Modul V- Finane i fiscalitate

Suport de curs

I. ANALIZAREA VENITURILOR PUBLICE

Finanele reprezint toate relaiile exprimate n form bneasc dintre persoanele fizice,
juridice pe de oparte i stat, pe de alt parte.
Persoane fizice

Persoane fizice
STAT
STAT

Persoane juridice

Persoane juridice

I
Acumulare de resurse

II
Redistribuire resurse

Finanele publicendeplinesc dou funcii:

1. funcia de repartiie, care const n constituirea i distribuirea fondurilor;
2. funcia de control.
Veniturile statului sunt formate din totalitatea resurselor bneti instituite prin lege, care
contribuie la constituirea fondurilor bneti ale acestuia, alctuind un tot unitar denumit sistemul
veniturilor publice.
Veniturile publice includ resursele financiare ale administraiei de stat, ale asigurrilor
sociale de stat i ale instituiilor publice cu caracter autonom.
Veniturile publice pot fi structurate dup mai multe criterii:
a) coninutul economic al veniturilor:
venituri bugetare care au coninut fiscal, adic prelevri cu caracter obligatoriu, stabilite
prin lege i care au, de aceea, o flexibilitate redus (condiiile lor nu se pot modifica dect prin
lege); ex.: impozit pe profit, pe salarii, TVA etc.
venituri bugetare care nu au coninut fiscal (nefiscale), ca de exemplu: taxe consulare, taxe
pentru folosirea drumurilor publice.
b) ritmicitatea ncasrii:
venituri ordinare sau curente, care sunt obinute de stat n mod obinuit i sunt ncasate cu
ritmicitate la buget (venituri fiscale, venituri din sectorul public etc.);
venituri extraordinare, la care se recurge n situaii deosebite (mprumuturi, transferuri,
ajutoare i donaii din strintate etc.);
c) proveniena:
venituri interne, provenite din economia naional;
venituri externe, provenite din strintate;
d) nivelul de referin:
venituri ale bugetului de stat;
venituri ale asigurrilor sociale de stat;
venituri cu destinaie special, pentru acoperirea cheltuielilor din fonduri speciale;
venituri ale bugetelor locale.
Veniturile fiscale, ce reprezint cea mai nsemnat parte a veniturilor publice, sunt
clasificate la rndul lor dup mai multe criterii:
a) dup trsturile de fond i form:
impozite directe, stabilite pentru fiecare contribuabil n parte, nominal, aezate pe venit
i/sau pe avere;
2/20

 impozite indirecte, stabilite pe consumul de bunuri i servicii, nepersonalizate, aezate pe

cheltuieli;
b) dup obiectul impunerii:
impozite pe venit;
impozite pe avere;
impozite pe consum;
c) dup scopul urmrit:
impozite financiare, instituite pentru acoperirea cheltuielilor statului;
impozite de ordine, instituite pentru limitarea unor aciuni sau pentru realizarea unor
obiective, altele dect cele fiscale, de exemplu: suprataxele pentru limitarea consumului de tutun,
impozitele pentru fondurile speciale;
d) dup frecvena ncasrii:
impozite permanente sau ordinare, care au caracter peren i se ncaseaz periodic;
impozite incidentale sau extraordinare, care se instituie pentru perioade determinate i au
de regul un scop strict precizat care, odat realizat, determin desfiinarea respectivului impozit;
d) instituia administratoare:
impozite ale administraiei centrale, ncasate direct la bugetul de stat, din care se pot stabili
nivele sau cuantumuri ce pot fi reinute de organele locale; de exemplu, impozitul pe salarii pentru
care, prin legea bugetului, se stabilete ce judee i n ce cot i pot reine o parte din impozitul pe
salarii colectat de la unitile rezidente n respectivul jude;
impozite ale administraiei locale, care se ncaseaz de ctre organul local care le-a iniiat.
Impozitele directe, la rndul lor, se clasific dup obiectul impunerii n:
impozite reale, aezate pe obiecte i care nu in seama de situaia personal a
contribuabilului, cum sunt: impozitul funciar, impozitul pe cldiri, impozitul pe activiti industriale
i comerciale i profesii libere, impozitul pe capitalul mobiliar sau bnesc;
impozite personale, aezate pe venit sau pe avere i care in seama de situaia personal a
contribuabilului.
Impozitele indirecte, la rndul lor, se clasific dup forma lor n:
taxe de consum;
venituri din monopoluri fiscale;
taxe vamale;
taxe de timbru i de nregistrare.
1. IMPUNEREA FISCAL I PRINCIPIILE EI
Impunerea fiscal este o form de constituire a unei pri din veniturile statului, caracterizat
prin prelevarea conform legii a unei pri din veniturile sau averea persoanelor fizice sau juridice n
vederea acoperirii cheltuielilor publice. Persoanele fizice sau juridice n cauz sunt, n principal,
ceteni romni sau ageni economici cu domiciliul n Romnia, dar pot fi i ceteni strini sau
ageni economici strini care desfoar activitate n Romnia, n msura n care ei dobndesc
venituri sau posed averi n ara noastr. Toi cei de la care se percep impozite sunt numii generic
contribuabili. Ca rezultat al impunerii fiscale se formeaz veniturile fiscale ale statului, n principal
sub forma impozitelor i taxelor.
Impunerea fiscal are urmtoarele caracteristici:
a) este obligatorie, n sensul c este efect al legii, lege care precizeaz la cine se refer, n legtur
cu ce se stabilete etc. Introducerea unei legi referitoare la impunere se poate face numai de organul
legislativ naional (parlamentul) sau de consiliile locale n limitele stabilite de parlament.
3/20

b) are titlu definitiv i nerambursabil, ceea ce nseamn c, dac plata impozitului/taxei a fost
fcut conform legii, contribuabilul nu o poate reclama sau redobndi n nici un fel.
c) este fr contraprestaie, ceea ce nseamn c n schimbul plii impozitului/taxei nu se poate
pretinde un serviciu imediat, direct i echivalent. n legtur cu aceasta, nu poate fi ns exclus
pretenia pe care un contribuabil o poate avea, n mod cu totul ndreptit, fa de stat, de a beneficia
i el (contribuabilul) de efectele pe care le are sau ar trebui s le aib pentru cetean ndeplinirea de
ctre stat a funciilor sale.
2. ELEMENTELE IMPOZITULUI
Reprezint acele componente care contribuie la stabilirea mrimii lui, a sursei, a modului de
aezare i a momentului datorrii lui. Ele au o importan definitorie n stabilirea legalitii
perceperilor i a cuantumului obligaiei fiscale.
1. Denumirea impozitului reflect natura economic a impozitului respectiv i este
prevzut chiar n titlul actului normativ, ntruct impozitele, taxele i orice alte venituri ale
bugetului de stat i ale asigurrilor sociale de stat se stabilesc numai prin lege.
2 Subiectul impozitului (pltitorul sau contribuabilul) este persoana fizic sau juridic
pentru care legea stabilete obligativitatea de plat a impozitului. n anumite cazuri, legea stabilete
un ter, mputernicit i obligat s rein impozitul i s-l verse la buget. De pild, n cazul
impozitului pe salariu, salariatul este subiect, el pltete impozitul din salariul su, dar reinerea i
virarea la buget revine celui care l-a angajat.
3. Suportatorul impozitului este persoana fizic sau juridic ce suport efectiv plata
impozitului. Se mai numete destinatar, deoarece impozitul n cauz este virat spre respectiva
persoan, pentru a fi suportat. De pild, n cazul taxei pe valoarea adugat (T.V.A.), impozitul este
perceput (datorat, calculat i vrsat la buget) de vnztorul unui produs, care este subiect al acestei
taxe. Prin pre, ns, acesta poate vira taxa n sarcina cumprtorului, care este suportatorul acesteia.
4. Obiectul impozitului este materia supus impozitrii: venitul, averea, obiectul
vndut/cumprat, bunul importat etc.
5. Sursa impozitului arat din ce anume se pltete impozitul, ceea ce n mod obinuit este
venitul contribuabilului. Sursa poate s coincid sau nu cu obiectul impozitului. La impozitele pe
venit, cele dou elemente coincid; n schimb, la impozitele pe avere ele nu coincid de obicei,
deoarece numai n cazuri de excepie contribuabilul i diminueaz averea prin vnzarea unei pri a
acesteia cu scopul de a-i achita impozitul aferent.
6. Unitatea de impunere este unitatea de msur cu care se determin dimensiunea materiei
impozabile. De pild, n cazul impozitului pe teren aceasta este metrul ptrat pentru terenurile
intravilane cu alte destinaii dect cele agricole i hectarul pentru terenurile agricole.
7. Cota impozitului reprezint impozitul aferent unitii de impunere. Aceast cot poate fi
stabilit ca sum fix sau ca o cot procentual (constant, progresiv sau regresiv).
8. Asieta este totalitatea msurilor pe care organele fiscale le iau n vederea aezrii
impozitului pentru fiecare subiect n parte: identificarea obiectului, stabilirea mrimii sale i
calculul impozitului datorat.
9. Termenul de plat reprezint data pn la care impozitul trebuie s fie achitat. Pentru
impozitele introduse n legtur cu obiecte ce prezint repetabilitate pe parcursul anului (salariul,
profitul, vnzrile de produse etc.) se stabilesc termene repetitive legate de data constituirii
obiectului impozitului: data plii salariului, data nchiderii gestiunii lunare etc. Pentru impozitele
introduse n legtur cu obiecte a cror modificare de volum este mai rar se fixeaz o dat sau
cteva date pe parcursul anului, la care plata se poate face integral, eventual n trane.
4/20

10. Sanciuni. Legea menioneaz pentru fiecare tip de impozit sanciunile care vor fi
suportate de subiect n caz de nerespectare a termenelor de plat: majorri, popriri, sechestru,
scoaterea la licitaie, amenzi penale i, n cazuri extreme (evaziune intenionat sau frauduloas),
privarea de libertate.
3. IMPOZITELE DIRECTE
Impozitele directe sunt o categorie de impozite clasificate dup criteriul trsturilor de fond
i de form. Ele prezint o serie de avantaje rezultate din trsturi ce rspund cerinelor multora din
principiile impunerii: sunt nominative, sunt legate de puterea economic i de situaia personal a
contribuabilului, sunt aduse la cunotina pltitorului anticipat plii att n ce privete suma de
plat, ct i termenele-scaden.
Impozitele directe sunt clasificate dup obiectul impunerii n impozite reale i impozite
personale.
Impozitele reale sunt aezate pe obiectul activitii i nu mai sunt caracteristice epocii
contemporane. Aezarea lor necesit introducerea unei instituii specifice care s descrie obiectul
activitii i s-l nregistreze pe persoane.
Impozitele personale sunt aezate pe venit i pe avere i constituie forma de impunere cea
mai rspndit n zilele noastre.
3.1. Impozitul pe venitul din salarii
Impozitele pe venit sunt aezate pe diferitele tipuri de venituri, unele fiind ns exonerate:
pensii, ajutoare sociale, burse, dobnzi .a., cu diferenieri pe ri i n timp.
Obiectul acestui impozit l constituie venitul realizat de orice persoan fizic sau juridic,
venit care se numete brut. Acesta este ajustat, potrivit legii, prin deducerea unor cheltuieli pe care
le-a suportat contribuabilul, obinndu-se astfel venitul impozabil care reprezint materia
impozabil i, ca expresie cantitativ, masa acesteia.
Sunt considerate venituri din salarii toate veniturile n bani i/sau n natur obinute de o
persoan fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc sau a unui statut
special prevzut de lege, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor ori de
forma sub care ele se acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc.
Urmtoarele sume nu sunt incluse n veniturile salariale i nu sunt impozabile, n intelesul
impozitului pe venit:
a) ajutoarele de nmormntare, ajutoarele pentru pierderi produse n gospodriile proprii ca
urmare a calamitilor naturale, ajutoarele pentru bolile grave i incurabile, ajutoarele pentru
natere, veniturile reprezentnd cadouri pentru copiii minori ai salariailor, cadourile oferite
salariatelor.
Cadourile oferite de angajatori n beneficiul copiilor minori ai angajailor, cu ocazia
Patelui, zilei de 1 iunie, Crciunului i a srbtorilor similare ale altor culte religioase, precum i
cadourile oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie sunt neimpozabile, n msura n care
valoarea cadoului oferit fiecrei persoane, cu orice ocazie din cele de mai sus, nu depete 150 lei.
b) drepturile de hran acordate de angajatori angajailor, n conformitate cu legislaia n
vigoare;
c) contravaloarea folosinei locuinei de serviciu sau a locuinei din incinta unitii, potrivit
repartiiei de serviciu;

5/20

d) contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul ntre localitatea n care

angajaii i au domiciliul i localitatea unde se afl locul de munc al acestora, la nivelul unui
abonament lunar, pentru situaiile n care nu se asigur locuin sau nu se suport contravaloarea
chiriei, conform legii;
e) costul abonamentelor telefonice i al convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice,
efectuate n vederea ndeplinirii sarcinilor de serviciu;
f) alte venituri precizate n Codul fiscal.
Persoanele fizice au dreptul la deducerea din venitul net lunar din salarii a unei sume sub
form de deducere personal, acordat pentru fiecare lun a perioadei impozabile numai pentru
veniturile din salarii la locul unde se afl funcia de baz.
Deducerea personal se acord pentru persoanele fizice care au un venit lunar brut de pn
la 1000 lei inclusiv, astfel:
- pentru contribuabilii care nu au persoane n ntreinere - 250lei;
- pentru contribuabilii care au o persoan n ntreinere - 350 lei;
- pentru contribuabilii care au dou persoane n ntreinere - 450lei;
- pentru contribuabilii care au trei persoane n ntreinere - 550 lei;
- pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane n ntreinere-650 lei.
Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii cuprinse ntre 1001 lei i
3000 lei, inclusiv, deducerile personale sunt degresive fa de cele de mai sus i se stabilesc prin
ordin al ministrului finanelor publice.
Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii de peste 3000 lei nu se
acord deducerea personal.
Impozitul lunar se determin astfel: la locul unde se afl funcia de baz, prin aplicarea cotei
de 16% asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul net din salarii, calculat prin
deducerea din venitul brut a contribuiilor obligatorii aferente unei luni i urmtoarele:
- deducerea personal acordat pentru luna respectiv;
- cotizaia sindical platit n luna respectiv;
- contributiile la fondurile de pensii facultative, astfel ncat la nivelul anului
s nu se depeasc echivalentul n lei a 400 euro.
Aplicaie: Calculai salariul net pe luna septembrie a unui salariat cu contract de munc cu program
normal, tiind c salariatul are: salariul de ncadrare este de 750 lei, o persoan n ntreinere i spor
de vechime de 10%.
Rezolvare:
a) Calculul veniturilor brute
1. ore lucrate (8ore x 22zile =176 ore)..................................................750lei
2. spor de vechime 10% (750 x 10%).....................................................75lei
Salariul brut (1+2)................................................................................825lei
b) Deduceri din veniturile brute
1. ajutorul de omaj (825x0,5%)..............................................................4lei
2. contribuia la asigurrile sociale (825x10,5%)....................................87lei
3. contribuia la asigurrile de sntate (825x5,5%)...............................45lei
Total deduceri (1+2+3).........................................................................136lei
c) Venit net...........................................................................................689lei
d) Deduceri personale...........................................................................350lei
e) Venit impozabil (c-d)........................................................................339lei
f) Impozitul calculat i reinut (339x16%)..............................................54lei
g) Salar net de plat (689-54)...............................................................635lei
6/20

3.2. Impozitul pe profit

Sunt obligate la plata impozitului pe profit, conform prezentului titlu, urmtoarele persoane,
denumite n continuare contribuabili:
a) persoanele juridice romne;
b) persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n
Romnia;
c) persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia
ntr-o asociere fr personalitate juridic;
d) persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legatur cu proprieti imobiliare
situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan
juridic romn;
e) persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile realizate att
n Romnia ct i n strintate din asocieri fr personalitate juridic; n acest caz, impozitul
datorat de persoana fizic se calculeaz, se reine i se vars de ctre persoana juridic romn.
Sunt scutii de la plata impozitului pe profit urmtorii contribuabili:
a) trezoreria statului;
b) persoanele juridice romne care pltesc impozitul pe veniturile microntreprinderilor, n
conformitate cu prevederile cuprinse n Codul fiscal;
c) cultele religioase, pentru: venituri obinute din producerea i valorificarea obiectelor i
produselor necesare activitii de cult;
d) asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice i asociaiile de locatari recunoscute ca
asociaii de proprietari;
e) Banca National a Romniei;
f) Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar, constituit potrivit legii i altele prevzute n
Codul fiscal.
Cota de impozit pe profit care se aplic asupra profitului impozabil este de 16%.
Contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte,
discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, inclusiv persoanele juridice care realizeaz aceste
venituri n baza unui contract de asociere, i la care impozitul pe profit datorat pentru activitile
prevzute n acest articol este mai mic dect 5% din veniturile respective sunt obligai la plata unui
impozit de 5% aplicat acestor venituri realizate.
Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i
cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile
neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se iau
n calcul i alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor potrivit normelor de aplicare.
Profitul impozabil = total
total
venituri
+ cheltuieli
venituri
cheltuieli neimpozabile
nedeductibile
Venituri neimpozabile sunt:
a) dividendele primite de la o persoana juridic romn;
b) diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a ncorporrii
rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se dein titluri de
participare;
c) veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere;
d) veniturile neimpozabile, prevzute expres n acorduri i memorandumuri aprobate prin acte
normative;

7/20

e) n perioada 1 ianuarie 2009 - 31 decembrie 2009 inclusiv, veniturile din tranzacionarea titlurilor
de participare pe piaa autorizat i supravegheat de Comisia National a Valorilor Mobiliare.
Cheltuieli nedeductibile sunt:
a) cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat,
b) dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile i penalitile de ntrziere;
c) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lips din
gestiune ori degradate;
d) cheltuielile cu taxa pe valoarea adaugat aferent bunurilor acordate salariailor sub forma unor
avantaje n natur, dac valoarea acestora nu a fost impozitat prin reinere la surs;
e) cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau alte prestri de servicii;
f) cheltuielile nregistrate n contabilitate, care nu au la baz un document justificativ;
g) cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat acordate potrivit legii; contribuabilii care efectueaz
sponsorizri i/sau acte de mecenat scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente, dac totalul
acestor cheltuieli ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii: este n limita a 3 0/0 din cifra de
afaceri i nu depeste mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat.
h) alte cheltuieli.
Urmtoarele cheltuieli au deductibilitate limitat:
a) cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2% aplicat asupra diferenei rezultate dintre
totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele dect
cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit;
b) suma cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor pentru deplasri n
Romnia i n strintate, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice;
c) cheltuielile reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori, potrivit legii;
d) cheltuieli cu amortizarea n limita prevzut de lege;
e) alte cheltuili, potrivit art.21 din Codul Fiscal.
Contribuabilii au obligaia de a declara i plti impozitul pe profit trimestrial pn la data de
25 inclusiv a primei luni urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul. Incepnd cu
anul 2010, aceti contribuabili urmeaz s aplice sistemul plilor anticipate.
Aplicaie:
Se cunosc urmtoarele date referitoare la o societate comercial, la sfritul lunii mai:
- total venituri
10.000 lei
- total cheltuieli
7.500 lei
- dividende de la alte societi
600 lei
- amenzi
500 lei
- impozit pe profit datorat la buget pn la sfaritul lunii aprilie
160 lei
- cota de impozitare
16%
S se determine impozitul pe profit datorat pentru luna mai.
Rezolvare:
Profit contabil = 10000 7500= 2500 lei
Profit impozabil = 2500- 600+ 500 + 160 = 2560 lei
Impozit pe profit datorat la sfritul lunii mai = 2560 x 16% = 409,6 lei
Impozit pe profit datorat pentru luna mai = 409,6 160 = 249,6 lei

8/20

3.3 Impozitul pe dividende

Dividendul este orice distribuire fcut de o persoana juridic, in bani sau in natura in
favoarea actionarilor sau a asociatilor, din profitul net stabilit pe baza bilantului contabil anual si a
contului de profit si pierdere.
O persoana juridica romana care plateste dividende catre o persoana juridica romana are
obligatia sa retina, sa declare si sa plateasca impozitul pe dividende, retinut catre bugetul de stat,
astfel cum se prevede in prezentul articol.
Impozitul pe dividende se stabilete prin aplicarea unei cote de impozit de 10% asupra
dividendului brut pltit ctre o persoan juridic romn.
Impozitul pe dividende care trebuie reinut se declar i se pltete la bugetul de stat pn la
data de 25, inclusiv, a lunii urmtoare celei n care se platete dividendul.
4. IMPOZITELE INDIRECTE
Impozitele indirecte sunt aezate asupra vnzrilor de mrfuri i prestrilor de servicii, ceea
ce confer acestora caracterul de impozit pe cheltuieli sau de impozit pe consum. Aceast ultim
formulare decurge din faptul c suportatorul impozitelor indirecte este consumatorul final.
Toi ceilali ageni economici, inclusiv investitorii, care folosesc un bun sau serviciu includ
cheltuielile de achiziie a acestora n costul produsului/serviciului pe care ei l fabric i l ofer spre
vnzare pe pia. Ei transfer impozitul indirect (inclus n preul de achiziie) asupra preului de
vnzare a propriului produs/serviciu, astfel nct nu mai suport acest impozit.
4.1 Taxa pe valoarea adaugat (T.V.A.)
Taxa pe valoare adaugat reprezint un impozit indirect, cu caracter general, datorat statului,
care se aplic tuturor operaiunilor privind transferul de bunuri i prestrilor de servicii cu plat.
Cota standard este de 24% i se aplic asupra bazei de impozitare pentru operaiunile
impozabile care nu sunt scutite de tax sau care nu sunt supuse cotelor reduse.
Cota redus de 9% se aplic asupra bazei de impozitare pentru urmtoarele prestri de
servicii i/sau livrri de bunuri:
- serviciile constnd n permiterea accesului la castele, muzee, case memoriale, monumente
istorice, monumente de arhitectura i arheologice, grdini zoologice i botanice;
- livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate exclusiv sau n
principal publicitii;
- livrarea de proteze i accesorii ale acestora, cu excepia protezelor dentare;
- livrarea de produse ortopedice;
- altele prevzute n Codul fiscal, art. 140.
Urmtoarele operaiuni de interes general sunt scutite de tax:
- spitalizarea, ngrijirile medicale i operaiunile strns legate de acestea, desfurate de uniti
autorizate pentru astfel de activiti;
- transportul bolnavilor i al persoanelor accidentate, n vehicule special amenajate;
- activitile specifice posturilor publice de radio i televiziune;
- acordarea i negocierea de credite, precum i administrarea creditelor de ctre persoana care le
acord;
- importuri de bunuri i achiziii intracomunitare asa cum sunt prevazute n Codul fiscal, art. 142;
- exporturi sau alte operaiuni similare aa cum sunt prevazute n Codul fiscal,art. 143.
9/20

Exist cinci tipuri de T.V.A.:

1. T.V.A. colectat - reprezint T.V.A. nscris distinct n facturile emise pentru bunuri i
servicii destinate realizrii de operaiuni impozabile, calculat astfel:
Valoarea mrfii din facturile emise, fr T.V.A. x 24%.
2. T.V.A. deductibil, reprezint T.V.A. nscris n facturile primite pentru bunuri i servicii
destinate realizrii de operaiuni impozabile, calculat astfel:
Valoarea mrfii din facturile primite, fr T.V.A. x 24%.
3. T.V.A. de plat, calculat ca diferen ntre T.V.A. colectat i T.V.A. deductibil, atunci
cnd T.V.A. colectat > T.V.A. deductibil.
4. T.V.A. de recuperat, calculat ca diferen intre T.V.A. deductibil i T.V.A. colectat,
atunci cnd T.V.A. deductibil > T.V.A. colectat.
5. T.V.A. neexigibil, reprezinta T.V.A. nscris n facturile emise pentru bunuri sau servicii ce
urmeaz a fi pltite, ncasate n rate, precum i T.V.A. nscris n preul de vnzare cu amnuntul,
innd evidena mrfurilor din depozit la acest pre.
Aplicaie:
O societate comercial pltitoare de TVA a efectuat urmtoarele operaiuni:
- achizitionare de materii prime 48.000 lei exclusiv TVA;
- achitarea servicilor prestate de la teri n valoare de 30.000 lei exclusiv TVA;
- vnzare de mrfuri de 130.000 lei, inclusiv TVA.
S se calculeze TVA de plat la bugetul statului.
Rezolvare:
TVA deductibil = (48.000 + 30.000) x 24% = 18.720 lei
TVA colectat = 130.000 x 24/124 = 25.161,29 lei
TVA colectat > TVA deductibil TVA de plat
TVA de plat = 25.161,29 - 18.720 = 6441,29 lei
4.2 Accize
Accizele armonizate sunt taxe speciale de consum care se datoreaz bugetului de stat
pentru urmtoarele produse provenite din producia intern sau din import, fiind incluse n preul de
vnzare al acestora:
- bere;
- vinuri;
- buturi fermentate, altele dect bere i vinuri;
- alcool etilic;
- tutun prelucrat;
- produse energetice;
Nivelul accizelor armonizate este prevzut n Codul fiscal.
Aplicaia 1
O societate comercial produce n anul 2005 o cantitate de coniac de 150 hectolitri.
Concentraia alcoolic a coniacului este 35%. Acciza unitar este stabilit la 280 euro / hectolitru
alcool pur, iar cursul de schimb este 1 euro = 4,1 lei. Care este valoarea accizei?
Rezolvare:
10/20

Formula de calcul a accizei este: cantitatea (n hl) x concentraia alcoolic x acciza unitar
x cursul de schimb.
Acciza = 150 hl x 35% x 280 euro/hl alcool pur x 4,1 lei/euro = 60.270 lei.
Aplicaia 2
Un agent economic import 40.000 pachete a 20 igarete la preul extern de 0,5 euro/pachet
pentru care se aplic o acciz unitar de 61,2 euro/1.000 igarete. Cursul de schimb este 4 lei/euro.
Determinai valoarea accizei.
Rezolvare:
Se calculeaz acciza dup formula:
Nr. uniti a o mie de igarete x acciza unitar x curs valutar
Acciza = ((40.000 pachete x 20 igarete/pachet) /1000) igarete x 61,2euro x 4 lei/euro
Acciza = 195 840 lei
4.3 Taxele vamale
Taxele vamale sunt percepute de ctre stat asupra mrfurilor, n momentul n care acestea
trec graniele vamale ale rii, n scopul importului, exportului sau tranzitului.
Odat cu integrarea n Uniunea European (U.E.), Romnia a adoptat sistemul de taxe
vamale al acesteia, ceea ce nseamn c produsele i serviciile pot circula liber ntre statele membre,
fr taxe vamale.
Noiunile de export i import cu rile Uniunii Europene au disprut, fiind nlocuite cu
livrare intracomunitar, respectiv de achiziie intracomunitar.
Taxele vamale sunt venituri fiscale ale bugetului de stat, reprezentnd, totodat, un mijloc de
stimulare a exportului, precum i de lrgire a cooperrii economice cu alte state ale lumii.
Cotele de impunere sunt prevzute n Tariful Vamal Comunitar.
Schema de calcul al taxelor vamale, al accizelor i a TVA-ului pentru produse din afara U.E.
este urmtoarea:
Valoarea n vam = valoarea din factur + cheltuieli de transport pe parcurs extern +
cheltuieli de asigurare = Baza 1
Baza 1 + taxe vamale+ comision vamal = Baza 2
Baza 2 + accize = Baza 3
Baza 3 + TVA = valoarea facturii
Aplicatie :
Un agent economic import 400 de kg cafea solubil dintr-o ar din afara U.E., la un pre de
1,5 euro/kg. Calculai valoarea mrfurilor intrate pe teritoriul Romniei, tiind c :
- cheltuielile de transport pe parcurs extern = 120 USD;
- taxe vamale = 20%;
- comision vamal = 1,5%;
- cursul de schimb este 1euro = 2,9 lei;
- accize datorate = 115%.
Rezolvare :
Valoarea n vam = [( 400 kg x 1,5 USD/kg) + 120 USD] x 2,9 lei/USD = 2088 lei
Baza 1 = 2088 lei
Taxe vamale = 2088 x 20% = 417,6 lei
Comision vamal = 2088 x 1,5 % = 31, 32 lei
Baza 2 = 2088 + 417,6 + 31,32 = 2536, 92 lei
Accize = 2536, 92 x115% = 2917,46 lei
11/20

Baza 3 = 2536, 92 + 2917,46 = 5454,38 lei

TVA = 5454,38 x 24% = 1309, 05lei
Valoarea facturii = 5454,38 + 1309,05 = 6763,43 lei
4.4 Taxe de timbru
Taxele de timbru reprezint plile pe care le fac diferite persoane juridice i/sau fizice
pentru serviciile prestate de ctre anumite instituii publice.
Dup natura lor, pot fi clasificate astfel: taxe judectoreti, taxe de notariat, taxe consulare,
taxe de administraie, taxe de nregistrare.
5. Impozite si taxe locale
Impozitele si taxele locale sunt dupa cum urmeaz:
- impozitul pe cldiri;
- impozitul pe teren;
- impozitul pe mijloacele de transport;
- taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor;
- impozitul pe spectacole;
- taxa hotelier;
- alte taxe locale.
Scutiri de la plata impozitelor locale:
- cldirile proprietate a statului, a unitilor administrativ-teritoriale sau a oricror institutii
publice;
- cldirile funerare din cimitire i crematorii;
- terenul aferent unei cldiri, pentru suprafaa de teren care este acoperit de o cldire;
- orice teren al unui cult religios recunoscut de lege i al unei uniti locale a acestuia, cu
personalitate juridic;
- autoturismele, motocicletele cu ata i mototriciclurile care aparin persoanelor cu
handicap locomotor i care sunt adaptate handicapului acestora;
- mijloacele de transport ale instituiilor publice;
- alte scutiri prevzute n Codul Fiscal.
Cotele de impozitare i bazele impozabile pentru impozitele locale se regsesc n Codul
Fiscal.
Aplicaie:
Determinai impozitul pentru o cldire, tiind c aceasta se afl n proprietatea unei persoane
fizice, suprafaa cldirii este de 100 m2, valoarea corespunztoare tipului de cldire este 310 lei/ m2
i coeficientul specific rangului zonei este 1,3. Cota de impozitare este 0,1%.
Rezolvare:
Valoarea impozabil a cldirii = 100 x 310 x 1,3 = 40.300 lei
Impozit pe cldire = 40.300 x 0,1 % = 40,3 lei

Testul nr. 1

12/20

1. Rspundei la urmtoarele ntrebri:

a) Care sunt caracteristicile impunerii fiscale?
b) Enumerai elementele impozitului.
1. Completai spaiile punctate:
a) Impunerea .................... este o form de constituire a unei pri din ................ statului,
caracterizat prin prelevarea conform legii a unei pri din veniturile sau
averea ............................. sau........................................ n vederea acoperirii cheltuielilor
publice.
b) Taxa pe valoare adaugat reprezinta un impozit ......................... cu caracter general,
datorat ..................., care se aplica tuturor ........................ privind transferul de bunuri i
prestarilor de servicii cu plat.
c) Impozitele personale sunt aezate pe .................... i pe .................. i constituie forma
de .........................cea mai rspndit n zilele noastre.
2. Rezolvai urmtoarele aplicaii:
a) Se cunosc urmtoarele date referitoare la o societate comercial, la sfritul lunii mai:
- total venituri
15.000 lei
- total cheltuieli
8.500 lei
- dividende de la alte societi
800 lei
- amenzi
300 lei
- impozit pe profit datorat la buget pn la sfaritul lunii aprilie
250 lei
- cota de impozitare
16%
S se determine impozitul pe profit datorat pentru luna mai.
b) O societate comercial produce n anul 2008 o cantitate de coniac de 300 hectolitri.
Concentraia alcoolic a coniacului este 45%. Acciza unitar este stabilit la 150 euro / hectolitru
alcool pur, iar cursul de schimb este 1 euro = 4,3 lei. Care este valoarea accizei?
Testul nr. 2
1. Rspundeti la urmtoarele ntrebri:
a) Cum se clasific impozitele directe, dup obiectul impunerii?
b) Cota redus de TVA se aplic asupra anumitor prestri de servicii/livrri de bunuri.
Exemplificai. (minim 3 exemple)
2. ncercui rspunsul corect:
1. Impozitele:
a) sunt datorate n valoare absolut, n cuantum egal de ctre toi contribuabilii;
b) reprezint cheltuieli pentru stat;
c) au caracter nerambursabil;
2. Printre elementele impozitului nu se numr:
a) pltitorul;
b) ncasatorul:
c) unitatea de impunere.
3. Din categoria impozitelor indirecte nu fac parte:
a) taxa pe valoare adaugat;
b) taxe vamale;
c) impozitul pe venit.
13/20

3. Rezolvai urmtoarele aplicaii:

a) O societate comercial pltitoare de TVA a efectuat urmtoarele operaiuni:
- achiziionare de materii prime 65.000 lei exclusiv TVA;
- achitarea servicilor prestate de la teri n valoare de 40.000 lei exclusiv TVA;
- vnzare de mrfuri de 210.000 lei, inclusiv TVA.
S se calculeze TVA de plat/de recuperat la bugetul statului.
b) Un agent economic import 600 de kg cafea solubil dintr-o ar din afara U.E., la un pre de 2,3
euro/kg. Calculai valoarea mrfurilor intrate pe teritoriul Romniei, tiind c :
- cheltuielile de transport pe parcurs extern - 210 euro ;
- taxe vamale - 20% ;
- comision vamal - 0,5% ;
- cursul de schimb - 1euro = 4,1 lei ;
- accize datorate - 110%

II. CHELTUIELI PUBLICE

Cheltuielile publice exprim relaii economico-sociale n form bneasc, care se manifest
ntre stat i persoane fizice sau juridice, cu ocazia repartizrii i utilizrii resurselor financiare ale
statului, n scopul ndeplinirii funciilor acestuia.
n cadrul cheltuielilor publice includem cheltuielile publice efectuate de administraiile
publice centrale, locale, cheltuielile finanate din bugetul asigurrilor sociale de stat, precum i
cheltuielile organismelor internaionale efectuate din prelevri de la membrii acestora.
Principalele criterii de clasificaie operaional sunt:
1. Clasificaia administrativ, bazat pe instituiile prin care se efectueaz cheltuielile
publice: minister, departament, jude etc. Motivaia acestei clasificaii rezult din faptul c asigur o
repartizare a cheltuielilor pe o structur existent, bine ierarhizat i care permite identificarea
comod a ordonatorilor de credite, a beneficiarilor i a legturilor lor pe vertical.
Dezavantajul rezid n aceea c structura administrativ sufer modificri relativ dese, ceea
ce ngreuneaz analizele comparative n dinamic. De pild, o comun/instituie este arondat azi
unui jude/minister, iar mine altuia, astfel nct dinamica cheltuielilor trebuie ajustat n cazul
unei analize a evoluiilor pluri-anuale.
2. Clasificaia economic presupune dou grupri:
A. dup natura cheltuielii:
a) cheltuieli curente sau de funcionare, adic acelea care asigur ntreinerea activitii
instituiei publice beneficiare, reprezentnd consumuri definitive i care anual trebuie renoite;
b) cheltuieli de capital, numite i de investiii, care au n vedere dezvoltarea i modernizarea
instituiei beneficiare;
B. dup tipul de cheltuial:
c) cheltuieli privind serviciile publice, care presupun existena unei contraprestaii aferente,
ca de exemplu remunerarea unui serviciu (munca unui funcionar, o reparaie efectuat de un
depanator), plata unor furnituri etc.;
d) cheltuieli de transfer, care nu presupun contraprestaie; ele reprezint trecerea unor sume
de bani de la buget la dispoziia unor:
persoane fizice (pensionari, studeni, elevi omeri etc.), n care caz cheltuielile au caracter
social pentru c au n vedere susinerea lor ca indivizi fcnd parte din categorii sociale defavorizate
sau cu handicap;
14/20

 administraii locale (jude, municipiu, ora, comun), n vederea completrii resurselor lor
financiare, n care caz au caracter mixt (social i economic);
altor persoane juridice (instituii, ntreprinderi etc.), sub form de subvenii (de costuri, de
export, de restructurare, de redresare financiar etc.), n care caz au caracter economic.
3. Clasificaia funcional, care are n vedere structura de activitate: domenii, ramuri,
sectoare, zone, regiuni. Aceast clasificaie este favorabil realizrii obiectivelor de politic
economic i financiar a statului deoarece permite identificarea unor activiti sau spaii geografice
care sunt cele mai recomandabile pentru stimulare/descurajare prin prghiile fiscal, vamal, a
cheltuielilor guvernamentale.
1. CARACTERISTICILE PRINCIPALELOR CHELTUIELI PUBLICE
Principalele categorii de cheltuieli publice includ cheltuieli privind: aciuni social-culturale,
asigurrile sociale, asigurrile sociale pentru sntate, aciuni economice i servicii publice
(generale, aprare, siguran naional, ordine public).
1.1 Cheltuieli publice pentru aciuni social-culturale
n epoca contemporan (dup 1950), efectuarea acestor cheltuieli se bazeaz pe concepia
statului bunstrii (welfare state), ale crui principii sunt:
garantarea unui venit minim, independent de forma de proprietate;
creterea securitii sociale n special pentru categoriile defavorizate (bolnavi, btrni,
handicapai, orfani, omeri .a.);
asigurarea unui standard de via ce evolueaz pozitiv, pe baza unor servicii sociale
predeterminate de regimul politico-statal, de tradiii, de nivelul de cultur i civilizaie deja atins .a.
Realizarea acestei concepii genereaz cheltuieli social-culturale, reprezentnd servicii
gratuite sau parial gratuite de care beneficiaz ntreaga populaie sau o parte a ei. Importana
acestor eforturi sociale rezid n faptul c ele se finalizeaz ntr-un nou nivel, mai ridicat, al culturii
i civilizaiei ce caracterizeaz societatea/statul n cauz i care, la rndul lor, contribuie la
dezvoltarea economic a statului respectiv. n cadrul acestei concepii s-au individualizat aciuni
viznd securitatea social i aciuni viznd protecia social.
Securitatea social se refer la aciuni cu adres, directe, de care beneficiaz cei stabilii
prin lege.
Protecia social se refer la aciuni de orice natur, directe sau indirecte, specifice sau
generale, iniiate de stat fa de fenomene sau activiti cu efect negativ asupra populaiei.
De exemplu, cheltuielile n infrastructura colar (coli noi, clase noi, dotri etc.) sunt
incluse n protecia social, deoarece au un caracter general, vag, neidentificabil pe un anumit
beneficiar, dar cu posibil efect favorabil pentru oricare cetean al rii : copil pentru c este sau
va fi elev, tnr pentru c ar putea deveni student, adult pentru c ar putea beneficia pentru
copiii si sau chiar pentru sine nsui n contextul educaiei continue. Cheltuielile de nvmnt
pentru burse sunt incluse n securitatea social pentru c au ca adres direct numai pe cei care
ndeplinesc anumite condiii legale: sunt elevi/studeni, au anumite rezultate n pregtire, au un
anumit statut social etc.
Principalele surse utilizate pentru finanarea cheltuielilor social-culturale sunt:
fondurile bugetare, care constituie n multe cazuri sursa principal i care, n Romnia, include
bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugete locale i unele fonduri speciale;
15/20

 cotizaii sau contribuii ale persoanelor fizice sau juridice, care alimenteaz unele fonduri
predestinate cum sunt fondul de asigurri sociale, fondul pentru ajutor de omaj, fondul pentru
sntate .a.;
fondurile proprii ale ntreprinderilor publice sau private, pentru aciuni privind protecia muncii,
perfecionarea pregtirii profesionale a angajailor, aciuni sociale iniiate de respectivele firme;
venituri ale unor instituii social-culturale din propria lor activitate;
veniturile populaiei, din care aceasta suport prin tarife/preuri etc. costul unor servicii/bunuri
de factur social-cultural;
fondurile organizaiilor nelucrative (fundaii, aezminte, societi filantropice, organizaii
neguvernamentale, instituii de cult .a.).
1.2 Cheltuieli publice pentru aciuni economice
n cadrul acestei categorii de cheltuieli se includ, n mod frecvent, i cheltuielile pentru
protecia mediului i cele pentru cercetare-dezvoltare.
Cheltuieli publice pentru aciuni economice sunt efectuate de stat n contextul funciei
sale de reglare a proceselor economice. Intervenia statului prin astfel de cheltuieli are efecte
preponderente asupra echilibrului intern, deoarece mrete cererea pe piaa intern prin
cererea/consumul public, spernd ca prin aceasta s se produc o relansare economic ce va avea
efecte ulterioare n echilibrul bugetului (prin creterea veniturilor fiscale).
Din punct de vedere al coninutului economic, cheltuielile publice pentru aciuni economice
includ cheltuieli curente (de ntreinere i funcionare, subvenii, avansuri rambursabile, dobnzi
subvenionate, cheltuieli financiare) i cheltuieli de capital (investiii pentru nfiinare,
restructurare, modernizare, amenajri .a.).
Din punctul de vedere al formei pe care le mbrac, aceste cheltuieli se constituie n cea mai
mare parte n ajutoare financiare: directe sau indirecte.
Cheltuilei publice pentru protecia mediului reflect politica ecologic a statului i sunt
efectuate de acesta pentru meninerea parametrilor ecologici n contextul efectelor negative pe care
dezvoltarea economic le-ar putea avea asupra mediului natural.
Aceast concepie, aprut la nceputul anilor 70 i menionat n lucrarea Limitele
dezvoltrii (Clubul de la Roma, 1972), este cunoscut azi ca dezvoltare durabil i presupune
concomitena dezvoltrii economice cu, cel puin, pstrarea parametrilor de mediu.
Intervenia statului n aceast chestiune este determinat de caracterul public al mediului
nconjurtor i de faptul c alterarea lui afecteaz ntraga comunitate. Statul intervine, dar nu este
echitabil i nici raional ca eforturile de refacere/pstrare a caracteristicilor de mediu natural s fie
suportate de ntreaga societate n mod solidar. De aceea, n finanarea acestor aciuni, primeaz
principiul poluatorul pltete.
Sursele financiare pentru astfel de cheltuieli sunt: fonduri provenite de la/ cheltuite de
agenii economici (penaliti pentru pagube produse mediului, investiii pentru protejarea
mediului/combaterea polurii, impozite/taxe/redevene pentru consumul factorilor de mediu),
fonduri ale bugetului, fonduri speciale pentru protecia mediului/combaterea polurii,
credite/ajutoare de la organisme internaionale.
Principalele cheltuieli suportate din buget sunt: investiii n mediu, avantaje fiscale i
subvenii pentru agenii economici care se implic n protecia mediului, finanarea cercetrii
tiinifice efectuate n beneficiul mediului.
Cheltuilei publice pentru cercetare - dezvoltare reflect politica statului n domeniul
tiinei i sunt efectuate de acesta pentru a susine i ncuraja inovarea.
16/20

Finanarea acestui domeniu se face cu anumite diferenieri, n raport cu forma pe care o

mbrac cercetarea:
a) cercetarea fundamental, al crei scop este inovarea teoretic, extinderea limitelor cunoaterii;
este finanat n mare msur de ctre stat;
b) cercetarea aplicativ, al crei scop este inovarea practic, respectiv crearea de
produse/servicii/tehnologii/tehnici/reete noi sau mbuntite; este finanat n mare msur de
agenii economici;
c) cercetarea de dezvoltare, al crei scop este aplicarea cercetrii i/sau transferul ei n economie i
societate i care este finanat n mare msur de agenii economici.
Principalele surse de finanare sunt: bugetul de stat, fondurile de cercetare-dezvoltare ale
agenilor economici, sursele externe.
1.3 Cheltuieli publice privind asigurrile sociale
Asigurrile sociale sunt o form de protecie i sprijin, organizat de societate, pentru cazul
n care membrii ei sunt n incapacitate temporar sau permanent de a-i ctiga prin munc
existena lor i a familiilor lor.
n noiunea de societate se includ: statul, companiile naionale, regiile autonome,
societile comerciale, unitile i organizaiile cooperatiste, asociaiile, ntreprinztorii particulari i
nsei persoanele fizice, care, toate, apar n calitate de contribuabili pentru fondurile de asigurri
sociale.
Beneficiarii asigurrilor sociale sunt salariaii i pensionarii, membrii cooperaiei i
asociaiilor agricole, agricultorii, ntreprinztorii particulari i meteugarii cu ateliere proprii,
slujitorii cultelor, avocaii, personalul casnic sau de serviciu al persoanelor fizice i asociaiilor de
locatari .a., unii dintre ei automat, n virtutea legii, alii n msura n care au fost i/sau sunt
contribuabili. n afara lor, beneficiari sunt i membrii familiilor lor, ca i copiii orfani, persoanele
fr nici un sprijin, familiile cu muli copii .a.
Riscurile de incapacitate de munc includ o palet foarte larg, cum sunt: accidentrile,
bolile, maternitatea, invaliditatea, vrsta sub sau peste limita legal de munc, lipsa susintorilor
legali, alte situaii deosebite.
Mulimea i diversitatea contribuabilor, beneficiarilor, riscurilor, surselor de finanare
confer asigurrilor sociale caracterul de sistem.
n ara noastr, sistemul asigurrilor sociale cuprinde urmtoarele componente:
a) asigurrile sociale de stat, cu caracter general, gestionate n principal de Ministerul Muncii i
Solidaritii Sociale i de Casa Naional a Asigurrilor Sociale;
b) asigurrile sociale profesionale, gestionate fie de un organism guvernamental, fie de unul
profesional i care includ:
asigurrile sociale din cooperaia meteugreasc i ale meteugarilor cu ateliere proprii;
asigurrile sociale din asociaiile agricole;
asigurrile sociale ale agricultorilor cu gospodrie proprie;
asigurrile sociale ale avocailor;
asigurrile sociale ale slujitorilor cultelor;
asigurrile sociale ale artitilor (plasticieni, muzicieni, compozitori, scriitori).
c) asigurrile sociale pentru sntate, dedicate exclusiv acestui scop i care sunt gestionate de Casa
Naional de Asigurri pentru Sntate i de casele judeene i a municipiului Bucureti.

17/20

III. ANALIZA CONTROLULUI FINANCIAR

Controlul financiar asigur buna funcionare a activitii economice, acionnd pentru
prevenirea abaterilor i deficienelor. Are rolul de a preveni angajarea de cheltuieli fr justificare
economic, imobilizrile de fonduri, de a asigura sau spori profitul etc.
Acest control financiar, dup timpul n care se exercit, se manifest sub 3 forme:
- control anticipat sau preventiv
- control concomitent sau operativ-curent
- control postoperativ sau ulterior
Controlul preventiv contribuie la ntrirea ordinii i creterea rspunderii n angajarea
cheltuielilor, la prentmpinarea oricrei forme de risip i a eventualelor deficiene nainte de a se
produce efecte negative.
Controlul concomitent asigur cunoaterea operativ a modului n care sunt ndeplinite
sarcinile i cum este gestionat patrimoniul. Aceast form de control cuprinde activitile i
operaiile n momentul efecturii lor. Momentul efecturii acestui control se suprapune n timp i
spaiu cu activitile de producie.
Controlul ulterior se execut dup desfurarea activitilor sau operaiilor. Se urmrete
modul cum a fost gestionat patrimoniul, cum a fost aplicat legislaia financiar, cum s-au facut
cheltuieli, etc.
ntre controlul financiar preventiv i controlul financiar ulterior exist relaii de
condiionare, influenare i completare. Astfel controlul financiar preventiv prentmpin pagubele,
iar controlul financiar ulterior le identific, constat lipsuri, stabilete cauzele i vinovaii,
stabilete msuri de prentmpinare a unor abateri viitoare.
Controlul financiar preventiv oprete n faza de angajare operaiuni ilegale, dar nu
evalueaz rezultatele operaiunilor respective. Controlul financiar ulterior examineaz att
legalitatea ct i rezultatele efective.
n corelare cu interesele economico-financiare pentru care s-a organizat i exercitat,
controlul financiar se prezint sub forma controlului financiar al statului i controlul financiar
propriu (al unitii economice).
Dintre procedeele de control financiar folosite n practic, menionm: studiul documentar,
controlul contabil, controlul faptic, controlul total sau prin sondaj, analiza economico-financiara etc.
Studiul documentar are ca scop cunoaterea elementelor eseniale i specifice ale activitii
ce urmeaz a fi controlate. Documentarea poate fi de ansamblu sau de detaliu cuprinznd structura
intern, trepte ierarhice, competene, acte normative care reglementeaz domeniul, instruciuni,
norme metodologice, ordine etc.
Controlul contabil este procedura de control cea mai des utilizat n practic de organele de
control, intruct aprecierea fenomenelor economice nu se poate realiza dect pornind de la analiza
documentelor justificative care au stat la baza nregistrrilor n contabilitate sau n evidena tehnicooperativ.
Controlul faptic este un procedeu de control utilizat pentru a stabili exactitatea i existena
mijloacelor materiale i bneti necesare desfurrii activitii.
Principalele tehnici i instrumente de control faptic sunt: inventarierea, expertiza tehnic i
analiza de laborator, observarea direct i inspecia tehnic etc.
Inventarierea constituie modalitatea prin care se stabilete, la un moment dat, existena
stocurilor i realitatea soldurilor conturilor contabile. Inventarierea ca tehnic de control este
diferit sau cel mult coincide parial cu activitatea de inventariere a ntregului patrimoniu care se
efectueaz cel puin o dat pe an i constituie o etap premergtoare ntocmirii bilanurilor
18/20

contabile. Inventarierea de control presupune compararea soldurilor scriptice i faptice pentru

operaiunile care sunt considerate sau exist suspiciuni c au fost realizate cu nclcarea normelor
legale.
Controlul total sau prin sondaj. n practic controlul poate fi exercitat total sau prin
sondaj.
Controlul total se efectueaza n cazul unitilor mici i presupune verificarea tuturor
operaiunilor economice pe o perioad determinat, de regul un an. Controlul total ofer o imagine
complet i clar asupra ntregii activiti i d posibilitatea lurii unor msuri care s duc la
eficentizarea acesteia.
Controlul prin sondaj, presupune verificarea unor anumite documente i operaiuni care
permit formularea unor concluzii cu caracter general asupra obiectivului urmrit.
Eficiena controlului prin sondaj depinde de nivelul de pregatire profesional a
controlorului, de experiena acestuia n a alege perioada supus controlului, operaiunile i
documentele ce se controleaz i care dau posibilitatea generalizrii concluziilor i luarea celor mai
bune msuri pentru nlturarea fenomenelor negative.
Analiza economico-financiar - este att un procedeu de control, ct i un instrument
metodologic, utilizat de controlul financiar prin care activitatea economic controlat este
descompus pe elemente constitutive i studiaz raporturile existente ntre acestea.
Analiza economico-financiar presupune cercetarea activitii att sub aspect calitativ
respectiv depistarea legturilor cauzale ntre fenomene, dar i cantitativ prin cuantificarea
influenelor asupra fenomenului economico-financiar.
Testul nr. 3
1. Rspundeti la urmtoarele intrebri:
a) Care sunt caracteristicile cheltuielilor publice pentru aciuni economice?
b) n ce const controlul faptic?
c) Care sunt principalele surse utilizate pentru finanarea cheltuielilor social-culturale?
d) La ce anume se refer securitatea social? Exemplificai.
2. Completai spaiile punctate:
a) Cheltuielile publice exprim relaii ............................... n form bneasc, care se
manifest ntre ....................i persoane fizice sau juridice, cu ocazia ..........................
i ..................... resurselor financiare ale statului, n scopul ndeplinirii funciilor acestuia.
b) Controlul financiar asigur buna funcionare a ...................... economice, acionnd pentru
prevenirea ....................... i a ........................ .
c) Cheltuieli .................. pentru protecia mediului reflect politica ..........................a statului
i sunt efectuate de acesta pentru meninerea parametrilor ecologici n contextul
efectelor ................... pe care dezvoltarea economic le-ar putea avea asupra mediului natural.
Testul nr. 4
1. Rspundeti la urmtoarele intrebri:
a) Care sunt caracteristicile cheltuielilor privind asigurarile sociale?
b) Ce este controlul preventiv?
c) Care sunt principalele surse de finanare pentru cheltuielile de cercetare-dezvoltare?
19/20

d) La ce anume se refer protecia social? Exemplificai.

2.ncercuii rspunsul corect:
1) Printre criteriile de clasificare a cheltuielilor publice nu se afl:
a) clasificaia funcional;
b) clasificaia administrativ;
c) clasificaia FMI;
2) Care dintre urmtoarele categorii de cheltuieli nu sunt delimitate dup clasificaia economic:
a) cheltuieli temporale;
b) cheltuieli cu salariile;
c) cheltuieli de investii;
3) Controlul financiar se exercit sub trei forme:
a) control anticipat sau preventiv;
b)control postoperativ sau ulterior;
c) control contabil.

Bibliografie:
1. Radu STROE;.Dan ARMEANU, Finane, Editura ASE, Bucureti, 2004
2. Tatiana Moteanu (coord), Finane publice, Editura Universitar, Bucureti, 2005
3. Daniela Hangan, Mihaela Tudor, Monica Bizadea, Dumitru Almie, Finane i fiscalitate,
Manual pentru clasa a XII- a, editura CDPRES, 2007

20/20