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Contrdle de gestion 2 heures (Mme Hémery) Depuis plus de quinze ans, la SA Cycle de I'Esterel fabrique et vend des cycles de loisirs et de compétition. Elle vend également, & des commergants spécialisés, les composants de ces eycles (fourches, freins, dérailleurs, etc.). Aprés avoir nettement dissocié ses deux gammes « loisirs » et « compétition », elle a décidé année précédente, de développer une troisigme gamme intermédiaire, Les nouveaux produits sont destings aux cyclistes qui souhaitent disposer d’un matériel trés performant mais aussi trés confortable et dun entretien facile. A cette fin, une fourche & suspension spécifique, le modéle « fun », a &é mise sur le marché en 2010. Vous disposez des informations relatives aux prévisions et aux réalisations du mois de janvier 2011 en annexes 1 et 2. Travail a faire : 1. Calculer 'écart global sur codt (entre le coat constaté et le coat préétabli de la production constatée), 2. Calculer l’écart sur volume de production. 3. Analyser I'écart global pour les fourches aeier ainsi que pour la main-d ceuvre directe, 4. Analyser I’écart global sur charges indirectes du centre montage. 5. Commenter les sous-écarts calculés. 6. Le prix de vente prévu du modéle Fun était de 599 €. Le prix constaté a été de 540 €, Calculer écart total sur marge puis décomposer cet cart en deux sous-écarts : celui qui releve des services de production et celui qui reléve des services commerciaux. 7. Analyser I’écart qui releve des services commerciaux en deux sous-écarts ANNEXE 1 La fourche a suspension « fun» est obtenue par montage de composants fabriqués par l’entreprise ou achetés & divers fournisseurs. La production normale mensuelle est de 2.400 fourches « fun », La fiche de coiit unitaire préétabli concernant ce produit est la suivante : Quantité Coit unitaire Fourche acier 1 30€ Suspension 1 130€ Foumnitures diverses 1 lot 19€ Main-d’ceuvre directe 15 minutes 36€hn | Centre montage 0,1 heure machine 300€ Les charges fixes du centre montage sont de 57 600 €. ANNEXE 2 En janvier 2011, 2 500 fourches « fun » ont été fabriquées. Les consommations réelles du mois de janvier 2011 sont les suivantes, compte tenu des rebuts sans valeur marchande : - 2510 fourches en acier 4 49,60 € l'une ; = 2.507 suspensions & 130,40 € l'une ; - 630 heures de main-d’qeuvre directe 4 35,80 € l'heure ; = 2.510 lots de fournitures diverses a 19,40 € le lot ; - 247 heures-machine dans I’atelier de montage pour un montant total de 76 000 €. Les quantités vendues sont égales aux quantités produites, Licence professionnelle — [AE TOULON LICENCE COMPTABILITE : PARTIEL JANVIER 2011 COMPTABILITE APPROFONDIE (Agnés CALENDINI) Durée : 2 heures CALCULATRICE DE POCHE NON PROGRAMMABLE AUTORISEE PLAN COMPTABLE GENERAL AUTORISE Dossier 1 : (10 points) La société BERTHON a été créée le 1% janvier 2004 et a présenté deux bilans bénéficiaires fin 2004 et fin 2005. Son capital s’éléve en 2008 600 000€ se décomposant en 6000 actions de 100€ ainsi émises : ~ au 01/01/2004 : 3 000 actions A A la création = au 01/03/2006 : 1 000 actions de préférence - en 2008 : 2 000 actions B : *libérées de la moitié le 25 aodtt 2008, * libérées du troisiéme quart le 1* octobre 2008 Les statuts de la société BERTHON prévoient les dispositions suivantes en matiére d’affectation du résultat - la constitution d'une réserve statutaire égale a 20% de la difference entre le bénéfice distribuable et un intérét statutaire calculé au taux de 8% sur le capital appelé versé - un dividende statutaire égal & 6% ; Pour les titulaires d’actions de préférence : * ce dividende est majoré de 8% * ce dividende est cumulatif sur les deux exercices suivants (en cas de réalisation de perte au titre d’un exercice N, ce dividende se cumule avec celui versé au titre de N+1 et éventuellement N+2 en cas d’insuffisance en N+1), ~ un superdividende, arrondi a euro, le surplus étant reporté en report & nouveau. Vous disposez des renseignements suivants : Le bénéfice comptable 2008 provisoire avant IS et participation aux résultats 232 800€ Le bénéfice fiscal 2008 soumis au taux de droit commun 369 600€ La participation des salari¢s aux résultats 11 600€ Le résultat de l’exercice 2007 était une perte comptable de 10 O00E et a été reporté a nouveau. ‘Vous constatez d’autre part que la sociét? BERTHON a réalisé au cours de l’exercice 2008 une plus value nette & long terme de 10 000€ sur titres de participation et qu'il n'y a pas de moins value a long terme. L’exercice comptable coincide avec l'année civile. TRAVAIL A FAIRE: 1+ Vérifier le montant du résultat net de exercice 2008 2- Etablir la répartition du bénéfice 2008 et enregistrer l’écriture correspondante 3. Lrarticle L232-10 du Code de Commerce impose Ia constitution d’une réserve légale. Peut-elle étre distribuée ? Justifier votre réponse 4- Rappeler brigvement le régime des acomptes versés sur dividendes. EXTRAIT DU BILAN AU 31/12/2008 NET. NET | ‘Aetionnaires capital non appelé | 50 000| Capital ‘600 000 Frais de constitution | Prime d'émission 60000 Frais d'augmentation de capital | __75 000] Ecart de réévaluation 160 000 Réserve légale 50.000 Reserves indisponibles 20000 Reserves statutaires 200 000 Autres reserves 5.000 Report a nouveau -10 000 Résultat de texercice 98 000 Subvention dinvestissement 30.000 Provisions réglementées. 132.000 Dossier 2 : (4 points) UREN est une société anonyme dont I’exercice comptable coincide avec I’année civile. Elle émet le 1* juillet N un emprunt obligataire & double prime dont les caractéristiques sont les suivantes : ~ 1250 obligations d’une valeur nominale de 800€ - Prix d’émission : 760€ - Prime de remboursement : 888€ - Remboursement en totalité le 30 juin N+4 ~ _Intéréts payables le 30 juin de chaque année = Frais d’émission : 12 000€ prélevés par la banque le 1* juillet N Toutes les obligations sont souscrites le 1* juillet N TRAVAIL A FAIRE 1- Caleuler les primes relatives 4 cet emprunt Quelles sont les deux méthodes comptables d’amortissement de ces primes ? 2- Enregistrer toutes les écritures relatives & cet emprunt du 1% juillet N au 31 décembre N+1, sachant qu’UREN a décidé de répartir les frais d’émission dans Jes mémes conditions que les primes soit sur la durée de Vemprunt Enregistrer les écritures relatives a cet emprunt nécessaires en N+4 Dossier 3 : (6 points) La SA DEMERIBEL est une société industrielle, qui aprés avoir connu une certaine prospérité, fait face 4 de multiples difficultés. Les ventes ont fortement régressé, les déficits se sont accumulés et la situation de la trésorerie est devenue particuligrement préoccupante. TRAVAIL A FAIRE : J- Déterminer au 31/12/2008 le montant des capitaux propres. Donner votre avis sur la situation de la SA DEMERIBEL. Expliquer les conséquences juridiques générées par cette situation Face & une telle dégradation, les actionnaires décident de faire une double opération sur le capital appelée « coup d’accordéon » : + réduction de capital en apurant toutes les pertes (report & nouveau et perte de Pexercice) ; ~ suivie d’une augmentation de capital. Réunis en assemblée générale le 20 avril 2009, les actionnaires décident : + de reporter & nouveau la perte de l’exercice clos ; ~ d’apurer une partie du report & nouveau débiteur par réduction de capital par abaissement du nominal de l’action 4 200€ ; + @apurer le reste du report 4 nouveau débiteur par imputation sur la réserve facultative TRAVAIL A FAIRE: 2. Procéder a V’enregistrement comptable de cette opération Lrassemblée générale du 20 avril décide aussi de l'augmentation de capital par émission de 6 000 actions nouvelles émises & 210€, dans les conditions suivantes : ~ par compensation des créances du fournisseur BETTY et de la banque BNP, deux eréanciers trés importants qui acceptent d’entrer au capital, + par apports nouveaux en numéraire des anciens actionnaires, Les actions de numéraire devront étre libérées intégralement par chéque dés la souscription. Les frais d’augmentation de capital sont réglés le 2 juin par chéque : 15 000€ et on désire appliquer Ia méthode préférentielle. TRAVAIL A FAIRE : 3- Calculer le nombre d’actions revenant au fournisseur BETTY, @ la banque BNP et ‘aux anciens actionnaires. En déduire la prime d’émission 4- Comptabiliser les écritures d’augmentation de capital BILAN DE LA SA DEMERIBEL AU 31/12/2008 CAPITAUX PROPRES ET ACTIF IMMOBILISE DETTES Immobilisations incorporelles (1) 1.343 000 | Capital (8 000 actions de 500€) | 4000 000 Immobilisations corporelles 9.395 200 | Réserve légale 215 000 Immobilisations financiéres, 105 600 | Réserves facultatives 718 000 Report & nouveau débiteur -2.120 000 TOTAL 1 20 843 600 | Résultat de fexercice perte -910 000 Subventions d'investissement 43.000 ACTIF CIRCULANT. Provisions réglementées 10000 ‘Stocks 2 886 300 | Provisions pour risques et charges | 962 000 Créances clients 3.129 700 | Emprunt BNP 399.000 Autres créances 740 200 | Autres emprunts 4.922.000 Disponibilités 44 800 Dettes fournisseurs (2) 4755 300 Charges constatées d'avance 195 200 | Autres dettes 4845 700 TOTAL2 6 996 200 TOTAL GENERAL 17 840 000 | TOTAL GENERAL 17 840 000 (1) Dont * frais d'établissement 156 000 (2) dont fournisseur BETTY 231 000 * brevets et licence exploitation 447 000 * fonds de commerce 740 000 EXAMEN DE DROIT DES SOCIETES / LICENCE PROFESSIONNELLE PROMOTION 2010-2014 / LE 7 JANVIER 2011 IAE TOULON 1° SESSION DUREE DE L'EPREUVE 3H ME. ORDIONI VOUS COMMENTEREZ CET EXTRAIT DE STATUTS EN FAISANT APPARAITRE TOUS LES ELEMENTS QUI VOUS SEMBLENT ANORMAUX EN SUIVANT LA CHRONOLOGIE DES ARTICLES CI-DESSOUS REDIGES ET SANS SUIVRE DE METHODOLOGIE PARTICULIERE. SARL. LES SOUSSIGNES, ~ Madame JOLY, née le 31 mai 1995 4 Toulon » Monsieur PITT, né le 6 janvier 1991 & Marseille Ont établi ainsi quil suit les statuts de la Société & Responsabilité Limitée devant exister entre eux et toute autre personne qui viendrait ultérieurement a acquénir ja qualité d'associé, Article? = - FORME Il est forme entre les propriétaires des actions ci-aprés créées et de celles qui pourraient etre ultérieuement, une Société Responsabilité Limitée, qui sera régie par les lois en vigueur et notamment par les articles L223-1 du Code de commerce, ainsi que par les présents statuts. Article2 — - OBJET SOCIAL La société a pour objet : d'exploiter, vendre et acquérir des fonds de commerce de toute nature et notamment, une charcuterie et une maison de tolérance. Et, plus généralement, toutes opérations industrielles, commerciales, financiéres, mobiliéres ou immobiligres, se rapportant directement ou indirectement a objet social ou susceptibles den faciliter fextension au le développement Article3 - DENOMINATION SOCIALE La société a pour dénomination sociale et enseigne commerciale : TRESOR PUBLIC Tous les actes et les documents émanant de la société et destinés aux tiers indiqueront la denomination sociale, précédée ou suivie immédiatement des mots "Société a Responsabilte Umitée" ou des initiales "SARL" et de énonciation du capital social Articlea - SIEGE SOCIAL Le siége social est fixé 4 Toulon, Rue des canons "pourra étre transféré en tout autre lieu de la méme ville ou des départements limitrophes par simple décision de la gérance, ef en tout autre endroit par décision extraordinaire de lassembiée des associés, Article5 - EXERCICE SOCIAL Chaque exercice social a une durée d'une annge qui commence ié 4 janvier ‘et finit le 31 décembre de chaque année. Article 6 - DUREE La durée de la société est fiée & 120 ans a compter de la date de son immatriculation au Registre du Commerce et des Sociétés, sauf prolongation ou dissolution anticipée Article 7 - APPORTS APPORTS EN NATURE Les associés apportent a la société, sous les garanties de fait et de droit Une automobile Renault Twingo immatricu de 39 000€ comptable APPORTS EN ESPECES Les associés apportent a la société la somme de 20 000 euros, en or et 50 000 euros en especes. Sur ces apports en numéraire, Monsieur PITT apporte la somme de 50 000euros, Madame JOLY apporte la somme de 20 000euros, La totalite de ces apports , soit la somme de 70 000.euros a été déposée au crédit du compte n°1234567890 et au coffe fort ouvert au nom de la société en formation auprés de linternational Bank of Mafiosa Elle sera retirée par la gérance sur présentation du certificat du greffe du tribunal de grande instance de Toulon attestant limmatriculation de la société au Registre du Commerce et des Sociétés RECAPITULATION DES APPORTS CONCOURANT A LA FORMATION DU CAPITAL SOCIAL Total des apports formant le capital social de 139 000.euros ARTICLE 8 - CAPITAL SOCIAL Le capital social est fixé a la somme de 139 000 euros, Hest divisé en 139 actions de 100 € chacune, entiérement libérées , souscrites en totalité par les associés et attribuées @ chacun d'eux en proportion de leurs apports respectifs, a savoir aM. PITT 50. parts a Mme JOLY. 89 parts Total des parts formant le capital social 139 parts. Les soussignés déclarent expressément que ces parts sociales ont été réparties entre eux dans la proportion sus-indiquee. AE -Licence professionnelle PARTIEL DE COMPTABILITE APPROFONDIE Mereredi 24 mars 2011 Exercice 1 ; Abandon de créances La société Microchir a pris une participation dans la société Coméplan afin de développer des programmes de recherche en matiére d’implants souples coméens. Au cours des deux derniéres années, cette entreprise a du faire face & ’importantes restructurations et a vu sa rentabilité et ses résultats se détériorer. ‘Afin de ’accompagner dans ses nécessaires mutations, la société Microchir ainsi qu’un autre actionnaire, la société Marvex, acceptent de renoncer A leurs créances. Ces deux entreprises 1 entretiennent aucune activité de type commercial avec Coméplan et ces abandons de eréance ne constituent pas un acte anormal de gestion. A Paide de l’annexe 1, 1. Quel est le caractére de l’abandon de eréance effectué par ces deux entreprises ? 2, Présenter les calculs nécessaires aux enregistrements comptables chez Microchir en distinguant la part fiscalement déductible. 3. Enregistrer la ou les écritures comptables chez Microchir sachant qu’elle n’enregistre en classe 6 « Charges » que la part éventuellement déduetible de abandon. Exercice 2 : Comptabilité d’une association Lrassociation « Visio » intervient dans le domaine social : elle apporte une aide aux personnes atteintes des maladies de I'ceil. Des comités existent dans toutes les régions. Les ressources de l'association sont essentiellement constituées = de subventions des pouvoirs publics pour un montant d'environ 200 000 € = d'aides d'entreprises spécialisées comme Microchir ; — de dons des particuliers et des cotisations des adhérents. APaide des annexes 2 et 3: 1, Pourquoi l'association « Vi 2. Enregistrer, opération par opération, dans la comptabi déerites dans I'annexe 5 concernant l'année 2010. . L'association peut-clle distribuer aux adhérents une partie du résultat qui n'est pas sous contréle de tiers ? Justifier votre réponse. » est-elle tenue a des obligations comptables ? Préciser lesquelles. té de I’association « Visio » les informations Exercice 3 : abonnement des charges et produits La société YPREMIUM engage des frais importants en assurance, en location d’engins de chantier et de camions et en électricité pour faire tourer ses machines de tri et de concassage. Elle pergoit également des loyers concernant la mise & disposition de containers dans plusieurs déchetteries pour collecter les remblais et déchets des artisans. M, Peltre, ayant entendu parler de la méthode de Pabonnement des charges et des produits, souhaiterait que vous la mettiez en ceuvre dans sa comptabilité AV aide de Vannexe 4 : 1. Expliquer la méthode comptable de Pabonnement des charges et des produits. Préciser son intérét pour l’entreprise. est 2. Enregistrer les écritures concernant l’abonnement des charges et des produits pour les mois de septembre et de décembre 2010 (sans tenir compte des écritures de régularisation du 31/12/2011). 6 Exercice 4 : dépréciation de titres La société DCG dispose de titres au 31/12/2010. Tous acquis au cous de I’exercice N, elle désire minimiser l'impact négatif des éventuelles dépréciations sur ces titres. a) Titres acquis en réméré: acquis pour 10000 €, ces titres ont une valeur actuelle de § 000 € Au 31/12/N, entreprise DCG pense avec suffisamment de certitude que le vendeur activera la clause de réméré dans les 2 mois de Youverture N+ b) YMP A (actions cdtées) : Pentreprise DCG a acquis 1 000 titres & 20 € I’unite. Le cours moyen de décembre est de 15 € et le cours moyen corrigé de 17 €. ©) VMP B (obligations cdtées) : l'entreprise DCG a acquis 300 obligations a 22 € obligation. Le cours moyen de décembre s’éléve & 25 € et le cours moyen corrige &24 € 1) Indiquez la procédure A suivre pour les titres en réméré, 2) Calculez les dépréciations théoriques pour les VMP A et les VMP B. 3) Verifier Ia possibilité de bénéficier des dispositions de l’Art, 322-7 du PCG « baisse anormale et momentanée des cours» puis calculez la dépréciation 4 comptabiliser pour les VMP et présentez ’écriture. Exercice 5 : Cessions de titres N’ayant plus aucune utilité stratégique, la société DCG a vendu 90% de ses titres de participation sur la société A. Le prix de vente unitaire s’éléve a 50 € action, Ces titres avaient été acquis en plusieurs fois = Ie O1/ON-5 : 1 000 titres a 40 € = Te 01/03/N-3 : 500 titres a 45 € Je O1/04N : 800 titres & 52 € Informations complémentaires : ~ la société DCG n’est pas soumise a I'S et utilise la méthode PEPS pour valoriser ses titres, - _ills'agit de la seule cession de titres intervenue depuis la premiére souscription, - lasociété A.a un capital stable depuis le 01/01/N-5 de 5 000 actions. ~ ilexistait une dépréciation de 000 € au 31/12/N-1. Au 31/12/N, la valeur @’inventaire des titres est de 49 €. 1) Présentez les éeritures de l'exercice N. 2) Quelles auraient été les conséquences de Putilisation de la méthode du CUMP au niveau comptable ? 3) Peut-on laisser les titres non vendus dans le compte « titres de participation » ? Exercice 6 : Dettes et créances en monnaie étrangére La société DCG vous transmets les informations concemant un emprunt qu'elle a souserit en § [Rate de fener Tan nals [Bsague 7X ntematona ‘coursaus, VaieurduS [Montant 000000008 ‘Ay OUOHN, ‘ase Tas SD ‘Au IN ase Mose aw OVW: ‘ome [Duse 5 ‘Au SUIDNEL TO ees cehtance ‘DUG Tapiattan ean aoe wali Reonbremmas | Amwanas ORAS ant gO do eae dele pide : lapse 7 ono osama Sows woes sao si aeaos > siouzs205 “ossiges | Wwounssas|—saopuss ones + 001s Staatoss | ——iearis [anos oars 4 “aorass Bienes | sooswess_[aworg0s ziosTE00s 5 zisTems wowsa0s | ——sivorgans | —aua7eans 1008 TOTAUK 134873,09$ | 1000000003 |_i1s8073,005 ‘Te méme emprunt en France aurait &t@ fait au taux de 8%, Présentez toutes les écritures comptables de N Exercice 7 : Subvention d’investissement La société ARGENS acquiert le 15 juin 2010 un matériel d’une valeur de 100000 €HT, amortissable comptablement selon le mode linéaire sur 8 ans et fiscalement selon le mode dégressif sur 5 ans. Elle a regu le 02/05/2010 la notification d’une subvention de 40 %, somme effectivement regue le 02/9/2010. 1) Compléter les calculs réalisés dans l'annexe 5 jusqu’a Ia date de cession le 01/07/2012. 2) Procéder a tous les enregistrements comptables en 2010 3) Le bien est cédé le 01/07/2012 pour 75000 €HT. Passer toutes les écritures nécessaires en 2012. Exercice 8 : Questions de cours 1) Rappeler la définition d’un contrat & long terme et la méthode préférent comptabilisation d'un tel contrat 2) Donner Ia signification du terme « GIE » et son objet 3) Quel est le rdle du comptable public ? 4) Qu’appelle-t-on «différence de consolidation » lorsqu’on procéde & Ia consolidation des comptes dans un groupe ? Annexe 1 Informations concernant l’abandon de créances Détail des abandons consentis le 15/12/2010 Montant de la eréance abandonnée Sociétés consentant 'abandon | (enregisirée en eréances intra-groupe) Microchir 54.000 € Marvex 36.000 € Capitaux propres de la société Coméplan avant abandon : Capital social 200 000 Ecart de réévatuation 36.000 Réserves et report & nouveau 160.000 Résultat de l’exercice (428 000) Provisions réglementées 12.000 | Total des capitaux propres : (20.000) | Actionnaires de la SA Cornéplan oe Microchir 35% Marvex 15% Autres actionnaires 50% Amnexe 2 : Opérations avec une association Opération n° 1 : une subvention de fonctionnement de 20 000 € est accordée par le conseil municipal et versée le 2 septembre 20010. Elle est exclusivement destinge & l'animation du centre de loisirs réservé aux enfants, De septembre a décembre, 2000 € ont été utilisés par mois. Opération n® 2 : suite & la journée nationale de la vision du 10 décembre, l'association a collecté des dons en espéces du public pour un montant de 5 000 € et des cotisations de nouveaux adhérents pour 1 200 €. Opération n° 3: fin 2010, le résultat de l'association « Visio » est excédentaire de 3 200 € dont 1 200 € correspondant & un résultat sous controle. Le conseil d'administration décide d'affecter 1 500 € en réserves pour le projet associat et 500 € en report a nouveau. Annexe 3 : Extrait du plan comptable des associations limité aux comptes spécifiques 10. Fonds associatifs et réserves 102 Fonds associatifs sans droit de reprise 103 Fonds associatifs avec droit de reprise 106 Réserves 1062 Réserves indisponibles 1063. Réserves statutaire’s ou contractuelles 1064 Réserves réglementées 1068 Autres réserves (dont réserves pour projet associatif) 11, Eléments en instance d'affectation 110 Report & nouveau (solde eréditeur) 115. Résultats sous controle de tiers financeurs 119 Report & nouveau (solde débiteur) 12, Résultat net de l'exercice (exeédent ou déficit) 120 Résultat de Texercice (excédent) 129 Résultat de Fexercice (déficit) 13. Subventions d'investissement affectées & des biens non renouvelables 131 Subventions dinvestissement (renouvelables) 138 Autres subventions d'investissement 139. Subventions dinvestissement inscrites au compte de résultat 19. Fonds dédiés 194. Fonds dédiés sur subventions de fonctionnement Classes 6 et 7 (6894 Engagements a réaliser sur subventions attribuées, 754 Collectes 736 Cotisations Annexe 4 : Charges et produits abonnés M. Peltre souhaite enregistrer mensuellement les charges et les produits abonnés. 1 vous donne deux exemples d’opérations ayant eu lieu en 2007 pour entreprise YPREMIUM : - opération 1 : le 1" septembre 201 paiement par chéque bancaire du loyer d’un engin de chantier du site de Brest pour le trimestre 4 venir: 6 000 € HT, le paiement pour le trimestre suivant intervenant le 1" décembre 2010. A partir du 1% décembre 2010, le montant de la location trimestrielle de I’engin de chantier est passé 4 6 600 eHT. - opération 2: le 1% septembre 2010, encaissement des loyers semestriels (début septembre 2010 a fin février 2011 des containers mis & disposition dans les déchetteries : 60 000 € HT. ANNEXE 5 (i compléter) ‘Années_] Amortissement “Amortissement fiscal Dotation Reprise ‘Subvention rapportée | comptable dérogatoire dérogatoire au résultat 2010 2011 2012 cet Peer EEE Mettre le détail des calculs dans le tableau pour ’amortissement fiscal, 'amortissement dérogstoire et la subvention rapportée