importado, e deve pagar as
contribuies caso o transfira antes de transcorrido o prazo estabelecido na legislao. Mas
enquanto esse prazo de cinco anos em relao ao imposto de importao (trs anos no caso
de isenes de carter especial), para as contribuies o prazo de apenas trs anos.
Se a transferncia de propriedade ou a cesso de uso for feita para entidade que goze de igual
tratamento tributrio, mediante prvia deciso da autoridade aduaneira, a exemplo do que
ocorre para o imposto de importao, o tributo no ser devido.
Mas a maior diferena da iseno das contribuies vinculada qualidade do importador
em relao quela do imposto de importao que a primeira permite que representaes
diplomticas estrangeiras sediadas no Pas doem os bens importados com iseno para
entidades beneficentes, reconhecidas como de utilidade pblica, para serem vendidos em
feiras, bazares e eventos semelhantes, sem o pagamento dessas contribuies e antes de
transcorrido o prazo de trs anos.
Tambm j estudamos l no imposto de importao que, quando a iseno vinculada
destinao dos bens, o bem importado deve ser empregado nas finalidades que motivaram a
concesso do benefcio. Vale o mesmo para as contribuies, devendo o importador, sempre
que exigido, comprovar o efetivo emprego dos bens nessas finalidades.
Antes de transcorrido o prazo de trs anos (lembre-se que, para o imposto de importao,
iseno geral, o prazo de cinco anos), o bem poder ser transferido ou ter seu uso cedido a
terceiro, desde que mantidas as finalidades que motivaram a concesso do benefcio e desde
que haja prvia deciso da autoridade aduaneira.
Salvo disposio expressa em contrrio, quando a no incidncia, a iseno, a suspenso ou
a reduo das alquotas da contribuio para o PIS/Pasep-Importao e da Cofins-Importao
for condicionada destinao do bem ou do servio, e a este for dado destino diverso, ficar o
responsvel pelo fato sujeito ao pagamento das contribuies e das penalidades cabveis, como
se a no incidncia, a iseno, a suspenso ou a reduo das alquotas no existisse.
So isentas das contribuies as importaes realizadas: pela Unio, Estados, Distrito Federal
e Municpios, suas autarquias e fundaes institudas e mantidas pelo poder pblico; pelas
misses diplomticas e reparties consulares de carter permanente e pelos respectivos
integrantes; e pelas representaes de organismos internacionais de carter permanente,
inclusive os de mbito regional, dos quais o Brasil seja membro, e pelos respectivos integrantes.

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So ainda isentas as importaes nas hipteses de: amostras sem valor comercial; remessas
postais e encomendas areas internacionais a que se aplique o regime de tributao simplificada
ou destinadas a pessoa fsica; bagagem de viajantes procedentes do exterior; bens adquiridos
em loja franca no Pas; bens trazidos do exterior, no comrcio caracterstico das cidades situadas
nas fronteiras terrestres, destinados subsistncia da unidade familiar de residentes nas
cidades fronteirias brasileiras; bens importados sob o regime aduaneiro especial de drawback,
na modalidade de iseno; objetos de arte, classificados nas posies 97.01, 97.02, 97.03 e
97.06 da Nomenclatura Comum do Mercosul, recebidos em doao, por museus institudos
e mantidos pelo poder pblico ou por outras entidades culturais reconhecidas como de
utilidade pblica; mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos, e suas partes e peas de
reposio, acessrios, matrias-primas e produtos intermedirios, importados por instituies
cientficas e tecnolgicas e por cientistas e pesquisadores, conforme o disposto nos arts. 147 e
148; bens recebidos em decorrncia de evento cultural, cientfico ou esportivo oficial, realizado
no exterior, ou para serem consumidos, distribudos ou utilizados em evento esportivo oficial
realizado no Pas; e bens importados por desportistas, desde que tenham sido utilizados por
estes em evento esportivo oficial e recebidos em doao de entidade de prtica desportiva
estrangeira ou da promotora ou patrocinadora do evento.
Com exceo das duas ltimas hipteses, as isenes mencionadas nos dois ltimos
pargrafos somente sero concedidas se satisfeitos os requisitos e condies exigidos para o
reconhecimento de iseno do imposto sobre produtos industrializados.

7.5 Suspenso do Pagamento e Reduo de Alquotas (Programas


Especficos e seu Regramento)
(Decreto n 6759, de 2009, arts. 260 a 292)
(Lei n 10.865, de 2004, art. 8, 11 e 12)

Suspenso do Pagamento das Contribuies


Em relao aos regimes aduaneiros especiais, o art. 260 do RA diz que aplicaremos para as
contribuies as mesmas normas relativas suspenso do pagamento do imposto de importao
ou do IPI. Isso mais do que lgico. Se estamos suspendendo o imposto de importao e o
IPI vinculado pelo fato de a mercadoria no estar, naquele momento de admisso no regime
aduaneiro especial, entrando de forma livre e definitiva na economia nacional, mais do que
justificvel a suspenso, tambm, das contribuies sociais incidentes na importao.
Mas no s da suspenso das contribuies relativa aos regimes aduaneiros especiais que
trata o RA. Diversas outras hipteses de suspenso foram previstas na legislao, as quais
passamos a ver a seguir.

Zona Franca de Manaus


Poder ser importado com suspenso do pagamento das contribuies, por empresas
localizadas na Zona Franca de Manaus ZFM, matrias-primas, produtos intermedirios e
materiais de embalagem para emprego em processo de industrializao por estabelecimentos

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industriais ali instalados e consoante projetos aprovados pelo Conselho de Administrao da


Suframa.
Tambm podero ser importados com suspenso do pagamento das contribuies mquinas,
aparelhos, instrumentos e equipamentos, novos, para incorporao ao ativo imobilizado da
pessoa jurdica importadora que importa bens a serem empregados, por ela, na elaborao
de matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem destinados a emprego
em processo de industrializao por estabelecimentos ali instalados.
Essa ltima suspenso converte-se em alquota zero aps decorridos dezoito meses da
incorporao do bem ao ativo imobilizado da pessoa jurdica importadora.
No sendo o bem incorporado ao ativo imobilizado ou sendo ele revendido antes do prazo de
dezoito meses, a pessoa jurdica importadora dever recolher as contribuies, acrescidas de
juros e multa de mora. No o fazendo, a fiscalizao efetuar o lanamento, acompanhado de
multa de ofcio.
Aqui cabe um esclarecimento. Em geral, a suspenso do imposto de importao ou do IPI
converte-se, aps cumpridas as condies, em iseno, enquanto que a suspenso das
contribuies converte-se em alquota zero. Isso porque, no caso das contribuies, caso
houvesse a converso em iseno, o beneficirio teria o direito de apurar crdito relativo a essa
iseno, ao passo que a converso em alquota zero no garante esse direito.

REPES
O Regime Especial de Tributao para a Plataforma de Exportao de Servios de Tecnologia
da Informao REPES o que permite a importao de bens novos destinados ao
desenvolvimento, no Pas, de software e de servios de tecnologia da informao, quando
importados diretamente pelo beneficirio do regime para incorporao ao seu ativo
imobilizado, com suspenso do pagamento das contribuies e, no caso de bem sem similar
nacional, com suspenso tambm do IPI.
Para poder ser beneficiria do REPES, a pessoa jurdica no pode ser optante pelo Simples
Nacional, deve exercer preponderantemente as atividades de desenvolvimento de software
ou de prestao de servios de tecnologia da informao e deve assumir compromisso de
exportao igual ou superior a cinquenta por cento (percentual alterado pela Lei n 12.715, de
2012 RA desatualizado) de sua receita bruta anual de venda de bens e servios.
Cumprido o compromisso de exportao, a suspenso converte-se em alquota zero, para as
contribuies, e em iseno, para o IPI.

RECAP
O Regime Especial de Aquisio de Bens de Capital para Empresas Exportadoras RECAP o
que permite, por trs anos, contados da data de adeso ao regime, a importao de mquinas,
aparelhos, instrumentos e equipamentos, novos, relacionados em ato normativo especfico,
quando importados diretamente pelo beneficirio do regime para incorporao ao seu ativo
imobilizado, com suspenso do pagamento das contribuies.

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beneficiria do RECAP a pessoa jurdica preponderantemente exportadora, assim considerada


aquela cuja receita bruta decorrente de exportao para o exterior, no ano-calendrio
imediatamente anterior adeso ao regime, houver sido igual ou superior a cinquenta por
cento (percentual alterado pela Lei n 12.715, de 2012 RA desatualizado) de sua receita
bruta total de venda de bens e servios no perodo e que assuma compromisso de manter esse
percentual de exportao durante o perodo de dois anos-calendrio.
No pode ser beneficiria do regime a pessoa jurdica optante pelo Simples Nacional.
Pode ainda ser beneficirio do regime, o estaleiro naval brasileiro, no caso de importao de
bens de capital, relacionados em ato normativo especfico, destinados incorporao a seu
ativo imobilizado para utilizao nas atividades de construo, conservao, modernizao,
converso e reparo de embarcaes pr-registradas ou registradas no Registro Especial
Brasileiro, institudo pela Lei no 9.432, de 1997, independente de efetuar o compromisso
de exportao para o exterior, ou de possuir receita bruta decorrente de exportao para o
exterior.
Cumpridas todas as condies, a suspenso das contribuies converte-se em alquota zero.

Pessoa Jurdica Preponderantemente Exportadora


A pessoa jurdica preponderantemente exportadora, assim considerada aquela cuja receita
bruta decorrente de exportao para o exterior, no ano-calendrio imediatamente anterior ao
da aquisio, houver sido igual ou superior a cinquenta por cento (percentual alterado pela Lei
n 12.715, de 2012 RA desatualizado) de sua receita bruta total de venda de bens e servios
no mesmo perodo, aps excludos os impostos e contribuies incidentes sobre a venda,
poder importar com suspenso do pagamento das contribuies matrias-primas, produtos
intermedirios e materiais de embalagem.

Mquinas e Equipamentos para Fabricao de Papis


At o dia 30 de abril de 2008, ou at que a produo nacional atendesse a 80% do consumo
interno, a importao de mquinas e equipamentos utilizados na fabricao de papis
destinados impresso de jornais ou de papis classificados nos cdigos 4801.00.10,
4801.00.90, 4802.61.91, 4802.61.99, 4810.19.89 e 4810.22.90 da NCM, destinados impresso
de peridicos, poderia ser efetuada com suspenso do pagamento das contribuies (convertida
em alquota zero depois de cumpridas as condies), quando importados diretamente por
pessoa jurdica industrial para incorporao ao seu ativo imobilizado.

REIDI
O Regime Especial de Incentivos para o Desenvolvimento da Infraestrutura REIDI o que
permite, pelo perodo de cinco anos, a importao de mquinas, aparelhos, instrumentos e
equipamentos, novos, e de materiais de construo, quando importados diretamente pelo
beneficirio do regime para utilizao ou incorporao em obras de infraestrutura destinadas
ao ativo imobilizado, com suspenso das contribuies.

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beneficiria do REIDI a pessoa jurdica que tenha projeto aprovado para implantao de obras
de infraestrutura nos setores de transportes, portos, energia, saneamento bsico e irrigao, e
que no seja optante pelo Simples Nacional.
A suspenso das contribuies converte-se em alquota zero por cento aps a utilizao ou
incorporao do bem ou material de construo na obra de infraestrutura.

Acetona Destinada Elaborao de Defensivos Agropecurios


A importao de acetona classificada no cdigo 2914.11.00 da NCM, destinada fabricao
de monoisopropilamina utilizada na elaborao de defensivos agropecurios classificados na
posio 38.08 da NCM e importada diretamente pela pessoa jurdica fabricante, ser efetuada
com suspenso do pagamento das contribuies.

Navegao de Cabotagem e de Apoio Porturio e Martimo


Ser efetuada com suspenso do pagamento das contribuies a importao de leo
combustvel, tipo bunker, MF Marine Fuel, MGO Marine Gs Oil e ODM leo Diesel
Martimo, quando realizada por pessoa jurdica previamente habilitada e destinados
navegao de cabotagem e de apoio porturio e martimo.

RETID (No consta no RA Lei n 12.598, de 2012)


O Regime Especial Tributrio para a Indstria de Defesa RETID o que permite a importao de
bens de defesa nacional definidos em ato normativo especfico com suspenso do pagamento
das contribuies e do IPI.

RETAERO (No consta no RA Lei n 12.249, de 2010)


O Regime Especial para a Indstria Aeroespacial Brasileira RETAERO o que permite a
importao de partes, peas, ferramentais, componentes, equipamentos, sistemas, subsistemas,
insumos e matrias-primas para emprego na manuteno, conservao, modernizao, reparo,
reviso, converso e industrializao dos produtos classificados na posio 88.02 da NCM
(veculos areos), com suspenso do pagamento das contribuies e do IPI.

Reduo de Alquotas das Contribuies


A princpio, a reduo de alquota da contribuio para o PIS/Pasep-Importao e da CofinsImportao matria resevada lei. No obstante, o art. 8, 11, da Lei n 10.865, de 2004,
disciplina as hipteses em que o Poder Executivo est autorizado a reduzi-las a zero:
11. Fica o Poder Executivo autorizado a reduzir a 0 (zero) e a restabelecer as alquotas do PIS/
PASEP-Importao e da COFINS-Importao, incidentes sobre:
I produtos qumicos e farmacuticos classificados nos Captulos 29 e 30 da NCM;

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II produtos destinados ao uso em hospitais, clnicas e consultrios mdicos e odontolgicos,


campanhas de sade realizadas pelo Poder Pblico e laboratrios de anatomia patolgica,
citolgica ou de anlises clnicas, classificados nas posies 30.02, 30.06, 39.26, 40.15 e 90.18
da NCM.
Vejamos a seguir duas redues de alquotas das contribuies de que trata o RA.

PADIS
O Programa de Apoio ao Desenvolvimento Tecnolgico da Indstria de Semicondutores
PADIS o que permite a importao de mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos
para incorporao ao ativo imobilizado do beneficirio, bem como de insumos, destinados a
determinadas atividades, com reduo a zero por cento das alquotas das contribuies e do
IPI.
Conforme condies e prazo definidos em ato do Poder Executivo, desde que destinados
s atividades elencadas, poder tambm ser reduzida a zero a alquota do imposto de
importao incidente sobre mquinas, aparelhos, instrumentos, equipamentos, ferramentas
computacionais (software), para incorporao ao seu ativo imobilizado, e insumos, importados
por pessoa jurdica beneficiria do PADIS. O Decreto n 6.233, de 2007, trata dessa reduo em
seu art. 2, inciso, IV.
Beneficiria do PADIS: pessoa jurdica que realize investimento em pesquisa e desenvolvimento
na forma do art. 6 da Lei n 11.484, de 2007.
Atividades elencadas:
concepo, desenvolvimento e projeto (design); difuso ou processamento fsico-qumico;
ou corte (acrescentado pela Lei n 12.715, de 2012 RA desatualizado), encapsulamento
e teste de dispositivos eletrnicos semicondutores classificados nas posies 85.41 e 85.42
da NCM
concepo, desenvolvimento e projeto (design); fabricao dos elementos fotossensveis,
foto ou eletroluminescentes e emissores de luz; ou montagem final do mostrador e
testes eltricos e pticos de mostradores de informao (displays) relacionados em
ato normativo especfico, com tecnologia baseada em componentes de cristal lquido
LCD, fotoluminescentes (painel mostrador de plasma PDP), eletroluminescentes
(diodos emissores de luz LED, diodos emissores de luz orgnicos OLED ou displays
eletroluminescentes a filme fino TFEL) ou similares com microestruturas de emisso de
campo eltrico, destinados utilizao como insumo em equipamentos eletrnicos

PATVD
O Programa de Apoio ao Desenvolvimento Tecnolgico da Indstria de Equipamentos para
TV Digital PATVD o que permite a importao de mquinas, aparelhos, instrumentos e
equipamentos, novos, para incorporao ao ativo imobilizado do beneficirio, bem como dos
insumos, destinados fabricao dos equipamentos transmissores de sinais por radiofrequncia
para televiso digital, com reduo a zero das alquotas das contribuies e do IPI.
Apesar de haver a previso de que podem ser reduzidas a zero as alquotas do imposto de
importao incidente sobre mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, novos,

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importados pelo beneficirio do PATVD para incorporao ao seu ativo imobilizado e destinados
fabricao dos equipamentos transmissores de sinais por radiofrequncia para televiso
digital, isso no ocorreu.
beneficiria do PATVD a pessoa jurdica que realize investimento em pesquisa e
desenvolvimento na forma do art. 17 da Lei n 11.484, de 2007, e que exera as atividades de
desenvolvimento e fabricao de equipamentos transmissores de sinais por radiofrequncia
para televiso digital, classificados no cdigo 8525.50.2 da NCM.

8. Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre


Prestao de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de
Comunicao vinculado Importao
Apesar de no ser um imposto de competncia da Unio, mas sim dos Estados e do Distrito
Federal, no sendo administrado, portanto, pela Secretaria da Receita Federal do Brasil, o edital
dos ltimos concursos para o cargo de AFRFB tm repetidamente includo o ICMS entre as
matrias exigidas.
No encontraremos maiores referncias a esse imposto no RA, razo pela qual buscaremos
informaes a respeito de seus elementos na Lei Complementar n 87, de 1996.

8.1 Sujeitos Ativo e Passivo


(LC n 87, de 1996, arts. 1 e 4)
Sujeitos ativos do ICMS na importao, assim entendidos como os titulares da competncia
para exigir o pagamento do imposto (cumprimento da obrigao principal), so os Estados e o
Distrito Federal.
Mas em uma importao, para qual Estado devido o ICMS? Imagine, por exemplo, uma
empresa de Porto Alegre que importa pelo porto de Santos e realiza o despacho para consumo
naquela unidade. O ICMS devido para o Estado de So Paulo ou para o Estado do rio Grande
do Sul?
Nesse caso, diz o art. 11 da LC n 87, de 1996:
Art. 11. O local da operao ou da prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do
estabelecimento responsvel, :
I tratando-se de mercadoria ou bem:
d) importado do exterior, o do estabelecimento onde ocorrer a entrada fsica;
e) importado do exterior, o do domiclio do adquirente, quando no estabelecido;
Ou seja, no exemplo o imposto devido para o Estado do Rio Grande do Sul, que o Estado
onde se encontra estabelecido o importador.
Sujeito passivo do ICMS, na condio de contribuinte, a pessoa fsica ou jurdica que, mesmo
sem habitualidade ou intuito comercial, importe mercadorias ou bens do exterior, qualquer
que seja a sua finalidade.
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8.2 Fato Gerador


(LC n 87, de 1996, art. 12)
O ICMS incide sobre a entrada de mercadoria ou bem importados do exterior, por pessoa
fsica ou jurdica, ainda que no seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja a sua
finalidade, considerando-se ocorrido o fato gerador no momento do desembarao aduaneiro.

8.3 Alquotas
(CF, art. 155, 2, incisos IV e V)
Apesar de o art. 155 da CF disciplinar que compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir
o ICMS, o 2, incisos IV e V, deste mesmo artigo, buscando mitigar possveis conflitos de
interesse que surjam ou possam surgir entre os Estados e o Distrito Federal, dispe que:
IV resoluo do Senado Federal, de iniciativa do Presidente da Repblica ou de um tero
dos Senadores, aprovada pela maioria absoluta de seus membros, estabelecer as alquotas
aplicveis s operaes e prestaes, interestaduais e de exportao;
V facultado ao Senado Federal:
a) estabelecer alquotas mnimas nas operaes internas, mediante resoluo de iniciativa de
um tero e aprovada pela maioria absoluta de seus membros;
b) fixar alquotas mximas nas mesmas operaes para resolver conflito especfico que envolva
interesse de Estados, mediante resoluo de iniciativa da maioria absoluta e aprovada por dois
teros de seus membros;
No obstante a prerrogativa do Senado em estabelecer alquotas mnimas e mximas nas
operaes ocorridas internamente nos Estados e no Distrito Federal, ela no foi exercida,
cabendo a fixao das alquotas internas unicamente aos entes federativos.
Por outro lado, em relao s alquotas interestaduais aplicveis aos produtos importados,
a guerra fiscal travada pelos Estados fez com que o Senado Federal intervisse e publicasse a
Resoluo n 13, de 2002, fixando-a em 4%.
Quanto s alquotas de exportao, no h o que se acrescentar, uma vez que, pela Emenda
Constitucional n 42, de 2003, as exportaes so imunes ao ICMS.
Por fim, as alquotas aplicveis s importaes so aquelas mesmas aplicveis quando a
operao se d internamente nos Estados e no Distrito Federal.

8.4 Isenes e Imunidades


(CF, art. 155, 2, inciso X, "a", e XII, "g")
O art. 155, 2, inciso X, da CF disciplina que o ICMS no incidir sobre operaes que
destinem mercadorias para o exterior, nem sobre servios prestados a destinatrios no exterior,

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assegurada a manuteno e o aproveitamento do montante do imposto cobrado nas operaes


e prestaes anteriores (imunidade constitucional).
O inciso XII, por sua vez, diz que cabe lei complementar regular a forma como, mediante
deliberao dos Estados e do Distrito Federal, isenes, incentivos e benefcios fiscais sero
concedidos e revogados.

8.5 Pagamento do Imposto e Controle pela Secretaria da Receita Federal


do Brasil
(LC n 87, de 1996, art. 12, 2)
(Decreto n 6759, de 2009, art. 576)
(IN SRF n 680, de 2006, arts. 52 e 53)
O pagamento do ICMS, para os Estados que possuam convnio especfico com a RFB, poder
ser feito mediante dbito automtico em conta bancria indicada pelo importador.
Quanto ao controle exercido pela RFB em relao ao ICMS, de se observar que essa Secretaria
no tem a competncia para verificar se o imposto foi pago ou exonerado de forma correta.
Dessa forma, a entrega da mercadoria ao importador ser autorizada mediante a simples
apresentao do comprovante de pagamento ou da guia de exonerao do imposto.

9. Adicional ao Frete para a Renovao da Marinha Mercante (AFRMM) e


Taxa Mercante
(Lei n 10.893, de 2004)
(Decreto n 8.257, de 2014)

Competncia
Compete RFB a administrao das atividades relativas cobrana, fiscalizao, arrecadao,
restituio e concesso de incentivos do Adicional ao Frete para a Renovao da Marinha
Mercante AFRMM.

Finalidade
O AFRMM destina-se a atender aos encargos da interveno da Unio no apoio ao
desenvolvimento da marinha mercante e da indstria de construo e reparao naval
brasileiras e constitui fonte bsica do Fundo de Marinha Mercante FMM.

Incidncia
O AFRMM incide sobre o frete, que a remunerao do transporte aquavirio da carga de
qualquer natureza descarregada em porto brasileiro.
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Fato Gerador
O fato gerador do AFRMM o incio efetivo da operao de descarregamento da embarcao
em porto brasileiro.

Base de Clculo e Alquota


O AFRMM ser calculado sobre a remunerao do transporte aquavirio, aplicando-se, na
navegao de longo prazo, a alquota de vinte e cinco por cento.
O conhecimento de embarque o documento hbil para comprovao do valor da remunerao
do transporte aquavirio.
O responsvel pelo transporte aquavirio dever, na forma e nos prazos estabelecidos pela RFB,
disponibilizar os dados necessrios ao controle do recolhimento do AFRMM, oriundos de todos
os conhecimentos de embarque referentes s mercadorias nacionais ou estrangeiras a serem
desembarcadas no porto de descarregamento, ainda que amparadas por iseno, suspenso
ou no incidncia, independentemente do local previsto para a sua nacionalizao, inclusive
aquelas em trnsito para o exterior.

Contribuinte e Responsvel
O contribuinte do AFRMM o consignatrio constante do conhecimento de embarque, sendo
o proprietrio da carga transportada solidariamente responsvel pelo pagamento.

Pagamento
O sujeito passivo efetuar, no Sistema de Controle de Arrecadao do Adicional ao Frete para
Renovao da Marinha Mercante Sistema Mercante, o pagamento do AFRMM acrescido
da Taxa de Utilizao do Mercante TUM, antes da autorizao de entrega da mercadoria
correspondente pela RFB.
O pagamento do AFRMM incidente sobre o frete relativo ao transporte de mercadoria
submetida a regime aduaneiro especial fica suspenso at a data do registro da declarao de
importao que inicie o despacho para consumo correspondente.

10. Contribuio de Interveno no Domnio Econmico CIDE


Combustveis/Importao
(Decreto n 6.759, de 2009, arts. 298 a 305)

Incidncia
A Contribuio de Interveno no Domnio Econmico incidente sobre a importao e a
comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados, e lcool etlico
combustvel CIDE-Combustveis incide sobre a importao de petrleo e seus derivados, gs
natural e seus derivados, e lcool etlico combustvel.

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Fato Gerador
A CIDE-Combustveis tem como fato gerador as operaes de importao de: gasolinas e
suas correntes; diesel e suas correntes; querosene de aviao e outros querosenes; leos
combustveis (fuel-oil); gs liquefeito de petrleo, inclusive o derivado de gs natural e de nafta;
e lcool etlico combustvel.

Contribuinte
contribuinte da CIDE-Combustveis o importador, pessoa fsica ou jurdica, dos combustveis
lquidos relacionados.

Responsvel Solidrio
responsvel solidrio pela CIDE-Combustveis o adquirente de mercadoria de procedncia
estrangeira, no caso de importao realizada por sua conta e ordem, por intermdio de pessoa
jurdica importadora.

Base de Clculo
A base de clculo da CIDE-Combustveis a unidade de medida estabelecida para os produtos
sujeitos a ela.

Alquota
A CIDE-Combustveis ser calculada pela aplicao de alquotas especficas, conforme
estabelecido em ato normativo especfico.

Pagamento
O pagamento da CIDE-Combustveis ser efetuado na data do registro da declarao de
importao.

Isenes
So isentos da CIDE-Combustveis os bens dos tipos e em quantidades normalmente
consumidos em evento esportivo oficial.

11. Procedimentos Gerais de Importao e de Exportao


J vimos na aula introdutria o fluxo de uma operao de importao e o fluxo de uma operao
de exportao. Neste tpico veremos com alguns detalhes os procedimentos que envolvem
essas operaes, de importao e de exportao.

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O programa que consta no Edital do concurso para AFRFB do ano de 2014, em seu tpico 11,
no separa os procedimentos gerais de importao dos procedimentos gerais de exportao.
Pelo contrrio, a cada subtpico feita referncia ao procedimento aplicado na importao e
na exportao.
Tendo em vista que possvel traar um certo paralelismo entre os procedimentos aplicveis
importao e os procedimentos aplicveis exportao, seguiremos a sistemtica de estudo
proposta pelo Edital Esaf.

11.1 Atividades Relacionadas aos Servios Aduaneiros


(Decreto n 6.759, de 2009, arts. 808 a 814)
O art. 808 do RA dispe sobre as atividades relacionadas ao despacho aduaneiro de mercadorias,
aqui includas a bagagem de viajante, as remessas postais internacionais e qualquer outra que
possa ser submetida a qualquer tipo de despacho aduaneiro, na importao, na exportao ou
na internao, independentemente da via de transporte utilizada.
So elas:
preparao, entrada e acompanhamento da tramitao e apresentao de documentos
relativos ao despacho aduaneiro;
subscrio de documentos relativos ao despacho aduaneiro, inclusive termos de
responsabilidade;
cincia e recebimento de intimaes, de notificaes, de autos de infrao, de despachos,
de decises e de outros atos e termos processuais relacionados com o procedimento de
despacho aduaneiro;
acompanhamento da verificao da mercadoria na conferncia aduaneira, inclusive da
retirada de amostras para assistncia tcnica e percia; e
recebimento de mercadorias desembaraadas.
Ok. Essas so as atividades relacionadas aos despachos aduaneiros. Mas quem as executa?
Ora, essas so atividades que devem ser desenvolvidas por aqueles que desejam submeter
uma mercadoria a despacho aduaneiro, como o caso, por exemplo, dos importadores e
exportadores.
Mas importadores e exportadores so, em geral, pessoas jurdicas. Ento, quem efetivamente
exercer essas atividades? Por bvio que essas atividades podem ser desenvolvidas por um
representante dessas pessoas.
Quanto a isso, disciplina o art. 809 quem poder representar o importador, o exportador ou
outro interessado, no exerccio das atividades relacionadas aos despachos aduaneiros:
o dirigente ou empregado com vnculo empregatcio exclusivo com o interessado, munido
de mandato que lhe outorgue plenos poderes para o mister, sem clusulas excludentes
da responsabilidade do outorgante mediante ato ou omisso do outorgado, no caso de
operaes efetuadas por pessoas jurdicas de direito privado;

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o funcionrio ou servidor, especialmente designado, no caso de operaes efetuadas


por rgo da administrao pblica direta ou autrquica, federal, estadual ou municipal,
misso diplomtica ou repartio consular de pas estrangeiro ou representao de rgos
internacionais;
o empresrio, o scio da sociedade empresria ou pessoa fsica nomeada pelo habilitado,
nos casos de importaes ao amparo do regime de que trata o art. 102-A;
o prprio interessado, no caso de operaes efetuadas por pessoas fsicas;
o mandatrio de pessoa fsica residente no Pas, nos casos de remessa postal internacional,
ou bens de viajante; e
o despachante aduaneiro, em qualquer caso.
Mas essas operaes de importao e de exportao, seja l por quem for, s podero ser
realizadas aps habilitao do responsvel legal da pessoa jurdica interessada, bem como do
credenciamento das pessoas fsicas que atuaro em seu nome no exerccio dessas atividades.
o que se chama de habilitao para operar no Siscomex ou habilitao no Radar (sistema
Ambiente de Registro e rastreamento da Atuao dos Intervenientes Aduaneiros).
J que citamos o despachante aduaneiro como a pessoa que, em qualquer caso, pode exercer
as atividades aduaneiras em representao ao importado ou ao exportador, vamos conhecer
um pouquinho a respeito desse e de outros intervenientes no comrcio exterior.

Despachante Aduaneiro
Para atuar como despachante aduaneiro, a pessoa fsica dever estar inscrita no Registro de
Despachantes Aduaneiros, mantido pela RFB. E para ser inscrita a pessoa fsica dever fazer a
solicitao RFB e atender os seguintes requisitos:
comprovao de inscrio h pelo menos dois anos no Registro de Ajudantes de
Despachantes Aduaneiros, mantido pela RFB;
ausncia de condenao, por deciso transitada em julgado, pena privativa de liberdade;
inexistncia de pendncias em relao a obrigaes eleitorais e, se for o caso, militares;
maioridade civil;
nacionalidade brasileira;
formao de nvel mdio; e
aprovao em exame de qualificao tcnica.
Importante ressaltar que o despachante aduaneiro no possui vnculo funcional com a
administrao pblica. Alm disso, o exerccio dessa atividade vedado a quem exerce cargo,
emprego ou funo pblica.

Operador de Transporte Multimodal


Em primeiro lugar, o que transporte multimodal? Essa fcil de responder. Alis, a prpria Lei
n 9.611, de 1998, responde isso: Transporte Multimodal de Cargas aquele que, regido por um

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nico contrato, utiliza duas ou mais modalidades de transporte, desde a origem at o destino, e
executado sob a responsabilidade nica de um Operador de Transporte Multimodal.
E essa lei responde tambm o que operador de transporte multimodal OTM: a pessoa
jurdica contratada como principal para a realizao do Transporte Multimodal de Cargas da
origem at o destino, por meios prprios ou por intermdio de terceiros.
Feitas as definies, o que o RA diz que o exerccio da atividade de OTM, no transporte
multimodal internacional de cargas, depende de habilitao pela RFB (concedida pelo prazo de
10 anos, prorrogvel por igual perodo), para fins de controle aduaneiro.
Mas no qualquer pessoa que pode chegar na RFB e pedir para ser habilitado com OTM.
preciso atender alguns requisitos, como:
comprovao de registro na Secretaria-Executiva do Ministrio dos Transportes;
compromisso da prestao de garantia em valor equivalente ao do crdito tributrio
suspenso, conforme determinao da RFB, mediante depsito em moeda, fiana idnea,
inclusive bancria, ou seguro aduaneiro em favor da Unio, a ser efetivada quando da
solicitao de operao de trnsito aduaneiro (dispensado se possuir patrimnio lquido,
comprovado anualmente, por ocasio do balano, acima de R$ 2.000.000,00); e
acesso ao SISCOMEX e a outros sistemas informatizados de controle de carga ou de
despacho aduaneiro.

Atividades de Unitizao e de Desunitizao de Carga


A unitizao e a desunitizao de cargas, quando realizadas em locais e recintos alfandegados,
sero feitas somente por agentes previamente credenciados pela RFB.

Percia e Assistncia Tcnica


comum em que, em um despacho aduaneiro de importao ou de exportao, o AFRFB fique
em dvida em relao identificao da mercadoria. Da mesma forma, algumas mercadorias
so de difcil quantificao, exigindo tcnicas especficas para tanto (como por exemplo, a
arqueao).
Nessas situaes, e ainda quando for necessria a avaliao de equipamentos de segurana
e de sistemas informatizados e a avaliao sobre o estado e o valor residual de bens, a RFB
poder solicitar percia para elaborao de laudo, que ser proporcionada: pelos laboratrios
da RFB; por rgos ou entidades da administrao pblica; ou por entidades privadas e tcnicos,
especializados, previamente credenciados.

11.2 Despacho Aduaneiro de Importao e Despacho Aduaneiro de


Exportao
Esse tpico do edital dividido em quatro outros subtpicos: disposies gerais, modalidades,
documentos que os instruem e casos especiais. O primeiro e o terceiro tpicos, o RA trata a
importao de forma separada da exportao. O segundo tpico, modalidades, no est
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contemplado no RA, razo pela qual nos socorreremos das instrues normativas para a
realizao do estudo. Por fim, os casos especiais, na importao e na exportao, so tratados
em um nico captulo no RA, e assim o veremos na apostila.
O despacho aduaneiro de importao pode ser encontrado no RA entre os arts. 542 a 579, e
est disciplinado na IN SRF n 680, de 2006. O despacho aduaneiro de exportao, por sua vez,
est disciplinado nos arts. 580 a 596 do RA, e est disciplinado na IN SRF n 28, de 1994.

11.2.1 Disposies Gerais


(Importao: Decreto n 6.759, de 2009, arts. 542 a 549)
(Exportao: Decreto n 6.759, de 2009, arts. 580 a 583)

Disposies Gerais Importao


Apesar de esta ser uma etapa que ocorre antes de se iniciar o despacho de importao,
importante referir que as importaes brasileiras esto sujeitas, na forma da legislao
especfica, a licenciamento, por meio do SISCOMEX.
A legislao especfica a que se refere o RA a Portaria Secex n 23, de 2011, que dispe sobre
operaes de comrcio exterior. A regra que as importaes brasileiras esto dispensadas
de licenciamento. Algumas mercadorias ou algumas situaes exigem, para a importao, a
emisso de um licenciamento de importao, automtico ou no automtico.
Em relao ao despacho de importao propriamente dito, o RA o define como o procedimento
mediante o qual verificada a exatido dos dados declarados pelo importador em relao
mercadoria importada, aos documentos apresentados e legislao especfica. Veja que o
objetivo exercer a fiscalizao sobre as mercadorias que esto entrando no Pas.
E qual mercadoria deve ser submetida a despacho? Essa resposta tambm fcil: todas! Mas
essa a regra. No significa que a RFB vai olhar tudo o que est entrando no Pas. J vimos que
a sistemtica de parametrizao do Siscomex prev que algumas mercadorias, direcionadas
para o canal verde de conferncia, entrem no Pas sem sofrerem qualquer tipo de verificao.
Alm disso, h algumas formas de importao, que veremos mais adiante, que sequer preveem
o registro de uma declarao aduaneira.
Mas mesmo assim o RA diz que toda mercadoria procedente do exterior, importada a ttulo
definitivo ou no, sujeita ou no ao pagamento do imposto de importao, dever ser
submetida a despacho de importao, que ser realizado com base em declarao apresentada
unidade aduaneira sob cujo controle estiver a mercadoria.
Isso vale at para as mercadorias reimportadas e para aquelas que retornam ao Pas por razes
que fogem ao controle do exportador. O imposto no ser exigido sobre essas ltimas, mas elas
devem se submeter a despacho de importao a fim de serem fiscalizadas.
Ok, j sabemos que o despacho aduaneiro de importao o procedimento que a RFB faz para
fiscalizar as mercadorias importadas. J sabemos tambm que todas as mercadorias esto
sujeitas ao despacho de importao. Mas quando esse procedimento inicia? Ora, inicia quando
o importador transmite a declarao de importao para o Siscomex. isso que diz o art. 545:
tem-se por iniciado o despacho de importao na data do registro da declarao de importao.

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E h algum momento especfico que o importador deve observar para registrar a DI? Sim. Tudo
comea com a chegada da carga em um recinto alfandegado. A partir da comeam a correr os
prazos. O art. 546 disciplina que o despacho de importao dever ser iniciado em:
at noventa dias da descarga, se a mercadoria estiver em recinto alfandegado de zona
primria;
at quarenta e cinco dias aps esgotar-se o prazo de permanncia da mercadoria em
recinto alfandegado de zona secundria; e
at noventa dias, contados do recebimento do aviso de chegada da remessa postal.
E se o importador no registrar a DI nesses prazos? Bom, a a mercadoria ser considerada
abandona e ficar sujeita aplicao da pena de perdimento.
Registrada a DI, todas as declaraes do importador subsistem para quaisquer efeitos fiscais,
ainda que o despacho de importao seja interrompido e a mercadoria abandonada (essa
uma outra forma de abandono que leva ao perdimento da mercadoria, e ocorre aps 60 dias de
interrupo do despacho por ao ou omisso do importador).
Para terminarmos esse tpico que trata das disposies gerais do despacho de importao,
fazemos referncia aos arts. 547 e 548 do RA, que tratam, respectivamente, da dispensa do
despacho de importao de malas diplomticas/malas consulares e do carter prioritrio/rito
sumrio de urnas funerrias.

Disposies Gerais Exportao


A exemplo das importaes, as exportaes tambm devem ser autorizadas pela Secex antes
que se inicie o despacho de exportao. Mas aqui o nome no "licenciamento de exportao",
como se poderia supor a partir de um paralelo com as importaes, mas sim registro de
exportao.
Alis, esse um requisito essencial para que a exportao possa ocorrer. o que disciplina o art.
585: o registro de exportao, no SISCOMEX, nos casos previstos pela Secretaria de Comrcio
Exterior, requisito essencial para o despacho de exportao de mercadorias nacionais ou
nacionalizadas, ou de reexportao.
Outro aspecto interessante que podemos citar em relao ao despacho de exportao, antes
de entrarmos nas disposies gerais desse procedimento, o que consta l nas disposies
finais, no art. 596. Diz l que devem ser aplicadas ao despacho de exportao, no que couber,
as normas estabelecidas para o despacho de importao. Ou seja, se a legislao silenciar em
algum ponto especfico relativo exportao, podemos nos socorrer das normas de importao
para tentarmos encontrar uma soluo para a questo.
No que diz respeito ao despacho de exportao, o RA o define de forma muito semelhante
definio dada ao despacho de importao. Veja o que diz o art. 580: despacho de exportao
o procedimento mediante o qual verificada a exatido dos dados declarados pelo exportador
em relao mercadoria, aos documentos apresentados e legislao especfica, com vistas a
seu desembarao aduaneiro e a sua sada para o exterior.
Esse o procedimento de fiscalizao, de controle aduaneiro, exercido sobre toda mercadoria
destinada ao exterior, inclusive a reexportada. claro que, a exemplo do que ocorre na
importao, tambm aqui h excees estabelecidas na legislao.

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O prprio RA j disciplina duas hipteses de dispensa de despacho de exportao. A primeira


delas diz respeito mercadoria a ser devolvida ao exterior antes de submetida a despacho de
importao e a segunda mala diplomtica ou consular.
Por fim, da mesma forma que na importao, o despacho de exportao de urna funerria ser
realizado em carter prioritrio e mediante rito sumrio, antes de sua sada para o exterior,
com base no respectivo conhecimento de carga ou em documento de efeito equivalente, aps
manifestao da autoridade sanitria competente.

11.2.2 Modalidades
(Importao: Decreto n 6.759, de 2009, art. 579; IN SRF n 680, de 2006, arts. 4, 15, 17, 47,
61 e 62)
(Exportao: Decreto n 6.759, de 2009, art. 595; IN SRF n 28, de 1994, arts. 15-A e 52)
No obstante o edital de 2014 ter inserido no programa do concurso as modalidades de
despacho de importao e de despacho de exportao, o RA no faz referncia a elas de forma
expressa.
Mas a IN SRF n 680, de 2006, faz referncia s modalidades de despacho de importao em
seu art. 4, quando dispe que a DI ser formulada pelo importador no Siscomex e consistir na
prestao das informaes constantes do Anexo nico, de acordo com o tipo de declarao e a
modalidade de despacho aduaneiro.
Vejamos a seguir.

Modalidades Importao
Em regra, o despacho aduaneiro de importao s pode ter incio aps a chegada da mercadoria
em recinto alfandegado onde o despacho ser processado.
Porm, o art. 579 dispe sobre a competncia da RFB para autorizar, em ato normativo: o incio
do despacho aduaneiro antes da chegada da mercadoria; a entrega da mercadoria antes de
iniciado o despacho; a adoo de faixas diferenciadas de procedimentos, em que a mercadoria
possa ser entregue antes da conferncia aduaneira, mediante conferncia aduaneira feita
parcialmente ou somente depois de concluda a conferncia aduaneira de toda a carga.
Com base nesse artigo do RA, e no que dispe a IN SRF n 680, de 2006, podemos estabelecer
as seguintes modalidades de despacho de importao:

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Quanto ao despacho normal de importao, ele est disciplinado no art. 15 da IN SRF n


680, de 2006, que dispe que o registro da DI caracteriza o incio do despacho aduaneiro de
importao, e somente ser efetivado:
se verificada a regularidade cadastral do importador;
aps o licenciamento da operao de importao, quando exigvel, e a verificao do
atendimento s normas cambiais, conforme estabelecido pelos rgos e agncias da
administrao pblica federal competentes;
aps a chegada da carga, exceto na modalidade de registro antecipado da DI;
aps a confirmao pelo banco da aceitao do dbito relativo aos tributos, contribuies
e direitos devidos, inclusive da Taxa de Utilizao do Siscomex;
se no for constatada qualquer irregularidade impeditiva do registro.
Esse art. 15 da IN SRF n 680, de 2006, j revela uma outra modalidade de despacho de
importao, em que a DI pode ser registrada antes da descarga da mercadoria na unidade da
RFB de despacho. As hipteses em que essa modalidade est autorizada encontram-se listadas
no art. 17 da IN SRF n 680, de 2006:
mercadoria transportada a granel, cuja descarga deva se realizar diretamente para
terminais de oleodutos, silos ou depsitos prprios, ou veculos apropriados;
mercadoria inflamvel, corrosiva, radioativa ou que apresente caractersticas de
periculosidade;
plantas e animais vivos, frutas frescas e outros produtos facilmente perecveis ou suscetveis
de danos causados por agentes exteriores;
papel para impresso de livros, jornais e peridicos;
rgo da administrao pblica, direta ou indireta, federal, estadual ou municipal, inclusive
autarquias, empresas pblicas, sociedades de economia mista e fundaes pblicas; e
mercadoria transportada por via terrestre, fluvial ou lacustre.
O despacho com entrega antecipada, por sua vez, aquele em que o importador pode
levar a mercadoria para o seu estabelecimento, a seu requerimento, antes de concluda a
conferncia aduaneira (antes de desembaraada a mercadoria, portanto). Isso no significa,
necessariamente, que o importador est autorizado a consumir, comercializar ou utilizar as
mercadorias. Isso depende de a autoridade aduaneira ter imposto ou no essas condies ao
importador.
O art. 47 da IN SRF n 680, de 2006, lista as hipteses em que poder ser autorizada a entrega
antecipada das mercadorias:
indisponibilidade de estrutura fsica suficiente para a armazenagem ou inspeo da
mercadoria no recinto do despacho ou em outros recintos alfandegados prximos;
necessidade de montagem complexa da mercadoria para a realizao de sua conferncia
fsica;
inexistncia de meios prticos no recinto do despacho para executar processo de marcao,
etiquetagem ou qualquer outro exigido para a utilizao ou comercializao da mercadoria
no Pas;

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mercadoria que est sujeita a confirmao, por exame tcnico-laboratorial, de atendimento


a requisito de norma tcnica para sua comercializao no Pas;
necessidade imediata de retirada da mercadoria do recinto, para preservar a salubridade
ou segurana do local, ou por motivo de defesa nacional, de acordo com solicitao do
responsvel pelo recinto ou recomendao da autoridade competente;
em situao de calamidade pblica ou para garantir o abastecimento da populao, atender
a interesse da ordem ou sade pblicas, defesa do meio ambiente ou outra urgncia
pblica notria; e
em outras hipteses estabelecidas em ato da Coana.
Por fim, o despacho com entrega fracionada est disciplinado no art. 61 da IN SRF n 680, de
2006. Nessa modalidade de despacho de importao, ser permitida a entrega fracionada da
mercadoria, nas importaes por via terrestre, que, em razo do seu volume ou peso, no
possa ser transportada em apenas um veculo ou partida e quando for efetuado o registro de
uma nica declarao para o despacho aduaneiro, correspondente a uma s importao e a um
nico conhecimento de carga.
A DI registrada para a carga inteira, que dever entrar em territrio aduaneiro em at 30 dias
do incio do despacho de importao RA, art. 61). O desembarao ocorre quando da chegado
do ltimo lote de mercadorias relativo DI.

Modalidades Exportao
Na exportao, a declarao de exportao deve ser registrada, em regra, antes do embarque
da mercadoria no veculo que a levar para o exterior.
No obstante, o art. 595 do RA estabelece que poder ser autorizado, em ato normativo da
RFB, o embarque da mercadoria ou a sua sada do territrio aduaneiro antes do registro da
declarao de exportao.
Com base nesse artigo do RA, e no que dispe a IN SRF n 28, de 1994, podemos estabelecer as
seguintes modalidades de despacho de exportao:

O despacho de exportao com DE anterior ao embarque pode ser observado no comando


do art. 15-A da IN SRF n 28, de 1994, que dispe que, depois do registro da declarao para
despacho, dever ser confirmada a presena de carga.
A exceo est prevista no art. 52 dessa mesma IN, que prev que o registro da DE no Siscomex
poder ser efetuado aps o embarque da mercadoria ou sua sada do territrio nacional, nos
seguintes casos:

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fornecimento de combustveis e lubrificantes, alimentos e outros produtos, para uso e


consumo de bordo em aeronave ou embarcao de bandeira estrangeira ou brasileira, em
trfego internacional;
venda no mercado interno a no residente no Pas, em moeda estrangeira, de pedras
preciosas e semipreciosas, suas obras e artefatos de joalharia, relacionados pela Secretaria
de Comrcio Exterior SECEX; e
venda em loja franca, a passageiros com destino ao exterior, em moeda estrangeira, cheque
de viagem ou carto de crdito, de pedras preciosas e semipreciosas nacionais, suas obras
e artefatos de joalharia, relacionados pela SECEX.
Poder ainda o titular da unidade da RFB autorizar o embarque ou a sada da mercadoria do
territrio nacional, antes do registro da DE, mas aps o RE, na exportao:
de granis, inclusive petrleo bruto e seus derivados;
de produtos da indstria metalrgica e de minerao;
de produtos agroindustriais acondicionados em fardos ou sacaria;
de pastas qumicas de madeira, cruas, semibranqueadas ou branqueadas, embaladas em
fardos ou briquetes;
de veculos novos;
realizada por via rodoviria, fluvial ou lacustre, por estabelecimento localizado em
municpio de fronteira sede de unidade da RFB;
de mercadorias cujas caractersticas intrnsecas ou extrnsecas ou de seus processos de
produo, transporte, manuseio ou comrcio impliquem variao de peso decorrente de
alterao na umidade relativa do ar;
de mercadorias cujas caractersticas intrnsecas ou extrnsecas ou de seus processos de
produo, transporte, manuseio ou comrcio exijam operaes de embarque parcelado e
de longa durao;
de produtos perecveis; ou
de papel em bobinas.

11.2.3 Documentos que os Instruem


(Importao: Decreto n 6.759, de 2009, arts. 553 a 563)
(Exportao: Decreto n 6.759, de 2009, art. 588)

Documentos Importao
Quais documentos devem ser apresentados pelo importador quando do registro da DI? A
resposta a essa pergunta deve ser precedida de uma explicao. Na importao, h dois
tipos de documentos que instruem o despacho aduaneiro: os documentos de apresentao
obrigatria, sem os quais a DI no ser desembaraada, e os outros documentos instrutivos da
declarao, que podem ser exigidos em decorrncia de acordos internacionais ou por fora de
lei, de regulamento ou de outro ato normativo.

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No primeiro grupo, aquele dos documentos de apresentao obrigatria, h trs documentos:


a via original do conhecimento de carga ou documento de efeito equivalente; a via original da
fatura comercial, assinada pelo exportador; e o comprovante de pagamento dos tributos, se
exigvel.
No segundo grupo podemos citar, por exemplo, o packing list e o certificado de origem.
Em relao ao conhecimento de carga, j vimos que ele representa o contrato de transporte da
mercadoria e que constitui prova de posse ou de propriedade da mercadoria.
Tambm j vimos que a cada conhecimento de carga dever corresponder uma nica declarao
de importao, salvo excees estabelecidas pela RFB.
Quanto fatura comercial, o art. 557 do RA dispe que ela dever conter as seguintes
indicaes:
nome e endereo, completos, do exportador;
nome e endereo, completos, do importador e, se for caso, do adquirente ou do
encomendante predeterminado;
especificao das mercadorias em portugus ou em idioma oficial do Acordo Geral
sobre Tarifas e Comrcio, ou, se em outro idioma, acompanhada de traduo em lngua
portuguesa, a critrio da autoridade aduaneira, contendo as denominaes prprias e
comerciais, com a indicao dos elementos indispensveis a sua perfeita identificao;
marca, numerao e, se houver, nmero de referncia dos volumes;
quantidade e espcie dos volumes;
peso bruto dos volumes, entendendo-se, como tal, o da mercadoria com todos os seus
recipientes, embalagens e demais envoltrios;
peso lquido, assim considerado o da mercadoria livre de todo e qualquer envoltrio;
pas de origem, como tal entendido aquele onde houver sido produzida a mercadoria ou
onde tiver ocorrido a ltima transformao substancial;
pas de aquisio, assim considerado aquele do qual a mercadoria foi adquirida para ser
exportada para o Brasil, independentemente do pas de origem da mercadoria ou de seus
insumos;
pas de procedncia, assim considerado aquele onde se encontrava a mercadoria no
momento de sua aquisio;
preo unitrio e total de cada espcie de mercadoria e, se houver, o montante e a natureza
das redues e dos descontos concedidos;
custo de transporte a que se refere o inciso I do art. 77 e demais despesas relativas s
mercadorias especificadas na fatura;
condies e moeda de pagamento; e
termo da condio de venda (INCOTERM).
Equipara-se fatura comercial, para todos os efeitos, o conhecimento de carga areo, desde
que nele constem as indicaes de quantidade, espcie e valor das mercadorias que lhe
correspondam.

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Documentos Exportao
E em relao exportao, quais os documentos devem ser apresentados em um despacho?
Quando a DE for selecionada para os canais laranja e vermelho de conferncia aduaneira,
o exportador dever apresentar fiscalizao a primeira via da nota fiscal, a via original do
conhecimento e do manifesto internacional de carga, nas exportaes por via terrestre, fluvial
ou lacustre, e outros documentos exigidos na legislao especfica.

11.2.4 Casos Especiais de Importao e de Exportao Previstos na Legislao


(Decreto n 6.759, de 2009, arts. 597 a 637)
O RA dispe, entre os arts. 597 e 637, de uma srie de "casos especiais" que devem ter
tratamento especfico nos despachos de importao e/ou de exportao.
Vamos a eles.

Entorpecentes (arts. 597 a 598)


As partes envolvidas nas operaes de importao, de exportao, de reexportao, de
transporte, de distribuio, de transferncia e de cesso de produtos qumicos que possam
ser utilizados como insumo na elaborao de substncias entorpecentes, psicotrpicas ou que
determinem dependncia qumica ou psquica, devero possuir licena de funcionamento.
A importao, exportao ou reexportao desses produtos exige autorizao prvia do
Departamento de Polcia Federal.
A importao, exportao ou reexportao de drogas, assim entendidas as substncias ou
produtos capazes de causar dependncia, ou matria-prima destinada sua preparao, que
estejam sob controle do rgo competente do Ministrio da Sade, exige licena da autoridade
competente.

Fumo e de seus Sucedneos (arts. 599 a 604)


Em relao ao fumo e seus sucedneos, alguns aspectos da legislao merecem ser destacados.
Em primeiro lugar, de se observar que somente as empresas que mantiverem registro especial
na RFB esto autorizadas a importar esse tipo de produto.
Em segundo lugar, em relao aos cigarros, algumas vedaes esto dispostas na legislao:
vedado importar cigarros de marca que no seja comercializada no pas de origem.
vedada a importao de marcas de cigarro anteriormente comercializadas por fabricantes
ou importadores que tiveram o registro especial cancelado (DL n 1.593, de 1977, art. 2-D,
alterado pela Lei n 12.715, de 2012 o RA ainda no foi atualizado para contemplar essa
vedao).
No podero ser vendidos nem expostos venda no Pas os cigarros destinados
exportao.

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Quanto s exportaes, ressalvadas as operaes de aquisio no mercado interno realizadas


pelas empresas comerciais exportadoras, a exportao do tabaco em folha s poder ser
feita pelas empresas registradas para a atividade de beneficiamento e acondicionamento por
enfardamento, de acordo com a legislao especfica, atendidas ainda as instrues expedidas
pela RFB e pela Secex.

Produtos com Marca Falsificada (arts. 605 a 608)


Em relao s mercadorias piratas e contrafeitas importante que se diga que a legislao
aduaneira no dispe de uma hiptese especfica que permita a aplicao da pena de
perdimento caso elas sejam importadas.
Isso no significa dizer que a RFB no possui qualquer instrumento legal para agir caso se
depare com essa situao.
Diz a legislao que podero ser retidos, de ofcio ou a requerimento do interessado, pela
autoridade aduaneira, no curso da conferncia aduaneira, os produtos assinalados com marcas
falsificadas, alteradas ou imitadas, ou que apresentem falsa indicao de procedncia.
Feito isso, a autoridade aduaneira notificar o titular dos direitos da marca para que, no prazo
de dez dias teis da cincia, promova, se for o caso, a correspondente queixa e solicite a
apreenso judicial das mercadorias.
Se a autoridade aduaneira no tiver sido informada, no prazo de dez dias, de que foram tomadas
pelo titular da marca as medidas cabveis para apreenso judicial das mercadorias, o despacho
aduaneiro destas poder ter prosseguimento, desde que cumpridas as demais condies para a
importao ou exportao.
O procedimento ser diferente se a falsificao, alterao ou imitao for de armas, brases
ou distintivos oficiais nacionais, estrangeiros ou internacionais, sem a necessria autorizao.
Nessa hiptese, a autoridade aduaneira promover a devida representao fiscal para fins
penais, conforme modelo estabelecido pela Secretaria da Receita Federal do Brasil.

Fonogramas, Livros e Obras Audiovisuais (arts. 609 a 610)


Os fonogramas, os livros e as obras audiovisuais, importados ou a exportar, devero conter
selos ou sinais de identificao, emitidos e fornecidos na forma da legislao especfica, para
atestar o cumprimento das normas legais referentes ao direito autoral.
Nas importaes ou nas exportaes de mercadorias onde haja indcio de violao ao direito
autoral, aplica-se o mesmo procedimento aplicvel aos produtos com marca falsificada: intimase o autor para, no prazo de dez dias teis, promover a ao e solicitar a apreenso judicial das
mercadorias.

Brinquedos, Rplicas e Simulacros de Armas de Fogo (art. 611)


vedada a importao de brinquedos, rplicas e simulacros de armas de fogo, que com estas
se possam confundir, sujeitando a mercadoria pena de perdimento.

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Excetuam-se da proibio as rplicas e os simulacros destinados instruo, ao adestramento,


ou coleo de usurio autorizado, nas condies fixadas pelo Comando do Exrcito.

Bens Sensveis (arts. 612 a 614)


Aps o atentado s Torres Gmeas em 2001, o mundo inteiro, capitaneado pelos Estados
Unidos da Amrica, passou a ter uma grande preocupao na importao e na exportao de
alguns tipos de produtos, os chamados bens sensveis, que podem, de uma forma ou de outra,
ser utilizados em atentados terroristas.
Por definio, bens sensveis so aqueles de uso duplo (relevantes para aplicao blica) e
aqueles de uso na rea nuclear, qumica e biolgica.
Para que os bens constantes das listas de bens sensveis possam ser exportados, necessrio
que haja prvia autorizao do Ministrio da Cincia e Tecnologia.
A importao e a exportao de materiais nucleares e a exportao de produtos que contenham
elementos nucleares em coexistncia com outros elementos ou substncias de maior valor
econmico dependero de autorizao da Comisso Nacional de Energia Nuclear.

Medicamentos, Drogas, Insumos Farmacuticos e Correlatos (art. 615)


A importao e a exportao de medicamentos, drogas, insumos farmacuticos e correlatos,
bem como produtos de higiene, cosmticos, perfumes, saneantes domissanitrios, produtos
destinados correo esttica e outros de natureza e finalidade semelhantes, ser permitida
apenas s empresas e estabelecimentos autorizados pelo Ministrio da Sade e licenciados
pelo rgo sanitrio competente.

Produtos Contendo Organismos Geneticamente Modificados (art. 616)


Os organismos geneticamente modificados e seus derivados destinados a pesquisa ou a uso
comercial s podero ser importados ou exportados aps autorizao ou em observncia s
normas estabelecidas pela Comisso Tcnica Nacional de Biossegurana ou pelos rgos e
entidades de registro e fiscalizao.

Biodiesel (arts. 617 a 618)


A importao de biodiesel deve ser efetuada exclusivamente por pessoas jurdicas constitudas
na forma de sociedade sob as leis brasileiras, com sede e administrao no Pas, beneficirias de
autorizao da Agncia Nacional do Petrleo, Gs Natural e Biocombustveis, e que mantenham
Registro Especial na RFB.

Gs Natural (art. 618-A)


Qualquer empresa ou consrcio de empresas, desde que constitudos sob as leis brasileiras,
com sede e administrao no Pas, podero receber autorizao do Ministrio de Minas e
Energia para exercer as atividades de importao e exportao de gs natural.

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Agrotxicos e seus Componentes e Afins (arts. 619 a 619-A)


Os agrotxicos, seus componentes e afins s podero ser importados ou exportados se
previamente registrados em rgo federal, de acordo com as diretrizes e as exigncias dos
rgos federais responsveis pelos setores da sade, do meio ambiente e da agricultura.
proibida a importao, a exportao e o armazenamento de diclorodifeniltricloretano (DDT).

Animais e seus Produtos (arts. 620 a 625)


Nenhuma espcie animal da fauna silvestre, assim considerada os animais de quaisquer
espcies, em qualquer fase do seu desenvolvimento e que vivem naturalmente fora do
cativeiro, poder ser introduzida no Pas sem parecer tcnico e licena expedida pelo Ministrio
do Meio Ambiente.
proibida a exportao de peles e couros de anfbios e rpteis, em bruto.
A importao de espcies aquticas para fins ornamentais e de aquicultura, em qualquer fase
do ciclo vital, depender de permisso do rgo competente.
proibida a exportao de cavalos importados para fins de reproduo, salvo quando tiverem
permanecido no Pas, como reprodutores, durante o prazo mnimo de trs anos consecutivos.
Os equdeos importados, em carter temporrio, para participao em competies turfsticas,
de hipismo e plo, exposies e feiras, e espetculos circenses, deixaro o Pas no prazo mximo
de sessenta dias, contados do trmino do respectivo evento, sendo facultada sua permanncia
definitiva, mediante processo regular de importao.

Objetos de Interesse Arqueolgico ou Pr-histrico, Numismtico ou Artstico (arts.


626 a 627)
Nenhum objeto que apresente interesse arqueolgico ou pr-histrico, numismtico ou
artstico poder ser transferido para o exterior, sem licena expressa do Instituto do Patrimnio
Histrico e Artstico Nacional IPHAN Caso isso ocorra, o objeto ser apreendido e entregue
ao IPHAN

Obras de Arte e Ofcios Produzidos no Pas, at o fim do Perodo Monrquico (arts.


628 a 630)
proibida a sada do Pas, ressalvados os casos de autorizao excepcional pelo Ministrio da
Cultura, de:
quaisquer obras de artes e ofcios tradicionais, produzidos no Brasil at o fim do perodo
monrquico, abrangendo no s pinturas, desenhos, esculturas, gravuras e elementos de
arquitetura, como tambm obras de talha, imaginria, ourivesaria, mobilirio e outras
modalidades;

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obras da mesma espcie das referidas, oriundas de Portugal e incorporadas ao meio


nacional durante os regimes colonial e imperial; e
obras de pintura, escultura e artes grficas que, embora produzidas no estrangeiro no
decurso do perodo mencionado, representem personalidades brasileiras ou relacionadas
com a Histria do Brasil, bem como paisagens e costumes do Pas.
A tentativa de exportao de quaisquer dessas obras e objetos ser punida com a apreenso
dos bens pela autoridade aduaneira, em nome da Unio, devendo a destinao dos bens ser
feita em proveito de museus no Pas.

Livros Antigos e Conjuntos Bibliogrficos Brasileiros (arts. 631 a 632)


proibida a sada do Pas, ressalvados os casos autorizados pelo Ministrio da Cultura, de:
bibliotecas e acervos documentais constitudos de obras brasileiras ou sobre o Brasil,
editadas nos sculos XVI a XIX;
obras e documentos compreendidos no inciso I, que, por desmembramento dos conjuntos
bibliogrficos, ou isoladamente, hajam sido vendidos; e
colees de peridicos que j tenham sido publicados h mais de dez anos, bem como
quaisquer originais e cpias antigas de partituras musicais.
Descumprida a proibio, as obras sero apreendidas e destinadas em proveito do patrimnio
pblico, aps a manifestao do Ministrio da Cultura.

Diamantes Brutos (arts. 633 a 636)


Denomina-se Processo de Kimberley todas as atividades internacionais relacionadas
certificao de origem de diamantes brutos. O objetivo evitar a compra de pedras originrias
de determinadas reas, evitando-se, com isso o financiamento de armas em pases africanos
em guerra civil. Em 2000, diversos pases aceitaram o Processo Kimberley, comprometendose a s adquirir diamantes brutos certificados (com procedncia confirmada por certificado
oficial) e a recusar importaes vindas de reas de conflito.
Dessa forma, a importao e a exportao de diamantes brutos dependem de apresentao
do Certificado do Processo de Kimberley, em conformidade com as exigncias estabelecidas no
Processo de Kimberley, sendo proibidas as importaes e as exportaes de diamantes brutos
originrios de pases no-participantes do Processo de Kimberley.
Na exportao de diamantes brutos produzidos no Pas, a emisso do Certificado do Processo
de Kimberley compete ao Departamento Nacional de Produo Mineral.
A RFB emitir o Certificado do Processo de Kimberley em substituio ao certificado original,
transcrevendo os dados do certificado substitudo, se necessria a abertura de invlucro
contendo os diamantes a serem exportados.
Compete RFB examinar e manusear os lotes de diamantes brutos submetidos a despacho
aduaneiro, com vistas a verificar sua conformidade com o contedo do Certificado do Processo
de Kimberley.

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Resduos Slidos e Rejeitos (art. 636-A)


proibida a importao de resduos slidos perigosos e rejeitos, bem como de resduos slidos
cujas caractersticas causem dano ao meio ambiente, sade pblica e animal ou sanidade
vegetal, ainda que para tratamento, reforma, reuso, reutilizao ou recuperao.
Na devoluo ao exterior de resduos ou rejeitos deve-se observar, no que couber, o disposto na
Conveno da Basileia sobre o controle de movimentos transfronteirios de resduos perigosos
e seu depsito, aprovada pelo Decreto Legislativo n 34, de 16 de junho de 1992, e promulgada
pelo Decreto n 875, de 19 de julho de 1993.

11.3 Espcies de Declarao de Importao e de Declarao de


Exportao
(Importao: Decreto n 6.759, de 2009, arts. 548, 551 e 552; IN SRF n 611, de 2006, arts. 2
a 28; IN RFB n 1.073, de 2010, art. 2, XII, e art. 25; IN RFB n 1.385, de 2013, art. 2; IN SRF
n 101, de 1991, pargrafo 2; IN RFB n 1.245, de 2012, art. 16)
(Exportao: Decreto n 6.759, de 2009, arts. 586 a 587; IN SRF n 611, de 2006, arts. 29 a 50;
IN SRF n 1.073, de 2010, art. 40)
Esse outro tpico trazido pelo edital do concurso de 2014 que no se encontra reproduzido de
forma expressa no Regulamento Aduaneiro. Buscaremos ento auxlio nas diversas instrues
normativas publicadas pela RFB que dispem a respeito dos tipos de declarao de importao
e de declarao de exportao.

Espcies de Declarao de Importao


O art. 1 da IN SRF n 680, de 2006, disciplina que a mercadoria que ingresse no Pas, importada
a ttulo definitivo ou no, sujeita-se a despacho aduaneiro de importao, que ser processado
com base em declarao formulada no Siscomex, salvo as excees previstas em normas.
Ou seja, a regra que seja registrada uma declarao de importao no Siscomex para a
mercadoria importada. Mas a prpria IN j ressalva as excees.
O art. 2 dessa mesma IN SRF n 680, de 2006, diz que o despacho aduaneiro de importao
compreende o despacho para consumo e o despacho para admisso em regime aduaneiro
especial ou aplicado em reas especiais.
Despacho para consumo aquele aplicado mercadoria que entra no Pas a ttulo definitivo
e que permite, ao seu final, que a mercadoria tenha livre circulao na economia nacional,
alcanando inclusive a mercadoria: ingressada no Pas com o benefcio de drawback; destinada
ZFM, Amaznia Ocidental ou a ALC; contida em remessa postal internacional ou expressa
ou, ainda, conduzida por viajante, se aplicado o regime de importao comum; e admitida
em regime aduaneiro especial ou aplicado em reas especiais, que venha a ser submetida ao
regime comum de importao.
Despacho para admisso em regime aduaneiro especial aquele aplicado s mercadorias
que, em regra, chegam ao Pas de forma no definitiva, devendo permanecer com os tributos
suspensos at o seu retorno ao exterior ou at que sejam submetidas a despacho para consumo.

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Despacho para admisso em regime aduaneiro aplicado em reas especiais aquele aplicado
mercadoria importada com benefcio para uma dessas reas de que trata a legislao.
Isso posto, podemos dizer que existem as seguintes espcies de declarao de importao:

Declarao de Importao (Decreto n 6.759, de 2009, art. 551; IN n 680, de 2006,


art. 4)
A declarao de importao, seja ela para consumo ou seja ela para admisso de uma
mercadoria em regime aduaneiro especial, o documento base do despacho de importao e
ser formulada pelo importador no Siscomex.

Declarao Simplificada de Importao (IN SRF n 611, art. 3)


A declarao simplificada de importao DSI tambm ser formulada pelo importador no
Siscomex. A diferena desse tipo de declarao em relao DI que ela um pouco mais
simples de ser preenchida.
Mas ela somente poder ser utilizada no despacho aduaneiro de bens:
importados por pessoa fsica, com ou sem cobertura cambial, em quantidade e frequncia
que no caracterize destinao comercial, cujo valor no ultrapasse US$ 3,000.00 ou o
equivalente em outra moeda;
importados por pessoa jurdica, com ou sem cobertura cambial, cujo valor no ultrapasse
US$ 3,000.00 ou o equivalente em outra moeda;
recebidos, a ttulo de doao, de governo ou organismo estrangeiro por:
rgo ou entidade integrante da administrao pblica direta, autrquica ou
fundacional, de qualquer dos Poderes da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios; ou
instituio de assistncia social;
submetidos ao regime de admisso temporria;

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reimportados no mesmo estado ou aps conserto, reparo ou restaurao no exterior, em


cumprimento do regime de exportao temporria; e
que retornem ao Pas em virtude de:
no efetivao da venda no prazo autorizado, quando enviados ao exterior em
consignao;
defeito tcnico, para reparo ou substituio;
alterao nas normas aplicveis importao do pas importador; ou
guerra ou calamidade pblica;
contidos em remessa postal internacional cujo valor no ultrapasse US$ 3,000.00 ou o
equivalente em outra moeda;
contidos em encomenda area internacional cujo valor no ultrapasse US$ 3,000.00 ou
o equivalente em outra moeda, transportada por empresa de transporte internacional
expresso porta a porta, nas seguintes situaes:
a serem submetidos ao regime de admisso temporria, nas hipteses de que trata o
inciso IV deste artigo;
reimportados, nas hipteses de que trata o inciso V deste artigo;
a serem objeto de reconhecimento de iseno ou de no incidncia de impostos; ou
destinados a revenda;
integrantes de bagagem desacompanhada;
importados para utilizao na ZFM com os benefcios do Decreto-Lei n 288, 1967, quando
submetidos a despacho aduaneiro de internao para o restante do territrio nacional, at
o limite de US$ 3,000.00 ou o equivalente em outra moeda;
industrializados na ZFM com os benefcios do Decreto-Lei n 288, de 1967, quando
submetidos a despacho aduaneiro de internao para o restante do territrio nacional, at
o limite de US$ 3,000.00 ou o equivalente em outra moeda;
importados para utilizao na ZFM ou industrializados nessa rea incentivada, com os
benefcios do Decreto-Lei n 288, de 1967, quando submetidos a despacho aduaneiro de
internao por pessoa fsica, sem finalidade comercial; ou
importados com iseno, com ou sem cobertura cambial, pelo CNPq ou por cientistas,
pesquisadores ou entidades sem fins lucrativos, devidamente credenciados pelo referido
Conselho, em quantidade ou frequncia que no revele destinao comercial, at o limite
de US$ 10.000,00 ou o equivalente em outra moeda.

DSI em formulrio (IN SRF n 611, art. 4)


Alternativamente s espcies j mencionadas, a IN SRF n 611, de 2006, prev a possibilidade
do registro da declarao de importao em formulrio, de forma simplificada, quando se trata
do despacho aduaneiro de:
amostras sem valor comercial;

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livros, jornais, peridicos, documentos, folhetos, catlogos, manuais e publicaes


semelhantes, inclusive gravados em meio magntico, importados sem finalidade comercial,
desde que no estejam sujeitos ao pagamento de tributos;
outros bens importados por pessoa fsica, sem finalidade comercial, de valor no superior
a US$ 500.00;
bens importados ou industrializados na ZFM com os benefcios do Decreto-Lei n 288, de
1967, cujo valor no ultrapasse o limite de US$ 500.00 ou o equivalente em outra moeda,
submetidos a despacho aduaneiro de internao por pessoa fsica;
bens importados por misso diplomtica, repartio consular de carreira e de carter
permanente, representao de organismo internacional de que o Brasil faa parte ou
delegao acreditada junto ao Governo Brasileiro, bem assim por seus respectivos
integrantes, funcionrios, peritos ou tcnicos;
rgos e tecidos humanos para transplante;
animais de vida domstica, sem cobertura cambial e sem finalidade comercial;
importaes sujeitas a DSI com registro no Siscomex, quando no for possvel o acesso
ao Siscomex, em virtude de problemas de ordem tcnica, por mais de quatro horas
consecutivas;
doaes referidas no inciso III, alnea "a", do art. 3, e bens importados sob o regime de
admisso temporria, para prestao de ajuda humanitria em decorrncia de decretao
de estado de emergncia ou de calamidade pblica;
bens de carter cultural, nas hipteses previstas na Instruo Normativa SRF n 40, de 13
de abril de 1999; ou
bens importados por rgo ou entidade integrante da administrao pblica direta,
autrquica ou fundacional, de qualquer dos Poderes da Unio, dos Estados, do Distrito
Federal e dos Municpios, cujo valor no ultrapasse o limite de US$ 500.00 ou o equivalente
em outra moeda.
medicamentos, sob prescrio mdica, importados por pessoa fsica;
bens trazidos por equipe esportiva estrangeira ou a ela destinados, para seu uso ou
consumo;
bens trazidos por grupo artstico estrangeiro ou a ele destinados, para seu uso ou consumo;
equipamentos de rdio, televiso e para a imprensa em geral, no regime de admisso
temporria; e
bens retornando ao Pas, cujo despacho aduaneiro de exportao tenha sido realizado por
meio da declarao de que trata o art. 31.

Declarao de Importao de Remessa Expressa DIRE (IN SRF n 1.073, de 2010,


art. 2, XII, e art. 25)
A Declarao de Importao de Remessa Expressa DIRE, a declarao eletrnica formulada
no sistema REMESSA, caracterizando o seu registro o incio do despacho aduaneiro de
importao de remessa expressa.

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Declarao Eletrnica de Bens de Viajantes (e-DBV) (IN RFB n 1.385, de 2013, art.
2)
A sistemtica atual aplicada aos bens dos viajantes no exige que o viajante retornando do
exterior declare sua bagagem em cem por cento dos casos, mas somente naqueles em que
tenha excedido os limites de iseno, que esteja portanto montante superior a R$ 10.000,00
ou o equivalente em outra moeda, ou que esteja trazendo consigo algum bem que no se
enquadre no conceito de bagagem ou que esteja sujeito ao controle de algum outro rgo da
administrao pblica.
Se estiver obrigado a dirigir-se ao canal bens a declarar, dever declarar o contedo de
sua bagagem mediante o programa Declarao Eletrnica de Bens de Viajante (e-DBV)
disponibilizado no stio da RFB na Internet, no endereo eletrnico <www.receita.fazenda.
gov.br>, e apresentar sua e-DBV para registro e submisso a procedimentos de despacho
aduaneiro no local alfandegado de entrada no Pas, como condio para a liberao dos bens
nela declarados.

Nota de Tributao Simplificada (NTS) (IN SRF n 101, de 1991, pargrafo 2)


As remessas postais internacionais no esto sujeitas a declarao por parte do importador.
Caso o objeto importado seja selecionado para tributao, a RFB emitir a Nota de Tributao
Simplificada para constituio do crdito tributrio, ficando o destinatrio da mercadoria
sujeito ao pagamento do imposto nela quantificado.

Declarao de Importao do sistema RTU (IN RFB n 1.245, de 2012, art. 16)
As mercadorias importadas ao amparo do RTU sujeitam-se a despacho aduaneiro de importao
simplificado, que tem incio com o registro da Declarao de Importao no sistema RTU por
representante credenciado pela empresa microimportadora, efetuado a partir dos dados da
fatura emitida e transmitida eletronicamente pelo vendedor habilitado.

Rito Sumrio (Decreto n 6.759, de 2009, art. 548)


J vimos que o despacho de importao de urna funerria ser realizado em carter prioritrio
e mediante rito sumrio, logo aps a sua descarga, com base no respectivo conhecimento de
carga ou em documento de efeito equivalente.

Espcies de Declarao de Exportao


A regra para as exportaes, a exemplo do que ocorre nas importaes, que a mercadoria
exportada seja submetida a despacho no Siscomex. Mas a legislao prev outras possibilidades
que terminar por utilizar espcies diferentes de declarao de exportao.
Vejamos, ento, essas espcies aplicadas exportao:

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Declarao de Exportao (Decreto n 6.759, de 2009, art. 586)


Disciplina o Regulamento Aduaneiro que o documento base do despacho de exportao a
declarao de exportao.

Declarao Simplificada de Exportao (IN SRF n 611, de 2006, arts. 29 e 30)


A declarao simplificada de exportao, formulada no Siscomex, poder ser utilizada no
despacho aduaneiro de bens:
exportados por pessoa fsica, com ou sem cobertura cambial, at o limite de US$ 50,000.00
ou o equivalente em outra moeda;
exportados por pessoa jurdica, com ou sem cobertura cambial, at o limite de US$
50,000.00 ou o equivalente em outra moeda;
sob o regime de exportao temporria, para posterior retorno ao Pas no mesmo estado
ou aps conserto, reparo ou restaurao;
reexportados para extino do regime de admisso temporria;
que devam ser devolvidos ao exterior por:
erro manifesto ou comprovado de expedio, reconhecido pela autoridade aduaneira;
indeferimento de pedido para concesso de regime aduaneiro especial;
no atendimento a exigncia de controle sanitrio, ambiental ou de segurana exercido
pelo rgo competente; ou
contidos em remessa postal internacional, at o limite de US$ 50,000.00 ou o equivalente
em outra moeda;
contidos em encomenda area internacional, at o limite de US$ 50,000.00 ou o equivalente
em outra moeda, transportada por empresa de transporte internacional expresso porta a
porta; ou
integrantes de bagagem desacompanhada.
veculo para uso do viajante no exterior, exceto quando sair do Pas por seus prprios meios.

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DSE em formulrio (IN SRF n 611, de 2006, art. 31)


Alternativamente s espcies j mencionadas, a IN SRF n 611, de 2006, prev em seu art. 31
a possibilidade do registro da declarao de importao em formulrio, de forma simplificada,
quando se trata do despacho aduaneiro de:
amostras sem valor comercial;
exportaes realizadas por pessoa fsica ou jurdica, sem cobertura cambial e sem finalidade
comercial, cujo valor no ultrapasse US$ 1,000.00 ou o equivalente em outra moeda;
exportaes realizadas por misso diplomtica, repartio consular de carreira e de
carter permanente, representao de organismo internacional de que o Brasil faa parte,
ou delegao acreditada junto ao Governo Brasileiro, bem assim por seus respectivos
integrantes, funcionrios, peritos ou tcnicos;
bens de carter cultural, nas hipteses previstas na Instruo Normativa SRF n 40, de 1999;
animais de vida domstica, sem cobertura cambial e sem finalidade comercial;
exportaes sujeitas a DSE com registro no Siscomex, quando no for possvel o acesso
ao Siscomex, em virtude de problemas de ordem tcnica, por mais de quatro horas
consecutivas;
bens destinados a emprego militar e apoio logstico s tropas brasileiras designadas para
integrar fora de paz em territrio estrangeiro;
bens destinados a assistncia e salvamento em situaes de guerra, calamidade pblica ou
de acidentes de que decorra dano ou ameaa de dano coletividade ou ao meio ambiente;
ou
bens retornando ao exterior, cujo despacho aduaneiro de importao tenha sido realizado
por meio da declarao de que trata o art. 4.

Declarao de Remessa Expressa Exportao (DRE-E) (IN RFB n 1.073, de 2010, art.
40)
O despacho aduaneiro de exportao de remessas expressas poder ser processado com base
em Declarao de Remessas Expressas de Exportao (DRE-E).

Rito Sumrio (Decreto n 6.759, de 2009, art. 583)


J vimos que o despacho de exportao de urna funerria ser realizado em carter prioritrio e
mediante rito sumrio, antes de sua sada para o exterior, com base no respectivo conhecimento
de carga ou em documento de efeito equivalente.

11.4 Declarao de Importao


(Decreto n 6.759, de 2009, arts. 551 a 552)
A declarao de importao o documento base do despacho de importao e dever conter a
identificao do importador; e a identificao, a classificao, o valor aduaneiro e a origem da
mercadoria.
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A retificao da declarao de importao, mediante alterao das informaes prestadas, ou


incluso de outras, ser feita, antes do desembarao, pelo importador, ou, aps o desembarao,
pela autoridade aduaneira, na forma estabelecida pela RFB.

11.5 Conferncia e Desembarao na Importao e na Exportao


(Importao: Decreto n 6.759, de 2009, arts. 564 a 576)
(Exportao: Decreto n 6.759, de 2009, arts. 589 a 593)

Conferncia e Desembarao Importao


A conferncia aduaneira na importao tem por finalidade identificar o importador, verificar
a mercadoria e a correo das informaes relativas a sua natureza, classificao fiscal,
quantificao e valor, e confirmar o cumprimento de todas as obrigaes, fiscais e outras,
exigveis em razo da importao.
Essa conferncia est dividida em conferncia documental e verificao da mercadoria.
Dependendo do canal de conferncia estabelecido pela parametrizao do Siscomex (ou pelo
direcionamento feito pela fiscalizao), a mercadoria importada poder no receber qualquer
verificao (canal verde), poder ser submetida somente conferncia documental (canal
amarelo) ou poder ser submetida conferncia documental e verificao da mercadoria
(canal vermelho). No canal cinza de conferncia, alm da conferncia documental e da
verificao da mercadoria, a carga ficar ainda sujeita aplicao de procedimento especial
de controle aduaneiro, nos termos da IN RFB n 1.169, de 2011, que implica na reteno da
mercadoria at a concluso do procedimento.
A conferncia aduaneira poder ser realizada na zona primria ou na zona secundria. Quando
realizada na zona secundria, poder ser feita:
em recintos alfandegados;
no estabelecimento do importador:
em ato de fiscalizao; ou
como complementao da iniciada na zona primria; ou
excepcionalmente, em outros locais, mediante prvia anuncia da autoridade aduaneira.
A verificao da mercadoria, no curso da conferncia aduaneira ou em outra ocasio, ser
realizada por Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil, ou sob a sua superviso, por AnalistaTributrio, na presena do viajante, do importador ou de seus representantes.
Se depositada em recinto alfandegado, a mercadoria poder ser verificada na presena do
depositrio ou de seus prepostos, dispensada a exigncia da presena do importador.
Caso esteja sob a responsabilidade do transportador, a bagagem ou a mercadoria poder ser
verificada na presena deste ou de seus prepostos, dispensada a exigncia da presena do
viajante ou do importador.

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Em relao bagagem dos integrantes de misses diplomticas e de reparties consulares de


carter permanente, a princpio, no h que se falar em verificao. No obstante, se existirem
fundadas razes para se supor que ela contenha bens destinados a uso diverso do previsto
nas respectivas Convenes de Viena sobre Relaes Diplomticas e Consulares ou bens de
importao proibida, a fiscalizao poder proceder, na presena do interessado ou de seu
representante formalmente autorizado, sua verificao.
Mas uma vez selecionada para verificao da mercadoria, o AFRFB ou o ATRFB deve olhar cem
por cento da carga? Isso no muita coisa? A resposta no para a primeira pergunta e sim
para a segunda. Seria impossvel olhar a totalidade das cargas, mesmo que somente daquelas
selecionadas para a verificao das mercadorias. Foi por isso que o RA permitiu que fossem
adotados critrios de seleo e de amostragem, conforme o estabelecido em ato normativo da
RFB.
E se, ao verificar a mercadoria, restar dvidas em relao sua identificao ou sua
quantificao, o que o AFRFB deve fazer? Bom, nesse caso, j vimos, possvel solicitar
uma percia. Mas observe os resultados que se espera do laudo pericial: que identifique ou
quantifique a mercadoria. E s!
Concluda a conferncia aduaneira, qual o passo seguinte? Se no for encontrado qualquer
problema, a mercadoria ser desembaraada e estar pronta para circular livremente na
economia nacional (aps apresentar o comprovante de pagamento ou a guia de exonerao
do ICMS, claro). Porm, se for constatada ocorrncia que impea o prosseguimento do
despacho, este ter seu curso interrompido aps o registro da exigncia correspondente, pelo
AFRFB responsvel.
Essa exigncia, entre outras hipteses, pode ser para que o importador retifique algum campo
na DI, para que apresente algum documento, para que comparea na unidade da RFB ou para
que recolha algum crdito tributrio (diferena de tributos e/ou multas), direito antidumping
ou direito compensatrio devido.
Enquanto no cumprida a exigncia (que seja indispensvel ao prosseguimento do despacho,
claro), o despacho ficar interrompido. Transcorridos sessenta dias dessa interrupo, sem
manifestao do importador, a mercadoria ser considerada abandonada e estar sujeita
pena de perdimento.
Cumpridas as exigncias, inclusive em relao ao recolhimento do crdito tributrio e dos
direitos antidumping e compensatrio (esse recolhimento pode ser feito independentemente
de processo), a mercadoria est pronta para ser desembaraada.
No concordando com a exigncia em relao ao crdito tributrio e aos direitos antidumping
e compensatrio, o importador dever manifestar sua inconformidade. O AFRFB, ento, dever
efetuar o respectivo lanamento por meio de lavratura de auto de infrao. A mercadoria,
nesse caso, poder ser desembaraada mediante prestao de garantia.
J falamos algumas vezes em desembarao, mas o que exatamente significa isso? Ora,
desembarao aduaneiro na importao o ato pelo qual registrada a concluso da conferncia
aduaneira.
E quando a mercadoria ser desembaraada? Quando no houver mais nenhuma pendncia
em relao ao despacho.

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O RA diz que no ser desembaraada a mercadoria cujo crdito tributrio no curso da


conferncia aduaneira esteja pendente de atendimento, salvo quando o importador tenha
manifestado sua inconformidade, como vimos acima, ou enquanto no forem apresentados o
conhecimento de carga, a fatura comercial (note-se que em uma doao, por exemplo, no h
fatura comercial, razo pela qual ela no pode ser exigida no despacho) e o comprovante de
pagamento, se exigvel.
Tambm no ser desembaraada a mercadoria estrangeira cuja importao no seja autorizada
por rgo anuente com fundamento na legislao relativa a sade, metrologia, segurana
pblica, proteo ao meio ambiente, controles sanitrios, fitossanitrios e zoossanitrios.
Desembaraada a mercadoria cuja declarao tenha sido registrada no Siscomex, ser emitido
eletronicamente o documento comprobatrio da importao.
Aps o desembarao aduaneiro, ser autorizada a entrega da mercadoria ao importador,
mediante a comprovao do pagamento do ICMS. Alis, em relao ao ICMS, ele dever ter o
pagamento comprovado mesmo no caso de entrega da mercadoria antes do desembarao.

Conferncia e Desembarao Exportao


Guardadas as devidas diferenas, a conferncia aduaneira na exportao tem a mesma
finalidade da conferncia aduaneira na importao, qual seja, identificar o exportador, verificar
a mercadoria e a correo das informaes relativas a sua natureza, classificao fiscal,
quantificao e preo, e confirmar o cumprimento de todas as obrigaes, fiscais e outras,
exigveis em razo da exportao.
Tambm na exportao, o Siscomex trabalha com diferentes canais de conferncia. A
mercadoria selecionada para o canal verde sair do Pas sem sofrer qualquer anlise fiscal.
A mercadoria selecionada para o canal laranja de conferncia ter apenas os documentos
examinados. Por fim, a mercadoria selecionada para o canal vermelho de conferncia, alm de
ter os documentos examinados, ter a mercadoria verificada.
Da mesma forma que na importao, a verificao da mercadoria, no curso da conferncia
aduaneira ou em outra ocasio, ser realizada por Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil,
ou sob a sua superviso, por Analista-Tributrio, na presena do viajante, do exportador ou de
seus representantes.
Se depositada em recinto alfandegado, a mercadoria poder ser verificada na presena do
depositrio ou de seus prepostos, dispensada a exigncia da presena do importador.
Caso esteja sob a responsabilidade do transportador, a bagagem ou a mercadoria poder ser
verificada na presena deste ou de seus prepostos, dispensada a exigncia da presena do
viajante ou do importador.
Na exportao, o desembarao aduaneiro tambm o ato pelo qual registrada a concluso
da conferncia aduaneira. Mas enquanto que na importao o ato seguinte seria a entrega da
mercadoria ao importador, na exportao o ato seguinte o embarque ou a transposio de
fronteira da mercadoria. E isso fica autorizado a partir do desembarao.

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Constatada divergncia ou infrao que no impea a sada da mercadoria do Pas, o


desembarao ser realizado, sem prejuzo da formalizao de exigncias, desde que assegurados
os meios de prova necessrios.
Em relao mercadoria estrangeira que esteja no Pas e que deva ser reexportada, ela somente
ser desembaraada aps o pagamento das multas a que estiver sujeita (e se estiver sujeita).
Para concluir o processo de exportao, a fiscalizao dever averbar o embarque da
mercadoria, que consiste na confirmao da sada da mercadoria do Pas.

11.6 Cancelamento da Declarao de Importao e da Declarao de


Exportao
(Importao: Decreto n 6.759, de 2009, art. 577)
(Exportao: Decreto n 6.759, de 2009, art. 594)

Cancelamento da DI
Uma declarao de importao j registrada no Siscomex pode ser cancelada? Sim, de ofcio
ou a pedido do importador. Mas somente nas hipteses que foram disciplinadas pela RFN nos
arts. 63 e 64 da IN SRF n 680, de 2006. E isso no exime o importador da responsabilidade por
eventuais infraes.
Diz a IN n 680, de 2006, que o cancelamento de DI poder ser autorizado pelo chefe do
setor responsvel pelo despacho aduaneiro com base em requerimento fundamentado do
importador, por meio de funo prpria, no Siscomex, quando:
ficar comprovado que a mercadoria declarada no ingressou no Pas;
no caso de despacho antecipado, a mercadoria no ingressou no Pas ou tenha sido
descarregada em recinto alfandegado diverso daquele indicado na DI;
for determinada a devoluo da mercadoria ao exterior ou a sua destruio, por no
atender legislao de proteo ao meio ambiente, sade ou segurana pblica e controles
sanitrios, fitossanitrios e zoossanitrios;
a importao no atender aos requisitos para a utilizao do tipo de declarao registrada
e no for possvel a sua retificao;
ficar comprovado erro de expedio;
a declarao for registrada com erro relativamente:
ao nmero de inscrio do importador no CPF ou no CNPJ, exceto quando se tratar de
erro de identificao de estabelecimentos da mesma empresa, passvel de retificao
no sistema; ou
unidade da SRF responsvel pelo despacho aduaneiro.
for registrada, equivocadamente, mais de uma DI, para a mesma carga; ou
for indeferido o requerimento de concesso do regime de admisso temporria.

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O cancelamento da DI fica condicionado apresentao da mercadoria para despacho ou


devoluo ao exterior, excetuadas as hipteses em que a mercadoria no tenha ingressado no
Pas ou tenha constado em mais de uma declarao.
No ser autorizado o cancelamento de declarao, quando houver indcios de infrao
aduaneira, enquanto no for concluda a respectiva apurao, ou quando se tratar de
mercadoria objeto de pena de perdimento.
O Superintendente da Receita Federal da respectiva Regio Fiscal poder autorizar o
cancelamento de DI em hiptese no prevista, com base em proposta devidamente justificada
pela unidade da RFB de despacho aduaneiro sobre a necessidade e a convenincia do
cancelamento.

Cancelamento da DE
E quanto declarao de exportao? J que uma DI pode ser cancelada, parece bvio que
uma DE tambm possa ser. Mas em que hipteses?
isso mesmo. Uma DE j registrada tambm pode ser cancelada pela autoridade aduaneira, de
ofcio ou a pedido do exportador, observadas as condies estabelecidas em ato normativo da
RFB (isso foi disciplinado no art. 31 da IN SRF n 28, de 1994). E tambm para a exportao o RA
regulamenta que o cancelamento da declarao no exime o exportador da responsabilidade
por eventuais infraes.
Diz a IN SRF n 28, de 1994, que o despacho ser cancelado:
automaticamente, decorrido o prazo de quinze dias do incio do despacho sem que tenha
sido registrado, no Sistema, o Envio de Declarao para Despacho Aduaneiro; e
pela fiscalizao aduaneira:
de ofcio:
quando constatada, em qualquer etapa da conferncia aduaneira, descumprimento
das normas estabelecidas nesta Instruo Normativa;
na hiptese de carga que tenha chegado unidade da SRF de embarque com
indcios de avaria ou falta de mercadoria ou violao dos elementos de segurana,
caso aplicados; e
decorrido o prazo de 15 (quinze) dias d parametrizao sem que tenha sido
registrada, no Sistema, a recepo dos documentos; ou
a pedido formal do exportador, quando constatado erro involuntrio, em registro
efetuado, no Sistema, no passvel de correo, ou ainda, quando ocorrer desistncia
do embarque, acompanhado da pertinente comprovao documental.
O cancelamento do despacho no implica cancelamento dos registros de exportao
correspondentes, que podero, observados seus prazos de validade e aps as correes
devidas, ser utilizados em novo despacho de exportao.

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11.7 Lanamento dos Impostos Incidentes sobre a Importao


(Decreto n 6.759, de 2009, arts. 570, 571, 1, 638 e 744)
O art. 744 do RA disciplina que, sempre que for apurada infrao s disposies da legislao
aduaneira, que implique exigncia de tributo ou aplicao de penalidade pecuniria, o AuditorFiscal da Receita Federal do Brasil dever efetuar o correspondente lanamento para fins de
constituio do crdito tributrio.
Ocorrendo isso antes do desembarao da mercadoria, durante a conferncia aduaneira, j
vimos que o AFRFB pode fazer a exigncia no sistema, sem a necessidade imediata de lavratura
do auto de infrao. Se o importador efetuar o pagamento, o despacho ter prosseguimento
e a mercadoria ser desembaraada. Caso o importador manifeste a sua inconformidade e
no efetue o pagamento, o AFRFB dever constituir o crdito em auto de infrao e, uma vez
prestada garantia pelo importador, desembaraar a DI.
A auto de infrao lavrado seguir o rito para os processos administrativos fiscais disciplinado
pelo Decreto n 70.235, de 1972, que veremos na sequncia.
Apurada a infrao em ato de reviso aduaneira, assim entendido o ato pelo qual apurada,
aps o desembarao aduaneiro, a regularidade do pagamento dos impostos e dos demais
gravames devidos Fazenda Nacional, da aplicao de benefcio fiscal e da exatido das
informaes prestadas pelo importador na declarao de importao, o crdito dever ser,
obrigatoriamente, constitudo por meio de auto de infrao, e seguir o rito disciplinado no
Decreto n 70.235, de 1972.
De forma simplificada, esse rito processual disciplina que, formalizada a exigncia por meio da
lavratura do auto de infrao, o contribuinte tem o prazo de trinta dias, contados da data da
cincia, para efetuar o pagamento ou apresentar impugnao ao lanamento.
No sendo cumprida nem impugnada a exigncia no prazo de trinta dias, a autoridade
preparadora declarar a revelia, permanecendo o processo no rgo preparador, pelo prazo
de trinta dias, para cobrana amigvel. Esgotado o prazo de cobrana amigvel sem que tenha
sido pago ou parcelado o crdito tributrio, o rgo preparador encaminhar o processo
autoridade competente para promover a cobrana executiva.
Caso o contribuinte decida pagar ou compensar o crdito tributrio no prazo previsto para
apresentao de impugnao, ser concedida reduo de cinquenta por cento do valor da
multa (em regra, todas as multas so passveis de reduo, e o art. 734 do RA dispe sobre quais
multas a reduo no se aplica). Esta reduo ser de quarenta por cento caso o contribuinte
requeira, nesse mesmo prazo, o parcelamento do seu dbito.
Por outro lado, caso o contribuinte apresente, por escrito e tempestivamente, impugnao
ao lanamento, a exigibilidade do crdito tributrio ficar suspensa at que seja proferida a
deciso administrativa. nesse momento em que apresentada a impugnao que se inicia a
fase litigiosa do processo.
Recebida a impugnao, o rgo preparador encaminhar o processo para a Delegacia da
Receita Federal do Brasil de Julgamento DRJ competente, que far o julgamento administrativo
colegiado em primeira instncia e, por meio de acrdo, proferir deciso.
O processo ento remetido de volta ao rgo preparador, a quem cabe dar cincia da deciso
ao sujeito passivo, intimando-o, quando for o caso, a cumpri-la no prazo de trinta dias, contados
da data da cincia, facultada a apresentao de recurso voluntrio no mesmo prazo.

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Caso a deciso de primeira instncia tenha mantido o crdito tributrio lanado, o contribuinte
poder, no prazo de trinta dias, contados da data da cincia, fazer o pagamento ou a
compensao com reduo de trinta por cento do valor da multa, solicitar o parcelamento do
seu dbito com reduo de vinte por cento do valor da multa ou apresentar recurso voluntrio
contra a deciso. No interposto recurso voluntrio, a deciso se torna definitiva.
Por sua vez, caso a deciso de primeira instncia tenha exonerado o sujeito passivo do
pagamento de tributos e encargos de multa de valor total superior a R$ 1.000.000,00, a
autoridade competente de primeira instncia dever interpor recurso de ofcio. Caso a
exonerao tenha se dado em valor inferior ao citado, a deciso tambm se torna definitiva.
Apresentado recurso voluntrio, por parte do sujeito passivo, ou recurso de ofcio, por parte
da autoridade competente de primeira instncia, o processo encaminhado para o Conselho
Administrativo de Recursos Fiscais Carf, a quem compete proferir, tambm por meio de
acrdo, deciso em segunda instncia.
Dessa deciso ser dada cincia ao sujeito passivo e aos Procuradores da Fazenda Nacional,
cabendo recurso especial Cmara Superior de Recursos Fiscais, no prazo de quinze dias da
cincia do acrdo ao interessado, caso tenha sido dada lei tributria interpretao divergente
da que lhe tenha dado outra cmara, turma de cmara, turma especial ou a prpria Cmara
Superior de Recursos Fiscais.
So definitivas as decises de segunda instncia de que no caiba recurso e de instncia
especial, devendo o contribuinte providenciar o pagamento do crdito tributrio caso a deciso
tenha sido contrria a ele. Sendo favorvel, cumpre autoridade preparadora exoner-lo, de
ofcio, dos gravames decorrentes do litgio.
O pagamento, caso devido pelo sujeito passivo, dever ser feito sem qualquer reduo do
valor das multas, exceto quando tenha sido dado provimento a recurso de ofcio interposto
pela autoridade julgadora de primeira instncia (dar provimento a recurso de ofcio significa
restabelecer para o sujeito passivo a obrigao do crdito tributrio desonerado no julgamento
de primeira instncia), hiptese em que ser aplicada a reduo de trinta por cento para
pagamento ou parcelamento no prazo de trinta dias, contados da cincia da deciso, ou de
vinte por cento para pedido de parcelamento nesse mesmo prazo.
Por fim, preciso destacar que a existncia ou propositura, pelo sujeito passivo, de ao judicial
com o mesmo objeto do lanamento importa em renncia ou em desistncia ao litgio nas
instncias administrativas.

12. Regimes Aduaneiros Especiais e Regimes Aduaneiros aplicados em reas


Especiais
(Decreto n 6.759, de 2009, arts. 307 a 541)

12.1 Disposies Gerais e Especficas de cada Regime e de cada rea


Disposies Preliminares (arts. 307 a 314)
Encontramos a definio de regime aduaneiro no glossrio existente no stio na internet da
Associao Latino-Americana de Integrao ALADI (http://www.aladi.org/nsfaladi/vbasico.
nsf/vbusquedap/EA5CFA0AA49033C5032574A2005C1EDF), qual seja, o tratamento aplicvel

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s mercadorias submetidas a controle aduaneiro, de acordo com as leis e regulamentos


aduaneiros, segundo a natureza e objetivos da operao.
No Brasil existem basicamente trs tipos de regime aduaneiro:
Regime Aduaneiro Comum, ou geral;
Regimes Aduaneiros Especiais;
Regimes Aduaneiros Aplicados em reas Especiais.
O regime aduaneiro comum aquele aplicado sobre as mercadorias que vm para o pas a
ttulo definitivo. Essas mercadorias sero despachadas para consumo e sofrero a tributao
que dispe a legislao vigente.
Os regimes aduaneiros especiais e os regimes aduaneiros aplicados em reas especiais, por sua
vez, so excees a essa regra.
Enquanto os primeiros, em regra, oferecem facilitaes fiscais (suspenso da exigibilidade dos
tributos) e procedimentais com o objetivo de incentivar o desenvolvimento econmico, os
segundos so incentivos fiscais ao desenvolvimento de certas regies do pas.
O Regulamento Aduaneiro lista os 17 regimes aduaneiros especiais hoje existentes, os quais
apresentamos resumidamente na tabela a seguir:

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REGIME

DEFINIO

Trnsito Aduaneiro

Regime que permite o transporte de mercadoria, sob


controle aduaneiro, de um ponto a outro do territrio
aduaneiro, com suspenso do pagamento de tributos.

Admisso Temporria

Regime que permite a importao de bens que devam


permanecer no Pas durante prazo fixado, na forma e
nas condies estabelecidas (Admisso Temporria com
Suspenso Total do Pagamento de Tributos).
Regime que permite o pagamento dos impostos federais,
da contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da
COFINS-Importao, proporcionalmente ao seu tempo
de permanncia no territrio aduaneiro, nos termos e
condies estabelecidos (Admisso Temporria para
Utilizao Econmica).

Admisso Temporria para


Aperfeioamento Ativo

Regime que permite o ingresso, para permanncia


temporria no Pas, com suspenso do pagamento de
tributos, de mercadorias estrangeiras ou desnacionalizadas,
destinadas a operaes de aperfeioamento ativo e
posterior reexportao.

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Drawback

Regime que permite a suspenso do pagamento do


Imposto de Importao, do Imposto sobre Produtos
Industrializados, da Contribuio para o PIS/PASEP, da
COFINS, da Contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da
COFINS-Importao, na importao, de forma combinada
ou no com a aquisio no mercado interno, de mercadoria
para emprego ou consumo na industrializao de produto a
ser exportado (Drawback Suspenso).
Regime que permite a iseno do Imposto de Importao
e a reduo a zero do Imposto sobre Produtos
Industrializados, da Contribuio para o PIS/PASEP, da
COFINS, da Contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da
COFINS-Importao, na importao, de forma combinada
ou no com a aquisio no mercado interno, de mercadoria
equivalente empregada ou consumida na industrializao
de produto exportado (Drawback Iseno).
Regime que permite a restituio, total ou parcial, dos
tributos pagos na importao de mercadoria exportada
aps beneficiamento, ou utilizada na fabricao,
complementao ou acondicionamento de outra exportada
(Drawback Restituio).

Entreposto Aduaneiro

Regime que permite a armazenagem de mercadoria


estrangeira em recinto alfandegado de uso pblico, com
suspenso do pagamento dos impostos federais, da
contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da COFINSImportao incidentes na importao (Entreposto
Aduaneiro na Importao).
Regime que permite a armazenagem de mercadoria
destinada a exportao (Entreposto Aduaneiro na
Exportao).

Entreposto Industrial sob Controle


Informatizado Recof

Regime que permite a empresa importar, com ou sem


cobertura cambial, e com suspenso do pagamento de
tributos, sob controle aduaneiro informatizado, mercadorias
que, depois de submetidas a operao de industrializao,
sejam destinadas a exportao.

Regime Aduaneiro Especial de


Importao de Insumos Destinados
Industrializao por Encomenda de
Produtos Classificados nas Posies
8701 a 8705 da Nomenclatura
Comum do Mercosul Recom

Exportao Temporria

Regime que permite a importao, sem cobertura cambial,


de chassis, carroarias, peas, partes, componentes e
acessrios, com suspenso do pagamento do imposto
sobre produtos industrializados, da contribuio para o PIS/
PASEP-Importao e da COFINS-Importao.
Regime que permite a sada, do Pas, com suspenso do
pagamento do imposto de exportao, de mercadoria
nacional ou nacionalizada, condicionada reimportao
em prazo determinado, no mesmo estado em que foi
exportada.

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105

106

Exportao Temporria para


Aperfeioamento Passivo

Regime que permite a sada, do Pas, por tempo


determinado, de mercadoria nacional ou nacionalizada,
para ser submetida a operao de transformao,
elaborao, beneficiamento ou montagem, no exterior, e a
posterior reimportao, sob a forma do produto resultante,
com pagamento dos tributos sobre o valor agregado.

Regime Aduaneiro Especial de


Exportao e de Importao de Bens
Destinados s Atividades de Pesquisa
e de Lavra das Jazidas de Petrleo e
de Gs Natural Repetro

Regime que permite a exportao de bens para a execuo


de atividades de pesquisa e lavra das jazidas de petrleo e de
gs natural, sem sada do territrio aduaneiro, para pessoa
sediada no exterior, com a posterior admisso temporria
para utilizao econmica. possvel ainda importar
usando o regime de drawback suspenso e comprovar o
seu adimplemento por meio da referida exportao sem
sada do territrio aduaneiro.

Regime Aduaneiro Especial de


Importao de Petrleo Bruto e seus
Derivados Repex

Regime que permite a importao de petrleo bruto e seus


derivados, com suspenso do pagamento dos impostos
federais, da contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da
COFINS-Importao, para posterior exportao, no mesmo
estado em que foram importados.

Regime Tributrio para Incentivo


Modernizao e Ampliao da
Estrutura Porturia Reporto

Regime que permite, na importao de mquinas,


equipamentos, peas de reposio e outros bens, a
suspenso do pagamento do imposto de importao, do
imposto sobre produtos industrializados, da contribuio
para o PIS/PASEP-Importao e da COFINS-Importao,
quando importados diretamente pelos beneficirios do
regime e destinados ao seu ativo imobilizado para utilizao
exclusiva em portos na execuo de servios de carga,
descarga, movimentao de mercadorias e dragagem, e na
execuo de treinamento e formao de trabalhadores em
Centros de Treinamento Profissional.

Loja Franca

Regime que permite a estabelecimento instalado em zona


primria de porto ou de aeroporto alfandegado, ou em
cidade gmea de cidade estrangeira na linha de fronteira
do Brasil, autorizada pela autoridade competente, vender
mercadoria nacional ou estrangeira a pessoa em viagem
internacional, contra pagamento em moeda nacional ou
estrangeira.

Depsito Especial

Regime que permite a estocagem de partes, peas,


componentes e materiais de reposio ou manuteno,
com suspenso do pagamento dos impostos federais, da
contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da COFINSImportao, para veculos, mquinas, equipamentos,
aparelhos e instrumentos, estrangeiros, nacionalizados ou
no, e nacionais em que tenham sido empregados partes,
peas e componentes estrangeiros, nos casos definidos
pelo Ministro de Estado da Fazenda.

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Depsito Afianado

Regime que permite a estocagem, com suspenso do


pagamento dos impostos federais, da contribuio para
o PIS/PASEP-Importao e da COFINS-Importao, de
materiais importados sem cobertura cambial, destinados
manuteno e ao reparo de embarcao ou de aeronave
pertencentes a empresa autorizada a operar no transporte
comercial internacional, e utilizadas nessa atividade.

Depsito Alfandegado Certificado

Regime que permite considerar exportada, para todos os


efeitos fiscais, creditcios e cambiais, a mercadoria nacional
depositada em recinto alfandegado, vendida a pessoa
sediada no exterior, mediante contrato de entrega no
territrio nacional e ordem do adquirente.

Depsito Franco

Regime que permite, em recinto alfandegado, a


armazenagem de mercadoria estrangeira para atender ao
fluxo comercial de pases limtrofes com terceiros pases.

Os regimes aduaneiros aplicados em reas especiais tambm esto elencados no Regulamento


Aduaneiro e so em nmero de 3:

REGIME

DEFINIO

Zona Franca de Manaus

uma rea de livre comrcio de importao e de


exportao e de incentivos fiscais especiais, estabelecida
com a finalidade de criar no interior da Amaznia um centro
industrial, comercial e agropecurio, dotado de condies
econmicas que permitam seu desenvolvimento, em face
dos fatores locais e da grande distncia a que se encontram
os centros consumidores de seus produtos.

reas de Livre Comrcio

reas estabelecidas com a finalidade de promover o


desenvolvimento de reas fronteirias especficas da regio
norte do Pas e de incrementar as relaes bilaterais com
os pases vizinhos, segundo a poltica de integrao latinoamericana.

Zonas de Processamento de
Exportao

reas de livre comrcio de importao e de exportao,


destinadas instalao de empresas voltadas para a
produo de bens a serem comercializados no exterior,
objetivando a reduo de desequilbrios regionais, o
fortalecimento do balano de pagamentos e a promoo
da difuso tecnolgica e do desenvolvimento econmico e
social do Pas.

Voltando aos regimes aduaneiros especiais, o seu estudo revela algumas caractersticas comuns
entre eles ( claro que h excees, as quais veremos mais adiante):
Suspenso do pagamento dos tributos;
Prazo e condies para permanncia das mercadorias no regime;
Vinculao a uma finalidade;

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107

Controle aduaneiro, fsico ou informatizado; e


Constituio dos tributos suspensos em termo de responsabilidade.
Genericamente, o RA, em seu artigo 307, estabelece que o prazo de suspenso do pagamento
das obrigaes fiscais pela aplicao dos regimes aduaneiros especiais, na importao, ser de
at um ano, prorrogvel, a juzo da autoridade aduaneira, por perodo no superior, no total, a
cinco anos.
Os pargrafos desse artigo 307, por sua vez, estabelecem que, excepcionalmente, esse prazo
pode ser, em casos devidamente justificados, prorrogado por perodo superior a cinco anos, e
que, quando o regime for aplicado a mercadoria vinculada a contrato de prestao de servio
por prazo certo, de relevante interesse nacional, o prazo de suspenso ser o previsto no
contrato, prorrogvel na mesma medida deste (o prazo do contrato prevalece sempre sobre
qualquer outro prazo).
Dispe ainda o RA que as obrigaes fiscais suspensas, via de regra, sero constitudas em
termo de responsabilidade firmado pelo beneficirio do regime, que, na acepo do artigo 760,
ttulo representativo de direito lquido e certo da Fazenda Nacional com relao s obrigaes
fiscais nele constitudas.
Como forma de reforar a obrigao do beneficirio do regime, a legislao permite em alguns
casos, alm do termo de responsabilidade, a exigncia de uma garantia real ou pessoal para a
liberao do bem, a ser prestada sob a forma de depsito em dinheiro, fiana idnea ou seguro
aduaneiro em favor da Unio.
No que diz respeito extino da aplicao do regime, veremos que cada regime dispe de
modo diferente. No obstante, o RA disciplina que poder ser autorizada a transferncia de
mercadoria admitida em um regime aduaneiro especial ou aplicado em rea especial para outro,
observadas as condies e os requisitos prprios do novo regime e as restries estabelecidas
em ato normativo da RFB (a IN SRF n 121, de 2002, dispe sobre a transferncia de mercadoria
importada e admitida em regime aduaneiro especial ou atpico para outro).
Quando a extino da aplicao do regime for permitida por meio da destruio da mercadoria,
o resduo dessa destruio, se economicamente utilizvel, dever ser despachado para
consumo, como se tivesse sido importado no estado em que se encontra, sujeitando-se ao
pagamento dos tributos correspondentes, ou reexportado. O valor aduaneiro, no caso do
resduo ser despachado para consumo, poder ser obtido por meio de laudo pericial solicitado
pela autoridade aduaneira, no fazendo parte dele o valor do frete, do seguro e da carga,
descarga e manuseio.
O disposto no pargrafo anterior aplica-se, tambm, em relao a aparas, resduos, fragmentos
e semelhantes que resultem do processo produtivo, nos regimes de admisso temporria para
aperfeioamento ativo, entreposto aduaneiro, entreposto industrial sob controle informatizado
e depsito afianado.
Descumpridas as condies para a aplicao do regime, fica o beneficirio sujeito ao pagamento
dos tributos suspensos, com acrscimo de juros moratrios e multa, de mora ou de ofcio,
calculados a partir da data do registro da declarao de admisso no regime ou do registro de
exportao.

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Analisaremos a seguir os regimes aduaneiros especiais e os regimes aduaneiros aplicados em


reas especiais de que trata o edital do concurso.

Trnsito Aduaneiro (arts. 315 a 352)


Segundo o art. 315 do RA, o regime especial de trnsito aduaneiro o que permite o transporte
de mercadoria, sob controle aduaneiro, de um ponto a outro do territrio aduaneiro, com
suspenso do pagamento de tributos.
O que se visa, nesse regime, garantir que a mercadoria que saia de um ponto do territrio
aduaneiro chegue intacta e nas mesmas condies em outro ponto do territrio aduaneiro.
Esse regime aduaneiro especial possui sete modalidades, listadas no art. 318 do RA:
1. o transporte de mercadoria procedente do exterior, do ponto de descarga no territrio
aduaneiro at o ponto onde deva ocorrer outro despacho;
2. o transporte de mercadoria nacional ou nacionalizada, verificada ou despachada para
exportao, do local de origem ao local de destino, para embarque ou para armazenamento
em rea alfandegada para posterior embarque;
3. o transporte de mercadoria estrangeira despachada para reexportao, do local de origem
ao local de destino, para embarque ou armazenamento em rea alfandegada para posterior
embarque;
4. o transporte de mercadoria estrangeira de um recinto alfandegado situado na zona
secundria a outro;
5. a passagem, pelo territrio aduaneiro, de mercadoria procedente do exterior e a ele
destinada;
6. o transporte, pelo territrio aduaneiro, de mercadoria procedente do exterior, conduzida
em veculo em viagem internacional at o ponto em que se verificar a descarga; e
7. o transporte, pelo territrio aduaneiro, de mercadoria estrangeira, nacional ou
nacionalizada, verificada ou despachada para reexportao ou para exportao e conduzida
em veculo com destino ao exterior.
Ok, so sete modalidades de trnsito que existem, mas como se inicia um regime de trnsito
aduaneiro?
Ora, todo regime aduaneiro, em regra, depende do registro de uma declarao, Isso equivale
a um pedido do beneficirio para que a autoridade aduaneira conceda o regime. E no caso do
trnsito, a declarao recebe o nome de declarao de trnsito aduaneiro DTA (a IN SRF n
248, de 2002, dispe sobre a aplicao do regime de trnsito aduaneiro).
Uma vez registrada a DTA, inicia-se o despacho de trnsito aduaneiro (lembre-se que,
no despacho, a RFB exerce o controle aduaneiro sobre aquela mercadoria, importada ou
exportada, e realiza a conferncia aduaneira). A autoridade aduaneira, ento, conceder o
regime, ou poder indeferir o pedido de trnsito em deciso fundamentada, da qual caber
recurso, na forma estabelecida pela RFB.

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Concedendo o regime (desembaraando a mercadoria para trnsito), a autoridade aduaneira


sob cuja jurisdio se encontrar a mercadoria a ser transportada dever estabelecer a rota a
ser cumprida, fixar os prazos para execuo da operao e para comprovao da chegada da
mercadoria ao destino, e adotar as cautelas julgadas necessrias segurana fiscal, dentre as
quais citamos a lacrao e a aplicao de outros dispositivos de segurana e o acompanhamento
fiscal para os casos especiais. aqui, no desembarao, que se inicia o regime aduaneiro especial
de trnsito aduaneiro.
A liberao das mercadorias para trnsito aduaneiro ficar ainda condicionada constituio,
por parte do beneficirio e na data do registro da declarao de admisso no regime, do termo
de responsabilidade que assegure sua eventual liquidao e cobrana, bem como, ressalvados
os casos de expressa dispensa, prestao de garantia das obrigaes fiscais constitudas no
termo de responsabilidade.
O regime subsiste do local de origem ao local de destino e desde o momento do desembarao
para trnsito aduaneiro pela unidade de origem at o momento em que a unidade de destino
conclui o trnsito aduaneiro.
Para fins de concluso do trnsito aduaneiro, a unidade de destino proceder ao exame dos
documentos e verificao do veculo, dos dispositivos de segurana, e da integridade da carga.
O indeferimento do trnsito poder ocorrer por razes apuradas pela autoridade aduaneira
responsvel pelo despacho aduaneiro ou por vedao expressa da norma, conforme
previso das IN SRF n 71, de 1998, n 74, de 1998, e n 38, de 2201 (o art. 327 do RA diz
que a RFB poder, em ato normativo, vedar a concesso do regime de trnsito aduaneiro para
determinadas mercadorias, ou em determinadas situaes, por motivos de ordem econmica,
fiscal, ou outros julgados relevantes):
IN SRF n 72, de 1998 veda a concesso do regime nas importaes de mercadorias
originadas, adquiridas ou procedentes de Trinidad e Tobago;
IN SRF n 74, de 1998 veda a concesso do regime nas importaes de mercadorias
originadas, adquiridas ou procedentes das Antilhas Holandesas, Ilhas Cayman e Ilhas
Virgens Britnicas;
IN SRF n 38, de 2001 o regime de trnsito de passagem no ser aplicado:
a alguns itens que cita (papis de cigarro, cervejas e outras bebidas alcolicas, CD e
seus estojos);
a mercadoria cuja importao estiver proibida ou suspensa no pas importador;
a mercadoria que, a pedido das autoridades fiscais do pas importador, no deva ser
objeto de concesso do regime;
aos volumes com falsa declarao de contedo.
Note-se que o regime de trnsito aduaneiro no se confunde com o despacho para trnsito
aduaneiro. As finalidades e os momentos de ocorrncia de cada um deles so distintos. O
despacho de trnsito aduaneiro se inicia com o registro da declarao para trnsito aduaneiro
(DTA), que nada mais do que a solicitao feita autoridade aduaneira para a aplicao do
regime mercadoria. Por outro lado, o desembarao da mercadoria para trnsito, alm de
encerrar o despacho aduaneiro, representa a concesso dada pela autoridade aduaneira para

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que aquele beneficirio, em relao quela mercadoria, possa usufruir do regime aduaneiro
especial de trnsito aduaneiro. nesse momento que se inicia o regime.
O esquema a seguir esclarece isso:

L em cima foi dito que o todo regime aduaneiro, em regra, depende do registro de uma
declarao. Quais as excees?
O art. 325, 1, do RA diz que, sem prejuzo de controles especiais determinados pela RFB,
independe de despacho para trnsito a remoo de mercadorias de uma rea ou recinto para
outro, situado na mesma zona primria. Veja que, nesse caso, a mercadoria estar sempre sob
o controle da mesma autoridade aduaneira jurisdicionante.
Independe tambm de qualquer procedimento administrativo o trnsito aduaneiro relativo s
seguintes mercadorias, desde que regularmente declaradas e mantidas a bordo:
provises, sobressalentes, equipamentos e demais materiais de uso e consumo de veculos
em viagem internacional, nos limites quantitativos e qualitativos da necessidade do servio
e da manuteno do veculo e de sua tripulao e passageiros;
pertences pessoais da tripulao e bagagem de passageiros em trnsito, nos veculos
referidos no inciso I;
mercadorias conduzidas por embarcao ou aeronave em viagem internacional, com escala
intermediria no territrio aduaneiro; e
provises, sobressalentes, materiais, equipamentos, pertences pessoais, bagagens
e mercadorias conduzidas por embarcaes e aeronaves arribadas, condenadas ou
arrestadas, at que lhes seja dada destinao legal.
Em relao ao transporte multimodal de carga, na importao ou na exportao, quando o
desembarao no for realizado nos pontos de entrada ou de sada do Pas, a concesso do
regime de trnsito aduaneiro ser considerada vlida para todos os percursos no territrio
aduaneiro, independentemente de novas concesses.
Entendi como funciona o trnsito, mas quem beneficirio desse regime? Isso a gente encontra
l no art. 321 do RA, que lista as pessoas que podero registrar a declarao de trnsito
aduaneiro e, por conseguinte, as pessoas que podero solicitar o regime aduaneiro especial de
trnsito aduaneiro:
o importador, nas modalidades referidas anteriormente nos incisos 1 e 6;
o exportador, nas modalidades referidas anteriormente nos incisos 2, 3 e 7;
o depositante, na modalidade referida anteriormente no inciso 4;
o representante, no Pas, de importador ou exportador domiciliado no exterior, na
modalidade referida anteriormente no inciso 5;

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o permissionrio ou o concessionrio de recinto alfandegado, exceto na modalidade


referida anteriormente no inciso 5; e
em qualquer caso:
o operador de transporte multimodal;
o transportador, habilitado nos termos da Seo III; e
o agente credenciado a efetuar operaes de unitizao ou desunitizao da carga em
recinto alfandegado.

Admisso Temporria (arts. 353 a 379)


Define o art. 353 do RA que o regime aduaneiro especial de admisso temporria o que
permite a importao de bens que devam permanecer no Pas durante prazo fixado, com
suspenso total do pagamento de tributos, ou com suspenso parcial, no caso de utilizao
econmica.
Note-se nessa definio que o requisito fundamental para a admisso da mercadoria no
regime o carter de temporariedade da importao. Em hiptese alguma mercadoria que
tem o nimo de permanecer em definitivo no Pas pode ser admitida no regime de importao
temporria.
Alm disso, fica claro que existem duas modalidades de admisso temporria: com suspenso
total do pagamento de tributos ou com pagamento parcial, no caso de utilizao econmica.
importante, para que se compreenda o porqu da existncia dessas duas modalidades, que
se entenda o que vem a ser utilizao econmica.
Trata-se, segundo o 1 do art. 373 do RA, com a redao dada pelo Decreto n 8.010, de
2013, do emprego do bem importado na prestao de servios a terceiros ou na produo de
outros bens destinados a venda.
Perceba-se que at o ano de 2013 a definio do que vinha a ser utilizao econmica fazia
referncia apenas prestao de servios e produo de outros bens. O Decreto n 8.010,
de 2013, complementou a expresso "prestao de servios" com os termos "a terceiros" e
a expresso "produo de outros bens" com os termos "destinados a venda" a fim de deixar
claro que a admisso temporria para utilizao econmica no permitida para aqueles que
pretendam utilizar o bem importado apenas para proveito prprio.
Alis, a opo do governo em tributar esses bens proporcionalmente ao prazo de sua
permanncia no Pas (pela aplicao do percentual de um por cento, relativamente a cada ms
compreendido no prazo de concesso do regime, sobre o montante dos tributos originalmente
devidos) busca elevar a carga tributria das diversas pessoas a um mesmo patamar. Caso fosse
permitida a importao desses bens com a suspenso total dos tributos, aqueles que fizessem
um leasing operacional de uma mquina do exterior teriam uma vantagem competitiva em
relao queles que optassem por compr-la, uma vez que esses ltimos devem submeter o
bem ao regime comum de importao com o pagamento integral dos tributos incidentes sobre
a operaes de importao.
Importante tambm fazer a distino entre leasing operacional, leasing financeiro.
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Enquanto o leasing operacional se assemelha a um contrato de aluguel em que ao final caber


ao arrendatrio a opo de prorrog-lo, comprar o bem ou proceder sua devoluo ao
arrendador, o leasing financeiro nada mais do que um financiamento disfarado, em que a
opo de compra ser invariavelmente exercida pelo o arrendatrio. No leasing financeiro o
arrendatrio no paga pelo aluguel do bem, mas sim pelo financiamento dele. No possvel,
nesse tipo de operao, vislumbrar o carter temporrio da importao. por isso que o art.
379 do RA no permite a admisso temporria de bens objeto de arrendamento mercantil
financeiro:
Art. 379. O regime de admisso temporria de que trata este Captulo no se aplica entrada
no territrio aduaneiro de bens objeto de arrendamento mercantil financeiro, contratado com
entidades arrendadoras domiciliadas no exterior.
Em sentido contrrio, o art. 374 do RA claro ao permitir a aplicao do regime de admisso
temporria para utilizao econmica nas importaes sob a modalidade de leasing operacional:
Art. 374. O regime ser concedido pelo prazo previsto no contrato de arrendamento operacional,
de aluguel ou de emprstimo, prorrogvel na mesma medida deste, observado, quando da
prorrogao, o disposto no art. 373.

Da Admisso Temporria com Suspenso Total do Pagamento de Tributos


O regime aduaneiro especial de admisso temporria com suspenso total do pagamento de
tributos poder ser aplicado, segundo o art. 5 da IN RFB n 1.361, de 2013, aos bens admitidos
ao amparo de acordos internacionais e os destinados a:
eventos cientficos, tcnicos, polticos, educacionais, religiosos, artsticos, culturais,
esportivos, comerciais ou industriais;
manuteno, conserto ou reparo de bens estrangeiros, inclusive de partes e peas
destinadas reposio;
prestao de servios de manuteno e reparo de bens estrangeiros, contratada com
empresa sediada no exterior;
reposio temporria de bens importados, em virtude de garantia;
seu
prprio
beneficiamento,
montagem,
renovao,
recondicionamento,
acondicionamento, reacondicionamento, conserto, reparo ou restaurao;
homologao, ensaios, testes de funcionamento ou resistncia, ou ainda a serem utilizados
no desenvolvimento de produtos ou prottipos;
reproduo de fonogramas e de obras audiovisuais, importados sob a forma de matrizes;
assistncia e salvamento em situaes de calamidade ou de acidentes que causem dano ou
ameaa de dano coletividade ou ao meio ambiente;
produo de obra audiovisual ou cobertura jornalstica;
atividades relacionadas com a intercomparao de padres metrolgicos aprovadas pelo
Instituto Nacional de Metrologia, Qualidade e Tecnologia (Inmetro);
realizao de atividades de pesquisa e investigao cientfica, na plataforma continental
e em guas sob jurisdio brasileira, autorizadas pela Marinha do Brasil, nos termos do
Decreto n 96.000, de 2 de agosto de 1988;

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promoo comercial, inclusive amostras sem destinao comercial e mostrurios de


representantes comerciais; e
pastoreio, adestramento, cobertura e cuidados da medicina veterinria.
Tambm nesse regime a autoridade competente poder indeferir o pedido de concesso, em
deciso fundamentada, da qual caber recurso, na forma estabelecida pela RFB.
Quanto aos veculos, disciplina o art. 356 do RA que aqueles matriculados em qualquer dos
pases integrantes do Mercosul, de propriedade de pessoas fsicas residentes ou de pessoas
jurdicas com sede social em tais pases, utilizados em viagens de turismo, circularo livremente
no Pas, com observncia das condies previstas na Resoluo do Grupo do Mercado Comum
GMC no 35, de 2002, internalizada pelo Decreto no 5.637, de 26 de dezembro de 2005,
dispensado o cumprimento de formalidades aduaneiras.
J o art. 357 dispe que considera-se em admisso temporria, independentemente de
qualquer procedimento administrativo, o veculo que ingressar no territrio aduaneiro a
servio de empresa estrangeira autorizada a operar, no Brasil, nas atividades de transporte
internacional de carga ou passageiro.
Interessante notar que a IN RFB n 1.361, de 2013, em seu art. 90, estendeu o procedimento
automtico para a admisso temporria, e a dispensa de formalidades, para os veculos
terrestres estrangeiros, de uso particular, matriculados em outro pas e conduzidos por pessoa
no residente, que adentrem o Pas em ponto de fronteira alfandegado, e para os veculos
terrestres oficiais estrangeiros.
O regime de admisso temporria concedido a pedido do interessado, pessoa fsica ou
jurdica, que promova a importao do bem, com o registro de uma Declarao de Importao
de Admisso Temporria, que, a exemplo do que ocorre no Trnsito Aduaneiro, marca o incio
do despacho aduaneiro.
A concesso do regime poder ser condicionada obteno de licena de importao,
sendo que essa licena exigida para a concesso do regime no prevalecer para efeito de
nacionalizao e despacho para consumo dos bens.
Alm disso, a autoridade aduaneira dever observar o cumprimento cumulativo das seguintes
condies:
importao em carter temporrio, comprovada esta condio por qualquer meio julgado
idneo;
importao sem cobertura cambial;
adequao dos bens finalidade para a qual foram importados;
Uma vez concedido o regime, a sua aplicao ficar condicionada utilizao dos bens dentro
do prazo fixado e exclusivamente nos fins previstos, constituio das obrigaes fiscais em
termo de responsabilidade e identificao dos bens.
Dessas condies, chamamos a ateno para aquela que dispe sobre a identificao dos bens.
Isso de fundamental importncia para o controle aduaneiro. Se a mercadoria est entrando
temporariamente no Pas, com a inteno de retornar ao exterior at o vencimento do prazo
concedido pela autoridade aduaneira, preciso que se tenha elementos suficientes que possam
atestar o cumprimento dessa condio. essencial que se verifique se a mercadoria que est
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sendo reexportada a mesma que foi importada. Da a necessidade da plena identificao dos
bens no momento da importao.
No ato da concesso, a autoridade aduaneira fixar o prazo de vigncia do regime, que
ser contado do desembarao aduaneiro. Entende-se por vigncia do regime o perodo
compreendido entre a data do desembarao aduaneiro e o termo final do prazo fixado pela
autoridade aduaneira para permanncia da mercadoria no Pas, considerado, inclusive, o prazo
de prorrogao, quando for o caso.
O prazo de vigncia do regime ser o prazo previsto no contrato de importao entre o
beneficirio e a pessoa residente ou domiciliada no exterior, prorrogvel na mesma medida
deste, ou, no havendo lei ou decreto que disponha sobre hiptese especial de aplicao desse
regime, de seis meses, prorrogveis automaticamente por mais seis meses.
O RA disciplina algumas hipteses especiais, como, por exemplo, o prazo de vigncia da
admisso temporria de veculo pertencente a turista estrangeiro, que ser o mesmo concedido
para a permanncia, no Pas, de seu proprietrio.
O mesmo prazo ser concedido para os bens de uso profissional ou de uso domstico, excludos
os veculos automotores, trazidos por estrangeiro que venha ao Pas para exercer atividade
profissional ou para estudos, com visto temporrio ou oficial.
No caso de admisso temporria de veculo de brasileiro radicado no exterior que ingresse no
Pas em carter temporrio, o prazo, segundo o RA, ser de at noventa dias.
Por fim, os bens admitidos no regime ao amparo de acordos internacionais firmados pelo Pas
esto sujeitos aos prazos neles previstos.
No ser conhecido pedido de prorrogao apresentado aps o termo final do prazo fixado
para permanncia dos bens no Pas.
Na aplicao do regime, poder ser exigida a garantia das obrigaes fiscais constitudas no
termo de responsabilidade. Como regra, exigida a prestao de garantia em valor equivalente
ao montante dos tributos suspensos, sob a forma de depsito em dinheiro, fiana idnea ou
seguro aduaneiro em favor da Unio, a critrio do importador.
Todavia, a garantia dispensada quando o montante dos tributos que deixarem de ser
recolhidos for inferior a R$ 100.000,00 e nas importaes de determinados bens ou promovidas
por determinadas instituies ou pessoas.
A fim de extinguir a aplicao do regime, o beneficirio dever adotar, na vigncia do
regime, uma das seguintes providncias, para liberao da garantia e baixa do termo de
responsabilidade:
reexportao;
entrega Fazenda Nacional, livres de quaisquer despesas, desde que a autoridade
aduaneira concorde em receb-los;
destruio, s expensas do interessado;
transferncia para outro regime especial; ou
despacho para consumo, se nacionalizados.

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A adoo das providncias para extino da aplicao do regime ser requerida pelo interessado
ao titular da unidade que jurisdiciona o local onde se encontrem os bens. A unidade aduaneira
onde for processada a extino dever comunicar o fato que concedeu o regime, para fins de
baixa do termo de responsabilidade.
A extino da aplicao do regime pelas modalidades de entrega Fazenda Nacional e
destruio no obriga ao pagamento dos tributos suspensos. No caso de destruio, o eventual
resduo da destruio, se economicamente utilizvel, dever ser despachado para consumo
como se tivesse sido importado no estado em que se encontre, sujeitando-se ao pagamento
dos tributos correspondentes.
Na hiptese de indeferimento dos requerimentos de entrega Fazenda Nacional, destruio,
transferncia para outro regime especial ou despacho para consumo, o beneficirio dever
promover a reexportao dos bens em 30 (trinta) dias da cincia da deciso, salvo se superior o
perodo restante fixado para a permanncia dos bens no Pas.
O despacho para consumo, como modalidade de extino da aplicao do regime, far-se- com
observncia das exigncias legais e regulamentares que regem as importaes, vigentes data
do registro da correspondente declarao de importao. A nacionalizao e o despacho para
consumo no sero permitidos quando a licena de importao, para os bens admitidos no
regime, estiver vedada ou suspensa. Se, na vigncia do regime, for autorizada a nacionalizao
dos bens por terceiro, a este caber promover o despacho para consumo.
Extinta a aplicao do regime, o termo de responsabilidade ser baixado, com a consequente
liberao da garantia prestada.
Inadimplido o regime de admisso temporria, torna-se exigvel o crdito tributrio constitudo
em termo de responsabilidade. As hipteses so as seguintes:
vencimento do prazo de permanncia dos bens no Pas, sem que haja sido requerida a sua
prorrogao ou sem que tenha o beneficirio requerido a extino de aplicao do regime,
nas formas previstas na legislao;
vencimento do prazo de trinta dias sem que seja promovida a reexportao do bem, na
hiptese de indeferimento de pedido de prorrogao de prazo ou de requerimento de
extino da aplicao do regime;
apresentao, para as providncias de extino da aplicao do regime, de bens que no
correspondam aos ingressados no Pas;
utilizao dos bens em finalidade diversa da que justificou a concesso do regime; ou
destruio dos bens, por culpa ou dolo do beneficirio.
Deve-se salientar que o crdito tributrio constitudo em termo de responsabilidade no
deve ser exigido se poca da exigncia a emisso da licena de importao para os bens
estiver vedada ou suspensa ou se, no caso de bens sujeitos a controles de outros rgos, sua
permanncia definitiva no Pas no for autorizada. Nessas hipteses, a autoridade aduaneira
deve providenciar a apreenso dos bens, para fins de aplicao da pena de perdimento.

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Da Admisso Temporria para Utilizao Econmica


J vimos que os bens admitidos temporariamente no Pas para utilizao econmica ficam
sujeitos ao pagamento dos impostos federais, da contribuio para o PIS/PASEP-Importao
e da COFINS-Importao, proporcionalmente ao seu tempo de permanncia no territrio
aduaneiro (um por cento relativo a cada ms compreendido no prazo de concesso do regime,
sobre o montante dos tributos originalmente devidos), e que se considera utilizao econmica
o emprego dos bens na prestao de servios a terceiros ou na produo de outros bens
destinados a venda.
O valor referente diferena entre o total dos tributos calculados na DI e o pago
proporcionalmente ao tempo de permanncia da mercadoria em territrio aduaneiro ficar
com o pagamento suspenso e dever ser constitudo em termo de responsabilidade, sendo
exigida garantia em relao a ele, ressalvados os casos de expressa dispensa, estabelecidos em
ato normativo da RFB.
Para poder ser admitida no regime, a mercadoria dever se submeter ao mesmo tratamento
administrativo exigido para uma operao de importao definitiva, salvo nos casos
estabelecidos em ato normativo da Secex.
Quanto ao prazo, o regime ser concedido por aquele previsto no contrato de arrendamento
operacional, de aluguel ou de emprstimo, celebrado entre o importador e a pessoa estrangeira,
prorrogvel na medida da extenso do prazo estabelecido no contrato, observado o prazo
mximo de cem meses.
Antes do trmino do prazo de cem meses, o beneficirio dever providenciar a extino do
regime (mesmas hipteses da admisso temporria com suspenso total do pagamento dos
tributos), sendo facultada a transferncia para outro regime aduaneiro especial, inclusive a
concesso de nova admisso temporria, que poder ocorrer sem a necessidade de sada fsica
dos bens do territrio nacional.
No caso de extino da aplicao do regime mediante despacho para consumo, os tributos
originalmente devidos devero ser recolhidos deduzido o montante j pago.
Na administrao do regime de admisso temporria para utilizao econmica, aplica-se
subsidiariamente as normas da admisso temporria com suspenso total do pagamento dos
tributos.

Admisso Temporria para Aperfeioamento Ativo (arts. 380 a 382)


O regime aduaneiro especial de admisso temporria para aperfeioamento ativo o que
permite o ingresso, para permanncia temporria no Pas, com suspenso do pagamento
de tributos, de mercadorias estrangeiras ou desnacionalizadas, destinadas a operaes de
aperfeioamento ativo e posterior reexportao.
Consideram-se operaes de aperfeioamento ativo as operaes de industrializao relativas
ao beneficiamento, montagem, renovao, ao recondicionamento, ao acondicionamento
ou ao reacondicionamento aplicadas ao prprio bem e o conserto, o reparo, ou a restaurao
de bens estrangeiros.
So condies bsicas para a aplicao do regime:
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I que as mercadorias sejam de propriedade de pessoa sediada no exterior e admitidas sem


cobertura cambial;
II que o beneficirio seja pessoa jurdica sediada no Pas; e
III que a operao esteja prevista em contrato de prestao de servio.
Aplicam-se a esse regime, no que couber, as normas previstas para o regime de admisso
temporria.

Drawback (arts. 383 a 403)


O regime aduaneiro especial de Drawback conceituado como um incentivo exportao, uma
vez que tem por objetivo dotar de maior poder competitivo a indstria nacional, eliminando
do custo final dos produtos exportveis o nus tributrio relativo s mercadorias nacionais e
estrangeiras neles utilizadas.
Entende-se como nus tributrio, nesse caso, os tributos incidentes sobre uma operao de
importao (imposto de importao, imposto sobre produtos industrializados, PIS/PasepImportao e Cofins-Importao) e sobre a aquisio no mercado interno (imposto sobre
produtos industrializados, PIS/Pasep e Cofins).
O regime subsiste nas seguintes modalidades:
SUSPENSO: permite a suspenso do pagamento do Imposto de Importao, do
Imposto sobre Produtos Industrializados, da Contribuio para o PIS/PASEP, da COFINS,
da Contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da COFINS-Importao, na importao,
de forma combinada ou no com a aquisio no mercado interno, de mercadoria para
emprego ou consumo na industrializao de produto a ser exportado;
ISENO: permite a iseno do Imposto de Importao e a reduo a zero do Imposto sobre
Produtos Industrializados, da Contribuio para o PIS/PASEP, da COFINS, da Contribuio
para o PIS/PASEP-Importao e da COFINS-Importao, na importao, de forma combinada
ou no com a aquisio no mercado interno, de mercadoria equivalente empregada ou
consumida na industrializao de produto exportado; e
RESTITUIO: permite a restituio, total ou parcial, dos tributos pagos na importao de
mercadoria exportada aps beneficiamento, ou utilizada na fabricao, complementao
ou acondicionamento de outra exportada.
Para os efeitos do drawback iseno, considera-se como equivalente a mercadoria nacional ou
estrangeira da mesma espcie, qualidade e quantidade, daquela anteriormente adquirida no
mercado interno ou importada sem fruio dos benefcios referidos.
Com exceo da modalidade de RESTITUIO, que administrada exclusivamente pela RFB, as
modalidades de SUSPENSO e ISENO so controladas pela Secex, a quem incumbe a emisso
dos correspondentes Atos Concessrios. da RFB, no entanto, a competncia para fiscalizar e
verificar a correta aplicao do regime.
Os atos concessrios de drawback podero ser deferidos, a critrio da Secex, levando-se em
conta a agregao de valor e o resultado da operao.

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A comprovao do regime poder ser realizada com base no fluxo fsico, por meio de
comparao entre os volumes de importao e de aquisio no mercado interno em relao ao
volume exportado, considerada, ainda, a variao cambial das moedas de negociao.

Drawback Suspenso
O regime aduaneiro especial de drawback, na modalidade suspenso, ser concedido pela
Secex, por meio do Siscomex, com base nos registros e informaes prestadas pelo interessado.
Esse registro informatizado equivale, para todos os efeitos legais, ao ato concessrio de
drawback.
Para o desembarao aduaneiro da mercadoria a ser admitida no regime ser exigido termo de
responsabilidade, na forma disciplinada em ato normativo da RFB.
No obstante o drawback, na modalidade suspenso, ter como objetivo a industrializao de
produto a ser exportado, permitindo, a fim de reduzir os custos de produo, a importao
ou aquisio no mercado interno de mercadoria com suspenso de tributos, para emprego ou
consumo nessa industrializao, o regime aplica-se tambm importao, de forma combinada
ou no com a aquisio no mercado interno:
de mercadorias para emprego em reparo, criao, cultivo ou atividade extrativista de
produto a ser exportado
por empresas denominadas fabricantes-intermedirios, para industrializao de produto
intermedirio a ser diretamente fornecido a empresas industriais-exportadoras, para
emprego ou consumo na industrializao de produto final destinado exportao
O regime de drawback, na modalidade de suspenso, poder ainda ser concedido importao
de matrias-primas, produtos intermedirios e componentes destinados fabricao, no Pas,
de mquinas e equipamentos a serem fornecidos no mercado interno, em decorrncia de
licitao internacional, contra pagamento em moeda conversvel proveniente de financiamento
concedido por instituio financeira internacional da qual o Brasil participe, ou por entidade
governamental estrangeira ou, ainda, pelo Banco Nacional de Desenvolvimento Econmico e
Social com recursos captados no exterior.
O regime poder ser concedido e comprovado, a critrio da Secex, com base unicamente na
anlise dos fluxos financeiros das importaes e exportaes, bem como da compatibilidade
entre as mercadorias a serem importadas e aquelas a exportar.
Importante: O drawback, na modalidade suspenso, sempre esteve ligado ao princpio da
vinculao fsica, que dizia que o produto importado (ou adquirido no mercado interno) com
suspenso do pagamento dos tributos deveria necessariamente ser incorporado ao produto
a ser exportado. No obstante, a Lei n 12.350, de 2010, inovou ao dispor que, para efeitos
de adimplemento do compromisso de exportao, as mercadorias importadas ou adquiridas
no mercado interno com suspenso do pagamento dos tributos incidentes poderiam ser
substitudas por outras mercadorias equivalentes, importadas ou adquiridas sem suspenso do
pagamento dos tributos incidentes, indicando pelo fim do princpio da vinculao fsica. Mas
essa mesma lei disps que a RFB e a Secex disciplinariam essa matria em ato conjunto, o que
veio a ocorrer apenas no ano de 2014, por meio da Portaria Conjunta RFB/Secex n 1.618, de

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2014. A partir da publicao dessa portaria, no h mais que se falar em princpio da vinculao
fsica para o drawback.
O prazo de vigncia do regime (prazo para exportar o produto industrializado) ser de um
ano, admitida uma nica prorrogao, por igual perodo, salvo nos casos de importao de
mercadorias destinadas produo de bens de capital de longo ciclo de fabricao, hiptese
em que o prazo mximo fica limitado a cinco anos.
As mercadorias admitidas no regime que, no todo ou em parte, deixarem de ser empregadas
no processo produtivo de bens, conforme estabelecido no ato concessrio, ou que sejam
empregadas em desacordo com este, ficam sujeitas aos seguintes procedimentos:
I no caso de inadimplemento do compromisso de exportar, em at trinta dias do prazo fixado
para exportao:
a) devoluo ao exterior;
b) destruio, sob controle aduaneiro, s expensas do interessado;
c) destinao para consumo das mercadorias remanescentes, com o pagamento dos tributos
suspensos e dos acrscimos legais devidos; ou
d) entrega Fazenda Nacional, livres de quaisquer despesas e nus, desde que a autoridade
aduaneira concorde em receb-las;
II - no caso de renncia aplicao do regime, adoo, no momento da renncia, de um dos
procedimentos previstos no inciso I.
O Regime ser declarado totalmente inadimplido quando no houver nenhuma exportao
que comprove a utilizao da mercadoria importada. Ser declarado parcialmente inadimplido,
se existir exportao efetiva que comprove a utilizao de parte das mercadorias importadas.
O inadimplemento pode ser decorrente do descumprimento de outras condies previstas no
ato de concesso.
A situao de inadimplncia ser comunicada RFB e demais rgos ou entidades envolvidas
por meio de mdulo especfico do SISCOMEX.

Drawback Iseno
A concesso do regime, na modalidade de iseno, e a emisso do respectivo ato concessrio,
de competncia da Secex, devendo o interessado comprovar o atendimento dos requisitos e
condies para utilizao do regime.
O prazo para apresentao do pedido de drawback iseno de at dois anos, contados a partir
do registro da declarao de importao ou da emisso da nota fiscal referente s mercadorias
utilizadas no produto anteriormente exportado. O embarque da mercadoria no exterior
deve ser efetuado no prazo mximo de um ano, contado a partir da data da emisso do ato
concessrio de drawback.
O drawback, na modalidade de iseno, aplica-se tambm importao, de forma combinada
ou no com a aquisio no mercado interno, de mercadoria equivalente:

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empregada em reparo, criao, cultivo ou atividade extrativista de produto j exportado;


e
para industrializao de produto intermedirio fornecido diretamente a empresa industrialexportadora e empregado ou consumido na industrializao de produto final j exportado.
O beneficirio regime poder optar pela importao ou pela aquisio no mercado interno da
mercadoria equivalente, de forma combinada ou no, considerada a quantidade total adquirida
ou importada com pagamento de tributos.

Drawback Restituio
No drawback, modalidade restituio, a competncia para a concesso do regime da RFB, o
prazo para habilitao de 90 dias da efetiva exportao e a restituio do valor correspondente
aos tributos poder ser feita mediante crdito fiscal, a ser utilizado em qualquer importao
posterior.

Entreposto Aduaneiro (arts. 404 a 419)


O regime aduaneiro especial de entreposto aduaneiro o que permite a armazenagem de
mercadoria com suspenso do pagamento dos tributos, aplicando-se tanto na importao
como na exportao.

Entreposto Aduaneiro na Importao


O regime especial de entreposto aduaneiro na importao o que permite que a mercadoria
estrangeira, importada com ou sem cobertura cambial, seja armazenada em recinto
alfandegado de uso pblico, com suspenso do pagamento dos impostos federais, da
contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da COFINS-Importao incidentes na importao.
O regime permite, tambm, a permanncia de mercadoria estrangeira em feira, congresso,
mostra ou evento semelhante, realizado em recinto de uso privativo, previamente alfandegado
para esse fim, por perodo que alcance no mais que os trinta dias anteriores e os trinta
dias posteriores aos fixados para incio e trmino do evento, prazos estes que podero,
excepcionalmente, ser acrescidos de at sessenta dias, nos casos de congresso, mostra ou
evento semelhante, mediante justificativa. Dentro de tal perodo, a mercadoria poder ser
admitida no regime de entreposto aduaneiro em recinto alfandegado de uso pblico, sem
reincio da contagem do prazo, com suspenso do pagamento dos tributos incidentes na
importao.
Alm disso, dependendo de autorizao da RFB, o regime permite a permanncia de
mercadoria estrangeira em instalaes porturias de uso privativo misto, em plataformas
destinadas pesquisa e lavra de jazidas de petrleo e gs natural em construo ou converso
no Pas, contratadas por empresas sediadas no exterior, e em estaleiros navais ou outras
instalaes industriais localizadas beira-mar, destinadas construo de estruturas martimas,
plataformas de petrleo e mdulos para plataformas.
So beneficirios do regime de entreposto aduaneiro na importao:

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o consignatrio da mercadoria entrepostada (o permissionrio ou concessionrio do


recinto alfandegado tambm poder ser beneficirio do regime de entreposto aduaneiro
na importao, quando figurar como consignatrio da mercadoria, sendo-lhe vedado, no
entanto, proceder extino do regime mediante despacho para consumo, admisso em
outro regime aduaneiro especial ou exportao);
o promotor do evento, na hiptese de aplicao do regime para realizao de feira,
congresso, mostra ou evento semelhante; e
o contratado pela empresa sediada no exterior, no caso de plataformas destinadas
pesquisa e lavra de jazidas de petrleo e gs natural em construo ou converso no Pas,
e de estaleiros navais e outras instalaes industriais localizadas beira-mar, destinadas
construo de estruturas martimas, plataformas de petrleo e mdulos para plataformas.
O regime de entreposto aduaneiro na importao ser requerido com base em declarao de
admisso formulada pelo beneficirio, no Siscomex, e concedido mediante o desembarao
aduaneiro das mercadorias nela constantes.
As mercadorias importadas para exposio em feira, congresso, mostra ou evento semelhante
sero transportadas, sob o regime de trnsito aduaneiro, at o correspondente recinto
alfandegado. Aps a concluso do trnsito aduaneiro, as mercadorias devero permanecer
depositadas no local destinado guarda dos volumes, at a formalizao do despacho de
admisso no regime.
A mercadoria poder permanecer no regime de entreposto aduaneiro na importao pelo
prazo de at um ano, prorrogvel por perodo no superior, no total, a dois anos, contado da
data do desembarao aduaneiro de admisso. Em situaes especiais, poder ser concedida
nova prorrogao, respeitado o limite mximo de trs anos.
Na hiptese de a mercadoria permanecer em feira, congresso, mostra ou evento semelhante,
o prazo de vigncia ser equivalente quele estabelecido para o alfandegamento do recinto,
enquanto na hiptese de a mesma permanecer em plataformas ou estaleiros navais, o prazo
ser aquele previsto no contrato.
Em se tratando de plataformas destinadas pesquisa e lavra de jazidas de petrleo e gs
natural em construo ou converso no Pas e de estaleiros navais ou outras instalaes
industriais localizadas beira-mar, destinadas construo de estruturas martimas,
plataformas de petrleo e mdulos para plataformas, quando ocorrer resciso de contrato ou
sua no prorrogao por motivos alheios vontade do beneficirio, a RFB poder autorizar
a permanncia das mercadorias no regime at que haja formalizao de novo contrato com
empresa sediada no exterior, limitado ao prazo de at dois anos, contado da data de resciso
ou do termo final do prazo de vigncia no prorrogado.
A mercadoria admitida no regime de entreposto aduaneiro na importao dever, em geral, ter
uma das seguintes destinaes, em at quarenta e cinco dias do trmino do prazo de vigncia
do regime, sob pena de ser considerada abandonada:
despacho para consumo;
reexportao;
exportao; ou
transferncia para outro regime aduaneiro especial ou para regime aduaneiro aplicado em
reas especiais.
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Em relao ao despacho para consumo, ele poder ser efetuado pelo consignatrio ou, quando
adquirida a mercadoria entrepostada diretamente do proprietrio no exterior, pelo adquirente.
Alm da operao de armazenagem, as mercadorias admitidas no regime, na importao ou na
exportao, podero ser submetidas, ainda, s seguintes operaes: exposio, demonstrao
e teste de funcionamento, industrializao, e manuteno ou reparo.
Nos casos de industrializao, manuteno ou reparo, quando da extino do regime, as
mercadorias importadas estaro sujeitas a despacho:
de importao para consumo (das mercadorias admitidas no regime devendo ser informada
a mercadoria produzida no recinto alfandegado);
de exportao (das mercadorias produzidas no recinto alfandegado devendo ser informados
os insumos admitidos no regime que foram utilizados na produo); ou
de reexportao, na hiptese de serem de propriedade estrangeira.
As mercadorias admitidas no regime para exposio em feira, congresso, mostra ou evento
semelhante, dentro do prazo de alfandegamento, podero ser:
reexportadas;
despachadas para consumo;
transferidas para outro regime aduaneiro especial; ou
admitidas no regime de entreposto aduaneiro em outro recinto alfandegado de uso pblico.
Na hiptese de extino mediante admisso no regime de entreposto aduaneiro em outro
recinto alfandegado de uso pblico, no ser reiniciada a contagem do prazo de permanncia
da mercadoria no regime.

Entreposto Aduaneiro na Exportao


O regime especial de entreposto aduaneiro na exportao o que permite a armazenagem de
mercadoria destinada exportao e compreende as seguintes modalidades:
regime comum, em que se permite a armazenagem de mercadorias em recinto de uso
pblico, com suspenso do pagamento dos impostos federais; e
regime extraordinrio, em que se permite a armazenagem de mercadorias em recinto de
uso privativo, por Empresa Comercial Exportadora, com direito utilizao dos benefcios
fiscais previstos para incentivo exportao, antes do seu efetivo embarque para o exterior.
No regime extraordinrio, as mercadorias que forem destinadas a embarque direto para o
exterior, no prazo estabelecido pela autoridade aduaneira, podero ficar armazenadas em local
no alfandegado.
O entreposto aduaneiro na exportao compreende ainda, mediante autorizao da RFB, a
operao em: instalaes porturias de uso privativo misto; plataformas destinadas pesquisa
e lavra de jazidas de petrleo e gs natural em construo ou converso no Pas, contratadas
por empresas sediadas no exterior; e estaleiros navais ou em outras instalaes industriais
localizadas beira-mar, destinadas construo de estruturas martimas, plataformas de
petrleo e mdulos para plataformas.

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So beneficirios do regime de entreposto aduaneiro na exportao:


na modalidade de regime comum, a pessoa jurdica que depositar, em recinto credenciado,
mercadoria destinada ao mercado externo; e
na modalidade de regime extraordinrio, a Empresa Comercial Exportadora.
A concesso do regime de entreposto aduaneiro na exportao ser automtica, e o regime
subsistir a partir da data de:
entrada da mercadoria destinada a exportao no recinto alfandegado credenciado,
acompanhada da respectiva Nota Fiscal, na modalidade de regime comum; e
sada do estabelecimento do produtor-vendedor da mercadoria vendida a Empresa
Comercial Exportadora autorizada, comprovando-se a aquisio por meio de declarao
firmada em via da correspondente Nota Fiscal, na modalidade de regime extraordinrio.
A mercadoria poder permanecer no regime de entreposto aduaneiro na exportao pelo
prazo de:
um ano, prorrogvel por mais ano, ou, em situaes especiais, por mais um ano, no
podendo ultrapassar a trs anos, em se tratando da modalidade de regime comum; e
cento e oitenta dias, na hiptese de modalidade de regime extraordinrio. Neste perodo,
a mercadoria poder ser admitida no regime de entreposto aduaneiro, na modalidade
comum, sem reincio da contagem do prazo.
Observado o prazo de permanncia da mercadoria no regime, acrescido de 45 dias, dever o
beneficirio adotar uma das seguintes providncias:
dar incio ao correspondente despacho aduaneiro de exportao;
reintegrar a mercadoria ao estoque do seu estabelecimento, no caso de regime comum; ou
recolher os tributos suspensos e ressarcir os benefcios fiscais acaso frudos em razo da
admisso da mercadoria no regime, no caso de regime extraordinrio.
O despacho de exportao ser realizado com base em declarao de exportao apresentada
no Siscomex. O retorno ao estabelecimento ser autorizado com base na Nota Fiscal
correspondente.

Recof (arts. 420 a 426)


O regime aduaneiro especial de entreposto industrial sob controle aduaneiro informatizado
Recof o que permite a empresa importar, com ou sem cobertura cambial, ou adquirir
no mercado interno, com suspenso do pagamento de tributos, sob controle aduaneiro
informatizado, mercadorias que, depois de submetidas operao de industrializao, sejam
destinadas exportao.
Parte da mercadoria admitida no regime, no estado em que foi importada ou depois de
submetida a processo de industrializao, poder ser despachada para consumo.

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No caso de destinao para o mercado interno, os tributos com pagamentos suspensos,


correspondentes s mercadorias importadas, alienadas no mesmo estado em que foram
importadas ou incorporadas ao produto resultante do processo de industrializao, ou aplicadas
em servio de recondicionamento, manuteno ou reparo, devero ser recolhidos at o dcimo
dia do ms subsequente ao da destinao, mediante o registro de DI na unidade da RFB que
jurisdicione o estabelecimento importador.
Alm de despachada para consumo, a mercadoria, no estado em que foi importada, poder ter
ainda ser exportada, reexportada ou destruda.
A autorizao para operar no regime de competncia da RFB, e poder ser cancelada ou
suspensa a qualquer tempo, nos casos de descumprimento das condies estabelecidas, ou de
infringncia de disposies legais ou regulamentares, sem prejuzo da aplicao de penalidades
especficas.
Podero habilitar-se, e manter a habilitao, para operar no regime as empresas que atendam
aos termos, limites e condies estabelecidos pela RFB, dentre os quais destacam-se:
Regularidade fiscal.
Patrimnio lquido igual ou superior a R$ 25.000.000,00, ou garantia em favor da Unio,
sob a forma de depsito em dinheiro, fiana bancria ou seguro aduaneiro, em montante
equivalente diferena entre o valor exigido e o seu patrimnio lquido. Para empresa que
realize exclusivamente as operaes de renovao ou recondicionamento, manuteno ou
reparo de aeronaves e de equipamentos e instrumentos de uso aeronutico, o patrimnio
lquido dever ser igual ou superior a R$ 5.000.000,00.
Exportar, anualmente, produtos industrializados, com a utilizao de mercadorias
estrangeiras admitidas no regime, no valor de pelo menos 50% do valor total das
importaes de mercadorias admitidas no regime, e no inferior a US$ 10.000.000,00.
Aplicar, anualmente, pelo menos 80% das mercadorias estrangeiras admitidas no regime
na produo dos bens que industrialize.
Sistema informatizado de controle de entrada, estoque e sada de mercadorias, de registro
e apurao de crditos tributrios devidos, extintos ou com pagamento suspenso, integrado
aos sistemas corporativos da empresa no Pas, que permita livre e permanente acesso da
RFB.
Autorizao para exerccio da atividade, expedida pela autoridade aeronutica competente,
se for o caso.
No ter sido submetida ao regime especial de fiscalizao de que trata o art. 33 da Lei no
9.430, de 1996, nos ltimos trs anos.
Estar habilitada ao Despacho Aduaneiro Expresso (Linha Azul), em conformidade com a
regulamentao especfica.
O prazo de suspenso do pagamento dos tributos incidentes na importao ser de at um
ano, prorrogvel por perodo no superior a um ano (o RA prev que pode prorrogar at cinco
anos, em casos justificveis). A partir do desembarao aduaneiro para admisso no regime, a
empresa beneficiria responder pela custdia e guarda das mercadorias na condio de fiel
depositria.

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Podero ser admitidas no regime mercadorias transferidas de outro regime aduaneiro especial,
sendo vedado o procedimento inverso.
Findo o prazo fixado para a permanncia da mercadoria no regime, sero exigidos, em relao ao
estoque, os tributos suspensos, com os acrscimos legais cabveis. O recolhimento dos tributos
no dispensa o cumprimento das exigncias legais e regulamentares para a permanncia
definitiva da mercadoria no Pas.
As mercadorias importadas sero admitidas no regime mediante desembarao da
correspondente DI.
Ao despacho aduaneiro ser dado o tratamento previsto para as empresas habilitadas a operar
em Linha Azul, com preferncia para o canal verde.

Recom (arts. 427 a 430)


O regime aduaneiro especial de importao de insumos destinados a industrializao por
encomenda de produtos classificados nas posies 8701 a 8705 da NCM Recom o que permite
a importao, sem cobertura cambial, de chassis, carroarias, peas, partes, componentes
e acessrios, com suspenso do pagamento do imposto sobre produtos industrializados, da
contribuio para o PIS/Pasep-Importao e da Cofins-Importao.
Pargrafo nico. O regime ser aplicado exclusivamente a importaes realizadas por conta e
ordem de pessoa jurdica encomendante domiciliada no exterior.
Os produtos resultantes da industrializao por encomenda tero o seguinte tratamento
tributrio:
I quando destinados ao exterior, resolve-se a suspenso do pagamento do imposto sobre
produtos industrializados, da contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da COFINSImportao incidentes na importao e na aquisio, no mercado interno, dos insumos neles
empregados; e
II quando destinados ao mercado interno, sero remetidos obrigatoriamente a empresa
comercial atacadista, controlada, direta ou indiretamente, pela pessoa jurdica encomendante
domiciliada no exterior, por conta e ordem desta, com suspenso do pagamento do imposto
sobre produtos industrializados, da contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da COFINSImportao.

Exportao Temporria (arts. 431 a 448)


Da mesma forma que na admisso temporria, mas em sentido inverso, este regime cria
condies para que mercadorias possam sair temporariamente do Pas sem produzir efeitos de
natureza tributria ou econmica, em situaes em que tais exportaes no sejam realizadas
em carter definitivo.
Ento, o regime aduaneiro especial de exportao temporria o que permite a sada, do
Pas, com suspenso do pagamento do imposto de exportao, de mercadoria nacional ou
nacionalizada para cumprir alguma finalidade no exterior por tempo determinado, condicionada

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sua reimportao, no mesmo estado em que foi exportada. As mercadorias que saem do Pas
em carter temporrio no so consideradas desnacionalizadas.
J vimos que a entrada no territrio aduaneiro de mercadoria qual tenha sido aplicado o
regime de exportao temporria no constitui fato gerador do imposto de importao, nem
das contribuies incidentes. Da mesma forma, no constitui fato gerador do IPI o desembarao
aduaneiro de produtos nacionais que retornem ao Pas sob o regime aduaneiro especial de
exportao temporria.
O regime aplica-se aos bens, inclusive semoventes, amparados por acordos internacionais e os
destinados a:
eventos cientficos, tcnicos, polticos, educacionais, religiosos, artsticos, culturais,
esportivos, comerciais ou industriais;
promoo comercial, inclusive amostras sem destinao comercial e mostrurios de
representantes comerciais;
execuo de contrato de arrendamento operacional, de aluguel, de emprstimo ou de
prestao de servios, no exterior;
prestao de assistncia tcnica a produtos exportados, em virtude de termos de garantia;
assistncia e salvamento em situaes de calamidade ou de acidentes de que decorra dano
ou ameaa de dano coletividade ou ao meio ambiente;
homologao, ensaios, testes de funcionamento ou resistncia, ou ainda a serem utilizados
no desenvolvimento de produtos ou prottipos;
substituio de outro bem ou produto nacional, ou suas partes e peas, anteriormente
exportado definitivamente, que deva retornar ao Pas para reparo ou substituio, em
virtude de defeito tcnico que exija sua devoluo;
acondicionamento e manuseio de outros bens exportados, desde que reutilizveis; e
pastoreio, adestramento, cobertura e cuidados da medicina veterinria.
No ser permitida a exportao temporria de mercadorias cuja exportao definitiva esteja
proibida, exceto nos casos em que haja autorizao do rgo competente.
A concesso do regime poder ser requerida unidade de jurisdio do exportador, do porto
seco de armazenagem, ou do porto, aeroporto ou ponto de fronteira de sada das mercadorias.
automtica a concesso do regime de exportao temporria, independentemente de
qualquer procedimento administrativo:
para bagagem acompanhada;
para veculos destinados ao uso de seu proprietrio ou possuidor, quando sarem do Pas
por seus prprios meios; e
para veculos de transporte comercial brasileiro, conduzindo carga ou passageiros.
O prazo de vigncia do regime ser de at um ano, prorrogvel, a juzo da autoridade aduaneira,
por perodo no superior, no total, a dois anos, contados da data de registro, na declarao,

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do desembarao da mercadoria. O prazo de vigncia do regime poder ser prorrogado pelo


titular da unidade da RFB responsvel pela sua concesso, respeitado o limite de cinco anos. A
ttulo excepcional, em casos devidamente justificados, a critrio da Superintendncia Regional
da Receita Federal (SRRF) com jurisdio sobre a unidade da SRF responsvel pela concesso, o
prazo de vigncia do regime poder ser prorrogado por perodo superior a cinco anos.
Quando o regime for aplicado mercadoria vinculada a contrato de prestao de servios por
prazo certo, o prazo de vigncia do regime ser o previsto no contrato, prorrogvel na mesma
medida deste. Nessa hiptese, o prazo de vigncia do regime poder ser prorrogado com base
em novo contrato de prestao de servio no exterior, desde que o pleito seja formulado dentro
do referido prazo de vigncia.
Considera-se cumprido o regime no retorno da mercadoria exportada. Para tanto, o embarque
da mercadoria, no exterior, desde que efetivada a reimportao, com o ingresso da mercadoria
no territrio aduaneiro deve ocorrer dentro do prazo.
O exame do mrito de aplicao do regime exaure-se com a sua concesso, no cabendo mais
discuti-lo quando da reimportao da mercadoria.

Exportao Temporria para Aperfeioamento Passivo (arts. 449 a 457)


O regime de exportao temporria para aperfeioamento passivo o que permite a sada, do
Pas, por tempo determinado, de mercadoria nacional ou nacionalizada, para ser submetida
a operao de transformao, elaborao, beneficiamento ou montagem, no exterior, e a
posterior reimportao, sob a forma do produto resultante, com pagamento dos tributos sobre
o valor agregado.
O regime aplica-se, tambm, na sada do Pas de mercadoria nacional ou nacionalizada para ser
submetida a processo de conserto, reparo ou restaurao.
O crdito correspondente aos tributos incidentes na exportao ser constitudo em termo de
responsabilidade, ficando seu pagamento suspenso pela aplicao do regime.
Na vigncia do regime, dever ser adotada uma das seguintes providncias, para extino de
sua aplicao:
reimportao da mercadoria, inclusive sob a forma de produto resultante da operao
autorizada;
importao de produto equivalente (garantia)
exportao definitiva da mercadoria admitida no regime.
Tem-se por tempestiva a providncia para a extino da aplicao do regime:
na data do embarque da mercadoria, no exterior, desde que efetivado seu ingresso no
territrio aduaneiro
na data do pedido do registro de exportao da mercadoria, desde que haja o desembarao
e a averbao de embarque

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O valor dos tributos devidos na importao do produto resultante da operao de


aperfeioamento ser calculado, deduzindo-se, do montante dos tributos incidentes sobre este
produto, o valor dos tributos que incidiriam, na mesma data, sobre a mercadoria objeto da
exportao temporria, se esta estivesse sendo importada do mesmo pas em que se deu a
operao de aperfeioamento.
Na reimportao de mercadoria exportada temporariamente para conserto, reparo ou
manuteno, so exigveis os tributos incidentes na importao dos materiais acaso
empregados.
O despacho aduaneiro da mercadoria dever compreender a reimportao da mercadoria
exportada temporariamente e a importao do material acaso empregado, apurando-se o valor
aduaneiro desse material e aplicando-se a alquota que lhe corresponda, fixada na TEC.

Repetro (arts. 458 a 462)


O regime aduaneiro especial de exportao e de importao de bens destinados s atividades
de pesquisa e de lavra das jazidas de petrleo e de gs natural REPETRO, previstas na Lei n
9.478, de 6 de agosto de 1997, o que permite, conforme o caso, a aplicao dos seguintes
tratamentos aduaneiros.
exportao, sem que tenha ocorrido sua sada do territrio aduaneiro e posterior aplicao
do regime de admisso temporria, no caso de bens a que se referem os 1 e 2, de
fabricao nacional, vendido a pessoa sediada no exterior;
exportao, sem que tenha ocorrido sua sada do territrio aduaneiro, de partes e peas de
reposio destinadas aos bens referidos nos 1 e 2, j admitidos no regime aduaneiro
especial de admisso temporria; e
importao, sob o regime de drawback, na modalidade de suspenso, de matrias-primas,
produtos semielaborados ou acabados e de partes ou peas, utilizados na fabricao dos
bens referidos nos 1 e 2, e posterior comprovao do adimplemento das obrigaes
decorrentes da aplicao desse regime mediante a exportao referida nos incisos I ou II.
No obstante o RA citar a exportao sem sada do territrio aduaneiro e a importao sob o
regime de drawback, com a posterior entrega da mercadoria no regime (novamente exportao
sem sada do territrio aduaneiro) como tratamentos aplicveis ao Repetro, isso representa
apenas uma possibilidade de admisso no regime. Essa no a sua caracterstica principal.
O Repetro, em ltima anlise, nada mais do que uma admisso temporria para utilizao
econmica, com a diferena de que nesse regime a suspenso do pagamento dos tributos total
(no h o pagamento proporcional ao tempo de permanncia do bem no regime). E isso ocorre
por fora do art. 376 do RA, que diz que no haver a cobrana proporcional dos tributos, at 31
de dezembro de 2020, para os bens destinados s atividades de pesquisa e de lavra das jazidas
de petrleo e de gs natural constantes da relao a que se refere o 1 do art. 458 e para os
bens destinados s atividades de transporte, movimentao, transferncia, armazenamento ou
regaseificao de gs natural liquefeito, constantes de relao a ser estabelecida pela RFB.
Os tratamentos aduaneiros referidos sero aplicados mediante o atendimento dos seguintes
requisitos:

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no caso da exportao sem sada do territrio aduaneiro, os bens devero ser produzidos
no Pas e adquiridos por pessoa sediada no exterior, contra pagamento em moeda nacional
ou estrangeira de livre conversibilidade, mediante clusula de entrega, sob controle
aduaneiro, no territrio aduaneiro; e
na hiptese de bens procedentes do exterior, eles devero ser de propriedade de pessoa
sediada no exterior, e importados sem cobertura cambial pelo contratante dos servios de
pesquisa e produo de petrleo e de gs natural, ou por terceiro subcontratado.
Poder ser habilitada ao REPETRO a pessoa jurdica detentora de concesso ou autorizao
para exercer, no Pas, as atividades de pesquisa e de lavra das jazidas de petrleo e da gs
natural, a pessoa jurdica detentora de cesso, nos termos da Lei n 12.276, de 2010, a pessoa
jurdica contratada sob o regime de partilha de produo, nos termos da Lei n 12.351, de
2010; a pessoa jurdica contratada por qualquer um das citadas, em afretamento por tempo
ou para a prestao de servios destinados execuo das atividades objeto da concesso ou
autorizao, ou por suas subcontratadas.

Repex (arts. 463 a 470)


O regime aduaneiro especial de importao de petrleo bruto e seus derivados Repex o
que permite a importao desses produtos, com suspenso do pagamento dos impostos
federais, da contribuio para o PIS/Pasep-Importao e da Cofins-Importao, para posterior
exportao, no mesmo estado em que foram importados.
O regime ser concedido somente a empresa previamente habilitada pela RFB, e que possua
autorizao da Agncia Nacional do Petrleo, Gs Natural e Biocombustveis para exercer as
atividades de importao e de exportao dos produtos a serem admitidos no regime.
O prazo de vigncia do regime ser de noventa dias, prorrogvel uma nica vez, por igual
perodo, tendo como termo inicial a data do desembarao aduaneiro de admisso das
mercadorias.
Ser permitido o abastecimento interno, com o produto importado admitido no Repex, no
prazo de vigncia do regime, desde que cumprido o compromisso de exportao, mediante a
exportao de produto nacional em substituio quele importado.
Na vigncia do regime, dever ser adotada uma das seguintes providncias, para extino de
sua aplicao:
exportao do produto importado; ou
exportao de produto nacional, em substituio ao importado, em igual quantidade e
idntica classificao fiscal, na hiptese do art. 467.
O fornecimento de combustveis e lubrificantes a aeronaves ou embarcaes estrangeiras ou
em viagem internacional no ser considerado para fins de comprovao das exportaes de
que trata este artigo.
Sero exigidos os tributos suspensos, com os acrscimos legais e penalidades cabveis, quando
ocorrer o descumprimento do prazo de vigncia estabelecido, devendo ser considerada, na
determinao da exigncia, a data de registro da declarao de admisso das mercadorias no
regime.
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O controle aduaneiro da entrada e da sada do Pas de produto admitido no regime ser


efetuado mediante processo informatizado.

Reporto (arts. 471 a 475)


A Lei n 12.715, de 2012, alterou o texto do caput do art. 14 da Lei n 11.033, de 2004, de tal
forma que o conceito do Reporto encontra-se desatualizado no RA.
Segundo a nova redao, o regime tributrio para incentivo modernizao e ampliao
da estrutura porturia Reporto o que permite a importao de mquinas, equipamentos,
peas de reposio e outros bens, com suspenso do imposto de importao, do imposto
sobre produtos industrializados, da contribuio para o PIS/Pasep-Importao e da CofinsImportao, quando importados diretamente pelos beneficirios do Reporto e destinados ao
seu ativo imobilizado para utilizao exclusiva na execuo de servios de:
I carga, descarga, armazenagem e movimentao de mercadorias;
II sistemas suplementares de apoio operacional;
III proteo ambiental;
IV sistemas de segurana e de monitoramento de fluxo de pessoas, mercadorias, veculos e
embarcaes;
V dragagens; e
VI treinamento e formao de trabalhadores, inclusive na implantao de Centros de
Treinamento Profissional.
O disposto aplica-se tambm aos bens utilizados na execuo de servios de transporte de
mercadorias em ferrovias e aos trilhos e demais elementos de vias frreas.
A suspenso dos tributos aplica-se s importaes realizadas at 31 de dezembro de 2015 e
somente beneficiar os bens relacionados pelo executivo sem similar nacional.
Os veculos adquiridos ao amparo do regime devero receber identificao visual externa a ser
definida pela Secretaria Especial de Portos da Presidncia da Repblica.
So beneficirios do regime:
o operador porturio, o concessionrio de porto organizado, o arrendatrio de instalao
porturia de uso pblico e a empresa autorizada a explorar instalao porturia de uso
privativo misto ou exclusivo, inclusive aquelas que operam com embarcaes de offshore
as empresas de dragagem, os permissionrios ou concessionrios de recintos alfandegados
de zona secundria e os Centros de Treinamento Profissional
os concessionrios de transporte ferrovirio
A aplicao dos benefcios fiscais relativos ao imposto de importao e ao imposto sobre
produtos industrializados fica condicionada comprovao, pelo beneficirio, da quitao de
tributos e contribuies federais e formalizao de termo de responsabilidade em relao ao
crdito tributrio com pagamento suspenso.

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A suspenso do pagamento do imposto de importao e do imposto sobre produtos


industrializados converte-se em iseno aps o decurso do prazo de cinco anos, contados da
data da ocorrncia do respectivo fato gerador.
A suspenso do pagamento da contribuio para o PIS/Pasep-Importao e da CofinsImportao converte-se em alquota zero aps o decurso do prazo de cinco anos, contados da
data da ocorrncia do respectivo fato gerador.
A transferncia, a qualquer ttulo, de propriedade dos bens importados ao amparo do Reporto,
dentro do prazo de cinco anos, contados da data da ocorrncia do respectivo fato gerador,
dever ser precedida de autorizao da RFB e do recolhimento dos tributos com pagamento
suspenso, acrescidos de juros e de multa de mora.
A transferncia a que se refere o caput para outro beneficirio do Reporto ser efetivada com
dispensa da cobrana dos tributos com pagamento suspenso desde que o adquirente formalize
novo termo de responsabilidade em relao ao crdito tributrio com pagamento suspenso
e assuma perante a RFB a responsabilidade, desde o momento de ocorrncia dos respectivos
fatos geradores, pelos tributos e contribuies com pagamento suspenso.

Loja Franca (art.s 476 a 479)


O regime aduaneiro especial de loja franca (a loja franca tambm conhecida como free shop)
sofreu uma alterao no ano de 2012, quando a Lei n 12.723, de 2012, incluindo o art. 15-A no
Decreto-lei n 1.455, de 1976, disciplinou a possibilidade de autorizao para instalao de lojas
francas em municpios caracterizados como cidades gmeas de cidades estrangeiras na linha de
fronteira do Brasil. Em funo disso foi publicada a Portaria MF 307, de 2014, disciplinando
a matria. No obstante, a RFB ainda no publicou instruo normativa e o regime, para as
cidades gmeas de cidades estrangeiras na linha de fronteira do Brasil, ainda no est em
operao.
Assim, o regime aduaneiro especial de loja franca o que permite a venda de mercadoria
nacional ou estrangeira a pessoa em viagem internacional, contra pagamento em moeda
nacional ou estrangeira, em estabelecimento alfandegado instalado em zona primria de
porto ou de aeroporto alfandegado ou em cidades gmeas de cidades estrangeiras na linha de
fronteira do Brasil, autorizadas pela autoridade competente.
At a venda, a mercadoria estrangeira permanecer com suspenso do pagamento de tributos,
quando ento essa suspenso ser convertida em iseno. Quando se tratar de aquisio de
produtos nacionais, estes j sairo do estabelecimento industrial ou equiparado com iseno
de tributos.
A importao para admisso no regime ser feita em consignao, permitido o pagamento ao
consignante no exterior somente aps a efetiva venda da mercadoria na loja franca.
A admisso de mercadoria no regime de loja franca far-se-:
no caso de mercadorias estrangeiras, mediante despacho aduaneiro de admisso,
processado com base em DI especfica para admisso no regime, formulada pelo importador
no Siscomex, observadas as normas que regem o despacho aduaneiro de importao;
no caso de mercadorias produzidas no Pas, mediante nota fiscal emitida em conformidade
com as disposies pertinentes.
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As mercadorias admitidas no regime podero ser vendidas a:


tripulantes e passageiros em viagem internacional;
misses diplomticas, reparties consulares, representaes de organismos internacionais
de carter permanente e a seus integrantes e assemelhados; e
empresas de navegao area ou martima, para uso ou consumo de bordo de embarcaes
ou aeronaves, de bandeira estrangeira, aportadas no Pas.
Menores de 18 (dezoito) anos, mesmo acompanhados, no podero adquirir bebidas alcolicas
e artigos de tabacaria.
A venda de mercadorias com iseno a passageiro chegando do exterior ser efetuada at o
limite de US$ 500,00 ou o equivalente em outra moeda, por passageiro, no caso de loja franca
de aeroporto ou de porto, e at o limite de US$ 300,00 no caso de loja franca instalada em
fronteira terrestre.
Aos bens adquiridos em loja franca de chegada, cujo valor global exceder o limite estabelecido,
aplica-se o regime de tributao especial, cuja alquota de 50% a ser aplicvel sobre o
montante que exceder o limite, a ttulo de Imposto de Importao.
A extino da aplicao do regime ser realizada mediante uma das seguintes destinaes:
venda, nas formas previstas;
reexportao para qualquer pas de destino, no caso de mercadorias importadas;
exportao, no caso de mercadorias nacionais;
transferncia para outro depsito de loja franca da operadora ou depsito de loja franca de
outra operadora;
transferncia para outro regime aduaneiro especial ou aplicado em reas especiais;
despacho para consumo; ou
destruio sob controle aduaneiro, s expensas da beneficiria.

Depsito Especial (arts. 480 a 487)


O regime aduaneiro especial de depsito especial o que permite a estocagem de partes,
peas, componentes e materiais de reposio ou manuteno, importadas sem cobertura
cambial e com suspenso do pagamento dos impostos federais, da contribuio para o PIS/
Pasep-Importao e da Cofins-Importao, para veculos, mquinas, equipamentos, aparelhos
e instrumentos, estrangeiros, nacionalizados ou no, e nacionais em que tenham sido
empregados partes, peas e componentes estrangeiros, nos casos definidos pelo Ministro de
Estado da Fazenda.
As mercadorias a que se refere o pargrafo anterior podero, ainda, ser destinadas exportao
ou empregadas em servios de reparo e manuteno de veculos, mquinas, aparelhos e
equipamentos estrangeiros, que se encontrem no Pas em regime de admisso temporria,
desde que vendidas em moeda estrangeira conversvel.

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O regime de depsito especial resulta da informatizao dos controles previstos para o regime
originalmente denominado de Depsito Especial Alfandegado, em substituio exigncia de
alfandegamento do estabelecimento do beneficirio.
A habilitao para operar no regime de competncia da RFB, e poder ser cancelada ou
suspensa a qualquer tempo, nos casos de descumprimento das condies estabelecidas, ou de
infringncia de disposies legais ou regulamentares, sem prejuzo da aplicao de penalidades
especficas.
Pode habilitar-se a operar o regime a empresa que exera uma das atividades definidas pelo
Ministro de Estado da Fazenda, ou que, na qualidade de subsidiria ou representante do
fabricante estrangeiro, importe em consignao partes, peas, componentes e materiais
de reposio ou manuteno para mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos,
estrangeiros, nacionalizados ou no, empregados em tais atividades.
O prazo de permanncia da mercadoria no regime ser de at cinco anos, a contar da data
do seu desembarao para admisso, podendo o Ministro de Estado da Fazenda, em casos de
interesse econmico relevante, autorizar prazo superior.
Na vigncia do regime, dever ser adotada, relativamente mercadoria no estado em que foi
importada, uma das seguintes providncias, para extino de sua aplicao:
reexportao;
exportao, inclusive quando as mercadorias forem aplicadas em servios de reparo ou
manuteno de veculos, mquinas, aparelhos e equipamentos estrangeiros, de passagem
pelo Pas;
transferncia para outro regime aduaneiro especial ou aplicado em reas especiais;
despacho para consumo; ou
destruio, mediante autorizao do consignante, s expensas do beneficirio do regime.
O despacho para consumo de mercadoria admitida no regime ser efetuado pelo beneficirio
at o dia dez do ms seguinte ao da sada das mercadorias do estoque, com observncia
das exigncias legais e regulamentares, inclusive as relativas ao controle administrativo das
importaes. Porm, poder ser feito pelo adquirente de mercadoria admitida no regime, nos
casos em que este seja beneficirio de iseno ou de reduo de tributos vinculada qualidade
do importador ou destinao das mercadorias.
O controle aduaneiro da entrada, da permanncia e da sada de mercadorias ser efetuado
mediante processo informatizado, com base em software desenvolvido pelo beneficirio, que
atenda ao estabelecido em ato normativo da RFB.

Depsito Afianado (arts. 488 a 492)


O regime aduaneiro especial de depsito afianado DAF o que permite a estocagem, com
suspenso do pagamento dos impostos federais, da contribuio para o PIS/Pasep-Importao
e da Cofins-Importao, de materiais importados sem cobertura cambial, destinados
manuteno e ao reparo de embarcao ou de aeronave pertencentes a empresa autorizada
a operar no transporte comercial internacional, e utilizadas nessa atividade. O regime poder
ser concedido, ainda, a empresa estrangeira que opere no transporte rodovirio internacional.

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A autorizao para empresa estrangeira operar no regime, pela autoridade aduaneira,


condicionada previso em ato internacional firmado pelo Brasil, ou a que seja comprovada a
existncia de reciprocidade de tratamento. Os depsitos afianados das empresas estrangeiras
de transporte martimo ou areo podero ser utilizados inclusive para provises de bordo.
O prazo de permanncia dos materiais no regime ser de at cinco anos, a contar da data do
desembarao aduaneiro para admisso.
As provises de bordo destinadas ao preparo e acondicionamento para consumo no
transporte areo internacional podem ser remetidas, pelo beneficirio do DAF, a empresa
de industrializao alimentar (empresa de catering) com a qual tenha celebrado contrato de
prestao de servios, ainda que estabelecida em zona secundria, onde sero processadas,
sob controle e responsabilidade do beneficirio do regime.
A aplicao do regime ser extinta com a adoo, dentro do prazo de permanncia das
mercadorias, de uma das seguintes:
reexportao, inclusive nos casos em que equipamentos, suprimentos e peas forem
empregados em aeronaves, ou alimentos, bebidas e utenslios, que integrem provises de
bordo, forem utilizados nos voos internacionais, inclusive artigos destinados a vendas em
aeronaves; ou
destruio, mediante autorizao do consignante, s expensas do beneficirio do regime e
sob controle aduaneiro.
A transferncia de mercadoria para outro estabelecimento habilitado no implica a extino do
regime, e ser autorizada exclusivamente entre filiais de uma mesma empresa, preservandose a declarao de importao de admisso no regime, passando o controle aduaneiro para o
estabelecimento destinatrio.
Findo o prazo estabelecido para a permanncia das mercadorias no regime, os tributos
suspensos incidentes na importao, correspondentes ao estoque, devero ser recolhidos pelo
beneficirio, com o acrscimo de juros e multa de mora, calculados a partir da data de registro
da correspondente declarao de admisso no regime.
O controle aduaneiro da entrada, da permanncia e da sada de mercadorias ser efetuado
mediante processo informatizado, com base em software desenvolvido pelo beneficirio, que
atenda ao estabelecido em ato normativo da RFB.

Depsito Alfandegado Certificado (arts. 493 a 498)


O regime aduaneiro especial de depsito alfandegado certificado o que permite considerar
exportada, para todos os efeitos fiscais, creditcios e cambiais, a mercadoria nacional depositada
em recinto alfandegado, vendida a pessoa sediada no exterior, mediante contrato de entrega
no territrio nacional e ordem do adquirente.
O regime ser operado em recinto alfandegado de uso pblico ou em instalao porturia de
uso privativo misto autorizados pelo Superintendente da Receita Federal com jurisdio sobre
o local, mediante a expedio de ADE. Na hiptese de mercadorias que, em razo de sua
dimenso ou peso, no possam ser depositadas nesses recintos, poder ser autorizado pelo
titular da unidade da SRF de jurisdio, a pedido do depositrio, o armazenamento em outros
locais, inclusive no prprio estabelecimento do exportador.

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A admisso no regime ser autorizada para mercadoria:


vendida a pessoa sediada no exterior, que tenha constitudo mandatrio credenciado junto
SRF, mediante contrato de entrega no territrio brasileiro, ordem do comprador, em
recinto autorizado a operar o regime, por ele designado;
desembaraada para exportao sob o regime DAC no recinto autorizado, com base em
declarao de exportao registrada no Siscomex;
discriminada em conhecimento de depsito emitido pelo permissionrio ou concessionrio
do recinto autorizado a operar o regime; e
subsumida nos gneros de cargas previstos no ADE de autorizao.
A admisso no regime ocorrer com a emisso, pelo depositrio, de conhecimento de depsito
alfandegado (CDA), ttulo de crdito que comprova o depsito, a tradio e a propriedade da
mercadoria. Para efeitos fiscais, creditcios e cambiais, a data de emisso do CDA equivale
data de embarque ou de transposio de fronteira da mercadoria.
O prazo de permanncia da mercadoria no regime ser aquele estabelecido no CDA, no
podendo superar doze meses.
O comprador, por si ou por seu mandatrio, poder transferir o CDA a terceiro mediante
endosso em preto. O endossatrio suceder ao endossante nas obrigaes administrativas,
cambiais e fiscais. A transferncia no interrompe a contagem do prazo de vigncia do regime.
A extino da aplicao do regime ser feita mediante a comprovao do efetivo embarque, ou
da transposio da fronteira, da mercadoria destinada ao exterior; o despacho para consumo;
ou a transferncia para um dos seguintes regimes aduaneiros:
drawback;
admisso temporria, inclusive para as atividades de pesquisa e explorao de petrleo e
seus derivados (Repetro);
loja franca; ou
entreposto aduaneiro.
Depsito Franco (art. 499 a 503)
O regime aduaneiro especial de depsito franco o que permite, em recinto alfandegado, a
armazenagem de mercadoria estrangeira para atender ao fluxo comercial de pases limtrofes
com terceiros pases.
O regime de depsito franco ser concedido somente quando autorizado em acordo ou
convnio internacional firmado pelo Brasil.
Ser obrigatria a verificao da mercadoria admitida no regime cuja permanncia no recinto
ultrapasse o prazo estabelecido pela RFB, ou quando houver fundada suspeita de falsa
declarao de contedo.
O Brasil estabeleceu vedaes ao trnsito aduaneiro de passagem pelo territrio nacional de
certas mercadorias que tenham sido armazenadas no regime de depsito franco, destinada

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a pas limtrofe ou dele procedente. Dessa forma, no ser concedido trnsito aduaneiro de
passagem para papis de cigarros, cervejas e outras bebidas alcolicas, CD e seus estojos,
mercadoria cuja importao estiver proibida ou suspensa no pas importador, mercadoria
que, a pedido das autoridades fiscais do pas importador, no deva ser objeto de concesso do
regime e volumes com falsa declarao de contedo.

Zona Franca de Manaus (arts. 504m a 523)


Os regimes aduaneiros aplicados em reas especiais, como o nome j sugere, so aqueles que
possuem delimitao espacial/geogrfica de aplicao de regras especficas, que diferem do
regime comum de importao e de exportao. Tais regimes foram criados para atender a
determinadas situaes econmicas peculiares, e para incentivar o desenvolvimento regional.
A Zona Franca de Manaus (ZFM) uma rea de livre comrcio de importao e de exportao
e de incentivos fiscais especiais, estabelecida com a finalidade de criar no interior da Amaznia
um centro industrial, comercial e agropecurio, dotado de condies econmicas que permitam
seu desenvolvimento, em face dos fatores locais e da grande distncia a que se encontram os
centros consumidores de seus produtos.
A ZFM foi instituda com o objetivo de criar um polo de desenvolvimento na regio amaznica,
por meio do comrcio de produtos importados e da implantao gradativa de um moderno
parque industrial, com indstrias voltadas para atender no s regio, mas tambm, e
principalmente, aos grandes centros consumidores.
O regime prev benefcios em quatro direes distintas:
Importaes para a ZFM;
Exportaes pela ZFM;
Vendas de produtos nacionais para a ZFM; e
Vendas da ZFM para o resto do Brasil
A entrada de mercadorias estrangeiras na Zona Franca de Manaus, destinadas a seu consumo
interno, industrializao em qualquer grau, inclusive beneficiamento, agropecuria, pesca,
instalao e operao de indstrias e servios de qualquer natureza, exportao, bem assim
a estocagem para reexportao, ser isenta dos impostos de importao e sobre produtos
industrializados.
A iseno fica condicionada efetiva aplicao das mercadorias nas finalidades indicadas, e
ao cumprimento das demais condies e requisitos estabelecidos pelo Decreto-lei no 288, de
1967, e pela legislao complementar, no se aplicando s armas e munies, fumo, bebidas
alcolicas, automveis de passageiros, produtos de perfumaria ou de toucador, e preparados e
preparaes cosmticas, salvo os classificados nas posies 3303 a 3307 da NCM, se destinados,
exclusivamente, a consumo interno na ZFM ou quando produzidos com utilizao de matriasprimas da fauna e da flora regionais, em conformidade com processo produtivo bsico; e
produtos nacionais exportados para o exterior e, posteriormente, importados pela Zona Franca
de Manaus.

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A remessa de mercadorias de origem nacional para consumo ou industrializao na Zona Franca


de Manaus, ou posterior exportao ser, para efeitos fiscais, equivalente a uma exportao
brasileira para o exterior, tendo direito a gozar de todos os benefcios dela decorrentes (no
h cobrana de IPI, PIS/Pasep e Cofins). Isso no se aplica, no entanto, para a remessa feita
por meio de comercial exportadora. Tambm essa remessa no pode ser utilizada para a
comprovao do adimplemento de um ato concessrio drawback.
Antes de vermos os benefcios referentes ao fluxo de sada de mercadorias da ZFM, temos
que definir inicialmente o termo internao, que significa a entrada, no restante do territrio
aduaneiro, de mercadoria regularmente sada da Zona Franca de Manaus.
As mercadorias estrangeiras importadas para a Zona Franca de Manaus, quando desta sarem
para outros pontos do territrio aduaneiro, ficam sujeitas ao pagamento de todos os impostos
exigveis sobre importaes do exterior, exceto:
bagagem de viajante;
internao de produtos industrializados na Zona Franca de Manaus com insumos
estrangeiros;
sada, para a Amaznia Ocidental, de produtos compreendidos em pauta fixada pelos
Ministros de Estado da Fazenda e do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior; e
sada de mercadorias para as reas de livre comrcio, observada a legislao especfica.
importante observar que os produtos industrializados na Zona Franca de Manaus, quando dela
sarem para qualquer ponto do territrio aduaneiro, estaro sujeitos ao pagamento do imposto
de importao relativo a matrias-primas, produtos intermedirios, materiais secundrios
e de embalagem, componentes e outros insumos de origem estrangeira neles empregados,
calculado o tributo mediante coeficiente de reduo de sua alquota ad valorem, desde que
atendam nvel de industrializao local compatvel com processo produtivo bsico (conjunto
mnimo de operaes, no estabelecimento fabril, que caracteriza a efetiva industrializao de
determinado produto) para produtos compreendidos na mesma posio e subposio da NCM.
O coeficiente de reduo do imposto de importao referido no pargrafo anterior obtido
pela diviso entre a soma dos valores de matrias-primas, produtos intermedirios, materiais
secundrios e de embalagem, componentes e outros insumos de produo nacional, e dos
valores da mo-de-obra empregada no processo produtivo, pela soma desses mesmos valores
com aqueles referentes a matrias-primas, produtos intermedirios, materiais secundrios e
de embalagem, componentes e outros insumos de origem estrangeira.
Com relao ao IPI, esto isentas todas as mercadorias produzidas na Zona Franca de Manaus
que se destinem ao seu consumo interno ou comercializao em qualquer ponto do territrio
aduaneiro, observados os requisitos estabelecidos para o processo produtivo bsico.
Tambm importante ressaltar que a sada temporria, para o restante do territrio aduaneiro,
de bens ingressados na Zona Franca de Manaus, com os benefcios fiscais previstos na legislao
especfica, far-se- por meio de Declarao de Sada Temporria DST, com suspenso do
pagamento dos tributos, garantidos mediante formalizao de termo de responsabilidade.
Por fim, a exportao de mercadorias pela ZFM para o exterior, qualquer que seja a sua origem,
est isenta do imposto de exportao.

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A ttulo de informao, a mercadoria sada da Zona Franca de Manaus sem autorizao da


autoridade aduaneira, quando necessria, estar sujeita pena de perdimento, por configurar
crime de contrabando.

Amaznia Ocidental
Os benefcios fiscais concedidos pelo Decreto-lei n 288, de 1967 (Zona Franca de Manaus),
estendem-se s reas pioneiras, zonas de fronteira e outras localidades da Amaznia Ocidental
(constituda pelos Estados do Amazonas, do Acre, de Rondnia e de Roraima), quanto aos
seguintes produtos de origem estrangeira, segundo pauta fixada pelos Ministros de Estado da
Fazenda e do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior: motores martimos de centro e
de popa, seus acessrios e pertences, bem assim outros utenslios empregados na atividade
pesqueira, exceto explosivos e produtos utilizados em sua fabricao; mquinas, implementos e
insumos utilizados na agricultura, na pecuria e nas atividades afins; mquinas para construo
rodoviria; mquinas, motores e acessrios para instalao industrial; materiais de construo;
produtos alimentares; e medicamentos.

Entreposto Internacional da Zona Franca de Manaus


O regime de entreposto internacional da Zona Franca de Manaus o que permite a
armazenagem, com suspenso do pagamento de tributos, de:
mercadorias estrangeiras importadas e destinadas:
a venda por atacado, para a Zona Franca de Manaus e para outras regies do territrio
nacional;
a comercializao na Zona Franca de Manaus, na Amaznia Ocidental ou nas reas de livre
comrcio;
matrias-primas, produtos intermedirios, materiais secundrios e de embalagem, partes
e peas e demais insumos, importados e destinados industrializao de produtos na Zona
Franca de Manaus;
mercadorias nacionais destinadas Zona Franca de Manaus, Amaznia Ocidental, s
reas de livre comrcio ou ao mercado externo; e
mercadorias produzidas na Zona Franca de Manaus e destinadas aos mercados interno ou
externo.
Sero admitidas no regime somente mercadorias importadas sem cobertura cambial,
excetuadas as que possam ingressar na Zona Franca de Manaus no regime estabelecido no
Decreto-Lei n 288, de 1967, bem como aquelas destinadas a exportao.
vedada a admisso, no regime, das mercadorias de importao proibida e de fumo e seus
derivados.

reas de Livre Comrcio (arts. 524 a 533)


Constituem reas de livre comrcio de importao e de exportao as que, sob regime
fiscal especial, so estabelecidas com a finalidade de promover o desenvolvimento de reas

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fronteirias especficas da Regio Norte do Pas e de incrementar as relaes bilaterais com os


pases vizinhos, segundo a poltica de integrao latino-americana.
As reas de livre comrcio so configuradas por limites que envolvem, inclusive, os permetros
urbanos dos municpios de Tabatinga (AM), Guajar-Mirim (RO), Boa Vista e Bonfim (RR),
Macap e Santana (AP) e Brasilia, com extenso para o municpio de Epitaciolndia, e Cruzeiro
do Sul (AC).
A entrada de produtos estrangeiros nas reas de livre comrcio ser feita com suspenso do
pagamento dos impostos de importao e sobre produtos industrializados, que ser convertida
em iseno quando os produtos forem destinados a:
I consumo e venda internos;
II beneficiamento, em seu territrio, de pescado, recursos minerais e matrias-primas de
origem agrcola ou florestal;
III beneficiamento de pecuria, restrito s reas de Boa Vista, Bonfim, Macap, Santana,
Brasilia e Cruzeiro do Sul;
IV piscicultura;
V agropecuria, salvo em relao rea de Guajar-Mirim;
VI agricultura, restrito rea de Guajar-Mirim;
VII instalao e operao de atividades de turismo e servios de qualquer natureza;
VIII estocagem para comercializao no mercado externo;
IX estocagem para comercializao ou emprego em outros pontos do Pas, restrito rea de
Tabatinga;
X atividades de construo e reparos navais, restritas s reas de Guajar-Mirim e Tabatinga;
XI industrializao de produtos em seus territrios, restritas s reas de Tabatinga, Brasilia e
Cruzeiro do Sul; e
XII internao como bagagem acompanhada, observado o mesmo tratamento previsto na
legislao aplicvel Zona Franca de Manaus.
Excetuam-se do regime as armas e munies, perfumes, fumo e seus derivados, bebidas
alcolicas e automveis de passageiros e os bens finais de informtica, para as reas de
Tabatinga e Guajar-Mirim.
As mercadorias estrangeiras importadas para as reas de livre comrcio, quando destas sarem
para outros pontos do territrio aduaneiro, ficam sujeitas ao tratamento fiscal e administrativo
dado s importaes do exterior, com exceo das mercadorias transferidas para a Zona
Franca de Manaus, a Amaznia Ocidental, observada a pauta aplicvel, e outras reas de livre
comrcio.
Aplica-se s reas de livre comrcio, no que couber, a legislao pertinente Zona Franca de
Manaus.

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Zonas de Processamento de Exportao (arts. 534 a 541)


As zonas de processamento de exportao caracterizam-se como reas de livre comrcio de
importao e de exportao, destinadas instalao de empresas voltadas para a produo de
bens a serem comercializados no exterior, objetivando a reduo de desequilbrios regionais,
o fortalecimento do balano de pagamentos e a promoo da difuso tecnolgica e do
desenvolvimento econmico e social do Pas.
As importaes efetuadas por empresa autorizada a operar em zonas de processamento de
exportao sero efetuadas com suspenso do pagamento do imposto de importao, do
imposto sobre produtos industrializados, da Cofins-Importao, da contribuio para o PIS/
Pasep-Importao e do adicional ao frete para renovao da marinha mercante.
Essa suspenso, quando relativa a mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, aplicase a bens, novos ou usados, para incorporao ao ativo imobilizado da empresa autorizada a
operar em zonas de processamento de exportao.
Para a contribuio para o PIS/Pasep-Importao, a Cofins-Importao e o imposto sobre
produtos industrializados, relativos aos bens incorporados ao ativo imobilizado, a suspenso
converte-se em alquota zero por cento depois de cumprido o compromisso de exportao e
decorrido o prazo de dois anos da data de ocorrncia do fato gerador.
Em relao ao imposto de importao e do adicional ao frete para renovao da marinha
mercante, a suspenso converte-se em iseno depois de cumprido o compromisso de
exportao e decorrido o prazo de cinco anos da data de ocorrncia do fato gerador, no caso
de bens incorporados ao ativo imobilizado, e resolve-se com a reexportao ou destruio das
mercadorias, s expensas do interessado, ou com a exportao das mercadorias no mesmo
estado em que foram importadas ou do produto final no qual foram incorporadas, no caso de
matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem.
Somente poder instalar-se em zona de processamento de exportao a pessoa jurdica que
assuma o compromisso de auferir e manter, por ano-calendrio, receita bruta decorrente de
exportao para o exterior de, no mnimo, oitenta por cento de sua receita bruta total de venda
de bens e servios.
Os produtos industrializados em zona de processamento de exportao, quando vendidos
para o mercado interno, estaro sujeitos ao pagamento do imposto de importao e do
adicional ao frete para renovao da marinha mercante relativos a matrias-primas, produtos
intermedirios e materiais de embalagem de procedncia estrangeira neles empregados, com
acrscimo de juros e multa de mora, na forma da lei.
permitida a aplicao de regimes aduaneiros suspensivos em zonas de processamento de
exportao, observados os termos, limites e condies do regime.
O ato que autorizar a instalao de empresa em zona de processamento de exportao
relacionar os produtos a serem fabricados de acordo com a sua classificao na NCM e
assegurar o tratamento relativo a zonas de processamento de exportao pelo prazo de at
vinte anos.
No sero autorizadas, em zona de processamento de exportao, a produo, a importao
ou a exportao de armas ou explosivos de qualquer natureza, salvo com prvia autorizao

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do Comando do Exrcito, e material radioativo, salvo com prvia autorizao da Comisso


Nacional de Energia Nuclear.
O incio do funcionamento de zona de processamento de exportao depender do prvio
alfandegamento da respectiva rea, observado o disposto na legislao especfica.
As importaes e exportaes de empresa autorizada a operar em zona de processamento de
exportao esto sujeitas ao seguinte tratamento administrativo:
I dispensa de licena ou de autorizao de rgos federais, com exceo dos controles de
ordem sanitria, de interesse da segurana nacional e de proteo do meio ambiente, vedadas
quaisquer outras restries produo, operao, comercializao e importao de bens e
servios que no as impostas pela Lei n 11.508, de 2007; e
II somente sero admitidas importaes, com a suspenso do pagamento de impostos e
contribuies de que trata o art. 535, de equipamentos, mquinas, aparelhos e instrumentos,
novos ou usados, e de matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem
necessrios instalao industrial ou destinados a integrar o processo produtivo.
Os produtos importados para as ZPE so dispensados da apurao de similaridade e da
obrigatoriedade de transporte em navio de bandeira brasileira.
As mercadorias importadas ingressadas em zonas de processamento de exportao sero
destinadas instalao industrial ou ao processo produtivo, podendo, ainda, ser mantidas em
depsito, reexportadas ou destrudas, sob controle aduaneiro, s expensas do interessado.

13. Bagagem e Regime Aduaneiro de Bagagem no MERCOSUL


(Decreto n 6759, de 2009, arts. 155 a 168)
(Instruo Normativa RFB n 1.059, de 2010)
(Instruo Normativa RFB n 1.385, de 2013)
(Deciso CMC n 53, de 2008)
Antes de falarmos de bagagem propriamente dita, vamos trazer alguns conceitos que se
encontram expressos na IN RFB n 1.059, de 2010.
Bens de viajante: os bens portados por viajante ou que, em razo da sua viagem, sejam para ele
encaminhados ao Pas ou por ele remetidos ao exterior, ainda que em trnsito pelo territrio
aduaneiro, por qualquer meio de transporte;
Bagagem: os bens novos ou usados que um viajante, em compatibilidade com as circunstncias
de sua viagem, puder destinar para seu uso ou consumo pessoal, bem como para presentear,
sempre que, pela sua quantidade, natureza ou variedade, no permitirem presumir importao
ou exportao com fins comerciais ou industriais.
Em relao a esse conceito de bagagem, apesar de correto, podemos notar que ele de difcil
aplicao prtica, uma vez que, ao possibilitar que se traga como bagagem um bem para
presentear, o legislador desvinculou da necessidade de que o bem seja compatvel com as
circunstncias da viagem. Assim, na prtica, bagagem tudo aquilo que a norma NO diz que
NO .
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Pela IN RFB n 1.059, de 2012, bagagem tudo, menos:


os veculos automotores em geral, motocicletas, motonetas, bicicletas com motor, motores
para embarcao, motos aquticas e similares, casas rodantes (motor homes), aeronaves e
embarcaes de todo tipo; e
as partes e peas dos bens relacionados no inciso anterior, exceto os bens unitrios, de
valor inferior aos limites de iseno, relacionados pela RFB
bens que, pela sua quantidade, natureza ou variedade, permitam presumir importao ou
exportao com fins comerciais ou industriais
Bagagem acompanhada: a que o viajante levar consigo e no mesmo meio de transporte em
que viaje, exceto quando vier em condio de carga.
Bagagem desacompanhada: a que chegar ao territrio aduaneiro ou dele sair, antes ou depois
do viajante, ou que com ele chegue, mas em condio de carga.
Chegar em condio de carga significa dizer que a mercadoria vem amparada por conhecimento
de carga ou documento de efeito equivalente.
Bagagem extraviada: a que for despachada como bagagem acompanhada pelo viajante e que
chegar ao Pas sem seu respectivo titular, em virtude da ocorrncia de caso fortuito ou fora
maior, ou por confuso, erros ou omisses alheios vontade do viajante.
Bens de uso ou consumo pessoal: os artigos de vesturio, higiene e demais bens de carter
manifestamente pessoal, em natureza e quantidade compatveis com as circunstncias da
viagem.
Bens de carter manifestamente pessoal: aqueles que o viajante possa necessitar para uso
prprio, considerando as circunstncias da viagem e a sua condio fsica, bem como os bens
portteis destinados a atividades profissionais a serem executadas durante a viagem, excludos
mquinas, aparelhos e outros objetos que requeiram alguma instalao para seu uso e
mquinas filmadoras e computadores pessoais.
Os bens de carter manifestamente pessoal abrangem, entre outros, uma mquina fotogrfica,
um relgio de pulso e um telefone celular usados que o viajante porte consigo, desde que em
compatibilidade com as circunstncias da viagem.
Tripulante: a pessoa, civil ou militar, que esteja a servio do veculo durante o percurso da
viagem.
Estabelecidos esses conceitos, vamos ver como se processa o despacho aduaneiro de
importao de bagagem.
Diz o art. 2 da IN RFB n 1.385, de 2013, que o viajante que ingressar no territrio brasileiro
e estiver obrigado a dirigir-se ao canal bens a declarar, nos termos do disposto no art. 6
da Instruo Normativa n 1.059, de 2010, dever declarar o contedo de sua bagagem
mediante o programa Declarao Eletrnica de Bens de Viajante (e-DBV) disponibilizado no
stio da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) na Internet, no endereo eletrnico <www.
receita.fazenda.gov.br>, e apresentar sua e-DBV para registro e submisso a procedimentos de
despacho aduaneiro no local alfandegado de entrada no Pas, como condio para a liberao
dos bens nela declarados.

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Daqui j podemos tirar algumas concluses. Em primeiro lugar, nem sempre o viajante precisa
declarar a bagagem. S h essa necessidade quando ele estiver trazendo alguma coisa que est
listada l no art. 6 da IN RFB n 1.059, de 2010, quais sejam:
animais, vegetais, ou suas partes, produtos de origem animal ou vegetal, inclusive
alimentos, sementes, produtos veterinrios ou agrotxicos;
produtos mdicos, produtos para diagnstico in vitro, produtos para limpeza, inclusive os
equipamentos e suas partes, instrumentos e materiais, os destinados esttica ou ao uso
odontolgico, ou materiais biolgicos;
medicamentos ou alimentos de qualquer tipo; inclusive vitaminas e suplementos
alimentares, excluindo os de uso pessoal;
armas e munies;
bens destinados pessoa jurdica ou outros bens que no sejam passveis de enquadramento
como bagagem;
bens que devam ser submetidos a armazenamento para posterior despacho no regime
comum de importao;
bens sujeitos ao regime aduaneiro especial de admisso temporria, quando sua
discriminao na e-DBV for obrigatria;
bens cujo valor global ultrapasse o limite de iseno para a via de transporte (US$ 300,00
para as vias terrestre, fluvial ou lacustre, e US$ 500,00 para as vias area e martima);
bens que excederem limite quantitativo para fruio da iseno; ou
valores em espcie em montante superior a R$ 10.000,00 (dez mil reais) ou seu equivalente
em outra moeda.
O viajante poder ainda preencher a e-DBV e se dirigir ao canal "bens a declarar" quando
desejar obter a documentao comprobatria da regular entrada dos bens no Pas. Mas isso no
necessrio. Se o bem no est sujeito tributao, o documento de sua aquisio no exterior,
acompanhado de um comprovante da viagem, prova suficiente da regular importao.
Em segundo lugar, podemos ver que o documento base do despacho de bagagem acompanhada
a e-DBV.
O viajante no poder declarar como prpria bagagem de terceiro, ou utilizar o tratamento
de bagagem para o ingresso de bens que no lhe pertenam, com exceo dos bens de uso ou
consumo pessoal de residente no Pas, falecido no exterior, e cujo bito seja comprovado por
documentao idnea.
Ainda em relao bagagem acompanhada, o art. 157 do RA disciplina ela est isenta do
pagamento do imposto relativamente a:
bens de uso ou consumo pessoal;
livros, folhetos e peridicos; e
outros bens, observados os limites, quantitativos ou de valor global, os termos e as
condies estabelecidos em ato do Ministrio da Fazenda.

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Limites de valor global so aqueles estabelecidos no inciso III do art. 33 da IN RFB n 1.059,
de 2010, e corresponde a US$ 500.00 ou o equivalente em outra moeda, quando o viajante
ingressar no Pas por via area ou martima, e US$ 300.00 ou o equivalente em outra moeda,
quando o viajante ingressar no Pas por via terrestre, fluvial ou lacustre.
Os limites quantitativos, por sua vez, encontram-se expressos no 1 desse mesmo art. 33, e
corresponde a:
bebidas alcolicas: 12 litros, no total;
cigarros: 10 maos, no total, contendo, cada um, 20 unidades;
charutos ou cigarrilhas: 25 unidades, no total;
fumo: 250 gramas, no total;
bens no relacionados anteriormente, de valor unitrio inferior a US$ 10,00: 20 unidades,
no total, desde que no haja mais do que 10 unidades idnticas; e
bens no relacionados anteriormente: 20 unidades, no total, desde que no haja mais do
que 3 unidades idnticas.
Perceba-se que, para as vias terrestre, fluvial ou lacustre, o valor unitrio a ser considerado
no limite quantitativo a que se refere o quinto item ser de US$ 5,00, e o limite quantitativo
a que se refere o sexto item ser de 10 unidades, no total, desde que no haja mais do que 3
unidades idnticas.
A iseno estabelecida em favor do viajante individual e intransfervel. Em relao aos bens
de uso ou consumo pessoal, e aos livros, folhetos e peridicos, o direito pode ser exercido
tantas vezes quantas forem as viagens realizadas ao exterior
Em relao aos outros bens, observado os limites globais e quantitativos, o direito iseno
no poder ser exercido mais de uma vez no intervalo de um ms.
Independentemente da fruio da iseno, o viajante poder adquirir bens em loja franca no
territrio brasileiro, por ocasio de sua chegada ao Pas, com iseno, at o limite de valor
global de US$ 500.00 (areo ou martimo) ou de US$ 300,00 (loja franca de fronteira terrestre),
observados os limites quantitativos estabelecidos em normas prprias para as lojas francas.
Excedido o limite de valor global, aplica-se o regime de tributao especial bagagem, exigindose to somente o imposto de importao, calculado pela aplicao da alquota de 50% sobre o
valor global que exceder o limite de iseno.
Com exceo dos bens de uso pessoal ou dos livros, folhetos e peridicos, ser tributada todo o
resto da bagagem do tripulante ou do viajante que j tenha se beneficiado da iseno a menos
de um ms.
Para fins de determinao do valor dos bens de viajante considerar-se- o valor de sua aquisio
vista da fatura comercial ou documento de efeito equivalente. No sendo apresentada a
fatura comercial ou documento de efeito equivalente, ou sendo eles inexatos, a autoridade
aduaneira estabelecer o valor dos bens utilizando-se de catlogos, listas de preos ou outros
indicadores de valor.

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A opo do viajante pelo canal "nada a declarar", caso esteja trazendo bens que excedam a
cota de iseno, configura declarao falsa, punida com multa correspondente a cinquenta por
cento do valor excedente ao limite de iseno para a via de transporte utilizada, sem prejuzo
do pagamento do imposto devido.
Quando a fiscalizao aduaneira constatar divergncia entre o imposto pago pelo viajante e
o apurado como devido, ser exigida a diferena, acrescida da multa por declarao inexata,
correspondente a cinquenta por cento do valor excedente ao limite de iseno para a via de
transporte utilizada.
O despacho aduaneiro de importao de bens trazidos pelo viajante e que no sejam passveis
de enquadramento como bagagem ou que excedam os limites quantitativos ser efetuado com
observncia da legislao referente importao comum ou, no caso de viajante no-residente
no Pas, admisso temporria.
O quadro a seguir resume a tributao dos bens trazidos por viajante:

Bagagem Desacompanhada
A bagagem desacompanhada dever ser declarada por escrito, chegar ao Pas dentro dos trs
meses anteriores ou at os seis meses posteriores chegada do viajante, e provir do pas ou
dos pases de estada ou de procedncia do viajante. O seu desembarao s poder ocorrer
depois da chegada do viajante.
Em relao tributao, a bagagem desacompanhada est isenta do pagamento do imposto
relativamente a bens de uso e consumo pessoal, usados, livros e peridicos. Os demais bens, se
caracterizados como bagagem, estaro sujeitos ao regime de tributao especial.
Chegando ao Pas com inobservncia dos prazos e condies estabelecidos, a bagagem
desacompanhada ser submetida ao regime de importao comum.

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Imigrante e Viajante que Regressa


Os residentes no exterior que ingressem no Pas para nele residir de forma permanente, e os
brasileiros que retornem ao Pas, provenientes do exterior, depois de l residirem h mais de
1 (um) ano, podero ingressar no territrio aduaneiro, com iseno de tributos, os seguintes
bens, novos ou usados:
I mveis e outros bens de uso domstico; e
II ferramentas, mquinas, aparelhos e instrumentos necessrios ao exerccio de sua profisso,
arte ou ofcio, individualmente considerado.
No caso de estrangeiro, enquanto no lhe for concedido o visto permanente, seus bens podero
ingressar no territrio aduaneiro sob o regime de admisso temporria.

14. Mercadoria Abandonada.


(Decreto n 6759, de 2009, arts. 642 a 648)
O abandono da mercadoria que ocorre em matria aduaneira no tem exatamente o mesmo
objetivo e alcance daquele previsto no Cdigo Civil. No abandono civil o proprietrio da
mercadoria se desfaz da coisa por no querer mais ser seu dono. A inteno de abandonar o
bem h de ser manifesta.
Na legislao aduaneira, por sua vez, as hipteses de abandono existem com o objetivo de no
permitir que mercadorias sob controle aduaneiro fiquem depositadas em recintos alfandegados
por um tempo maior do que o razovel (entenda-se como razovel aquele tempo previsto na
legislao). Assim, o abandono em matria aduaneira no ocorre necessariamente pelo fato de
o proprietrio da mercadoria no mais a desejar, mas sim pela sua demora em agir.
Sendo a mercadoria declarada abandonada, a RFB poder retir-la do recinto alfandegado e
dar a ela uma das destinaes previstas: alienao mediante licitao ou doao a entidades
sem fins lucrativos, incorporao ao patrimnio de rgo da Administrao Pblica, destruio
ou inutilizao.
Mas interessante notar que a legislao aduaneira prev dois tratamentos distintos para a
mercadoria abandonada, dependendo do motivo que permitiu assim consider-la.
Para as hipteses previstas no art. 642 do RA, o inciso XXI do art. 689 determina a aplicao da
pena de perdimento da mercadoria, por restar configurado o dano ao Errio. Nesses casos, o
AFRFB dever lavrar o competente auto de infrao a fim de dar incio ao perdimento.
No obstante, antes de aplicada a pena de perdimento, o importador poder iniciar o respectivo
despacho de importao, mediante o cumprimento das formalidades exigveis e o pagamento
dos tributos incidentes na importao, acrescidos de juros e de multa de mora, e das despesas
decorrentes da permanncia da mercadoria em recinto alfandegado.
Lembre-se que, nesse caso, o fato gerador para efeito de clculo do imposto no ser a data
do registro da DI para consumo, mas sim a data do vencimento do prazo de permanncia da
mercadoria no recinto alfandegado.

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Caso a pena de perdimento j tenha sido aplicada, mas antes de efetuada a destinao da
mercadoria, o importador poder requerer a converso dessa penalidade em multa equivalente
ao valor aduaneiro. A entrega da mercadoria ao importador fica condicionada comprovao
do pagamento da multa e ao cumprimento das formalidades exigidas para o respectivo
despacho de importao, sem prejuzo do atendimento das normas de controle administrativo.
Por outro lado, as hipteses previstas no art. 644 do RA no configuram dano ao Errio e esto
sujeitas to somente a declarao de abandono por parte da autoridade aduaneira (art. 644,
4).
Nesses casos (com exceo das mercadorias importadas ao amparo do RTU), enquanto no
consumada a destinao, a mercadoria poder ser despachada ou desembaraada, desde que
indenizada previamente a Fazenda Nacional pelas despesas realizadas.
Vejamos as hipteses que permitem considerar a mercadoria abandonada, comeando com
aquelas caracterizadas como dano ao Errio. Diz o art. 642 que considera-se abandonada a
mercadoria que permanecer em recinto alfandegado sem que o seu despacho de importao
seja iniciado no decurso dos seguintes prazos:
noventa dias:
da sua descarga
do recebimento do aviso de chegada da remessa postal internacional sujeita ao regime
de importao comum
quarenta e cinco dias:
aps esgotar-se o prazo de sua permanncia em regime de entreposto aduaneiro
aps esgotar-se o prazo de sua permanncia em recinto alfandegado de zona
secundria (75 dias)
da sua chegada ao Pas, trazida do exterior como bagagem, acompanhada ou
desacompanhada
sessenta dias da notificao nos casos de naufrgio.
Considera-se tambm abandonada a mercadoria que permanea em recinto alfandegado, e
cujo despacho de importao:
no seja iniciado ou retomado no prazo de trinta dias da cincia:
da relevao da pena de perdimento aplicada
do reconhecimento do direito de iniciar ou de retomar o despacho
tenha seu curso interrompido durante sessenta dias, por ao ou por omisso do
importador
As hipteses que preveem a simples declarao de abandono so aquelas relacionadas no
art. 644, que diz que sero declarados abandonados os bens que permanecerem em recinto
alfandegado sem que o seu despacho de importao seja iniciado em noventa dias:

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da descarga, quando importados por rgos da administrao pblica direta, de qualquer


nvel, ou suas autarquias, misses diplomticas, reparties consulares ou representaes
de organismos internacionais, ou por seus funcionrios, peritos, tcnicos e consultores,
estrangeiros
do recebimento do aviso de chegada da remessa postal sujeita ao regime de tributao
simplificada, quando cada em refugo e com instrues do remetente de no devoluo ao
exterior
Diz ainda o 1 deste art. 644 que sero tambm declarados abandonados os bens:
adquiridos em licitao e que no forem retirados no prazo de trinta dias da data de sua
aquisio
ingressados no recinto alfandegado, ao amparo do regime de tributao unificada,
decorrido o prazo de trinta dias
de sua permanncia no recinto, sem que tenha sido iniciado o respectivo despacho
aduaneiro
da interrupo do curso do despacho, por ao ou por omisso do habilitado
na hiptese de no for efetuado o pagamento da multa exigida no prazo de trinta
dias da interrupo do curso do despacho de reexportao de mercadoria admitida
temporariamente
Interessante notar que, em se tratando de importao realizada por rgos da administrao
pblica direta, de qualquer nvel, ou suas autarquias, se no for promovido o despacho de
importao ou se ocorrer a interrupo deste por mais de sessenta dias, a autoridade aduaneira
dever comunicar o fato ao rgo importador, para incio ou retomada do respectivo despacho
aduaneiro, e dever encaminhar representao ao Ministrio Pblico, se no for iniciado ou
retomado o despacho aduaneiro no prazo de trinta dias, contados da cincia da comunicao.
Decorridos os prazos previstos nos arts. 642 e 644, sem que tenha sido iniciado o despacho de
importao, o depositrio far, em cinco dias, comunicao unidade da RFB com jurisdio
sobre o recinto alfandegado, relacionando as mercadorias e mencionando todos os elementos
necessrios identificao dos volumes e do veculo transportador.
Feita a comunicao dentro do prazo previsto, a RFB, com os recursos provenientes do Fundo
Especial de Desenvolvimento e Aperfeioamento das Atividades de Fiscalizao FUNDAF,
efetuar o pagamento, ao depositrio, da tarifa de armazenagem devida at a data em que
retirar a mercadoria.
Caso a comunicao no seja efetuada no prazo estipulado, somente ser paga pela RFB a
armazenagem devida at o trmino do referido prazo, ainda que a mercadoria venha a ser
posteriormente alienada.
Por fim, a legislao considera ainda abandonado o veculo, de passageiro ou de carga, em
viagem domstica ou internacional, quando no houver sido recolhida a multa aplicada em
funo do transporte de mercadoria sem identificao do proprietrio ou possuidor (art. 731),
decorrido o prazo de quarenta e cinco dias de sua aplicao ou da cincia da deciso que julgou
improcedente a impugnao.

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15. Avaria; Extravio e Acrscimo de Mercadorias


(Decreto n 6759, de 2009, arts. 649 a 659)
O art. 649 do RA traz a definio de avaria, de extravio e de acrscimo:
avaria qualquer prejuzo que sofrer a mercadoria ou o seu envoltrio. Ser considerada
total a avaria que acarrete a descaracterizao da mercadoria.
extravio toda e qualquer falta de mercadoria, ressalvados os casos de erro inequvoco ou
comprovado de expedio.
acrscimo qualquer excesso de volume ou de mercadoria, em relao quantidade
registrada em manifesto ou em declarao de efeito equivalente.
Ao longo do texto j tivemos a oportunidade de tangenciar alguns dos efeitos aduaneiros
quando da ocorrncia dessas situaes.
No caso de avaria haver uma reduo na base de clculo dos tributos.
No caso de extravio, a legislao considera que a mercadoria entrou em territrio aduaneiro, e
por isso presume a ocorrncia dos fatos geradores para que os tributos possam ser cobrados.
O que se pode discutir a partir da, e que se ver na sequncia, de quem a responsabilidade
pelo pagamento dos tributos.
No caso de acrscimo, preciso fazer uma observao antes de se estabelecer o tratamento
aplicvel. Note-se que a definio de acrscimo diz respeito a excesso de volume (ou de
mercadoria) em relao ao que foi manifestado pelo transportador. Ou seja, acrscimo no
exatamente a mercadoria que vem a mais dentro de um volume (por exemplo, se era para ter
100 unidades dentro de um volume e havia 200 unidades, isso NO caracteriza acrscimo), mas
sim o volume que vem sem estar manifestado. Em outras palavras, s pode existir acrscimo
em relao aquilo que declarado pelo transportador no manifesto.
Ok, mas se acrscimo s para volumes, por que a definio fala em qualquer excesso de
volume OU DE MERCADORIA?
Isso ocorre porque, em algumas situaes especficas, a mercadoria transportada no se
encontra em um volume, como o caso, por exemplo, de automveis ou de mercadorias a
granel. Nesses casos o transportador manifestar a prpria mercadoria.
Se no manifestar, isso ser considerado um acrscimo.
Tendo esclarecido esse ponto, falta dizer que, em geral, no caso de acrscimo, ser aplicada a
pena de perdimento da mercadoria. isso que se tira do disposto no inciso IV do art. 689 do
RA:
Art. 689. Aplica-se a pena de perdimento da mercadoria nas seguintes hipteses, por configurarem
dano ao Errio:
IV existente a bordo do veculo, sem registro em manifesto, em documento de efeito
equivalente ou em outras declaraes;
Mas se a mercadoria no tiver constado de manifesto e no for encontrada a bordo do veculo
(for encontrada, por exemplo, no depsito), posso mesmo assim aplicar o perdimento a ela?

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Sim, mas no com base nesse inciso IV. Se a mercadoria esteve a bordo do veculo sem ter
constado do manifesto, significa que ela desceu (foi descarregada) sem autorizao da
autoridade aduaneira. O inciso I desse mesmo art. 689 do RA prev o perdimento da mercadoria
tambm nessa situao:
Art. 689. Aplica-se a pena de perdimento da mercadoria nas seguintes hipteses, por configurarem
dano ao Errio:
I em operao de carga ou j carregada em qualquer veculo, ou dele descarregada ou em
descarga, sem ordem, despacho ou licena, por escrito, da autoridade aduaneira, ou sem o
cumprimento de outra formalidade essencial estabelecida em texto normativo;
Em relao a esse assunto, importante ainda fazer referncia a um procedimento que se
destina a constatar extravio ou acrscimo de volume ou de mercadoria entrada no territrio
aduaneiro. Trata-se da conferncia final do manifesto, realizada mediante confronto do
manifesto com os registros, informatizados ou no, de descarga ou armazenamento.

15.1 Responsabilidade Fiscal pelo Extravio


(Decreto n 6759, de 2009, arts. 660 a 664)
Sumiu uma mercadoria e ficou caracterizado o extravio! J vimos que, nesse caso, a legislao
presume a ocorrncia dos fatos geradores tributrios. Mas quem vai responder por esses
tributos?
Simples: quem deu causa ao extravio. esse o teor do art. 660 do RA, que diz que os crditos
relativos aos tributos e direitos correspondentes s mercadorias extraviadas na importao,
inclusive multas, sero exigidos do responsvel por meio de lanamento de ofcio, formalizado
em auto de infrao, observado o disposto no Decreto n 70.235, de 1972.
claro que o lanamento de ofcio no precisa ser realizado na hiptese de o importador ou de
o responsvel assumir espontaneamente o pagamento dos crditos.
E quem pode ser esse responsvel? Somente aqueles que esto com a guarda da mercadoria
antes do registro da DI. Ou seja, o transportador, quando constatado o extravio at a concluso
da descarga da mercadoria no local ou recinto alfandegado, ou o depositrio, quando o extravio
for constatado em mercadoria sob sua custdia, em momento posterior descarga.
E eles respondero somente se sumir um volume (ou uma mercadoria, se no estiver dentro de
um volume), ou respondero tambm pelo sumio de mercadoria de dentro de volume?
A princpio eles respondero pelo sumio do volume. Mas o transportador ser tambm
responsvel quando:
ficar constatado que houve, aps o embarque, substituio de mercadoria;
houver extravio de mercadoria em volume descarregado com indcios de violao; ou
o volume for descarregado com peso ou dimenso inferior ao constante no conhecimento
de carga, no manifesto ou em documento de efeito equivalente.

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J o depositrio ter sua responsabilidade presumida no caso de volumes recebidos sem


ressalva ou sem protesto.
Por fim de se destacar que a responsabilidade pelo extravio pode ser excluda nas hipteses
de caso fortuito ou fora maior.

16. Termo de Responsabilidade.


(Decreto n 6759, de 2009, arts. 758 a 767)
O termo de responsabilidade, j referenciado diversas vezes ao longo do texto, o documento
no qual so constitudas obrigaes fiscais cujo adimplemento fica suspenso pela aplicao dos
regimes aduaneiros especiais.
Esse termo ttulo representativo de direito lquido e certo da Fazenda Nacional com relao
s obrigaes fiscais nele constitudas.
Junto com o termo de responsabilidade, poder ser exigida garantia real ou pessoal do crdito
tributrio constitudo, que poder ser prestada sob a forma de depsito em dinheiro, fiana
idnea ou seguro aduaneiro em favor da Unio.
Caso o compromisso assumido no termo de responsabilidade no seja cumprido, o crdito nele
constitudo, com os acrscimos legais cabveis, ser objeto de exigncia. Mas isso em relao
aos tributos suspensos. As multas aplicveis, por no integrarem o crdito tributrio constitudo
no termo de responsabilidade, devero ser exigidas por meio da lavratura de auto de infrao.
A exigncia do crdito tributrio constitudo em termo de responsabilidade deve ser precedida
de:
intimao do responsvel para, no prazo de dez dias, manifestar-se sobre o descumprimento,
total ou parcial, do compromisso assumido; e
reviso do processo vinculado ao termo de responsabilidade, vista da manifestao do
interessado, para fins de ratificao ou liquidao do crdito.
A exigncia do crdito, depois de notificada a sua ratificao ou liquidao ao responsvel,
dever ser efetuada mediante:
converso do depsito em renda da Unio, na hiptese de prestao de garantia sob a
forma de depsito em dinheiro; ou
intimao do responsvel (inclusive fiador e seguradora, se for o caso) para efetuar o
pagamento, no prazo de trinta dias, na hiptese de dispensa de garantia, ou da prestao
de garantia sob a forma de fiana idnea ou de seguro aduaneiro.
No efetuado o pagamento do crdito tributrio exigido, o termo ser encaminhado
Procuradoria da Fazenda Nacional, para cobrana.
O termo no formalizado por quantia certa ser liquidado vista dos elementos constantes do
despacho aduaneiro a que estiver vinculado.

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17. Infraes e Penalidades previstas na Legislao Aduaneira


(Decreto n 6759, de 2009, arts. 673 a 687)
A definio de infrao em matria aduaneira vamos encontrar l no art. 673 do RA: constitui
infrao toda ao ou omisso, voluntria ou involuntria, que importe inobservncia, por
parte de pessoa fsica ou jurdica, de norma estabelecida ou disciplinada neste Decreto ou em
ato administrativo de carter normativo destinado a complet-lo.
Mas responder pela infrao mesmo aquele que no tenha tido a inteno de burlar a norma?
Mesmo aquele que tenha agido sem dolo?
Sim. Em regra, a responsabilidade pela infrao objetiva, ou seja, independe da inteno do
agente ou do responsvel e da efetividade, da natureza e da extenso dos efeitos do ato.
Ok, a responsabilidade objetiva. Mas quem exatamente pode vir a ser chamado a responder
pela infrao?
O art. 674 do RA lista quem so as pessoas que respondero pela infrao:
conjunta ou isoladamente, quem quer que, de qualquer forma, concorra para sua prtica
ou dela se beneficie;
conjunta ou isoladamente, o proprietrio e o consignatrio do veculo, quanto que decorra
do exerccio de atividade prpria do veculo, ou de ao ou omisso de seus tripulantes;
o comandante ou o condutor de veculo, nos casos do inciso II, quando o veculo proceder
do exterior sem estar consignado a pessoa fsica ou jurdica estabelecida no ponto de
destino;
a pessoa fsica ou jurdica, em razo do despacho que promova, de qualquer mercadoria;
conjunta ou isoladamente, o importador e o adquirente de mercadoria de procedncia
estrangeira, no caso de importao realizada por conta e ordem deste, por intermdio de
pessoa jurdica importadora (presume-se por conta e ordem de terceiro a operao de
comrcio exterior realizada mediante utilizao de recursos deste);
conjunta ou isoladamente, o importador e o encomendante predeterminado que adquire
mercadoria de procedncia estrangeira de pessoa jurdica importadora.
Vimos at agora a definio de infrao e quem pode ser responsabilizado pelo seu
cometimento. Mas quais so as possveis penalidades aplicveis a esses responsveis caso uma
infrao venha a ser cometida?
So cinco tipos de penalidade no total, que podem ser aplicadas separada ou cumulativamente:
perdimento do veculo;
perdimento da mercadoria;
perdimento de moeda;
multa; e
sano administrativa.

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Em qualquer caso, a aplicao das penalidades ser proposta por AFRFB, que o far por meio da
lavratura do competente auto de infrao.
Se ao AFRFB compete propor a aplicao de penalidade, autoridade julgadora compete
determinar a pena ou as penas aplicveis, bem como fixar a quantidade da pena, respeitados
os limites legais.
Alis, de se observar que, quando a multa for expressa em faixa varivel de quantidade, a
autoridade fixar a pena mnima prevista para a infrao. E a majorar se ficar demonstrado o
dolo na prtica da infrao, ou no agravamento de suas consequncias ou no retardamento de
seu conhecimento pela autoridade aduaneira.
Apurando-se, no mesmo processo, a prtica de duas ou mais infraes diferentes, pela mesma
pessoa fsica ou jurdica, aplicam-se cumulativamente, no grau correspondente, quando for o
caso, as penalidades a elas cominadas.
Por outro lado, se apurada a responsabilidade de duas ou mais pessoas, ser imposta a cada
uma delas a pena relativa infrao que houver cometido.
No poder ser sancionado aquele que cumprir as obrigaes acessria e principal, de acordo
com interpretao fiscal constante de deciso administrativa ou de ato expedido pela RFB.
No caber lanamento de multa de ofcio na constituio do crdito tributrio destinada a
prevenir a decadncia, relativo aos tributos de competncia da Unio, cuja exigibilidade houver
sido suspensa por concesso de medida liminar em mandado de segurana, ou por concesso
de medida liminar ou de tutela antecipada, em outras espcies de ao judicial, desde que a
suspenso da exigibilidade do crdito tenha ocorrido antes do incio de qualquer procedimento
de ofcio a ele relativo.
Em relao denncia espontnea em matria aduaneira, ela funciona de forma muito parecida
com aquela que encontraremos disciplinada no CTN.
Para aqueles que resolverem se auto denunciar, poupando a administrao do custo envolvido
em uma fiscalizao e reparando o dano causado pela infrao cometida, a legislao prev a
excluso da imposio da correspondente penalidade.
Note que, se a infrao cometida teve como consequncia, entre outros, a falta de pagamento
de tributo, a denncia espontnea s se caracterizar se estiver acompanhada do pagamento
desse tributo e dos acrscimos legais (isso a reparao do dano).
Note ainda que, para que a aplicao da penalidade seja excluda, o movimento feito pelo
contribuinte deve ser espontneo. Por isso no ser aplicado esse instituto nos casos em que a
denncia apresentada no curso do despacho aduaneiro, at o desembarao da mercadoria,
ou aps o incio de qualquer outro procedimento fiscal, mediante ato de ofcio, escrito,
praticado por servidor competente, tendente a apurar a infrao.
Tambm no espontnea a denncia apresentada depois de formalizada a entrada do veculo
procedente do exterior.
Por fim, de se destacar que, no obstante a denncia espontnea excluir a aplicao de multas
de natureza tributria ou administrativa, ela no se aplica na hiptese de mercadoria sujeita a
pena de perdimento.

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Sabemos que, apesar de a penalidade tributria caracterizar-se tambm como crdito


tributrio, ela no se confunde com o tributo devido. Assim, salvo disposio de lei em contrrio,
a aplicao de penalidade, e o seu cumprimento pelo infrator, no impedem a cobrana dos
tributos devidos nem prejudicam a aplicao das penas cominadas para o mesmo fato pela
legislao criminal e especial.
Para concluirmos essa parte introdutria, vamos dar uma olhada na responsabilidade do
destinatrio de remessa postal internacional. O fato de algum figurar como destinatrio, por
si s, no configura o concurso para a prtica de infrao ou o intuito de beneficiar-se dela.
Isso lgico, uma vez que qualquer um pode ser indicado como destinatrio sem nem ao
menos ter a menor ideia. Porm, a responsabilidade do destinatrio independe de qualquer
outra circunstncia ou prova nos casos de remessa postal internacional que tenha sido postada
pela pessoa que conste como destinatria ou cujo desembarao tenha sido pleiteado, pelo
destinatrio, como bagagem desacompanhada.

18. Pena de Perdimento


(Decreto n 6759, de 2009, arts. 688 a 700)
A legislao aduaneira prev a aplicao administrativa da pena de perdimento de veculos, de
mercadorias e de moeda.
Trata-se de uma pena em que a propriedade do bem retirada do infrator, passando o bem a
ser propriedade da Unio. Sem dvida alguma essa a mais grave das penas aduaneiras, e por
isso mesmo aplicvel nos casos em que h uma grande ofensa aos bens tutelados pelo Estado
e defendidos pela Aduana.
A Constituio Federal, dando suporte aplicao administrativa dessa penalidade, deixou de
vedar o confisco, como faziam as constituies anteriores, e previu em seu art. 4, inciso XLVI,
alnea b, que a lei regular a individualizao da pena e adotar, entre outras, as seguintes:
... perda de bens.

18.1 Natureza Jurdica


(Decreto n 6759, de 2009, caput dos arts. 688 e 689)
No obstante no passado termos aplicado no Brasil a pena de perdimento com o objetivo de
buscar um ressarcimento pelos custos incorridos pela administrao, j h muito tempo no
podemos dizer que essa penalidade possui natureza ressarcitria.
Desde a publicao do Decreto-lei n 1.455, de 1976, o perdimento passou a ser justificado
pelo fato de a conduta tipificada, sujeita pena de perdimento, configurar-se como dano ao
Errio, revelando, em alguns casos, o carter punitivo da sano, e, em outros, o seu carter
preventivo.
De qualquer forma, de se notar que o perdimento da mercadoria ocorre, via de regra, em
funo do dano ao Errio tipificado.

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18.2 Hipteses de Aplicao


(Decreto n 6759, de 2009, arts. 688 e 700)
Analisaremos nesse tpico, de forma individualizada, as hipteses de perdimento de veculo,
de mercadoria e de moeda.
Chamamos a ateno que, quando nos referimos ao perdimento do veculo, estamos falando
daquele veculo que est ou pode estar transportando mercadoria. Se o veculo a prpria
mercadoria (importao de um nibus, por exemplo), as hipteses que podem levar ao seu
perdimento sero tratadas no perdimento da mercadoria.

Perdimento de Veculo
No caso de veculos transportadores, aplica-se a pena de perdimento nas seguintes hipteses,
por configurarem dano ao Errio:
quando o veculo transportador estiver em situao ilegal, quanto s normas que o
habilitem a exercer a navegao ou o transporte internacional correspondente sua
espcie;
quando o veculo transportador efetuar operao de descarga de mercadoria estrangeira
ou de carga de mercadoria nacional ou nacionalizada, fora do porto, do aeroporto ou de
outro local para isso habilitado;
quando a embarcao atracar a navio ou quando qualquer veculo, na zona primria, se
colocar nas proximidades de outro, um deles procedente do exterior ou a ele destinado, de
modo a tornar possvel o transbordo de pessoa ou de carga, sem observncia das normas
legais e regulamentares;
quando a embarcao navegar dentro do porto, sem trazer escrito, em tipo destacado e em
local visvel do casco, seu nome de registro;
quando o veculo conduzir mercadoria sujeita a perdimento, se pertencente ao responsvel
por infrao punvel com essa penalidade;
quando o veculo terrestre utilizado no trnsito de mercadoria estrangeira for desviado de
sua rota legal sem motivo justificado;
quando o veculo for considerado abandonado pelo no pagamento da multa do art. 731
no prazo de 45 dia.
Note-se que nos casos de carga ou descarga fora de local habilitado, de atracao ou
aproximao que permita o transbordo ou de desvio de rota no caso de trnsito aduaneiro,
aplica-se o perdimento da mercadoria, cumulativamente ao perdimento do veculo.

Perdimento de Mercadoria
No caso de mercadorias, tambm por configurarem dano ao Errio, aplica-se a pena de
perdimento nas seguintes hipteses:

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em operao de carga ou j carregada em qualquer veculo, ou dele descarregada ou em


descarga, sem ordem, despacho ou licena, por escrito, da autoridade aduaneira, ou sem o
cumprimento de outra formalidade essencial estabelecida em texto normativo;
includa em listas de sobressalentes e de provises de bordo quando em desacordo,
quantitativo ou qualitativo, com as necessidades do servio, do custeio do veculo e da
manuteno de sua tripulao e de seus passageiros;
oculta, a bordo do veculo ou na zona primria, qualquer que seja o processo utilizado;
existente a bordo do veculo, sem registro em manifesto, em documento de efeito
equivalente ou em outras declaraes;
nacional ou nacionalizada, em grande quantidade ou de vultoso valor, encontrada na zona
de vigilncia aduaneira, em circunstncias que tornem evidente destinar-se a exportao
clandestina;
estrangeira ou nacional, na importao ou na exportao, se qualquer documento
necessrio ao seu embarque ou desembarao tiver sido falsificado ou adulterado;
nas condies do inciso anterior, possuda a qualquer ttulo ou para qualquer fim;
estrangeira, que apresente caracterstica essencial falsificada ou adulterada, que impea
ou dificulte sua identificao, ainda que a falsificao ou a adulterao no influa no seu
tratamento tributrio ou cambial;
estrangeira, encontrada ao abandono, desacompanhada de prova do pagamento dos
tributos aduaneiros;
estrangeira, exposta venda, depositada ou em circulao comercial no Pas, se no for
feita prova de sua importao regular;
estrangeira, j desembaraada e cujos tributos aduaneiros tenham sido pagos apenas em
parte, mediante artifcio doloso;
estrangeira, chegada ao Pas com falsa declarao de contedo (considera-se falsa
declarao de contedo aquela constante de documento emitido pelo exportador
estrangeiro, ou pelo transportador, anteriormente ao despacho aduaneiro);
transferida a terceiro, sem o pagamento dos tributos aduaneiros e de outros gravames,
quando desembaraada com a iseno de carter especial;
encontrada em poder de pessoa fsica ou jurdica no habilitada, tratando-se de papel com
linha ou marca d'gua, inclusive aparas;
constante de remessa postal internacional com falsa declarao de contedo;
fracionada em duas ou mais remessas postais ou encomendas areas internacionais
visando a iludir, no todo ou em parte, o pagamento dos tributos aduaneiros ou quaisquer
normas estabelecidas para o controle das importaes ou, ainda, a beneficiar-se de regime
de tributao simplificada;
estrangeira, em trnsito no territrio aduaneiro, quando o veculo terrestre que a conduzir
for desviado de sua rota legal, sem motivo justificado;
estrangeira, acondicionada sob fundo falso, ou de qualquer modo oculta;
estrangeira, atentatria moral, aos bons costumes, sade ou ordem pblicas;

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importada ao desamparo de licena de importao ou documento de efeito equivalente,


quando a sua emisso estiver vedada ou suspensa, na forma da legislao especfica;
importada e que for considerada abandonada pelo decurso do prazo de permanncia em
recinto alfandegado, nas hipteses referidas no art. 642; e
estrangeira ou nacional, na importao ou na exportao, na hiptese de ocultao do
sujeito passivo, do real vendedor, comprador ou de responsvel pela operao, mediante
fraude ou simulao, inclusive a interposio fraudulenta de terceiros (presume-se
interposio fraudulenta na operao de comrcio exterior a no comprovao da origem,
disponibilidade e transferncia dos recursos empregados).
Importante destacar que, caso a mercadoria no seja localizada ou tenha sido consumida ou
revendida, a pena de perdimento para as hipteses acima previstas ser substituda por uma
multa equivalente ao valor aduaneiro da mercadoria, na importao, ou ao preo constante da
respectiva nota fiscal ou documento equivalente, na exportao, devendo ser observados o rito
e as competncias estabelecidos no Decreto n 70.235, de 1972.
A aplicao dessa multa no impede a apreenso da mercadoria, caso ela venha a ser
encontrada, nas hipteses em que a emisso de LI estiver vedada ou suspensa, ou quando for
proibida sua importao, consumo ou circulao no territrio aduaneiro. Por via de raciocnio, a
aplicao da multa substitutiva ao perdimento impede a apreenso da mercadoria nos demais
casos.
A legislao aduaneira prev ainda outras hipteses de perdimento de mercadoria, mas sem
defini-las como dano ao Errio. So elas:
mercadoria de procedncia estrangeira encontrada na zona secundria, introduzida
clandestinamente no Pas ou importada irregular ou fraudulentamente no aplicvel
quando houver tipificao mais especfica;
mercadoria que, nos termos de lei, tratado, acordo ou conveno internacional, firmado
pelo Brasil, seja proibida de sair do territrio aduaneiro, e cuja exportao for tentada;
mercadorias de importao proibida na forma da legislao especfica;
a pena de perdimento da mercadoria ser ainda aplicada aos que, em infrao s medidas
de controle fiscal estabelecidas pelo Ministro de Estado da Fazenda para o desembarao
aduaneiro, a circulao, a posse e o consumo de fumo, charuto, cigarrilha e cigarro de
procedncia estrangeira, adquirirem, transportarem, venderem, expuserem venda,
tiverem em depsito, possurem ou consumirem tais produtos, por configurar crime de
contrabando ou de descaminho;
consideram-se como produtos estrangeiros introduzidos clandestinamente no territrio
aduaneiro, para efeito de aplicao da pena de perdimento, os cigarros nacionais destinados
a exportao que forem encontrados no Pas;
diamantes submetidos a despacho, ou encontrados na posse de qualquer pessoa em ZP,
sem amparo no Certificado do Processo de Kimberley;
mercadoria sada da Zona Franca de Manaus sem autorizao da autoridade aduaneira,
quando necessria, por configurar crime de contrabando;
mercadoria introduzida no mercado interno, procedente de ZPE, que tenha sido importada,
adquirida ou produzida fora dos casos autorizados pela Lei n 11.508, de 2007;

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mercadoria estrangeira no permitida, introduzida em ZPE.

Perdimento de Moeda
Todo o viajante que estiver ingressando no Pas ou dele saindo com mais de R$ 10.000,00 em
espcie (somente papel-moeda, no compreendidos os ttulos de crdito, cheques ou cheques
de viagem), ou o equivalente em moeda estrangeira, est obrigado a prestar essa declarao
na e-DBV. Se no o fizer, estar sujeito a pena de perdimento da moeda no valor que exceder a
esse limite.
No caso de moeda no portada por viajante (remessa postal internacional, por exemplo),
aplica-se o perdimento totalidade da moeda que ingressar no territrio aduaneiro ou dele
sair.

18.3 Limites
(Decreto n 6759, de 2009, art. 699)
Difcil imaginar o que o elaborador do programa do concurso para AFRFB do ano de 2014 quis
dizer com limites associados pena de perdimento.
Isso porque, salvo engano, no h limites associados a essa penalidade. Poderamos imaginar
que, no perdimento de moeda recm estudado, o perdimento se dar sobre o que exceder aos
R$ 10.000,00, ou o equivalente em moeda estrangeira. Mas no d para se dizer que isso seja
propriamente um limite para aplicao da sano. Trata-se, isso sim, da prpria hiptese para
aplicao da penalidade.
Resta-nos, no entanto, o disposto no art. 699 do RA. Diz l que, nos casos de dano ao Errio,
se ficar provada a responsabilidade do operador de transporte multimodal, sem prejuzo da
responsabilidade que possa ser imputvel ao transportador, as penas de perdimento sero
convertidas em multas, aplicveis ao operador de transporte multimodal, de valor equivalente
ao do bem passvel de aplicao da pena de perdimento. Porm, no caso de perdimento de
veculo, a converso em multa no poder ultrapassar em trs vezes o valor da mercadoria
transportada, qual se vincule a infrao. Tambm aqui no se trata de um limite para
aplicao da pena de perdimento, mas sim um limite para aplicao de uma multa substitutiva
ao perdimento.

18.4 Processo/Procedimento de Perdimento.


(Decreto n 6759, de 2009, arts. 774 a 780)

Perdimento de Mercadoria e de Veculo


As infraes a que se aplique a pena de perdimento sero apuradas mediante processo fiscal,
cuja pea inicial ser o auto de infrao acompanhado de termo de apreenso e, se for o caso,
de termo de guarda fiscal.

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Lavrado o auto de infrao, d-se cincia do processo ao interessado, intimando-o,


pessoalmente ou por meio de edital, a apresentar impugnao no prazo de vinte dias.
Esse prazo de vinte dias, no caso de a intimao se dar por meio de edital, comea a contar
quinze dia aps a sua publicao, data em que se considera feita a intimao.
No apresentada a impugnao no prazo, resta caracterizada a revelia, que dever ser declarada
pela autoridade preparadora. O processo ento, dever ser enviado autoridade competente
para imediata aplicao da pena de perdimento, ficando a mercadoria correspondente
disponvel para destinao.
Apresentada a impugnao, a autoridade preparadora ter o prazo de quinze dias para remessa
do processo a julgamento. Esse prazo poder ser prorrogado quando houver necessidade de
diligncia ou percia.
Aps o preparo, o processo ser submetido deciso do Delegado ou Inspetor (a competncia
original do Ministro de Estado da Fazenda, mas foi delegada), em instncia nica.
O RA prev a aplicao de um procedimento simplificado de perdimento nos casos em que
ficar caracterizado o abandono por decurso de prazo de permanncia em recinto alfandegado
(inciso XXI do art, 689) de mercadoria de valor inferior a US$ 500,00, e no caso de mercadoria
estrangeira encontrada ao abandono (inciso IX do art. 689), e no se tratando de mercadoria de
importao proibida.
Nesses casos as mercadorias sero relacionadas pela unidade da RFB com jurisdio sobre o
local de depsito, devendo a relao ser afixada em edital na referida unidade por vinte dias.
Transcorrido esse prazo, se no houver manifestao por parte de qualquer interessado, as
mercadorias sero declaradas abandonadas e estaro disponveis para destinao, dispensada
a lavratura de auto de infrao e demais formalidades.
Havendo manifestao contrria de interessado, dever ser lavrado o auto de infrao e seguido
o rito para aplicao da pena de perdimento da mercadoria.

Perdimento de Moeda
Em primeiro lugar, importante destacar que o perdimento de moeda um procedimento
de competncia da RFB, que foi delegado para os titulares de unidade da RFB (Delegados e
Inspetores).
No caso de reteno de moeda portada por viajante, o valor que no exceda ao limite de R$
10.000,00, ou o equivalente em moeda estrangeira, ser, aps a devida anotao no documento
relativo reteno, liberado ao portador, a menos que haja indcios de cometimento de infrao
cuja comprovao requeira a reteno da totalidade da moeda.
Quando no for possvel efetuar a reteno do montante exato do excedente ao limite referido,
tendo em vista o valor nominal das cdulas, a autoridade aduaneira dever reter o menor valor
nominal possvel superior a tal limite.
Em relao ao processo administrativo de apurao e de aplicao da pena de perdimento de
moeda, ele ser o mesmo previsto para a aplicao da pena de perdimento de mercadoria e de
veculo, no cabendo recurso da deciso proferida pela autoridade competente.
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18.5 Processo de Aplicao de Penalidades pelo Transporte Rodovirio de


Mercadoria Sujeita a Pena de Perdimento
(Decreto n 6759, de 2009, art. 781)
Aplicada a multa ao transportador rodovirio pela no identificao do proprietrio ou
possuidor da mercadoria sujeita pena de perdimento, o veculo ser retido a fim de garantir o
seu pagamento.
Essa reteno dever ser efetuada ainda que o infrator no seja o proprietrio do veculo,
cabendo a este adotar as aes necessrias contra o primeiro para se ressarcir dos prejuzos
eventualmente incorridos.
A exigncia da multa e a reteno do veculo sero formalizadas, mediante auto de infrao e
termo de reteno, em um s processo.
A impugnao, com efeito exclusivamente devolutivo, deve ser apresentada, no prazo de vinte
dias da cincia da formalizao do auto de infrao e do termo de reteno do veculo, ao titular
da unidade da RFBl responsvel pela reteno, que a apreciar em instncia nica.
Na hiptese de recolhimento da multa ou de deciso favorvel ao transportador, o veculo ser
devolvido.
Na hiptese de no recolhimento da multa, decorrido o prazo de quarenta e cinco dias da cincia
de sua aplicao ou da deciso contrria ao transportador, aplica-se a pena de perdimento ao
veculo, por restar caracterizado o seu abandono. Nesse caso, extingue-se o processo para
cobrana da multa, por perda de objeto.
Aplicada a multa referida no art. 731 ou a pena de perdimento referida no inciso VII do art.
688, ser encaminhada representao autoridade competente para fiscalizar o transporte
terrestre, pela RFB.
Aplicada a pena de perdimento no veculo, as correspondentes autorizaes de viagens
internacionais ou por zonas de vigilncia aduaneira do transportador representado sero
canceladas, ficando vedada a expedio de novas autorizaes pelo prazo de dois anos.

19. Aplicao de Multas na Importao e na Exportao


(Decreto n 6759, de 2009, arts. 702 a 734)
J vimos que o rito para a aplicao de multa aquele previsto no Decreto n 70.235, de 1972,
que prev o duplo grau para o exerccio do contraditrio.
Quanto s multas propriamente ditas, o Regulamento Aduaneiro as divide entre aquelas
aplicveis na importao, aquelas aplicveis na exportao e aquelas aplicveis tanto na
importao quanto na exportao, conforme veremos na sequncia.

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Multas na Importao
O RA comea esse captulo das multas aplicveis na importao dispondo a respeito de
algumas multas especficas, proporcionais ao valor do imposto incidente sobre a importao da
mercadoria ou o que incidiria se no houvesse iseno ou reduo. So elas:
de cem por cento:
pelo no emprego dos bens de qualquer natureza nos fins ou atividades para que foram
importados com iseno do imposto;
pelo desvio, por qualquer forma, de bens importados com iseno ou com reduo do
imposto;
pelo uso de falsidade nas provas exigidas para obteno dos benefcios e incentivos
previstos no Decreto-Lei n 37, de 1966; e
pela no apresentao de mercadoria submetida ao regime de entreposto aduaneiro;
de setenta e cinco por cento, nos casos de venda no faturada de sobra de papel no
impresso (mantas, aparas de bobinas e restos de bobinas);
de cinquenta por cento:
pela transferncia a terceiro, a qualquer ttulo, de bens importados com iseno do
imposto, sem prvia autorizao da unidade aduaneira, ressalvada as isenes de
carter especial, cuja penalidade o perdimento;
pela importao, como bagagem, de mercadoria que, por sua quantidade e qualidade,
revele finalidade comercial (no se aplica no caso de o viajante manifestar fiscalizao,
de forma inequvoca, antes de qualquer procedimento fiscal, a pretenso de submeter
os bens a despacho aduaneiro no regime de importao comum); e
pelo extravio de mercadoria (limite de tolerncia de cinco por cento para excluso da
responsabilidade tributria em casos de perda inevitvel de mercadoria em operao,
sob controle aduaneiro, de transporte, carga, descarga ou armazenagem);
de vinte por cento:
pela chegada ao Pas de bagagem e bens de passageiro fora dos prazos regulamentares,
quando sujeitos a tributao; e
nos casos de venda de sobra de papel no-impresso (mantas, aparas de bobinas e
restos de bobinas), salvo a editoras ou, como matria-prima, a fbricas;
de dez por cento:
pela apresentao da fatura comercial sem o visto consular, quando exigida essa
formalidade; e
pela comprovao, fora do prazo, da chegada da mercadoria ao local de destino, no
caso de trnsito aduaneiro.
Em seguida, o RA trata de uma multa de 100%, calculada sobre a diferena entre o preo
declarado e o preo arbitrado, ou entre o preo declarado e o efetivamente praticado. Essa

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multa aplicvel nos casos em que, constatada a fraude, a sonegao ou o conluio, arbitra-se
um preo, ou descobre-se aquele efetivamente praticado, diferente do declarado. A aplicao
dessa multa no prejudica a exigncia dos tributos, da multa de ofcio referida no art. 725 e dos
acrscimos legais cabveis.
A mesma multa de 100%, calculada sobre a diferena entre o preo declarado e o preo
arbitrado, ou entre o preo declarado e o efetivamente praticado, se aplica na hiptese de
ausncia de apresentao da fatura comercial, sem prejuzo da aplicao de outras penalidades
cabveis.
Verificando-se que a conduta praticada enseja a aplicao tanto dessa multa de 100% quanto
da pena de perdimento da mercadoria, aplica-se somente a pena de perdimento.
Aplica-se a multa de 100% sobre a diferena de preo das mercadorias submetidas a despacho
ou desembaraadas ao amparo do RTU quando:
a mercadoria declarada no for idntica mercadoria efetivamente importada; ou
a quantidade de mercadorias efetivamente importadas for maior que a quantidade
declarada.
Uma outra multa que deve ser bem compreendida aquela prevista no art. 704 do RA. Dispe
esse artigo que, sem prejuzo de outras sanes administrativas ou penais cabveis, incorrero
na multa igual ao valor comercial da mercadoria os que entregarem a consumo, ou consumirem
mercadoria de procedncia estrangeira introduzida clandestinamente no Pas ou importada
irregular ou fraudulentamente ou que tenha entrado no estabelecimento, dele sado ou nele
permanecido sem que tenha havido registro da declarao da importao, ou desacompanhada
de Guia de Licitao ou nota fiscal, conforme o caso. A primeira coisa que chama a ateno em
relao a essa multa a sua base de clculo. No se trata aqui de uma base de clculo vinculada
a conceitos de importao. A multa aplica-se sobre o valor comercial da mercadoria, ou seja,
sobre quanto ela vale no mercado interno. Em geral, buscaremos esse valor a partir das notas
fiscais de venda do infrator. Tambm por isso dizemos que essa uma multa subsidiria, s
aplicvel caso no exista tipificao mais especfica.
Aplica-se a multa de cinquenta por cento do valor aduaneiro no caso de utilizao de bem
admitido no REPORTO em finalidade diversa da que motivou a concesso do regime, de sua
no incorporao ao ativo imobilizado ou de ausncia da identificao a que se refere o 6o
do art. 471, sem prejuzo da exigncia dos tributos suspensos e de acrscimos legais, ou da
aplicao de outras penalidades cabveis.
O RA trata tambm das multas aplicveis nos casos em que ficar constatada irregularidade
relativa LI, tambm conhecida como infrao administrativa ao controle das importaes:
trinta por cento sobre o valor aduaneiro:
pela importao de mercadoria sem licena de importao ou documento de efeito
equivalente, inclusive no caso de remessa postal internacional e de bens conduzidos
por viajante, desembaraados no regime comum de importao; e
pelo embarque de mercadoria (o embarque da mercadoria a ser importada ou
exportada considera-se ocorrido na data da emisso do conhecimento de carga) antes
de emitida a licena de importao ou documento de efeito equivalente (considerase importada sem licena de importao ou documento de efeito equivalente, a
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mercadoria cujo embarque tenha se efetivado depois de decorridos mais de quarenta


dias do respectivo prazo de validade);
vinte por cento sobre o valor aduaneiro pelo embarque da mercadoria depois de vencido o
prazo de validade da licena de importao respectiva ou documento de efeito equivalente,
de mais de vinte at quarenta dias; e
dez por cento sobre o valor aduaneiro, pelo embarque da mercadoria, depois de vencido o
prazo de validade da licena de importao respectiva ou documento de efeito equivalente,
at vinte dias.
Essas multas no podero ser inferiores a R$ 500,00 e, com exceo da hiptese de importao
sem LI (que no possui limite mximo), no podero ser superiores a R$ 5.000,00.
Para efeitos das infraes administrativas ao controle das importaes, no constituem
infraes, a diferena, para mais ou para menos, por embarque, no superior a dez por cento
quanto ao preo, e a cinco por cento quanto quantidade ou ao peso, desde que no ocorram
concomitantemente.
Outra multa expressa no RA aquela de 10% sobre o valor aduaneiro, a ser aplicada no caso
de descumprimento de condies, requisitos ou prazos estabelecidos para aplicao do regime
aduaneiro especial de admisso temporria ou de admisso temporria para aperfeioamento
ativo. Essa multa tambm prev um valor mnimo de R$ 500,00, quando do seu clculo resultar
valor inferior.
Na hiptese de o importador, ou de o adquirente de mercadoria importada por sua conta e
ordem, no manter em boa guarda e ordem, ou no apresentar fiscalizao quando exigido,
os documentos obrigatrios de instruo das declaraes aduaneiras, a legislao prev, alm
do arbitramento do preo da mercadoria importada e de uma possvel aplicao da multa
de 100% sobre a diferena do preo declarado e o arbitrado (ou efetivamente praticado), a
aplicao de uma multa de 5% do valor aduaneiro.
Mas essa multa s se aplica quando os documentos so exigidos no curso de uma fiscalizao
levada a efeito em zona secundria, no se aplicando no curso do despacho aduaneiro, at o
desembarao da mercadoria.
Continuando no caminho das multas na importao, nos deparamos com a multa de 1%,
aplicvel nas seguintes hipteses:
mercadoria classificada incorretamente na NCM, nas nomenclaturas complementares ou
em outros detalhamentos institudos para a identificao da mercadoria;
mercadoria quantificada incorretamente na unidade de medida estatstica estabelecida
pela RFB; ou
quando o importador, o exportador ou o beneficirio de regime aduaneiro omitir ou
prestar de forma inexata ou incompleta informao de natureza administrativo-tributria,
cambial ou comercial necessria determinao do procedimento de controle aduaneiro
apropriado.
Essa multa, desde a publicao da Lei n 13.043, de 2014, encontra-se geograficamente mal
localizada no RA. Em sua origem, a multa deveria ser aplicada tanto na importao quanto na
exportao. Porm, o legislador havia estabelecido como base de clculo da sano o valor

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aduaneiro, conceito vinculado somente importao. Da porque essa multa estava localizada
no RA entre aquelas aplicveis na importao. Ocorre que a Lei n 13.043, de 2014, estabeleceu
que, quando a multa for aplicada na exportao, ela incidir sobre o preo normal, criando
condies para sua aplicao tambm na exportao. Dessa forma, hoje, essa uma multa
aplicvel tanto na importao quanto na exportao.
Para essa multa de 1% sobre o valor aduaneiro ou sobre o preo normal, a legislao estabelece
um valor mnimo de R$ 500,00 e um valor mximo de 10% do valor da declarao para o
somatrio das multas aplicadas com esse fundamento.
H ainda outra multa de 1% do valor aduaneiro da mercadoria na hiptese de relevao da
pena de perdimento.
Em relao bagagem de viajante, inclusive daquela procedente da ZFM e das reas de livre
comrcio, a legislao estabelece as seguintes multas:
de duzentos por cento do valor dos bens trazidos como bagagem, quando forem objeto de
comrcio; e
de cinquenta por cento do valor excedente ao limite de iseno, sem prejuzo do imposto
de importao devido, pela apresentao de declarao falsa ou inexata de bagagem.
Por fim, a legislao estabelece algumas multas fixas aplicveis na importao:
R$ 1.000,00 pela importao de mercadoria estrangeira atentatria moral, aos bons
costumes, sade ou ordem pblica, sem prejuzo da aplicao da pena de perdimento.
R$ 200,00 pela apresentao de fatura comercial em desacordo com uma ou mais de uma
das indicaes estabelecidas no art. 557.
R$ 2,00 por mao de cigarro, unidade de charuto ou de cigarrilha, ou quilograma lquido
de qualquer outro produto apreendido, na hiptese do art. 693, cumulativamente com o
perdimento da respectiva mercadoria.

Multas na Exportao
Aplicam-se ao exportador as seguintes multas, calculadas em funo do valor das mercadorias:
de 20% a 50%:
no caso de fraude, caracterizada de forma inequvoca, relativamente a preo, peso,
medida, classificao ou qualidade;
no caso de exportao ou tentativa de exportao de mercadoria cuja sada do territrio
aduaneiro seja proibida, considerando-se como tal aquela que assim for prevista em
lei, ou em tratados, acordos ou convenes internacionais firmados pelo Brasil, sem
prejuzo da aplicao da pena de perdimento da mercadoria.
de 60% a 100% no caso de reincidncia, genrica ou especfica, de fraude compreendida no
inciso anterior.
Para efeitos do disposto, no constituir infrao a variao, para mais ou para menos,
no superior a dez por cento quanto ao preo e a cinco por cento quanto quantidade da
mercadoria, desde que no ocorram concomitantemente.

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Um aspecto interessante a ser observado em relao exportao que, ressalvada a hiptese


de mercadoria de exportao proibida, a apurao das infraes, quando constatadas no
curso do despacho aduaneiro, no prejudicar o embarque ou a transposio de fronteira das
mercadorias, desde que assegurados os meios de prova necessrios.
Outra multa aplicada na exportao aquela de 5% do preo normal da mercadoria submetida
ao regime aduaneiro especial de exportao temporria, ou de exportao temporria
para aperfeioamento passivo, pelo descumprimento de condies, requisitos ou prazos
estabelecidos para aplicao do regime, sendo de R$ 500,00 o seu valor mnimo.

Multas Comuns Importao e Exportao


Algumas multas em matria aduaneira so aplicveis tanto s importaes quanto s
exportaes.
Curiosamente, a primeira que citamos encontra-se l nos pargrafos do art. 689 do RA, que
trata da pena de perdimento da mercadoria.
J tivemos a oportunidade de ver que, quando no for possvel a aplicao da pena de
perdimento da mercadoria, pelo fato de ela no ter sido localizada, ter sido consumida ou
revendida, a legislao prev a aplicao de uma multa equivalente ao valor aduaneiro da
mercadoria, na importao, ou ao preo constante da respectiva nota fiscal ou documento
equivalente, na exportao.
Seguindo agora a disposio do RA, quando so tratadas as multas comuns importao e
exportao, reproduzida aquela multa aplicvel no s s infraes aduaneiras, mas a
qualquer tributo federal que no possua penalidade mais especfica. Trata-se da conhecida
multa de ofcio disposta no art. 44 da Lei n 9.430, de 1996, e reproduzida no art. 725 do RA.
Nos casos de lanamentos de ofcio, relativos a operaes de importao ou de exportao,
sero aplicadas as seguintes multas, calculadas sobre a totalidade ou a diferena dos impostos
ou contribuies de que trata este Decreto:
de 75%, nos casos de falta de pagamento, de falta de declarao e nos de declarao inexata
de 150%, independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais cabveis,
nos casos de sonegao, fraude ou conluio
Essas multas passaro a ser de 112,5% e de 225%, respectivamente, nos casos de no
atendimento pelo sujeito passivo, no prazo marcado, de intimao para prestar esclarecimentos,
apresentar a documentao tcnica do sistema de processamento de dados ou apresentar
os arquivos ou sistemas relativos aos registros do negcio e das atividades econmicas e
financeiras.
Em relao aos diamantes brutos comercializados sem o Certificado do Processo de Kimberley,
j vimos que a penalidade o perdimento desses diamantes. No obstantes, possvel que se
verifique que diamantes nessa situao foram comercializados, sem que se tenha acesso a eles
para a aplicao da penalidade de perdimento. Prev o RA que se aplica a multa de cem por
cento do valor da mercadoria:

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ao comrcio internacional de diamantes brutos, sem amparo do Certificado do Processo de


Kimberley, de que trata o art. 633, verificado em ao fiscal aduaneira de zona secundria,
com base em registros assentados em livros fiscais ou comerciais; e
prtica de artifcio para a obteno do certificado de que trata o inciso I.
J tivemos a oportunidade de ver tambm que, nas operaes por conta e ordem de terceiro
no declaradas, aplica-se a pena de perdimento da mercadoria por ocultao do sujeito passivo.
Mas essa penalidade alcana aquele que o proprietrio da mercadoria, no surtindo qualquer
efeito contra aquele que cedeu, que emprestou, o nome para que o terceiro pudesse ficar
oculto na operao.
Caso no seja possvel identificar quem essa terceira pessoa oculta, estaremos diante de
uma situao que no restar comprovada a origem dos recursos utilizados na operao de
comrcio exterior. Essa hiptese levar declarao de inaptido da sociedade empresria que
registrou a operao de comrcio exterior como se a estivesse realizando por conta prpria.
Por outro lado, caso se identifique a pessoa oculta, a inaptido no ser aplicvel, devendo a
fiscalizao lavrar o auto de infrao para a proposio de aplicao da multa de 10% do valor
da operao pessoa jurdica que cedeu seu nome, inclusive mediante a disponibilizao de
documentos prprios, para a realizao de operaes de comrcio exterior de terceiros com
vistas ao acobertamento de seus reais intervenientes ou beneficirios (essa multa no poder
ser inferior a R$ 5.000,00).
Na sequncia, o RA apresenta uma srie de multas fixas, aplicveis tanto importao quanto
exportao:
de R$ 50.000,00, por continer ou qualquer veculo contendo mercadoria, inclusive a
granel, ingressado em local ou recinto sob controle aduaneiro, que no seja localizado;
de R$ 15.000,00, por continer ou veculo contendo mercadoria, inclusive a granel, no
regime de trnsito aduaneiro, que no seja localizado;
de R$ 10.000,00:
por desacato autoridade aduaneira; ou
por dia, pelo descumprimento de requisito para o alfandegamento dos locais e recintos
onde ocorram, sob controle aduaneiro, movimentao, armazenagem e despacho
aduaneiro de mercadorias procedentes do exterior, ou a ele destinadas;
de R$ 5.000,00:
por ponto percentual que ultrapasse a margem de cinco por cento, na diferena
de peso apurada em relao ao manifesto de carga a granel apresentado pelo
transportador martimo, fluvial ou lacustre;
por ms-calendrio, a quem no apresentar fiscalizao os documentos relativos
operao que realizar ou em que intervier, bem como outros documentos
exigidos pela RFB, ou no mantiver os correspondentes arquivos em boa guarda e
ordem;
a quem, por qualquer meio ou forma, omissiva ou comissiva, embaraar, dificultar
ou impedir ao de fiscalizao aduaneira, inclusive no caso de no apresentao
de resposta, no prazo estipulado, a intimao em procedimento fiscal;

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a quem promover a sada de veculo de local ou recinto sob controle aduaneiro,


sem autorizao prvia da autoridade aduaneira;
por deixar de prestar informao sobre veculo ou carga nele transportada, ou
sobre as operaes que execute, na forma e no prazo estabelecidos pela RFB,
aplicada empresa de transporte internacional, inclusive a prestadora de servios
de transporte internacional expresso porta-a-porta, ou ao agente de carga; e
por deixar de prestar informao sobre carga armazenada, ou sob sua
responsabilidade, ou sobre as operaes que execute, na forma e no prazo
estabelecidos pela RFB, aplicada ao depositrio ou ao operador porturio;
de R$ 3.000,00, ao transportador de carga ou de passageiro, pelo descumprimento
de exigncia estabelecida para a circulao de veculos e mercadorias em zona de
vigilncia aduaneira;
de R$ 2.000,00, no caso de violao de volume ou unidade de carga que contenha
mercadoria sob controle aduaneiro, ou de dispositivo de segurana;
de R$ 1.000,00:
por volume depositado em local ou recinto sob controle aduaneiro, que no seja
localizado;
pela substituio do veculo transportador, em operao de trnsito aduaneiro,
sem autorizao prvia da autoridade aduaneira;
por dia, pelo descumprimento de condio estabelecida pela administrao
aduaneira para a prestao de servios relacionados com o despacho aduaneiro;
por dia, pelo descumprimento de requisito, condio ou norma operacional para
habilitar-se ou utilizar regime aduaneiro especial ou aplicado em reas especiais,
ou para habilitar-se ou manter recintos nos quais tais regimes sejam aplicados,
exceto os requisitos tcnicos e operacionais para o alfandegamento dos locais e
recintos;
por dia, pelo descumprimento de requisito, condio ou norma operacional para
executar atividades de movimentao e armazenagem de mercadorias sob controle
aduaneiro, e servios conexos, exceto os requisitos tcnicos e operacionais para o
alfandegamento dos locais e recintos;
por dia, pelo descumprimento de condio estabelecida para utilizao de
procedimento aduaneiro simplificado;
de R$ 500,00:
por ingresso de pessoa em local ou recinto sob controle aduaneiro sem a regular
autorizao, aplicada ao administrador do local ou recinto;
por tonelada de carga a granel depositada em local ou recinto sob controle
aduaneiro, que no seja localizada;
por dia de atraso ou frao, no caso de veculo que, em operao de trnsito
aduaneiro, chegar ao destino fora do prazo estabelecido, sem motivo justificado;
por erro ou omisso de informao em declarao relativa ao controle de papel
imune; e

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pela no apresentao do romaneio de carga (packing list) nos documentos de


instruo da declarao aduaneira;
de R$ 300,00, por volume de mercadoria, em regime de trnsito aduaneiro, que no
seja localizado no veculo transportador, limitada ao valor de R$ 15.000,00;
de R$ 200,00:
por tonelada de carga a granel em regime de trnsito aduaneiro que no seja
localizada no veculo transportador, limitada ao valor de R$ 15.000,00;
para a pessoa que ingressar em local ou recinto sob controle aduaneiro sem a
regular autorizao; e
de R$ 100,00:
por volume de carga no manifestada pelo transportador, sem prejuzo da aplicao
da pena de perdimento; e
por ponto percentual que ultrapasse a margem de cinco por cento, na diferena
de peso apurada em relao ao manifesto de carga a granel apresentado pelo
transportador rodovirio ou ferrovirio.
Na hiptese de a conduta tipificada neste artigo ensejar tambm a imposio de sano
administrativa, a lavratura do auto de infrao para exigncia da multa ser efetuada aps
a concluso do processo relativo aplicao da sano administrativa, salvo para prevenir a
decadncia.
Aplica-se empresa de transporte internacional que opere em linha regular, por via area ou
martima, a multa de:
R$ 5.000,00 por veculo cujas informaes sobre tripulantes e passageiros no sejam
prestadas na forma e no prazo estabelecidos pela RFB; ou
R$ 200,00 por informao omitida, limitada ao valor de R$ 5.000,00 por veculo.
Aplica-se a multa de R$ 15.000,00 ao transportador, de passageiros ou de carga, em viagem
domstica ou internacional que transportar mercadoria sujeita a pena de perdimento:
sem identificao do proprietrio ou possuidor; ou
ainda que identificado o proprietrio ou possuidor, as caractersticas ou a quantidade dos
volumes transportados evidenciarem tratar-se de mercadoria sujeita referida pena.
A multa a ser aplicada ser de R$ 30.000,00 na hiptese de:
reincidncia da infrao envolvendo o mesmo veculo transportador; ou
modificaes da estrutura ou das caractersticas do veculo, com a finalidade de efetuar o
transporte de mercadorias ou permitir a sua ocultao.
O disposto no se aplica nas hipteses em que o veculo estiver sujeito pena de perdimento
prevista no inciso V do art. 688, nem prejudica a aplicao de outras penalidades cabveis.

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Reduo das Multas


A regra para os tributos federais a seguinte: multa lanada e paga tem reduo. Isso ocorre
para estimular o pagamento do crdito tributrio lanado.
Mas isso se aplica a todas as multas? No. Mas a lei tem que dizer a quais multas a reduo no
pode ser aplicada. O RA faz isso em seu art. 734.
A reduo se aplica tambm aos tributos lanados e pagos? No, a reduo s para as multas.
O tributo devido deve ser pago, inclusivo com os acrscimos moratrios.
Vejamos ento o que diz o art. 732 do RA: Ao sujeito passivo que, notificado, efetuar o
pagamento, a compensao ou o parcelamento dos tributos administrados pela RFB, ser
concedida reduo da multa de lanamento de ofcio nos seguintes percentuais:
50%, se for efetuado o pagamento ou a compensao no prazo de trinta dias, contados da
data em que o sujeito passivo foi notificado do lanamento;
40%, se o sujeito passivo requerer o parcelamento no prazo de trinta dias, contados da
data em que foi notificado do lanamento;
30%, se for efetuado o pagamento ou a compensao no prazo de trinta dias, contados da
data em que o sujeito passivo foi notificado da deciso administrativa de primeira instncia;
e
20%, se o sujeito passivo requerer o parcelamento no prazo de trinta dias, contados da
data em que foi notificado da deciso administrativa de primeira instncia.
Os descontos de 30% e de 20% podem tambm ser aproveitados no caso de provimento a
recurso de ofcio interposto por autoridade julgadora de primeira instncia.
Isso significa que a autoridade julgadora de primeira instncia havia julgado o processo
favoravelmente ao contribuinte, mas, por ter exonerado um crdito tributrio superior a R$
1.000.000,00, foi obrigada a recorrer de ofcio para o Carf. No Carf, o julgamento foi favorvel
RFB e o crdito que havia sido exonerado na DRJ volta a ser exigvel do contribuinte. Como o
contribuinte no teve a oportunidade de pagar as multas com reduo aps a deciso da DRJ
(que, inclusive, havia sido favorvel a ele), essa oportunidade dada agora aps o julgamento
no Carf.

20. Intervenientes nas Operaes de Comrcio Exterior


(Decreto n 6759, de 2009, art. 735, 2)
Interveniente em operao de comrcio exterior todo aquele que possui relao com a
operao de comrcio exterior. O 2 do art. 735 do RA define que considera-se interveniente o
importador, o exportador, o beneficirio de regime aduaneiro ou de procedimento simplificado,
o despachante aduaneiro e seus ajudantes, o transportador, o agente de carga, o operador
de transporte multimodal, o operador porturio, o depositrio, o administrador de recinto
alfandegado, o perito, o assistente tcnico, ou qualquer outra pessoa que tenha relao, direta
ou indireta, com a operao de comrcio exterior.

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21. Sanes Administrativas a que esto sujeitos os Intervenientes nas


Operaes de Comrcio Exterior e o Processo de sua Aplicao
(Decreto n 6759, de 2009, art. 735 a 735-B e 782 a 783)

Sanes Administrativas
Os Intervenientes em operaes de comrcio exterior, alm das penalidades que vimos at
agora (perdimento e multa), esto sujeitos tambm a sanes administrativas, que nada mais
significam do que restries de direitos impostas pelo cometimento de infraes.
H quatro artigos no RA que tratam dessas sanes. O art. 735 trata das sanes aplicveis
de forma geral a qualquer interveniente, podendo ser ela uma sano de advertncia, de
suspenso ou de cancelamento/cassao.
O art. 735-A trata das sanes aplicveis ao habilitado do RTU, que pode ser uma sano de
suspenso ou de excluso do regime.
O art. 735-B trata do cancelamento do registro especial que autoriza a empresa a operar com
papel imune.
Por fim, o art. 735-C trata das sanes de advertncia e de suspenso, aplicveis ao responsvel
pela administrao de local ou de recinto alfandegado.

Intervenientes nas Operaes de Comrcio Exterior Geral


Apesar de o art. 735 do RA reproduzir o art. 76 da Lei n 10.833, de 2003, que trata dessa
matria, uma alterao promovida pela Lei n 13.043, de 2014, deixou esse artigo do RA
desatualizado. Dessa forma, reproduziremos as sanes administrativas a partir da lei, mas sem
deixar de trazer os acrscimos introduzidos pela RA.
A sano de advertncia ser aplicada aos intervenientes nas seguintes hipteses:
atraso, de forma contumaz, na chegada ao destino de veculo conduzindo mercadoria
submetida ao regime de trnsito aduaneiro (atraso sem motivo justificado ocorrido em
mais de 20% das operaes de trnsito aduaneiro realizadas no ms, se superior a 5 o
nmero total de operaes);
emisso de documento de identificao ou quantificao de mercadoria sob controle
aduaneiro em desacordo com o previsto em ato normativo, relativamente a sua efetiva
qualidade ou quantidade;
prtica de ato que prejudique a identificao ou quantificao de mercadoria sob controle
aduaneiro;
consolidao ou desconsolidao de carga efetuada em desacordo com disposio
estabelecida em ato normativo e que altere o tratamento tributrio ou aduaneiro da
mercadoria;

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atraso, por mais de 3 vezes, em um mesmo ms, na prestao de informaes sobre carga
e descarga de veculos, ou movimentao e armazenagem de mercadorias sob controle
aduaneiro;
descumprimento de requisito, condio ou norma operacional para habilitar-se ou utilizar
regime aduaneiro especial ou aplicado em reas especiais, ou para habilitar-se ou manter
recintos nos quais tais regimes sejam aplicados;
descumprimento de obrigao de apresentar fiscalizao, em boa ordem, os documentos
relativos operao em que realizar ou em que intervier, bem como outros documentos
exigidos pela Secretaria da Receita Federal do Brasil;
descumprimento de determinao legal ou de outras obrigaes relativas ao controle
aduaneiro previstas em ato normativo no referidas nas alneas anteriores;
descumprimento de requisito, condio ou norma operacional para executar atividades de
movimentao e armazenagem de mercadorias sob controle aduaneiro, e servios conexos
(RA);
descumprimento de condio estabelecida para utilizao de procedimento aduaneiro
simplificado (RA);
deixar de comunicar Secretaria da Receita Federal do Brasil qualquer alterao das
informaes prestadas para inscrio no registro de despachante aduaneiro ou de ajudante
(RA).
A sano de suspenso, pelo prazo de at 12 meses, do registro, licena, autorizao,
credenciamento ou habilitao para utilizao de regime aduaneiro ou de procedimento
simplificado, exerccio de atividades relacionadas com o despacho aduaneiro, ou com a
movimentao e armazenagem de mercadorias sob controle aduaneiro, e servios conexos,
ser aplicada na hiptese de:
reincidncia em conduta j sancionada com advertncia ( reincidente quem comete nova
infrao pela mesma conduta j sancionada com advertncia, no perodo de 365 dias,
contado da data da aplicao da sano, ou quem no sana a irregularidade que ensejou a
aplicao da advertncia, depois de um ms de sua aplicao, quando se tratar de conduta
passvel de regularizao);
atuao em nome de pessoa que esteja cumprindo suspenso, ou no interesse desta;
delegao de atribuio privativa a pessoa no credenciada ou habilitada, inclusive na
hiptese de cesso de senha de acesso a sistema informatizado (RA);
prtica de qualquer outra conduta sancionada com suspenso de registro, licena,
autorizao, credenciamento ou habilitao, nos termos de legislao especfica;
agresso ou desacato autoridade aduaneira no exerccio da funo;
realizao, por despachante aduaneiro ou ajudante, em nome prprio ou de terceiro, de
exportao ou importao de quaisquer mercadorias, exceto para uso prprio, ou exerccio,
por estes, de comrcio interno de mercadorias estrangeiras (RA).
A sano de cancelamento ou cassao do registro, licena, autorizao, credenciamento ou
habilitao para utilizao de regime aduaneiro ou de procedimento simplificado, exerccio de
atividades relacionadas com o despacho aduaneiro, ou com a movimentao e armazenagem

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de mercadorias sob controle aduaneiro, e servios conexos, por sua vez, ser aplicada na
hiptese de:
acmulo, em perodo de 3 anos, de suspenso cujo prazo total supere 12 meses;
atuao em nome de pessoa cujo registro, licena, autorizao, credenciamento ou
habilitao tenha sido objeto de cancelamento ou cassao, ou no interesse desta;
exerccio, por pessoa credenciada ou habilitada, de atividade ou cargo vedados na legislao
especfica;
prtica de ato que embarace, dificulte ou impea a ao da fiscalizao aduaneira, para
benefcio prprio ou de terceiros, inclusive a prestao dolosa de informao falsa ou o uso
doloso de documento falso nas atividades relacionadas com o despacho aduaneiro (RA);
sentena condenatria, transitada em julgado, por participao, direta ou indireta, na
prtica de crime contra a administrao pblica ou contra a ordem tributria;
ao ou omisso dolosa tendente a subtrair ao controle aduaneiro, ou dele ocultar, a
importao ou a exportao de bens ou de mercadorias;
prtica de qualquer outra conduta sancionada com cancelamento ou cassao de registro,
licena, autorizao, credenciamento ou habilitao, nos termos de legislao especfica;
sentena condenatria, transitada em julgado, pena privativa de liberdade(RA);
descumprimento das obrigaes eleitorais.
A aplicao dessas sanes compete ao titular da unidade da RFB responsvel pela apurao
da infrao, nos casos de advertncia ou suspenso, ou autoridade competente para habilitar
ou autorizar a utilizao de procedimento simplificado, de regime aduaneiro, ou o exerccio de
atividades relacionadas com o despacho aduaneiro, ou com a movimentao e armazenagem
de mercadorias sob controle aduaneiro, e servios conexos, nos casos de cancelamento ou
cassao
Elas sero aplicadas mediante processo administrativo prprio, instaurado com a lavratura de
auto de infrao, acompanhado de termo de constatao de hiptese observada.
Feita a intimao, a no apresentao de impugnao no prazo de 20 (vinte) dias implicar
revelia, cabendo a imediata aplicao da penalidade.
A intimao poder ser:
pessoal, pelo autor do procedimento ou por agente preparador, na repartio ou fora dela,
produzindo efeitos com a assinatura do sujeito passivo, seu mandatrio ou preposto, ou,
no caso de recusa, com declarao escrita de quem o intimar;
por via postal, telegrfica ou por qualquer outro meio ou via, produzindo efeitos com
o recebimento no domiclio indicado Secretaria da Receita Federal do Brasil pelo
interveniente na operao de comrcio exterior ou, se omitida a data do recebimento, com
o decurso de 15 dias da expedio da intimao ao referido endereo;
por meio eletrnico, com prova de recebimento, mediante envio ao domiclio tributrio
do sujeito passivo ou registro em meio magntico ou equivalente utilizado pelo sujeito
passivo, produzindo efeitos:

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15 dias contados da data registrada no comprovante de entrega no domiclio tributrio


do sujeito passivo;
na data em que o sujeito passivo efetuar consulta ao endereo eletrnico a ele
atribudo pela administrao tributria, se ocorrida antes do prazo previsto na alnea a
deste inciso;
na data registrada no meio magntico ou equivalente utilizado pelo sujeito passivo.
por edital, quando resultarem improfcuos os meios previstos nos incisos I a III deste
pargrafo, ou no caso de pessoa jurdica declarada inapta perante o Cadastro Nacional de
Pessoas Jurdicas CNPJ, produzindo efeitos com o decurso de 15 dias da publicao ou
com qualquer manifestao do interessado no mesmo perodo.
Da deciso que aplicar a sano cabe recurso, com efeito suspensivo, a ser apresentado
em 30 (trinta) dias, autoridade imediatamente superior, que o julgar em instncia final
administrativa.
Nos processos relativos aplicao de sano administrativa a despachantes aduaneiros e
ajudantes, a autoridade a que se refere pargrafo anterior o Superintendente da Receita
Federal do Brasil.

Habilitado ao RTU
O habilitado ao RTU ser suspenso pelo prazo de trs meses:
na hiptese de inobservncia, por duas vezes em um perodo de dois anos, dos limites de
valor ou de quantidade estabelecidos para as importaes;
quando vender mercadoria sem emisso do documento fiscal de venda;
na hiptese em que tiver contra si ou contra o seu representante deciso administrativa
aplicando a pena de perdimento da mercadoria.
O habilitado ao RTU ser excludo do regime:
quando for excludo do Simples Nacional;
na hiptese de acmulo, em perodo de trs anos, de suspenso cujo prazo total supere
seis meses;
na hiptese de atuao em nome de microempresa excluda do regime ou no interesse
desta;
na hiptese de importao de mercadoria que no conste da lista positiva.
Aplica-se, no que couber, o disposto nos arts. 735 e 783, para efeitos de aplicao e julgamento
das sanes administrativas estabelecidas neste artigo.

Registro Especial Papel Imune


O registro especial de que trata o art. 211-B poder ser cancelado, a qualquer tempo, pela RFB
se, aps a sua concesso, ocorrer uma das seguintes hipteses:

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desatendimento dos requisitos que condicionaram a sua concesso;


situao irregular da pessoa jurdica perante o CNPJ;
atividade econmica declarada, para efeito da concesso do registro especial, divergente
da informada perante o CNPJ ou daquela regularmente exercida pela pessoa jurdica;
no comprovao da correta destinao do papel na forma a ser estabelecida em
conformidade com o disposto no inciso II do 2 do art. 211-B;
deciso final proferida na esfera administrativa sobre a exigncia fiscal de crdito tributrio
decorrente do consumo ou da utilizao do papel destinado impresso de livros, jornais e
peridicos em finalidade diversa daquela prevista no art. 211-B.

Responsvel pela Administrao de Local ou Recinto Alfandegado


A pessoa jurdica de responsvel pela administrao de local ou recinto alfandegado, fica
sujeita, observados a forma, o rito e as competncias estabelecidos nos arts. 735, 782 e 783,
aplicao da sano de:
advertncia, na hiptese de descumprimento de requisito tcnico ou operacional para o
alfandegamento, definido com fundamento no art. 13-A
suspenso das atividades de movimentao, armazenagem e despacho aduaneiro de
mercadorias sob controle aduaneiro, referidas no caput do art. 13-A, na hiptese de
reincidncia em conduta j punida com advertncia, at a constatao pela autoridade
aduaneira do cumprimento do requisito ou da obrigao estabelecida
Ser considerado reincidente o infrator que, no perodo de trezentos e sessenta e cinco dias,
contados da data da aplicao da sano, cometer nova infrao pela mesma conduta j
penalizada com advertncia.
Aplica-se somente a sano administrativa prevista neste artigo quando a conduta praticada
pelo infrator se enquadrar tambm no disposto no art. 735.

22. Representao Fiscal para Fins Penais


(Decreto n 6759, de 2009, arts. 740 a 741)
Sempre que o AFRFB constatar, no exerccio de suas atribuies, fato que configure, em tese,
crime contra a ordem tributria, crime de contrabando ou de descaminho, ou crimes em
detrimento da Fazenda Nacional ou contra a administrao pblica federal, dever efetuar a
correspondente representao fiscal para fins penais, a ser encaminhada ao Ministrio Pblico,
na forma estabelecida pela RFB.
A representao fiscal para fins penais relativa aos crimes contra a ordem tributria ser
encaminhada ao Ministrio Pblico aps ter sido proferida a deciso final administrativa, no
processo fiscal.
Na hiptese de concesso de parcelamento do crdito tributrio, a representao fiscal para
fins penais somente ser encaminhada ao Ministrio Pblico aps a excluso da pessoa fsica
ou jurdica do parcelamento.

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23. Procedimentos Especiais de Controle Aduaneiro


(Decreto n 6759, de 2009, arts. 793 a 801)
(IN SRF n 228, de 2002)
(IN RFB n 1.169, de 2011)
O RA divide os procedimento especiais de controle aduaneiro em trs grupos: os procedimentos
de fiscalizao, a medida cautelar fiscal e a declarao de inaptido de empresa.

Procedimentos de Fiscalizao
A MP n 2.158-35, de 2001, disciplina que, quando houver indcios de infrao punvel com a
pena de perdimento, a mercadoria importada ser retida pela RFB, at que seja concludo o
correspondente procedimento de fiscalizao.
Disciplinando o disposto neste artigo, a RFB publicou duas instrues normativas que visam
combater as fraudes no comrcio exterior.
A IN SRF n 228, de 2002, dispe sobre procedimento especial de verificao da origem dos
recursos aplicados em operaes de comrcio exterior e combate interposio fraudulenta
de pessoas. A aplicao desse procedimento, que dura 90 dias, prorrogvel por igual perodo,
ocorrer quando houver incompatibilidade entre os volumes transacionados no comrcio
exterior e a capacidade econmica e financeira evidenciada.
A consequncia da aplicao de sua aplicao que todas as importaes que ocorrerem a
partir de sua instaurao sero direcionadas para o canal cinza de conferncia, e a mercadoria
s ser liberada mediante prestao de garantia.
A IN RFB n 1.169, de 2011, estabelece procedimentos especiais de controle, na importao
ou na exportao de bens e mercadorias, diante de suspeita de irregularidade punvel com
a pena de perdimento. O procedimento aplicado sobre a mercadoria sobre a qual recaia a
suspeita, que ficar retida pelo prazo de at 90 dias, prorrogvel por igual perodo, no havendo
a possibilidade de liberao mediante prestao de garantia.
A fim de dar instrumentos de combate fraude, o art. 795 do RA, com base na Lei Complementar
n 105, de 2001, disciplinou que, no curso de procedimento de fiscalizao aduaneira, o AFRFB
poder examinar informaes relativas a terceiros, constantes de documentos, livros e registros
de instituies financeiras e de entidades a elas equiparadas, inclusive os referentes a contas
de depsitos e de aplicaes financeiras, quando o exame for considerado indispensvel ao
fiscal.

Medida Cautelar
O procedimento cautelar fiscal poder ser instaurado aps a constituio do crdito, inclusive
no curso da execuo judicial da Dvida Ativa da Unio e de suas autarquias.
A medida cautelar fiscal poder ser requerida contra o sujeito passivo de crdito tributrio ou
no tributrio, quando o devedor:

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sem domiclio certo, intenta ausentar-se ou alienar bens que possui ou deixa de pagar a
obrigao no prazo fixado;
tendo domiclio certo, ausenta-se ou tenta ausentar-se, visando a elidir o adimplemento da
obrigao;
caindo em insolvncia, aliena ou tenta alienar bens;
contrai ou tenta contrair dvidas que comprometam a liquidez do seu patrimnio;
notificado pela Fazenda Pblica para que proceda ao recolhimento do crdito fiscal:
deixa de pag-lo no prazo legal, salvo se suspensa sua exigibilidade; ou
pe ou tenta por seus bens em nome de terceiros;
possui dbitos, inscritos ou no em Dvida Ativa, que somados ultrapassem trinta por cento
do seu patrimnio conhecido;
aliena bens ou direitos sem proceder devida comunicao ao rgo da Fazenda Pblica
competente, quando exigvel em virtude de lei;
tem sua inscrio no cadastro de contribuintes declarada inapta, pelo rgo fazendrio; ou
pratica outros atos que dificultem ou impeam a satisfao do crdito.
Para a concesso da medida cautelar fiscal, essencial que seja apresentada prova literal da
constituio do crdito fiscal e prova documental de algum dos casos mencionados.
A autoridade competente da RFB proceder ao arrolamento de bens e direitos do sujeito passivo
sempre que o valor dos crditos tributrios de responsabilidade deste for superior a trinta por
cento de seu patrimnio conhecido e a soma dos crditos for superior a R$ 2.000.000,00.

Declarao de Inaptido de Empresas


Ser declarada inapta, nos termos e condies definidos pela RFB, a inscrio no CNPJ da pessoa
jurdica que no for localizada no endereo informado ao CNPJ.
Ser tambm declarada inapta a inscrio da pessoa jurdica que no comprove a origem, a
disponibilidade e a efetiva transferncia, se for o caso, dos recursos empregados em operaes
de comrcio exterior. Isso no se aplica quando configurado o acobertamento dos reais
intervenientes ou beneficirios em uma operao de comrcio exterior, hiptese em que ser
aplicada a multa de 10% do valor da operao pessoa jurdica que cedeu seu nome para a
realizao de operaes de comrcio exterior de terceiros.

24. Destinao de Mercadorias


(Decreto n 6759, de 2009, arts. 803 a 806)
A destinao das mercadorias, se abandonadas, entregues Fazenda Nacional ou objeto de
pena de perdimento, ser feita por:
alienao, mediante:
licitao; ou

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doao a entidades sem fins lucrativos;


incorporao ao patrimnio de rgo da Administrao Pblica;
destruio; ou
inutilizao
As mercadorias podero ser destinadas:
aps deciso administrativa definitiva, ainda que relativas a processos pendentes de
apreciao judicial, inclusive as que estiverem disposio da Justia como corpo de delito,
produto ou objeto de crime, salvo determinao expressa em contrrio, em cada caso,
emanada de autoridade judiciria; ou
imediatamente aps a formalizao do procedimento administrativo-fiscal pertinente,
antes mesmo do trmino do prazo de impugnao, quando se tratar de:
semoventes, perecveis, inflamveis e explosivos ou outras mercadorias que exijam
condies especiais de armazenamento;
mercadorias deterioradas, danificadas, estragadas, com data de validade vencida, que
no atendam exigncias sanitrias ou agropecurias, ou que estejam em desacordo
com regulamentos ou normas tcnicas, e que devam ser destrudas; ou
cigarros e outros derivados do tabaco, apreendidos por infrao fiscal sujeita a pena de
perdimento, que devem ser destrudos.
O produto da alienao por licitao ter a seguinte destinao:
60% ao FUNDAF.
40% seguridade social.
Sero expedidos novos certificados de registro e licenciamento de veculos em favor de
adquirente em licitao ou beneficirio da destinao de que trata este artigo, mediante a
apresentao de cpia da deciso que aplica a pena de perdimento em favor da Unio, ficando
os veculos livres de multas, gravames, encargos, dbitos fiscais e outras restries financeiras e
administrativas anteriores a tal deciso.
As multas, gravames, encargos e dbitos fiscais referidos sero de responsabilidade do
proprietrio do veculo poca da prtica da infrao punida com o perdimento.
No haver incidncia de tributos federais sobre o valor da alienao, mediante licitao.
Na hiptese de deciso administrativa ou judicial que determine a restituio de mercadorias
que houverem sido destinadas, ser devida indenizao ao interessado, com recursos do
FUNDAF, tendo por base o valor declarado para efeito de clculo do imposto de importao
ou de exportao, ou o valor constante do procedimento fiscal correspondente nos casos em
que: no houver declarao de importao ou de exportao; a base de clculo do imposto de
importao ou de exportao apurada for inferior declarada; ou em virtude de depreciao, o
valor da mercadoria apreendida em posse do interessado for inferior ao declarado.
Ao valor da indenizao ser aplicada a taxa de juros Selic, tendo como termo inicial a data da
apreenso.

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25. Subfaturamento e Reteno de Mercadorias


(IN RFB n 1.169, de 2011)
O termo reteno no se confunde com o termo apreenso. Apreender uma mercadoria
significa que ser aplicada a ela a pena de perdimento. Ret-la, por outro lado, significa que
existe uma suspeita de irregularidade, que ainda precisa ser comprovada.
A IN RFB n 1.169, de 2011, que vimos quando do estudo dos procedimentos especiais de
controle aduaneiro, aplica-se a toda operao de importao ou de exportao de bens ou de
mercadorias sobre a qual recaia suspeita de irregularidade punvel com a pena de perdimento.
Uma das suspeitas de irregularidade previstas em seu art. 2, que autoriza o incio do
procedimento especial, justamente em relao autenticidade, decorrente de falsidade
material ou ideolgica, de qualquer documento comprobatrio apresentado, tanto na
importao quanto na exportao, inclusive quanto ao preo pago ou a pagar, recebido ou a
receber.
Ou seja, est expresso na IN RFB n 1.169, de 2011, que o subfaturamento (que traz como
consequncia bvia a falsidade dos documentos instrutivos do despacho aduaneiro) hiptese
de aplicao do procedimento especial de controle aduaneiro.
E diz o art. 5 dessa instruo normativa que a consequncia da aplicao do procedimento a
reteno da mercadoria at a sua concluso.
Ento fica claro que, quando houver suspeita de subfaturamento, a mercadoria ficar retida
para aplicao do procedimento especial de controle aduaneiro.
Mas a pergunta que pode surgir : o subfaturamento leva ao perdimento da mercadoria? A
resposta da RFB para essa questo sim.
O inciso VI do art. 689 do RA dispe que ser aplicada a pena de perdimento da mercadoria
estrangeira ou nacional, na importao ou na exportao, se qualquer documento necessrio
ao seu embarque ou desembarao tiver sido falsificado ou adulterado. E subfaturamento, como
j dissemos, sempre estar acompanhado da falsidade da fatura, documento esse necessrio
ao desembarao. Para reforar essa ideia do perdimento no caso do subfaturamento, o RA traz
no 3-A do art. 689 a explicao de que a falsidade de que trata o inciso VI do art. 689 inclui
tanto a material quanto a ideolgica.
Alm disso, se a mercadoria j tiver sido desembaraada, o inciso XI do art. 689 do RA d uma
outra base legal para o perdimento de mercadoria subfaturada: estrangeira, j desembaraada
e cujos tributos aduaneiros tenham sido pagos apenas em parte, mediante artifcio doloso.
No obstante o exposto, diversos tribunais tm se mostrado contrrios aplicao da pena de
perdimento no caso de subfaturamento, defendendo haver multa especfica para essa infrao.

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26. Valorao Aduaneira


(Acordo de Valorao Aduaneira AVA/GATT)
(Deciso CMC n 13, de 2007)
(MP n 2.158-35, de 2001, art. 88)
(Lei n 10.833, de 2003, art. 70)
O Comrcio Internacional, em situao de livre mercado, produz, nos pases intervenientes,
inmeros efeitos, ora positivos, ora negativos, que precisam, constantemente, ser vigiados e
monitorados por seus governos. Neste contexto, a tarifa aduaneira constitui um instrumento
importantssimo de poltica econmica, controlando e regulando aqueles efeitos. Muitas vezes,
alquotas de imposto de importao so definidas, aumentadas ou diminudas tendo em vista
polticas de desenvolvimento e expanso de determinadas regies ou setores produtivos
ou simplesmente a necessidade de abastecimento interno. No importa a razo de sua
implementao, a aplicao de uma alquota de Imposto de Importao sobre uma mercadoria
importada ter sempre por objetivo a provocao de um efeito positivo em relao poltica
econmica adotada pelo pas.
Ressalte-se que os tributos aduaneiros caracterizam-se muito mais pelo seu efeito regulatrio
da economia do que por uma possvel finalidade arrecadatria. So, em outras palavras,
tributos de natureza extrafiscal, com funo econmica.
O efeito que se procura alcanar, no entanto, somente ser eficaz quando a tributao seja
aplicada sobre uma base real e correta. A livre manipulao da base de clculo do tributo
aduaneiro, tanto pelos importadores, ou exportadores, quanto pelos governos, provoca
inmeras incertezas e prejuzos aos comerciantes internacionais e pode at mesmo provocar
a anulao dos efeitos que, originalmente, eram almejados, bem como comprometer a
credibilidade dos controles implementados.
E precisamente nesta questo, da determinao da base de clculo, que reside a grande
importncia da Valorao Aduaneira. Com o desenvolvimento de uma economia globalizada,
firmada fundamentalmente num cenrio de livre comrcio de mercadorias entre os pases,
tornou-se necessria a criao de regras e normas a serem aplicadas por todos para a
determinao da base de clculo dos direitos aduaneiros, proporcionando, dessa forma, uma
relao mais uniforme e transparente entre os pases, e a inibio de mecanismos de proteo
extra tarifrios praticados pelos governos bem como a livre manipulao dos valores declarados
pelos comerciantes.

Histrico
Aps a Segunda Guerra Mundial os Estados Unidos haviam se tornado a maior potncia
econmica mundial, os meios de produo da Europa estavam destrudos, o comrcio
estagnado e a inflao era um fenmeno generalizado. Em 1947, com vistas eliminao de
barreiras comerciais bem como de qualquer outro tipo de protecionismo, estabeleceu-se,
atravs da Conferncia das Naes Unidas sobre Comrcio e Emprego, realizada em Genebra,
um acordo sobre poltica internacional visando o crescimento do comrcio internacional. Foi
criado o Acordo Geral sobre Tarifas Aduaneiras e Comrcio GATT baseado no princpio de que
o comrcio deve ser conduzido de forma no discriminatria.

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As principais medidas protecionistas combatidas nesse acordo dizem respeito s polticas


discriminatrias a pases distintos, s polticas discriminatrias internas, prtica de dumping,
ao uso de bases de clculo de tarifas arbitrrias e fictcias, s quotas e aos subsdios. Dessa
forma, o artigo I do GATT impe a Clusula da Nao mais Favorecida, em que todos os
benefcios concedidos por um pas a outro devem ser estendidos a todos os signatrios do
acordo. O artigo III, por sua vez, veda a discriminao, em termos de tributos internos, da
mercadoria importada frente mercadoria nacional (princpio da paridade). O artigo VI trata de
dumping, o artigo VII de valorao aduaneira, o artigo XI das quotas e o artigo XVI dos subsdios.
Historicamente, essa foi a primeira abordagem mundial sobre a valorao aduaneira. Os pases
que celebraram o Acordo Geral sobre Tarifas Aduaneiras e Comrcio GATT reconheciam a
necessidade de padronizao, tanto quanto possvel, do conceito de valor aduaneiro.
O Artigo VII do GATT, em linhas gerais, dispe que o valor aduaneiro da mercadoria importada
deve ser determinado com base no valor real da mercadoria importada ou de mercadoria
similar, vedando o uso da mercadoria nacional como paradigma bem como o uso de valores
arbitrrios ou fictcios. Por outro lado, define valor real como o preo pelo qual, em pocas e
lugares determinados pela legislao do pas importador por ocasio das operaes comerciais
normais, essas mercadorias so vendidas ou oferecidas venda em condies de plena
concorrncia.
No obstante a vedao de utilizao de valores arbitrrios ou fictcios como base de clculo
das tarifas aduaneiras, o conceito de valor real traz em si uma certa subjetividade, o que
resultou em dois sistemas de valorao baseados no mesmo acordo, mas diferenciando-se
frontalmente no conceito de valor.
O primeiro deles foi concebido em Bruxelas, no ano de 1947, pelo Grupo de Estudos sobre a
Unio Aduaneira Europeia. O trabalho desse grupo foi completado em meados de 1949, tendo
sido considerado desejvel, na ocasio, a celebrao de uma conveno internacional, que veio
a ser chamada de Conveno sobre Valorao de Mercadorias para fins Aduaneiros, assinada
em Bruxelas, em 15 de dezembro de 1950, vindo a vigorar em 28 de julho de 1953.
A Definio do Valor de Bruxelas DVB foi desenvolvida a partir da noo terica do valor.
Dessa forma estabelecia que, para os fins de aplicao de tarifas aduaneiras ad valorem, o
valor aduaneiro das mercadorias importadas destinadas a consumo, seria o preo normal,
ou seja, o preo estimado que se pode fixar para estas mercadorias, no momento em que
os direitos aduaneiros so exigveis, como resultado de uma venda efetuada em condies
de livre concorrncia entre um comprador e um vendedor independentes um do outro. Esta
nica regra, baseada no preo normal das mercadorias importadas, permitia s administraes
aduaneiras dos pases importadores um poder discricionrio bastante grande j que o conceito
de preo normal excessivamente vulnervel. De fato, foram definidas listas com os valores de
cada espcie de mercadoria.
A despeito da larga aplicao da Definio do Valor de Bruxelas DVB, criada pela mencionada
conveno, que chegou a ser subscrita por 33 pases, e cujos princpios foram adotados por
inmeros outros pases que no assinaram a conveno (inclusive o Brasil), havia no meio
comercial internacional uma crescente insatisfao das principais potncias comerciais com os
sistemas de valorao aduaneira em uso no final da dcada de 1960 e incio da dcada de 1970.
Esses sistemas eram acusados de suscitarem muitas questes controvertidas e de possurem,
embutidas em suas regras, caractersticas protecionistas que atuavam como barreiras ao
comrcio internacional.
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Destarte, na Rodada Tquio das Negociaes Comerciais Multilaterais, de 1973 a 1979, no mbito
do GATT, as partes interessadas decidiram reiniciar os esforos no sentido de estabelecer um
sistema de valorao aduaneira que pudesse ser subscrito por todos, e solucionar os problemas
dos sistemas ento vigentes. Dessas negociaes, surgiu o Acordo sobre a Implementao do
Artigo VII do GATT, chamado de Acordo de Valorao Aduaneira do GATT (AVA-GATT).
Desde a vigncia do Acordo de Valorao Aduaneira do GATT, o nmero de pases membros
tem aumentado constantemente, ocorrendo o inverso com a Conveno sobre Valorao de
Mercadorias para Fins Aduaneiros (Definio do Valor de Bruxelas).
O Acordo sobre a Implementao do Artigo VII do GATT, conhecido como o Acordo de
Valorao Aduaneira AVA, baseia-se na noo positiva de valor e define que o valor aduaneiro
de mercadorias importadas deve ser determinado a partir de preos efetivamente pagos ou a
pagar. O valor passa a ser baseado no preo efetivamente praticado da mercadoria importada
ou de mercadoria idntica ou similar. O preo tem que ser real, ou seja, somente valores
efetivamente praticados podem ser utilizados para valorao da mercadoria importada.
Este acordo estabelece que a determinao do valor aduaneiro ser efetuada pela aplicao
sucessiva de seis mtodos, sendo o primeiro deles baseado no valor de transao.
Na Rodada Uruguai de Negociaes Comerciais Multilaterais, concluda em 1994, o Acordo
tornou-se parte integrante do Acordo Geral sobre Tarifas Aduaneiras e Comrcio GATT,
passando a ser obrigatrio para todos os membros da Organizao Mundial de Comrcio
OMC, criada nessa rodada de negociaes.

Acordo de Valorao Aduaneira


A valorao aduaneira tem como objeto nica e exclusivamente a determinao da base clculo
dos tributos aduaneiros, no servindo, pois, para nenhuma outra funo. H que se diferenciar,
conceitualmente, valor aduaneiro de quaisquer outros valores que possam ser identificados
em uma relao comercial. A determinao do valor aduaneiro o procedimento que visa
estabelecer um valor sobre a qual incidir os tributos aduaneiros, utilizando-se dos princpios
e das regras emanadas do AVA-GATT, no refletindo, necessariamente, o valor faturado ou
cambial, nem implicando modificao destes.
No se confundem os termos subvalorao com subfaturamento ou supervalorao com
superfaturamento. Enquanto a sub ou a supervalorao representam uma incorreta
determinao da base de clculo dos tributos, nos termos do que dispe o AVA-GATT,
o sub e o superfaturamento so prticas ilcitas, materializadas na emisso de fatura
comercial que no representa a verdadeira negociao, ora para sonegar o pagamento
de tributos (subfaturamento), ora para realizar remessas ilegais de moeda para o exterior
(superfaturamento).

Princpios Gerais
Antes de analisarmos as regras explicitadas no AVA, preciso identificar e compreender os
princpios que o norteiam. Princpios, por sua vez, so as regras das regras, as normas das
normas. So os valores, originalmente definidos que precisam ser respeitados e observados
tanto na elaborao das normas quanto em sua interpretao. O entendimento e a correta

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aplicao do Acordo de Valorao passam necessariamente pela compreenso dos seus


princpios.
Princpio da Neutralidade: Por este princpio fica determinado que a valorao aduaneira
no poder ser utilizada para qualquer outro fim que no o de determinar a base de clculo
dos tributos aduaneiros. Ao AVA no interessa outros efeitos. Em nenhuma hiptese os
procedimentos de valorao podem ser utilizados para combater o dumping ou outras prticas
desleais de comrcio.
Princpio da Equidade: Este princpio determina que os procedimentos devem ser justos e
adequados. Aplicam-se os mesmos direitos para os casos semelhantes. As regras devem ser
aplicadas com o intuito de se buscar o valor correto e justo, nunca para beneficiar ou prejudicar
algum ou o prprio Estado.
Princpio da Uniformidade: As regras devem ser aplicadas com uniformidade, para qualquer
contribuinte, em qualquer lugar ou em qualquer tempo.
Princpio da Simplicidade: A valorao aduaneira deve basear-se em critrios simples e
equitativos. A determinao do valor aduaneiro deve ser sempre demonstrada e comprovada
com elementos que sejam facilmente assimilveis.
Princpio da Harmonia com as Prticas Comerciais: Os procedimentos de valorao aduaneira
devero respeitar os princpios e as regras que regulam as prticas comerciais internacionais.
Dessa forma a valorao aduaneira no pode eximir-se de analisar o contedo jurdico dos
contratos. Tampouco dever exigir formalidades que, segundo as prticas comerciais, sejam
dispensveis.
Princpio da no Distino entre Fontes de Suprimento: Por este princpio, a valorao
aduaneira no deve fazer distino de mercadorias em funo de sua origem. O AVA reconhece
que as mercadorias podero ter preos diferenciados em funo de onde sejam produzidas,
devendo tais diferenas ser respeitadas e analisadas sem qualquer discriminao.
Princpio da Primazia do Valor de Transao: Este princpio determina que a base de valorao
de mercadorias importadas deve ser, sempre que possvel, o seu valor de transao.
Princpio da Leal Concorrncia: Por este princpio, a valorao aduaneira, para alcanar seus
objetivos, deve considerar que os preos praticados somente sero normais em situao de
livre concorrncia. Qualquer situao que afete a livre e leal concorrncia deve ser observada e
considerada como anormal nos procedimentos de valorao.
Princpio da Preciso: A determinao do valor aduaneiro deve ser precisa e quantificvel, seja
qual for o mtodo de valorao a ser aplicado. Por este princpio fica impedida a determinao
do valor aduaneiro a partir de valores mnimos, mdios, aproximados, arbitrrios ou fictcios.
Princpio do Sigilo: Todos os documentos e informaes prestadas pelos importadores
administrao aduaneira devem ser tratados com sigilo comercial e fiscal.
Princpio da Publicidade: As normas de valorao, para que sejam aplicadas, devem ser
publicadas pelos pases importadores.

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Estrutura do AVA
O Acordo Sobre a Implementao do Artigo VII do Acordo Geral Sobre Tarifas e Comrcio 1994
GATT, conhecido como Acordo de Valorao Aduaneira, tal como concebido, apresenta-se
com a seguinte estrutura: Introduo Geral; Parte I Normas Sobre Valorao Aduaneira; Parte
II Administrao do Acordo, Consultas e Soluo de Controvrsias; Parte III Tratamento
Especial e Diferenciado; Anexo I Notas Interpretativas; Anexo II Comit Tcnico de Valorao
Aduaneira; e Anexo III.

Introduo Geral
Nesta parte so estabelecidas algumas regras e princpios que devem ser observados na
aplicao e na interpretao dos dispositivos do Acordo.

Parte I Normas Sobre Valorao Aduaneira


Compreendida pelos Artigos de 1 a 15, essa parte do Acordo dispe sobre os mtodos de
valorao e outras consideraes necessrias determinao do valor aduaneiro.
Os mtodos de valorao esto definidos nos Artigos de 1 a 8 da seguinte forma:
a) Primeiro Mtodo Valor de Transao das mercadorias importadas, ajustado conforme
disposies do Artigo 8.
b) Segundo Mtodo Valor de Transao de mercadorias idnticas.
c) Terceiro Mtodo Valor de Transao de mercadorias similares.
d) Quarto Mtodo Valor Dedutivo (preo de venda).
e) Quinto Mtodo Valor Computado
f) Sexto Mtodo Critrios razoveis.
Os mtodos de valorao sero analisados adiante.
Alm dos mtodos de valorao, essa parte do Acordo trata tambm de outras questes, tais
como: a taxa de converso de cmbio a ser utilizada na determinao do valor aduaneiro que
deve ser aquela publicada pelas autoridades competentes do pas de importao; o tratamento
confidencial a ser dado s informaes fornecidas pelo importador; o direito a recurso
determinao do valor aduaneiro; sobre a necessidade de publicao de normas administrativas,
pelo pas de importao, referentes a aplicao do Acordo; sobre a possibilidade de retardar a
determinao definitiva do valor aduaneiro, permitindo ao importador retirar as mercadorias
da alfndega, apresentando, se for exigido, garantia suficiente na forma de fiana, depsito ou
qualquer outro instrumento; que os Artigos do Acordo devem ser interpretados e aplicados
conjuntamente com as Notas Interpretativas; sobre o direito que tem o importador de receber
da aduana do pas de importao, uma explicao por escrito sobre como foi determinado o
valor aduaneiro das mercadorias por ele importadas; e que nenhuma disposio do Acordo pode
ser interpretada como restrio ou questionamento dos direitos que tm as administraes
aduaneiras de se assegurarem da veracidade ou exatido de qualquer afirmao, documento
ou declarao apresentados para fins de valorao aduaneira.
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Parte II Administrao do Acordo, Consultas e Soluo de Controvrsias


Esta parte do Acordo, compreendida pelos Artigos 18 e 19, dispe sobre a criao do Comit
de Valorao Aduaneira, composto por representantes dos pases Membros, vinculado
Organizao Mundial do Comrcio (OMC) e o Comit Tcnico de Valorao Aduaneira vinculado
Organizao Mundial de Aduanas (OMA). Estabelece tambm a forma como devem ser
encaminhadas consultas e sobre a soluo de controvrsias.

Parte III Tratamento Especial e Diferenciado


Estabelece que os pases em desenvolvimento podero adiar a aplicao do Acordo por cinco
anos (Artigo 20), na forma como prescreve e que os pases desenvolvidos Membros prestaro
assistncia tcnica, em termos mutuamente acordados, aos pases em desenvolvimento
Membro, quando estes a solicitarem.

Anexo I Notas Interpretativas


As Notas Interpretativas so parte integrante do Acordo. Tratam de interpretar os conceitos e
as regras dele emanadas. Tais notas comeam estabelecendo e explicando a regra da aplicao
sucessiva dos mtodos e define que as mercadorias importadas devem ser valoradas de
acordo como as disposies do Artigo 1 (Primeiro Mtodo) sempre que forem atendidas as
condies nele previstas, e quando o valor aduaneiro no puder ser determinado dessa forma,
deve-se passar sucessivamente aos Artigos seguintes, at chegar ao primeiro que permita
determinar tal valor. A seguir apresenta Notas Interpretativas aos Artigos do Acordo, definindo,
complementando e exemplificando a sua aplicao. O detalhamento do contedo das citadas
Notas ser tratado na medida em que os assuntos sejam abordados no decorrer do texto.

Anexo II Comit Tcnico de Valorao Aduaneira


O Anexo II define a finalidade do Comit Tcnico de Valorao Aduaneira como sendo a de
conseguir, no nvel tcnico, uniformidade na interpretao e aplicao do Acordo. Trata
tambm das suas responsabilidades, sua estrutura de funcionamento, representao, agenda,
documentos emanados, entre outros assuntos.

Anexo III
O Anexo III discute a possibilidade de postergao por cinco anos da aplicao do Acordo
pelos pases em desenvolvimento, e sobre algumas reservas que os pases podem fazer em
relao a alguns dispositivos do Acordo. Nesta parte ainda, dispe que o Artigo 17 reconhece
que, ao aplicar o Acordo, as administraes aduaneiras podem ter necessidades de averiguar
a veracidade ou a exatido de qualquer afirmao, documento ou declarao que lhes for
apresentada para fins de valorao aduaneira. As Partes concordam ainda que o artigo admite
igualmente que se proceda a investigaes para, por exemplo, verificar se os elementos para a
determinao do valor, apresentados ou declarados s autoridades aduaneiras alfandegrias,
so completos e corretos. Os Membros, nos termos de suas leis e procedimentos nacionais,
tm o direito de contar com a cooperao plena dos importadores para tais investigaes.

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Primeiro Mtodo de Valorao Valor de Transao


Dispe o Artigo 1 do AVA:
O valor aduaneiro de mercadorias importadas ser o valor de transao, isto , o preo
efetivamente pago ou a pagar pelas mercadorias, em uma venda para exportao para o pas
de importao, ajustado de acordo com as disposies do Artigo 8, ................
Os membros signatrios do Acordo reconhecem que a base para a valorao aduaneira das
mercadorias importadas deve ser, sempre que possvel, o seu valor de transao. Existem
algumas situaes, expressamente discriminadas no referido Artigo, que impedem a aplicao
do primeiro mtodo, e que sero tratadas posteriormente.
Depreende-se do prprio texto do Artigo 1 que as condies intrnsecas de aplicao do mtodo
so a ocorrncia de uma venda e que tal venda tenha sido para exportao para o pas de
importao. Em qualquer hiptese em que uma ou ambas condies no estejam presentes,
fica prejudicada a determinao do valor aduaneiro pela aplicao primeiro mtodo.
O AVA no define, em momento algum, o alcance do termo venda. No entanto, a Opinio
Consultiva 1.1, emanada pelo Comit Tcnico de Valorao Aduaneira da Organizao Mundial
de Aduanas, orienta que o termo venda deve ser tomado em seu sentido mais amplo.
No Direito brasileiro, a compra e venda o contrato, escrito ou no, pelo qual um dos
contratantes se obriga a transferir o domnio de certa coisa e o outro, a pagar-lhe certo preo em
dinheiro. Esse tipo de contrato bilateral, consensual, oneroso e comutativo, o que pressupe
agentes autnomos, livre formao de suas vontades e obrigaes recprocas.
A Opinio Consultiva 1.1, citada anteriormente, apresenta uma lista, no exaustiva, de
situaes em que as mercadorias importadas no so consideradas como tendo sido objeto de
uma venda. So elas:
a) Remessas gratuitas ou sem valor comercial: quando as transaes no envolvem o
pagamento de um preo, no podem ser consideradas como vendas segundo o Acordo.
So os casos dos presentes, amostras, doaes e materiais promocionais.
b) Mercadorias importadas em consignao: sob esta prtica comercial, as mercadorias so
despachadas para o pas de importao no como resultado de uma venda, mas com a
inteno de serem vendidas por conta do fornecedor, pelo melhor preo obtido. No
momento da importao, nenhuma venda foi efetuada.
c) Mercadorias importadas por intermedirios, que no as compram, porm as vendem aps
a importao.
d) Mercadorias importadas por filiais que no constituem pessoas jurdicas autnomas: no
caso em que uma filial no pode ser considerada como uma pessoa jurdica conforme
a legislao pertinente, no pode ocorrer venda, tendo em vista que uma venda envolve
necessariamente uma transao entre duas pessoas distintas.
e) Mercadorias importadas sob contrato de aluguel ou de arrendamento mercantil: mesmo
que o contrato inclua clusulas de opo de compra das mercadorias, as transaes que
envolvem aluguel ou arrendamento mercantil, por sua natureza, no constituem venda.
f) Mercadorias fornecidas sob emprstimo, que permanecem na propriedade do remetente.

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g) Mercadorias importadas para destruio no pas de importao, com o pagamento feito


pelo remetente pelos servios prestados pelo importador.
Embora seja elemento essencial, no basta a ocorrncia de uma venda para que o primeiro
mtodo possa ser aplicado. preciso que tal venda seja realizada para exportao para o pas de
importao. Dessa forma, fica impossibilitada a aplicao do primeiro mtodo quando a venda
realizada para o mercado interno do pas exportador ou quando uma venda para exportao
para um terceiro pas. Exemplo desta ltima situao ocorre quando uma mercadoria
importada pelo pas A, mas foi vendida para o pas B. Neste caso ocorreu uma venda, a venda
foi para exportao, mas no foi para o pas de importao, prejudicando, portanto, a utilizao
do primeiro mtodo.

Impedimentos para a Aplicao do Primeiro Mtodo


Consta no texto do Artigo 1 do AVA que o valor aduaneiro das mercadorias importadas ser o
valor de transao, desde que:
a) no haja restries cesso ou utilizao das mercadorias pelo comprador, ressalvadas as
que;
I sejam impostas ou exigidas por lei ou pela administrao pblica do pas de importao;
II limitem a rea geogrfica na qual as mercadorias podem ser revendidas; ou
III no afetem substancialmente o valor das mercadorias;
A transferncia do domnio da mercadoria, pressuposto de um contrato de compra e venda,
pode ficar comprometida com a existncia de restries a sua livre utilizao posterior, e nesse
caso a inaplicabilidade do mtodo do valor de transao decorrer da descaracterizao da
venda. No entanto, casos h em que existem restries cesso ou utilizao posterior da
mercadoria sem que fique prejudicada a transferncia do domnio da mesma, situao que
deve ser analisada sob a tica desse impedimento.
Ressalvadas aquelas elencadas acima, qualquer outra restrio livre utilizao da mercadoria
importada impede a aplicao do primeiro mtodo de valorao. Ao excepcionar as restries
que no afetem substancialmente o valor das mercadorias, o AVA-GATT determina que somente
aquelas que afetam o valor sero capazes de prejudicar a aplicao do mtodo.
b) a venda ou o preo no estejam sujeitos a alguma condio ou contraprestao para qual
no se possa determinar um valor em relao s mercadorias objeto de valorao.
Neste ponto, o Acordo de Valorao Aduaneira define como elemento impeditivo de aplicao
do mtodo do valor de transao a existncia de alguma condio ou contraprestao a que
estejam sujeitos a venda ou o preo da mercadoria importada, ressalvando a situao em que
se possa determinar um valor em relao s mercadorias.
Nos termos da Opinio Consultiva 16.1, emanada pelo Comit Tcnico de Valorao Aduaneira,
o valor da condio ou da contraprestao, quando for conhecido e estiver relacionado com as
mercadorias importadas, faz parte do preo efetivamente pago ou a pagar, devendo nele estar
includo.

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A Nota Interpretativa ao Artigo 1, Pargrafo 1(b), do Acordo de Valorao Aduaneira cita


as seguintes situaes como exemplo de venda e preo sujeitos a alguma condio ou
contraprestao:
a) o vendedor fixa o preo das mercadorias importadas sob a condio de o comprador
adquirir tambm outras mercadorias em quantidades especificadas;
b) o preo das mercadorias importadas depende do preo ou preos pelos quais o seu
comprador vende outras mercadorias ao vendedor das mercadorias importadas;
c) o preo fixado com base em uma forma de pagamento alheia s mercadorias importadas,
tal como quando estas so mercadorias semiacabadas que tenham sido fornecidas pelo
vendedor sob a condio de lhe ser enviada uma determinada quantidade das mercadorias
acabadas.
A mesma Nota determina tambm que as condies e contraprestaes relacionadas com a
produo ou a comercializao das mercadorias importadas no devem resultar na rejeio
do valor de transao e cita como exemplo casos em que o comprador fornea ao vendedor,
projetos de engenharia e planos elaborados no pas de importao e que o comprador tome
a seu cargo, por sua prpria conta, ainda que mediante acordo com o vendedor, as atividades
com a comercializao das mercadorias importadas.
c) nenhuma parcela do resultado de qualquer revenda, cesso ou utilizao subsequente das
mercadorias pelo comprador beneficie direta ou indiretamente o vendedor, a menos que
um ajuste adequado possa ser feito, de conformidade com as disposies do Artigo 8.
Sendo o vendedor beneficiado com alguma parcela do resultado da revenda, da cesso ou
da utilizao subsequente das mercadorias importadas, o mtodo do valor de transao no
poder ser aplicado, j que o preo praticado, neste caso, no representar todo o pagamento.
No entanto, se o valor de tal parcela puder ser determinado, um ajuste ao preo efetivamente
pago ou a pagar poder ser feito, nos termos do que dispe o Artigo 8 do AVA.
No entanto, pagamentos que sejam efetuados pelo comprador ao vendedor que no se
relacionem com as mercadorias importadas, tais como dividendos, no devem fazer parte do
valor aduaneiro.
d) no haja vinculao entre o comprador e o vendedor ou se houver, que o valor de transao
seja aceitvel para fins aduaneiros, conforme as disposies do pargrafo 2 deste Artigo.
Conforme o Artigo 15 do AVA, pargrafo 4, as pessoas sero consideradas vinculadas somente
se:
a) uma delas ocupar cargo de responsabilidade ou direo em empresa da outra;
b) forem legalmente reconhecidas como associadas em negcios;
c) forem empregador e empregado;
d) qualquer pessoa, direta ou indiretamente, possuir, controlar ou detiver 5% ou mais das
aes ou ttulos emitidos com direito a voto de ambas;
e) uma delas, direta ou indiretamente, controlar a outra;
f) forem ambas, direta ou indiretamente, controladas por uma terceira pessoa; ou

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g) juntos controlarem direta ou indiretamente uma terceira pessoa;


h) forem membros da mesma famlia.
A vinculao entre as pessoas pode proporcionar relaes diferenciadas nas transaes
comerciais com afetao nos preos e nas condies, gerando muitas vezes situaes
privilegiadas em relao a outras transaes que venham ocorrer entre pessoas no vinculadas.
No entanto, a sua simples ocorrncia no representa motivo suficiente para se considerar o
valor de transao inaceitvel para fins de valorao. Ficando comprovado que a vinculao
no influenciou o preo, o valor de transao pode ser aceito e a valorao pode ser realizada
pela aplicao do primeiro mtodo.
Se a administrao aduaneira, com base em informaes prestadas pelo importador, ou por
outros meios, tiver motivos para considerar que a vinculao influenciou o preo, dever
comunicar tais motivos ao importador, a quem dar oportunidade razovel para contestar.
O pargrafo 2 (b), do Artigo 1, do AVA, estabelece que o valor de transao ser aceito e
as mercadorias sero valoradas pelo primeiro mtodo, sempre que o importador demonstrar
que tal valor se aproxima muito de um dos seguintes, vigentes ao mesmo tempo ou
aproximadamente ao mesmo tempo:
I o valor de transao em vendas a compradores no vinculados, de mercadorias idnticas ou
similares destinadas a exportao para o mesmo pas de importao;
II o valor aduaneiro de mercadorias idnticas ou similares, tal como determinado com base
nas disposies do Artigo 5;
III o valor aduaneiro de mercadorias idnticas ou similares, tal como determinado com base
nas disposies do Artigo 6.
Trata o presente dispositivo do estabelecimento de valores critrios, que somente podem
ser utilizados para efeito comparativo, no podendo vir a substituir o valor de transao. A
utilizao destes valores, por iniciativa do importador, serve para demonstrar que o preo das
mercadorias importadas no foi influenciado pela vinculao existente entre o comprador e o
vendedor.
Note-se que o AVA, ao referir-se s relaes entre as pessoas envolvidas na transao comercial,
trata-as sempre como comprador e vendedor e no como importador e exportador. Casos h
em que a figura do importador no se confunde com o comprador, e que o exportador no se
confunde com o vendedor.

Preo efetivamente pago ou a pagar


O Artigo 1 do AVA ao determinar que o valor aduaneiro o valor de transao, define-o
como sendo o preo efetivamente pago ou a pagar em uma venda para exportao para o
pas de importao, ajustado conforme o Artigo 8. No existindo os elementos que impeam
a aplicao do mtodo do valor de transao, previamente a qualquer considerao sobre
os ajustes necessrios ou facultativos preciso analisar o alcance da expresso preo
efetivamente pago ou a pagar.
A Nota interpretativa ao Artigo 1 do AVA define que o preo efetivamente pago ou a pagar
o pagamento total efetuado ou a ser efetuado pelo comprador ao vendedor, ou em benefcio

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deste, como condio de venda das mercadorias importadas. Dessa forma, qualquer pagamento
que seja efetuado direta ou indiretamente pelo comprador ao vendedor, pela mercadoria
importada ser considerado como preo efetivamente pago ou a pagar. No precisa implicar
necessariamente numa transferncia em dinheiro, podendo ser materializado por carta de
crdito ou outros instrumentos. O preo efetivamente pago ou a pagar refere-se ao preo
das mercadorias importadas. No raro, outros valores que no aqueles constantes de fatura
comercial, devero ser agregados a estes para compor o preo efetivamente pago ou a pagar.
Pagamentos indiretos faro parte do preo efetivamente pago ou a pagar, na medida em que se
referem s mercadorias importadas, tais como, a liquidao, por parte do comprador, de dvidas
contradas pelo vendedor, contraprestaes, descontos relativos a transaes anteriores,
seguros, despesas de armazenagem e outros. As comisses de confirmao, da mesma forma,
fazem parte do preo, quando devam ser pagas pelo comprador a um terceiro para satisfazer
uma obrigao do vendedor, posto que, ao garantir o pagamento, redunda em benefcio deste.
O pargrafo 3, da j citada Nota Interpretativa ao Artigo 1 do AVA, determina que o valor
aduaneiro no incluir os seguintes encargos ou custos, desde que sejam destacados do preo
efetivamente pago ou a pagar pelas mercadorias importadas:
a) encargos relativos construo, instalao, montagem, manuteno ou assistncia tcnica,
executados aps a importao, relacionados com as mercadorias importadas, tais como
instalaes, mquinas ou equipamentos industriais;
b) o custo de transporte aps a importao;
c) direitos aduaneiros e impostos incidentes no pas de importao.
Ressalta-se que os elementos, acima, s sero excludos do valor aduaneiro se estiverem
destacados do preo.

Ajustes do Artigo 8
O Artigo 1 do AVA determina que o valor aduaneiro ser o valor de transao, qual seja, o
preo efetivamente pago ou a pagar, ajustado de acordo com as disposies do Artigo 8. A
Introduo Geral do Acordo estabelece que o Artigo 1 deve ser considerado em conjunto
com o Artigo 8, que estabelece ajustes ao preo efetivamente pago ou a pagar nos casos em
que determinados elementos, considerados como fazendo parte do valor para fins aduaneiros,
corram a cargo do comprador, mas no estejam includos no preo efetivamente pago ou a
pagar pelas mercadorias importadas.
Nenhum acrscimo poder ser feito ao preo efetivamente pago ou a pagar, se no estiver
previsto no Artigo 8 do AVA. Esta sentena, constante do pargrafo 4 do citado artigo, no
impede que os elementos que devam fazer parte do preo efetivamente pago ou a pagar
sejam a ele agregados. Alm disto, os acrscimos somente podero ser efetuados se estiverem
baseados exclusivamente em dados objetivos e quantificveis. Assim, inexistindo dados
objetivos e quantificveis com relao aos acrscimos previstos, o valor de transao no
poder ser determinado de acordo com as disposies do Artigo 1 do AVA.

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Ajustes Obrigatrios
O pargrafo 1 do Artigo 8 do AVA estabelece que na determinao do valor aduaneiro,
segundo as disposies do Artigo 1, devero ser acrescentados ao preo efetivamente pago ou
a pagar pelas mercadorias importadas:
a) os seguintes elementos, na medida em que sejam suportados pelo comprador, mas no
estejam includos no preo efetivamente pago ou a pagar pelas mercadorias:
I comisses e corretagens, excetuadas as comisses de compra;
II o custo de embalagens e recipientes considerados, para fins aduaneiros, como formando
um todo com as mercadorias em questo;
III o custo de embalar, compreendendo os gastos com mo-de-obra e com materiais;
Ao analisar os ajustes necessrios, preciso ter-se em conta que tais elementos, sempre que
existam, devero ser acrescentados ao preo efetivamente pago ou a pagar pelas mercadorias
importadas, e somente nos casos em que j no estejam includos.
O pagamento de comisses e de corretagens pressupe a existncia da intermediao comercial
de um agente de compra ou de venda ou de um corretor. So intermedirios que trabalham
normalmente como prestadores de servios, intermediando negcios, podendo agir em nome
de um comprador, de um vendedor, de ambos ou de forma independente. Ao pagamento por
esta prestao de servios, d-se o nome de comisso ou corretagem.
O pagamento do valor das comisses ou corretagens poder ser feito tanto pelo comprador
como pelo vendedor das mercadorias importadas. Independentemente de quem o faa, e
a que ttulo, para saber se tal valor deve estar ou no includo no valor aduaneiro preciso
entender a natureza dos servios prestados pelo intermedirio.
As comisses de compras, que so retribuies recebidas por agente de compras, no sero
acrescentadas ao preo. O agente de compra aquele que age em nome de um comprador,
representando-o no exterior.
O agente de venda, por sua vez, age em nome de um vendedor. Se o valor de sua comisso
deve ser pago pelo comprador separadamente do valor faturado pelas mercadorias, o mesmo
dever ser acrescentado ao preo efetivamente pago ou a pagar.
Normalmente, quando o pagamento das comisses ou corretagens feito pelo prprio
vendedor, o seu valor j estar includo no valor faturado, no cabendo, neste caso, falar em
ajustes, exceto se for uma comisso de compra e estiver destacado.
O Acordo de Valorao Aduaneira trata sempre das figuras vendedor, comprador e agente, no
se referindo a importador e exportador. Em muitas situaes as atividades que caracterizam
uma importao ou uma exportao so executadas pelos agentes de venda ou de compra,
respectivamente. Dessa forma imprescindvel, para uma correta valorao, uma perfeita
identificao de todas as figuras intervenientes e da natureza de sua participao.
Com relao s embalagens, salienta-se que todos os custos envolvidos, incluindo recipientes,
materiais utilizados, gastos com mo-de-obra, gastos com viagens, sendo suportado pelo
comprador, independente de quem seja o beneficirio, dever ser acrescentado ao preo
efetivamente pago ou a pagar, se j no estiver includo.

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b) o valor, devidamente atribudo, dos seguintes bens e servios, desde que fornecidos direta
ou indiretamente pelo comprador, gratuitamente ou a preos reduzidos, para serem
utilizados na produo e na venda para exportao das mercadorias importadas, e na
medida em que tal valor no tiver sido includo no preo efetivamente pago ou a pagar:
I materiais, componentes, partes e elementos semelhantes, incorporados s mercadorias
importadas;
II ferramentas, matrizes, moldes e elementos semelhantes, empregados na produo das
mercadorias importadas;
III materiais consumidos na produo das mercadorias importadas;
IV projetos de engenharia, pesquisa e desenvolvimento, trabalhos de arte e de design, e
planos e esboos, necessrios produo das mercadorias importadas e realizados fora do pas
de importao;
Trata o presente dispositivo daqueles elementos fornecidos direta ou indiretamente pelo
comprador a ttulo gratuito ou a preos reduzidos para serem utilizados na produo ou na
venda para exportao das mercadorias importadas. Excluem-se aqueles elementos que sejam
fornecidos a preos normais, pois o valor destes elementos estar, certamente, includo no
preo efetivamente pago ou a pagar. Neste contexto o AVA-GATT estabelece apenas a forma de
se determinar o valor aduaneiro no se referindo em hiptese alguma ao tratamento tributrio
que possa ser dado a estes fornecimentos, haja vista que, em algumas situaes, possvel a
utilizao do regime aduaneiro especial de exportao temporria e, neste caso, quando do
retorno dos bens, a tributao ser reduzida.
O presente ajuste alcana tambm os elementos fornecidos por terceiros, no prprio pas de
importao ou fora dele, em nome do comprador.
O valor do elemento a ser atribudo, quando o fornecimento for a ttulo gratuito, ser o valor de
aquisio, no caso de o importador compr-lo de um vendedor no vinculado; ser o custo de
produo, no caso de ter sido produzido pelo prprio importador ou por uma pessoa vinculada
a ele. Se o elemento tiver sido previamente utilizado o seu custo de aquisio ou de produo
ter que ser diminudo proporcionalmente, tendo em conta a sua utilizao.
No caso de fornecimento de elementos a preos reduzidos, o valor a ser acrescentado ao preo
efetivamente pago ou a pagar pelas mercadorias importadas ser a diferena entre o custo de
aquisio ou de produo de tais elementos e o preo praticado.
A apropriao do valor dos elementos s mercadorias importadas, pode implicar em alguma
dificuldade no caso destes elementos no estarem incorporados e serem utilizados na
produo de uma grande quantidade de produtos que no sejam importados de uma nica vez.
Isto ocorre principalmente com os moldes, ferramentas, matrizes, projetos, etc. Neste caso, a
apropriao poder ser feita por remessa, pelo que j foi produzido ou todo o custo na primeira
importao, dependendo da facilidade de clculo destes valores.
Salienta-se que o valor dos elementos citados no item (iv), da letra (b), do Artigo 8, transcritos
acima, somente sero acrescentados ao preo efetivamente pago ou a pagar se forem
necessrios produo das mercadorias e realizados fora do pas de importao.
c) royalties e direitos de licena relacionados com as mercadorias objeto de valorao,
que o comprador deva pagar, direta ou indiretamente, como condio de venda dessas
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mercadorias, na medida em que tais royalties e direitos de licena no estejam includos no


preo efetivamente pago ou a pagar;
Os royalties e direitos de licena podero compreender, entre outros, os pagamentos
relativos a patentes, marcas registradas e direitos de autor. Os pagamentos relacionados ao
direito de reproduzir, assim como aqueles relacionados ao direito de distribuir ou revender as
mercadorias importadas no sero acrescidos ao preo efetivamente pago ou a pagar por elas,
salvo, quando tais pagamentos representarem uma condio de venda, para exportao para o
pas de importao, das mercadorias importadas.
Inmeros casos so comentados pelo Comit Tcnico, mas, em todos eles, a determinao da
incluso ou no de um royalty ou um direito de licena, no preo efetivamente pago ou a pagar,
passa necessariamente pela soluo dos seguintes quesitos:
a) O royalty refere-se s mercadorias importadas?
b) condio de venda de exportao para o pas de importao?
c) O seu valor quantificvel em relao s mercadorias importadas?
As negociaes que envolvem o pagamento de royalties e direitos de licena so, normalmente,
transaes complexas, envolvendo muitas vezes contratos distintos. Casos h em que so
pagos direitos diversos, alguns passveis de serem acrescidos ao preo e outros no. Salientase que, conforme a Nota Interpretativa ao pargrafo 3 do Artigo 8 do AVA, inexistindo dados
objetivos e quantificveis com relao aos acrscimos previstos pelas disposies do Artigo 8,
o valor de transao no poder ser determinado de acordo com o disposto no Artigo 1.
d) o valor de qualquer parcela do resultado de qualquer revenda, cesso ou utilizao
subsequente das mercadorias importadas, que reverta direta ou indiretamente ao
vendedor.
O presente ajuste dispensa maiores comentrios, j que foi tratado no captulo dos
impedimentos de aplicao do primeiro mtodo. Trata-se da situao em que o comprador
deva remeter ao vendedor, parte do resultado obtido com a revenda, cesso ou utilizao da
mercadoria importada. Sendo possvel a determinao de tal valor, ele compreender um
acrscimo ao preo efetivamente pago ou a pagar.
H que se considerar, no entanto, que este valor nunca ser conhecido por ocasio da
importao, j que depende de um evento posterior, qual seja a sua revenda, cesso ou
utilizao. Neste caso, nos termos do que dispe o Artigo 13 do Acordo, talvez seja necessrio
retardar a determinao do valor aduaneiro.

Ajustes Facultativos
O Artigo 8 do AVA estabelece em seu pargrafo 2 que, ao elaborar sua legislao, cada
Membro dever prever a incluso ou a excluso, no valor aduaneiro, no todo ou em parte, dos
seguintes elementos.
a) o custo de transporte das mercadorias importadas at o porto ou local de importao;
b) os gastos relativos ao carregamento, descarregamento e manuseio, associados ao
transporte das mercadorias importadas at o porto ou local de importao; e
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c) o custo do seguro.
O Brasil, desde o Decreto n 92.930, de 1986, com base no Decreto Legislativo n 9, de 1981,
que internalizava a Ata Final da Rodada Tquio de Negociaes, j havia optado por incluir tais
elementos no valor aduaneiro, o que foi confirmado e ratificado pelo Decreto n 2.498, de
1998.
Ressalta-se que ao falar do transporte, o Acordo refere-se ao seu custo e no ao valor do frete.
Assim, mesmo que o transporte seja gratuito ou executado pelo prprio importador, o custo de
transporte deve ser includo no valor aduaneiro, tomando-se por base os custos normalmente
incorridos, na modalidade de transporte utilizada, para o mesmo percurso.
Resumidamente, a anlise do valor aduaneiro, determinado segundo as disposies do
primeiro mtodo de valorao, passa, necessariamente, pela identificao e caracterizao dos
seguintes elementos:
a) existncia das condies:
a 1) ocorrncia de venda,
a 2) venda para exportao,
a 3) para o pas de importao;
b) no ocorrncia dos impedimentos;
b 1) restries ao uso,
b 2) condies e contraprestaes,
b 3) reverso de parcelas e
b 4) vinculao com afetao no preo;
c) composio do preo efetivamente pago ou a pagar;
d) existncia dos ajustes do Artigo 8;
d 1) comisses e embalagens,
d 2) materiais e servios fornecidos,
d 3) royalties,
d 4) reverso de parcelas e
d 5) custos de transporte e associados.
Antes de adentrarmos no estudo dos mtodos substitutivos preciso ter em mente que a
grande maioria das operaes de importao podem ser valoradas pela aplicao do primeiro
mtodo, segundo o qual o valor aduaneiro o valor de transao, ou seja, o preo efetivamente
pago ou a pagar em uma venda para exportao para o pas de importao, ajustado. Porm,
independentemente do mtodo a ser aplicado, sempre dever compor o valor aduaneiro os
custos relativos ao transporte internacional, seguro vinculado a esse transporte e os gastos
com carga, descarga e manuseio at o local de importao, assim entendido, o local onde se
formaliza a entrada da mercadoria no territrio nacional, incluindo, inclusive, as despesas com

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o descarregamento no territrio nacional (na zona primria). Consequentemente, os custos


relativos a transporte, seguro, carga, descarga e manuseio que ocorram no territrio nacional,
no devem ser includos na base de clculo, desde que estejam devidamente destacados nos
documentos.
A base de clculo, portanto, ser o valor das mercadorias, acrescido das despesas necessrias
para coloc-las no territrio nacional, sem prejuzo de que sejam feitos os devidos ajustes,
tais como a incluso das comisses e corretagens (exceto de compra), das despesas com
embalagens, pagamento de royalties e direitos relativos s mercadorias importadas, reverso
de alguma parcela do resultado da revenda dos bens importados, fornecimento de bens,
insumos, matrias primas, material de embalagens ou projetos de engenharia e estudos
(realizados no exterior), ao fornecedor, a ttulo gratuito ou a preos reduzidos.
Estes ajustes somente sero feitos se o seu valor j no estiver includo no valor de transao.
Destarte, torna-se muito importante o conhecimento dos INCOTERMS, pois eles j definem
algumas condies contratuais pactuadas entre o vendedor e o comprador, especialmente no
que se refere aos riscos e custos envolvidos. A simples identificao dos grupos de INCOTERMS
j permite algumas concluses sobre a base de clculo. Por exemplo: O termo EXW estabelece
que o valor da mercadoria foi pactuado, para entrega na porta da fbrica. Disso resulta
que todas as despesas relativas retirada, transporte pelo pas estrangeiro, despacho de
exportao, transporte internacional, seguro at o descarregamento final no estabelecimento
do comprador correm por conta deste. Para apurar a base de clculo, estas despesas at a
chegada na zona primria devero ser acrescidas no valor da mercadoria.

Segundo Mtodo de Valorao Valor de Transao de Mercadorias


Idnticas
O Artigo 2 do AVA estabelece que no sendo possvel a determinao do valor aduaneiro
segundo as disposies do Artigo 1, ser ele o valor de transao de mercadorias idnticas
vendidas para exportao para o mesmo pas de importao e exportadas ao mesmo tempo
que as mercadorias objeto de valorao, ou em tempo aproximado.
O Artigo 15, pargrafo 2 do AVA estabelece o conceito de mercadorias idnticas, como segue:
a) Neste Acordo, entende-se por mercadorias idnticas as mercadorias que so iguais
em tudo, inclusive nas caractersticas fsicas, qualidade e reputao comercial. Pequenas
diferenas na aparncia no impediro que sejam consideradas idnticas mercadorias que
em tudo o mais se enquadram na definio.
Somente podero ser consideradas idnticas, as mercadorias produzidas no mesmo pas que
as mercadorias objeto de valorao e preferencialmente pela mesma pessoa. Mercadorias
produzidas por pessoas diferentes somente sero consideradas quando no houver mercadorias
idnticas produzidas pela mesma pessoa que produziu as mercadorias objeto de valorao.
Do enunciado do segundo mtodo de valorao, Artigo 2 do AVA, fica evidente, assim como
no primeiro mtodo, que o valor aduaneiro o valor de transao. Estende-se para este, as
mesmas regras e definies do valor de transao estabelecidas no Artigo 1. Diferencia-se, no
entanto, o segundo do primeiro mtodo apenas no objeto a ser considerado. Enquanto este
se refere ao valor de transao da prpria mercadoria importada, aquele se refere ao valor de
transao de uma outra mercadoria, idntica importada.
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importante ressaltar que, conforme o pargrafo 4 da Nota Interpretativa ao Artigo 2 do


AVA, deve ser entendido por valor de transao de mercadorias importadas idnticas um valor
aduaneiro ajustado conforme as determinaes dos pargrafos 1 (b) e 2 deste Artigo, e que
j tenha sido aceito com base no Artigo 1. Dessa forma, na aplicao do segundo mtodo de
valorao, somente poder ser utilizado o valor de transao de mercadorias idnticas, que
tenha sido previamente analisado e aceito segundo as disposies do primeiro mtodo de
valorao.
Salienta-se que a aplicao do segundo mtodo somente poder ser tentada aps ficar
descartada qualquer possibilidade de aplicao do primeiro.
Na aplicao do segundo mtodo, deve ser utilizado o valor de transao de mercadoria
idntica, numa venda no mesmo nvel comercial e substancialmente na mesma quantidade
das mercadorias objeto da valorao. Inexistindo tal venda, ser utilizado o valor de transao
de mercadoria idntica vendidas em um nvel comercial e/ou em quantidade diferente. Neste
caso o valor deve ser ajustado para levar em considerao as diferenas, desde que tais ajustes
possam ser efetuados com base em evidncia comprovada que claramente demonstre que os
ajustes so razoveis e exatos.
A Nota Interpretativa ao Artigo 2 em seu pargrafo 5 esclarece o que foi citado acima:
5. Uma condio para efetuar ajustes motivados por diferenas dos nveis comerciais, ou
nas quantidades, que tais ajustes, quer conduzam a um aumento ou a uma diminuio
no valor, somente sejam feitos com base em evidncia comprovada, que claramente
demonstre que o ajuste razovel e exato, como listas de preo em vigor, contendo preos
relativos a diferentes quantidades ou nveis comerciais. Por exemplo, se as mercadorias
importadas objeto de valorao, consistirem de uma remessa de 10 unidades e as nicas
mercadorias importadas idnticas para as quais existe um valor de transao envolverem
uma venda de 500 unidades, e se ficar comprovado que o vendedor concede descontos
por quantidade, o ajuste necessrio poder ser efetuado recorrendo-se lista de preos
do vendedor e utilizando-se o preo aplicvel a uma venda de 10 unidades. Para tanto, no
necessrio que tenha sido efetuada uma venda de 10 unidades contanto que a lista de
preos seja considerada fidedigna, atravs de vendas efetuadas em quantidades diferentes.
No entanto, inexistindo esse critrio objetivo, a determinao do valor aduaneiro
conforme a disposies do Artigo 2 no ser adequada. (grifo nosso)
O AVA aceita que possam existir divergncias nos preos praticados em funo do nvel
comercial e da quantidade e o valor de transao de mercadorias idnticas vendidas em nvel
comercial e/ou quantidades diferentes somente poder ser utilizado se inexistirem vendas no
mesmo nvel comercial e substancialmente na mesma quantidade e se um ajuste puder ser
realizado. Caso contrrio, a prpria utilizao do mtodo fica prejudicada.
Outra questo que se apresenta a respeito da aplicao do segundo mtodo, refere-se ao
tempo. O Artigo 2 do AVA estabelece, para efeito de aplicao do mtodo, que as mercadoria
idnticas devem ser vendidas para exportao para o mesmo pas de importao e exportadas
ao mesmo tempo que as mercadorias objeto de valorao, ou em tempo aproximado.
O Comit Tcnico de Valorao Aduaneira, atravs de Nota Explicativa 1.1, pargrafo 11 e 12,
esclarece que o elemento tempo aplicvel o momento em que as mercadorias objeto de
valorao foram exportadas e no aqueles em que foram vendidas. Da mesma forma, deverse-ia considerar que a expresso em tempo aproximado utilizada simplesmente para

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moderar a rigidez da expresso no mesmo tempo. Partindo-se dos princpios da Equidade, da


Simplicidade e da Harmonia com as Prticas Comerciais, a expresso no mesmo tempo ou em
tempo aproximado deveria ser interpretada no sentido de abranger um perodo, to prximo
data da exportao quanto possvel, durante o qual as prticas comerciais e as condies de
mercado que afetem o peo permanecem idnticas.
Quando, na aplicao do segundo mtodo, for encontrado mais de um valor de transao
de mercadorias importadas idnticas de possvel utilizao, o mais baixo deles dever ser o
utilizado na determinao do valor aduaneiro das mercadorias importadas.

Terceiro Mtodo de Valorao Mercadorias Similares


O Artigo 3 do AVA estabelece que no sendo possvel a determinao do valor aduaneiro
segundo as disposies do Artigo 1 e do Artigo 2, ser ele o valor de transao de mercadorias
similares vendidas para exportao para o mesmo pas de importao e exportadas ao mesmo
tempo que as mercadorias objeto de valorao, ou em tempo aproximado.
O Artigo 15, pargrafo 2 do AVA estabelece o conceito de mercadorias similares, como segue:
b) neste Acordo, entende-se por mercadorias similares as que, embora no se assemelhem
em todos os aspectos, tm caractersticas e composio material semelhantes, o que
lhes permite cumprir as mesmas funes e serem permutveis comercialmente. Entre os
fatores a serem considerados para determinar se as mercadorias so similares incluem-se a
sua qualidade, reputao comercial e a existncia de uma marca comercial;.
Somente podero ser consideradas similares, as mercadorias produzidas no mesmo pas que
as mercadorias objeto de valorao e preferencialmente pela mesma pessoa. Mercadorias
produzidas por pessoas diferentes somente sero consideradas quando no houver mercadorias
similares produzidas pela mesma pessoa que produziu as mercadorias objeto de valorao.
Aplicam-se a este mtodo, mutatis mutandis, as mesmas consideraes feitas ao segundo
mtodo de valorao aduaneira. A diferena de que l tratvamos de mercadoria idntica e
aqui tratamos de mercadoria similar.

Quarto Mtodo de Valorao Valor Dedutivo


Previsto no Artigo 5 do AVA, esse mtodo estabelece que o valor aduaneiro das mercadorias
importadas basear-se- no preo de venda das prprias mercadorias importadas ou das
mercadorias idnticas ou similares importadas.
A utilizao desse mtodo supe a impossibilidade de valorao pelos trs mtodos
precedentes.
1. (a) Se as mercadorias importadas, ou mercadorias idnticas ou similares importadas, forem
vendidas no pas de importao no estado em que so importadas, o seu valor aduaneiro,
segundo as disposies deste Artigo, basear-se- no preo unitrio pelo qual as mercadoria
importadas ou as mercadorias idnticas ou similares importadas, so vendidas desta forma
na maior quantidade total, ao tempo da importao ou aproximadamente ao tempo da
importao das mercadorias objeto de valorao, a pessoas no vinculadas quelas de
quem compram tais mercadorias, sujeito tal preo s seguintes dedues:

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I as comisses usualmente pagas ou acordadas em serem pagas, ou os acrscimos usualmente


efetuados a ttulo de lucros e despesas gerais relativos a vendas em tal pas de mercadorias
importadas da mesma classe ou espcie;
II os custos usuais de transporte e seguro, bem como os custos associados, incorridos no pas
de importao;
III quando adequado, os custos e encargos referidos no pargrafo 2 do Artigo 8; e
IV os direitos aduaneiros e outros tributos nacionais pagveis no pas de importao em razo
da importao ou venda das mercadorias.
Entende-se por preo unitrio pelo qual as mercadorias so vendidas na maior quantidade
total, segundo a Nota Interpretativa ao Artigo 5, o preo pelo qual se vende o maior nmero
de unidades a pessoas no vinculadas quelas de quem compram tais mercadorias, no
primeiro nvel comercial aps a importao no qual tais vendas ocorrem. Para se determinar o
preo unitrio, sobre o qual devem ser aplicadas as dedues previstas, preciso considerar a
quantidade total de mercadorias vendidas, independentemente do nmero de vendas, e dessa
quantidade total ser selecionado o preo unitrio pelo qual foi vendida a maior quantidade
total.
O pargrafo 1 (b) do Artigo 5 do AVA esclarece que nos casos em que as mercadorias
importadas, ou mercadorias idnticas ou similares importadas no so vendidas ao tempo ou
aproximadamente ao tempo da importao, o valor aduaneiro ser baseado no preo unitrio
pelo qual as mercadorias importadas, ou as mercadorias idnticas ou similares importadas, so
vendidas no pas de importao, no estado em que foram importadas, na data mais prxima
posterior importao das mercadorias objeto de valorao, mas antes de completados
noventa dias aps tal importao. A Nota Interpretativa ao Artigo 5, em seu pargrafo 10,
define a data mais prxima como sendo aquela na qual mercadorias importadas, ou
mercadorias idnticas ou similares importadas, so vendidas em quantidade suficiente para
definir o preo unitrio.
Determinado o preo de venda das mercadorias importadas, ou das mercadorias idnticas
ou similares importadas, preciso proceder s dedues de todos os elementos que foram
agregados ao valor aps a importao, tais como, comisses usualmente pagas, ou acordadas
em serem pagas, acrscimos usualmente efetuados a ttulo de lucros e despesas gerais, custos
usuais de transporte e seguro, bem como os custos associados incorridos no pas de importao,
o custo do transporte e do seguro internacional, bem como os custos associados at o local de
importao, as despesas os direitos aduaneiros e outros tributos nacionais pagveis no pas de
importao. Em outras palavras, preciso reduzir o preo ao valor que a mercadoria teria ao
sair do pas de exportao.

Quinto Mtodo de Valorao Valor Computado


No sendo possvel a determinao do valor aduaneiro pela aplicao dos mtodos precedentes,
o mesmo dever ser determinado pela aplicao do disposto no Artigo 6 do AVA, cujo texto
o que segue:
1. O valor aduaneiro das mercadorias importadas, determinado segundo as disposies deste
artigo, basear-se- num valor computado. O valor computado ser igual a soma de:

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a) o custo ou o valor dos materiais e da fabricao ou processamento, empregados na


produo das mercadorias importadas;
b) um montante para lucros e despesas gerais, igual quele usualmente encontrado em
vendas de mercadorias da mesma classe ou espcie que as mercadorias objeto de
valorao, vendas estas para exportao, efetuadas por produtores no pas de exportao,
para o pas de importao;
c) o custo ou o valor de todas as demais despesas necessrias para aplicar a opo de
valorao escolhida pela Parte, de acordo com o pargrafo 2 do Artigo 8.
Trata-se de um mtodo de valorao que parte do custo de produo das mercadorias, e
adiciona a este custo todos os elementos que usualmente so agregados at a efetivao da
exportao, de tal sorte a chegar a um valor compatvel com a realidade comercial. Em tese,
talvez fosse este o mtodo mais eficiente de valorao, pois se embasa em valores originais,
efetivamente ou usualmente praticados.
No entanto, como se observa do prprio enunciado do quinto mtodo, a sua aplicao
pressupe conhecimentos especficos relacionados com atividades executadas fora do pas
de importao. Conforme o pargrafo 2 do Artigo 6 do AVA, nenhum Membro poder exigir
ou obrigar qualquer pessoa no residente em seu prprio territrio a exibir para exame
ou a permitir acesso a qualquer conta ou registro contbil, para determinao de um valor
computado. Contudo, as informaes fornecidas pelo produtor das mercadorias podero
ser verificadas em outro pas, pelas autoridades do pas de importao, com a anuncia do
produtor e desde que tais autoridades notifiquem com suficiente antecedncia o governo do
pas em questo e que este no se oponha investigao.
O Artigo 4 do AVA prev que o importador poder solicitar a inverso de ordem de aplicao
entre o quarto e o quinto mtodos.
Como se observa do que foi exposto at o momento, o valor aduaneiro, quando determinado
pela aplicao do primeiro, do segundo e do terceiro mtodos, baseia-se no valor de transao
da mercadoria importada, de mercadoria idntica ou de mercadoria similar, respectivamente.
Nesse contexto, os elementos essenciais da valorao aduaneira so a caracterizao e a
composio daquilo que definido como sendo o valor de transao.
No quarto e no quinto mtodos, diferentemente dos trs primeiros, a base para a determinao
do valor aduaneiro transferida para polos previamente estabelecidos, a partir dos quais,
deduzindo ou acrescentando elementos, pode ser realizada a valorao aduaneira. O quadro
abaixo exemplifica:
Custo de
produo da
mercadoria
importada

Acrscimos ao
custo

VALOR
ADUANEIRO

Acrscimos ao
Valor

Preo de revenda
da mercadoria
importada

Observe-se que o valor aduaneiro um valor localizado entre o custo de produo da


mercadoria importada no pas de origem e o preo de revenda de tal mercadoria no pas de
importao. Dessa forma, o valor aduaneiro poder ser determinado partindo-se do polo
Preo de revenda, conforme o quarto mtodo, deduzindo os elementos que foram agregados,
ou partindo-se do polo custo de produo, conforme o quinto mtodo, acrescentando os
elementos agregados.

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Sexto Mtodo de Valorao Critrios Razoveis


Previsto no Artigo 7 do AVA, o sexto mtodo de valorao o que se pode chamar de mtodo
do ltimo recurso, ou seja, no sendo possvel a determinao do valor aduaneiro pela aplicao
dos cinco mtodos precedentes, com base no disposto nos Artigos de 1 a 6 do AVA, ser ele
determinado usando-se critrios razoveis, condizentes com os princpios e disposies gerais
do AVA e com o Artigo VII do GATT, e com dados disponveis no pas de importao.
A razoabilidade prevista neste mtodo pressupe o respeito aos princpios bsicos emanados
do Acordo. Na sua aplicao preciso ter-se em conta que o AVA baseia-se na noo positiva do
valor e no na sua noo terica, refutando-se dessa foram qualquer tentativa de se estabelecer
preos normais que no sejam aqueles efetivamente praticados. Segundo a Nota Interpretativa
ao Artigo 7 do AVA, os valores aduaneiros determinados conforme as disposies do sexto
mtodo devero, na medida do possvel, basear-se em valores aduaneiros determinados
anteriormente.
A determinao do valor aduaneiro a partir de critrios razoveis no por si s um mtodo de
valorao, mas sim um princpio que deve nortear os procedimentos quando da impossibilidade
de aplicao dos mtodos previstos. Dessa forma, conforme disposto no pargrafo 2 da Nota
Interpretativa ao Artigo 7, os mtodos de valorao a serem empregados de acordo com o
Artigo 7 sero os definidos nos Artigos 1 a 6, inclusive, mas uma razovel flexibilidade na
aplicao de tais mtodos ser compatvel com os objetivos e disposies do Artigo 7.
O pargrafo 3 da Nota Interpretativa ao Artigo 7 d alguns exemplos de flexibilidade razovel,
tais como a utilizao como paradigmas de importaes de mercadorias idnticas ou similares
realizadas no necessariamente ao mesmo tempo ou no necessariamente do mesmo pas
exportador da mercadoria que se queira valorar.
Ressaltando o que j est evidente na prpria definio do sexto mtodo, o pargrafo 2 do
Artigo 6 do AVA, dispe que o valor aduaneiro definido segundo as disposies do citado artigo,
no dever ser baseado:
a) no preo de venda, no pas de importao, de mercadorias produzidas neste;
b) num sistema que preveja a adoo para fins aduaneiros dos mais alto entre dois valores
alternativos;
c) no preo das mercadorias no mercado interno do pas de exportao;
d) no custo de produo diferente dos valores computados que tenham sido determinados
para mercadorias idnticas ou similares, de acordo com as disposies do Artigo 6;
e) no preo das mercadorias vendidas para exportao para um pas diferente do pas de
importao;
f) em valores aduaneiros mnimos; ou
g) em valores arbitrrios ou fictcios.

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Valorao Aduaneira no Mercosul


Vimos at aqui as normas sobre valorao estabelecidas no Acordo sobre a Implementao do
Artigo VII do (AVA-GATT), que devem ser aplicadas por todos os pases signatrios.
No mbito do Mercosul, a Deciso CMC n 13, de 2007, decidiu por adotar o AVA-GATT, por
aprovar uma Norma de Aplicao sobre a Valorao Aduaneira das Mercadorias, constante em
anexo a essa Deciso, e por revogar a Deciso CMC n 17, de 1994, que tratava do mesmo
assunto.
Essa Norma de Aplicao sobre a Valorao Aduaneira das Mercadorias, alm de ratificar que,
no mbito do Mercosul, a base de clculo do Imposto de Importao ser o valor aduaneiro das
mercadorias importadas, determinado conforme as normas do Acordo sobre a implementao
do Artigo VII do Acordo Geral sobre Tarifas e Comrcio 1994 (GATT), dispe a respeito de
algumas normas complementares.
O artigo 2 determina que o valor aduaneiro das mercadorias importadas ser a base para a
aplicao da Tarifa Externa Comum.
O artigo 5 inclui no valor aduaneiro aqueles elementos que o pargrafo 2 do artigo 8 do
AVA deixava como facultativo aos seus Membros, quais sejam, os gastos de transporte das
mercadorias importadas at o porto ou lugar de importao, os gastos com carga, descarga e
manuseio, ocasionados pelo transporte das mercadorias importadas at o porto ou lugar de
importao, e o custo do seguro das mercadorias.
A fim de dirimir qualquer dvida a respeito de at que momento os gastos com transporte,
carga e descarga e seguro devem ser acrescentados ao valor aduaneiro, o artigo 6 esclarece
que o porto ou lugar de importao o ponto de introduo das mercadorias no territrio
aduaneiro do Mercosul.
Isso quer dizer que, em tese, uma mercadoria importada por empresa brasileira via porto
de Montevidu, no Uruguai, teria como acrscimo ao seu valor aduaneiro o valor gasto com
transporte e carga e descarga at aquele porto, no sendo considerados os custos envolvidos
no trajeto entre Montevidu e o ponto de entrada em territrio brasileiro.
No obstante o disposto no artigo 6, o artigo 27 disciplina que, at que seja aprovado o
Cdigo Aduaneiro do Mercosul, o porto ou lugar de importao o ponto de introduo das
mercadorias nos respectivos territrios aduaneiros dos Estados Partes do Mercosul.
Com relao taxa de cmbio utilizada na converso de moeda para a determinao do valor
aduaneiro, disciplina o AVA que ela dever ser publicada e refletir, to efetivamente quanto
for possvel, o valor corrente dessa moeda nas transaes comerciais. O artigo 9 dessa Norma
de Aplicao mais especfico a respeito da matria e determina que ela ser a taxa diria
estabelecida pela autoridade monetria (no Brasil, leia-se Banco Central), tomando-se a taxa
vigente no fechamento do dia anterior ao da data da numerao do despacho de importao.
No que diz respeito ao controle do valor declarado pelo importador, o Captulo 4, artigos 12 a
22, estabelece uma sria de regras, entre elas:
O controle do valor aduaneiro poder ser seletivo e/ou aleatrio (art. 12);
A seleo poder ser feita no curso do despacho de importao (art. 13);
Poder ser realizado exame preliminar ou anlise sumria no despacho (art. 14);
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Podero ser retiradas amostras ou realizadas consultas periciais durante o exame preliminar
(art. 14);
Liberao mediante garantia quando for necessrio retardar a determinao definitiva do
valor aduaneiro (art. 16);
Os documentos comprobatrios do valor aduaneiro devem permanecer disposio da
autoridade aduaneira pelo prazo previsto na legislao.
Os artigos 23 e 24 tratam da Declarao de Valor Aduaneiro DVA, que pode ser incorporada
por norma especfica dos Estados Partes.
O artigo 25 dispe a respeito dos casos especiais em que a determinao do valor aduaneiro
ficar sujeita ao que estabeleam as normas especficas comunitrias, sendo eles a bagagem
de viajantes, as mercadorias destinadas a misses diplomticas ou reparties consulares de
carter permanente, as mercadorias destinadas a representaes de organismos internacionais
de carter permanente de que o Estado Parte seja membro, as mercadorias contidas em
remessas postais internacionais e encomendas areas e a importaes desprovidas de carter
comercial.
Por fim, o artigo 26 determina a aplicao da Norma de Aplicao sobre a Valorao Aduaneira
de Mercadorias tambm sobre as mercadorias submetidas a regime suspensivo, sem prejuzo
da determinao do valor aduaneiro que se efetue em caso de eventual descumprimento do
regime ou de seu despacho para consumo.

Arbitramento
Vimos at agora que o Acordo de Valorao Aduaneira AVA/GATT o instrumento apropriado
para a determinao do valor aduaneiro das mercadorias importadas. Mas prprio Acordo
prev que as administraes aduaneiras no so obrigadas a aceitarem documentos inidneos
para fins de valorao aduaneira.
Com essa prerrogativa, o Brasil disciplinou no art. 88 da MP n 2.158-35, de 2001, que, em
casos de fraude, sonegao ou conluio, quando existir dvidas sobre o preo efetivamente
praticado, a base de clculo do imposto ser determinada mediante arbitramento do preo, de
acordo com os seguintes critrios, observada a ordem sequencial:
I preo de exportao para o Pas, de mercadoria idntica ou similar; ou
II preo no mercado internacional, apurado:
a) em cotao de bolsa de mercadoria ou em publicao especializada;
b) mediante mtodo substitutivo ao do valor de transao, observado ainda o princpio da
razoabilidade; ou
c) mediante laudo expedido por entidade ou tcnico especializado.
Posteriormente, publicou-se por meio da Lei n 10.833, de 2003, mais precisamente em seu
art. 70, inciso II, alnea 'a', que o arbitramento do art. 88 da MP n 2.158-35, de 2001, seria
tambm aplicado nos casos em que o importador ou o adquirente de mercadoria importada
por sua conta e ordem no cumprir com a obrigao de manter em boa guarda e ordem os
documentos obrigatrios de instruo das declaraes aduaneiras, ou de no apresentar
fiscalizao aduaneira quando exigidos.

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27. Legislao Aduaneira aplicvel ao MERCOSUL


(Deciso CMC n 27, de 2010)
Cada pas membro possui sua prpria legislao aduaneira. Para que haja uma legislao
comum, aplicvel em todos os Estados Partes, preciso que isso seja acordado no mbito do
Mercosul. Mas preciso mais. A deciso tomada em comum acordo deve ser internalizada por
todos. S ento ela passa a ter vigncia no Mercosul.
No stio do Mercosul encontramos a seguinte explicao, livremente traduzida:
Com a finalidade de garantir a vigncia simultnea nos Estados Partes da normas emanadas
dos rgos do Mercosul previstos no artigo 2 deste Protocolo, dever seguir-se o seguinte
procedimento:
I Uma vez aprovada a norma os Estados Partes adotaro as medidas necessrias para sua
incorporao ao ordenamento jurdico nacional e as comunicaro Secretaria Administrativa
do Mercosul
II Quando todos os Estados Partes tiverem informado a incorporao a seus respectivos
ordenamentos jurdicos internos a Secretaria Administrativa do Mercosul comunicar o feito a
cada Estado Parte
III As normas entraro em vigor simultaneamente nos Estadas Partes 30 dias depois da data
de comunicao efetuada pela Secretaria Administrativa do Mercosul nos termos do item
anterior. Com esse objetivo os Estados Partes dentro do prazo mencionado daro publicidade
do incio da vigncia das referidas normas por meio de seus respectivos dirios oficiais.Essa
legislao aduaneira comum aplicvel a todos os Estados Partes j foi aprovada por meio da
Deciso CMC n 27, de 2010, e recebeu o nome de Cdigo Aduaneiro do Mercosul CAM. Mas
apenas a Argentina internalizou o CAM, de tal forma que ele ainda no se encontra vigente no
Mercosul.
No obstante, algumas decises sobre aspectos pontuais da legislao aduaneira j foram
aprovadas no mbito do Mercosul e internalizadas por todos os pases membros, como o
caso, por exemplo, das j citadas Deciso CMC n 13/2007 (Valorao Aduaneira) e Deciso
CMC n 53/2008 (Bagagem), e da Deciso CMC 50/2004 (Despacho Aduaneiro de Mercadoria).

28. Internalizao da Legislao Aduaneira Aplicvel ao MERCOSUL


(CF, art. 49, inciso I, art. 59, inciso VI, e art. 84, inciso VIII)
O art. 84, inciso VIII, da CF dispe que compete privativamente ao Presidente da Repblica
celebrar tratados, convenes e atos internacionais, sujeitos a referendo do Congresso
Nacional.
O art. 49, inciso I, tambm da CF, por sua vez, dispe que da competncia exclusiva do
Congresso Nacional resolver definitivamente sobre tratados, acordos ou atos internacionais
que acarretem encargos ou compromissos gravosos ao patrimnio nacional. E isso ocorre,
segundo o art. 59, inciso VI, por meio do chamado Decreto Legislativo.

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Da interpretao conjunta dos artigos citados tm-se que, quando houver compromisso
gravoso para o Pas, os acordos internacionais devem ser internalizados com a participao do
Poder Legislativo.
Tudo comea quando o Poder Executivo, em geral por meio do Ministrio das Relaes
Exteriores MRE, negocia e assina um acordo com um ou mais pases.
O Presidente da Repblica encaminha ento esse acordo para o Congresso Nacional, para que
seja avaliado e aprovado.
No caso de acordo firmado no mbito do Mercosul, ele inicialmente recebido na Cmara de
Deputados pela Comisso de Representao Brasileira no Parlamento do Mercosul, que emite
parecer e cria o Projeto de Decreto Legislativo. Aprovado no Senado, publicado o Decreto
Legislativo e encaminhado para ratificao do Presidente da Repblica, que promulga o acordo
e faz publicar um Decreto no Dirio Oficial da Unio DOU, que entra no ordenamento jurdico
brasileiro com fora de lei ordinria.
No obstante o exposto, tm-se o entendimento que, quando no h compromisso gravoso
para o Pas, aps a negociao e assinatura do acordo internacional, a vigncia se dar com a
publicao de um Decreto no DOU, sem a necessidade de aprovao do Poder Legislativo.

29. Disposies Constitucionais Relativas Administrao e Controle sobre


Comrcio Exterior
(CF, art. 49, inciso I, art. 59, inciso VI, e art. 84, inciso VIII)
Sobre as disposies constitucionais relativas administrao e controle sobre comrcio
exterior no h muito o que dizer. O art. 237 da CF, a seguir reproduzido, trata desse assunto
dizendo ser essencial defesa dos interesses nacionais e dando competncia para seu exerccio
ao Ministrio da Fazenda.
Art. 237. A fiscalizao e o controle sobre o comrcio exterior, essenciais defesa dos interesses
fazendrios nacionais, sero exercidos pelo Ministrio da Fazenda.

30. Contrabando, Descaminho e Princpio da Insignificncia


(Cdigo Penal, arts. 334 e 334-A)
(Lei n 10.522, de 2002, art. 20)
Embora o crime de contrabando nunca tenha se confundido com o crime de descaminho,
somente com a alterao promovida pela Lei n 13. 008, de 2014, eles passaram a ser tratados
em artigos distintos do Cdigo Penal.
Enquanto que o crime de descaminho est relacionado com o pagamento a menor de direito
ou imposto devido pela entrada, pela sada ou pelo consumo de mercadoria, o crime de
contrabando trata de importao ou exportao de mercadoria proibida. Veja os arts. 334 e
334-A do Cdigo Penal:

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Descaminho
Art. 334. Iludir, no todo ou em parte, o pagamento de direito ou imposto devido pela entrada, pela
sada ou pelo consumo de mercadoria. (Redao dada pela Lei n 13.008, de 26.6.2014)
Pena recluso, de 1 (um) a 4 (quatro) anos. (Redao dada pela Lei n 13.008, de 26.6.2014)
1 Incorre na mesma pena quem: (Redao dada pela Lei n 13.008, de 26.6.2014)
I pratica navegao de cabotagem, fora dos casos permitidos em lei; (Redao dada pela Lei
n 13.008, de 26.6.2014)
II pratica fato assimilado, em lei especial, a descaminho; (Redao dada pela Lei n 13.008, de
26.6.2014)
III vende, expe venda, mantm em depsito ou, de qualquer forma, utiliza em proveito
prprio ou alheio, no exerccio de atividade comercial ou industrial, mercadoria de procedncia
estrangeira que introduziu clandestinamente no Pas ou importou fraudulentamente ou que
sabe ser produto de introduo clandestina no territrio nacional ou de importao fraudulenta
por parte de outrem; (Redao dada pela Lei n 13.008, de 26.6.2014)
IV adquire, recebe ou oculta, em proveito prprio ou alheio, no exerccio de atividade
comercial ou industrial, mercadoria de procedncia estrangeira, desacompanhada de
documentao legal ou acompanhada de documentos que sabe serem falsos. (Redao dada
pela Lei n 13.008, de 26.6.2014)
2 Equipara-se s atividades comerciais, para os efeitos deste artigo, qualquer forma de
comrcio irregular ou clandestino de mercadorias estrangeiras, inclusive o exercido em
residncias. (Redao dada pela Lei n 13.008, de 26.6.2014)
3 A pena aplica-se em dobro se o crime de descaminho praticado em transporte areo,
martimo ou fluvial. (Redao dada pela Lei n 13.008, de 26.6.2014)

Contrabando
Art. 334-A. Importar ou exportar mercadoria proibida: (Includo pela Lei n 13.008, de 26.6.2014)
Pena recluso, de 2 (dois) a 5 ( cinco) anos. (Includo pela Lei n 13.008, de 26.6.2014)
1 Incorre na mesma pena quem: (Includo pela Lei n 13.008, de 26.6.2014)
I pratica fato assimilado, em lei especial, a contrabando; (Includo pela Lei n 13.008, de
26.6.2014)
II importa ou exporta clandestinamente mercadoria que dependa de registro, anlise ou
autorizao de rgo pblico competente; (Includo pela Lei n 13.008, de 26.6.2014)
III reinsere no territrio nacional mercadoria brasileira destinada exportao; (Includo pela
Lei n 13.008, de 26.6.2014)
IV vende, expe venda, mantm em depsito ou, de qualquer forma, utiliza em proveito
prprio ou alheio, no exerccio de atividade comercial ou industrial, mercadoria proibida pela
lei brasileira; (Includo pela Lei n 13.008, de 26.6.2014)

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V adquire, recebe ou oculta, em proveito prprio ou alheio, no exerccio de atividade comercial


ou industrial, mercadoria proibida pela lei brasileira. (Includo pela Lei n 13.008, de 26.6.2014)
2 Equipara-se s atividades comerciais, para os efeitos deste artigo, qualquer forma de
comrcio irregular ou clandestino de mercadorias estrangeiras, inclusive o exercido em
residncias. (Includo pela Lei n 4.729, de 14.7.1965)
3 A pena aplica-se em dobro se o crime de contrabando praticado em transporte areo,
martimo ou fluvial. (Includo pela Lei n 13.008, de 26.6.2014)
Em relao ao descaminho, por se tratar de falta de pagamento de direitos ou impostos, os
tribunais tm entendido que s h a configurao do crime caso o montante iludido seja
superior ao montante de R$ 10.000,00.
Esse entendimento surge do disposto no art. 20 da Lei 10.522, de 2002, que diz que:
Art. 20. Sero arquivados, sem baixa na distribuio, mediante requerimento do Procurador da
Fazenda Nacional, os autos das execues fiscais de dbitos inscritos como Dvida Ativa da Unio
pela Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional ou por ela cobrados, de valor consolidado igual ou
inferior a R$ 10.000,00.
A lgica a seguinte: se o Estado s tem interesse em mover a sua mquina para cobrar aqueles
que devem acima de R$ 10.000,00, por que o judicirio deve levar adiante processos criminais
para punir aqueles que iludiram o pagamento de direitos ou impostos abaixo desse valor?
No obstante, quando se apurar diversos processos relativos a uma mesma pessoa que,
somados, ultrapassem o valor de R$ 10.000,00, no h que se falar no princpio da insignificncia.
o que se extrai do 4 do art. 20 da Lei n 10.522, de 2002:
4 No caso de reunio de processos contra o mesmo devedor, na forma do art. 28 da Lei n
6.830, de 22 de setembro de 1980, para os fins de que trata o limite indicado no caput deste
artigo, ser considerada a soma dos dbitos consolidados das inscries reunidas.

31. SISCOSERV e SISCOMEX


SISCOSERV
(Lei n 12.546, de 2011, arts. 24 a 28)
(IN RFB n 1.277, de 2012)
(Portaria Conjunta RFB/SCS . 1908, de 2012)
O texto a seguir foi extrado do stio do MDIC, endereo http://www.mdic.gov.br/sitio/interna/
interna.php?area=4&menu=2234.
O Siscoserv um sistema informatizado, desenvolvido para o aprimoramento das aes de
estmulo, formulao, acompanhamento e aferio das polticas pblicas relacionadas a
servios e intangveis bem como para a orientao de estratgias empresariais de comrcio
exterior de servios e intangveis.

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Esse Sistema guarda conformidade com as diretrizes do Acordo Geral sobre Comrcio de
Servios (GATS) da Organizao Mundial do Comrcio (OMC), aprovado pelo Decreto Legislativo
n 30, de 15 de dezembro de 1994, e promulgado pelo Decreto n 1.355, de 30 de dezembro de
1994.
O pblico alvo do Siscoserv so os residentes e domiciliados no Brasil que realizam operaes
de comercializao de servios, intangveis e outras operaes que produzem variaes no
patrimnio das entidades, com residentes ou domiciliados no exterior, dentre as quais as
operaes de exportao e importao de servios.

ORIGEM DO SISCOSERV
A Secretaria de Comrcio e Servios do Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio
Exterior (SCS/MDIC) e a Secretaria da Receita Federal do Brasil do Ministrio da Fazenda (RFB/
MF) assinaram no dia 17 de dezembro de 2008, Acordo de Cooperao Tcnica com objetivo
de definir responsabilidades quanto ao desenvolvimento e produo do Siscoserv. Ambas as
Secretarias so gestoras do Siscoserv.
A Lei n 12.546, de 14 de dezembro de 2011, em seus artigos 25 a 27, institui a obrigao de
prestar ao MDIC, para fins econmico-comerciais, informaes relativas s transaes entre
residentes ou domiciliados no Pas e residentes ou domiciliados no exterior que compreendam
servios, intangveis e outras operaes que produzam variaes no patrimnio das pessoas
fsicas, das pessoas jurdicas ou dos entes despersonalizados. Essa prestao de informao
no compreende as operaes de compra e venda efetuadas exclusivamente com mercadorias.
Para fins de registro no Siscoserv e para possibilitar um melhor direcionamento das polticas
pblicas neste setor, os servios, os intangveis e as demais operaes sero classificados com
base na Nomenclatura Brasileira de Servios, Intangveis e outras Operaes que Produzam
Variaes no Patrimnio (NBS). A NBS e as Notas Explicativas da Nomenclatura Brasileira de
Servios, Intangveis e Outras Operaes que Produzam Variaes no Patrimnio (NEBS)
tiveram sua instituio autorizada pelo artigo 24 da Lei n 12.546/2011 e foram publicadas
pelo Decreto n 7.708, de 02 de abril de 2012. Sua elaborao teve por base a Central Product
Classification (CPC 2.0), classificador utilizado em todos os acordos comerciais firmados e em
negociao pelo Brasil.
A Portaria Conjunta RFB/SCS n 1.908, de 19 de julho de 2012, instituiu o Siscoserv, e prev
conjuntamente os prazos, limites e condies para os registros institudos no contexto do
MDIC, pela Lei n 12.546/2011 e Portaria MDIC n 113/2012, e no contexto da RFB, pela IN RFB
1.277/2012.
O Siscoserv composto por dois Mdulos: Venda e Aquisio e est disponvel nos seguintes
endereos eletrnicos: www.siscoserv.mdic.gov.br e www.receita.gov.br, e no Centro Virtual de
Atendimento ao Contribuinte (e-CAC) da Secretaria da Receita Federal do Brasil.
Mdulo Venda: para registro das operaes de venda de servios, intangveis e outras
operaes que produzam variaes no patrimnio, por residentes ou domiciliados no
Pas a residentes ou domiciliados no exterior. Este mdulo abrange tambm o registro das
operaes realizadas por meio de presena comercial no exterior.

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Mdulo Aquisio: para registro dos servios, intangveis e outras operaes que produzam
variaes no patrimnio, adquiridos por residentes ou domiciliados no Pas de residentes
ou domiciliados no exterior.
Cada mdulo contm os modos de prestao de servios identificados segundo a localizao do
prestador e do tomador, conforme estabelecido no Acordo Geral sobre Comrcio de Servios
da OMC (GATS). So os seguintes no:
Mdulo Venda:
Modo 1- Comrcio Transfronteirio
Modo 2 Consumo no Brasil
Modo 3 Presena comercial no exterior
Modo 4 Movimento temporrio de pessoas fsicas
Mdulo Aquisio:
Modo 1- Comrcio Transfronteirio
Modo 2 Consumo no Exterior
Modo 4 Movimento temporrio de pessoas fsicas
O Sistema possibilitar a produo de relatrios gerenciais em apoio formulao e orientao
de polticas pblicas na rea de comrcio exterior de servios, intangveis e demais operaes.
Servir, ainda, conforme previsto na Lei n 12.546/2011 como orientador para os mecanismos
de apoio ao comrcio exterior de servios.

Premissas Bsicas do SISCOSERV:


Estruturado em conformidade com os conceitos previstos na legislao tributria.
Disponvel na internet processamento on-line.
Acesso: Certificao Digital e Procurao Eletrnica.
Referncia para o Registro: NBS (baseada na CPC 2.0).
Registra exclusivamente operaes j iniciadas ou concludas.
No h anuncia prvia por rgos do Governo.
Manual informatizado para orientao aos usurios (Mdulo Venda e Mdulo Aquisio).
Apoio gesto e ao acompanhamento dos mecanismos de apoio ao comrcio exterior de
servios, intangveis e demais operaes.
Identificao dos 4 Modos de Prestao (GATS/OMC).

SISCOMEX
(Decreto n 660, de 1992)
O texto a seguir foi extrado do stio da RFB, endereo http://www.receita.fazenda.gov.br/
manuaisweb/importacao/topicos/conceitos_e_definicoes/siscomex.htm.

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O Sistema Integrado de Comrcio Exterior SISCOMEX, institudo pelo Decreto n 660/1992,


um sistema informatizado responsvel por integrar as atividades de registro, acompanhamento
e controle das operaes de comrcio exterior, atravs de um fluxo nico e automatizado de
informaes. O SISCOMEX permite acompanhar tempestivamente a sada e o ingresso de
mercadorias no pas, uma vez que os rgos de governo intervenientes no comrcio exterior
podem, em diversos nveis de acesso, controlar e interferir no processamento de operaes
para uma melhor gesto de processos. Por intermdio do prprio Sistema, o exportador (ou o
importador) troca informaes com os rgos responsveis pela autorizao e fiscalizao.
Resumidamente, destacam-se as seguintes vantagens do Sistema: harmonizao de conceitos e
uniformizao de cdigos e nomenclaturas; ampliao dos pontos do atendimento; eliminao
de coexistncias de controles e sistemas paralelos de coleta de dados; simplificao e
padronizao de documentos; diminuio significativa do volume de documentos; agilidade na
coleta e processamento de informaes por meio eletrnico; reduo de custos administrativos
para todos os envolvidos no Sistema; crtica de dados utilizados na elaborao das estatsticas
de comrcio exterior.
O Siscomex Importao entrou em funcionamento em 1 de janeiro de 1997.
Em agosto de 2012 entrou em produo o Siscomex Importao Web, trazendo uma srie
de funcionalidades e facilidades da nova plataforma. No entanto, neste momento, apenas as
Declaraes de Importao do tipo Consumo, as quais representam quase 90% do total das
declaraes registradas anualmente, migraram para esta nova plataforma.
Os rgos governamentais intervenientes no Siscomex classificam-se como:
a) Gestores: responsveis pela administrao, manuteno e aprimoramento do Sistema
dentro de suas respectivas reas de competncia. So eles:
Secretaria da Receita Federal do Brasil RFB, responsvel pelas reas aduaneira e tributria;
Secretaria de Comrcio Exterior SECEX, responsvel pela rea administrativa.
b) Anuentes: responsveis pela autorizao do processo de importao/exportao na
etapa administrativa/comercial, de determinados bens, como por exemplo: Ministrio da
Agricultura, Pecuria e Abastecimento, Ministrio da Sade e Ibama, entre outros.
Os mdulos do Siscomex tm como principais usurios:
a) Aduana: AFRFB, ATRFB e outros servidores aduaneiros;
b) Secex, Bacen e anuentes: atuam no controle administrativo e cambial;
c) Importador;
d) Depositrio: responsvel pelo Recinto Alfandegado, fiel depositrio das cargas sob controle
aduaneiro;
e) Transportador: transportador de cargas do percurso internacional e/ou transportador de
trnsito aduaneiro.

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32. Jurisprudncia do Supremo Tribunal Federal


(RE 643.525/RS)
(RE 723.651/PR)
Assunto bastante discutido no STF se deve ou no incidir o IPI sobre a importao realizada
por pessoas fsicas (principalmente automveis) e sobre a importao de realizada por pessoa
jurdica destinada ao seu ativo imobilizado.
O principal argumento, que tem sido aceito pelo STF, de que a incidncia do IPI nessas
hipteses ofenderia o princpio da no cumulatividade.
Alm disso, tem se fortalecido o entendimento de que IPI na importao no incide na mera
entrada do produto no Pas, mas sim no ingresso como produto industrial destinado ao
comrcio.
A seguir reproduzimos as decises proferidas no RE 643.525/RS e no RE 723.651/PR, no qual foi
reconhecida a repercusso geral da matria.

RE 643.525/RS
26/02/2013 PRIMEIRA TURMA
AG.REG. NO RECURSO EXTRAORDINRIO 643.525 RIO GRANDE DO SUL
RELATOR: MIN DIAS TOFFOLI
AGTE.(S) UNIO
PROC.(A/S)(ES): PROCURADOR -GERAL DA FAZENDA NACIONAL
AGDO.(A/S): CLNICA RADIOLGICA DA CIDADE DE PASSO FUNDO LTDA
ADV.(A/S): ULISSES ANDR JUNG

EMENTA
Agravo regimental no recurso extraordinrio. Incidncia do IPI na importao de produtos
por sociedade civil prestadora de servios. Impossibilidade. Operao dissociada da base
econmica constitucionalmente definida.
1. A jurisprudncia vem evoluindo para entender que o critrio material de incidncia na
importao no pode decorrer da mera entrada de um produto no pas, na medida em que
o IPI no um imposto prprio do comrcio exterior.
2. A base econmica do IPI nica, devendo ser analisada luz do art. 153, inciso IV e 3,
inciso II, da Constituio Federal.
3. No h previso constitucional expressa que ampare a incidncia do IPI na importao,
diferentemente do que ocorre com o ICMS, a que se refere o art. 155, 2, inciso IX, alnea
a, da Constituio Federal, com a redao da EC n 33/01.
4. Agravo regimental no provido.

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ACRDO
Vistos, relatados e discutidos estes autos, acordam os Ministros da Primeira Turma do Supremo
Tribunal Federal, sob a Presidncia do Senhor Ministro Luiz Fux, na conformidade da ata do
julgamento e das notas taquigrficas, por unanimidade de votos, em negar provimento ao
agravo regimental, nos termos do voto do Relator.
Braslia, 26 de fevereiro de 2013.
MINISTRO DIAS TOFFOLI
Relator

RELATRIO
O SENHOR MINISTRO DIAS TOFFOLI (RELATOR):
A Unio interpe tempestivo agravo regimental contra a deciso pela qual dei provimento ao
recurso extraordinrio, com a seguinte fundamentao:
Vistos.
Trata-se de recurso extraordinrio interposto de acrdo proferido pelo Tribunal Regional
Federal da Quarta Regio, assim ementado:
TRIBUTRIO. IPI SOBRE IMPORTAO POR SOCIEDADE CIVIL PRESTADORA DE SERVIOS.
CONSTITUCIONALIDADE. NO-CUMULATIVIDADE. REPETIO DO INDBITO OU
COMPENSAO. PEDIDO PREJUDICADO.
No h violao ao princpio constitucional da isonomia em relao importao de veculos
por pessoas fsicas, porquanto inexistente a equivalncia de situaes.
O que se pretende evitar com o princpio da no-cumulatividade a sobreposio do
tributo sobre ele prprio, impedindo incidncias sucessivas nas diversas operaes da
cadeia econmica, o que implicaria um nus tributrio elevado. O autor consumidor final
(contribuinte de fato), importou para uso prprio o produto industrializado, logo no h falar
em violao ao princpio da no-cumulatividade diante da impossibilidade de repassar ou
abater o tributo na prxima operao, porquanto nenhum consumidor final pode faz-lo.
Desprovido o recurso no que tange ao primeiro pedido, resta prejudicado o segundo, relativo
repetio do indbito tributrio ou compensao. (fl. 224)
Alega a recorrente que o acrdo recorrido, ao deixar de reconhecer a inconstitucionalidade da
incidncia do IPI na importao de equipamentos mdicos, por pessoa jurdica prestadora de
servio que no industrializa produtos, violou as normas constitucionais contidas no art. 153,
inciso IV, 3, inc. II, Constituio Federal.
Decido.
A hiptese dos autos cuida da incidncia do IPI nos casos de importao de equipamentos
mdicos por pessoa jurdica prestadora de servio, para uso prprio, questo essa que
vem, de h muito, sendo decidida uniformemente por ambas as Turmas no sentido de sua
inconstitucionalidade.

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Com efeito, a jurisprudncia da Corte firme ao assentar que o contribuinte do IPI, na operao
de importao, aquele que tem um estabelecimento comercial ou industrial destinado
explorao econmica de produtos industrializados. Segundo essa jurisprudncia, o que
viabiliza a cobrana desse imposto, na importao, no a mera entrada do produto no pas,
mas seu ingresso como produto industrial destinado ao comrcio.
Nos autos do RE n 255.682/RS-Agr, o Ministro Carlos Velloso, citando precedente
consubstanciado no RE n 203.075/DF, Relator Ministro Maurcio Corra, categrico ao
afirmar o seguinte:
Para viabilizar a cobrana do ICMS, em caso tal, foi promulgada a EC 33, de 12.12.2001, que
alterou a redao da alnea a do inc. IX do art. 155 da C.F. Com relao IPI, entretanto, no h
disposio igual. O que h, simplesmente, o dispositivo constitucional que estabelece o
princpio da no-cumulatividade, de obedincia obrigatria, evidentemente, pelo legislador
ordinrio (C.F., art. 153, IV, 3, II).
No mesmo sentido:
AGRAVO REGIMENTAL NO RECURSO EXTRAORDINRIO. IPI. IMPORTAO DE VECULO
AUTOMOTOR. PESSOA FSICA. USO PRPRIO.
1. No incide o IPI em importao de veculo automotor, para uso prprio, por pessoa fsica.
Aplicabilidade do princpio da no cumulatividade. Precedente.
Agravo regimental a que se nega provimento. (RE n 501.773/SP-AgR, Relator o Ministro Eros
Grau , Segunda Turma, Dje 15/8/08)
AGRAVO REGIMENTAL EM RECURSO EXTRAORDINRIO CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO.
IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS IPI. IMPORTAO DE VECULO POR
PESSOA FSICA PARA USO PRPRIO. NO-INCIDNCIA. APLICABILIDADE DO PRINCPIO DA
NOCUMULATIVIDADE.
1. No incide o IPI sobre a importao, por pessoa fsica, de veculo automotor destinado
ao uso prprio. Precedentes: REs 255.682-AgR, da relatoria do ministro Carlos Velloso;
412.045, da minha relatoria; e 501.773-AgR, da relaria do ministro Eros Grau.
2. Agravo regimental desprovido. (RE 255.090/RSAgR, Segunda Turma, Relator o Ministro
Ayres Britto , 24/8/10)
AGRAVO REGIMENTAL EM RECURSO EXTRAORDINRIO. TRIBUTRIO. ACRDO QUE
ENTENDEU DEVIDOS O IPI E O ICMS, NA IMPORTAO DE VECULO AUTOMOTOR PARA USO
PRPRIO, POR PESSOA FSICA QUE NO COMERCIANTE NEM EMPRESRIO. APELO EXTREMO
PROVIDO, PARA AFASTAR A INCIDNCIA DO IPI. ALEGADA OMISSO QUANTO AO ICMS.
A simples leitura das razes do recurso extraordinrio revela que a parte agravante submeteu a
esta excelsa Corte unicamente a questo relativa ao IPI. Ao faz-lo, ressalvou a possibilidade de
discusso acerca do ICMS em outra lide.
Presente esta moldura, no h falar em omisso.
Agravo regimental desprovido.
Condenao da parte agravante a pagar parte agravada multa de 10 (dez por cento) do
valor atualizado da causa, ficando a interposio de qualquer outro recurso condicionada ao

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depsito do respectivo valor. Isto com lastro no 2 do art. 557 do Cdigo de Processo Civil.
(RE 412.045/PE-AgR, Primeira Turma, Relator o Ministro Ayres Britto , DJ 17/11/06)
Citem-se, ainda, as seguintes decises monocrticas: AI 610.461/SP, Ministro Cezar Peluso , DJ
de 24/10/06; RE n 255.090, Relator o Ministro Ayres Britto , Dje de 8/10/10; RE n 272.230,
Relator o Ministro Carlos Velloso , DJ de 10/1/06.
Diante do exposto, dou provimento ao recurso extraordinrio para julgar procedente o pedido
inicial.
Condeno a recorrida no pagamento das custas e em honorrios de advogado, nos termos do
artigo 20, 4, do Cdigo de Processo Civil, em R$ 3.000,00
Publique-se.
Alega a agravante que a deciso atacada incorreu em erro material quanto ao verdadeiro
objeto dos autos. Defende que o processo no versa sobre a importao de veculos por pessoa
fsica, mas, sim, sobre a importao de equipamentos mdico-hospitalares por pessoa jurdica
prestadora de servios.
Afirma, in verbis, que
[o] que deve ser decidido no presente processo se incide ou no IPI sobre operaes de
importaes de equipamentos por pessoas jurdicas prestadoras de servios, debate jurdico
com autonomia suficiente a merecer uma anlise colegiada.
relatrio.

VOTO
O SENHOR MINISTRO DIAS TOFFOLI (RELATOR):
Conforme consignado em relatrio, pretende a agravante demonstrar um suposto erro material
quanto ao objeto da controvrsia, aduzindo que um precedente que trata da importao de um
veculo por pessoa fsica para uso prprio no poderia amoldar-se ao feito em comento, em
que a importao foi realizada por pessoa jurdica prestadora de servios.
Contudo, a irresignao no merece prosperar. A jurisprudncia vem evoluindo para entender
que o critrio material de incidncia do IPI no pode decorrer da mera entrada de um produto
no pas, na medida em que o tributo no um imposto prprio do comrcio exterior. Conforme
assevera a doutrina, de forma unssona, o IPI um imposto sobre a produo.
Conforme assentado pela deciso monocrtica, ambas as Turmas deste Supremo Tribunal
Federal sustentam o entendimento de que no deve incidir o IPI nas operaes de importao
por pessoa fsica no contribuinte habitual do imposto, o que ocorreu com o ICMS at o advento
da EC n 33/01.
Nos autos do RE n 255.682/RS-AgR, o Ministro Carlos Velloso, citando precedente
consubstanciado no RE n 203.075/DF, Relator o Ministro Maurcio Corra, foi categrico ao
afirmar o seguinte:
Para viabilizar a cobrana do ICMS, em caso tal, foi promulgada a EC 33, de 12.12.2001, que
alterou a redao da alnea a do inciso IX, do art. 155 da CF. Com relao ao IPI, entretanto,
no h disposio igual. O que h, simplesmente, o dispositivo constitucional que estabelece

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o princpio da no-cumulatividade, de obedincia obrigatria, evidentemente, pelo legislador


ordinrio (CF., art. 153, IV, 3, II) (RE 255.682/RSAgR, Segunda Turma, Relator o Ministro
Carlos Velloso, DJ de 10/2/06).
Para a legitimidade da cobrana, imprescindvel que a tributao se encontre adequada com
a base econmica definida constitucionalmente. Conforme ressalta o excerto do voto acima,
quanto ao carter aduaneiro, existe disposio constitucional especfica para o ICMS; contudo,
com relao ao IPI, no h disposio semelhante. A doutrina especializada aborda de forma
precisa a questo:
(...) reputamos inconstitucional a incidncia do IPI na importao de produto estrangeiro. O
momento da entrada do produto estrangeiro industrializado no pas somente dever incidir
o Imposto de Importao, pois este fato concretiza apenas a hiptese normativa do Imposto
Alfandegrio. O simples argumento de que a importao tanto pode ser de produto no
industrializado, em razo do silncio do legislador constituinte, no legitima a cobrana do IPI
na importao. O cerne do problema se a importao de produto industrializado tambm
realiza a hiptese ftica do IPI. E quanto a isso h duas linhas de pensamento totalmente
opostas: 1 que entende incidir o IPI to s sobre o produto, e a, ao ingressar o produto no
territrio nacional, sendo industrializado, certamente o importador dever pagar tanto o
Imposto de Importao como o IPI; e 2) que considera tambm importante para a incidncia
do IPI a fase de produo, a qual somente ter relevncia jurdica para a cobrana do imposto
quando ocorrida no pas. () IPI sobre a importao de produto estrangeiro industrializado
ultrapassa seus limites constitucionais. (grifei) (LIMA, Rogrio. A inconstitucionalidade do IPI
na importao. RDDT, n 77, p.128 e 132).
Pouco importa se o importador pessoa fsica ou pessoa jurdica prestadora de servios, o que
importa que ambos no sejam contribuintes habituais do imposto. A base econmica do IPI
nica, devendo ser analisada luz do art. 153, inciso IV e 3, inciso II, da Constituio Federal.
A incidncia do tributo ocorre sobre operaes com produtos industrializados, ou seja, sobre
negcios jurdicos que tenham por objeto bem submetido a processo de industrializao por
um dos contratantes.
Pelas razes expostas, os precedentes que denotam a no incidncia do imposto nas
importaes de veculos por pessoa fsica guardam estrita pertinncia com o feito em comento.
Em ambos os casos, o imposto estaria incidindo sem uma correlao imediata com sua base
econmica constitucionalmente definida, de modo que seu critrio material estaria associado
to somente ao ingresso do produto no pas.
Firme nas razes delineadas e certo de que o agravante no deduziu fundamentos suficientes
para afast-las, deve ser mantida a deciso atacada.
Ante o exposto, voto pelo no provimento do agravo regimental.

PRIMEIRA TURMA
EXTRATO DE ATA
AG.REG. NO RECURSO EXTRAORDINRIO 643.525
PROCED. : RIO GRANDE DO SUL
RELATOR : MIN DIAS TOFFOLI

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AGTE.(S): UNIO
PROC.(A/S)(ES): PROCURADOR-GERAL DA FAZENDA NACIONAL
AGDO.(A/S): CLNICA RADIOLGICA DA CIDADE DE PASSO FUNDO LTDA
ADV.(A/S): ULISSES ANDR JUNG
Deciso: A Turma negou provimento ao agravo regimental, nos termos do voto do Relator.
Unnime. No participou, justificadamente, deste julgamento, o Senhor Ministro Marco
Aurlio. Presidncia do Senhor Ministro Luiz Fux. 1 Turma, 26.2.2013.
Presidncia do Senhor Ministro Luiz Fux. Presentes Sesso os Senhores Ministros Marco
Aurlio, Dias Toffoli e Rosa Weber.
Subprocurador-Geral da Repblica, Dr. Wagner Mathias.
Carmen Lilian Oliveira de Souza
Secretria da Primeira Turma

RE 723.651/PR
11/04/2013 PLENRIO
REPERCUSSO GERAL NO RECURSO EXTRAORDINRIO 723.651 PARAN
RELATOR: MIN MARCO AURLIO
RECTE.(S): LUIZ GERALDO BERTOLINI FILHO
ADV.(A/S): ULISSES BITENCOURT ALANO E OUTRO(A/S)
RECDO.(A/S): UNIO
PROC.(A/S)(ES): PROCURADOR-GERAL DA FAZENDA NACIONAL
IPI IMPORTAO PESSOA NATURAL AUTOMVEL AUSNCIA DE ATIVIDADE EMPRESARIAL
DE VENDA AFASTAMENTO PELO JUZO INCIDNCIA DO TRIBUTO RECONHECIDA NA ORIGEM
RECURSO EXTRAORDINRIO REPERCUSSO GERAL CONFIGURADA. Possui repercusso
geral a controvrsia acerca da incidncia do Imposto Sobre Produtos Industrializados IPI na
importao de veculo automotor, quando o importador for pessoa natural e o fizer para uso
prprio, considerados ainda os limites da lei complementar na definio do sujeito passivo.
Deciso: O Tribunal, por maioria, reputou constitucional a questo, vencido o Ministro Luiz Fux.
No se manifestaram os Ministros Joaquim Barbosa, Ricardo Lewandowski, Crmen Lcia e
Rosa Weber. O Tribunal, por maioria, reconheceu a existncia de repercusso geral da questo
constitucional suscitada, vencido o Ministro Luiz Fux. No se manifestaram os Ministros
Joaquim Barbosa, Ricardo Lewandowski, Crmen Lcia e Rosa Weber.
Ministro MARCO AURLIO
Relator

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PRONUNCIAMENTO
IPI IMPORTAO PESSOA NATURAL AUTOMVEL AUSNCIA DE ATIVIDADE
EMPRESARIAL DE VENDA AFASTAMENTO PELO JUZO ACRDO DO TRIBUNAL
REGIONAL FEDERAL DA 4 REGIO RECONHECENDO A INCIDNCIA DO TRIBUTO RECURSO
EXTRAORDINRIO REPERCUSSO GERAL CONFIGURADA.
1. O Gabinete prestou as seguintes informaes:
Luiz Geraldo Bertolini Filho interps recurso extraordinrio, admitido na origem, com o objetivo
de reformar julgado do Tribunal Regional Federal da 4 Regio e, assim, ver reconhecido, como
pessoa natural que no desempenha atividade empresarial de venda de automveis, o direito
de no se sujeitar ao Imposto Sobre Produtos Industrializados, exigido em razo de importao
de veculo automotor para uso prprio, por si realizada de acordo com a Licena de Importao
n 11/03502732-8. Em sede de mandado de segurana, o Juzo assentou a procedncia do
pedido formulado, tanto em deciso liminar quanto na de mrito.
Apreciando recurso da Unio e o Reexame Necessrio n 5005354-77.2012.404.7201/SC, a
Segunda Turma do Tribunal Regional Federal da 5 Regio reformou a sentena. Consignou
a legitimidade constitucional da exigncia do Imposto Sobre Produtos Industrializados
relativamente a importao de veculo automotor, mesmo que para uso prprio de importador
pessoa natural. Segundo fez ver, a destinao final do bem irrelevante para a definio
da incidncia do tributo, pouco interessando tratar-se, o adquirente, de pessoa natural
consumidora definitiva do produto. Entendeu inexistir, no caso, ofensa ao princpio da no
cumulatividade, porquanto, nas operaes de importao de bens para utilizao prpria, o
importador atua como substituto tributrio do exportador no tributado pelas leis brasileiras,
ficando descaracterizado o IPI como um imposto indireto.
No extraordinrio, o recorrente argui violao ao princpio da no cumulatividade, evocando
precedentes nos quais a Segunda Turma do Supremo concluiu pela inconstitucionalidade da
incidncia tributria discutida Agravos Regimentais em Recurso Extraordinrio n 255.090, n
501.773 e n 255.682.
Nas contrarrazes, a Unio afirma, em preliminar, que o recurso no deve ser conhecido, ante
o Verbete n 279 da Smula deste Tribunal, a falta de repercusso geral da questo aduzida
e a inexistncia de afronta direta Carta da Repblica. Quanto ao mrito, destaca a ausncia
de pronunciamentos do Supremo, com eficcia vinculante, sobre o tema, assim como a
necessidade de a matria ser discutida tambm sob o ngulo das definies do fato gerador e
do contribuinte do imposto pelo Cdigo Tributrio Nacional.
2. A controvrsia, relativa ao alcance do Imposto Sobre Produtos Industrializados, a envolver
o figurino constitucional desse tributo, passvel de repetir-se em inmeros processos.
Os precedentes da Primeira e da Segunda Turmas foram formalizados na apreciao de
agravos regimentais. No interposto no Recurso Extraordinrio n 550.170, ressaltei que o
tema estava a exigir pronunciamento do Plenrio. Eis o que versei relativamente Carta
Federal e ao Cdigo Tributrio Nacional:
[] Qual o tema de fundo? Saber se constitucional, ou no, considerado o artigo 146 da Carta
Federal, preceito do Cdigo Tributrio Nacional que prev expressamente a obrigatoriedade de
se recolher o imposto sobre produtos industrializados, tendo em conta produto industrializado
e importado.

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[]
O tema de fundo, Presidente peo vnia ao relator , merece o crivo do Supremo, at mesmo
para definir se constitucional, ou no, o artigo do Cdigo Tributrio que prev expressamente
essa espcie de incidncia do tributo, do IPI.
Nota-se que o artigo 46 do Cdigo Tributrio tem recebido interpretao linear, presentes
tambm a Lei n 4.502/64 e o Decreto-Lei n 34/1966.
Em sntese, caber ao Supremo definir se pessoa natural que no atua na compra e venda
de automveis, importando veculo para o prprio uso, est sujeita satisfao do tributo. O
Tribunal de origem cogitou do importador, nesse caso, como substituto tributrio do exportador
no tributado pelas leis brasileiras, ficando descaracterizado o IPI, por isso, como imposto
indireto. Disse da irrelevncia da destinao final do produto.
3. Admito configurada a repercusso geral.
4. Insiram o recurso extraordinrio no denominado Plenrio Virtual.
5. Assessoria, para o acompanhamento do incidente.
6. Uma vez assentada a existncia de repercusso geral, colham o parecer da Procuradoria
Geral da Repblica.
7. Publiquem.
Braslia residncia , 20 de maro de 2013, s 11h30.
Ministro MARCO AURLIO
Relator

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