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GABINETE DE AUDITORIA I

NORMA DE AUDITORIA N 1
NORMAS BSICAS DE AUDITORA DE
ESTADOS FINANCIEROS
DECISIN N 12
(Originada en la Recomendacin N 7)
VISTO:
El trabajo de la Comisin de Normas de Auditora de este Consejo, y
CONSIDERANDO:
Que es necesario establece., las Normas Bsicas de Auditora de Estados Financieros
en el orden nacional, basadas en las Guas Internacionales de Auditora y Servicios
Relacionados aprobados por la Federacin Internacional de Contadores (IFAC).
SE DECIDE:
Adoptar las siguientes normas bsicas de auditora de estados financieros
1. INTRODUCCIN
1.1 FORMULACIN DE LAS NORMAS BSICAS DE AUDITORA
La Federacin internacional de Contadores (IFAC). fundada en 1977, tiene un
comit permanente denominado Comit de Prcticas Internacionales de
Auditora (IAPC), el cual tiene la responsabilidad de emitir proyectos y guas
sobre auditora y servicios relacionados.
El Consejo Tcnico de Auditora y Contabilidad ha decidido asimilar las Guas
Internacionales de Auditora y Servicios Relacionados y aprobarlas 61
como Normas de Auditora Generalmente Aceptadas, previas ciertas
modificaciones que resulten necesarias.
1.2 OBJETIVO DE LA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS.
El objetivo de una Auditora de estados financieros es facultar a un auditor
independiente para expresar una opinin sobre la razonabilidad con la que
estos presentan la situacin patrimonial y financiera, el resultado de las
operaciones y los cambios en la situacin financiera (flujos de efectivo), de
conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados
La opinin del auditor ayuda a establecer la credibilidad de los estados
financieros. El usuario, Sin embargo no deber suponer que la opinin del
Auditor constituye una garanta en cuanto a la futura -viabilidad de la entidad, ni
que es una opinin sobre la eficiencia o efectibilidad con la cual la gerencia ha
conducido las operaciones de la entidad.
El Informe del auditor es el medio por el cual expresa su opinin o, s las
circunstancias lo requieren, se abstiene de opinar. En cualquier caso; dir s su
examen ha sido efectuado de acuerdo con normas de auditora generalmente
aceptadas.
1.3 RESPONSABILIDAD DE LA PREPARACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
Mientras e! auditor es responsable de formarse y expresar su opinin sobre !os
estados financieros, la responsabilidad en cuanto a la preparacin de ellos
recae en la gerencia de la entidad. La responsabilidad de la gerencia incluye el
mantenimiento de registros contables y controles internos adecuados, la
seleccin y aplicacin de polticas de contabilidad, as como la salvaguarda de
los activos de la entidad. La auditora de estados financieros no releva a la
gerencia de sus responsabilidades.
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1.4 ALCANCE DE LA AUDITORA
El auditor normalmente determina el alcance de una auditora de estados
financieros de acuerdo con requerimientos de la Ley, de reglamentaciones o de
los organismos profesionales competentes.
La auditora deber organizarse para cubrir adecuadamente todos los aspectos
de !a entidad que sean importantes en los estados financieras que se auditan.
Para formarse una opinin sobre los estados financieros, el auditor deber
obtener una seguridad razonable en cuanto a si la informacin contenida en los
registros contables principales y otras fuentes de informacin, es suficiente y
confiable como base para la preparacin de estados financieros. Al formar su
opinin. e! auditor deber tambin decidir si la informacin importante es
revelada en forma adecuada en los estados financieros.
El -auditor evala la confiabilidad y suficiencia de la informacin contenida en los
registros contables principales y otras fuentes de informacin, por medio de:
a) La realizacin de un estudio y evaluacin de! sistema contable y controles
internos sobre los que desea apoyarse y la ejecucin, de pruebas sobre
esos controles internos para determinar !a naturaleza, alcance y
oportunidad de otros procedimientos de auditora.
b) La realizacin de otras pruebas y procedimientos de verificacin de
transacciones contables y saldos de cuentas, que l considere necesarias
de acuerdo con las circunstancias.
En auditor determina si la informacin importante est adecuadamente
revelada por medio de:
a) La verificacin de los estados financieros con los principales registros
contables y otras fuentes de informacin, para establecer si dichos
estados exponen adecuadamente !as transacciones y hechos registrados.
b) La evaluacin de !os juicios adoptados por la gerencia en la preparacin
de los estados financieros, consecuentemente el auditor evala la
seleccin y aplicacin consistente de as polticas de contabilidad, la
forma en la cual la informacin !ha sido clasificada y la suficiencia de la
revelacin.
El juicio es indispensable en todo el trabajo del auditor; por ejemplo, al
decidir el alcance de de los procedimientos de auditora y al evaluar la
razonabilidad de los criterios y estimaciones aplicados Por la gerencia en la
preparacin de los estados financieros adems gran Parte de la evidencia
disponible para el auditor; es ms de naturaleza persuasiva que
concluyente . En vista de los factores anteriores. rara vez se puede lograr,
una absoluta certeza en auditora.
En el proceso de formacin de su opinin sobre los estados financieros, el
auditor aplicar procedimientos diseados para obtener una certeza
razonable de que los estados financieros estn, preparados adecuadamente
en todos sus aspectos importantes. En virtud de la naturaleza de las
pruebas y de otras limitaciones inherentes a una auditora, aunadas a las
limitaciones propias de cualquier sistema de control interno, existe un riesgo
inevitable de que algunas fallas importantes puedan permanecer sin
descubrirse. Sin embargo, cualquier indicio de que un fraude o error
pudiera haber ocurrido y que pudiera ocasionar una distorsin importante
obligara al auditor a ampliar sus procedimientos para confirmar o disipar
sus dudas.
Las limitaciones al alcance de la auditora de estados financieros que
restrinjan la capacidad del auditor para expresar una opinin sin
salvedades sobre tales estados financieros, debern mencionarse en su
dictamen y, segn sea el caso, debern expresar una opinin con
salvedades o una abstencin de opinin.

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2. NORMAS BSICAS DE AUDITORIA


Los principios bsicos que rigen las responsabilidades profesionales del
auditor que deben ser cumplidos en todos los casos en que se lleva a cabo
una auditoria, son los siguientes:
2.1 INTEGRIDAD, OBJETIVIDAD E INDEPENDENCIA
El auditor independiente debe:
a) Ser recto, honesto y sincero en su enfoque respecto a su trabajo
profesional.
b) Ser Justo y no debe permitir que prejuicios o tendencias afecten su
objetividad.
c) Mantener una actitud imparcial y debe aparecer libre de cualquier inters
que pudiera considerarse, cualquiera que sea su efecto real, como
incompatible con la integridad y la objetividad.
2.2 HABILIDADES Y COMPETENCIA
La auditora debe ejecutarse y el dictamen debe preparase con el debido
cuidado profesional, por personas que tengan adecuado entrenamiento,
experiencia y competencia en auditora. El auditor debe poseer ttulo profesional
de contador pblico o su equivalente.
El auditor requiere habilidades y competencia especializada. que se adquieren a
travs de la combinacin de la educacin genera!, de; conocimiento tcnico
obtenido travs del estudio y de cursos formales que concluyan con un examen
para calificar aptitudes, as como de la experiencia prctica bajo la supervisin
apropiada. Adems requiere estar en forma permanente, al tanto de los progresos,
incluyendo pronunciamientos internacionales y nacionales de trascendencia sobre
Contabilidad y auditora, reglamentaciones importantes y requerimientos legales.
2.3 CONFIDENCIALIDAD
El auditor debe respetar la confidencialidad de la informacin que obtenga en el
curso de su trabajo y no debe revelar la informacin a terceros sin que cuente con
autorizacin especfica, a menos que exista una obligacin legal o profesional para
ello,
2.4 TRABAJO REALIZADO POR OTROS PROFESIONALES
Cuando el auditor delega trabajo a sus asistentes o utiliza trabajo realizado por
otros auditores o expertos, l contina Siendo responsable de formarse y expresar
una opinin con respecto a la informacin financiera.
El auditor debe dirigir, supervisar y revisar cuidadosamente el trabajo delegado a
sus asistentes. Debe obtener seguridad razonable de que trabajo efectuado por
otros auditores o expertos es adecuado para sus propsitos.
2.5 DOCUMENTACIN
El auditor debe documentar aquellos asuntos que sean importantes para
proporcionar evidencia de que la auditoria se practic de acuerdo con las
presentes normas.
2.6 PLANIFICACION
El auditor debe planificar su trabajo para que le permita realizar una auditora
efectiva, de manera eficiente y oportuna. La planificacin debe basarse en el
conocimiento de la actividad de la entidad auditada.
La planificacin debe hacerse para, entre otra cosas:
a) Adquirir conocimiento del sistema de contabilidad de la entidad, de las
polticas y procedimientos de control interno.
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b) Establecer el grado de confianza que se espera tener en el control interno.
c) Determinar y programar la naturaleza, la oportunidad y el alcance de los
procedimientos de auditora que se llevarn a cabo.
d) Coordinar el trabajo que habr de efectuarse.
La planificacin debe seguirse desarrollando v revisando segn sea
necesario, en el curso de la auditora.
2.7 EVIDENCIA DE AUDITORA
El auditor debe obtener evidencia de auditora suficiente y competente a
travs de la aplicacin de procedimientos de cumplimiento y sustantivos, que
le permitan obtener conclusiones razonables en las cuales base su opinin
sobre la informacin financiera
Los procedimientos de cumplimiento son pruebas diseadas para obtener
una seguridad razonable de que estn en vigor aquellos controles internos en
los que el auditor deposita su confianza.
Los procedimientos sustantivos se disean para obtener evidencia de que los
datos producidos por el sistema de contabilidad estn completos, son exactos
y vlidos.
Pueden ser de dos tipos:
a) Pruebas de detalle de las operaciones y de los saldos.
b) Anlisis de relaciones y tendencias importantes, incluyendo la
investigacin que resulte de fluctuaciones y partidas poco usuales.
2.8 SISTEMA DE CONTABILIDAD Y CONTROL INTERNO
La gerencia es responsable de mantener un sistema de Contabilidad adecuado,
que incorpore diversos controles internos con amplitud apropiada al
tamao y a la naturaleza de la actividad respectiva El auditor necesita tener
seguridad razonable de que el sistema de contabilidad es adecuado y de que
toda la informacin contable que debiera haberse registrado, de hecho lo ha
sido. Normalmente los controles internos contribuyen a tal seguridad.

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GABINETE DE AUDITORIA I

NORMA DE AUDITORIA N 2
NORMAS RELATIVAS A LA EMISIN DEL DICTAMEN
(Publicacin N 26)
(Anterior Decisin N 13)
VISTO: El trabajo presentado por !a Comisin de Normas sobre los
Dictmenes del auditor.
CONSIDERANDO :
Que el trabajo presentado por la Comisin de Normas sobre los Dictmenes del
Auditor, ha recogido la experiencia internacional en lo que se refiere a la emisin del
dictamen.
SE DECIDE:
Adoptar las Normas Relativas a la Emisin del Dictamen del Auditor sobre Estados
Financieros en sus 14 epicrafes.
1. INTRODUCCIN
Este pronunciamiento es complementario al relativo a Normas Bsicas de Auditora
de Estados Financieros aprobado por el Consejo Tcnico de Auditoria y
Contabilidad el 28 de mayo de 1992 (Publicacin N 25).
En la preparacin, de este pronunciamiento se ha considerado el contenido del
Cdigo de Etica del Contador Pblico (Auditor Financiero) preparado por el Consejo
Tcnico de Auditora y Contabilidad y aprobado por el Comit Ejecutivo Nacional del
Colegio de Profesionales en Ciencias Econmicas de Bolivia el 12 de octubre de
1982.
Este pronunciamiento se aplica a dictmenes o informes de auditores, emitidos en
relacin con el examen de estados financieros que tienen por objeto presentar la
situacin financiera, los resultados de operaciones y los cambios en la situacin
financiera, preparados por la gerencia de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados en Bolivia. Adems este Pronunciamiento puede adaptarse
a los dictmenes o informes de auditora que se emiten sobre informacin financiera
diferente a estados financieros.
Respecto al estado de cambios en !a situacin financiera, cabe sealar que el
mismo ha sido substituido en otros pases por el estado de flujo de efectivo.
Mientras en Bolivia el estado de flujos de efectivo no se ha adaptado, se continuar
preparando el estado de cambios en la situacin financiera, sobre el cual
dictaminar el auditor. Para efectos de esta publicacin cada vez que secione a!
estado de cambios en !a situacin financiera se escribir a continuacin entre
parntess (Flujos de Efectivo).
Este pronunciamiento distingue los diversos tipos de dictmenes, describe las
circunstancias en las cuales cada uno de ellos es apropiado y proporciona ejemplos.
Este pronunciamiento no se aplica a "estados financieros no auditados" cuya
preparacin o ayuda en la preparacin ha sido encomendada a un auditor, ni
tampoco se aplica a informes sobre informacin financiera incompleta o resumida, o
respecto a otras presentaciones especiales.
La Decisin N 12, respecto a "Normas de Auditora de Estados Financieros"
establece !c siguiente:
El auditor debe revisar y evaluar las conclusiones extradas de la evidencia de
auditora que se obtuvo, como base para expresar su opinin respecto a la
informacin financiera. Esta revisin y evaluacin incluye el formarse una
conclusin global en cuanto a que:
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GABINETE DE AUDITORIA I
a) La informacin financiera se ha preparado utilizando polticas de contabilidad
aceptables, las que se han aplicado consistentemente.
b) La informacin financiera cumple con las reglamentaciones aplicables y con los
requisitos legales,
c) El panorama que presenta la informacin financiera como un todo es congruente
con el conocimiento que tiene el auditor con respecto a la entidad.
d) Existe relacin suficiente de todos !os asuntos importantes relativos a !a
adecuada presentacin de !a informacin financiera.
El dictamen del auditor debe contener una clara expresin por escrito de la
opinin sobre la informacin financiera. Una opinin sin salvedades indica
que el auditor se ha satisfecho en todos los aspectos importantes descritos
anteriormente.
Cuando se emite una opinin con salvedades; una opinin adversa o se
niega la opinin, el dictamen del auditor debe establecer de manera clara e
linformativa, todas las razones para ello.
2. RESPONSABILIDAD DE LA PREPARACIN DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS Y SUS NOTAS
La gerencia del ente auditado tiene la responsabilidad de adoptar polticas y
prcticas contables relacionadas a su giro, establecer y mantener un sistema de
control interno que asegure la preparacin de estados financieros correctos. La
preparacin de las Notas a los estados financieros es tambin responsabilidad
de la gerencia.
Por consiguiente, la exactitud de las declaraciones que se hagan por medio de
los estados financieros son responsabilidad implcita e integral de la gerencia. El
conocimiento que el auditor tiene de esos estados financieros se limita al que
adquiere por medio de su examen.
El auditor independientemente puede hacer sugerencias en cuanto a la forma y
al contenido de los estados financieros o puede prepararlos, total o
parcialmente, basado en las cuentas y registros de la empresa o ente auditado
sin embargo su responsabilidad respecto a los estados que ha examinado, se
limita a expresar su opinin sobre ellos.
3. RESPONSABILIDAD SOBRE LA EMISIN DEL DICTAMEN
El objetivo principal de un examen de estados financieros por parte de un
auditor independiente, es la expresin de una opinin sobre la razonabilidad con
la que presentan la situacin financiera, los resultados de las operaciones y los
Cambios en la situacin financiera, (flujo de efectivo) de conformidad con
principios de contabilidad generalmente aceptados.
Consecuentemente, es su responsabilidad emitir su dictamen o informe
mediante el cual expresa su opinin o, si las circunstancias lo requieren,
abstenerse de opinar. En cada caso, indicar si su examen ha sido practicado
de acuerdo a normas de auditora generalmente aceptadas.
De acuerdo con estas normas se requiere que declare si, en su opinin, los
estados financieros se presentan de conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados.
4. CONCEPTO DE DICTAMEN
El dictamen sobre estados financieros es el informe escrito mediante el cual un
auditor independiente, fundado en el examen de los mismos y practicado de
acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas, emite su opinin o
expresa que se abstiene de opinar sobre dichos estados, de acuerdo con estas
normas.
5. CONTENIDO DEL DICTAMEN
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GABINETE DE AUDITORIA I
El dictamen del auditor contendr bsicamente lo siguiente:
Ttulo con el encabezamiento "Dictamen del Auditor Independiente.
Destinatario a quien deber ser dirigido el dictamen. Generalmente se lo
dirige a quien contrat al auditor o a quien el contratante indicare.
Identificacin de cada uno de los estados financieros a que se refiere el
dictamen, la designacin, completa del ente a quien pertenecen, la fecha y el
periodo al que se refieren.
Declaracin de que los estados financieros son responsabilidad de la
gerencia del ente examinado y que la responsabilidad del auditor es expresar
una opinin sobre los mismos basada en su auditoria.
Declaracin de que la auditora fue efectuada con normas de auditora
generalmente aceptadas.
Declaracin de que las normas de auditora generalmente aceptadas
requieren que el auditor planee y ejecute la auditora para obtener razonable
seguridad respecto a si los estados financieros estn libres de
presentaciones incorrectas significativas.
Declaracin de que la auditora incluye:
Examinar en base a pruebas, evidencias que sustenten los importes y
revelaciones en los estados financieros.

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GABINETE DE AUDITORIA I

NORMA DE AUDITORIA No 3
PLANIFICACIN DEL TRABAJO DE AUDITORIA
RECOMENDACIN No. 12
VISTO:
El trabajo de la Comisin de Normas de Auditoria de este Consejo, y
CONSIDERANDO:
Que las normas de Auditoria generalmente aceptados sealan que el trabajo del
auditor debe comprender una adecuada planificacin y control de la ejecucin del
trabajo.
Que es necesario ampliar el concepto de planificacin incluido en dichas normas
de auditoria.
SE RECOMIENDA
Adoptar las siguientes normas sobre el proceso de planificacin del trabajo de
auditoria.
1. OBJETIVOS
1.1 El proceso de Planificacin descrito en estas recomendaciones, permitir que
los profesionales encargados de realizar exmenes de auditoria sobre informacin
financiera, realicen una auditoria efectiva, de manera eficiente y oportuna. La
planificacin debe basarse en el conocimiento del negocio de la entidad auditada.
La planificacin debe hacer para, entre otras cosas:
a) Adquirir conocimiento del sistema de contabilidad de la entidad, de las
polticas y procedimientos de control interno.
b) Establecer el grado de confianza que se espera tener en el control interno.
c) Determinar y programar la naturaleza, la oportunidad y el alcance de los
procedimientos de auditoria que se llevarn a cabo.
d) Coordinar el trabajo que habr de efectuarse.
1.2 Asimismo, un plan de auditoria apropiado sirve para asegurar que el auditor
dedica la atencin adecuada a las reas importantes de la auditoria, que se
identifican los problemas potenciales y que el trabajo se termina oportunamente.
La planificacin tambin ayuda en la adecuada utilizacin de los asistentes a la
coordinacin del trabajo realizado por otros auditores y expertos.

2. AMBITO DE APLICACIN Y ALCANCE


2.1 El proceso de planificacin se aplica en la auditoria tanto de estados
financieros como de otra informacin financiera. La presente norma se enmarca
en el contexto de auditorias recurrentes. En una auditoria que se efecta por
primera vez. El auditor puede requerir extender el proceso de planificacin ms
all de los aspectos mencionados en esta recomendacin.
2.2 El alcance de la planificacin variar de acuerdo con el tamao y la
complejidad de la auditoria, de las experiencias previas del auditor con la entidad y
considerando el conocimiento de su negocio.
3. ETAPAS DE LA PLANIFICACION
3.1 La planificacin debe ser continua durante la auditoria y deber incluir:
El conocimiento del negocio de la entidad.
El desarrollo de un plan general que incluya el alcance y direccin
esperados de la auditoria, y
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GABINETE DE AUDITORIA I
La preparacin de un programa de auditoria que incluya la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoria.
3.2 Los cambios en las condiciones o los resultados inesperados que surjan de la
aplicacin de los procedimientos de auditoria, pueden ocasionar modificaciones al
plan general y al programa de auditoria. Las razones por las cuales se efectan
cambios significativos deben ser documentadas.
4. CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO DE LA ENTIDAD
4.1 El auditor necesita tener cierto nivel de conocimiento de la actividad y el
negocio de la entidad, que le permita identificar los eventos, transacciones y
prcticas que, a su juicio pueden tener un efecto significativo sobre la informacin
financiera. Puede obtener dicho conocimiento de:
a) Los informes anuales de la entidad a sus accionistas.
b) Actas de asamblea de accionistas, consejo de administracin y comits
importantes.
c) Informes internos de administracin financiera, por los periodos actuales y
anteriores.
d) Los papeles de trabajo de la auditoria del periodo anterior y otros archivos
pertinentes. Al respecto, el auditor, debe prestar particular atencin a los
asuntos que requirieron una consideracin especial en los papeles archivos
del periodo anterior y decidir si pudieran o no afectar el trabajo que se
realizar en el presente periodo.
e) Personal del auditor responsable de proporcionar a la entidad, servicios
diferentes al de auditoria, que provean informacin sobre asuntos que
puedan afectar a la auditoria.
f) Discusiones con la gerencia de la entidad, las cuales pudieron incluir
asuntos tales como:
Cambios en la administracin, en la estructura organizacional o en las
actividades de la entidad.

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GABINETE DE AUDITORIA I

NORMA DE AUDITORIA No. 4


NORMA RELATIVA A LA EMISIN DE INFORMES CONPROPSITOS
TRIBUTARIOS
VISTOS:
Que, la Comisin sobre Normas relativas a la Emisin de Informes con Propsitos
Tributarios, ha presentado el
proyecto a consideracin del Consejo Tcnico Nacional de Auditoria y Contabilidad,
organismo que en aplicacin
de sus atribuciones ha procedido con el respectivo anlisis y evaluacin.
CONSIDERANDO:
Que, la Ley 843 (Texto Ordenado vigente) en sus artculos 37 y 38, define a los sujetos
pasivos del Impuesto sobre
las Utilidades de Empresas.
Que, el Decreto Supremo N 26226 de 21 de junio de 2001, faculta a la Administracin
Tributaria a definir,
reglamentar la forma, plazo y condiciones de presentacin de Estados Financieros con
Dictamen de Auditora
Externa y la Resolucin Normativa de Directorio N 01/2002 de 9 de enero de 2002
emitida por el Servicio de
Impuestos Nacionales son de cumplimiento obligatorio para los profesionales en
auditora (Contadores Pblicos).
Que, la Resolucin Normativa de Directorio N 01/2002 requiere la emisin de
informes especiales de carcter
tributario, conforme a los alcances y parmetros establecidos en esa Resolucin y los
Reglamentos para la
presentacin de estados financieros con dictamen de auditora externa; Reglamento
para la preparacin de la
Informacin Tributaria Complementaria a los Estados Financieros bsicos y
Reglamento para la emisin del
dictamen sobre la Informacin Tributaria Complementaria a los Estados Financieros
bsicos, a partir de la gestin
fiscal cerrada al 31 de diciembre de 2001, en adelante para las empresas definidas
como sujetos pasivos del
impuesto sobre las Utilidades de las Empresas.
Que, los profesionales en auditora (Contadores Pblicos) requieren lineamientos
especficos para realizar auditorias
financieras destinadas a la emisin de esos informes especiales de carcter tributario.
POR TANTO:
EL CONSEJO TECNICO NACIONAL DE AUDITORIA Y CONTABILIDAD DEL
COLEGIO DE
AUDITORES DE BOLIVIA, en aplicacin de sus facultades:
DECIDE:
Adoptar la siguiente Norma, relativa a la emisin de informes y dictmenes con
propsitos tributarios.
1. OBJETIVO
El objetivo del presente pronunciamiento es normar y establecer las bases para la
revisin de informacin contable y
documentacin de sustento de operaciones que son hechos generadores de tributos o
estn directamente vinculados

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GABINETE DE AUDITORIA I
con la determinacin de los mismos, conforme a las necesidades de informacin
establecidas por el Servicio de
Impuestos Nacionales.
Asimismo, se torna necesario emitir una norma que permita uniformar la presentacin
del Dictamen e Informe de
parte de los auditores en cumplimiento del Decreto Supremo No. 26226, y la
Resolucin Normativa de Directorio
No. 01/2002 del Servicio de Impuestos Nacionales.
NORMA DE AUDITORIA No 4
2. FUENTES
Esta Norma, ha considerado e incorporado en su contenido los principales criterios
tcnicos emitidos en la
normatividad siguiente:
Resolucin Normativa de Directorio No. 01/2002 y su Reglamento.
NA-1 Normas Bsicas de Auditoria de Estados Financieros emitida por el Consejo
Tcnico Nacional de
Contabilidad y Auditoria del Colegio de Auditores de Bolivia.
NA-2 Normas Relativas a la Emisin de Dictamen emitida por el Consejo Tcnico
Nacional de Contabilidad
y Auditoria del Colegio de Auditores de Bolivia.
NIA- Seccin 210 El Compromiso de auditora.
NIA-Seccin 580 Representaciones o Manifestaciones de la Administracin.
NIA-Seccin 920 Compromiso de procedimientos bajo acuerdo en relacin con
informacin financiera
SAS-29 Dictamen sobre informacin que acompaa a los Estados Financieros
bsicos en documentos
presentados al auditor
SAS-75 Compromisos para aplicar procedimientos previamente convenidos.
SAS-62 Informes especiales (corregido con SAS-77)
3. DEFINICIONES
Para una comprensin uniforme de algunos trminos y expresiones de la presente
Norma profesional, es necesario
definir a travs del siguiente glosario los siguientes conceptos:
Ingresos brutos
Constituyen la suma de los ingresos corrientes y no corrientes, menos los costos y
gastos corrientes y no corrientes
producto de las actividades del ente y reveladas en los Estados Financieros.
Periodo fiscal
El periodo fiscal comprender doce meses tomando en cuenta las fechas de cierre
segn lo establecido en el articulo
39 del Decreto Supremo N 24051, para empresas industriales y petroleras la fecha de
cierre del 31 de marzo, para
empresa gomeras, castaeras, agrcola, ganaderas y agroindustriales el 30 de junio,
para empresas mineras el 30 de
septiembre y para empresas bancarias, de seguro, comerciales, de servicio y otras no
contempladas en las anteriores
el 31 de diciembre.
Empresa Auditada
Corresponde al ente que demanda los servicios de auditora, con fines de
presentacin de Estados Financieros
auditados al Servicio de Impuestos Nacionales.
Situacin Tributaria del Contribuyente

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GABINETE DE AUDITORIA I
Constituye los resultados y toda la documentacin acumulada por la empresa auditada
relacionada al
reconocimiento y pago de las obligaciones tributarias, incluyendo los registros
manuales y/o automticos como
medio de control incorporados a estas operaciones.
Sujeto Pasivo
Son sujetos pasivos todos los contribuyentes obligados por la Ley 843 (texto
modificado) y que estn obligados a
presentar estados financieros al cierre de cada gestin, como son las empresas
pblicas o privadas
independientemente de su naturaleza jurdica.
NORMA DE AUDITORIA No 4
4. ALCANCE
La presente norma es de aplicacin obligatoria en aquellos casos donde los
profesionales contratados por empresas
contribuyentes, definidas como sujetos pasivos del Impuesto sobre las Utilidades de
las Empresas, tienen ventas o
ingresos brutos iguales o mayores a Bs1,200,000.
5. CARTA DE COMPROMISO
El auditor y cliente deben acordar los trminos del compromiso que sern formalizados
mediante un Contrato de
servicios firmado entre partes. Una vez firmado dicho Contrato, el auditor deber emitir
una carta de compromiso
referente a los procedimientos adicionales a ser insertados con motivo de la auditora
a los Estados Financieros
bsicos.
Es recomendable remitir en forma separada la carta de compromiso con fines
tributarios o a criterio del auditor
incluir en una sola carta de compromiso los trminos de referencia generales antes de
iniciar la auditora.
El propsito de esta carta es evitar interpretaciones equivocadas respecto a los
trminos del contrato de servicios,
que mnimamente incluir:
Objetivo y alcance de la auditora haciendo mencin a la Norma de Auditora N 4 y
Resolucin de Directorio
N 01/2002 del Servicio de Impuestos Nacionales.
Grado de responsabilidad del cliente y del auditor
Tipos de informes a ser emitidos
Criterios de muestra aseverando que existe un riesgo inevitable de que quede sin
detectar situaciones materiales
al definir la muestra.
Condicin de acceso irrestricto a todo registro, documento o informacin tributaria
que requiera para fines de la
auditora.
6. CARTA DE REPRESENTACIN POR PARTE DEL CLIENTE
El auditor debe obtener del cliente (entidad auditada) una nota de representacin
declarando que el cliente est en
conocimiento de las disposiciones legales de carcter tributario por las cuales es
sujeto pasivo como contribuyente
directo, como agente de retencin o agente de informacin, adems de una
declaracin especifica que la

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GABINETE DE AUDITORIA I
preparacin, conservacin, integridad y exactitud de la informacin contable que da
origen a la obligacin tributaria
es de responsabilidad de la empresa y que la responsabilidad del auditor es efectuar
una revisin especial basada en
una norma legal con el propsito de emitir un informe requerido por el SIN, esta nota
debe sealar que no ha habido
irregularidades que involucren a miembros de la administracin o a empleados que
tengan un papel importante en
los sistemas de contabilidad y de control interno, o que pudieran tener un efecto de
importancia relativa en las
declaraciones impositivas y en el cumplimiento de leyes y regulaciones aplicables a la
empresa, que todos los libros
de contabilidad de la gestin fiscal, declaraciones impositivas y documentos de apoyo
han sido puesto a disposicin
del auditor y que dicha informacin tributaria est libre de representaciones errneas u
omisiones. Asimismo, debe
manifestar que la empresa ha cumplido con todos los aspectos legales tributarios y se
encuentra debidamente
registrado y expuesto en forma adecuada en los Estados Financieros incluyendo las
contingencias que pudiera
existir, finalmente, debe manifestar que la empresa no tiene conocimiento de
irregularidades o actos ilegales que
deriven en ilcitos tributarios. La fecha de esta nota debe coincidir con la fecha del
Dictamen sobre la Informacin
Tributaria Complementaria o Informe sobre la situacin tributaria segn corresponda la
categora del cliente (Anexo

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GABINETE DE AUDITORIA I

CONSEJO TCNICO NACIONAL DE AUDITORIA Y CONTABILIDAD


NORMA DE AUDITORA No. 5
NA-05
DOCUMENTOS DEL AUDITOR
VISTO
El trabajo presentado por la comisin de normas sobre documentos del auditor.
CONSIDERANDO
Que de acuerdo a la Norma de Auditora N 1 el auditor debe documentar aquellos
aspectos que sean
importantes para proporcionar evidencia de que la auditora se llev a cabo de
acuerdo a normas.
Que el auditor debe obtener evidencia de auditora suficiente y competente a travs de
la aplicacin de
procedimientos de cumplimiento, analticos y sustantivos que le permitan obtener
conclusiones razonables en
las cuales base su opinin sobre la informacin financiera
Que el trabajo de auditora debe ser sustentado con papeles de trabajo suficientes.
Que es de imperiosa necesidad uniformar la preparacin y diseo de papales de
trabajo, incluyendo los
requisitos tcnicos formales que debe contener un papel de trabajo
Que la comisin de normas sobre documentos del auditor ha recogido las experiencias
de los profesionales
auditores.
SE DECIDE
Adoptar la siguiente norma de auditora sobre documentos del auditor, para su
aplicacin en auditoras
financieras.
DEFINICIONES
La Norma de Auditora NA -1 Normas Bsicas de auditora de estados financieros
seala: que el auditor
debe documentar aquellos asuntos que sean importantes para proporcionar evidencia
de que la auditora se
practic de acuerdo con las presentes normas.
La Norma Internacional de Auditora relativo a Documentacin, seala que el auditor
debe documentar todo
aquello que tenga importancia como evidencia para respaldar su opinin y como
evidencia de que el examen se
ha practicado de conformidad con las Normas Internacionales de Auditora.
Asimismo, el SAS-41 Papeles de Trabajo seala: El auditor debe preparar y
mantener los papeles de trabajo,
cuya forma y contenido deben ser diseados acorde con las circunstancias
particulares de la auditora que
realiza. La informacin contenida en los papeles de trabajo constituye la principal
constancia del trabajo
realizado por el auditor y de las conclusiones a que ha llegado en lo concerniente a
hechos significativos.
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GABINETE DE AUDITORIA I
Por otra parte, las Normas de Auditora Gubernamental, relativas a Normas de
Auditora Financiera seala:
Los papeles de trabajo comprenden la totalidad de los documentos preparados o
recibidos por los auditores
gubernamentales, de manera que en conjunto, constituyan un compendio de las
pruebas realizadas durante el
proceso de auditora y de las evidencias obtenidas para llegar a formarse una opinin
o abstenerse de ella.
Consecuentemente, los papeles de trabajo constituyen el conjunto de cdulas
preparadas por el auditor y los
documentos proporcionados por la Entidad auditada o terceras persona a solicitud del
auditor. Estos
documentos representan evidencia comprobatoria suficiente y competente del trabajo
de auditora, que incluye
informacin respecto al alcance del trabajo, metodologa aplicada, naturaleza y
alcance de los procedimientos
de auditora, cumplimiento de las normas de auditora y ejecucin del trabajo con el
debido cuidado y
diligencia profesional. Adems de servir de base para la emisin de la opinin
independiente.
OBJETIVOS
Los papeles de trabajo tienen las siguientes finalidades:
. Respaldar documentalmente el dictamen del auditor.
. Respaldar el cumplimiento de las normas de auditora.
. Facilitar al auditor a registrar y documentar la informacin obtenida
. Facilitar y evidenciar la supervisin del trabajo y el control de calidad del proceso.
. Servir como elemento de juicio para evaluar el desempeo tcnico de los auditores
ejecutantes.
. Respaldar el proceso de la auditora.
. Organizar, uniformar y coordinar el trabajo de auditora.
. Constituir como fuente de informacin para utilizarla en futuras auditoras
NATURALEZA
Los documentos del auditor lo constituyen los registros que elabora, documentos que
obtiene como resultado
de la aplicacin de los procedimientos y la informacin obtenida y procesada, y las
conclusiones arribadas. Los
documentos del auditor pueden tomar la forma de datos contenidos en documentos,
registros, informes
almacenados en diskets, CDs, videos, fotografas y otros medios.
CANTIDAD Y CONTENIDO
La cantidad, tipo y contenido de los papeles de trabajo esta sujeto al criterio del auditor
tomando en cuenta:
a) El tamao y magnitud de la Empresa
b) La naturaleza de la auditora
c) La naturaleza del dictamen u opinin
d) El grado de confiabilidad en los sistemas de contabilidad y control interno de la
empresa
e) La naturaleza y complejidad del giro o actividad de la empresa

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