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optimizar su planeacin
tributaria y gozar los beneficios
que contempla la Ley
CARTILLA TRIBUTARIA
Afiliados
2014
Contenido:
Captulo 1 Generalidades
1] Fundamentos legales
2] Concepto y caractersticas de los impuestos
3] Otras Categoras Tributarias
4] Elementos de la Obligacin Tributaria
5] Determinacin y Liquidacin del Impuesto
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Captulo 2 Renta
1] Generalidades
2] Origen de las rentas
3] Naturaleza tributaria de las rentas
4] Declaracin de Renta
5] Patrimonio lquido
6] Determinacin de la Renta
7] Retencin en la Fuente
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Captulo 8 Glosario
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Optimice su
planeacin tributaria
En Proteccin contamos con todo un programa de acompaamiento
tributario para que usted y todos nuestros afiliados a los Fondos de
Pensiones y Cesantas le saquen el mximo provecho a su ahorro y
cumplan con los compromisos de declaracin de renta y pago de impuestos que determina el Estado colombiano.
Este programa incluye la Cartilla Tributaria que tiene en sus manos,
documento en el que se relaciona la normatividad ms relevante con la
declaracin de renta y los efectos que se generan en esta por el ahorro
voluntario en el Fondo de Pensiones Proteccin y el pago de impuestos
de renta, IVA, al patrimonio, entre otros.
Con ella, usted podr optimizar su planeacin tributaria y tener las
pautas y guas para gozar de los mximos beneficios que contempla
la Ley para las personas que ahorran en los Fondos de Pensiones y
Cesantas.
Adicionalmente, nuestros Consultores y Gestores Wealth Management
estn listos para asesorarle y ayudarle a realizar su planeacin financiera y tributaria y as obtener en su prxima declaracin de renta los
mximos beneficios y lograr sus metas hoy y en el futuro.
Captulo 1
GENERALIDADES
1] Fundamentos legales
La obligacin tributaria tiene su origen en la Constitucin Nacional,
en su artculo 95 numeral 9 que afirma:
En tiempo de paz, solamente el Congreso, las Asambleas departamentales y los Concejos distritales y municipales podrn
imponer contribuciones fiscales o parafiscales. La ley, las ordenanzas y los acuerdos deben fijar, directamente, los sujetos
activos y pasivos, los hechos y las bases gravables, y las tarifas
de los impuestos.
La ley, las ordenanzas y los acuerdos pueden permitir que las
autoridades fijen la tarifa de las tasas y contribuciones que cobren a los contribuyentes, como recuperacin de los costos de
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Captulo 1
GENERALIDADES
Una vez establecidos los anteriores apuntes relacionados con los fundamentos constitucionales de los impuestos, definamos los conceptos de impuestos y de otros ingresos tributarios percibidos por el Estado, denominados tasas y contribuciones, advirtiendo que en adelante los temas a tratar en
esta cartilla harn referencia nica y exclusivamente al tema de impuestos.
2] Concepto y caractersticas
de los impuestos
Es una prestacin econmica exigida a los particulares por va de
autoridad a ttulo definitivo y sin contraprestacin, con el objeto de
atender cargas pblicas.
Ejemplos: Impuesto a la Renta y Complementarios, Impuesto a las
Ventas, Impuesto de Industria y Comercio, Gravamen a los Movimientos
Financieros (4 x 1000) e Impuesto al Patrimonio, etc.
Sus caractersticas generales son:
a. Obligatorio (va de autoridad); es ineludible
b. Ausencia de contraprestacin directa del Estado
c. Es definitivo No reembolsable
d. Unilateralidad No es por acuerdo de voluntades
e. Generalidad Aplica a todas las personas
Captulo 1
GENERALIDADES
Este impuesto se puede imputar contra la cuenta revalorizacin
del patrimonio, sin afectar los resultados del ejercicio.
Hecho generador: por el ao 2012, se generar por la posesin
de la riqueza al 1 de enero del ao 2011, cuyo valor sea igual o
superior a mil millones de pesos ($1.000.000.000), Decreto 4825
del 29 de diciembre de 2010, declarado exequible por la Corte
Constitucional C-243 del 4 de abril de 2011.
La contabilizacin de este impuesto se debe realizar el 1 de
enero de 2011.
La Base gravable: el impuesto al patrimonio est constituido
por el valor del patrimonio lquido del contribuyente posedo
el 1 de enero del ao 2011, excluyendo el valor patrimonial
neto de las acciones y aportes posedos en sociedades nacionales, as como los primeros trescientos diecinueve millones
doscientos quince mil pesos ($319.215.000) del valor de la
casa o apartamento de habitacin.
La tarifa del impuesto al patrimonio es del uno por ciento
(1,0%) cuando el patrimonio lquido sea igual o superior a mil
millones de pesos ($1.000.000.000) y hasta dos mil millones de
pesos ($2.000.000.000).
Del uno punto cuatro por ciento (1,4%) cuando el patrimonio lquido
sea igual o superior a dos mil millones de pesos ($2.000.000.000) y
hasta tres mil millones de pesos ($3.000.000.000).
Del dos punto cuatro por ciento (2,4%) cuando el patrimonio lquido
sea igual o superior a tres mil millones de pesos ($3.000.000.000) y
hasta cinco mil millones de pesos ($5.000.000.000).
Del cuatro punto ocho por ciento (4,8%) cuando el patrimonio lquido sea superior a cinco mil millones de pesos ($5.000.000.000).
Este impuesto ser pagado durante cuatro aos en ocho cuotas
iguales, durante los aos 2011, 2012, 2013 y 2014.
Adicionalmente, se cre una sobretasa del impuesto al patrimonio
a cargo de las personas jurdicas, naturales y sociedades de hecho,
del 25% del impuesto al patrimonio la cual se cancelara en la misma declaracin y su pago se realizar en ocho cuotas iguales.
Es importante tomar en cuenta, desde ahora, que este impuesto
se mide sobre el valor del patrimonio lquido del sujeto (activos
menos pasivos), reduciendo del mismo los aportes en sociedades
nacionales y la vivienda de habitacin.
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Las inversiones en otros activos (CDT, carros, aportes fondos de pensiones) no pueden restarse, es decir que hacen parte del patrimonio
base de imposicin.
3.6] IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO: este impuesto es
un tributo de carcter municipal, que grava los ingresos obtenidos por el ejercicio de actividades econmicas (industriales, comerciales y de servicios), y cuyo producto se destina a
atender los servicios pblicos y las necesidades colectivas de
la respectiva entidad territorial.
Este impuesto afecta tanto a las personas jurdicas como a las
personas naturales y, como se ha dicho, se cuantifica sobre el
monto de los ingresos provenientes del ejercicio de actividades
comerciales, industriales y/o de servicios.
3.7] IMPUESTO PREDIAL: es un impuesto municipal que grava la propiedad sobre los bienes inmuebles ubicados dentro
del territorio del municipio respectivo. Si usted es dueo de
una casa, una bodega, un apartamento, cada ao o trimestre
debe pagar el impuesto predial.
3.8] IMPUESTO A LOS VEHCULOS: es un impuesto municipal que
grava la propiedad de un vehculo sea nuevo o usado. Su determinacin se realiza sobre el valor comercial de los vehculos.
4] Elementos de la
Obligacin Tributaria
Con el fin de entender las relaciones entre las personas contribuyentes o responsables y el Estado Colombiano, es preciso identificar los
siguientes elementos de la Obligacin Tributaria, indispensables en la
creacin de los impuestos:
a] Sujeto activo
b] Sujeto pasivo
c] Hecho generador
d] Base gravable
e] Tarifa
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Captulo 1
GENERALIDADES
4.1] SUJETO ACTIVO
Es aquel a quien la ley faculta para administrar y percibir los
tributos en su beneficio o en beneficio de otros entes.
A nivel nacional, el sujeto activo es el Estado, representado por
el Ministerio de Hacienda y ms concretamente, por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, entidad encargada de
administrar los impuestos, desarrollando funciones de recaudo,
fiscalizacin, control, liquidacin y dems funciones que le permiten velar por el cabal cumplimiento de todas las obligaciones
sustanciales y formales de los contribuyentes.
A nivel departamental es el Departamento, y a nivel municipal,
el respectivo Municipio.
4.2] SUJETO PASIVO
Se trata de las personas naturales o jurdicas obligadas al pago
de los tributos siempre que se realice el hecho generador. En
trminos generales, no es ms que la manifestacin de los
acontecimientos que generan el pago de los impuestos.
Ejemplo, cuando un empleado recibe un ingreso por un pago
salarial, o un profesional por concepto de honorarios o un comerciante por la venta de sus mercancas, se produce una renta
que genera una obligacin por parte de esa persona, es decir, en
ese momento la persona es considerada como un sujeto pasivo
de pagar unos impuestos, obligacin que en trminos impositivos es llamada obligacin sustancial, pues por el solo hecho
de obtener un ingreso se estara cumpliendo con los requisitos
para pagar impuestos, lo cual significa que la persona tiene una
obligacin sustancial con el Estado.
Los sujetos pasivos cumplen sus obligaciones en forma personal o por intermedio de sus representantes legales.
Con el fin de entender el tratamiento tributario de las personas
naturales, haremos la siguiente clasificacin:
4.2.1] Personas naturales y asimiladas
a] Personas naturales
Las personas naturales son contribuyentes sin distinguir en su
nacionalidad, estado civil o edad, siempre que sobre ellas se
pueda afirmar que se ha realizado el hecho generador del tributo; es decir, siempre que generen rentas, posean bienes o ejerzan alguna actividad econmica gravada con el impuesto.
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Captulo 1
GENERALIDADES
Asignaciones o Donaciones Modales: las Asignaciones Modales son bienes o derechos que una persona, mediante acto
por causa de muerte (testamento) o un por un acto entre vivos (donacin), asigna a otra con la obligacin de que tal bien
o derecho se aplique a un fin especial, se realice cierta obra
o se sujete a una carga.
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Captulo 1
GENERALIDADES
4.3] HECHO GENERADOR
Se trata de la manifestacin externa de un hecho econmico que
hace que surja la obligacin de pagar impuestos. Cada uno de los
impuestos tiene un hecho generador veamos algunos ejemplos:
Impuesto
Hecho generador
Renta
Ingresos
IVA
Venta
Predial
Propiedad de inmuebles
5] Determinacin y Liquidacin
del Impuesto
5.1] INGRESOS
En materia de impuestos, se entiende por ingresos o renta
todo aquel capaz de producir un incremento en el patrimonio
neto de las personas. Necesariamente, debe incrementarse el
capital; por ello, es importante tener en cuenta que cuando aumentan los bienes y al mismo tiempo aumentan las deudas o
pasivos, no puede afirmarse que se ha presentado un ingreso,
pues en este caso no se est en presencia de un enriquecimiento para quien recibe los bienes.
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Captulo 1
GENERALIDADES
En otras palabras, lo que constituye ingreso es todo valor recibido en dinero o en especie, proveniente del desarrollo de la actividad mercantil u objeto social de una persona natural o jurdica.
5.1.1] Realizacin del ingreso
El concepto de realizacin de un ingreso significa el momento en
el cual se debe dar reconocimiento a dicho ingreso. En materia
impositiva, deben tenerse en cuenta las siguientes reglas:
a] Para las personas naturales que no estn obligadas a llevar contabilidad personas naturales no comerciantes y personas naturales comerciantes de menores ingresos o pertenecientes al
Rgimen Simplificado los ingresos se causan en el momento en
que se mueva la caja, es decir, al recibir efectivamente los dineros o bienes como remuneracin de sus servicios o de sus ventas
o cuando se presenten hechos de los que se desprenda que efectivamente la persona tiene el derecho a reclamar el pago.
b] Para las personas naturales obligadas a llevar contabilidad, los
ingresos se realizan o se causan en el momento de la prestacin
del servicio o de la realizacin de la venta, independientemente
que el pago se reciba o no.
5.1.2] Clasificacin de los ingresos
Los ingresos se pueden clasificar de diferentes formas segn
el enfoque que se adopte:
a] De acuerdo con su modalidad o su fuente de percepcin:
Ingresos de fuente nacional y de fuente extranjera.
Ingresos de capital o rentas de trabajo.
b] De acuerdo con la regularidad de su ocurrencia:
Ordinarios: aquellos que se reciben en el giro ordinario de los
negocios o actividades de las personas, como ingresos laborales, honorarios, servicios, dividendos, rendimientos, ventas, etc..
Extraordinarios: aquellos que no ocurren con regularidad y dependen de situaciones extraordinarias como los ingresos que
provienen de la venta de un activo fijo posedo por ms de dos
aos, las donaciones, las loteras, rifas, herencias, etc.
c] De acuerdo con el tratamiento fiscal:
Gravados
Ingresos No Constitutivos de Renta Ni Ganancia Ocasional
I.N.C.R.N.G.O.
Rentas Exentas
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Nota: para los efectos de esta cartilla, se tendr en cuenta esta ltima
clasificacin, la cual se desarrollar ms adelante.
5.1.3] Ingresos Gravados
Para que un ingreso sea considerado como generador de rentas,
debe tener las siguientes caractersticas:
Que se haya realizado dentro del ao o perodo gravable.
Que sea susceptible de producir un incremento patrimonial.
Que la ley no lo trate expresamente como I.N.C.R.N.G.O.
o como Renta Exenta.
5.1.4] Ingresos No Constitutivos de Renta Ni Ganancia Ocasional
Por regla general, los ingresos obtenidos por contribuyentes
en Colombia, se consideran constitutivos de renta o ganancia
ocasional, segn la naturaleza del ingreso. No obstante, la Ley
ha determinado que algunos ingresos obtenidos en Colombia
no se consideren constitutivos de renta ni ganancia ocasional,
por lo que no son gravados con el impuesto. El desarrollo de
estos ingresos no constitutivos de renta ni de ganancia ocasional se encuentra en los siguientes conceptos:
a] Prima en colocacin de acciones.
b] Utilidad en la enajenacin de acciones.
c] Distribucin de utilidades o reservas en acciones o cuotas
de inters social.
d] Capitalizaciones no gravadas para socios o accionistas.
e] Componente inflacionario.
f] Utilidad en venta o casa de habitacin.
g] Indemnizaciones por seguros de dao.
h] Indemnizaciones por destruccin o renovacin de cultivos.
i] Los gananciales (monto del patrimonio neto que recibe cada
uno de los cnyuges de una relacin matrimonial cuando se
disuelve esa sociedad conyugal, bien sea por divorcio o por
muerte de uno de los cnyuges).
j] Donaciones para partidos, movimientos y campaas polticas.
k] Participaciones y dividendos.
l] Distribucin de utilidades por liquidacin.
m]Incentivo a la capitalizacin rural.
n] Aportes de entidades estatales, sobretasas e impuestos para
el financiamiento de sistemas de servicio pblico de transporte masivo de pasajeros.
o] Aportes del empleador a Fondos de Cesantas.
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Captulo 1
GENERALIDADES
p] Ingresos por la enajenacin de inmuebles a los cuales se refiere el Decreto 3850 de 1985.
q] Inmuebles ubicados en la zona del Nevado del Ruiz.
Nota: en esta cartilla solo se har referencia a los siguientes:
a] Aportes a Fondos de Pensiones
b] Aportes a Fondos de Cesantas
c] Gananciales
5.1.5] Rentas Exentas
Las Rentas Exentas obedecen a un tratamiento preferencial otorgado por ley a algunos ingresos que se reciben con ocasin de ciertas
actividades definidas en los artculos 126-1 y 206 a 235-1 del E.T.
a] Aportes voluntarios y obligatorios a fondos de pensiones.
b] Rentas Exentas de trabajo.
c] Rentas Exentas de derechos de autor.
d] Para algunas actividades, Rentas Exentas de las empresas de servicios pblicos domiciliarios.
e] Rentas Exentas por explotacin de hidrocarburos, minas, gases
distintos de los hidrocarburos y depsitos naturales.
f] Seguros de vida.
g] Empresas en la zona del Nevado del Ruiz.
h] Empresas editoriales.
I] Porcin conyugal (parte del patrimonio de una persona difunta que
la ley le asigna al cnyuge sobreviviente para su subsistencia).
Nota: igualmente, para efectos de la presente cartilla, solo se har
referencia a las Rentas Exentas de trabajo que tienen que ver con los
siguientes conceptos:
a] Aportes voluntarios y obligatorios a fondos de pensiones art. 126-1
del ET.
b] Pensiones de jubilacin, invalidez y vejez, adems de riesgos profesionales, hasta 1.000 UVT para el ao gravable correspondiente
Art. 206 nm. 5 del E.T.
c] Auxilio de cesantas e intereses sobre las cesantas recibidas por
trabajadores cuyo ingreso mensual promedio en los ltimos 6
meses no exceda de 350 UVT para el ao gravable correspondiente Art. 206 nm. 4 y 332 del E.T. .
d] Indemnizaciones y/o bonificaciones por retiro concepto DIAN.
nmero 07261 de 11 de 02 de 2005, que establece que ...teniendo en cuenta que las indemnizaciones por terminacin
unilateral del contrato de trabajo o las bonificaciones por retiro voluntario y definitivo de un trabajador son por naturaleza
pagos laborales provenientes de una relacin laboral, legal o
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Captulo 1
GENERALIDADES
5.2.2] Costos Caso Independientes. Artculo 87 E.T.
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Captulo 2
RENTA
1] Generalidades
Se entiende por renta el beneficio generado por el desarrollo de cualquier actividad lucrativa y que resulta de comparar lo que se recibe
ingreso contra lo que se gasta costos, gastos, deducciones, etc. . El
legislador tiene definidas reglas especiales para la determinacin de la
renta, gravando o exonerando ciertos ingresos y permitiendo o negando
ciertos gastos; usualmente los gastos que se aceptan son aquellos vinculados directamente con la actividad que genera el ingreso.
Por ejemplo un mdico que trabaja independiente desde su consultorio, tendr una renta derivada de lo que recibe por las consultas
menos lo que paga por arrendamiento, servicios pblicos, secretaria,
papelera, etc.
Un asalariado tendr una renta derivada de lo que recibe por salarios
y prestaciones menos lo que por ley es permitido restarse como los
intereses de vivienda, pliza de salud, gastos por dependientes, etc.,
los gastos referidos a: vestuario, alimentacin y educacin; mientras
no se realicen por el concepto de dependencia (artculo 384 del E. T. y
Decreto 1070 de 2013), no podrn restarse dentro de la depuracin de
la declaracin de renta.
Para entender cmo funciona el impuesto a la renta, debemos primero
hablar de aquellos llamados a pagar el impuesto. Si bien hemos dicho
anteriormente que todos estamos obligados a contribuir al Estado,
en algunas circunstancias el mismo Estado, apelando a fines sociales,
extrafiscales o de utilidad comn, exonera de esta obligacin de contribucin a algunos sujetos.
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Es lo que sucede, por ejemplo, con los municipios, los hospitales, los
sindicatos, las universidades que funcionan como entidades sin fines
de lucro. Estos sujetos no son obligados a contribuir con el impuesto
de renta, precisamente porque detrs de todos ellos hay un fin estatal,
social y/o de beneficio general.
Captulo 2
RENTA
2.4] RENTAS AGRCOLAS Y PECUARIAS: se obtienen del desarrollo de cultivos lcitos, lo mismo que por la cra, levante y
ceba de ganado. Tambin lo es la explotacin de ganado para
leche y lana.
2.5] RENTAS INANIMADAS: se ganan por disposicin de la ley,
por la voluntad de otros, o por la suerte o el azar. Tienen
esta categora las rentas provenientes de herencias, legados y donaciones, as como las provenientes de loteras, rifas, apuestas y similares.
valor total de sus rentas. Claro que si ahorra en los Fondos de Pensiones
Voluntarias, como el de Proteccin, ese ahorro ser renta exenta y una
suma que adicionada a los aportes obligatorios y los aportes a AFC, no
exceda del 30% de los ingresos obtenidos durante el ao, a partir del ao
2013 se contar con la misma limitante del 30% sin exceder de 3.800 UVT,
lo que conduce necesariamente a que su nivel de impuestos disminuya.
4] Declaracin de Renta
Cuando una persona obtiene ingresos superiores a cierto monto y/o posee un
patrimonio bruto superior a determinado valor, debe legalizar su situacin de
Impuesto a la Renta mediante la presentacin de una Declaracin de Renta.
Concretamente y de acuerdo a lo establecido por el Decreto 2972 del 20 de
diciembre de 2013, no se debe declarar renta por el ao gravable 2013, si la
persona se encuentra en cualquiera de los siguientes casos:
4.1 Empleados:
Patrimonio bruto superior a cuatro mil quinientas (4.500) UVT
($120.785.000).
Ingresos brutos superiores a mil cuatrocientas (1.400) UVT
($37.577:000).
4.2 Trabajador por Cuenta Propia:
Patrimonio bruto superior a cuatro mil quinientas (4.500) UVT
($120.785.000).
Ingresos brutos superiores a mil cuatrocientas (1.400) UVT
($37.577:000).
4.3 Dems personas naturales: (asalariados, trabajadores independientes, menores ingresos, pensionados, notarios, etc.)
Patrimonio bruto superior a cuatro mil quinientas (4.500) UVT
($120.785.000).
Ingresos brutos superiores a mil cuatrocientas (1.400) UVT
($37.577:000).
4.4 Transacciones:
Consumos mediante tarjeta de crdito superiores a dos mil
ochocientas (2.800) UVT ($75.155.000).
Compras y consumos superiores a dos mil ochocientas (2.800)
UVT (75.155.000).
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Captulo 2
RENTA
Consignaciones bancarias, depsitos o inversiones financieras, superiores a cuatro mil quinientas (4.500) UVT
($120.785.000).
4.5 Nueva clasificacin personas naturales
El artculo 329 de la Ley 1607 de 2012 ha establecido una nueva
categora para las personas naturales, esta nueva clasificacin es:
4.5.1] Empleados
5] Patrimonio Lquido
Es el conformado por la relacin de bienes y deudas que posee un sujeto a una fecha determinada. El patrimonio depende de dos elementos:
los bienes o activos, y las deudas o pasivos.
5.1] Forman parte de los bienes: (llamado tambin patrimonio
bruto), todos los recursos posedos por la persona tales como
el efectivo, vehculo, casa, finca, ganado, mercancas para la
venta, CDT y los aportes a los Fondos de Pensiones Voluntarias, como el de Proteccin.
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Captulo 2
RENTA
los aportes voluntarios se pueden excluir para el clculo de la
base gravable de la renta presuntiva.
5.2] Las deudas o pasivos son las obligaciones con terceros, tales como: los prstamos recibidos de entidades financieras u
otro tipo de prstamos que estn respaldados en documentos de fecha cierta.
6] Determinacin de la Renta
Es importante recordar que de acuerdo a lo determinado por el artculo
6 del E. T., para los sujetos no obligados a presentar declaracin de
renta como es el caso de algunos asalariados, su impuesto equivale al
monto de las retenciones en la fuente que le hayan descontado durante
el ao. En este caso, la retencin se convierte en impuesto definitivo.
Por ello, es muy importante reducir la retencin en la fuente mediante
mecanismos legales tales como los aportes a los Fondos de Pensiones
Voluntarias, como el de Proteccin.
Por disposicin de la ley, el impuesto sobre la renta y ganancia ocasional se determina por alguno de los siguientes mecanismos:
6.1 Renta Ordinaria (obligatoria)
6.2 Renta Presuntiva (obligatoria)
6.3 IMAN (empleados-obligatorio)
6.4 IMAS Empleados (voluntaria)
6.5 IMAS Trabajadores por cuenta propia (voluntaria)
6.1] EL SISTEMA DE RENTA ORDINARIO: se calcula as:
Ingresos
Brutos:
Menos:
Menos :
Igual:
Menos :
Igual:
Menos :
Igual:
Menos :
Igual:
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6.2] EL SISTEMA DE RENTA PRESUNTIVA: este sistema parte de la base que un patrimonio posedo en el ao gravable
produce una renta mnima. Esta renta mnima se determina
aplicando al patrimonio lquido (activos menos deudas) del
ao anterior, un porcentaje del 3%. La cifra que se obtenga de
la operacin anterior, constituye la renta presuntiva.
El sistema de renta presuntiva para el ao gravable 2012, por
tanto, se calcula as:
Patrimonio
bruto del ao
anterior (2012)
Menos:
Patrimonio
lquido del ao
anterior (2012):
Menos:
Menos:
Menos:
Menos:
Igual:
Renta
presuntiva:
Al final, la renta que se somete a impuesto es el mayor resultado entre la renta ordinaria y la presuntiva. Por tanto, la
renta presuntiva se convierte en una medida de control a la liquidacin del impuesto de renta que impide tener patrimonios
ociosos, porque as la persona no gane nada en el ao, la
ley presume que ella debi ganar al menos el 3% de su patrimonio. Para que su patrimonio no se torne ocioso, la persona
debe hacer ahorros e inversiones mediante alternativas como
el Fondo de Pensiones de Proteccin y en ese sentido debe entenderse la sentencia N 18024 del trece (13) de junio de dos
mil once (2011) al establecer:
()
Por tanto, si bien no le asiste razn al demandante, en cuanto a
que los enunciados aportes no deben hacer parte del patrimonio y de la obligacin de incluirlos en la declaracin de renta y
complementarios, ni en que sean exentos de todos los impuestos,
tasas y contribuciones de origen nacional, por tratarse de "Sumas
abonadas en cuentas de ahorro pensional, como tampoco en que
no deban hacer parte de la base para el impuesto de patrimonio
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Captulo 2
RENTA
o para la comparacin patrimonial, s es procedente, dada la calidad de renta lquida especial de la renta presuntiva, excluirlos
de la base para la liquidacin de dicha renta.
6.3] IMAN (EMPLEADOS OBLIGATORIO)
La Ley 1607 de 2012 (reforma tributaria 2012) ha creado un nuevo
mecanismo para declarar el impuesto de renta y complementario
de las personas naturales denominado Impuesto Mnimo Alternativo Nacional (IMAN).
El Impuesto Mnimo Alternativo Nacional (IMAN) es un sistema alternativo y obligatorio para la determinacin de la base gravable de
las personas naturales clasificadas en la categora de empleados.
La base gravable en el Impuesto Mnimo Alternativo Nacional
(IMAN) se denomina Renta Gravable Alternativa.
Para determinar la Renta Gravable Alternativa se debe tomar
el total de los ingresos obtenidos por la persona y restarles los
tems sealados por el artculo 332 del Estatuto Tributario o los
casos que de manera especial ha determinado la legislacin
tributaria que se restan de los ingreso como por ejemplo los
aportes voluntarios o los aportes a cuentas de Ahorro para el
Fomento de la Construccin (AFC) de acuerdo a lo establecido
por los artculos 126-1 y 126-4 del Estatuto Tributario, respectivamente. En ese sentido se ha pronunciado la DIAN a travs
del concepto N 18090 del 27 de marzo de 2013:
()
Lo anterior, sin perjuicio de las excepciones puntuales consagradas en otros artculo del Estatuto Tributario los artculos 126-1,
126-4 y 331, establecen de manera especial que no integran la
base gravable alternativa del Impuesto Mnimo Alternativo Nacional IMAN -: Las pensiones y los retiros, parciales o totales, de
aportes y rendimientos, que cumplan las condiciones sealadas
en el artculo 126-1,
IMAN
INGRESOS BRUTOS
- RESTAS*
BASE GRAVABLE
BASE GRAVABLE UVT
TARIFA UVT
VALOR
35
*Restas Descuentos
a) Los dividendos y participaciones no gravados en cabeza del
socio o accionista de conformidad con lo previsto en los artculos 48 y 49 de este Estatuto.
b) El valor de las indemnizaciones en dinero o en especie que se
reciban en virtud de seguros de dao en la parte correspondiente al dao emergente, de conformidad con el artculo 45
de este Estatuto.
c) Los aportes obligatorios al sistema general de seguridad social
a cargo del empleado.
d) Los gastos de representacin considerados como exentos de
Impuesto sobre la Renta, segn los requisitos y lmites establecidos en el numeral 7 del artculo 206 de este Estatuto.
e) Los pagos catastrficos en salud efectivamente certificados, no cubiertos por el plan obligatorio de salud POS, de
cualquier rgimen, o por los planes complementarios y de
medicina prepagada, siempre que superen el 30% del ingreso bruto del contribuyente en el respectivo ao o perodo gravable. La deduccin anual de los pagos est limitada
al menor valor entre el 60% del ingreso bruto del contribuyente en el respectivo perodo o 2.300 UVT.
Para que proceda esta deduccin, el contribuyente deber
contar con los soportes documentales idneos donde conste
la naturaleza de los pagos por este concepto, su cuanta, y
el hecho de que estos han sido realizados a una entidad del
sector salud efectivamente autorizada y vigilada por la Superintendencia Nacional de Salud.
El mismo tratamiento aplicar para pagos catastrficos en
salud en el exterior, realizados a una entidad reconocida del
sector salud, debidamente comprobados. El Gobierno Nacional
reglamentar la materia.
f) El monto de las prdidas sufridas en el ao originadas en desastres o calamidades pblicas, declaradas y en los trminos
establecidos por el Gobierno Nacional.
g) Los aportes obligatorios al sistema de seguridad social cancelados durante el respectivo perodo gravable, sobre el salario pagado a un empleado o empleada del servicio domstico. Los trabajadores del servicio domstico que el contribuyente contrate a
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Captulo 2
RENTA
travs de empresas de servicios temporales, no darn derecho al
beneficio tributario a que se refiere este artculo.
h) El costo fiscal, determinado de acuerdo con las normas contenidas en el Captulo II del Ttulo I del Libro I de este Estatuto, de los
bienes enajenados, siempre y cuando no formen parte del giro
ordinario de los negocios.
i) Indemnizacin por seguros de vida, el exceso del salario bsico
de los oficiales y suboficiales de las fuerzas militares y la polica
nacional, el seguro por muerte y la compensacin por muerte de
las fuerzas militares y la polica nacional, indemnizacin por accidente de trabajo o enfermedad, licencia de maternidad y gastos
funerarios.
j) Los retiros de los fondos de cesantas que efecten los beneficiarios o partcipes sobre los aportes efectuados por los empleadores a ttulo de cesanta de conformidad con lo dispuesto en
el artculo 56-2 del Estatuto Tributario. Estos retiros no podrn
ser sujetos de retencin en la fuente bajo ningn concepto del
impuesto sobre la renta para los beneficiarios o partcipes.
As mismo y como tratamiento especial, dentro del artculo 332 referido no se contempl el tema de los aportes voluntarios, el tema de
los retiros y pensiones que cumplan con el perodo de permanencia mnimo exigido o las otras condiciones sealadas, mantienen la
condicin de no gravados y no integran la base gravable alternativa
del Impuesto Mnimo Alternativo Nacional (IMAN) atendiendo a los
establecido por el artculo 126-1 E.T
Una vez realizada esta depuracin se obtiene un resultado denominado Renta Gravable Alternativa, este valor se debe llevar a la
UVT del ao y ubicarlo en el rango de la tabla del artculo 333 del
Estatuto Tributario:
Renta Gravable Alternativa Total anual
IMAN
menos de 1.548
menos de $41.550.000
0,00
$0
1.548
$41.550.000
1,05
$28.000
1.588
$42.624.000
1,08
$29.000
1.629
$43.724.000
1,11
$30.000
1.670
$44.824.000
1,14
$31.000
1.710
$45.898.000
1,16
$31.000
1.751
$46.999.000
2,38
$64.000
37
IMAN
1.792
$48.099.000
2,43
$65.000
1.833
$49.200.000
2,49
$67.000
1.873
$50.273.000
4,76
$128.000
1.914
$51.374.000
4,86
$130.000
1.955
$52.474.000
4,96
$133.000
1.996
$53.575.000
8,43
$226.000
2.036
$54.648.000
8,71
$234.000
2.118
$56.849.000
13,74
$369.000
2.199
$59.023.000
14,26
$383.000
2.281
$61.224.000
19,81
$532.000
2.362
$63.398.000
25,70
$690.000
2.443
$65.573.000
26,57
$713.000
2.525
$67.774.000
35,56
$954.000
2.606
$69.948.000
45,05
$1.209.000
2.688
$72.149.000
46,43
$1.246.000
2.769
$74.323.000
55,58
$1.492.000
2.851
$76.524.000
60,70
$1.629.000
2.932
$78.698.000
66,02
$1.772.000
3.014
$80.899.000
71,54
$1.920.000
3.095
$83.073.000
77,24
$2.073.000
3.177
$85.274.000
83,14
$2.232.000
3.258
$87.448.000
89,23
$2.395.000
3.339
$89.622.000
95,51
$2.564.000
3.421
$91.823.000
101,98
$2.737.000
3.502
$93.997.000
108,64
$2.916.000
3.584
$96.198.000
115,49
$3.100.000
3.665
$98.372.000
122,54
$3.289.000
3.747
$100.573.000
129,76
$3.483.000
3.828
$102.747.000
137,18
$3.682.000
3.910
$104.948.000
144,78
$3.886.000
3.991
$107.122.000
152,58
$4.095.000
4.072
$109.297.000
168,71
$4.528.000
4.276
$114.772.000
189,92
$5.098.000
4.480
$120.248.000
212,27
$5.698.000
4.683
$125.696.000
235,75
$6.328.000
Captulo 2
RENTA
Renta Gravable Alternativa Total anual
IMAN
4.887
$131.172.000
260,34
$6.988.000
5.091
$136.648.000
286,03
$7.677.000
5.294
$142.096.000
312,81
$8.396.000
5.498
$147.572.000
340,66
$9.144.000
5.701
$153.021.000
369,57
$9.920.000
5.905
$158.496.000
399,52
$10.724.000
6.109
$163.972.000
430,49
$11.555.000
6.312
$169.420.000
462,46
$12.413.000
6.516
$174.896.000
495,43
$13.298.000
6.720
$180.372.000
529,36
$14.209.000
6.923
$185.820.000
564,23
$15.144.000
7.127
$191.296.000
600,04
$16.106.000
7.330
$196.745.000
636,75
$17.091.000
7.534
$202.220.000
674,35
$18.100.000
7.738
$207.696.000
712,80
$19.132.000
7.941
$213.144.000
752,10
$20.187.000
8.145
$218.620.000
792,22
$21.264.000
8.349
$224.096.000
833,12
$22.362.000
8.552
$229.544.000
874,79
$23.480.000
8.756
$235.020.000
917,21
$24.619.000
8.959
$240.469.000
960,34
$25.776.000
9.163
$245.944.000
1.004,16
$26.953.000
9.367
$251.420.000
1.048,64
$28.147.000
9.570
$256.868.000
1.093,75
$29.357.000
9.774
$262.344.000
1.139,48
$30.585.000
9.978
$267.819.000
1.185,78
$31.828.000
10.181
$273.268.000
1.232,62
$33.085.000
10.385
$278.744.000
1.279,99
$34.356.000
10.588
$284.193.000
1.327,85
$35.641.000
10.792
$289.668.000
1.376,16
$36.938.000
10.996
$295.144.000
1.424,90
$38.246.000
11.199
$300.592.000
1.474,04
$39.565.000
11.403
$306.068.000
1.523,54
$40.893.000
11.607
$311.543.000
1.573,37
$42.231.000
11.810
$316.992.000
1.623,49
$43.576.000
39
IMAN
12.014
$322.468.000
1.673,89
$44.929.000
12.217
$327.916.000
1.724,51
$46.288.000
12.421
$333.392.000
1.775,33
$47.652.000
12.625
$338.868.000
1.826,31
$49.020.000
12.828
$344.316.000
1.877,42
$50.392.000
13.032
$349.792.000
1.928,63
$51.766.000
13.236
$355.267.000
1.979,89
$53.142.000
13.439
$360.716.000
2.031,18
$54.519.000
ms de 13.643
ms de $366.192.000
Captulo 2
RENTA
Ordena el artculo 335 de la reforma tributario de 2012 que esta
declaracin quedar en firme despus de los seis (6) meses de
presentada siempre y cuando se presente de manera oportuna
y salvo que: la administracin de impuestos tenga prueba sumaria sobre la ocurrencia de fraude mediante la utilizacin de
documentos o informacin falsa en los conceptos de ingresos,
aportes a la seguridad social, pagos catastrficos y prdidas
por calamidades, u otros.
Para su depuracin se debe seguir con el mismo proceso establecido para el Impuesto Mnimo Alternativo Nacional (IMAN):
IMAS EMPLEADOS
INGRESOS BRUTOS
- RESTAS*
BASE GRAVABLE
BASE GRAVABLE UVT
TARIFA UVT
VALOR
41
42
Captulo 2
RENTA
Mnimo Alternativo Nacional (IMAN) atendiendo a los establecido por
el artculo 126-1 E.T.
De igual manera, se obtiene la Renta Gravable Alternativa, este valor
se debe llevar a la UVT del ao y ubicarlo en el rango de la tabla del
artculo 334 del Estatuto Tributario:
Renta Gravable Alternativa anual
IMAS
1.548
$41.550.000
1,08
$29.000
1.588
$42.624.000
1,10
$30.000
1.629
$43.724.000
1,13
$30.000
1.670
$44.824.000
1,16
$31.000
1.710
$45.898.000
1,19
$32.000
1.751
$46.999.000
2,43
$65.000
1.792
$48.099.000
2,48
$67.000
1.833
$49.200.000
2,54
$68.000
1.873
$50.273.000
4,85
$130.000
1.914
$51.374.000
4,96
$133.000
1.955
$52.474.000
5,06
$136.000
1.996
$53.575.000
8,60
$231.000
2.036
$54.648.000
8,89
$239.000
2.118
$56.849.000
14,02
$376.000
2.199
$59.023.000
20,92
$562.000
2.281
$61.224.000
29,98
$805.000
2.362
$63.398.000
39,03
$1.048.000
2.443
$65.573.000
48,08
$1.291.000
2.525
$67.774.000
57,14
$1.534.000
2.606
$69.948.000
66,19
$1.777.000
2.688
$72.149.000
75,24
$2.020.000
2.769
$74.323.000
84,30
$2.263.000
2.851
$76.524.000
93,35
$2.506.000
2.932
$78.698.000
102,40
$2.749.000
3.014
$80.899.000
111,46
$2.992.000
3.095
$83.073.000
122,79
$3.296.000
3.177
$85.274.000
136,13
$3.654.000
3.258
$87.448.000
149,47
$4.012.000
3.339
$89.622.000
162,82
$4.370.000
43
IMAS
3.421
$91.823.000
176,16
$4.728.000
3.502
$93.997.000
189,50
$5.086.000
3.584
$96.198.000
202,84
$5.444.000
3.665
$98.372.000
216,18
$5.802.000
3.747
$100.573.000
229,52
$6.161.000
3.828
$102.747.000
242,86
$6.519.000
3.910
$104.948.000
256,21
$6.877.000
3.991
$107.122.000
269,55
$7.235.000
4.072
$109.297.000
282,89
$7.593.000
4.276
$114.772.000
316,24
$8.488.000
4.480
$120.248.000
349,60
$9.384.000
4.683
$125.696.000
382,95
$10.279.000
44
Captulo 2
RENTA
*Restas
Depuracin artculo 339 Estatuto Tributario:
Devoluciones, rebajas, descuentos.
a] Los dividendos y participaciones no gravados en cabeza del
socio o accionista de conformidad con lo previsto en los artculos 48 y 49 de este Estatuto.
b] El valor de las indemnizaciones en dinero o en especie que
se reciban en virtud de seguros de dao en la parte correspondiente al dao emergente, de conformidad con el artculo
45 de este Estatuto.
c] Los aportes obligatorios al sistema general de seguridad social a cargo del empleado.
d] Los pagos catastrficos en salud efectivamente certificados,
no cubiertos por el plan obligatorio de salud, POS, de cualquier rgimen, o por los planes complementarios y de medicina prepagada, siempre que superen el 30% del ingreso
bruto del contribuyente en el respectivo ao o perodo gravable. La deduccin anual de los pagos est limitada al menor
valor entre el 60% del ingreso bruto del contribuyente en el
respectivo perodo o 2.300 UVT (para 2013 $61.734.000).
Para que proceda esta deduccin, el contribuyente deber
contar con los soportes documentales idneos donde conste
la naturaleza de los pagos por este concepto, su cuanta, y
el hecho de que estos han sido realizados a una entidad del
sector salud efectivamente autorizada y vigilada por la Superintendencia Nacional de Salud.
El mismo tratamiento aplicar para pagos catastrficos en
salud en el exterior, realizados a una entidad reconocida del
sector salud, debidamente comprobados. El Gobierno Nacional reglamentar la materia.
e] El monto de las prdidas sufridas en el ao originadas en
desastres o calamidades pblicas, declaradas y en los trminos establecidos por el Gobierno Nacional.
f] Los aportes obligatorios al sistema de seguridad social cancelados durante el respectivo perodo gravable, sobre el salario
pagado a un empleado o empleada del servicio domstico. Los
trabajadores del servicio domstico que el contribuyente contrate a travs de empresas de servicios temporales, no darn
derecho al beneficio tributario a que se refiere este artculo.
45
g] El costo fiscal, determinado de acuerdo con las normas contenidas en el Captulo II del Ttulo I del Libro I de este Estatuto, de los bienes enajenados, siempre y cuando no formen
parte del giro ordinario de los negocios.
h] Los retiros de los Fondos de Cesantas que efecten los
beneficiarios o partcipes sobre los aportes efectuados por
los empleadores a ttulo de cesanta, de conformidad con lo
dispuesto en el artculo 56-2 del Estatuto Tributario. Estos
retiros no podrn ser sujetos de retencin en la fuente bajo
ningn concepto del impuesto sobre la renta para los beneficiarios o partcipes.
Igual que en el IMAS para empleados, en este se obtiene la Renta
Gravable Alternativa sumando los ingresos de la persona (ingreso
bruto) menos los conceptos ya enunciados, este valor se debe llevar a la UVT del ao, ubicarlo en la actividad y el rango de la tabla
del artculo 340 del Estatuto Tributario:
Para RGA desde
Actividad
IMAS
(en UVT)
4.057
$108.894.000
1,77% x (RGA
en UVT 4.057)
7.143
$191.725.000
1,23% x (RGA
en UVT 7.143)
4.057
$108.894.000
0,82% x (RGA
en UVT 4.057)
5.409
$145.183.000
0,82% x (RGA
en UVT 5.409)
4.549
$122.100.000
0,95% x (RGA
en UVT 4.549)
Construccin
2.090
$56.098.000
2,17% x (RGA
en UVT 2.090)
3.934
$105.592.000
2,97% x (RGA
en UVT 3.934)
4.795
$128.703.000
2,18% x (RGA
en UVT - 4.795)
4.549
$122.100.000
2,77% x (RGA
en UVT - 4.549)
4.549
$122.100.000
2,3% x (RGA
en UVT - 4.549)
Manufactura alimentos
4.549
$122.100.000
1,13% x (RGA
en UVT - 4.549)
4.303
$115.497.000
2,93% x (RGA
en UVT - 4.303)
Captulo 2
RENTA
Para RGA desde
Actividad
IMAS
(en UVT)
Minera
4.057
$108.894.000
4,96% x (RGA
en UVT - 4.057)
Servicio de transporte,
almacenamiento y comunicaciones
4.795
$128.703.000
2,79% x (RGA
en UVT - 4.795)
3.934
$105.592.000
1,55% x (RGA
en UVT - 3.934)
Servicios financieros
1.844
$49.495.000
6,4% x (RGA
en UVT - 1.844)
De acuerdo a la regulacin trada por la Ley 1607 de 2012 (reforma tributaria), la persona debe validar el cumplimiento de
los siguientes requisitos:
Que se encuentre dentro de los rangos de ingreso establecidos por el artculo 339, es decir, contar con ingresos brutos
iguales o superiores a 1.400 UVT (para 2013 $37.577.000), e
inferiores a 27.000 UVT (para 2013 $724.707.000).
Se debe validar que su actividad se encuentre dentro de las
contempladas por el artculo 340 del E.T. y,
Que su Renta Gravable Alternativa RGA (Ingresos Brutos menos los conceptos que se restan del artculo 339 del ET) debe
estar mnimo en el valor que corresponda para cada actividad.
Una vez se cuenta con esta cifra se debe aplicar la frmula para
cada caso como lo muestra la tabla del artculo 340 del ET.
7] Retencin en la Fuente
Cuando una persona recibe su ingreso y quien le paga es una persona
jurdica (una sociedad por ejemplo), le deben descontar una suma a
ttulo de Retencin en la Fuente. Esta se constituye en el cobro anticipado del Impuesto de Renta.
El descuento de la retencin est en funcin del concepto del ingreso:
salarios, honorarios, comisiones, servicios, ventas, arrendamientos,
rendimientos financieros y otros ingresos.
El monto del descuento de la retencin, igualmente, depende del concepto de pago, as:
47
7.1] Salarios
Para el ao 2013 la tabla de retencin por salarios y dems pagos
laborales es la siguiente:
Desde UVT
Hasta UVT
Tarifa
marginal
>0
95
0%
> 95
150
19%
> 150
360
28%
> 360
EN
ADELANTE
33%
Impuesto
0
(Ingreso laboral gravado expresado en UVT
menos 95 UVT) x 19%
(Ingreso laboral gravado expresado en UVT
menos 150 UVT) x 28% ms 10 UVT
(Ingreso laboral gravado expresado en UVT
menos 360 UVT) x 33% ms 69 UVT
48
Captulo 2
RENTA
cuenta y riesgo del empleador o contratante, en una proporcin igual o superior a un ochenta por ciento (80%) del total
de los ingresos percibidos por el contribuyente en dicho perodo fiscal.
Que la persona haya estado obligada a presentar declaracin
de renta por el ao gravable inmediatamente anterior.
Que los ingresos totales de la persona en el ao gravable
inmediatamente anterior superaron las mil cuatrocientas
(1.400) UVT.
Que en el ao gravable inmediatamente anterior no desarroll
una de las actividades sealadas en el artculo 340 del Estatuto.
Si contest afirmativamente a la pregunta anterior, indicar si
esta actividad le gener ms del veinte por ciento (20%) de
sus ingresos totales.
7.3.2] Personas sin vnculo laboral o legal y reglamentario:
Que los ingresos en el ao gravable inmediatamente anterior,
provengan o no de la prestacin de servicios de manera personal o del desarrollo de una actividad econmica por cuenta y
riesgo del empleador o contratante, en una proporcin igual o
superior a un ochenta por ciento (80%) del total de los ingresos
percibidos por el contribuyente en dicho perodo fiscal.
Que los ingresos en el ao gravable inmediatamente anterior provengan o no de la prestacin de servicios personales
mediante el ejercicio de profesiones liberales o de la prestacin de servicios tcnicos que no requieran la utilizacin
de materiales o insumas especializados, o de maquinaria o
equipo especializado, en una proporcin igual o superior a un
ochenta por ciento (80%) del total de los ingresos percibidos
por el contribuyente en dicho perodo fiscal.
Que la persona haya estado obligada a presentar declaracin
de renta por el ao gravable inmediatamente anterior.
Que los ingresos totales de la persona en el ao gravable
inmediatamente anterior superaron las mil cuatrocientas
(1.400) UVT.
Que en el ao gravable inmediatamente anterior no desarroll
una de las actividades sealadas en el artculo 340 del Estatuto.
Si contest afirmativamente a la pregunta anterior, indicar si
esta actividad le gener ms del veinte por ciento (20%) de
sus ingresos totales.
Que durante el ao gravable inmediatamente anterior no
prest servicios tcnicos que requirieran de materiales o insumos especializados, o maquinaria o equipo especializado,
cuyo costo represente ms del veinticinco por ciento (25%)
del total de los ingresos percibidos por concepto de tales servicios tcnicos.
50
Captulo 2
RENTA
La persona que sea clasificada como empleada se le comparar con la
retencin en la fuente tradicional con el valor obtenido por la retencin
en la fuente mnima, de este ejercicio la que arroje un mayor valor ser
la retencin a practicar a la persona.
La depuracin de la Retencin en la Fuente mnima es de la siguiente manera:
RETENCIN MNIMA
PAGOS MENSUALES O ABONOS EN CUENTA
- APORTE OBLIGATORIO A SALUD
- APORTE OBLIGATORIO A PENSIN
- APORTE A ADMINISTRADORA DE RIESGOS LABORALES*
- GASTOS DE REPRESENTACIN DEL NUMERAL 7 DEL ART. 206 DEL ET
- EL EXCESO DEL SALARIO BSICO DE LOS OFICIALES Y SUBOFICIALES
DE LAS FUERZAS MILITARES Y LA POLICA NACIONAL.
- EL PAGO CORRESPONDIENTE A LA LICENCIA DE MATERNIDAD**
BASE GRAVABLE
RETENCIN
51
Empleado
Empleado
Empleado
Pago mensual
o mensualizado
(PM) desde (en
UVT)
Retencin
(en UVT)
Pago mensual
o mensualizado
(PM) desde (en
UVT)
Retencin
(en UVT)
Pago mensual
o mensualizado
(PM) desde (en
UVT)
Retencin
(en UVT)
Menos de 128,96
0.00
278.29
7.96
678.75
66.02
128.96
0.09
285.07
8.50
695.72
69.43
132.36
0.09
291.86
9.05
712.69
72.90
135.75
0.09
298.65
9.62
729.65
76.43
139.14
0.09
305.44
10.21
746.62
80.03
145.93
0.20
319.01
11.43
780.56
87.39
149.32
0.20
325.80
12.07
797.53
91.15
152.72
0.21
332.59
12.71
814.50
94.96
156.11
0.40
339.37
14.06
831.47
98.81
159.51
0.41
356.34
15.83
848.44
102.72
162.90
0.41
373.31
17.69
865.40
106.67
166.29
0.70
390.28
19.65
882.37
110.65
169.69
0.73
407.25
21.69
899.34
114.68
176.47
1.15
424.22
23.84
916.31
118.74
183.26
1.19
441.19
26.07
933.28
122.84
190.05
1.65
458.16
28.39
950.25
126.96
196.84
2.14
475.12
30.80
967.22
131.11
203.62
2.21
492.09
33.29
984.19
135.29
210.41
2.96
509.06
35.87
1.001.15
139.49
217.20
3.75
526.03
38.54
1.018.12
143.71
223.99
3.87
543.00
41.29
1.035.09
147.94
230.77
4.63
559.97
44.11
1.052.06
152.19
237.56
5.06
576.94
47.02
1.069.03
156.45
244.35
5.50
593.90
50.00
1.086.00
160.72
251.14
5.96
610.87
53.06
1.102.97
164.99
257.92
6.44
627.84
56.20
1.119.93
169.26
264.71
6.93
644.81
59.40
ms de 1.136.92
27% x PM 135.17
271.50
7.44
661.78
62.68
Dependiendo de la manera como responda la persona a las preguntas del ordinal 7.3.1 y 7.3.2 ser la manera en que se le aplique la retencin en la fuente, los eventos pueden ser:
Si la persona responde negativamente a una de las tres primeras preguntas, se le debe aplicar retencin en la fuente
por el mtodos tradicional u ordinario.
Si la persona responde afirmativamente a las tres primeras
preguntas y negativa a la cuarta pregunta; se le debe simular la retencin en la fuente ordinaria y la retencin mnima.
52
Captulo 2
RENTA
Si la persona responde de manera afirmativa a las cuatro
primeras preguntas y negativa a la quita pregunta; se le
debe simular la retencin en la fuente ordinaria y la retencin mnima.
Si la persona responde afirmativamente a las cinco preguntas, se le debe aplicar retencin en la fuente por el mtodo
tradicional u ordinario.
7.4] OTROS CONCEPTOS DE RETENCIN
Concepto
Base
UVT
Base pesos
Tarifa
27
742.000
2,5%
27
742.000
3,5%
100%
1,5%
92
2.529.000
1,5%
27
742.000
2,5%
27
742.000
3,5%
160
4.398.000
0,5%
100%
0,1%
100%
1%
Compras de vehculos
100%
1%
100%
1%
20.000
549.700.000
2,5%
100%
2,5%
110.000
4%
110.000
6%
27
742.000
4%
27
742.000
3,5%
110.000
1%
27
742.000
2,5%
27
742.000
3,5%
53
Concepto
Base pesos
Tarifa
110.000
1%
110.000
1%
110.000
2%
110.000
2%
110.000
2,5%
110.000
3,5%
100%
27
742.000
2,5%
27
742.000
3,5%
27
742.000
2,5%
27
742.000
3,5%
95
2.611.000
Art. 383 ET
128,96
3.544.000
Art. 384 ET
4%
100%
11%
100%
11%
100%
10%
100%
3,5%
100%
4% renta fija
7% otros
rendimientos
100%
4%
48
1.319.000
20%
137.000
3%
100%
2%
54
Base
UVT
Captulo 2
RENTA
Para los sujetos no obligados a presentar Declaracin de Renta, las
sumas retenidas se convierten en el Impuesto de Renta definitivo. Por
ello, es muy importante ahorrar en los Fondos de Pensiones Voluntarias, como el de Proteccin, porque esos aportes reducen su retencin tal como se explica ms adelante.
Para los sujetos obligados a presentar Declaracin de Renta, las sumas retenidas se convierten en un anticipo de su Impuesto de Renta.
Pero el impuesto se reduce con los ahorros que hace en los Fondos de
Pensiones Voluntarias, como el de Proteccin. Por ello, si es declarante, tambin es importante que ahorre en Proteccin.
Sin perjuicio de lo anterior, el artculo 1 de la Ley 1607 de 2012 que ha
modificado el artculo 6 del Estatuto Tributario, ha determinado que si
se trata de personas naturales residentes en Colombia y que no estn
obligados a presentar declaracin de renta se entender que las retenciones practicadas son su impuesto de renta, no obstante estas personas podrn presentar su declaracin de renta de manera voluntaria,
la cual se entiende que produce todos los efectos legales, entenderse
con todos los efectos legales es, entre otros, tener el derecho a pedir la
devolucin de las retenciones en la fuente practicadas durante el ao.
55
56
Captulo 3
ASPECTOS
LEGALES Y
TRIBUTARIOS DE
LOS APORTES
VOLUNTARIOS
1] Aportes Voluntarios
Son aquellos aportes que realizan voluntariamente a los Fondos de Pensiones como el de Proteccin, las personas naturales asalariadas y/o independientes. Los aportes realizados en estos fondos hacen parte de la
cuenta individual registrada a nombre de cada uno de los afiliados. Los
rendimientos que producen esos aportes, provienen de las inversiones
realizadas por el fondo en el mercado financiero los cuales son abonados
en cada una de las cuentas individuales.
Esto quiere decir que, ahorrando en un Fondo de Pensiones Voluntarias
como el de Proteccin, esos recursos son invertidos en las diferentes alternativas que brinda la normatividad vigente, con el fin de generar rendimientos de acuerdo con las condiciones de mercado.
Mientras usted disfruta, el fondo de pensiones, como el de Proteccin, trabaja para usted haciendo que sus aportes produzcan rendimientos llamativos.
De acuerdo con el Artculo 126-1 del E.T., los aportes voluntarios sumados
a los aportes obligatorios realizados a los fondos de pensiones son consi57
derados como renta exenta desde el 1 de enero de 2013 fruto de la reforma tributaria de 2012 (Ley 1607 de 2012) hasta un 30% del ingreso laboral
o tributario del ao y sin que supere 3.800 UVT. Es decir, que si usted recibe
ingresos por $1.000, en principio paga impuesto sobre esos $1.000. Pero
si ahorra en el fondo voluntario por ejemplo el 30% de esos $1.000, usted
pagar impuestos sobre $700, porque el ahorro es exonerado de la base
para cuantificar el impuesto de renta y la retencin en la fuente.
No obstante lo anterior, si los aportes son realizados antes del 31 de diciembre de 2012, inclusive, la regulacin es el de la norma anterior, es
decir, el aporte se debe llevar como un ingreso no constitutivo de renta ni
de ganancia ocasional y se limitar al 30% del ingreso tributario o laboral
del ao SIN la limitante de las 3.800 UVT.
Los aportes voluntarios se pueden realizar de dos maneras:
Aportes Directos: los que realiza el afiliado sin la intervencin
del pagador del ingreso. Recuerde que en el momento de realizar estos aportes usted debe informar si dichos aportes han
sido o no sometidos a retencin en la fuente, con el fin de que
sean clasificados de forma correcta por el Fondo de Pensiones
Voluntarias, y de esta manera en el momento de su retiro se
evitar la prctica de retenciones que no correspondan.
Aportes Indirectos: son aquellos aportes que hace un afiliado
por intermedio de su empleador o pagador del ingreso, previa
solicitud escrita donde se solicita descontar del pago a realizar,
la suma que desea consignar en el fondo de pensiones voluntarias como el de Proteccin. Es responsabilidad de su empleador
o pagador reportar al Fondo de Pensiones Voluntarias la retencin contingente, esto es la retencin que se ahorra por realizar
el aporte por medio del pagador
1.1] MONTO DE LOS APORTES
58
De acuerdo con las normas vigentes, el monto de los aportes a pensiones voluntarias no tiene un lmite. Sin embargo,
las personas pueden ahorrar voluntariamente una suma que
adicionada a los aportes obligatorios y los aportes a AFC no
excedan del 30% de su ingreso laboral o tributario en pensiones voluntarias y sin que supere las 3.800 UVT, obteniendo un
beneficio tributario que puede tener efecto en renta o en retencin en la fuente. No obstante, si desean aportar ms del
lmite trado por la ley, se incrementar obviamente su ahorro
en la cuenta individual, pero el beneficio tributario le quedar
limitado al 30% sin superar las 3.800 UVT de ley.
Captulo 3
ASPECTOS LEGALES Y TRIBUTARIOS
DE LOS APORTES VOLUNTARIOS
1.1.1] Manejo de cuentas individuales
Cuentas Individuales hacen parte del patrimonio del fondo de
Pensiones Voluntarias y son creadas con el fin de identificar de
manera individual tanto los aportes como los rendimientos abonados a cada uno de los afiliados.
Estn creadas a nombre de los afiliados mayores de edad, las
cuales estn a nombre de un nico titular y en ellas no pueden
existir afiliados secundarios. Se crean al da hbil siguiente a la
afiliacin. Para el manejo operativo a estas cuentas se les asigna un nmero de cuenta con el cual se identifican al interior del
fondo de pensiones.
El agente retenedor debe informar el Beneficio Tributario obtenido por la realizacin de dichos aportes. Cuando el trabajador independiente realice sus aportes directamente debe
especificar el beneficio tributario obtenido y soportar as la
fuente del ingreso.
59
Tratndose de los aportes voluntarios efectuados por el trabajador, este deber manifestar por escrito su voluntad al empleador, con anterioridad al pago del salario y dems ingresos
laborales, indicando el monto que desea aportar y si el mismo
se refiere a un solo pago o a los que se realizan durante determinado perodo.
El agente retenedor debe informar el beneficio tributario obtenido por la realizacin de dichos aportes.
60
En el Fondo de Pensiones Voluntarias Proteccin puede construir un ahorro voluntario que le lleve a alcanzar sueos y metas para su bienestar y el de su familia y, sobre todo, que le
permitir ms adelante mejorar y complementar su pensin
obligatoria. As mismo, este ahorro le puede generar importantes beneficios tributarios.
Captulo 3
ASPECTOS LEGALES Y TRIBUTARIOS
DE LOS APORTES VOLUNTARIOS
De acuerdo con su tolerancia al riesgo y necesidades particulares, tenemos diferentes alternativas de inversin dentro del
Fondo de Pensin Voluntaria de Proteccin:
Balanceado Conservador: El objetivo del fondo es realizar una gestin activa de un portafolio con perfil de riesgo
conservador, a travs de la exposicin a distintos activos
de renta fija y renta variable denominados en distintas
monedas. La permanencia mnima de los afiliados en el
fondo es 30 das.
Balanceado Moderado: El objetivo del fondo es realizar una
gestin activa de un portafolio con perfil de riesgo moderado, a travs de la exposicin a distintos activos de renta
fija y renta variable denominados en distintas monedas. La
permanencia mnima de los afiliados en el fondo es 30 das.
Balanceado Crecimiento: El objetivo del fondo es realizar
una gestin activa de un portafolio con perfil de riesgo de
61
Captulo 3
ASPECTOS LEGALES Y TRIBUTARIOS
DE LOS APORTES VOLUNTARIOS
ofrecen exposicin a compaas asiticas. Portafolio con coberturas cambiarias dinmicas.
Acciones en Mercados Emergentes: busca el crecimiento
del capital a largo plazo invirtiendo en instrumentos de renta variable de empresas de Pases emergentes. Portafolio
con coberturas cambiarias dinmicas.
Portafolio Temtico: Invierte a nivel global en instrumentos y estrategias innovadoras, con potencial de crecimiento superior buscando tener baja correlacin con los
mercados tradicionales. Portafolio con coberturas cambiarias dinmicas.
Acciones Ecopetrol: Invierte principalmente en acciones
ordinarias de ECOPETROL S.A., provenientes del Programa
de Emisin y Colocacin de Acciones de esta sociedad. La
permanencia mnima de los afiliados en el fondo es 30 das.
Acciones ISAGEN: Es una alternativa de inversin que invierte en acciones de ISAGEN S.A. provenientes del Programa de Enajenacin de Acciones. La permanencia mnima de
los afiliados en el fondo es 30 das.
Sector Minero Energtico: invierte en acciones latinoamericanas de empresas del sector minero energtico, incluyendo hidrocarburos. Portafolio con coberturas cambiarias
dinmicas.
Acciones Gruposura: Invierte principalmente en acciones
preferenciales de Gruposura. La permanencia mnima de
los afiliados en el fondo es 30 das.
Acciones Bancolombia: Invierte en acciones Preferenciales,
Ordinarias y ADRs de BANCOLOMBIA. La permanencia mnima de los afiliados en el fondo es 30 das.
Acciones Argos: Invierte en acciones preferenciales de Grupo Argos. La permanencia mnima de los afiliados en el fondo es 30 das.
Acciones Cementos Argos: invierte en acciones ordinarias
y preferenciales de Cementos Argos. La permanencia mnima de los afiliados en el fondo es 30 das.
Acciones Nutresa: Invierte en acciones de Nutresa. La permanencia mnima de los afiliados en el fondo es 30 das.
63
Captulo 3
ASPECTOS LEGALES Y TRIBUTARIOS
DE LOS APORTES VOLUNTARIOS
en 2 aos sera adecuada para este perfil.
Inversionistas con poca experiencia y conocimiento de los
mercados financieros. Quienes tienen poco conocimiento de
cmo funcionan las inversiones, se sentirn ms cmodos
con inversiones de tipo conservador.
No est dispuesto a exponer una gran porcin de su capital
a los mercados Internacionales y prefiere que la mayor parte
de sus inversiones sean en pesos.
Prefiere invertir en los mercados de renta fija con miras a
tener un rendimiento ms estable de sus inversiones.
1.5.2] Perfil moderado
Este inversionista est dispuesto a tolerar fluctuaciones discretas en el valor de su inversin como funcin del riesgo asumido
en la bsqueda de un mayor retorno.
El perfil moderado se recomienda tambin a inversionistas que
cumplan alguna de las siguientes caractersticas:
Objetivo de inversin es de mediano plazo (de 3 a 5 aos).
Inversionistas con moderada experiencia y conocimiento de
los mercados financieros que les permite entender las fluctuaciones normales del mercado.
Est dispuesto a invertir parte de su dinero en monedas diferentes al peso y es consciente de la volatilidad que esto implica.
Aceptara incluir inversiones en acciones dentro de su fondo
debido a que busca obtener resultados en un mediano plazo.
1.5.3] Perfil de crecimiento
Este es el perfil de un inversionista con alta tolerancia a movimientos significativos del valor de su alternativa de inversin y
que est en capacidad de tolerar una prdida en sus inversiones
con miras a lograr el mayor rendimiento posible en el largo plazo.
Donde:
B.T. = Beneficio Tributario
I.S.A. = Impuesto a pagar sin aportes voluntarios
I.C.A. = Impuesto a pagar con aportes voluntarios
Notas:
Para las personas NO DECLARANTES DEL IMPUESTO DE RENTA, el beneficio se refleja en la disminucin de la retencin en la
fuente.
Para las personas DECLARANTES DEL IMPUESTO DE RENTA,
el beneficio se refleja tanto en la disminucin de la retencin
en la fuente como en la determinacin del impuesto de renta y
complementarios.
Con la expedicin de la Ley 1607 de 2012 (reforma tributaria 2012)
y atendiendo al comportamiento tributario de las personas a partir
del ao gravable 2013, las personas deben validar la manera como
declararn su impuesto de renta y como ya se mencion podr ser:
Renta Ordinaria (obligatoria), Renta Presuntiva (obligatoria), IMAN
(empleados-obligatorio), IMAS Empleados (voluntaria) o IMAS Trabajadores por cuenta propia (voluntaria). Ms adelante se explicar
los efectos que puede tener el aporte voluntario en cada uno de
estos sistemas.
Los beneficiarios son todas aquellas personas que pueden y deciden hacer aportes a los Fondos de Pensiones obteniendo Beneficios Tributarios.
Captulo 3
ASPECTOS LEGALES Y TRIBUTARIOS
DE LOS APORTES VOLUNTARIOS
As, todas las personas pueden hacer aportes a los Fondos de
Pensiones, teniendo en cuenta las siguientes condiciones:
El ciudadano colombiano con residencia fiscal en Colombia puede hacer aportes con beneficio sobre sus ingresos, tanto nacionales como extranjeros.
La persona extranjera con residencia fiscal en Colombia puede
hacer aportes con beneficio sobre los ingresos obtenidos en Colombia y en el extranjero.
Las personas naturales nacionales o extranjeras pueden hacer
aportes con beneficio sobre los ingresos obtenidos en Colombia.
Cuando se hacen aportes en un Fondo de Pensiones Voluntarias
como el de Proteccin, puede:
Disminuir hasta en un 30% sin que supere las 3.800 UVT, la base
gravable sobre la que se calcula el impuesto de renta por el sistema ordinario y la retencin en la fuente.
Excluir de la base de la renta presuntiva los aportes voluntarios
de acuerdo a la sentencia N 18024 del trece (13) de junio de dos
mil once (2011).
Para aportes realizados hasta el 31 de enero de 2012 despus
de 5 aos de permanencia de cada aporte en el Fondo, no tendr
cobro del 7% de la retencin en la fuente sobre los rendimientos
financieros. Si el aporte es desde el 1 de enero de 2013 el trmino de permanencia ser de 10 aos.
Sus rendimientos no retirados, no sumarn dentro del total de
ingresos por los que paga impuesto de renta.
Para el caso del producto Hijos Multinversin: estas cuentas
presentan el mismo beneficio tributario de las cuentas individuales solo cuando el menor genera ingresos propios y sus
padres hayan renunciado al usufructo legal de acuerdo a lo estipulado en el Decreto reglamentario 187 de 1975 artculo 24.
El menor podr darle a los aportes realizados en el ao el tratamiento de ingresos no constitutivos de renta hasta el 30% de
sus ingresos totales para el caso de aportes realizados hasta el
31 de diciembre de 2012, para los aportes realizados desde el
1 de enero de 2013 se podr tomar el 30% como renta exenta y
limitado a 3.800 UVT.
1.6.1] Registro Reporte y Control del Beneficio Tributario
El cliente puede llevar un control exacto de cunto es el dinero
que est percibiendo por concepto de Beneficio Tributario, pues
su registro se lleva a una cuenta especial denominada cuenta
contingente o cuenta de control de contingencias, conformada
por la suma de los Beneficios Tributarios a que el afiliado tiene
derecho por haber realizado aportes voluntarios al Fondo.
67
Esta cuenta se encuentra registrada en el Fondo de Pensiones con la informacin suministrada por el empleador en las
planillas de aportes.
De acuerdo con la fuente del ingreso se determina la responsabilidad de calcular e informar el valor del Beneficio Tributario que va a la cuenta de control de contingencias:
a] Para ingresos laborales del asalariado: el empleador, que
en este caso acta como agente retenedor, es la persona
encargada de calcular y practicar la Retencin en la Fuente y quien debe reportar el valor del Beneficio Tributario
que ir a la cuenta contingente al consignar los aportes
voluntarios del ingreso laboral del afiliado.
b] Para los ingresos del trabajador independiente y de las
personas de menores ingresos: como el trabajador independiente y las personas de menores ingresos reciben
ingresos de diferentes fuentes, es necesario que se certifique, al momento de realizar el aporte voluntario, el valor
de la Retencin en la Fuente que le fue practicada o el
Beneficio Tributario existente, si al momento de efectuar
dicho aporte no se ha realizado la retencin respectiva.
Cuando la persona no solicite el certificado, puede realizar una constancia de Beneficio Tributario en el formato
que Proteccin pone a su disposicin para tal fin.
La no existencia de Beneficio Tributario por aportes voluntarios al Fondo, debe estar acompaada de algn documento donde conste la retencin previamente practicada
para dicho aporte, pues de lo contrario, el Fondo calcula
el valor del Beneficio de acuerdo con las tasas mximas
estipuladas por la ley.
68
Captulo 3
ASPECTOS LEGALES Y TRIBUTARIOS
DE LOS APORTES VOLUNTARIOS
El siguiente cuadro muestra la retencin contingente
cuando a la persona se le debe aplicar la retencin en la
fuente fruto de la comparacin entre la retencin ordinaria y la retencin mnima:
Retencin Ordinaria
sin aporte
Retencin Ordinaria
con aporte
Retencin
mnima
$500.000
$290.000
$200.000
Retencin contingente
$210.000 *
* $210.000 = 500.000 - 290.000
Retencin Ordinaria
sin aporte
Retencin Ordinaria
con aporte
Retencin
mnima
$500.000
$200.000
$260.000
Retencin contingente
$240.000 *
* $210.000 = 500.000 - 290.000
Retencin Ordinaria
sin aporte
Retencin Ordinaria
con aporte
Retencin
mnima
$500.000
200.000
700.000
Retencin contingente
NO HAY *
2] Retiros
Los retiros de los Fondos de Pensiones Voluntarias se pueden realizar en
cualquier momento de acuerdo con los siguientes eventos:
1.6.3.1] APORTES HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DE 2012
Retiros antes de los cinco aos de haberse consignado el
aporte: sern sometidos a la retencin en la fuente contingente y a la retencin en la fuente por rendimientos financieros (7%), se contina con esta tarifa y no se cambia a la
del 4% toda vez que el Decreto 2418 de 2013 redujo la tarifa
del 7% al 4% para los de ttulos de renta fija.
69
Adems de lo anterior, de conformidad con los pronunciamientos de la Administracin de Impuestos, es posible realizar retiros del Fondo de Pensiones Voluntarias
con destino al pago de cnones de contratos de leasing
habitacional, siempre que se pacte opcin irrevocable de
compra. En este caso, los pagos se harn directamente a
la entidad financiera.
70
Captulo 3
ASPECTOS LEGALES Y TRIBUTARIOS
DE LOS APORTES VOLUNTARIOS
Retiros por traslados a otros fondos: por desvinculacin
del fondo, por muerte del afiliado, por traslado a otro fondo
de pensiones, o por traslado a una cuenta de ahorro AFC.
Retiros para compra de vivienda con o sin financiacin:
se pueden retirar del fondo de pensiones sus aportes y
rendimientos, antes de diez (10) aos, para adquisicin de
vivienda sin perder los beneficios que le otorga la ley.
Retiros para la amortizacin de crditos de vivienda ya
adquiridos: este beneficio fue reglamentado por el Decreto 379 de 2007, y estableci que tratndose de amortizacin de crditos de vivienda, se deba realizar a travs
de crditos hipotecarios y la entidad que realiza el crdito debe estar vigilada por la Superintendencia Financiera
de Colombia.
Pensin de invalidez: debe aportar resolucin, se entregarn los aportes bajo la calidad de renta exenta dentro
de los tres aos siguientes a la fecha de la resolucin,
posterior a esta fecha, cada tres aos se debe aportar
certificacin de la invalidez.
2.1] TRASLADOS
2.1.1] A Otros Fondos
Cuando los afiliados deciden trasladar los aportes a otros
fondos de pensiones se genera un retiro (por traslacin) de
aportes, donde el fondo de origen informa al fondo receptor,
la historia completa de la cuenta trasladada, con el propsito
de que el fondo receptor registre en sus archivos dicha informacin, manteniendo la antigedad de los aportes.
3] Rendimientos Financieros
Se conforman con las utilidades que generan las inversiones realizadas con el total de los aportes, este rendimiento es abonado en las
cuentas individuales.
72
Captulo 3
ASPECTOS LEGALES Y TRIBUTARIOS
DE LOS APORTES VOLUNTARIOS
3.1] CAUSACIN (VALORIZACIN)
Las utilidades que genera el fondo se distribuyen en cada una
de las cuentas individuales de los afiliados. Este rendimiento que se abona en la cuenta individual, es dinero que el afiliado ya se ha ganado pero desde el punto de vista tributario,
esos rendimientos no generan impuesto porque se los considera como una valorizacin de los aportes que justifican el
incremento patrimonial. Pero si decide retirar aportes y sus
rendimientos antes de cinco (5) aos o de diez (10) aos, para
aportes hasta el 31 de diciembre de 2012 o para aportes desde
el 1 de enero de 2013; respetivamente, con una destinacin
diferente a la adquisicin de vivienda, causarn el impuesto y
el fondo le aplicar una retencin en la fuente del 7% sobre
rendimientos, salvo para los aportes desde el 1 de enero de
2013 que se podrn retirar cuando la persona cumpla los requisitos para acceder a la pensin.
Es importante, por tanto, que usted no retire los aportes y sus
rendimientos sino solo hasta despus de este tiempo o cumpla
con los requisitos de ley para acceder a la pensin, para que
ese retiro tome la calidad de exento, o los destine a la adquisicin de vivienda cumpliendo los requisitos anotados.
3.2] RETIROS
Como se acaba de sealar, tanto los retiros de aportes y sus
rendimientos financieros pueden darse antes de cinco (5) o
diez (10) aos o despus de este perodo.
Cuando se realizan retiros de aportes y sus rendimientos financieros obtenidos antes de los referidos lmites de tiempo,
el Fondo de Pensiones Voluntarias procede a practicar la retencin en la fuente del 7% sobre los rendimientos retirados y
sobre los aportes la retencin contingente. Estos rendimientos deben ser tratados por el afiliado como ingresos por rendimientos financieros.
Cuando los retiros de aportes y sus rendimientos financieros se retiran despus de estos lmites de tiempo no estn
sometidos a retencin y deben ser tratados como exentos
por el afiliado.
3.3] CERTIFICADOS DECLARACIN DE RENTA
Los certificados para la Declaracin de Renta son documentos
que deben entregar los agentes retenedores a las personas naturales o jurdicas por las retenciones que se le practicaron du73
74
Captulo 3
ASPECTOS LEGALES Y TRIBUTARIOS
DE LOS APORTES VOLUNTARIOS
FONDO DE PENSIONES PROTECCIN (*)
NIT. 800.198.281 - 5
Calle 49 No. 63-100 Torre Proteccin, Medelln
Saldo a diciembre
31 de 2013
Aportes netos
realizados en el ao:
Certificado: Sumatoria de los aportes ingresados a la cuenta en el ao gravable 2013 menos los retiros de los aportes realizados durante el ao 2013 (1 Enero 31 Diciembre).
Renta: Son ingreso Renta Exenta (Art.126-1 del E. T.) hasta el 30% del Ingreso Laboral sin que exceda de 3.800 UVT.
Recuerde que el 30% limitado a las 3.800 UVT se conforma de la
sumatoria de los aportes obligatorios, fondo de solidaridad, AFC
y aportes voluntarios a pensiones.
Aportes realizados
en el ao.
Retiros de aportes
realizados en el
ao:
Con retencin contingente.
Totalidad de aportes retirados en el ao gravable 2013 correspondientes a ahorros realizados en ese mismo perodo.
Retiro de aportes con retencin contingente. Aportes realizados a travs de un pagador, que corresponden a aportes
indirectos.
tingente.
Para compra de
vivienda.
Traslados:
Pago de prima de
Incluye los traslados de aportes realizados en el ao gravable y en aos anteriores, segn lo reportado por los fondos.
Adicionalmente, se suma a este rengln todos los movimientos internos realizados en las diferentes alternativas de
inversin.
seguro pensional.
Es el traslado del pago de prima a la pliza del seguro pensional, no se constituye como retiro (Decreto 2513 de 1987).
Este es un campo informativo.
Retiros de aportes de
aos anteriores en el
ao gravable:
De aportes antes de
De aportes antes de
De rendimientos
financieros antes de
5 aos.
Certificado: Sumatoria de los rendimientos financieros retirados, correspondientes a aportes con menos de cinco aos.
Renta: Ingreso Gravado por Rendimientos Financieros
(Art.126-1 E. T.). Tendr este tratamiento cuando es retiro se
realice para fines distintos a adquisicin de vivienda.
Captulo 3
ASPECTOS LEGALES Y TRIBUTARIOS
DE LOS APORTES VOLUNTARIOS
CERTIFICADO DE APORTES Y RETENCIONES
5
De aportes:
De rendimientos:
Retiros de aportes
para compra de vivienda:
De aportes:
77
De rendimientos:
Retenciones en la
fuente:
Retefuente a retiros
de aportes antes de
5 aos:
Retefuente sobre
Certificado: Sumatoria de la retencin por rendimientos financieros, la cual se calcula sobre la base de los rendimientos retirados antes de cinco aos, con una tarifa del 7%.
Renta: Mayor valor de las retenciones practicadas en el ao.
Se debe incluir en el rengln de total de retenciones ao gravable 2013.
Valorizacin de los
aportes:
Por valor de la
unidad:
Por reintegro de
comisin:
Captulo 3
ASPECTOS LEGALES Y TRIBUTARIOS
DE LOS APORTES VOLUNTARIOS
CERTIFICADO DE APORTES Y RETENCIONES
9
Saldo a diciembre 31
de 2013
$2.000.000
$7.000.000
$5.000.000
$40.000.000
$150.000.000
$10.000.000
$214.000.000
Deuda hipotecaria
Deudas Financieras
$40.000.000
$5.000.000
TOTAL PASIVO
$45.000.000
Patrimonio Lquido es, por tanto, $169.000.000 (La diferencia entre patrimonio bruto y pasivo. Artculo 282 del E.T).
80
Salarios
Honorarios
Rendimientos Financieros por cuentas de ahorro
Dividendos Gravados y No Gravados
Aportes consolidadoes antes de 5 aos Plan Institucional
Rendimientos Financieros retiro de aportes
Plan Institucional
Retiro de aportes y rendimientos para compra de vivienda
$100.000.000
$10.000.000
$2.000.000
$2.000.000
$10.000.000
$166.000.000
$2.000.000
$40.000.000
Captulo 3
ASPECTOS LEGALES Y TRIBUTARIOS
DE LOS APORTES VOLUNTARIOS
GASTOS (Artculo 107 del E.T) (que puede deducir por su calidad de asalariado):
Intereses pagados por vivienda
Donacin a Entidad Sin nimo de Lucro
Salud Obligatoria
TOTAL INGRESOS BRUTOS
$8.000.000
$1.000.000
$4.000.000
$13.000.000
$145.000.000
$95.000.000
$5.000.000
Informacin complementaria:
Retenciones en la fuente por salarios practicada en el ao 2013
$2.500.000
$140.000
$520.000
$140.000
individual
$33.000.000*
Aportes Obligatorias a Pensiones
$5.475.000
Valorizacin Fondos de Pensiones
$4.000.000
Donaciones
$1.000.000
Dividendos No Gravados
$1.000.000
* El Aporte a los fondos de pensiones se compone del 30% del aporte consolidado del Plan Institucional (10.000.000 x 0,30)=3.000.000 y los $30.000.000 de
sus ingresos laborales.
81
Bancos
CON APORTES
SIN APORTES
2.000.000
42.000.000
47.000.000
7.000.000
Inversiones en sociedades
5.000.000
5.000.000
150.000.000
150.000.000
10.000.000
10.000.000
$ 214.000.000
$ 214.000.000
Deuda hipotecaria
40.000.000
40.000.000
Deudas financieras
5.000.000
5.000.000
$45.000.000
$45.000.000
$169.000.000
$169.000.000
PASIVOS:
TOTAL PASIVO
PATRIMONIO LQUIDO
82
Captulo 3
ASPECTOS LEGALES Y TRIBUTARIOS
DE LOS APORTES VOLUNTARIOS
INGRESOS:
CONCEPTO
CON APORTES
SIN APORTES
100.000.000
100.000.000
Aportes consolidados
Plan Institucional
10.000.000
10.000.000
Honorarios, comisiones
y servicios
10.000.000
10.000.000
Intereses y rendimientos
financieros cuentas de ahorro
(gravados y no gravados)
4.000.000
4.000.000
Dividendos y participaciones
(gravados y no gravados)
2.000.000
2.000.000
40.000.000
40.000.000
$ 166.000.000
$ 166.000.000
CON APORTES
SIN APORTES
Dividendos y participaciones
1.000.000
1.000.000
TOTAL INGRESOS NO
CONSTITUTIVOS DE RENTA
$165.000000
$165.000000
$165.000000
$165.000000
83
CON APORTES
SIN APORTES
8.000.000
8.000.000
Salud obligatoria
4.000.000
4.000.000
1.000.000
1.000.000
$13.000.000
$13.000.000
TOTAL DEDUCCIONES
RENTA EXENTA
CONCEPTO
Renta Lquida
CON APORTES
SIN APORTES
152.000.000
152.000.000
33.000.000
5.475.000
40.000.000
40.000.000
79.000.000
106.525.000
19.750.000
26.631.250
$59.250.000
$79.893.750
LIQUIDACIN PRIVADA
CONCEPTO
SIN APORTES
6.927.240
12.707.490
6.927.240
12.707.490
RETENCIONES A FAVOR
4.300.000
4.300.000
2.627.240
8.407.490
84
CON APORTES
$5.780.000
Captulo 3
ASPECTOS LEGALES Y TRIBUTARIOS
DE LOS APORTES VOLUNTARIOS
Clculo impuesto de renta
INGRESOS GRAVADOS
CON APORTES
SIN APORTES
$59.250.000
$79.893.750
$26.841
$26.841
2207,44
2976,55
(>1.700 A 4.100
UVT) x 28%
(>1.700 A 4.100
UVT) x 28%
MENOS
PROCEDIMIENTO
= ((2207,44
1.700 ) x 28%
+ 116) = 258,08
UVT
= ((2976,55
1.700 ) x 28%
+ 116) = 473,43
UVT
VALOR A PAGAR
= (258,08
x 26.841)=
$6.927.240
= (473,43
x 26.841)=
$12.707.490
Si en su Planeacin Tributaria estn incluidos los aportes voluntarios a los Fondos de Pensiones, podr obtener ahorros
importantes en su Impuesto de Renta. Para el ejemplo el contribuyente obtuvo un ahorro de $5.780.000 en su Impuesto de
Renta.
Uno de los temas ms importantes para nuestros afiliados
es su Planeacin en materia tributaria, la cual como pudimos notar, consiste en aprovechar todos los beneficios tributarios que tienen las normas, y que permiten reducir de
manera lcita su carga impositiva. Para que sus ingresos tengan una mejor planeacin va ahorro de impuestos, lo invitamos a conocer uno de los ms importantes beneficios que
le permite en el futuro obtener metas, sueos y bienestar.
IMPORTANTE: Con la expedicin de la reforma tributaria (Ley
1607 de 2012) y como ya se ha sealado, se crearon tres nuevas
85
86
$166.000.000
$17.596.000
Captulo 3
ASPECTOS LEGALES Y TRIBUTARIOS
DE LOS APORTES VOLUNTARIOS
Menos fuerzas militares
$148.404.000
5.529,00
340,66
$9.143.000
Vemos el comportamiento de la renta bajo este procedimiento y su relacin con la renta ordinaria:
Dentro de las simulaciones realizadas en el presente documento el valor
por el impuesto de renta es:
Impuesto de renta sistema ordinario con aportes voluntarios:
$6.927.240
Impuesto de renta sistema ordinario sin aportes voluntarios:
$12.707.490
Impuesto de renta va IMAN:
$9.143.000
El artculo 330 del Estatuto Tributario, adicionado por la Ley
1607 de 2012 artculo 10, establece, bsicamente, que se debe
aplicar el mayor valor a pagar el impuesto de renta por el sistema ordinario y el impuesto de renta va IMAN.
Veamos cmo se debe aplicar el impuesto de renta para
cada caso:
Impuesto de renta sistema ordinario con aportes voluntarios e IMAN: se debe aplicar el valor arrojado por el
IMAN, es decir
$9.143.000
Impuesto de renta sistema ordinario sin aportes voluntarios e IMAN: se debe aplicar el valor arrojado por el
sistema ordinario, es decir
$12.707.490
Se debe subrayar, si la persona no realiza aportes voluntarios
su impuesto de renta se incrementar toda vez que al tener
que declarar por el sistema ordinario (sin aportes voluntarios)
el valor a pagar es mayor que el obtenido por el IMAN.
87
Por el contrario, si la persona realiza aportes voluntarios su impuesto de renta ser el det3rminado por el IMAN y este es inferior
a la renta ordinaria sin aportes voluntarios.
As las cosas, para obtener un mayor beneficio en lo tocante con el
impuesto de renta es importante realizar aportes voluntarios.
4.2] Retencin en la fuente por salarios con aportes a Fondos de
Pensiones Voluntarias
88
Captulo 3
ASPECTOS LEGALES Y TRIBUTARIOS
DE LOS APORTES VOLUNTARIOS
Simulacin de clculo de retencin en la fuente por salarios ao gravable 2014 con aportes y sin aportes a los fondos de pensiones voluntarios.
(Procedimiento 1)
SUMATORIA DE TODOS LOS
INGRESOS LABORALES
INGRESOS LABORALES
CON APORTE
SIN APORTE
9.000.000
9.000.000
- POS
360.000
360.000
400.000
400.0000
200.000
200.000
800.000
800.000
7.240.000
7.240.000
360.000
360.000
2.700.000
-0-
90.000
90.000
4.090.000
6.790.000
1.022.500
1.697.500
BASE GRAVABLE
3.067.500
5.092.500
MENOS DEDUCCIONES
$2.025.000
89
INGRESOS GRAVADOS
Base gravada sujeta a Retencin
CON APORTES
AL FPV
SIN APORTES AL
FVP
$3.067.500
$5.092.500
$27.485
$27.485
111,60
185,28
Menos
(Ingreso laboral
gravado
expresado en
UVT menos 95
UVT) x 19%
(Ingreso laboral
gravado expresado
en UVT menos 150
UVT) x 28% ms 10
UVT
Procedimiento
= ((111,60 95)
x 19%)) = 3,15
UVT
= ((185,28 150 )
x 28% + 10 = 19,87
UVT
Valor a retener
= (3,15 x
27.485)= 86.720
= (19,87 x 27.485)=
566.988
$86.720
$546.380
La retencin en la fuente sobre pagos laborales debe descontarse de manera mensual. Sin embargo, para efectuar el
descuento se necesita seleccionar uno de los dos procedimientos que establece la Ley, conocidos como procedimiento
1 y procedimiento 2.
90
Captulo 3
ASPECTOS LEGALES Y TRIBUTARIOS
DE LOS APORTES VOLUNTARIOS
En el procedimiento 2, la retencin se calcula con base en un
porcentaje fijo de retencin que aplica por semestres (enero - junio, julio - diciembre). Para ello, los agentes retenedores deben
tomar la sumatoria de los ingresos gravables de los doce meses
anteriores al mes del clculo. Dicho resultado se divide entre 13,
o entre el nmero de meses de vinculacin laboral, con lo que se
obtiene el ingreso gravado promedio, el cual sirve para calcular el
porcentaje fijo, como se indica en la tabla siguiente:
Reclculo de retencin en la fuente por salarios para procedimiento 2,
para el primer semestre del ao 2014
SUMATORIA DE TODOS LOS
INGRESOS LABORALES
INGRESOS LABORALES
CON APORTE
SIN APORTE
108.000.000
108.000.000
- POS
4.320.000
4.320.000
4.800.000
4.800.000
2.400.000
2.400.000
9.600.000
9.600.000
86.880.000
86.880.000
1.440.000
1.440.000
32.400.000
-0-
1.080.000
1.080.000
MENOS DEDUCCIONES
-051.960.000
84.360.000
91
CON APORTE
SIN APORTE
MENOS RENTAS
DE TRABAJO EXENTAS
Ingresos Exentos 25% (Base Gravable
antes de ingresos laborales exentos)
Ao 2013: $6.441.840 (mximo 240
UVT). Ao 2014: $6.596.400 (Mximo
240 UVT)
12.990.000
21.090.000
BASE GRAVABLE
38.970.000
63.270.000
2.997.692
4.866.923
111,68
181,32
3,16
18,77
85.081
503.826
2,8%
10,3%
3.067.500
5.092.500
85.890
524.527
$438.637
Captulo 3
ASPECTOS LEGALES Y TRIBUTARIOS
DE LOS APORTES VOLUNTARIOS
car en el primer semestre de 2014 se debe aplicar la UVT del 2013
(ao del reclculo $26.841) y no la UVT de 2014 ($27.485).
Retencin en la fuente mnima
La retencin en la fuente mnima se obtiene sumando el ingreso laboral de la persona y restndole los conceptos de: aporte obligatorio a salud, aporte obligatorio a pensin, aporte a administradora de
riesgos laborales, gastos de representacin del numeral 7 del art.
206 del ET, el exceso del salario bsico de los oficiales y suboficiales
de las fuerzas militares y la polica nacional y el pago correspondiente a la licencia de maternidad.
Una vez se resten los valores que le correspondan a la persona se
llega a un resultado denominado Renta Gravable Alternativa. Esta
renta alternativa se divide por la UVT del ao y el valor obtenido se
compara con la tabla del artculo 3 del Decreto 099 de 2013.
El valor en UVT obtenido se lleva a las UVT que corresponda y este
valor se convierte a pesos, el valor obtenido ser el monto de la retencin en la fuente mnima a aplicar.
Clculo retencin en la fuente:
Pagos mensuales o abonos en cuenta
9.000.000
360.000
360.000
8.280.000
264.000
93
9.000.000
360.000
360.000
Dentro de las simulaciones realizadas en el presente documento las retenciones obtenidas son:
Procedimiento 1 con aporte voluntario:
Procedimiento 1 sin aporte voluntario:
Procedimiento 2 con aporte voluntario:
Procedimiento 2 sin aporte voluntario:
Retencin mnima:
$86.720.
$546.380.
$85.081.
$524.527.
$264.000.
94
Captulo 3
ASPECTOS LEGALES Y TRIBUTARIOS
DE LOS APORTES VOLUNTARIOS
Es muy importante resaltar, en los eventos de los procedimientos
1 y 2, si la persona no realiza aportes voluntarios su retencin
en la fuente se incrementar y ser la correspondiente a estos
procedimientos sin aportes voluntario, es decir, para el procedimiento 1 y 2, $546.380 o $524.527, respectivamente.
Por el contrario, si la persona realiza aportes voluntarios en el procedimiento 1 o 2, su retencin en la fuente se disminuir y la que se
le aplicar ser la propia de la retencin mnima, es decir $264.000.
De acuerdo a lo anterior es muy importante realzar aportes voluntarios para evitar una retencin en la fuente alta.
4.3] Manejo tributario de los aportes hasta el 31 de diciembre de 2012 con ms de cinco (5) aos y con menos de
cinco (5) aos
Los retiros de aportes y rendimientos con ms de cinco (5) aos de permanencia en los Fondos de Pensiones
Voluntarias, generan beneficios tributarios toda vez que
son exentos.
Los aportes y rendimientos con menos de cinco aos
tambin generan beneficios si son retirados para compra
de vivienda con o sin financiacin, para amortizar crdito
hipotecario de vivienda o adquirir vivienda a travs de la
modalidad de leasing habitacional.
Los retiros de aportes y rendimientos antes de cinco
aos y con fines diferentes a la adquisicin de vivienda,
se consideran gravados y por tanto hacen perder los beneficios tributarios.
4.4] Manejo tributario de los aportes desde el 1 de enero de
2013 (Ley 1607 de 2012) con ms de diez (10) aos y con
menos de cinco (5) aos
Los retiros de aportes y rendimientos con ms de diez
(10) aos de permanencia en los Fondos de Pensiones
Voluntarias, generan beneficios tributarios toda vez que
son exentos.
Los aportes y rendimientos con menos de diez (10)
aos tambin generan beneficios si son retirados para
compra de vivienda con o sin financiacin, para amortizar crdito hipotecario de vivienda o adquirir vivienda
a travs de la modalidad de leasing habitacional o si la
persona ha cumplido con los requisitos para acceder a
la pensin.
Los retiros de aportes y rendimientos antes de diez (10)
aos y con fines diferentes a la adquisicin de vivienda
95
CONCEPTO
INGRESOS GRAVADOS
HONORARIOS
INGRESOS GRAVADOS - OTROS
INGRESOS (RETIROS DE LOS
FONDOS DE PENSIONES ANTES
DE CINCO AOS PARA OTROS
FINES DIFERENTES A VIVIENDA)
TOTAL INGRESOS
DEDUCCIONES (cifra asumida
para efectos del ejemplo)
1
RETIRO DE APORTES
CON MENOS
DE CINCO (5) AOS
$100.000.000
$100.000.000
$40.000.000
$40.000.000
$140.000.000
$140.000.000
$20.000.000
$20.000.000
96
Captulo 3
ASPECTOS LEGALES Y TRIBUTARIOS
DE LOS APORTES VOLUNTARIOS
RENTA LQUIDA
$ 120.000.000
$120.000.000
$40.000.000
-0-
$4.000.000
$4.000.000
$76.000.000
$116.000.000
$11.617.000
$23.115.000
$11.498.000
RETIRO DE APORTES
CON MENOS
DE CINCO (5) AOS
$76.000.000
116.000.000
$26.841
$26.841
2831,48
4321,74
(>4.100 En Adelante)
x 33%
(Renta gravable o
ganancia ocasional
gravable expresada en
UVT menos 1.700 UVT
) x 28% ms 116 UVT)
(Renta gravable o
ganancia ocasional
gravable expresada en
UVT menos 4.100 UVT
) x 33% ms 788 UVT)
Procedimiento
= ((2831,48 1.700 ) x
28% + 116) = 432,81
UVT
= ((4321,74 4.100 ) x
33% + 788) = 861,17
UVT
Valor a pagar
= (432,81 x 26.841)=
$11.617.000
= (861,17 x 26.841)=
$23.115.000
INGRESOS GRAVADOS
Menos
Si usted retira aportes con ms de cinco (5) o diez (10) aos, su impuesto
de renta ser menor que el de un afiliado que efecta retiros antes de
cinco (5) o diez (10) aos, dependiendo de si son aportes realizados hasta
el 31 de diciembre de 2012 o desde el 1 de enero de 2013.
Es importante tener en cuenta que el retiro de aportes con ms del
trmino de permanencia pedido por la ley para cada caso y sus rendimientos son exentos del impuesto de renta. Sin embargo, si dichos
dineros entran de nuevo al sistema financiero sern gravados con el
impuesto de renta y sometidos a retencin en la fuente del 7% por
rendimientos financieros.
97
$ 7.000.000
12
$ 300.000.000
$ 50.000.000
Captulo 3
ASPECTOS LEGALES Y TRIBUTARIOS
DE LOS APORTES VOLUNTARIOS
Paso 1: hallar el porcentaje fijo de retencin:
INGRESOS
84.000.000
7.000.000
350.000
6.650.000
1.662.500
4.987.500
Valor UVT
27.485
181,46
18,80
Retencin en la Fuente
10,36%
Con aporte
$300.000.000
$300.000.000
$-
$50.000.000
Aporte a AFC
$-
$-
$-
$50.000.000
Ingreso neto
$300.000.000
$ 250.000.000
Renta exenta
$75.000.000
$62.500.000
$ 225.000.000
$187.500.000
10,36%
10,36%
$23.310.000
$19.425.000
Bonificacin
Base Gravable
Porcentaje de Retefuente
Valor de Retefuente
Beneficio tributario
4.807.500
99
TOTAL INGRESOS
GRAVADOS
$4.987.500
$27.485
181,46
MENOS
PROCEDIMIENTO
Captulo 3
ASPECTOS LEGALES Y TRIBUTARIOS
DE LOS APORTES VOLUNTARIOS
Indemnizacin
- Renta exenta por aporte voluntario
= Indemnizacin Neta (*)
- Renta exenta (25% laboral)
= Base para retencin
x Porcentaje de retencin
= Retencin en la fuente a pagar
(*) No tiene la lmite de 240 UVT contemplada en el numeral 10 del artculo
206 del Estatuto Tributario.
$300.000.000
ltimo salario
$6.000.000
Aporte al fondo
$50.000.000
CONCEPTO
Indemnizacin
SIN APORTE
300.000.000
CON APORTE
MXIMO
300.000.000
300.000.000
90.000.000
50.000.000
300.000.000
210.000.000
250.000.000
75.000.000,00
52.500.000
62.500.000
225.000.000
157.500.000
187.500.000
20%
20%
20%
45.000.000
31.500.000
37.500.000
CON APORTE
MEDIO
13.500.000
7.500.000
101
Sin aportes
Con aportes
$230.000.000
$230.000.000
$6.000.000
$6.000.000
$236.000.000
$236.000.000
* Este caso aplica para persona no clasificada como empleado ni como trabajador por
cuenta propia.
102
Captulo 3
ASPECTOS LEGALES Y TRIBUTARIOS
DE LOS APORTES VOLUNTARIOS
CONCEPTO
Sin aportes
Con aportes
Dividendos (No
gravado supuesto
en el 50%)
$(3.000.000)
$(3.000.000)
(cifra asumida
para fines
del ejemplo)
$70.000.000
$70.000.000
$163.000.000
$163.000.000
$(10.000.000)
$(69.900.000)
$153.000.000
$94.000.000
$35.325.000
$16.657.000
$18.668.000
SIN APORTES
CON APORTES
$153.000.000
$94.000.000
$26.841
$26.841
5700,23
3502,10
(Renta gravable
en UVT menos 4.100
UVT) x 33% ms
788 UVT
(Renta gravable en
UVT menos 1.700 UVT)
x 28% ms 116 UVT
MENOS
103
CONCEPTO
SIN APORTES
CON APORTES
PROCEDIMIENTO
= (5700,23 4.100 )
x 33% + 788 =
1316,07 UVT
= (3502,10 1.700)
x 28% + 116 =
620,58 UVT
= 1316,07 x 29.8419
= 620,58 x 26.841
$35.325.000
$16.657.000
104
SIN APORTES
CON APORTES
$4.500.000
$4.500.000
$-0-
$1.350.000
$4.500.000
$3.150.000
$450.000
$315.000
$4.185.000 ($2.835.000
al terminar la labor
$4.050.000
y $1.350.000 va fondo
de pensiones)
$135.000
Captulo 3
ASPECTOS LEGALES Y TRIBUTARIOS
DE LOS APORTES VOLUNTARIOS
Los aportes realizados por los trabajadores independientes se
deben consignar en el fondo de pensiones en la misma planilla
del trabajador asalariado indicando cul es el valor del aporte y
cul es su retencin contingente.
La DIAN mediante concepto 63290 del 16 de agosto de 2007,
sostuvo que Si un profesional independiente que presta asesora en virtud de un contrato de prestacin de servicios, realiza
aportes voluntarios a los Fondos de Pensiones, estos pueden
disminuirse de la base para aplicar la retencin en la fuente por
concepto de honorarios.
No olvide que el trabajador independiente puede aportar a los
Fondos de Pensiones Voluntarios como el de Proteccin, hasta
un 30% de su ingreso tributario del ao limitado a 3.800 UVT (Ley
1607 de 2012) de acuerdo con el Decreto 841 de 1998 artculo 15,
es importante resaltar que si el trabajador independiente da su
autorizacin para que el contratante realice el aporte voluntario
al fondo de pensiones, el contratante est en la obligacin de
hacerlo toda vez que as lo establece el prrafo 3 del artculo 15
del Decreto 841 de 1998:
105
106
Captulo 4
BENEFICIOS
TRIBUTARIOS DE
LAS CESANTAS
1] Cesantas de los Asalariados
Las Cesantas son un beneficio econmico al que se tiene derecho por
ley y tienen como finalidad principal atender las necesidades primarias
al momento de quedar cesante laboralmente, sin embargo tambin
son un ahorro que le da la posibilidad de cumplir el sueo de comprar
su casa propia o de pagar la educacin propia y la de su familia.
A las Cesantas se tienen derecho cuando existe un contrato de trabajo,
y equivalen a un mes de salario por cada ao laborado de acuerdo a la
Ley 50 de 1990. El compromiso de los empleadores es liquidarlas cada
ao o cuando se termina la relacin laboral y consignarlas en un Fondo
de cesantas como el de Proteccin.
Los asalariados, pueden continuar aportando a los Fondos de Cesantas una vez queden cesantes, caso en el cual toman la calidad de
Afiliados voluntarios o independientes.
Esta forma de afiliacin se presenta cuando se termina el contrato de
trabajo y los trabajadores no se presentan a reclamar su Cesanta, o
manifiestan expresamente su intencin de permanecer en el Fondo de
Cesantas con este carcter. Estos afiliados son considerados por la Ley
como afiliados VOLUNTARIOS.
107
1.1] CONSIGNACIN
Las Cesantas de los trabajadores deben quedar causadas al
31 de diciembre de cada ao como un pasivo exigible dentro del
balance de los empleadores. stas sern consignadas en los
Fondos de Cesantas, como el de Proteccin, antes del 15 de
febrero del ao siguiente.
El empleador que incumpla el plazo sealado para consignarlas
deber pagar un da de salario por cada da de retardo.
En el Fondo de Cesantas de Proteccin, los aportes se pueden
realizar en forma gil a travs de:
Cesanta en lnea: forma de liquidacin de aportes en lnea,
para que las empresas afiliadas a Proteccin puedan reportar y pagar en lnea las cesantas de sus afiliados. Esta forma
de liquidacin no requiere ninguna instalacin, solo requiere
poseer clave empresarial y acceso a Internet para ingresar a
travs de la pgina web de Proteccin.
Planilla fsica: en las oficinas de Proteccin S.A o en las entidades financieras con las cuales se tenga convenio activo de
recaudo en Pensin Voluntaria o Cesantas.
Medios Electrnicos: el PAC, botn PSE, Internet y sitios Web
de Bancolombia. Despus de realizado el pago, la informacin de la planilla debe enviarse a los correos electrnicos de
aportes habilitados para cada regional de acuerdo a la ubicacin del empleador.
Adicionalmente, a la consignacin obligatoria los empleadores pueden realizar aportes a los fondos de cesantas amparados en lo siguiente:
El artculo 56-2 del Estatuto Tributario establece que Aportes del empleador a los Fondos de Cesantas. No constituye
renta ni ganancia ocasional para el beneficiario o partcipe de
los Fondos de Cesantas, el aporte del empleador a ttulo de
cesantas mensuales o anuales.
Planilla asistida y planilla electrnica: a travs de operadores de informacin distribuidos de la siguiente manera:
108
Captulo 4
BENEFICIOS TRIBUTARIOS
DE LAS CESANTAS
Planilla asistida: A travs de los operadores Asopagos, Enlace Operativo y Aportes en Lnea.
Planilla electrnica: A travs de los operadores Asopagos,
Enlace Operativo, Aportes en Lnea, SOI.
Compensar y Simple.
1.2] RETIRO (ART. 206 NUMERAL 4 DEL ESTATUTO TRIBUTARIO)
Las Cesantas se pueden retirar parcialmente para la adquisicin de vivienda, mejoras de su propiedad, pagos de educacin
superior y cancelacin de prstamos del ICETEX; y totalmente
cuando el trabajador quede cesante, presente sustitucin patronal, servicio militar, muerte del afiliado o cuando pase el trabajador de salario bsico a integral.
Aunque el retiro de las Cesantas no genera descuento de Retencin en la Fuente, s puede llegar a ser gravado con el Impuesto
de Renta cuando el ingreso promedio del trabajador durante los
ltimos seis meses anteriores a su desvinculacin sea superior
a 350 UVT (para 2013 $9.394.000, para 2014 $9.620.000).
SALARIO MENSUAL
PROMEDIO EN UVT
PARTE NO
GRAVADA
ENTRE $9.394.000
HASTA $11.005.000
350
HASTA 410
EL 90%
ENTRE $11.005.000
HASTA $12.615.000
410
HASTA 470
EL 80%
ENTRE $12.615.000
HASTA $14.226.000
470
HASTA 530
EL 60%
ENTRE $14.226.000
HASTA $15.836.000
530
HASTA 590
EL 40%
ENTRE $15.836.000
HASTA $17.447.000
590
HASTA 650
EL 20%
650
EL 0%
SUPERIOR A $17.447.000
109
SALARIO MENSUAL
PROMEDIO EN UVT
PARTE NO
GRAVADA
ENTRE $9.620.000
HASTA $11.269.000
350
HASTA 410
EL 90%
ENTRE $11.269.000
HASTA $12.918.000
410
HASTA 470
EL 80%
ENTRE $12.918.000
HASTA $14.567.000
470
HASTA 530
EL 60%
ENTRE $14.567.000
HASTA $16.216.000
530
HASTA 590
EL 40%
ENTRE $16.216.000
HASTA $17.865.000
590
HASTA 650
EL 20%
650
EL 0%
SUPERIOR A $17.865.000
CONCEPTO
INGRESOS SALARIOS ORDINARIOS Y DEMS
PRESTACIONES AO 2013
RETIRO DE CESANTAS
GRAVADAS AL 40% (De
acuerdo con el ingreso
promedio)
RETIRO DE CESANTAS
NO GRAVADAS AL 60%
(De acuerdo con el
ingreso promedio)
Empresa:
(Retiro parcial
Cesantas del ao);
Fondo De Cesantas:
(Retiro Total de la
cuenta)
Empresa:
(Retiro parcial
Cesantas del ao);
Fondo De Cesantas:
(Retiro Total de la
cuenta)
110
Dems gastos
deducibles
ASALARIADO
CON RETIRO
DE
CESANTAS
ASALARIADO
SIN RETIRO
DE
CESANTAS
$150.000.000
$150.000.000
$14.000.000
$-0-
$21.000.000
$-0-
$164.000.000
$150.000.000
$20.000.000
$20.000.000
$144.000.000
$130.000.000
Captulo 4
BENEFICIOS TRIBUTARIOS
DE LAS CESANTAS
ASALARIADO
CON RETIRO
DE
CESANTAS
ASALARIADO
SIN RETIRO
DE
CESANTAS
$55.500.000
$45.000.000
$88.500.000
$85.000.000
25% INGRESOS
LABORALES
$88.500.000
$85.000.000
CESANTAS
EXENTAS
$21.000.000
$-0-
$45.375.000
$63.750.000
$3.062.000
$8.187.240
CONCEPTO
Menos:
RENTA EXENTA
RENTA LQUIDA
RENTA EXENTA
HASTA $13.320.000
RETIRO DE
CESANTAS
AO 2013
$35.000.000
PARTE NO GRAVADA
EL 60%
$13.000.000
PARTE EXENTA
(60%)
$21.000.000
PARTE GRAVADA
(40%)
$14.000.000
111
CONCEPTO
RENTA LQUIDA
SIN RETIRO DE
CESANTAS
$45.375.000
$63.750.000
$26.841
$26.841
1690,51
2375,09
MENOS
Renta gravable
o ganancia ocasional
gravable expresada
en UVT menos 1.090
UVT x 19%
Renta gravable
en UVT menos
1.700 UVT) x 28%
ms 116 UVT
PROCEDIMIENTO
= (1690,51- 1.090 ) x
19% = 114,09 UVT
= (2375,09 1.700 )
x 28% + 116 = 305,02
UVT
= 114,09 x 26.841
= 305,02 x 26.841
3.062.478
8.187.240
Captulo 4
BENEFICIOS TRIBUTARIOS
DE LAS CESANTAS
antes del 31 de diciembre de 2012, si el aporte es a partir del
1 de enero de 2013 se considerar el aporte como una renta
exenta hasta el 30% del ingreso tributario o laboral, segn el
caso y hasta una suma que no supere las 3.800 UVT.
Artculo 126-1 del Estatuto Tributario Inciso 7. ... Los aportes a ttulo
de cesanta, realizados por los partcipes independientes, sern deducibles de la renta hasta la suma de 2.500 UVT (para 2013 $67.103.000,
para 2014 $68.712..000), sin que excedan de un doceavo del ingreso
gravable del respectivo ao.
Esto significa que, si usted es trabajador independiente, el aporte que realice a los Fondos de Cesanta como el de Proteccin, es un gasto deducible
que disminuye la base con la cual se calcula su impuesto de renta:
El aporte realizado a los Fondos de Cesantas como el
de Proteccin es deducible para el afiliado independiente en la liquidacin del Impuesto de Renta hasta en
una doceava parte del ingreso gravado.
Al igual que los dems afiliados, el afiliado independiente puede realizar retiros parciales y totales de sus
aportes a cesantas. Dicho retiro, en cualquier caso, es
un reintegro de capital que no le genera efecto tributario en su impuesto de renta.
El trabajador independiente a travs de esta va puede
realizar un ahorro con el fin de adquirir su vivienda o
mejorarla, para cancelar los estudios superiores de sus
hijos y cnyuge entre otros.
Los rendimientos que le genera su cesanta estn sometidos a una retencin en la fuente del 7%.
De manera que, las cesantas adems de ser el ahorro para el futuro
que le ayudar a comprar su vivienda o mejorarla, o pagar los estudios
superiores de sus hijos y su cnyuge, entre otros, son una alternativa
ms que le ofrecemos en Proteccin para optimizar su planeacin tributaria y lograr as la disminucin en el pago de impuestos.
113
TRABAJADOR
INDEPENDIENTE
QUE NO REALIZA APORTES A
LOS FONDOS
DE CESANTAS
$400.000.000
$400.000.000
$33.333.000
$ -0-
$150.000.000
$150.000.000
$216.667.000
$250.000.000
$120.000.000
$120.000.000
$96.667.000
$130.000.000
$17.404.000
$27.735.000
CONCEPTO
DEDUCCIONES:
RENTA LQUIDA
Menos:
RENTA EXENTA
114
$10.331.000
Captulo 4
BENEFICIOS TRIBUTARIOS
DE LAS CESANTAS
CON APORTES
A CESANTAS
SIN APORTES
A CESANTAS
$96.667.000
$130.000.000
$26.841
$26.841
3601,46
4843,33
MENOS
(Renta gravable en
UVT menos 1700 UVT)
x 28% ms 116 UVT
(Renta gravable
en UVT menos 4.100
UVT) x 33% ms
788 UVT
= (3601,46- 1700 ) x
28% + 116 = 648,41
UVT
= (4843,33 4.100 ) x
33% + 788 = 1033,30
UVT
= 648,41 x 26.841
= 1033,30 x 26.841
PROCEDIMIENTO
VALOR DEL IMPUESTO
IMPUESTO DE RENTA EN PESOS
17.404.000
27.735.000
El ahorro en el impuesto de renta es de $10.331.000. Los ahorros realizados a los Fondos de Cesantas por los trabajadores
independientes pueden ser retirados para cumplir los requisitos
de ley como la compra de vivienda y la educacin de sus hijos.
2.2] PLANEACIN TRIBUTARIA VA APORTES EN CESANTAS
PARA EMPLEADORES Y AFILIADOS ART. 56-2 DEL E.T.
La norma le permite al empleador realizar aportes voluntarios a sus trabajadores en los Fondos de Cesantas, los
que tienen la calidad de deducibles y para el trabajador son
ingresos no constitutivos de renta. Los empleadores, como
medida de fortalecimiento de sus relaciones laborales con
los trabajadores, pueden estructurar un plan de cesantas
voluntarias, en forma adicional a las obligatorias, logrando
beneficios importantes
115
4] Manejo Tributario
de la Rentabilidad
Los Fondos de Cesantas como el de Proteccin generan rendimientos
los cuales son distribuidos en las cuentas individuales, y hacen parte del
saldo al corte de un ao.
Esta rentabilidad cuando es retirada por un trabajador asalariado no genera ningn tipo de Retencin en la Fuente pues se considera que hace
parte de sus Cesantas; caso contrario ocurre cuando esta rentabilidad
es retirada por un trabajador independiente al cual se le debe retener el
7% de Retencin en la Fuente sobre rendimientos financieros.
Nota: por los trabajadores con salario integral no hay obligacin de realizar aportes a los Fondos de Cesantas.
A los rendimientos de los fondos de pensiones y de cesantas no se le
aplica el componente inflacionario:
Oficio DIAN N 014881 del 20 de febrero de 2009:
Los fondos de pensiones en desarrollo de la ley ejecutan actividades
conexas y complementarias, como lo son, entre otras, la realizacin de
inversiones en el mercado financiero; actividad que si bien guarda relacin y es necesaria para la consecucin de recursos econmicos para
el cumplimiento de la finalidad que les es propia, no constituye su objeto propio ni su funcin principal ni se confunden con el mismo, pues,
se reitera, que este se concreta a cumplir los planes de pensiones de
jubilacin e invalidez. ...
()
Por lo tanto, a los rendimientos percibidos de los fondos de pensiones
por las personas naturales, no se les aplican los artculos 38 y 39 del
Estatuto Tributario. (componente inflacionario)
116
Captulo 4
BENEFICIOS TRIBUTARIOS
DE LAS CESANTAS
No se debe perder de vista que el propsito de las Cesantas es ser su mejor respaldo en caso de quedarse sin empleo, razn por la cual, siempre ser una buena decisin
por parte de los afiliados tenerlas como un ahorro de largo
plazo y obtener as mejores rendimientos gracias al horizonte de este ahorro.
La orden generada por el afiliado para aumentar el porcentaje de asignacin de sus recursos a la Subcuenta de Largo
Plazo, solo podr ser modificada una vez transcurridos al
menos seis meses desde la ltima orden.
De otro lado, la orden que indique aumentar el porcentaje
de asignacin a la Subcuenta de Corto Plazo, solo podr ser
modificada una vez transcurridos por lo menos doce meses
desde la ltima orden.
Se debe tener en cuenta que a partir del 1 de julio del ao 2010
todos los recursos que estaban en los Fondos de Cesantas, pasaron de inmediato al Portafolio de Largo Plazo. Sin embargo,
aquellos aportes realizados entre el 1 de enero (fecha en que
entr en vigencia este nuevo esquema) y el 1 de julio de 2010
(cuando los afiliados comenzaron a elegir su perfil de administracin), ingresarn al portafolio de Corto Plazo.
Adicionalmente, en aquellos casos en que los afiliados no seleccionen su perfil de administracin, los nuevos aportes ingresarn a la Subcuenta de Corto Plazo. No obstante, las Adminis118
119
6] Certificado Declaracin
de Renta Afiliados a Cesantas
2013
1
2
3
4
5
6
120
Certificado: Corresponde al valor de los rendimientos financieros obtenidos y base para aplicar Retencin en la Fuente en el ao.
Renta: Se debe gravar como ingreso por rendimientos financieros.
Certificado: Saldo Final es igual a: (Saldo inicial + aportes +rendimientos financieros retiros.
Renta: Hace parte del patrimonio bruto del ao.
Captulo 4
BENEFICIOS TRIBUTARIOS
DE LAS CESANTAS
Informacin adicional:
a] El fondo de Cesanta en calidad de administrador certifica que
retuvo GMF al momento del retiro de las Cesantas el cual fue
declarado y pagado por cuenta del establecimiento bancario.
b] Si usted asalariado, de acuerdo con el artculo 135 de la Ley 100
de 1993 pargrafo 2, las cesantas no estn sujetas a retencin
en la fuente.
c] As mismo, el artculo 206 numeral 4 del e. t. establece que las
cesantas:
121
122
Captulo 5
APORTES
OBLIGATORIOS A
LOS FONDOS DE
PENSIONES
1] En contratos de trabajo
Ahorrar para su pensin obligatoria, adems de que le permite valerse
por s mismo cuando llegue al retiro laboral, le da la tranquilidad de
seguir adelante ante una invalidez o de dejarle un ingreso a su familia
en caso de muerte.
Los aportes obligatorios son aquellos aportes que deben realizar los
trabajadores a un Fondo de Pensiones durante la vigencia de la relacin
laboral. Estos aportes equivalen al 4% del salario devengado cuando el
trabajador obtenga ingresos inferiores a cuatro salarios mnimos.
En el momento en que un trabajador tenga un ingreso mensual igual
o superior a cuatro (4) salarios mnimos mensuales legales vigentes,
tendrn a su cargo un aporte adicional de un punto porcentual (1%)
sobre su base de cotizacin, destinado al Fondo de Solidaridad Pensional. Si el trabajador devenga ms de 15 salarios mnimos al mes,
debe asumir un aporte adicional al fondo de solidaridad, conforme a la
siguiente tabla:
123
APORTE ADICIONAL
16 a 17
0,2%
17 a 18
0,4%
18 a 19
0,6%
19 a 20
0,8%
Superiores a 20
1,0%
124
Captulo 5
APORTES OBLIGATORIOS
A LOS FONDOS DE PENSIONES
1.1] APORTES DE LA EMPRESA
El 11,5% va a tu cuenta
individual
Las empresas tienen la obligacin de cotizar a nombre del trabajador el 12% del salario devengado; esta cotizacin es asumida por el empleador y hace parte de sus gastos deducibles.
Los empleadores deben procurar mantener al da los aportes del Sistema General de Pensiones so pena de tener que
asumir las prestaciones econmicas a cargo de sus trabajadores. Adicionalmente de no encontrase al da podran asumir
los intereses de mora y la DIAN podr en un momento dado
desconocerles los costos y deducciones.
125
Los aportes voluntarios efectuados al Rgimen de Ahorro Individual generan beneficios a los afiliados porque adems que
permiten aumentar el capital de su cuenta individual para obtener un monto ms alto de Pensin o pensionarse anticipadamente, permiten obtener las ventajas tributarias que otorga
la Ley al reducirse su base gravable de cobro de impuesto.
126
Captulo 5
APORTES OBLIGATORIOS
A LOS FONDOS DE PENSIONES
Se recomienda que antes de tramitarlo primero se haga un
anlisis de la historia laboral, porque de ello depende el valor
del bono.
1.2.2] Excedentes de libre disponibilidad en el RAI y su tratamiento tributario
Ordena el artculo 85 de la Ley 100 de 1993 que Ser de libre disponibilidad, desde el momento en que el afiliado opte
por contratar una pensin, el saldo de la cuenta individual
de ahorro pensional, ms el bono pensional, si a ello hubiere
lugar, que exceda del capital requerido para que el afiliado
convenga una pensin que cumpla con los siguientes requisitos:
128
Captulo 5
APORTES OBLIGATORIOS
A LOS FONDOS DE PENSIONES
129
130
Captulo 6
PLANES
INSTITUCIONALES
1] Qu Son Planes Institucionales?
Es un mecanismo de ahorro que se disea de acuerdo con las necesidades de cada empresa para que pueda cumplir con sus objetivos organizacionales, mientras sus empleados mejoran las condiciones de vida
a travs del ahorro que se va consolidando a su favor como por ejemplo
percibir una pensin cuando se cumplan los requisitos exigidos para
ello, obtener unos beneficios tributarios y conformar un ahorro de mediano y largo plazo.
En trminos jurdicos, es un acuerdo por medio del cual, a cambio de
la obligacin de contribuir a un Fondo de Pensiones, se establece el
derecho de percibir ciertas prestaciones.
En estos planes siempre existir una patrocinadora y un partcipe:
Patrocinadora: puede ser una empresa, sociedad, sindicato, asociacin, o gremio, que promueve la creacin del
del plan de ahorro. Define el objetivo para el cual se crea
y, a partir de ah, las condiciones como tiempo de
consolidacin de los aportes para estar disponibles para
sus afiliados, alternativas de ahorro en las que invierten
y montos de ahorro, entre otros
Partcipe: personas naturales que se beneficiarn con la
creacin del plan institucional, es decir, los trabajadores o
miembros de la empresa patrocinadora. Todo plan debe
crearse con partcipes y deben contener ciertas condicio131
Los Planes Institucionales, al igual que los aportes voluntarios son un complemento de las Pensiones Obligatorias,
toda vez que contribuyen a conservar el mismo nivel de ingresos y a generar una mejor calidad de vida al momento de
obtener la Pensin.
132
Son aquellos donde los aportes que se efectan en los Fondos de Pensiones por parte de las patrocinadoras a nombre
de un trabajador o miembro en particular, quedan consolidados en cabeza del partcipe desde el mismo momento del
aporte, teniendo este facultad dispositiva sobre los mismos.
Estos aportes son gasto para la empresa e ingreso para el
trabajador.
Captulo 6
PLANES INSTITUCIONALES
1.2.2] Institucionales de consolidacin futura:
133
Ceder la administracin de los fondos de ahorro de largo plazo que actualmente maneja la empresa.
Realizar compensacin flexible.
1.3.1] Atraer y retener a sus empleados: si esta es la necesidad
de su empresa, en Proteccin le ofrecemos diferentes soluciones:
Planes para complementar la pensin y cubrir la brecha
pensional: buscan compensar la diferencia entre la mesada
que recibirn sus empleados al momento de pensionarse y
el salario que reciben en este momento.
Pensin
BRECHA
PENSIONAL
AOS
Ingreso
SALARIO
Planes para que sus empleados tengan una mejor pensin por trabajar en su empresa: ideal para los altos directivos y aquellos empleados con un salario superior a 25
SMMLV, donde la brecha pensional puede ser superior al
50% del ingreso.
Planes para que sus empleados construyan una pensin anticipada: tienen como objetivo el pago de una mesada temporal, mientras el trabajador cumple los requisitos de ley para
recibir su pensin obligatoria. En el siguiente grfico observamos cmo el ahorro mensual, slo se consolida para el
pago de la mesada temporal.
Para planes de ahorro patrocinados: permiten que sus empleados tengan un dinero para el logro de sus metas y objetivos o para cubrir necesidades imprevistas. Como la empresa
aporta un porcentaje del ahorro del empleado, est generando cultura del ahorro.
134
Captulo 6
PLANES INSTITUCIONALES
1.3.2] Acompaar a sus empleados en el proceso de retiro: si lo
que necesita es facilitar el proceso de retiro laboral, Proteccin tiene para su compaa.
Rentas Temporales: un plan a travs del cual la empresa
programa un ahorro para que llegado el momento del retiro laboral, cuente con el capital necesario para financiar,
de forma temporal, la pensin anticipada de sus empleados. Las Rentas Temporales hacen las veces de una pensin
anticipada otorgada de forma voluntaria por la empresa y
permiten que los partcipes reciban pagos en sus cuentas
matriculadas de forma peridica.
135
1.3.4] Ceder la administracin de los fondos de ahorro de largo plazo que actualmente maneja la empresa: para esta
necesidad especfica le ofrecemos:
Conversin de Fondos Mutuos de Inversin en un Plan Institucional: le permite entregar a un tercero como Proteccin,
experto en el tema, la administracin de los recursos ahorrados por la compaa y por sus empleados, obteniendo grandes beneficios:
Disminucin y optimizacin de la carga operativa y
administrativa.
Mayor diversificacin de los portafolios de inversin.
Ahorro en revisora fiscal, manejo y valoracin de inversiones, contabilidad, informes a entes de control.
Beneficios Tributarios, propios del ahorro en Pensin Voluntaria, tanto en los aportes como en la valorizacin de los mismos.
Mayor acceso a la informacin de su cuenta.
1.3.5] Para realizar compensacin flexible:
Son esquemas de compensacin que permiten a los empleados de manera voluntaria y previo acuerdo con su empleador,
decidir la forma como quiere percibir su salario. Estos esquemas son estructurados a travs de los distintos portafolios de
beneficios establecidos en las empresas buscando optimizacin en los costos salariales y un mayor retorno para los empleados.
La finalidad de este tipo de esquemas depende de las estrategias y polticas diseadas internamente por cada empresa
buscando siempre mejorar la calidad de vida de los trabajadores. A travs de estos programas el empleado ve reflejado un
incremento en su poder adquisitivo y la empresa mayor competitividad en el mercado industrial al que pertenezca.
Este tipo de planes representa:
Beneficios para la empresa: disminucin del costo laboral,
por disminucin de costos en las prestaciones sociales en
Empleados Motivados, oportunidades para mejorar la compensacin sin aumentar los costos, estas soluciones permiten mejorar los beneficios que su compaa brinda a los empleados, sin que stos se conviertan en salario. As incentiva
136
Captulo 6
PLANES INSTITUCIONALES
una cultura del ahorro entre en sus empleados para que
puedan garantizar a sus familias una calidad de vida en
el mediano y en largo plazo.
Beneficios para el empleado: puede volver a tener acceso al subsidio familiar y al subsidio de vivienda de la caja
de compensacin familiar, puede volver a tener acceso
al subsidio de transporte y dotacin, puede hacer que la
base de retencin en la fuente disminuya.
1.4] BENEFICIOS DE LOS PLANES INSTITUCIONALES
138
Tal como se mencion, los aportes que realice un empleador a los Fondos de Pensiones son deducibles de la
renta en el ao en que se realicen los mismos, valga decir, en el ao en que el empleador entrega los recursos
al fondo de pensiones.
Captulo 6
PLANES INSTITUCIONALES
1.6] BENEFICIOS TRIBUTARIOS DE LOS PLANES INSTITUCIONALES PARA LOS TRABAJADORES
cual se calcula el Impuesto de Renta a pagar anualmente hasta el 30% de los ingresos laborales o tributarios, limitado a las
3.800 UVT si se trata de aportes realizados desde el 1 de enero
de 2013.
Retiros con un tratamiento de renta exenta, tanto para los aportes como para los rendimientos, cuando stos cumplan con el
requisito de permanecer mnimo exigido en cada caso en el fondo.
Para los aportes realizados hasta el 31 de diciembre de 2012
conservan el beneficio tributario, aun cuando los aportes no lleven el trmino cinco aos en el fondo, cuando el motivo de retiro
sea la compra de vivienda.
Para los aportes realizados desde el 1 de enero de 2013 conservan el beneficio tributario, aun cuando los aportes no lleven
el trmino cinco aos en el fondo, cuando el motivo de retiro sea
la compra de vivienda.
En el Fondo de Pensiones Voluntarias y en los Planes Institucionales de Proteccin, los aportes se pueden retirar en
forma gil a travs de:
Transferencia electrnica.
Consignacin en cuenta.
Entrega de cheque.
140
Captulo 6
PLANES INSTITUCIONALES
1.7] RETENCIN EN LA FUENTE PARA LAS PRESTACIONES
DE LOS PLANES
1.8] RETIROS
1.8.1] Retiros parciales o totales, se pueden dar por:
Retiro del saldo de la cuenta: este retiro se puede dar si el
Plan Institucional permite que se realicen retiros totales sin
que el afiliado se desvincule de la empresa. Para efectuar
esta modalidad la patrocinadora debe aprobar el retiro total
del saldo de la cuenta del afiliado. Cuando este retiro se presente sin el cumplimiento de consolidacin y permanencia
mnimo exigido para cada caso los dineros retirados debern tratarse como ingreso gravado en la declaracin de renta del trabajador si cumple con los topes establecidos por el
gobierno nacional.
Retiro del Plan Institucional por retiro de la empresa: este
tipo de retiro se da cuando el afiliado se desvincula laboralmente de la empresa, para lo cual se requiere de autorizacin del empleador, porque la patrocinadora es la nica que
puede controlar esta situacin para este concepto de retiro.
Saldo a diciembre
31 de 2013
Aportes netos
realizados en
el ao
Renta: Son Renta Exenta (Art.126-1 del E. T.) hasta el 30% del
Ingreso Gravado sin que exceda de 3.800 UVT.
Recuerde que el 30% se conforma de la sumatoria de los aportes
obligatorios, fondo de solidaridad, AFC y aportes voluntarios a
pensiones.
2
Captulo 6
PLANES INSTITUCIONALES
CERTIFICADO DE APORTES Y RETENCIONES
2
Aportes
del partcipe
Certificado: Sumatoria de los retiros realizados por el partcipe con retencin contingente.
Sin retencin
contingente:
Certificado: Sumatoria de los retiros realizados por el partcipe sin retencin contingente.
Para compra
de vivienda:
Retenciones en
la fuente por
consolidacin
3
Traslados
Desde otros
fondos y/o planes
internos
Pago de prima de
seguro pensional
Certificado: Es el traslado del pago de prima a la pliza del seguro pensional, no se constituye como retiro (Decreto 2513 de 1987). Este es un
campo informativo.
143
Certificado: Valor de los aportes retirados antes de cinco aos y que presentan retencin contingente.
Renta: Son un Ingreso Gravado. Se recomienda incluirlo en el rengln de
otros ingresos de la declaracin de renta. (Art. 126-1 E.T.)
Certificado: Valor de los aportes retirados antes de cinco aos y
cuales no presentan retencin contingente.
De aportes antes
de cinco aos
sin retencin
contingente
De rendimientos
financieros antes
de 5 aos
Captulo 6
PLANES INSTITUCIONALES
De aportes:
Renta: Se debe mostrar en dos renglones: Ingresos (rengln de Otros Ingresos) y luego salen como ingreso no gravado.
Recuerde: Aunque el efecto es neutro, en la declaracin de renta.
(Art.126-1 E.T.), se debe incluir en los dos renglones para justificar
el incremento patrimonial.
De rendimientos
financieros:
Renta: Ingresos (se recomienda llevar en el rengln de Rendimientos Financieros) y luego salen como ingreso no gravado.
Recuerde: Aunque el efecto es neutro, en la declaracin de renta.
(Art. 126-1 E.T.), se debe incluir en los dos renglones para justificar
el incremento patrimonial.
De aportes:
Renta: Estos retiros deben ser tratados en la declaracin de renta
como un ingreso y restarlos como una renta exenta.
Certificado: Valor de los rendimientos financieros exclusivamente
para compra de vivienda.
De rendimientos
financieros:
Renta: Estos retiros de rendimientos deben ser tratados en la declaracin de renta como un ingreso por rendimientos financieros y
restarlos como Renta Exenta.
145
Retenciones en la fuente
Retencin en
la fuente a retiro
de aportes antes
de cinco aos
Certificado: Valor de la retencin contingente de los aportes retirados con menos de cinco aos de permanencia.
Renta: Mayor valor de las retenciones practicadas en el ao o sea
las retenciones a su favor.
(Rengln de otras retenciones).
Certificado: Sumatoria de la retencin por rendimientos financieros, la cual se calcula sobre la base de los rendimientos retirados
antes de cinco aos.
Retencin en
la fuente sobre
rendimientos (7%)
Por valor
de la unidad
Reintegros
de comisin
por volumen
de aportes
Certificado: Obedece a el reconocimiento de comisin por manejar un volumen de aportes significativo en el fondo. Incrementa el
saldo final.
Captulo 6
PLANES INSTITUCIONALES
CERTIFICADO DE APORTES Y RETENCIONES
9
Informacin adicional
Aportes realizados
por el patrocinador 2013
Aportes sin
consolidar
realizados por
el patrocinador
147
148
Captulo 7
OTROS ASPECTOS
TRIBUTARIOS PARA
TENER EN CUENTA
Sancin mnima ao 2013: $268.000 para 2013 y $275.000
para 2014 (10 UVT) (Art. 639 del E. T.)
Deduccin mensual mxima por intereses de vivienda ao
2013 $2.684.100 y para el 2014 $2.748.500 (100 UVT)(Art. 5
Decreto 4713 de 2005)
Las Rentas Exentas por pagos laborales el 25% limitado
a $6.442.000 para el 2013 y $6.596.000 para el 2014, mensuales (240 UVT) - Decreto 4715 de 2005.
Los aportes a ttulo de cesanta, realizados por los partcipes independientes, sern deducibles de la renta hasta
$67.103.000 para el 2013 y $68.713.000 para 2014 (UVT
2.500) ( Decreto 4715 de 2005).
Salario mnimo legal ao 2013: $589.500.
Auxilio de transporte ao 2013: $70.500.
Salario mnimo legal ao 2014: $616.500.
Auxilio de transporte ao 2014: $72.000.
Los activos fijos adquiridos en los aos 2013 y 2014 por
valor de hasta 48 UVT, $1.288.000 y $1.319.000, respectiva149
mente, podrn depreciarse en el mismo ao, sin consideracin de la vida til (Decreto 4715 de 2005, Decreto 3019
de 1989 y concepto Dian 103512 de 2009).
La deduccin mxima en el Impuesto de Renta por intereses sobre prstamos de vivienda y contratos de leasing
habitacional por los aos 2013 y 2014 es hasta 1200 UVT,
respectivamente. ($32.209.000 para el 2013 $32.982.000
para el 2014).
La disminucin de la retencin por concepto de alimentacin, beneficia a los trabajadores que devenguen un salario que no exceda de 310 unidades de valor tributario. Los
pagos hasta la suma de (41 UVT) $1.100.000 no constituyen ingreso para el trabajador. (Art. 387-1 ET).
Los contribuyentes que pertenezcan al rgimen simplificado que hayan celebrado en el ao inmediatamente anterior o en el ao en curso contratos de venta de bienes o
prestacin de servicios gravados por valor individual y superior a 3.300 UVT ($88.575.000 para el 2013 y $90.700.000
para el 2014), pasarn a ser rgimen comn.
Los contribuyentes que pertenezcan al rgimen simplificado y que el monto de sus consignaciones bancarias, depsitos o inversiones financieras durante el ao anterior
o durante el respectivo ao supere las 3.300 ($88.575.000
para el 2013 y $90.700.000 para el 2014) pasarn a ser rgimen comn.
El tope exento para no causar el GMF en una sola cuenta de
ahorros en el sector financiero es de 350 UVT ( $9.394.000
para el 2013 y $9.620.000 para el 2014).
A partir del ao 2007 el GMF se podr tratar como una deduccin, en un veinticinco por ciento (25%) del impuesto,
sobre el valor efectivamente certificado por las instituciones financieras y a partir del ao gravable 2013 la deduccin ser del el 50% (Ley 1430 de 2010, Art. 45).
El equivalente a las primeras 7.700 UVT ($206.676.000
para el 2013 y $211.635.000 para el 2014) del valor de un
inmueble de vivienda urbana de propiedad del causante.
El equivalente a las primeras 7.700 UVT ($206.676.000
para el 2013 y $211.635.000 para el 2014) de un inmueble
rural de propiedad del causante, independientemente de
150
Captulo 7
OTROS ASPECTOS TRIBUTARIOS
PARA TENER EN CUENTA
que dicho inmueble haya estado destinado a vivienda o a
explotacin econmica. Esta exencin no es aplicable a las
casas, quintas o fincas de recreo.
El equivalente a las primeras 3.490 UVT ($93.675.000 para
el 2013 y $95.923.000 para el 2014) del valor de las asignaciones que por concepto de porcin conyugal o de herencia o legado reciban el cnyuge suprstite y cada uno de
los herederos o legatarios, segn el caso.
El 20% del valor de los bienes y derechos recibidos por
personas diferentes de los legitimarios y/o el cnyuge suprstite por concepto de herencias y legados, y el 20% de
los bienes y derechos recibidos por concepto de donaciones y de otros actos jurdicos inter vivos celebrados a ttulo
gratuito, sin que dicha suma supere el equivalente a 2.290
UVT ($61.466.000 para el 2013 y $62.941.000 para el 2014).
Exentas las primeras 7.500 UVT ($201.308.000 para el 2013
y $206.138.000 para el 2014) en la utilidad en la venta de la
casa o apartamento y para casas o apartamentos de habitacin cuyo valor catastral o autoavalo no supere 15.000
UVT ($402.615.000 para el 2013 y $412.275.000 para el
2014).
Tarifa para personas naturales residentes y para las sociedades y entidades nacionales y extranjeras, ser del 10%.
Tarifa para personas naturales sin residencia en el pas,
ser del 10%.
Los depsitos de ahorro constituidos en las secciones de
ahorro de los bancos, pueden ser inembargables hasta
veintiocho millones novecientos doce mil setecientos sesenta y nueve pesos ($28.912.769) moneda corriente.
Las pensiones de jubilacin, invalidez, vejez de sobrevivientes estn gravadas solo en la parte del pago mensual que exceda de 1.000 UVT ($26.841.000 para el 2013 y
$2.748.500 para el 2014)
151
1] Obligados a Declarar
Renta por el Ao 2013
Los contribuyentes obligados a declarar son aquellos que pertenecen a
uno de los grupos que superan los topes establecidos.
Ao gravable 2013
Patrimonio
Ingresos
Asalariados
> $120.785.000
> $37.577.000
Trabajadores Independientes
> $120.785.000
> $37.577.000
Menores Ingresos
> $120.785.000
> $37.577.000
Empleados
> $120.784.000
> $37.577.000
> $120.784.000
> $37.577.000
Transacciones
Consumos mediante tarjeta
de crdito
> $75.155.000
Compras y consumos
> $75.155.000
Consignaciones bancarias,
depsitos o inversiones financieras
> $120.785.000
> $29.257.000
> $45.630.000
>110.048.000
152
TARIFA MARGINAL
IMPUESTO
HASTA
$29.257.000
$45.630.000
$110.048.000
En adelante
0%
19%
(Renta gravable
o ganancia ocasional
gravable expresada
en UVT menos 1.090
UVT) x 19%
28%
(Renta gravable
o ganancia ocasional
gravable expresada en
UVT menos 1.700 UVT)
x 28% ms 116 UVT
33%
(Renta gravable
o ganancia ocasional
gravable expresada en
UVT menos 4.100 UVT)
x 33% ms 788 UVT
Captulo 7
OTROS ASPECTOS TRIBUTARIOS
PARA TENER EN CUENTA
1.1] CALENDARIO TRIBUTARIO
A continuacin se seala los plazos para presentacin
de las diferentes declaraciones y pagos tributarios:
Grandes Contribuyentes.
Personas jurdicas y dems contribuyentes. declaracin de renta y
complementarios.
Declaracin de renta y complementarios de personas naturales (empleados, trabajadores por cuenta propia y dems personas naturales
y asimiladas residentes) y sucesiones ilquidas.
Declaracin del impuesto sobre la renta para la equidad - CREE.
Declaracin informativa de precios de transferencia.
Documentacin comprobatoria.
Declaracin y pago bimestral del impuesto sobre las ventas.
Declaracin y pago cuatrimestral del impuesto sobre las ventas.
Plazo para el pago de los anticipos IVA.
Declaracin y pago bimestral del impuesto nacional al consumo.
Plazos declaracin simplificada del impuesto nacional al consumo
ao gravable 2013.
Plazos declaracin simplificada del impuesto.
Nacional al consumo ao gravable 2014.
Declaracin mensual de retenciones en la fuente.
Declaracin y pago autorretencin CREE.
Plazos para pagar el impuesto al patrimonio.
153
Las fechas de vencimiento del impuesto de renta son las siguientes de acuerdo con su clasificacin:
GRANDES CONTRIBUYENTES
(art. 11 Decreto 2972 de 2013)
PAGO PRIMERA CUOTA
Si el ltimo dgito es
Hasta el da
11 de febrero de 2014
12 de febrero de 2014
13 de febrero de 2014
14 de febrero de 2014
17 de febrero de 2014
18 de febrero de 2014
19 de febrero de 2014
20 de febrero de 2014
21 de febrero de 2014
24 de febrero de 2014
154
Si el ltimo dgito es
Hasta el da
08 de abril de 2014
09 de abril de 2014
10 de abril de 2014
11 de abril de 2014
14 de abril de 2014
15 de abril de 2014
21 de abril de 2014
22 de abril de 2014
23 de abril de 2014
24 de abril de 2014
Captulo 7
OTROS ASPECTOS TRIBUTARIOS
PARA TENER EN CUENTA
PAGO TERCERA CUOTA
Si el ltimo dgito es
Hasta el da
10 de junio de 2014
11 de junio de 2014
12 de junio de 2014
13 de junio de 2014
16 de junio de 2014
17 de junio de 2014
18 de junio de 2014
19 de junio de 2014
20 de junio de 2014
24 de junio de 2014
Hasta el da
08 de abril de 2014
09 de abril de 2014
10 de abril de 2014
11 de abril de 2014
14 de abril de 2014
15 de abril de 2014
21 de abril de 2014
22 de abril de 2014
23 de abril de 2014
24 de abril de 2014
155
Hasta el da
10 de junio de 2014
11 de junio de 2014
12 de junio de 2014
13 de junio de 2014
16 de junio de 2014
17 de junio de 2014
18 de junio de 2014
19 de junio de 2014
20 de junio de 2014
24 de junio de 2014
DECLARACIN DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS DE PERSONAS NATURALES (EMPLEADOS, TRABAJADORES POR CUENTA PROPIA Y DEMS PERSONAS NATURALES Y ASIMILADAS
RESIDENTES) Y SUCESIONES ILQUIDAS.
(art. 14 Decreto 2972 de 2013)
156
Si el ltimo dgito es
Hasta el da
01 y 02
12 de agosto de 2014
03 y 04
13 de agosto de 2014
05 y 06
14 de agosto de 2014
07 y 08
15 de agosto de 2014
09 y 10
19 de agosto de 2014
11 y 12
20 de agosto de 2014
13 y 14
21 de agosto de 2014
15 y 16
22 de agosto de 2014
17 y 18
25 de agosto de 2014
19 y 20
26 de agosto de 2014
21 y 22
27 de agosto de 2014
23 y 24
28 de agosto de 2014
25 y 26
29 de agosto de 2014
27 y 28
01 de septiembre de 2014
Captulo 7
OTROS ASPECTOS TRIBUTARIOS
PARA TENER EN CUENTA
Si el ltimo dgito es
Hasta el da
29 y 30
02 de septiembre de 2014
31 y 32
03 de septiembre de 2014
33 y 34
04 de septiembre de 2014
35 y 36
05 de septiembre de 2014
37 y 38
08 de septiembre de 2014
39 y 40
09 de septiembre de 2014
41 y 42
10 de septiembre de 2014
43 y 44
11 de septiembre de 2014
45 y 46
12 de septiembre de 2014
47 y 48
15 de septiembre de 2014
49 y 50
16 de septiembre de 2014
51 y 52
17 de septiembre de 2014
53 y 54
18 de septiembre de 2014
55 y 56
19 de septiembre de 2014
57 y 58
22 de septiembre de 2014
59 y 60
23 de septiembre de 2014
61 y 62
24 de septiembre de 2014
63 y 64
25 de septiembre de 2014
65 y 66
26 de septiembre de 2014
67 y 68
29 de septiembre de 2014
69 y 70
30 de septiembre de 2014
71 y 72
1 de octubre de 2014
73 y 74
2 de octubre de 2014
75 y 76
3 de octubre de 2014
77 y 78
6 de octubre de 2014
79 y 80
7 de octubre de 2014
81 y 82
8 de octubre de 2014
83 y 84
9 de octubre de 2014
85 y 86
10 de octubre de 2014
87 y 88
14 de octubre de 2014
Contina en la siguiente pgina
157
Si el ltimo dgito es
Hasta el da
89 y 90
15 de octubre de 2014
91 y 92
16 de octubre de 2014
93 y 94
17 de octubre de 2014
95 y 96
20 de octubre de 2014
97 y 98
21 de octubre de 2014
99 y 00
22 de octubre de 2014
158
Si el ltimo dgito es
Hasta el da
08 de abril de 2014
09 de abril de 2014
10 de abril de 2014
11 de abril de 2014
14 de abril de 2014
15 de abril de 2014
21 de abril de 2014
22 de abril de 2014
23 de abril de 2014
24 de abril de 2014
Captulo 7
OTROS ASPECTOS TRIBUTARIOS
PARA TENER EN CUENTA
PAGO SEGUNDA CUOTA
Si el ltimo dgito es
Hasta el da
10 de junio de 2014
11 de junio de 2014
12 de junio de 2014
13 de junio de 2014
16 de junio de 2014
17 de junio de 2014
18 de junio de 2014
19 de junio de 2014
20 de junio de 2014
24 de junio de 2014
Hasta el da
08 de septiembre de 2014
09 de septiembre de 2014
10 de septiembre de 2014
11 de septiembre de 2014
12 de septiembre de 2014
15 de septiembre de 2014
16 de septiembre de 2014
17 de septiembre de 2014
18 de septiembre de 2014
19 de septiembre de 2014
159
DOCUMENTACIN COMPROBATORIA
(art. 24 Decreto 2972 de 2013)
Si el ltimo dgito es
Hasta el da
08 de septiembre de 2014
09 de septiembre de 2014
10 de septiembre de 2014
11 de septiembre de 2014
12 de septiembre de 2014
15 de septiembre de 2014
16 de septiembre de 2014
17 de septiembre de 2014
18 de septiembre de 2014
19 de septiembre de 2014
Bimestre
Enero Febrero 2014
Hasta el da
Bimestre
Marzo Abril 2014
Hasta el da
Bimestre
Mayo Junio 2014
Hasta el da
11 de marzo de 2014
09 de mayo de 2014
08 de julio de 2014
12 de marzo de 2014
12 de mayo de 2014
09 de julio de 2014
15 de marzo de 2014
13 de mayo de 2014
10 de julio de 2014
14 de marzo de 2014
14 de mayo de 2014
11 de julio de 2014
17 de marzo de 2014
15 de mayo de 2014
14 de julio de 2014
18 de marzo de 2014
16 de mayo de 2014
15 de julio de 2014
19 de marzo de 2014
19 de mayo de 2014
16 de julio de 2014
20 de marzo de 2014
20 de mayo de 2014
17 de julio de 2014
21 de marzo de 2014
21 de mayo de 2014
18 de julio de 2014
25 de marzo de 2014
22 de mayo de 2014
21 de julio de 2014
160
Captulo 7
OTROS ASPECTOS TRIBUTARIOS
PARA TENER EN CUENTA
Si el
ltimo
dgito
es
Bimestre
Julio Agosto 2014
Hasta el da
Bimestre
Septiembre Octubre
2014
Hasta el da
Bimestre
Noviembre Diciembre
2014
Hasta el da
08 de septiembre de 2014
11 de noviembre de 2014
14 de enero de 2015
09 de septiembre de 2014
12 de noviembre de 2014
15 de enero de 2015
10 de septiembre de 2014
13 de noviembre de 2014
16 de enero de 2015
11 de septiembre de 2014
14 de noviembre de 2014
19 de enero de 2015
12 de septiembre de 2014
18 de noviembre de 2014
20 de enero de 2015
15 de septiembre de 2014
19 de noviembre de 2014
21 de enero de 2015
16 de septiembre de 2014
20 de noviembre de 2014
22 de enero de 2015
17 de septiembre de 2014
21 de noviembre de 2014
23 de enero de 2015
18 de septiembre de 2014
24 de noviembre de 2014
26 de enero de 2015
19 de septiembre de 2014
25 de noviembre de 2014
27 de enero de 2015
Cuatrimestre
Enero Abril 2014
Hasta el da
Cuatrimestre
Mayo Agosto 2014
Hasta el da
Cuatrimestre
Septiembre Diciembre
2014 Hasta el da
09 de mayo de 2014
08 de septiembre de 2014
14 de enero de 2015
12 de mayo de 2014
09 de septiembre de 2014
15 de enero de 2015
13 de mayo de 2014
10 de septiembre de 2014
16 de enero de 2015
14 de mayo de 2014
11 de septiembre de 2014
19 de enero de 2015
15 de mayo de 2014
12 de septiembre de 2014
20 de enero de 2015
16 de mayo de 2014
15 de septiembre de 2014
21 de enero de 2015
19 de mayo de 2014
16 de septiembre de 2014
22 de enero de 2015
20 de mayo de 2014
17 de septiembre de 2014
23 de enero de 2015
21 de mayo de 2014
18 de septiembre de 2014
26 de enero de 2015
22 de mayo de 2014
19 de septiembre de 2014
27 de enero de 2015
161
Hasta el da
09 de mayo de 2014
12 de mayo de 2014
13 de mayo de 2014
14 de mayo de 2014
15 de mayo de 2014
16 de mayo de 2014
19 de mayo de 2014
20 de mayo de 2014
21 de mayo de 2014
22 de mayo de 2014
Si el ltimo dgito es
Hasta el da
08 de septiembre de 2014
09 de septiembre de 2014
10 de septiembre de 2014
11 de septiembre de 2014
12 de septiembre de 2014
15 de septiembre de 2014
16 de septiembre de 2014
17 de septiembre de 2014
18 de septiembre de 2014
19 de septiembre de 2014
162
Captulo 7
OTROS ASPECTOS TRIBUTARIOS
PARA TENER EN CUENTA
PLAZO PARA DECLARAR Y PAGAR LA LTIMA CUOTA
Si el ltimo dgito es
Hasta el da
14 de enero de 2015
15 de enero de 2015
16 de enero de 2015
19 de enero de 2015
20 de enero de 2015
21 de enero de 2015
22 de enero de 2015
23 de enero de 2015
26 de enero de 2015
27 de enero de 2015
Bimestre
Enero Febrero 2014
Hasta el da
Bimestre
Marzo Abril 2014
Hasta el da
Bimestre
Mayo Junio 2014
Hasta el da
11 de marzo de 2014
09 de mayo de 2014
08 de julio de 2014
12 de marzo de 2014
12 de mayo de 2014
09 de julio de 2014
15 de marzo de 2014
13 de mayo de 2014
10 de julio de 2014
14 de marzo de 2014
14 de mayo de 2014
11 de julio de 2014
17 de marzo de 2014
15 de mayo de 2014
14 de julio de 2014
18 de marzo de 2014
16 de mayo de 2014
15 de julio de 2014
19 de marzo de 2014
19 de mayo de 2014
16 de julio de 2014
20 de marzo de 2014
20 de mayo de 2014
17 de julio de 2014
21 de marzo de 2014
21 de mayo de 2014
18 de julio de 2014
25 de marzo de 2014
22 de mayo de 2014
21 de julio de 2014
Bimestre
Julio Agosto 2014
Hasta el da
Bimestre
Septiembre Octubre
2014
Hasta el da
Bimestre
Noviembre Diciembre
2014
Hasta el da
08 de septiembre de 2014
11 de noviembre de 2014
14 de enero de 2015
15 de enero de 2015
16 de enero de 2015
19 de enero de 2015
20 de enero de 2015
21 de enero de 2015
22 de enero de 2015
23 de enero de 2015
26 de enero de 2015
27 de enero de 2015
Si el
ltimo
dgito
es
Hasta el da
1-2
25 de marzo de 2014
3-4
26 de marzo de 2014
5-6
27 de marzo de 2014
7-8
28 de marzo de 2014
9-0
31 de marzo de 2014
164
Si el ltimo dgito es
Hasta el da
1-2
26 de enero de 2015
3-4
27 de enero de 2015
5-6
29 de enero de 2015
7-8
29 de enero de 2015
9-0
30 de enero de 2015
Captulo 7
OTROS ASPECTOS TRIBUTARIOS
PARA TENER EN CUENTA
DECLARACIN MENSUAL DE RETENCIONES
EN LA FUENTE
(art. 33 Decreto 2972 de 2013)
Si el
ltimo
dgito
es
11 de febrero de 2014
11 de marzo de 2014
08 de abril de 2014
12 de febrero de 2014
12 de marzo de 2014
09 de abril de 2014
13 de febrero de 2014
13 de marzo de 2014
10 de abril de 2014
14 de febrero de 2014
14 de marzo de 2014
11 de abril de 2014
17 de febrero de 2014
17 de marzo de 2014
14 de abril de 2014
18 de febrero de 2014
18 de marzo de 2014
15 de abril de 2014
19 de febrero de 2014
19 de marzo de 2014
21 de abril de 2014
20 de febrero de 2014
20 de marzo de 2014
22 de abril de 2014
21 de febrero de 2014
21 de marzo de 2014
23 de abril de 2014
24 de febrero de 2014
25 de marzo de 2014
24 de abril de 2014
Si el
ltimo
dgito
es
09 de mayo de 2014
10 de junio de 2014
08 de julio de 2014
12 de mayo de 2014
11 de junio de 2014
09 de julio de 2014
13 de mayo de 2014
12 de junio de 2014
10 de julio de 2014
14 de mayo de 2014
13 de junio de 2014
11 de julio de 2014
15 de mayo de 2014
16 de junio de 2014
14 de julio de 2014
16 de mayo de 2014
17 de junio 2014
15 de julio de 2014
19 de mayo de 2014
18 de junio 2014
16 de julio de 2014
20 de mayo de 2014
19 de junio 2014
17 de julio de 2014
21 de mayo de 2014
20 de junio 2014
18 de julio de 2014
22 de mayo de 2014
24 de junio 2014
21 de julio de 2014
Si el
ltimo
dgito
es
Mes de septiembre
de 2014
hasta el da
12 de agosto de 2014
08 de septiembre de 2014
08 de octubre de 2014
13 de agosto de 2014
09 de septiembre de 2014
09 de octubre de 2014
14 de agosto de 2014
10 de septiembre de 2014
10 de octubre de 2014
15 de agosto de 2014
11 de septiembre de 2014
14 de octubre de 2014
19 de agosto de 2014
12 de septiembre de 2014
15 de octubre de 2014
20 de agosto de 2014
15 de septiembre de 2014
16 de octubre de 2014
21 de agosto de 2014
16 de septiembre de 2014
17 de octubre de 2014
22 de agosto de 2014
17 de septiembre de 2014
20 de octubre de 2014
25 de agosto de 2014
18 de septiembre de 2014
21 de octubre de 2014
26 de agosto de 2014
19 de septiembre de 2014
22 de octubre de 2014
Si el
ltimo
dgito
es
11 de noviembre de 2014
10 de diciembre de 2014
14 de enero de 2015
12 de noviembre de 2014
11 de diciembre de 2014
15 de enero de 2015
13 de noviembre de 2014
12 de diciembre de 2014
16 de enero de 2015
14 de noviembre de 2014
15 de diciembre de 2014
19 de enero de 2015
18 de noviembre de 2014
16 de diciembre de 2014
20 de enero de 2015
19 de noviembre de 2014
17 de diciembre de 2014
21 de enero de 2015
20 de noviembre de 2014
18 de diciembre de 2014
22 de enero de 2015
21 de noviembre de 2014
19 de diciembre de 2014
23 de enero de 2015
24 de noviembre de 2014
22 de diciembre de 2014
26 de enero de 2015
25 de noviembre de 2014
23 de diciembre de 2014
27 de enero de 2015
166
Captulo 7
OTROS ASPECTOS TRIBUTARIOS
PARA TENER EN CUENTA
DECLARACIN Y PAGO AUTORRETENCIN CREE
(art. 35 Decreto 2972 de 2013)
Los contribuyentes autorretenedores cuyos ingresos brutos a
31 diciembre de 2013 fueron iguales o superiores a 92.000 UVT
($2.469.372.000):
Si el
ltimo
dgito
es
11 de febrero de 2014
11 de marzo de 2014
08 de abril de 2014
12 de febrero de 2014
12 de marzo de 2014
09 de abril de 2014
13 de febrero de 2014
13 de marzo de 2014
10 de abril de 2014
14 de febrero de 2014
14 de marzo de 2014
11 de abril de 2014
17 de febrero de 2014
17 de marzo de 2014
14 de abril de 2014
18 de febrero de 2014
18 de marzo de 2014
15 de abril de 2014
19 de febrero de 2014
19 de marzo de 2014
21 de abril de 2014
20 de febrero de 2014
20 de marzo de 2014
22 de abril de 2014
21 de febrero de 2014
21 de marzo de 2014
23 de abril de 2014
24 de febrero de 2014
25 de marzo de 2014
24 de abril de 2014
Si el
ltimo
dgito
es
09 de mayo de 2014
10 de junio de 2014
08 de julio de 2014
12 de mayo de 2014
11 de junio de 2014
09 de julio de 2014
13 de mayo de 2014
12 de junio de 2014
10 de julio de 2014
14 de mayo de 2014
13 de junio de 2014
11 de julio de 2014
15 de mayo de 2014
16 de junio de 2014
14 de julio de 2014
16 de mayo de 2014
17 de junio 2014
15 de julio de 2014
19 de mayo de 2014
18 de junio 2014
16 de julio de 2014
20 de mayo de 2014
19 de junio 2014
17 de julio de 2014
21 de mayo de 2014
20 de junio 2014
18 de julio de 2014
22 de mayo de 2014
24 de junio 2014
21 de julio de 2014
Si el
ltimo
dgito
es
Mes de septiembre de
2014
hasta el da
12 de agosto de 2014
08 de septiembre de 2014
08 de octubre de 2014
13 de agosto de 2014
09 de septiembre de 2014
09 de octubre de 2014
14 de agosto de 2014
10 de septiembre de 2014
10 de octubre de 2014
15 de agosto de 2014
11 de septiembre de 2014
14 de octubre de 2014
19 de agosto de 2014
12 de septiembre de 2014
15 de octubre de 2014
20 de agosto de 2014
15 de septiembre de 2014
16 de octubre de 2014
21 de agosto de 2014
16 de septiembre de 2014
17 de octubre de 2014
22 de agosto de 2014
17 de septiembre de 2014
20 de octubre de 2014
25 de agosto de 2014
18 de septiembre de 2014
21 de octubre de 2014
26 de agosto de 2014
19 de septiembre de 2014
22 de octubre de 2014
Si el
ltimo
dgito
es
11 de noviembre de 2014
10 de diciembre de 2014
14 de enero de 2015
12 de noviembre de 2014
11 de diciembre de 2014
15 de enero de 2015
13 de noviembre de 2014
12 de diciembre de 2014
16 de enero de 2015
14 de noviembre de 2014
15 de diciembre de 2014
19 de enero de 2015
18 de noviembre de 2014
16 de diciembre de 2014
20 de enero de 2015
19 de noviembre de 2014
17 de diciembre de 2014
21 de enero de 2015
20 de noviembre de 2014
18 de diciembre de 2014
22 de enero de 2015
21 de noviembre de 2014
19 de diciembre de 2014
23 de enero de 2015
24 de noviembre de 2014
22 de diciembre de 2014
26 de enero de 2015
25 de noviembre de 2014
23 de diciembre de 2014
27 de enero de 2015
168
Captulo 7
OTROS ASPECTOS TRIBUTARIOS
PARA TENER EN CUENTA
Los contribuyentes autorretenedores cuyos ingresos brutos a 31 diciembre de 2013 fueron inferiores a 92.000 UVT
($2.469.372.000):
Si el
ltimo
dgito
es
Cuatrimestre
enero abril de 2014
hasta el da
Cuatrimestre
mayo agosto de 2014
hasta el da
Cuatrimestre
septiembre diciembre
de 2014
hasta el da
09 de mayo de 2014
08 de septiembre de 2014
14 de enero de 2015
12 de mayo de 2014
09 de septiembre de 2014
15 de enero de 2015
13 de mayo de 2014
10 de septiembre de 2014
16 de enero de 2015
14 de mayo de 2014
11 de septiembre de 2014
19 de enero de 2015
15 de mayo de 2014
12 de septiembre de 2014
20 de enero de 2015
16 de mayo de 2014
15 de septiembre de 2014
21 de enero de 2015
19 de mayo de 2014
16 de septiembre de 2014
22 de enero de 2015
20 de mayo de 2014
17 de septiembre de 2014
23 de enero de 2015
21 de mayo de 2014
18 de septiembre de 2014
26 de enero de 2015
22 de mayo de 2014
19 de septiembre de 2014
27 de enero de 2015
Hasta el da
09 de mayo de 2014
12 de mayo de 2014
13 de mayo de 2014
14 de mayo de 2014
15 de mayo de 2014
16 de mayo de 2014
19 de mayo de 2014
20 de mayo de 2014
21 de mayo de 2014
22 de mayo de 2014
169
Hasta el da
08 de septiembre de 2014
09 de septiembre de 2014
10 de septiembre de 2014
11 de septiembre de 2014
12 de septiembre de 2014
15 de septiembre de 2014
16 de septiembre de 2014
17 de septiembre de 2014
18 de septiembre de 2014
19 de septiembre de 2014
De esta suma se restan las devoluciones, rebajas y descuentos, as como los costos y deducciones imputables a
tales ingresos.
170
Captulo 7
OTROS ASPECTOS TRIBUTARIOS
PARA TENER EN CUENTA
1.2.3] Primera Cuota Grandes Contribuyentes:
Ninguna entidad de derecho pblico o privado puede exigir la presentacin, exhibicin de la copia de la declaracin de renta y complementarios, a las personas naturales no obligadas a declarar.
Se excluirn de la base de aplicacin de la renta presuntiva las primeras UVT 13.000 (para el ao 2013 $348.933.000) del valor de la
vivienda de habitacin del contribuyente.
Cuando el pago de la Declaracin Tributaria de las personas jurdicas arroje un saldo a pagar inferior a (41 UVT) (Base ao 2012
$1.100.000), se cancelar totalmente el da de su presentacin.
171
RANGOS EN UVT
TARIFA
MARGINAL
IMPUESTO
DESDE
HASTA
>0
1.090
0%
>1.090
1.700
19%
>1. 700
4.100
28%
(Renta gravable o ganancia ocasional gravable expresada en UVT menos 1.700 UVT) x 28% ms 116 UVT
>4.100
En adelante
33%
(Renta gravable o ganancia ocasional gravable expresada en UVT menos 4.100 UVT) x 33% ms 788 UVT
Convertida esta tabla a pesos para el ao gravable 2013, bajo una UVT
de $26.841 los rangos quedan de la siguiente manera:
TABLA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS AO 2013
RANGOS EN UVT
172
TARIFA
MARGINAL
IMPUESTO
DESDE
HASTA
>0
Para 2013
$29.257.000
0%
Para 2013
$45.630.000
19%
Para 2013
$110.048.000
28%
(Renta gravable o ganancia ocasional gravable expresada en UVT menos 1.700 UVT) x 28% ms 116 UVT
En adelante
33%
(Renta gravable o ganancia ocasional gravable expresada en UVT menos 4.100 UVT) x 33% ms 788 UVT
Captulo 7
OTROS ASPECTOS TRIBUTARIOS
PARA TENER EN CUENTA
1.4. Tabla de retencin en la fuente para ingresos laborales
Para el ao 2014 la tabla de retencin en la fuente por salarios est
liquidada bajo la Unidad de Medida Tributaria UVT as:
TABLA DE RETENCIN EN LA FUENTE PARA INGRESOS LABORALES GRAVADOS
RANGOS EN UVT
TARIFA
MARGINAL
IMPUESTO
DESDE
HASTA
>0
95
0%
>95
150
19%
>150
360
28%
>360
En adelante
33%
Convertida esta tabla a pesos para el ao 2014, bajo una UVT de $26.841
los rangos quedan de la siguiente manera:
TABLA DE RETENCIN EN LA FUENTE PARA INGRESOS LABORALES EN PESOS
RANGOS EN PESOS
TARIFA
MARGINAL
IMPUESTO
>0
2.611.000
0%
4.123.000
19%
9.895.000
28%
En adelante
33%
173
2] Efectos sucesorales
y de in- embargabilidad
en cuenta de ahorro individual
de los Fondos de Pensiones.
El tema de los efectos que determinados saldos de cuentas de
ahorro, data desde la Ley 45 de 1923 en cuyo artculo 115 consider la entrega directa de dineros a los herederos del titular
de los depsitos de ahorro constituidos en las corporaciones de
ahorro y vivienda y en las secciones de ahorro de los bancos sin
necesidad de juicio de sucesin.
Captulo 7
OTROS ASPECTOS TRIBUTARIOS
PARA TENER EN CUENTA
tamente al cnyuge sobreviviente, o a los herederos, o a uno y
otros conjuntamente, segn el caso, sin necesidad de juicio de
sucesin, segn las condiciones del inciso 10 del artculo 115
de la Ley 45 de 1923.
Las anteriores disposiciones an conservan su vigencia y en
cumplimiento de las mismas la Superintendencia Financiera
expide una circular cada ao, mediante la cual se actualizan
los valores de las cuentas de ahorro reajustados de los beneficios de in-embargabilidad y exencin de juicio de sucesin
de depsitos de ahorro.
Para el ao 2013 y 2014, los valores referidos se encuentran
consagrados en la carta circular N 96 del 9 de octubre de2013,
que nos permitimos transcribir, respectivamente:
Referencia: Divulgacin de los montos reajustados de los beneficios de inembargabilidad y exencin de juicio de sucesin para
la entrega de dineros.
Respetados seores:
Teniendo en cuenta lo dispuesto en el numeral 4 del artculo
126 y en el numeral 7 del artculo 127 del Estatuto Orgnico del Sistema Financiero, modificados por los artculos 4 y
5 de la Ley 1555 de 2012, y con el propsito de dar cumplimiento al artculo 2 del Decreto 564 de 1996, conforme con
las facultades conferidas por el inciso 4 del artculo 29 del
Decreto 2349 de 1965 la Superintendencia Financiera de Colombia se permite informar los valores de los beneficios de la
referencia, reajustados con base en el ndice anual promedio
de precios para empleados suministrado por el DANE entre
el 1 de octubre de 2012 y el 30 de septiembre de 2013, como
se relacionan a continuacin:
175
El de inembargabilidad de las sumas depositadas en la seccin de ahorros y en depsitos electrnicos a los que se refiere el artculo 2.1.15.1.1. del Decreto 2555 de 2010, hasta
veintiocho millones novecientos doce mil setecientos sesenta y nueve pesos ($28.912.769) moneda corriente.
El de las sumas depositadas en: depsitos electrnicos, en la
seccin de ahorros, en cuentas corrientes, en cualquier otro
depsito, y en dineros representados en certificados de depsito a trmino y en cheques de gerencia, las cuales podrn
entregarse directamente al cnyuge sobreviviente, compaero o compaera permanente, herederos, o a uno u otros
conjuntamente, sin necesidad de juicio de sucesin, hasta
cuarenta y ocho millones ciento ochenta y siete mil novecientos cuarenta y tres pesos ($48.187.943) moneda corriente.
Los lmites sealados rigen del 1 de octubre de 2013 al 30
de septiembre de 2014.
Cordialmente,
JORGE CASTAO GUTIRREZ
Director de Investigacin y Desarrollo
/50000
Sin embargo pese a que los aportes voluntarios son consignados
en una cuenta de ahorros individual y que los mismos adems
de poder tener vocacin pensional, tambin son un estmulo a
la inversin y a la motivacin para la adquisicin de vivienda, la
misma Superintendencia Financiera de Colombia en concepto
2006061364-002 del 29 de diciembre de 2006, despus de hacer
un anlisis histrico del tema, ha expresado que a dichos ahorros
NO les aplica el beneficio de in-embargabilidad y entrega directa
sin juicio de sucesin.
No obstante lo anterior y en atencin a que los conceptos emitidos por las autoridades administrativas no son de obligatorio
cumplimiento, al interior de Proteccin, se considera que los
aportes voluntarios s gozan de la proteccin del monto inembargable, no as en el caso de las sumas que se puedan entregar directamente sin juicio de sucesin, y en consecuencia,
cualquiera que sea el monto o saldo de la cuenta de ahorro
individual tendr necesariamente que entregarse con base en
lo que se defina en el trmite sucesoral.
176
Captulo 7
OTROS ASPECTOS TRIBUTARIOS
PARA TENER EN CUENTA
2.1] Consolidacin del Beneficio Tributario
El Beneficio Tributario se consolida cuando los aportes permanecen como mnimo cinco (5) aos para los aportes realizados
al 31 de diciembre de 2012, para los aportes realizados desde
el 1 de enero de 2013 la permanencia ser de diez (10) aos
en el Fondo de Pensiones. Despus de este tiempo los retiros
sea para pensin o para libre inversin son exentos tanto del
impuesto de renta como las retenciones en la fuente que se
practicaran en caso contrario.
178
Captulo 7
OTROS ASPECTOS TRIBUTARIOS
PARA TENER EN CUENTA
179
180
Captulo 8
GLOSARIO
Abono en Cuenta: es la contabilizacin de una obligacin o de un
derecho, cuyo pago no se ha realizado, independientemente de que
la obligacin sea exigible o no.
Activo: son todos los bienes o derechos que posee una persona a su
disposicin y que le generan un beneficio de acuerdo con su valor.
Activo Fijo: es aqul bien corporal o incorporal que no se enajena
dentro del giro ordinario de los negocios.
Activos Monetarios: son los que se mantienen inmutables con su
valor en el transcurso del tiempo.
Activos No Monetarios: son los que presentan un mayor o menor
valor con el transcurso del tiempo por efecto de la inflacin o la
devaluacin.
Agentes Retenedores: personas naturales o jurdicas y sociedades de hecho que efectan pagos o abonos en cuenta generadores
de ingresos gravados con los impuestos de renta y complementarios. En los impuestos sobre las ventas, timbre y, en algunos
municipios o distritos, industria y comercio, tambin existen los
agentes retenedores.
Ao o Perodo Gravable: corresponde al ao calendario que se inicia el 1 de enero y finaliza el 31 de diciembre.
Asalariado: persona natural cuyos ingresos estn representados por
los valores provenientes de una relacin laboral o legal y reglamentaria.
Autoavalo: es la determinacin del valor comercial de los bienes
inmuebles que hacen los propios contribuyentes del impuesto predial unificado siguiendo los parmetros sealados por las autoridades distritales o municipales.
181
Captulo 8
GLOSARIO
Deducciones: son los gastos, o egresos que efecta el contribuyente dentro de la actividad productora de renta necesaria para la
produccin de renta.
Empleado: persona natural, residente en Colombia, que el 80% o ms
de los ingresos provienen de su actividad, debe contar con una relacin
de orden laboral, legal o reglamentario, no obstante la persona puede
realizar la actividad por cuenta y riesgo de otra, de esta manera tambin quedar catalogada como empleada. Si se trata de personas que
ejercen profesiones liberales (toda persona que ejerce una profesin
reconocida por el estado, cuya remuneracin no es salarial, su ejercicio no se subordina a un jefe o empleador y en la que predominan los
conocimientos intelectuales o acadmicos) que no requieren la utilizacin de materiales, insumos, maquinaria o equipo especializado.
Gastos: es el egreso en que incurre el contribuyente del impuesto
sobre la renta en desarrollo de su actividad econmica. Los gastos
se pueden comportar como activos o afectar el estado de resultados del ejercicio.
Ganancia: es la utilidad que resulta del trabajo productivo o de una
actividad de negocios.
Grandes Contribuyentes: son los contribuyentes, agentes retenedores o responsables que por tener un volumen importante de operaciones o un nivel de recaudo relevante pertenecen a una oficina
especializada en la administracin de impuestos.
Hecho Generador: es el conjunto de situaciones a las que el legislador vincula el nacimiento de una obligacin jurdica por la cual el
sujeto pasivo debe cancelar un tributo.
Honorarios: es la remuneracin a la actividad, prestacin o trabajo
realizado por una persona natural sin vnculo laboral o jurdico, en
el cual predomina el factor intelectual.
IMAN: Impuesto Mnimo Alternativo Nacional.
IMAS: Impuesto Mnimo Alternativo Simple.
Ingresos: se entiende por ingresos aquellos que sean susceptibles
de producir un incremento neto del patrimonio en el momento de
su percepcin.
Ingresos No Constitutivos De Renta: son aquellos ingresos que en
atencin a circunstancias especiales o al fomento de sectores determinados de la economa se encuentran excluidos de los impuestos; no
obstante producir enriquecimiento en el patrimonio del sujeto activo.
183
Patria Potestad: conjunto de derechos y deberes que por ley los padres tienen sobre la persona y bienes de sus hijos menores de edad.
Patrimonio: es la universalidad de elementos pasivos y activos de
valor pecuniario, radicados en una persona.
Patrimonio Bruto: es el que est constituido por el total de los derechos reales y personales apreciables en dinero posedos por el
contribuyente dentro del pas en el LTIMO da del ao o perodo
gravable, susceptibles de ser utilizados para la obtencin de renta.
Patrimonio Lquido: es el patrimonio lquido, es decir la suma de
los activos al 31 de diciembre del ao o perodo gravable menos
las deudas.
Renta: est conformada por todos los ingresos que son susceptibles de producir incrementos en el patrimonio de la persona.
Pueden ser ordinarios o extraordinarios, entendiendo por ingresos
ordinarios los que se reciben normalmente por las actividades desarrolladas cotidianamente.
Renta Bruta: est constituida por la suma de los ingresos netos
realizados en el ao o perodo gravable que no hayan sido exceptuados como ingresos que no constituyen renta ni ganancia ocasional,
o como ingresos susceptibles de constituir ganancias ocasionales.
Renta Lquida: est constituida por la renta bruta menos las deducciones que tengan relacin de causalidad con la actividad desarrollada por el contribuyente. La renta lquida es renta gravable y a
ella se aplican las tarifas respectivas, salvo cuando existan rentas
exentas, en cuyo caso se restan para determinar la renta gravable,
la renta lquida se determina as:
184
Obteniendo la renta bruta a esta se le restan las deducciones realizadas con lo cual se obtienen la renta lquida, esta es renta gravable
y a ella se le aplican las tarifas sealadas por la ley.
Captulo 8
GLOSARIO
Renta Presuntiva: es la cuanta mnima estimada de rentabilidad
del patrimonio lquido de un contribuyente, sobre el cual la ley presume recaudar y cuantificar un impuesto. El porcentaje de renta
presuntiva es el 3% sobre el patrimonio lquido.
Rentas Exentas: son los valores que por determinacin de la ley se
consideran eximidos del impuesto y se restan de la renta lquida
para obtener la base a la cual se aplican las tarifas.
Renta Gravable Alternativa (RGA): se aplica a los sistemas IMAN
e IMAS. De la suma total de los ingresos de la persona se restan
los valores establecido por los artculo 332 y 339 del Estatuto Tributario, el valor obtenido se denomina Renta Gravable Alternativa
(RGA).
Representante Legal: sustitucin de una persona en cuyo nombre
se acta.
Servicio: es toda actividad, labor o trabajo prestado por una persona natural sin vnculo laboral o jurdico con quien se contrata una
prestacin que se concreta en una obligacin de hacer, en la cual
predomina el factor mecnico o material sobre el intelectual, y que
genera una contraprestacin en dinero o en especie.
Sujeto Activo: es el organismo que acta a nombre del Estado en
ejercicio de competencia tributaria sealada por la ley, como la Nacin, los Departamentos y Municipios.
Sujeto Pasivo: son los contribuyentes o responsables directos del
pago del tributo, o sea los sujetos respecto a quienes se realiza el
hecho generador de la obligacin sustancial.
Tarifa: es el porcentaje aplicable a la base gravable para lquidar el
impuesto.
Trabajador por Cuenta Propia: persona natural que ejerce su actividad sin mediar relacin laboral, legal o reglamentaria.
Usufructo: es el derecho real que tiene el dueo de una cosa de
concederle a otra persona el uso y el disfrute.
Valor Patrimonial: es el valor por el que deben ser incluidos los
bienes en la declaracin del impuesto de renta.
185
www.proteccion.com
clientes@proteccion.com.co
Red de oficinas
proteccion sa
@proteccion
proteccion sa
Lnea de servicio Nacional: 01 8000 52 8000 / Bogot: 744 44 64 / Medelln y Cali: 510 90 99 / Barranquilla: 319 79 99 / Cartagena: 642 49 99
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