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Chapitre 1 :
LOGIQUE DE LA COMPTABILITE ANALYTIQUE
La Comptabilit gnrale considre lentreprise dans son ensemble et dcrit ses relations
avec son environnement externe, sans prendre en considration les flux internes.
Contrainte de respecter les rgles formelles de prsentation et dvaluation, la
comptabilit gnrale, ne peut rpondre aux besoins danalyse des performances de
lentreprise. De mme, par ses documents de synthses annules, les informations sont donnes
avec trop de retard et ne permettent pas un contrle interne efficace.
Enfin, la comptabilit gnrale se proccupe du pass et ne cherche pas prparer
lavenir.
Cest donc pour complter la comptabilit Gnrale et remdier ces lacunes que les
entreprises mettent en uvre un autre type de comptabilit : La comptabilit Analytique
(Comptabilit de gestion).
Comptabilit analytique
Flux externes

Matires

Fournitures

Comptabilit gnrale

Flux externes
Entreprise
(Flux internes)

Processus de
transformation

Produits, marchandises

Services

Comptabilit gnrale

Fig : Schma des flux de la comptabilit gnrale et de la comptabilit analytique


1- Dfinition de la comptabilit Analytique (C.A) :
La comptabilit analytique est un systme dinformation interne destin quantifier les
flux internes et contrler les consommations, ainsi que leur destination rpondre aux
questions suivantes :
- Qui consomme quoi et combien ?
- Qui produit quoi, combien et comment ?
Donc la C.A est Un mode de traitement des donnes qui aprs analyse, traitement, et
reclassement par destination ou par fonction des charges et des produits de la comptabilit
gnrale, permet au terme du plan comptable marocain :
- De connatre les cots et les rsultats des diffrentes fonctions de lentreprise
- Dvaluer certains lments du bilan de lentreprise.
- Danalyser les rsultats aprs calcul des cots des biens et services et leur
comparaison au prix de vente .
Egalement la C.A permet dans le cadre de la gestion budgtaire :
- Dtablir des prvisions des charges et des produits.
- Constater la ralisation des provisions et expliquer les carts qui en rsultent.
Au del de ces objectifs, la comptabilit analytique peut servir dautre usages en relation
avec dautres domaines de la gestion de lentreprise.
- La gestion financire : ce niveau on peut saider des outils de la C.A pour tablir
certaines documents de gestion financire tels que le tableau de financement, tableau

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pluriannuel surtout pour le volet valuation des immobilisations et plus prcisment la
valeur dacquisition de celles ci, en effet la rgle est que les immobilisations achetes doivent
tre values leur cot dachat et les immobilisations produites par lentreprise pour elle
mme par leur cot de production.
- Le choix dinvestissement : A ce niveau les questions relatives :
A la nature de ces investissements.
A leur mode de financement peuvent tre rsolues en partie en utilisant les donnes
de la C.A surtout le ct prvisionnel pour tablir un certain nombre dindicateurs ncessaires
pour la prise de dcision.
- La gestion prvisionnelle de trsorerie : Dans ce domaine particulier de gestion, la
C.A est dune grande utilit pour ltablissement et la prvision des budgets de trsorerie.
2- Caractristiques de la comptabilit Analytique :
Comme tout systme dinformation, la C.A prsente un certain nombre de
caractristiques :
- Du ct de son organisation, elle se caractrise par une certaine flexibilit, dans
la mesure o chaque entreprise en fonction de ses besoins spcifiques internes exprims par
les responsables, organise sa C.A. Dans ce sens, le plan comptable marocain se limite
proposer aux entreprises un langage et un cadre gnral de C.A sans aucune obligation. En
effet daprs le plan comptable marocain dans une conomie librale, le normalisateur
comptable, ne saurait imposer aux entreprises des mthodes lanalyse et de reprsentation de
leur gestion qui doivent tre choisies par chaque entit en fonction de sa politique et sa
stratgie, de sa structure et de son organigramme et de ses mthodes de fonctionnement .
- La C.A est un outil de base du contrle de gestion, qui ne se limite pas au seul
contrle budgtaire mais stend lensemble de la gestion, il consiste pour une entreprise, au
terme du Plan Comptable gnral Franais 1982, matriser sa conduite en sefforant de
prvoir les vnements pour sy prparer avec son quipe et sadapter une situation
volutive .
- La C.A est destine tous les responsables de lentreprise. Lobjectif est de
mettre leur disposition et tous les niveaux de dcision, les informations internes dont ils
ont besoin pour prendre les dcisions qui leur incombent.
- La pertinence des informations donnes par la C.A constitue une condition sine
qua non si cette dernire veut remplir ses objectifs. A cet gard la qualit du tri et du
reclassement des informations recueillies est fondamentale si on veut que les rsultats de la
C.A aient un sens et une utilisation non risque.
De surcrot, le comptable analytique ne doit pas omettre dactualiser en permanence
ses donnes et les faire communiquer aux concerns, le plus rapidement possible.
En effet la rapidit au niveau de la C.A prime sur la prcision, dans la mesure o une
information approximative et rapide est souvent plus utile quune information plus exacte
mais connue trop tard.

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Tableau comparatif comptabilit gnrale / comptabilit analytique


Elments de Comparaison
Au niveau de la loi
Vision de lentreprise
Horizon
Nature des flux
Documents de base
Classements des charges
Objectifs
Rgles
Utilisateurs
Nature des informations

Comptabilit Gnrale
Obligatoire
Globale
Pass
Externe
Externe
Par nature
Financiers
Imposes
Tiers et la Direction
Prcises, certifies

Comptabilit Analytique
Facultative
Dtaille
Prsent et Futur
Interne
Interne et Externe
Par destination
Economiques
Souples et volutives
Tous les responsables
Rapides, pertinentes

3- Les charges de la comptabilit Analytique :


Dans ce qui a prcd nous avons prsent un certain nombre de caractristiques de la
C.A. Egalement la comptabilit gnrale constitue le pourvoyeur essentiel en informations
(charges, produits, pices justificativesetc) au systme C.A. Cependant, la C.A ne prend pas
les donnes de la C.G, telles quelles sont, dans la mesure o ces dernires respectent des
considrations dordre juridiques et fiscales, mais les revoit dans une optique purement
conomique. Dans ce sens les charges de la C.G subissent des retraitements avant dtre
intgres dans les cots. Ces retraitements consistent :
- A liminer certaines charges (les charges non incorporables).
- A modifier le montant de certaines charges (les charges abonnes, les charges
tales, les charges dusage).
- A crer dautre charges (les charges suppltives).

CHARGES DE
COMPTABILITE
GENERALES

Charges non
incorporables

Autres charges de
la comptabilit
gnrale

CHARGES
RETENUES EN
COMPTABILIT
E ANALYTIQUE

Diffrences sur
charges dusage,
tales, abonnes
Charges
suppltives

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Fig : Les charges de la comptabilit analytique
3-1 : Les charges non incorporables :
Ce sont des charges qui ont t rgulirement comptabilises dans la classe 6 suivant les
critres de la C.G, mais elles ne refltent pas les conditions normales dexploitation de
lentreprise. On choisit de les ignorer dans le calcul des cots lorsque :
- Ces charges sont non courantes ou encore exceptionnelles cest le cas de la V.N.A
des immobilisations cdes ou encore pnalits fiscales.
- Ces charges, leur fait gnrateur na aucun lien avec lactivit courante de
lentreprise.
Exemple : prime dassurance sur la personne du P.D.G de la socit.
- Ces charges nont pas le caractre de charges cest le cas des impts sur le rsultat.
Exemple : limpt sur les socits I.S, limpt gnrale sur les revenus IGR.
3-2 Les charges calcules :
ce sont des charges prises au niveau de la C.A , pour un montant diffrent de celui de la
comptabilit gnrale. Elles sont de trois types :
3-2-1 Les charges dusage :
les annuits damortissement de la comptabilit gnrale sont dtermines sur la base des
critres fiscaux qui nont rien voir avec les vritables dprciations des immobilisations.
En effet lapplication de lamortissement dgressif, lutilisation dune dure de vie
conventionnelle, et de la valeur historique des immobilisations entranent la constatation au
niveau de la C.G des cots qui ne sont pas rels.
Pour que les cots dgags par la C.A soient pertinents :
Au lieu de la valeur dorigine on prend la valeur actuelle (prix du march) cest la
valeur dusage.
Pour la dure damortissement, elle est remplac par la dure probable dutilisation
au moment du calcul. Cest la dure dusage. Pour sa dtermination, cette dure demande des
tudes techniques et conomiques.

Valeur dusage
Charges dusage =
Application :
Dure dusage
Soit un matriel ayant les caractristiques suivantes :
- Valeur dacquisition : 100 000 DH
- Date dacquisition : 1/1/N-6
- Dure damortissement fiscal : 10 ans
- Mode damortissement : linaire
- Valeur marchande au 31/12/N : 240 000 DH
- Dure dusage : cette machine a t acquise pour rpondre un march spcifique et qui ne
dpassera pas 8 ans.
Travail faire :
1) Dterminer lamortissement de la comptabilit gnrale ?
2) Dterminer la Charge dusage.
Application : (Solution)
1) Dotation comptable aux amortissement au titre de lanne N :
100 000/10 = 10 000 DH
2) Charges dusage au titre du mme exercice :
240 000/8 = 30 000 DH

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diffrence dincorporation sur amortissement :
30 000 10 000 = 20 000 DH ( ajouter aux charges de la comptabilit analytique).
3-2-2 Les charges tales :
les provisions sont calcules en C.G en fonction des considrations juridiques et ou
dvnements conomiques se rapportant lexercice en cours.
Pour rpondre aux impratifs de gestion, La comptabilit analytique remplace ces
provisions inscrites en C.G par des charges tales qui concernent :
Les risques, telles que les garanties donnes aux clients.
Dune manire gnrale, toute autre dprciation inluctable et qui ne fait pas
lobjet dune charge dusage.
Exemple :
Soit une entreprise qui a enregistr les dotations pour risques et charges suivantes :
Anne N-1 : 20 000 DH
Anne N : 25 000 DH
Anne N+1 : 18 000 DH
Pour tenir compte des variations des dotations dun exercice sur lautre, lentreprise retient
des charges tales pour un montant moyen de 20 000 DH.
Donc des diffrences dincorporation de + 5 000 DH en anne N et 2 000 DH en anne
N+1.
3-2-3 Les charges abonnes :
Pour des raisons fiscales (le rsultat final est dtermin au terme de chaque exercice 12
mois-) ou contractuelles (factures de LYDEC), la priodicit de la comptabilit gnrale
diffre de la priode analytique qui se caractrise par des priodes beaucoup plus courtes.
Labonnement permet dintgrer aux cots des charges incorporables de la C.G selon une
priodicit diffrente de celle de leur apparition.
Exemple :
La facture dlectricit est reue tous les deux mois et concerne la consommation des trois
mois prcdents 9000 DH.
Lentreprise organise une comptabilit analytique mensuelle.
Donc charge abonne intgrer dans les charges du mois : 9000/3 = 3000 DH
Lcart entre 9000 DH et 3000 DH (charge abonne) est une diffrence dincorporation.
3-3 Les charges suppltives :
Ce sont des charges qui ne figurent pas en comptabilit gnrale et qui sont introduites
en C.A pour des raisons dordre conomique ou de gestion .
Il sagit essentiellement :
- De la rmunration thorique des capitaux propres.
Elle correspond lintrt que lentreprise pourrait percevoir si elle prtait ou placer ces
capitaux. En effet, en cas de recours lemprunt, les frais financiers seront une charge de la
comptabilit gnrale quil faudra incorporer dans la mesure o il sagit de financier les
investissement de lentreprise.
Exemple :
Soit une socit ayant des capitaux propres valus 2500 000 DH
Dterminer la rmunration thorique des capitaux propres en utilisant le taux dintrt
statutaire de 8% lan.
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La charge suppltive prise en compte : 2500000 x 8% = 200000 DH pour lanne.
- De la rmunration thorique du travail de lexploitant.
La prise en considration de cette charge est trs importante dans la mesure o elle permet
dune part de prendre en considration une charge quaurait pay lentreprise si le dirigeant
na pas fait ce travail lui mme et dautre part il permet de comparer les entreprises nature
juridiques diffrentes.
Donc on remarque bien que les charges suppltives correspondent des charges fictives
supplmentaires qui rduisent le rsultat de lentreprise.
Exemple :
Dans une entreprise individuelle, on intgre aux charges de la comptabilit analytique une
rmunration fictive du propritaire dirigeant de 6500 DH par mois en rfrence avec le cot
dun dirigeant-salari de mme qualification.
Remarque : Certains produits de la comptabilit gnrale ne sont par pris en compte en
comptabilit analytique (produits non incorpors). Ils font apparatre des diffrences
dincorporation sur produits. Il sagit principalement des produits non courants, lesquels
produits doivent tre pris en compte lors du passage du rsultat de la comptabilit analytique
au rsultat de la comptabilit gnrale.
3-4 Les charges incorporables de la comptabilit analytique :
les retraitements effectus nous amnent dterminer les charges incorporables de la CA :
Charges incorporables de la comptabilit analytique = Charge de la C.G Charges
non incorporables + charges suppltives + ou charges calcules
Et aussi :
Rsultat de la comptabilit analytique =
Rsultat de la C.G + charges non incorporables charges suppltives + ou charges
calcules produits non incorpors

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CHAPITRE 2
LEVALUATION DES STOCKS
Le calcul du cot (complet, partiel,) pose le problme de la tenue des stocks, avant
daborder ce problme, il est ncessaire de dfinir la notion de stock, ses constituants et les
cots quil engendre.
1- Dfinition :
Un stock est lensemble des marchandises ou des articles accumuls dans lattente dune
utilisation ultrieure plus ou moins proche et qui permet dalimenter les utilisateurs au fur et
mesure de leur besoin, sans leur imposer les dlais et les -coup dune fabrication ou dune
livraison par les fournisseurs .
2- Les lments constitutifs du stock :
Les stocks peuvent tre constitus de :
- Marchandises : objets, matires, fournitures destins tre revendus en tat.
- Matires premires : objets, matires ou fournitures destins tre incorpors
aux produits fabriqus.
- Matires consommables : tous les produits, matires ou fournitures qui
concourent dune manire indirecte la fabrication ou lexploitation.
- Dchets ou rebuts : rsidus de toute nature, produits uvrs et semi uvrs
impropre une utilisation ou un coulement normal.
- Produits semi finis : produits qui ont atteint un stade dterminer de
fabrication.
- Produits finis : produits fabriqus et destins tre vendus, lous ou fournis.
- Produits et travaux encours : produits ou travaux en voie de formation ou de
transformation et qui ne sont pas en magasin.
- Les emballages commerciaux : objets destins contenir les produits ou
marchandises qui sont livrs la clientle au mme temps que le contenu. On
distingue deux catgories : emballages perdus et emballages rcuprables.
3- Pourquoi tenir un stock ?
3-1 Objectif de rgulation :
Le stockage na pas pour but seulement daccumuler les marchandises mais dajuster
conomiquement les flux de livraison aux flux de consommation.
Exemple : un stock de matires premires permet damortir les fluctuations de dlai et de
quantit.
3-2 Objectif conomique :
Une grande quantit achete au fournisseur peut permettre dobtenir une rduction des
cots, linverse un important stock financ par lentreprise grve sa trsorerie.
(Augmentation des cots)
3-3 Objectif commercial :
Un service de meilleure qualit peut tre propos au client avec des dlais de livraison
courts grce un stock suffisant de produits finis, marchandises
3-4 Objectif financier :
Lentreprise peut essayer de se prmunir contre la spculation en stockant des biens dont
les cots fluctuent.
4- Les cots engendrs par les stocks :
Constituer et conserver un stock entranent des cots dont la minimisation doit tre un
objectif. Ces cots sont nombreux mais, ils peuvent tre regroups en trois grandes
catgories :
- Les cots de passation ou de lancement de commandes : passer une commande
cre des charges : Certaines sont directes (frais de courrier ou tlex), dautres

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indirectes (suivi de commandes). Lensemble de ces charges forme le cot dobtention
des commandes.
- Les cots de possession : possder un stock gnre des charges : loyer des entrepts,
les assurances, les charges financires gnres par lexistence des stocks.
- Les cots dinsuffisance de stock : la majeure partie de ces cots correspond un
cot dopportunit dont lvolution dpend en partie des consquences de cette
pnurie (vente diffre, vente perdueetc.). Ces cots constituent des cots de
pnurie ou de rupture.
5- La gestion comptable des stocks :
Il est un fait que la dtermination des cots est insparable de la comptabilit des stocks.
En effet les matires et fournitures utilises, biens et marchandises vendues font lobjet de
stock respectivement avant leur vente et utilisation.
Les entres en stock ne posent aucun problme dvaluation, mais pour les sorties lvaluation
nest pas une tche aise, dune part lorsquil sagit de biens interchangeables ou fongibles
cest dire non identifi par unit aprs leur entre en stock et dautre part en raison des
fluctuations de lenvironnement conomique de lentreprise et des conditions dexploitation
interne qui entranent des variations de cot.
Pour pallier cette difficult dvaluation, diverses mthodes sont utilises, mais avant de
les prsenter, il est ncessaire de traiter la technique dinventaire permanent et lapproche
dvaluation des entres.
5-1 Dfinition : Linventaire permanent :
Linventaire comptable permanent (I.C.P.) est une organisation des comptes qui, par
lenregistrement des mouvements permet de connatre de faon constante, en cours
dexercice, les existants chiffrs en quantit et en valeur, la mthode sapplique plus
particulirement aux stocks .
Il concerne tous les lments de stocks : Matires premires, Marchandises, produits
finisetc.
Contrairement linventaire intermittent qui ne permet qu la fin de lexercice de
connatre les existants en stock, lI.C.P. permet de connatre les quantits et valeur des stocks
tout moment ce qui aide lentreprise calculer des cots selon une priodicit rapproche
(1 mois, 2 mois).
Inventaire Permanent
Stock initial (S.I)

Sorties

Entres

Stock final (S.F)

STOCK INITIAL + ENTRES = SORTIES + STOCK FINAL


5-2 Le suivi des mouvements en quantit des stocks:
Les documents qui permettent de suivre les flux en quantit sont gnralement les suivants :
- Les bons dentre : Qui permettent de noter les entres effectives en stock.
- Les bons de sortie : Qui permettent de noter les sorties effectives et qui sont
rapprocher systmatiquement des rquisitions manant des services demandeurs
(exemple : les ateliers pour les matires premires).
- Les bons de rintgration : Qui assurent le suivi des retours en magasin des sorties
antrieures excdentaires.
5-3 Lvaluation des entres :
Pour la valorisation des entres, elle se fait :
- Au cot dachat pour les biens acquis titre onreux.
- Au cot de production pour les biens produits par lentreprise.
5-4 Lvaluation des sorties :
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Lvaluation des sorties se fait :
- Soit par le calcul dun cot moyen.
- Soit par lidentification de chaque lot un cot dtermin.
Le plan comptable marocain a retenu pour lvaluation des stocks deux mthodes :
- Mthode des cots moyens pondrs. Avec deux approches : Mthode du cot
moyen unitaire pondr aprs chaque entre C.M.U.P aprs chaque entre ,
mthode du cot moyen pondr de priode de stockage .
- Mthode du premier entr premier sorti F.I.F.O.
Il a galement reconnu lexistence dautres mthodes telles que :
- Mthode de dernier entr, premier sorti L.I.F.O.
- Mthode de la valeur de remplacement appele parfois N.I.F.O.
- Mthode des cots approchs, et des cots standards.
Mais ces mthodes sont utilises seulement dans le cadre de la gestion et elles ne sont pas
acceptes au niveau de la comptabilit gnrale pour lvaluation des stocks.
5-5 Mthodes des cots moyens pondrs.
- Cot moyen unitaire pondrs aprs chaque entre :
Dans cette mthode chaque nouvelle entre entrane le calcul dun nouveau cot moyen
qui tient compte de la valeur du stock initial, les sorties lorsquelles se produisent, sont
valorises ce prix moyen.
Valeur du stock initial avant lentre + valeur de lentre
C.M.U.P : =
aprs chaque
entre

Quantit du stock initial avant lentre + quantit de lentre

Cette mthode est importante dans la mesure o elle permet une valorisation en temps rel
des sorties, ce qui correspond lesprit de linventaire permanent, mais elle a linconvnient
dtre lourde (autant de cot moyen quil y a dentres).
- Cot moyen pondr de fin de priode .
Cette mthode consiste calculer un seul cot moyen la fin de la priode de stockage,
par lapplication de la formule suivante :
Valeur du stock initial + valeurs des entres de la priode
C.M.U.P : =
de fin de priode

Quantit du stock initial + quantit des entres de la priode

Le principal inconvnient de cette mthode rside dans le fait quil faut attendre la fin de
la priode analytique pour pouvoir valoriser les sorties de stocks, ce qui est en contradiction
avec le principe de base de linventaire permanent : Pouvoir dterminer tout moment la
valeur du stock.
Premier entr, Premier sorti (First In First Out FIFO).
Dans cette mthode, le premier article sorti est le premier entr, donc toute sortie est
value au cot dentre le plus ancien. Ds lors le stock final est valu au cot dentr le
plus rcent. Cette mthode suit avec retard ltat des prix sur le march dans la mesure o
lvaluation se fait au prix le plus ancien.
Dernier entr Premier sorti (Last In First Out LIFO).
Cette mthode utilise le principe oppos de la premire mthode FIFO. Cest dire que
cest sur les lots les plus rcemment entrs en stock que soprent prioritairement les
prlvements.

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Cette mthode est inflationniste, en cas daugmentation des prix. Cependant en cas de
diminution des prix, cette mthode entrane une sous valuation des stocks.
Les mthodes dpuisement des lots sont importantes dans la mesure o elles permettent
de connatre immdiatement les existants en stocks et leurs valeurs.

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CHAPITRE 3
LA HIERARCHIE DES COUTS DANS LENTREPRISE
Lun des buts essentiels de la comptabilit analytique consiste dterminer, analyser et
contrler les cots, au point que la technique se nomme parfois analyse et contrle des
cots . Dans ce chapitre nous abordons cette notion de cot, en relation avec la comptabilit
analytique, en expliquant la terminologie de base et certaines rgles respecter lors de la
dtermination des cots.
1- La notion de cot :
Le C.G.N.C dfinit un cot comme la somme de charges relatives un lment dfini au
sein du rseau comptable.
Un cot est dfini par les trois caractristiques suivantes :
- Le champ dapplication du calcul : Un moyen dexploitation, un produit, un stade
dlaboration du produit,
- Le contenu : Les charges retenues en totalit ou en partie pour une priode
dtermine ;
- Le moment de calcul : Antrieur (cot prtabli) ou postrieur (cot constat) la
priode considre .
2- Classification des cots :
Selon lobjectif recherch, la classification des cots peut se faire en utilisant divers
critres :
- En fonction du stade dlaboration
- En fonction de leur objet
- En fonction de la priode de calcul
- En fonction de leur relation avec le volume de vente ou de production
- En fonction des charges imputer.
2-1 En fonction du stade dlaboration :
Il sagit de calculer les cots suivant :
Le processus de transformation interne ou encore les stades dlaboration du produit ou du
service, pour les entreprises industrielles et prestataires de service.
Le processus dachat et de commercialisation des marchandises pour les entreprises
commerciales.
2-1-1 Cas des entreprises commerciales :
Dans ces entreprises o le bien est achet et revendu en ltat, le cycle dexploitation peut
tre schmatis de la faon suivante :
Approvisionnement

Distribution

Stock
M/ses
Daprs ce cycle dexploitation, pour dterminer les diffrents cots, on passe par les
tapes suivantes :
- Le cot dachat des marchandises achetes
- Linventaire des stocks de marchandises

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-

Le cot de revient de marchandises vendues.


a) Le cot dachat des marchandises :
Le cot dachat est gal tout ce qu cot la marchandise depuis lachat jusqu son
stockage.
Il est compos des lments suivants :
- Le prix dachat, pris net de toutes taxes rcuprables et des Rabais, Remises et
Ristournes accords par le fournisseur. Pour lescompte, du fait de son caractre
financier, il nest pas dduit du prix dachat.
- Les charges accessoires dachat . Il sagit des frais de transport, dassurance, taxes
douanires, honoraires, qui font gnralement lobjet dune facturation par un tiers et
affectable directement au compte de cot dachat du bien achet.
- Les charges dapprovisionnement. Il sagit de lensemble des frais de rception,
contrle, manutention, comptabilisation et tous les frais de fonctionnement du service
dapprovisionnement.
Cot dachat de = Prix dachat H.T de + Charges accessoires + Charges accessoires
M/ses achetes
M/ses achetes
dachat
dapprovisionnement

Dates

Inventaire permanent du stock de marchandise


Libells
Q PU Montant Dates
Libells
Stock initial (1)
Sortie (3)
Entres (2)
Stock final (4)
Total
Total

PU Montant

b) Linventaire des stocks de marchandises:


Linventaire comptable permanent est une organisation des comptes de stocks qui, par
lenregistrement des mouvements, permet de connatre de faon constante, en cours
dexercice, les existants chiffrs en quantits et en valeurs PCG Franais 1982.
Cette notion soppose celle dinventaire intermittent qui ncessite une tude priodique
des stocks pour en connatre le niveau et la valeur. Cest le cas de linventaire physique
effectu en fin dexercice pour les besoins de la comptabilit gnrale.
Linventaire permanent peut tre schmatis comme suit :
Valeur du stock initial + Valeurs des entres de la priode
CMUP priodique =
stock initial
+ Quantits des entres de la priode
(1) Cest le stock auQuantit
dbut de du
la priode
analytique.
(2) Les achats de marchandises pendant la priode : Les entres sont values au cot
dachat.
(3) Les ventes de marchandises pendant la priode : plusieurs mthodes peuvent tre
employes pour valuer les sorties ; dans ce chapitre nous utiliserons, pour mieux
expliquer le mcanisme de dtermination des cots, la mthode du cot moyen
unitaire pondr priodique.
(4) Le reste en stock la fin de la priode analytique.
N.B : Les diffrentes mthodes dvaluation des sorties des stocks seront tudies au
chapitre 2 : Evaluation des stocks.

c) Le cot de revient de marchandises vendues :


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Le C.G.N.C dfinit le cot de revient comme Les comptes permettant aux entreprises de
calculer Le cot des produits dans ltat o ils se trouvent au stade final . Le cot de revient
est calcul au dernier stade pour les biens et marchandises vendus. Il correspond un cot
global ou total.
Le cot de revient est la somme de toutes les charges supportes depuis lachat de la
marchandises jusqu' sa vente, cest dire quil faut ajouter au cot dachat des marchandises
vendues tous les frais de distribution.
Le cot de distribution regroupe lensemble des charges relatives la vente (tude de
march, prparation excution et promotion des ventes), la livraison et aux actions aprs
vente.
Il est compos des frais correspondants aux diffrents stades :
- De la prparation de la vente (argumentaire, tarifs, notices, catalogues, formation du
personnel commercial).
- De la promotion de vente (publicit, promotion, foires et expositions).
- De lexcution de la vente (prospection, prise de commandes, surveillance des dlais
dexcution, travaux de conditionnement, livraison, prparation de la facturation
client, action sur le dlai de paiement
- De laction aprs vente (maintien du contact avec le client, intervention auprs des
services dentretien en clientle, exercice de la garantie.
Cot de revient de =
Cot dachat de + Cot de distribution
M/ses vendues
M/ses vendues
N.B : M/ses : marchandises.

Application :
Un grossiste spcialis dans la commercialisation de rfrigrateurs imports, vous
demande de calculer son cot de revient pour la premire semaine de janvier.
- Achat de la semaine :
1000 appareils 4200 DH lunit. Chaque rfrigrateur demande 150 DH de frais de
transport, 25 DH de frais de contrle et de rception,
- Stock au dbut de semaine :
250 appareils 5200 DH lunit.
- Vente de la semaine :
800 appareils 6000 DH lunit. Les reprsentant commerciaux reoivent 50 DH lunit
vendue. Les frais de publicit supports pendant la semaine 24000 DH.
Travail faire :
1/ Calculer le cot dachat des rfrigrateurs
2/ Etablir linventaire de stock des rfrigrateurs
3/ Calculer le cot de revient des rfrigrateurs vendus pendant la semaine

Solution :
1/ Le cot dachat rfrigrateurs :
Elments
Prix dachat Rfrigrateurs
Frais accessoire dachat transport
Frais contrle et rception
Cot dachat M/ses achetes

Q
1000
1000
1000
1000

PU
4200
150
25
4375

Montant
4200000
150000
25000
4375000

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Cot dachat unitaire = 4375000 = 4375 DH
1000
2/ Fiches de stock des rfrigrateurs :
- Inventaire de stock rfrigrateurs :
Libells
Q
PU
Montant
Libells
Stock initial
250 5200
1300000 Sorties
Entres
1000 4375
4375000 Stock final
Total
1250 4540
5675000 Total

Q
PU
800 4540
450 4540
1250 4540

Montant
3632000
2043000
5675000

CMUP = (1300000 + 4375000) / (250 + 1000) = 4540 DH. Les sorties de la priodique et le
stock final sont valus 4540.
3/ Cot de revient des rfrigrateurs :
Elments
- Cot dachat de rfrigrateurs Vendus
- Frais de distribution.
Pub et facturation
Commissions
Cot de revient de rfrigrateurs vendus

Q
800
800
800

PU
4540
30 (1)
50

800

4620 (2)

Mt
3632000
24000
40000
3696000

(1) Frais unitaire de publicit = 24000 / 800 = 30DH


(2) Cot de revient unitaire = 3696000 / 800 = 4620 DH
2-1-2 Cas des entreprises industrielles :
Lentreprise industrielle est une entit conomique qui achte des matires premires, les
transforment pour fabriquer et vendre des produits finis. Le cycle dexploitation de
lentreprise industrielle peut tre schmatis de la faon suivante :
Approvisionnement

Production

Stock
MP

Distribution

Stock
PF

Comme pour les entreprises commerciales, il y a un cot dachat, un cot de revient


calculer avec en plus un cot de production.
- Le cot dachat des matires premires
- Inventaire des stocks des matires premires
- Cot de production des produits finis
- Inventaire des stocks des produits finis
- Cot de revient des produits finis vendus
a) Le cot dachat des matires premires (mme principal que lentreprise
commerciale)
Cot dachat de = Prix dachat HT + Charges accessoires + Charges
NBMP
: matires
premires.
achetes
de MP achetes
dachat
dapprovisionnement

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b) Inventaire du stock de matires premires :
Inventaire permanent du stock de matires premires
Dates
Libells
Q PU Montant Dates
Libells
Q
Stock initial (1)
Sortie (3)
Entres (2)
Total

PU Montant

Stock final (4)


Total

(1) Cest le stock au dbut de la priode analytique


(2) Les achats de matires premires pendant la priode : Les entres sont values au
cot dachat.
(3) Les consommations de MP pendant le priode, plusieurs mthodes peuvent tre
employes pour valuer les sorties ; dans ce chapitre nous utilisons, pour mieux
expliquer le mcanisme de dtermination des cots, la mthode du cot moyen
unitaire pondr priodique.
(4) Le reste en stock la fin de la priode analytique.
c) Cot de production des produits finis :
Daprs le CGNC pour les entreprises de production et de transformation, ces comptes
cots de production permettent de calculer le cot des produits leurs diffrents stades
dlaboration y compris le stade de leur entre en magasin.
Le cot de production est compos de lensemble des charges supportes pour lobtention
dun produit ou dun service. Il est calcul la sortie des ateliers ou des services de
fabrication.
Le cot de production est compos :
- Du cot dachat des matires et fournitures consommes augment des frais de
stockage et de sortie du stock. Il sagit gnralement de matires premires dont la
destination et la quantit consomme sont connues par le biais des bons de sortie.
- Du cot de production des produits intermdiaires utiliss dans le cas o ces
produits sont fabriqus par lentreprise elle mme.
- Des frais de fabrication, dits encore de transformation, qui en ralit englobent les
frais de prparation, les frais dexcution, de contrle et dessais.
Exemple :
- Charges de main duvre (salaire de base, prime avantage, charges sociales
affrentes) occasionnes par lutilisation de la main duvre dans la chane de
production.
- Lnergie consomme (carburant, lectricit)
Cot de production des = Cot dachat de MP + Cot de production + Frais de fabrication
PF fabriqus
Consommes
de PI (sils existent)

NB : PF :produits finis, PI : produits intermdiaires


d) Inventaire de stock des produits finis :
Inventaire permanent du stock de produits finis :
Dates
Libells
Q PU Montant Dates
Libells
Q
Stock initial (1)
Sortie (3)
Entres (2)
Total

PU Montant

Stock final (4)


Total

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(1) Cest le stock au dbut de la priode analytique.
(2) La production de la priode : Les entres sont values au cot de production de
produits finis.
(3) Les ventes de produits finis pendant la priode, plusieurs mthodes peuvent tre
employes pour valuer les sorties ; dans ce chapitre nous utiliserons, pour mieux
expliquer le mcanisme de dtermination des cots, la mthode du cot moyen
unitaire pondr priodique.
(4) Le reste en stock la fin de la priode analytique.
e) Cot de revient des produits finis vendus :
Calcul pour les produits finis vendus, le cot de revient est lensemble des charges
supportes depuis lachat des matires premires et leur transformation, jusqu la vente du
produit fini.
Le cot de revient comprend les lments suivants :
- Le cot de production des produits finis vendus
- Le cot de distribution.
Cot de revient = Cot de production + Cot de distribution
de PF vendus
de PF vendus

Approvisionnement

Production

Distribution

Charges
dapprovisionnement

Charges de
Production

Charges de
distribution

Cot dachat

Stock
MP

Cot de
production

Stock
PF

Cot de
revient

Fig : Schma de formation du cot de revient


2-2 En fonction de leur objet :
On peut distinguer :
2-2-1 Les cots fonctionnels :
Les cots peuvent tre calculs en choisissant un critre de regroupement des charges
fond sur lutilit, du point de vue du fonctionnement interne de lentreprise, des fonctions qui
les ont occasionnes.
Exemple : Le salaire vers aux reprsentants est une charge de la fonction distribution. Le
total des charges relatives la fonction distribution constitue le cot de distribution.

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Une analyse des diffrentes fonctions conomiques peut aboutir une typologie plus ou
moins dtaille qui dpend de la taille de lentreprise, de la nature de son activit ou de ses
besoins en matire dinformations de gestion.
2-2-2 Les cots par moyen dexploitation :
Ces cots regroupent des charges en fonction du moyen qui les a suscites. Ce moyen peut
tre une usine, en atelier, un bureau, une machine
2-2-3 Les cots par activit dexploitation :
Lactivit dexploitation peut tre un produit, une ligne de produits, un march dlimit
gographiquement ou conomiquement Lactivit peut tre elle mme dcompose e,
fonction du stade dlaboration des produits (achat, fabrication, vente).

Exemple :
- Secteur alimentaire
- Ameublement bazar
- Textile

Dans un
hypermarch

2-3 En fonction de la priode de calcul :


La comptabilit analytique permet de calculer des cots postrieurs aux faits qui les ont
engendrs (cot dit constat, historique ou rel) ou antrieurs ces fais (cots prvisionnels).
2-3-1 Cots rels : Ce sont des cots calculs partir des dpenses relles pour une
priode rvolue. Cest dire quils sont dtermins postrieurement aux faits qui les ont
engendrs, ce qui permet de faire des comparaisons avec ceux des priodes de calculer
prcdentes, on les appelles galement cots historiques ou cots constats .
2-3-2 Cots prtablis : Ils sont calculs partir des dpenses estimes pour une priode
venir. Cest dire quils sont dtermins antrieurement aux faits qui les ont engendr. Ce
sont des cots de rfrence qui serviront, le moment venu, de normes , dobjectif, ou de
simple prvisions.
Les cots prtablis sont des cots de rfrences dont la comparaison avec les cots rels
permet de dgager des diffrences ou carts. Ces carts dbouchent sur une vritable
procdure dauto contrle facilitant la mise en place dun systme de contrle de gestion.
2-4 En fonction de leur relation avec le volume de vente ou de production :
Par rapport au volume de production ou de vente dans lentreprise, on peut distinguer :
2-4-1 Les cots variables ou cots oprationnels : Lis volume de production ou de
vente ; ils sont obtenus en incorporant seulement les charges qui varient avec la production ou
la vente proportionnellement ou non.
2-4-2 Les cots fixes ou cots de structure : Indpendants du volume dactivit, ces
cots incorporent toutes les charges fixes de la priode.
Cette distinction est importante pour lanalyse de la rentabilit des produits, tout en vitant
le risque darbitraire que prsente les mthodes du cot complet.
2-5 En fonction des charges imputer :
A ce niveau on peut citer :

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2-5-1 Cots complets qui consiste imputer aux cots des produits toutes les charges de
lentreprise quelles soient directes ou indirectes. On distingue :
- Cot complet traditionnel, lorsquon prend toutes les charges de la comptabilit
gnrale qui concernent un produit, bien ou service sans modification de leur montant
- Cot complet conomique, lorsquil comprend les charges de la comptabilit
gnrale aprs traitement analytique (majoration ou minoration) destin fournir une
meilleure vision conomique du cot calcul.
2-5-2 Cots partiels : Ils consistent nenregistrer quune partie des charges, le critre
qui permet le regroupement de ces charges qualifie le cot considr. Il peut sagir :
Du cot variable do sont exclus les charges de structure (fixes).
Du cot direct, do sont exclus les charges communes plusieurs produits
ou plusieurs activits.
Du cot marginal qui ne retient que les charges relatives la dernire unit
ou la dernire srie fabrique.

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CHAPITRE 4 :
Le cot complet : La mthode des sections analytiques
La mthode des cots complets est utilise pour la premire fois avant la deuxime guerre
mondiale par le Lieutenant-Colonel RIMALHO pour lorganisation des ateliers militaires.
Elle est reconnue et adopte par les plans comptables Franais de 1947, 1957 et aussi celui de
1982 avec certaines modifications. Egalement le C.G.N.C, a donn un grand intrt cette
mthode en considrant le cot complet comme ncessaire aux valuations de la
comptabilit gnrale en ce qui concerne les cots dacquisition et de production des stocks et
des immobilisations .
1- Charges directes / Indirectes :
Cette mthode est base sur la distinction entre charges directes et charges indirectes
comme le confirme le C.G.N.C pour qui le cot complet inclut chaque niveau, toutes les
charges directes et une fraction raisonnablement rattache de charges indirectes .
1-1 Charges directes :
Les charges directes constituent des charges quon peut affecter un cot sans calculs
pralables. Ce sont des charges dont la destination est connue.
Parmi les exemples de charges directes on peut citer :
- Les charges de main duvre, ainsi lorsquun ouvrier ne travaille que pour la
fabrication dun produit on peut affecter sa charge directement au cot de ce
produit.
- Les matires premires consommes
1-2 Charges indirectes :
Est charge indirecte, toute charge qui ne peut tre affecte un cot. Cest une charge
commune plusieurs activits ou plusieurs comptes de cots. Cest une charge imputer aux
diffrents cots.
Parmi les exemples de charges indirectes on peut citer le travail du comptable, les
prestations du services entretien, les charges dadministration gnrale.
Notons que par rapport notre objectif qui est le calcul des cots, le traitement des
charges directes ne pose pas de problmes.
Par contre, pour les charges indirectes, la rpartition entre les diffrents cots savre
difficile ou arbitraire. Il est donc ncessaire que cette dernire soit la plus exacte possible. En
effet, une rpartition errone peut entraner la dtermination de cots fantaisistes avec pour
consquence des dcisions fausses.
Un moyen parmi dautres de rpartition des charges indirectes entre les comptes de cot
est la mthode dite des sections analytiques ou des centres danalyse.
2- Les sections analytiques :
2-1 Dfinition :
La section est une division de lunit comptable o sont analyss des lments de
charges indirectes pralablement leur imputation aux cots des diffrents produits
intresss .
La section peut correspondre :
- Soit une division relle de lentreprise (Exemple : Un service, atelier), ce qui
quivaut un centre de travail. Ce type de section peut aider la responsabilisation et
au contrle des diffrents services de lentreprise.
- Soit une division fictive de lentreprise indpendamment de sa structure, cest
dire une section qui totalise des charges ayant un comportement commun.

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Exemple :
Une entreprise achte des tles daciers quelle emboutit et finit pour fabriquer des
casseroles, elle possde dautre part un service comptable et un service entretien.
Acier
Achat
Acier

Service comptable

Atelier emboutissage
Tle embouties
Atelier finition

Service entretien

Casseroles
Distribution

Casseroles vendues

Daprs le cycle dexploitation on peut distinguer six sections : Service achat, atelier
emboutissage, atelier finition, service distribution, service comptable et service entretien.
2-2 Classification des sections :
Cette mthode distingue, gnralement, trois catgories de sections :
- Sections principales : Ces sections fournissent des prestations directement aux
activits principales de lentreprise (Approvisionnement, Production, Distribution).
Elles se caractrisent par la possibilit de mesurer leur activit par une unit de mesure
physique appele unit duvre (u.o) par exemple tonnes de matires consommes,
heures de main duvre directes.
- Sections auxiliaires : ce sont des section dont lactivit profite dautres sections
(principales et/ou auxiliaires)
Exemple :
Daprs lexemple (lentreprise qui fabrique les casseroles) le service entretien fournit des
prestations aux ateliers. La remarque sapplique au service comptable. Ce sont donc des
sections dont lactivit profite dautres sections : Sections auxiliaires.
Les autres sections (Service achat, atelier emboutissage, atelier finition, service
distribution) concernent directement les trois phases du cycle dexploitation : ce sont donc des
sections principales.
- Sections de structures : Ce sont des sections dont lactivit ne peut tre mesure de
faon satisfaisante au moyen dune unit de mesure physique, pour pallier ce
problme on utilise une base montaire appele assiette de frais.
Exemple :
Soit une section de distribution charge de vendre plusieurs produits dont les cots sont
trs diffrents.

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Si les charges de cette section sont imputes en utilisant le nombre darticles, on risque
daccrotre le cot des produits moins chers et donc les pnaliser. Pour viter ce problme, on
utilise par exemple lassiette de frais 100 DH de chiffre daffaire
2-3 Rpartition primaire des charges indirectes :
Elle consiste rpartir les charges indirectes entre lensemble des sections analytiques
(auxiliaires et principales).
Les charges indirectes peuvent concerner :
- Une seule section : Dans ce cas, elles ne posent aucun problme de rpartition entre
les sections on parle de charges semi-directes, qui sans tre directes aux cots des
produits, elles sont directes aux sections.
Exemples : Le salaire dun contrematre qui commande un atelier, est affect directement
cette section.
- On plusieurs sections : Dans ce cas, leurs rpartition pose problme et on recours
des cls de rpartition qui permettent de rpartir ces charges entre les diffrents
sections.
Exemple de cls de rpartition.
La surface (m2) pour rpartir les frais dclairage et lamortissement des
constructions.
Nombre de poste de tlphone pour la facture de tlphone.
Application :
Soit le tableau de rpartition des charges indirectes :
Charges
Achats non stocks
Location et charges loc.
Entretien
Prime dassurance
Rmunration des int.
Transports
Services bancaires
Impts et taxes
Rmunration du pers.
Charges sociales
Dotations aux amort.
Totaux rpartition
primaire

Total
25000
32000
15700
10000
8700
4000
3600
17000
250000
30000
80000
476000

Sect. aux
Entret.
10%
20%
0.20
10%
10%
25%
?

Sections principales
Approv. Atelier 1 Distrib.
20%
20%
20%
20%
100%
0.10
0.40
0.20
1
2
5

40%
10%
10%
40%
10%
10%
25%
50%
?

Sect. de structure
Admin. Gnrale
30%
60%
0.10
2

100%
100%
30%
30%
?

Complter le tableau de rpartition des charges indirectes


Application : (Solution)
Charges
Achats non stocks
Location et charges loc.
Entretien
Prime dassurance
Rmunration des int.
Transports
Services bancaires
Impts et taxes
Rmunration du pers.
Charges sociales
Dotations aux amort.

Total
25000
32000
15700
10000
8700
4000
3600
17000
250000
30000
80000

Sect. aux
Entret.
2500
6400
2000
2500
3000
20000

Sections principales
Approv. Atelier 1 Distrib.
5000
5000
5000
6400
15700
1000
4000
2000
870
1740
4350
2000
25000
100000
25000
3000
12000
3000
20000
40000

Sect. de structure
Admin. Gnrale
7500
19200
1000
1740
2000
3600
17000
75000
9000
-

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Totaux rpartition
primaire

476000

58900

43270

158440

79350

136040

2-4 Rpartition secondaire :


Une fois les charges indirectes rparties entre les diffrentes sections, on procde une
rpartition dite secondaire des sections auxiliaires entre les diffrentes sections (section
principales (S.P) et sections auxiliaires (S.A)).
Au terme de cette rpartition on ne dispose des charges que dans des sections principales,
alors que les sections auxiliaires sont entirement rparties (total = 0).
Il faut noter cependant que la rpartition des sections auxiliaires peut poser des problmes
de prestations rciproques (cest dire que des sections auxiliaires se fournissent
mutuellement). Dans ce cas on ne doit effectuer la rpartition de ces sections quune fois, elles
ont reu toutes les charges les concernant, par le recours lune des mthodes suivantes :
- Mthode algbrique.
- Mthodes matricielle.
- Mthode des itrations successives.
Application :
Soit le tableau de rpartition des charges indirectes (Aprs rpartition primaire) :
Sections auxiliaires
Sections principales
Elments
Totaux
Administration Entretien
Approvis.
Distribution
310000
56000
14000
100000
140000
T.R.P
Administration
10%
40%
50%
Entretien
20%
40%
40%
T.R.P : Total aprs rpartition primaire
Application (Solution) :
On constate quil y a prestation rciproque entre les sections auxiliaires. Pour rsoudre le
problme, on va utiliser la mthode algbrique, qui consiste tablir et rsoudre autant
dquations quil y a de sections concernes par les prestations rciproques. Donc :
Soient : - Administration = A ; Entretien = E.
A = 56000 + 20% E.
E = 14000 + 10% A.
On remplace dans la premire quation E par:
A = 56000 + 0.2 (14000 + 0.1A).
A = 56000 + 2800 + 0.02A
A 0.02A = 58800.
0.98A = 58800.
A = 58800 / 0.98 = 60000 DH.
E = 14000 +(0.1 x 60000) = 14000 + 6000 = 20000DH.
Donc:
Administration = 60000 DH.
Entretien
= 20000 DH.
Sections auxiliaires
Sections principales
Elments
Totaux
Administration Entretien
Approvis.
Distribution
310000
56000
14000
100000
140000
T.R.P
Administration
6000
24000
30000
-60000
Entretien
4000
8000
8000
-20000
T.R.S.
310000
0
0
132000
178000
TRS: Total aprs rpartition secondaire

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2-5 Limputation aux cots des totaux secondaires :
Les deux phases prcdentes (Rpartition primaires et secondaire) ont permis de regrouper
toutes les charges indirectes dans les sections principales , il est temps maintenant dimputer
ces charges aux cots concerns.
Cette imputation se fait proportionnellement au nombre dunits duvres ncessaires
pour chaque produit ou opration, limputation passe donc par trois tapes :
2-5-1 Le choix de lunit duvre (u.o) adquate :
Lunit duvre permet de mesurer lactivit dune section sur la base dune tude
technico-comptable de son activit.
Les units duvres posent un problme de choix. Mais en principe on doit choisir lunit
duvre qui permet de raliser le meilleure ajustement linaire des frais fonctionnels de la
section par rapport au nombre dunits y affrent. Lessentiel cest que les charges indirectes
doivent tre enfin de compte imputes aux cots des produits et services qui ont bnfici de
ces dpenses avec le maximum dexactitude possible.
Supposons par exemple que lon dispose de donnes comptables mensuelles concernant
un atelier (montage) et que lon reprsente graphiquement les charges en fonction du nombre
dheures de main duvre directe dune part et en fonction du nombre dheures machine
dautre part.
Supposons encore que le premier graphique montre une meilleure corrlation, ce qui
prouve que pour latelier montage, il faut choisir lheure de M.O.D et non lheure machine
comme unit duvre.
Exemple dunit duvre :
Kg de matires traites.
Le nombre de produits.
Lheure de travail dans un atelier.
Remarque : Il est impossible parfois de dterminer une unit de mesure physique pour
une section. Dans ce cas o, utilisera une base montaire, assiette de frais.
Exemple : chiffre daffaires, cot de production des produits vendus.
2-5-2 Calcul du cot duo ou du taux de frais :
Une fois les units duvre et les assiettes de frais dtermines on calcule
respectivement :
Mt des charges de la section (aprs rpartition secondaire)
Cot dunit duvre =
Nombre dunits duvres de la section

Montant des charges de la section


Taux de frais =
Assiette de frais de rparation (en DHS)

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2-5-3 Imputation des charges indirectes aux cots :
Enfin on impute les charges des sections principales aux cots au prorata des units
duvre et assiettes de frais consommes.
- Cot dunits duvre x nombre dUO consommes.
Total des
charges indirectes =
imputer
- Taux de frais x production dassiette de frais.

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Charges
directes

Affectation

Charges
incorporables
Rpartition
Primaire
Charges
indirectes

Sections
Auxiliaires

Principales

Cls de
Rpartition

C
O
U
T
S

Rpartition
secondaire
Cls de
Rpartition

Imputation

Units duvre
Figure : Fonctionnement de la mthode des sections analytiques

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CHAPITRE 5 :
Le cot de production en prsence de cas particuliers :
dechets, rebuts, encours, sous produits
Ce chapitre a pour objet ltude des principaux problmes techniques lis la manire
dont se droule le processus de production. En effet, le calcul du cot de production dun
produit pour une priode dtermine soulve un certain nombre dinterrogations :
- Le processus de production a-t-il pris en considration les quantits de matires non
retrouves ?
- Les produits fabriqus font-ils lobjet dans leur totalit dune utilisation ou dun
coulement normal ?
- Y a t-il des produits accessoires au produit principal ?
- La production est-elle totalement acheve ?
La rponse ces questions nous amne traiter les difficults de calcul des cots en
prsence des produits rsiduels, des sous produits et des encours de production.
1- Produits rsiduels : Dchets, rebuts :
1-1 Dfinition :
1-1-1 Dchets :
Ce sont des matires premires incorpores dans le cycle de production, quon ne retrouve
pas dans le produit final (exemple sciure de bois, chutes de tissuetc).
Les dchets sont soit invitables, cest dire la consquence directe du processus de
production, soit occasionnels cest dire rsultant dune dfaillance technique ou de matires
premires dfectueuses utilises.
1-1-2 Rebuts :
Ce sont des biens fabriqus par lentreprise impropre une utilisation ou un coulement
normal. Autrement dit ce sont des produits fabriqus nobissant pas aux normes de
fabrication.
Exemple : chemise dfectueuse dans la confection.
1-2 Evaluation et traitement comptable :
Les produits rsiduels sont valus en application des rgles gnrales dvaluation
(valuation ou cot de production) mais on peut galement appliquer dautres mthodes :
- Evaluation au prix du march avec abattement pour tenir compte des frais de
distribution.
- Evaluation forfaitaire.
Pour dcrire le traitement analytique du produit rsiduel, il convient de distinguer
diffrents cas selon que les produits rsiduels sont utilisables, vendables ou perdus.
1-2-1 Produits rsiduels utilisables :
Il peuvent tre utilisables par le mme produit ou par un autre produit.
1-2-1-1 Produits rsiduels utiliss par le produit qui les a dgag :
Dans ce cas aucun traitement comptable nest ncessaire et donc les produits rsiduels
nont aucun effet sur le cot de production.
1-2-1-2 Produits rsiduels utiliss par un autre produit :
Lvaluation du produit rsiduel se fait :
- Dans le cas o les dchets sont utiliss en ltat, lvaluation se fait la valeur que
lentreprise dbourserait, si elle devait se procurer ces dchets lextrieur.
- Dans lautre cas, cest dire o les dchets doivent subir un traitement avant de les
utiliser, lvaluation se fait sa valeur sur le march dduction faite des charges de
traitement du produit rsiduel.
Valeur du produit = Valeur sur march Frais de traitement (sils existent)

rsiduels rutilisable
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Dans ce cas la valeur du produit rsiduel diminue le cot de production du produit
dorigine et augmente le cot de production du produit utilisateur.
Cot de production du produit dorigine = Cot dachat MP consomme + Frais de
fabrication Valeur du produit rsiduel rutilisable.
Cot de production du produit de destination = Cot dachat MP consomme + Frais
de fabrication + Valeur du produit rsiduel rutilis.
1-2-2 Produits rsiduels vendables :
Dans ce cas les produits rsiduels font lobjet dune vente, reste savoir sils sont vendus
en ltat ou aprs transformation.
1-2-2-1 Produits rsiduels vendables en ltat :
Il y a lieu dterminer leur valeur en dduisant du prix de vente le cot de distribution.
Valeur du produit rsiduel vendable = Valeur vnale Frais de distribution
1-2-2-2 Vendable aprs transformation :
Dans ce cas la valeur de ces produits est dtermine en retranchant du prix de vente aussi
bien les frais de transformation que les frais de distribution.
Valeur du produit rsiduel rutilisable =
Dans les deuxValeur
cas lavnale
valeur calcule
est retranch
de production du produit
Frais de traitement
Fraisdudecot
distribution
dorigine.
Cot de production du produit dorigine =
Cot dachat MP consomme + Frais de fabrication
Valeur du produit rsiduel vendu
1-2-3

Les produits rsiduels inutilisables (sans valeur) :

A ce niveau les produits rsiduels nont aucune valeur, mais leur vacuation peut entraner
des frais (frais denlvement, frais de lutte anti-pollution). Dans ce cas ces frais viennent
augmenter le cot de production.
Cot de production du produit dorigine =
Cot dachat MP consomme + Frais de fabrication + Cot dvacuation des produits
rsiduels sans valeur

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Fig : Traitement des produits rsiduels
Produits rsiduels

Inutilisables
(sans valeur)

Utilisables

Pour une
autre
fabrication
+

Vendables

Pour une
autre
fabrication

Frais dvacuation et de
traitement

En ltat

Aprs
transformation

Frais de
distribution

Frais de distrib. Et
de transformat.

Cot de
production du
produit dorigine

+
Cot de
production du
produit
dorigine

Cot de
production du
produit de
destination

Aucun
traitement

Cot de
production du
produit
dorigine

2- Les sous produits :


2-1 Dfinition :
On entend par sous produit, les produits obtenus accessoirement la fabrication dun
produit principal. Le sous produit prsente un intrt secondaire par rapport au produit
principal, ce sont des produits subis plus que dsirs.
On parle galement de coproduit ou encore produit joint qui sont des produits qui
apparaissent ncessairement au cours dune mme opration.

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Exemple :
Le raffinage du priode donne, de lessence, des huiles, des goudronsetc.
Les coproduits sont issus dun processus technologiques identiques et ils ont tous la mme
importance pour lentreprise.
2-2 Evaluation et traitement comptable :
La prise considration du sous produit pour dterminer le cot du produit principal pose le
problme de sparation des charges affrentes au sous produit de lensemble des charges, ce
qui pousse le comptable utiliser lune des principales mthodes que nous prsenterons dans
ce qui suit.
Il est signaler que dans le cas o il est vendu la valeur du sous produit est dduite du
cot de production du produit principal.
Cot de production du produit dorigine =
Ou encore dduite du cot de production du produit principal et ajout au cot de
Cot dachat MP consomme + Frais de fabrication Valeur du sous produit vendable
production du produit utilisateur dans le cas o il est rutilis.
Cot de production du produit dorigine =
Cot dachat MP consomme
+ Frais dedu
fabrication
Valeur
du sous
Cot de production
produit de
destination
= produit rutilis
Cot dachat MP consomme + Frais de fabrication Valeur du sous produit rutilis
Les principales mthodes dvaluation utilises sont les suivantes :
2-2-1 Evaluation par le partage des charges de production :
Dans cette mthode on dtermine un coefficient dquivalence ou clefs de rpartition des
charges entre le produit principal et le sous produit. Ainsi par exemple, on peut rpartir les
charges proportionnellement aux poids, aux quantits fabriques, la valeur de chacun des
produitsetc.
Mais, lutilisation de cette mthode reste arbitraire et conventionnelle dans la mesure o
les critres prdtermins retenus reste trs critiquables.
2-2-2 Evaluation forfaitaire partir du prix de vente :
Pour calculer le cot de production du sous produit, on peut procder de la manire
suivante : on prend son prix de vente, on en dduit les charges de distribution, la marge
bnficiaire et les charges de traitement sil y a lieu.
La valeur nette obtenue servira pour valuer le sous produit.
Valeur du sous produit = Valeur vnale Frais de traitement (sil existent)
- Frais de distribution (sil existent) Marge bnficiaire
2-2-3 Evaluation par le cot dachat :
Cette mthode consiste tout simplement valuer le sous produit au cot dachat que
lentreprise devrait supporter pour lacheter du march.
3- Les encours de fabrication :
3-1 Dfinition :
Un encours est une partie de la production encore inacheve cest dire ni
livrable telle quelle est un client, ni stockable dans cet tat, ni mme utilisable en tant
que produit intermdiaire pour la suite des oprations de production. Un certain
nombre doprations telles que : Intgration de matires, de composants,
faonnagessont ncessaires pour que le produit encours devienne un produit
utilisable .
Lexistence des encours sexplique par le fait que la vie de lentreprise esst divise en un
ensemble dexercices comptables en vertu du principe de spcialisation, et en priode
analytique dans le cadre de la comptabilit analytique. En effet les productions commences
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au dbut dune priode, en raison de considrations techniques ou de choix organisationnels
sont rarement acheves la fin de la priode.
3-2 Evaluation des encours :
Les encours sont valus en fonction de leur degr davancement, plusieurs mthodes sont
utilises :
3-2-1 Evaluation globale :
On value lencours en considrant que ce dernier reprsente en moyenne une fraction du
produit fini. Cest la notion de production quivalente base sur la conversion en units
termines des encours de fabrication.
3-2-2 Evaluation des composantes :
On distingue 2 mthodes :
- Mthode de lvaluation forfaitaire :
Elle consiste valuer approximativement ce qui a t consomm par les encours pour
chaque composante du cot.
Exemple :
Lencours a consomm 100% de matires premires, 60% de main duvre directe et
30% de charges indirectes.
- Mthode de la fiche suiveuse :
Lorsque les commandes sont suivies en comptabilit analytique, chaque lment de
charges consommes est report au niveau dune fiche. Il est donc possible la fin de la
priode analytique de dgager la somme des charges supportes et partant dterminer la
valeur de lencours.
3-3 Traitement comptable :
La difficult dintgration des encours dans le cot de production peut sexprimer par le
schma suivant :
Fig : Traitement des encours de fabrication
Charges de priode
N (2)

Priode N-1

Encours
initial de N-1
(1)

Priode N-1

Encours final
de N (3)

Cot de production des produits


achevs en N = (2) + (1) (3)
On constate donc que les charges de la priode analytique comprennent :
- Le cot de production relatif lachvement des encours initiaux.
- Le cot de production des produits commencs et achevs durant la priode.
- Et le cot de production des produits commencs, mais non achevs durant la priode.
Ainsi le cot de production des produits fabriqus durant la priode est gale :
Cot de production des produits achevs =
Cot dachat MP consomme + Frais de fabrication + Encours initiaux Encours finaux

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