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RESUMEN
En el nuevo Rgimen de Contabilidad Simplificada, los contribuyentes que lo elijan
declararn y pagarn el impuesto de primera categora y el impuesto global complementario
sobre la base de sus ingresos anuales netos devengados (ingresos menos egresos), vale decir
restando del total de los ingresos los egresos del mismo ao.
Del mismo modo, quienes inicien actividades por primera vez podrn incorporarse al
Rgimen Simplificado, sin importar el plazo antes mencionado.
Ley que establece rgimen simplificado para determinar el impuesto a la renta de las micro y pequeas
empresas.
SUMMARY
In the new scheme Simplified Accounting, taxpayers who choose to declare it and pay the
tax first-class and complementary global tax on the basis of their annual net income earned
(income less expenses), namely by subtracting total income of the Expenditures in the same
year.
The system will allow taxpayers, which is hosting the Simplified Accounting Regime of
article 14 ter of the Law on Income Tax, bringing its accounting in electronic form of a
simple and efficient manner.
Companies that meet the requirements stipulated by Law No. 20,1702 can join the new
scheme Accounting Simplified between January 01 and April 30 of each year, through the
virtual office of SII (www.sii.cl), in the portal Mipyme tax or unit of SII for his home.
Similarly, those who engage in activities may join the simplified scheme, regardless of the
deadline mentioned above.
Law which provides simplified scheme for determining income tax of micro and small contributors.
INDICE
CONTENIDOS
PGINAS
1. Resumen.. 1
2. Summary.. 2
3. Introduccin... 5
4. CAPTULO I..... 7
4.1. Breve anlisis de la tributacin simplificada en Chile.. 8
4.2. Costo de Cumplimiento de las PYMES.. 9
4.3. Descripcin del Sistema Actual 10
4.4. Regmenes de Tributacin para las Empresas. 12
5. CAPTULO II.. 18
5.1. Planteamiento Art. 14.. 19
5.2. Artculo 14 Ter.... 20
5.2.1. Contribuyentes que pueden acogerse al Rgimen Simplificado..
20
5.2.2.1.1.
Ejemplo.... 23
29
6. CAPTULO III.. 36
6.1. Sistema de Contabilidad Simplificada Portal MIPYME.. 37
38
40
41
43
69
10.2.
10.3.
10.4.
INTRODUCCIN
En la actualidad existen varios tipos de comercios que no haban hace algunos aos, es por
esta razn que se hace imperante el tema de crear nuevos modelos de tributacin para
lograr el objetivo de reducir la burocracia y tener un sistema amigable que permita a las
personas naturales que deseen formar una pequea empresa, no estn obligadas a llevar una
serie de exigencias tributarias, como son los libros de contabilidad, confeccionar balances,
aplicar correccin monetaria, realizar depreciaciones, hacer inventarios, confeccionar el
FUT, entre otras.
Por esta razn se han ido simplificando los trmites, para as conseguir que estos pequeos
empresarios puedan acceder a la industria de una manera ms simple y eficiente.
Con el objetivo de entender mejor este tema, es que hemos elegido exponer y analizar el
Sistema de Tributacin Simplificada del Art. 14 Ter de la L.I.R.
Por ltimo, mediante un caso prctico, demostraremos los beneficios que aporta este nuevo
Rgimen Tributario.
CAPITULO I
ANTECEDENTES GENERALES DEL REGIMEN DE TRIBUTACION SIMPLIFICADA
Algunas de las razones fundamentales para implementar los sistemas simplificados ha sido
la que ocasione menores costos de cumplimiento a los contribuyentes, justificar los costos
de fiscalizacin, ya que se considera que por su simplicidad, este tipo de sistema facilita los
procedimientos de control, mejorando su efectividad y eficiencia.
para la administracin
UN
ADECUADO
BALANCE
ENTRE
CONTRIBUYENTES
TRIBUTACION
En la prctica, la implantacin de sistemas simplificado de tributacin afectan otros
objetivos y principios de diseo de la poltica tributaria, por ejemplo los tratamientos
simplificados a las empresas no buscan equidad en trminos de la carga impositiva, por lo
general, trata de aproximar la tributacin que soportaran las empresas si estuviesen
10
sometidas al rgimen general. Sin embargo para ofrecer un sistema simple de tributacin a
veces la carga tributaria difiere de manera significativa respecto de la carga tributaria bajo
el rgimen normal. Lo que afecta negativamente, en la recaudacin, ya que se pierden
ingresos, en la eficiencia, porque se producen distorsiones en lo sectores favorecidos y en la
equidad puesto que se generan fuertes cambios en la tributacin.
Hay tres principios fundamentales sobre los cuales se construye el Impuesto a la Renta
chileno y que es necesario tener presente para poder entender la lgica del impuesto y el
contexto en el cual operan los sistemas simplificados de tributacin. Primero los sujetos de
la tributacin deben ser las personas fsicas; los impuestos que pagan las empresas son solo
a cuenta de los impuestos personales que pagan sus dueos. Segundo la base imponible
debe estar compuesta por todas las rentas percibidas por las personas durante el periodo
tributario tales como honorarios, retiros de empresas, dividendos, ganancias de capital
sueldos, etc., cabe sealar que en la legislacin chilena se aplica tambin el principio de
renta mundial, por el cual las personas residentes deben declarar tanto las rentas de fuentes
chilenas como las de fuente extranjera. Tercero, es que el impuesto se utiliza como una
redistribucin de ingresos, lo cual se concreta por medio de una escala progresiva de tasas.
Estos tres principios dan como resultado el Impuesto Global Complementario o Adicional3,
que es un impuesto personal y progresivo cuyas tasas varan de acuerdo a los ingresos
totales. Este impuesto debe ser declarado y pagado cada ao por todas las personas
Ver Anexo N4
11
naturales residentes, con excepcin de aquellas que obtienen rentas nicamente del trabajo
dependiente.
Conceptualmente la ley clasifica a las rentas en dos tipos: aquellas provenientes del capital
y las provenientes del trabajo. Las primeras se denominan de Primera Categora y estn
afectas al impuesto del mismo nombre, cuya tasa es del 17%. Este impuesto es acreditable
contra el Impuesto Global Complementario (o al Impuesto Adicional) obedeciendo a su
carcter de pago a cuenta al que se hace mencin ms arriba. Las rentas del trabajo se
denominan de Segunda Categora, y cuando provienen del trabajo dependiente, quedan
afectas al impuesto progresivo de Segunda Categora, el cual es retenido mensualmente por
el empleador y puede tambin ser acreditado contra el Impuesto Global Complementario,
(se excluye cuando los contribuyentes obtienen rentas nicamente del trabajo dependiente,
para quienes el Impuesto de Segunda Categora es un Impuesto terminal). En cambio
cuando provienen del trabajo independiente, solo se gravan con el Impuesto Global
Complementario, aplicndose en estos casos una retencin o pago provisional del 10%
sobre la renta bruta al momento de percibirla.
12
13
REGMENES ESPECIALES
Rgimen de renta presunta:
Bajo este rgimen especial, las empresas determinan la base imponible del Impuesto de
Primera Categora mediante una presuncin de su renta. El fundamento de este rgimen es
liberar completamente a las empresas de llevar algn tipo de registro contable y reducir al
mnimo la carga administrativa de la empresa en lo relativo a su tributacin. Es as que la
empresa bajo renta presunta se exime completamente de las exigencias de contabilidad
completa, ms an, ni siquiera debe llevar registros contables de ingresos o gastos. El
mecanismo por el cual se aproxima la renta efectiva es un porcentaje a los activos
explotados o a las ventas de la empresa.
14
Estas empresas deben efectuar un pago provisional de acuerdo a los retiros o distribuciones
que efecten cada mes. Este pago equivale a la tasa del 17% del Impuesto de Primera
Categora.
Para las empresas que ponen trmino a su giro comercial, al no disponer de registro de
utilidades retenidas, est establecido que deben aplicar la tasa del 35%, o bien, el Impuesto
Global Complementario, sobre la diferencia entre el capital propio final y el capital propio
inicial.
15
16
En Chile, las empresas se clasifica por segmentos; MIPE, Mediana y Grande: En esta
clasificacin encontramos que de un universo de 854.132 empresas 826.668 son MIPE,
18.055 son Mediana, y 9.409 son Grande.
1%
MIPE
Mediana
Grande
97%
Ventas
9%
7%
MIPE
Mediana
84%
Grande
En conclusin al obtener mas ventas se genera una mayor utilidad lo cual a travs de sta
estadstica quien paga mayor impuesto son las grandes empresas.
17
Ingresos Tributarios
13%
9%
MIPE
Mediana
78%
Grande
18
CAPTULO II
PLANTEAMIENTO Y NORMATIVA DEL REGMEN DE TRIBUTACION
SIMPLIFICADA DEL ART. 14 TER
19
PLANTEAMIENTO ART. 14
El Artculo 14 de la Ley de la Renta, describe a todos aquellos contribuyentes, sujeto al
impuesto de primera categora, y dicta las normas de cmo deben llevar su contabilidad a
travs del rgimen general, para as determinar el impuesto global complementario o
adicional sobre las rentas obtenidas.
Respecto de cmo llevar la contabilidad, se conoce el Artculo 14, Artculo 14bis y Artculo
14Ter, los cuales entregan distintas opciones que deben cumplir los contribuyentes que
estn afectos al impuesto de primera categora pudiendo acogerse a cualquiera de ellos,
dependiendo de su actividad y del capital de su empresa.
Art 14
Contribuyentes:
Art 14 bis
Contribuyentes:
Art 14 Ter
Contribuyentes:
Personal Natural
Persona Natural
Persona Natural
Persona Natural
Extranjera.
Persona Natural
Extranjera.
Empresario Individual
de Responsabilidad
Limitada (E.I.R.L.)
Socio de Sociedades de
Personas.
Socio de Sociedades de
Personas.
Como se afectan:
Como se afectan:
Como se afectan:
20
ARTCULO 14 TER:
Los contribuyentes obligados a declarar rentas efectivas segn contabilidad completa,
podrn acogerse al Rgimen Simplificado que se establece en este artculo.
Este nuevo artculo naci con el fin de poder beneficiar a ms de 200 mil contribuyentes
que conforman un importante segmento de micro y pequea empresa, para as poder
simplificar su contabilidad a travs de un registro de ingresos menos egresos, liberndose
de llevar contabilidad completa.
Ver Anexo N3
21
e) No tener ingresos anuales de su giro superiores a 3.000 UTM, promedio en los ltimos
tres ejercicios. En el caso de iniciar actividades por primera vez su capital efectivo no
podr ser superior a 6.000 UTM.
Por capital efectivo, debe entenderse todos los activos con que el contribuyente
inicia actividades que representan una inversin efectiva, y no valores estimados, como por
ejemplo, dinero efectivo, documentos representativos de un inversin, bienes fsicos del
activo inmovilizado, existencias etc.
22
C)
23
Ejemplo:
Ao Comercial
2005
2006
Ventas Netas
13.419.450
13.547.740
UTM al 31/12
31.571
32.206
2007
11.520.556
34.222
Por ejemplo:
Si el promedio de ingresos anuales es superior a 3.000 UTM en los ltimos tres
ejercicios.
Si en alguno de los tres ejercicios supera el equivalente a 5.000 UTM.
Para el clculo de estos montos lmites se excluirn los montos que provengan de la venta
de Activos Fijos
24
Tratamiento Tributario de los Contribuyentes acogidos al Rgimen General que optan por
ingresar al Rgimen de Contabilidad Simplificada del Art. 14 Ter.
25
Las existencias de bienes del activo realizable, se tomarn a su valor de costo tributario,
segn libro (costo de reposicin segn el N3 del artculo 41 de la Ley de Impuesto a la
Renta), se consideran como un egreso del da 1 de enero del ejercicio comercial al cual se
acogen al rgimen de contabilidad simplificada del artculo 14 ter de la LIR.
Las rentas que se determinen de acuerdo con el procedimiento que establece el artculo 14
bis de la LIR, al 31 de diciembre del ao anterior al cual se acogen al rgimen de
tributacin y contabilidad simplificada, debern considerarse retiradas en su totalidad por el
contribuyente, y cumplir respecto de ella, en el ao tributario correspondiente con la
tributacin de los impuestos de Primera Categora y Global Complementario o Adicional,
segn corresponda, con derecho al crdito de Primera Categora asociado a dichos retiros y
a los dems crditos que procedan en el rgimen especial de estos contribuyentes.
Estos contribuyentes quedarn sujetos, respecto de los bienes que conforman su activo fijo,
como de las existencias de bienes del activo realizable a que se refieren las letras b), c) y d)
del inciso tercero del artculo 14 bis, al mismo tratamiento tributario indicado en el N3 y 4
anterior
26
Para los efectos anteriores, se consideran ingresos y egresos las siguientes partidas del
ejercicios, segn lo dispuesto por los N 2 y 3 del artculo 14 ter:
INGRESOS
Las cantidades percibidas o devengadas en el ejercicio provenientes de las
operaciones de ventas, exportaciones y prestaciones de servicios afectas, exentas o
no gravadas con el IVA, que deban registrarse en el Libro de Compras y Ventas,
(+)
sin incluir dicho tributo indirecto cuando se trate de operaciones afectas, sin
actualizar.
Todo otro ingreso relacionado con el giro o actividad del contribuyente que se
(+)
(+)
dominio sobre ellos). Lo anterior es sin perjuicio de aplicarse a dicho tipo de ingresos la
tributacin que corresponda segn lo establecido en los artculos 17 y 18 de la Ley sobre
Impuesto a la Renta.
TOTAL INGRESOS
(=)
27
EGRESOS
Las prdidas tributarias acumuladas y determinadas conforme a las normas del artculo
31 N 3 de la LIR y que se encuentren registradas en el Registro FUT, y de los
contribuyentes del artculo 14 bis, en el caso de las personas que ya han iniciado sus
actividades, y cuando se acogen al rgimen simplificado del artculo 14 ter, sin actualizar
...................................
Los bienes fsicos que conforman el activo fijo de la empresa unipersonal o individual, a
su valor neto tributario (descontadas las depreciaciones correspondientes), en el caso de
contribuyentes que ya han iniciado sus actividades y cuando se acogen al rgimen
simplificado del artculo 14 ter, sin actualizar. En el caso de los contribuyentes que vienen
del rgimen del artculo 14 bis, el valor a que se refiere la letra b) del inciso tercero de
dicho artculo. ...
Las existencias de bienes del activo realizable a su valor de costo tributario, segn libro,
en el caso de contribuyentes que ya han iniciado sus actividades y cuando se acogen al
rgimen simplificado del artculo 14 ter, sin actualizar. En el caso de los contribuyentes
que vienen del rgimen del artculo 14 bis, el valor a que se refieren las letras c) y d) del
inciso tercero de dicho artculo................
Las cantidades pagadas o adeudadas por concepto de compras, importaciones y
prestaciones de servicios tales como rentas de arrendamiento, afectos, exentos o no
gravados con el IVA, que deban registrarse en el Libro de Compras y Ventas, sin incluir
dicho tributo indirecto cuando se trate de operaciones afectas, sin actualizar.............
Pagos de remuneraciones y honorarios e intereses sobre prstamos o crditos destinados
al giro del contribuyente e impuestos pagados que no sean de la Ley de la Renta, como
IVA totalmente irrecuperable, Impuesto de Timbres y Estampillas, contribuciones de
bienes races, patentes, etc., sin actualizar.......
Prdidas al cierre del ejercicio anterior, sin actualizar........................
Adquisiciones pagadas o adeudadas de bienes de activos fijos fsicos que puedan ser
depreciados tributariamente de acuerdo a las normas de la Ley de la Renta (Ej.:
maquinarias, vehculos, muebles y tiles, equipos, instalaciones, edificaciones, etc.), sin
incluir el IVA cuando se trate de operaciones afectas a dicho tributo, sin
actualizar...............................
Gastos menores pagados o adeudados no documentados, que correspondan a crditos
incobrables, donaciones y otros, en sustitucin de aquellos gastos a que se refiere el
artculo 31 de la Ley de la Renta, hasta un monto equivalente al 0,5% de los ingresos
anuales del ejercicio, con un mximo de 15 Unidades Tributarias Mensuales (UTM) y un
mnimo de 1 UTM, vigentes al trmino del ejercicio comercial respectivo, sin actualizar....
NO DEBEN CONSIDERARSE COMO EGRESOS los provenientes de adquisiciones de
activos fijos fsicos que no puedan ser depreciados de acuerdo a las normas de la Ley de
la Renta (como por ejemplo, los terrenos ni los automviles, station vagn y similares en
los casos a que se refiere el inciso primero del artculo 31 de la LIR), separando su
tratamiento del artculo 14 ter.
TOTAL EGRESOS
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(=)
28
29
1)Rgimen Contable
1)Rgimen Contable
1)Rgimen Contable
Contabilidad Completa:
Contabilidad Simplificada:
Contabilidad Simplificada:
Libro Diario
Libro Mayor
Libro
Registro Contable:
Ingreso y Egreso
Inventario
Balances
Libros Auxiliares
Libro de Compras y
Libro
de
Remuneraciones
Registro F.U.T.
Ajuste
Libros Auxiliares
Libros Auxiliares
Libros de Compra y
Registro
Automatizados
Ventas
Ventas
Registro Automatizado de
(Depreciacin,
Correccin Monetaria)
Libro
Remuneraciones
(ECV)
de
Registro
Automatizado
30
2) Tratamiento Tributario
2) Tratamiento Tributario
2) Tratamiento Tributario
diferida
instantnea al momento de la
Mercadera
travs
de
la
depreciacin.
compra
Las Prdidas se consideran
Adquisicin de Mercaderas e
Adquisicin de
Mercadera
momento de la Ventas.
automticamente
en
los
perodos siguientes.
la compra
Prdida Tributaria: Se permite
rebajar
de
acumuladas
las
de
los
utilidades
periodos
siguientes perodos.
anteriores o siguientes.
3) Obligaciones Tributarias
3) Obligaciones Tributaria
IVA (Form.29)
Declaracin
3) Obligaciones Tributarias
IVA (Form.29)
Anual
F29
Declaracin
Impuesto a la Renta
Impuesto
(Form22)
(Form22)
Propuesta automtica
Anual
la
Renta
Propuesta automtica
F22
Propuesta automtica
Declaraciones Juradas
Declaraciones Juradas
Declaraciones Juradas
de Remuneraciones y
Honorarios.
Propuesta automtica
del PPM con Tasa de
0.25%
31
32
El plazo que tienen los contribuyentes para dar aviso del abandono al rgimen, por
cumplirse con alguna de las circunstancias sealadas precedentemente, ser al 31 de
diciembre del ao en que ocurran estas situaciones, y luego dar el aviso pertinente al
Servicio de Impuestos Internos entre el 1 de enero y el 30 de abril del ao calendario
siguiente. La falta de este aviso se sancionar segn lo dispuesto en el artculo 97, N 1,
del Cdigo Tributario. Para tal efecto se usar el mismo formulario N 3265; ver anexo 2.
33
Efectos tributarios que produce el retiro del rgimen de contabilidad simplificada del
artculo 14 ter de la LIR
Cuando el contribuyente se retire obligatoria o voluntariamente del rgimen de
contabilidad simplificada del artculo 14 ter, ste a contar del 1 de enero del ao
siguiente al ltimo ejercicio acogido a dicho rgimen, quedar sujeto a todas las
normas comunes de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
Es preciso sealar que en ningn caso estos contribuyentes pueden pasar de este
rgimen (artculo 14 ter) al rgimen del artculo 14 bis.
Al incorporarse al rgimen de contabilidad completa de la Ley de la Renta, el
contribuyente deber practicar un Inventario Inicial de todos los activos y pasivos
para efectos tributarios, debidamente acreditadas las partidas contenidas o
registradas en dicho inventario.
34
La utilidad que resulte de los cargos y abonos de estas partidas, constituir el saldo inicial
del FUT, afecto al Impuesto Global Complementario o Adicional, cuando se retire, sin
derecho a crdito por concepto del Impuesto de Primera Categora.
En el caso que se determine una prdida, previa anotacin en el registro FUT, podr
deducirse en la forma dispuesta en el inciso segundo del N 3 del artculo 31 de la LIR.
Los contribuyentes que se hayan retirado del rgimen de contabilidad simplificada del
artculo 14 ter de la LIR, no podrn volver a incorporarse a dicho sistema hasta despus de
permanecer tres ejercicios comerciales consecutivos en el rgimen comn de la Ley sobre
Impuesto a la Renta.
35
36
CAPITULO III
TRIBUTACION SIMPLIFICADA ART. 14 TER EN PORTAL MIPYME, Y
FACTURACION ELECTRONICA
37
Este nuevo Sistema permite a los contribuyentes que se acogen al Rgimen de Contabilidad
Simplificada del Artculo 14 Ter de la LIR, llevar su contabilidad computacionalmente de
una manera simple y eficiente.
Para
ello
el
contribuyente
deber
inscribirse
en
el
Portal
MIPYME
El uso del Sistema de Contabilidad Simplificada del Portal Tributario MIPYME, utiliza
estas herramientas, no solo desde el punto de vista tributario y de gestin del negocio, sino
tambin la posibilidad concreta de extender la declaracin y pago de IVA del 12 al 20 de
cada mes.
Para optar a este Sistema Computacional de parte del Servicios de Impuesto Interno deben
cumplir con las normas y obligaciones que requiere el artculo 14 ter, pero a la vez se le
exige lo siguiente:
Operar con la Facturacin Electrnica Portal MIPYME, donde el contribuyente no
solo emite factura sino recibe documentos tributarios electrnicos y genera sus
libros de compra y venta.
No tener la condicin de querellado, procesado o, en su caso, acusado por delito
tributario, o condenado por este tipo de delito hasta el cumplimiento de su pena.
38
39
El portal MIPYME, al ser Computacional el SII opta por autorizar Documentos Tributarios
Electrnicos (DTE), ya sea a Empresas Grandes, MIPYME, Organismo Pblicos entre
otros.
A continuacin se darn cifras reales de cuantas autorizaciones ha entregado el SII hasta
Octubre del 2007.
1.938
mercado)
4.075 MIPYME autorizadas como emisores de DTE en Portal MIPYME SII
446 Organismo Pblicos autorizados como receptores
300 Empresas en proceso de certificacin para obtener la autorizacin de emisor DTE
28 Empresas proveedoras de soluciones DTE
5 * Empresas acreditadas ante el SII para emitir certificados digitales de uso tributario
7.423.916 DTE recibidos en el SII durante el mes de Marzo de 2007
408.231 DTE recibidos en Mayo de 2003 (con los 9 emisores inciales)
Ms de 190 millones de DTE recibidos en el SII desde comienzo del sistema
El Servicios de Impuestos Internos seala que un 20% de los documentos tributarios son
Electrnicos a nivel nacional. Adems los contribuyentes autorizados a emitir DTE deben
enviar al SII los Libros de Compras y Ventas.
40
FACTURAS ELECTRNICAS
41
La postulacin solo puede ser efectuada por un representante legal del contribuyente
interesado, autntico con certificado digital, en el sitio web del S.I.I., ingresando algunos
datos de contacto e informando quien actuar como Usuario Administrador de Documentos
Tributarios Electrnicos al interior de la empresa. A su vez, sta debe:
Haber realizado y mantener vigente el trmite de inicio de actividades.
Calificar como contribuyente de Primera categora.
No tener la condicin de querellado, procesado o, en su caso, acusado por el
delito tributario, o condenado por este tipo de delito hasta el cumplimiento
total de la pena.
Tener Ventas anuales que no superen los $500.000.000.
El contribuyente, el Representante Legal del Contribuyente y los usuarios
por l autorizados no deben presentar situaciones pendientes con el S.I.I,
tales como: no ubicable, no declarante de impuesto o que se encuentren en
situaciones de inconcurrencia a citaciones de este Servicio.
La autorizacin para operar como emisor electrnico, as como las obligaciones
relacionadas a ste sistema, tendrn validez a contar de la fecha de confirmacin de la
inscripcin del contribuyente. Para cualquier efecto en que se requiera consignar el nmero
y fecha de resolucin que autoriza al contribuyente como emisor electrnico se debern
considerar el nmero y fecha de la presente resolucin.
42
43
2006
2007
VARIACIN
Portal MIPYME
1.620
4.619
185%
Facturadores No
Portal
1.273
2.187
72%
TOTAL
2.893
6.806
135%
DOCUMENTOS
Portal MIPYME
2006
40 mil
2007
396 mil
Variacin
893%
Facturadores No
Portal
TOTAL
68.6 millones
87 millones
25%
69 millones
87.4 millones
26%
DOCUMENTOS
2006
2006
Variacin
Facturas Papel
202 millones
201 millones
-0.5%
44
2500000
2.154.009
2.223.320
2.060.622
2000000
1.964.363
1.663.720
1622427
1500000
Papel
1.405.163
1365331
Internet
1106044
1000000
1.132.933
926278
786.648
638720
500000
467.053
340762
340762
76789
69.585
0
1999
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
63269
2007
60786
2008
Como se puede apreciar en este grfico el uso de internet ha repuntado fuertemente en los
ltimos aos, logrando los niveles esperados por el Servicios de Impuestos Internos,
consiguiendo beneficios tanto para el contribuyente como para el SII, ya que permite que la
informacin sea entregada y recibida de manera rpida, oportuna y segura.
45
CAPITULO IV
CASO PRCTICO
46
$ 25.222.426
Compras de Mercaderas
$ 18.964.230
Compra de Maquinarias
$ 2.500.000
Datos Adicionales:
Tiempo de anlisis: Al 31 de Junio de 2008.
Se realizar dos ejercicios, uno adquiriendo un activo fijo, y el otro sin adquirir
activo fijo, para demostrar la diferencia entre ambos sistemas.
47
Mediante el ejercicio anterior, podemos realizar una comparacin, para evidenciar cual es
la diferencia en la determinacin de la Base Imponible, entre el Rgimen Simplificado, y el
Rgimen General (Contabilidad Completa).
Compras
Maquinarias
Remuneraciones
Gastos No Doc.
Perdidas Anteriores
Total Egresos
$
$
$
$
$
Base Imponible
25.222.426
al 31 de Diciembre 2008
Ventas del Giro
Total Ingresos
25.222.426
Compras
Maquinarias
Remuneraciones
Gastos No Doc.
Perdidas Anteriores
19.190.344
Total Egresos
18.964.230
100.002
126.112
-
$
$
$
$
$
50.444.852
$
50.444.852
38.380.688
12.064.164
37.928.460
200.004
252.224
-
Caja
Cuenta Particular
Mercaderas
PPM
I.V.A.
Impto. 2 Cat
Capital Pagado
Rev. de Capital
Ventas
Costo de Venta
Honorarios
C.M.
Sub T otal
Utilidad
Saldo
Inventario
Resultado
Debitos
Crditos
Deudor
Acreedor
Activo
Pasivo
Prdida
Ganancia
35.014.687 30.359.136 4.655.551
4.655.551
5.998.194
5.998.194
5.998.194
18.964.230 18.964.230
504.449
504.449
504.449
4.792.261 4.792.261
10.002
10.002
5.000.000
5.000.000
5.000.000
160.000
160.000
160.000
25.222.426
25.222.426
25.222.426
18.964.230
18.964.230
18.964.230
100.002
100.002
100.002
160.000
160.000
160.000
84.508.055 84.508.055 30.382.426 30.382.426 11.158.194 5.160.000 19.224.232 25.222.426
5.998.194 5.998.194
T OT ALES
Cuentas
48
al 30 de Junio 2008
Ventas del Giro
Total Ingresos
Compras
Maquinarias
Remuneraciones
Gastos No Doc.
Perdidas Anteriores
Total Egresos
$
$
$
$
$
Base Imponible
25.222.426
al 31 de Diciembre 2008
Ventas del Giro
Total Ingresos
25.222.426
Compras
Maquinarias
Remuneraciones
Gastos No Doc.
Perdidas Anteriores
21.690.344
Total Egresos
18.964.230
2.500.000
100.002
126.112
-
$
$
$
$
$
50.444.852
$
50.444.852
43.380.688
7.064.164
37.928.460
5.000.000
200.004
252.224
-
Caja
Cuenta Particular
Mercaderas
PPM
I.V.A.
Maquinarias
Impto. 2 Cat
Capital Pagado
Rev. de Capital
Ventas
Costo de Venta
Depreciacion
Honorarios
C.M.
Sub T otal
Utilidad
Saldo
Inventario
Resultado
Debitos
Crditos
Deudor
Acreedor
Activo
Pasivo
Prdida
Ganancia
35.014.687 32.810.136 2.204.551
2.204.551
5.949.194
5.949.194
5.949.194
18.964.230 18.964.230
504.449
504.449
504.449
4.792.261 4.792.261
2.580.000
129.000 2.451.000
2.451.000
10.002
10.002
5.000.000
5.000.000
5.000.000
160.000
160.000
160.000
25.222.426
25.222.426
25.222.426
18.964.230
18.964.230
18.964.230
129.000
129.000
129.000
100.002
100.002
100.002
160.000
80.000
80.000
80.000
87.168.055 87.168.055 30.382.426 30.382.426 11.109.194 5.160.000 19.273.232 25.222.426
5.949.194 5.949.194
T OT ALES
Cuentas
49
Desde el punto de vista contable, las empresas MIPYME tienen claras ventajas en cuanto a
los costos de llevar contabilidad se refiere, ya que el ahorro, solo considerando los
honorarios de un profesional contable, es muy superior a la diferencia de impuesto que se
produce.
Ej.: La diferencia del ejercicio es $67.776, por ende el impuesto extra que se pagar ser de
$11.5225, pero el honorario de un contador es un mnimo aproximado de $200.000 anuales.
El propsito es incentivar la compra de bienes del activo fijo que permitan crecer a la
empresa, y a su vez le permite competir a un nivel ms globalizado, en el que aumentar su
productividad, con esto mayor cantidad de mano de obra e indirectamente aumenta la tasa
de crecimiento pas.
50
INGRESANDO AL SISTEMA
Para acceder al portal MIPYME,
Ingresar a www.sii.cl, entrar
en
y aceptar.
mayor
seguridad,
esta
ser
51
INFORMACION INICIAL
En este caso, se deben ingresar los
valores del ao anterior, los cuales para
este ejercicio corresponden a:
$130.142 Activo Fijo.
$3.989.480 Activo Realizable.
Con estos pasos, se esta listos para
comenzar a trabajar dentro del sistema
de contabilidad.
52
53
LIBRO DE VENTAS
Ahora se tienen dos iconos diferentes,
para ingresar o ver la informacin,
y
, Se ingresar al
las
boletas,
se
debe
del
hacer
mes,
clic
con
en
boleta
Agregar
54
hacer
clic
en
Agregar
Se puede llevar en forma paralela, facturas electrnicas, y facturas en papel, no influyendo en el folio de
ninguna de estas.
55
del
documento,
RUT
del
hacer
clic
en
Calcular
Resmenes.
56
puede
demorar
algunos
segundos.
57
LIBRO DE COMPRAS
La confeccin del Libro de Compras,
es similar al Libro de Ventas, de igual
forma, se deben ingresar las facturas,
notas de crdito, etc.
LIBRO DE HONORARIOS
El Libro de Honorarios, se confecciona
de forma similar a los libros anteriores,
para ingresar los datos, se debe hacer
clic en Agregar Boleta.
58
59
60
de
igual
forma
otros
61
ingresada,
se
debe
Validar y visualizar.
62
se
debe
el
certificado
seleccionar
el
puede
demorar
algunos
segundos.
apreciar
importantes.
10
algunos
detalles
63
en
forma
interna,
el
electrnico
que
posee
el
receptor.
Tambin
dicho
documento
queda
64
Al
acceder,
aparece
la
siguiente
65
66
Ahora
se
muestra
el
Formulario
electrnico de IVA.
ingresando la
cantidad de
se
ingresa
la
informacin
67
debe
ingresar
en
Renta
>>
los
proporcionados
cuales
a
travs
fueron
de
las
$218.605,
los
intereses
68
69
Art 14 Ter Grava sus Renta con Impuesto de Primera Categora y Global Complementario.
En el Formulario 22, para el Global Complementario, el Resultado del Ejercicio ser
declarado en la Lnea 5 cod.109, con su crdito respectivo en el cod.604, como se ve en el
ejemplo, y los otros ingresos sern declarados normalmente.
70
Posteriormente el Resultado del Ejercicio o Base Imponible debe ser declarado en la Lnea
34 cod.18 y su impuesto (17%) en la misma lnea cod.20
Es bueno aclarar que para los Contribuyentes del Art.14 ter no aplica el Lmite de Exencin
de Primera Categora, esto quiere decir, que si el Resultado es menor a 1 UTA, igual se
debe declarar en la Lnea 34.
71
Formulario 22 (Reverso)
72
CONCLUSION
Analizando el Sistema de Contabilidad Simplificada para MIPYME, podemos concluir que
un rgimen simplificado para los pequeos contribuyentes se justifica al menos por tres
razones: En primer lugar porque el costo de cumplimiento del impuesto a la renta bajo un
rgimen general de contabilidad completa resulta demasiado alto con relacin a las rentas
que generan las PYMES, lo que deriva de un impuesto regresivo para este segmento de
contribuyentes, si se incluye dicho costo como parte de la carga tributaria. En segundo
lugar, las PYMES representan ms del 80% de los contribuyentes, no obstante la
recaudacin que producen no supera el 10% del total, quedando la mayor parte de ellas no
afectas al no sobrepasar el lmite exento de los impuestos personales. En consecuencia,
aparece sin sentido exigir todos los registros y formalidades de la contabilidad completa a
tantos contribuyentes que finalmente no pagan impuesto, ms an cuando la administracin
tributaria no dispone de los recursos necesarios para una adecuada fiscalizacin de esa
contabilidad.
El modelo analizado, consiste en una base imponible simplificada, determinada como las
ventas del perodo menos las compras y las remuneraciones. Esta base imponible as
determinada ser sometida a las tasas generales del impuesto a la renta. Se podrn acoger a
73
este rgimen todas las empresas individuales o personas jurdicas, cuyas ventas promedios
de los ltimos tres aos no excedan de las 3.000 Unidades Tributarias Mensuales.
Este rgimen cumple razonablemente con las necesidades y principios antes enunciados. Su
principal virtud es la simplicidad de clculo de la base imponible, puesto que no requiere de
mayores registros contables. En efecto, el libro de compras y ventas es un requisito del
I.V.A., mientras que el registro de las remuneraciones es exigido por el cdigo del trabajo y
es fundamental para cumplir con el pago de las obligaciones previsionales.
Por este motivo pensamos que el portal MYPIME es una excelente herramienta para los
contribuyentes de hoy, puesto que les permite estar en regla con sus impuestos de una
manera fcil y segura, como as al Servicio de Impuestos Internos tener un muy buen
control de fiscalizacin.
74
BIBLIOGRAFIA
1.- Manual Operativo Tributario, EDIMATRI, ao 2007 N 56.
www.sii.cl
www.contach.cl
www.ayudacontador.cl
www.ccs.cl
www.google.cl
75
CONCEPTOS RELEVANTES
Activo Fijo: Se encuentra constituido por aquellos bienes destinados al uso, es decir,
corresponde a los bienes que han sido adquiridos para hacer posible el funcionamiento de la
empresa y no para revenderlos o ser incorporados a los artculos que se fabrican.
Ao Fiscal: Perodo de tiempo en el que estn basadas todas las cuentas del sector pblico
de una nacin. En nuestro pas se extiende desde el 1 de enero al 31 de diciembre.
Base imponible: Corresponde a la cuantificacin del hecho gravado, sobre la cual debe
aplicarse de forma directa la tasa del tributo, con la finalidad de determinar el monto de la
obligacin tributaria.
76
Capital Efectivo: Corresponde a la totalidad del activo, en el que no estn incluidos los
valores que no representan inversiones efectivas, tales como valores intangibles, nominales,
transitorios y de orden.
77
Declaracin de IVA: Las declaraciones del Impuesto al Valor Agregado (IVA) deben ser
presentadas mes a mes en el Formulario 29 de Declaracin Mensual y Pago Simultneo. En
l se declaran y pagan los impuestos mensuales, tales como el Dbito Fiscal (Ventas),
Crdito Fiscal (Compras), Ventas Exentas y de Exportaciones y otros impuestos de
Retenciones de segunda categora (honorarios), el Impuesto nico a los Trabajadores, los
Pagos Provisionales Mensuales (PPM) obligatorios, la Cotizacin Adicional y los crditos
y remanentes de empresas constructoras. Dentro de las Declaraciones de IVA existen:
Declaracin de IVA con pago, Declaracin de IVA sin movimiento, Declaracin de IVA
sin pago y con movimiento
Declaracin Jurada: Manifestacin que presentan las personas naturales y jurdicas bajo
juramento ante el SII para cumplir con el trmite legal de dar a conocer informacin de
carcter tributaria propia o de terceros, relacionada con los movimientos que tuvieron en el
ao comercial anterior.
Declaracin de Renta: Esta declaracin se realiza en abril de cada ao a travs de la
presentacin del Formulario 22 de Renta, en que deben ser declaradas las rentas o ingresos
correspondientes al ao anterior.
78
Facturas: Son documentos tributarios que los comerciantes envan usualmente a otro
comerciante, con el detalle de la mercadera vendida, su precio unitario, el total del valor
cancelable de la venta y, si correspondiera, la indicacin del plazo y forma de pago del
precio.
79
Impuestos: Pagos obligatorios de dinero que exige el Estado a los individuos y empresas
que no estn sujetos a una contraprestacin directa, con el fin de financiar los gastos
propios de la administracin del Estado y la provisin de bienes y servicios de carcter
pblico.
Impuesto de Primera Categora: Tributo que se aplica a las actividades del capital
clasificadas en el artculo 20 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, tales como actividades
industriales, comerciales, agrcolas, prestaciones de servicios, extractivas, entre otras.
80
Libro auxiliar de remuneraciones: Es un libro obligatorio para todo empleador con cinco
o ms trabajadores, en el que se deber llevar un registro de las remuneraciones y ser
timbrado por el Servicio de Impuestos Internos. Las remuneraciones que se encuentren en
este libro sern las nicas que podrn considerarse como gastos por remuneraciones en la
contabilidad de la empresa.
Notas de Crdito: Son documentos que deben emitir los vendedores y prestadores de
servicios afectos al Impuesto al Valor Agregado (IVA), por descuentos o bonificaciones
otorgados con posterioridad a la facturacin a sus compradores o beneficiarios de servicios,
as como tambin por las devoluciones de mercaderas.
Notas de Dbito: Son documentos que deben emitir los vendedores y prestadores de
servicios afectos al Impuesto al Valor Agregado (IVA) por aumentos en el impuesto
facturado.
Persona Natural: Es todo individuo de la especie humana, cualquiera sea su edad, sexo,
estirpe o condicin.
81
Renta: Ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rindan una cosa o actividad y
todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciben o devenguen,
cualquiera sea su origen, naturaleza o denominacin.
Renta Imponible: Renta sobre la cual se calcula el monto que debe pagarse por concepto
de impuestos y/o leyes sociales, como previsin y salud.
Renta Lquida: Aquella que se determina deduciendo de la renta bruta todos los gastos
necesarios para producirla.
82
Valor Neto: Trmino utilizado para referirse al valor que adquiere una variable al
descontarle una cantidad determinada. Como por ejemplo, el ingreso neto, las ganancias
netas, valor neto depreciable, etc. El Valor Neto tambin se relaciona con la base imponible
sobre la cual se aplica el Impuesto al Valor Agregado (IVA).
Ventas Brutas: Totalidad de los ingresos de una empresa que provienen de las ventas en
un perodo de tiempo y que incluye el impuesto respectivo.
Ventas Netas: Venta, en trminos monetarios, en un perodo de tiempo en que no estn
consignados los impuestos.
83
ANEXO N 1
Formulario de Incorporacin al Rgimen de Contabilidad Simplificada
84
85
ANEXO N 2
Formulario de Retiro del Rgimen de Contabilidad Simplificada
86
87
ANEXO N 3
Articulo 20 Nos 1, 2, 3, 4, 5
88
Articulo 20 N1
Tenencia o explotacin de bienes races agrcolas y no agrcolas.
Articulo 20 N2
Actividades de capitales mobiliarios.
Articulo 20 N3
Actividades de comercio y de la industria en general.
Compaas Areas, de Seguros, de los Bancos, Asociaciones de Ahorro y Prstamos,
Sociedades Administradoras de Fondos Mutuos, Sociedades de Inversin o
Capitalizacin, de Empresas Financieras y otras de actividad anloga, Constructora,
Periodsticas, Publicitarias, de Radiodifusin, Televisin, Procesamiento Automtico
de Datos y Telecomunicaciones.
Articulo 20 N4
Actividades de intermediacin y otras.
Comisionistas
con
Oficina
Establecida,
Martilleros,
Agentes
de
Aduana,
89
Articulo 20 N5
Actividades de cualquier origen, naturaleza o denominacin no clasificadas en los nmeros
anteriores.
Ejemplo: Servicio de cobranza prejudicial, Cobranza de deuda, Gestin de Cobro de
Tarifas, Asesora Financiera, Cesin de Derechos Etc.
90
ANEXO N 4
Tabla de Impuesto Global Complementario AT-2009
91
DE $
0,00
"
6.099.624,01
13.554.720,00
0,05
304.981,20
"
13.554.720,01
22.591.200,00
0,10
982.717,20
"
22.591.200,01
31.627.680,00
0,15
2.112.277,20
"
31.627.680,01
40.664.160,00
0,25
5.275.045,20
"
40.664.160,01
54.218.880,00
0,32
8.121.536,40
"
54.218.880,01
67.773.600,00
0,37
10.832.480,40
"
67.773.600,01
Y MAS
0,40
12.865.688,40
UNIDAD
TRIBUTARIA