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I.
CONCEPTO
La Potestad Tributaria, llamada por algunos, Poder Tributario, es aquella
facultad que tiene el Estado de crear, modificar, derogar, suprimir
tributos, entre otros, facultad que le es otorgada a diferentes niveles de
gobierno o entidades del Estado, exclusivamente en la Constitucin.
Esta potestad tributaria, no es irrestricta, no es ilimitada (como lo fue en
la antigedad), sino que su ejercicio se encuentra con lmites que son
establecidos tambin en la Constitucin, de tal manera que a quien se le
otorga Potestad Tributaria, se encuentra obligado al cumplimiento de
estos lmites, para el ejercicio de la potestad otorgada sea legtimo.
II.
CARCACTERISTICAS
Ahora bien, las caractersticas del poder tributario son las siguientes:
a) ABSTRACTO: La doctrina considera que puede hablarse de un
poder tributario abstracto y otro concreto siendo este ltimo
complementario del primero.
En suma para que exista un verdadero poder tributario es
menester que el mandato del Estado se materialice en el sujeto y
se haga efectivo mediante una actividad de la administracin.
b) PERMANENTE: La potestad tributaria es connatural al Estado,
por lo tanto solo puede extinguirse con el Estado mismo. Empero,
ello no obsta a que el ejercicio efectivo de dicha potestad pueda
verse enervado por la inactividad del Estado durante un
determinado lapso a travs de la prescripcin (accin del Estado
para perseguir el cobro de un tributo), no extingue de modo
alguno su potestad tributaria.
c) IRRENUNCIABLE: El Estado no puede renunciar a la potestad
tributaria esencial para sus subsistencia, lo cual no bice a que
se pueda abstener de ejercitarlo respecto de determinados
sectores econmicos, zonas o personas por razones de fomento,
social, cultural o de otra ndole.
d) INDELEGABLE: El concepto indelegable est estrechamente
vinculado al anterior y reconoce anlogo fundamento. Abdicar
implica desprenderse de un derecho en forma absoluta: delegar
implica transferirlo de manera transitoria.
III.
VI.
Beneficios Tributarios
TRATO DE EXCEPCION RESPECTO DEL REGIMEN GENERAL
CLASIFICACION (D. LEG. 977):
a. PODER DE EXIMIR
EXONERACION
INAFECTACION: no se produce el hecho generador
EXENCION
o Subjetiva: exoneracin
o Objetiva: inafectacin
INMUNIDAD:
o supresin del poder de gravar dispuesto por la
Constitucin
o Inafectacin
OTROS CONCEPTOS
o Condonacin o remisin
o Moratoria o Amnista
b. INCENTIVOS
OBJETIVOS
o PROMOCION DE ZONA
o PROMOCION DE ACTIVIDAD
FORMAS
o LEYES REGIONALES
o LEYES SECTORIALES
c. OTROS
DESGRAVACIONES
CREDITOS CONTRA EL IMPUESTO
CONVENIOS DE ESTABILIDAD
Reglas para la dacin de exoneraciones incentivos y beneficios
No deber concederse sobre impuestos indirectos, contribuciones y
tasas.
Para la aprobacin se requiere informe previo del MEF.
La prrroga ser por 3 aos, por nica vez.
La prrroga requiere estudio de impacto realizado por lo menos 1
ao antes.
No hay prrroga tcita
VII.
Principios Constitucionales
1. Principio de Reserva de Ley.Este principio se recoge en el aforismo latino "nullumtribute
,sinelege", no hay tributo sin ley , este principio tambin se ve
positivizado en nuestra carta constitucional en :
Artculo 74. Los tributos se crean, modifican o derogan, o se
establece una exoneracin, exclusivamente por ley o decreto
legislativo en caso de delegacin de facultades, salvo los
aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreto
supremo.
El poder tributario estatal est limitado, se reserva el derecho que
solo por ley se puede crear un tributo, solo por ley se puede modificar
dicho tributo y solo por ley se puede derogar, limitando as las
arbitrariedades que pudieran suscitarse en el ejercicio del poder
tributario.
El doctor Humberto Medrano seala, que en virtud al principio de
legalidad, los tributos slo pueden ser establecidos con la aceptacin
de quienes deben pagarlos, lo que modernamente significa que
deben ser creados por el Congreso en tanto que sus miembros son
representantes del pueblo y, se asume, traducen su aceptacin.
2. Principio de Igualdad
Principios Implcitos
1. Principio de Capacidad Contributiva
Conocida tambin como capacidad econmica de la obligacin,
consiste como dice el profesor Francisco Ruiz de Castilla en la
aptitud econmica que tienen las personas y empresas para asumir
cargas tributarias, tomando en cuenta la riqueza que dicho sujeto
ostenta. Existen 2 tipos de capacidad contributiva:
Absoluta: aptitud abstracta que tienen determinadas personas
para concurrir a los tributos creados por el estado en ejercicio
de su potestad tributaria.
Relativa: Es aquella que orienta la determinacin de la carga
tributaria en forma concreta. Este tipo de capacidad
contributiva, permite fijar cuales son los elementos de la
cuantificacin de la deuda tributaria.
La persona que esta apta econmicamente para pagar impuestos
debe contribuir, el que tiene riqueza solo para cubrir sus necesidades
vitales y las de su familia, carece de capacidad contributiva.
Imposicin Tributaria
1. Concepto.Obligacin de pagar una cantidad de dinero al Estado para que haga
frente al gasto pblico
2. Caractersticas.a. Es Unilateral porque es el Estado que de forma unilateral crea
tributos a partir de un estudio tcnico de la realidad del pas y
mediante mecanismos de control econmico.
b. Es vertical porque es una imposicin de arriba para abajo, son los
tributos los que llegan al contribuyente segn sea el parecer del
legislador y son estos los que logran la recaudacin fiscal.
c. Es coercitivo por que viene con fuerza de presin e intimidacin,
es decir el incumplimiento de esta imposicin acarrea una sancin
d. Es de contenido econmico, porque la imposicin tributaria en
este pas se paga a travs de dinero no a travs de especies.
3. Teoras:
a. Teora de los servicios pblicos
Se considera que el tributo tiene como fin costear los servicios
pblicos que el Estado presta, de modo que lo que el particular
paga por concepto de gravamen es el equivalente a los servicios
pblicos que recibe.
b. Teora de la Relacin de Sujecin
Los sostenedores de esta teora sealan que la obligacin de las
personas de pagar tributos surge simplemente de su condicin de
sbditos, es decir, de su deber de sujecin para con el Estado.
Dicho en otras palabras la obligacin no est supeditada a que el
contribuyente perciba ventajas particulares, pues el fundamento
jurdico para tributar es puro y simplemente la relacin de
sujecin, por lo tanto, en esta teora carece de importancia la
clasificacin de los tributos en atencin a los servicios pblicos
que con ellos se sufragan.
c. Teora de la Necesidad Social
Andreozzi , expresa que el fundamento esencial del tributo es la
satisfaccin de las necesidades sociales que estn a cargo del
Estado. Para explicar su teora, hace una comparacin entre las
necesidades del hombre en lo individual con las de la sociedad,
las cuales dividen dos clases: fsicas y espirituales. En su
concepto, las necesidades fsicas del hombre son: alimentos,
vestido, habitacin y, en general, todas aquellas que son
indispensables para subsistir. Considera que una vez satisfechas
las necesidades fsicas, se le presentan al hombre aquellas
necesidades que significan mejorar sus condiciones de vida, las
que lo elevarn espiritualmente
d. Teora del Seguro
Los tributos se consideran como el pago de una prima de seguro
por la proteccin que el estado otorga a la vida y al patrimonio de
los particulares.
Es decir el pago de los impuestos, tasas y contribuciones es una
simple pliza de seguro, es un pago por el resguardo de la
propiedad y de los derechos fundamentales, es un pago por la
proteccin estatal.
e. Teora de Eheberg
El pago de los tributos es un deber que no necesita un
fundamento jurdico especial. Flores Zavala al comentar esta
teora nos dice que Eheberg considera el deber de tributar como
un axioma que en s mismo no reconoce lmites pero que los
tiene en cada caso particular en las razones de oportunidad que
aconseja la tendencia de servir el inters general.