EJERCICIOS PRCTICOS DE

CONTABILIDAD PRESUPUESTARIA

JAIME QUILES GIMNEZ

CARLOS REY ESCRIBANO

Ejercicios prcticos de contabilidad presupuestaria

Jaime Quiles Gimnez
Carlos Rey Escribano
ISBN: 978-84-8454-980-2
Depsito legal: A-91-2010
Edita: Editorial Club Universitario. Telf.: 96 567 61 33
C/ Cottolengo, 25 San Vicente (Alicante)
www.ecu.fm
Printed in Spain
Imprime: Imprenta Gamma. Telf.: 965 67 19 87
C/ Cottolengo, 25 San Vicente (Alicante)
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Reservados todos los derechos. Ni la totalidad ni parte de este libro puede
reproducirse o transmitirse por ningn procedimiento electrnico o
mecnico, incluyendo fotocopia, grabacin magntica o cualquier
almacenamiento de informacin o sistema de reproduccin, sin permiso
previo y por escrito de los titulares del Copyright.

PRESENTACIN
La gestin de las empresas, en un entorno tan competitivo
como al que habitualmente tienen que hacer frente para desarrollar su actividad, exige la utilizacin de unas herramientas de
informacin y apoyo a la gestin. Estas herramientas, a travs
de cuadros de mando adecuados, deben servir como punto de
referencia para que los directivos pongan en marcha planes de
actuacin y ajustar el progresivo deterioro de los mrgenes de
sus productos, consecuencia ineludible de adaptarse a las
exigencias de la competencia.
El uso de la Contabilidad Presupuestaria proporciona una
herramienta bsica para el control de la gestin empresarial que
no ha perdido su vigencia, dada su facilidad para adecuarse a
los modernos sistemas de gestin, integrando los objetivos de
la organizacin en el proceso contable. De esta manera, pueden
cuantificarse los objetivos a travs de las distintas variables que
forman el coste de los productos y departamentos, y en la confeccin de los estados financieros. Adems, permite obtener una
informacin a corto plazo sobre los objetivos propuestos a travs
de las desviaciones, base fundamental para el anlisis y la toma
de decisiones empresariales.
Con el afn de facilitar el conocimiento y utilizacin de
esta herramienta, es por lo que hemos elaborado este manual,
fruto de la colaboracin entre los profesores de la asignatura
de Contabilidad Presupuestaria y de Gestin de la Universidad
de Alicante, aportando distintos ejercicios propuestos, con un
formato sencillo que facilita el anlisis de los aspectos de la
gestin presupuestaria en diferentes tipos de empresa y sirven
para ejercitarse en el clculo y anlisis de la estructura
presupuestaria y de las desviaciones producidas.
3

Nuestra intencin es aportar nuevos materiales a la

bibliografa especfica de ejercicios de aplicacin de la
Contabilidad Presupuestaria, no slo como elemento didctico
para completar la formacin de los estudiantes de la asignatura,
sino tambin para aquellos profesionales y gestores de negocios
que quieran buscar una metodologa til de clculo para realizar
sus presupuestos y obtener una informacin que ayude al
conocimiento y control de la gestin en sus empresas.
Queremos aprovechar para agradecer el trabajo de Mari
Carmen Lozano Fernndez en la preparacin del material de
trabajo para adecuarlo a la estructura y homogeneizacin de los
contenidos.
LOS AUTORES

NDICE
SUPUESTO 1
Empresa industrial con dos secciones productivas y un solo
producto terminado..............................................................................7
SUPUESTO 2
Empresa industrial que fabrica dos productos mediante dos
secciones productivas. Se analizan slo los costes de las secciones......15
SUPUESTO 3
Presupuesto de tesorera y balance de situacin al final del perodo.. . .23
SUPUESTO 4
Empresa de servicios: Escuela de negocios........................................29
SUPUESTO 5
ITALIAN TIES. Comercio de venta de corbatas en franquicia.........35
SUPUESTO 6
TRAVEL TOURS INTERNACIONAL. Viajes en autobs con
recorridos tursticos. ......................................................................... 43
SUPUESTO 7
Empresa dedicada a la fabricacin industrial de pizzas......................49
SUPUESTO 8
Empresa industrial con limitacin en las compras..............................57
SUPUESTO 9
Empresa industrial que fabrica dos productos mediante una seccin
de transformacin..............................................................................69
SUPUESTO 10
Empresa industrial con dos secciones productivas y productos en
curso de fabricacin. ......................................................................... 83

SUPUESTO 11
MERCASEORA. Empresa comercial de productos de
alimentacin con una seccin productiva y dos no productivas.........93
SUPUESTO 12
PARKING SIGLO XXI. Dedicada al alquiler de plazas de garaje.....99
SUPUESTO 13
Empresa de transporte y distribucin de pescado congelado por
carretera...........................................................................................107
SUPUESTO 14
DULCISA. Envasado de caramelos en cajas y bolsas......................117
SUPUESTO 15
ACA. Servicios de auditora y consultora para empresas................131
SUPUESTO 16
TODOBUENOSA. Empresa de importacin y comercializacin
de dos productos..............................................................................143
SUPUESTO 17
PARDAL, S.L. Distribucin de calzado a detallistas........................151
SUPUESTO 18
TRALESA. Tratamiento y venta de leche a empresas envasadoras ... 159
SUPUESTO 19
TOMATESA. Empresa industrial conservera con dos
secciones productivas.......................................................................169
SUPUESTO 20
HOTEL IMPERATOR. Con servicios de estancia, restauracin y SPA.
.........................................................................................................
181
SUPUESTO 21
FAESA. Gasolinera con tienda y mquina de lavado.......................193
SUPUESTO 22
DELICIAS DEL MEDITERRNEO S.A. Productora y

envasadora de aceite de oliva virgen con dos secciones productivas.. . .205

SUPUESTO 1
Empresa industrial con dos secciones productivas y un solo
producto terminado.
Una empresa industrial fabrica un nico producto terminado
P a partir de dos materias primas A y B, utilizando en el proceso
productivo dos secciones productivas, S1 y S2.
La informacin que se dispone para realizar la previsin para
un perodo de un mes es la siguiente:
-

Ventas previstas en el perodo considerado: 2.000

unidades a 3.500 unidades monetarias / unidad.

Existencias iniciales en el perodo:

Materia prima A
Materia prima B

5.000 Uds. a 40 /ud.

2.500 Uds. a 42 /ud.

Las existencias finales previstas al terminar el perodo son:

Materia Prima A
Materia Prima B
Producto terminado P

300 Uds.
200 Uds.
500 Uds.

El precio de compra de las materias primas previsto para el

perodo se estima en:
Materia prima A
Materia prima B

45 u.m. / Uds.
53 u.m. / Uds.

De acuerdo con la experiencia de perodos anteriores, el

estndar tcnico de las materias primas se estima en:

Jaime Quiles / Carlos Rey

Materia prima A
Materia prima B

2,75
1,25

En cuanto a la mano de obra directa, se estima que el

coste total para el perodo considerado es de 3.000.000
u.m. con un estndar tcnico de 0,75 h/ud.

En el proceso productivo se estima que las secciones

productivas S1 y S2 tendrn un estndar tcnico de 0,25
h/ud. y 0,50 h/ud. y una capacidad mxima de 800 y
1.600 horas respectivamente.

Los costes indirectos de fabricacin presupuestados para las

secciones son:
Costes fijos
Costes Variables
Administracin

850.000
1.650.000
300.000

En el apartado de costes variables se incluyen 150.000 u.m.

de amortizacin de inmovilizado.
Con la finalidad de mejorar el proceso productivo, al final
del perodo se compra maquinaria por un importe de 5.000.000
u.m.
Para el control de las existencias se utiliza el mtodo FIFO.
Para conseguir las ventas previstas se estiman unos gastos en
publicidad del 10 % del volumen de ventas previsto.
La facturacin de las compras y ventas se realiza al final del
perodo presupuestado.
Los plazos de cobro y pago acordados son los siguientes:
-

Pago a proveedores: 50% al contado, el resto a 30 das.

Cobro a clientes: al contado.
Pagos de sueldos y salarios: al contado.

Pagos a los acreedores: 70% al contado y el resto a 30

das.
El pago de la compra de maquinaria se realiza: 50% al
contado, 30% a 60 das y el resto a 90 das.
De los clientes del balance se cobran 3.000.000 u.m.
De los proveedores del balance se pagan 305.000 u.m.
Los gastos de publicidad se pagan: 50% al contado y el
resto a 90 das

El balance inicial es:

ACTIVO
Inmovilizado
Amortizacin Acumulada
Materia prima A
Materia prima B
Clientes
Tesorera
Total activo

PASIVO
14.000.000
(1.000.000)
200.000
105.000
5.000.000
3.000.000
21.305.000

Capital
15.000.000
Reservas
5.000.000
Proveedores 1.305.000
Total pasivo

21.305.000

Se pide:
1.
2.
3.
4.

Coste unitario estndar del producto P.

Cuenta de resultados previsional del perodo.
Presupuesto de tesorera.
Balance previsional.

SOLUCIN SUPUESTO 1
Produccin de P = Ventas + Existencias finales Existencias
iniciales
= 2.000 + 500 0 = 2.500 unidades.
Inventario permanente de materia prima A
Consumo = 2.500 uds.(P) x 2,75 = 6.875 unidades de A
Compras = 6.875 + 300 5.000 = 2.175 unidades de A
Coste de las materias primas consumidas (FIFO)
5.000
1.875
6.875

Coste

x
x

40
45

=
=

284.375
6.875

200.000
84.375
284.375
41,3636 um/ud

Inventario permanente materia prima B

Consumo = 2.500 uds.(P) x 1,25 = 3.125 unidades de B
Compras = 3.125 + 200 2.500 = 825 unidades de B
Coste de las materias primas consumidas (FIFO)
2.500 x
625 x
3.125

Coste =

42
53

138.125
=
3.125

= 105.000
= 33.125
138.125
44,20 um/uds

PRESUPUESTO CONSUMO
Mat. Prima A
Mat. Prima B

6.875 unid
3.125 unid

x
x

41,3636 um/uds
44,20 um/uds

=
=

284.375
138.125

PRESUPUESTO COMPRAS
Mat. Prima A 2.175
Mat. Prima B 825
Total compra prevista

x
x

45
53

=
=

97.875 um
43.725 um
141.600 um

MANO DE OBRA DIRECTA

0,75 h/

ud.

1 hora/ persona

2.500 unid
3.000.000
1875 horas

1875 h/persona

1.600 um/persona

GASTOS GENERALES DE FABRICACIN

0,25 x 2.500 unid
0,50 x 2.500 unid
Total horas mquina

=
=

625 horas mquina

1.250 horas mquina
1.875 horas

Horas mximas Seccin 1: 800

Horas mximas Seccin 2: 1.600
Total horas mximas en las dos secciones: 2.400 horas
COSTE FIJOS
CF

850.000 um
=
2400 horas

354,1667 um / horas

Horas utilizadas en la fabricacin:

1.875 horas
x
Horas de Subactividad
525 horas
x
Total coste fijos

354,1667

664.063

354,1667

185.937
850.000 um

COSTES VARIABLES
1.650.000 u m
=
1.875 horas

880 um/ horas mquina

COSTE DE PRODUCCIN PREVISTO

Materia prima A
6.875 unid
Materia prima B
3.125 unid
Mano de obra directa
1.875 horas
Costes fijos
1.875 horas
Costes variables
1.875 horas
Total coste de produccin previsto

x
x
x
x
x

Coste unitario producto terminado =

41,3636
44,20
1600
354,1667
880

=
284.375
=
138.125
= 3.000.000
=
664.063
= 1.650.000
5.736.563

5.736.563 um
=
2.500 unid

2.294,62

CUENTA DE RESULTADOS PREVISIONAL

Ingreso ventas 2.000 uds x 3.500 u m =
Coste de las ventas 2.000 uds x 2.294,62
Margen industrial
Coste comercial ( 10% s/ 7.000.000)
Margen comercial
Coste Administracin
Resultado Contabilidad analtica de la actividad
Coste de subactividad
Resultado Contabilidad analtica del perodo

7.000.000
< 4.589.240 >
2.410.760
< 700.000>
1.710.760
(300.000)
1.410.760
< 185.937 >
1.224.823

TESORERA
COBROS

Ventas perodo
Cliente Balance
TOTAL

TOTAL
7.000.000
5.000.000
12.000.000

CONTADO
7.000.000
3.000.000
10.000.000

OTROS
------2.000.000
2.000.000

PAGOS
Proveedores perodo
Sueldos y salarios
Acreedores
Proveedores maquinaria
Proveedor en Balance
Acreedores Publicidad
TOTAL

TOTAL
141.600
3.000.000
2.650.000
5.000.000
1.305.000
700.000
12.796.600

CONTADO
70.800
3.000.000
1.855.000
2.500.000
305.000
350.000
8.080.800

OTROS
70.800
----795.000
2.500.000
1.000.000
350.000
4.715.800

Resumen Tesorera
Saldo tesorera
Cobros
Pagos
Saldo tesorera

3.000.000 u.m.
10.000.000 u.m.
< 8.080.800 >u.m.
4.919.200 u.m.

BALANCE PREVISIONAL
ACTIVO
Inmovilizado
Amort. Acumulada
Mat. Prima A
Mat. Prima B
Ptos. Terminados
Clientes
Tesorera

PASIVO
19.000.000
<1.150.000>
13.500
10.600
1.147.323
2.000.000
4.919.200
25.940.623

Capital
Prstamos L.P
Proveedores
Proveedores Inmov.
Acreedores
Prdidas y Ganancias

15.000.000
5.000.000
1.070.800
2.500.000
1.145.000
1.224.823
25.940.623

Existencias Finales
Mat. Prima A:
Mat. Prima B:
Productos Terminados:

300 uds x 41,3636 = 13.500

200 uds x 44,2000 = 10.600
500 uds x 2.294,6200 = 1.147.323

SUPUESTO 2
Empresa industrial que fabrica dos productos mediante dos
secciones productivas. Se analizan slo los costes de las
secciones.
La empresa industrial X fabrica dos productos a travs de
las secciones productivas de Preparacin y Transformacin. Ha
realizado una previsin, para un perodo mensual, de la actividad
de dichas secciones, con el fin de incorporar el coste de los
productos, obteniendo los siguientes datos:
-

Valor estimado del estndar tcnico:

Preparacin
Transformacin

Prevista
15.000
20.000

Mxima
20.000
20.000

Gastos generales estimados, considerando la

amortizacin como un coste variable:

Costes variables ( sin Amortizacin)

Amortizacin
Costes Fijos

Producto 2
0,5
0,2

Produccin (en unidades):

Producto 1
Producto 2

Producto 1
0,4
0,6

180.000 euros
20.000 euros
120.000 euros

Imputacin de los gastos generales a cada seccin de la

empresa:

1
5

Jaime Quiles / Carlos Rey

Costes Fijos
0,4
0,5
0,1

Preparacin
Transformacin
Administracin

Costes Variables
0,5
0,3
0,2

Una vez transcurrido el perodo presupuestado, los datos

reales de la actividad de las secciones han sido:
-

Produccin

Producto 1: 16.000
Producto 2: 18.000

Costes variables (sin amortizacin): 225.000

Amortizacin: 25.000
Costes Fijos: 120.000
-

Horas realmente trabajadas en las secciones:

Preparacin
Transformacin

Producto 1
6.500
10.000

Producto 2
8.000
30.000

Se pide:
1)
2)
3)
4)

Coste unitario estndar de las dos secciones.

Coste de Subactividad.
Coste unitario de real de las dos secciones.
Desviaciones de costes fijos solo en la seccin de Transformacin.
5) Mtodo de excepcin aplicado a las desviaciones de costes
fijos en Transformacin calculadas en el apartado anterior.

SOLUCIN SUPUESTO 2
1) COSTE UNITARIO ESTNDAR DE LAS SECCIONES
PRODUCTIVAS:

A) HORAS ESTIMADAS DE SECCIN:

Las horas previstas de la seccin se calculan multiplicando
las unidades de produccin previstas por el estndar tcnico de
la seccin (horas/unidades de producto).
ACTIVIDAD (HORAS) Producto 1 Producto 2 Total
Preparacin
6.000
10.000
16.000
Transformacin
9.000
4.000
13.000

Las horas mximas se calculan igual que las anteriores,

consi- derando la produccin mxima:
ACTIVIDAD MXIMA
Preparacin
Transformacin

Producto 1
8.000
12.000

Producto 2 Total
10.000
18.000
4.000
16.000

B) ESTNDAR ECONMICO DE COSTES INDIRECTOS

DE FABRICACIN (CIF).
La imputacin de los costes para cada seccin, de acuerdo
con los porcentajes, es la siguiente:
COSTES
Preparacin
Transformacin
Direccin
TOTAL

Fijos
48.000
60.000
12.000
120.000

Variables
100.000
60.000
40.000
200.000

El estndar econmico se calcula:

Para los costes fijos: Costes fijos/Actividad mxima
Para los costes variables: Costes variables/Actividad prevista

ESTNDAR ECONMICO Fijos

Preparacin
2,67
Transformacin
3,75

Variables
6,25
4,62

El coste unitario se obtiene multiplicando los estndares

tcnico y econmico de cada seccin y para cada producto. Se
obtiene:
Para los costes fijos:
CIF FIJOS
Preparacin
Transformacin
TOTAL

Producto 1
1,07
2,25
3,32

Producto 2
1,33
0,75
2,08

Producto 1
2,50
2,77
5,27

Producto 2
3,13
0,92
4,05

Para los costes variables:

CIF VARIABLES
Preparacin
Transformacin
TOTAL

2) COSTE DE SUBACTIVIDAD
El coste de subactividad se calcula de la siguiente forma:
Subactividad = (Horas mximas Horas previstas) x estndar
econmico fijo:
SUBACTIVIDAD
Preparacin
Transformacin
TOTAL

Producto 1
5.333,33
11.250,00
16.583,33

Producto 2
0,00
0,00
0,00

Total
5.333,33
11.250,00
16.583,33

3) COSTE UNITARIO REAL DE LAS DOS SECCIONES

Actividad productiva = estndar tcnico previsto x
produccin real:

ACTIVIDAD PRODUCTIVA
Preparacin
Transformacin

Producto 1 Producto 2
6.400
9.000
9.600
3.600

Total
15.400
13.200

Actividad real, segn enunciado:

ACTIVIDAD REAL
Preparacin
Transformacin

Producto 1
6.500
10.000

Producto 2
8.000
3.000

Total
14.500
13.000

Producto 1
8.000
12.000

Producto 2
10.000
4.000

Total
18.000
16.000

Actividad mxima:
ACTIVIDAD MXIMA
Preparacin
Transformacin

Estndar tcnico real = Actividad real / Produccin real:

Estndar tcnico real
Preparacin
Transformacin

Producto 1
0,41
0,63

Producto 2
0,44
0,17

Costes reales:
Variables 250.000
Fijos
120.000
Imputacin de los costes segn el reparto a las secciones:
COSTES
Preparacin
Transformacin
Direccin
TOTAL

Fijos
48.000
60.000
12.000
120.000

Variables
125.000
75.000
50.000
250.000

El estndar econmico real, igual que para los valores presupuestados, se calcula:
Para los costes fijos: Costes fijos/Actividad mxima
Para los costes variables: Costes variables/Actividad real

ESTNDAR ECONMICO Fijos

Preparacin
2,67
Transformacin
3,75

Variables
8,62
5,77

El coste unitario real se obtiene multiplicando los estndares

tcnico y econmico reales de cada seccin y para cada
producto. Se obtiene:
Para los costes fijos:
CIF FIJOS
Preparacin
Transformacin
TOTAL

Producto 1
1,08
2,34
3,42

Producto 2
1,19
0,63
1,82

Producto 1
3,50
3,61
7,11

Producto 2
3,83
0,96
4,79

Para los costes variables:

CIF VARIABLES
Preparacin
Transformacin
TOTAL

4) DESVIACIONES DE COSTES FIJOS EN TRANSFORMACIN:

Econmica = (Actividad estimada x Estndar econmico
estimado) (Actividad real x Estndar econmico real).
En actividad = (Actividad real Actividad estimada) x
Estndar econmico estimado.
En eficiencia = (Actividad productiva Actividad real) x
Estndar econmico estimado.
Con los datos calculados, podemos obtener las desviaciones
para la seccin de Transformacin en cada producto:

Desviaciones
Econmica
En actividad
En eficiencia

Producto 1 Producto 2
(23.942,31)
(2.307,69)
3.750
(3.750)
(1.500)
2.250

5) MTODO DE EXCEPCIN APLICADO A LAS DESVIACIONES ANTERIORES:

Calculamos en primer lugar el coste fijo ajustado para la
seccin de Transformacin:
Coste fijo ajustado = Coste unitario previsto x Produccin
real:

Coste ajustado Transformacin

Producto 1
36.000.000

Producto 2
13.500.000

El mtodo de excepcin se aplica dividiendo los importes de

las desviaciones anteriores sobre el coste fijo ajustado:
% Desviacin = Desviacin / Coste ajustado:

Desviacin econmica
Desviacin en actividad
Desviacin en eficiencia

Producto 1 Producto 2
66,51
17,09
10,42
27,78
4,17
(16,67)